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第1篇：財(cái)產(chǎn)獨(dú)立性審計(jì)報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】審計(jì)委員會 獨(dú)立董事 外部審計(jì) 獨(dú)立性

每年上市公司必須經(jīng)過注冊會計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告是投資者重要的信息來源，同時也是股東評價管理層管理業(yè)績的重要指標(biāo)。因此，外部審計(jì)的獨(dú)立性對于資本市場的健康發(fā)展至關(guān)重要。 但另一方面注冊會計(jì)師對公司管理層在聘用和報(bào)酬方面存在依賴性，使會計(jì)師屈從管理層的意志，喪失應(yīng)有的獨(dú)立性。在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中審計(jì)委員會制度的出現(xiàn)有利地促進(jìn)了外部審計(jì)的獨(dú)立性。

一、審計(jì)委員會制度的促進(jìn)審計(jì)獨(dú)立性的理論基礎(chǔ)

在理想環(huán)境下，一個基本的審計(jì)關(guān)系模式包括審計(jì)人（注冊會計(jì)師）、被審計(jì)人（管理者）和審計(jì)委托人（所有者），所有者委托注冊會計(jì)師對管理者的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在大多數(shù)情況下，審計(jì)報(bào)告的使用人不止所有者即股東，還包括企業(yè)的債權(quán)人、潛在投資者和政府等，這些人也希望真實(shí)獲知企業(yè)的經(jīng)營情況，他們不僅要求審計(jì)人和被審計(jì)人保持獨(dú)立，而且要求審計(jì)人和審計(jì)委托人保持獨(dú)立。

但在現(xiàn)實(shí)情況中常常造成審計(jì)關(guān)系模式的殘缺。首先一種情況是審計(jì)委托人由管理者充當(dāng)，在這種情況下，審計(jì)委托人又是被審計(jì)人，因而很難保證外部審計(jì)的獨(dú)立性。第二種情況是審計(jì)委托人是財(cái)產(chǎn)所有者，但不是審計(jì)報(bào)告的使用者，例如企業(yè)為發(fā)行股票或債券而進(jìn)行的審計(jì)。在這種情況下，審計(jì)委托人和被審計(jì)人形成了利益集團(tuán)，就降低了對外部審計(jì)獨(dú)立性的要求。

審計(jì)委員會制度作為公司治理結(jié)構(gòu)中的一項(xiàng)重要制度安排其建立的初衷是在董事會中尋求一支獨(dú)立的財(cái)務(wù)治理力量以強(qiáng)化注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性和可靠性。超然獨(dú)立的執(zhí)行審計(jì)委托人的角色，彌補(bǔ)審計(jì)關(guān)系的缺陷。

二、美國審計(jì)委員會制度及對外部審計(jì)獨(dú)立性的影響

美國審計(jì)委員會制度成熟的標(biāo)志是《薩班斯法案》的。下面從審計(jì)委員會的職責(zé)、委員會成員的獨(dú)立性兩個方面來看審計(jì)委員會制度是如何保障外部審計(jì)獨(dú)立性的。

美國《薩班斯法案》規(guī)定審計(jì)委員會對外部審計(jì)師的人事任免等享有絕對的權(quán)利。具體而言，發(fā)行證券公司的審計(jì)委員會對于受雇于公司以編制、出具審計(jì)報(bào)告為目的的注冊會計(jì)師事務(wù)所的聘用、薪酬以及監(jiān)督，包括公司管理層同審計(jì)方關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告差異的協(xié)調(diào)負(fù)直接責(zé)任，并且要求注冊會計(jì)師直接向該委員會報(bào)告，即規(guī)定設(shè)計(jì)委員會在雇傭和解聘審計(jì)師方面是唯一的權(quán)威。由此可以看出，根據(jù)美國的審計(jì)委員會制度，審計(jì)委員會獨(dú)立的擔(dān)當(dāng)了審計(jì)委托人的角色，從根本上遏制了外部審計(jì)師屈服于管理層或董事會的可能。

通過審計(jì)委員會制度促進(jìn)外部審計(jì)的獨(dú)立性，必須要求審計(jì)委員會成員的獨(dú)立性。外部審計(jì)的獨(dú)立性要求審計(jì)委員會在聘用外部審計(jì)師時保持獨(dú)立，《薩班斯法案》規(guī)定審計(jì)委員會除了作為審計(jì)委員會、董事會或者董事會成員外，不能從證券發(fā)行公司收受任何咨詢費(fèi)用、顧問或其他報(bào)酬，也不能成為發(fā)行證券公司或其附屬機(jī)構(gòu)的關(guān)聯(lián)人員。

三、我國上市公司的審計(jì)委員會制度

《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定，我國上司公司應(yīng)該建立審計(jì)委員會，審計(jì)委員會的主要職責(zé)有，提議聘請或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施、負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通、審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露、審查公司的內(nèi)部控制。在我國審計(jì)委員會的主要職責(zé)是負(fù)責(zé)審查內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制，對外部審計(jì)的監(jiān)督和控制較少。

首先從職責(zé)來講，我國上市公司審計(jì)委員會的職責(zé)有限。雖然我國的審計(jì)委員會制度深受《薩班斯法案》影響，卻沒有秉承其加強(qiáng)外部審計(jì)獨(dú)立性的宗旨?！端_班斯一奧克斯利法案》規(guī)定了審計(jì)委員會聘請并支付酬勞給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)．監(jiān)督其工作，且受聘的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向?qū)徲?jì)委員會報(bào)告。這就充分保證了外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。而《上市公司治理準(zhǔn)則》僅規(guī)定審計(jì)委員會提議聘請或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，卻沒有明確外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的酬勞由誰支付，從而外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性得不到充分保障。

其次我國的審計(jì)委員會制度對委員會成員約束較少，無法確保委員會成員的獨(dú)立性。我國《上市公司治理準(zhǔn)則》僅要求審計(jì)委員會中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)，我國目前的獨(dú)立董事市場非常不成熟，在實(shí)踐中，獨(dú)立董事的聘任、考核都無市場考核，獨(dú)立董事的獨(dú)立性難以保證。

四、建議

（1）健全和明確審計(jì)委員會的職責(zé)范圍。我國上市公司審計(jì)委員會制度是借鑒美國公司治理經(jīng)驗(yàn)設(shè)立的，但是從誕生之日起就不具備審計(jì)委員會的本質(zhì)職能―獨(dú)立的審計(jì)委托人。目前我國審計(jì)委員會的職責(zé)主要幾種在內(nèi)部審計(jì)方面，在外部審計(jì)方面功能有限，這也是我國審計(jì)委員會不能承擔(dān)起獨(dú)立審計(jì)委托人角色的根本原因。

（2）提高審計(jì)委員會成員的獨(dú)立性和專業(yè)素質(zhì)。目前我國獨(dú)立董事市場不成熟，獨(dú)立董事制度形式化、榮譽(yù)化。我國對審計(jì)委員會成員僅要求委員會中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)，審計(jì)委員會至少應(yīng)有一人獨(dú)立董事必須是會計(jì)專業(yè)人士，對獨(dú)立董事的專業(yè)素養(yǎng)要求不高，有必要提高獨(dú)立董事的專業(yè)性。

參考文獻(xiàn)

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第2篇：財(cái)產(chǎn)獨(dú)立性審計(jì)報(bào)告范文

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性；法律規(guī)范手段；內(nèi)部控制

[DOI]1013939/jcnkizgsc201718262

1內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)概述

11內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生

內(nèi)部審計(jì)最先是在奴隸制的時候產(chǎn)生的，而發(fā)展到中世紀(jì)后，內(nèi)部審計(jì)又成熟了一些，在20世紀(jì)時，內(nèi)部審計(jì)演變?yōu)楝F(xiàn)代審計(jì)模式，主要表現(xiàn)在由全面審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部控制的基礎(chǔ)上實(shí)行抽樣檢查，還有就是審計(jì)的范圍擴(kuò)大了。伴隨著我國商品經(jīng)濟(jì)以及市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營中的弊端也逐漸暴露出來。信息的不準(zhǔn)確和不切實(shí)際的問題越來越嚴(yán)重，內(nèi)部審計(jì)成為時展進(jìn)步的必然趨勢。改革開放后，我國已經(jīng)走過了二十多年的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)歷程了，在迅速發(fā)展的同時也遇到一些挫折和麻煩，內(nèi)部審計(jì)也發(fā)展成為中國現(xiàn)代企業(yè)管理中不可或缺的部分了。

12內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)通過從經(jīng)營管理中得到的一些審計(jì)證據(jù)為機(jī)構(gòu)管理決策提供根據(jù)，改進(jìn)經(jīng)營和管理中的劣勢不足，提高經(jīng)濟(jì)績效。企業(yè)機(jī)構(gòu)除了需要受到國家的一些財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)政政策的約束管理外，還受到國家審計(jì)中的政府機(jī)關(guān)及社會審計(jì)中的會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督。企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以對自身的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行獨(dú)立的客觀反映，不僅可以檢查自身的薄弱、不足之處，還可以完善企業(yè)內(nèi)部的控制制度，形成自我監(jiān)督機(jī)制。通過自查，財(cái)務(wù)的垂直分析及水平分析總結(jié)評價企業(yè)的三大財(cái)務(wù)指標(biāo)，分析短期及長期償債能力、資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)報(bào)酬率。觀察在不同年度及在同業(yè)中的變化，對比分析變化差異的原因，發(fā)掘企業(yè)內(nèi)部的潛力，提出改進(jìn)方法，促進(jìn)單位的工作效率及經(jīng)濟(jì)效益的提高。由于內(nèi)部審計(jì)部門需要定期向單位的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行檢查和監(jiān)盤，能夠及時查出資產(chǎn)保管管理中存在的問題，加強(qiáng)物資保管的安全性，保證機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)的保值或增值。

2中石油內(nèi)部審計(jì)存在的問題

2012年審計(jì)署公布消息，從中國石油天然氣集團(tuán)公司的近幾年度的財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果得知，其下屬的石化分公司在采購物資及建設(shè)工程時未按規(guī)定進(jìn)行公開招標(biāo)，其中涉及金額巨大。中石油集團(tuán)在生產(chǎn)營運(yùn)、內(nèi)部控制管理等方面存在一些問題，企業(yè)重大經(jīng)營決策中也存在問題。更為惡劣的是集團(tuán)一些管理決策人員還涉嫌嚴(yán)重違法違紀(jì)。

集團(tuán)所屬的單位在計(jì)入銷售收入時存在有意或無意地把本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的計(jì)在次年，以及在成本和管理費(fèi)用的問題上未進(jìn)行相關(guān)的沖減。還有由于其分公司的投資決策不科學(xué)，未經(jīng)過上層的核查批準(zhǔn)，及使用冶煉的工藝不夠成熟使集團(tuán)造成了不必要的損失。內(nèi)部審計(jì)問題多多，具體如下。

（1）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)系統(tǒng)中的主要構(gòu)成部分，而獨(dú)立性又是內(nèi)部審計(jì)中的一個很重要的元素。由于當(dāng)前我國的社會環(huán)境、法律環(huán)境、單位機(jī)構(gòu)及人員的設(shè)置、管理方式、審計(jì)人員的質(zhì)量等因素的影響，限制了內(nèi)部審計(jì)工作中的獨(dú)立性。

盡管中石油集團(tuán)按審計(jì)制度的要求設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但組織結(jié)構(gòu)中的治理不適應(yīng)現(xiàn)代管理企業(yè)制度的要求，其中所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的關(guān)系錯綜復(fù)雜，企業(yè)需要內(nèi)部審計(jì)來進(jìn)行管理，因此容易受到管理層的影響甚至控制。缺乏自主性，獨(dú)立性也往往只是空談，沒有實(shí)際效用。致使審計(jì)工作敷衍了事。帶著企業(yè)經(jīng)理層意志作為的審計(jì)依據(jù)，審計(jì)結(jié)果也缺乏公允性及客觀性。內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性表現(xiàn)下面兩方面。

一是企業(yè)所設(shè)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不夠規(guī)范。具體表現(xiàn)在其直轄領(lǐng)導(dǎo)可能為部門的管理者，容易使審計(jì)人員與其他工作人員或群體利益有沖突矛盾，受利益的制約，嚴(yán)重影響審計(jì)工作的執(zhí)行監(jiān)督及營運(yùn)狀況的評價，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中審計(jì)人員獨(dú)立性的欠缺。由于內(nèi)部審計(jì)部門服從于企業(yè)管理，而審計(jì)人員負(fù)責(zé)于審計(jì)機(jī)構(gòu)，致使審計(jì)人員自身的權(quán)益會受到企業(yè)的掌控。審計(jì)工作報(bào)告變相地直接受企業(yè)負(fù)責(zé)人的約束，造成機(jī)構(gòu)無法保證內(nèi)部審計(jì)人員能夠客觀地反映審計(jì)結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)中的獨(dú)立性效能得不到發(fā)揮，審計(jì)工作也很難展開。

（2）內(nèi)部審計(jì)制度不健全。盡管我國出臺了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，中石油企I也有自身的內(nèi)部審計(jì)制度及體系，由于審計(jì)制度的不夠健全和完善的情況常有，致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無形增加，內(nèi)部監(jiān)管的手段也不成熟。我國的內(nèi)部審計(jì)制度在建設(shè)方面略晚于國外，在審計(jì)工作中常常會出現(xiàn)很多問題，無法充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的作用。

中石油的內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)是在政府的影響下開展起來的，但中石油的在內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)上還落后于我國的外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)制度中的審計(jì)也只是簡單的審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入與支出，而并沒有對審計(jì)證據(jù)中存在的問題進(jìn)行分析評價然后提出相應(yīng)的治理辦法。在內(nèi)部審計(jì)制度上建設(shè)上還不夠完善，空有管理控制制度條條框框的文字約束，而并沒有實(shí)際執(zhí)行操作，對問題也沒有做出有效的應(yīng)對，使得內(nèi)部審計(jì)的作用變得效果不明顯。

它在內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)層次的設(shè)置上相比較弱，組織架構(gòu)不合理，制約了其獨(dú)立性及有效性。在權(quán)限與職責(zé)方面，審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部審計(jì)制度上未能及時地健全和完善，對企業(yè)的經(jīng)營決策未出具進(jìn)行對應(yīng)合理的審計(jì)意見及科學(xué)的組織實(shí)施。在出現(xiàn)重大問題情況時，未能及時地向董事會報(bào)告。在對于其下屬機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度上存在的問題部分，未進(jìn)行有效的評審及提出相應(yīng)的改善意見。在審計(jì)工作的實(shí)施階段，收取的審計(jì)證據(jù)往往不夠完整充分，在審計(jì)對象對審計(jì)報(bào)告存在異議的未有足夠的重視態(tài)度。

3解決中石油內(nèi)部審計(jì)問題的法律措施

（1）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度的規(guī)定。嚴(yán)格根據(jù)《審計(jì)法》的規(guī)章制度辦事，各部門要獨(dú)立的完成其責(zé)任，不同崗位不同職位的工作人員，要熟悉其自身職責(zé)。對于中石油這種大型上市公司，其牽涉的利益相關(guān)人眾多，更應(yīng)該做到嚴(yán)密可靠。對董事會、監(jiān)事會下設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，從根本上提高審計(jì)職能。

（2）提高審計(jì)的獨(dú)立性，完善審計(jì)委員會制度。對中石油的下屬機(jī)構(gòu)，假設(shè)在財(cái)務(wù)部門設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，就需要對直接負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的經(jīng)理負(fù)責(zé)。能夠獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的就直接對其隸屬的領(lǐng)導(dǎo)或是組織直接負(fù)責(zé)，而在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時需要考慮職能是否相容納，這樣的結(jié)構(gòu)設(shè)置有利于提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

第3篇：財(cái)產(chǎn)獨(dú)立性審計(jì)報(bào)告范文

注冊會計(jì)師對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告有四大類,即無保留意見的審計(jì)報(bào)告、保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。注冊會計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了審計(jì),出具了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告,但在審計(jì)報(bào)告"不干凈"時(我們可以把標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告以外的審計(jì)報(bào)告通稱為"不干凈"的審計(jì)報(bào)告),財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者往往認(rèn)為審計(jì)報(bào)告是有問題甚至是錯誤的。如因?qū)徲?jì)范圍受到嚴(yán)重限制而出具的拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告,社會公眾往往這樣認(rèn)為:審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制,為什么會受到限制?企業(yè)管理層都能對審計(jì)的項(xiàng)目進(jìn)行控制,而注冊會計(jì)師在獲取足夠的證據(jù)時遭遇到了困難,肯定是企業(yè)高管有意隱瞞某些事實(shí),或者故意設(shè)置某些障礙阻擾注冊會計(jì)師獲取足夠的審計(jì)證據(jù),既然企業(yè)高管存在問題,就應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。更有意思的是,在"不干凈"的審計(jì)報(bào)告遭遇到公司的經(jīng)營失敗或重大違法行為時,注冊會計(jì)師即便出具了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告,社會各界仍認(rèn)為注冊會計(jì)師未勤勉盡職,因注冊會計(jì)師的"審計(jì)失敗"而導(dǎo)致他們利益受損,應(yīng)追究注冊會計(jì)師的有關(guān)責(zé)任。

2.內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計(jì)下的管理層舞弊的困境

我們國家現(xiàn)階段審計(jì)職業(yè)界實(shí)行的是制度基礎(chǔ)審計(jì),是一種以審查企業(yè)內(nèi)部控制制度著手的審計(jì)方法。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,內(nèi)部控制制度的建立、健全與執(zhí)行有效性,是被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任,企業(yè)管理當(dāng)局有責(zé)任建立良好的內(nèi)部控制制度。制度基礎(chǔ)審計(jì)的重點(diǎn)是對制度的各個控制環(huán)節(jié)審查,目的在于發(fā)現(xiàn)控制制度中的薄弱環(huán)節(jié)并找出問題發(fā)生的根源,然后針對這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍。企業(yè)管理當(dāng)局是內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)者和執(zhí)行者,那么在管理當(dāng)局有意制造某些內(nèi)控制度的假象時,良好的內(nèi)部控制假象將讓注冊會計(jì)師收集較少的審計(jì)證據(jù),注冊會計(jì)師往往很難發(fā)現(xiàn)管理舞弊。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,注冊會計(jì)師有責(zé)任發(fā)現(xiàn)和披露被審計(jì)單位的管理當(dāng)局的重大舞弊,若沒有發(fā)現(xiàn)和披露管理當(dāng)局的重大舞弊,是注冊會計(jì)師的過錯,應(yīng)承擔(dān)過失責(zé)任。另外,在實(shí)際的工作中,對在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的管理舞弊,注冊會計(jì)師往往不是選擇披露,而是提醒企業(yè)有關(guān)管理高層改正,而且,審計(jì)工作中實(shí)際發(fā)現(xiàn)的重大管理舞弊與實(shí)際發(fā)生的重大管理舞弊之間存在很大差距。這樣,在公司管理當(dāng)局,特別是公司最高管理當(dāng)局與公司各利益群體串通舞弊時,注冊會計(jì)師往往是力不從心。

3.公司治理結(jié)構(gòu)中角色重合的困境

所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離是現(xiàn)代公司治理制度的一大特征,公司的最高權(quán)利機(jī)關(guān)是股東大會,在股東大會的基礎(chǔ)上選舉產(chǎn)生董事會,董事會對股東大會負(fù)責(zé),代表股東的利益,董事會聘請企業(yè)高層管理人員對企業(yè)實(shí)施具體的經(jīng)營管理。企業(yè)的所有權(quán)屬于股東,企業(yè)的經(jīng)營權(quán)則授權(quán)給企業(yè)管理當(dāng)局。股東是委托人,公司管理當(dāng)局是人,股東委托公司管理當(dāng)局對公司進(jìn)行經(jīng)營管理。在審計(jì)業(yè)務(wù)的委托關(guān)系中,股東委托審計(jì)機(jī)構(gòu)鑒證公司管理當(dāng)局經(jīng)營業(yè)績,即股東是"委托人",審計(jì)機(jī)構(gòu)是"人"。管理當(dāng)局與審計(jì)機(jī)構(gòu)是獨(dú)立的,不存在任何的契約、利益關(guān)系,由"人"監(jiān)督人的過程是可以保證其公正性的。我國現(xiàn)階段的現(xiàn)象是很多公司的高管本身就是董事會的重要成員,公司高管既對公司實(shí)施具體的經(jīng)營管理,又名義上代表股東,在董事會中主宰著公司的重大決策,這樣使得公司高層為謀取自己的利益而損害廣大的投資者利益提供了廣闊的空間,內(nèi)部人控制現(xiàn)象十分嚴(yán)重。董事會成員,企業(yè)高管部分成員二合一,使受托進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)構(gòu)處于十分尷尬的位置,即“委托人”(董事會)委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對"委托人"(是董事會重要成員的高層管理人員)的會計(jì)責(zé)任予以認(rèn)定或解除。審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過程中很可能迫于"委托人"的壓力而作出妥協(xié),出具欠適當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告,造成了審計(jì)失敗。

4.抽樣審計(jì)下的5%困境

最初的審計(jì)是以詳細(xì)審計(jì)開始的,隨著社會的發(fā)展和審計(jì)目標(biāo)的改變,科學(xué)的抽樣審計(jì)方法得到了廣泛應(yīng)用。抽樣是統(tǒng)計(jì)學(xué)中的重要概念,與統(tǒng)計(jì)學(xué)界的一個重要魔數(shù)——5%有著干絲萬縷的聯(lián)系。根據(jù)雙尾假設(shè)測試(TWOTAILED HYPOTHESIS ——TEST)的統(tǒng)計(jì)所得出的結(jié)果,總體中有95%的值落在偏離中值為正負(fù)1.96標(biāo)準(zhǔn)差之間。許多的注冊會計(jì)師把可容忍的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)為5%,這是否意味著注冊會計(jì)師愿意接受簽發(fā)的100份審計(jì)報(bào)告中有5份以內(nèi)的錯誤報(bào)告?假如某具有證券業(yè)資格的會計(jì)師事務(wù)所有20家證券業(yè)客戶,他們的可容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是5%,那么,從總體上來說,該所每年出具的20份審計(jì)報(bào)告中有1份可能是錯誤的審計(jì)報(bào)告,就造成了審計(jì)失敗。在我國現(xiàn)階段,一次審計(jì)失敗可能對一個會計(jì)師事務(wù)所造成毀滅性的打擊。如在"瓊民源事件"中為"瓊民源"出具審計(jì)報(bào)告的是中華會計(jì)師事務(wù)所,在1998年5月1日證監(jiān)查字[1998]36號中對中華會計(jì)師事務(wù)所的處罰也不算十分嚴(yán)重,"暫停證券業(yè)務(wù)資格6個月",而且剛好是1998年5月1日開始至1998年11月1日結(jié)束,并未錯過年報(bào)預(yù)審。但在1998年度,中華所13家客戶當(dāng)中有10家客戶更換到其他會計(jì)師事務(wù)所,最后,僅有3家仍然由中華會計(jì)師事務(wù)所簽發(fā)1998年的審計(jì)報(bào)告。

5.獨(dú)立性的追求與天生的非獨(dú)立性

獨(dú)立性也許是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)的最多字眼之一。獨(dú)立是注冊會計(jì)師的靈魂,注冊會計(jì)師唯有保持獨(dú)立性,才有可能更加客觀、公正,出具實(shí)際意義上的審計(jì)報(bào)告。但我國的注冊會計(jì)師行業(yè)天生以來就是非獨(dú)立的。二十世紀(jì)80年代,中國恢復(fù)注冊會計(jì)師制度,大部分會計(jì)師事務(wù)所由政府部門創(chuàng)辦, 并接受政府部門的管理。1988年中國注冊會計(jì)師協(xié)會成立后試圖將會計(jì)師事務(wù)所納入自我管理軌道。但要從根本上改變中國會計(jì)師事務(wù)所與政府掛鉤的現(xiàn)狀,并不是一朝一夕的事。在實(shí)踐中,各掛靠單位如財(cái)政部門、稅務(wù)部門、行業(yè)主管部門等通常會利用手中的權(quán)力指定企業(yè)到所屬的會計(jì)師事務(wù)所接受審計(jì),與此同時,注冊會計(jì)師在作出審計(jì)判斷、出具審計(jì)報(bào)告時,會受到主管部門的意愿所左右,審計(jì)的獨(dú)立性受到嚴(yán)重破壞。根據(jù)中注協(xié)1997年底所作的調(diào)查,54.7%的回復(fù)者反映了他們在審計(jì)實(shí)務(wù)中受到了政府干預(yù),其形式包括指定審計(jì)單位或?qū)徲?jì)報(bào)告的出具進(jìn)行直接干預(yù)等(全中和,"注冊會計(jì)師行業(yè)相關(guān)問題問卷調(diào)查分析報(bào)告",《注冊會計(jì)師通訊》1998年第一期)。影響中國注冊會計(jì)師獨(dú)立發(fā)展的另外一個重要方面是中國注冊會計(jì)師協(xié)會的地位問題。中國注冊會計(jì)師協(xié)會作為全國注冊會計(jì)師的自律性組織,它的地位、權(quán)威和獨(dú)立性直接影響注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性。然而目前中注協(xié)理事會的大部分成員(包括會長和副會長)都來自政府部門,而非審計(jì)職業(yè)界,中注協(xié)也一直接受著財(cái)政部的領(lǐng)導(dǎo)和管理,中國政府官員認(rèn)為注冊會計(jì)師作為"經(jīng)濟(jì)警察",僅是政府管制力的補(bǔ)充和延伸而己。因此,從嚴(yán)格意義上講,中注協(xié)還僅是一個半官方的組織,而非民間自律性組織,這使得中注協(xié)在許多情況下要作出獨(dú)立決策殊非易事,從而大大影響了整個注冊會計(jì)師職業(yè)界獨(dú)立性的發(fā)揮。(湯云為,2000,關(guān)于中國注冊會計(jì)師職業(yè)發(fā)展若干問題的探討。)

6.法律法規(guī)的尷尬

我國現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)的情況是:會計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則并存。這樣使中國會計(jì)人員經(jīng)常處于進(jìn)退兩難境地,財(cái)務(wù)通則從某種程度上來說,是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,企業(yè)財(cái)務(wù)是政府財(cái)政的附屬物,政府往往規(guī)定了企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動。財(cái)務(wù)通則主要規(guī)范的是如壞帳計(jì)提、折舊年限和存貨計(jì)價方法等事項(xiàng),并要求企業(yè)會計(jì)人員必須遵循之。注冊會計(jì)師要求對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告遵循會計(jì)準(zhǔn)則和其他法規(guī)(包括財(cái)務(wù)通則)的程度發(fā)表意見。毫無疑問,這樣經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表將會發(fā)生偏離。另外,財(cái)政部制定會計(jì)準(zhǔn)則,但會計(jì)準(zhǔn)則本身亟待完善,雖然我國頒布了不少具體會計(jì)準(zhǔn)則,并在上市公司中開始執(zhí)行統(tǒng)一的企業(yè)會計(jì)制度,但是基本會計(jì)準(zhǔn)則與具體會計(jì)準(zhǔn)則之間,各具體會計(jì)準(zhǔn)則之間,在應(yīng)用有關(guān)會計(jì)原則問題上存在著許多不相一致的地方。不斷修改頒布與新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則往往使企業(yè)的會計(jì)人員無所適從,這也給注冊會計(jì)師的審計(jì)帶來困難。

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的法律地位也是極為尷尬的。注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是有中注協(xié)負(fù)責(zé)擬訂,報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)后實(shí)施,中注協(xié)負(fù)責(zé)對獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行解釋,那么獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是法規(guī)還是規(guī)章?有人認(rèn)為《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》不過是民間制定的文本,在法律上沒有引為標(biāo)準(zhǔn)的效力。另外,1998年1月財(cái)政部頒布的《違反注冊會計(jì)師法處罰暫行辦法》規(guī)定:注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中違反注冊會計(jì)師行業(yè)管理的法律、法規(guī)和規(guī)章應(yīng)予行政處罰的,適用本辦法。行業(yè)協(xié)會制定的行業(yè)管理方面的文件,是否能歸結(jié)于法律、法規(guī)和規(guī)章?

還有,我國企業(yè)會計(jì)由財(cái)政部管理,會計(jì)師事務(wù)所由中注協(xié)管理,上市公司則由證監(jiān)會監(jiān)管。財(cái)政部頒布會計(jì)準(zhǔn)則,中注協(xié)擬訂注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,證監(jiān)會制定上市公司信息披露約有關(guān)規(guī)則,“會計(jì)準(zhǔn)則”,“執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則”,“信息披露規(guī)則”有時并不協(xié)調(diào),這也給注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)帶來了困難。

7.知識的頻繁更新與會計(jì)師事務(wù)所的人員結(jié)構(gòu)的兩極分化

我國現(xiàn)在的會計(jì)師事務(wù)所一般都實(shí)行三級復(fù)核。嚴(yán)格的三級復(fù)核將有效地減少審計(jì)失敗的概率。一般而言,第三級復(fù)核者是會計(jì)師事務(wù)所的高層主管,一般由會計(jì)師事務(wù)所的主任會計(jì)師承擔(dān)。在審計(jì)工作底稿的重大問題的把握上,第三級復(fù)核者起著關(guān)鍵的作用。因此,嚴(yán)格的三級復(fù)核要求會計(jì)師事務(wù)所的高層主管有豐富全面的知識和良好的經(jīng)驗(yàn)判斷能力。我國早期的注冊會計(jì)師資格是通過考核取得的,年齡普遍偏大。現(xiàn)在占據(jù)會計(jì)師事務(wù)所高層主管的大多是早期考核制下獲得注冊會計(jì)師資格的人員。我國近十年來證券市場得到了大力發(fā)展,各種法規(guī)制度不斷頒布和修政,知識更新非常頻繁。年齡老化的會計(jì)師事務(wù)所的高管是否能跟上知識更新的步伐?許多會計(jì)師事務(wù)所的第三級復(fù)核形同虛設(shè),完全是走走形式而已并不能發(fā)揮真正的作用。

8.信息的不對稱與表外信息的關(guān)洼

根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,注冊會計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注對會計(jì)報(bào)表有重大影響的表外信息,如《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第8號——違反法規(guī)行為》等。在實(shí)踐中,公司提供給注冊會計(jì)師的主要是與會計(jì)報(bào)表有關(guān)的帳簿、記帳憑證、法規(guī)依據(jù)與合同等,表外的一些信息很難收集到。即使在注冊會計(jì)師懷疑企業(yè)某一方面,而試圖從企業(yè)內(nèi)部獲得某方面的表外信息證據(jù)時,往往會被企業(yè)高層主管以企業(yè)商業(yè)秘密之類的借口回絕。對企業(yè)的經(jīng)營狀況,企業(yè)管理層處于完全知情的一方,而注冊會計(jì)師并不是如此,因此,企業(yè)管理層很容易隱瞞企業(yè)表外的諸多事實(shí)。

第4篇：財(cái)產(chǎn)獨(dú)立性審計(jì)報(bào)告范文

審計(jì)，按其主體不同可以分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)與獨(dú)立審計(jì)。三者相互獨(dú)立，各司其職。分別在不同的領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)，共同構(gòu)成一個完整的審計(jì)監(jiān)督體系。獨(dú)立審計(jì)作為一種術(shù)語，經(jīng)歷了“注冊會計(jì)師審計(jì)”、“民間審計(jì)”、“社會審計(jì)”直到“獨(dú)立審計(jì)”。相對而言，“獨(dú)立審計(jì)”比“注冊會計(jì)師審計(jì)”、“民間審計(jì)”和“社會審計(jì)”更能深刻地揭示這種主體審計(jì)具有高度獨(dú)立性的本質(zhì)特征。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，營利性的性質(zhì)決定了權(quán)衡審計(jì)成本與審計(jì)收益、努力追求自身的經(jīng)濟(jì)效益最大化是獨(dú)立審計(jì)的最終目標(biāo)。但是，如果自身的經(jīng)濟(jì)效益與法律責(zé)任發(fā)生沖突，與社會效益不一致時，獨(dú)立審計(jì)如何取舍？筆者認(rèn)為：

一、獨(dú)立審計(jì)的成本

獨(dú)立審計(jì)的成本包括兩個方面：一方面是執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)過程中的成本。主要是指：審計(jì)人員的報(bào)酬，審計(jì)人員自身的時間和精力，審計(jì)過程中所耗費(fèi)的資財(cái)?shù)?。?zhí)行獨(dú)立審計(jì)過程中所發(fā)生的成本主要與審計(jì)方法、審計(jì)時間、所需審計(jì)證據(jù)的多少以及被審單位的內(nèi)部控制強(qiáng)弱等因素相關(guān)。另一方面是非執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)過程中的成本。主要包括：對審計(jì)人員的培訓(xùn)費(fèi)用，審計(jì)失敗所導(dǎo)致的訴訟費(fèi)用和尋求新客戶的費(fèi)用等。非執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)過程中的成本與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系最為密切。

二、獨(dú)立審計(jì)的效益

獨(dú)立審計(jì)的效益也可分為兩類：一類是獨(dú)立審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益。對獨(dú)立審計(jì)的事務(wù)所和審計(jì)師而言，其直接的經(jīng)濟(jì)效益表現(xiàn)為審計(jì)當(dāng)期獲得、以后多期獲得的一定金額的審計(jì)費(fèi)用。另一類是獨(dú)立審計(jì)的社會效益。從產(chǎn)權(quán)保護(hù)的角度理解，現(xiàn)代獨(dú)立審計(jì)是保護(hù)企業(yè)相關(guān)利益者產(chǎn)權(quán)不可缺少的社會監(jiān)督機(jī)制，這里的相關(guān)利益者不僅包括企業(yè)股東、債權(quán)人還包括有經(jīng)營成就的企業(yè)管理當(dāng)局和辛勤工作的一般員工。從獨(dú)立審計(jì)的目的來看，其目的在于監(jiān)督人的報(bào)告責(zé)任，它在現(xiàn)代公司制下具有不可替代的作用；通過嚴(yán)格的審計(jì)程序，可以查實(shí)管理當(dāng)局是否存在舞弊及公司的財(cái)務(wù)報(bào)表公允性如何，從而監(jiān)督人報(bào)告責(zé)任的履行情況；委托人可以有效地辨別人的能力，評價人的行為和報(bào)告責(zé)任的履行情況，進(jìn)而增加市場機(jī)制和契約機(jī)制的效率，使人按照委托人的利益進(jìn)行經(jīng)營管理并得到相應(yīng)的報(bào)酬和激勵；財(cái)務(wù)報(bào)告人員的無意錯誤所導(dǎo)致的信息失真有所減少，提高會計(jì)信息質(zhì)量的決策有用性，從整體上提高了委托―雙方的效用，優(yōu)化整體社會資源的配置。

三、獨(dú)立審計(jì)的法律責(zé)任

（一）獨(dú)立審計(jì)的法律責(zé)任及成因

獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生的根源，在于財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，審計(jì)法律責(zé)任的產(chǎn)生主要有社會因素、技術(shù)因素、經(jīng)濟(jì)因素、道德因素及風(fēng)險(xiǎn)因素。

1.社會因素：經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)活動頻繁和內(nèi)容的日益豐富，社會公眾對審計(jì)、審計(jì)人員的期望越來越高，而審計(jì)人員很難做到，二者之間的期望差異產(chǎn)生了責(zé)任，而且迫于社會的壓力，許多國家的法院判決逐漸傾向于注冊會計(jì)師方面的法律責(zé)任。

2.技術(shù)因素：在審計(jì)中采用抽樣審計(jì)，以樣本結(jié)果推算總體。統(tǒng)計(jì)抽樣要用到高等數(shù)學(xué)中概率等的相關(guān)知識，從我國財(cái)經(jīng)院校來看，學(xué)生的數(shù)學(xué)成績普遍較差，推廣該法較難，審計(jì)人員執(zhí)行不力。實(shí)際工作中多采用任意抽樣和判斷抽樣，抽樣本身就存在一些誤差，加之部分被審企業(yè)內(nèi)控有限或內(nèi)控失效，這些形成了獨(dú)立審計(jì)法律責(zé)任的技術(shù)因素。

3.經(jīng)濟(jì)因素：國家制定的審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)通常只考慮審計(jì)的時間和審計(jì)的范圍而不考慮審計(jì)的難度，由于受到成本―效益的制約，作為營利性組織的會計(jì)師事務(wù)所不可能，有時也沒有必要查實(shí)管理當(dāng)局的所有舞弊。

4.道德因素：有些獨(dú)立審計(jì)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)低下的狀況在短期內(nèi)還不會消除，通過競爭報(bào)酬定價方式爭取客戶，相機(jī)收費(fèi)、不顧審計(jì)質(zhì)量而采用“薄利多銷”策略搶占市場份額，或通過長期與客戶打交道建立起親密關(guān)系，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行的審計(jì)難以保持獨(dú)立性，喪失原則地出具審計(jì)報(bào)告也就在所難免。

5.風(fēng)險(xiǎn)因素：風(fēng)險(xiǎn)即出現(xiàn)差錯的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量有著緊密的關(guān)系，高質(zhì)量的審計(jì)將大大降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，低質(zhì)量的審計(jì)將大大提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，二者互為消長。風(fēng)險(xiǎn)無處不在、無時不在，審計(jì)質(zhì)量的高低存在于審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃、準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告各個階段，由審計(jì)質(zhì)量問題產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也貫穿于審計(jì)的全過程。

（二）獨(dú)立審計(jì)法律責(zé)任的表現(xiàn)形式

不同的國家有不同的法律責(zé)任表現(xiàn)形式，在我國因注冊會計(jì)師違約、過失或欺詐給被審計(jì)單位造成損失的，按照有關(guān)法律的規(guī)定，應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任包括民事責(zé)任、刑事責(zé)任或行政責(zé)任。這些在《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》、《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國公司法》、《關(guān)于懲治違反公司法的犯罪決定》和《中華人民共和國刑法》中做出了相關(guān)的規(guī)定。

四、獨(dú)立審計(jì)的成本、效益與法律責(zé)任協(xié)調(diào)的必要性

現(xiàn)代企業(yè)理論認(rèn)為，企業(yè)是一系列契約的集合，其中最重要的是所有權(quán)人（委托人）與經(jīng)營管理者（人）之間的委托―關(guān)系?！皶?jì)和審計(jì)都是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物，是為監(jiān)督企業(yè)契約簽訂和執(zhí)行而產(chǎn)生的”（R.Watts and J.Zimmerman）?？梢姫?dú)立審計(jì)的產(chǎn)生源于委托關(guān)系，目的是為了維護(hù)企業(yè)相關(guān)利益者的財(cái)產(chǎn)和權(quán)力。獨(dú)立性是其立身的根本。在獨(dú)立審計(jì)履行職責(zé)的過程中，如前所述，存在多種多樣產(chǎn)生法律責(zé)任的因素，而且就司法方面來講，存在逐漸擴(kuò)大審計(jì)責(zé)任的趨勢。

縱觀獨(dú)立審計(jì)的發(fā)展史，獨(dú)立審計(jì)的法律責(zé)任一直是國內(nèi)外審計(jì)界與法律界難以徹底解決的熱門話題。從美國的“四大”財(cái)務(wù)造假案到我國的“銀廣廈”舞弊案等接連不斷的大案要案中可以看出，獨(dú)立審計(jì)的法律責(zé)任不僅對承擔(dān)責(zé)任的事務(wù)所帶來毀滅性的打擊，同時也對獨(dú)立審計(jì)行業(yè)產(chǎn)生了嚴(yán)重的威脅。為了獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的存在和職業(yè)優(yōu)勢的發(fā)揮，理論界和實(shí)務(wù)界正在不懈的努力。要不要避免法律責(zé)任？如何避免法律責(zé)任？如何最大限度地避免法律責(zé)任？已也成為獨(dú)立審計(jì)不得不首先考慮的問題。

會計(jì)師事務(wù)所作為依法承辦獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，不管是西方國家采用的獨(dú)資、普通合伙制、股份責(zé)任公司制或有限責(zé)任合伙制的形式，還是國內(nèi)規(guī)定的有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所和合伙會計(jì)師事務(wù)所的種類，這些事務(wù)所都是自收自支、自負(fù)盈虧的營利性的組織。營利性的組織性質(zhì)決定了權(quán)衡審計(jì)成本與審計(jì)收益、努力追求自身的經(jīng)濟(jì)效益最大化是獨(dú)立審計(jì)的最終目標(biāo)。但是，如果自身的經(jīng)濟(jì)效益與法律責(zé)任發(fā)生沖突時，如果自身的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益不一致，獨(dú)立審計(jì)如何取舍？

從獨(dú)立審計(jì)的整個發(fā)展歷程來看，獨(dú)立審計(jì)不僅要保持其獨(dú)立地履行其職責(zé)，還要維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益，同時要避免法律上的責(zé)任。只有這樣，獨(dú)立審計(jì)才能存續(xù)下去，才能更好地發(fā)揮其功能，這就要求獨(dú)立審計(jì)一定要做好成本、效益與法律責(zé)任的協(xié)調(diào)。

五、如何做好獨(dú)立審計(jì)的成本、效益與法律責(zé)任的協(xié)調(diào)

（一）堅(jiān)持原則，維護(hù)獨(dú)立性

獨(dú)立審計(jì)的職業(yè)性質(zhì)，決定了它是一個容易遭法律的行業(yè)，法律責(zé)任一直是困繞著獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的一大難題。如何避免法律訴訟？法律訴訟一旦發(fā)生，如何最大限度地減輕會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師的法律責(zé)任？堅(jiān)持原則，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性應(yīng)該是唯一最佳選擇。要堅(jiān)持原則，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性，以下條件是必不可少的：

1.要有一個良好的審計(jì)法律環(huán)境

良好審計(jì)法律環(huán)境的形成需要政府、法律界、企業(yè)界和社會公眾的共同努力，通過加強(qiáng)理論與實(shí)務(wù)的研究，盡快制定、修改與完善和獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的各種法規(guī)制度，確定《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》在注冊會計(jì)師責(zé)任判定中的主體地位，保持法律法規(guī)的公允性、可操作性與權(quán)威性。良好的法律環(huán)境為獨(dú)立審計(jì)堅(jiān)持原則、維護(hù)獨(dú)立性提供了法律支持。

2.要加強(qiáng)行業(yè)管理和執(zhí)業(yè)監(jiān)督

當(dāng)前，獨(dú)立審計(jì)行業(yè)存在的主要問題在于獨(dú)立性的不足。市場缺少對獨(dú)立審計(jì)的自愿需求。事務(wù)所規(guī)模小，抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，全國性的信譽(yù)好的會計(jì)師事務(wù)所幾乎沒有；事務(wù)所自身制度不健全，收入分配不合理等嚴(yán)重制約了獨(dú)立審計(jì)的發(fā)展。因此當(dāng)前對事務(wù)所行業(yè)管理的重點(diǎn)應(yīng)放在對事務(wù)所的改制，建立合理的運(yùn)營機(jī)制、人事及收入分配制度，讓事務(wù)所合并上規(guī)模，扶持創(chuàng)建一批優(yōu)秀的事務(wù)所等。

從一系列發(fā)生的審計(jì)案件來看，事務(wù)所有時會因一個人或一個部門的原因致使整個事務(wù)所遭受滅亡的厄運(yùn)。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)把科學(xué)嚴(yán)密的質(zhì)量控制制度執(zhí)行到每一個人、每一部門和每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格執(zhí)業(yè)監(jiān)督。這樣可以使注冊會計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求，去執(zhí)行業(yè)務(wù)并出具合理的審計(jì)報(bào)告；加強(qiáng)行業(yè)管理和執(zhí)業(yè)監(jiān)督為獨(dú)立審計(jì)堅(jiān)持原則、維護(hù)獨(dú)立性提供保障。

3.加強(qiáng)后續(xù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，提升堅(jiān)持原則、維護(hù)獨(dú)立性能力

注冊會計(jì)師職業(yè)道德是具有審計(jì)職業(yè)特征的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范，它是注冊會計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任的總稱。系統(tǒng)的、正規(guī)的、制度化的職業(yè)后續(xù)教育，能保持和提升注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力，使其以良好的職業(yè)道德意識，運(yùn)用新的知識、技能來處理不斷更新的審計(jì)業(yè)務(wù)。后續(xù)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)使獨(dú)立審計(jì)堅(jiān)持原則、維護(hù)獨(dú)立性能力不斷提高。

（二）在堅(jiān)持原則的前提下，效益優(yōu)先兼顧其他

在獨(dú)立審計(jì)中，堅(jiān)持原則永遠(yuǎn)是第一位的，只有堅(jiān)持原則，維護(hù)了審計(jì)的獨(dú)立性，才有最大可能地遠(yuǎn)離法律責(zé)任，才有可能放心大膽地追求自身經(jīng)濟(jì)效益，在實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益的同時，也實(shí)現(xiàn)社會效益。獨(dú)立審計(jì)的事務(wù)所和審計(jì)師自身的經(jīng)濟(jì)利益有時會與社會效益、審計(jì)成本產(chǎn)生矛盾。如何協(xié)調(diào)這些矛盾，如何進(jìn)行取舍，也是至關(guān)重要的。

一般情況下，只有在獨(dú)立審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益大于獨(dú)立審計(jì)的成本時，獨(dú)立審計(jì)才有可能進(jìn)行。但有時也有例外，比如說，在對客戶進(jìn)行第一次審計(jì)時，為了嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序、保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎、出具更合理的審計(jì)報(bào)告、留住信譽(yù)較好的客戶時，在不違背規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的前提下，可能出現(xiàn)第一年的審計(jì)成本大于審計(jì)的經(jīng)濟(jì)效益。這種把短期成本收益與長期成本收益結(jié)合起來考慮做出的選擇反映了一個事務(wù)所的經(jīng)營策略。

第5篇：財(cái)產(chǎn)獨(dú)立性審計(jì)報(bào)告范文

一、我國審計(jì)委托模式的現(xiàn)狀及其對注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的影響

近年來，會計(jì)造假案層出不窮，在我國更是如此。像銀廣夏、藍(lán)田股份等等的會計(jì)造假案不勝枚舉，其中不乏管理層和注冊會計(jì)師的聯(lián)合舞弊，沉重的打擊了投資者的信心，同時也是作為“經(jīng)濟(jì)警察”的注冊會計(jì)師行業(yè)陷入了嚴(yán)重的誠信危機(jī)。

那么，注冊會計(jì)師喪失獨(dú)立性的原因究竟何在？我認(rèn)為，我國審計(jì)委托關(guān)系的錯位是其中不可忽視的重要因素。作為財(cái)務(wù)信息的主要使用人，股東主要委托其代表――董事會決定外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的選擇并支付費(fèi)用本來是符合邏輯的。但在我國，事實(shí)卻遠(yuǎn)非這樣簡單。我國上市公司董事會與管理當(dāng)局具有利益趨同性。我國上市公司大部分是由國有企業(yè)改制而來，國有股“一股獨(dú)大”且所有者缺位的股權(quán)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)十分顯著。作為國家股代表的董事會成員和管理當(dāng)局都由行政任命而來，有時甚至是統(tǒng)一的，他們之間存在聯(lián)合舞弊來獲取自身利益的可能性。在這種情況下，本來由董事會控制的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)選聘權(quán)最終便落到了管理當(dāng)局的手中，于是出現(xiàn)了審計(jì)委托人與被審計(jì)人合一的尷尬局面。管理當(dāng)局不愿看到有損自己利益的審計(jì)報(bào)告，他們會通過審計(jì)機(jī)構(gòu)的選聘權(quán)和審計(jì)費(fèi)用的支付權(quán)來干預(yù)注冊會計(jì)師的審計(jì)行為。而注冊會計(jì)師迫于生存壓力，有時不得不放棄獨(dú)立性。

由此可見，在我國目前這種特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，由董事會行使選聘外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)力是不適當(dāng)?shù)?，其結(jié)果必然是注冊會計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性受到影響，從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低下。

二、回顧歷史，啟示現(xiàn)在：審計(jì)委托人應(yīng)該是審計(jì)服務(wù)的需求者

我國特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)決定了董事會不應(yīng)擔(dān)當(dāng)審計(jì)委托人。那么，究竟由誰來擔(dān)當(dāng)這個角色才合適呢？通過分析審計(jì)發(fā)展的不同階段上審計(jì)委托人具備的特征，也許能為審計(jì)委托人的定位提供思路。

（一）富人管家階段的審計(jì)服務(wù)。在15世紀(jì)的英國，富人為了確保官家保管的財(cái)產(chǎn)賬目沒有錯弊而委托審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，以維護(hù)自己的經(jīng)濟(jì)利益，這便是審計(jì)的雛形。受托關(guān)系的產(chǎn)生導(dǎo)致信息不對稱，而信息不對稱又有可能產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，這使富人需要身份獨(dú)立的審計(jì)是對管家受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行審查。

（二）股份制初期非上市公司審計(jì)服務(wù)階段。這個階段的主要特征是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離和委托關(guān)系的產(chǎn)生。由于信息的不對稱，所有者需要具有專業(yè)技能且身份獨(dú)立的第三者來對經(jīng)營者的受托責(zé)任的履行情況及所提供的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審查和鑒證。于是，注冊會計(jì)師職業(yè)便應(yīng)運(yùn)而生。所有者需要注冊會計(jì)師提供真實(shí)的審計(jì)意見來評價經(jīng)營者受托經(jīng)營責(zé)任的履行情況，他們完全沒有粉飾財(cái)務(wù)信息的必要，因?yàn)槠髽I(yè)的財(cái)務(wù)信息不需要披露給社會公眾，或者說，社會公眾對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的評價不會對所有者的經(jīng)濟(jì)利益有任何影響。

在以上兩個階段，富人和企業(yè)的所有者都是審計(jì)服務(wù)的需求者，他們也理所當(dāng)然的成為審計(jì)委托人。那么，對于非審計(jì)服務(wù)的需求者是否有動力認(rèn)真履行審計(jì)委托的職責(zé)呢？根據(jù)理性經(jīng)濟(jì)人的假設(shè)，任何決策的做出都是成本和收益權(quán)衡的結(jié)果。若是將審計(jì)委托人定位于非審計(jì)服務(wù)的真正需求者，必將導(dǎo)致審計(jì)委托人付出審計(jì)成本，卻得不到任何收益。其結(jié)果必然是審計(jì)委托人不會認(rèn)真履行審計(jì)委托職責(zé)，有時出于自身利益的考慮甚至?xí)蓴_注冊會計(jì)師的審計(jì)活動，以致注冊會計(jì)師的審計(jì)活動無法正常進(jìn)行。

由上述分析可知，審計(jì)委托人應(yīng)定位于審計(jì)服務(wù)的需求者。只有審計(jì)服務(wù)的需求者才有動力認(rèn)真履行審計(jì)委托責(zé)任，并保證注冊會計(jì)師審計(jì)活動的獨(dú)立性，以使他們所需的財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)、可靠。同時，在收益高于成本的情況下，他們也愿意支付審計(jì)費(fèi)用，以獲得高于審計(jì)費(fèi)用的審計(jì)受益。

三、解決注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的思路――由審計(jì)委員會擔(dān)任審計(jì)委托人

股東、債權(quán)人和政府管理部門是企業(yè)財(cái)務(wù)信息的需求者，同時也是審計(jì)服務(wù)的需求者。但是他們單獨(dú)都不能擔(dān)

當(dāng)審計(jì)委托人的角色。這是因?yàn)?，債?quán)人只關(guān)心其貸出資金的安全性和可收回性，他們并沒有動力擔(dān)當(dāng)審計(jì)委托人；而政府管理部門的職能應(yīng)當(dāng)定位于宏觀經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督和調(diào)控，而不是直接的行政干預(yù)。另外，我國特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)所導(dǎo)致的董事會與管理當(dāng)局的利益趨同性決定了股東的代表――董事會也不應(yīng)當(dāng)擔(dān)任審計(jì)委托人。

在這種情況下，需要一個具有獨(dú)立性的群體來代表審計(jì)服務(wù)的需求者來行使審計(jì)委托權(quán)，以緩和管理當(dāng)局與注冊會計(jì)師的對立和沖突。國內(nèi)外由審計(jì)委員會來行使審計(jì)委托權(quán)的做法就是遵循了這個思路。在美國等一些成熟的資本市場中，由審計(jì)委員會負(fù)責(zé)聘請或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的溝通。審計(jì)師直接向?qū)徲?jì)委員會而不是管理當(dāng)局提交審計(jì)報(bào)告，以便減少管理當(dāng)局對外部審計(jì)師活動的影響和干擾，提高注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，充分發(fā)揮外部審計(jì)獨(dú)立鑒證的功能。

我國也有類似的規(guī)定。證監(jiān)會和國家經(jīng)貿(mào)委2002年的《上市公司治理準(zhǔn)則》中要求上市公司董事會可以按照股東大會的決議設(shè)立審計(jì)委員會，并由審計(jì)委員會提議聘請或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。但同時規(guī)定，審計(jì)委員會的提案應(yīng)當(dāng)提交董事會審查通過，即審計(jì)委托權(quán)最終還是由董事會控制。這就與前面所述的我國董事會不宜擔(dān)當(dāng)審計(jì)委托人的結(jié)論相背，這勢必會削弱我國注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。

第6篇：財(cái)產(chǎn)獨(dú)立性審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：注冊會計(jì)師；審計(jì)；獨(dú)立性

一、對注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識

（一）獨(dú)立性的一般含義

審計(jì)起源于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，當(dāng)人類文明的發(fā)展出現(xiàn)了財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和管理權(quán)分離時，財(cái)產(chǎn)所有者將財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營管理權(quán)委托給財(cái)產(chǎn)管理者就形成了委托和受托關(guān)系。在這種關(guān)系中，財(cái)產(chǎn)所有者既有監(jiān)督和審查受托管理者管理財(cái)產(chǎn)收支情況和結(jié)果的權(quán)利，也有解除受托者經(jīng)濟(jì)責(zé)任者的義務(wù)；財(cái)產(chǎn)管理者既有要求對其收支行為和結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，以解除其責(zé)任的權(quán)利，又有忠實(shí)地管理受托財(cái)產(chǎn)并報(bào)告管理結(jié)果的義務(wù)。顯然對這種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，很自然地要求具有獨(dú)立性的第三者加以審查。第三者置身這種受托責(zé)任關(guān)系之外，只有不偏不倚，即獨(dú)立地審查，其結(jié)果才能為受托關(guān)系雙方接受。可見，獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征。注冊會計(jì)師的公信力在很大程度上取決于其出具審計(jì)意見時所展示的獨(dú)立性，注冊會計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性包含實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是要求注冊會計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在地毫無利害關(guān)系，本質(zhì)上是指注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中保持一種公正無偏的態(tài)度，一種在履行專業(yè)和發(fā)表審計(jì)意見時不依賴和屈服于外界的壓力的精神狀態(tài)。它要求注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格保持超然獨(dú)立性，不能偏袒任何當(dāng)事人，尤其不應(yīng)該使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對意見的利益集團(tuán)或人士的影響與壓力。所謂形式上的獨(dú)立性，是對第三者而言的，即注冊會計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份。簡言之，就是注冊會計(jì)師、委托單位、會計(jì)信息使用者之間是各自獨(dú)立的，三者之間是沒有任何聯(lián)系的。如果注冊會計(jì)師具備了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但是報(bào)表使用者卻認(rèn)為他們是客戶的辯護(hù)人，審計(jì)的作用就會大大降低甚至是毫無價值。因此，報(bào)表使用者對這種實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性的信任也很重要。這種信任使得注冊會計(jì)師必須具備形式上的獨(dú)立。具體是審計(jì)人員必須與被審計(jì)單位沒有任何特殊的利益關(guān)系，如不得在客戶中有直接經(jīng)濟(jì)利益、不能是客戶的貸款人、不得與客戶存在近親關(guān)系等。

實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立是兩個不同的概念，但又是密不可分的。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是無形的，難以測量的；而形式上的獨(dú)立性是有形的，可以觀察的。注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)審計(jì)時，不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而且要保持形式上的獨(dú)立。這樣才能做到真正的獨(dú)立。

（二）獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)

1.獨(dú)立性是一個相對的概念，存在一個價值變化范圍：Brink和Witt在1982年指出，“沒有人自己可以成為一座孤島，獨(dú)立性是一個相對的概念，或者強(qiáng)一些或者弱一些，但決不會是絕對的”、“我們必須充分認(rèn)識到絕對的獨(dú)立性永遠(yuǎn)也不會達(dá)到的事實(shí)，因?yàn)榭偞嬖谝恍┯绊懸蛩卦谀撤N程度上限制了獨(dú)立性”。對獨(dú)立性絕對性的認(rèn)識屬于對注冊會計(jì)師職業(yè)性質(zhì)的早期認(rèn)識，明顯帶有職業(yè)界自我標(biāo)示的意味。實(shí)際上，作為注冊會計(jì)師職業(yè)團(tuán)體中的個人不但在其職業(yè)界內(nèi)部要發(fā)生各種各樣的關(guān)系，而且與職業(yè)界外部也會發(fā)生千絲萬縷的聯(lián)系?；孟胫詴?jì)師與委托人或被審計(jì)單位能夠保持絕對的獨(dú)立，顯然只能是一種不切實(shí)際的期望。外界因素對注冊會計(jì)師獨(dú)立性的影響可能或大或小，承認(rèn)注冊會計(jì)師可以受影響而不能保持絕對的獨(dú)立性，并不表明注冊會計(jì)師就會失去存在的理由。只要這種獨(dú)立性仍能保持在社會公眾期望的獨(dú)立性水平之上即可。承認(rèn)獨(dú)立性是一個相對的概念，我們就不得不面對另外一個問題：如果承認(rèn)審計(jì)獨(dú)立性是一個相對的概念，在獨(dú)立程度上存在一個價值范圍，那么我們對之前經(jīng)常標(biāo)榜的注冊會計(jì)師是超然獨(dú)立的提法就要持慎重態(tài)度。所謂超然獨(dú)立，大眾化的理解當(dāng)然是絕對的獨(dú)立。但這種提法有意無意地過分神化了注冊會計(jì)師的形象，在我們強(qiáng)調(diào)注冊會計(jì)師職業(yè)的存在價值時，無疑也向廣大社會公眾不切實(shí)際地夸大了注冊會計(jì)師的作用，增大了注冊會計(jì)師自我評價與社會公眾期望之間的差距。因此，在今后的行業(yè)宣傳中，有必要淡化甚至取消超然獨(dú)立的提法，堅(jiān)持審計(jì)只能提供合理保證、合理確信的理念。

2.獨(dú)立性是一種概率：對會計(jì)報(bào)表使用者而言，注冊會計(jì)師服務(wù)的價值決定于利害關(guān)系人所預(yù)期的注冊會計(jì)師能力的高低，即發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表中錯報(bào)、漏報(bào)或舞弊的能力以及在發(fā)現(xiàn)存在錯報(bào)、漏報(bào)或舞弊時，不受客戶的影響而客觀地對其進(jìn)行調(diào)整或披露的能力。因此，若不考慮注冊會計(jì)師的技術(shù)能力，注冊會計(jì)師的獨(dú)立性還可狹義地表述為：在某一錯報(bào)或缺陷已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的情況下，注冊會計(jì)師頂住客戶壓力披露該項(xiàng)錯報(bào)或缺陷的概率。概率越大，獨(dú)立性就越高；反之則越低；獨(dú)立性的這種概率只是一種主觀的概率。當(dāng)我們說注冊會計(jì)師是獨(dú)立的，或認(rèn)為注冊會計(jì)師是獨(dú)立的時，實(shí)際上是說，注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時不受任何利益相關(guān)方面的意見左右而出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的概率足夠高，以至于可以完全信賴注冊會計(jì)師的工作，可以考慮利用其工作結(jié)果進(jìn)行科學(xué)決策?？梢姡瑢ⅹ?dú)立性表述為概率，并沒有動搖對注冊會計(jì)師服務(wù)價值的認(rèn)可，社會公眾只要認(rèn)為注冊會計(jì)師不受其他利益相關(guān)方的左右而能夠出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的概率足夠高即可。

3.獨(dú)立性是一種風(fēng)險(xiǎn)：這一性質(zhì)是從報(bào)表使用者角度界定的。由于獨(dú)立性是一個相對的概念，存在一個變化范圍，體現(xiàn)為一種概率，所以絕對的獨(dú)立是不存在的。但報(bào)表使用者決定利用注冊會計(jì)師審計(jì)后的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行決策時，實(shí)質(zhì)上就隱含著他已對注冊會計(jì)師表示了信任。換句話說，他認(rèn)為注冊會計(jì)師是獨(dú)立的，即使他同時承認(rèn)或認(rèn)為注冊會計(jì)師僅僅做到了相對獨(dú)立，這個獨(dú)立性水平也是他予以認(rèn)可的，或處在他心目中可接受的既定水平之上的。這個可接受的獨(dú)立性既定水平越高，意味著他認(rèn)為注冊會計(jì)師的獨(dú)立性也越高。一旦注冊會計(jì)師的獨(dú)立性實(shí)際上低于他的可接受水平，則其利用注冊會計(jì)師審計(jì)后的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行決策，就不是他的本意，其對報(bào)表信息的過分信賴就是風(fēng)險(xiǎn)。因此，將獨(dú)立性看成是一種風(fēng)險(xiǎn)，則報(bào)表使用者所承受的風(fēng)險(xiǎn)就取決于注冊會計(jì)師獨(dú)立的實(shí)際結(jié)果。

二、影響注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素分析

獨(dú)立性是審計(jì)的生命，在注冊會計(jì)師審計(jì)實(shí)踐中，存在著由經(jīng)濟(jì)利益引起的影響注冊會計(jì)師獨(dú)立性的各種因素。歸納起來，既有受外界環(huán)境影響的外部因素，也有注冊會計(jì)師行業(yè)的內(nèi)部因素。

（一）外部因素

1.市場競爭對審計(jì)獨(dú)立性的影響。審計(jì)服務(wù)的本質(zhì)是所有者和債權(quán)人為了減少經(jīng)理人的成本所付出的一種監(jiān)督成本。有序的、恰當(dāng)?shù)母偁幨蔷S持審計(jì)人員獨(dú)立性的重要環(huán)境因素之一，過度的市場競爭將會使審計(jì)市場的競爭結(jié)構(gòu)和手段變得過于復(fù)雜，審計(jì)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員可能會通過不正當(dāng)?shù)氖侄稳〉每蛻?，在風(fēng)險(xiǎn)防范上作出不得已的讓步，這就使審計(jì)的獨(dú)立性受到一定程度的傷害，審計(jì)的質(zhì)量難以提高。另外，由于審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量難以確定，市場本身無法淘汰那些獨(dú)立性低、質(zhì)量差的審計(jì)服務(wù)，審計(jì)的獨(dú)立性會被放到無足輕重的地位，審計(jì)的質(zhì)量會大大降低。

2.生存壓力對審計(jì)獨(dú)立性的影響。目前會計(jì)師事務(wù)所的格局呈現(xiàn)多、小、散、亂的局面。審批會計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立才放開，“裂變”效應(yīng)就出來了，一夜之間，像雨后春筍一樣冒出很多新的事務(wù)所。許多中、小事務(wù)所還處于如何生存下去的階段，選擇業(yè)務(wù)的自主性十分小。為了生存，一些事務(wù)所常常會屈從于客戶的壓力，出賣審計(jì)原則，出具違心的審計(jì)報(bào)告。試想，這時審計(jì)哪有獨(dú)立性可談，審計(jì)的質(zhì)量低下也就成為必然。

3.政府干預(yù)對審計(jì)獨(dú)立性的影響。政府干預(yù)對注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的影響主要表現(xiàn)在：第一，一些事務(wù)所在承攬業(yè)務(wù)時，往往還會尋求其可依賴的行政權(quán)力的幫助。第二，某些政府管理部門或壟斷行業(yè)，還在以書面文件、口頭通知、會議傳達(dá)、權(quán)利制裁等形式指點(diǎn)或變相指定個別事務(wù)所承做某行業(yè)或某項(xiàng)業(yè)務(wù)，或者出于地方和局部利益干預(yù)審計(jì)意見。第三，一些被審計(jì)單位也利用其同政府部門的某些關(guān)系，借助于行政權(quán)力，對事務(wù)所施加壓力，影響審計(jì)意見。雖然事務(wù)所并非生存在“世外桃源”，注冊會計(jì)師也并非“不食人間煙火”。但不可否認(rèn)，政府部門如果不走出控制會計(jì)師事務(wù)所的怪圈，注冊會計(jì)師審計(jì)就不會真正獨(dú)立。各事務(wù)所也不可能站在同一起跑線上公平競爭。審計(jì)質(zhì)量也不會真正得到提高。

4.監(jiān)管體制不到位，被查處的風(fēng)險(xiǎn)較低對審計(jì)獨(dú)立性的影響。由于《注冊會計(jì)師法》尚未修訂完善，行政監(jiān)管、行業(yè)自律監(jiān)管如何界定沒有依據(jù)。行政監(jiān)管從兩年的實(shí)踐來看，似乎也有些力不從心。行業(yè)內(nèi)幾乎人人知道的，許多業(yè)務(wù)是靠給予回扣、信息費(fèi)等影響?yīng)毩⑿缘氖侄潍@得的，部分項(xiàng)目的意見是按照委托人的意圖發(fā)表的情況，目前基本上未查處過或查處的比例小，與巨大的經(jīng)濟(jì)利益相比，其收益和風(fēng)險(xiǎn)還很不對等。也就是說，事務(wù)所和注冊會計(jì)師作假或發(fā)表不恰當(dāng)意見后查出的比例較小，使得其為了豐厚的回報(bào)會不考慮風(fēng)險(xiǎn)而喪失獨(dú)立性，做出有損注冊會計(jì)師形象的違法違紀(jì)事件。

（二）內(nèi)部因素

1.事務(wù)所同時進(jìn)行審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù)對審計(jì)獨(dú)立性的影響。審計(jì)與非審計(jì)服務(wù)存在利益沖突，提供非審計(jì)服務(wù)的注冊會計(jì)師常常角色互換，事實(shí)上參與客戶的管理決策，使獨(dú)立性受到損害；同時，注冊會計(jì)師為了爭取利潤豐厚的非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，也可能會壓低審計(jì)收費(fèi)或在審計(jì)意見方面做出讓步，從而影響其獨(dú)立性。審計(jì)師應(yīng)該有能力發(fā)現(xiàn)問題并在必要時向客戶說“不”。然而，在另一方面，審計(jì)師的生存與發(fā)展取決于其客戶的多少，說“不”可能會導(dǎo)致客戶的流失。這是審計(jì)師常常所面臨的兩難選擇。

2.事務(wù)所收益分配與職業(yè)責(zé)任不匹配以及管理層的商業(yè)意識太濃對審計(jì)獨(dú)立性的影響。在事務(wù)所中由于控制權(quán)高度集中，利益高度集中。對利益如何分配，無制度制約，由負(fù)責(zé)人說了算，也無人監(jiān)管。這就使得收益低下者可能不盡心盡職，喪失獨(dú)立性；而同時權(quán)利層在利潤高于一切的指導(dǎo)下，會忽視和降低對獨(dú)立性的關(guān)注。在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下，一些處于發(fā)展階段的會計(jì)師事務(wù)所，迫于生計(jì)，為了搶奪市場，擴(kuò)大規(guī)模，會違心服從委托人的意愿，甚至參與造假，使注冊會計(jì)師虛假信息。

3.注冊會計(jì)師市場混亂對審計(jì)獨(dú)立性的影響。注冊會計(jì)師市場混亂局面主要表現(xiàn)在：注冊會計(jì)師同時掛靠好幾家事務(wù)所，采用“游擊隊(duì)的戰(zhàn)術(shù)”，這個事務(wù)所出了問題跑到另一所照樣工作的事情經(jīng)常發(fā)生；一名注冊會計(jì)師招集一幫臨時業(yè)務(wù)助理人員，承接項(xiàng)目后，主要依靠業(yè)務(wù)助理人員去完成，出具審計(jì)報(bào)告，最后由未親自參加項(xiàng)目的注冊會計(jì)師簽字的情況普遍存在。以上情況的存在，使得注冊會計(jì)師已無必要或無暇考慮審計(jì)的獨(dú)立性，可想而知，審計(jì)質(zhì)量下降也就不足為奇。

三、提高注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的對策

獨(dú)立性是注冊會計(jì)師職業(yè)的靈魂，是客觀公正的前提。注冊會計(jì)師提供的是誠信產(chǎn)品，為提高注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性，應(yīng)從以下幾方面采取應(yīng)對的措施：

第一，依法治理行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境，保護(hù)和促進(jìn)行業(yè)的健康發(fā)展，給注冊會計(jì)師獨(dú)立執(zhí)業(yè)提供法律保障。目前行業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)體制不順、社會失信、市場混亂和權(quán)利保障度低等影響?yīng)毩⑿缘膯栴}，大都與法制環(huán)境有關(guān)，因此完善行業(yè)管理體制，界定行政監(jiān)管、行業(yè)自律監(jiān)管的范圍，明確法定執(zhí)業(yè)范圍，確立內(nèi)部的管理機(jī)制，事務(wù)所和注冊會計(jì)師的權(quán)利和義務(wù)等，給注冊會計(jì)師一個公正的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

第二，強(qiáng)化注冊會計(jì)師協(xié)會的作用。單個注冊會計(jì)師要樹立起富有獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)能力的信譽(yù)，代價是十分昂貴的。注冊會計(jì)師協(xié)會不僅可以降低這種代價，向投資者提供有關(guān)注冊會計(jì)師獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)能力的信息，而且會維持執(zhí)業(yè)信譽(yù)。注冊會計(jì)師協(xié)會的方法有：其一，負(fù)責(zé)資格鑒定。為了維護(hù)信譽(yù)，協(xié)會要求其成員在入會前參加入會考試，只有考試合格者才能獲得相應(yīng)的稱號，從事與稱號相應(yīng)的業(yè)務(wù)。其二，進(jìn)行執(zhí)業(yè)培訓(xùn)。為了保持和提高執(zhí)業(yè)能力，協(xié)會要求其會員必須定期或不定期地進(jìn)行后續(xù)教育，學(xué)習(xí)新的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律。其三，成立執(zhí)業(yè)道德委員會，監(jiān)督會員的行為。當(dāng)注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)表現(xiàn)低于協(xié)會標(biāo)準(zhǔn)時，協(xié)會可取消其審計(jì)資格。協(xié)會的會員資格起著一種約束作用，就像注冊會計(jì)師的信譽(yù)一樣，失去資格就意味著失去收入。

第三，加強(qiáng)對會計(jì)師事務(wù)所從事非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的監(jiān)督與指導(dǎo)。事務(wù)所通過提供非審計(jì)服務(wù)既能增加事務(wù)所的資本積累，增強(qiáng)其應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力。又可以吸納賢才，促進(jìn)事務(wù)所內(nèi)部的人才結(jié)構(gòu)日趨合理，進(jìn)而增強(qiáng)事務(wù)所適應(yīng)不斷變化的復(fù)雜環(huán)境的能力，以更獨(dú)立的姿態(tài)立足于審計(jì)市場。同時應(yīng)充分考慮非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)存在的潛在沖突，通過各種措施加強(qiáng)監(jiān)督與引導(dǎo)，以保證注冊會計(jì)師的獨(dú)立性不受損害，通過加強(qiáng)行業(yè)自律，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)，維護(hù)會計(jì)信息的真實(shí)性和市場競爭的公正性。

第四，應(yīng)逐漸取消有限責(zé)任的事務(wù)所組織形式。會計(jì)師事務(wù)所的組織形式有合伙會計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所兩種。由于有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所這種組織形式風(fēng)險(xiǎn)低，且責(zé)任“有限”，它被業(yè)內(nèi)人士廣為接受。但事實(shí)證明，這一組織形式不利于注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的維護(hù)，不利于審計(jì)質(zhì)量的提高。從提高注冊會計(jì)審計(jì)獨(dú)立性的角度來看，合伙制事務(wù)所的組織形式是較為理想的選擇。合伙制這種組織形式對注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的積極影響就體現(xiàn)在“無限”和“合伙”這兩個方面：“無限”意味著注冊會計(jì)師承擔(dān)無限責(zé)任，與以有限責(zé)任成立的事務(wù)所相比，可用來約束注冊會計(jì)師行為的資源增加了，從而也就增加了對注冊會計(jì)師獨(dú)立性的評分?！昂匣铩眲t利于相互促進(jìn)、相互監(jiān)督，這種相互作用增強(qiáng)了職業(yè)能力，也增強(qiáng)了某一個注冊會計(jì)師抵制管理層壓力的能力。

第7篇：財(cái)產(chǎn)獨(dú)立性審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵字：審計(jì) 獨(dú)立性 聘任機(jī)制

一、注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵

在我國，《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第4號――審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求》規(guī)定：在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時，審計(jì)項(xiàng)目組成員、會計(jì)師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)公眾利益，獨(dú)立于審計(jì)客戶。 注冊會計(jì)師自身的獨(dú)立性是一個非常重要的特征，這是注冊會計(jì)師審計(jì)的本質(zhì)和靈魂。其中注冊會計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性包括形式獨(dú)立與實(shí)質(zhì)獨(dú)立兩方面。

（一）形式獨(dú)立

形式獨(dú)立是指注冊會計(jì)師必須在一個理性且掌握充分信息的第三者面前，呈現(xiàn)出獨(dú)立于委托方的身份，即在他人看來注冊會計(jì)師是獨(dú)立的。注冊會計(jì)師與委托單位之間在形式上看起來沒有利害關(guān)系，不會被推定注冊會計(jì)師的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度會受到損害。如果與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)向所在會計(jì)師事務(wù)所聲明，并實(shí)行回避。

（二）實(shí)質(zhì)獨(dú)立

在《守則》中規(guī)定：“實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計(jì)師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度?！笔紫冗@是指一種精神上的獨(dú)立，能保持一種公正無偏的態(tài)度，獨(dú)立地進(jìn)行分析、研究、表達(dá)審計(jì)意見。其次，還是審計(jì)全過程的獨(dú)立。

總之，實(shí)質(zhì)獨(dú)立和形式獨(dú)立是兩個不同的概念，但又是密不可分的。前者是無形的，難以測量的；而后者是有形的，可以觀察的。注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時，不僅要保持形式上獨(dú)立，而且要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而從做到真正的獨(dú)立。

二、審計(jì)獨(dú)立存在的限制及原因

（一）審計(jì)制度中選聘權(quán)異變

原本，企業(yè)委托人（即股東）掌握注冊會計(jì)師的選聘權(quán)，此審計(jì)制度下形成了一個穩(wěn)定均衡的三方委托關(guān)系：（1）股東委托人經(jīng)營管理財(cái)產(chǎn)，人向股東報(bào)告經(jīng)營狀況;（2）股東作為審計(jì)委托人委托注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)，注冊會計(jì)師依據(jù)所具備的專業(yè)能力進(jìn)行審計(jì)工作并如實(shí)向股東報(bào)告真實(shí)信息；（3）注冊會計(jì)師審計(jì)人的經(jīng)營狀況報(bào)告，被審計(jì)人配合支持注冊會計(jì)師的工作。

這樣的三方審計(jì)關(guān)系人作為平等的契約簽訂者，均有獨(dú)立的法律地位。注冊會計(jì)師從股東處接受委托，委托人與注冊會計(jì)師目標(biāo)一致：為獲得真實(shí)可靠的報(bào)告。因此，注冊會計(jì)師沒有動機(jī)替人瞞報(bào)或謊報(bào)信息，審計(jì)質(zhì)量至少在主觀上可以得到保證，注冊會計(jì)師的獨(dú)立性不會受到影響。

但實(shí)際中，中國公司尤其是上市公司，普遍存在股東大會實(shí)質(zhì)作用缺失、一股獨(dú)大，造成管理層內(nèi)部人控制或控股股東的超強(qiáng)控制。這引發(fā)了上述委托關(guān)系的異化，注冊會計(jì)師的聘任和解聘等權(quán)力實(shí)質(zhì)上落到了內(nèi)部控制人和控股股東手中。注冊會計(jì)師與管理當(dāng)局之間不存在另外的委托人，委托與否完全取決于被審計(jì)者，并且由此帶來的審計(jì)服務(wù)費(fèi)問題也取決于被審計(jì)者。在這種情況下，如何奢望注冊會計(jì)師無論在形式上還是實(shí)質(zhì)上都保持應(yīng)有的獨(dú)立性。

（二）市場格局的限制

目前在我國，為上市公司審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所數(shù)目眾多，各大事務(wù)所間的惡性競爭形勢嚴(yán)峻，審計(jì)市場又因行政干預(yù)己被人為的分割。審計(jì)市場正處于買方市場環(huán)境下，被審方在審計(jì)交易中占主動地位，事務(wù)所則面臨較激烈的競爭。

在審計(jì)市場受買方主導(dǎo)，并存在過度競爭的前提下，事務(wù)所對客戶的依賴度偏高。這種博弈力量的懸殊嚴(yán)重制約了事務(wù)所的品質(zhì)發(fā)展戰(zhàn)略：相對于保持實(shí)質(zhì)性審計(jì)獨(dú)立、提供高質(zhì)量服務(wù)的聲譽(yù)戰(zhàn)略來說，低價攬客和提供客戶所需的審計(jì)服務(wù)可能是明智的選擇。因此，注冊會計(jì)師很難保證其審計(jì)的獨(dú)立性。

（三）審計(jì)人員及事務(wù)所自身問題

一些注冊會計(jì)師缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識，片面追求業(yè)務(wù)收入。工作中放棄原則遷就客戶，缺乏精神上的獨(dú)立性。加之，盡管相關(guān)法律法規(guī)都規(guī)定了注冊會計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任與經(jīng)濟(jì)責(zé)任，但仍然處理不嚴(yán)，制裁不力，注冊會計(jì)師舞弊成本小。

對于事務(wù)所而言，也因?yàn)槲覈嚓P(guān)法律法規(guī)不健全，事務(wù)所提供低質(zhì)服務(wù)而受到的懲罰幾乎無威懾力。事務(wù)所缺少保持獨(dú)立性、提高質(zhì)量的內(nèi)在積極性。再加上我國會計(jì)師事務(wù)所普遍規(guī)模較小，事務(wù)所內(nèi)部缺乏質(zhì)量控制，自律機(jī)制不完善，其工作人員的獨(dú)立性更難以保證。

三、保持獨(dú)立性的措施

(一)采取措施改善現(xiàn)行聘任機(jī)制

1.完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范委托關(guān)系

完善上市公司治理結(jié)構(gòu)能夠保障會計(jì)師事務(wù)所的正常聘任，是審計(jì)獨(dú)立的基礎(chǔ)。審計(jì)委托權(quán)由董事會、獨(dú)立董事和審計(jì)委員會掌握，使企業(yè)的所有者真正參與到內(nèi)部控制和監(jiān)督考核中，擔(dān)任好審計(jì)委托人的角色。使注冊會計(jì)師為股東負(fù)責(zé)，達(dá)到審計(jì)委托人、審計(jì)人員和被審計(jì)對象三方的力量制衡。從而保證事務(wù)所利益，為注冊會計(jì)師保證其獨(dú)立性提供土壤，出具財(cái)務(wù)信息真實(shí)的審計(jì)報(bào)告。

2.會計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合，抵制審計(jì)聘任機(jī)制中的壓力

面對相對強(qiáng)勢的審計(jì)委托人，會計(jì)師事務(wù)所之間可以聯(lián)合抵制買方壓力，提高防范風(fēng)險(xiǎn)的能力及參與市場競爭能力，從而在現(xiàn)行審計(jì)聘任機(jī)制中既能爭取應(yīng)得利益，又能保障自身獨(dú)立性。

(二)培育審計(jì)市場，發(fā)展大型會計(jì)師事務(wù)所

培育具備競爭性的寡頭壟斷市場，發(fā)展有信譽(yù)、高質(zhì)量的本土?xí)?jì)事務(wù)。DeAngefo(1981)認(rèn)為，“在其他情況相同的條件下，事務(wù)所擁有的客戶越多，該事務(wù)所機(jī)會主義行事的可能性就越小?！钡裎鞣絿夷菢觾H靠市場機(jī)制的自發(fā)調(diào)節(jié)，需要十分漫長的過程。因此，為加快審計(jì)市場的結(jié)構(gòu)調(diào)整，需發(fā)揮政府的群體調(diào)控職能，促使事務(wù)所的合并和聯(lián)合，不斷擴(kuò)大規(guī)模和市場占有率。

審計(jì)市場的結(jié)構(gòu)調(diào)整使得被審計(jì)公司對會計(jì)師事務(wù)所的選擇空間變少，可以削弱被審方的相對強(qiáng)勢。有利于會計(jì)師事務(wù)所擺脫地方政府的干預(yù)和被審計(jì)公司的牽制，也保證了事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的連續(xù)性，使其能夠更準(zhǔn)確地評估和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而提高審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)了會計(jì)師事務(wù)所的實(shí)力而使其保證獨(dú)立性。

(三)建立注冊會計(jì)師審計(jì)聲譽(yù)機(jī)制

建立和完善審計(jì)質(zhì)量的識別和控制系統(tǒng)。建立能夠準(zhǔn)確地區(qū)分事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量高低的識別系統(tǒng)，根據(jù)該系統(tǒng)可以產(chǎn)生事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的排序，達(dá)到激勵事務(wù)所采取聲譽(yù)戰(zhàn)略的作用。還要建立能夠使事務(wù)所保持和提高審計(jì)質(zhì)量的控制系統(tǒng)，完善事務(wù)所創(chuàng)建、維護(hù)和鞏固審計(jì)聲譽(yù)的配套制度安排。同時，提高市場參與者對審計(jì)聲譽(yù)的需求，使事務(wù)所對來自審計(jì)聲譽(yù)的報(bào)酬溢價形成穩(wěn)定的預(yù)期，形成大量聲譽(yù)資本投資的內(nèi)在激勵。從而促進(jìn)審計(jì)行業(yè)的市場化，無論是客戶還是公眾均可根據(jù)事務(wù)所的過去表現(xiàn)來鑒別審計(jì)質(zhì)量。也促進(jìn)注冊會計(jì)師建立良好信譽(yù)，塑造超然的獨(dú)立職業(yè)形象。

(四) 加強(qiáng)監(jiān)督，加大法律處罰力度

通過行業(yè)自律和政府監(jiān)管相結(jié)合保證行業(yè)健康發(fā)展。除了行業(yè)自律外，在事務(wù)所對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時，可以隨機(jī)派出監(jiān)督人員對整個審計(jì)過程進(jìn)行復(fù)核和監(jiān)督，并且對會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行大規(guī)模的隨機(jī)抽樣核查，一旦發(fā)現(xiàn)問題，立即進(jìn)行追查和糾正。

同時基于法律法規(guī)存在的不足, 完善我國審計(jì)監(jiān)督的法律法規(guī)。使得法律責(zé)任及處罰措施的規(guī)定更加明確和具體,加大對違規(guī)行為承擔(dān)的法律責(zé)任和處罰力度。并對等限制性條款與責(zé)任性條款,以利于法規(guī)的貫徹執(zhí)行,增強(qiáng)法規(guī)的約束力。

參考文獻(xiàn)：

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3、胡華夏，光昕蓉.審計(jì)獨(dú)立性影響因素的經(jīng)濟(jì)分析.[J].財(cái)會通訊

第8篇：財(cái)產(chǎn)獨(dú)立性審計(jì)報(bào)告范文

1.單位大小的影響

獨(dú)立性的影響多數(shù)是由名譽(yù)體制與“財(cái)大氣粗”的空話在各個大小的單位所起到的效果。名譽(yù)通常是由熟悉度，美名度和可靠度所組成。獨(dú)立審計(jì)市場名譽(yù)成本是可以為會計(jì)辦事處增加財(cái)產(chǎn)與收益的，它也可被資本市場所認(rèn)同。在中國當(dāng)下比較穩(wěn)定的市場體制中，單位的名譽(yù)對市場的認(rèn)可有直接影響，單位名譽(yù)越好它的費(fèi)用準(zhǔn)則也增高，更有利于業(yè)務(wù)的實(shí)行。事實(shí)顯示“，四大”憑借的名譽(yù)取得了額外的審計(jì)資費(fèi)。但若是注冊會計(jì)師不能遵守獨(dú)立、客觀的準(zhǔn)則，一旦有投資商知道市場的漏洞而加以使用，就會極度破壞其名譽(yù)，且會以后的業(yè)務(wù)帶來嚴(yán)重后果。所以，審計(jì)人員需嚴(yán)格遵守、并自覺維護(hù)企業(yè)名譽(yù)。越高的名譽(yù)，企業(yè)的好處越多，這就促成了良性循環(huán)。同普通的小辦事處相比，大辦事處更可靠，且在長期的努力后，良好的名譽(yù)已在顧客群中搭建起。它名譽(yù)帶來的損失也會很大。

2.在道德方面，獨(dú)立性起到的作用

會計(jì)不但要顧慮自己利益也要記著自己在家中或社會里所擔(dān)負(fù)的社會義務(wù)。在道德發(fā)展介于這種兩難地步的時候，他們的反應(yīng)可能不同。道德認(rèn)知進(jìn)步的有名代表人同時也是美國心理家與教育家科爾伯格提出，道德認(rèn)識是發(fā)自內(nèi)心的，而人對道德認(rèn)知的改變是被道義的沖突引發(fā)的，而且是在逐漸改變的。所以，在特定時段中，需人們按流程提升其道德有序的進(jìn)步。他也強(qiáng)調(diào)了社會環(huán)境給道德進(jìn)步帶來的巨大推進(jìn)效果。有人用DIT測驗(yàn)法對審計(jì)師實(shí)行各種審核，檢測結(jié)果顯示：越適合溫和道德認(rèn)知的專項(xiàng)審計(jì)師獨(dú)立化準(zhǔn)則，越難被隱藏性的規(guī)定和制度影響。所以，會計(jì)的道德認(rèn)知不在職業(yè)規(guī)定范圍內(nèi)的可能性，綜合各方面來看，是否是由不按照潛在準(zhǔn)則所受到的懲戒。從而，就需要核查會計(jì)在道德進(jìn)步過程中的行為，對每個過程采用的方法是不同的，這就有助于其提升獨(dú)立的自主性。

3.專項(xiàng)準(zhǔn)則與管理方法對審計(jì)獨(dú)立性的影響

在審計(jì)過程中，由于專業(yè)判定被大量的需求與使用，會計(jì)工作者獨(dú)立性的糟糕狀況常常就會出現(xiàn)在它獨(dú)立性與專門的判斷性等這些方面，這些方面通常被會計(jì)用作推卸義務(wù)責(zé)任的托詞。精確會計(jì)制度、審計(jì)制度，來降低使用空擋的獨(dú)立減值。與此同時，專業(yè)機(jī)構(gòu)和管理部門執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢驗(yàn)的獨(dú)立性實(shí)行檢測，特別是專門具有獨(dú)立性的，會有積極的反響。另外，使用更嚴(yán)格的法律方法，會有一些的阻嚇影響，但和有限責(zé)任公司的構(gòu)建形式是緊密相關(guān)的。民事補(bǔ)償責(zé)任的合伙形式下低于震懾。

二、維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性的方法

1.提高審計(jì)單位整治體制變革

在中國，上市企業(yè)都要建立單獨(dú)的董事，而事實(shí)上，獨(dú)立的董事起到的影響卻很小?；谶@點(diǎn)，獨(dú)立的董事就該使用它的獨(dú)立性，比如監(jiān)管機(jī)構(gòu)可要求獨(dú)立董事對上市企業(yè)經(jīng)營監(jiān)管狀況發(fā)表說明且可要求聘用的獨(dú)立董事一定要具有相關(guān)的財(cái)務(wù)知識。同時許多上市企業(yè)雖具備內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但內(nèi)審會計(jì)師和外部審計(jì)的注冊會計(jì)師不能及時交流和溝通。參照西方國家的審計(jì)組織（AuditCommittee），如果一些法規(guī)能夠?qū)?nèi)審部門的全力有更清晰的規(guī)則，如內(nèi)審部門一定要獨(dú)立于企業(yè)的董事會，且對公司的內(nèi)部掌控的設(shè)定可以否決，這樣不但能夠使得公司的內(nèi)部掌控更加完美也能夠降低注冊會計(jì)師外部審計(jì)的投資。

2.改善會計(jì)審計(jì)市場條件

通過以上對我國的市場條件的分析，首先要做的就是完善市場條件，讓更多的投資商了解到會計(jì)報(bào)表通透度的關(guān)鍵性。如今中國的資本市場僅是西方資本市場的起始點(diǎn)，還有許多不完善的方面，但伴隨市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，基金公司的浮現(xiàn)，高含量審計(jì)報(bào)告的需要也逐漸增加。如今投資商投機(jī)欲念高于投資欲念，但這現(xiàn)象并不會持續(xù)很久。牢靠的投資條件不但需要管理者的維護(hù)，同時需要投資商的贊助。如果控制股票發(fā)行價和各項(xiàng)不合適準(zhǔn)則的投機(jī)作為，就可能引領(lǐng)投資商更注意股票發(fā)行人的營銷成績和注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。其次，要嚴(yán)懲披露行為。如中國當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)表明顯低于比西方國家，我國企業(yè)很少披露監(jiān)管層方向性和未來發(fā)展，對相關(guān)交易也滿不在乎。監(jiān)管會可以逐漸提出對財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定，提高對企業(yè)經(jīng)營和監(jiān)管的披露規(guī)定。在具體表露審計(jì)計(jì)費(fèi)和非審計(jì)計(jì)費(fèi)的同時，也要表露是否原審計(jì)人員在企業(yè)就職或是原公司員工升為審計(jì)工作者進(jìn)而監(jiān)管注冊會計(jì)師是否具備了獨(dú)立性。

第9篇：財(cái)產(chǎn)獨(dú)立性審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)審作用，風(fēng)險(xiǎn)，控制

 

內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)是組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部所建立的服務(wù)于該組織的一個獨(dú)立職能部門，通過對組織內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立的審查和評價，來確定其是否遵循了公認(rèn)的方針和程序、是否符合既定標(biāo)準(zhǔn) 、是否有效的和經(jīng)濟(jì)地使用了資源、是否正在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，并據(jù)此對所審查的活動向成員提供分析、評價、建議和咨詢，幫助他們更有效地履行其職責(zé)。換句話說，內(nèi)部審計(jì)是對內(nèi)部控制實(shí)施的“再控制”。其作用在于：

（一）提高企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)和其他經(jīng)營管理信息的正確性與可靠性。

加強(qiáng)管理是企業(yè)永恒的主題，管理的重心在決策，科學(xué)的決策則離不開正確、可靠的信息。通過內(nèi)審，就能在很大程度上防范錯誤和舞弊，提高會計(jì)信息的可靠性。

（二）能夠有效的促使國家法律、法規(guī)及政策的貫徹落實(shí)與執(zhí)行。

健全的內(nèi)審制度，可以對企業(yè)內(nèi)部各職能部門、崗位、人員及各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，及時發(fā)現(xiàn)諸如貪污、盜竊、浪費(fèi)亂擠亂攤成本和偷稅漏稅等不法行為，并及時采取措施予以糾正。

（三）保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整和有效使用

財(cái)產(chǎn)物資是企業(yè)從事正常經(jīng)營活動不可缺少的物資條件，如果內(nèi)部控制不嚴(yán)密，不相容職務(wù)未分開，就往往會造成企業(yè)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的大量流失，使企業(yè)蒙受重大損失。通過內(nèi)部審計(jì)，能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷，進(jìn)而提出可行的建議，彌補(bǔ)內(nèi)部控制的缺陷，達(dá)到保護(hù)財(cái)產(chǎn)物質(zhì)的安全完整和有效使用的目的。

（四）能夠促使企業(yè)工作效率的提高和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，科學(xué)合理的組織企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動，是企業(yè)生存與發(fā)展的重要前提，健全的內(nèi)審制度對提高企業(yè)的市場競爭力顯得尤為重要。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對獨(dú)立性較弱

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如外部審計(jì)，在審計(jì)過程中，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計(jì)的組織形式也反映出其獨(dú)立性的弱化：有的單位把審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)會部門中；有的把審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起；有的單位由分管錢財(cái)物資及賬目的人員兼任審計(jì)崗；有的單位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公正的評價。特別是當(dāng)面對領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違規(guī)時，內(nèi)部審計(jì)往往無能為力。在這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)審部門，如若服從于一把領(lǐng)導(dǎo)的意志，不能對企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)控，不能做出真實(shí)、客觀的評價，而出具虛假審計(jì)報(bào)告，就會埋下巨大的隱患。論文格式，內(nèi)審作用。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂。不能有效保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上的獨(dú)立性及其在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)對象的多元化

隨著國有企業(yè)改制、重組，內(nèi)部審計(jì)的對象也多元化 ，審計(jì)對象逐步發(fā)展為企業(yè)集團(tuán)、股份公司和連鎖經(jīng)營店，企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)層次增加，所進(jìn)行的交易日趨復(fù)雜；被審單位與集團(tuán)公司是母子公司或聯(lián)營公司的關(guān)系，在兼并和收購、改制和改組、聯(lián)合和剝離及分拆中，給內(nèi)部審計(jì)帶來了更多的困難，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。

（三）內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性

由于審計(jì)對象的多元化，單位和集團(tuán)公司改制和改組，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展為效益審計(jì)、工程審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、決策審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、投資審計(jì)等，這對內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求，審計(jì)人員作出正確結(jié)論的難度也就越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之增大

（四）內(nèi)部審計(jì)法規(guī)不健全，人員素質(zhì)亟待提高

內(nèi)部審計(jì)法律依據(jù)不充分、不健全，或出現(xiàn)空白，使得內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)時，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識進(jìn)行分析判斷，在某種程度上影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性，因而增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時，目前我國內(nèi)部審計(jì)人員整體水平不高，綜合素質(zhì)較低，識別風(fēng)險(xiǎn)、判斷正誤的能力較差；有些人員職業(yè)道德欠佳，不能經(jīng)受各方面的誘惑；內(nèi)審人員普遍缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)技能，不能適應(yīng)新形勢的需要。這將給內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量、信譽(yù)帶來負(fù)面影響，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

（五）內(nèi)部審計(jì)方法滯后，質(zhì)量控制制度不完善

我國內(nèi)審方法仍以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，主要審計(jì)目的是“查錯防弊”，內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，更談不上運(yùn)用最新的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法來防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。論文格式，內(nèi)審作用。內(nèi)部審計(jì)中抽樣技術(shù)雖已被廣泛應(yīng)用，但是內(nèi)審人員在運(yùn)用這一技術(shù)時，基本上全憑審計(jì)人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)來確定樣本規(guī)模和評價樣本結(jié)果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項(xiàng)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。論文格式，內(nèi)審作用。

同時，目前許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不完善，如審計(jì)機(jī)構(gòu)缺少事前的審計(jì)計(jì)劃、事中的審計(jì)程序和報(bào)告期的審計(jì)復(fù)核；審計(jì)工作底稿不完整，一般僅記錄審計(jì)問題事項(xiàng)，而未記錄審計(jì)人員認(rèn)為正確的審計(jì)事項(xiàng)，使得審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量控制無從入手；審計(jì)報(bào)告以協(xié)調(diào)關(guān)系為出發(fā)點(diǎn)，以肯定工作成績?yōu)榛{(diào)，問題定性模棱兩可。這都使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得不到保證，更談不上防范風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

（一）理順內(nèi)審管理體制

企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時應(yīng)堅(jiān)持兩條原則：一是獨(dú)立性原則。這是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。在這個原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的一開始就強(qiáng)調(diào)：內(nèi)部審計(jì)師“必須獨(dú)立于他們所審核的活動”，“獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的不偏不倚的鑒證和評價，這對于正確的審計(jì)工作實(shí)施是必不可少的”，而這一點(diǎn)，是“要通過組織狀況和客觀性來獲得的”。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個關(guān)鍵因素。主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。實(shí)踐表明，內(nèi)審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面，作用的擴(kuò)大為內(nèi)部審計(jì)贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機(jī)會；另一方面，組織地位的提高，獨(dú)立性增強(qiáng)又為內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用提供了條件。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要有一定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

（二）提高內(nèi)審人員素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，是高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，要求審計(jì)人員必須具有過硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的責(zé)任心；必須具有扎實(shí)的會計(jì)、審計(jì)理論知識和審計(jì)技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力，具有較強(qiáng)的口頭、文字表達(dá)能力；具備經(jīng)營管理知識，通曉財(cái)政經(jīng)濟(jì)法規(guī)，還要對本部門、本單位的生產(chǎn)經(jīng)營及技術(shù)方法有一定了解。加強(qiáng)內(nèi)審行業(yè)的隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才是推動我國內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效措施。論文格式，內(nèi)審作用。首先，必須改變目前的用人機(jī)制，選派那些具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍；其次，培養(yǎng)內(nèi)審人員堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德；再次，要加強(qiáng)對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，以適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢的需要。

（三）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法

在審計(jì)方法上采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念全面應(yīng)用于審計(jì)過程的一種審計(jì)模式，它通過對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價，來確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否可以控制在可以接受的范圍內(nèi)。它主要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，不僅對客戶的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價，同時更要對產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個要素進(jìn)行分析和評價，以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)。這樣就使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與整個審計(jì)過程密切聯(lián)系起來，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試、分析性檢查等方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近年來，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)在世界各國已廣泛應(yīng)用，其原因就在于它從審計(jì)準(zhǔn)備階段開始就考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)向這種審計(jì)模式的過渡，以提高審計(jì)質(zhì)量。論文格式，內(nèi)審作用。論文格式，內(nèi)審作用。

（四）完善內(nèi)部控制制度，加快內(nèi)審法規(guī)建設(shè)

建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是控制風(fēng)險(xiǎn)的有力保證。各內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)在綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、分支機(jī)構(gòu)設(shè)置及區(qū)域分布、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構(gòu)成等其他影響控制政策和程序因素的基礎(chǔ)上，建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制制度應(yīng)從全面質(zhì)量管理和單個項(xiàng)目質(zhì)量管理兩個方面構(gòu)建。全面質(zhì)量管理應(yīng)著重從職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、分級督導(dǎo)制度和對全面質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)控等方面入手建立控制程序，以保證審計(jì)質(zhì)量，把風(fēng)險(xiǎn)水平降低到可接受水平。單個項(xiàng)目質(zhì)量管理應(yīng)重點(diǎn)建立主審負(fù)責(zé)、審計(jì)底稿三級復(fù)核、審計(jì)部門主管巡視、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核等方面的制度，以把好每個審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)關(guān)。同時，我國應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

總之，要想充分的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，就要重視審計(jì)監(jiān)督，提高內(nèi)審的地位，制定嚴(yán)格的制度，加強(qiáng)對審計(jì)決定的跟蹤。

主要參考文獻(xiàn)：

徐麗《如何發(fā)揮內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的作用》，《審計(jì)理論與實(shí)踐》，2003年第11期

《現(xiàn)行審計(jì)管理制度與執(zhí)法監(jiān)督》，遼寧電子出版社，2003年10月出版