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第1篇：跟蹤審計計劃范文

建設(shè)項目具有政策涉及面廣、投資數(shù)額大、建設(shè)周期和投資回收期長、參與單位眾多、建設(shè)過程管理復(fù)雜、舞弊行為高發(fā)等特點，并有一定的不確定性及工程變更、工程索賠等變動因素，因此，全過程跟蹤審計越來越受到重視，得到廣泛的應(yīng)用。

全過程跟蹤審計將傳統(tǒng)的結(jié)果審計轉(zhuǎn)變?yōu)槿^程審計；將傳統(tǒng)的財務(wù)審計擴(kuò)大到全方位工程審計；將傳統(tǒng)的審計監(jiān)督延伸到審計服務(wù)。其核心內(nèi)容是對投資建設(shè)項目的決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、竣工驗收及結(jié)算、決算及后評價等全過程的經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和有效性進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審計、監(jiān)督、服務(wù)和評價；并協(xié)助建設(shè)單位掌控建設(shè)管理程序，理順主次矛盾，規(guī)范管理，加強(qiáng)內(nèi)控，促進(jìn)廉政，規(guī)避風(fēng)險，將建設(shè)資金、工程質(zhì)量、安全、進(jìn)度與造價控制在預(yù)定目標(biāo)之內(nèi)，有效地提高項目投資綜合效益，為企業(yè)的安全穩(wěn)健持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

隨著國家審計署推行的金審工程《現(xiàn)場審計操作系統(tǒng)（AO）》和《審計管理系統(tǒng)（OA）》的普及，對財務(wù)審計工作實現(xiàn)了手工審計賬務(wù)向?qū)徲嬰娮迂攧?wù)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換，對審計項目計劃、進(jìn)度及質(zhì)量控制實行網(wǎng)絡(luò)化，促進(jìn)了工程審計信息化，極大地提高了工作效能和審計質(zhì)量。但無法對投資項目的建設(shè)管理、造價控制、投資績效、概算執(zhí)行、效益評價等重要審計內(nèi)容實現(xiàn)全過程信息化審計，仍需要開發(fā)新的審計軟件系統(tǒng)，逐步做到數(shù)字來源信息化、審計過程信息化、審計管理信息化。

基于集團(tuán)公司建設(shè)項目全過程跟蹤審計管理信息化的探索、實踐、創(chuàng)新，運用數(shù)據(jù)庫技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，通過全過程跟蹤審計模型創(chuàng)新與管理信息化平臺創(chuàng)新，大大地提升了全過程跟蹤審計管理信息化水平，極大地提高了工作效率與審計質(zhì)量，對促進(jìn)建設(shè)項目審計信息化、現(xiàn)代化做出了有益的探索與創(chuàng)新。

1 全過程跟蹤審計管理模式創(chuàng)新

1.1 全過程跟蹤審計管理模型

全過程跟蹤審計的主管部門是投資方的審計管理部，負(fù)責(zé)對跟蹤審計的指導(dǎo)、監(jiān)管、考核與總協(xié)調(diào)，并確定跟蹤審計內(nèi)容與目標(biāo)。跟蹤審計的主體是社會中介審計機(jī)構(gòu)，由審計的主管部門通過招投標(biāo)擇優(yōu)選用，負(fù)責(zé)全過程跟蹤審計實施。審計對象是投資方的項目建設(shè)公司以及建設(shè)項目的參建單位，包括勘察、設(shè)計、檢測、評價、咨詢等，技術(shù)服務(wù)單位、材料設(shè)備供應(yīng)單位、監(jiān)理單位、施工承包單位等。項目公司負(fù)責(zé)提供跟蹤審計條件，并負(fù)責(zé)審計單位與被審參建單位間的協(xié)調(diào)管理。全過程跟蹤審計管理模型[1]見圖1。

1.2 全過程跟蹤審計的內(nèi)容與管理

全過程跟蹤審計的主要審計內(nèi)容應(yīng)包括：對建設(shè)項目決策立項、設(shè)計與概算、施工采購招標(biāo)與承包、施工管理過程及造價控制等經(jīng)濟(jì)活動真實性、合法性、有效性的審計；對竣工結(jié)算的審計、對財務(wù)決算的審計、固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)服務(wù)及項目后評價。

全過程跟蹤審計管理主要包括審計計劃管理、審計進(jìn)度管理、審計質(zhì)量管理、審計項目管理、審計機(jī)構(gòu)及審計人員管理、審計統(tǒng)計報表等管理。

1.3 審計模式與審計行為

統(tǒng)一審計模式，規(guī)范審計行為是審計管理信息化的基礎(chǔ)。集團(tuán)公司先后出臺了《建設(shè)工程全過程跟蹤審計辦法》《外部審計機(jī)構(gòu)管理辦法》《建設(shè)工程全過程跟蹤審計考核評價標(biāo)準(zhǔn)》等一系列管理制度，強(qiáng)化對中介?C構(gòu)履職情況的監(jiān)督和管理，加強(qiáng)對完工項目的總結(jié)評價，逐步實現(xiàn)建設(shè)工程全過程跟蹤審計管理的常態(tài)化和規(guī)范化，并取得豐碩的審計成果和成功的經(jīng)驗。目前正在制定《全過程跟蹤審計操作規(guī)程》，進(jìn)一步規(guī)范現(xiàn)場跟蹤審計行為及審計人員規(guī)范作業(yè)程序，以利實現(xiàn)全過程跟蹤審計管理信息化。

2 全過程跟蹤審計軟件開發(fā)創(chuàng)新

2.1 全過程跟蹤審計管理軟件開發(fā)

由于過程審計具有審計面廣、審計點多、流程長、信息分散、數(shù)據(jù)量大等特點，實現(xiàn)建設(shè)項目跟蹤審計管理信息化是工程審計現(xiàn)代化的必然趨勢。借助審計人員的跟蹤審計經(jīng)驗，結(jié)合審計項目實際，開發(fā)了審計業(yè)務(wù)軟件，實現(xiàn)了審計立項、管理、制度建設(shè)及信息共享、審計復(fù)核程序化等功能，并在此基礎(chǔ)上又進(jìn)一步建立了審計數(shù)據(jù)庫、完成了全過程跟蹤審計管理軟件的二次開發(fā)，進(jìn)一步規(guī)范審計管理流程，實現(xiàn)集團(tuán)公司多單位審計的協(xié)作分工，并由審計管理部統(tǒng)一調(diào)配各種審計資源，形成建設(shè)項目審計的準(zhǔn)確性、高效性優(yōu)勢。對分散的審計信息與數(shù)據(jù)，實行統(tǒng)一管理和使用，實現(xiàn)審計資源的整合，自由切換，方便審計人員對比、分析、回顧。通過與“全過程現(xiàn)場實時審計軟件”《現(xiàn)場審計操作系統(tǒng)（AO）》和《審計管理系統(tǒng)（OA）》對接交付，可以進(jìn)行遠(yuǎn)程討論，共同確定審計方案、審計計劃、審計重點；實現(xiàn)遠(yuǎn)程實時審計、在線復(fù)核，對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行及時處理，跟蹤反饋，跟蹤整改，與建設(shè)項目進(jìn)展實現(xiàn)同步審計。

審計主管部門對于被審計投資項目及被監(jiān)控的費用和預(yù)算等均可以做到事中監(jiān)督，從而能及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，把企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險降到最低程度。

審計主管人員可以在辦公室隨時查詢現(xiàn)場信息、工作進(jìn)度、工作質(zhì)量與審計成果等情況，予以指導(dǎo)、監(jiān)管與協(xié)調(diào)，從而進(jìn)一步實現(xiàn)跟蹤審計管理規(guī)范化，程序化、信息化。

2.2 全過程現(xiàn)場實時審計軟件開發(fā)

實現(xiàn)全過程跟蹤審計管理信息化的前提是必須實現(xiàn)建設(shè)項目現(xiàn)場實時審計信息化?！冬F(xiàn)場審計操作系統(tǒng)（AO）》和《審計管理系統(tǒng)（OA）》只解決了財務(wù)審計的現(xiàn)場實時審計信息化與審計管理信息化，因此，亟待開發(fā)建設(shè)項目立項決策階段審計實時審計軟件、設(shè)計階段實時審計軟件、招投標(biāo)階段實時審計軟件、施工現(xiàn)場實時審計軟件，并采用高端裝備，將現(xiàn)代工程建設(shè)技術(shù)與信息化技術(shù)高度融合，可使審計人員坐在辦公室，通過遠(yuǎn)程監(jiān)控、實時預(yù)警，實時跟蹤、取證，觀察項目進(jìn)度與現(xiàn)場工況，及時發(fā)現(xiàn)項目存在的程序性問題，及時糾正不規(guī)范行為。通過查看審計項目的業(yè)務(wù)流和資金流數(shù)據(jù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，在發(fā)現(xiàn)疑點或異常后及時通知被審計單位，把問題消滅在萌芽階段，充分發(fā)揮審計的免疫作用。

第一，對于建設(shè)項目前期的審計，與OA辦公軟件互交，使審計各方實現(xiàn)公文資料自動傳輸，實現(xiàn)日常工作程序化、信息化。在審計計劃管理、審計法律依據(jù)檢索、審計底稿、審計日記、審計報告等文書管理以及圖像影視資料的處理、綜合、統(tǒng)計、分析中，應(yīng)用該軟件的評價功能，對建設(shè)項目的決策立項、規(guī)劃設(shè)計、招投標(biāo)、物資采購、工程質(zhì)量、安全、進(jìn)度、造價控制等管理環(huán)節(jié)做出科學(xué)評價。

第二，對于施工過程遇到的現(xiàn)場條件變化、工程變更及安全、質(zhì)量隱患等重大案件線索，利用建設(shè)項目數(shù)據(jù)與施工現(xiàn)場實時審計數(shù)據(jù)分析，找出疑點數(shù)據(jù)，運用現(xiàn)代工程技術(shù)手段鎖定案件坐標(biāo)點，還原原始數(shù)據(jù)，進(jìn)行核查分析與專業(yè)判斷，提出預(yù)警或整改指令。

第三，對于工程質(zhì)量控制信息化審計，通過先進(jìn)技術(shù)裝備與信息化技術(shù)整合，依據(jù)數(shù)據(jù)庫相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)分析現(xiàn)場實時審計信息，做出專業(yè)判斷，選定需要檢測的對象，再使用現(xiàn)代技術(shù)手段采集檢測數(shù)據(jù)，并對采集檢測數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)字化分析，做出審計評價。

在審計流量里設(shè)置審計預(yù)警系統(tǒng)，對現(xiàn)場條件變化、重大工程變更、材料變更等容易引起糾紛節(jié)點作為預(yù)警點，依據(jù)節(jié)點預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，做出預(yù)警指示，各審計執(zhí)行系統(tǒng)根據(jù)專業(yè)判斷，做出風(fēng)險評估，出具審計意見。

3 建?O項目審計數(shù)據(jù)庫建設(shè)

3.1 數(shù)據(jù)庫設(shè)置與功能

將各相關(guān)部門、審計機(jī)構(gòu)、審計項目的審計信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)，整合項目審計信息數(shù)據(jù)，按審計需求進(jìn)行分層分類分級管理，設(shè)置公共資源數(shù)據(jù)庫，包含法律法規(guī)數(shù)據(jù)庫、企業(yè)內(nèi)控規(guī)章制度數(shù)據(jù)庫、建設(shè)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫、人機(jī)材市場信息數(shù)據(jù)庫、審計招投標(biāo)信息庫、中介審計信譽(yù)庫等，并設(shè)置審計方法數(shù)據(jù)庫、專家人力資源數(shù)據(jù)庫、審計環(huán)境資源數(shù)據(jù)庫、參建關(guān)聯(lián)單位數(shù)據(jù)庫、造價聯(lián)網(wǎng)審計數(shù)據(jù)庫、財務(wù)聯(lián)網(wǎng)審計數(shù)據(jù)庫、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析數(shù)據(jù)庫、在建審計案例交換數(shù)據(jù)庫等，運用數(shù)據(jù)庫技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)，實現(xiàn)資源共享與交換，讓審計人員方便快捷地能夠遠(yuǎn)程查詢和維護(hù)處理數(shù)據(jù)，能及時、快捷、準(zhǔn)確地獲得多元化的審計信息，全方位、多維度地利用審計信息資源開展審計工作。可以針對項目建設(shè)的必經(jīng)環(huán)節(jié)選擇相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫進(jìn)行查詢、收集、分析，確定審計方案、審計計劃、審計方法并做出合理性判斷。

3.2 數(shù)據(jù)庫的運用與作用

建立文檔與數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)，將所有數(shù)據(jù)及文檔、合同、圖紙、影視、檔案等各類文檔集中統(tǒng)一存儲，實行訪問權(quán)限與版本控制，通過集成指紋儀、二維碼等設(shè)備的輸入，與登錄系統(tǒng)融合實現(xiàn)單點登錄自動生成移動信息系統(tǒng)，智能手機(jī)、平板電腦均可操作，滿足移動辦公與遠(yuǎn)程操作的需要。

在審計進(jìn)程中，審計人員可以依據(jù)項目決策立項數(shù)據(jù)，快速準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)是否存在違法違紀(jì)問題；依據(jù)項目設(shè)計審計數(shù)據(jù)，分析設(shè)計概算是否合理，設(shè)計的完善合理度是否引起工程頻繁變更，進(jìn)而影響造價；依據(jù)項目招投標(biāo)審計數(shù)據(jù)，分析招投標(biāo)是否存在“明招暗定”“圍標(biāo)串標(biāo)”等現(xiàn)象；依據(jù)現(xiàn)場實時審計數(shù)據(jù)，分析現(xiàn)場是否存在事故隱患、工程變更、偷工減料、虛增工程量等現(xiàn)象；依據(jù)造價、財務(wù)審計數(shù)據(jù)，分析是否存在重復(fù)計算、單價變更、偷工減料、虛增工程量、高估冒算等問題。

審計主管部門，可以隨時通過系統(tǒng)了解項目進(jìn)展情況，整合各種審計資源；通過系統(tǒng)收集、整理和上報審計信息；同時，可以了解各項目審計進(jìn)度、審計質(zhì)量與存在的問題，掌控投資建設(shè)及審計情況，掌控建設(shè)單位、中介機(jī)構(gòu)等工作信息，對審計工作做出指示、警告、處理與評價。

稅務(wù)、紀(jì)檢、監(jiān)察部門也可以隨時通過該系統(tǒng)監(jiān)控經(jīng)費使用情況與廉政建設(shè)情況，為建設(shè)項目成功實施保駕護(hù)航。

4 全過程跟蹤審計管理信息化平臺建設(shè)

4.1 管理信息化平臺配置

根據(jù)全過程跟蹤審計管理信息化的可靠性、準(zhǔn)確性、適應(yīng)性、安全性、保密性等功能要求及需要具有較大的整合處理能力與自身系統(tǒng)維護(hù)能力，在配置必需的服務(wù)器（一臺）及普通微機(jī)（一個項目一臺）與智能手機(jī)（人手一部）基礎(chǔ)上，將“全過程跟蹤審計管理軟件”“全過程跟蹤審計現(xiàn)場實時操作軟件”，金審工程《現(xiàn)場審計操作系統(tǒng)（AO）》和《審計管理系統(tǒng)（OA）》等軟件進(jìn)行整合，并與造價計量計價專業(yè)軟件、財務(wù)管理ERP軟件、OA辦公軟件對接關(guān)聯(lián)，建立投資項目全過程全方位的信息化管理平臺，為審計主管部門、中介審計機(jī)構(gòu)、被審計單位及審計項目管理人員共享。

4.2 功能模塊設(shè)計

4.2.1 用戶管理模塊設(shè)計

用戶管理模塊的功能就是對登錄系統(tǒng)的管理。對用戶進(jìn)行分級和分組權(quán)限管理機(jī)制，設(shè)置用戶身份鑒別系統(tǒng)，自動判斷用戶的合法性，只容許合法用戶登錄，并對不同登錄用戶設(shè)置不同的登錄使用權(quán)限。如公共資源數(shù)據(jù)庫可對社會開放，容許閱讀、下載與查詢；對審計主管單位、審計實施單位、被審計單位以及各級審計管理人員、審計實施人員均應(yīng)設(shè)置閱讀、下載、查詢、傳遞、增刪、修改及申報、復(fù)核、整改、批復(fù)、、處理等使用權(quán)限。

4.2.2 跟蹤審計交流模塊設(shè)計

跟蹤審計交流模塊是為審計人員與審計主管單位、被審計單位之間搭設(shè)的信息交流平臺。審計人員將使用《全過程現(xiàn)場實時審計軟件》等手段獲得的建設(shè)項目審計信息上傳到該平臺，供審計主管單位、被審計單位監(jiān)督、查詢、共享。被審計單位可以利用該平臺進(jìn)行質(zhì)疑、解釋、澄清及采納與整改等處理；審計主管單位可以利用該平臺實行監(jiān)督、審核、批復(fù)與協(xié)調(diào)等動態(tài)管理。

通常審計人員提供的交流信息包括：審計方案、審計計劃、審計內(nèi)容、審計重點、審計目標(biāo)、審計步驟與方法、審計簡報、審計工作底稿、審計意見與建議、整改情況、評價意見、中間支付審核表、工程變更引起的造價審核、工作總結(jié)、階段審計報告以及竣工結(jié)算審計報告、財務(wù)決算審計報告與后評價報告等。通過實時采集程序，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)從相關(guān)的數(shù)據(jù)庫中實時抽取出來，通過系統(tǒng)預(yù)設(shè)的監(jiān)控方案，以及對變化的快速響應(yīng)，一旦發(fā)現(xiàn)疑點或異常后及時通知相關(guān)職能部門或人員，把一些違法、違規(guī)跡象消滅在萌芽狀態(tài)。

4.2.3審計項目評價模塊設(shè)計

該模塊為審計人員依據(jù)審計實施過程獲得審計信息后，對建設(shè)項目的立項、設(shè)計、招投標(biāo)、施工實施、竣工驗收與決算等管理過程與結(jié)果的真實性、合法性、合理性、科學(xué)性和時效性進(jìn)行的定性評價提供了專業(yè)工作平臺；同時也對立項階段的投資估算、設(shè)計階段的概算、招標(biāo)階段的工程量清單、招標(biāo)控制價、施工階段的造價變化、竣工階段總結(jié)算審核及竣工決算的實際總投資等數(shù)據(jù)的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行定量評價提供了專業(yè)工作平臺。

審計人員可根據(jù)自身的專業(yè)知識、審計信息與相關(guān)法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)則對照，自動生成審計評價報告底稿，征求被審計單位意見。被審計單位可直接表達(dá)反饋意見。審計主管單位可據(jù)此平臺組織網(wǎng)上專項討論和會審，增加審計工作的透明度與公正性。

4.2.4造價結(jié)算專業(yè)審計模塊設(shè)計

現(xiàn)階段，各造價軟件公司都先后開發(fā)了聯(lián)網(wǎng)軟件和云數(shù)據(jù)平臺，為建設(shè)項目造價實時審計創(chuàng)造了有利條件。充分利用數(shù)據(jù)庫與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將造價軟件與“現(xiàn)場實時審計軟件”對接，將造價軟件的工程定額數(shù)據(jù)、實時更新的工料機(jī)的市場價格數(shù)據(jù)以及利用造價軟件計算的最終報表與實時審計數(shù)據(jù)進(jìn)行連接、采集轉(zhuǎn)換與比較，審計人員就可以直觀系統(tǒng)地查詢和篩選數(shù)據(jù)，分析工程量與設(shè)備、材料以及竣工結(jié)算的真實性與準(zhǔn)確性，發(fā)現(xiàn)是否存在變更單價、偷工減料、虛增工程量、高估冒算等問題，并使用該系統(tǒng)形成造價審核報表與審計報告。

4.2.5 竣工決算專業(yè)審計模塊設(shè)計

在現(xiàn)代的審計環(huán)境中，審計信息絕大部分以電子數(shù)據(jù)作為載體隨著企業(yè)ERP系統(tǒng)和電子商務(wù)的不斷成熟，可進(jìn)行簡單的分析。通過AO-OA交互及與企業(yè)財務(wù)ERP軟件對接，就可有效地處理、分析數(shù)據(jù)，有效地做出決策。

對資金量大、建設(shè)周期長的重點建設(shè)項目，按照項目建設(shè)進(jìn)度和跟蹤審計進(jìn)度，隨時采集財?蘸鴕滴袷?據(jù)形成中間審計過程，讓審計人員能夠遠(yuǎn)程查詢和維護(hù)數(shù)據(jù)，提前介入或者加大監(jiān)督頻率，實現(xiàn)對投資項目從立項論證到工程竣工決算的全過程動態(tài)監(jiān)管；有效地監(jiān)督國有資金的運行情況和國有資產(chǎn)的管理情況，并可根據(jù)審計需要，通過平臺提供的實時查證功能，對投資項目標(biāo)準(zhǔn)科目、實際科目、科目對應(yīng)設(shè)置、資產(chǎn)負(fù)債表、科目明細(xì)賬、科目余額表（跨期）、趨勢分析、會計科目規(guī)范設(shè)置檢查、期初期末結(jié)轉(zhuǎn)一致性檢查、賬戶余額異常方向檢查、現(xiàn)金坐支檢查、憑證借貸平衡檢查、憑證大額檢查、憑證抽樣、憑證條件設(shè)置檢查、沖銷憑證、整數(shù)憑證等相關(guān)信息的管理，并可對被審計對象財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行自動預(yù)警分析，及時發(fā)現(xiàn)審計線索，對審計疑點進(jìn)行匯總并生成審計證據(jù)及工作底稿、各種表格、審計工作文書等審計報告文件。

4.2.6審計人員管理模塊設(shè)計

該模塊主要是實現(xiàn)對參與建設(shè)項目跟蹤審計的社會中介機(jī)構(gòu)及其審計人員的監(jiān)督管理，包括專業(yè)能力考核、業(yè)績考核、審計費用支付及審計合同執(zhí)行情況管理。其信息管理應(yīng)包括對外部審計機(jī)構(gòu)及審計人員、被審計單位及負(fù)責(zé)人與審計管理人員等相關(guān)基礎(chǔ)信息管理與審計行為信息管理。

利用該模塊可以使所有跟蹤審計行為都能在系統(tǒng)中得到記錄，既受到各部門的監(jiān)督，又規(guī)范了自己的審計行為，降低審計風(fēng)險，實現(xiàn)陽光下運作的“廉潔從審”。

通過該模塊實時審計作業(yè)監(jiān)控功能可助審計工作人員依照法律規(guī)定和企業(yè)授權(quán)開展審計作業(yè)，對無法決定的事項可提交系統(tǒng)集體討論或請示。由于設(shè)置了嚴(yán)密的操作審批流程，并對審計資料的處理時間進(jìn)行了精確記錄，一線審計人員的自由裁量權(quán)被流程嚴(yán)格控制，有效防止了中介機(jī)構(gòu)和一線審計人員的不作為、慢作為和亂作為。

由于該模塊設(shè)置了考核功能，對審計人員未按審計實施方案操作，未及時、全面、真實完成并上傳現(xiàn)場審計記錄等行為，與審計費用掛鉤，情節(jié)嚴(yán)重的直接列入黑名單。對審計單位提請集體審議的事項設(shè)置了嚴(yán)格審批流程，在哪個環(huán)節(jié)耽擱和延誤，就追究哪個環(huán)節(jié)操作人員的責(zé)任。

該模塊對審計人員的管理與實時進(jìn)行監(jiān)控，不僅可及時預(yù)警、查處違法違規(guī)問題；并可了解審計人員的工作狀態(tài)，及時判斷勝任情況，做出人員調(diào)整或技術(shù)培訓(xùn)等建議，把審計風(fēng)險降到最低。

第2篇：跟蹤審計計劃范文

關(guān)鍵詞：高?；üこ?跟蹤審計

幾年來，在國家“科教興國”的戰(zhàn)略背景下，高等教育事業(yè)的發(fā)展可謂欣欣向榮，高校的規(guī)模也在不斷壯大。為了滿足日益增長的教學(xué)、科研、生活等需要，高校紛紛加大了對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入。以欽州學(xué)院為例，在過去5年來學(xué)校共完成211項基建、修繕工程的結(jié)算審計，送審造價12 932.54萬元，審定資金10 633.19萬元，核減2 299.35萬元，審減率17.78%。內(nèi)部審計總共對52項工程進(jìn)行跟蹤審計，審計金額達(dá)2.6億元（其中造價在5 000萬元以上的工程有2項，有1項工程結(jié)算尚未審結(jié)），提交各類審核咨詢報告66篇。本文結(jié)合欽州學(xué)院的狀況，基于精細(xì)化管理的理念，對高校基建工程全過程跟蹤審計進(jìn)行了探討。

一、根據(jù)工程特點制定相應(yīng)的跟蹤審計方案

（一）緊密型跟蹤審計

我們根據(jù)學(xué)校工程建設(shè)的特點，主要制定了兩種跟蹤審計方案：對投資規(guī)模大、建設(shè)周期長的兩個新建工程――北部灣海洋研究與教育中心、公有危舊房改住房改造工程，我們采用緊密型跟蹤審計的方式，從項目立項階段開始介入審計。

（二）松散型跟蹤審計

對投資規(guī)模小、建設(shè)周期短的各種裝飾裝修、維修、改造等項目采用松散型跟蹤審計的方式，從施工階段開始介入審計。

（三）委托中介機(jī)構(gòu)跟蹤審計

根據(jù)內(nèi)部審計人員配置不足、工程審計專業(yè)技術(shù)知識較薄弱的情況，審計處向?qū)W校提出了委托社會中介機(jī)構(gòu)對北部灣海洋研究與教育中心工程進(jìn)行跟蹤審計的建議，得到了學(xué)校的支持。實踐證明，這種內(nèi)審、外審相結(jié)合的審計方式，可以彌補(bǔ)內(nèi)部審計人員配備不足、專業(yè)技術(shù)薄弱的缺點，有效發(fā)揮內(nèi)部審計的協(xié)調(diào)作用和中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)知識，及時發(fā)現(xiàn)工程施工和建設(shè)管理中的不足并加以糾正，并通過對資金的監(jiān)控，達(dá)到降低工程項目投資風(fēng)險的目的。

二、高?；üこ谈檶徲嬀?xì)化管理案例分析

（一）項目立項決策階段的跟蹤審計

本階段跟蹤審計的重點是工程是否按規(guī)定履行了必要的報批程序，是否對可行性進(jìn)行了必要的論證。除了技術(shù)上的考慮，設(shè)計圖紙是否兼顧建筑的經(jīng)濟(jì)性及實用性。就設(shè)計圖紙存在的問題，審計部門積極與設(shè)計單位、后勤基建處、使用部門進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，不斷優(yōu)化設(shè)計方案。學(xué)校某風(fēng)雨體育場館改擴(kuò)建工程，送審方案是在原體育館的二樓加建一間鋼結(jié)構(gòu)大棚作為乒乓球訓(xùn)練場地，審計部門在查閱原風(fēng)雨體育館結(jié)構(gòu)施工圖發(fā)現(xiàn)，該工程原設(shè)計圖紙中在即將改建部位上并沒有框架柱，只有構(gòu)造柱，而構(gòu)造柱不具備承重能力，加建鋼結(jié)構(gòu)大棚將會形成較大安全隱患，建議咨詢原體育館設(shè)計單位對項目的結(jié)構(gòu)安全進(jìn)行論證，并建議另外選址進(jìn)行建設(shè)。該建議得到了學(xué)校的采納，避免了安全隱患。這就是典型的在立項階段沒有對項目可行性進(jìn)行論證的表現(xiàn)。

（二）項目招投標(biāo)及合同簽訂階段的審計

該階段重點是審核確定工程招標(biāo)控制價，審計部門認(rèn)真審核招標(biāo)文件內(nèi)容、要求及合同條款約定，提出審計意見，最大限度維護(hù)學(xué)校經(jīng)濟(jì)利益。

1.學(xué)校公有危舊房改住房改造工程關(guān)系到廣大教職工的切身利益，因此也格外受到關(guān)注。經(jīng)咨詢兄弟院校，審計處對某公有危舊房改住房改造工程項目提出采用平行委托的方式，即學(xué)校授權(quán)審計處和后勤基建處各委托一家造價咨詢公司編制標(biāo)的價。兩家公司獨立編制工作完成后，在審計部門的全程監(jiān)督下進(jìn)行核對，以對數(shù)后審定的最佳工程預(yù)算造價作為該工程的招標(biāo)控制價，獲學(xué)校采納。事實證明，該做法可以避免因工程漏項、缺項或描述不準(zhǔn)確，導(dǎo)致工程爭議、工程變更過多、工程成本造價盲目增加等現(xiàn)象的發(fā)生，確保了工程造價編制完整、描述準(zhǔn)確，有利于工程的管理與監(jiān)督。審計部門委托的造價咨詢公司最終核減了預(yù)算造價1 200多萬元，有效節(jié)約了工程建設(shè)成本。

2.建筑材料的好壞對工程質(zhì)量起著關(guān)鍵性作用。針對以往部分工程因?qū)κ┕げ牧系钠放?、?guī)格等未進(jìn)行約定，施工單位使用劣質(zhì)材料進(jìn)行施工，影響工程質(zhì)量的問題，審計部門在審核公有危舊房改住房改造工程招標(biāo)文件中，提出了在招標(biāo)文件約定對主要施工材料品牌、規(guī)格型號、質(zhì)量檔次進(jìn)行約定的建議，投標(biāo)單位提供的施工材料質(zhì)量檔次必須同等或高于招標(biāo)文件所列舉的品牌。工程中標(biāo)后，在施工合同條款對這一要求又進(jìn)行了詳細(xì)的約定，使材料的質(zhì)量得以保證。

3.針對以往施工單位在編制工程結(jié)算書時，總有千方百計地高估冒算、虛報工程量且屢禁不止的現(xiàn)象，審計處提出了在招標(biāo)文件及施工合同中“施工單位送審的工程結(jié)算造價經(jīng)最終審定后，審減率小于6%的，結(jié)算審核費由建設(shè)單位承擔(dān)；審減率在6%（含6%）至10%（含10%）的，結(jié)算審核費由雙方各承擔(dān)50%；審減率>10%的，結(jié)算審核費由施工單位全額承擔(dān)，在工程結(jié)算款中扣除”的建議。該建議實施后，單位高估冒算現(xiàn)象大大減少。

（三）施工階段的跟蹤審計

施工階段的重點是檢查施工單位是否按圖施工，有沒有偷工減料現(xiàn)象存在；隱蔽工程是否按規(guī)定驗收，變更、簽證是否與現(xiàn)場施工情況一致等。

1.我校某公有危舊房改住房改造工程B、C標(biāo)段，地下室車庫面積約10 000平方米，層高4.8米。因原設(shè)計圖紙沒有基坑支護(hù)項目，施工單位在開挖前提出變更要求，并提出了采用鉆孔灌注漿的基坑支護(hù)方案，此方案若實施，將增加工程造價400多萬元。審計人員經(jīng)查閱地質(zhì)勘察報告得知，該工程基坑所處位置的土質(zhì)均為實土，基坑開挖深度位于地下水水位標(biāo)高之上，無流沙淤泥等，地質(zhì)情況較好，且距離最近的建筑物達(dá)20多米，建議采用放坡、滿鋪鋼絲網(wǎng)并噴注5cm厚水泥砂漿的支護(hù)方式。經(jīng)咨詢設(shè)計單位的意見，該方案得到實施，工程造價不到20萬元，節(jié)約資金380多萬元。

2.在跟蹤審計我校另一公有危舊房改造工程B標(biāo)段工程地下室主體驗收過程中，發(fā)現(xiàn)部分剪力墻、柱存在偏位、脹模、蜂窩、夾渣、孔洞、漏筋、裂縫等現(xiàn)象，監(jiān)理單位在施工單位未進(jìn)行整改的情況下，即同意對該項目進(jìn)行驗收。審計人員針對發(fā)現(xiàn)的情況及時進(jìn)行實地測量，將測量的數(shù)據(jù)及偏位的情況向?qū)W校反映，建議由學(xué)校發(fā)函要求施工方及監(jiān)理單位派出專業(yè)技術(shù)人員測量核實準(zhǔn)確的偏位或脹模數(shù)據(jù)，將測量數(shù)據(jù)提交設(shè)計單位進(jìn)行結(jié)構(gòu)驗算，并出具以上情況對結(jié)構(gòu)安全是否造成影響的書面意見書，要求施工單位提出切實可行的施工方案。該方案需經(jīng)監(jiān)理、設(shè)計單位書面審核確認(rèn)后才能組織整改。整改結(jié)束后，重新組織各方再次驗收。最終，施工單位在各方的監(jiān)督下按設(shè)計要求進(jìn)行了整改，施工單位、監(jiān)理單位也因此受到了處罰。

3.我校某綜合實驗樓工程的陽臺改造就采用了松散型跟蹤方案。我們在審計中發(fā)現(xiàn)，欄桿施工圖紙標(biāo)明采用50×30×3毫米的鍍鋅方鋼，但施工單位實際使用的材料為50×30×1.2毫米，與施工圖紙的要求不符。審計人員及時將這一情況向工程管理部門反映，施工單位被迫拆除了不合格的欄桿，更換了使用合格材料制作的欄桿。

（四）竣工結(jié)算階段的跟蹤審計

竣工階段主要是工程結(jié)算造價的審核，審計人員須結(jié)合現(xiàn)場跟蹤審計情況，審核竣工圖、變更、簽證等是否與實際施工情況一致，合理確定工程造價。

1.在北部灣海洋研究與教育中心工程結(jié)算審計中，審計人員在查閱現(xiàn)場施工照片中發(fā)現(xiàn)原設(shè)計屋面保溫板為25厚硬質(zhì)聚氨酯泡沫塑料保溫板（合同單價42元/平方米），實際施工變更為30厚聚苯乙烯泡沫塑料板（審核綜合單位24元/平方米），二者價格相差約18元/平方米。竣工圖紙未對此項變更進(jìn)行反映，經(jīng)審計處提出后，重新修改了竣工圖，核減造價約9.8萬元。

2.我校某新建實驗樓周邊配套道路工程，由同一施工單位承建。該實驗樓基礎(chǔ)土方開挖前，已對原始地面標(biāo)高進(jìn)行測量并作了簽證，平均標(biāo)高為-0.59米。在周邊配套工程施工前，雙方又就原始地面標(biāo)高進(jìn)行測量并簽證，平均標(biāo)高為+1.36米。此時的地面標(biāo)高較之第一次測量的標(biāo)高高了將近2米，施工方送審?fù)谕良盎靥钔练焦こ塘考s25 300立方米，送審造價47.71萬元。審計部門審核后認(rèn)為，周邊配套道路開挖前的地面標(biāo)高應(yīng)以第一次測量的地面標(biāo)高為準(zhǔn)，之所以第二次測量的標(biāo)高比第一次測量高了將近2米，是因為施工單位在實驗樓的施工過程中，沒有及時清運基坑開挖的土方造成的，責(zé)任由施工單位承擔(dān)，不應(yīng)再重復(fù)計算。經(jīng)審計后，審定的挖土及回填土方工程量約6 100立方米，審定造價10.77萬元，核減了36.94萬元。

三、結(jié)語

高校基建工程全過程跟蹤審計涉及環(huán)節(jié)多，技術(shù)復(fù)雜，內(nèi)審部門應(yīng)對立項階段到竣工結(jié)算階段每一個環(huán)節(jié)的審計進(jìn)行精細(xì)化管理，加強(qiáng)對工程造價的事前事中審計，規(guī)范項目建設(shè)程序，查漏補(bǔ)缺，防止弄虛作假與高估冒算。同時，加強(qiáng)π助跟蹤審計的中介公司在重要環(huán)節(jié)上的監(jiān)控與指導(dǎo)，切實防范審計風(fēng)險，確保審計質(zhì)量。Z

參考文獻(xiàn)：

[1]廖月恒，王玉玲.從建設(shè)單位角度淺析新版建設(shè)工程施工合同的審計[J].商業(yè)會計，2016，（6）.

第3篇：跟蹤審計計劃范文

一、行政事業(yè)單位專項資金跟蹤審計的方法

行政事業(yè)單位專項資金跟蹤審計，核心是跟蹤專項資金的使用過程，要緊緊抓住資金流向的各個環(huán)節(jié)，落實資金到位情況和使用效果。

1、開展細(xì)致的審前調(diào)查工作，加強(qiáng)審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，制定周密詳實的審計實施方案。首先，根據(jù)專項資金的性質(zhì)，抽調(diào)專業(yè)人才、組成審計組，集中學(xué)習(xí)討論相關(guān)法律、法規(guī)、政策，確定審計的方法。其次，開展充分的審前調(diào)查工作，確定審計要點，經(jīng)審計組成員研究討論后，在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，科學(xué)地確定審計目標(biāo)、內(nèi)容、方法，明確人員分工，制定合理可行、節(jié)約審計資源的審計實施方案，使審計程序科學(xué)、周密、規(guī)范。

2、做好跟蹤審計現(xiàn)場控制工作。一是審核財政預(yù)算，一方面要搞清楚專項資金總體規(guī)模，核實計劃下達(dá)數(shù)與資金到位數(shù)；另一方面，從下達(dá)計劃的文件中篩選出資金量大，項目影響范圍廣或涉及群眾人數(shù)多的資金作為跟蹤審計現(xiàn)場實施過程的重點和切入點。二是審核項目計劃，首先對招投標(biāo)情況進(jìn)行審核，檢查招投標(biāo)程序是否合法，標(biāo)底是否由有資質(zhì)單位進(jìn)行編制，建設(shè)單位資質(zhì)，信譽(yù)度是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。其次，要審核項目造價，重點檢查計劃下達(dá)的標(biāo)準(zhǔn)與簽訂的合同標(biāo)準(zhǔn)是否一致，對實際執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)大于計劃標(biāo)準(zhǔn)的情況一定要查明原因。必要時，可要求資金管理部門通知施工單位暫停施工，對合同重新進(jìn)行論證，防止高估冒算、虛報工程量，造成專項資金支出不合理。三是審核資金撥付管理情況。采取跟著資金走，從資金源頭按流向跟蹤審計，資金流入到那個部門就跟蹤到那里，逐筆核對落實。四是審核資金管理使用發(fā)放情況。專項資金使用的合理、有效應(yīng)作為跟蹤審計的重要環(huán)節(jié)。特別是在救災(zāi)、扶貧、低保等專項資金跟蹤審計時，要對使用發(fā)放對象進(jìn)行審核，審核發(fā)放對象是否符合規(guī)定，是否在本村(組)進(jìn)行了公示，審計要對其災(zāi)情損失等情況進(jìn)行現(xiàn)場勘測，同時，增加取證的多樣性，可采取攝像、攝影、問卷調(diào)查或訪談等形式收集審計證據(jù)，對發(fā)放對象進(jìn)行調(diào)查時，應(yīng)擴(kuò)大覆蓋面，調(diào)查資金數(shù)額在條件允許的情況下，不應(yīng)低于發(fā)放資金總額的30％。確定調(diào)查對象時應(yīng)采取隨機(jī)抽樣，做到戶必見人，無人換戶。要對項目建設(shè)形成的資產(chǎn)及物資進(jìn)行審核，防止資產(chǎn)流失。要檢查其是否建立健全了資產(chǎn)管理制度，是否作為資產(chǎn)登記入賬。對資產(chǎn)決算情況進(jìn)行審核，核實建設(shè)面積，工程取費等情況，防止因高估冒算造成專項資金流失。五是開展績效評價工作。跟蹤審計應(yīng)對項目建設(shè)形成的資產(chǎn)進(jìn)行綜合評估評價，重點評估其使用效益。

二、行政事業(yè)單位(無專項資金)跟蹤審計的方法

對于僅以財政預(yù)算撥入公用經(jīng)費作為主要經(jīng)費來源的行政事業(yè)單位，其存在的主要問題是對公用經(jīng)費的支出未實行事前申報制度，支出隨意性過大。在跟蹤審計中，應(yīng)考慮單位性質(zhì)和使用財政資金數(shù)額大小以及單項(單筆)異常支出進(jìn)行跟蹤。

1、建立行政事業(yè)單位分類跟蹤體系。審計機(jī)關(guān)在審計項目計劃的安排上，應(yīng)對需審計的行政事業(yè)單位進(jìn)行分類。對資金量大，群眾關(guān)注度高，涉及民生資金管理的部門，應(yīng)作為一類單位，每年進(jìn)行跟蹤審計；對有收費收入，執(zhí)行收支兩條線或從事經(jīng)營活動的事業(yè)單位，作為二類單位，對其跟蹤審計可每間隔1―2年進(jìn)行一次，主要跟蹤審計收入的完整性、真實性以及支出的效益性；對資金量小，主要依靠財政撥款，無其他收入來源的單位，作為三類單位，跟蹤審計主要以單位自查為主，每年定期向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提交自查報告，審計機(jī)關(guān)根據(jù)自查報告反映的問題進(jìn)行分析研究，每3―5年進(jìn)行抽審。

2、對單筆、單項異常資金跟蹤審計。目前，行政事業(yè)單位存在最突出的問題是支出隨意性大。在跟蹤審計中，對公用經(jīng)費的支出，要有控制辦法，形成一整套管理機(jī)制。應(yīng)建立行政事業(yè)單位以前年度公用經(jīng)費支出檔案，對每一項目支出，如招待費、燃修費等，應(yīng)與前三年支出情況進(jìn)行對比，發(fā)現(xiàn)超出歷史平均支出范圍的異常支出，剔除物價上漲指數(shù)后，對單項(單筆)資金進(jìn)行深入跟蹤調(diào)查，分析原因，一查到底。

3、對下?lián)苜Y金進(jìn)行跟蹤。個別行政事業(yè)單位為了逃避監(jiān)督，在撥付下屬單位經(jīng)費時，多撥付資金，用于報銷本單位費用及購置設(shè)備等。在跟蹤審計時，也應(yīng)建立行政事業(yè)單位以前年度撥出經(jīng)費檔案，與審計年度的撥款情況進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)超出以前年度撥款范圍的資金，要分析研究，發(fā)現(xiàn)審計線索，進(jìn)行延伸跟蹤。調(diào)查下屬單位對撥入經(jīng)費的使用情況，杜絕在撥款環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，同時，應(yīng)對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查，對賬面無記載的資產(chǎn)亦應(yīng)跟蹤查明原因。

4、對各項非稅收入進(jìn)行跟蹤。某些行政事業(yè)單位為了列支不合規(guī)支出，將一些變相捐贈、贊助、亂收費資金及應(yīng)由本單位收繳的非稅收入，轉(zhuǎn)移下屬單位代收，隱匿收入。審計時，一是要延伸跟蹤審計下屬單位的財務(wù)收支，審核有無超出本單位的收費項目和不屬于本單位的支出；二是根據(jù)收費許可證的收費范圍，對應(yīng)繳費單位進(jìn)行跟蹤調(diào)查，核對收費金額；三是對與該單位有業(yè)務(wù)往來的單位及個人進(jìn)行調(diào)查，核實捐贈、贊助款的收取情況。

三、開展跟蹤審計整改情況的落實處理和后續(xù)審計工作

第4篇：跟蹤審計計劃范文

[關(guān)鍵詞]公共工程；跟蹤審計；效益性；特征

公共工程跟蹤審計是將公共工程全過程劃分為若干階段，由審計人員跟隨審計項目的進(jìn)程不斷地對工程的活動進(jìn)行審計，及時反饋審計情況，促進(jìn)改進(jìn)工作。在這里，“跟蹤”是指一種審計方式。筆者認(rèn)為，公共工程跟蹤審計是一種能夠有效容納效益審計內(nèi)容的審計方式。

一、公共工程跟蹤審計的審計時間和職能具有效益性特征

公共工程跟蹤審計主要包括以下審計程序，這些審計程序普遍體現(xiàn)了事前、事中審計和現(xiàn)場審計的特點，體現(xiàn)了審計的建設(shè)性職能，與公共工程事后竣工決算審計相比，具有明顯的效益審計特征：

（一）確定項目計劃。開展公共工程跟蹤審計，確定項目計劃依據(jù)的是所在地區(qū)國家公共工程年度投資計劃。在公共工程立項時就將其納入審計視野。上年度已列入計劃，建設(shè)期及跟蹤審計期跨年度的項目，作為“續(xù)審”項目，一并列入當(dāng)年跟蹤審計項目計劃，而不是根據(jù)即將竣工的公共工程來確定審計計劃。在審計計劃確定上具有明顯的超前性，是為了充分發(fā)揮審計建設(shè)性職能作用的合理安排。

（二）編制審計方案。在公共工程跟蹤審計模式下，審計實施方案是依據(jù)對公共工程開工前情況及資料掌握情況制訂的。這些資料包括：公共工程的基本情況、可行性報告、概（預(yù)）算文件、年度預(yù)算安排情況、建設(shè)資金籌措計劃、有關(guān)工程核算管理制度等；審計方案的內(nèi)容主要在于如何發(fā)現(xiàn)工程運行中的增收節(jié)支途徑。與根據(jù)公共工程竣工結(jié)算資料、以查為主的審計實施方案有明顯的差別。

（三）實施審計。在跟蹤審計模式下，審計組的操作方式如下：審計組在項目施工現(xiàn)場設(shè)立辦公室，定期參加被審計單位組織的工程例會以及與項目有關(guān)的方案認(rèn)證、設(shè)計變更等會議；審計組成員不定期深入到施工現(xiàn)場，掌握工程的進(jìn)程、變化情況；對設(shè)計施工方案的合理性進(jìn)行評價；對隱蔽工程進(jìn)行必要的抽查（隨時做到心中有數(shù)）；對變更工程、額外工程以及有關(guān)材料設(shè)備采購進(jìn)行審核把關(guān)；對涉及付款的已完工工程量及拆遷工作等進(jìn)行定期審計，把可以提前審計的事項盡可能地安排在平時審?fù)?。與此同時審計人員跟隨著工程進(jìn)度，隨時收集測量、變更、簽證等資料，及時對工程的量、價、費進(jìn)行審核取證。做到項目竣工，審計基本結(jié)束，歸檔基本到位。另外，每次審計都安排對上次審計處理意見落實情況的后續(xù)檢查。這些都體現(xiàn)出了履行建設(shè)性職能的特征。

在竣工決算審計模式下，審計組總的是在項目竣工后，坐在“家”里審計被審計單位報送來的竣工決算資料，因而無法發(fā)現(xiàn)許多只有在現(xiàn)場跟蹤審計才能發(fā)現(xiàn)的問題（尤其是效益問題），也無法取得只有現(xiàn)場審計才能取得的成效（尤其是效益性方面的成效）。

（四）審計處理。在跟蹤審計模式下，審計處理是按照“跟蹤審計、分期報告、迅速反饋、及時糾正”的原則進(jìn)行的。即針對發(fā)現(xiàn)的問題（主要是效益性問題，也包括合規(guī)性問題），及時（定期或不定期）提出意見和建議，出具書面的分期報告和終結(jié)報告，促進(jìn)問題的及時糾正，具有顯著的建設(shè)性特點。

對分期進(jìn)行的工程項目造價審計，在每次審計結(jié)束后還需及時出具《工程項目造價審定書》，告知核減（增）金額及審定金額。在最后一次審計結(jié)束后出具《公共工程審計結(jié)果匯總表》，告知總共核減（增）金額及審定金額，交被審計單位，據(jù)以調(diào)整工程結(jié)算，并與建設(shè)單位結(jié)算資金往來。

審計報告采用詳式報告形式，內(nèi)容包括一般審計概況、審計發(fā)現(xiàn)的情況和問題，審計確定的工程造價和投資總額，審計意見和建議等。在跟蹤審計模式下，有關(guān)審計核減的工程款一般都在平時經(jīng)協(xié)商后得到了處理，即在分期支付工程款時已作了扣減。因此一般不需要再制發(fā)審計決定。這些做法都具有顯著的效益審計特征，與事后竣工決算審計時采用制發(fā)審計決定進(jìn)行強(qiáng)制性處理的做法明顯不同。

二、公共工程跟蹤審計的審計目的、成果、依據(jù)及方法具有效益審計特征

（一）審計目的。公共工程跟蹤審計是以效益為目的的審計，與公共工程事后竣工決算審計相比有明顯的效益性特征。公共工程事后竣工決算審計只能對公共工程的效益性作出評價、鑒定，起點亡羊補(bǔ)牢的作用，而不能真正實現(xiàn)促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。只有在跟蹤審計模式下，才能及時發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)中存在的問題（有的只是苗頭性問題），及時加以糾正，防微杜漸，真正起到促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益的作用。

（二）審計成果及依據(jù)。公共工程事后竣工決算審計的主要成果是“核減額”，使用的審計依據(jù)主要是有關(guān)規(guī)范性條文。公共工程跟蹤審計的成果除了“核減額”外，還有許多增加效益的成果，審計建議主要是涉及改進(jìn)工程設(shè)計、施工、管理等方面的，屬于財務(wù)方面的很少。建議的內(nèi)容主要是如何健全管理、堵塞支出漏洞、提高效益方面的，而不是財務(wù)收支合規(guī)合法性方面的。與此相適應(yīng)，其使用的審計依據(jù)除了有關(guān)規(guī)范性條文外，還有許多與評價經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，包括根據(jù)項目特點臨時確定的標(biāo)準(zhǔn)。例如：百分比，定額、預(yù)算、計劃，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（包括行業(yè)平均指標(biāo)，全國、各行業(yè)、本先進(jìn)指標(biāo)），盈虧平衡點，平均利息率，市場公允價格等。這些與評價經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，大多缺乏強(qiáng)制性，有的還要與被審計單位或有關(guān)部門共同協(xié)商確定，與規(guī)范性條文有很大的區(qū)別，體現(xiàn)了鮮明的效益審計特征。

（三）審計方法。開展公共工程跟蹤審計，在運用審計方法時有著不同于合法性審計的特點。在運用常規(guī)審計方法時，除了要使用檢查、盤點、查詢等方法外，還要經(jīng)常使用性復(fù)合、觀察、利用其他人工作等方法。尤其是觀察法得到了有效的利用，而這在合法性審計中一般是用不上的。除此之外，還要運用與審計內(nèi)容、目標(biāo)相關(guān)的其他審計方法，包括：（1）價格確定方法，主要用于對建筑項目的材料、設(shè)備采購價格合理性、有效性的審計。具體有詢價、提供證據(jù)、限價、測算等方法。（2）項目評估方法，包括財務(wù)評價法和國民經(jīng)濟(jì)評價法。財務(wù)評價法又包括年財務(wù)凈收入、單位工程年支出、凈現(xiàn)值和內(nèi)含報酬率等。（3）經(jīng)濟(jì)預(yù)測方法，用于對公共工程效益預(yù)測數(shù)據(jù)復(fù)算、驗證等。

三、公共工程跟蹤審計的各項審計具有效益性特征

（一）與性相關(guān)

公共工程的經(jīng)濟(jì)性審計包括節(jié)約（減少）工程成本和控制工程質(zhì)量兩個方面，其中主要是節(jié)約工程成本。

跟蹤審計中的絕大多數(shù)審計內(nèi)容都與減少工程成本和提高工程質(zhì)量有關(guān)。包括：（1）公共工程審批程序?qū)徲嫛Ｔ擁棇徲嬁煞乐埂叭叀惫こ躺像R，促進(jìn)減少損失浪費和工程成本；有助于控制決策過程中的，提高工程質(zhì)量。（2）項目可行性報告審計。該項審計直接關(guān)系到工程項目的成本效益；有助于促進(jìn)提高公共工程的技術(shù)可行性。（3）設(shè)計概算審計。該項審計直接關(guān)系到工程造價、總投資的控制；有助于促進(jìn)合理選用材料、設(shè)備，提高項目質(zhì)量。（4）初步設(shè)計、施工圖設(shè)計審計。該項審計關(guān)系到建筑物的經(jīng)濟(jì)合理性，到清單計價和工程成本的確定，有助于促進(jìn)在設(shè)計環(huán)節(jié)把好質(zhì)量關(guān)。（5）拆遷審計。該項審計直接影響工程的拆遷成本。（6）工程招標(biāo)投標(biāo)審計。該項審計直接影響工程造價的確定，有助于通過選擇條件優(yōu)越的競爭者承建工程，達(dá)到提高質(zhì)量的目的。（7）工程量清單編制審計。該項審計關(guān)系到工程量清單確定的準(zhǔn)確性，進(jìn)而影響工程造價的確定，有助于防止工程量清單出現(xiàn)錯項、漏項以至影響到工程質(zhì)量。（8）前期財務(wù)審計。該項審計直接影響前期工程成本。（9）內(nèi)部控制制度審計。該項審計有利于促進(jìn)設(shè)計、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位通過加強(qiáng)內(nèi)部控制來控制成本、防止損失浪費，提高工程質(zhì)量。（10）工程量清單執(zhí)行情況審計。該項審計有助于嚴(yán)格執(zhí)行工程量清單的規(guī)定，促進(jìn)控制工程成本；該項審計包括了對工程質(zhì)量的審計內(nèi)容，也有利于促進(jìn)提高工程質(zhì)量。（11）工程物資采購審計。該項審計有利于直接控制物資采購成本，防止購入低質(zhì)、劣質(zhì)材料及設(shè)備以至影響到工程質(zhì)量。（12）物資核算、管理審計。該項審計有助于控制物資成本，防止物資“跑冒滴漏”。（13）待攤投資審計。該項審計有助于直接控制投資成本。（14）基建收入審計。該項審計有助于防止公共工程收益流失。（15）監(jiān)理履職情況審計。該項審計有助于通過監(jiān)督監(jiān)理職責(zé)的行使來控制工程成本，控制工程質(zhì)量。（16）公共工程（分期）投資支出審計。該項審計可以直接控制投資支出。（17）概算執(zhí)行情況審計。該項審計可以直接控制投資支出；該項審計包括了對設(shè)計變更、調(diào)整合理性的審計，也有助于防止因設(shè)計變更、調(diào)整的盲目性而影響工程質(zhì)量。（18）工程量清單決算審計。該項審計有助于控制總造價。（19）結(jié)余資金、尾工工程和交付資產(chǎn)審計。該項審計有助于控制造價，防止資產(chǎn)流失；也有助于控制交付資產(chǎn)的質(zhì)量。（20）公共工程總投資審計。該項審計有助于控制公共工程總投資。

（二）與效率性相關(guān)

上述與減少工程成本有關(guān)的審計內(nèi)容中，有許多項目也與提高效率性相關(guān)，包括：（1）公共工程審批程序?qū)徲?，有助于減少決策過程中的失誤，促進(jìn)提高效率。（2）項目可行性研究報告審計，有助于促進(jìn)提高項目經(jīng)濟(jì)上的合理性。（3）設(shè)計概算審計，有助于促進(jìn)合理選用材料、設(shè)備，提高資金使用效率。（4）初步設(shè)計和施工圖設(shè)計審計，有助于促進(jìn)在設(shè)計環(huán)節(jié)將建筑設(shè)計技術(shù)與控制投資有效結(jié)合，提高效率。（6）工程招標(biāo)投標(biāo)審計，旨在通過選擇條件優(yōu)越的競爭者承建工程，來促進(jìn)提高效率。（7）工程量清單編制審計，可以防止清單出現(xiàn)錯項、漏項，避免工程爭議、減少索賠損失。（9）內(nèi)部控制制度審計，有利于促進(jìn)設(shè)計、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位通過加強(qiáng)內(nèi)部控制來控制成本、質(zhì)量，提高效率。（10）工程量清單執(zhí)行情況審計，有助于通過對工程量清單內(nèi)、外工程結(jié)算、措施費、索賠事項的審計，促進(jìn)提高工程效率。（11）工程物資采購審計，可以促進(jìn)采購到質(zhì)優(yōu)價廉的材料、設(shè)備，從而提高采購效率。（15）監(jiān)理履職情況審計，旨在通過監(jiān)理職責(zé)的行使來控制投資支出。

（三）與效果性相關(guān)

上述與減少工程成本相關(guān)的審計內(nèi)容，有些項目同樣與效果性相關(guān)，包括：（1）公共工程審批程序?qū)徲嫞欣诠补こ虥Q策、立項的、有效，從根本上防止項目失敗。（2）項目可行性研究報告審計，有利于促進(jìn)公共工程的經(jīng)濟(jì)合理性和技術(shù)可行性，防止立項失誤。（3）設(shè)計概算審計，包括概算編制審計和概算執(zhí)行審計，涉及到公共工程效果依據(jù)的確定和考核評價。（4）初步設(shè)計和施工圖設(shè)計審計，有利于促進(jìn)將工程質(zhì)量、建設(shè)周期、投資控制和經(jīng)濟(jì)效果有機(jī)結(jié)合，防止立項失誤。（6）工程招標(biāo)投標(biāo)審計，旨在通過選擇條件優(yōu)越的競爭者來承建工程，從根本上防止出現(xiàn)“豆腐渣”以及其他失敗工程的情況。（9）內(nèi)部控制制度審計，有利于促進(jìn)設(shè)計、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位從制度上加強(qiáng)質(zhì)量控制，防止出現(xiàn)“豆腐渣”工程。（10）工程量清單執(zhí)行情況審計，包括對工程質(zhì)量的審計，有利于防止“豆腐渣”工程。（11）工程物資采購審計，能夠避免購入低質(zhì)、劣質(zhì)材料、設(shè)備，防止“豆腐渣”工程。（15）監(jiān)理履職情況審計，旨在通過監(jiān)理職責(zé)的行使來控制質(zhì)量，防止“豆腐渣”工程。

另外，公共工程跟蹤審計中的環(huán)境審計、宏觀事項審計，均直接關(guān)系到公共工程的效果問題。項目搞好了但破壞了環(huán)境或者項目本身不錯但影響了宏觀效益都是影響項目效果的問題。公共工程跟蹤審計中的公共工程投資效果審計，則是直接對公共工程效果進(jìn)行的考核和評價，與效果性更加密切相關(guān)。

以上是為了行文的方便，就公共工程跟蹤審計與效益性的三個重要方面即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的關(guān)系所作的闡述。實際上公共工程跟蹤審計的各項內(nèi)容對公共工程的效益性影響大都是全方位的、綜合性的，對此應(yīng)有清晰的認(rèn)識。

[]

[1]徐政旦，等。審計研究前沿[M].上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2002.

第5篇：跟蹤審計計劃范文

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 質(zhì)量 管理

上海汽車集團(tuán)股份有限公司（以下簡稱“上汽集團(tuán)”或“公司”）是國內(nèi)A股市場最大的整車上市公司。2011年，上汽集團(tuán)整車年銷量超過400萬輛，繼續(xù)保持國內(nèi)汽車市場領(lǐng)先優(yōu)勢，第七次入選《財富》雜志世界500強(qiáng)，排名151位，比2010年上升了72位。

上汽集團(tuán)審計室職能上隸屬于公司董事會及其下設(shè)的審計委員會，并向其定期匯報工作，行政上接受公司管理層的日常領(lǐng)導(dǎo)。成立至今，上汽集團(tuán)審計室一直致力于對內(nèi)部審計質(zhì)量管理的研究。面對公司的高速發(fā)展以及外部的監(jiān)管要求，近年來，上汽集團(tuán)審計室積極轉(zhuǎn)變觀念，對審計業(yè)務(wù)實施了重大調(diào)整，由以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、基建工程審計為主的傳統(tǒng)型內(nèi)部審計，轉(zhuǎn)變?yōu)橐詢?nèi)部控制審計為主導(dǎo)的新型內(nèi)部審計。

一、完善內(nèi)部審計環(huán)境

內(nèi)部審計環(huán)境，即有效履行內(nèi)部審計職能的各類條件的總和，是內(nèi)部審計工作質(zhì)量的基礎(chǔ)保障，一般包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。外部環(huán)境主要包括：法律法規(guī)的導(dǎo)向、審計行業(yè)的發(fā)展和主管部門的支持等，企業(yè)一般無法實施控制；內(nèi)部環(huán)境主要包括：內(nèi)部資源配置、運行體制保障、審計職能賦予、質(zhì)量控制手段和外部資源利用等，企業(yè)可以加以控制并不斷完善。

上汽集團(tuán)十分關(guān)注下屬企業(yè)的內(nèi)部審計環(huán)境，2007年以來已兩次對部分主要企業(yè)的審計環(huán)境開展調(diào)研工作，2012年初對下屬全部60家企業(yè)的內(nèi)部審計環(huán)境實施了一次全面調(diào)研，調(diào)研內(nèi)容包括：（1）內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員配備；（2）審計獨立性；（3）審計業(yè)務(wù)開展；（4）審計工作質(zhì)量控制；（5）利用外部專家服務(wù)以及與外部審計的溝通。

調(diào)研結(jié)果顯示，上市公司及整車（乘用車）板塊企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境比較理想，目前這些企業(yè)的內(nèi)部審計工作普遍開展較為順利，工作成果得到了公司領(lǐng)導(dǎo)的充分肯定。其他板塊企業(yè)受審計環(huán)境因素的影響，內(nèi)部審計質(zhì)量管理總體相對薄弱，審計活動的效率及效果較難滿足既定要求，由此可見，內(nèi)部審計環(huán)境對審計工作質(zhì)量的重要影響。為提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)首先從完善內(nèi)部審計環(huán)境入手，不斷優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、制度建設(shè)、信息化建設(shè)等，以保障內(nèi)部審計工作的順利開展。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計過程的質(zhì)量控制

內(nèi)部審計過程質(zhì)量控制是內(nèi)部審計質(zhì)量管理的核心內(nèi)容。內(nèi)部審計過程質(zhì)量控制主要體現(xiàn)在工作流程、工作底稿以及內(nèi)部督導(dǎo)三個方面。

1.完善工作流程?？茖W(xué)、高效的工作流程，是審計工作順利實施的基本保證。近幾年，上汽集團(tuán)審計室吸收合作外方（如通用汽車、大眾汽車以及菲亞特等）并消化其先進(jìn)的內(nèi)部審計理念及經(jīng)驗，目前已經(jīng)形成了一套較為成熟的內(nèi)部審計工作流程。與以往的工作流程相比，現(xiàn)有流程主要優(yōu)化了初步調(diào)查、中期溝通、啟動/結(jié)束會議、后續(xù)跟蹤等環(huán)節(jié)，實踐證明上述這幾個環(huán)節(jié)對提升審計工作質(zhì)量有很大幫助。

（1）初步調(diào)查。在審計方案制定前，通過收集/查閱相關(guān)信息（如會計師事務(wù)所的審計報告、以往的內(nèi)部審計報告等）、訪談、現(xiàn)場會議等方式，了解被審計單位及擬審計領(lǐng)域的基本情況。在對收集信息進(jìn)行初步風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，制定審計方案。審計方案的優(yōu)劣對審計活動的最終效果將起決定性的作用，而充分、有效的初步調(diào)查是科學(xué)制定審計方案的前提。

以往我們對初步調(diào)查環(huán)節(jié)雖有關(guān)注但不夠重視，也未將其固化為一個必要的審計流程。在與合作外方的幾次聯(lián)合審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)美國通用汽車等跨國企業(yè)非常重視初步調(diào)查，前期會安排很多訪談、現(xiàn)場會議等，有時候初步調(diào)查所花費的時間甚至要超過現(xiàn)場審計。而我們以往即使開展初步調(diào)查，也僅僅是收集、查閱一些基礎(chǔ)資料，也正是因為工作不到位，致使我們忽略了其重要意義。通過多次實踐，我們發(fā)現(xiàn)充分、有效的初步調(diào)查和風(fēng)險評估有助于優(yōu)化現(xiàn)場審計程序，縮短現(xiàn)場審計時間，提升審計工作效率。

（2）中期溝通。即與被審計單位確認(rèn)審計結(jié)論時發(fā)現(xiàn)，并由其反饋管理層行動計劃的過程。良好的中期溝通將有利于保障審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實。以往我們比較重視與企業(yè)負(fù)責(zé)人的溝通，但是與具體負(fù)責(zé)實施的相關(guān)管理層及員工的溝通比較少，一般都只是口頭形式的，并不要求對方書面確認(rèn)，而且也不要求書面反饋相應(yīng)的行動計劃。由于溝通方式的不恰當(dāng)，導(dǎo)致時而出現(xiàn)在正式出具審計報告后被審計單位仍對審計發(fā)現(xiàn)提出異議的情況，進(jìn)而影響審計發(fā)現(xiàn)的后續(xù)整改。同時，由于未事先確認(rèn)相應(yīng)的行動計劃，后續(xù)整改的效果也缺乏保證（朱憲，2012）。通過不斷優(yōu)化、改進(jìn)，現(xiàn)已建立了規(guī)范、有效的中期溝通流程，針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的每一項問題均單獨出具統(tǒng)一的溝通單，明確問題性質(zhì)（重大缺陷/重要缺陷/一般缺陷/增值建議），描述所發(fā)現(xiàn)的問題及審計建議，同時要求管理層（一般是部門負(fù)責(zé)人）書面確認(rèn)審計發(fā)現(xiàn)。一旦被審計單位管理層確認(rèn)了審計發(fā)現(xiàn)，馬上要求其補(bǔ)充制訂相應(yīng)的行動計劃（包括具體整改措施、責(zé)任人以及預(yù)計完成時間等）。改變了以往在總體審計報告完成以后，再要求被審計單位制定整改行動計劃的方法，提高了缺陷整改的及時性和有效性（朱憲，2012）。通過優(yōu)化中期溝通流程，加強(qiáng)后續(xù)整改跟蹤，審計發(fā)現(xiàn)問題的整改率顯著提升，相關(guān)問題基本均能按期整改，由此可見中期溝通流程的重要性。

（3）啟動/結(jié)束會議。即分別于現(xiàn)場審計開始前和結(jié)束后與被審計單位召開的工作會議，是與被審計單位建立良好溝通的有效手段。啟動會議主要是向被審計單位介紹審計內(nèi)容、目的、程序、時間安排以及總體評價標(biāo)準(zhǔn)等；結(jié)束會議主要是向被審計單位介紹審計結(jié)果。啟動、關(guān)閉會議均要求被審計單位主要領(lǐng)導(dǎo)、管理層和所屬各部門負(fù)責(zé)人參加，除了所有信息充分溝通交流外，啟動會議要落實重點審計事項的被審計責(zé)任人的人力時間配合工作；結(jié)束會議要落實審計結(jié)果的整改計劃，由于所有審計結(jié)果整改責(zé)任均需單位主要領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)，所以，關(guān)閉會議需要由單位主要領(lǐng)導(dǎo)逐一審核所有缺陷的內(nèi)容、原因，整改計劃的內(nèi)容、措施、時間、責(zé)任人，若整改計劃需要諸部門協(xié)同實施時，更需要單位主要領(lǐng)導(dǎo)落實決定牽頭責(zé)任人和協(xié)同人，避免產(chǎn)生可能的整改責(zé)任推諉、扯皮現(xiàn)象，以確保所有整改計劃能有效實施。

（4）后續(xù)跟蹤。即對審計發(fā)現(xiàn)問題后續(xù)整改情況的跟蹤審計，只有完成后續(xù)跟蹤，一個審計項目才能最終關(guān)閉。近年來，上汽集團(tuán)審計室一般每半年定期跟蹤已實施的審計項目的后續(xù)整改情況，由被審計單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對審計發(fā)現(xiàn)問題后續(xù)整改情況進(jìn)行跟蹤審計，并要求其將結(jié)果上報集團(tuán)相關(guān)審計項目負(fù)責(zé)人復(fù)核。對于未按期整改事項，我們還通過發(fā)出正式整改通知書的形式，進(jìn)一步督促企業(yè)完成整改（朱憲，2012）。后續(xù)跟蹤是審計工作質(zhì)量的最終保障，缺乏有效的后續(xù)跟蹤，將導(dǎo)致審計項目的失敗。

2.優(yōu)化工作底稿。審計工作底稿是指內(nèi)部審計人員對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論所作出的記錄。編制審計工作底稿的目的，一方面是提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)；另一方面是提供證據(jù)，證明已經(jīng)按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則和企業(yè)審計工作手冊的要求執(zhí)行了審計工作。工作底稿是內(nèi)部審計過程質(zhì)量控制的重要載體，是實施內(nèi)部督導(dǎo)的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計目的，設(shè)計并使用規(guī)范化的審計工作底稿，以確保審計活動的效率及效果達(dá)到既定要求。

為確保工作質(zhì)量，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立符合自身需要的標(biāo)準(zhǔn)工作底稿。上汽集團(tuán)審計室針對不同審計類型逐步建立了包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、內(nèi)部控制審計、基建工程審計等在內(nèi)的各類標(biāo)準(zhǔn)工作底稿，其中為保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作質(zhì)量，設(shè)計有審計報告文件夾索引、審計報告格式、審計報告意見征詢記錄、審計任務(wù)清單、審計計劃、審計進(jìn)度跟蹤表、董事會議題清單、任職期間主要工作摘要、保值增值計算表、所有者權(quán)益變動表、前任審計調(diào)整事項明細(xì)表、歷年指標(biāo)完成情況表、內(nèi)部控制檢查記錄表、缺陷等級認(rèn)定表、問題溝通單、法律法規(guī)遵守情況說明以及廉政工作說明等一系列標(biāo)準(zhǔn)底稿。建立標(biāo)準(zhǔn)工作底稿，一方面是為了指導(dǎo)內(nèi)部審計人員開展具體的審計工作，以保證其所實施的審計程序能夠?qū)崿F(xiàn)既定的審計目標(biāo)；另一方面也是為了加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員工作質(zhì)量的監(jiān)督，提高審計工作底稿復(fù)核工作的效率及效果。

為進(jìn)一步提升審計工作質(zhì)量，上汽集團(tuán)通過創(chuàng)建審計作業(yè)系統(tǒng)，推進(jìn)審計工作底稿的信息化。目前，審計作業(yè)系統(tǒng)主要解決了以下幾個方面的問題：一是，通過設(shè)置復(fù)核功能，強(qiáng)化審計工作底稿的三級復(fù)核制度；二是，通過設(shè)置底稿關(guān)閉功能，有效控制審計工作底稿的隨意變更；三是，通過設(shè)置檢索功能，方便工作底稿的查閱（朱憲，2012）。

3.強(qiáng)化內(nèi)部督導(dǎo)。督導(dǎo)應(yīng)當(dāng)貫穿于審計項目的全過程，包括審計準(zhǔn)備、審計實施和審計終結(jié)三個階段。近年來，集團(tuán)審計室抓好審計計劃制定、工作底稿復(fù)核等常規(guī)內(nèi)部督導(dǎo)工作的同時，還運用傳統(tǒng)的項目管理方法，對審計項目實施全過程監(jiān)控，以確保審計活動的效率及效果達(dá)到既定要求。目前，在審計項目實施過程中均要求項目負(fù)責(zé)人編制項目進(jìn)度跟蹤表（甘特圖），定期向部門負(fù)責(zé)人匯報項目的實施進(jìn)度及進(jìn)展情況。通過對項目進(jìn)度的實時跟蹤，使督導(dǎo)人員能夠及時發(fā)現(xiàn)并解決影響審計實施的重要問題，有效控制工作進(jìn)度和方向，確保審計項目的順利實施（朱憲，2012）。

三、實施內(nèi)部審計質(zhì)量評估

內(nèi)部審計質(zhì)量評估，即由相關(guān)人員實施的、旨在評價內(nèi)部審計工作是否遵循內(nèi)部審計準(zhǔn)則和企業(yè)內(nèi)部審計手冊，以及審計活動的效率及效果是否達(dá)到既定要求的活動。內(nèi)部審計質(zhì)量評估是內(nèi)部審計質(zhì)量管理的重要組成部分，是檢驗內(nèi)部審計工作質(zhì)量的有效手段。根據(jù)實施主體的不同，內(nèi)部審計質(zhì)量評估分為內(nèi)部評估和外部評估，其中內(nèi)部評估由公司內(nèi)部人員負(fù)責(zé)實施，外部評估由公司外部獨立第三方負(fù)責(zé)實施。

1.內(nèi)部評估。上汽集團(tuán)是一家大型的國有企業(yè)，下屬二三級子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)近一百家，需要在下屬企業(yè)和總部兩個層面開展內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作。

（1）下屬企業(yè)。從2007年開始，上汽集團(tuán)建立了對下屬企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的實時監(jiān)控和考核機(jī)制，要求企業(yè)每月上報審計工作月報，匯報各類審計工作的開展情況以及對企業(yè)各項主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的跟蹤情況（跟蹤主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，目的是及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，以便進(jìn)一步安排審計工作，建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計機(jī)制）。同時，上汽集團(tuán)通過年度工作評價，建立了對下屬企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的考核制度。在實施考核過程中，我們主要關(guān)注機(jī)構(gòu)獨立性、工作覆蓋面、貢獻(xiàn)度（審計建議等）、月報及時性/準(zhǔn)確性等。通過上述措施，集團(tuán)所屬企業(yè)的內(nèi)部審計環(huán)境及工作質(zhì)量得到了顯著提升，內(nèi)部審計工作也得到了公司管理層的充分重視。

通過與合作外方的業(yè)務(wù)交流，我們發(fā)現(xiàn)定期實施對下屬企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量評估，也是其加強(qiáng)對下屬企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量控制的重要手段之一，而且均建立了相應(yīng)的質(zhì)量評估手冊。下一階段，上汽集團(tuán)審計室計劃建立對下屬企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的定期評估機(jī)制。目前，我們正在學(xué)習(xí)、研究合作外方的質(zhì)量評估方法，在此基礎(chǔ)上，將建立符合自身實際的質(zhì)量評估手冊，明確評估內(nèi)容及方法。

（2）上汽集團(tuán)總部。近年來，上汽集團(tuán)通過不斷優(yōu)化審計工作流程，規(guī)范審計工作底稿，同時加強(qiáng)審計項目督導(dǎo)，為后續(xù)的內(nèi)部審計質(zhì)量評估創(chuàng)造了有利條件。因資產(chǎn)重組，2012年上汽集團(tuán)對《內(nèi)控手冊》進(jìn)行集中修訂。同時，審計室也對《企業(yè)內(nèi)部審計手冊》進(jìn)行了全面修訂，建立了內(nèi)部審計質(zhì)量評估制度，重點明確審計質(zhì)量內(nèi)部評估的程序及要求。上汽集團(tuán)實施的質(zhì)量評估活動主要是針對單個審計項目，計劃分為兩大類：一是項目評估，即每個審計項目完成之后，由項目負(fù)責(zé)人對已實施審計項目的實施過程及結(jié)果進(jìn)行自我評估；二是周期性評估，即由審計人員不定期抽取部分已實施完畢的審計項目樣本，進(jìn)行交叉復(fù)查。

在實施項目評估過程中，我們重點關(guān)注：（1）審計計劃的完成情況；（2）審計工作底稿歸檔的及時性；（3）審計工作底稿的規(guī)范性、完整性；（4）審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性及可靠性；（5）審計發(fā)現(xiàn)的客觀性、恰當(dāng)性及有效性；（6）審計建議的合理性、可行性。同時，我們還將采取定性、定量相結(jié)合的方法，制定審計項目評估的評分標(biāo)準(zhǔn)，通過評分結(jié)果直觀反映審計項目的實施質(zhì)量，評估結(jié)果最終還將應(yīng)用于對審計人員的績效考核。

2.外部評估。外部評估由組織外部的合格獨立的檢查人員或檢查小組負(fù)責(zé)實施（如會計師事務(wù)所等），但目前在中國，外部評估還不是強(qiáng)制要求，而且定期實施外部評估的條件尚不完全成熟。鑒于此，現(xiàn)階段企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)致力于改善內(nèi)部審計環(huán)境、優(yōu)化內(nèi)部審計過程質(zhì)量控制、加強(qiáng)內(nèi)部評估，在提高自身內(nèi)部審計質(zhì)量管理水平的基礎(chǔ)上，適時引進(jìn)外部評估機(jī)制，進(jìn)一步檢驗內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

近年來，上汽集團(tuán)審計室通過自我探索，積極吸收并消化合作外方的先進(jìn)理念及經(jīng)驗，內(nèi)部審計質(zhì)量管理水平有了顯著提升。下一步在幫助企業(yè)完善內(nèi)部審計環(huán)境的同時，將進(jìn)一步推進(jìn)對下屬企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量的評估，并與日?？己讼嘟Y(jié)合，督促企業(yè)不斷提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

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[2] 中國內(nèi)部審計協(xié)會.內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號――內(nèi)部審計質(zhì)量控制[S].2005-05-01.

[3] 中國內(nèi)部審計協(xié)會.內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法（試行）[S].2012-04-17.

[4] 中國內(nèi)部審計協(xié)會.中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊（試行）[S].2012-04-17.

第6篇：跟蹤審計計劃范文

[關(guān)鍵詞]軍隊項目；跟蹤審計；工程；評價體系

中圖分類號：F8 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B 文章編號：1009-914X（2014）31-0322-01

前言

新時期軍隊在開展工程建設(shè)計項目審計通常會采用以下兩種做法：一是概算執(zhí)行方案審計；三是采用竣工決算審計。這兩種審計模式都將有非常濃厚的事后審計的色彩，所以無法克服其中的弊端，甚至?xí)斐梢恍﹪?yán)舞弊現(xiàn)象。在軍隊開展建設(shè)項目跟蹤審計，它是解決事后審計弊端最有效的手段，任何項目從開始到結(jié)束，都將經(jīng)歷完整的項目生命期。

一、 關(guān)于跟蹤審計的概述

跟蹤審計科學(xué)理念主要是以項目周期的某個發(fā)展階段、過程，甚至是某個環(huán)節(jié)作為審計的起點，使審計能夠涉及到整個項目運作過程。軍隊項目跟蹤審計是軍隊審計主體需要有計劃地介入到工程的建設(shè)過程中，跟蹤審計的程序，保證對軍隊的項目建設(shè)進(jìn)行全面的跟蹤、審計，從保證進(jìn)軍隊工程項目建設(shè)資金的真實性，使建設(shè)資金能夠正確、合法地使用，增加軍隊的投資效益?，F(xiàn)代化的軍事工程建設(shè)需要跟蹤審計，而跟蹤審計的核心是真正把握軍隊工程建設(shè)項目的發(fā)展周期，針對建設(shè)過程中的各個發(fā)展階段作出科學(xué)的審計評價，杜絕“秋后算賬”的審計現(xiàn)象，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槿谈櫤褪虑胺婪丁Ｋ且豁椏茖W(xué)的審計方案。

二、 軍隊工程項目跟蹤審計的發(fā)展現(xiàn)狀

軍隊工程項目周期非常長，而且投資大、技術(shù)非常復(fù)雜，所以要控制的環(huán)節(jié)的比較多，任何一個環(huán)節(jié)出錯都會給軍隊帶來巨大的損失，甚至影響軍隊的正常運作。軍隊工程建設(shè)目前的審計方式不能深入現(xiàn)場進(jìn)行核實，同時也無法確認(rèn)信息的真?zhèn)窝b，所以難遏制制度建設(shè)過程中所出現(xiàn)的設(shè)計變更或者隱蔽工程等的現(xiàn)象出現(xiàn)。跟蹤審計作為全過程運態(tài)審核的發(fā)展模式，它需要將事前、事中、事后各個環(huán)節(jié)都能夠結(jié)合起來，采用立體化監(jiān)督，這是基建項目審計領(lǐng)域最終選擇，實施基礎(chǔ)項目跟蹤審計最終促成了軍隊審計模式能夠?qū)崿F(xiàn)真實、合法轉(zhuǎn)變。

三、 軍隊實施基礎(chǔ)項目跟蹤審計的相關(guān)問題

（一） 軍隊審計費用有限和跟蹤審計的成本過高

跟蹤審計的內(nèi)容和以往的審計模式能夠有較大的擴(kuò)展，同時還涵蓋工程建設(shè)的多個方面，這種廣泛性、全面性和過程性審計模式直接決定了審計成本不斷提高，而且軍隊審計經(jīng)費相對有限，所以很難承受不斷增加的成本，制約了跟蹤審計在軍隊的發(fā)展。

（二） 軍隊審計資源稀薄與跟蹤審計的矛盾

一般情況下，跟蹤審計的任務(wù)非常繁重，在介入時間由工程竣工擴(kuò)展到工程建設(shè)之后，審計時間和審計次數(shù)也在不斷地增加，所以跟蹤審計主要是對項目建設(shè)資金方面的審計，比如征地、拆遷費用的支出和管理；設(shè)備和材料的使用和采購；建設(shè)成本、相關(guān)稅費標(biāo)準(zhǔn)和財務(wù)收支核算，以上工作的開展，都需要有強(qiáng)大的審計力量作為基礎(chǔ)，才能夠真正滿足審計內(nèi)容的具體要求。由于受軍隊人員編制方面的限制，審計人員太少，造成了跟蹤審計無法有效開展。

（三） 軍隊審計人員素質(zhì)不高

跟蹤審計對于審計人員的綜合素質(zhì)要求更高，它要求審計人員要有精湛的技術(shù)和較寬的業(yè)務(wù)知識，目前軍隊審計人員的知識結(jié)構(gòu)并不平衡，大部分還是財務(wù)人員從事基礎(chǔ)性的審計工作，所以這部分人涉及工程建設(shè)的技術(shù)問題將無法勝任。

三、 軍隊實施基礎(chǔ)項目跟蹤審計問題相關(guān)對策

審計程序是指按照計劃完成審計工作當(dāng)中所需要的詳細(xì)步驟，指出在審計底稿中的證據(jù)的位置，對于審計人員來說，就好像地圖對于旅行者，如果沒有審計程序，審計人員就需要查核方向是否有錯誤，能不能盡快找到最好最快的方法，節(jié)約時間和成本，保證審計的時間和成本。根椐中國國家審計程序，對于軍隊工程項目進(jìn)行制定審計項目計劃、審計準(zhǔn)備、審計實施和審計終結(jié)四個環(huán)節(jié)的審計，防止項目審計漏洞的出現(xiàn)。

（一） 建立正確的跟蹤審計的體系

跟蹤審計直接控制了軍隊項目工程的造價，而且還進(jìn)行了相應(yīng)的監(jiān)督評價和咨詢方面的建議，直接解決了過程采用事后審計“馬后炮”等問題，所以使建設(shè)過程中的問題能夠得到及時的糾正。建立正確的跟蹤審計業(yè)績評價體系，在以往的審減金額審減率為主的標(biāo)準(zhǔn)體系上，增加一些內(nèi)容：是否發(fā)現(xiàn)工程管理制度的漏洞；是否優(yōu)化改進(jìn)合同條款；增進(jìn)建設(shè)單位的利益的相關(guān)指標(biāo)。

審計人員會同有關(guān)部門審核項目施工階段性，比如基礎(chǔ)工程、模板工程、砌體工程，進(jìn)行審核驗收，這樣可以加強(qiáng)質(zhì)量等級方面的評定，監(jiān)督基建人員和監(jiān)理人員，對工程質(zhì)量的驗收進(jìn)行嚴(yán)格地把關(guān)，防止走過場的現(xiàn)象出現(xiàn)。對于一些專業(yè)性強(qiáng)、基建人員沒有能力驗收的項目，則需要邀請專家來進(jìn)行驗收，對于監(jiān)督基建工程竣工后的驗收、技術(shù)材料和文件檔案，相關(guān)部門都需要進(jìn)行精細(xì)的評定。

（二） 充分整合軍隊審計方面的資源

軍隊是國家重要的部門，軍隊審計部門的重要性可想而知，軍隊審計部門任務(wù)重、事務(wù)雜、人力少矛盾需要通過增加審計人員的數(shù)量去解決，同時必須利用現(xiàn)有軍隊的審計資源和其他資源合力去解決各個供需方面的矛盾。要想充分整合軍隊審計方面的資源，我們只有通過內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合的方式，加強(qiáng)軍隊審計的力量。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)置身組織的內(nèi)部，而且還熟悉建設(shè)項目的情況，它與管理層溝通更加地方便。因此，有時間也有條件保證能夠及時地進(jìn)入現(xiàn)場進(jìn)行跟蹤審計，由于社會審計組織人力資源比較充足，經(jīng)驗非常豐富，對于保密性不高的工程項目可以邀請內(nèi)部審計人員，幫助軍隊審計人員了解工程建設(shè)的情況，并進(jìn)行前期的調(diào)查和咨詢工作，取得更多現(xiàn)場的證據(jù)。

比如采用事前審計的工作，就需要通過審查招標(biāo)文件與合同規(guī)定要事前進(jìn)行預(yù)先規(guī)定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能保證軍隊項目能夠按照標(biāo)準(zhǔn)和建筑工程質(zhì)量驗收的國家標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。同時審查建設(shè)單位需要派駐相關(guān)的人員，制定相應(yīng)的施工措施：是否委托監(jiān)理及監(jiān)理的細(xì)則、工序的計劃或者安排、施工項目的資質(zhì)和工作經(jīng)驗、工程中的問題驗收方案等，都需要施工單位和施工組織人員進(jìn)行監(jiān)督。

（三） 提高審計人員綜合素質(zhì)

軍隊要建立相對完善的用人機(jī)制，可以通過一系列有效措施去吸引人力，并留住人才，這樣才能真正促進(jìn)人才的進(jìn)步。在年齡、職務(wù)和知識結(jié)構(gòu)方面的科學(xué)搭配，能夠形成金字塔的人才發(fā)展梯次，在審計系統(tǒng)內(nèi)部需要參照現(xiàn)行的干部考評的發(fā)展模式，結(jié)合審計的特點，真正細(xì)化各種各樣的考核指標(biāo)，形成一套自上而下，能進(jìn)能出，優(yōu)勝劣汰的靈活的用人機(jī)制。目前高校仍然是軍隊人才培養(yǎng)重要的基礎(chǔ)，軍隊院校首先要與部隊的工作緊密結(jié)合，及時地調(diào)整學(xué)科的配置，不斷地更新學(xué)科的內(nèi)容，真正推進(jìn)教學(xué)的改革，建立一個多層次和開放性的人才培養(yǎng)機(jī)制，給軍隊的審計力量補(bǔ)充源源不斷的動力。

結(jié)論

據(jù)統(tǒng)計，在軍隊項目進(jìn)行決策與設(shè)計的階段，審計對工程造價產(chǎn)生影響的可能性在75%，最高達(dá)到了90%，所以我們可以發(fā)現(xiàn)實施跟蹤審計，可以實現(xiàn)審計關(guān)口進(jìn)行前移，可以事先對項目進(jìn)行全面的跟蹤控制，真正提高了項目論的可靠性和決策方面的科學(xué)性，使工程項目更加地科學(xué)合理，從源頭上保證了項目建設(shè)的效益，提高了軍費使用率。跟蹤審計對項目各個階段的審查，需要及時發(fā)現(xiàn)問題，縮短審計信息反饋的效率，審計人員可以及時地提出相關(guān)審計的意見，幫助部門建設(shè)單位，可以實現(xiàn)審計工程的規(guī)范管理。

參考文獻(xiàn)

[1]趙輝.軍隊工程項目跟蹤審計存在的問題與解決措施[j].科技資訊導(dǎo)報，2011（14）

第7篇：跟蹤審計計劃范文

跟蹤審計是指在項目實施過程中，全過程進(jìn)行審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并處理問題的一種事中審計方式，其實質(zhì)是實時審計或同步審計。跟蹤審計起源于20 世紀(jì)90 年代后期，初期的跟蹤審計內(nèi)涵與目前理解有較大的區(qū)別，主要是對審計效益的跟蹤，其實質(zhì)相當(dāng)于我國審計機(jī)關(guān)的后續(xù)審計。對于國家投資項目，各國審計機(jī)關(guān)由于審計體制的不同，在審計介入的時間、審計內(nèi)容與審計方式等方面存在較大差異。以美、英等發(fā)達(dá)國家為代表的立法型國家審計機(jī)關(guān)，國家投資項目審計的主要內(nèi)容包括事前建設(shè)計劃(決策、勘察設(shè)計等主要工作的統(tǒng)稱)審計和投資績效審計兩個部分，時間主要是一前一后，一前就是建設(shè)計劃審計，一后就是建設(shè)項目的績效評估，較少采用與項目建設(shè)同步的審計方式。

在我國，對于國家投資項目的審計起步于1983 年，主要由政府審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，早期的審計內(nèi)容以財政財務(wù)收支審計為主，審計方式以事后審計為主，隨著審計實務(wù)的發(fā)展，現(xiàn)在正逐步向建設(shè)項目管理審計發(fā)展，審計方式上越來越強(qiáng)調(diào)跟蹤審計。2005 年9 月至2009 年3 月審計署對北京奧組委財務(wù)收支進(jìn)行全過程跟蹤審計，有重點、有步驟、分層次開展工作，幫助北京奧組委加強(qiáng)內(nèi)部控制，規(guī)范管理，查找問題，提高效率和效益，取得顯著效果，積累了特大型國家投資項目跟蹤審計的經(jīng)驗。審計署2008 至2012 年審計工作發(fā)展規(guī)劃要求積極探索跟蹤審計。對關(guān)系國計民生的特大型投資項目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項、重大突發(fā)性公共事項、國家重大政策措施的執(zhí)行試行全過程跟蹤審計。全過程跟蹤審計正逐步成為政府審計機(jī)關(guān)進(jìn)行國家投資項目審計的主要方式。

在跟蹤審計理論研究方面，目前較為認(rèn)同的觀點是，跟蹤審計是指將建設(shè)全過程劃分成若干階段或期間，審計人員在項目建設(shè)過程中及時對各階段或期間的審計事項進(jìn)行審計，并及時作出審計意見和建議，供被審計單位糾正存在的問題，改進(jìn)、完善建設(shè)工作，使建設(shè)實施得以規(guī)范、有序、有效運行，取得最佳的效益。然而，跟蹤審計的理論多是審計實務(wù)的總結(jié)，論述的重點一般在于跟蹤建設(shè)項目各階段的審計內(nèi)容、介入時點、審計風(fēng)險、實現(xiàn)路徑等，或結(jié)合某種類型的建設(shè)項目進(jìn)行分析。而審計的內(nèi)容、介入時點、風(fēng)險和路徑等主要取決于采取什么樣的模式進(jìn)行跟蹤審計，目前尚未見到對跟蹤審計模式進(jìn)行系統(tǒng)分析報道，難以形成具有普遍適用性的理論成果，制約了跟蹤審計的進(jìn)一步發(fā)展，因此，歸納總結(jié)全過程跟蹤審計方式，分析審計模式及適用范圍，對推廣跟蹤審計、發(fā)揮審計效果具有現(xiàn)實意義。

二、國家投資項目的特點

本文的國家投資項目是指建設(shè)資金僅來源于或主要來源于預(yù)算資金的項目。隨著政府體制改革的深入，國家投資項目具有了一些新的特點。

1. 項目規(guī)模較大，技術(shù)復(fù)雜，周期長。國家投資項目一般是關(guān)系到國計民生的大型重點或公益性項目，例如奧運項目、三峽工程、京滬高鐵、主要高速公路等屬于大型重點項目;而公立學(xué)校、醫(yī)院、社區(qū)公共服務(wù)、城市市政工程等屬于公益性項目。大型重點項目就其項目的性質(zhì)來說一般也是公益性項目，也有經(jīng)營性項目，通常因特殊需要而建設(shè)，設(shè)計復(fù)雜，建設(shè)規(guī)模較大，單體項目較多，建設(shè)周期長，需分期進(jìn)行建設(shè)，項目改動較多，影響較大。

2. 投資主體趨于多元化。在單一投資主體模式下，政府資金在國家投資建設(shè)項目中占有絕對優(yōu)勢，政府資金投入的主要方式主要有兩種：財政投入和國債投入，其中財政投入主要來源于各地方稅收收入、上級財政撥款和外部借款等。隨著我國不斷推進(jìn)和深化投融資體制的改革，建設(shè)項目投資領(lǐng)域正初步建立并形成投資主體、資金來源、投融資方式等多元化的新格局。投資主體多元化是單一化的投資主體無法滿足市場競爭和資源優(yōu)化配置的要求的必然結(jié)果。投資主體多元化能有效解決經(jīng)營管理的效率問題，使不同能力和背景的人力資源各盡所能。同時，也有利于不同投資主體構(gòu)筑一個優(yōu)勢互補(bǔ)的創(chuàng)新利益體，有可能在短時間內(nèi)，實現(xiàn)跨越式發(fā)展，提高自主創(chuàng)新的速度和效益。目前，一些大型建設(shè)項目的投資渠道，除財政和國債投入外，還包括銀行貸款、外商投資、資本市場融資、社會融資等等。投資主體多元化也使審計主體趨于多元化，給跟蹤審計帶來了新的要求。

3. 項目管理較為規(guī)范，內(nèi)部控制較為完善。1996 年原國家計委制定《關(guān)于實行建設(shè)項目法人責(zé)任制的暫行規(guī)定》(計建設(shè)[1996]673 號)，要求國有單位經(jīng)營性基本建設(shè)大中型項目在建設(shè)階段必須組建項目法人。實行項目法人責(zé)任制，由項目法人對項目的策劃、資金籌措、建設(shè)實施、生產(chǎn)經(jīng)營、償還債務(wù)和資產(chǎn)的保值增值，實行全過程負(fù)責(zé)。之后，各省市相繼制定政府投資項目管理辦法，要求政府投資項目必須組建項目法人，推行項目代建制。組建的項目法人或采用代建制管理的項目，改變了項目指揮部效率低下、職責(zé)不清、專業(yè)水平不高等缺點，提升了項目管理水平。隨著項目法人制的不斷完善，項目內(nèi)部控制制度也日臻完善，項目建設(shè)單位自身的管理水平在不斷提高，對于質(zhì)量、進(jìn)度、成本、安全方面的控制也不斷加強(qiáng)，通過內(nèi)部審計功能的發(fā)揮，將部分審計監(jiān)督貫穿于項目建設(shè)的過程中，提高了政府審計的效率。

國家投資項目的特點給政府審計提出了新的問題和要求：項目規(guī)模較大、技術(shù)復(fù)雜、周期長要求政府審計應(yīng)該采用事中審計的方式，這對審計資源配備提出了更高的要求;投資主體趨于多元化，致使審計主體多元化，審計分工和界定成為各審計主體發(fā)揮審計功能的制約因素;項目管理較為規(guī)范，內(nèi)部控制較為完善，一方面給審計提供了便利的條件，縮小了審計范圍，另一方面，如果項目法人有舞弊傾向，相對完善的內(nèi)部控制制度反而會麻痹政府審計人員，干擾問題的發(fā)現(xiàn)。因此，有效整合審計資源，采用合理的審計模式，組織審計資源，發(fā)揮各審計主體在大型國家投資項目中的作用，對保障國家投資目標(biāo)的實現(xiàn)具有積極意義。

三、國家投資項目的跟蹤審計模式

跟蹤審計模式就是在進(jìn)行跟蹤審計時，根據(jù)被審計項目的具體情況，審計實施單位應(yīng)采用何種模式組織審計資源，確定審計重點，進(jìn)行審計實施。顯然跟蹤審計模式的組織和構(gòu)建應(yīng)結(jié)合國家投資項目出現(xiàn)的新形勢和特點。本文將總結(jié)和構(gòu)建三種跟蹤審計模式，并分析各模式的特點及適用范圍。

1. 間歇式跟蹤審計模式。間歇式跟蹤審計模式就是指實施跟蹤審計時，不完全是實時審計、同步審計，而是跟蹤項目建設(shè)的各關(guān)鍵點的執(zhí)行情況，其實質(zhì)是建設(shè)項目決策、設(shè)計、實施、竣工、交付使用等各階段的事后審計。從形式上來看，間歇式跟蹤審計具有跟蹤審計的特點，是與項目實施同時進(jìn)行，但就各階段而言，一般是各階段建設(shè)實施后，審計部門對實施的效果進(jìn)行審查，如果不符合項目經(jīng)濟(jì)、社會、環(huán)境效益最大化的要求，則提出整改意見，要求相關(guān)部門整改，調(diào)整項目階段性偏差，保障項目目標(biāo)的實現(xiàn)。

間歇式跟蹤審計是對建設(shè)項目各階段完成情況的審計監(jiān)督和評價，其審計職能主要體現(xiàn)為監(jiān)督和評價。此模式的最大優(yōu)點是節(jié)約審計資源，間歇式跟蹤審計不需要駐現(xiàn)場審計人員，審計人員可以同時監(jiān)督多個項目;各階段審計持續(xù)時間短，對項目管理工作的干擾較小;審計人員與項目管理人員接觸較少，審計的獨立性較高。其缺點是，不能實時監(jiān)控，同步審計，是階段性的事后審計。

間歇式跟蹤審計的實施主體主要是政府審計和內(nèi)部審計(含內(nèi)部審計外包給社會審計)。這種審計模式可以將政府審計和內(nèi)部審計有限的審計人員充分地利用起來，只要方案合理，也可以對建設(shè)項目基本形成全過程的監(jiān)控，對項目中潛在的舞弊行為形成威懾。審計的內(nèi)容和介入的時間，可以根據(jù)具體審計項目和審計資源的情況，合理選擇，并非越早開展越好，越深入越好，而是以最大程度提高審計效率為目的，在節(jié)約審計資源的同時，全面地監(jiān)督項目的建設(shè)。

根據(jù)間歇式跟蹤審計的特點，其一般適用于建設(shè)周期長、階段劃分明顯、項目管理和內(nèi)部控制較為完善的大、中型國家投資項目。此類項目建設(shè)周期長，在國家審計機(jī)關(guān)或內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)現(xiàn)有審計力量的情況下，難以實現(xiàn)實時或同步審計。審計機(jī)關(guān)可以利用項目進(jìn)度計劃，準(zhǔn)確地把握控制點的時間，在階段搭接時段進(jìn)行審計，控制階段性偏差。項目管理和內(nèi)部控制較為完善，項目質(zhì)量、成本、進(jìn)度、安全方面的資料較為完整，各階段發(fā)生的事件均有記錄，便于審計人員查找證據(jù)，也就沒有必要全程實時跟蹤。

間歇式跟蹤審計實施可根據(jù)情況確定審計次數(shù)，對于項目十分復(fù)雜的可在各階段結(jié)束后進(jìn)行一次審計，對于較為復(fù)雜項目可以適當(dāng)加密審計監(jiān)督頻率。一般情況下，在決定階段的可審計1~2 次，審計控制點是：投資機(jī)會分析、項目建議書、可行性研究、項目立項，通常僅需監(jiān)督可行性研究的過程是否科學(xué)、合規(guī)，評價項目建設(shè)方有無瞞報、虛報，弄虛作假的行為，立項的程序是否合規(guī);在設(shè)計階段可審計1 次，審計控制點是：設(shè)計方案、設(shè)計概算，監(jiān)督設(shè)計方案的形成是否科學(xué)，評價審計概算的合理性;在項目實施階段的審計控制點是：招標(biāo)投標(biāo)、采購合同、強(qiáng)制性檢查項目的實施、隱蔽工程、工程結(jié)算，應(yīng)根據(jù)項目的具體情況多次開展審計，也可以有重點的分項監(jiān)督，例如在合同大量簽訂時期僅審查合同簽訂情況，招投標(biāo)集中時期僅審查招投標(biāo)執(zhí)行情況等;在竣工階段，是周期較長的一次審計，審計的重點主要是：竣工驗收、竣工決算，監(jiān)督竣工驗收的程序，審查竣工決算;交付使用階段，審計的重點轉(zhuǎn)向經(jīng)營效益審計，監(jiān)督項目完成既定目標(biāo)，審計次數(shù)可根據(jù)需要確定。

2. 連續(xù)式跟蹤審計模式。連續(xù)式跟蹤審計就是指審計人員全過程實時跟蹤項目的建設(shè)、管理情況，實時地評價、鑒證項目建設(shè)過程中發(fā)生的事件，出具審計建議，協(xié)助項目管理部門完成項目計劃目標(biāo)。就項目而言，連續(xù)式跟蹤審計是事前、事中和事后審計的結(jié)合。就審計實施的過程來看，連續(xù)式跟蹤審計是典型的事中審計，也就是審計人員作為項目部的一個職能部門，全程參與了項目決策、設(shè)計、實施、竣工、交付使用等各階段。及時地發(fā)現(xiàn)問題，提出審計意見，調(diào)整項目偏差，使項目因偏差造成的損失趨于最小化，最大限度地發(fā)揮審計作用。

連續(xù)式跟蹤審計模式的職能主要是鑒證和評價。其優(yōu)點是問題發(fā)現(xiàn)及時，審計對按計劃實現(xiàn)項目目標(biāo)的作用較大，體現(xiàn)了審計在項目建設(shè)過程中的免疫功能。同時存在，審計人員連續(xù)跟蹤，審計資源占用較多;跟蹤審計成為現(xiàn)場職能部門，介入項目管理較多，對項目管理的影響較大;審計人員與項目管理人員長期共處，審計獨立性較弱等不足之處。

連續(xù)式跟蹤審計的實施主體主要是內(nèi)部審計和社會審計。內(nèi)部審計部門開展項目的連續(xù)式跟蹤具有得天獨厚的條件，項目建設(shè)單位的內(nèi)部審計通常情況下是進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)營管理審計，當(dāng)有項目建設(shè)時，建設(shè)單位將自己的內(nèi)部審計部門設(shè)置于建設(shè)項目實施連續(xù)式跟蹤審計。審計實務(wù)中，大量的國家投資項目的建設(shè)單位聘請工程造價事務(wù)所進(jìn)行連續(xù)式跟蹤審計，雖然從形式上是社會審計，但其實質(zhì)是內(nèi)部審計的外包業(yè)務(wù)。國有上市公司的建設(shè)項目一般采用社會審計進(jìn)行連續(xù)式跟蹤。社會審計適于參與連續(xù)式跟蹤審計的主要原因是工程造價事務(wù)所審計人員較專業(yè)、較容易招聘和組織，審計成本較低，可以使人員固定配備到項目。對于內(nèi)部審計而言，雖然審計人員較少，但是對應(yīng)的審計項目也較少，也可以有效地組織審計力量。而政府審計則不同，政府審計人員通常是公務(wù)員，有嚴(yán)格的招考程序，難以根據(jù)需要增減人員，因此，政府審計不適合采用連續(xù)式跟蹤審計的模式。

連續(xù)式跟蹤審計是完全意義上的實時審計、同步審計，但因其占用的審計資源較多，一般適用于周期短、難以準(zhǔn)確劃分建設(shè)階段、工程技術(shù)復(fù)雜、變更較多、項目實施環(huán)境復(fù)雜、可追溯性不強(qiáng)的中小型國家投資項目。項目周期短，審計人員的占用時間較短，便于組織調(diào)配。難以準(zhǔn)確區(qū)劃建設(shè)階段，則難以開展間歇式跟蹤審計，需要連續(xù)進(jìn)行審計監(jiān)督。工程技術(shù)復(fù)雜、變更較多，要求隨時對變更的可行性、科學(xué)性、合理性進(jìn)行確認(rèn)，此時采用連續(xù)式跟蹤審計，可以及時地對變更內(nèi)容進(jìn)行鑒證，避免大量變更導(dǎo)致項目成本偏差過大。項目實施環(huán)境如果較為復(fù)雜，且后期難以追溯發(fā)生事件的真實性，如搶險救災(zāi)項目，就應(yīng)采用連續(xù)式跟蹤審計方式，避免違規(guī)套取國家投資的行為發(fā)生。

連續(xù)式審計最大的優(yōu)點是全程實時進(jìn)行審計評價與鑒證，但也存審計獨立性不強(qiáng)的弊端，處理不當(dāng)會形成審計人員參與項目的管理局面。例如通常情況下，項目部要求審計人員在工程結(jié)算款支付憑證中簽字，并作為結(jié)算款支付的必要條件，而這種做法是將審計人員作為項目成本控制的技術(shù)人員來看待，顯然影響了審計的獨立性，連續(xù)式跟蹤審計時應(yīng)注意避免上述問題，而應(yīng)采取獨立的審計行文，僅對工程結(jié)算款進(jìn)行鑒證，而不出具同意支付的意見。

3. 間歇連續(xù)式跟蹤審計模式。間歇連續(xù)式跟蹤審計是一種組合式的審計模式，將建設(shè)項目決策、設(shè)計、實施、竣工、交付使用等各階段的事后審計，與各階段期間的連續(xù)跟蹤審計相結(jié)合，充分發(fā)揮政府審計、內(nèi)部審計及社會審計的優(yōu)勢，有效控制項目的質(zhì)量、成本、進(jìn)度、安全，確保項目順利實施。

間歇連續(xù)式跟蹤審計可以提供監(jiān)督、評價和鑒證三大服務(wù)，將政府審計的間歇式審計監(jiān)督和評價，與內(nèi)部審計或社會審計的連續(xù)式審計評價和鑒證相結(jié)合，既考慮到節(jié)約政府審計資源的問題，同時顧及實時處理問題的需要，適用于特大型國家投資項目的審計監(jiān)督。特大型國家投資項目是政府審計監(jiān)督審查的重點，是民眾關(guān)注的熱點，例如奧運項目、四萬億投資項目等等，然而政府審計資源難以滿足對各項目進(jìn)行連續(xù)式跟蹤審計，如果僅采用間歇式跟蹤審計，顯然不能準(zhǔn)確地把握項目資金的運用情況，這時就需要內(nèi)部或社會連續(xù)式跟蹤審計作為補(bǔ)充。政府審計更偏重于對項目執(zhí)行情況監(jiān)督和評價，而內(nèi)部審計和社會審計更偏重于對項目事件的鑒證，政府審計對內(nèi)部審計和社會審計工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對其關(guān)心的關(guān)鍵問題要求內(nèi)部審計和社會審計進(jìn)行連續(xù)跟蹤，對內(nèi)部審計和社會審計提供的鑒證資料，政府審計可以采信并作為審計證據(jù)。

間歇連續(xù)式跟蹤審計具備了間歇式和連續(xù)式跟蹤審計的優(yōu)點，取長補(bǔ)短，具有較好的審計效果，但是該模式最大的缺點是審計資源耗費較多，會形成重復(fù)審計監(jiān)督。因此，目前僅對項目建設(shè)周期長，項目各階段清晰，各單項工程交錯進(jìn)行、配合緊密，工程技術(shù)及外部環(huán)境復(fù)雜，設(shè)計不成熟、過程中變更較多，項目總體目標(biāo)明確，需要大量建設(shè)方配合，而投資渠道多元化的特大型國家投資項目才宜采用。

審計組織實施時，應(yīng)由政府審計部門統(tǒng)一部署，制定總體的審計方案，指導(dǎo)各項目單位連續(xù)式跟蹤審計工作的開展，合理分配審計資源，界定審計重點，避免重復(fù)審計。隨著投資主體的多元化，為滿足各投資主體對項目執(zhí)行信息的需要，間歇連續(xù)式跟蹤審計模式將成為今后跟蹤審計發(fā)展的一種重要方向。

4. 三種跟蹤審計模式的比較。通過分析可以發(fā)現(xiàn)，三種模式各有優(yōu)缺，為便于實務(wù)中跟蹤審計模式的選用，應(yīng)比較分析三種模式的特點、適用情況。

第8篇：跟蹤審計計劃范文

【Abstract】With the accelerating pace of China's construction， the public project related to the vital interests of the people， has entered a new stage of construction financing model. According to the concept and character of the PPP mode in public project， and the necessity of national tracking audit， lists three problems existing in national tracking audit under the PPP mode， then presents some solutions.

【關(guān)鍵詞】PPP模式； 國家審計； 跟蹤審計

【Keywords】PPP model； national audit ； track audit

【中圖分類號】F239.44 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）03-0040-02

1 PPP模式的概念和特點

1.1 PPP模式的概念

根據(jù)《國家發(fā)展改革委關(guān)于開展政府和社會資本合作的指導(dǎo)意見》（發(fā)改投資[2014]2724號），PPP（Public-Private Partnership）模式是指政府為增強(qiáng)公共產(chǎn)品和服務(wù)供給能力、提高供給效率，通過特許經(jīng)營、購買服務(wù)、股權(quán)合作等方式，與社會資本建立的利益共享、風(fēng)險分擔(dān)及長期合作關(guān)系。PPP模式主要適用于政府負(fù)有提供責(zé)任又適宜市場化運作的公共服務(wù)、基礎(chǔ)設(shè)施類項目。

PPP模式可選擇的操作模式有：一是經(jīng)營性項目，對于經(jīng)營收費能夠彌補(bǔ)投資成本的項目可采用建設(shè)―運營―移交（BOT）、建設(shè)―擁有―運營―移交（BOOT）等模式；二是準(zhǔn)經(jīng)營性項目，對于經(jīng)營收費不足以覆蓋投資成本，需要政府補(bǔ)貼的項目可采用建設(shè)―運營―移交（BOT）、建設(shè)―擁有―運營（BOO）等模式；三是非經(jīng)營性項目，對于主要依靠政府補(bǔ)助回收投資成本的項目，可采用建設(shè)―擁有―運營（BOO）、委托運營等市場化模式。PPP的基本形式包括：管理外包、租賃、建設(shè)―擁有―運營（BOO）、建設(shè)―運營―移交（BOT）、建設(shè)―擁有―運營―移交（BOOT）、特許經(jīng)營等。

1.2 PPP模式的特點

PPP 模式的首要特點是政府與社會資本形成的一種合作關(guān)系，這是 PPP 模式順利實施的基礎(chǔ)。在這種合作P系的基礎(chǔ)上，通過相互合作，互補(bǔ)優(yōu)勢，從而實現(xiàn)利益共享和風(fēng)險分擔(dān)，最終為社會提供公共產(chǎn)品或服務(wù)。那么利益共享和風(fēng)險分擔(dān)也是PPP模式的特點。

①合作關(guān)系。PPP模式強(qiáng)調(diào)的是政府與社會資本之間所形成的合作關(guān)系，而不是競爭關(guān)系。通過讓社會資本參與到提供公共產(chǎn)品或服務(wù)中來，與政府資本共同合作，優(yōu)化資源配置，增強(qiáng)政府公共產(chǎn)品和服務(wù)供給能力、提高供給效率。

②利益共享。PPP模式強(qiáng)調(diào)的是項目所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的共享。政府可獲得的利益主要有減少融資壓力及成本，公共產(chǎn)品或服務(wù)的有效供給。社會資本可獲得的利益主要有相對穩(wěn)定的投資回報，拓寬社會資本的使用領(lǐng)域。

③風(fēng)險分擔(dān)。凡是有危就有機(jī)，利益往往伴隨著風(fēng)險，PPP模式強(qiáng)調(diào)利益共享，那么風(fēng)險也應(yīng)該共同分擔(dān)，這樣是合作關(guān)系的一個重要方面。

2 PPP模式下國家跟蹤審計工作的必要性

國家審計的目的是通過審計財政、財務(wù)收支真實、合法和效益，最終達(dá)到維護(hù)國家財政經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)廉政建設(shè)、保障國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益，是國家對地區(qū)、部門和單位管理、使用國有資產(chǎn)的基本要求。

PPP模式是政府和社會資本的合作，因此采用PPP模式的建設(shè)工程應(yīng)當(dāng)納入國家審計的范圍。國家審計需要對該資金使用的真實、合法和效益情況進(jìn)行監(jiān)督[1]。

3 PPP模式下國家跟蹤審計工作的難點

3.1 審計資源和能力不足

PPP模式的工程項目一般會建立長期的、復(fù)雜的合同關(guān)系，審計人員要有效開展審計工作，就需要監(jiān)督與評價在PPP模式中各參與方對風(fēng)險的辨識及分配給各方共同分擔(dān)的過程。比如稅率和匯率政策發(fā)生變化時；項目的整體結(jié)構(gòu)與邊界條件；招標(biāo)文件的編制等方面都需要關(guān)注。這就要求審計人員具備法律、財務(wù)、工程、稅收等多方面的綜合知識，對人員的綜合素質(zhì)提出了巨大挑戰(zhàn)[2]。

3.2 相關(guān)的法律法規(guī)不完善

對于國家跟蹤審計，國家也沒有出臺相關(guān)法律法規(guī)。目前都是按照國家審計準(zhǔn)則的規(guī)定在執(zhí)行。但該規(guī)定比較原則化，沒有明確跟蹤審計的內(nèi)容和范圍，跟蹤審計所要達(dá)到的深度和廣度，如何保證跟蹤審計在過程中的獨立性，做到到位不越位等問題。

3.3 PPP項目的風(fēng)險評估難度大

在PPP項目實施方案中，風(fēng)險共擔(dān)是政府和社會資本關(guān)注的重點。風(fēng)險的共同分擔(dān)主要是通過合同約定而成，目的是將風(fēng)險和對應(yīng)的利益進(jìn)行匹配。隨著PPP模式應(yīng)用的不斷推廣，PPP項目風(fēng)險管理的重要性越來越突出，風(fēng)險問題一旦發(fā)生，其對一個PPP項目的影響是巨大的。對審計人員而言，從PPP項目的識別和準(zhǔn)備階段就需要進(jìn)行項目的可行性分析、合同約定條款是否合理等，采購階段的采購合同簽訂是否符合招投標(biāo)規(guī)定，實施階段的設(shè)計、建設(shè)、運營各方面的管理情況；項目的效益情況等，一直到移交階段的資產(chǎn)交割情況，每一個環(huán)節(jié)都要審查，難度非常大。

4 解決跟蹤審計困難的途徑

4.1 加強(qiáng)培訓(xùn)提高審計人員的綜合素質(zhì)

加強(qiáng)審計人員關(guān)于財務(wù)、工程、稅務(wù)等多方面的培訓(xùn)，提高審計人員的專業(yè)知識和實際操作能力，不斷提高審計人員的綜合素質(zhì)。必要時可以聘請相關(guān)的專業(yè)人員來協(xié)助審計，有效避免審計風(fēng)險。

4.2 完善PPP模式建設(shè)項目和跟蹤審計的法律法規(guī)

完善PPP模式建設(shè)項目和跟蹤審計的相關(guān)法律法規(guī)，使PPP模式和跟蹤審計工作能夠健康有序地進(jìn)行。為確保PPP模式的有效推進(jìn)，應(yīng)當(dāng)建立一套完整的PPP模式建設(shè)制度，讓政府和社會資本更好的發(fā)揮各自的作用，取得最大的效益。

4.3 加強(qiáng)對工程建設(shè)管理能力的審計

PPP模式的跟蹤審計應(yīng)該更加注重工程建設(shè)管理能力方面的審計。需要關(guān)注概預(yù)算、工程管理、工程技術(shù)等專業(yè)人員和管理人員的工作能力。

4.4 對施工過程進(jìn)行實時監(jiān)控

一是建立跟蹤項目大數(shù)據(jù)跟蹤審計，要求施工單位每周上報本周的施工進(jìn)度，采購合同等本周的實時資料以及下周的施工計劃、采購計劃等，并且可以突擊抽查以檢驗其真實性，對于一個長達(dá)幾年的跟蹤項目，可以更及時更真實地了解項目各階段的情況。二是不定期對工程實施抽查。針對收集的數(shù)據(jù)，審計人員可分析哪些部分存在異常情況，并對其不定期實施抽查，查看其施工計劃是否執(zhí)行，材料的對方是否符合規(guī)定，工程是否按照規(guī)范要求及圖紙要求在施工。三是對隱蔽工程的審計，如土石方、混凝土工程、鋼筋工程、預(yù)埋管線工程等工程，在隱蔽前可抽查部分到施工現(xiàn)場查看其是否符合要求。

4.5 財務(wù)審計與工程審計相結(jié)合

在跟蹤審計過程中，財務(wù)審計必須與工程審計相結(jié)合，才能完整反映PPP建設(shè)項目的建設(shè)成本，完整反映資金籌集、使用和周轉(zhuǎn)的真實狀況。

【參考文獻(xiàn)】

第9篇：跟蹤審計計劃范文

【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院基建； 跟蹤審計； 應(yīng)用

醫(yī)院基建投資是一個長期行為，資金運作始終滲透在基建的每一個環(huán)節(jié)之中。由于醫(yī)院工程項目具有投資金額大、建設(shè)周期長、技術(shù)要求高、控制環(huán)節(jié)多、管理專業(yè)性強(qiáng)等特點，若無精細(xì)化管理，均可能招致?lián)p失。另外，在醫(yī)院基建實際工作中，大量存在諸如設(shè)計變更、隱蔽工程、材料價格完工后求證艱難的“難題”，故大多數(shù)醫(yī)院難以擺脫事后審計處于被動的局面。

全程介入跟蹤審計是對建設(shè)工程全過程跟蹤的一種審計模式，即對工程項目從立項論證開始至竣工交付使用的全過程審計。此項創(chuàng)新的模式，與以往的結(jié)算審計不同，它不僅要對施工單位結(jié)算書進(jìn)行數(shù)量、單價、費用的審計，還要對設(shè)計、概算、施工預(yù)算、投標(biāo)書、合同、簽證、變更、材料設(shè)備價格、索賠、隱蔽工程等環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程審計，它將審計監(jiān)督、咨詢貫穿于建設(shè)項目的全過程，及時發(fā)現(xiàn)、糾正建設(shè)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題。寧波市第一醫(yī)院自2008年起，將其應(yīng)用到醫(yī)院基建工程管理中，取得了一定的效果。

一、全程跟蹤審計在寧波市第一醫(yī)院基建管理中的應(yīng)用

（一）基建項目概況

寧波市第一醫(yī)院原地擴(kuò)建暨國際醫(yī)療保健中心項目為浙江省重點工程項目，工程于2008年2月開工，該擴(kuò)建項目總面積為56 283平方米，寧波市發(fā)改委立項投資額為33 639萬元，截至2010年底累計支付在建工程款21 223萬元。目前該工程主體已竣工，外墻幕墻已完工，現(xiàn)已進(jìn)入內(nèi)部裝修施工階段。在項目開工前，該院和主管部門通過招投標(biāo)形式，最后確定委托浙江科信工程管理有限公司（以下簡稱“科信公司）負(fù)責(zé)該工程的全程跟蹤審計工作。

（二）全程跟蹤審計前期準(zhǔn)備工作

在實行跟蹤審計前，院各職能科室總結(jié)以往工程審計經(jīng)驗教訓(xùn)，根據(jù)財政部《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》和醫(yī)院內(nèi)控的有關(guān)規(guī)定，先后出臺《寧波市第一醫(yī)院基建項目工程費用管理有關(guān)規(guī)定》、《基建項目工程款撥付管理辦法》、《基建項目工程聯(lián)系單管理辦法》。在院黨委領(lǐng)導(dǎo)下，對院審計部門、基建部門、財務(wù)部門、代建部門、監(jiān)理部門以及科信公司的職責(zé)做了詳細(xì)的分工以及合理的定位。目的在于加強(qiáng)和規(guī)范基建資金的籌集、使用、核算監(jiān)督，以達(dá)到合理控制工程造價的目的。

（三）全程跟蹤審計的基本流程

全程跟蹤審計代表對工程報告的內(nèi)容及現(xiàn)場實際情況進(jìn)行審查后，匯報院基建部門負(fù)責(zé)人，并提請監(jiān)理公司初審造價和確定結(jié)算口徑，并根據(jù)相關(guān)審批權(quán)限進(jìn)行審批。具體流程為：施工單位報送施工量監(jiān)理單位初審院基建部門審核簽字科信公司二審院內(nèi)審部門確認(rèn)財務(wù)部門付款。

（四）全程跟蹤審計的內(nèi)容

通過與科信公司制定合同計劃書的形式，確定了跟蹤審計的內(nèi)容：1.參與審查項目進(jìn)度計劃，提供項目風(fēng)險分析和綜合評價；2.審核各類招標(biāo)文件、施工合同及采購合同；3.審核建設(shè)單位管理費、建筑工程費、安裝工程費及待攤投資；4.重點審核建筑材料及大型設(shè)備采購費用；5.執(zhí)行《基建項目工程聯(lián)系單管理辦法》，嚴(yán)格審核工程進(jìn)度支付款；6.工程變更、簽證的審核與確認(rèn)；7.針對隱蔽工程的現(xiàn)場查看和驗收；8.審核工程索賠費用的計算過程和依據(jù)；9.其他與工程造價相關(guān)的事項。

（五）強(qiáng)調(diào)工程聯(lián)系單的審核工作

嚴(yán)格執(zhí)行工程聯(lián)系單“一單一算”原則，工程聯(lián)系單傳遞程序為施工單位監(jiān)理單位建設(shè)單位代建單位。要求科信公司全程監(jiān)督，必需經(jīng)設(shè)計單位簽證的聯(lián)系單由院基建負(fù)責(zé)簽證，指定代建單位負(fù)責(zé)收發(fā)，科信公司出具意見。

設(shè)計變更聯(lián)系單涉及費用的，施工單位須在7日內(nèi)，填寫費用確認(rèn)《工程變更聯(lián)系單》，聯(lián)系單附原設(shè)計變更聯(lián)系單及費用預(yù)算單后報監(jiān)理公司。監(jiān)理公司對《工程變更聯(lián)系單》內(nèi)的工程量進(jìn)行審核，科信公司按合同有關(guān)規(guī)定，對單價、數(shù)量等審核，并形成《聯(lián)系單審核意見單》提交醫(yī)院集體討論。

（六）注重“隱蔽工程”的造價審核工作

“隱蔽工程”質(zhì)量的好壞，直接關(guān)系到建筑物的整體質(zhì)量，因而加強(qiáng)隱蔽工程的質(zhì)量監(jiān)督管理、消除施工過程所產(chǎn)生的安全隱患一直是施工管理及監(jiān)理的重要內(nèi)容，也是跟蹤審計的重點之一。要求全程跟蹤審計代表到現(xiàn)場去核實工程量、用料規(guī)格等，并及時向院基建部門、財務(wù)部門出具造價審計報告。

（七）注重施工過程中材料的審核工作

材料的控制是醫(yī)院工程成本控制的重頭戲，基建項目的材料費一般要占工程總成本的60%左右。因此院基建、財務(wù)部門要求科信公司建立材料詢價體系。為避免實際施工中發(fā)生材料型號不對，甚至以次充好的情況，在材料進(jìn)場時，科信公司參與驗核主要材料，核對實際使用材料的品牌、規(guī)格型號與投標(biāo)時所報的有無差別，并做好備案工作，而且設(shè)計了《材料變更制度》，在發(fā)生材料變更前，應(yīng)先審核、后施工。要求科信公司將材料勘察作為日常審核工作重點。

（八）做好竣工結(jié)算前的審計銜接管理

為做好竣工結(jié)算前的審計銜接工作，保證審計質(zhì)量，要求科信公司收集完整審計所需的施工圖、招投標(biāo)文件、合同、施工聯(lián)系單等資料，排查施工聯(lián)系單編號是否連續(xù)；核對工程竣工結(jié)算匯總表與分部分項工程合計數(shù)是否核對相符；發(fā)包方提供的材料款、設(shè)備款、水電費有無扣回。重點審查聯(lián)系單簽署的合理性和合法性，目的在于提高審計質(zhì)量，有效控制工程造價。

二、全程跟蹤審計實施后成效與體會

（一）能有效控制和節(jié)約醫(yī)用工程成本

跟蹤審計能在事前、事中、事后全過程加強(qiáng)建設(shè)資金監(jiān)督和管理，為醫(yī)院的建設(shè)資金和工程質(zhì)量層層把關(guān)，從而更好地控制和節(jié)約工程項目的成本，取得更佳的經(jīng)濟(jì)效益。及時、及早發(fā)現(xiàn)問題，促進(jìn)醫(yī)院各職能科室加強(qiáng)管理，從而堵塞漏洞、在某種程度上降低了工程項目的投資風(fēng)險。

（二）施工材料、大型設(shè)備價格控制方面取得一定成效

寧波市第一醫(yī)院在沒有實施跟蹤審計之前，對施工材料采購，多是由施工單位提供樣品和報價，結(jié)果使確定的價格與實際價格的出入很大。實施跟蹤審計以后，施工材料價格得到有效的控制。由于全程跟蹤審計的介入，寧波市第一醫(yī)院設(shè)計了《材料變更制度》。在發(fā)生材料變更前，做到先審核，后施工。從準(zhǔn)備階段、施工階段和結(jié)算階段全過程跟蹤，防微杜漸，在某種程度上防范了“不端行為”的發(fā)生。

（三）部門相互銜接、客觀地促進(jìn)了醫(yī)院工程管理廉政建設(shè)

從全程跟蹤審計操作流程的設(shè)計與構(gòu)建，通過醫(yī)院六個部門的相互銜接，跟蹤審計起到穿針引線的作用。通過制度和程序，科信作為專業(yè)的審計公司，是審計咨詢的行家，或多或少地分擔(dān)了醫(yī)院基建、內(nèi)審、財務(wù)部門的壓力，也能有效地制約建設(shè)工程中的一些不良行為，使醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)干部能站穩(wěn)腳跟。在某種程度上，促進(jìn)了醫(yī)院工程管理廉政建設(shè)。

（四）全程跟蹤審計也存在一定的不足之處

鑒于醫(yī)院基建項目投資風(fēng)險的客觀存在，全程跟蹤審計也存在一定的不足之處：跟蹤審計較重視核實工程造價工作，重視工程造價鑒證職能，而輕視醫(yī)院受托責(zé)任的監(jiān)督和評價職能，輕視提供咨詢和建議功能。在實際工作中，后兩項職能往往沒有硬性規(guī)定，與跟蹤審計的服務(wù)收費也沒有直接關(guān)系。同時，由于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的層面，意見不統(tǒng)一時，對合理化建議也不一定采納，這在一定程度上也影響了跟蹤審計人員的積極性。

2008年起，寧波市第一醫(yī)院將全程跟蹤審計應(yīng)用于基建管理中，它在寧波市同類醫(yī)療機(jī)構(gòu)基建工程中應(yīng)用甚少，可借鑒的經(jīng)驗幾乎為零。但通過應(yīng)用與實踐，筆者認(rèn)為只有完善項目管理制度，完善跟蹤審計程序，使各制度間相互銜接，才能保證跟蹤審計有效實施。這種創(chuàng)新的審計模式，已在實踐中彰顯其優(yōu)越性以及廣闊的應(yīng)用前景，它的運用必會使醫(yī)院基建管理取得一個質(zhì)的飛躍，值得廣大醫(yī)院基建管理者作進(jìn)一步研究和探索。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 朱虹.淺議建設(shè)項目跟蹤審計的方法［J］.大眾科學(xué)，2007（8）：86-8.

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