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第1篇：合規(guī)性審計報告范文

一、存在的問題

1.政府審計主要是真實性審計和合規(guī)性審計，且審計技術(shù)方法和手段落后。我國有關(guān)法規(guī)規(guī)定對國務(wù)院各部門、地方各級人民政府及其各部門、國有金融機構(gòu)和企事業(yè)組織以及法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他單位的財政收支或財務(wù)收支的真實、合法和效率、效益進行審計監(jiān)督。但在審計實踐中，我國的政府審計機關(guān)主要是開展真實性審計和合規(guī)性審計，其他諸如經(jīng)濟責(zé)任審計主要是離任審計.缺乏事中、事前監(jiān)督，政府采購審計、預(yù)算執(zhí)行審計的開展時間很短。審計技術(shù)方法方面，還停留在詳細審計階段，特別是基層審計機關(guān)更是如此。政府績效審計的審計領(lǐng)域廣泛、審計內(nèi)容復(fù)雜且多變、審計方法靈活多樣、審計工作量大，詳細審計幾乎不能滿足政府績效審計工作的要求。現(xiàn)有政府審計經(jīng)驗的積累不利于政府績效審計工作的開展。

2.政府審計主要是采用手工審計，“電子化”程度低或電子計算機利用程度低。為適應(yīng)信息化發(fā)展的要求，目前我國正在利用計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進行財政管理，即啟動“金財工程”，這是實現(xiàn)財政管理現(xiàn)代化，提高財政管理效率的必由之路，也是電子政務(wù)的重要內(nèi)容。與之相適應(yīng)，政府也在積極進行“金審工程’，實現(xiàn)審計工作.‘電子化”。但是據(jù)筆者了解，一方面政府審計機關(guān)特別是基層審計機關(guān)“電子化”程度低;

3.審計人員綜合素質(zhì)不高，審計人員隊伍知識結(jié)構(gòu)單一。審計工作能否得到加強，雖然受制于多種主客觀因素，但關(guān)鍵取決于實施審計工作的主體—廣大審計人員隊伍的素質(zhì)。沒有一支訓(xùn)練有素、結(jié)構(gòu)合理的審計人員隊伍，就無法承擔(dān)新時期我國政府審計工作的艱巨任務(wù)。

4.審計結(jié)果傳遞和利用方式大大削弱了政府審計的效能和作用。采取司法模式的國家，如法國、意大利、西班牙等國的政府審計機構(gòu)具有判決權(quán)和制裁權(quán)，因此其審計結(jié)果具有極強的法律約束力。美國會計總署雖然沒有上述權(quán)力.但其審計報告要提交給國會，其作用通過國會間接實現(xiàn)，主要由兩條途徑:一是對不接受審計建議的被審計單位停止撥款。這與經(jīng)濟利益掛鉤，具有極強的約束力;二是召開聽證會，在聽證會上公開存在嚴重浪費或管理不善單位的審計報告，而各種新聞媒體的報道將給被審計單位帶來巨大的輿論壓力和，對推動審計建議的實施和強化審計報告的作用具有重要意義。英國的政府績效審計報告提交國會的同時還要公開發(fā)表。澳大利亞采取的另一項措施是后續(xù)檢查，對被審計單位管理人員根據(jù)國會、公共賬目委員會和審計報告的建議，針對本單位缺點提出的改進措施的落實情況進行檢查，并繼續(xù)向國會報告以前報告過但并未得到妥善處理的重要問題，直至審計長公署有理由認為所有改正措施均已落實。我國的政府審計機關(guān)每年也要向政府提交審計一報告，并由政府向國家立法機構(gòu)—人大常委會提交年度審計報告，然而內(nèi)容卻僅限于財政審計，其他審計均不出具對外報告。在審計結(jié)果使用上常常與設(shè)立該項審計的最初目的脫節(jié)。政府審計報告需要經(jīng)過有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)“審批”。這樣的審計結(jié)果傳遞與利用方式是政府審計的效能和作用大受影響。

5.我國未制定政府績效審計準(zhǔn)則，也沒有適合我國國情的政府績效審計理論成果作指導(dǎo)，政府審計準(zhǔn)則體系也還處于逐步完善之中。因此，當(dāng)務(wù)之急是完善政府審計準(zhǔn)則體系，適應(yīng)我國政府績效審計實務(wù)工作的開展，盡快制定政府績效審計準(zhǔn)則。

二、解決的對策

1.向社會審計學(xué)習(xí)。我國的社會審計與政府審計、內(nèi)部審計相比，發(fā)展比較完善，政府審計向社會審計學(xué)習(xí):第一，可以向社會審計機構(gòu)借調(diào)具有豐富經(jīng)驗、掌握最新審計技犬和審計方法的注冊會計師;第二，派遣政府審計人員到社會審計機構(gòu)學(xué)習(xí)，使其獲得廣泛的實踐經(jīng)驗并掌握有益的配套技術(shù);第三，借鑒社會審計準(zhǔn)則，完善政府審計準(zhǔn)則體系和有關(guān)的法律體規(guī)，制定政府績效審計準(zhǔn)則。

2.派遣審計隊伍的骨干力量到政府績效審計工作開展較好的國家或組織考察學(xué)習(xí)。例如，最高審計機關(guān)國際組織(INOSAI)，最高審計機關(guān)亞洲組織以及美國會計總署、加拿大綜合審計基金會，澳大利亞、新西蘭、德國、英國等的最高審計機關(guān)。

3.審計人員隊伍知識結(jié)構(gòu)、人員結(jié)構(gòu)多元化。第一，定期或不定期的對審計人員進行培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)多元化，如審計技術(shù)與方法、政府公共管理、計算機應(yīng)用、相關(guān)法律法規(guī)等;第二，采取激勵措施，引進競爭機制，促進審計人員主動學(xué)習(xí)，提高自身素質(zhì)、完善知識結(jié)構(gòu);第三，招聘有豐富經(jīng)驗的注冊會計師加入審計人員隊伍，為審計人員隊伍帶來最新的審計技術(shù)和審計方法;第四，招聘諸如經(jīng)濟師、律師、工程師、公共管理專家、電子計算機專家等各類專業(yè)人才，使審計人員結(jié)構(gòu)多元化，適應(yīng)政府績效審計領(lǐng)域廣、內(nèi)容復(fù)雜等特點的要求;第五，吸收大學(xué)畢業(yè)生進入審計隊伍，并對其進行必要的專業(yè)培訓(xùn)，其原有的知識結(jié)構(gòu)和現(xiàn)有的專業(yè)培訓(xùn)，會使其在幾年之內(nèi)成為審計隊伍的有生力量和棟梁。第六，根據(jù)政府績效審計的需要，在審計過程中聘請相關(guān)的專家參與或提供咨詢。超級秘書網(wǎng)

第2篇：合規(guī)性審計報告范文

[關(guān)鍵詞]外匯局；績效；審計

[中圖分類號]F832[文獻標(biāo)識碼]A[文章編號]1005-6432（2012）48-0088-02

績效審計最初產(chǎn)生于20世紀(jì)40年代的西方發(fā)達國家，是在傳統(tǒng)合規(guī)性審計、財務(wù)審計基礎(chǔ)之上發(fā)展起來的新興審計類型。1986年最高審計機關(guān)國際組織（INTOSAI）發(fā)表了《關(guān)于績效審計、公營企業(yè)審計和審計質(zhì)量的總聲明》，由此績效審計在世界各國迅速發(fā)展，逐步成為各國政府審計的主要發(fā)展方向。我國績效審計發(fā)展較晚，目前僅在深圳、青島等地區(qū)進行了嘗試和重點探索，大部分審計工作仍然停留在傳統(tǒng)合規(guī)性審計方面。為了促進績效審計的深入發(fā)展，審計署在《2008—2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》指出“全面推進績效審計，促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，促進建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制。到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計?！庇纱丝梢?，績效審計已被審計署定位為我國現(xiàn)代審計的重要內(nèi)容。

1開展績效審計的必要性

（1）開展績效審計是促進有效履行外匯局職責(zé)的需要。外匯局承擔(dān)著促進國際收支平衡、外匯市場監(jiān)管、經(jīng)常項目和資本項目管理等基本職能，對促進經(jīng)濟金融協(xié)調(diào)健康發(fā)展發(fā)揮著重要作用。外匯局及其各分支局均屬于非營利性組織，行使的是管理職能，其行使管理職能的有效性取決于其管理行為的效果和效率。傳統(tǒng)合規(guī)性審計主要強調(diào)工作的合法性、合規(guī)性，無法全面反映履職情況的效率。然而，隨著我國對外開放程度的進一步增強和外匯管理工作復(fù)雜性的進一步提升，合規(guī)性審計已無法滿足工作需要，在對財務(wù)、資金、業(yè)務(wù)工作進行合法、合規(guī)、真實性檢查的基礎(chǔ)上，迫切需要對各項工作的績效情況進行評價，以督促外匯局高效履職。

（2）開展績效審計是實現(xiàn)外匯局職能和運作機制轉(zhuǎn)變的需要。為適應(yīng)國內(nèi)外經(jīng)濟形勢發(fā)展，2010年外匯局提出從重審批轉(zhuǎn)變?yōu)橹乇O(jiān)測分析、從重事前監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)閺娬{(diào)事后管理、從重行為管理轉(zhuǎn)變?yōu)楦訌娬{(diào)主體管理、從“有罪假設(shè)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤盁o罪假設(shè)”以及從“正面清單”轉(zhuǎn)變?yōu)椤柏撁媲鍐巍钡墓ぷ饕螅鈪R局逐步由管理型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變。通過開展績效審計，一方面，有利于進一步促進外匯局為地方經(jīng)濟發(fā)展作貢獻的意識，履行為經(jīng)濟發(fā)展、社會穩(wěn)定保駕護航的責(zé)任；另一方面，通過對傳統(tǒng)運作機制的改革，有利于進一步提高在知識經(jīng)濟和全球化的大環(huán)境下，外匯管理和服務(wù)工作的科學(xué)性、合理性、有效性及可行性。

（3）開展績效審計是外匯局有效發(fā)揮審計監(jiān)督作用的需要。對外匯局各分支局而言，其工作目標(biāo)以及可運用的資源大部分是既定的。在有限資源下，如何科學(xué)配置資源、高效完成工作職責(zé)是各分支局關(guān)注的重點內(nèi)容。傳統(tǒng)合規(guī)性審計主要解決“對或不對”的問題，績效審計所關(guān)注的重點不再局限于傳統(tǒng)合規(guī)性審計中是與否、對與錯的問題，而是從評判工作績效的角度，對單位或崗位的工作業(yè)績和效能進行鑒證，重點關(guān)注達到既定目標(biāo)是否做到了資源投入最少化或既定資源投入是否做到了產(chǎn)出最大化，即重點解決“好或不好、能否更好”的問題。隨著外匯局內(nèi)控制度的逐漸完善，業(yè)務(wù)操作日益規(guī)范，審計的監(jiān)督職能客觀上要求向績效審計升級，發(fā)揮審計的高層次監(jiān)督作用。此外，開展和實施績效審計，有利于提高工作透明度，加強對權(quán)力濫用導(dǎo)致腐敗的監(jiān)督作用，進一步促進外匯系統(tǒng)工作的開展。

2目前面臨的問題

近年來，外匯局內(nèi)審部門對績效審計進行了不斷探索和實踐，積累了一定經(jīng)驗，取得了積極效果，但總體而言，目前外匯局系統(tǒng)對績效審計的認識和運用還處在初步發(fā)展的程度。主要面臨以下幾方面問題：

（1）績效審計理念與認識不足。對績效審計的理解存在兩個誤區(qū)，一是仍停留在合規(guī)性審計方面，觀念更新不夠，難以跳出原來的工作模式和工作方法。在審計的實際工作中，多數(shù)仍然采用清單對照式的審計方式，對審計功能的開發(fā)和利用意識較為淡薄，沒有充分認識到績效審計的優(yōu)勢和重要性。二是對績效審計的理解過于復(fù)雜化，認為一定要設(shè)計一套包羅萬象的評價指標(biāo)體系并運用復(fù)雜的計量模型、公式對被審計對象進行績效評分和劃分考核等級，此種認識沒有達到幫助提高工作效率、改善工作管理的審計目的。

（2）缺乏績效審計的理論指導(dǎo)和規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)。通過比較發(fā)現(xiàn)，凡是績效審計開展比較好的國家，績效審計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)范制定得也較為完善。2003年6月美國審計總署新頒布的《政府審計準(zhǔn)則》，最后兩章分別是績效審計現(xiàn)場工作準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則，對相關(guān)事項作出了明確規(guī)定。英國審計署1983年頒布了《國家審計法》，為審計署開展效益審計提供了法律基礎(chǔ)。澳大利亞早在1901年的《審計法》中就有對績效審計的規(guī)定，賦予審計署“項目審計”的權(quán)利，到1979年修訂該法律時正式授權(quán)審計署對政府部門和其他部門進行績效審計。瑞典也制定了效益審計準(zhǔn)則與效益審計手冊等。相比較而言，績效審計在我國屬于新生事物，目前仍處于起步和探索階段，人民銀行總行和外匯局總局均尚未制定出臺統(tǒng)一的績效審計準(zhǔn)則和操作規(guī)程，對績效審計的目標(biāo)、原則、內(nèi)容、方式等缺乏明確規(guī)定，既沒有評價標(biāo)準(zhǔn)，也沒有操作性的指導(dǎo)文件。此外，外匯業(yè)務(wù)較為龐雜，涉及經(jīng)常項目、資本項目、國際收支平衡、外匯執(zhí)法等各個領(lǐng)域，各個審計項目對最終工作目標(biāo)的要求差別很大，造成外匯系統(tǒng)基層管理機構(gòu)難以尋到合適的突破口。

（3）審計人員的素質(zhì)和結(jié)構(gòu)尚不能有效滿足績效審計的需要?？冃徲嫴皇呛唵蔚那鍐问綄徲?，在工作要求上明顯高于傳統(tǒng)合規(guī)性審計，既要對工作內(nèi)容的合規(guī)性、合法性進行評價，更要對工作流程、工作模式、工作效率進行客觀評價，這就要求審計人員要有更高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作技能?？冃徲嬋藛T既要熟悉常規(guī)審計流程和財務(wù)知識，更需要熟悉被審項目的工作目標(biāo)、工作秩序、工作重點難點等各方面情況，這就要求績效審計人員不但要掌握現(xiàn)代經(jīng)營管理技術(shù)、信息系統(tǒng)電子化技術(shù)，還要成為外匯各項業(yè)務(wù)的專家，成為一名外匯系統(tǒng)的全才、通才。目前，外匯系統(tǒng)的內(nèi)審人員大多由原稽核人員轉(zhuǎn)崗而來或者仍處于兼崗狀態(tài)，缺乏績效審計相應(yīng)的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)素質(zhì)和技能要求，因此要完全達到績效審計的高要求存在一定困難。

3探索開展績效審計的解決方案

（1）確立正確的績效審計理念。由傳統(tǒng)合規(guī)性審計順利過渡到績效審計最關(guān)鍵的一點是要有正確的績效審計理念。績效審計不僅是一種審計類型，同時也是一種工作模式，其最終目的是為了提高工作效率、促進高效履職。這就要求績效審計人員在檢查工作步驟是否規(guī)范的基礎(chǔ)上，更要深入到具體的業(yè)務(wù)層面進行評價，從宏觀角度考察被審計項目資源利用與目標(biāo)實現(xiàn)的最大公約數(shù)問題。此外，績效評價不等同于對被審計項目的簡單評分或劃分等級，因此在審計方法使用方面，要從審計目標(biāo)出發(fā)，針對各個審計項目選擇客觀、合適的審計方法。

（2）建立與完善外匯局績效審計法規(guī)與相關(guān)制度。國際上績效審計實踐表明：建立并不斷完善績效審計準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)范是確?？冃徲嬞|(zhì)量及其有效開展的重要條件。目前外匯局開展績效審計面臨的一大難點就是相關(guān)法規(guī)不健全，既缺乏相應(yīng)的績效審計準(zhǔn)則及工作指南，也缺乏有效的監(jiān)督機制。當(dāng)前績效審計工作一是要建立外匯局績效審計指導(dǎo)意見，對外匯局績效審計的對象、目標(biāo)、原則、審計依據(jù)、審計程序、審計標(biāo)準(zhǔn)、方式方法、工作流程、審計報告等進行總體指導(dǎo)和明確規(guī)范，為外匯局開展績效審計提供基礎(chǔ)制度保障。二是要建立相應(yīng)的監(jiān)督制約機制，使績效審計工作做到有章可循、有法可束，從而真正實現(xiàn)績效審計推動工作改善、實現(xiàn)價值增值的目標(biāo)。

（3）創(chuàng)造良好的績效審計環(huán)境。一是要擴大績效審計在外匯管理系統(tǒng)的知曉范圍，明確績效審計既是審計模式也是管理模式，并通過各種會議、內(nèi)聯(lián)網(wǎng)、宣傳欄等方式宣傳績效理念，將績效審計貫穿業(yè)務(wù)管理活動的始終，使績效意識滲透到外匯局各分支局。二是要加強推廣績效審計實踐，鼓勵各分支局開展績效審計試點，多角度、多層次探索績效審計，推動各分支局盡早跳出傳統(tǒng)合規(guī)性審計的局限。三是要加強與被審計單位的協(xié)調(diào)溝通，提高審計意見的建設(shè)性、實用性、前瞻性和全面性，消除審計懲戒作用的心理影響，使被審計單位充分認識并理解績效審計對提高行政履職的促進作用，從被動接受審計結(jié)果轉(zhuǎn)為主動落實審計建議，從而為績效審計在外匯管理系統(tǒng)的全面、深入推廣營造良好的審計環(huán)境。

第3篇：合規(guī)性審計報告范文

【關(guān)鍵詞】 “鉻渣致污”事件；環(huán)境審計；問責(zé)

云南省陸良化工實業(yè)有限公司的5 000余噸鉻渣被非法傾倒在曲靖市麒麟?yún)^(qū)農(nóng)村的路邊和山坡上，造成附近農(nóng)家牲畜死亡，農(nóng)田污染，而在南盤江邊，露天堆放的28.84萬噸鉻渣至少在10年以上，與廠區(qū)相鄰的興隆村村民30多人得了癌癥，水庫的水變黑，569噸魚死亡…… 在國際上，六價鉻被列為對人體危害最大的8種化學(xué)物質(zhì)之一，是公認的致癌物質(zhì)，含鉻廢物被列入我國《國家危險廢物名錄》，鉻渣因為富含六價鉻而毒性超強，且水溶性很好，在雨水的沖刷下，極易流淌至河中，嚴重污染水源和土壤。如此嚴重的污染誰之責(zé)？各級監(jiān)管漏洞有多大？震驚、質(zhì)疑之后，我們更需反思。而完善我國的環(huán)境審計是根治環(huán)境污染的重要手段之一。

一、我國環(huán)境審計的主體問題

審計主體是指審計活動的執(zhí)行者。明確環(huán)境審計的主體，便于工作分工，區(qū)分責(zé)任，強化我國環(huán)境審計的實踐，促進我國環(huán)境審計工作的開展。關(guān)于環(huán)境審計主體的問題，國內(nèi)尚無定論，主要觀點有三種：一是認為“環(huán)境產(chǎn)品”屬于公共產(chǎn)品，環(huán)境審計應(yīng)以政府審計為主導(dǎo) ；二是主張借鑒國外研究成果，環(huán)境審計應(yīng)以內(nèi)部審計為主導(dǎo)；三是認為政府審計、民間審計和內(nèi)部審計都是主體，不分主次。

筆者認為我國環(huán)境審計應(yīng)以政府審計為主導(dǎo)，發(fā)展方向上逐步側(cè)重于民間審計，調(diào)動企業(yè)內(nèi)部審計積極參與，即依托現(xiàn)有政府審計、民間審計和內(nèi)部審計三者共存的框架體系，分清職責(zé)，從環(huán)保資金的受托經(jīng)濟責(zé)任和環(huán)境審計的具體目的來考慮，結(jié)合審計的權(quán)威性和審計主體力量，在相當(dāng)長的一段時間內(nèi)，環(huán)境審計以政府審計為主導(dǎo)，重點發(fā)展民間審計，啟動企業(yè)內(nèi)部審計，并加強各主體之間的組織協(xié)調(diào)和統(tǒng)籌安排。因為三種環(huán)境審計主體有各自的優(yōu)勢和缺陷，無法單獨成為環(huán)境審計的主體。

政府審計機構(gòu)具有權(quán)威性，可以借助國家的力量對公共資金用于生態(tài)生活環(huán)境建設(shè)的林業(yè)工程、自然保護區(qū)、生物多樣性等方面和環(huán)境污染治理進行審計；企業(yè)的內(nèi)部審計較為靈活，但其自身的環(huán)境審計動力不足，國家應(yīng)制定環(huán)境保護的企業(yè)自律政策，讓企業(yè)內(nèi)部審計行動起來，政府嚴格監(jiān)管；而民間審計進行環(huán)境審計具有獨立性和一定的權(quán)威性，有發(fā)展的潛力，但目前在我國尚未開展，屬極大的浪費。如曲靖“鉻渣致污”事件暴露出來我國有相當(dāng)多的涉嫌環(huán)境污染的企業(yè)不在審計監(jiān)督范圍之內(nèi)，包括化工、鹽業(yè)、鋼鐵等領(lǐng)域的大量企業(yè)需要環(huán)境審計，僅靠政府審計無力也不可能來完成，這就需要政府制定規(guī)則，從嚴治污，下放權(quán)力，讓注冊會計師進行企業(yè)環(huán)境審計。民間審計通過獨立檢查和評價受托環(huán)境責(zé)任的履行情況，既可以減少信息的不對稱，又可以大大提高環(huán)境審計報告的可信度，增強信息的有用性。從發(fā)達國家來看，民間的環(huán)境審計工作比政府的環(huán)境審計效率要高得多。

我國環(huán)境審計在二十多年的發(fā)展中都是以政府為主體進行的，取得了很大成效。如2001年以來生態(tài)環(huán)境建設(shè)重點工程資金審計、2004年國家審計署組織開展的對“三河一湖”水污染防治資金審計、2005年青藏鐵路環(huán)境保護資金使用情況審計等等。但隨著世界環(huán)保浪潮的興起，綠色產(chǎn)品成為國際市場的新潮，一些國家就要求以環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)等技術(shù)作為貿(mào)易保護武器，企業(yè)要走向國際化，就要將環(huán)保措施納入國際貿(mào)易的規(guī)劃和目標(biāo)。因此環(huán)境審計的發(fā)展必將越來越側(cè)重于民間審計。

二、我國環(huán)境審計的客體問題

環(huán)境審計的客體是審計的載體，包括被審單位和被審單位影響環(huán)境的活動。只有明確環(huán)境審計客體問題，才能做到監(jiān)督到位，順利實施。當(dāng)前我國環(huán)境審計客體存在著范圍狹窄的缺陷。如曲靖“鉻渣致污”事件，陸良化工實業(yè)有限公司鉻渣堆放有責(zé)，鉻渣運輸、儲存監(jiān)管缺失，可是鉻渣已露天堆放10年以上，媒體幾次曝光，曲靖的環(huán)保部門、監(jiān)測部門、市政府和云南省環(huán)保部門、省政府等就沒有責(zé)任嗎？

筆者認為環(huán)境審計客體即對環(huán)境保護負有責(zé)任的組織和單位及其行為，包括利用環(huán)境進行生產(chǎn)經(jīng)營及在進行環(huán)境行政管理中負有對環(huán)境保護和改善的直接與間接責(zé)任的主體。其實，美國早在1980年頒布的《綜合環(huán)境的反應(yīng)、補償與責(zé)任法案》和1990年的《凈化大氣環(huán)境法》中就規(guī)定，環(huán)境審計的客體即工業(yè)污染環(huán)境責(zé)任的主體，包括過去的與當(dāng)前的、直接的與間接的有關(guān)方面，都可成為環(huán)境責(zé)任的主體。

我國環(huán)境審計客體可以從被審單位職責(zé)范圍和具體影響環(huán)境的行為兩方面來劃分。

按照職責(zé)范圍劃分，包括環(huán)保政策和措施的制定部門，如環(huán)境保護局；環(huán)境監(jiān)管實施部門，如環(huán)境檢測監(jiān)督單位；各級企事業(yè)單位，如城建規(guī)劃部門和工程建設(shè)單位、環(huán)保工程承建單位、城市公用事業(yè)單位、生產(chǎn)性工業(yè)企業(yè)、水資源和礦產(chǎn)資源管理單位等等，它們都是實施環(huán)境治理的主體。此外，鑒于我國環(huán)境污染治理的緊迫性，還可以嘗試將環(huán)境保護責(zé)任納入黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任考核中，所以環(huán)境審計客體也該包括各級人民政府。

按照具體行為活動劃分，環(huán)境審計的客體行為主要包括：政府的環(huán)境管理監(jiān)督行為；國有資源的規(guī)劃、開發(fā)、利用行為；國家環(huán)境保護的規(guī)劃、實施、管理行為；工業(yè)企業(yè)及其他企事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動以及交通運輸部門、能源供應(yīng)部門等公用事業(yè)單位的服務(wù)供給可能對環(huán)境造成破壞的具體行為和活動。

三、我國環(huán)境審計的內(nèi)容問題

審計內(nèi)容解決的是審計什么的問題，環(huán)境審計內(nèi)容是開展環(huán)境審計工作的目標(biāo)和指南，明確了審計內(nèi)容，才能把握環(huán)境審計的方向和重點。當(dāng)前我國不少學(xué)者專家對環(huán)境審計內(nèi)容發(fā)表了自己的看法，尚未形成統(tǒng)一的認識。

借鑒最高審計機關(guān)國際組織的環(huán)境審計定義，結(jié)合中國環(huán)境審計實際，筆者認為環(huán)境審計內(nèi)容主要包括生態(tài)（生活）環(huán)境建設(shè)審計和環(huán)境污染治理審計兩大類（《憲法》規(guī)定，我國的環(huán)境保護分為生態(tài)（生活）環(huán)境建設(shè)和環(huán)境污染治理兩個方面）。其各自具體的審計內(nèi)容又包括：環(huán)境常規(guī)審計、環(huán)境政策審計和環(huán)境績效審計。具體分析如下。

一是我國已經(jīng)進行的環(huán)境審計主要立足于環(huán)保資金和生態(tài)建設(shè)資金投入、管理和使用的合法合規(guī)性，對有關(guān)環(huán)境資金投向以及環(huán)境報告等的審計可以采取財務(wù)審計的方法。二是對于有關(guān)環(huán)境保護制度執(zhí)行情況的審計，在具體實施過程中可以參考有關(guān)合規(guī)性審計的方式與方法。三是對環(huán)保部門的工作績效等進行的審計主要是考查有關(guān)部門的工作效率與效果，可以采取績效審計的方法。此三者中，尤其要加強環(huán)境效益審計。

近年來，我國的環(huán)境治理速度遠遠趕不上破壞速度，一些原本已改善的環(huán)境又被重新污染，形成“污染―治理―再污染―再治理”的惡性循環(huán)，導(dǎo)致環(huán)境審計投入了大量工作卻收效甚微。環(huán)境審計項目，不僅要有數(shù)量上的開展，更要有質(zhì)量上的成效，不單是看投入多少資源、做了多少工作，更要考核它是否真正提升了我國可持續(xù)發(fā)展能力。試想，產(chǎn)生大量鉻渣的陸良化工實業(yè)有限公司若通過嚴格的環(huán)境常規(guī)審計、環(huán)境政策審計和環(huán)境績效審計，應(yīng)該會消滅污染問題。

四、我國環(huán)境審計結(jié)果的運用問題

環(huán)境審計結(jié)果首先表現(xiàn)在環(huán)境審計報告上，審計報告是審計意見的載體，審計意見正確與否，不僅為被審計單位關(guān)心，而且為與之相關(guān)的廣大利益相關(guān)者所關(guān)心。我國還沒有環(huán)境審計準(zhǔn)則，環(huán)境審計報告研究沒有定論，也無制度規(guī)范。環(huán)境審計報告應(yīng)分為一般企業(yè)環(huán)境審計報告和政府專項環(huán)境審計報告兩種。對于一般企業(yè)環(huán)境審計，采用評價、鑒定的方式，并指出存在的問題；對于政府專項環(huán)境審計，不僅要鑒定并指出問題，還要提出改進建議或作出處理決定。具體講，我國環(huán)境審計報告應(yīng)該包括下列內(nèi)容。

一是環(huán)境狀態(tài)評價。指環(huán)境狀況及面臨最突出的環(huán)境問題是什么，存在的風(fēng)險及其影響，所采取的措施、成效及未解決的問題。二是環(huán)境審計中發(fā)現(xiàn)的問題。關(guān)于環(huán)境財務(wù)審計，審計報告應(yīng)該包括相關(guān)資金的財務(wù)核算和列報是否真實公允，披露存在的主要問題；關(guān)于環(huán)境合規(guī)性審計，應(yīng)該披露遵守環(huán)保法規(guī)和達到環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的狀況；對于環(huán)境績效審計，要包括所有與審計目標(biāo)相關(guān)的不合規(guī)的重要事項。三是審計建議，對被審計單位環(huán)境管理方面的意見或建議，有的還包括對審計對象違規(guī)事實的處理意見，無論是處罰建議還是管理建議，都需要具有可操作性。

環(huán)境審計結(jié)果的運用就是讓環(huán)境審計報告發(fā)揮作用，通過審計報告對被審計客體的環(huán)境狀態(tài)進行評價、鑒證，或?qū)Πl(fā)現(xiàn)的問題，提出審計建議，從而解除或確定被審計單位的環(huán)境責(zé)任。由于有環(huán)境審計監(jiān)督使得各企業(yè)和相關(guān)部門不敢忽視環(huán)境建設(shè)和環(huán)境污染治理；由于有環(huán)境審計經(jīng)常監(jiān)督，使得被審計單位必須強化自身的環(huán)境責(zé)任。通過環(huán)境審計報告的公開，披露環(huán)境破壞和環(huán)境污染問題，進行問責(zé)、處理，使得問題加快整改；更可以通過環(huán)境審計報告為國家環(huán)境管理部門提供監(jiān)管信息，進行制度規(guī)范。只有環(huán)境審計結(jié)果的充分運用，才能彰顯出我國環(huán)境審計的價值。我國環(huán)境保護問題多多，有環(huán)境意識不強、缺少環(huán)保立法、環(huán)境責(zé)任不夠等原因，更有環(huán)境審計覆蓋面不寬、環(huán)境審計結(jié)果運用不力的因素。

因此要保持我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，必須高度重視環(huán)境保護，強化環(huán)境審計和環(huán)境審計結(jié)果的運用，初步建議有三。

一是出臺適用我國的環(huán)境保護法和環(huán)境審計準(zhǔn)則，加大環(huán)境審計范圍，公開環(huán)境審計結(jié)果，讓人們、企業(yè)明確利用環(huán)境生存和生產(chǎn)的規(guī)則及環(huán)境審計的具體要求，并通過環(huán)境審計，發(fā)現(xiàn)一個污染環(huán)境的企業(yè)就曝光一個企業(yè)。

二是與政府其他部門聯(lián)合審計，建立問責(zé)制。曝光一個污染環(huán)境的企業(yè)就處理一個，更要問責(zé)，然后重罰，進行制度補救。環(huán)境審計涉及多學(xué)科，與行業(yè)管理、環(huán)保、監(jiān)測等多部門有關(guān)聯(lián)。加強部門間數(shù)據(jù)的共享，明確各方的職責(zé)和權(quán)利與義務(wù)，共同追責(zé)，環(huán)境審計效果才會更好。如我國2011年6月發(fā)現(xiàn)的蓬萊19-3油田漏油事件，至今原因不明，污染損失不清，康菲公司與中海油環(huán)境責(zé)任含糊，渤海灣漁民維權(quán)困難，則是非聯(lián)合審計、多部門聯(lián)動不能解決的。

三是環(huán)境審計結(jié)果處理不可手段單一，需要環(huán)境經(jīng)濟政策配合。目前的行政手段處理，雖立竿見影，但長期效果卻十分有限。面對嚴峻的環(huán)境形勢，要有一套激勵各級政府和企業(yè)長期有效配置環(huán)境資源的機制?？偫碇赋?，解決環(huán)境問題“從主要用行政辦法保護環(huán)境轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合運用法律、經(jīng)濟、技術(shù)和必要的行政辦法解決環(huán)境問題”。經(jīng)濟手段是指全新的環(huán)境經(jīng)濟政策體系，如運用價格、稅收、財政、信貸、收費等經(jīng)濟手段，調(diào)節(jié)或影響市場主體的行為，以實現(xiàn)經(jīng)濟建設(shè)與環(huán)境保護協(xié)調(diào)發(fā)展的政策手段。再如，對利用城市垃圾生產(chǎn)的電力企業(yè)實行增值稅即征即退政策，對廢舊物資經(jīng)營單位銷售廢舊物資免稅，從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)水節(jié)能項目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠等等；反之，重稅或加大其經(jīng)營成本。環(huán)境經(jīng)濟政策是一種內(nèi)在約束力量，具有促進環(huán)保技術(shù)創(chuàng)新、增強市場競爭力、降低環(huán)境治理成本與行政監(jiān)控成本等優(yōu)點。環(huán)境經(jīng)濟政策體系是國際社會迄今為止解決環(huán)境問題最有效、最能形成長效機制的辦法。企業(yè)都是以追逐利益為目的的組織，對于硬性法制法規(guī)，企業(yè)只是被動地執(zhí)行，而彈性的經(jīng)濟政策，將極大地激發(fā)企業(yè)的自主性。

【參考文獻】

［1］ 新華社，“鉻渣致污”事件的背后究竟還有多少疑團？［N］.城市晚報，2011-08-18.

第4篇：合規(guī)性審計報告范文

內(nèi)審監(jiān)督的主要羈絆

觀念落后，定位過低。國際內(nèi)審組織通常將審計劃分為四個層次，由低到高依次是合規(guī)性審計、內(nèi)部控制評估審計、風(fēng)險性審計和管理咨詢類審計。目前農(nóng)村合作金融機構(gòu)所處的是最初級的合規(guī)性審計，僅將內(nèi)部審計工作定位于查錯糾弊、事后監(jiān)督。

機制不暢，制度不全。一是內(nèi)審履職依據(jù)不足，如審計章程、專項審計管理辦法等審計規(guī)章不健全。二是內(nèi)審定性、處理依據(jù)不足，如相關(guān)審計業(yè)務(wù)缺失管理辦法或制度規(guī)定相互沖突。三是內(nèi)審管理工作依據(jù)不足，如缺少科學(xué)、可量化的內(nèi)審工作考評機制，缺少審計成果轉(zhuǎn)化的程序制度等。

設(shè)施滯后，手段落伍。一是技術(shù)手段落后，審計成本較高。農(nóng)村合作金融機構(gòu)普遍停留在“現(xiàn)場手工稽核審計”階段，缺乏必要的計算機審計系統(tǒng)。二是審計隊伍的建設(shè)不能適應(yīng)審計工作的需要。近年來農(nóng)村合作金融機構(gòu)的電算化程度不斷提高，系統(tǒng)更新速度快，但在系統(tǒng)應(yīng)用培訓(xùn)時，審計人員很少參與其中，影響了審計人員能力的提高。

處理不力，效能不佳。目前，農(nóng)村合作金融機構(gòu)在審計發(fā)現(xiàn)問題的處理過程中尚未完全形成可量化、可操作的處理程序。審計工作通常以審計報告的出臺為終點，對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實、后續(xù)跟蹤、漏洞彌補等工作難以及時到位，審計成果轉(zhuǎn)化不夠理想。

逆境突圍的路徑

路徑一：著眼“內(nèi)審創(chuàng)新”，理順內(nèi)審機制。

樹立新的內(nèi)審觀念。農(nóng)村合作金融機構(gòu)的業(yè)務(wù)發(fā)展迫切要求內(nèi)審人員從原有的序時稽核、事后監(jiān)督的思維模式中跳出來，實現(xiàn)從局部稽核到全面審計的觀念轉(zhuǎn)變；實現(xiàn)從事后的補缺糾錯到事前風(fēng)險預(yù)防和事中風(fēng)險控制的觀念轉(zhuǎn)變；實現(xiàn)由單純的糾錯防弊到提升企業(yè)價值的觀念轉(zhuǎn)變。

創(chuàng)建新的內(nèi)審模式。2011年末，甘肅省聯(lián)社在全國率先試行將辦事處改制為區(qū)域稽核審計中心，一年多的運行實踐表明，“省聯(lián)社內(nèi)部審計部+省聯(lián)社派駐各市州的區(qū)域?qū)徲嬛行?縣級行社內(nèi)部審計部門”的內(nèi)審模式是可行的。另外，縣級行社可成立“事后監(jiān)督中心”，一方面可實現(xiàn)內(nèi)部審計人力資源的優(yōu)化配置，另一方面可打破原有的內(nèi)審層級管理體制，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)上的垂直化、統(tǒng)一化管理，保障內(nèi)部審計的相對獨立。

定位新的內(nèi)審職能。農(nóng)村合作金融機構(gòu)在內(nèi)部審計的職能定位上必須要牢固樹立“審計是為農(nóng)村合作金融機構(gòu)健康發(fā)展保駕護航”的服務(wù)理念，各級審計人員也必須堅持“在審計中服務(wù)，在服務(wù)中審計”的思想，實現(xiàn)內(nèi)部審計部門與省級聯(lián)社職能的同步轉(zhuǎn)型。

營造新的內(nèi)審環(huán)境。一是將審計人員的業(yè)務(wù)水平、審計質(zhì)量與其績效考核掛鉤，建立一套完善的考核機制。二是省級聯(lián)社應(yīng)將基層行社內(nèi)部控制水平、審計工作質(zhì)量、審計發(fā)現(xiàn)問題整改率納入到對縣級行社的全年綜合考評及績效分配考核體系當(dāng)中。三是要自上而下搭建橫向到邊、縱向到底的審計信息交流平臺，營造敢于揭示問題、客觀反映問題、積極整改問題、解決根本問題的審計環(huán)境。

路徑二：著力“內(nèi)審四化”，提升審計效能。

促進審計方式多樣化。一是要加大內(nèi)部審計計算機系統(tǒng)的開發(fā)利用，實現(xiàn)在線審計、時時監(jiān)控，提升同步審計能力。二是尋求非現(xiàn)場審計途徑，按照“由簡到繁、從單項到全面、逐步推進、陸續(xù)完善”的原則，通過網(wǎng)絡(luò)、傳真、實物報送等方式開展報送審計。三是提高審計人員的計算機審計技術(shù)水平，要充分利用業(yè)務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實施對資金收支、流向的及時監(jiān)控和信貸資金的風(fēng)險監(jiān)測，逐步實現(xiàn)審計工作由事后監(jiān)督向事前介入、事中控制的轉(zhuǎn)變。

促進審計程序規(guī)范化。一是建章立制，健全內(nèi)部審計規(guī)章制度，明確內(nèi)部審計制度的職責(zé)權(quán)利。二是強化審計質(zhì)量全流程管理，加強現(xiàn)場督導(dǎo)、提高報告質(zhì)量、強化內(nèi)審追蹤、加大內(nèi)審處罰，全面提升內(nèi)審效能。三是通過審后項目審計總結(jié)例會、審計項目評比、審計結(jié)果研討，分析和發(fā)現(xiàn)問題根源，指導(dǎo)督促被審計行社發(fā)現(xiàn)、化解、防范業(yè)務(wù)風(fēng)險。

第5篇：合規(guī)性審計報告范文

關(guān)鍵詞：基層央行 內(nèi)審轉(zhuǎn)型 對策

近年來，基層人民銀行通過“學(xué)準(zhǔn)則、找差距、促轉(zhuǎn)型”活動，在強化內(nèi)部控制、規(guī)范業(yè)務(wù)操作、防范內(nèi)部風(fēng)險等方面進行了一系列有益的轉(zhuǎn)型探索，在轉(zhuǎn)型目標(biāo)上由傳統(tǒng)的財務(wù)、業(yè)務(wù)合規(guī)審計向風(fēng)險審計、內(nèi)控審計和績效審計轉(zhuǎn)變，在內(nèi)容上由單純關(guān)注制度執(zhí)行的合規(guī)性審計向更多關(guān)注風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、資源配置和目標(biāo)實現(xiàn)轉(zhuǎn)變，在手段上由單純賬務(wù)核對向分析審計重在評估審計、手工方式向計算機輔助審計轉(zhuǎn)變，在評價上由簡單的對與錯向更多關(guān)注控制強弱、風(fēng)險高低、危害大小、效率效果轉(zhuǎn)變，在功能上由簡單的查錯糾弊向更多發(fā)揮顧問咨詢用用更具增加價值作用轉(zhuǎn)變，取得了一系列可喜的成績。然而，由于一些主客觀原因，基層人民銀行對照上級行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的要求，還有一定的差距，有待于通過內(nèi)審轉(zhuǎn)型實踐，轉(zhuǎn)變審計觀念，完善審計，探索提高轉(zhuǎn)型效果。

1.審計轉(zhuǎn)型遇到的難點

難點一：思維方式和觀念難轉(zhuǎn)變。目前，基層行部分內(nèi)審人員思維方式和觀念仍然停留在傳統(tǒng)合規(guī)性審計層面，局限在低水平、低效能、低層次的水平上，習(xí)慣于“用制度比照，拿尺子丈量”，還沒有形成風(fēng)險導(dǎo)向的意識，更談不上“好”與“不好”，怎么樣更好的績效理念，對績效審計的認知存在一定的局限性。誠然，合規(guī)性審計是我們必須認真抓好的一項基礎(chǔ)工作，但是面對日益復(fù)雜的履職環(huán)境、業(yè)務(wù)快速發(fā)展的態(tài)勢，如果僅僅滿足于合規(guī)審計，內(nèi)審工作將落后于人民銀行事業(yè)發(fā)展的整體形勢。

難點二：審計風(fēng)險分析評估難應(yīng)對。隨著人民銀行各項業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，各類風(fēng)險事項構(gòu)成復(fù)雜，風(fēng)險管控難度加大，風(fēng)險識別和應(yīng)對措施一定程度上滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展，風(fēng)險全面識別、準(zhǔn)確評估和有效管理的模式尚未成型，總體層次不高，由于國家尚未出臺績效審計具體準(zhǔn)則，在審計過程中，內(nèi)審人員站在績效審計的角度對審計環(huán)節(jié)潛在的風(fēng)險進行識別、分析、評估難。

難點三：內(nèi)審轉(zhuǎn)型質(zhì)量難提高。從轉(zhuǎn)型工作成效來看，由于內(nèi)審轉(zhuǎn)型是一項系統(tǒng)工程，也是一個全新的領(lǐng)域，內(nèi)審人員確有可能陷入沒有標(biāo)準(zhǔn)、沒有先例、沒有規(guī)范參照的困境，目前基層行開展的內(nèi)審轉(zhuǎn)型審計項目還處在起步階段，轉(zhuǎn)型項目不同程度存在質(zhì)量不高、程度不深、效果不顯等問題，亟待重視并予以積極改進?？陀^地說，項目質(zhì)量和工作成效面臨難提高的挑戰(zhàn)。

難點四：內(nèi)審人員素質(zhì)難提升。在“學(xué)準(zhǔn)則、找差距、促轉(zhuǎn)型”的過程中，部分內(nèi)審人員學(xué)習(xí)新理論、新知識、新技術(shù)的主動性不強，對內(nèi)審轉(zhuǎn)型缺乏全面、系統(tǒng)、深刻的認知，普遍存在轉(zhuǎn)型缺思路、落實少辦法、不善于尋找突破口等問題，制約了內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作層次的提高和內(nèi)審人員素質(zhì)水平的提升。

2.對策及建議

對策一：從思想上解決思維定律問題。以打造“軟實力”、發(fā)展“硬功夫”為立足點，增強內(nèi)審競爭力、掌握轉(zhuǎn)型主動權(quán)。內(nèi)審人員要堅持打破傳統(tǒng)合規(guī)性審計的思維定勢，在常規(guī)項目中灌入績效和風(fēng)險導(dǎo)向的理念，不但要拿尺子丈量對不對，還要評估好與不好，更要會判斷剩余風(fēng)險的大小和影響程度，這樣才真正有益于內(nèi)審工作的“深化、規(guī)范、發(fā)展”，才真正有利于發(fā)揮我們內(nèi)部審計的揭示、防御和建設(shè)性作用。

對策二：通過轉(zhuǎn)型審計實踐提升風(fēng)險管控水平。作為承擔(dān)風(fēng)險管理推進者職責(zé)的內(nèi)審部門，在轉(zhuǎn)型審計實踐的過程中，要進一步開拓思維、拓寬視野，從組織架構(gòu)、治理層面深入研究、探索風(fēng)險管控能力；要按照上級行《分支機構(gòu)內(nèi)部控制指引》的要求，通過風(fēng)險、內(nèi)控、績效審計，對審計各環(huán)節(jié)的潛在風(fēng)險進行識別、分析、評估。內(nèi)審人員要重點分析風(fēng)險的表現(xiàn)形式，風(fēng)險級別及發(fā)生概率、風(fēng)險對審計結(jié)果的影響、風(fēng)險控制措施等，不但要善于識別、查找風(fēng)險，更要順應(yīng)形勢發(fā)展變化，將風(fēng)險管理與基層行實際相融合，協(xié)助組織各層面建立防控風(fēng)險的有效機制。要結(jié)合風(fēng)險評估工作，逐步推動基層行各部門識別市場、信用、流動性、操作、法律、聲譽等風(fēng)險，持續(xù)改進風(fēng)險管理和內(nèi)部控制，根據(jù)審計結(jié)果，對風(fēng)險大小進行分析，向被審計部門提出針對性的控制措施，有效防范現(xiàn)場操作風(fēng)險、溝通交流風(fēng)險、評價分析風(fēng)險、以解決風(fēng)險管控薄弱的問題。

第6篇：合規(guī)性審計報告范文

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險導(dǎo)向；審計；建模

一、人民銀行傳統(tǒng)合規(guī)性審計的瓶頸

人民銀行內(nèi)審司成立于1999年，以完善分支機構(gòu)內(nèi)部控制環(huán)境，強化內(nèi)部控制執(zhí)行，防范內(nèi)部控制風(fēng)險為著力，以促進人民銀行發(fā)揮貨幣政策作用、加強金融市場監(jiān)管、改進金融行業(yè)服務(wù)、提高管理水平為目的。為實現(xiàn)組織目標(biāo)，規(guī)避操作風(fēng)險，內(nèi)審司先后制定了《中國人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計制度》、《中國人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計辦法》、《中國人民銀行分支機構(gòu)內(nèi)部控制指引》等一系列審計規(guī)范，審計對象從最初的各職能部門、分支機構(gòu)發(fā)展到直屬企事業(yè)單位，審計范圍從傳統(tǒng)的履職審計、離任審計、財務(wù)審計拓展到信息技術(shù)審計、外匯管理審計等新興業(yè)務(wù)。十幾年來，人民銀行各級內(nèi)審部門為組織治理、目標(biāo)實現(xiàn)和價值增加發(fā)揮了建設(shè)性作用。

但隨著人民銀行內(nèi)部審計層面的不斷深化，信息化建設(shè)的不斷提高，審計經(jīng)驗的不斷積累，傳統(tǒng)的合規(guī)性審計方法過分依賴審計人員工作經(jīng)驗、不能有效識別事件全局風(fēng)險、不能有效控制事件核心風(fēng)險、不能數(shù)字化呈現(xiàn)事件整體風(fēng)險、缺乏可靠性、精確性、及時性、經(jīng)濟性等弊端也愈發(fā)凸顯，越來越難以適應(yīng)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的需要。人民銀行黨委委員、行長助理郭慶平同志明確指出內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型和發(fā)展就是要做到“一個建立、兩個探索、三個深化”。要建立風(fēng)險評估模型，深入開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，進一步確立審計的風(fēng)險和控制視角，積極履行審計的咨詢功能，不斷改進審計方法和手段，切實提高內(nèi)審工作的履職效果。因此，改變傳統(tǒng)的合規(guī)性審計方法，構(gòu)建以風(fēng)險導(dǎo)向（計量學(xué)二元線性回歸數(shù)學(xué)模型）為主的新型審計模式已刻不容緩。

二、計量數(shù)學(xué)模型方法論的構(gòu)建

為使審計成果能夠數(shù)字化、科學(xué)化、全面化地體現(xiàn)被審計單位整體風(fēng)險水平，風(fēng)險評價技術(shù)是關(guān)鍵。此處引入一個管理學(xué)概念———系統(tǒng)評價，該評價過程是將系統(tǒng)抽象屬性進行量化的過程，而量化方法是實現(xiàn)評價目的的技術(shù)手段。本課題的目的在于通過建立一個權(quán)威的、有針對性的客觀綜合評價系統(tǒng)，即審計對象風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ?，將人民銀行審計對象風(fēng)險量化，風(fēng)險大小數(shù)字化，使其評估的結(jié)果具有度量性、精確性及可比性。模型的構(gòu)建主要包括以下步驟：建立完整的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛笜?biāo)體系；確定指標(biāo)權(quán)重手段；明確事件整體風(fēng)險程度計算方法。

1.指標(biāo)體系的創(chuàng)建

2011年—2013年，總行內(nèi)審司根據(jù)人民銀行主要職責(zé)及業(yè)務(wù)范圍，確立了以外匯儲備、金融穩(wěn)定、支付結(jié)算等12類專門性職能和組織管理、保密管理、預(yù)算管理等13類綜合性職能為風(fēng)險評估對象的基本清單。將人民銀行主要風(fēng)險類別歸納為：市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、流動性風(fēng)險、操作風(fēng)險、法律風(fēng)險和聲譽風(fēng)險。為完善流程、規(guī)范操作、防范風(fēng)險，多年來，總行各職能部門根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點相應(yīng)出臺了《中國人民銀行會計基本制度》、《中國人民銀行基本建設(shè)管理辦法》、《中國人民銀行分支機構(gòu)內(nèi)部控制指引》等一系列制度規(guī)定，這為各級內(nèi)審部門針對事件風(fēng)險制定風(fēng)險指標(biāo)體系提供了可靠的依據(jù)和藍本。如2013年4月，寶雞中支審計組在開展對××中支信息技術(shù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?，結(jié)合地市中支科技管理工作實際，著眼事件操作風(fēng)險和法律風(fēng)險，根據(jù)《中國人民銀行分支行科技綜合管理專項審計方案》（銀內(nèi)審發(fā)〔2013〕7號），建立了人民銀行地市州中支信息技術(shù)風(fēng)險評價指標(biāo)體系，該指標(biāo)體系包含內(nèi)控機制建設(shè)情況、機房與設(shè)施管理、業(yè)務(wù)網(wǎng)管理等7個維度，117個條目。

2.指標(biāo)權(quán)重的確定

指標(biāo)權(quán)重是以定量方式反映各項指標(biāo)在綜合評價中所起的作用大小比重。在多因素綜合評價決策中，確定各項指標(biāo)的權(quán)重是評價決策的關(guān)鍵之一。本課題采用最典型的主觀賦值法———Delphi法，進行權(quán)重的確定。Delphi法能對大量非技術(shù)性的無法定量分析的要素做出概率估算，并使分散的評估意見逐次收斂，最后集中在協(xié)調(diào)一致的結(jié)果上，是系統(tǒng)工程中一種很重要的測定方法。Delphi法的具體實施過程：

（1）專家的遴選

國際內(nèi)部審計師協(xié)會認為專家人數(shù)以10-15人為宜。人數(shù)太少，缺乏該領(lǐng)域代表性及權(quán)威性，影響函詢結(jié)果；人數(shù)太多，又會給結(jié)果處理和數(shù)據(jù)分析帶來很大困難。

（2）專家選擇標(biāo)準(zhǔn)

遵循知情同意和自愿參與的原則，選擇：①人民銀行從事相關(guān)領(lǐng)域具有豐富的審計理論知識和實踐經(jīng)驗的專家；②接受相關(guān)專業(yè)系統(tǒng)知識教育及熟練本業(yè)務(wù)流程操作；③具有人民銀行本專業(yè)中級以上職稱。

（3）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ椭笜?biāo)體系源版

首先向?qū)＜艺f明審計目的、技術(shù)路線、實施流程等，在征得專家同意后，以現(xiàn)場座談、電子郵件等方式向各位專家發(fā)放《專家評測問卷》，請專家對各維度及維度內(nèi)各條目進行打分。打分方法：總分100分，根據(jù)各維度的相對重要性擬定其得分，保證各維度風(fēng)險權(quán)重得分（a）總和為100分；再對維度內(nèi)各條目進行打分，各維度下相應(yīng)條目風(fēng)險相對權(quán)重得分（b）之和為100%；最后兩者乘積（a*b）為各條目的絕對權(quán)重。問卷中附有修改意見欄，專家若認為該條目不合適、表述不正確或有其他修改意見，可在意見欄中注明。如第一輪有專家提出意見，需對專家意見進行整理、歸納后形成新的風(fēng)險評價體系，開展第二輪專家咨詢，方法同第一輪。在評測過程中，專家匿名且互不接觸，以保證專家意見的獨立性。

（4）指標(biāo)權(quán)重系數(shù)的計算

三、審計案例展示

為實證風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ偷目尚行院蛯嵭?，本課題將模型方法實際運用到人民銀行××中支“風(fēng)險導(dǎo)向信息技術(shù)專項審計”項目中，在量化評估總體風(fēng)險的基礎(chǔ)上，對各類風(fēng)險進行了結(jié)構(gòu)化分析，并在此基礎(chǔ)上對科技部門提出了有針對性的審計建議，取得了良好效果。

1.模型測算及總體風(fēng)險評估

2.審計成果

通過信息技術(shù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ偷膶嵺`運用，我們認為其效果十分明顯，有效提升了內(nèi)部審計的科學(xué)性和實效性，充分體現(xiàn)了內(nèi)審轉(zhuǎn)型的內(nèi)在要求：

（1）模型的運用實現(xiàn)了對總體風(fēng)險的量化評估，突破了傳統(tǒng)合規(guī)性審計以定性分析為主的局限性

通過模型的運用，我們得出了××中支科技工作總體風(fēng)險系數(shù)為12.8，風(fēng)險程度“輕微”的結(jié)論，審計結(jié)果量化直觀，這是傳統(tǒng)合規(guī)性審計所難以實現(xiàn)的。

（2）模型的運用能夠清晰地反映各審計條目的不同風(fēng)險度，為層次化、結(jié)構(gòu)化的風(fēng)險分析創(chuàng)造了條件

通過觀察各審計條目的風(fēng)險值，可以直觀地看出主要的風(fēng)險點和風(fēng)險分布。以××中支信息技術(shù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗槔?，在發(fā)現(xiàn)風(fēng)險證據(jù)的14個條目中，業(yè)務(wù)網(wǎng)管理、辦公網(wǎng)管理、應(yīng)用系統(tǒng)運維等方面的風(fēng)險控制存在缺失，相關(guān)審計條目的風(fēng)險值均大于1，應(yīng)重點關(guān)注；而在機房與設(shè)施管理、電子化設(shè)備采購、應(yīng)急備份和文檔管理等方面能夠較好的執(zhí)行內(nèi)控制度，相關(guān)審計條目的風(fēng)險值均小于1。

（3）模型與傳統(tǒng)審計方法相結(jié)合，豐富了審計信息量，有助于提高審計建議的針對性

針對“重要崗位變動交接”、“網(wǎng)段間控制”、“核心網(wǎng)絡(luò)設(shè)備配置”、“重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)的授權(quán)訪問”等風(fēng)險值偏高的審計條目，在審計報告中提出了加強對科技風(fēng)險崗位的監(jiān)督、檢查、授權(quán)和審批，加強對網(wǎng)絡(luò)設(shè)備安全配置的培訓(xùn)指導(dǎo)，結(jié)合“最小業(yè)務(wù)需求”原則對當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)控制進行優(yōu)化升級等建議，針對性較強，得到了審計對象的充分認可。

四、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ偷膽?yīng)用前景及完善建議

1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ偷膽?yīng)用前景

人民銀行作為國家的銀行，發(fā)行的銀行，銀行的銀行，其風(fēng)險管控的好壞，直接影響到整個社會經(jīng)濟金融的運行狀況。因此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞侨嗣胥y行內(nèi)部審計發(fā)展的必然選擇。實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹攸c和難點是如何將風(fēng)險指標(biāo)科學(xué)化、數(shù)字化，本課題以信息技術(shù)審計為切入點，以風(fēng)險導(dǎo)向為依托，構(gòu)建了風(fēng)險指標(biāo)量化模型，從而使信息技術(shù)審計評價更加全面客觀。結(jié)合本課題的研究成果，可以將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ陀牲c到面逐步推廣，建立履職審計、離任審計、財務(wù)審計及其它專項審計的風(fēng)險指標(biāo)體系，加強領(lǐng)域?qū)I(yè)審計人員培養(yǎng)，不斷完善風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ涂蚣?，使人民銀行內(nèi)審部門在防范風(fēng)險、立足監(jiān)督、著眼服務(wù)、推進轉(zhuǎn)型、增加價值等方面發(fā)揮更加有效的作用。

2.完善風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ偷慕ㄗh

（1）構(gòu)建完善相對標(biāo)準(zhǔn)化的風(fēng)險導(dǎo)向指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)

為能更好的適應(yīng)人民銀行內(nèi)審工作需求，提高內(nèi)審工作質(zhì)效，杜絕各職能部門風(fēng)險，提供科學(xué)決策依據(jù)，應(yīng)進一步完善指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)，針對履職審計、離任審計、財務(wù)審計及其它專項審計構(gòu)建出一套以總行級指標(biāo)體系為指導(dǎo)，省會中心支行、地市州中心支行指標(biāo)體系為支撐，縣支行指標(biāo)體系為落腳的相對標(biāo)準(zhǔn)化的風(fēng)險指標(biāo)體系，從而形成具有整體性、層次性、客觀性和針對性的體系結(jié)構(gòu)。

第7篇：合規(guī)性審計報告范文

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境審計；政府環(huán)境審計準(zhǔn)則；設(shè)想

十多年來貫徹實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的嘗試和成效，為開展基于可持續(xù)發(fā)展的理論研究提供了基礎(chǔ)。其中，環(huán)境審計是審計學(xué)科在可持續(xù)發(fā)展背景下開辟的新領(lǐng)域。環(huán)境審計是審計主體對審計客體履行環(huán)境責(zé)任的有關(guān)經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性、有效性、效率性、經(jīng)濟性等進行的審查、監(jiān)控和鑒證活動。通過環(huán)境審計，能更好地揭示資源節(jié)約和環(huán)境保護中存在的違法、違規(guī)、無效、低效行為，促使被審計單位承擔(dān)環(huán)境責(zé)任，促進經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。由于環(huán)境審計的迅猛發(fā)展，對于環(huán)境審計準(zhǔn)則的研究也已在世界各國引起了廣泛的關(guān)注，理論界、實務(wù)界、政府部門等相關(guān)各方在環(huán)境審計準(zhǔn)則研究方面均作了大量工作，并取得了一定進展，各種類似于環(huán)境審計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)則等已在不同范圍內(nèi)得到執(zhí)行和采用。

一、國際上政府環(huán)境審計準(zhǔn)則制定概況

20世紀(jì)70年代末，美國、加拿大和歐洲等國的企業(yè)開始進行內(nèi)部環(huán)境審計。進入20世紀(jì)90年代，西方各主要市場經(jīng)濟國家普遍完善了環(huán)境法規(guī)，強化了環(huán)境會計準(zhǔn)則和環(huán)境審計準(zhǔn)則，并在一定范圍內(nèi)試驗環(huán)境審計業(yè)務(wù)。

1992年，英國標(biāo)準(zhǔn)協(xié)會（the British Standards Institute）制定了全球第一個環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)BS7750。歐盟（European Union）則于1993年了另一套環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)――環(huán)境管理及審核體系（EMAS）。最高審計機關(guān)國際組織（INTOSAI）在1995年第15界大會上專門討論了環(huán)境審計，并分別于2001年、2004年制定了《從環(huán)境視角進行審計活動指南》以及《環(huán)境審計與常規(guī)審計》，其中《從環(huán)境視角進行審計活動指南》對環(huán)境審計準(zhǔn)則有比較成熟的闡述，其從基本原理、基本準(zhǔn)則、實務(wù)準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則四個方面闡述了29條審計準(zhǔn)則在環(huán)境審計中的運用。國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）也于1993年10月成立了ISO/TC207環(huán)境管理技術(shù)委員會，正式開展環(huán)境管理體系和措施方面的標(biāo)準(zhǔn)化工作，其制定的ISO14000環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)系列主要包括：環(huán)境審核指南――通用原則、環(huán)境審核指南――審核程序――環(huán)境管理體系審核、環(huán)境審核指南――環(huán)境審核員資格要求三個部分。該標(biāo)準(zhǔn)是目前環(huán)境審計規(guī)范中最全面和操作性最強的準(zhǔn)則，也是世界范圍內(nèi)應(yīng)用最廣的標(biāo)準(zhǔn)。此外，從世界各國的具體情況來看, 荷蘭、加拿大、美國、德國、澳大利亞等國政府都在積極開展環(huán)境審計，探索環(huán)境審計工作的規(guī)范化。

總體來看，目前國際上對環(huán)境審計準(zhǔn)則的研究工作取得了較大的進展，相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)（準(zhǔn)則）也相對完善，尤其是INTOSAI制定的《從環(huán)境視角進行審計活動指南》和ISO制定的與環(huán)境審計方面有關(guān)的三個標(biāo)準(zhǔn)均表現(xiàn)出較強的操作性。而我國在對環(huán)境審計準(zhǔn)則研究上雖然也取得了一定的成績，但對環(huán)境審計準(zhǔn)則的研究還剛剛起步，對環(huán)境審計準(zhǔn)則的研究尚未得以系統(tǒng)化，迄今未形成一個系統(tǒng)的環(huán)境審計準(zhǔn)則研究框架，國內(nèi)環(huán)境審計落后于國際環(huán)境審計已是不爭的事實。

二、制定我國政府環(huán)境審計準(zhǔn)則的理論和現(xiàn)實價值

政府環(huán)境審計準(zhǔn)則的制定和完善是一國政府環(huán)境審計工作制度化、規(guī)范化的重要手段。具體來講，政府環(huán)境審計準(zhǔn)則的重要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）完善我國環(huán)境審計體系的重要基礎(chǔ)

政府環(huán)境審計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)與注冊會計師審計準(zhǔn)則及與環(huán)境有關(guān)的會計準(zhǔn)則共同起到貫徹環(huán)保法規(guī)的作用，而國家環(huán)保法規(guī)又是國家政策的具體體現(xiàn)。在上述四個相關(guān)體系中，企業(yè)環(huán)境評價體系已顯雛形；注冊會計師審計準(zhǔn)則雖然存在許多不足，但畢竟初步建立，例如我國新頒布實施的48項注冊會計師審計準(zhǔn)則中，《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1631號――財務(wù)報表審計中對環(huán)境事項的考慮》專門對注冊會計師如何開展環(huán)境審計進行了規(guī)范；環(huán)境事項的會計處理規(guī)定也已經(jīng)零散地分布于我國的新會計準(zhǔn)則體系之中。然而，作為環(huán)保法規(guī)主要貫徹者的政府審計準(zhǔn)則尚處于空白狀態(tài)，這應(yīng)是我國整個環(huán)境審計體系的一大缺陷。

（二）實現(xiàn)環(huán)境審計的制度化和規(guī)范化的前提條件

從現(xiàn)在的情況看，我國的環(huán)境審計準(zhǔn)則建設(shè)落后于環(huán)境審計實務(wù)的開展。具體來說，政府審計機構(gòu)已經(jīng)開展了多項具有環(huán)境審計性質(zhì)的審計實踐活動（如林業(yè)生態(tài)建設(shè)資金審計調(diào)查、46個重點城市排污費審計、天然林資源保護工程資金審計、退耕還林試點工程資金審計等。在此期間也草擬過近似于環(huán)境審計準(zhǔn)則的文件如《重點區(qū)域水環(huán)境審計規(guī)范操作指南》等），但最終并未形成一個比較規(guī)范化的環(huán)境審計準(zhǔn)則或指南，長期這樣下去，極易使環(huán)境審計實務(wù)孤軍深入，難以得到有效的基礎(chǔ)支持。

（三）明確環(huán)境審計責(zé)任的重要途徑

在環(huán)境審計中，環(huán)境管理和環(huán)境會計責(zé)任與環(huán)境審計責(zé)任是不同的，可以通過制定準(zhǔn)則的方式，在準(zhǔn)則中明確規(guī)定審計機構(gòu)的環(huán)境審計責(zé)任和被審計單位管理當(dāng)局的環(huán)境管理和環(huán)境會計責(zé)任。環(huán)境審計發(fā)揮著對環(huán)境信息合力保證的作用，環(huán)境審計人員對這種保證要承擔(dān)特定的審計責(zé)任，而不需要對被審計單位管理當(dāng)局的申明書承擔(dān)環(huán)境會計責(zé)任。同時，環(huán)境審計準(zhǔn)則還需要規(guī)定解除環(huán)境審計責(zé)任的最低要求，規(guī)定環(huán)境審計人員違反準(zhǔn)則后的法律責(zé)任。因此，環(huán)境審計準(zhǔn)則既可以保護環(huán)境審計人員、解除其審計責(zé)任，又能夠確定其應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境審計責(zé)任。

（四）開展環(huán)境審計實務(wù)的客觀需要

政府環(huán)境審計準(zhǔn)則作為政府環(huán)境審計理論與實踐的核心環(huán)節(jié)，在環(huán)境審計運行體系中應(yīng)起到巨大作用。環(huán)境問題正在逐漸成為社會各界關(guān)注的焦點，作為社會“經(jīng)濟警察”的審計，有義務(wù)擔(dān)當(dāng)起治理環(huán)境的責(zé)任，而且審計質(zhì)量的高低、審計責(zé)任的界定、審計機關(guān)和公眾的溝通，以及內(nèi)部管理的完善與否都有賴于健全、切實有效的環(huán)境審計準(zhǔn)則的支持。然而目前，由于我國政府環(huán)境審計準(zhǔn)則的缺位，造成政府環(huán)境審計理論與實踐相互脫節(jié)，審計人員在進行環(huán)境審計時無據(jù)可循，久而久之，不僅會增加環(huán)境工作的隨意性、工作量與風(fēng)險，同時也使環(huán)境審計不能深入開展。

（五）積極應(yīng)對國際審計界的壓力、提高我國審計機關(guān)國際地位的有效方式

國內(nèi)環(huán)境審計落后于國際環(huán)境審計是不爭的事實。具體來說，西方國家（如荷蘭、加拿大、美國等）早在20世紀(jì)70年代即開展了具有環(huán)境審計性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)，最高審計機關(guān)國際組織（INTOSAI）也于1992年成立了環(huán)境審計委員會并在1995年第15界大會上專門討論了環(huán)境審計，2001年（INTOSAI）印發(fā)了《從環(huán)境視角進行審計活動指南》，該指南對政府環(huán)境審計準(zhǔn)則有比較成熟的闡述，其從基本原理、基本準(zhǔn)則、實務(wù)準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則四個方面，闡述了29條審計準(zhǔn)則在環(huán)境審計中的運用。我國最高審計機構(gòu)作為最高審計機關(guān)國際組織的一員，在國際審計界有著較為成熟行為規(guī)范的情況下，最有效的做法即形成有效的行為規(guī)范，亦即政府環(huán)境審計準(zhǔn)則。同時，我國政府環(huán)境審計準(zhǔn)則的制定，對于推動國際環(huán)境審計準(zhǔn)則的改善也會起到應(yīng)有的作用，并將進一步提升我國審計機關(guān)在國際審計組織中的地位。

三、制定我國政府環(huán)境審計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注的幾個問題

（一）把握好前瞻性

目前我國環(huán)境審計的實踐是在環(huán)境會計尚未完善的基礎(chǔ)上展開的，因此環(huán)境審計的對象、范圍以及研究內(nèi)容明顯涵蓋過小。所以，政府環(huán)境審計準(zhǔn)則的研究和制定應(yīng)具有前瞻性，不僅要對目前進行的環(huán)境審計活動進行規(guī)范，也要對目前沒有進行而在將來會開展的環(huán)境審計活動進行規(guī)范。這樣才能充分發(fā)揮環(huán)境審計的功能，并引導(dǎo)社會審計和內(nèi)部審計組織能夠積極參與到環(huán)境審計實踐中。

（二）考慮到綜合性與具體性

綜合性是指在涉及環(huán)境審計基本準(zhǔn)則時，應(yīng)綜合考慮國家環(huán)境審計、注冊會計師環(huán)境審計和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的共性，從而提出能兼顧三者的基本準(zhǔn)則；具體性是指今后在制定具體準(zhǔn)則時，要充分考慮政府環(huán)境審計、注冊會計師環(huán)境審計和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的個性，分別制定與三者有關(guān)的具體準(zhǔn)則和職業(yè)規(guī)范指南。

（三）要具有可操作性

一定程度上講，環(huán)境審計準(zhǔn)則是用來聯(lián)系環(huán)境審計實踐和理論研究的橋梁，它既是環(huán)境審計理論研究的成果，又是環(huán)境審計實踐的直接指南，因此環(huán)境審計準(zhǔn)則一定要具有可操作性。在借鑒國外理論研究成果時，必須考慮我國的環(huán)境保護狀況、相關(guān)法規(guī)以及審計人員的現(xiàn)有素質(zhì)等因素，再就是要考慮我國環(huán)境事項、環(huán)境保護投資、相關(guān)環(huán)境項目的特點。

（四）注意劃分層次性

環(huán)境審計準(zhǔn)則與其它基本審計準(zhǔn)則體系是一樣的，具有明顯的層次性。筆者認為，政府環(huán)境審計準(zhǔn)則體系的內(nèi)容應(yīng)該包括框架體系和要素體系兩大部分，并且每個部分都有自己嚴密的層次性。從框架體系來看，政府環(huán)境審計準(zhǔn)則體系應(yīng)該包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則以及職業(yè)規(guī)范指南三個部分；從要素體系來看，政府環(huán)境審計準(zhǔn)則應(yīng)該包括審計主體要素、審計行為要素、審計報告要素和審計技術(shù)要素等。

（五）積極實現(xiàn)與國際接軌和體現(xiàn)中國特色二者相統(tǒng)一

為與國際接軌，便于國際間相互認可，我國實施ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)符合國際標(biāo)準(zhǔn)的基本要求，按國際標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范操作程序。然而，中國的環(huán)境保護工作雖然與其它國家的環(huán)境保護工作有不少共同點，但也有自己的特點，應(yīng)把中國現(xiàn)行的環(huán)境管理制度與國際標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來，只有這樣才能有效地促進中國的環(huán)境保護工作。要建立有中國特色的環(huán)境審計準(zhǔn)則，就要依據(jù)我國的法律法規(guī)和準(zhǔn)則制度，包括《審計法》、《注冊會計師法》、《獨立審計準(zhǔn)則》、《國家審計準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》等審計方面的法律規(guī)范以及《環(huán)境保護法》、《大氣污染防治法》、《環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》等環(huán)境保護方面的法律法規(guī)等。

四、制定我國政府環(huán)境審計準(zhǔn)則理論框架的初步設(shè)想

政府環(huán)境審計準(zhǔn)則是規(guī)范政府審計人員具體執(zhí)業(yè)行為的技術(shù)性規(guī)范，未來我國政府環(huán)境審計準(zhǔn)則體系應(yīng)以國家審計準(zhǔn)則、ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)及相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)為依據(jù)。從內(nèi)容上看，政府環(huán)境審計準(zhǔn)則應(yīng)主要包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南等。政府環(huán)境審計基本準(zhǔn)則是政府環(huán)境審計準(zhǔn)則的總綱，是對政府審計人員的任職資格及專業(yè)勝任能力等方面所作的具體規(guī)范，它是政府環(huán)境審計具體準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)規(guī)范的制定依據(jù)；政府環(huán)境審計具體準(zhǔn)則指對政府審計人員如何計劃審計工作、獲取審計證據(jù)，以及出具審計報告等方面所作的具體規(guī)范；政府環(huán)境審計執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是對審計機關(guān)和審計人員辦理審計事項提出的審計操作規(guī)程和方法，為國家審計機關(guān)及人員從事專門環(huán)境審計工作提供可操作的指導(dǎo)性意見。

如圖1所示，未來我國政府環(huán)境審計準(zhǔn)則體系的層次有三：一是環(huán)境審計基本準(zhǔn)則；二是環(huán)境審計具體準(zhǔn)則，三是政府環(huán)境審計執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。其基本設(shè)計思路如下：

（一）分類制定政府環(huán)境審計準(zhǔn)則

按照業(yè)務(wù)類型的不同，分別制定環(huán)境財務(wù)審計準(zhǔn)則、環(huán)境合規(guī)性審計準(zhǔn)則和環(huán)境績效審計準(zhǔn)則等。不同業(yè)務(wù)的政府環(huán)境審計準(zhǔn)則均包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和規(guī)范指南三個層次。在環(huán)境審計準(zhǔn)則的制定中，具體而言，政府環(huán)境審計準(zhǔn)則可以專業(yè)審計準(zhǔn)則和審計指南的方式頒布，這樣既符合目前我國環(huán)境審計組織形式，又可以使環(huán)境審計工作的規(guī)范具有針對性。

（二）優(yōu)先制定政府環(huán)境財務(wù)審計準(zhǔn)則和環(huán)境合規(guī)性審計準(zhǔn)則

首先，由于我國目前的環(huán)境審計主要是由政府審計為主導(dǎo)，相關(guān)的理論、技術(shù)方法和經(jīng)驗相對成熟和完善，而社會環(huán)境審計和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計發(fā)展則相對滯后；其次，由于環(huán)境審計標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)等條件的制約，我國環(huán)境審計實務(wù)目前主要以合規(guī)性審計和財務(wù)性審計為主要方式，較少涉及環(huán)境績效審計。因此，筆者建議可以考慮在對這些現(xiàn)存準(zhǔn)則修訂、補充的基礎(chǔ)上，優(yōu)先考慮政府環(huán)境財務(wù)審計準(zhǔn)則和環(huán)境合規(guī)性審計準(zhǔn)則的制定問題，待時機成熟時再考慮制定注冊會計師環(huán)境審計準(zhǔn)則和內(nèi)部環(huán)境審計準(zhǔn)則，這樣才能更加符合我國目前的實際，更好地指導(dǎo)環(huán)境審計工作。

（三）積極探索政府環(huán)境績效審計準(zhǔn)則

環(huán)境績效審計是政府環(huán)境審計未來業(yè)務(wù)的發(fā)展方向?？紤]到開展環(huán)境績效審計的需要，我們可以先行考慮成立“政府環(huán)境績效審計準(zhǔn)則研究”的專家小組，以便進行各種設(shè)計與論證工作。其任務(wù)有二：一是研究政府環(huán)境績效審計基本準(zhǔn)則的設(shè)計與制定問題；二是待條件成熟時，再系統(tǒng)研究政府環(huán)境績效審計的具體準(zhǔn)則問題。

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第8篇：合規(guī)性審計報告范文

面對嚴峻的資源環(huán)境形勢，云南省2007年成立了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)境審計協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組，設(shè)立了辦公室，形成了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)境審計協(xié)調(diào)機制。近年來國內(nèi)外學(xué)者對資源環(huán)境審計做了很多研究，但是專門針對云南省資源環(huán)境審計的調(diào)查分析并不多見。通過本項研究探究云南省資源環(huán)境審計的發(fā)展現(xiàn)狀，指出其發(fā)展中存在的問題并提出相應(yīng)的對策，以促進環(huán)境審計工作的科學(xué)發(fā)展。

一、研究對象與方法

1.研究對象

以云南省內(nèi)15個政府審計部門，20個內(nèi)部審計部門以及8個社會審計部門為研究對象。其中政府審計部門主要是云南省審計廳，昆明市審計局及其下轄的5個區(qū)審計局以及大理、曲靖市審計局和紅河縣、永勝縣等6個縣審計局;內(nèi)部審計部門主要是云南銅業(yè)、云南錫業(yè)等20家大型企業(yè)的審計處;社會審計部門是亞太會計師事務(wù)所等8家會計師事務(wù)所。主要內(nèi)容包括對資源環(huán)境審計的認識、資源環(huán)境審計隊伍建設(shè)、資源環(huán)境審計內(nèi)容、資源環(huán)境審計方式與方法、資源環(huán)境審計工作制度、資源環(huán)境審計理論研究等6個方面。

2.研究方法

“云南省完善資源環(huán)境審計的思路和對策”專題調(diào)研從2010年6月開始，歷時3個月，經(jīng)歷了工作籌備、問卷編制、調(diào)查與訪談、數(shù)據(jù)匯總、數(shù)據(jù)處理、分析總結(jié)六個階段。(1)文獻資料法根據(jù)研究的目的和方向，通過西南林業(yè)大學(xué)圖書館以及中國知網(wǎng)、維普資訊等電子檢索工具查閱了大量有關(guān)資源環(huán)境審計的文獻資料，為研究奠定了堅實的理論基礎(chǔ)。(2)問卷調(diào)查法設(shè)計了“云南省完善資源環(huán)境審計的思路和對策專題調(diào)研”調(diào)查問卷，問卷分為7個部分56題，采取由調(diào)查員攜帶問卷聯(lián)系相關(guān)部門，由相關(guān)部門負責(zé)人填寫問卷的方式進行調(diào)查，共發(fā)放問卷43份，收回問卷43份，有效問卷40份，有效率93%(見表1)。(3)訪談法根據(jù)研究需要，訪談了資源環(huán)境審計方面的專家和資源環(huán)境審計工作者，重點訪談了云南省審計廳農(nóng)業(yè)與資源環(huán)境審計處和昆明市審計局農(nóng)業(yè)與資源環(huán)境審計處等單位的相關(guān)負責(zé)人，就云南省資源環(huán)境審計工作方面的問題進行咨詢，以獲取更加全面、準(zhǔn)確的信息。(4)數(shù)理統(tǒng)計法將調(diào)查問卷數(shù)據(jù)運用excel進行處理，并將各項數(shù)據(jù)進行比較分析以發(fā)現(xiàn)其中存在的問題。

二、云南省資源環(huán)境審計發(fā)展現(xiàn)狀

1.審計類型以財務(wù)審計為主

最高審計機關(guān)國際審計組織(INTOSAI)的《從環(huán)境視角進行審計活動的指南》指出，政府審計中的財務(wù)審計、合規(guī)性審計以及績效審計應(yīng)應(yīng)用于環(huán)境審計。經(jīng)過調(diào)查，云南省資源環(huán)境審計類型以財務(wù)審計為主，財務(wù)審計在全部被調(diào)查單位的資源環(huán)境審計工作中所占比例達到了55%，其次為合規(guī)性審計，所占比例為25%，績效審計為22.5%。此情況與我國傳統(tǒng)的審計觀念有很大關(guān)系。長期以來，我國的審計工作局限于財務(wù)、財政方向，審計工作人員認為資源環(huán)境審計只是傳統(tǒng)的財務(wù)、財政審計在資源環(huán)境方面的應(yīng)用和延伸，其實財務(wù)、財政審計只是資源環(huán)境審計系統(tǒng)下的一個審計方向，是資源環(huán)境審計眾多內(nèi)容中的一項，資源環(huán)境審計不應(yīng)是資源環(huán)境審計外表下的傳統(tǒng)審計。

2.審計對象以環(huán)保資金使用和環(huán)保法規(guī)執(zhí)行為主

資源環(huán)境審計的對象應(yīng)當(dāng)包括很多方面，如資源環(huán)保政策法規(guī)的執(zhí)行和戰(zhàn)略規(guī)劃的實施情況，資源環(huán)保資金的征收、分配、使用和管理情況，資源環(huán)境相關(guān)項目的建設(shè)和運營效果等。目前云南省資源環(huán)境審計對象以環(huán)保資金的使用和環(huán)保法規(guī)執(zhí)行為主，合計占到全部被調(diào)查單位審計對象的45%，而資源環(huán)境相關(guān)項目的建設(shè)和運營效果所占比例不到18%。由于我國現(xiàn)行法律法規(guī)、傳統(tǒng)觀念的制約以及資源環(huán)境資金的投入和使用具有自身的特點(投入數(shù)額大、管理部門多、使用分散)，故云南省資源環(huán)境審計對象出現(xiàn)了以上述兩方面為主的情況。

3.審計實施方式以自主實施為主

根據(jù)審計實施方式不同，可將資源環(huán)境審計劃分為強制實施和自主實施兩類。云南省資源環(huán)境審計實施方式以自主實施為主，占全部被調(diào)查單位的57.5%。但在對重大資源環(huán)境開發(fā)利用管理、環(huán)保工程以及重大資源環(huán)境政策進行審計時，根據(jù)上級要求進行審計的強制審計占到了37.5%，自主進行定期審計的僅有12.5%。國家在對資源環(huán)境實行宏觀管理時完全依靠自主審計是不現(xiàn)實的，由于地方保護主義等一系列因素，只有實行強制審計才能確保資源環(huán)境的科學(xué)管理。

4.審計項目確定以重大環(huán)境問題為主

調(diào)查顯示，云南省資源環(huán)境審計項目以流域水環(huán)境污染防治、五年計劃目標(biāo)責(zé)任、九大高原湖泊水污染防治、資源環(huán)境重點建設(shè)項目、重點行業(yè)節(jié)能減排、生態(tài)和地質(zhì)環(huán)境等為主，2009年參與了審計署組織的長江上游水環(huán)境審計。

三、云南省資源環(huán)境審計存在的問題

1.資源環(huán)境審計相關(guān)認識不足

數(shù)據(jù)顯示，在被訪單位對其所屬地區(qū)資源環(huán)境狀況了解程度的調(diào)查中，65%的被調(diào)查單位選擇了不了解或不太了解，非常了解的僅有2.5%。其中68.42%的內(nèi)部審計部門和100%的社會審計部門選擇了不太了解或不了解，政府審計部門稍好，為46.7%(見表2)。同時有5%的被訪單位認為節(jié)約資源、保護環(huán)境是環(huán)保部門或其他部門的事情，審計部門發(fā)揮不了什么作用;75%的被調(diào)查單位認為群眾對其開展的資源環(huán)境審計并不關(guān)注，主要原因是群眾的素質(zhì)(65%)、審計報告的可懂性(55%)、審計報告的可信度(52.5%)以及審計報告的公告制度(52.5%)。審計部門和社會群體對資源環(huán)境審計較低的認識及關(guān)注程度已成為開展相關(guān)工作的嚴重障礙。

2.資源環(huán)境審計內(nèi)容單一

調(diào)查顯示，被訪單位主要審計的資源環(huán)境領(lǐng)域為:水資源(45%)、土地資源(40%)、生態(tài)環(huán)境建設(shè)(37.5%)、大氣污染防治(35%)，對生物多樣性、土壤污染防治、固體廢物等資源環(huán)境領(lǐng)域?qū)徲嬃Χ让黠@不夠(見表3)。雖然審計了經(jīng)濟活動是否遵循現(xiàn)行法律法規(guī)，卻并未涉及資源環(huán)境審計更深層次的內(nèi)容，資源環(huán)境審計仍局限于消極防范，遠未起到積極的制約和促進作用。

3.資源環(huán)境審計投入較少

“十一五”期間，云南省安排中央預(yù)算內(nèi)投資813億元、中央財政資金1305億元支持節(jié)能環(huán)保能力等建設(shè)，但在對這些資金使用的經(jīng)濟性、效率性、效果性、環(huán)境性和公正性進行監(jiān)督檢查的資源環(huán)境審計上的投入?yún)s不大，有90%的被訪單位資源環(huán)境審計投入占其審計工作總投入的比例少于5%。資源環(huán)境審計支出在審計工作支出中所占比例較小，且越到基層越為嚴重，投入不足已經(jīng)嚴重制約了云南省資源環(huán)境審計的發(fā)展。

4.缺乏法律支撐和明確的工作標(biāo)準(zhǔn)

資源環(huán)境審計法律法規(guī)可以約束社會各部門的行為，為資源環(huán)境審計工作提供法律支撐，而相關(guān)的工作標(biāo)準(zhǔn)則可以為資源環(huán)境審計工作提供必要的操作依據(jù)和衡量指標(biāo)。到目前為止，我國已頒布一系列有關(guān)資源環(huán)境的法律法規(guī)，但調(diào)查顯示，被訪單位工作中引用最多的是《中華人民共和國審計法》(60%)、《環(huán)境保護法》(62.5%)和《水污染防治法》(42.5%)，對其他的相關(guān)法律法規(guī)則很少用到甚至并不了解。92.5%的被訪單位認為目前的法律體系不能或不夠充分以規(guī)范資源環(huán)境審計工作，97.5%的被訪單位認為國家沒有具體的資源環(huán)境審計實施辦法和評估標(biāo)準(zhǔn)。現(xiàn)行法律法規(guī)覆蓋面不夠，很多細則有待明確，且與實務(wù)操作有一定差距。而由于沒有具體的、量化的、可操作的審計程序、審計方法和審計評價標(biāo)準(zhǔn)，審計人員難以實施、報告和落實責(zé)任，審計風(fēng)險大，這都給開展資源環(huán)境審計帶來了很多不便。

5.資源環(huán)境審計工作制度不健全

資源環(huán)境審計工作制度應(yīng)該包括審計部門內(nèi)部組織協(xié)調(diào)機制、審計部門之間以及審計部門與主管部門間的組織協(xié)調(diào)機制、審計部門與社會其他部門間的組織協(xié)調(diào)機制、資源環(huán)境審計工作報告和通報制度等很多方面。調(diào)查顯示，95%的被訪單位沒有設(shè)置專門的資源環(huán)境審計部門;在開展資源環(huán)境審計工作時75%的被訪單位沒有明確的工作職責(zé)和任務(wù)劃分;80%的被訪單位從來沒有和其他審計部門開展過聯(lián)合審計。在開展過聯(lián)合審計的部門中，審計結(jié)果分別提交給人民政府并進行互相通報的僅占12.5%;87.5%的被訪單位沒有建立資源環(huán)境審計工作協(xié)調(diào)機制;審計中得到的數(shù)據(jù)從不或者很少與相關(guān)主管部門(如環(huán)保部門)數(shù)據(jù)進行對比的占到了全部被訪單位的62.5%;從未與其他單位合作研究資源環(huán)境審計理論及實務(wù)的單位占到了87.5%;65%的被訪單位從不或很少將資源環(huán)境審計納入平時的傳統(tǒng)審計工作中。制度上的缺陷降低了資源環(huán)境審計工作的效率，造成了資源的浪費并且影響了審計結(jié)果的科學(xué)性和權(quán)威性。

6.資源環(huán)境審計隊伍建設(shè)落后

資源環(huán)境審計與傳統(tǒng)審計相比要求更高素質(zhì)的工作人員。因為除傳統(tǒng)審計知識外，資源環(huán)境審計還要求工作人員具備一定的資源環(huán)境知識，如環(huán)境法學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、工程學(xué)、社會學(xué)和統(tǒng)計學(xué)等學(xué)科知識。被訪單位從事資源環(huán)境審計的工作人員具有本科學(xué)歷的占45%，專科以下的占35%，學(xué)歷構(gòu)成不高，這種趨勢越到基層越為嚴重(見圖1)。70%的被訪單位沒有配備資源環(huán)境相關(guān)專業(yè)的人才(見圖2);77.5%的單位沒有對現(xiàn)有工作人員進行資源環(huán)境審計培訓(xùn);42.5%的被訪單位對國際常用的資源環(huán)境審計信息技術(shù)與方法不熟悉;有50%的單位在審計過程中從來不參考國外先進經(jīng)驗;87.5%的被訪單位沒有與科研單位、高等院?；蛘咝袠I(yè)主管部門協(xié)調(diào)共同使用專業(yè)人才?，F(xiàn)有審計人員素質(zhì)不高，缺乏環(huán)境資源審計相關(guān)專業(yè)人才，對自有審計人員沒有進行必要的資源環(huán)境審計培訓(xùn)，不了解國際資源環(huán)境審計方法和經(jīng)驗等原因，造成云南省資源環(huán)境審計隊伍建設(shè)遠遠落后于審計實務(wù)的需要，資源環(huán)境審計效率低、績效差、覆蓋面窄，阻礙了資源環(huán)境審計向縱深發(fā)展。

四、云南省資源環(huán)境審計發(fā)展對策

1.擴大宣傳，增加資源環(huán)境審計的影響

通過開展資源環(huán)境審計擴大其影響。各級政府和有關(guān)部門、單位應(yīng)樹立科學(xué)發(fā)展的觀念，將資源環(huán)境方面的指標(biāo)納入領(lǐng)導(dǎo)干部政績考核機制，提高其對資源環(huán)境審計在促進社會科學(xué)發(fā)展上重要性的認識。通過對資源環(huán)境項目和有關(guān)資金的審計，促使項目實施單位和管理部門合法、合理、合規(guī)地使用資源環(huán)境資金。對資源環(huán)境項目實施和管理單位履行職責(zé)過程的經(jīng)濟性、效益性和效果性進行審計，促使其承擔(dān)責(zé)任、改進管理、提高效率。對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為進行資源環(huán)境審計，評估其對資源環(huán)境造成的影響，促使企業(yè)從社會和自身長遠利益出發(fā)，注重資源環(huán)境，樹立良好企業(yè)形象。通過審計過程中與被審計單位以及群眾的接觸，宣傳資源環(huán)境審計，同時完善審計結(jié)果報告制度，提高審計報告的可信度和可懂性，提高全社會對資源環(huán)境審計的認識和關(guān)注程度。

2.審計內(nèi)容上加強重點項目的專項審計

由于目前云南省資源環(huán)境審計資源有限，資源環(huán)境審計隊伍建設(shè)落后，故應(yīng)強化對重點項目的專項審計，例如節(jié)能減排專項資金審計、地質(zhì)審計、生物多樣性審計等。通過對這些關(guān)系國計民生，對資源環(huán)境有重大影響的重點項目進行審計，保證資源環(huán)保政策法規(guī)的貫徹執(zhí)行和戰(zhàn)略規(guī)劃的實施，規(guī)范資源環(huán)保資金的征收、分配、使用和管理，提高資源環(huán)境相關(guān)項目的建設(shè)和運營效果。

3.加大資源環(huán)境審計方面投入

發(fā)達國家資源環(huán)境審計的成功都建立在雄厚的經(jīng)濟實力和大量的環(huán)保投入上。云南省資源環(huán)境審計尚處于起步階段，此時在投入上應(yīng)對資源環(huán)境審計做適當(dāng)?shù)膬A斜，建立資源環(huán)境審計專項資金，在保證傳統(tǒng)審計投入的基礎(chǔ)上增加資源環(huán)境審計投入力度，同時應(yīng)建立資源環(huán)境審計投入長效機制，保證資源環(huán)境審計投入的持續(xù)性，定期對資源環(huán)境審計投入資金進行審計，保證資金使用的合規(guī)性、效益性和效果性。

4.盡快建立資源環(huán)境審計法律體系和工作標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)建立具有中國特色的資源環(huán)境審計法律體系和工作標(biāo)準(zhǔn)。首先要通過法律明確政府審計機關(guān)在資源環(huán)境審計上的監(jiān)督權(quán)利，規(guī)定社會各部門在資源環(huán)境審計工作中的地位、權(quán)限和職責(zé)。修訂現(xiàn)有資源環(huán)境法律法規(guī)，使其適應(yīng)目前資源環(huán)境審計發(fā)展的需要。以法律的形式確立資源環(huán)境審計在監(jiān)督、執(zhí)行和處理過程中的權(quán)威性、強制性。其次要加緊制定資源環(huán)境審計操作準(zhǔn)則和審計標(biāo)準(zhǔn)。參考國際標(biāo)準(zhǔn)化組織(ISO)ISO14000環(huán)境體系標(biāo)準(zhǔn)，最高審計機關(guān)國際審計組織(INTOSAI)《從環(huán)境視角進行審計活動的指南》、《環(huán)境審計與合規(guī)性審計》以及聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組(ISAR)《環(huán)境會計公告》，依據(jù)國家現(xiàn)行法律法規(guī)、制度準(zhǔn)則和國內(nèi)有關(guān)行業(yè)規(guī)范，制定適合中國國情的資源環(huán)境審計操作準(zhǔn)則和審計標(biāo)準(zhǔn)。制定過程中應(yīng)注重定性指標(biāo)和定量指標(biāo)相結(jié)合并突出其可操作性，使工作人員在資源環(huán)境審計過程中有法可依、有據(jù)可憑，并在實際工作中對其進行修改和完善。

5.建立完善的資源環(huán)境審計工作制度

首先，建立審計部門內(nèi)部組織協(xié)調(diào)機制。建立專門的資源環(huán)境審計部門，并針對資源環(huán)境審計的特點設(shè)置資源環(huán)境審計工作協(xié)調(diào)機構(gòu)，實現(xiàn)資源環(huán)境審計部門內(nèi)部的資源合理配置，加強部門內(nèi)部溝通，保證人才、信息、設(shè)備等的充分、合理利用，緩解資源環(huán)境審計資源不足的現(xiàn)狀。其次，建立資源環(huán)境審計部門之間以及資源環(huán)境審計部門與主管部門間的組織協(xié)調(diào)機制。促進跨區(qū)域資源環(huán)境審計部門之間、資源環(huán)境審計部門與主管部門之間加強合作聯(lián)系、協(xié)調(diào)配合與信息溝通，建立合作審計工作制度、工作聯(lián)系會議制度和工作信息通報制度。第三，建立資源環(huán)境審計部門與社會其他部門間的組織協(xié)調(diào)機制，充分調(diào)動一切資源為資源環(huán)境審計工作服務(wù)。第四，建立資源環(huán)境審計工作報告和通報制度，使上級單位及時了解資源環(huán)境審計工作情況，并讓全社會參與到對資源環(huán)境審計工作的監(jiān)督中，擴大資源環(huán)境審計的社會影響。同時還應(yīng)建立責(zé)任制和激勵機制等等。

6.強化資源環(huán)境審計隊伍建設(shè)

強化資源環(huán)境審計隊伍建設(shè)首先要建立專門的資源環(huán)境審計機構(gòu)。隊伍建設(shè)主要有三個途徑。

第一，外部招聘。招聘熟悉環(huán)境法學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、工程學(xué)、社會學(xué)、統(tǒng)計學(xué)等學(xué)科和審計實務(wù)的復(fù)合型人才。外部招聘可以在短期內(nèi)解決資源環(huán)境審計部門人才缺乏的問題，且能保證隊伍業(yè)務(wù)素質(zhì)。但是目前資源環(huán)境相關(guān)人才缺乏是一個普遍的現(xiàn)象，沒有足夠的相關(guān)人才，且容易造成成本上升和機構(gòu)臃腫，對原有審計人員工作積極性也有消極作用。

第9篇：合規(guī)性審計報告范文

關(guān)鍵詞：環(huán)境審計；理論體系；環(huán)境會計

環(huán)境審計是隨環(huán)境會計的發(fā)展逐漸興起的一個新的審計領(lǐng)域，以美國、加拿大為代表，西方各國不斷完善環(huán)境法規(guī)，環(huán)境實踐已較深入。由于目前國內(nèi)對環(huán)境審計的研究還處于基礎(chǔ)探索階段，還未形成系統(tǒng)完善的理論體系，因此有必要對環(huán)境審計的概念體系進行深入研究并逐步完善環(huán)境法規(guī)及準(zhǔn)則體系。本文對環(huán)境審計的有關(guān)概念進行分析，并對國內(nèi)環(huán)境審計的不足進行了總結(jié)，以加深對環(huán)境審計的理解。

一、環(huán)境審計的興起

1995年經(jīng)各國專家代表的討論，最高審計機關(guān)國際組織在開羅召開的第十五屆大會通過了《開羅宣言》，該宣言首次提出環(huán)境審計包含績效審計。2001年最高審計機關(guān)亞洲組織環(huán)境審計研討會在北京舉行，重點討論了為亞洲各國開展環(huán)境審計工作提供指南和參考的《環(huán)境審計指南》（討論稿）。隨后WGEA（環(huán)境審計工作小組）印發(fā)了《從環(huán)境視角進行審計活動的指南》，為開展環(huán)境審計實踐奠定了基礎(chǔ)。

我國以王金光1988年發(fā)表的《要重視城建環(huán)保審計》為發(fā)端，逐步展開對環(huán)境審計的研究。審計署于1998年成立農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計司，環(huán)境審計協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)小組2003年成立之后不斷拓展環(huán)境審計的新領(lǐng)域，進行環(huán)境績效審計的探索。

二、環(huán)境審計的基本理論

（一）環(huán)境審計的概念

國內(nèi)外審計學(xué)者和實務(wù)工作者雖然對環(huán)境審計進行了大量研究，但目前還未形成統(tǒng)一的意見。目前國內(nèi)學(xué)者對環(huán)境審計的認識基本上是依循《開羅宣言》對環(huán)境審計的界定得出的，但由于國內(nèi)學(xué)者對環(huán)境審計本質(zhì)認識的不同，從而對環(huán)境審計的涵義形成了不同的理解。如高方露和吳俊峰（2000） 、李雪、楊智慧（2004）、陳淑芳和李青（1998）、陳正興（2001）等對環(huán)境審計均有不同的看法。本文認為，環(huán)境審計是由國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計組織依據(jù)環(huán)境審計準(zhǔn)則及相關(guān)環(huán)境法規(guī)對國家及企事業(yè)單位的環(huán)境活動及造成的相應(yīng)的經(jīng)濟影響的真實性、合法性及效益性進行的監(jiān)督、評價和鑒證活動，是環(huán)境管理系統(tǒng)的組成部分。

（二）環(huán)境審計的目標(biāo)

程亭（2012）認為國內(nèi)學(xué)者對環(huán)境審計目標(biāo)的認識可分為一員目標(biāo)論、二元目標(biāo)論和三元目標(biāo)論。 李雪（2004）認為環(huán)境審計目標(biāo)可分為一般目標(biāo)和具體目標(biāo)兩方面 。魏順澤（2000）認為環(huán)境審計的目標(biāo)可分為最終目標(biāo)、直接目標(biāo)和具體目標(biāo)三層次 。薛富平（2012）指出環(huán)境審計的目標(biāo)分為總體目標(biāo)、具體目標(biāo)和分類目標(biāo)。筆者認為可持續(xù)發(fā)展是環(huán)境審計的具體目標(biāo)是受托責(zé)任主體環(huán)境保護及管理責(zé)任的全面、有效執(zhí)行，目前主要包括以下方面：（1）確保現(xiàn)行環(huán)保法規(guī)、政策的貫徹執(zhí)行；（2）對環(huán)境管理系統(tǒng)有效性和充分性的評價；（3）檢驗被審計單位的環(huán)境管理活動是否符合經(jīng)濟效益原則，促使其提高環(huán)境管理績效；（4）檢驗和鑒證環(huán)境報告。

（三）環(huán)境審計的內(nèi)容

耿建新、焦若靜（2004）在閱讀西方國家關(guān)于“環(huán)境審計”的文獻及梳理主流研究視角的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)西方國家和我國在環(huán)境審計的外延和內(nèi)涵上存在差異，我國的環(huán)境審計著眼于傳統(tǒng)審計在環(huán)境領(lǐng)域的拓展，即由國家審計機關(guān)、民間審計組織和內(nèi)部審計機構(gòu)從事的合法性審計、合規(guī)性審計和績效審計，而西方國家的“環(huán)境審計”除包括與我國“環(huán)境審計”涵義相近的部分外，還包括與我國環(huán)境審計毫不相關(guān)的部分，即在傳統(tǒng)環(huán)境審計框架之外拓展的部分。如世界銀行將環(huán)境審計分為合規(guī)性審計、環(huán)境報告審計和其他專門審計五方面，責(zé)任審計和其他專門審計與我國對環(huán)境審計理解不同。由于外國對環(huán)境審計的認識自開始就未限定在傳統(tǒng)審計的框架內(nèi)，從更開闊的視角出發(fā)進行研究，從而造成環(huán)境審計的體系更豐富，內(nèi)容也更寬泛。我國對環(huán)境審計的理解更多從“財務(wù)”視角出發(fā)，審計主體被界定為國家審計機關(guān)、民間組織和內(nèi)部審計機構(gòu)三類，審計內(nèi)容也限定為財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計三部分。

我國目前的環(huán)境審計主要包括以下幾方面：（1）對環(huán)保專項資金籌集、管理和使用的審計（合法性、合規(guī)性和效益性三方面）；（2）對環(huán)境法規(guī)體系及環(huán)境政策和執(zhí)行等方面的審計；（3）對環(huán)境管理體系及環(huán)境績效評價體系的審計；（4）對國家和企事業(yè)單位遵守環(huán)境法規(guī)、履行相應(yīng)的環(huán)境責(zé)任的情況進行審計。

（四）環(huán)境審計的技術(shù)方法

環(huán)境審計的方法指審計人員檢查和分析環(huán)境審計對象，搜集審計證據(jù)。選擇合理的環(huán)境審計方法是提高審計工質(zhì)量的關(guān)鍵。國內(nèi)學(xué)者在選擇審計方法方面理解不同，劉力云（1997）認為不需要為環(huán)境審計創(chuàng)造一套新的審計技術(shù)和方法，擴大現(xiàn)有技術(shù)和方法的覆蓋面即可，而魏順澤（2000）指出環(huán)境審計除采用一般審計方法之外，還需增加一些專業(yè)性更強的技術(shù)方法如環(huán)境費用效益分析、環(huán)境決策分析法和風(fēng)險分析。

三、環(huán)境審計與環(huán)境會計的聯(lián)系及區(qū)別

環(huán)境審計是對環(huán)境會計的再監(jiān)督，離開了環(huán)境會計資料，環(huán)境審計工作很難開展，加快建立環(huán)境會計，能促進環(huán)境審計工作的展開，而環(huán)境審計又能提高環(huán)境會計信息的質(zhì)量并保證環(huán)境管理活動的效率，進而加速環(huán)境管理系統(tǒng)的建立。雖然環(huán)境會計和環(huán)境審計密不可分，但又需認識到環(huán)境審計和環(huán)境會計是兩種不同的環(huán)境管理活動，這有助于辨明環(huán)境審計的內(nèi)涵和外延，建立環(huán)境審計體系。

兩者的的區(qū)別主要表現(xiàn)為以下幾個方面：（1）目標(biāo)不同。環(huán)境會計的目標(biāo)是提供有助于信息使用者決策的相關(guān)環(huán)境信息，環(huán)境審計的目標(biāo)則是驗證、評價環(huán)境會計信息及其反映的環(huán)境活動的真實性、合法性及效益性。（2）對象不同。環(huán)境會計的對象是政府有關(guān)部門及企事業(yè)單位的環(huán)境管理活動，而環(huán)境審計的對象除了環(huán)境管理活動外，還包括環(huán)境政策制定及執(zhí)行的有效性等。（3）兩者遵守的規(guī)范不同。環(huán)境會計主要遵守環(huán)境會計法律及相關(guān)準(zhǔn)則，環(huán)境審計除遵守環(huán)境審計準(zhǔn)則之外，還要遵守相關(guān)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)及環(huán)境會計準(zhǔn)則。（4）兩者執(zhí)行模式不同。目前環(huán)境會計主要采用強制與自愿結(jié)合的披露模式，而環(huán)境審計應(yīng)以聯(lián)合審計為主要模式，聯(lián)合環(huán)保局、稅務(wù)部門等，結(jié)合工程技術(shù)專家及律師等專業(yè)人士等的努力，以提高環(huán)境審計的效率和效果。

四、我國環(huán)境審計中存在的問題

我國目前的環(huán)境審計在實施過程中存在以下問題：（1）環(huán)境審計法規(guī)不健全，監(jiān)督體系不完善，對被審計單位制約和懲罰力度弱。雖然我國目前已制定了環(huán)保及審計方面的法律法規(guī)，但相應(yīng)的環(huán)保法規(guī)并未得到很好的貫徹執(zhí)行，一些企業(yè)重短期利益，忽視環(huán)境保護，造成了嚴重的環(huán)境后果。（2）評價體系不完善，審計技術(shù)及方法落后。環(huán)境績效評價是開展環(huán)境審計的先決條件，缺乏相應(yīng)的審計依據(jù)和評價標(biāo)準(zhǔn)會降低環(huán)境審計報告的權(quán)威性，加大審計風(fēng)險，難以達到環(huán)境審計的目的。另外，我國關(guān)于環(huán)境審計技術(shù)、方法的研究較少，缺乏完善的操作方法體系，我國環(huán)境審計人員也缺乏相應(yīng)的經(jīng)驗積累。（3）環(huán)境會計尚未健全。環(huán)境會計的建立及完善是實施環(huán)境審計的前提，目前我國環(huán)境會計未建立完整的理論框架體系，環(huán)境會計法規(guī)及準(zhǔn)則不完善，確認和計量的原則都沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，難以評估環(huán)境信息披露的質(zhì)量。環(huán)境會計理論及實務(wù)的落后直接制約環(huán)境審計的發(fā)展。（4）審計人員素質(zhì)有待提高，各方面溝通、協(xié)調(diào)較差。環(huán)境審計的專業(yè)性和技術(shù)性較強，環(huán)境審計人員除掌握一般的財會、法規(guī)等知識外，還要熟悉環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、環(huán)境技術(shù)以及社會學(xué)、工程學(xué)等方面的知識，這對環(huán)境審計人員提出了較高的要求。我國注冊會計師審計和內(nèi)部審計的發(fā)展較緩慢，且國家環(huán)保部門和專業(yè)審計組織等的溝通較少，使聯(lián)合審計難以實施。

五、我國開展環(huán)境審計的建議

（一）加強環(huán)境審計理論研究

對環(huán)境審計定義、理論依據(jù)、本質(zhì)、目標(biāo)及技術(shù)方法等方面進一步拓展完善，以求盡快統(tǒng)一我國對環(huán)境審計基礎(chǔ)理論的認識，同時要探索有效的審計模式。

（二）加快環(huán)境會計制度的建立及完善

我國需加強環(huán)境會計理論研究并并不斷完善環(huán)境會計準(zhǔn)則體系，完善環(huán)境會計信息披露制度，以提供完整、有效的環(huán)境會計資料，為環(huán)境審計提供一個良好的平臺。

（三）加快環(huán)境審計規(guī)范及評價標(biāo)準(zhǔn)的制定

加快對環(huán)境審計立法，以法規(guī)的形式詳細規(guī)定環(huán)境審計的范圍、對象、內(nèi)容、方法技術(shù)等，采用定性和定量相結(jié)合的方法建立完善的環(huán)境業(yè)績評價指標(biāo)體系，降低審計中的不確定性，為環(huán)境審計提供可操作的具體指南。

（四）加強對環(huán)境審計人員的培訓(xùn)及教育，加強各部門的溝通協(xié)調(diào)

我國要加強對現(xiàn)有審計人員環(huán)境會計和審計方面知識的培訓(xùn)，審計人員要充分了解國家環(huán)保法規(guī)及政策方面的內(nèi)容，不斷完善自己的知識結(jié)構(gòu)。國家財政、環(huán)保部門要加強同社會環(huán)保組織、注冊會計師行業(yè)等方面的溝通協(xié)調(diào)，并爭取專家的支持，以早日建立我國的環(huán)境審計體系。

（五）加強國際間的交流與合作

由于我國在環(huán)境審計方面起步較晚，必須借鑒發(fā)達國家的理論和先進經(jīng)驗。但因我國和外國的環(huán)境審計在外延和內(nèi)涵方面有較大區(qū)別，我國在吸收和借鑒國外優(yōu)秀環(huán)境審計經(jīng)驗時，應(yīng)在準(zhǔn)確把握其涵蓋范圍及應(yīng)用領(lǐng)域的基礎(chǔ)上結(jié)合我國國情，有選擇地借鑒，以推動我國環(huán)境審計理論和實踐的發(fā)展。由于環(huán)境審計的很多理論、技術(shù)問題尚未解決，這需要加強國際間的交流、合作，以早日建立環(huán)境審計的理論框架、操作技術(shù)及報告標(biāo)準(zhǔn)等，使環(huán)境審計的作用得到真正發(fā)揮。（作者單位：河南大學(xué)工商管理學(xué)院）

參考文獻

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