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第1篇：應收賬款新準則范文

關鍵詞：應收賬款；減值；會計處理

    一、應收賬款概述

新《企業(yè)會計準則》下，應收賬款（Receivables）指該賬戶核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務等，應向購貨單位收取的款項，以及代墊運雜費和承兌到期而未能收到款的商業(yè)承兌匯票。包括應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收分保賬款、其他應收款、長期應收款等。此時應收賬款被歸為金融工具。

《企業(yè)會計制度》下，應收及預付款項，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權，包括：應收款項（包括應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款）和預付賬款等。此時應收賬款屬于流動資產(chǎn)。

可見，兩者對應收賬款的定義并不完全相同。會計準則具有“指導性”，主要解決會計要素的確認與計量問題；會計制度具有“指令性”，其范圍相對會計準則要小，主要解決會計要素的記錄與報告問題。它們的相輔相成、有機結合，是出具一份高質量、能夠為信息使用者提供決策幫助的必要條件?，F(xiàn)在在應收賬款的定義上的分歧，將會直接導致應收賬款初始確認和后續(xù)計量的不同，將會出現(xiàn)不同的信息，引導管理者作出不同的決策。

    二、應收賬款減值的確定

雖然，應收賬款出現(xiàn)減值跡象，并不意味著應收賬款一定發(fā)生減值，而應收賬款發(fā)生減值，也并不代表企業(yè)當期必須計提減值準備。但是，在資產(chǎn)負責表日，企業(yè)仍然應該對應收賬款的賬面價值進行全面檢查，判斷持有的應收賬款是否存在減值跡象，如果有客觀證據(jù)證明其發(fā)生了減值的，應當確認減值損失，計提壞賬準備。這么做是出于謹慎性和真實性的考慮，防止資產(chǎn)的虛增、會計信息的失真，其實也是穩(wěn)健性的體現(xiàn)。

    三、當期應收賬款應計提的減值準備

  《企業(yè)會計制度》對應收賬款減值損失的核算有直接轉銷法和備抵法。

直接轉銷法處理起來比較簡單。當企業(yè)的應收賬款實際發(fā)生壞賬時，確認為損失，計入當期費用。會計處理為：借記資產(chǎn)減值損失，貸記應收賬款。該筆分錄在報表上反映為資產(chǎn)和利潤的減少。很明顯，此種方法下應收賬款只在實際發(fā)生壞賬的那一刻是準確的，在這個時點之前的應收賬款含著大量的呆壞賬，導致企業(yè)利潤的虛增，原因就是沒有恰當反映資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象所帶來的影響。

備抵法及時地對資產(chǎn)的減值作出反映，雖然手續(xù)較為復雜，但是克服了直接轉銷法的弊端，使會計信息更加真實可靠、可借鑒性更強。備抵法要求企業(yè)對預計可能發(fā)生的壞賬損失計提壞賬準備。一般的，企業(yè)計提壞賬準備的方法有應收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法。下面就余額百分比法進行舉例。

示例1（少提壞賬）：某公司2010年半年末應收賬款余額為100萬元，年末應收賬款余額為180萬元，后來發(fā)生壞賬8萬元，期末應收賬款余額為200萬元。若已知該公司按應收賬款余額的10%計提壞賬準備，求相關會計分錄。

解答：借：資產(chǎn)減值損失  10

        貸：壞賬準備    10

      借：資產(chǎn)減值損失  8

        貸：壞賬準備        8

      借：壞賬準備      8

        貸：應收賬款        8

      借：應收賬款      10

            貸：壞賬準備      10

示例2（多提壞賬）：將最后一個條件“期末應收賬款余額為200萬元”改為“期末應收賬款余額為50萬元”，其余不變。

解答：借：資產(chǎn)減值損失  10

        貸：壞賬準備    10

      借：資產(chǎn)減值損失  8

        貸：壞賬準備        8

      借：壞賬準備      8

        貸：應收賬款        8

      借：壞賬準備      5

            貸：資產(chǎn)減值損失    5

參考文獻(References):

[1]姜海華,敖躍華.新《企業(yè)會計準則》環(huán)境下應收款項減值損失的核算[J].中國管理信息化,2010,(2).

第2篇：應收賬款新準則范文

【關鍵詞】應收賬款保理；金融資產(chǎn)轉移；會計準則；風險報酬法；繼續(xù)涉入法

應收賬款融資保理是債權人將應收賬款轉移給保理商，然后由保理商為其提供融資、收賬管理、信用管理等服務。我國市場經(jīng)濟逐步成熟，企業(yè)間競爭越來越激勵，應收賬款成為企業(yè)擴大銷售，提高市場占有率，獲取競爭優(yōu)勢的重要手段。

一、應收款保理的相關概念

保理業(yè)務是應收賬款的持有者與保理商共同設計的一種綜合性金融服務，由保理商通過收購企業(yè)應收賬款為企業(yè)融資并提供其他相關服務的金融業(yè)務。應收款保理業(yè)務可以歸納為兩大類，一類是融資性質的保理，一類是管理性質的保理。具體業(yè)務說明如下：（1）融資服務。產(chǎn)品供應商發(fā)貨后，將應收賬款組合賣斷給保理商，從而從向保理商融入資金。在現(xiàn)代金融市場中，金融資產(chǎn)持有人甚至可以在不轉讓金融資產(chǎn)的情況下，通過合約的方式將金融資產(chǎn)的風險和報酬轉移給銀行，從而獲取現(xiàn)金流入。（2）應收賬款管理。保理商根據(jù)合約的要求，定期或不定期向供應商提供應收賬款回收、逾期賬款、信用變化、對賬單等報表信息，協(xié)助供應商進行應收賬款管理。保理商一般都是商業(yè)銀行或者是商業(yè)銀行的附屬機構，可以利用其營銷網(wǎng)絡，及時件掌握債務人信息。供應商與保理商簽訂保理協(xié)議后，保理商為債務人核定一個信用額度，并對各債務人的信用及其信用額度進行動態(tài)管理。

二、應收賬款轉移的確認

應收款屬于金融資產(chǎn)，應收款保理是指企業(yè)將應收款轉讓給保理方，屬于CAS23所指的金融資產(chǎn)轉移。根據(jù)CAS23的定義，應收賬款轉移是指企業(yè)將應收賬款讓與應收賬款發(fā)行方以外的另一方（保理商）。

1.應收賬款轉移確認的兩種情形。（1）轉移收取現(xiàn)金流量的權利。企業(yè)將收取應收賬款現(xiàn)金流量的權利轉移給保理商，即企業(yè)將應收賬款轉移給保理商后，由保理方負責收取應收賬款的現(xiàn)金流量。（2）保留收取應收賬款現(xiàn)金流量的權利。企業(yè)將應收賬款轉移給保理方，但保留收取應收賬款現(xiàn)金流量的權利，并有義務將收取的現(xiàn)金流量支付給保理方。以上兩種情形，不管是否保留收取應收賬款現(xiàn)金流量的權利，都意味著應收賬款實質上已經(jīng)轉移，應當確認應收賬款轉移。特別對于第二種情形而言，盡管企業(yè)保留了收取現(xiàn)金流量的權利，而且有義務將現(xiàn)金流支付給保理商，但這種義務是以企業(yè)收到應收賬款的現(xiàn)金流量為前提。也就是說這里的“義務”并不是應收賬款轉移成立的一個附加每件。

2.應收賬款轉移的分類。（1）應收賬款整體轉移。將應收賬款所產(chǎn)生現(xiàn)金流量全部轉移稱為整體轉移，包括應收賬款賬面價值的轉移和應收利息的轉移。（2）應收賬款部分轉移。包括以下三種情形：其一是將應收賬款現(xiàn)金流量定部分轉移，如企業(yè)將應收賬款組合（性質類似）中的應收利息轉移，即只轉讓本金不轉讓利息；其二是將應收賬款組合中的現(xiàn)金流量的一定比例轉移，即企業(yè)只將一部分應收賬款轉讓給保理商，包括該部分應收賬款的賬面價值和應收利息；其三是將應收賬款組合的現(xiàn)金流量定部分的一定比例轉移，即企業(yè)只將應收賬款的應收利息的一部分轉移等。以上三種情形，如果屬于第一種情形，則終止確認全部應收賬款；如果屬于第二種情形，則按比例終止確認部分應收賬款；如果屬于第三種情形，則終止確認應收利息。

3.應收賬款轉移確認的條件。（1）應收賬款風險和報酬實質轉移。如果企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方，應當終止確認金融資產(chǎn)。終止確認是指將金融資產(chǎn)或金融負債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負債表內(nèi)予以轉銷。這一確認標準遵循的是風險報酬法。風險報酬分析法把金融工具及其風險和報酬一個不可分割的整體，并且要求會計人員對風險和報酬轉移的實質進行判斷。（2）應收賬款風險和報酬實質保留。企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產(chǎn)。這一標準遵循的也是風險報酬法。（3）繼續(xù)涉入應收賬款。企業(yè)既沒有轉移也沒有保留應收賬款的所有風險和報酬，即企業(yè)只保留了部分應收賬款的風險和報酬，但是未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應當按照繼續(xù)涉入部分繼續(xù)確認相關金融資產(chǎn)和負債。企業(yè)在判斷是否已放棄對應收賬款的控制時，應重點關注保理商是否有再出售應收賬款的實際能力。如果保理商能夠不受限制地向第三方出售應收賬款，則表明企業(yè)已放棄對應收賬款的控制，這一確認標準即所謂的繼續(xù)涉入法，繼續(xù)涉入法簡便易行，它只考慮繼續(xù)涉入的部分而不考慮其繼續(xù)涉入的程度，只要企業(yè)繼續(xù)控制應收賬款，那么受控部分應收賬款就應當繼續(xù)確認。

三、應收款保理業(yè)務會計處理

（1）應收賬款風險和報酬全部轉移。對于應收賬款融資保理，如果企業(yè)對應收賬款不提供回款擔保，那么應收賬款上的風險和報酬則全部實現(xiàn)了轉移，應終止確認應收賬款。并按照金融資產(chǎn)轉移準則的要求，將下列兩項金額的差額計入當期損益：一是所轉移金融資產(chǎn)的賬面價值；二是因轉移而收到的對價，與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額之和。

例一，假定某企業(yè)有一項組合應收賬款，金額為1000萬元，與某銀行簽訂應收款保理協(xié)議，協(xié)議約定銀行為華能公司一次性提供950萬元的資金，并由銀行負責管理和回收該應收款，企業(yè)不再對該應收賬款承擔任何責任和義務。對于該例，首先是終止確認應收賬款，然后將收款金額與應收賬款賬面價值之間的差額確認為損益（財務費用），其會計處理如下：借：銀行存款950；財務費用——保理費用50；貸：應收賬款1000

（2）應收賬款風險和報酬全部保留。對于應收賬款融資保理，如果供應商對應收賬款提供全額擔保，那么就等于說，應收賬款的風險和報酬沒有轉移，供應商將繼續(xù)對應收賬款進行管理和控制，因而不應當終止確認應收賬款。根據(jù)金融資產(chǎn)轉移準則的要求，供應商在收到應收賬款對價的同時，要確認一項金融負債，同時繼續(xù)確認所轉移的應收賬款。在隨后的會計期間，企業(yè)應當繼續(xù)確認該金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入和該金融負債產(chǎn)生的費用。所轉移的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的，確認的相關負債不得直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。

例二：如果繼續(xù)沿用例一資料，公司對于未能按時到賬的回款要全額補給銀行。公司在轉移日收到款項時的會計處理為：借：銀行存款1000；貸：長期借款1000。

（3）應收賬款繼續(xù)涉入。對于應收賬款融資保理，企業(yè)如果只提供部分回款擔保，那么應當采用繼續(xù)涉入法，首先應終止確認原應收賬款，同時將繼續(xù)涉入的部分確認為新的金融資產(chǎn)資產(chǎn)和金融負債。對于應收賬款繼續(xù)涉入，CAS23要求企業(yè)應當以應收賬款的賬面價值和企業(yè)承諾的財務擔保金額兩者之中的較低者計量繼續(xù)涉入的應收賬款，同時根據(jù)承諾的財務擔保金額和財務擔保合同自身的公允價值之和確認和計量繼續(xù)涉入而預計承擔的負債。這里的財務擔保合同的公允價值，通常是指提供擔保而收取的保費。

例三，如果繼續(xù)沿用例一資料，公司保證銀行收回的款項不少于200萬元，如果未來銀行收回的款項總額不足200萬元，由公司進行補償，即公司為該應收賬款提供200萬元的擔保，假定該筆擔保合同的公允價值為10萬元。企業(yè)未放棄對該筆應收賬款的控制，應當終止確認該應收賬款，并且按照把繼續(xù)涉入應收款的部分確認為金融資產(chǎn)和金融負債。繼續(xù)涉入資產(chǎn)的金額為：轉移日應收款的賬面價值和財務擔保金額兩者中的較低者；繼續(xù)涉入負債的金額為財務擔保金額和財務擔保合同的公允價值之和。應確認的繼續(xù)涉入資產(chǎn)為200萬元；確認的繼續(xù)涉入負債為210萬元。借：財務費用——擔保費用10；繼續(xù)涉入資產(chǎn)200；貸：繼續(xù)涉入負債210。

參 考 文 獻

第3篇：應收賬款新準則范文

關鍵詞：應收賬款資產(chǎn)證券化；資產(chǎn)證券化；徐工機械

一、引言

資產(chǎn)證券化首創(chuàng)于上世紀的美國，之后便迅速在全球擴張。作為一種創(chuàng)新型的金融工具，其與股權融資、債券融資共同構成了當前三大主流融資工具。資產(chǎn)證券化所涉及的領域非常廣泛，包含了金融、會計、稅收、法律等多個層面，發(fā)展受多重因素影響，因此如何有效地開展資產(chǎn)證券化的業(yè)務是當前我國眾多企業(yè)值得思考的問題。近年來，由于宏觀經(jīng)濟形勢不容樂觀，我國眾多企業(yè)遭遇了嚴峻的資金壓力和沿產(chǎn)業(yè)鏈擴散的市場壓力，造成了應收賬款高企，流動資金緊張，生產(chǎn)難以為繼的局面。在這樣的背景下，企業(yè)運用應收賬款證券化這種新式外部融資方式逐漸得到了企業(yè)的重視，以達到幫助企業(yè)拓寬融資渠道、補充自身流動性、降低應收賬款管理風險、加快資產(chǎn)周轉速度等多重目的。目前，我國的部分專家學者也對資產(chǎn)證券化的相關理論進行深入研究和探討，中國證監(jiān)會也于2013年3月15日了《證券公司資產(chǎn)證券化業(yè)務管理規(guī)定》，代表著企業(yè)應收賬款證券化在未來會有更寬廣的發(fā)展空間。利用資產(chǎn)證券化這種先進的融資模式和技術，對應收賬款實行表外融資，一方面可以為眾多企業(yè)提供一種新型融資渠道與應收款管理方法，有效地化解企業(yè)巨額應收賬款的財務風險，另一方面能夠促進證券公司開展企業(yè)資產(chǎn)證券化業(yè)務。但是，我國當前關于應收賬款證券化會計方面的研究還比較淺顯，不夠深入。在我國現(xiàn)行準則下，企業(yè)應收賬款資產(chǎn)證券化過程中對原始權益人的會計處理會涉及兩個核心問題：一是基礎資產(chǎn)轉移作為銷售終止確認還是作為擔保融資處理；二是原始權益人是否需要對SPV合并財務報表。第一個問題關系到應收賬款轉移的經(jīng)濟實質，不同的認定結果涉及到應收賬款證券化是屬于表外融資還是表內(nèi)融資，而現(xiàn)行規(guī)定下需要根據(jù)不同的情形，采用相應的方法（風險與報酬分析法、金融合成分析法、后續(xù)涉入法）對原始權益人是否對基礎資產(chǎn)保留控制權進行職業(yè)判斷。第二個問題也關系到資產(chǎn)證券化表外融資的效果，該問題的核心是原始權益人對SPV的控制，而現(xiàn)行準則下存在《企業(yè)會計準則講解（2010）》、2014版合并報表準則兩套不同對“控制”的解釋，這也給實務造成了很多困難。同時，在稅務方面，原始權益人對所得稅、印花稅的處理并無實質，主要困難在于2016年營改增帶來的不確定性。本文從徐工機械一號應收賬款資產(chǎn)證券化的實際情況出發(fā)，探討我國企業(yè)在應收賬款證券化中面臨的問題及其應對措施，旨在為企業(yè)應收賬款證券化會計實務提供一些有益的幫助。

二、徐工機械一號應收賬款資產(chǎn)證券化案例分析

（一）徐工機械一號應收賬款資產(chǎn)證券化簡介

（1）設立、發(fā)行概況。徐工機械一號應收賬款資產(chǎn)證券化于2015年12月30日正式設立并發(fā)行，設立基準日為2015年11月1日，發(fā)行資產(chǎn)總額為2億元人民幣，基礎資產(chǎn)為徐工機械應收賬款，涉及銷售合同290份，涉及債務人62戶，其賬面價值合計為22723.31萬元人民幣。

（2）交易結構。在此次專項計劃中，資產(chǎn)證券化的投資者與專項計劃管理人———東吳證券簽訂認購協(xié)議，成為資產(chǎn)證券化持有人。東吳證券與原始權益人簽署了《徐工機械一號應收賬款資產(chǎn)支持證券專項計劃基礎資產(chǎn)買賣協(xié)議》（以下簡稱“《資產(chǎn)買賣協(xié)議》”），以認購資金向原始權益人購買基礎資產(chǎn)。此次專項計劃的交易結構中，東吳證券作為計劃管理人負責本專項計劃的設立和管理。徐工機械和重型機械（徐工機械全資子公司）作為原始權益人將其持有的基礎資產(chǎn)項下應收賬款轉讓至專項計劃，并作為該計劃資產(chǎn)服務機構依據(jù)相應《服務協(xié)議》要求提供與基礎資產(chǎn)及其回收相關管理服務及其他服務。民生銀行南京分行作為托管人，為本次專項計劃提供托管服務。

（3）信用增級安排。此次專項計劃信用提升機制主要包括兩方面的安排。一方面，通過優(yōu)先級／次級支付機制，其中優(yōu)先級資產(chǎn)支持證券金額為19000萬元（按到期日長短進一步分為優(yōu)先01、優(yōu)先02），次級資產(chǎn)支持證券金額為1000萬元，次級證券為優(yōu)先級證券的償付提供一定程度的內(nèi)部信用支持，同時約定次級證券由原始權益人徐工機械全額認購。另一方面，徐工機械出具《差額支付承諾函》，承諾在任何一個托管人核算日，如專項計劃賬戶內(nèi)可供分配的資金不足以支付優(yōu)先級證券的預期收益或本金時，由徐工機械對相應的差額無條件進行償付。經(jīng)過上述信用增進手段，初始基礎資產(chǎn)池的信用評級由BBB/BBB+上升到AAA。

（二）徐工機械一號應收賬款資產(chǎn)證券化會計處理

（1）基礎資產(chǎn)轉移的性質認定。根據(jù)《信貸資產(chǎn)證券化試點會計處理規(guī)定》（財會［2005］12號）的相關規(guī)定，需要對徐工機械轉移基礎資產(chǎn)的經(jīng)濟實質進行判斷，進而認定該轉移行為是銷售還是融資擔保，采取相應的會計處理。在現(xiàn)行規(guī)定下，需要首先判斷基礎資產(chǎn)的風險和報酬是否全部轉移或保留在原始權益人一方；如果不符合前述情況，則需要根據(jù)是否保留控制權進一步判斷，若無控制權，視作銷售，若保留了控制權，根據(jù)涉入程度進行處理。具體而言，徐工機械一號應收賬款資產(chǎn)證券化原始權益人徐工機械和受托管理人東吳證券簽訂有《基礎資產(chǎn)買賣協(xié)議》。根據(jù)協(xié)議的具體條文分析，徐工機械認購了專項計劃中的次級權益，并為資管計劃提供差額支付擔保，可以認為徐工機械并未轉移全部的風險和報酬。因此，需要進一步結合協(xié)議條文分析徐工機械是否對專項計劃有控制權。在《基礎資產(chǎn)買賣協(xié)議》中，徐工機械將基礎資產(chǎn)轉讓后應收賬款的權屬進行了有效的明確和公示，同時并沒有對基礎資產(chǎn)的轉讓進行特別約定，對專項計劃也不具備潛在的控制權?？偨Y以上分析，徐工機械對專項計劃不具有控制權，相應應收賬款的轉移可以視作銷售處理。相應的會計處理在資產(chǎn)負債表上體現(xiàn)為應收賬款減少，現(xiàn)金增加。應收賬款的減少額為22723.31萬元人民幣，現(xiàn)金增加額為2億元人民幣（次級權益處理在下文分析），應收賬款賬面價值和募集現(xiàn)金的差額（2723.31萬元）應確認為當期損益。

（2）對認購次級權益的處理。徐工機械通過認購1000萬元次級權益為專項計劃提供了信用增進，同時徐工機械應收賬款的轉移應當視作銷售。在這樣的背景下，對次級權益處理的關鍵在于徐工機械支付次級權益的對價是否要計入應收賬款的銷售收入，即認購次級權益是視作基礎資產(chǎn)銷售的一部分，還是視作基礎資產(chǎn)全額銷售后發(fā)生的行為。由于資產(chǎn)支持證券一般被認為對基礎資產(chǎn)具有不可分割的權益，次級權益和優(yōu)先權益的差異只在對現(xiàn)金流受償順序的先后，無法將優(yōu)先權益、次級權益和基礎資產(chǎn)的特定部分一一對應。從這個角度分析，應該將認購次級權益視作基礎資產(chǎn)全額銷售后的行為。徐工機械應該將認購的次級權益確認為一項1000萬現(xiàn)金認購的金融資產(chǎn)，并在專項計劃到期時，現(xiàn)金回流總額超過計劃成立時募集現(xiàn)金總額的部分視作徐工機械以次級受益人身份獲得的到期分配，計入投資收益。

（3）關于是否合并專項計劃的爭議。根據(jù)《企業(yè)會計準則講解（2010）》對母公司能否控制特殊目的主體的判斷標準（經(jīng)營活動、決策、經(jīng)濟利益和風險）：一是徐工機械一號應收賬款資產(chǎn)證券化是徐工機械為進行融資而創(chuàng)立的特殊目的實體；二是徐工機械參與對SPV（該專項計劃）的決策，但決策權較為有限；三是徐工機械通過認購次級權益有獲得SPV部分剩余利益的權力；四是由于認購次級權益、《差額支付承諾函》，徐工機械承擔了專項計劃的大部分風險。整體而言，依然難以判斷徐工機械是否控制SPV。因此在2010年《講解》的標準下，專項計劃有可能被納入徐工機械合并范圍。然而，從2014年新修訂的《企業(yè)會計準則第33號—合并財務報表》對控制的定義分析，徐工機械由于不具備參與專項計劃運營影響其獲得回報金額的能力，不需要將專項計劃納入徐工機械合并范圍。通過以上分析可知，不同標準下對是否合并SPV可能會有不同的結論。從企業(yè)的角度而言，表外融資、風險隔離是進行應收賬款資產(chǎn)證券化的重要目標之一，毫無疑問企業(yè)更傾向選擇不合并SPV。徐工機械披露2015年年報也顯示，其并沒有將此次專項計劃納入合并范圍。然而就徐工機械是否達到未控制SPV的認定標準這個問題，從相關規(guī)定的角度分析仍然存在爭議。

（4）稅務處理的結果。第一，所得稅方面，結合“基礎資產(chǎn)轉移的性質認定”的分析，徐工機械轉移基礎資產(chǎn)視作銷售處理，差額需繳納所得稅或可在所得稅匯算時作為抵扣項在稅前列支。徐工機械轉讓的應收賬款賬面價值為22723.31萬元人民幣，取得的轉讓對價為20000萬元人民幣，中間的2723.31萬元差額計入當期損益并在稅前列支。第二，印花稅方面，企業(yè)應收賬款資產(chǎn)證券化不在《財政部、國家稅務總局關于信貸資產(chǎn)證券化有關稅收政策》印花稅暫免的范圍內(nèi)，因此需繳納印花稅。由于在《服務協(xié)議》中約定印花稅由徐工機械承擔，因此徐工機械需繳納10萬元（20000萬元×0.05%）印花稅。第三，營業(yè)稅方面，專項計劃設立時，徐工機械不需繳納營業(yè)稅。但是專項計劃存續(xù)期內(nèi)涉及的營改增可能會對徐工機械的稅收產(chǎn)生間接影響。結合前文的分析，專項計劃增值稅鏈條因SPV納稅身份的缺失而斷裂，相應的稅收負擔將由原始權益人徐工機械承擔。目前營改增相關規(guī)定尚未細化到企業(yè)資產(chǎn)證券化的相關環(huán)節(jié)，因此營改增對徐工機械稅負的影響暫時還難以估計，有待進一步觀察。

（三）徐工機械應收賬款證券化會計處理存在的問題

（1）應收賬款的終止確認過于依賴職業(yè)判斷。徐工機械在對應收賬款轉讓進行會計處理時，先對基礎資產(chǎn)全部的風險與報酬轉移情況進行了判斷，并認為由于徐工機械認購了1000萬元的次級權益并為優(yōu)先全體提供了差額擔保，實質上保留了部分風險和報酬。在以上分析的基礎上，進一步對轉讓應收賬款的控制權情況進行職業(yè)判斷，并根據(jù)《基礎資產(chǎn)買賣協(xié)議》的明細條款認定徐工機械與轉讓的應收賬款之間形成了破產(chǎn)隔離，且無法限制轉讓應收賬款的處置，徐工機械不具備對基礎資產(chǎn)的控制權。最后得出徐工機械應收賬款的轉移應視作銷售處理?，F(xiàn)行規(guī)定下，是否需要對應收賬款進行終止確認過多依賴于職業(yè)判斷。在徐工機械的會計處理中，就需要對應收賬款所有風險和報酬轉移情況、徐工機械對應收賬款的控制權進行職業(yè)判斷，如若控制權未保留，還要進一步分析原始權益人對基礎資產(chǎn)的涉入程度。僅僅是認定應收賬款轉讓的性質，就需要三環(huán)節(jié)的職業(yè)判斷，而且由于企業(yè)應收賬款資產(chǎn)證券化交易結構本身就比較復雜，很大程度上相關職業(yè)判斷必須在會計人員全面、充分、深刻理解交易實質的基礎上進行。在以上的情形下，應收賬款終止確認相當依賴于會計人員的職業(yè)判斷，如果不把握交易的背景、條件、程序和實質，很難做出正確的處理。在錯誤職業(yè)判斷基礎上提供的會計信息，其決策有用性會大打折扣。

（2）合并專項計劃的標準存在爭議。從“關于是否合并專項計劃的爭議”的分析可知，現(xiàn)行規(guī)定下，存在《企業(yè)會計準則講解（2010）》和2014年新修訂版合并報表兩套關于是否合并SPV的判斷標準。前者針對了應收賬款資產(chǎn)證券化的特性，卻是建立在舊版準則關于“控制”定義的基礎上；后者是新版準則關于“控制”的定義，但沒有考慮應收賬款證券化的特殊性。而徐工機械在實際進行會計處理時，若遵循《講解（2010）》，SPV可能需要納入徐工機械合并報表；若遵循新版準則，SPV不在徐工機械合并范圍以內(nèi)。從徐工機械的角度出發(fā)，基礎資產(chǎn)出表是其進行證券化處理的重要目的之一，如果處理后，基礎資產(chǎn)仍保留在資產(chǎn)負債表中，那么證券化的效果就會大打折扣，因此徐工機械無疑會傾向于不合并SPV。上述爭議的關鍵點還是落在對SPV“控制”的判斷上，從會計信息相關性、可靠性的角度而言，上述判斷標準目前仍然混淆不清，需要做出改進。

（3）營改增可能增加徐工機械的稅務成本。結合前文的分析，可以看出營改增不會對徐工機械產(chǎn)生直接的影響，但會間接影響其稅務成本。營改增背景下應收賬款證券化的各參與主體會更加重視增值稅進項發(fā)票的獲取，但是由于SPV納稅身份的缺失，應收賬款證券化的增值稅鏈條會發(fā)生斷裂。原始權益人作為專項計劃的發(fā)起人和融資方，這部分成本很有可能會由原始權益人承擔。如果上述情形屬實，將會削弱專項計劃對徐工機械效用，企業(yè)應收賬款資產(chǎn)證券化作為新型融資渠道的積極意義也會大大減弱。

四、政策建議

（一）完善資產(chǎn)證券化會計制度

《信貸資產(chǎn)證券化試點會計處理規(guī)定》對證券化進程中相關的發(fā)起機構、特殊目的信托、受托機構、資金保管機構、貸款服務機構、投資機構在資產(chǎn)證券化各個階段的會計處理情況進行了規(guī)定，但內(nèi)容上并沒有覆蓋所有的證券化業(yè)務比如非信貸資產(chǎn)的證券化業(yè)務。在這樣的背景下，我國需要學習國外現(xiàn)行、更成熟的相關規(guī)定，改進國內(nèi)現(xiàn)行資產(chǎn)證券化會計處理規(guī)定，建立更具體和充分的定性定量標準，提出一些更科學客觀的會計處理方法，盡可能減少對職業(yè)判斷的依賴。并且，要提升會計人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德上的再教育，使得其在實際工作中能做出更精準更科學的職業(yè)判斷。

（二）選擇適合的會計確認方法

判斷基礎資產(chǎn)是否轉移主要依據(jù)風險與報酬分析法、金融合成分析法、后續(xù)涉入法等三種方法。而第一種方法存在三大明顯的不足，其更多應用在交易結構相對簡單的資產(chǎn)證券化專項計劃，對復雜的情形在職業(yè)判斷上可能存在較大困難。而金融合成分析法相比風險與報酬分析法較好地做到了“順應了資產(chǎn)定義中的基本要求、較為公允地反映證券化交易的實質、符合會計前后一致性原則”等，對于證券化交易的會計反映更全面，對交易實質的會計處理方法更加準確，比較適合復雜的交易情況。后續(xù)涉入法目前而言是三種方法中最科學、操作性最強的方法，比較適合操作。因此，會計人員在會計處理中要依據(jù)不同的情況選擇更科學更適合的會計確認方法，有效地避免各個方法在實際處理中的局限性。

（三）盡快出臺母公司對SPV控制權確認標準的新規(guī)定

企業(yè)建立應收賬款資產(chǎn)證券化專項計劃的目的是希望通過破產(chǎn)隔離，來幫助自身實現(xiàn)表外融資，因此該SPV的運營不同于一般的企業(yè)，有其自身的特點。在這樣的背景下，一般企業(yè)在合并中投資方對被投資方“控制”的判斷標準不能直接套用在合并SPV問題上?！镀髽I(yè)會計準則講解（2010）》對“控制”SPV的四個判斷標準（經(jīng)營活動、決策、利益、風險）是基于2010年版合并報表準則中“控制”的定義，在2014年新修訂合并報表準則對“控制”提出了新的定義后，沿用之前的判斷標準已不太合適。因此，有必要在“控制”新定義的基礎上，針對SPV的特殊性，建議盡快出臺新版母公司對SPV控制權的確認標準，對于新確認標準的內(nèi)容，至少應注意以下四方面：一是延續(xù)之前標準對“實質性控制”的重視，可操作性要強；二是引入“控制”新定義中強調(diào)的“可變利益”這一概念；三是鑒于專項計劃多為非標合同，確認標準應更多采用定性判斷；四是根據(jù)與控制權相關性的程度，對并存的判斷標準有所側重。

（四）完善相關稅收制度

一方面，給予SPV納稅人地位。我國當前增值稅主要是以票控稅，進項稅額的抵扣都要基于認證通過的增值稅專用發(fā)票來實現(xiàn)，否則無法抵扣。而證券化交易稅收處理的難點就在于如何獲取增值稅專用發(fā)票，如果證券化的交易各方能開出增值稅專用發(fā)票，則理論上各環(huán)節(jié)的抵扣鏈條可以連起來，交易各方可以僅就增值的部分交稅從而避免重復納稅。但在現(xiàn)實情況中，因為特殊目的載體SPV更多為一種協(xié)議、契約模式，這部分稅負的負擔將由原始權益人承擔。在這樣的情況下，可能會限制原始權益人在交易中的出表選擇，從而降低證券化交易的流動性。因此，國家應該出臺稅法新規(guī)細則，比如可以由信托計劃的管理人來開票或給予SPV增值稅法定納稅人地位，甚至可以提供一些證券化交易稅收優(yōu)惠措施來弱化發(fā)票問題帶來的多重征稅問題，通過以上的措施來更好地降低原始權益人的稅負，更有利于我國資產(chǎn)證券化業(yè)務的持續(xù)推進。另一方面，營改增相關規(guī)定細化到交易的各個環(huán)節(jié)。營改增將會在幾個方面對原始權益人產(chǎn)生重大影響：一方面是原始權益人向中介結構支付的服務費可以由原先繳納營業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅，而原始權益人可以對這部分增值稅進項稅額進行抵扣，從而達到少納增值稅的目的。另一方面是給予SPV增值稅納稅人的地位，使得資產(chǎn)證券化業(yè)務中增值稅抵扣鏈條完整地連起來，減少原始權益人的稅負。當然，在現(xiàn)實情況中對于原始權益人的影響可能遠遠不止這兩點，甚至對于整個交易環(huán)節(jié)中的各個角色都會帶來積極的影響。因此，財政部、國家稅務總局有必要盡快出臺營改增針對資產(chǎn)證券化交易各個環(huán)節(jié)的新規(guī)細則，以鼓勵這項金融創(chuàng)新在企業(yè)中的進一步發(fā)展。

參考文獻：

第4篇：應收賬款新準則范文

【關鍵詞】應收賬款 減值損失 探討研究

隨著市場競爭的日益激烈，許多企業(yè)為了在市場上贏得更多的市場份額，就會對其做出一些措施，賒銷就是其中的一種方法。但是，此種方法會讓企業(yè)承擔一定的經(jīng)濟的風險，有些用戶的信用不好，就會導致企業(yè)無法收回或者是少量的收回其賒銷的賬款，使其造成相應的經(jīng)濟的損失。

一、應收賬款的概述

在新的《企業(yè)會計制度》下，應收賬款是指，在企業(yè)的日常經(jīng)營的過程中，所發(fā)生的各項的債權，在其中包括：預付賬款、應收款項等，其中應收款項包括：應收賬款、應收票據(jù)等，這時應收的賬款是屬于流動資產(chǎn)。

在新《企業(yè)會計準則》下，應收賬款一般是指，該賬戶在核算企業(yè)因為材料、銷售的商品等，應該向購貨的單位所收取的款項，以及代墊運雜費、承兌到期而未能收到款的商業(yè)承兌匯票，其中包括：預付賬款、應收賬款、應收票據(jù)等，而這時的應收賬款則被歸類為一種金融工具。

由此可見，兩種規(guī)章制度對于應收賬款的定義是不同的，會計制度具有一定的指令性，其規(guī)定的范圍相對于會計準則來說是比較小的，其主要可以解決會計要素的記錄、報告問題；而會計準則則具有一定的指導性，主要的是解決會計要素的確認、計量的問題。這兩者之間緊密的結合，才能夠做出高質量的決策。

二、造成應收賬款減值損失的原因

造成應收賬款減值損失的原因有很多，是綜合因素產(chǎn)生的結果，總的來說包含企業(yè)自身的原因與企業(yè)外部的原因。

（一）企業(yè)自身的原因

當前，企業(yè)一般都比較缺乏防范風險的意識，在現(xiàn)今的市場經(jīng)濟下，企業(yè)過多的追求其效益，為了擴大市場的占有率，在價格上下一些功夫，很對的企業(yè)就會使用賒銷的方式來吸引消費者，從而產(chǎn)生惡性競爭的現(xiàn)象。這樣雖然使銷售的額度有所增加，但是，由于事先不了解消費者的信用，這樣就會導致賬款追不回來的現(xiàn)象產(chǎn)生，從而導致企業(yè)的經(jīng)濟損失?，F(xiàn)今企業(yè)內(nèi)部的控制制度還是比較不健全的，企業(yè)的管理者為了提高其銷售份額，授予銷售部門的權利是比較大的，銷售部門往往就掌握著消費者是否可以賒銷的決定權，而銷售部門為了提高其業(yè)績，就會在不對消費者進行調(diào)查的情況下，對其采用賒銷的方式進行付款。這樣就會造成企業(yè)的損失，所以，要針對現(xiàn)有的狀況，加強其管理。另外，現(xiàn)今企業(yè)的業(yè)績的考核指標不是非常的合理，企業(yè)內(nèi)部的激勵機制還不健全。當下企業(yè)一般對于業(yè)績的考核都是短期的，那么就會導致銷售人員為了完成其銷售的業(yè)績，采取賒銷和回扣等方式增加其銷售額，而對于相應的收款，沒有相應的獎罰的措施，從而造成企業(yè)經(jīng)濟的損失。

（二）企業(yè)外部的原因

企業(yè)外部的主要的存在因素就是我國的社會信用的體系還不是很完善。良好的信用體系的建立，可以使社會的經(jīng)濟秩序穩(wěn)定發(fā)展得到保障，可以使經(jīng)濟市場得到健康、穩(wěn)定的發(fā)展。相對于一些西方的發(fā)達國家，我國的信用體系起步是比較晚的，發(fā)展的也比較的慢，主要是因為我國相關的法律還不是很健全，主要是靠人們的道德自覺的遵守，沒有相應的監(jiān)督機制，對于其懲罰不是很嚴格，這樣就會導致消費者不良信用現(xiàn)象的產(chǎn)生。在國家的宏觀的調(diào)控上面監(jiān)管的力度不夠，所以就導致了應收賬款的收回難以的得到有效的保障，這樣就會使企業(yè)的經(jīng)濟損失難以避免。

三、應收賬款減值損失的防范策略

首先，企業(yè)應該加強自身風險的防范的意識，制定較為科學的信用評價的體系。企業(yè)本身就要對賒銷有一定的認識，要有正確的管理的理念，加強對其資金的控制工作，不能只看到收益，而忽略了對于風險的認識。要對于賒銷用戶進行全面的信用調(diào)查，正確的判斷出消費者的消費能力，針對不同的客戶，制定不同程度的賒銷額度，以此來保障客戶的還款。另外，在企業(yè)的內(nèi)部還要成立應收賬款風險控制小組，加強企業(yè)內(nèi)部的控制。這個小組要對于財務部和銷售部有一定的約束的作用，企業(yè)內(nèi)部各個管理層之間要相互的牽制，這樣才能降低應收賬款的風險，減少企業(yè)的損失。該小組主要對于客戶的信用問題進行實時的分析，根據(jù)其不同時段的消費能力，做出相應賒銷的額度，有效的控制應收賬款的風險，做好各部門因為不規(guī)則的賒銷，對于企業(yè)帶來損失的事后的控制和獎罰制度的確立等。此外，還要正確的確立業(yè)績評價的指標，建立適當?shù)募顧C制。不能只針對銷售額度作為業(yè)績的考核標準，還應該將銷售人員的賬款收回的情況和平均的賬款收回率也歸入到銷售人員的業(yè)績指標中，使應收賬款得到有效的控制。此外，還要制定相關的獎勵制度，來提高銷售人員的收回賬款的積極性。

還應該健全國家社會信用體系，建造一個良好的信用環(huán)境，以此來促進企業(yè)健康快速的發(fā)展。國家是經(jīng)濟宏觀調(diào)控的控制者，為了保障我國經(jīng)濟的迅速的發(fā)展，應該加強法律的監(jiān)管的力度，制定相關的經(jīng)濟法律，來約束其行為，最大限度的保障相關人員的經(jīng)濟利益和合法權益。同時，還要完善信用評級的機構，進行相關的評價，使相關的信息信用資料更加的透明化和公開化，讓企業(yè)更加明確相關的信用信息。

四、總結

綜上所述，應收賬款減值損失在一定的程度上是不能避免的，但是，國家和企業(yè)都要加強防范的意識和制定相關的制度，來最大程度上降低企業(yè)的經(jīng)濟損失。

參考文獻：

[1]姜海華，敖躍華.新《企業(yè)會計準則》環(huán)境下應收款項減值損失的核算[J].中國管理信息化，2010，（02）.

[2]畢明軍.淺議應收賬款壞賬風險的防范[J].財經(jīng)界，2010，（10）.

第5篇：應收賬款新準則范文

[關鍵詞]金融合成分析法；控制權；金融資產(chǎn)轉移

隨著資產(chǎn)證券化、信托、債券買斷式回購等創(chuàng)新融資業(yè)務的快速發(fā)展，金融資產(chǎn)轉移已成為會計實務中急需解決的問題。為進一步規(guī)范金融資產(chǎn)轉移的確認和計量，我國制定了一系列規(guī)則，這些規(guī)則體現(xiàn)了金融合成分析法的運用。

一、金融合成分析法及其優(yōu)勢

“金融合成分析法”是1996年美國財務會計準則委員會在125號財務會計準則里提出的，這一方法認為以合約形式存在的金融資產(chǎn)具有可分割性，每一個組成部分可以作為獨立的項目進行確認，它是在風險與報酬分析法基礎上發(fā)展而來的資產(chǎn)終止確認標準。其解決問題的思路是對于涉及金融資產(chǎn)轉讓的業(yè)務，應嚴格區(qū)分已經(jīng)確認的金融資產(chǎn)再確認、終止確認與因金融工具的轉讓合約所產(chǎn)生的新金融工具的確認。對已經(jīng)確認的金融資產(chǎn)因發(fā)生轉移易合同所面臨的后續(xù)確認和終止的處理，應取決于金融資產(chǎn)的轉出方是否放棄了對金融資產(chǎn)的控制權，即會計確認一項金融資產(chǎn)交易的銷售處理是依據(jù)金融資產(chǎn)的控制權已由轉出方轉移給轉八方，而不是以交易形式為準。當轉出方在交易中收到轉讓資產(chǎn)的對價而不是獲利權時，轉出方因放棄一項金融資產(chǎn)控制權的轉讓(全部或部分)應確認為銷售。

金融合成分析法的關鍵是由控制權決定資產(chǎn)的歸屬，同時認為金融資產(chǎn)和負債的組成部分能組合與分割。因而，它區(qū)分已確認的金融資產(chǎn)的再確認、終止確認問題與由金融資產(chǎn)轉讓合約所產(chǎn)生的新金融工具的確認，通過檢查轉讓后產(chǎn)生的各組成部分的資產(chǎn)(決定了經(jīng)濟利益)和負債(將來有可能犧牲經(jīng)濟利益的義務)來分析一項金融資產(chǎn)的轉讓。金融資產(chǎn)轉讓交易中的每一個實體都確認轉讓后由它控制的資產(chǎn)和負債并且不再確認在轉讓中已放棄和解除的資產(chǎn)與負債。金融合成分析法有充分的優(yōu)勢：其一，使會計確認更符合資產(chǎn)定義。每項資產(chǎn)都屬于特定的會計主體，一項資產(chǎn)不可以同時屬于一個以上的會計主體。當企業(yè)獲得一項資產(chǎn)時，就必須能控制該資產(chǎn)未來能夠產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，并且明確該企業(yè)擁有資產(chǎn)的獲益。金融合成分析法使會計確認超越了與資產(chǎn)相關的風險和報酬是否轉移的標準。而依據(jù)該資產(chǎn)所擁有的權利和所承擔的義務是否轉移，即對資產(chǎn)帶來的未來收益是否具有控制權。這種以“可控制”作為確認的標準，體現(xiàn)了資產(chǎn)的實質，更符合資產(chǎn)的定義，同時遵循了實質重于形式原則。其二，提升了會計方法的應用性。國際會計準則(第39號第27段)對于初始確認的標準是：“只有當成為金融工具合同條款的一方時，企業(yè)才應在其資產(chǎn)負債表上確認金融資產(chǎn)或金融負債。”緊接著第28段又寫道：“根據(jù)第27段的規(guī)定，企業(yè)應將衍生工具隱含的各種合同權利或合同義務確認為資產(chǎn)或負債?！边@一標準明確地指出了，只要企業(yè)成為臺同條款的一方時，就應將金融工具隱含的各種合同權利或合同義務確認為資產(chǎn)或負債，而不必去辨認難以確定的“相關的所有風險和報酬”是否“實質上已全部轉移”。國際金融市場上有一種顯著的趨勢。即分割基本金融工具上所包含的風險和權利與義務，形成不同的變量或標的，如股票價格、商品價格、不同期限的期貨價格、各種價格指數(shù)、各種利率和匯率等，使金融市場上出現(xiàn)了多品種的衍生金融工具。若按照風險和報酬分析，終止確認某一部分金融資產(chǎn)，必須使資產(chǎn)的風險和報酬同時按比例轉移。此外，任何資產(chǎn)都要被看作是一個不可分割的整體。這樣會計在確認金融資產(chǎn)轉移交易中的大部分衍生金融工具時，由于沒有風險和報酬的分析測試而無法進行。因此，金融資產(chǎn)會計確認時放棄對于與資產(chǎn)相關風險和報酬的依賴，將會計判斷立足于資產(chǎn)的控制權，提升了會計實務的可操作性。在確認金融資產(chǎn)銷售交易時可以依據(jù)轉出方的銷售意圖，分析轉出方資產(chǎn)的控制權是否已轉移給轉入方，從而解決了風險和報酬不可分割的問題。其三，控制權轉移的確認標準更符合會計信息質量可靠性要求。透視企業(yè)資金運動，我們可以認識到其內(nèi)含的價值關系、價值權利。以“權屬責任”的觀點深入認識會計對象，提供相關會計信息更可靠。金融合成分析法把會計確認的標準定位在控制權轉移上，合乎認知的規(guī)律，從而較好地滿足了會計信息質量可靠性要求。

二、我國會計實踐中金融合成分析法應用規(guī)則

2005年5月，財政部頒布了《信貸資產(chǎn)證券化試點會計處理規(guī)定》(以下簡稱《規(guī)定》)，為資產(chǎn)證券化相關會計主體的會計處理提供了依據(jù)?！兑?guī)定》第六條明確指出，發(fā)起機構放棄了資產(chǎn)控制權的，資產(chǎn)交易按照銷售進行會計處理；資產(chǎn)交易過程中產(chǎn)生的新的資產(chǎn)或負債按公允價值進行確認；對于發(fā)起機構仍然保留資產(chǎn)控制權的，資產(chǎn)交易按照擔保融資進行會計處理，同時對因擔保所產(chǎn)生的新的資產(chǎn)或負債進行確認。從《規(guī)定》的內(nèi)容可以看出。它運用了“金融臺成分析法”的核心思想。

2006年2月15日，財政部正式了《企業(yè)會計準則》。《企業(yè)會計準則第23號――金融資產(chǎn)轉移》借鑒了國際會計準則(1AS39)，也采用金融合成分析法對金融資產(chǎn)的轉讓加以確認。第23號《金融資產(chǎn)轉移》準則中，使用了資產(chǎn)控制權。第十條是關于企業(yè)在判斷是否已放棄對所轉移金融資產(chǎn)的控制時的條件：轉八方能夠單獨將轉入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關聯(lián)方關系的第三方，且沒有額外條件對此項出售加以限制的，表明企業(yè)已放棄對該金融資產(chǎn)的控制；并在第十一條的規(guī)定中，又提出了分析金融資產(chǎn)轉移實質的重要性。包括附有回購協(xié)議、保留優(yōu)先回購權利、保留次級權益或提供信用擔保等進行信用增級的金融資產(chǎn)轉移時，轉出方只保留所轉移金融資產(chǎn)所有權上的部分風險和報酬時的處理原則。

新會計準則解決了衍生金融工具交易中難以進行會計核算的問題，對資產(chǎn)轉移的確認采用金融合成分析法更能體現(xiàn)會計的實質高于形式原則。會計準則的描述更多地考慮了實務的多樣性與變化因素，會計準則的規(guī)定也體現(xiàn)了我國目前由以風險和報酬分析法為主逐步向金融合成分析法過渡的特點。

三、金融合成分析法應用實踐

應收賬款轉讓作為一種企業(yè)融資方式，與負債相比它的籌資成本低，財務風險小，是一種理想的融資方式。應收賬款讓售是指企業(yè)將應收賬款出讓給信貸機構。籌集所需資金。企業(yè)籌措的資金是根據(jù)銷售發(fā)票金額減去允許客戶在付款時扣除的現(xiàn)金折扣、信貸機構收取的傭金以及在應收賬款上可能發(fā)生的銷售退回和折讓，而保留的扣存款后的余額確定?？鄞婵钫嫉谋壤山灰纂p方協(xié)商確定，一般為10％左右。

應收賬款讓售后，假若出現(xiàn)應收賬款被拖欠或債務人無力清償，則讓售企業(yè)無需承擔任何責任，信貸機構不能向讓售企業(yè)追索，只能自行追索或承擔損失。讓售的交易方式相當于一種銷售行為，要確認損益。讓售行為既轉移了收款權利。同時也轉移了壞賬風險。

會計上處理應收賬款讓售時，必須滿足：第一。讓售方放棄對應收賬款未來經(jīng)濟利益的控制。第二，被讓售方既可以是固定的受讓人。也可以是有資格作為專業(yè)主體的機構(如信貸機構)。無論何者將其進行抵押或交換企業(yè)都無約束的權力。第三，通過雙方權利與義務的協(xié)議，讓售方不再保留在應收賬款到期前，以相同的條件以及固定的或可固定的價格重新購八或贖回賬款權力。

應收賬款讓售業(yè)務中應收賬款的購買方即金融機構要承擔收取應收賬款的風險，承擔應收賬款壞賬損失，而讓售方則承擔銷售折扣、銷售折讓、或銷售退回的損失。為此，金融機構在購買應收賬款時一般要按一定比例預留一部分余額，用來備抵讓售方應承擔的銷售折扣、折讓或退回的損失，在實際發(fā)生銷售折扣、折讓或退回時，再予以沖銷。因此，在會計處理上，讓售方企業(yè)應按實際收到的款項增加貨幣資金。支付的手續(xù)費計入財務費用，被金融機構預留的款項計入其他應收款，并沖減應收賬款的賬面價值。在金融機構通知實際收到應收賬款時，再根據(jù)實際發(fā)生銷售折扣、折讓或退回的具體情況，與讓售方企業(yè)進行最終結算。以華益公司為例。華益公司將一定數(shù)額的一組應收賬款轉移給銀行以交換急需的現(xiàn)金。但華益公司仍要承擔應收賬款不能回收的損失。雙方為此簽訂了轉移交易合同，并為華益公司承擔的損失額規(guī)定了一個上限。這筆交易中華益公司放棄了對這組應收賬款的控制權，而由銀行來接管催收。同時，華益公司根據(jù)轉移合同承擔了一定壞賬損失的風險，相應地銀行也擁有了一項由華益公司提供的賠償損失擔保的合同權利。

依據(jù)金融合成分析法要求，華益公司應終止確認這組應收賬款，把它們從資產(chǎn)負債表上剔除。同時。按照轉移合同確認相應的壞賬損失的擔保責任。銀行則由于獲得了應收賬款的控制權，因而要在其資產(chǎn)負債表上確認這項資產(chǎn)，同時將由華益公司提供壞賬損失賠償?shù)膿：贤瑱嗬_認為一項金融資產(chǎn)。在金融合成分析法下。更偏向于把資產(chǎn)轉移作表外處理，并對由此產(chǎn)生的新金融資產(chǎn)和負債及時加以確認和計量。這樣，可以反映資產(chǎn)證券化交易的實質，更加適應金融創(chuàng)新的發(fā)展，是證券化會計處理的發(fā)展方向。金融合成分析法也存有局限性：在表外處理時。會計報表可能不能全面、充分地反映發(fā)起人的財務狀況和經(jīng)營成果，且容易成為其操縱利潤的工具，掩蓋債務，虛增利潤，從而不利于企業(yè)的正常、持續(xù)的經(jīng)營，損害投資者的利益。

四、金融合成分析法應用的前景

據(jù)國家統(tǒng)計局綜合司公布的統(tǒng)計資料顯示：大規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)應收賬款凈額31030億元。其中，國有及國有控股企業(yè)應收賬款凈額7844億元，并且應收賬款的總量及其在總資產(chǎn)中所占的比例隨著賒銷業(yè)務的進展有逐步上升的趨勢，這說明應收賬款質融資業(yè)務具有極大的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

同時。部分行業(yè)發(fā)展會形成了大量應收賬款融資業(yè)務需求。以電網(wǎng)業(yè)為例，電網(wǎng)企業(yè)是資金密集型企業(yè)，資產(chǎn)規(guī)模巨大，負債比例高，承擔著較大的還本付息財務壓力。隨著國民經(jīng)濟的快速增長，電力需求也在快速增長，電網(wǎng)輸配電建設工程任務艱巨。僅靠電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營積累，即企業(yè)的盈利和折舊等資金投資建設電網(wǎng)遠遠不能滿足需求。目前電力企業(yè)的融資來源主要是銀行的各種借款和少量的電網(wǎng)債券等，融資結構簡單，且銀行貸款審批時間長、貸款條件高、融資成本離。電力作為產(chǎn)、供、銷同時完成的特殊商品，電量銷售長期以來一直是采用賒銷的方式。即先用電、后付款。因此。應收賬款一直是電網(wǎng)企業(yè)管理的重點。盡管近年來電網(wǎng)企業(yè)加強了應收賬款的管理，強化了應收電費余額的考核，但由于售電量的增長，每個會計期末整個國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)應收電費余額仍達幾百億元。同時，電網(wǎng)企業(yè)還要支付上游發(fā)電企業(yè)的應付電費。兩者合計的會計數(shù)據(jù)將更大。面對金額巨大的債權債務，電網(wǎng)企業(yè)一方面仍需加強應收賬款的管理，另一方面利用金融政策，可以用應收電費款資源進行融資，開辟企業(yè)融資的新渠道，改善融資結構，降低融資成本。

第6篇：應收賬款新準則范文

一、企業(yè)應收賬款中存在的風險

（一）壞賬損失的風險

企業(yè)應收賬款的收回在很大程度上取決于客戶的經(jīng)營狀況，并在收回的時間和數(shù)額上都具有不確定性。因此，企業(yè)將可能承擔因無法收回應收賬款而產(chǎn)生的壞賬損失。如果壞賬比例過高勢必影響企業(yè)的資金流，導致企業(yè)無法正常經(jīng)營，從而時期生存和發(fā)展受到影響。

（二）會計信息失真風險

我國企業(yè)是以權責發(fā)生制為會計核算基礎的，發(fā)生的當期賒銷全部計入當期收入，從而使也起賬目利潤增加，但現(xiàn)金流入不一定如期實現(xiàn)。所以，從一定程度上說，應收賬款的大量存在實際上是虛增了企業(yè)的資產(chǎn)，夸大了企業(yè)的經(jīng)營成果。若應收賬款難以收回形成壞賬，則企業(yè)的實際資產(chǎn)會受到損失，并獎面臨財務狀況惡化的風險。如果企業(yè)管理者不能充分和及時地評估損失，可能會導致企業(yè)的決策失誤。

（三）成本性風險

應收賬款給企業(yè)帶來的成本性風險主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是機會成本。應收賬款占用了企業(yè)大量的資金，而企業(yè)原本可以將這些資金用于擴大再生產(chǎn)，或者用于其他投資而獲得收益，因此應收賬款的存在使企業(yè)上市了獲得這些收益的可能性，并且隨著回收期的延長，其占用的資金所喪失的時間價值將更多。二是管理成本。即企業(yè)為管理應收賬款而發(fā)生的費用支出，主要包括收賬費用和調(diào)查費用兩部分。三是缺口資金的組織成本。應收賬款的大量存在，有可能會使企業(yè)的現(xiàn)金流入小于現(xiàn)金流出。為了持續(xù)經(jīng)營，企業(yè)不得不重新籌集資金投入生產(chǎn)，由此會發(fā)生相應的融資費用和籌資費用。

二、企業(yè)應收賬款風險產(chǎn)生的原因

（一）市場競爭日益激烈

激烈的市場競爭是產(chǎn)生應收賬款風險的主要原因之一，在供過于求的大環(huán)境下，企業(yè)為了擴大市場占有率，賒銷成為一種有效促銷手段。

（二）商業(yè)信用不發(fā)達

我國商業(yè)信用起步較晚，發(fā)展緩慢。而且在商業(yè)信用的發(fā)展中，還存在不少制度障礙。由于社會信用體系不完備、不可靠，同時市場上缺乏獨立、專業(yè)、高信譽的評估機構對企業(yè)的信用進行調(diào)查研究，沒有公正、權威的信用評級標準，使許多企業(yè)缺乏信用意識。在這種情況下，必然導致企業(yè)盲目賒銷，埋下應收賬款無法收回的隱患。

（三）企業(yè)應收賬款管理制度不健全

1、營銷管理機制不夠完善。一些企業(yè)風險防范一是不強，為了擴銷，在事前未對付款人資信情況作深入調(diào)查的情況下，盲目地采用賒銷策略去爭奪市場，只重視賬面的高利潤，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的風險。

2、財務監(jiān)督機制存在問題。按照企業(yè)財務準則的規(guī)定：各種應收賬款應當及時清算、催收，定期與對方對賬核實。然而，在實際工作中并非都能嚴格按照準則行事。某些企業(yè)對發(fā)生的應收賬款不能及時清算；應收賬款催收工作不力，當事人員態(tài)度消極，使得應收賬款被長期拖欠，收回的可能性趨小。某些企業(yè)財務部門長期不與業(yè)務部門進行核對，以致銷售與核算脫節(jié)，問題沒能及時暴漏，缺乏規(guī)避風險的自動預警機及財產(chǎn)保全機制等，這些因素進一步計劃了應收賬款風險的加劇。

（四）企業(yè)業(yè)績考核指標不合理

由于企業(yè)沒能制定長期的業(yè)績考核指標，在很大程度上導致了企業(yè)銷售行為的短期化。一方面在對銷售人員進行考核時，以銷售額為標準，沒能很好的重視銷售的質量，這樣進行業(yè)績考核，會讓銷售人員更加注重個人利益，盲目擴大銷售，忽視賒銷成本和賒銷風險。另一方面是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績考核以利潤為標準，這樣就會導致企業(yè)在高利潤的驅使下，不得不提高銷售量，進而獲得更高的銷售額。

三、應收賬款風險防范措施

（一）營造良好的市場經(jīng)濟環(huán)境

市場經(jīng)濟下，企業(yè)為了準求利潤最大化，在經(jīng)營過程中存在著許多不規(guī)范甚至違法的行為，給社會經(jīng)濟帶來了不可估量的損失。因此國家應進一步規(guī)范市場經(jīng)濟體質，營造一個良好的經(jīng)濟環(huán)境。一是規(guī)范市場經(jīng)濟體制。國家政法機關應加強對企業(yè)的稅賦監(jiān)督，各企業(yè)應按時足額繳稅，對發(fā)展迅速、規(guī)模一般的企業(yè)應該重點關注。二是提高企業(yè)的商業(yè)信用。政府部門應該對企業(yè)制定信用評級制度，并將每次的評定結果對外公布，以減少企業(yè)的弄虛作假行為，提高企業(yè)的商業(yè)信用，進而降低應收賬款風險。

（二）健全應收賬款管理機制

1、制定合理的信用政策。企業(yè)在向客戶提供信用之前，要加強對客戶的了解，對可客戶的資信程度進行分析，建立信用檔案，最大限度地掌握客戶的資料，并經(jīng)內(nèi)部授權批準后方可提供，以提高企業(yè)的風險防范意識，減少損失。

2、建立賒銷審批制度。企業(yè)可根據(jù)自身特點和管理方式，設立一個賒銷審批制度，規(guī)定在一定額度內(nèi)的銷售由特定權利的人員批準，各經(jīng)辦人員只能在各自的權限內(nèi)辦理審批，超過限額的，必須請示上一級領導同意后方可批準。

3、加強財務監(jiān)督管理。根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，當賒銷業(yè)務發(fā)生時，財務按權責發(fā)生制及時入賬，并據(jù)此設置“應收賬款”、“壞賬準備”等科目，企業(yè)財務部門對已形成的應收賬款定期向賒銷客戶寄送對賬單和催交欠款通知書。

第7篇：應收賬款新準則范文

關鍵詞：應收賬款；新會計制度；高校財務管理；合同管理

2013年11月，黨的十八屆三中全會提出政府綜合財務報告采用權責發(fā)生制，為政府會計制度改革指明了方向。2014年12月，國務院批準通過了《權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案》；財政部2015年10月印發(fā)《政府會計準則——基本準則》，2016-2017年相繼出臺了存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎設施和政府儲備物資等6項具體準則，2017年了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》。2018年財政部了高等學校執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知，成為高校進行新舊會計制度轉換的依據(jù)及指南。為規(guī)范高校會計核算并提升高校會計信息質量，財政部要求高校自2019年起執(zhí)行新會計制度。新會計制度明確規(guī)定，高校的財務會計采用權責發(fā)生制，預算會計實行收付實現(xiàn)制，并在高校相關銜接規(guī)定中指出，對于高校收回后無需向財政上繳的應收賬款（含其他應收款）應進行壞賬準備計提。此外新會計制度規(guī)范了高校事業(yè)收入的會計核算，并要求高校按照合同的完成進度進行事業(yè)收入的確認，為高校應收賬款的管理提出了新要求。

一、高校應收賬款的組成及特點

高校收入除財政撥款收入和升級補助收入外，其他來源收入都可能產(chǎn)生應收賬款，其中事業(yè)收入產(chǎn)生的應收賬款為本文研究的重點。大多數(shù)高校的業(yè)務活動可以劃分為三部分，分別是教學活動、科研活動和其他業(yè)務，上述三類業(yè)務活動產(chǎn)生的應收賬款可劃分為教學類應收賬款、科研類應收賬款和其他類應收賬款。隨著業(yè)務范圍的擴大，高校在保證完成非營利學歷教育活動的同時開展了市場性的培訓教學活動。教學類應收賬款可進一步劃分為學歷教育類應收賬款和培訓類應收賬款。學歷教育類應收賬款主要由學歷教育學費形成，構成較為單一，回收難度較小。培訓類應收賬款由于資金來源復雜，回收難度較大。

二、高校應收賬款存在的問題及成因分析

（一）對應收賬款重視程度不足除民辦高校外，大多數(shù)高?？梢砸揽控斦芸詈蜕霞壯a助開展大量非營利性的教學科研活動。隨著高校市場化業(yè)務的發(fā)展壯大，成人培訓、市場性科研等帶有營利色彩的教學科研活動占比逐步提高。高校業(yè)務逐漸由過去以非營利性的教學科研業(yè)務為主轉變?yōu)楝F(xiàn)階段營利性業(yè)務和非營利性業(yè)務共同發(fā)展。以科研項目收入為例說明。過去，高?？蒲许椖拷?jīng)費收入來源主要為財政撥款、上級補助、各類科研基金收入、系統(tǒng)內(nèi)相關單位支持和高校自籌。近幾年，伴隨越來越多的科技成果運用到實際生產(chǎn)中，校企合作等科技成果轉化通道逐漸打通，市場化的科研活動在高校整體業(yè)務中占比快速提高。市場化科研業(yè)務高速發(fā)展，應收賬款也緊跟而來。高校業(yè)務已然進行轉型，然而針對應收賬款的管理并未及時跟進，且重視程度嚴重不足。

（二）信用風險防范意識不足高校事業(yè)收入和其他收入產(chǎn)生的應收賬款存在信用風險，但是高校對該部分信用風險的防范意識嚴重不足。該問題的形成有一定的歷史原因。過去，高校的資金往來單位除政府部門外，主要為系統(tǒng)內(nèi)企事業(yè)單位及校辦企業(yè)。系統(tǒng)內(nèi)企事業(yè)單位及校辦企業(yè)與高校在業(yè)務和管理上存在千絲萬縷的聯(lián)系，雖然在一定范圍內(nèi)人員交流頻繁，但是總體環(huán)境較為封閉，因此信用風險較小，導致高校在信用風險的防范意識方面較為欠缺?，F(xiàn)階段，越來越多系統(tǒng)外的社會企業(yè)開始與高校進行教學科研及其他業(yè)務合作。隨著合作單位的多樣化復雜化，應收賬款的信用風險問題逐步凸顯，高校的信用風險防范意識亟待加強。

（三）內(nèi)部控制不完善高校關于應收賬款的管理制度有待完善。首先，在新會計制度出臺前，高校在財務制度方面對應收賬款及壞賬準備沒有制定細則。新會計制度要求高校梳理已有應收賬款并結合自身情況計提壞賬準備，高校需根據(jù)自身業(yè)務特點及應收賬款的實際情況，完善并細化財務制度中關于應收賬款部分。其次，在業(yè)務管理方面，對教學科研等業(yè)務的合同管理力度有限。部分高校的合同管理只停留在合法合規(guī)性審核及檔案保管層面，未與財務管理部門結合，財務人員較難及時掌握合同執(zhí)行進度等信息，不利于收入的確認和應收賬款的回收。再次，高校的考核評價指標未將應收賬款等收入質量指標納入其中。高校針對教學科研人員的考核指標一般量化為教學課時、科研成果數(shù)量等，未從財務收入質量角度進行考核，這導致教學科研人員對應收賬款不重視。

（四）缺乏明確會計指標和專人管理應收賬款周轉率過低會占用大量貨幣資金，巨大的貨幣資金時間價值可能會導致運行、發(fā)展受阻，因此應收賬款的周轉水平一直備受重視。一般企業(yè)設置專人專崗管理應收賬款，然而高校由于重視程度不足、相關制度短缺和人員短缺等原因未針對應收賬款設置明確的會計指標和專人專崗，導致應收賬款長期管理雜亂，造成高校資金的浪費。

（五）財務信息不透明相比上市公司，高校沒有明確規(guī)范的信息披露格式要求，因此高校財務信息披露較少，與應收賬款相關的會計信息透明度嚴重不足。高校的教學科研人員與合作方簽訂合同，并借助高校各項實驗設備或其他資源按照合同要求開展了大量工作，部分資金并未按照合同時間或進度到賬，財務信息不透明導致財務人員與業(yè)務人員無法及時溝通，加大了應收賬款的管理難度。

三、高校應收賬款管理的建議及對策

針對上述梳理的諸多問題，本文根據(jù)現(xiàn)階段文件要求和實際情況，針對高校應收賬款管理提出了以下優(yōu)化升級建議。

（一）重視應收賬款管理，強化風險防范意識首先，面對金額大、賬齡長的應收賬款，高校管理的重視程度不足，且信用風險防范意識不足。高校應當以此次新會計制度實施為契機，高度重視應收賬款存在的問題，在領導層面上加強信用風險防范意識。其次，高校應優(yōu)化升級應收賬款等相關管理模式，提高內(nèi)部控制管理水平，將應收賬款的追索責任落實到具體項目和人員。再次，可以通過公告、進行宣講等方式，在全員范圍內(nèi)以信用風險危害案例進行宣傳教育工作，強化信用風險防范意識。

（二）規(guī)范財務管理，建立壞賬準備計提制度建議規(guī)范財務管理中收入確認流程，嚴格按照權責發(fā)生制進行收入確認，認真梳理并分析現(xiàn)存的應收賬款，對應收賬款進行賬齡分析，根據(jù)自身業(yè)務特點建立壞賬準備計提制度，確定適當?shù)膲馁~計提比例。通過全面梳理應收賬款，將全部應收賬款落實到相關項目組和責任人。此外，將應收賬款周轉水平的相關指標納入財務指標體系中，在注重收入數(shù)量的同時關注收入質量，從而提升高校資金使用效率。

（三）借助新技術，實現(xiàn)信息共享借助互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)技術，升級財務信息化系統(tǒng)，將財務管理系統(tǒng)與合同管理等業(yè)務系統(tǒng)進行有效對接，實現(xiàn)財務部門與業(yè)務部門的信息實時共享。通過財務信息化系統(tǒng)，提高財務信息的透明度，使高校全員參與到會計監(jiān)督管理工作中，為應收賬款相關責任人實時掌握財務信息創(chuàng)造便捷途徑，實現(xiàn)高校各項業(yè)務的精細化管理，并為內(nèi)部控制管理水平的提高創(chuàng)造條件和基礎。

（四）加強合同管理，調(diào)整考核指標新會計制度中關于高校的補充規(guī)定明確指出高校事業(yè)收入的確認應按照合同完成進度執(zhí)行，這就要求高校提高自身的合同管理水平，不僅對合同進行合法合規(guī)性審核，還要對合同在執(zhí)行過程中進行全流程監(jiān)控。高校應盡快完善合同管理的相關規(guī)定，根據(jù)業(yè)務的實質對合同項目進行分類管理，在對項目進行全流程監(jiān)控中選擇恰當?shù)暮贤瓿蛇M度協(xié)同財務部門確認收入。在提高合同管理能力的同時，針對應收賬款引入考核指標和激勵機制，使應收賬款掛鉤高校業(yè)務人員考核的相關指標或依據(jù)，調(diào)動業(yè)務人員及合同管理人員協(xié)助回收應收賬款的積極性。

（五）借鑒企業(yè)經(jīng)驗，引入信用評級機制由于高校等事業(yè)單位在應收賬款管理工作上開始較晚，可以借鑒企業(yè)的相關經(jīng)驗，結合高校自身業(yè)務特點，將行業(yè)外優(yōu)秀的管理方式運用到高校的財務管理工作中。例如信用評級機制，高校通過梳理合作對象，將資金往來單位進行信用評級，對不同信用等級的合作方采取差異化管理方式，對信用等級較低的合作方重點關注，甚至禁止合作，對信用等級較高的合作方給予一定的優(yōu)惠補償措施等。

四、以新會計制度推動高校財務管理優(yōu)化轉型

（一）從“收入實現(xiàn)制”到“權責發(fā)生制”轉型新會計制度要求高校會計核算從“收付實現(xiàn)制”轉型為“權責發(fā)生制”。采用權責發(fā)生制是高校業(yè)務發(fā)展進程中的必然趨勢，對推動高校教育科研業(yè)務良好發(fā)展有深遠意義。應收賬款管理只是財務管理優(yōu)化轉型的一個組成部分，從“收入實現(xiàn)制”到“權責發(fā)生制”轉型不僅僅包括會計要素確認、計量方面的轉型，還包括收入和費用管理，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的管理等等。為實現(xiàn)從“收入實現(xiàn)制”到“權責發(fā)生制”的順利過渡，不僅要從具體會計業(yè)務層面進行轉型，更要從財務管理思想上進行轉變，并且將這種轉變進入到各項教學科研活動中去。以科研業(yè)務管理為例，一個項目從簽訂合同開始，就應當按照合同進度確認收入，按照實際發(fā)生的各項費用確認成本，而不是項目經(jīng)費到賬一次性確認收入以及項目組成員報銷時或項目結題時才確認費用。采用權責發(fā)生制，可以清晰、全面、及時反映高校教學科研活動的財務信息。

（二）從“管理財務”到“服務業(yè)務”轉變新會計制度明確要求高校的財務會計采用權責發(fā)生制，這一新要求迫使財務管理必須向業(yè)財融合進行轉型［1］，實現(xiàn)從“管理財務”到“服務業(yè)務”的轉變。目前，高校財務管理部門與教學科研等業(yè)務部門相對獨立且溝通較少，尤其基層會計人員與教學科研等業(yè)務人員的交流仍停留在報銷、開票層面，這導致財務管理工作無法融入教學科研等業(yè)務工作中。高?？梢孕聲嬛贫绒D型為契機，鼓勵財務人員轉變思想，到教學科研等業(yè)務部門進行輪崗或調(diào)研，在深入了解各項業(yè)務的基礎上，調(diào)整相關財務業(yè)務流程，使財務管理更好地保障和服務教學科研活動，實現(xiàn)從“管理財務”到“服務業(yè)務”轉變。

（三）以財務管理優(yōu)化轉型推動內(nèi)部控制重塑由于財務管理在高校管理中占據(jù)重要地位，財務管理的優(yōu)化轉型勢必促使其他管理工作優(yōu)化升級。高校財務管理和內(nèi)部控制管理在目標上具有一致性［2］，都是為了保障教學科研等業(yè)務健康有序、合法合規(guī)地開展。財務管理是內(nèi)部控制的基礎和手段，內(nèi)部控制引導制約財務工作，兩者相輔相成。一方面，新會計制度下高校財務優(yōu)化轉型需要重新梳理會計核算、資產(chǎn)管理、合同管理等工作流程，相關內(nèi)部控制管理的構成或流程必然重塑，另一方面，財務管理優(yōu)化升級也為內(nèi)部控制管理提供了新思路、新方法、新的數(shù)據(jù)支撐和控制節(jié)點，重塑后的內(nèi)部控制管理也將更加及時有效。

（四）財務人員觀念轉變及能力提高由于過去會計核算采用收付實現(xiàn)制，導致包含高校在內(nèi)的事業(yè)單位基層財務人員習慣以現(xiàn)金或銀行收支作為財務記賬的依據(jù)，長期以來普遍形成了收入看銀行到賬，報銷一次性進費用，年終結轉看結余的觀念。新會計制度的實施，要求高校財務人員轉變過去的觀念，根據(jù)新會計制度進行會計核算。新會計制度在應收賬款、固定資產(chǎn)管理等方面提出的新要求是對基層財務工作者現(xiàn)有知識的挑戰(zhàn)。為遵照新會計制度的各項要求，財務人員必須盡快拓寬知識面，提高相應的業(yè)務能力，補齊業(yè)務短板，為新制度下高校財務工作的優(yōu)化轉型提供力量。

（五）加快校園信息化建設，助力財務管理轉型升級目前，大部分高校都已經(jīng)建立并使用財務信息化系統(tǒng)，現(xiàn)階段為滿足新會計制度要求，除升級現(xiàn)有的財務信息化系統(tǒng)外，還需要加快校園信息化建設，實現(xiàn)財務等管理部門與教學科研等業(yè)務部門的信息共享。合理統(tǒng)一推進校園信息化建設，不僅僅有利于避免各部門重復進行信息化建設的資源浪費［3］，還有助于高校各項業(yè)務的整合梳理，避免在業(yè)務層面上出現(xiàn)重復審批及信息不對稱現(xiàn)象，有助于提高財務管理效率并保障會計信息的真實性和及時性。

參考文獻：

[1]嚴雪雅.《政府會計制度》對高校財務管理的影響[J].教育財會研究，2018，29（04）:38-41.

第8篇：應收賬款新準則范文

【關鍵詞】 應收賬款；壞賬準備；質量管理

在激烈的商業(yè)競爭中，公司通常采取賒銷政策以吸引客戶，擴大銷售額；但賒銷導致了應收賬款的增加，也為公司帶來了風險。若大量應收賬款未及時收回，甚至發(fā)生壞賬，則影響公司的正常生產(chǎn)經(jīng)營。同時應收賬款是公司的一項資金投放，長期占用公司資金，延長了公司經(jīng)營周期，增加了公司經(jīng)營成本，從而嚴重影響其再生產(chǎn)能力。近年來，上市公司的應收賬款不斷增加，大筆應收賬款逐年沉淀，無疑加重了其資產(chǎn)質量的惡化，因此，加強應收賬款的質量管理是公司的當務之急。

一、上市公司應收賬款的質量現(xiàn)狀

筆者對江西省上市公司2007年度財務報告中披露的應收賬款相關數(shù)據(jù)進行整理，發(fā)現(xiàn)上市公司應收賬款質量普遍低下。

（一）應收賬款數(shù)額較大

江西省16家上市公司披露的應收賬款中，其金額占流動資產(chǎn)及主營業(yè)務收入的比重均較高。表1中有9家上市公司應收賬款占流動資產(chǎn)的比例高于20%（5家上市公司的這一比例達到30%以上）；有9家上市公司應收賬款占主營業(yè)務收入比例高于10%（其中，洪都航空比例高達48%）。這兩個指標充分說明部分上市公司的盈利質量不甚理想。長期如此，公司將缺乏可持續(xù)發(fā)展以及擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的現(xiàn)金流。

（二）應收賬款賬齡老化

判斷應收賬款質量的關鍵是其流動性。逾期應收賬款的產(chǎn)生通常源于客戶喪失償付能力或惡意拖欠，逾期時間越長，形成壞賬的可能性也就越大。從江西省16家上市公司的年報中發(fā)現(xiàn)，這16家上市公司中僅洪城水業(yè)沒有1年以上的應收賬款；11家上市公司存在5年以上的應收賬款，而江中藥業(yè)5年以上的應收賬款比例高達60.28%（如表2）。

（三）壞賬準備計提不足

按照國際會計準則，企業(yè)一般對三年以上的應收賬款計提100%的壞賬準備，由表3可知，上市公司計提壞賬準備都遠低于這一比例，僅對5年以上的應收賬款才計提100%。目前我國會計準則對計提比例沒有強制性要求，造成部分上市公司通過壞賬準備的計提比例進行盈余管理。一旦提高壞賬準備計提比例，往往導致上市公司突現(xiàn)虧損或盈利大幅下降。

（四）關聯(lián)方應收賬款過大

借助關聯(lián)方交易，上市公司資金或明或暗地流向大股東或其關聯(lián)方。一方面，上市公司巨額現(xiàn)金的流出，造成資金嚴重短缺，使公司持續(xù)經(jīng)營能力與償債能力大幅下降；另一方面，當欠款方以資抵債時，換來的劣質資產(chǎn)不但不能給公司帶來任何轉機，反而使公司的不良資產(chǎn)比例上升，加重了公司發(fā)展的包袱。其中，昌九生化這家公司關聯(lián)方應收賬款占應收賬款總額的比例達27.5%，而昌河股份更是高達63.48%。在對江西省其他上市公司應收賬款數(shù)據(jù)分析中，筆者發(fā)現(xiàn)上市公司的欠款單位主要是其母公司，或子公司、同一母公司下屬的兄弟公司以及聯(lián)營公司。

二、應收賬款質量管理的內(nèi)涵

在激烈的市場競爭中，公司一方面借助賒銷促進銷售，增強競爭能力，同時又希望盡量避免由于應收賬款的存在而給公司資金的周轉帶來困難、壞賬損失等弊端，如何處理和解決這一矛盾，便是公司應收賬款管理的目標。

應收賬款管理就是要制定科學合理的應收賬款信用政策，在這種信用政策所增加的銷售盈利和采用這種政策預計要負擔的成本之間做出權衡，在控制應收賬款成本和風險最小的前提下，最大限度地擴大公司的銷售規(guī)模，降低和避免信用風險，實現(xiàn)利潤最大化。

應收賬款管理的基本目標在于擴大銷售的同時，盡可能降低應收賬款管理的機會成本、壞賬損失與管理成本，最大限度地提高應收賬款投資的收益。應收賬款管理的最低目標是加快資金周轉，應收賬款周轉率越高，平均收款期越短，說明周轉速度越快。加速周轉意味著公司只要用較少的應收賬款就能實現(xiàn)較多的銷售額，或用同樣數(shù)額的應收賬款能實現(xiàn)更多的銷售額，這就增強了公司賺取利潤的能力。

應收賬款作為流動資產(chǎn)的一部分，著重強調(diào)提高其流動性，促使應收賬款盡快收回，實現(xiàn)應收賬款向現(xiàn)金的快速和足額的轉換。公司應收賬管理的重點就是根據(jù)公司的實際經(jīng)營情況和客戶的信譽情況制定公司合理的信用政策，這是公司財務管理的一個重要組成部分，也是公司為達到應收賬款管理目的必須制定的策略。

三、加強應收賬款質量管理的對策

通過對江西省上市公司應收賬款的分析，可以看出上市公司應收賬款存在著諸多問題。上市公司應加強應收賬款的質量管理，及時收回應收賬款，以加快公司的資金循環(huán)，提高資金利用效率，從而實現(xiàn)公司效益最大化。

（一）制定合理的信用政策

公司的信用政策是否健全以及執(zhí)行是否嚴格，是提高應收賬款投資收益的前提。公司運用信用政策可以把應收賬款控制在適當?shù)乃剑⒂行У販p少壞賬、呆賬的發(fā)生，使公司資金的回收和周轉處在一個良好的軌道上。信用政策主要有確定信用條件和制定信用標準。信用條件指公司接受客戶信用訂單時所提出的付款要求，包括信用期間、折扣期限和現(xiàn)金折扣率。信用標準指顧客獲得交易信用所應具備的條件。如果信用標準太高，將失去部分客戶，不利于市場競爭；如果信用標準太低，則會導致壞賬損失風險加大和收賬費用增加。上市公司需要根據(jù)具體情況制訂合理的信用政策，使信用政策改變導致的邊際收益等于邊際成本。

（二）規(guī)范關聯(lián)方交易行為

大股東與上市公司進行關聯(lián)交易，可以利用其在上市公司中的優(yōu)勢地位影響關聯(lián)交易的正常進行，以不合理的高價將其產(chǎn)品或劣質資產(chǎn)出售或置換給上市公司，換取上市公司的現(xiàn)金或優(yōu)良資產(chǎn)；或者以非正常的低價從上市公司購買產(chǎn)品或資產(chǎn)，甚至不支付價款，致使上市公司應收賬款不斷增加、資金被長期占用，直接嚴重影響上市公司正常生產(chǎn)經(jīng)營，進而損害中小股東的合法權益。因此，當上市公司與關聯(lián)方進行交易時，要以公允原則為前提，對關聯(lián)交易的金額或相應比例、未結算項目的金額或相應比例、定價政策等事項應及時予以披露，否則上市公司將承擔信息披露不及時或不真實的相應責任。

（三）追蹤應收賬款賬齡

一般而言，客戶拖欠款項時間越長，賬款催收的難度越大，成為呆壞賬的可能性也就越高。公司必須要做好應收賬款的賬齡分析，密切注意應收賬款的回收進度和出現(xiàn)的變化。在應收賬款的賬齡結構分析中，公司財務管理人員要把過期債權款項納入工作重點。隨時掌握以下信息：即有多少客戶在折扣期限內(nèi)付款；有多少客戶在信用期限內(nèi)付款；有多少客戶在信用期限過后才付款；有多少客戶拖欠太久可能會成為壞賬。如果賬齡分析顯示公司的應收賬款的賬齡開始延長或者過期賬戶所占比例逐漸增加，那么就必須及時采取措施，調(diào)整公司信用政策，努力提高應收賬款的收現(xiàn)效率。對尚未到期的應收賬款，也不能放松監(jiān)督，以防發(fā)生新的拖欠。

（四）采取合理的收賬政策

公司在回收賬款前，應該擬定好收賬策略，逐步進行賬款的回收。盡量做到既收回賬款又不影響與客戶之間的關系。針對不同的客戶，公司需要采取相應不同的收賬政策。對于信用較差有惡意拖欠貨款的客戶，公司催收賬款時態(tài)度要堅決。如果催收失敗，可以訴諸于法律。在賬款回收后，停止對其進行信用賒銷。而對于信用記錄一向較好的客戶，公司盡量與其協(xié)商解決，妥善友好地解決貨款問題。制定收賬政策就是要在增加收賬費用與減少壞賬損失、減少應收賬款機會成本之間進行權衡。

【參考文獻】

[1] 何濤. 淺談應收賬款的管理問題及對策[J]. 企業(yè)家天地(理論版)， 2007，（02）.

[2] 高淑東，楊麗娟. 談上市公司應收賬款的全程管理[J]. 會計之友，2005，（02）.

第9篇：應收賬款新準則范文

【關鍵詞】應收賬款；信用政策；壞賬準備

隨著經(jīng)濟全球化的進一步深入，企業(yè)間競爭日趨加劇，賒銷已成為企業(yè)增加產(chǎn)品銷售，擴大市場占有率的一種有效交易形式，但企業(yè)由于缺少科學的信用管理，盲目地向客戶賒銷，由此產(chǎn)生的應收賬款數(shù)額居高不下，而在我國現(xiàn)實經(jīng)濟中，企業(yè)面臨的市場環(huán)境、市場秩序等還很不完善，特別是整個社會的信用體制還遠遠不夠健全；企業(yè)許多應收賬款到期收不回來。即使完整收回，也已嚴重超過預先約定的還款期限，仍然給企業(yè)造成了巨大的利息損失。

因此，加強對應收賬款的管理是企業(yè)資金管理的當務之急，對增強企業(yè)活力、降低企業(yè)管理成本、提高經(jīng)濟效益具有十分重大的現(xiàn)實意義。

一、加強應收賬款管理的重要性

應收賬款是在企業(yè)經(jīng)濟活動中暫時脫離本單位而被其他單位無償占用的資金。企業(yè)為了擴大市場占有率，除了采用價格優(yōu)惠外，還大量運用商業(yè)信用促銷，應收賬款從性質上講是銷售企業(yè)向客戶提供的一筆短期的無息貸款，作為一項被外單位占用的資產(chǎn)在款項的收取上債務人比債權人更有主動權。應收賬款的這種不易控制性使它具有較大的風險，若在資產(chǎn)總額中所占的比重過大，造成企業(yè)資金緊張、周轉緩慢，貨幣資金的大量短缺，甚至影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。由于應收賬款的增加，加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。從賬面上看，賒銷業(yè)務產(chǎn)生了利潤，但實際上現(xiàn)金流量并沒有增加，反而企業(yè)會因此墊付費用及上繳稅金，影響利潤分配，很多企業(yè)良好的盈利狀況下，因管理不善而面臨財務危機。由于逾期應收賬款的比例不斷上升，導致呆帳死帳的不斷增加，如不對應收賬款進行有效的控制，會增加企業(yè)的壞賬損失，給企業(yè)的正常生產(chǎn)造成不良影響，導致企業(yè)財務狀況惡化。同時，由于應收賬款的增加占用了大量資金，導致流通中資金沉淀，企業(yè)的借款時間被迫延長，增加了利息費用。從而，使得資金喪失了贏利機會，增加了資金的機會成本。 所以加強應收賬款管理意義重大。

二、當前企業(yè)應收賬款管理存在的問題

長期以來，企業(yè)對應收賬款的管理重視不夠，造成企業(yè)之間相互拖欠十分嚴重。目前，許多企業(yè)在應收賬款的管理中存在的主要問題是：

（一）領導經(jīng)營風險意識淡薄

一些企業(yè)經(jīng)營者，不注意研究本企業(yè)的信用政策，對銷售對象缺乏必要了解。特別是對那些知名度高、規(guī)模大的購貨單位，缺乏必要的資信評估分析，盲目信任、缺少戒心。銷售合同內(nèi)容不完備、執(zhí)行不認真、造成大批應收賬款長期無法收回。隨著商品交易的擴展，各種促銷手段相應的跟上，一些企業(yè)為了在激烈的市場競爭中獲得一席地位。在事先未對付款人資信作深入調(diào)查了解、未對應收賬款風險進行正確評估的情況下，采取和客戶簽訂短期的、一定賒銷額度的銷售合同來吸引客戶，擴大其市場份額，因采用大量賒銷方式，雖擴大了賒銷范圍，卻導致企業(yè)應收賬款日益膨脹。在企業(yè)產(chǎn)生較高賬面利潤的同時，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時回收的問題，壞賬風險增加。而且大量的賒銷收入列入營業(yè)收入后，企業(yè)為此需要交納大額的增值稅額，更加劇了資金枯竭的危險。

（二）部門間缺乏溝通

首先，企業(yè)應收賬款要及時回籠，要求銷售部門和財務部門必須緊密而有效的配合。但在實際工作中，財務部門與銷售部門往往缺乏溝通，各行其是，銷售部門只注重推銷，財務部門則只管記賬，不主動向銷售部門提供購貨單位的欠款情況，造成出現(xiàn)問題部門之間互相推諉。

其次，企業(yè)財務部門在對應收賬款管理方面制度不全，賬目不清，長期不與客戶對賬和溝通。

（三）內(nèi)部會計控制不嚴

《企業(yè)財務準則》中明確規(guī)定：各種應收賬款應當及時清算、催收，定期與對方對賬核實。經(jīng)確定無法收回的應收賬款，已提壞賬準備金的，應當沖減壞賬準備金；未提壞賬準備金的，應當作為壞賬損失，計入當期損益。在實際工作當中，并非都嚴格按照準則辦事，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.對發(fā)生的應收賬款不及時清算，形成賬外債權。有些國有企業(yè)的賬外債權竟然達到幾十萬甚至上百萬，而這類問題在日常審計工作中又不易被發(fā)現(xiàn)，當人事發(fā)生調(diào)動時，很容易造成資產(chǎn)流失，同時也為經(jīng)濟犯罪提供方便。

2.應收賬款催收工作不力。相關人員態(tài)度消極，一些企業(yè)甚至連催收部門都沒有明確，使得應收賬款被拖欠時期超長，收回可能性減小。

3.長期不對賬。不按規(guī)定確定壞賬損失。某些企業(yè)為滿足一時間的業(yè)績漂亮，將應收賬款長期掛在賬上，不愿將無望收回的應收賬款作為壞賬損失，這種現(xiàn)象在上市公司的報表上表現(xiàn)得尤為突出。

（四）考核制度不合理

目前大部分企業(yè)都實行銷售人員工資總額與銷售額掛鉤的做法，在業(yè)績考核當中，企業(yè)只注重銷售額，片面追求賬面上的高利潤額，而未將應收賬款回款額納入考核體系；業(yè)務部門為達到考核的目標，銷售人員為了個人利益，只關心銷售任務的完成，往往采取賒銷、回扣等手段強銷商品，片面追求高指標，延長信用期，導致應收賬款的大幅攀升，而忽視產(chǎn)生壞賬的可能性。對此，企業(yè)既未要求經(jīng)銷人員全權負責追款，又未明確規(guī)定監(jiān)督賬款回收的部門，從而造成高銷售額、低經(jīng)濟效益的局面。

（五）法律意識淡薄

合同之所以成為控制經(jīng)營風險的手段之一，就在于它依照合同法以文字的形式明確規(guī)定買賣雙方的權利義務關系，并受法律的保護。正因為如此，對合同的管理就應該更加謹慎、更加完善，但往往在每筆逾期應收賬款的后面就缺少了完善有效的合同協(xié)議，“三角債”越積越多，結算資金相互占用，從而形成惡性循環(huán)，企業(yè)深陷債務鏈難以自拔。

三、加強應收賬款管理的措施

（一）國家應加強相關方面的立法，以保護有關企業(yè)單位的利益

對有意長期拖欠賬款的單位和個人應加大懲處力度。盡管我國目前已有《企業(yè)破產(chǎn)法》，并規(guī)定了當債務人不能清償?shù)狡趥鶆諘r，債權人和債務人均有權提出破產(chǎn)申請。但在實際中債權人往往不到萬不得已時是不會提出破產(chǎn)申請的，因為一旦提出破產(chǎn)申請，意味著自己與債務人的利益對抗已到盡頭，對自己的銷售業(yè)務有百害而無一利，所以破產(chǎn)法的這一規(guī)定對大多數(shù)債權人是沒有用的。因此，國家應當針對現(xiàn)實中的有意拖欠賬款行為制定有關法律，為加快債權人的收款速度提供法律依據(jù)。

（二）加快建立社會信用監(jiān)督體系

加快建立社會信用監(jiān)督體系，是我國目前迫切要完成的大事。規(guī)模先進的信息數(shù)據(jù)庫將記錄著大量企業(yè)與個人的資金往來與商品交易的種種資料，可以提供客戶查詢，一旦有不良信用記錄，在工商注冊、銀行貸款、消費貸款、個人信用卡服務以及人才聘用等方面，將受到制約。相反，為鼓勵獲得守信等級高的企業(yè)將可優(yōu)先發(fā)行股票和企業(yè)債券，或為其提供高額度的貸款。

（三）制定科學合理的信用政策

應收賬款賒銷的效果好壞，依賴于企業(yè)的信用政策，信用政策主要包括信用期間、信用標準和現(xiàn)金折扣政策等。信用期間是企業(yè)允許顧客從購貨到付款的時間。延長信用期，會使銷售額增加，產(chǎn)生有利影響，與此同時應收賬款、收賬費用和壞賬損失增加，產(chǎn)生不利影響。信用標準是顧客獲得企業(yè)交易信用所應具備的條件。信用標準高了，雖然會使企業(yè)遭受壞賬損失的可能性減少，卻不利于銷售，信用標準低了，雖然有利于刺激銷售增長，卻有可能使壞賬損失增加?，F(xiàn)金折扣政策可吸引顧客為享受優(yōu)惠而提前付款，縮短企業(yè)的平均收款期。因此，企業(yè)在制定信用政策時，應在信用期間、信用標準和現(xiàn)金折扣政策三者之間權衡，力爭實現(xiàn)應收賬款的風險最小，企業(yè)利潤最大化。

（四）健全企業(yè)內(nèi)控制度,規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理

1.加強管理與監(jiān)控職能部門間的內(nèi)部牽制

2.強化財會人員理念，靈活運用收賬方式

3.建立積極的激勵機制

4.實行壞賬準備制度，嚴格遵循壞賬核銷程序

（五）利用應收賬款進行融資

通過應收賬款進行融資，在直接有效地規(guī)避應收賬款所帶來的風險的同時，可以迅速低成本地籌集企業(yè)所需的資金，是企業(yè)融資的新渠道。

1.應收賬款抵押與讓售

企業(yè)可通過抵押或讓售業(yè)務將應收賬款變現(xiàn)。應收賬款抵押是企業(yè)以應收賬款為擔保，從金融機構預先取得貨款，收到客戶支付欠款時再如數(shù)轉交給金融機構作為部分借款的歸還。當然，客戶一旦拒絕付款，金融機構有權向企業(yè)追索，企業(yè)必須清償全部借款。應收賬款讓售是企業(yè)將應收賬款出售給從事此項業(yè)務的機構以取得資金，客戶還款時直接支付給機構。一旦發(fā)生壞賬損失，企業(yè)無須承擔任何責任。

2.應收賬款證券化

將應收賬款直接出售給專門從事資產(chǎn)證券化的特設信托機構(SPV)。經(jīng)過重組整合后，SPV以應收賬款為基礎向國內(nèi)外資本市場發(fā)行有價證券，根據(jù)應收賬款的信用等級、質量和現(xiàn)金流量大小確定所發(fā)行證券的價格。能夠提高企業(yè)資產(chǎn)的質量，加強流動性，改善企業(yè)融資能力，還可以省去企業(yè)管理應收賬款的麻煩，轉移風險。在國際上，證券化的應收賬款已經(jīng)覆蓋了汽車應收款、信用卡應收款、租賃應收款、航空應收款等極為廣泛的領域，我國應研究借鑒國外經(jīng)驗，積極推行應收賬款證券化，使企業(yè)更好利用應收賬款融通資金。

總之，企業(yè)要發(fā)展，必須要擴大產(chǎn)品銷售，就必然會出現(xiàn)賒銷。為此，企業(yè)必須建立嚴密、有效、可操作的內(nèi)部控制制度，加強對應收賬款的管理和控制，依法維護應收賬款的安全、完整，加速資金回籠，保證企業(yè)效益最大化和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。