前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的銀行會(huì)計(jì)履職報(bào)告主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：銀行會(huì)計(jì)履職報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：人民銀行；會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；體系；構(gòu)建

中國(guó)人民銀行是國(guó)務(wù)院組成部門(mén)，在會(huì)計(jì)方面遵循不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。長(zhǎng)期以來(lái)，人民銀行會(huì)計(jì)以強(qiáng)調(diào)對(duì)年度預(yù)算收支及其結(jié)果的受托責(zé)任為重點(diǎn)，其預(yù)算導(dǎo)向特征明顯。人民銀行又是一個(gè)特殊的金融機(jī)構(gòu)，是國(guó)際金融市場(chǎng)的主要參與者之一，其宏觀調(diào)控手段越來(lái)越市場(chǎng)化，單一預(yù)算導(dǎo)向的會(huì)計(jì)信息難以滿足資產(chǎn)負(fù)債管理、宏觀調(diào)控決策等方面的會(huì)計(jì)信息需求。

一、人民銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革的動(dòng)因分析

（一）央行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的需要

目前，多數(shù)國(guó)家中央銀行在國(guó)際貨幣基金組織保障評(píng)估政策的影響下，在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面逐漸趨同，英國(guó)倫敦中央銀行出版社在2003年對(duì)全球159個(gè)中央銀行的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)查表明，高達(dá)82%的中央銀行對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是認(rèn)同的，直接或間接采用了國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。隨著經(jīng)濟(jì)金融的日益全球化，我國(guó)參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)金融活動(dòng)的程度漸趨頻繁，人民銀行與其他國(guó)家中央銀行的交流也不斷增加。如果中央銀行間會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)差異較大，將會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可比性。同時(shí)，從國(guó)際貨幣基金組織（IMF）、國(guó)際清算銀行（BIS）等國(guó)際金融組織的要求來(lái)看，遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、提高中央銀行會(huì)計(jì)信息透明度已成為全球中央銀行會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。因此，人民銀行需要進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，制定出一套既適合人民銀行實(shí)際情況又與國(guó)際央行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨同的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

（二）人民銀行業(yè)務(wù)市場(chǎng)化的需要

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)金融業(yè)務(wù)交易和操作的市場(chǎng)化程度不斷提高，人民銀行作為金融機(jī)構(gòu)的特性更加突出。一是貨幣政策執(zhí)行手段越來(lái)越市場(chǎng)化，如較多地采用公開(kāi)市場(chǎng)操作、發(fā)行央行票據(jù)等數(shù)量型政策工具和準(zhǔn)備金率、利率等價(jià)格型政策工具，相關(guān)政策成本完全突破了過(guò)去行政干預(yù)手段下的調(diào)控成本概念，因此應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)值規(guī)律進(jìn)行合理計(jì)量和核算。二是越來(lái)越趨向于用市場(chǎng)化手段化解金融風(fēng)險(xiǎn)以維護(hù)金融穩(wěn)定，不僅目前已經(jīng)形成的不良貸款需要處置，下一步在金融市場(chǎng)化運(yùn)作中形成的新的不良貸款也有必要建立符合市場(chǎng)化操作要求的核算處理機(jī)制。三是對(duì)存量資產(chǎn)的市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)逐步加強(qiáng)，對(duì)于持有的證券、外匯、黃金等，均不同程度地參與國(guó)際相關(guān)市場(chǎng)的運(yùn)作，這種市場(chǎng)化運(yùn)作的收益、成本及相關(guān)影響需要得到合理的會(huì)計(jì)反映。市場(chǎng)化金融業(yè)務(wù)運(yùn)作需要市場(chǎng)化金融業(yè)務(wù)信息作為支撐，而目前以預(yù)算會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算制度，無(wú)法滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下中央銀行履行職能對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。

二、人民銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建路徑和關(guān)鍵內(nèi)容

在制定央行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的過(guò)程中應(yīng)貫徹“理論先行、先易后難、重點(diǎn)突破、不斷完善、逐步到位”的原則。概括而言，人民銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的制定路徑應(yīng)包括3個(gè)階段：（1）在準(zhǔn)備階段，加強(qiáng)央行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)理論研究，特別是基本問(wèn)題的研究，如央行會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)報(bào)告等，為構(gòu)建前后一致、邏輯嚴(yán)密、科學(xué)的央行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系打下堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。（2）基于前期的研究成果，制定人民銀行會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則和具體的央行會(huì)計(jì)制度規(guī)劃。（3）隨著央行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及政府會(huì)計(jì)改革的發(fā)展，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、央行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之間尋求適當(dāng)?shù)钠胶?，不斷補(bǔ)充、完善并最終形成完整的人民銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。

（一）在模式上，采用“以準(zhǔn)則為統(tǒng)領(lǐng)，以制度為主體”的模式

人民銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可采用“以準(zhǔn)則為統(tǒng)領(lǐng)，以制度為主體”的模式。其中準(zhǔn)則類(lèi)似于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則，相當(dāng)于央行會(huì)計(jì)的概念框架，應(yīng)體現(xiàn)概念框架的要求，但不受概念框架的局限。會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體化，著重規(guī)定具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、會(huì)計(jì)科目、報(bào)表編制和信息披露。會(huì)計(jì)制度內(nèi)容形式可以類(lèi)似于2001年的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。當(dāng)面臨由于新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或管理變化產(chǎn)生的修改會(huì)計(jì)規(guī)范的問(wèn)題時(shí)，可以通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)制度的部分修訂規(guī)定來(lái)解決，不必重新新的會(huì)計(jì)制度，以減少會(huì)計(jì)規(guī)范的修訂成本。采用會(huì)計(jì)制度為核算規(guī)范的設(shè)計(jì)，可以在央行現(xiàn)有的各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上進(jìn)行適當(dāng)改進(jìn)、整合，形成新的會(huì)計(jì)制度體系。這樣既可以降低會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定成本，又能照顧到央行會(huì)計(jì)工作者的實(shí)務(wù)操作習(xí)慣，有益于會(huì)計(jì)人員接受、掌握新的會(huì)計(jì)規(guī)范，降低央行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行成本。

（二）在結(jié)構(gòu)上，建立“各司其職，相互分離”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)子系統(tǒng)

目前央行會(huì)計(jì)實(shí)際上是預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的混合體，其中預(yù)算導(dǎo)向特征明顯，會(huì)計(jì)被視為預(yù)算管理的附屬。隨著更加強(qiáng)調(diào)政府部門(mén)全面公共資源受托責(zé)任的趨勢(shì)，應(yīng)建立起獨(dú)立于政府預(yù)算的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，來(lái)關(guān)注和追蹤執(zhí)行貨幣政策的長(zhǎng)期結(jié)果和影響，全面反映央行資產(chǎn)負(fù)債等財(cái)務(wù)狀況，為央行可持續(xù)發(fā)展和宏觀調(diào)控服務(wù)。

要充分考慮內(nèi)外部信息使用者對(duì)于央行預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的實(shí)際需求，明確央行承擔(dān)的合規(guī)性受托責(zé)任和全面公共資源受托責(zé)任。在不同受托責(zé)任層面，可以根據(jù)信息范圍和作用機(jī)制的不同，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與預(yù)算會(huì)計(jì)信息進(jìn)行適當(dāng)分離：預(yù)算會(huì)計(jì)以反映預(yù)算編制與執(zhí)行的全過(guò)程為目標(biāo)，采用收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算資金運(yùn)用的反映與控制職能；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以反映財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)營(yíng)績(jī)效為目標(biāo)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)，對(duì)外披露財(cái)務(wù)報(bào)告并滿足利益相關(guān)者的信息需求。

當(dāng)前，人民銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)與部門(mén)預(yù)算相對(duì)獨(dú)立，各會(huì)計(jì)科目核算明晰，也為兩套會(huì)計(jì)系統(tǒng)并行創(chuàng)造條件。單獨(dú)構(gòu)建兩套會(huì)計(jì)系統(tǒng)，各會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)要素可以實(shí)現(xiàn)單獨(dú)確認(rèn)和計(jì)量，兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的改革可以各自進(jìn)行，不需同步，這可以減少會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革成本。

（三）在技術(shù)層面，以核算基礎(chǔ)的選擇為主線，循序漸進(jìn)推進(jìn)改革

采用收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)點(diǎn)是較客觀，實(shí)施成本較低；缺點(diǎn)是反映的受托責(zé)任較窄，提供的財(cái)務(wù)信息有限且相關(guān)性較差。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)是拓寬了受托責(zé)任的范圍和決策有用性信息，增加了財(cái)政透明度。在設(shè)計(jì)央行會(huì)計(jì)改革路徑時(shí)，需考慮會(huì)計(jì)系統(tǒng)不同類(lèi)型子系統(tǒng)的具體需求，分別發(fā)揮收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)，并確定兩種基礎(chǔ)運(yùn)用的程度。

人民銀行是國(guó)家行政部門(mén)，其會(huì)計(jì)改革不可避免地要受到政府會(huì)計(jì)改革的影響，特別是在預(yù)算會(huì)計(jì)方面，要緊跟政府會(huì)計(jì)改革的步伐，同時(shí)要考慮到中央銀行實(shí)行相對(duì)獨(dú)立的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度、執(zhí)行貨幣政策、負(fù)責(zé)貨幣發(fā)行、維護(hù)金融穩(wěn)定的特殊性，在預(yù)算方面突出中央銀行特色。考慮我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革趨勢(shì)、人民銀行會(huì)計(jì)核算水平等因素，未來(lái)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的設(shè)計(jì)應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制為主，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的設(shè)計(jì)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主；權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入不能急于求成，應(yīng)當(dāng)采取循序漸進(jìn)、穩(wěn)步推進(jìn)的改革策略，即先短期項(xiàng)目再長(zhǎng)期項(xiàng)目、先會(huì)計(jì)后財(cái)務(wù)報(bào)告再預(yù)算、先采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制再逐步過(guò)渡到完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（四）人民銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建中的關(guān)鍵內(nèi)容分析

1、會(huì)計(jì)目標(biāo)。人民銀行會(huì)計(jì)改革的長(zhǎng)期目標(biāo)是解除公共受托責(zé)任。回歸會(huì)計(jì)的本質(zhì)功能，人民銀行會(huì)計(jì)改革現(xiàn)階段的目標(biāo)應(yīng)兼顧兩個(gè)方面：一是預(yù)算管理目標(biāo)。在預(yù)算管理目標(biāo)下，會(huì)計(jì)主要用于披露預(yù)算編制與執(zhí)行各環(huán)節(jié)的信息，包括初始預(yù)算編制信息、預(yù)算調(diào)整信息、最終預(yù)算信息以及預(yù)算執(zhí)行信息等，以有助于評(píng)價(jià)預(yù)算資金使用的合規(guī)性、使用效率與效果等，實(shí)現(xiàn)央行會(huì)計(jì)的預(yù)算管理目標(biāo)。二是財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。在未來(lái)實(shí)施會(huì)計(jì)改革時(shí)，有必要加強(qiáng)并凸顯央行會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)信息披露功能，反映央行所控制財(cái)務(wù)資源的存量與變化，以及公共產(chǎn)品與服務(wù)的數(shù)量、質(zhì)量與持續(xù)提供能力等，實(shí)現(xiàn)央行會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

2、會(huì)計(jì)要素。如上所述，我國(guó)央行會(huì)計(jì)有著雙重報(bào)告目標(biāo)，要根據(jù)二元結(jié)構(gòu)核算基礎(chǔ)的設(shè)計(jì)原則，區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行平行設(shè)置。為了加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的控制，硬化預(yù)算約束，在預(yù)算會(huì)計(jì)方面沿用現(xiàn)有的預(yù)算類(lèi)賬戶(hù)，并跟隨政府會(huì)計(jì)改革的腳步而改革，改革中體現(xiàn)央行特色。在反映財(cái)務(wù)狀況方面，應(yīng)設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）三類(lèi)要素。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，在反映央行制定和執(zhí)行貨幣政策、公開(kāi)市場(chǎng)操作等履職成本與績(jī)效管理方面，還應(yīng)設(shè)置收入、費(fèi)用兩個(gè)要素。

3、核算基礎(chǔ)。為了實(shí)現(xiàn)不同的目標(biāo)要求，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)宜采用不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。預(yù)算會(huì)計(jì)側(cè)重于提供預(yù)算批準(zhǔn)和執(zhí)行的信息，收付實(shí)現(xiàn)制能夠較好的滿足該方面的信息需求。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則以全面地反映央行的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行績(jī)效為目標(biāo)，則宜采用權(quán)責(zé)制為主的核算基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上，部分項(xiàng)目采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制雙基礎(chǔ)制。例如，對(duì)于資本性支出項(xiàng)目，一方面按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)為預(yù)算支出。另一方面應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)為產(chǎn)權(quán)、債權(quán)或固定資產(chǎn)增加。

4、計(jì)量屬性。打破歷史成本一統(tǒng)天下的局面，采用“以歷史成本計(jì)量屬性為主，多種計(jì)量屬性并存”。人民銀行會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性應(yīng)包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等，但應(yīng)當(dāng)以歷史成本為主。在歷史成本不能反映計(jì)量對(duì)象實(shí)際價(jià)值情況下，可以使用其他計(jì)量屬性。

5、質(zhì)量要求。對(duì)央行會(huì)計(jì)信息首要層次的質(zhì)量要求是：“可靠性”，“相關(guān)性”，“明晰性”。除此以外，還需要一些次要層級(jí)的質(zhì)量要求，包括“可比性”、“實(shí)質(zhì)重于形式”、“全面性”、“謹(jǐn)慎性”、“及時(shí)性”要求。

6、會(huì)計(jì)報(bào)告。人民銀行會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息的最終“產(chǎn)成品”，以報(bào)表為主要形式，并附以必要的分析說(shuō)明。人民銀行目前的會(huì)計(jì)報(bào)表種類(lèi)較為齊全，報(bào)表項(xiàng)目較為完備，借鑒國(guó)際央行財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)秀成果，兼顧預(yù)算管理的需要，需要對(duì)報(bào)告體系進(jìn)一步完善。資產(chǎn)負(fù)債表要素項(xiàng)目核算和報(bào)表編制基礎(chǔ)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，通過(guò)全面核算反映政府資產(chǎn)、負(fù)債，使資產(chǎn)負(fù)債表提供的信息更加完整。損益明細(xì)表要素項(xiàng)目核算和報(bào)表編制基礎(chǔ)與預(yù)算基礎(chǔ)保持一致。鑒于采用收付實(shí)現(xiàn)制編制了損益明細(xì)表，與現(xiàn)金流量表的信息重復(fù)較大，所以不編制現(xiàn)金流量表。在報(bào)告披露方面，要逐步建立規(guī)范、定期的對(duì)外披露機(jī)制。

7、具體會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容。在會(huì)計(jì)制度中，著重規(guī)定具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、會(huì)計(jì)科目、報(bào)表編制和信息披露。如規(guī)定各類(lèi)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出確認(rèn)的條件與計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)、方法及其在報(bào)表和附注中的披露要求；對(duì)某些特殊業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告作出規(guī)定，如衍生金融工具、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、會(huì)計(jì)政策的變更和差錯(cuò)更正等；規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)、模式、核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)報(bào)告的組合，各個(gè)報(bào)表的結(jié)構(gòu)、內(nèi)容和報(bào)表說(shuō)明（附注）等；會(huì)計(jì)科目解釋和業(yè)務(wù)處理，對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)分錄的編制和報(bào)表的填報(bào)等操作層面的內(nèi)容做出示范性指導(dǎo)；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)、合并會(huì)計(jì)報(bào)表予以規(guī)定等。

參考文獻(xiàn)：

[1]北京市預(yù)算會(huì)計(jì)研究會(huì)《政府會(huì)計(jì)課題組》：《關(guān)于建立中國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究報(bào)告》，《會(huì)計(jì)研究》2006年第3期。

[2]張國(guó)興：《關(guān)于建立我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系問(wèn)題的研究》，《會(huì)計(jì)研究》2008年第3期。

第2篇：銀行會(huì)計(jì)履職報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：人民銀行；會(huì)計(jì)；改革

中圖分類(lèi)號(hào)：F832.31文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1674-2265（2008）09-0007-04

近年來(lái)，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和中央銀行職能轉(zhuǎn)換的需要，人民銀行會(huì)計(jì)不斷改革發(fā)展完善，引入了大量符合國(guó)際慣例的會(huì)計(jì)原則，會(huì)計(jì)科目設(shè)置更加科學(xué)合理，會(huì)計(jì)核算集中度有很大提高，會(huì)計(jì)賬務(wù)組織程序進(jìn)一步優(yōu)化。總體看，人民銀行會(huì)計(jì)正處在改革與發(fā)展的進(jìn)程中，但與國(guó)際通行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)還有不小的差距，改革與發(fā)展的任務(wù)仍然繁重。本文從以下幾個(gè)角度，對(duì)人民銀行會(huì)計(jì)改革與發(fā)展進(jìn)行思考和展望。

一、關(guān)于人民銀行的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

一直以來(lái)，人民銀行會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，各項(xiàng)收入和支出按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的收支金額確認(rèn)核算，這是與人民銀行作為我國(guó)國(guó)務(wù)院組成部門(mén)、實(shí)行由政府主導(dǎo)的預(yù)算制財(cái)務(wù)體制相適應(yīng)的。但人民銀行又是一個(gè)特殊的金融機(jī)構(gòu)，和金融企業(yè)廣泛發(fā)生金融業(yè)務(wù)，代表國(guó)家經(jīng)營(yíng)國(guó)家儲(chǔ)備，進(jìn)行公開(kāi)市場(chǎng)操作，也有大量的交易業(yè)務(wù)，單純采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在很大局限。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)金融業(yè)務(wù)交易和操作的市場(chǎng)化程度不斷提高，人民銀行也越來(lái)越重視并趨向市場(chǎng)化業(yè)務(wù)操作。一是越來(lái)越重視采取市場(chǎng)化手段執(zhí)行貨幣政策，如較多地采用公開(kāi)市場(chǎng)操作、發(fā)行央行票據(jù)等數(shù)量型政策工具和準(zhǔn)備金率、利率等價(jià)格型政策工具，相關(guān)政策成本完全突破了過(guò)去行政干預(yù)手段下的調(diào)控成本概念，因此應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)值規(guī)律進(jìn)行合理計(jì)量和核算。二是越來(lái)越重視存量資產(chǎn)的市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)，對(duì)于持有的證券、外匯、黃金等，均不同程度地參與國(guó)際相關(guān)市場(chǎng)的運(yùn)作，這種市場(chǎng)化運(yùn)作的收益、成本及相關(guān)影響需要得到合理的會(huì)計(jì)反映。三是越來(lái)越趨向于用市場(chǎng)化手段化解金融風(fēng)險(xiǎn)以維護(hù)金融穩(wěn)定，不僅目前已經(jīng)形成的不良貸款需要處置，下一步在金融市場(chǎng)化運(yùn)作中形成的新的不良貸款也有必要建立符合市場(chǎng)化操作要求的核算處理機(jī)制。市場(chǎng)化金融業(yè)務(wù)運(yùn)作需要市場(chǎng)化金融業(yè)務(wù)信息作為支撐，但由于人民銀行采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，而交易對(duì)手廣泛采取權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)損益，交易雙方的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重不對(duì)稱(chēng)，導(dǎo)致在延期支付普遍、信用發(fā)達(dá)的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系中，人民銀行會(huì)計(jì)信息對(duì)決策的作用明顯偏弱。

同時(shí)，隨著金融對(duì)外開(kāi)放的深入，我國(guó)陸續(xù)加入一些國(guó)際金融組織，先后成為國(guó)際貨幣基金組織、世界銀行集團(tuán)、亞洲開(kāi)發(fā)銀行的會(huì)員，與外國(guó)中央銀行、商業(yè)銀行及其它金融組織的聯(lián)系也在不斷加強(qiáng)。人民銀行從事有關(guān)的國(guó)際金融活動(dòng)，必須在開(kāi)放的、獨(dú)立的、趨同的央行職責(zé)框架下進(jìn)行，其中很重要的方面是要能夠向國(guó)際社會(huì)提供符合國(guó)際慣例的央行會(huì)計(jì)信息，以便于國(guó)際金融活動(dòng)的協(xié)調(diào)。目前，多數(shù)國(guó)家中央銀行在國(guó)際貨幣基金組織保障評(píng)估政策①的影響下，在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面逐漸趨同，表現(xiàn)出各國(guó)對(duì)中央銀行透明度、責(zé)任機(jī)制和良好治理結(jié)構(gòu)等方面的高度重視。英國(guó)倫敦中央銀行出版社在2003年對(duì)全球159個(gè)中央銀行的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)查表明，高達(dá)82%的中央銀行對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是認(rèn)同的，直接或間接采用了國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，在另一項(xiàng)對(duì)各國(guó)中央銀行的問(wèn)卷調(diào)查中，30個(gè)國(guó)家中央銀行在回答“會(huì)計(jì)政策采取權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實(shí)現(xiàn)制”時(shí)，有29個(gè)國(guó)家的中央銀行肯定已采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，沒(méi)有國(guó)家表示單純采用收付實(shí)現(xiàn)制，只有1個(gè)國(guó)家中央銀行表示兩種核算基礎(chǔ)兼具。由此可見(jiàn)，人民銀行實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制不利于國(guó)際金融交流，面臨著改變現(xiàn)行核算基礎(chǔ)并向國(guó)際會(huì)計(jì)慣例靠攏的現(xiàn)實(shí)壓力。

因此，人民銀行應(yīng)認(rèn)真研究探討現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)對(duì)人民銀行提高履職能力的影響，并以此為基礎(chǔ)，研究制定人民銀行會(huì)計(jì)改革發(fā)展的總體規(guī)劃及相關(guān)配套措施，穩(wěn)步推進(jìn)人民銀行會(huì)計(jì)改革發(fā)展。其中，很重要的方面是，按照我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的內(nèi)在要求，借鑒國(guó)際社會(huì)中央銀行通行做法，推行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)。

二、關(guān)于人民銀行的會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

人民銀行會(huì)計(jì)基本制度規(guī)定，人民銀行各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬，在存續(xù)期間不對(duì)財(cái)產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。這表明，人民銀行目前的會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是單一的，單純采用歷史成本計(jì)量屬性。人民銀行采用歷史成本計(jì)量屬性有其內(nèi)在客觀原因：一是受人民銀行實(shí)行的收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的局限。在收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)下，缺乏對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的制度性安排，因而采用易取得、可靠性強(qiáng)的歷史成本計(jì)量屬性是最現(xiàn)實(shí)的選擇。二是受我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量法規(guī)制度的局限，長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)制度中對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的規(guī)定是謹(jǐn)慎的，歷史成本計(jì)量屬性一直占據(jù)主導(dǎo)地位，且廣為企事業(yè)單位所采用。

但從人民銀行持有的資產(chǎn)看，人民銀行不僅持有和經(jīng)營(yíng)包括外匯儲(chǔ)備、黃金儲(chǔ)備在內(nèi)的國(guó)家儲(chǔ)備，還因執(zhí)行貨幣政策需要持有大量有價(jià)證券，這些資產(chǎn)一般都有成熟的交易市場(chǎng)，價(jià)格受?chē)?guó)內(nèi)外市場(chǎng)的綜合影響，波動(dòng)較大。這些資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià)，致使人民銀行賬面反映的儲(chǔ)備資產(chǎn)價(jià)值和有價(jià)證券價(jià)值嚴(yán)重偏離了市場(chǎng)價(jià)值，相關(guān)會(huì)計(jì)信息喪失了決策相關(guān)性。同時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)制度對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的規(guī)定也產(chǎn)生了很大改變，引入公允價(jià)值計(jì)量屬性成為財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的突出特色，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的重要標(biāo)志。

按照國(guó)際慣例，中央銀行持有的儲(chǔ)備資產(chǎn)和證券類(lèi)資產(chǎn)應(yīng)按照市場(chǎng)價(jià)值反映，因?yàn)檎嬲w現(xiàn)這類(lèi)資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的是市場(chǎng)價(jià)值而不是歷史成本。目前，發(fā)達(dá)國(guó)家中央銀行均全面引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)，對(duì)一些變現(xiàn)能力強(qiáng)或者變現(xiàn)可能性較大的資產(chǎn)進(jìn)行重新估價(jià)，使會(huì)計(jì)信息能反映出資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。人民銀行對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)量遵循歷史成本原則，有價(jià)證券、黃金、外匯儲(chǔ)備未按市場(chǎng)波動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，無(wú)法反映真實(shí)資產(chǎn)狀況，不能反映不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境下金融資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，難以滿足日益復(fù)雜形勢(shì)下金融宏觀調(diào)控的決策需要。

因此，有必要結(jié)合推行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革人民銀行對(duì)持有的金融資產(chǎn)的計(jì)量手段，對(duì)有活躍市場(chǎng)的外匯占款、貴金屬和有價(jià)證券，應(yīng)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，體現(xiàn)市場(chǎng)價(jià)值波動(dòng)，反映現(xiàn)時(shí)價(jià)值；對(duì)沒(méi)有活躍市場(chǎng)的其他資產(chǎn)，可仍采取歷史成本計(jì)價(jià)。

三、關(guān)于人民銀行的成本收益核算

人民銀行依法履行的職責(zé)中，部分需要通過(guò)金融業(yè)務(wù)運(yùn)作來(lái)實(shí)現(xiàn)。如執(zhí)行貨幣政策，需要通過(guò)公開(kāi)市場(chǎng)操作、金融機(jī)構(gòu)存貸款等業(yè)務(wù)平臺(tái)來(lái)實(shí)現(xiàn)；經(jīng)營(yíng)國(guó)家儲(chǔ)備，需要在外匯市場(chǎng)、黃金市場(chǎng)吞吐儲(chǔ)備資產(chǎn)等。這些業(yè)務(wù)體現(xiàn)了人民銀行作為國(guó)家中央銀行的特性，在操作目的上有政策取向，但又與一般金融企業(yè)的同類(lèi)業(yè)務(wù)具有廣泛的相似性，在業(yè)務(wù)操作中會(huì)發(fā)生大量的業(yè)務(wù)性收支。目前，人民銀行對(duì)這些業(yè)務(wù)性收支采取收付實(shí)現(xiàn)制核算，由于與金融企業(yè)對(duì)同類(lèi)業(yè)務(wù)的核算基礎(chǔ)不同，無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量政策成本和業(yè)務(wù)操作成果的期間變化，也無(wú)法和金融企業(yè)承擔(dān)的政策成本的期間變化進(jìn)行比較分析，滿足不了核算管理和高層決策需要。

同時(shí)，人民銀行擁有大量業(yè)務(wù)專(zhuān)用設(shè)備設(shè)施，收付實(shí)現(xiàn)制不能真實(shí)反映這類(lèi)資產(chǎn)的實(shí)際狀況。人民銀行相當(dāng)一部分固定資產(chǎn)的購(gòu)建目的不是用來(lái)維持機(jī)關(guān)行政運(yùn)轉(zhuǎn)的需要，而是為了滿足履行特殊職能的需要。如為履行貨幣發(fā)行職能，購(gòu)建發(fā)行庫(kù)房及運(yùn)鈔車(chē)、鈔票清分機(jī)等貨幣發(fā)行專(zhuān)業(yè)設(shè)施；為履行金融服務(wù)職責(zé)，購(gòu)建現(xiàn)代化支付系統(tǒng)、征信管理系統(tǒng)和人民幣銀行結(jié)算賬戶(hù)管理系統(tǒng)等專(zhuān)用系統(tǒng)設(shè)施。在收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)下，這些資產(chǎn)相關(guān)的購(gòu)建支出沒(méi)有進(jìn)行資本化處理，而是在發(fā)生時(shí)直接作為當(dāng)期費(fèi)用處理，也不在表內(nèi)計(jì)提折舊，不能真實(shí)、完整地反映其使用狀況和凈值，也無(wú)法反映人民銀行履行專(zhuān)項(xiàng)職責(zé)時(shí)使用專(zhuān)用設(shè)備設(shè)施而形成的成本，不能將相關(guān)資產(chǎn)的使用費(fèi)用和履行專(zhuān)項(xiàng)職責(zé)的收益進(jìn)行配比。

以上兩個(gè)方面反映出當(dāng)前人民銀行會(huì)計(jì)核算的一個(gè)突出問(wèn)題，即業(yè)務(wù)性收入和相關(guān)支出無(wú)法有效匹配，計(jì)量的損益缺乏與期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的對(duì)應(yīng)性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息服務(wù)短期決策和部門(mén)決策的針對(duì)性不強(qiáng)。因而，必須結(jié)合實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，建立起成本收益核算觀，改變目前這種狀況。為此，有必要在權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)上建立會(huì)計(jì)綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)，由系統(tǒng)保障成本收益的核算和配比。首先，要使會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠相對(duì)準(zhǔn)確地計(jì)量期間損益。會(huì)計(jì)系統(tǒng)要能夠支持會(huì)計(jì)部門(mén)按期間包括年度、季度和月度歸集人民銀行辦理業(yè)務(wù)形成的收益和相關(guān)成本，計(jì)量出業(yè)務(wù)損益，將業(yè)務(wù)損益扣減行政事業(yè)支出后，計(jì)量出完整的人民銀行的期間損益。其次，要使會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠相對(duì)準(zhǔn)確地計(jì)量專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)損益。會(huì)計(jì)系統(tǒng)要能夠支持會(huì)計(jì)部門(mén)按照專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)歸集收益和相關(guān)成本，計(jì)量出人民銀行在各會(huì)計(jì)期間辦理某專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)的損益，據(jù)此衡量各專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)形成人民銀行期間業(yè)務(wù)損益的貢獻(xiàn)。最后，要使會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠支撐責(zé)任會(huì)計(jì)、作業(yè)成本會(huì)計(jì)等管理會(huì)計(jì)手段的應(yīng)用。會(huì)計(jì)系統(tǒng)要能夠支持相關(guān)部門(mén)進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)計(jì)量和責(zé)任考核，能夠支持業(yè)務(wù)部門(mén)內(nèi)部開(kāi)展作業(yè)成本計(jì)量和作業(yè)管理。

四、關(guān)于人民銀行的撥備體系建設(shè)

十多年來(lái)，人民銀行在維護(hù)金融穩(wěn)定方面采取積極措施，先后牽頭或參與處置了農(nóng)村合作基金會(huì)、供銷(xiāo)社股金服務(wù)部等不合規(guī)金融機(jī)構(gòu)，對(duì)部分城市信用社、信托投資公司進(jìn)行了清理整頓，對(duì)部分證券公司、保險(xiǎn)公司和國(guó)有大型企業(yè)財(cái)務(wù)公司的金融風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了處置，投入了大量貸款，部分貸款已經(jīng)形成了實(shí)際損失，目前呈不良資產(chǎn)形態(tài)掛列在賬上。下一步，仍然面臨著處置金融風(fēng)險(xiǎn)的壓力，還會(huì)產(chǎn)生不良資產(chǎn)和損失。這些不良資產(chǎn)和損失，在收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)下，沒(méi)有合理的處置機(jī)制予以消化。如果任由其長(zhǎng)期掛列在賬面并逐年累積，必然影響人民銀行的資產(chǎn)質(zhì)量，也不利于人民銀行處置金融風(fēng)險(xiǎn)能力的可持續(xù)。

目前，多數(shù)國(guó)家中央銀行建立了撥備體系，如美聯(lián)儲(chǔ)在凈利潤(rùn)中提取“聯(lián)邦儲(chǔ)備銀行一切必要支出”并對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整②；日本銀行除在每個(gè)財(cái)政年度按年度利潤(rùn)的5%提取總準(zhǔn)備金外，還提取貸款損失準(zhǔn)備、證券資產(chǎn)損失準(zhǔn)備、外匯資產(chǎn)損失準(zhǔn)備等專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備，用于彌補(bǔ)各項(xiàng)資產(chǎn)潛在損失；英格蘭銀行除計(jì)提普通準(zhǔn)備金和專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備金外，還計(jì)提壞賬和呆賬準(zhǔn)備金。這表明，各國(guó)中央銀行對(duì)于期間損益和專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)損失是準(zhǔn)確計(jì)量并建立了風(fēng)險(xiǎn)覆蓋機(jī)制的。相對(duì)而言，人民銀行依法承擔(dān)“防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)金融穩(wěn)定”的重要職責(zé)，但缺乏自身的風(fēng)險(xiǎn)覆蓋制度。人民銀行雖然從實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)中提取總準(zhǔn)備金，但提取的總量達(dá)不到覆蓋損失的程度，且在準(zhǔn)備金的使用上有嚴(yán)格限制，沒(méi)有自我消化資產(chǎn)損失的完整機(jī)制。

因此，結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，應(yīng)考慮建立并完善撥備體系，使人民銀行計(jì)提的準(zhǔn)備能夠彌補(bǔ)期間虧損和經(jīng)營(yíng)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，從而強(qiáng)化人民銀行維護(hù)金融穩(wěn)定的能力。人民銀行應(yīng)建立覆蓋各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備金制度，除了需進(jìn)一步完善總準(zhǔn)備金制度外，還應(yīng)建立針對(duì)各類(lèi)不同風(fēng)險(xiǎn)的專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備金制度。專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備金制度要結(jié)合具體業(yè)務(wù)核算辦法制定，并覆蓋所有風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，如對(duì)各類(lèi)貸款，要根據(jù)貸款可收回情況建立貸款損失準(zhǔn)備；對(duì)黃金儲(chǔ)備，應(yīng)建立黃金儲(chǔ)備價(jià)值重估準(zhǔn)備；對(duì)外匯儲(chǔ)備，應(yīng)建立外匯重估準(zhǔn)備等。對(duì)人民銀行依據(jù)確定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備，應(yīng)允許人民銀行自主使用，以增強(qiáng)其自主處置不良資產(chǎn)和損失的能力。

五、關(guān)于人民銀行的資本金制度

資本金制度是影響人民銀行會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的重要因素，也是人民銀行會(huì)計(jì)改革與發(fā)展需要統(tǒng)籌考慮的問(wèn)題。人民銀行現(xiàn)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是與當(dāng)前人民銀行的資本金制度和預(yù)算管理體制相適應(yīng)的，改革人民銀行會(huì)計(jì)無(wú)法回避對(duì)資本金制度和預(yù)算管理體制的改革問(wèn)題。

各國(guó)中央銀行在資本構(gòu)成上大不相同，按照資本金所有形式大體上可以分為：全部資本由國(guó)家所有（如英國(guó)、法國(guó)中央銀行）、銀行股份公私混合所有（多數(shù)由國(guó)家持有，少數(shù)由民間持有，民間持股者股份的轉(zhuǎn)讓受到銀行限制，如日本、比利時(shí)的中央銀行）、全部資本由私人股東投入（經(jīng)政府授權(quán)，銀行行使中央銀行職能，如意大利的中央銀行，美聯(lián)儲(chǔ)也可歸入此類(lèi)）和根本沒(méi)有資本金（中央銀行運(yùn)作的資金，主要是各金融機(jī)構(gòu)的存款和流通中貨幣，如韓國(guó)）等四類(lèi)。同時(shí)，由于各國(guó)中央銀行資本構(gòu)成不同，資本補(bǔ)充制度也就有很大的差別。多數(shù)國(guó)家中央銀行認(rèn)為，中央銀行持有公積金是必要的，公積金應(yīng)與其實(shí)收資本相當(dāng)，作為補(bǔ)充資本的準(zhǔn)備。從各國(guó)中央銀行資本金運(yùn)營(yíng)情況看，中央銀行有無(wú)資本，以及資本金如何構(gòu)成實(shí)際上并不重要。但從各國(guó)中央銀行實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算的實(shí)踐看，各國(guó)中央銀行都強(qiáng)調(diào)用高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息來(lái)支持獨(dú)立性，資金運(yùn)用的自主性強(qiáng)，核算嚴(yán)格，對(duì)于各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支都嚴(yán)格按照一定期限分?jǐn)偟绞芤嫫?，和相關(guān)收益進(jìn)行配比核算，準(zhǔn)確計(jì)量期間損益。

作為國(guó)際社會(huì)負(fù)責(zé)任的中央銀行，人民銀行保持充足的資本金，有利于保持資產(chǎn)的質(zhì)量，消化政策性市場(chǎng)操作形成的損失，從而強(qiáng)化央行履職的穩(wěn)健性。但是，在目前體制下，人民銀行缺乏有效的資本金補(bǔ)充機(jī)制，基于資本基礎(chǔ)的自我發(fā)展、自我完善能力不足，這降低了人民銀行履行職能的獨(dú)立性和執(zhí)行貨幣政策的效力。因而，應(yīng)考慮通過(guò)合理途徑，完善人民銀行的利潤(rùn)分配和資本儲(chǔ)備機(jī)制。一是厘清當(dāng)前人民銀行代表國(guó)家運(yùn)營(yíng)管理的國(guó)家資本，評(píng)估確定合理的資本規(guī)模。二是實(shí)行法定公積金制度，將利潤(rùn)的一定比例以公積金的形式留存人民銀行，增強(qiáng)對(duì)資本的自我補(bǔ)充能力。三是對(duì)人民銀行依法提取的各類(lèi)準(zhǔn)備金作為儲(chǔ)備資本管理，對(duì)于各類(lèi)可供出售的金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)形成的收益也記入儲(chǔ)備資本，用以備抵公允價(jià)值變動(dòng)損失。

同時(shí)，應(yīng)借鑒國(guó)外中央銀行的通行做法，實(shí)現(xiàn)完全意義上的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算，應(yīng)逐步縮小人民銀行預(yù)算覆蓋范圍，增強(qiáng)人民銀行自主運(yùn)營(yíng)資本的能力，由人民銀行根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要自主安排各項(xiàng)資金，嚴(yán)格按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收支配比核算，計(jì)量期間損益。對(duì)于人民銀行因業(yè)務(wù)需要購(gòu)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)進(jìn)行資本化處理，計(jì)算并計(jì)提折舊。要改變目前的預(yù)算管理方式，建立特殊的國(guó)有資產(chǎn)考核管理機(jī)制，對(duì)人民銀行經(jīng)營(yíng)的國(guó)有財(cái)產(chǎn)及資金資源，嚴(yán)格按有關(guān)規(guī)定加強(qiáng)監(jiān)督管理，通過(guò)編制現(xiàn)金流量表，對(duì)資金的流向流量進(jìn)行監(jiān)督控制，著重考核人民銀行依法履行職能的情況。

六、關(guān)于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)

人民銀行實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制必須考慮對(duì)信息技術(shù)手段的充分應(yīng)用。相對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制更依賴(lài)于綜合性會(huì)計(jì)技術(shù)系統(tǒng)的操作，需要設(shè)置更多的技術(shù)參數(shù)保障運(yùn)行。

人民銀行從1990年代中期開(kāi)始應(yīng)用核算系統(tǒng)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，經(jīng)歷多年不斷改進(jìn)和完善，會(huì)計(jì)系統(tǒng)技術(shù)含量越來(lái)越高，操控性能越來(lái)越強(qiáng)。目前，分支行會(huì)計(jì)人員分別在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)、國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)、貨幣金銀業(yè)務(wù)系統(tǒng)和固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)上操作處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，這些系統(tǒng)相互獨(dú)立運(yùn)行，各有一套操作管理制度，對(duì)人員崗位設(shè)置也各有要求。同時(shí)，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)、國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)都有向總行集中的趨勢(shì)。

從人民銀行目前會(huì)計(jì)系統(tǒng)的擺布看，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制既是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)。一方面，十多年來(lái)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)建設(shè)積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，鍛煉了一大批會(huì)計(jì)技術(shù)人員，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理念已經(jīng)深入人心，這為實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，在更高層次上開(kāi)發(fā)建設(shè)新系統(tǒng)提供了保障。另一方面，必須對(duì)目前在用的各會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行技術(shù)上的整合，需要投入大量的協(xié)調(diào)成本。從管理的角度看，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的分散擺布造成了當(dāng)前會(huì)計(jì)管理分散、弱化的狀況，對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行整合是必要的，也是迫切的。因而，開(kāi)發(fā)建設(shè)會(huì)計(jì)綜合系統(tǒng)、實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的條件已經(jīng)成熟，既有必要性，也有可行性。

注：

①保障評(píng)估政策的目的在于，確保想要獲得基金組織貸款資源的國(guó)家中央銀行的會(huì)計(jì)、報(bào)告系統(tǒng)足以支持以透明方式管理國(guó)際貨幣基金組織資源，從而確保中央銀行運(yùn)營(yíng)中堅(jiān)持誠(chéng)信以及減少信息錯(cuò)報(bào)的可能性。

②筆者認(rèn)為，這為美聯(lián)儲(chǔ)計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備提供了靈活的政策空間。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：銀行會(huì)計(jì)履職報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；銀行業(yè)；問(wèn)題；策略

隨著市場(chǎng)的良性發(fā)育，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式在銀行業(yè)的缺陷日益凸顯，促使人們更加堅(jiān)定地支持新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值計(jì)量模式。公允價(jià)值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。它的最大優(yōu)勢(shì)在于，能及時(shí)反映因市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的利得和損失以及因信用質(zhì)量發(fā)生變動(dòng)所產(chǎn)生的影響，能更加真實(shí)公允地反映商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而會(huì)減少金融不穩(wěn)定性事件的發(fā)生及其嚴(yán)重性。但由于受到諸多因素影響，公允價(jià)值在銀行業(yè)中推行仍是困難重重。

一、公允價(jià)值在銀行業(yè)應(yīng)用的問(wèn)題分析

根據(jù)規(guī)定，上市公司要求實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。就銀行業(yè)實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量過(guò)程中，出現(xiàn)了許多新的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：

（一）混合計(jì)量造成銀行收益及其資本的波動(dòng)

在銀行業(yè)中，對(duì)交易項(xiàng)目和銀行項(xiàng)目管理時(shí)，通常會(huì)采用交易賬戶(hù)來(lái)對(duì)其銀行賬戶(hù)中的利率風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期保值，而在實(shí)務(wù)中部分金融工具采用公允價(jià)值，部分金融工具仍采用歷史成本（攤余成本），因此，這種混合公允價(jià)值模式的不對(duì)稱(chēng)性會(huì)引起銀行收益及其資本的不必要人為波動(dòng)，而波動(dòng)性的增加會(huì)向資本市場(chǎng)傳遞額外風(fēng)險(xiǎn)的信號(hào)，因而投資者會(huì)要求更高的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，進(jìn)而提高銀行的資金成本，另外，還會(huì)導(dǎo)致銀行投資組合的不利變化。銀行可能會(huì)減少長(zhǎng)期債券的持有，轉(zhuǎn)而增加持有波動(dòng)性較小的短期債券。這樣，銀行收益及其資本波動(dòng)性的增加會(huì)使銀行違反資本監(jiān)管要求的可能性增大，從而會(huì)引起過(guò)多的監(jiān)管干預(yù)或者會(huì)迫使銀行做出旨在減少資本監(jiān)管干預(yù)的不當(dāng)行為。

（二）公允價(jià)值的運(yùn)用影響了銀行的信貸規(guī)模

銀行業(yè)中現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量模式是一種以歷史成本為基礎(chǔ)的混合計(jì)量模式，是修正的歷史成本模式，可以更好地反映銀行業(yè)績(jī)。貸款是銀行的職能之一，公允價(jià)值要求對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債在期末采用公允價(jià)值計(jì)量，并將因此導(dǎo)致的收益變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，沒(méi)有反映出銀行在長(zhǎng)期資金提供上可能帶來(lái)的收益。銀行長(zhǎng)期貸款業(yè)務(wù)的利潤(rùn)是建立在對(duì)借款人的信譽(yù)以及客戶(hù)關(guān)系的培養(yǎng)上的，是在整個(gè)交易期間逐漸獲得的，不取決于短期的變化。而采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，銀行的放款決策將不再根據(jù)借款人的信譽(yù)或出于對(duì)客戶(hù)關(guān)系的考慮來(lái)做出，而更多考慮的是短期因素對(duì)銀行利潤(rùn)的影響。由于長(zhǎng)期內(nèi)不確定因素太多，在這種情況下，進(jìn)行長(zhǎng)期貸款顯然是不明智的，銀行將會(huì)減少自己的長(zhǎng)期貸款，因此將有損銀行作為長(zhǎng)期資金提供者職能的發(fā)揮。

（三）過(guò)多的主觀估計(jì)影響信息的可靠性

公允價(jià)值是建立在市場(chǎng)發(fā)育良好的環(huán)境下，當(dāng)缺少相應(yīng)市場(chǎng)信息時(shí)，對(duì)銀行業(yè)務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量包含了過(guò)多的主觀估計(jì)，包括對(duì)客戶(hù)的信息狀況、資產(chǎn)的流動(dòng)性、資產(chǎn)抵押物的估計(jì)和對(duì)客戶(hù)行為的估計(jì)等，部分金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值也無(wú)從獲得。這些主觀估計(jì)損害了公允價(jià)值的客觀性，使其相對(duì)于現(xiàn)行混合會(huì)計(jì)計(jì)量模式的優(yōu)越性無(wú)法得以體現(xiàn)，使公允價(jià)值變成僅僅是概念上的優(yōu)越。公允價(jià)值被看作市場(chǎng)對(duì)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況的反映，是建立在公開(kāi)的、充分競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)上的一個(gè)假定，而這種完美的假定的市場(chǎng)并不總是存在的。因此，公允價(jià)值過(guò)多的主觀估計(jì)將影響銀行信息的可靠性。

（四）對(duì)銀行會(huì)計(jì)核算方式帶來(lái)極大的挑戰(zhàn)

公允價(jià)值的應(yīng)用給銀行會(huì)計(jì)核算帶來(lái)許多新的問(wèn)題：一是入賬價(jià)值的確認(rèn)問(wèn)題。在歷史成本計(jì)量模式下，資產(chǎn)的入賬價(jià)值為其歷史成本，一經(jīng)確定不得更改。而以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)的入賬價(jià)值需要根據(jù)公允價(jià)值的變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，并且其后續(xù)計(jì)量將因金融資產(chǎn)和金融負(fù)債持有目的不同而采取不同的計(jì)量方式。二是會(huì)計(jì)核算方式。在歷史成本計(jì)量模式下，只需單賬戶(hù)反映資產(chǎn)的實(shí)際成本即可。而以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)賬戶(hù)既要反映其公允價(jià)值，又要反映其實(shí)際成本，因此需要設(shè)置雙賬戶(hù)。因此，公允價(jià)值會(huì)計(jì)對(duì)原有的會(huì)計(jì)原則、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法等進(jìn)行了變革性的調(diào)整，涉及到了從確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告整個(gè)會(huì)計(jì)過(guò)程，對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)科目體系、核心賬務(wù)系統(tǒng)等帶來(lái)了極大的挑戰(zhàn)。

（五）過(guò)多的主觀估計(jì)變成調(diào)節(jié)利潤(rùn)的又一工具

公允價(jià)值會(huì)計(jì)模式下，只要對(duì)估價(jià)程序作些許改動(dòng)就可能對(duì)計(jì)量結(jié)果產(chǎn)生重大影響。由于公允價(jià)值本身應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)的因素來(lái)進(jìn)行交易價(jià)格和資產(chǎn)價(jià)值的，市場(chǎng)因素本來(lái)是客觀的，但由于市場(chǎng)存在許多的不確定性，極有可能讓銀行業(yè)利用市場(chǎng)的這種不確定性而隨意進(jìn)行主觀判斷，將有可能成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的又一工具。公允價(jià)值與歷史成本模式相比，利用公允價(jià)值會(huì)計(jì)來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)變得更容易。銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)很大程度上建立在人們對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信心的基礎(chǔ)上，這就要求銀行的業(yè)績(jī)應(yīng)當(dāng)相對(duì)穩(wěn)定，不要大起大落。衍生金融工具一律以“公允價(jià)值”計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映，必然會(huì)導(dǎo)致大量的未實(shí)現(xiàn)利得或損失的存在。對(duì)發(fā)生轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)滿足終止確認(rèn)的條件，其處置差額計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)利潤(rùn)也產(chǎn)生影響。而采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，客觀和主觀產(chǎn)生的收益變動(dòng)都計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)導(dǎo)致銀行收益重大波動(dòng)，不利于穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)，有損其財(cái)務(wù)形象，加大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。由于缺乏相應(yīng)的監(jiān)督和懲罰機(jī)制，給操縱利潤(rùn)提供了便利。

（六）資本充足率導(dǎo)致公允價(jià)值的謹(jǐn)慎運(yùn)用

根據(jù)2004年巴塞爾委員會(huì)公布的數(shù)據(jù)，銀行的資本充足率應(yīng)為8%，該比率的確定是建立在現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式之上的，更多的是采用歷史成本。實(shí)行公允價(jià)值會(huì)計(jì)，意味著許多銀行現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債比例將有很大變化，8%的資本充足率是否還合適，如何應(yīng)對(duì)由此可能帶來(lái)的資本不足等問(wèn)題？這些問(wèn)題的出現(xiàn)，使得銀行業(yè)對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用持十分謹(jǐn)慎的態(tài)度。

二、銀行業(yè)對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用的應(yīng)對(duì)策略

如何有效地解決實(shí)施過(guò)程中存在的新問(wèn)題，是銀行業(yè)急需探討和解決的問(wèn)題。筆者認(rèn)為，可從以下幾個(gè)方面尋求解決辦法：

（一）對(duì)公允價(jià)值選擇權(quán)的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制

公允價(jià)值面對(duì)著不穩(wěn)定的市場(chǎng)潛在風(fēng)險(xiǎn)，為了避免公允價(jià)值選擇權(quán)的應(yīng)用對(duì)金融穩(wěn)定產(chǎn)生不利的影響，應(yīng)對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用進(jìn)行事先的預(yù)防。2006年巴塞爾委員會(huì)制定并了《銀行根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則使用公允價(jià)值方法的監(jiān)管指引》，該監(jiān)管指引要求銀行在使用公允價(jià)值選擇權(quán)時(shí)必須具有恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，不能用于公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的金融工具、必須提供關(guān)于公允價(jià)值選擇權(quán)對(duì)銀行影響的基本信息。同時(shí)，監(jiān)管當(dāng)局也會(huì)對(duì)銀行運(yùn)用公允價(jià)值選擇的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，在評(píng)估銀行資本充足率時(shí)要考慮到相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制可能帶來(lái)的影響，在計(jì)算監(jiān)管資本時(shí)要將由于銀行自身信用變化而產(chǎn)生的損益進(jìn)行調(diào)整。因此該指引從金融穩(wěn)定的角度，對(duì)公允價(jià)值選擇權(quán)的使用進(jìn)行了制度約束，防止了公允價(jià)值的濫用對(duì)金融系統(tǒng)可能帶來(lái)的不良影響。目前，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也引入了公允價(jià)值選擇權(quán)，為了防范其可能對(duì)金融系統(tǒng)帶來(lái)的危害，我國(guó)的監(jiān)管當(dāng)局也應(yīng)該積極采取措施，制定有關(guān)的監(jiān)管政策，促使銀行不斷完善相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制措施，保證公允價(jià)值選擇權(quán)的健康使用。

（二）提取充足的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)

雖然風(fēng)險(xiǎn)的存在，使得公允價(jià)值的使用受到了限制，但銀行風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)卻在不斷地發(fā)展。銀行業(yè)可以開(kāi)發(fā)出按照違約率對(duì)貸款進(jìn)行分類(lèi)的內(nèi)部評(píng)級(jí)體系，并可估計(jì)出違約損失率，不斷提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，研究如何在財(cái)務(wù)報(bào)告中處理貸款預(yù)期損失和利率風(fēng)險(xiǎn)隱性損失等問(wèn)題。通過(guò)開(kāi)發(fā)包括預(yù)測(cè)負(fù)債的實(shí)際期限等在內(nèi)的模型，銀行對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)的控制也加強(qiáng)了。風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方式的變化使銀行對(duì)一些金融工具的風(fēng)險(xiǎn)管理明顯有別于會(huì)計(jì)處理方式，貸款也不再被認(rèn)為是均質(zhì)的。公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)在于，在計(jì)量信用風(fēng)險(xiǎn)中引入了前瞻性的因素，允許對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量的下降提前進(jìn)行確認(rèn)。在對(duì)信貸資產(chǎn)無(wú)法實(shí)施公允價(jià)值會(huì)計(jì)的情況下，可以借助于發(fā)展前瞻性減值準(zhǔn)備的方式，利用銀行內(nèi)部評(píng)級(jí)體系和利率風(fēng)險(xiǎn)管理工具，計(jì)提充足的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以覆蓋資產(chǎn)的預(yù)期損失和利率風(fēng)險(xiǎn)損失，從而達(dá)到與公允價(jià)值會(huì)計(jì)相同前瞻性的效果，真實(shí)反映銀行潛在風(fēng)險(xiǎn)，為銀行股東提供關(guān)于銀行資產(chǎn)質(zhì)量更加準(zhǔn)確的信息。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門(mén)和金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)

任何會(huì)計(jì)政策均具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用對(duì)金融穩(wěn)定具有一定的潛在危害，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門(mén)在制定有關(guān)公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)保持足夠的謹(jǐn)慎，積極與金融監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行充分的溝通，充分了解公允價(jià)值究竟會(huì)對(duì)金融業(yè)發(fā)展帶來(lái)怎樣的影響，考慮金融監(jiān)管部門(mén)對(duì)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)發(fā)展的意見(jiàn)，共同解決銀行信貸資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題，不斷提高金融企業(yè)會(huì)計(jì)信息的透明度，應(yīng)積極采取措施以避免公允價(jià)值的使用所帶來(lái)的不利影響，鼓勵(lì)各國(guó)監(jiān)管當(dāng)局保持現(xiàn)行的資本監(jiān)管框架，采用現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)產(chǎn)生的公允價(jià)值損益、由于銀行自身信用風(fēng)險(xiǎn)變化導(dǎo)致的公允價(jià)值損益、持有待售工具的未實(shí)現(xiàn)損益排除在監(jiān)管資本之外。相關(guān)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)資本監(jiān)管政策做出相應(yīng)調(diào)整，以降低公允價(jià)值的應(yīng)用對(duì)銀行監(jiān)管所帶來(lái)的不利影響。

（四）加強(qiáng)對(duì)銀行內(nèi)部治理的監(jiān)管

建立有效機(jī)制保證公允價(jià)值可靠計(jì)量，減少和消除銀行在運(yùn)用公允價(jià)值上的隨意性。做到制度先行，內(nèi)部監(jiān)督與業(yè)務(wù)工作同時(shí)啟動(dòng)、同步完善；進(jìn)行從嚴(yán)管理，始終保持對(duì)違規(guī)違紀(jì)的高壓態(tài)勢(shì)；開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)治理，著力加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的前瞻性與主動(dòng)性；實(shí)行履職回避，主動(dòng)避免各種利益沖突，提高監(jiān)管公信力；堅(jiān)持效能為本，深化監(jiān)管績(jī)效考核評(píng)價(jià)機(jī)制；同時(shí)，建立健全“問(wèn)責(zé)追究責(zé)任制”，對(duì)濫用公允價(jià)值粉飾報(bào)表，調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為要制定懲戒和處罰措施。

（五）建立社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)公允價(jià)值信息的評(píng)價(jià)和鑒證體系

根據(jù)公允價(jià)值依賴(lài)于市場(chǎng)因素而又難以確切把握市場(chǎng)信息的現(xiàn)實(shí)情況，可以在會(huì)計(jì)師事務(wù)所或建立專(zhuān)門(mén)的咨詢(xún)機(jī)構(gòu)收集各類(lèi)市場(chǎng)信息，為銀行業(yè)提供公允價(jià)值計(jì)量的信息咨詢(xún)和專(zhuān)業(yè)評(píng)價(jià)技術(shù)服務(wù)。此外，我國(guó)還應(yīng)從獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的完善入手，盡快研究制定“公允價(jià)值審計(jì)具體準(zhǔn)則”，從法律和制度上明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公允價(jià)值審計(jì)的權(quán)利和責(zé)任，這在一定程度上可有效保障會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行的規(guī)范性。

（六）改進(jìn)銀行業(yè)會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)

雖然我國(guó)銀行業(yè)的會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)已有較大的發(fā)展，電子化和信息化程度也越來(lái)越高，但對(duì)復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、計(jì)量和報(bào)告的要求不能有效滿足。因此，可以國(guó)外引進(jìn)或自行研發(fā)衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)、公允價(jià)值的取得及估值系統(tǒng)、用未來(lái)現(xiàn)金流折現(xiàn)計(jì)算資產(chǎn)減值系統(tǒng)和實(shí)時(shí)的信息披露系統(tǒng)，提高自身的信息采集水平以及決策能力，以規(guī)避應(yīng)用公允價(jià)值后所帶來(lái)的金融風(fēng)險(xiǎn)。

（七）審慎使用公允價(jià)值

要對(duì)公允價(jià)值采用審慎的態(tài)度，一是準(zhǔn)確計(jì)量公允價(jià)值。要綜合考慮活躍市場(chǎng)的各項(xiàng)因素，科學(xué)設(shè)定估值假設(shè)和主要參數(shù)。二是合理規(guī)定公允價(jià)值的的使用范圍。應(yīng)嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)于尚不存在活躍市場(chǎng)或不能持續(xù)可靠取得市場(chǎng)價(jià)格的金融工具不能使用公允價(jià)值計(jì)量。三是建立運(yùn)用公允價(jià)值的內(nèi)控體系。記錄好公允價(jià)值計(jì)量的依據(jù)和過(guò)程，確保公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性、可靠性。

【參考文獻(xiàn)】

[1]羅勝?gòu)?qiáng).公允價(jià)值計(jì)量對(duì)我國(guó)銀行業(yè)的影響分析[J].會(huì)計(jì)研究，2006（12）.

[2]葉逢海.公允價(jià)值在商業(yè)銀行中的運(yùn)用及思考[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2007（16）.

第4篇：銀行會(huì)計(jì)履職報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：大監(jiān)督體系；事后監(jiān)督；效能

中圖分類(lèi)號(hào)：F830.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B文章編號(hào)：1007-4392（2011）01-0065-02

一、內(nèi)部監(jiān)督體系的現(xiàn)狀及事后監(jiān)督的效應(yīng)評(píng)價(jià)

（一）內(nèi)部監(jiān)督體系的現(xiàn)狀

目前，基層央行的內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)主要包括紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)審、人事和事后監(jiān)督。紀(jì)檢監(jiān)督包括黨內(nèi)監(jiān)督和執(zhí)法監(jiān)督，是紀(jì)檢部門(mén)通過(guò)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行和廉潔自律執(zhí)行情況，以及對(duì)個(gè)人在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中的行為和表現(xiàn)進(jìn)行監(jiān)察，實(shí)現(xiàn)對(duì)本行領(lǐng)導(dǎo)干部和工作人員執(zhí)法行為的再監(jiān)督。

內(nèi)審監(jiān)督，是內(nèi)審部門(mén)依據(jù)金融法規(guī)對(duì)本行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、基本建設(shè)和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、安全性和有效性進(jìn)行監(jiān)督，通過(guò)全面審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、履職審計(jì)、離任審計(jì)和內(nèi)控評(píng)審等方式對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和內(nèi)部管理情況進(jìn)行再監(jiān)督。

組織人事部門(mén)，對(duì)要害崗位、要害人員進(jìn)行考核監(jiān)督，是行為監(jiān)督的補(bǔ)充。

事后監(jiān)督則是按照規(guī)定的程序和方法對(duì)會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)、貨幣金銀等部門(mén)每日發(fā)生的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)進(jìn)行復(fù)審和檢驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)“適時(shí)、全面、連續(xù)、獨(dú)立”的監(jiān)督，在規(guī)范會(huì)計(jì)核算和防范資金風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮了重要作用。

在現(xiàn)行監(jiān)督模式下，監(jiān)督部門(mén)各自為政，各有側(cè)重，監(jiān)督角度、目的和內(nèi)容有所不同，相互缺乏有效溝通，重復(fù)檢查、資源廢置現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，甚至還存在監(jiān)督真空，不利于有效控制業(yè)務(wù)部門(mén)和個(gè)人道德的整體風(fēng)險(xiǎn)。

1.監(jiān)督檢查的組織協(xié)調(diào)部門(mén)不明確。目前，沒(méi)有一個(gè)明確穩(wěn)定的機(jī)構(gòu)進(jìn)行組織，許多監(jiān)督協(xié)調(diào)工作很難到位，重復(fù)或多次的監(jiān)督檢查給被監(jiān)督部門(mén)的日常工作帶來(lái)不便。

2.監(jiān)督檢查的資源整合不充分。由于大監(jiān)督運(yùn)作機(jī)制尚未真正建立，目前是各監(jiān)督部門(mén)監(jiān)督檢查計(jì)劃自行安排、方案自行制定、監(jiān)督結(jié)果自行報(bào)告，造成工作重復(fù)和資源浪費(fèi)，監(jiān)督檢查效率低下。

3.監(jiān)督檢查的管理平臺(tái)缺乏。一是現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督檢查平臺(tái)缺失，無(wú)法整合各部門(mén)的檢查需求。二是非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督管理平臺(tái)缺失，無(wú)法利用綜合分析的方式發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患，同時(shí)也導(dǎo)致了現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督的目的性和針對(duì)性不強(qiáng)。

（二）事后監(jiān)督工作的效應(yīng)評(píng)價(jià)

事后監(jiān)督是人民銀行內(nèi)部控制體系的重要組成部分，但是由于種種因素的制約，存在獨(dú)立性不強(qiáng)、權(quán)威性不夠和內(nèi)驅(qū)力不足等問(wèn)題。

1.監(jiān)督定位較低。事后監(jiān)督工作是“對(duì)營(yíng)業(yè)、國(guó)庫(kù)、貨幣金銀等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算全過(guò)程進(jìn)行的審核、控制和檢驗(yàn)”，偏重于結(jié)果的監(jiān)督。但又賦予事后監(jiān)督中心“促進(jìn)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化，防范資金風(fēng)險(xiǎn)”的職責(zé)。事后監(jiān)督中心如果承擔(dān)防范資金風(fēng)險(xiǎn)，保障資金安全的職能，就不應(yīng)僅僅是對(duì)前臺(tái)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)單復(fù)核和前臺(tái)業(yè)務(wù)的延續(xù)，而是全行內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)口。職能定位與職責(zé)的矛盾阻礙了事后監(jiān)督工作的深入開(kāi)展，削弱了防范資金風(fēng)險(xiǎn)的力度。

2.監(jiān)督重點(diǎn)不突出。以太原中支事后監(jiān)督中心為例，國(guó)庫(kù)監(jiān)督崗和會(huì)計(jì)監(jiān)督崗各配置3人，就需要完成國(guó)庫(kù)和會(huì)計(jì)幾十個(gè)人所經(jīng)辦業(yè)務(wù)的上機(jī)監(jiān)督和手工監(jiān)督，同時(shí)還要承擔(dān)大量的事務(wù)性工作（目前，檔案的整理、裝訂、保管和調(diào)閱工作量占到了事后監(jiān)督工作總量的三分之一強(qiáng)）。非監(jiān)督工作量大，使監(jiān)督人員疲于應(yīng)付，沒(méi)有更多的時(shí)間和精力對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督和分析，難以達(dá)到防范資金風(fēng)險(xiǎn)的目的。

3.監(jiān)督手段落后。目前人民銀行只是開(kāi)發(fā)推廣了央行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)事后監(jiān)督系統(tǒng)，而國(guó)庫(kù)和貨幣發(fā)行核算業(yè)務(wù)尚未開(kāi)發(fā)事后監(jiān)督系統(tǒng)，完全靠手工監(jiān)督。就現(xiàn)已開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)監(jiān)督系統(tǒng)看，事后監(jiān)督過(guò)程只能是將前臺(tái)核算的操作過(guò)程重復(fù)一遍，并沒(méi)有突出監(jiān)督重點(diǎn)，防范資金風(fēng)險(xiǎn)的作用沒(méi)有凸現(xiàn)出來(lái)。

二、建立基層央行大監(jiān)督體系的構(gòu)想及事后監(jiān)督的比較優(yōu)勢(shì)

為進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督工作，就要充分發(fā)揮內(nèi)部各種監(jiān)督力量的作用，整合各種監(jiān)督資源，形成協(xié)同監(jiān)督的工作機(jī)制，即建設(shè)“大監(jiān)督體系”。大監(jiān)督體系將個(gè)人行為與組織行為、內(nèi)控制度與業(yè)務(wù)監(jiān)督囊括其中，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督力量的整體性、監(jiān)督過(guò)程的系統(tǒng)性、監(jiān)督內(nèi)容的全面性和監(jiān)督結(jié)果的有效性；將促進(jìn)監(jiān)督視野的大拓展、監(jiān)督資源的大整合、監(jiān)督方式的大改進(jìn)和監(jiān)督效用的大提升，最終達(dá)到行政監(jiān)督與業(yè)務(wù)監(jiān)督的統(tǒng)一、過(guò)程監(jiān)督與結(jié)果監(jiān)督的統(tǒng)一、超前預(yù)警與事后懲處的統(tǒng)一。

（一）大監(jiān)督體系的模式設(shè)想

1.統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。在現(xiàn)有體制下成立大監(jiān)督辦公室，由行長(zhǎng)任主任、主管內(nèi)部監(jiān)督工作的黨委成員任副主任，紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)審、人事和事后監(jiān)督中心主要負(fù)責(zé)人為成員?；蛑付ㄒ幻h委成員統(tǒng)一分管或協(xié)管紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)審、人事和事后監(jiān)督中心的日常工作，以便圍繞人民銀行中心工作，研究部署重大監(jiān)督活動(dòng)，組織協(xié)調(diào)各種監(jiān)督力量開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)對(duì)人民銀行內(nèi)部監(jiān)督工作的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、部署和協(xié)調(diào)。

通過(guò)搭建綜合信息平臺(tái)的形式，在大監(jiān)督辦公室設(shè)立監(jiān)督信息庫(kù)，各監(jiān)督部門(mén)將檢查過(guò)程中獲得的信息通過(guò)該信息庫(kù)，并同時(shí)獲取所需的其他監(jiān)督部門(mén)信息，避免重復(fù)檢查。通過(guò)大監(jiān)督辦公室將同級(jí)各業(yè)務(wù)部門(mén)和各監(jiān)督職能部門(mén)融為一個(gè)監(jiān)督整體，監(jiān)督結(jié)束后，各部門(mén)根據(jù)自身需要的信息完成各自的監(jiān)督評(píng)價(jià)，大監(jiān)督辦公室可以將其綜合起來(lái)進(jìn)行公布和反饋，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)被監(jiān)督部門(mén)的全面監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

2.完善工作制度。建立和完善工作制度，是進(jìn)一步規(guī)范大監(jiān)督工作機(jī)制順暢運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)和前提。可以建立聯(lián)席會(huì)議制度，建議每季召開(kāi)一次大監(jiān)督聯(lián)席會(huì)議，通報(bào)各監(jiān)督部門(mén)工作情況，研究解決存在的問(wèn)題；建立內(nèi)控聯(lián)絡(luò)員制度，紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)審、人事和事后監(jiān)督各指定1名內(nèi)控聯(lián)絡(luò)員，負(fù)責(zé)向大監(jiān)督辦公室報(bào)送各類(lèi)監(jiān)督檢查信息；建立檢查整改情況報(bào)告制度，及時(shí)上報(bào)上級(jí)行、本級(jí)行檢查中所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)情況；建立責(zé)任追究制度，對(duì)不認(rèn)真履行大監(jiān)督職責(zé)等行為的部門(mén)及責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任追究。

（二）事后監(jiān)督的比較優(yōu)勢(shì)

在大監(jiān)督體系中，事后監(jiān)督工作“獨(dú)立性、連續(xù)性、及時(shí)性、全面性、重點(diǎn)性”的特點(diǎn)，決定了其與央行其他內(nèi)控部門(mén)本質(zhì)上的差異，并為其更好地發(fā)揮作用，防范資金風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造了獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。

1.專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)。事后監(jiān)督專(zhuān)門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)、發(fā)行等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)督人員一般是熟悉法律法規(guī)、精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人員。

2.時(shí)效性強(qiáng)。不同于其他內(nèi)控部門(mén)的不定期、階段性監(jiān)督，事后監(jiān)督部門(mén)每日對(duì)上一工作日業(yè)務(wù)執(zhí)行及時(shí)監(jiān)督和連續(xù)跟蹤，并及時(shí)反饋問(wèn)題和差錯(cuò)。

3.全面監(jiān)督和重點(diǎn)監(jiān)督相結(jié)合。事后監(jiān)督要對(duì)核算業(yè)務(wù)實(shí)施全面監(jiān)督，而不是一般的抽查或?qū)ｍ?xiàng)檢查，在此基礎(chǔ)上，還要針對(duì)涉及資金風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格審查，重點(diǎn)監(jiān)控資金來(lái)龍去脈，促成監(jiān)督網(wǎng)、監(jiān)督鏈和監(jiān)督點(diǎn)的有機(jī)結(jié)合。

三、增強(qiáng)事后監(jiān)督效能促進(jìn)大監(jiān)督體系建設(shè)的建議

（一）科學(xué)定位職能

在當(dāng)前人民銀行會(huì)計(jì)改革不斷深入，新業(yè)務(wù)、新系統(tǒng)不斷推出，風(fēng)險(xiǎn)隱患不斷增多、防范難度不斷加大的背景下，有必要強(qiáng)化或提升事后監(jiān)督中心的職能地位。我們認(rèn)為應(yīng)將其定位于“防范核算風(fēng)險(xiǎn)、保障資金安全的專(zhuān)門(mén)業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)”，作為內(nèi)控機(jī)制的重要組成部分，承擔(dān)組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督和指導(dǎo)轄內(nèi)會(huì)計(jì)監(jiān)管工作，對(duì)轄內(nèi)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及會(huì)計(jì)監(jiān)管的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)等職責(zé)。這樣有利于提高事后監(jiān)督效力，保證監(jiān)督工作順利進(jìn)行。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督

（下轉(zhuǎn)第76頁(yè)）

（上接第66頁(yè)）

建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各項(xiàng)核算業(yè)務(wù)涉及的資金劃撥手續(xù)、業(yè)務(wù)操作的難易程度以及各崗位的職責(zé)權(quán)限、內(nèi)控機(jī)制建設(shè)執(zhí)行等實(shí)際情況，再結(jié)合監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的業(yè)務(wù)差錯(cuò)類(lèi)型、存在的薄弱環(huán)節(jié)、可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患等，將核算業(yè)務(wù)的基本風(fēng)險(xiǎn)劃分為首先道德風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、制度風(fēng)險(xiǎn)等類(lèi)型，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率、風(fēng)險(xiǎn)防范的難易程度、風(fēng)險(xiǎn)所致?lián)p失大小等情況，將上述核算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)劃分為一級(jí)風(fēng)險(xiǎn)、二級(jí)風(fēng)險(xiǎn)和三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定后，依據(jù)統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)、發(fā)行業(yè)務(wù)日常監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的各種差錯(cuò)、問(wèn)題進(jìn)行識(shí)別歸類(lèi)，鑒定是屬于哪類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)性地提出相應(yīng)的防范措施。從而突破事后監(jiān)督的瓶頸制約。

（三）運(yùn)用科技手段

一是加快監(jiān)督工作電子化進(jìn)程。建議上級(jí)行盡快牽頭開(kāi)發(fā)事后監(jiān)督綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)，采取網(wǎng)絡(luò)化監(jiān)督方式，與會(huì)計(jì)支付系統(tǒng)、國(guó)庫(kù)、發(fā)行等相關(guān)核算業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，從而提高監(jiān)督工作的技術(shù)含量和工作效率。二是利用影像信息深加工。應(yīng)充分利用科技優(yōu)勢(shì)，將影像信息中的有關(guān)要素由影像信息轉(zhuǎn)化為數(shù)字信息，直接引入監(jiān)督系統(tǒng)，將采集的核算信息與轉(zhuǎn)換的數(shù)字信息進(jìn)行比對(duì)，實(shí)現(xiàn)真正意義上的信息智能監(jiān)督。三是充分利用光學(xué)識(shí)別技術(shù)。將票據(jù)憑證資料通過(guò)圖像數(shù)字化技術(shù)設(shè)備輸入到計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，然后利用光學(xué)識(shí)別技術(shù)進(jìn)行識(shí)別，自動(dòng)建立憑證索引，改變目前事后監(jiān)督系統(tǒng)中完全依賴(lài)監(jiān)督人員手工錄入憑證要素的現(xiàn)狀，減少目前監(jiān)督過(guò)分依賴(lài)監(jiān)督人員的業(yè)務(wù)技能、責(zé)任心、心理狀態(tài)以及工作環(huán)境等因素的不利影響。有利于將監(jiān)督人員從繁重的工作中解脫出來(lái)，從而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)督。

參考文獻(xiàn)：

第5篇：銀行會(huì)計(jì)履職報(bào)告范文

2009年11月20日,廈門(mén)國(guó)際航空港迎來(lái)了年內(nèi)的第1000萬(wàn)名旅客,年旅客吞吐量首次突破1000萬(wàn)人次大關(guān)。據(jù)悉,目前我國(guó)年吞吐量達(dá)到1000萬(wàn)人次的機(jī)場(chǎng)共有13個(gè),但廈門(mén)機(jī)場(chǎng)是其中惟一一個(gè)旅客吞吐量為城市常住人口4倍的機(jī)場(chǎng)。廈門(mén)國(guó)際航空港集團(tuán)在國(guó)內(nèi)同業(yè)中是第一個(gè)也是目前惟一一個(gè)完全靠企業(yè)自籌資金進(jìn)行改擴(kuò)建的機(jī)場(chǎng)公司。近年來(lái),其集團(tuán)化資金管控模式的成功在廈門(mén)企業(yè)中逐漸成為標(biāo)桿,獲得了廈門(mén)市國(guó)資委的高度認(rèn)可。

在高崎國(guó)際機(jī)場(chǎng)附近的航空港總部大廈,記者采訪了廈門(mén)國(guó)際航空港集團(tuán)(下稱(chēng)“廈門(mén)航空港”)計(jì)劃財(cái)務(wù)部副經(jīng)理鄭進(jìn)女士。

主線清晰,多元擴(kuò)展

廈門(mén)國(guó)際航空港集團(tuán)有限公司是廈門(mén)市國(guó)資委直管10大國(guó)有企業(yè)集團(tuán)之一,于1995年1月1日在原廈門(mén)高崎國(guó)際機(jī)場(chǎng)基礎(chǔ)上組建成立。現(xiàn)轄廈門(mén)高崎國(guó)際機(jī)場(chǎng)、福州長(zhǎng)樂(lè)國(guó)際機(jī)場(chǎng)、龍巖冠豸山機(jī)場(chǎng)等三個(gè)機(jī)場(chǎng),其下屬的股份公司――廈門(mén)空港(600897.SH)1996年登陸A股,是國(guó)內(nèi)第一家完成股份制改造并掛牌上市的民用機(jī)場(chǎng),以經(jīng)營(yíng)民用航空地面勤務(wù)、航空客貨運(yùn)、候機(jī)樓和貨站運(yùn)營(yíng)等為主,兼營(yíng)商貿(mào)、酒店、廣告、投資等業(yè)務(wù)。集團(tuán)秉承“主業(yè)做精,輔業(yè)做大”的戰(zhàn)略,圍繞機(jī)場(chǎng)客流、物流兩大機(jī)場(chǎng)資源,不斷進(jìn)行深度開(kāi)發(fā)和合理配置,相繼發(fā)展了物流業(yè)、旅游業(yè)、酒店業(yè)等航空配套產(chǎn)業(yè)。位于文化藝術(shù)中心,正在興建中的航空港大廈,即將成為集團(tuán)公司未來(lái)總部所在地。

值得一提的是,廈門(mén)航空港在國(guó)內(nèi)同業(yè)中是第一個(gè)也是目前惟一一個(gè)完全靠企業(yè)自籌資金進(jìn)行改擴(kuò)建的機(jī)場(chǎng)公司。1993年在企業(yè)資產(chǎn)只有1億多元的情況之下,自籌資金23億元投資擴(kuò)建高崎國(guó)際機(jī)場(chǎng),為了籌融資,企業(yè)對(duì)外嘗試了在當(dāng)時(shí)時(shí)代背景下所有可能融資的渠道,銀行貸款、企業(yè)債券、上市、國(guó)際貸款等。據(jù)鄭進(jìn)介紹,為了盡快降低資金成本,企業(yè)對(duì)內(nèi)以市場(chǎng)為導(dǎo)向,開(kāi)展了整合資源、挖掘潛力的企業(yè)改革,加大了對(duì)非航空業(yè)的開(kāi)發(fā),短期內(nèi)集團(tuán)合并非航收入迅速達(dá)到總收入的50%以上,在同行業(yè)中遙遙領(lǐng)先?！敖衲?非航空業(yè)收入比例達(dá)到72%,在中國(guó)機(jī)場(chǎng)業(yè),這種比重是非常高的。”鄭進(jìn)表示。據(jù)了解,業(yè)內(nèi)非航空業(yè)務(wù)收入占總收入比例的平均水平多為30%到40%。

鄭進(jìn)向記者強(qiáng)調(diào),“廈門(mén)航空港在投資非航空業(yè)務(wù)時(shí),不會(huì)做無(wú)產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)的投資?！彼劦?機(jī)場(chǎng)最大的資源就在于客貨流和土地,這就是其提出挖掘機(jī)場(chǎng)資源,發(fā)展非航空業(yè)務(wù)的原因。拓展非航空業(yè)務(wù)已經(jīng)成為行業(yè)趨勢(shì)。機(jī)場(chǎng)里擁有大量的商旅客人和消費(fèi)者,他們?cè)跈C(jī)場(chǎng)里都有購(gòu)物、餐飲、商務(wù)、休閑等需求。而且機(jī)場(chǎng)還擁有大量的高附加值貨物,企業(yè)在機(jī)場(chǎng)附近有進(jìn)行貨物處理、加工的需求。另外,飛機(jī)的起降還帶來(lái)了飛機(jī)維修、航空配餐等需求?！拔覀儗?duì)投資是非常謹(jǐn)慎的,雖然有些行業(yè)吸引力很大,比如房地產(chǎn)業(yè)和進(jìn)出口業(yè),但我們沒(méi)有相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)人才,所以一直沒(méi)有進(jìn)入。我們覺(jué)得和機(jī)場(chǎng)有關(guān)聯(lián)的產(chǎn)業(yè)是酒店業(yè)?！编嵾M(jìn)繼續(xù)介紹,目前集團(tuán)公司名下有廈門(mén)國(guó)際航空港花園酒店、廈門(mén)佰翔軟件園酒店、廈門(mén)佰翔匯鑫酒店、龍巖佰翔冠豸山酒店、晉江佰翔華美酒店、福州佰翔海濱酒店等。

資金管理模式升級(jí)

2009年廈門(mén)航空港集團(tuán)總資產(chǎn)65億元,營(yíng)業(yè)收入25億元,2010年的營(yíng)收目標(biāo)是30億元〜35億元。集團(tuán)報(bào)表合并分支機(jī)構(gòu)已達(dá)34家企業(yè),因而也迫切需要穩(wěn)定、高效的資金系統(tǒng)管理平臺(tái)和資金管理模式,充分發(fā)揮集團(tuán)整體優(yōu)勢(shì)。至今已在廈門(mén)航空港履職13年的鄭進(jìn),參與并見(jiàn)證了集團(tuán)資金管理模式的不斷升級(jí)。

據(jù)鄭進(jìn)介紹,為了規(guī)范資金管理,集團(tuán)成立了財(cái)務(wù)結(jié)算中心,較大程度地限制了下屬公司多頭開(kāi)戶(hù),杜絕了資金賬外循環(huán)等弊端,對(duì)資金流動(dòng)實(shí)施了有效監(jiān)控,為各子公司設(shè)置了內(nèi)部虛擬賬戶(hù),進(jìn)行賬戶(hù)統(tǒng)一管理、資金統(tǒng)一調(diào)配,對(duì)外采取統(tǒng)收統(tǒng)支模式。由于業(yè)務(wù)擴(kuò)張和稅金扣繳等實(shí)際需要,原結(jié)算中心資金管理模式也由最初的統(tǒng)收統(tǒng)支,逐步演變?yōu)榻y(tǒng)收統(tǒng)支和統(tǒng)收分支混合模式,部分市場(chǎng)化程度較高的公司采用收支兩條線模式,但仍然存在難以克服的缺陷。

首先在原有模式下,資金的收付轉(zhuǎn)均需委托結(jié)算中心進(jìn)行,聚集了大量日常操作性結(jié)算工作,而在一定程度上淡化了資金預(yù)算;其次,集團(tuán)成員單位也越來(lái)越迫切需要對(duì)外保持完整企業(yè)形象,例如稅款等行政費(fèi)用扣款要求使用獨(dú)立賬號(hào),當(dāng)時(shí)部分成員單位保留一個(gè)外部支出賬戶(hù),用來(lái)準(zhǔn)備代扣代繳的水電費(fèi)、稅收和日常備用金開(kāi)支,另外需要保留一個(gè)外部收入賬戶(hù),用于收取業(yè)務(wù)收入,同時(shí)與銀行簽訂定額上劃協(xié)議,在這種管理模式下無(wú)形中增加了許多銀行賬戶(hù)以及集團(tuán)現(xiàn)金池之外的現(xiàn)金存量;其三,集團(tuán)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)如果過(guò)多依賴(lài)于一兩個(gè)集中賬戶(hù)來(lái)進(jìn)行收付業(yè)務(wù),一定程度上增大了集團(tuán)資金主賬戶(hù)的連帶風(fēng)險(xiǎn);其四,集團(tuán)資金審批權(quán)限制度執(zhí)行完全依賴(lài)于人工審核簽字程序的完整性,在一定程度上存在人為風(fēng)險(xiǎn)。

2008年集團(tuán)董事長(zhǎng)王倜儻在資金系統(tǒng)啟動(dòng)大會(huì)上明確:集團(tuán)架構(gòu)大變化促使集團(tuán)公司回歸到投資中心的角色,需要進(jìn)一步提升各個(gè)子公司作為獨(dú)立法人運(yùn)營(yíng)的架構(gòu),實(shí)施有效的授權(quán),更要有有效的監(jiān)控;雖然當(dāng)時(shí)集團(tuán)進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債率最低時(shí)期,但從2008年起,集團(tuán)重大建設(shè)項(xiàng)目陸續(xù)上馬,需要大幅度提升集團(tuán)籌資和投資能力;當(dāng)年完成了空港股份公司的業(yè)務(wù)重組,上市公司業(yè)務(wù)量和資金量大幅度上升,要運(yùn)用好兩個(gè)資金管理體系,不能讓管理脫節(jié)。鄭進(jìn)談到,這三個(gè)方面的背景,決定了集團(tuán)必須加快實(shí)施安全可靠的資金管理系統(tǒng)和銀企互聯(lián)系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)快速支付和資金的實(shí)時(shí)歸集,在規(guī)定范圍內(nèi)自由調(diào)度集團(tuán)資金,放權(quán)下屬公司總經(jīng)理審批資金支出的同時(shí),集團(tuán)決策層也能夠及時(shí)監(jiān)控到每一筆資金的流動(dòng)情況,實(shí)現(xiàn)資金的“玻璃屋”動(dòng)態(tài)監(jiān)控,有效地提高了集團(tuán)資金的使用效率和借貸的信譽(yù)度。同時(shí)借助信息平臺(tái)在集團(tuán)內(nèi)部逐步實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一財(cái)務(wù)預(yù)算、會(huì)計(jì)核算和資金結(jié)算的“三算合一”內(nèi)控機(jī)制,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。

為了繼續(xù)發(fā)揮集團(tuán)整體優(yōu)勢(shì),努力實(shí)現(xiàn)資金均衡、流動(dòng)資金有效控制目標(biāo),在原有資金管理模式的基礎(chǔ)上進(jìn)一步優(yōu)化改進(jìn),新資金管理模式借助于較為成熟的用友資金管理產(chǎn)品和銀企互聯(lián)技術(shù),這種模式充分利用銀行的企業(yè)賬戶(hù)管理功能,弱化集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心的結(jié)算職能,加強(qiáng)集團(tuán)作為資金融資中心和調(diào)劑中心的管理職能和服務(wù)職能。

“簡(jiǎn)化管理”

在談到集團(tuán)與旗下34家控股公司進(jìn)行合理資金調(diào)配和財(cái)務(wù)效益衡量上的經(jīng)驗(yàn)時(shí),鄭進(jìn)坦言,“每個(gè)人對(duì)改變都有本能的抗拒,包括其工作習(xí)慣也會(huì)進(jìn)行調(diào)整;每個(gè)法人單位也對(duì)自己的經(jīng)濟(jì)利益相當(dāng)重視。資金的集中在一定程度上是干預(yù)了他們的資金使用靈活性。但是資金集中管理帶來(lái)的長(zhǎng)期效益足以覆蓋短期轉(zhuǎn)型的陣痛。”鄭進(jìn)舉例,新的資金管理模式加強(qiáng)了資金計(jì)劃管理,規(guī)范了集團(tuán)總部及各子公司的支付習(xí)慣,也減輕了總部的融資壓力,降低了財(cái)務(wù)費(fèi)用和支付風(fēng)險(xiǎn)。把授信管理和信貸管理結(jié)合在一起,優(yōu)勢(shì)集中,提高和銀行的議價(jià)能力,集團(tuán)綜合性授信額度提升,保證了集團(tuán)內(nèi)信貸業(yè)務(wù)的良性態(tài)勢(shì)。在購(gòu)買(mǎi)理財(cái)產(chǎn)品時(shí),銀行會(huì)給集團(tuán)比較優(yōu)厚的收益率,高于下屬公司單獨(dú)去跟銀行談的收益率。此外,通過(guò)資金管理系統(tǒng)和配套資金管理制度,還實(shí)現(xiàn)了檢查及時(shí)入賬、如實(shí)入賬的管理功能,并為資金管理報(bào)表提供了詳盡的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),為進(jìn)一步優(yōu)化集團(tuán)債務(wù)期限結(jié)構(gòu)的融資決策提供了充分依據(jù),降低了集團(tuán)的資本成本。

“責(zé)任與權(quán)力是相當(dāng)?shù)?集中管理其實(shí)在某種程度上也是簡(jiǎn)化問(wèn)題?！编嵾M(jìn)這樣描述資金集中管理帶來(lái)的益處。實(shí)際上,隨著資金系統(tǒng)上線,集團(tuán)實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化異地結(jié)算,提高了經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)支持的及時(shí)性和準(zhǔn)確性,促使財(cái)務(wù)人員從原有的賬務(wù)核算型向更高級(jí)的綜合管理分析型轉(zhuǎn)變,為公司經(jīng)營(yíng)層提供了更有力的財(cái)務(wù)支持和專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)?！凹瘓F(tuán)資金系統(tǒng)的上線和推廣,實(shí)現(xiàn)了企業(yè)資金整體一體化管理,做到事前資金計(jì)劃,事中時(shí)時(shí)控制和事后資金分析,全面依托信息化管理手段提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力。”

此外,董事長(zhǎng)王倜儻對(duì)財(cái)務(wù)非常重視,每個(gè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)主管人員他都親自面試,集團(tuán)統(tǒng)招后派駐到各個(gè)分子公司。在整個(gè)資金管理系統(tǒng)升級(jí)的過(guò)程中,用友軟件的實(shí)施顧問(wèn)陳智東這樣評(píng)價(jià):“在我實(shí)施的這些企業(yè)中,也就見(jiàn)過(guò)董事長(zhǎng)一兩次。但在廈門(mén)航空港的這個(gè)項(xiàng)目中,是我見(jiàn)過(guò)的董事長(zhǎng)次數(shù)最多的公司?！?/p>