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第1篇：會計產(chǎn)生的前提條件范文

一、會計收入與計稅收入的概述

會計收入的主要內容包括商品銷售收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入。此外，會計收入是指企業(yè)日常的收入所得，不包括其利得。而計稅收入主要是企業(yè)營業(yè)、投資、投資轉讓、補貼、租賃等取得的收入，比會計收入的內容更廣泛、更全面。

二、會計收入與計稅收入的差異

（一）前提條件不同

稅收是一個政治范濤，它的產(chǎn)生受社會和經(jīng)濟兩個條件影響，社會共有性的出現(xiàn)和財產(chǎn)自有的產(chǎn)生是稅收制度出現(xiàn)的前提條件。而收入作為會計六大要素之一，其前提條件是會計核算的基本前提，即會計的四大假設：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。

（二）范圍不同

會計收入核算的主要內容包括銷售收入、勞務收入和轉讓資產(chǎn)取得的收入，而稅收范濤比會計收入涉及方面更廣泛，不僅包括了會計收入的核算內容，還包括銷售商品附帶的價外費用和交易中取得的利得收入等。

（三）確認條件和計量不同

1.銷售商品收入的確認

在會計核算中，確定收入的著眼點為與交易或事項相關的利益是否可以流入企業(yè)或流入企業(yè)的可能性，而稅法在確認收入時更看重的是完成交易的必要條件，即銷售合同的法律因素是否已存在或齊全，而非收入是否可以得到。

2.提供勞務收入（建造合同收入）的確認

企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)在每個納稅期末，對于提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認勞務收入。然而，稅法更偏重權利責任是否存在，相比之下，會計收入的確認著重于謹慎性原則，所以根據(jù)稅法規(guī)定，不管企業(yè)的勞務所消耗的成本到最后是否取回，只要勞動義務發(fā)生了，就要確認收入。

3.計量基礎

對于無法確認的收入，會計準則以公允價值為會計收入的一種計量標準，在發(fā)生延遲收款或預先收款現(xiàn)象時，通常會按照企業(yè)簽訂合同價作為會計核算的標準，但計稅收入則是以歷史成本作為計量核算標準，在交易或事項發(fā)生時，以歷史成本為計量基礎，同時還保留了稅務機關在特殊情況下合理調整稅收的權力空間。

三、會計收入與計稅收入差異的原因分析

（一）服務主體不同

會計主要是服務與企業(yè)的，這就使企業(yè)在確認會計收入時更多的考慮企業(yè)的利益以確保企業(yè)經(jīng)濟利益流入企業(yè)，達到盈利的目的。而稅法是站在國家和公眾的角度，為了最大限度的調節(jié)各行業(yè)的收入而進行收入再分配，以達到社會的公平與平衡。

（二）目標不同

會計制度和稅法雖然都是由政府的，但會計制度是為了使企業(yè)誠實地反映其經(jīng)營狀況、財務成果和貨幣資金流量等情況，確保企業(yè)會計報表的正確性、真實性和全面性，以滿足會計信息使用者對公司經(jīng)營狀況和財務水平的了解需要，然而稅法是國家依法征稅、納稅人依法納稅的行為準則，其目的是平衡政府和納稅人的權利和義務，確保社會財富的合理劃分，促進社會公平和諧。

（三）收入確認原則不同

會計收入核算主要遵循權責發(fā)生制、謹慎性原則、實質重于形式原則和重要性原則等，但應稅收入對一些原則并不是完全認可的。

1.謹慎制原則

在不明晰、不肯定、不明朗的情況下，依據(jù)謹慎性原則，會計是不能夠確認收入的，但是公司的經(jīng)濟行為所帶來的隱患很大一部分會由政府來負擔，政府納稅收入也會因為這個原因而受到負面波動，所以稅法的目的就是確保政府的稅收的完整性和穩(wěn)定性，減少公司偷稅漏稅，從而最大可能地減少稅收在發(fā)生時間上的不確定性。

2.實質重于形式原則

會計收入核算更關注現(xiàn)實發(fā)生的收入，而稅法更注重形式，如果發(fā)生商務行為或認定的經(jīng)濟行為以法律形式確定下來，不管有沒有發(fā)生銷售的事實，都要遵循稅法制度繳納稅收費用。

四、協(xié)調會計收入與計稅收入差異的措施

（一）以國家利益為最高利益的原則

在制定會計準則和稅法時，相關部門應相互溝通，以國家利益為最高利益。在制定稅法條例時，要對會計進行研究、論證，在不違背市場經(jīng)濟基本原則的前提下，分析二者的差別，并根據(jù)會計制度改革對納稅產(chǎn)生的影響和給市場帶來的變化進行修正。同時，會計準則在制定或修改時，也要和稅法口徑一致，盡可能地減少因確認和計量標準的差異而產(chǎn)生的不同。

（二）建立一個獨立的稅務征收體系

多半的稅收準則是建立在會計準則基礎上的，沒有一個獨立的稅法理論體系，因此，應該建立一個獨立的稅務征收體系，同時還要建立一套獨立的會計與稅收協(xié)調體系，三個獨立的體系相互協(xié)調，達到政府稅收工作和企業(yè)會計工作有效的鏈接，從而實現(xiàn)會計與稅法的完美結合。

第2篇：會計產(chǎn)生的前提條件范文

從2007年1月1日起，上市公司進入新會計準則實施階段，在長期股權投資、投資性房地產(chǎn)等17項具體準則中直接要求應用公允價值計量模式。這種計量模式在我國的企業(yè)會計準則運用中幾經(jīng)反復，而今正式成為一種重要的會計計量手段，引起了會計業(yè)內人士的廣泛關注。積極關注公允價值計量標準在新會計準則中的應用問題，對于準確評價企業(yè)業(yè)績，并不斷完善公允價值計量屬性有著重要的現(xiàn)實意義。

一、公允價值計量模式的可靠性問題分析

（一）公允價值的合理計量存在較大難度

新會計準則中明確了公允價值計量不僅適用于初始計量，還適用于后續(xù)計量。而后續(xù)計量大多是在沒有交易的情況下進行的，這就不可避免地要解決公允價值的計量標準問題。對于公允價值計量標準的認定，我國新會計準則中提供了三種參考方式：1.存在市場（活躍的）交易的情況下，交易價格即為公允價值；2.在不存在實際交易事項的情況下，應該尋找市場上同類（或類似）的交易，以同類（或類似）交易的價格作為公允價值的計量基礎；3.如果某項資產(chǎn)或負債沒有由市場直接決定的可觀察到的價格，卻有合約規(guī)定的或可以預期的未來現(xiàn)金流量加以估計，就可運用現(xiàn)值技術估計公允價值，也可以采用專業(yè)評估人員的評估結果。

第一種方法是基于活躍市場的交易價格，獲取的難度最小，也最能夠代表公允價值。但需要說明的是，并非計量對象存在相應的市場價格，該價格就一定是計量對象的公允價值。在某些特殊情況下，會出現(xiàn)市場價格失靈的現(xiàn)象，如陷入財務困境的企業(yè)之間發(fā)生的交易價格、關聯(lián)方企業(yè)之間發(fā)生的交易價格、按先前簽訂好的合同執(zhí)行交易的價格或非獨立和經(jīng)常易價格等等。上述可能性的存在，勢必會影響公允價值計量的準確性。

第二種方法指的是在找不到計量對象市場價格的情況下，可以使用計量對象同類（或類似）項目的市場價格作為其公允價值。在具體應用時，最關鍵的就是類似項目的確定。但是在判定一個項目是計量對象的類似項目之后，并不意味著其市場價格就成了計量對象的公允價值或者成為該對象公允價值的參考價值，還應該考慮出現(xiàn)市場價格失靈的情況。這些因素將直接影響同類或類似市場交易價格的獲取，進而影響公允價值信息的取得。

需要指出的是，在前兩種認定方法中，由于公允價值是通過直接或間接市場交易雙方在公平交易的基礎上確定的，獲得和確定公允價值相對比較容易。但是現(xiàn)實的市場環(huán)境是復雜多變的，交易公平性受諸多因素影響，特別是目前我國缺乏活躍的要素市場，金融工具市場化程度不高，交易行為不規(guī)范。當市場交易不活躍或市場被分割時，金融產(chǎn)品價格受到扭曲，會計信息的質量就會受到影響，使非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值很難準確把握。

第三種認定方法是指當一項資產(chǎn)或負債不存在或只有很少的市場價格信息時，應當考慮采用估價技術來確定資產(chǎn)或負債的公允價值。估價技術法是公允價值計量方法中實施難度最大的一個，也是爭議最多的。通常見到的對公允價值的抨擊和質疑，其實主要就集中在對所采用的估價方法上。仔細分析產(chǎn)生質疑的原因，（1）由于企業(yè)的資產(chǎn)種類繁多，并處于不同的市場環(huán)境中，市場信息的真實性難以辨認，不存在活躍市場交易價格，判斷難度較大，因此在實際工作中，只能大致地估計或采取近似價值的操作。在市場信息不充分的情況下，容易形成操縱利潤的嫌疑。（2）對公允價值進行判斷的主要形式――現(xiàn)值技術的運用，因不同投資者之間，投資者與管理當局之間對投資的期望報酬率不統(tǒng)一，對未來現(xiàn)金流量的估計具有較大的不確定性，導致在具體的技術操作上難度較大，加之無論是貼現(xiàn)率的選擇還是對未來現(xiàn)金流量的估計，均離不開對未來事項和不確定性的主觀判斷。這些主觀判斷因素的存在，增加了公允價值的不確定性。

相對于具有客觀性、確定性和可驗證性的以實際交易為基礎的歷史成本計量，公允價值計量雖然在財務報表中有提供更為相關的信息方面的優(yōu)越性，但因為其具有不確定性和變動性，難以滿足會計信息可靠性的質量要求。（1）對于報表使用者與報表編制者來說，由于公允價值信息的獲取存在不確定性，致使與資產(chǎn)或負債的風險和收益相關的信息具有很大的不對稱性，信息質量的可靠性難以保證。若不存在報表使用者以外的其他監(jiān)督主體的話，對公允價值的估計相當于給報表編制者提供了很大的操縱信息的機會，也使得報表使用者無法用現(xiàn)有信息來充分判斷公允價值的公允性。（2）公允價值計量可能增加財務報表項目的波動性，在公允價值計量模式下，經(jīng)濟環(huán)境和風險狀況的變化以及企業(yè)自身信用的變化，都會引起企業(yè)財務報表項目的波動。這些反映外部環(huán)境等變化所引起的損益的變動，也許并不能提供非常相關的信息，甚至可能誤導財務報表使用者。

（二）對公允價值的審慎使用缺乏必要的溝通

新會計準則體系在確定公允價值時，充分考慮了我國的國情，作了審慎的改進，嚴格規(guī)范了運用公允價值的前提條件，即公允價值應當能夠可靠計量?；緶蕜t強調“企業(yè)對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素能夠取得并可靠計量”。之所以要強調只有在能夠可靠計量條件下才可確認，無非是說明公允價值的使用是有條件的，這一原則在相關的具體準則中都有充分的體現(xiàn)。

1.投資性房地產(chǎn)。會計準則允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)，在存在確鑿證據(jù)且房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，采用公允價值模式進行后續(xù)計量，其余的仍采用原來的計量模式。也就是必須同時滿足：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息。只有這兩個條件同時得到滿足時，才能運用公允價值計量模式。

2.非貨幣易。新會計準則規(guī)定了按照非貨幣性資產(chǎn)交換處理的兩個前提條件：（1）該項交換必須具有商業(yè)實質；（2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。商業(yè)實質是指：必須是換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，或者是換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。新準則還規(guī)定：在確定是否具有商業(yè)實質時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質。這些前提條件，將有效制約以非貨幣性資產(chǎn)交換的方式操縱利潤的行為。

3.債務重組。會計準則規(guī)定，對于債權人的讓步，即重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金或所轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應當確認為債務重組利得，計入當期損益。如果是以轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式進行債務重組的，則債務重組利得是以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值來確定的。轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。新準則在債務重組的定義中，增加了只有在“債務人發(fā)生財務困難的情況下”的前提條件，才可以對債務的讓步確認為債務重組利得。這個前提條件也將在一定程度上制約對新準則的濫用。

以上所述，無不滲透著我國會計準則對“公允價值”的審慎，究其原因，無非是擔心公允價值的大量使用不但不能提高財務報表的信息質量，而且會再一次成為企業(yè)操縱利潤的工具。如今，對于我國拓展公允價值的使用范圍，會計理論和實務界基本保持了一致，但是對于應該如何把握使用公允價值這個“度”，出現(xiàn)了分歧。有些學者認為，我國應加大公允價值應用的國際趨同力度，擴大公允價值計量在會計準則中的運用；另外一些學者則認為，應該審慎應用。這種觀點已被采納，其理由是我國的市場競爭還不夠充分和規(guī)范。

令筆者擔心的是，由于我國在新會計準則推出的同時缺乏對為何審慎使用做比較詳細的解釋說明，其結果是容易傳遞出“公允價值存在較大缺陷，不宜采用”的錯誤信息，這就會曲解甚至誤解我國在公允價值使用方面的初衷。同時，雖然我國新會計準則中要求運用公允價值計量的準則達到17項，但是在一些具體準則中，公允價值計量僅僅是備選方案，也就是處于會計計量的從屬地位。企業(yè)會計人員在具體運用相關具體準則時，可能會顧及其相對難以操作的特性而盡力回避，結果可能因為達不到預期的效果而陷入尷尬境地。

二、公允價值計量模式的可操作性問題分析

比較國內外對于公允價值的研究，對公允價值操作應用方面主要涉及的問題有兩個：一個是范圍問題，主要回答哪些經(jīng)濟事項需要按照公允價值計量：另一個是方法問題，主要回答如何實施公允價值計量模式。對于前一個問題，我國新會計準則中已經(jīng)做了明確的規(guī)定，不需贅言。但是對于后一個問題，新會計準則中卻沒有充分說明。這樣的狀況產(chǎn)生的后果可能是，會計人員雖然知道哪些具體業(yè)務需要進行公允價值計量，但是如何對其進行計量，卻辦法不多，或者干脆無所適從。因此，我國單獨的公允價值計量準則及相關指引內容的缺失，可能會成為阻礙公允價值計量合理、有效運用的關鍵因素。

在涉及需要按照公允價值計量的具體會計準則中，只有“資產(chǎn)減值”、“金融工具的確認與計量”和“企業(yè)年金基金”等三項提供了具體的計量指引。而且，提供的各項指引散見于具體準則中，缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，容易導致計量結果的不一致。

需要指出的是，國際會計準則委員會（IASB）早在2005年9月就開始了“公允價值計量”準則的研究和制定的實質性工作。一直熱衷于公允價值計量研究和應用的美國會計準則委員會（FASB）更是在經(jīng)過三年多反復研究和討論之后于2006年9月15日了單獨的第157號財務會計準則公告《公允價值計量》（SFAS157），其目的是為了統(tǒng)一和改進公認會計原則（GAAP）中的公允價值計量及相關披露，為進一步拓展應用做好鋪墊。因此，如何參照國外相關準則的經(jīng)驗，不斷完善我國公允價值計量中的具體操作指引，并適時制定我國單獨的《公允價值計量》準則，是新準則有效實施和運用過程中面臨的又一難題，也是需要盡早著手解決的問題。

三、公允價值可能再次成為利潤操縱的工具

（一）公允價值容易成為利潤操縱工具的根源

公允價值是在存在活躍市場交易的情況下，基于交易而產(chǎn)生的交換價格。某些時候，資產(chǎn)或負債即便是有交換并形成了一個交換價格，也不一定存在著活躍的市場和可觀察的市場價格，而是基于交換雙方對資產(chǎn)（或負債）的價值有著相同或相近的評價，通過討價還價達成一致意見而形成的。上述價格的形成過程中都加入了非市場的因素。另外，公允價值的核心――現(xiàn)值技術，無論是貼現(xiàn)率的選擇還是對未來現(xiàn)金流量的估計，均離不開對未來事項和不確定性的主觀判斷。

可見，公允價值就其目的來說，本應是尋求一種客觀的使用價值，然而客觀的使用價值必須通過人的主觀判斷才能實現(xiàn)，而且公允價值的定義與應用也考慮并認可了交易方或評價主體主觀判斷的影響。因此，公允價值的“價值”歸根結底是一種效用價值，而這正是公允價值造成資本市場混亂以及在應用中面臨成為盈余操縱工具的根本原因。

（二）新準則為企業(yè)蓄意利潤操縱提供了機會

比較以往我們對于公允價值使用的回避，新會計準則中有條件地引入了公允價值計量屬性，使得企業(yè)盈余的彈性增強，主要表現(xiàn)在：

1.投資性房地產(chǎn)方面。由于新會計準則規(guī)定：企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)、可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。這就意味著擁有投資性房地產(chǎn)的公司在調節(jié)利潤上可以對這兩種模式進行選擇。由于公允價值確定方法的不統(tǒng)一，不同的評估方式會出現(xiàn)不同的結果，公允價值的變化將加大凈利潤的波動幅度。

2.非貨幣性資產(chǎn)交換方面。新會計準則規(guī)定，對于非貨幣性資產(chǎn)交換，如果具有商業(yè)實質，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本。公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益，而不再像原先一樣計入資本公積。同時，新會計準則還規(guī)定，對于非貨幣性資產(chǎn)交換，應當將換出資產(chǎn)的公允價值與其資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。上市公司的控股股東很可能會在公司出現(xiàn)虧損的情況下，出于維持公司業(yè)績的需要，通過與上市公司以優(yōu)質資產(chǎn)換劣質資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換來改變上市公司的當期損益，從而達到提升公司利潤的目的。

3．債務重組方面。新會計準則肯定了債務重組利得可以計入當期損益，公司通過債務減免或重組所獲收益成為利潤來源。部分債務負擔沉重的上市公司，可通過債務減免或者重組而獲得收益增加利潤，提升其每股收益的水平。

第3篇：會計產(chǎn)生的前提條件范文

（一）運輸費用計算抵扣的前提條件運輸費用能夠計算增值稅進項稅額抵扣的前提條件：第一，抵扣主體必須是增值稅一般納稅人，如果是小規(guī)模納稅人則不能計算運輸費用的進項稅額；第二，抵扣主體必須取得準予作為抵扣憑證的運費結算單據(jù)（普通發(fā)票）。

［例1］甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）購進一批原材料，收到的增值稅專用發(fā)票顯示：價款10000元、稅款1700元，另外支付運費800元，取得運輸發(fā)票，假定收到的增值稅專用發(fā)票和運輸發(fā)票均得到稅務機關的抵扣認可。材料款項11700元和運輸費用800元均已通過銀行轉賬支付，原材料也應經(jīng)按實際成本入庫。

解析：原材料的入賬成本=10000+800×（1-7%）=10744（元），可以抵扣的進行稅額=1700+800×7%=1756（元）。

會計分錄為：

借：原材料10744

應交稅費――應交增值稅（進項稅額）1756

貸：銀行存款12500

假設一：甲企業(yè)在采購材料中支付運輸費用沒有取得運輸發(fā)票，只取得了相關收據(jù)，那么甲企業(yè)就不能計算運輸費用的進項稅額，應將運輸費用全部計入采購材料的成本中。

解析：原材料的入賬成本=10000+800=10800（元），可以抵扣的進行稅額=1700元。

會計分錄為：

借：原材料10800

應交稅費――應交增值稅（進項稅額）1700

貸：銀行存款12500

假設二：甲企業(yè)為小規(guī)模納稅人，按照稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人購進材料不能取得增值稅專用發(fā)票，如果上題中甲企業(yè)取得普通發(fā)票，顯示價款為11 700元；取得運輸發(fā)票，顯示價款800元。

解析：稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人采用簡易辦法計算繳納增值稅，不計算增值稅進項稅額，而按照不含增值稅的銷售額乘以征稅率直接計算應納增值稅額。購進材料過程中所支付的價款、相關稅費（含增值稅）、合理損耗等均計入材料采購成本中。

所以：原材料的入賬成本=11700+800=12500（元）

會計分錄為：

借：原材料 12500

貸：銀行存款 12500

（二）進項稅額抵扣貨物運輸費用計算指運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。企業(yè)能夠計算抵扣的運輸費用并不是運輸發(fā)票上的所有的費用，它只包括運輸費用和建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

［例2］甲公司（增值稅一般納稅人）購進一批原材料，取得運輸發(fā)票，支付的運輸費用共計1000元，其中包括120元的裝卸費和80元的保險費。已通過銀行轉賬支付。假設運輸發(fā)票符合抵扣條件。

分析：運輸費用計入原材料成本=（1000-120-80）×（1-7%）+（120+80）=944（元），可以抵扣的進項稅=（1000-120-80）×7%=56（元）。

運輸費用會計分錄：

借：原材料 944

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 56

貸：銀行存款 1000

（三）一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運輸費用允許抵扣進項稅額一般情況下，運輸費用產(chǎn)生在原材料的購進環(huán)節(jié)，除可以抵扣的進項稅額外，其余部分計入采購原材料的成本中，例題1、2就是這種情況。隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生的運輸費用也越來越多，銷售成為生產(chǎn)經(jīng)營的必要環(huán)節(jié)，如果是在銷售環(huán)節(jié)支付運費，取得運輸發(fā)票，同樣可以計算抵扣進項稅額。

［例3］甲公司（增值稅一般納稅人）銷售一批產(chǎn)品，支付的運輸費用共計1000元，取得運輸發(fā)票。已通過銀行轉賬支付。假設運輸發(fā)票符合抵扣條件。

分析：按照會計準則有關規(guī)定在銷售過程中產(chǎn)生的費用，應計入銷售費用，其中包括運輸費用，同時稅法規(guī)定，生產(chǎn)經(jīng)營中支付的運輸費用可以計算抵扣進項稅額。本體可以進行如下處理：銷售費用=1000×（1-7%）=930（元），可以抵扣的進項稅額=1000×7%=70（元）。

會計分錄為：

借：銷售費用930

應交稅費――應交增值稅（進項稅額）70

貸：銀行存款1000

（四）運輸費用不得抵扣進項稅的兩種情況一是購買或銷售免稅貨物（購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外）所發(fā)生的運輸費用，不得計算進項稅額。進項稅額計算的前提計算銷項稅額，如果是購買或者銷售免稅貨物，就不用繳納增值稅，當然就不能計算進項稅額。

［例4］承例3，假設甲公司銷售的這批產(chǎn)品為免稅產(chǎn)品，那么所支付的運輸費用就不能計算抵扣增值稅進項稅額，應全部計入銷售費用。

會計分錄為：

借：銷售費用 1000

貸：銀行存款 1000

二是一般納稅人取得的國際貨物運輸發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額，應計入采購貨物的成本中。

［例5］甲公司（增值稅一般納稅人）從國外進口一批貨物（非消費稅應稅貨物），關稅完稅價格60000美元，關稅稅率50%，另向一國際航空公司支付該批貨物的國際運輸費用1000美元，取得國際貨物運輸發(fā)票。當日美元對人民幣的匯率1：6.8，貨款、運費及進口稅款全部以銀行存款（RMB）付清。

分析：進口貨物產(chǎn)生的關稅、消費稅等應計入貨物的成本中。應交關稅=60000×6.8×50%=204000（元），向海關應交增值稅=（60000×6.8+204000）×17%=104040（元），進口貨物成本=60000 ×6.8+204000=612000（元）.

會計分錄：

借：庫存商品 612000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 104040

貸：銀行存款 716040

二、運輸費用計算增值稅銷項稅額的會計處理

（一）相關規(guī)定 納稅人在銷售過程中，在價款之外收取的運輸運輸費用屬于價外收費，在稅法中明確規(guī)定：價外費用屬于納稅人的銷售額的組成部分，在會計上要將價外費用并入銷售額，計算銷項稅額，否則是逃避納稅的錯誤行為，是要受到稅法處罰的。在計算增值稅銷項稅額時需注意價外費用一般是含增值稅的，需將其還原為不含增值稅之后，再并入銷售額，計算增值稅銷項稅額。同時又規(guī)定，符合以下兩個條件的代墊的運輸費用不屬于價外費用：第一、承運部門的運輸發(fā)票開具給購買方；第二、納稅人將運輸發(fā)票轉交給購買方。在這種情況下只用將代墊的運輸費用計入“應收賬款” 或“其他應收款”即可。

（二）案例分析

［例6］A公司（增值稅一般納稅人）銷售一批貨物給B公司（增值稅一般納稅人），開出的增值稅專用發(fā)票顯示：價款10000元，稅款1700元。另外還向購貨方收取1170元的運輸費用，A公司取得了運輸部門開具給A公司的運輸發(fā)票，也將該筆款項轉賬支付給了運輸部門。上述款項B公司均未支付。

分析：該運輸費用符合上述價外費用的特征，需要計算增值稅銷項稅額。

銷售額=10000+1 170/（1+17%）=11000元

銷項稅額=1700+170=1870元

會計分錄：

借：應收賬款 12870

貸：主營業(yè)務收入 11000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 1870

［例7］承例6，假設A公司支付的1170元的運輸費用屬于代墊費用，A公司取得了運輸部門開具給B公司的運輸發(fā)票，并將該運輸發(fā)票轉交給了B公司。

分析：該運輸費用按照稅法規(guī)定不屬于價外費用，銷售額=10000元，銷項稅額=1700元。

會計分錄：

借：應收賬款 12870

貸：主營業(yè)務收入 10000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 1700

銀行存款 1170

綜合以上分析可得知，在實務中運輸費用計算增值稅進項稅額還是計算銷項稅額要具體情況具體分析，通過圖1綜合分析：

參考文獻：

第4篇：會計產(chǎn)生的前提條件范文

關鍵詞：公允價值 市場環(huán)境 價值監(jiān)管 對策方案

一、公允價值的概念及其意義

（一）公允價值的概念

公允價值的概念眾多，美國國稅局給出定義為：“市場公允價值是買賣雙方在自愿、平等的情況下交換一項資產(chǎn)的價格”； 公允價值是在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉市場情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。購買企業(yè)對合并業(yè)務的記錄需要運用公允價值的信息。

（二）公允價值的特征

在公允價值理論研究中，強調公允價值對交易雙方公平和公正的要求，從而體現(xiàn)出公允價值有公正性、廣泛性、虛擬性、時效性這四方面的特征。

1、公正性

會計信息的公正性對于每一個會計信息使用者尤其重要，如果會計信息是有失公平，則導致結果不公正，這種信息不能為信息使用者所能接受。通過對公允價值的概述，強調在市場經(jīng)濟交易中，所有參與者有著平等的條件，包括參與交易的始點平等和參與交易規(guī)則平等。我們可以認為有序交易作為公允價值形成的前提條件，就是假定所有市場參與者都不具備特定的收益天賦，因此保證了公允價值公正性的基礎。

2、廣泛性

經(jīng)濟環(huán)境的轉換必然會導致會計計量的對象和環(huán)境也跟著變化。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體系的確立和不斷發(fā)展，企業(yè)通過合并、聯(lián)營、融資、對外投資、發(fā)行股票等方式，使得各企業(yè)之間的聯(lián)系變得更加緊密，其中涉及的計量，不能只通過賬面價值進行計量，歷史成本計量方式不能滿足需求，計量局限性的出現(xiàn)表明會計學的計量方法需要進一步的完善。

3、虛擬性

歷史成本所反映的是現(xiàn)實交易中實際的成交價格，所以歷史成本信息是值得相信的；而公允價值本身只是對資產(chǎn)、負債價格類似一種近似值的估量，并不是發(fā)生在實際交易之后，而是在交易雙方虛擬交易的基礎上對雙方的資產(chǎn)或者負債進行估價。公允價值最佳估量價格只能參照活躍市場上相同或者類似的資產(chǎn)或者負債的市場價格。

4、時效性

公允價值時效性體現(xiàn)在“計量日”時點的變化，這就是有別于歷史成本。另外，假設在活躍市場的條件下，現(xiàn)行的市場價格可以作為公允價值；當假設在不活躍市場或者不存在類似的參考市場的條件下，公允價值的價格就需要考慮運用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值得出。

二、公允價值在我國運用

（一）我國新會計準則運用公允價值的原因

我國新會計準則頒布后，新的轉變必然帶來變化，新會計準則的實施必將對市場計量、財務會計信息披露等產(chǎn)生深遠的影響。運用公允價值計量，在很多方面產(chǎn)生積極的作用，但是在運用過程中出現(xiàn)的問題也應當引起重視。

新型金融衍生工具的出現(xiàn)，使市場交易變得更加活躍，金融產(chǎn)品交易的價格會隨著市場波動而產(chǎn)生變動，在歷史成本計量方法下，財務報表不能有效地反應其變動，只能采取公允價值進行確認和計量；資本主義市場在我國發(fā)展迅速，隨著各種基礎設施的建設，資本市場內部環(huán)境得到明顯完善，公司治理層功能進一步發(fā)展，如股東投票制度、股份制改造、股權激勵機制等出現(xiàn)，有利于激勵和約束管理層各種行為等突顯了公允價值的運用符合我國現(xiàn)實的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境。

（二）公允價值在我國運用程度分析

1、公允價值在投資性房地產(chǎn)方面運用

近幾年，房價問題成為民生熱點關注的問題。新會計準則下，投資性房地產(chǎn)運用公允價值計量時，需要滿足“企業(yè)能否從交易市場上取得類似房地產(chǎn)交易的價格、房產(chǎn)交易所在地是否存在市場”這兩個大前提。另外，已經(jīng)采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)在以后階段不能再轉換為成本模式進行計量。

2、公允價值在金融工具方面運用

公允價值最根本的職能就是衡量，在金融工具交易中，由于某些特殊物不適用于傳統(tǒng)的會計計量方式、計量標準。引入公允價值后，使人們能夠充分地考慮這類特殊物潛在的收益和風險，有利于提高企業(yè)風險控制水平，并對公司的財務狀況、運營能力有了完善的了解，從而滿足投資者需要，對投資方案作出最優(yōu)抉擇。

3、公允價值在債務重組方面運用

在新會計準則下，處理企業(yè)債務重組方面能夠運用公允價值對企業(yè)進行可靠計量。并且明確規(guī)定只有當債務人發(fā)生財務困難的前提下，債權人放棄權利、將債務部分或全部豁免，債務人應將債務納入債務重組利得，計入當期損益，從而有效規(guī)范了企業(yè)不明利得確認的出現(xiàn)。

4、公允價值在非貨幣性資產(chǎn)交換方面運用

在新會計準則下，運用公允價值對非貨幣型資產(chǎn)進行交換，規(guī)定了“換入資產(chǎn)或者換出的資產(chǎn)必須能運用公允價值進行可靠計量，而且交換資產(chǎn)必須具有商業(yè)性質”，兩個條件必須同時成立。設置這樣的前提條件能夠有效地限制企業(yè)故意制造虛假信息，以非貨幣資產(chǎn)交易牟利的行為，保證公允價值在非貨幣資產(chǎn)交易方面不會被濫用。

三、我國運用公允價值計量后產(chǎn)生的問題提出對策方案

（一）完善市場體制

良好的法制環(huán)境，公平的交易雙方，資源所有者才愿意與對等方進行交易，達到整合資源，優(yōu)化配置的目的?，F(xiàn)階段我國市場經(jīng)濟體系已確立，但還處于繼續(xù)發(fā)展階段，市場活躍程度有待提高，導致公允價值的常常難以確定。首先，我們從整合市場方面入手，優(yōu)先采用活躍市場中的報價，對發(fā)展中的其他市場給予支持，使公允價值的商品越來越多。此外，著力發(fā)展社會中介評估機構，并設置相關法律規(guī)范機構的行為。最后，不斷改善社會經(jīng)濟環(huán)境，公平競爭，改變行業(yè)壟斷局面，建成活躍、健全市場。公平的市場氛圍，能使公允價值計量更貼近實際，發(fā)揮公允價值的優(yōu)越性。

（二）提高會計人員實際操作能力

不斷提高會計人員的專業(yè)水平，不僅僅是使用公允價值計量的前提條件，還是為了適應我國新會計準則的發(fā)展要求。從企業(yè)來看，內部會計人員的專業(yè)水平有待提高，這成為企業(yè)長遠發(fā)展的障礙。為此，企業(yè)應該重視其人力資源建設。在招聘會計人員時，應該重點關注招聘人員的實際操作能力、工作經(jīng)驗、與專業(yè)知識相結合的程度等。或者在招聘初級階段對員工進行技能培訓，能力測試、模擬崗位訓練，有利于招聘人員盡快熟悉公司的運作。此外，企業(yè)還應該加大對會計人員教育經(jīng)費投入，定期進行繼續(xù)教育，如計算機財務軟件的運用、數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡技術等，提高會計人員對新興金融工具的敏感程度，加強對交易和事項的確認、計量等能力。從業(yè)人員也應該潔身自愛，自覺遵守職業(yè)道德，保持較高的法律意識。另外，企業(yè)應該建立緊密崗位分配模式，力求物盡其用，人盡其才。

（三）完善監(jiān)管體制

從政府角度看，我國監(jiān)管體制部分存在漏洞，缺少威脅力。對此，首先政府要結合我國現(xiàn)階段市場發(fā)展的實際情況，繼續(xù)出臺和規(guī)范公允價值相關的法律體制，在法律上肯定公允價值計量的地位。通過國家法律法規(guī)約束和審計部門的審查監(jiān)督，降低公允價值計量被濫用的情況，保證金融交易市場良好發(fā)展。

從企業(yè)角度來看，新會計準則的頒布，判斷事項增多，導致會計人員濫用估量的風險大大增大，部分企業(yè)利用公允價值對公司利潤進行違規(guī)操作，使計量工作受到阻礙。對此，要強化企業(yè)內部對公允價值運用的監(jiān)督，通過設立企業(yè)內部審計部門、行業(yè)自律委員、企業(yè)管理層特派員人員定期對業(yè)務流程進行抽查等措施，著力規(guī)范公允價值計量行為。

（四）完善公司管理結構

為了使公允價值能在企業(yè)中更好地運用，就需要企業(yè)整合公司內部結構，提高創(chuàng)造一個良好的內部環(huán)境，提高企業(yè)運營效率。在完善公司管理層方面，除了遵循所有權與經(jīng)營權分離外，還應該加強內外部監(jiān)督，建立一些預警和約束機制，加大對管理層的某些特定行為的約束力度，降低風險。對于上市公司，可以通過增加投資者產(chǎn)權持有量，讓更多的投資者參與到資本市場中，使產(chǎn)權多元化，使股東之間相互牽制，緩解內部管理層獨攬大權，操控利益的局面出現(xiàn)，以確保公允價值合理使用。及時、真實、可靠的會計信息才能滿足信息使用者的需要。為此，企業(yè)內部應該完善報表信息披露流程，明確相關人員責任，力求將企業(yè)財務信息完整、規(guī)范地披露給信息使用者，降低舞弊行為的發(fā)生。在對經(jīng)營者管理方面，公司所有者、董事會可以設置一些經(jīng)理人員激勵機制，如股權激勵、管理人員重點培養(yǎng)計劃，業(yè)績競爭薪酬獎勵等，使經(jīng)營者者的個人利益與公司的集體利益相掛鉤，有利于公司長遠發(fā)展。

參考文獻：

[1]胡奕明，劉奕均.公允價值會計與市場的波動[J].2012

[2]戴德明.財務報告目標與公允價值計量[N].2012

[3]姚云.新會計準則中公允價值應用問題研究[J].2011

第5篇：會計產(chǎn)生的前提條件范文

關鍵詞：債務重組；審計；對策

《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》的修訂和實施，對規(guī)范會計行為、提高會計信息質量、加快與國際會計準則的趨同發(fā)揮了重要作用，也給會計、審計實務工作提出了新挑戰(zhàn)。本文從債務重組的審計特征分析入手，探究其合理可行的審計對策，旨在對審計實務工作有一定的指導作用。

一、債務重組審計的特征

《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》中對債務重組的定義為：債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。新準則強調了債務人處于財務困難的前提條件，并突出了債權人做出讓步的實質條件，排除了債務人不處于財務困難條件下的。處于清算或改組時的債務重組以及雖修改了條件，但實質上債權人并未做出讓步的債務重組事項，比如，在債務人發(fā)生困難時，債權人同意債務人用庫存商品抵償?shù)狡趥鶆?，且不調整償還的金額和時間，實質上債權人并未做出讓步，則不屬于債務重組。因此，對債務重組的審計有別于對其他會計要素的審計。它有以下幾個方面的特征：

(一)債務重組審計對象具有復雜性

債務重組審計是財務報告審計的一個有機組成部分，但它本身便是一個大概念。包括債權人、債務人兩個方面。因此，注冊會計師對其進行審計時，要系統(tǒng)分析、統(tǒng)籌兼顧，凡是客戶的債務重組即以資產(chǎn)清償債務、將債務轉為資本、修改其他條件以上3種方式的組合等方式所涉及的各種會計要素的增減變動情況，均應作為審計對象。

(二)債務重組審計目標具有交叉性

債務重組審計目標可以從3個方面來考慮：

1評審債務重組的內部控制制度的健全性和有效性。一方面，注冊會計師應結合采購與付款循環(huán)包括采購和付款兩個方面進行審計。在內部控制健全的企業(yè)，與采購相關的付款交易同樣有內部控制目標和內部控制，注冊會計師應針對每個具體的內部控制目標確定的內部控制實施相應的控制測試和交易的實質性程序測試。付款交易中的控制測試的性質取決于內部控制的性質，而付款交易的實質性程序的實施范圍在一定程度上取決于關鍵控制是否存在以及控制測試的結果。另一方面，注冊會計師還應結合銷售交易特別是賒銷業(yè)務的控制目標、內部控制和測試來評審債務重組的內部控制制度的健全性和有效性。

2審查債務重組的會計記錄的真實性和正確性。審查債務重組的確認是否符合真實；公允價值的運用是否正確；債務人和債權人的會計處理是否準確。

3審查債務重組所涉及的會計要素的增減變動情況在財務報告中的分類列示的合規(guī)性和在會計報表附注中披露的恰當性等。

(三)債務重組審計風險具有特殊性

一般來說，客戶經(jīng)營業(yè)務越復雜，其固有風險越高，因而對其內部控制制度的建立和健全提出的要求也越高。修訂后的新《企業(yè)會計準則——債務重組》所涉及定義的不同、債務重組方式的整合、債務人和債權人的會計處理的變化還有公允價值計量的應用等新規(guī)定，對我國廣大會計審計工作者而言既是機遇，又是挑戰(zhàn)，同時增加了會計責任的風險。因此，注冊會計師在執(zhí)行債務重組審計的各種測試程序中，應始終保持高度的職業(yè)謹慎態(tài)度，努力提高風險意識，以便對客戶相關債務重組會計處理的合法性、合規(guī)性、真實性和正確性做出結論，并就其對客戶整體財務報表的影響程度發(fā)表審計意見。

二、對債務重組審計的幾點思考

針對債務重組審計的以上特征，注冊會計師在具體操作時，應在熟悉各種法規(guī)、準則的基礎上，善于思考，并合理應用各種審計技巧，順利完成審計目標。

(一)熟練掌握債務重組準則的新規(guī)定

債務重組交易具有復雜性，加之會計相關法規(guī)的交叉性，要做好債務重組的審計工作，注冊會計師必須加強相關法規(guī)、準則的系統(tǒng)學習。具體包括債務重組的界定、前提條件、公允價值的運用、債權人和債務人的會計處理以及債務人債務重組收益的確認、披露等多方面的內容。只有具備了相應的專業(yè)能力，才能在審計過程中做到獨立、客觀和公正。

(二)適當引入審計風險模型

注冊會計師審計是一種風險高、責任重的職業(yè)，針對債務重組的特殊性，面對復雜多變的審計環(huán)境，注冊會計師應當注意合理規(guī)避審計風險。1、注冊會計師應評估債務重組交易的固有風險是否為高水平的。2、注冊會計師應評估相關內部控制制度是否健全、有效。3、注冊會計師應合理確定可接受的檢查風險水平。如果注冊會計師認為該水平不令人滿意，或債務重組業(yè)務在客戶全部經(jīng)濟活動中發(fā)生的概率很小，注冊會計師可以采用詳查法對債務重組業(yè)務進行審計。

(三)重視債務重組中公允價值的使用影響

注冊會計師應審閱債務重組業(yè)務有關的協(xié)議、合同、票據(jù)以及其它有關文件，以判斷債務重組會計處理的正確性。特別地，對涉及關聯(lián)交易的債務重組，注冊會計師應尤為重視，因為關聯(lián)方交易中交易價格的選擇帶有很大的彈性。因此，注冊會計師對關聯(lián)雙方的債務重組的審計應采取詳查的方式，以降低審計風險。注冊會計師應在取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的基礎上，對關聯(lián)方之間債務重組中存在的弄虛作假的欺詐行為予以披露，有效防止公允價值被濫用而產(chǎn)生嚴重的利潤操縱問題，以保證債務重組中公允價值的有效使用。

(四)審查債務重組損益對財務報表的影響

注冊會計師審計時，1、審查客戶確認的債務重組收益是否準確，是否真實、準確地增加當期利潤以及提高了每股收益，因此應審查利潤表相關項目。2、審查債務重組中的債務人是否同時減少了資產(chǎn)和負債，影響了資產(chǎn)負債表，差額部分計入了當期損益，又影響了利潤表。審查債務重組中的債權人是否在一項資產(chǎn)增加的同時另一項資產(chǎn)相應減少，影響了資產(chǎn)負債表，差額部分是否計入了重組損失，又影響了利潤表。3、審查債務重組收益和債務重組損失在編制現(xiàn)金流量表補充資料項目時是否作為凈利潤的調整項且。由于債務重組并不是企業(yè)的經(jīng)營活動，對于債務人發(fā)生的債務重組收益計入營業(yè)外收入，而將債權人發(fā)生的債務重組損失計入營業(yè)外支出。但債務重組損益對當期經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量并沒有產(chǎn)生影響，因為它并沒有給企業(yè)帶來現(xiàn)金的流入與流出。

(五)謹慎發(fā)表審計意見

注冊會計師對債務重組審計后，應視其對客戶財務報告的影響程度發(fā)表審計意見。

注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)客戶已經(jīng)調整賬戶，可以發(fā)表無保留審計意見。

注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)客戶在債務重組中弄虛作假，應視其對客戶財務報告的影響程度發(fā)表中肯意見，予以充分披露，并提醒廣大信息使用者注意該類事項，以防范審計風險。

(六)規(guī)范審計工作程序，落實責任制

注冊會計師應嚴格按照審計法、審級準則和審計規(guī)范開展審計工作。審計程序要合法、審計工作底稿要完整、審計基本要素齊全。應建立債務重組審計資料檔案，審計工作要經(jīng)得起時間的檢驗。比如，債務重組的前提條件是“債務人發(fā)生財務困難”，新會計準則對此沒有一個明確的衡量標準，審計人員的主觀因素起很大的作用。再如，公允價值的運用存在不確定性，并容易縱，而且，我國相關的法律法規(guī)并不十分健全，容易導致部分企業(yè)操縱利潤，因此不能排除某些企業(yè)通過不同的公允價值來粉飾報表的可能性。要明確責任、獎懲分明，規(guī)范審計工作，確保審計質量，降低審計風險，增強債務重組審計的準確性、權威性。

主要參考文獻

第6篇：會計產(chǎn)生的前提條件范文

（一）會計檔案管理制度相對滯后

由于多方面的原因，會計檔案的管理目前還沒有及時制定相應的管理辦法。從技術條件講，首先是操作系統(tǒng)的版本偏低引起生成的會計信息出現(xiàn)運行問題；其次是系統(tǒng)軟件的升級可能會造成舊數(shù)據(jù)無法讀取。這不僅會導致信息資源的流失，而且也會對將來的會計核算帶來很多不必要的負擔。

（二）會計檔案得不到充分利用

在單位內部，作為重要資料管理的會計檔案工作，對事業(yè)單位的發(fā)展具有重要意義?？墒怯捎谑艿絺鹘y(tǒng)思維的影響，事業(yè)單位內部通常對支出和收入狀況相對重視，沒有做好會計檔案的管理工作。在經(jīng)濟管理和活動中，會計檔案管理也未能發(fā)揮它應有的作用和效能。對檔案材料的收集、整理、歸檔、裝訂等業(yè)務不太了解，檔案收集意識淡薄。而且大多數(shù)檔案人員身兼數(shù)職，對檔案工作精力投入不足，嚴重影響了這樣工作的開展。

二、事業(yè)單位會計檔案管理工作應當采取的措施

（一）完善事業(yè)單位會計檔案管理制度

以事業(yè)單位的實際情況為基礎，同時，財務部門也要參考財政部《會計檔案管理辦法》，從實際出發(fā)制定會計檔案管理制度。細節(jié)內容包括定期規(guī)范打印產(chǎn)生的會計賬簿、報表、憑證、日志等數(shù)據(jù)條款，然后通過統(tǒng)一裝訂并存檔處理；會計賬簿的處理一定要填制科目目錄以及啟用表，并把單位和賬簿名稱工整填于封面。同時，文件目錄和卷宗目錄也要正確填寫，并在打印的時候必須附上相應的頁碼；事業(yè)單位的檔案移交工作也必須制定專門人員來負責，認真做好交接任務，確保會計檔案完整無損和送檔和歸檔無誤。對于電算系統(tǒng)產(chǎn)生的會計檔案，事業(yè)單位要進行必要的備份管理。首先是專用計算機的備份；其次是使用光盤和磁盤備份；然后是對于一些特殊的檔案進行異地備份；最后是會計電算化的管理和保存。

（二）加強事業(yè)單位會計檔案管理硬件管理

事業(yè)單位應該設置專門的電子會計檔案室，在硬件條件上要具備防潮、防塵和防磁的功能。會計電算化在入庫的時候，管理人員必須裝入軟件盒子中，并且要把這些盒子進行防磁處理后放置在統(tǒng)一的固定位置。建立有效的授權批準制度，便于對這些電子數(shù)據(jù)的查詢和歸檔。除此之外，研制計算機防火墻和病毒庫，確保計算機數(shù)據(jù)安全，以避免數(shù)據(jù)丟失和外泄帶來的損失。對計算機系統(tǒng)加強監(jiān)管，一般的計算機不要安裝光驅和軟驅設備，系統(tǒng)員統(tǒng)一安裝必要軟件，根本上避免中毒的可能。

（三）加強組織領導，提高會計檔案管理水平

在國內，搞好會計檔案工作的關鍵的前提條件是得到領導的高度重視。在會計檔案管理人員的招聘上，單位要站在全局利益的高度，擇優(yōu)錄取。把那些有能力、有經(jīng)驗、有責任心的人員引進到事業(yè)單位的會計檔案事業(yè)上。設置獎懲措施，優(yōu)則獎，劣則罰，公平對待。定期組織人員積極學習相關業(yè)內知識，把激勵制度引進單位內部，不斷提高會計檔案人員的綜合素質和業(yè)務能力。與此同時，會計檔案管理制度以及《會計檔案管理辦法》也可以作為會計人員學習的參考內容，讓他們從知識和思想上認識到會計檔案的重要性。會計檔案的借閱手續(xù)制度和和使用權限制度也需要不斷完善，避免數(shù)據(jù)流失和泄漏。定期檢查存儲會計檔案數(shù)據(jù)的盤片，從而避免檔案數(shù)據(jù)的流失。

第7篇：會計產(chǎn)生的前提條件范文

1、國有企業(yè)會計信息化轉型升級的重要意義

（1）全面推進國有企業(yè)會計信息化的轉型升級，是貫徹落實國家信息化戰(zhàn)略的重大舉措

會計信息化是國家信息化的重要組成部分，是完善國家信息化總體布局的重要環(huán)節(jié)和基礎工程。到2015年年底，國有企業(yè)信息系統(tǒng)要實現(xiàn)信息化與戰(zhàn)略決策、經(jīng)營管理、生產(chǎn)過程、風險管控深度融合。這就要求國有企業(yè)在信息化時代背景下，將會計信息系統(tǒng)由核算型向戰(zhàn)略型的轉化升級，更好地挖掘到會計的信息功能，實現(xiàn)會計信息決策的目標。

（2）推進國有企業(yè)會計信息化轉型升級，是順應市場經(jīng)濟發(fā)展的需求

在如今市場經(jīng)濟條件下，會計信息資源已成為企業(yè)發(fā)展彌足可貴的資源。會計信息化通過強大的信息系統(tǒng)和平臺，全面匯集會計信息，并對其加工整理，為國有企業(yè)管理者提供二次信息，企業(yè)管理者利用會計信息系統(tǒng)時刻把握財務動態(tài)，從而為國有企業(yè)的管理和發(fā)展做出合理的決策。

2、推動國有企業(yè)會計信息化轉型升級的因素

（1）全面推進國有企業(yè)會計信息化轉型升級，是構建適應國有企業(yè)發(fā)展的內在要求

近年來，我國會計改革取得了明顯成效和長足進展。簡單的會計核算僅能反映企業(yè)的日常賬務，不能滿足于國有企業(yè)管理者對信息的要求，實現(xiàn)資源共享也存在一定難度，這就不利于國有企業(yè)管理層的隨時查詢與決策。因此，國有企業(yè)會計信息化由核算型升級為戰(zhàn)略型是國有企業(yè)發(fā)展的內在要求。

（2）全面推進國有企業(yè)會計信息化的轉型升級，是增強自身綜合競爭力的前提條件

實現(xiàn)會計信息系統(tǒng)由核算型轉型升級為戰(zhàn)略型，通過轉型后的會計信息系統(tǒng)形成豐富的會計信息資源，最大限度地開發(fā)會計信息的潛在價值。會計信息已作為資本進入國有企業(yè)，運用有效的會計信息資源選擇資金運作，制定完善的資金計劃，使得國有企業(yè)運營過程中資本最大化和效益最大化。擴展國有企業(yè)的競爭領域，有效降低銷售成本，提高國有企業(yè)會計管理的效率，加強國有企業(yè)的綜合競爭能力。

二、國有企業(yè)會計信息化目前存在的問題

1、國有企業(yè)會計信息化的安全措施欠佳

我國會計信息化發(fā)展較晚，缺乏對會計信息化的管理經(jīng)驗，缺少專業(yè)的會計信息管理人員。另外，網(wǎng)絡黑客和網(wǎng)絡病毒的入侵很有可能造成財務信息的泄露和計算機系統(tǒng)的崩潰等后果，給國有企業(yè)造成巨大的損失。

2、會計信息共享困難

從目前情況來看，首先，部分企業(yè)仍然是業(yè)務部門、財務部門以及生產(chǎn)管理部門對信息處理的業(yè)務分開化，這對國有企業(yè)會計信息化建設產(chǎn)生了一定影響。其次，國有企業(yè)會計信息化缺乏先進必要的硬件和軟件技術，硬件技術是企業(yè)會計信息實現(xiàn)資源共享的難點。最后，目前國有企業(yè)會計信息化系統(tǒng)的應用大多只停留在簡單會計信息輸入輸出等核算狀態(tài)，沒有形成跨地區(qū)跨行業(yè)綜合數(shù)據(jù)分析共享，不方便企業(yè)領導隨時提取透明化的信息。

三、實現(xiàn)國有企業(yè)會計信息化轉型升級的技術路徑

1、轉變觀念，加強對會計信息化工作的重視，將其作為一項戰(zhàn)略任務來抓

企業(yè)必須轉變觀念、認識到戰(zhàn)略型會計信息化的重要性和必要性。國有企業(yè)的管理層應根據(jù)自己企業(yè)的具體情況和特點，對企業(yè)的會計信息化工作給予充分的重視，對實施會計信息化的可行性深入分析。企業(yè)的會計信息化是一項長期的系統(tǒng)工程，企業(yè)的管理者通過進一步加強信息化頂層設計，處理好局部與全局、重點應用與整體推進，實現(xiàn)信息化建設全面、協(xié)調發(fā)展。既要能滿足當前企業(yè)的發(fā)展需要，又要有一定的可擴展性，可以隨著企業(yè)未來的發(fā)展需要進一步的優(yōu)化。

國有企業(yè)推行會計信息化建設的硬件資源配置較為容易，而信息化管理系統(tǒng)的設計實際更具發(fā)展?jié)摿?，企業(yè)可與會計軟件公司簽訂合同，入場針對公司業(yè)務特點與發(fā)展要求，建立一套適合公司的財務軟件?；诳沙掷m(xù)發(fā)展要求會計信息管理系統(tǒng)的設計應當以戰(zhàn)略決策服務為視角，既要確保信息錄入、掃描、存儲，信息分類、匯總、統(tǒng)計，數(shù)據(jù)庫關聯(lián)等基本功能，還要包含權限設置等深度使用功能，并且要方便管理層隨時查詢。此外，考慮到未來管理的發(fā)展，系統(tǒng)設計應預留存儲和管理空間，便于企業(yè)規(guī)模擴大后會計信息化建設也能隨之發(fā)展。會計信息化轉型升級是一項復雜而漫長的工程，在此過程中，企業(yè)應該根據(jù)自身特點，分階段有步驟地進行，改善系統(tǒng)硬件與軟件，加強會計信息化系統(tǒng)的安全工作，確保系統(tǒng)的安全運作，從而開發(fā)出一套具有戰(zhàn)略型的會計信息化系統(tǒng)。

2、以人為本，注重會計信息化專業(yè)人才的培養(yǎng)，提高財務人員整體素質

會計信息化的轉型升級是一項長期的工作，要求企業(yè)管理者及財務人員精通計算機、網(wǎng)絡技術以及財務會計處理的能力。因此，企業(yè)在加強員工培訓的同時，還應聘請工作經(jīng)驗豐富的高素質人才，打造專業(yè)化管理團隊，由精通計算機及會計知識的復合型會計人員配合企業(yè)相關部門，分析當前工作中的問題，制定應對措施，并從深層次挖掘會計信息的使用價值，為企業(yè)發(fā)展提供戰(zhàn)略型的財務信息。

四、會計信息化轉型升級后與企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)的嵌入耦合

國有企業(yè)不斷進行改革，加強內部管理，經(jīng)營規(guī)模也在不斷擴大，經(jīng)濟效益大幅提高，經(jīng)營實力顯著增強，一些國有企業(yè)不僅成為了國內行業(yè)的領頭羊，國際化經(jīng)營步伐也明顯加快。而會計信息系統(tǒng)已成為聯(lián)系現(xiàn)代國有企業(yè)管理和決策的重要樞紐，是國有企業(yè)正常運行的必不可少的前提條件。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，國有企業(yè)管理應當從戰(zhàn)略決策的角度來重新認識和定位會計信息系統(tǒng)，使其成為促進國有企業(yè)發(fā)展的源動力。

將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和會計信息化技術相結合而產(chǎn)生的戰(zhàn)略型的會計信息化系統(tǒng)是一項復雜而長期的工程。這就要求企業(yè)與時俱進，不僅充分利用先進的計算機軟硬件及相關技術、現(xiàn)代企業(yè)管理理論，同時還應該考慮滿足當前及將來企業(yè)各個層次、各個環(huán)節(jié)的管理及決策需求，要求各環(huán)節(jié)實現(xiàn)無縫對接。

在會計信息化轉型升級完成后，應當實現(xiàn)會計信息技術與企業(yè)差異化的戰(zhàn)略管理之間雙向互動，會計信息系統(tǒng)應服務于國有企業(yè)的各個環(huán)節(jié)，使企業(yè)的資金規(guī)劃能夠得到有效的管理與配置。同時，根據(jù)經(jīng)濟社會的進步和企業(yè)的發(fā)展變化，會計信息化也應與時俱進，使其為企業(yè)預算管理、成本核算管理、績效評估、決策支持和長期規(guī)劃服務。

參考文獻

第8篇：會計產(chǎn)生的前提條件范文

1.穩(wěn)健性原則的概念

穩(wěn)健性原則,是指在企業(yè)的核算中應盡可能地減少經(jīng)營者的風險負擔,辦法是在符合會計政策的前提下,盡量低估企業(yè)的資產(chǎn)和收益,對可能發(fā)生的損失和費用則要算足。一般情況下,穩(wěn)健性原則是考慮到預期無法收回的收益或有可能造成的損失而對賬目做出的提前預測,會計制度中要求:企業(yè)在進行會計核算時,必須遵循穩(wěn)健性原則的要求,不能多計資產(chǎn)或收益,少計負債或費用,但不得計提秘密準備金。

2.穩(wěn)健性原則存在的前提條件

會計的不確定性是穩(wěn)健性原則存在的前提條件。會計的不確定性是指在一種或幾種情況和處境下的最終結果是得利或損失,只有在發(fā)生或沒有發(fā)生一個或幾個不確定的未來事項時,才能加以確認的會計信息。

會計不確定性問題產(chǎn)生的原因有內因和外因兩方面。外因即由于會計系統(tǒng)外部的環(huán)境的不斷變化而產(chǎn)生的會計信息的不確定性。如企業(yè)的承諾以及與銀行有關的資金借貸往來等信用,信用作為企業(yè)經(jīng)營中一種必要的融通工具和交易保障,是企業(yè)會計不確定性產(chǎn)生的一個重要原因;由于企業(yè)在外幣業(yè)務中匯兌期限的不同而發(fā)生的匯兌損益、企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷、合同生效的長短等也都會引起企業(yè)資產(chǎn)因時間的關系而不斷地變化;企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中,為了謀取超額的經(jīng)濟利益,就必然會存在著一定的風險性,由于這種風險性存在,企業(yè)的會計信息中也就自然地存在著一種不確定性;另外,企業(yè)的生存與發(fā)展總是和社會環(huán)境分不開的,那么會計信息就一定會受到稅率、利率、物價變動指數(shù)、通貨膨脹等因素的影響,而使企業(yè)的資產(chǎn)不斷發(fā)生變化。內因指由于會計系統(tǒng)內部的信息加工過程中存在的不確定性問題而引起的會計信息的不確定性,如在會計人員的確認、計量、記錄和報告中,因自身業(yè)務水平或職業(yè)道德素質的限制,而使企業(yè)的會計信息不斷發(fā)生變化?？傊?會計的不確定性所直接針對的就是會計信息的質量,會計信息的質量高低決定著會計不確定性的必然存在。

穩(wěn)健性原則是人們對會計不確定性的一種必然反應。會計是經(jīng)濟、技術與人結合的產(chǎn)物,會計不確定性的存在,就意味著風險的存在,存在著風險人們就自然會采取措施,尋找一種穩(wěn)健的方法來回避風險,保護自己。會計工作中的穩(wěn)健性原則就是人們所采取的一種方法。

二、穩(wěn)健性原則在會計工作中的運用

會計制度中明確規(guī)定,要對委托貸款計提減值準備,對應收賬款計提壞賬準備,對短期投資計提跌價準備,對存貨計提跌價準備,對長期投資計提減值準備,對固定資產(chǎn)計提減值準備,對無形資產(chǎn)計提減值準備,對在建工程計提減值準備。這些減值或壞賬準備一般都是在年度或會計年度終了的時候,企業(yè)對各項資產(chǎn)進行檢查和核對后所做的工作,目的是要在穩(wěn)健性原則的運用下,企業(yè)更好地了解目前各項資產(chǎn)的狀況,了解自身的信息,防止虛列資產(chǎn),提高資產(chǎn)的質量,同時也就保證資產(chǎn)負債表的真實性和有用性。

1.對委托貸款計提減值準備

首先,企業(yè)應定期對企業(yè)的委托貸款金進行檢查,并按照委托貸款本金和可收回金額孰低進行計量,如果到期收回的金額低于委托貸款的本金,那么對可收回的金額低于委托貸款本金的差額計提減值準備,同時在會計報表上所反映的金額應該是委托貸款本金加上可收到的利息再減去計提的減值準備后的金額。并且把這項金額計入短期投資或長期債權投資的項目中。同時在會計制度中也有規(guī)定,如果委托貸款本應收到的利息確定無法收到,那么就不應該再計提利息,并且要把前期計提的利息沖回。

2.對應收賬款計提壞賬準備

企業(yè)的應收賬款有可能因為種種原因而無法收回,這樣這些不能收回的賬款就形成了壞賬,而在發(fā)生壞賬的時候所產(chǎn)生的損失就被稱為壞賬損失或費用。核算壞賬的方法可分為直接轉銷法和備抵法,為了更好地體現(xiàn)穩(wěn)健性原則,在會計實務中我們都采用備抵法,同時用余額百分比法來估計壞賬損失。

3.對短期投資計提跌價準備

在會計制度中規(guī)定,應該對短期投資用成本與市價孰低的方法計量,也就是說在成本價低于市價的情況下仍采用成本價計價,在市價低于成本價的情況下應采用市價進行計價,并且把成本價和市價的差額計入短期投資跌價準備科目,使企業(yè)能夠正確地估計市場的動向,盡可能地做出正確的有利于企業(yè)的決策,減少損失。

4.對存貨計提跌價準備

一般情況下,對存貨的計價也采用成本與市價孰低法,在存貨的成本價低于市價時,仍用成本價計價。在市價低于成本價的情況下就要用市價計價,并把成本價與市價之間的差額計入跌價準備的科目當中。這是因為隨著科技的不斷進步,產(chǎn)品更新的速度也越來越快,如果自始至終都用成本價計價不僅不能很好地反映市場的情況,也沒有辦法使企業(yè)了解到當前正確的會計信息,這樣是和穩(wěn)健性原則相違背的,也不利于企業(yè)做出更好地決策使企業(yè)的資金沒法發(fā)揮流動的作用。同時也會造成會計信息的失真,不利于各方面需要信息者的利益。

5.對長期投資,固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計提減值準備

長期投資與被投資單位的經(jīng)營情況有莫大的關系,因此長期投資應該定期對本企業(yè)所投資的單位進行檢查,以求更好的了解到長期投資的收益和損失。對于固定資產(chǎn),由于技術的不斷推陳出新,也由于各種其他非自然和自然因素,固定資產(chǎn)會發(fā)生不斷的磨損以至減少其價值。無形資產(chǎn)也因其所存在的無實體性和不確定性,會不斷發(fā)生減值的情況,因此對此三項不可避免地要計提減值準備。

6.對在建工程計提減值準備

由于在建工程有可能出現(xiàn)較長時間沒辦法照常建設等原因,而在這段時間內在建工程也會出現(xiàn)很多非自然和自然的消耗,因此應遵循穩(wěn)健性原則,對在建工程計提減值準備。

三、加速折舊法的應用

折舊指的是由于物資的損耗而減少的價值。對于企業(yè)來說,計提折舊一般是指計提固定資產(chǎn),對于固定資產(chǎn)的折舊方法可以分為直線法和加速折舊法,但是由于科技的不斷發(fā)展,人們對于物資的生產(chǎn)已經(jīng)達到了飛速的地步,這就加快了物資的淘汰和推陳出新,因此出于謹慎性的考慮,對固定資產(chǎn)一般在實務采用加速折舊法,這種方法是在固定資產(chǎn)的前期多提折舊,在后期少提折舊,這是因為在前期計提的折舊費較多而維修費較少,在后期折舊費較少而維修費較多,從而保持了在會計期間負擔的固定資產(chǎn)使用成本的均衡性,另外,由于這種方法在前期計提的折舊費較多,能夠使固定資產(chǎn)投資在前期較多地收回,在稅法允許將各種方法計提的折舊費作為稅前費用扣除的前提下,還能夠減少前期的所得稅額,符合謹慎性原則的應用。

無形資產(chǎn)具有無實體性,長期性和不確定性,不可避免地要對其采用謹慎性原則,進行攤銷。攤銷一般是在按法律和合同中規(guī)定年限孰低的方法來進行的,但是如果法律和合同都沒有明確指明無形資產(chǎn)的攤銷年限,就以十年為上限。

四、穩(wěn)健性原則在實際運用中應注意的問題

1.穩(wěn)健性原則的運用要正確處理與客觀性、配比性、可比性、相關性、可靠性、權責發(fā)生制等其他會計原則的沖突。如客觀性原則是反映以會計核算工作中實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)的企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果,但是穩(wěn)健性原則要求反映的是企業(yè)會計實務工作中確認可能發(fā)生但尚未發(fā)生的損失、費用或收入、資產(chǎn)等。此外,穩(wěn)健性原則在維護出資者和企業(yè)利益方面的傾向性十分明顯,它以種種形式,促使企業(yè)采取“謹慎”的行為來達到既定的目的。因此,它可能失去客觀的立場。

由于上述原因,我們在經(jīng)濟活動中,就應該采取一些必要的措施和手段來緩解其沖突。首先,我們應合理地確定各項會計原則的優(yōu)先使用順序。在12條會計原則中,客觀性原則居于首要地位,穩(wěn)健性原則必須在維護客觀性原則的基礎上加以貫徹和運用,對于其他會計原則的使用順序,由于各個企業(yè)的具體情況不同,我們可以根據(jù)實際情況來具體合理地確定。其次,要對沖突情況予以充分披露。由于每個企業(yè)所面臨的不確定性在不同時間、不同經(jīng)營環(huán)境下有所不同,穩(wěn)健性原則的應用時間、范圍和程度也應有所不同。因此,我們有必要在信息披露中充分說明穩(wěn)健性原則的應用時間、范圍和程度,揭示因與其他會計原則的沖突而對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響程度及其變動情況。充分的信息披露能有效地提高信息的可比性,從而使與企業(yè)有利害關系的信息使用者能準確地把握企業(yè)的財務狀況,防止沖突進一步惡化而誤導企業(yè)會計信息使用者。再次,我們還要對穩(wěn)健性原則的應用進行必要的約束,這樣就可以在一定程度上減少操作上的隨意性和主觀性,能有效地預防和避免穩(wěn)健性原則與其他會計原則的沖突。最后,我們還要加強審計監(jiān)督,強化內在約束機制。由于穩(wěn)健性原則在實際操作中有較強的隨意性和傾向性,因此,為了避免企業(yè)以運用穩(wěn)健原則為借口,隨意變更會計核算方法,高估損失、低估收入,虛列成本費用,歪曲真實的經(jīng)營成果,把穩(wěn)健性原則當作成本、利潤的調節(jié)器,就必須加強審計監(jiān)督工作,防止濫用和曲解穩(wěn)健性原則,避免人為地加劇與其他會計原則的沖突。

2.穩(wěn)健性原則的運用最關鍵的問題是穩(wěn)健性原則的“度”的掌握。過度運用或運用不夠都可能降低穩(wěn)健性原則優(yōu)點的發(fā)揮而擴大其缺點,使企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果得不到準確的揭示,從而使企業(yè)會計信息的使用者在決策方面受到誤導。

在現(xiàn)時紛繁復雜的環(huán)境下,會計不確定性程度逐步提高,穩(wěn)健性原則既然體現(xiàn)了人們對會計不確定性因素的謹慎小心的態(tài)度,就應要求會計人員在進行會計政策方案的選擇時應切實地尋找一個應用穩(wěn)健性原則的平衡點,以使穩(wěn)健性原則的優(yōu)點得到最大限度的發(fā)揮,而將其自身的缺陷約束在―個最小的范圍內。我們在把握穩(wěn)健性原則的“度”時,應將會計信息按其不確定性的大小分為“很可能發(fā)生”或“在很大程度上可確定”、“可能性極小”以及介于“很可能發(fā)生”與“可能性極小”兩者之間的三類。在充分考慮了相關性原則、客觀性原則及配比性原則的前提下,將穩(wěn)健性原則與會計不確定性的分類結合起來,即對于那些“很可能發(fā)生”、“在很大程度上可確定”的費用或負債,應加以確認,并反映在企業(yè)的會計報表中;對于“很可能發(fā)生”和“可能性極小”之間的費用或債務,只要求在會計報表中加以反映和披露;而那些“可能性極小”的費用或債務,企業(yè)可以不在會計報表中的附注中加以說明和披露。至于對預計的收入和資產(chǎn)只有那些“在很大程度上可確定”的應在企業(yè)的報表中加以披露和說明,而對于那些“可能性極小”的,應從謹慎的角度出發(fā),不必在會計報表中及其附注中加以說明和披露,不進行任何處理。但最重要的是,在按上述分類執(zhí)行穩(wěn)健性原則時,必須認真合理地權衡相關性、客觀性、配比性與穩(wěn)健性原則之間的成本效益,而不能片面地“教條化”執(zhí)行,否則仍會犯“度”運用不當?shù)腻e誤。

第9篇：會計產(chǎn)生的前提條件范文

(河南嵩岳碳素有限公司,河南 登封452470)

中圖分類號:F272.5文獻標識碼:A文章編號:1673-0992(2009)09-080-02

資產(chǎn)評估作為一種新興的社會活動和行業(yè),已走過了二十多個年頭。二十多年來,我國的資產(chǎn)評估實踐有了長足的進步,取得了令人矚目的成就,特別是在維護社會主義市場經(jīng)濟秩序,保障各類產(chǎn)權主體合法權益的過程中發(fā)揮了不可替代的作用。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的深入改革,資產(chǎn)評估在經(jīng)濟生活中起著越來越重要的作用,產(chǎn)權變動、資產(chǎn)重組等資本運作都離不開對資產(chǎn)價值的評估。特別是我國2006年2月頒布了新的會計審計準則,引入了公允價值概念,會計資產(chǎn)計價大量引入和運用估值技術,使資產(chǎn)評估已經(jīng)成為應用更加廣泛的專業(yè)技術,但是資產(chǎn)評估與會計之間,既有著內在聯(lián)系,又存在一些在實際工作中易被忽視的區(qū)別。研究二者之間的關系,可以更深刻地認識資產(chǎn)評估,更好地利用會計信息為評估服務,從而提高資產(chǎn)評估質量。

市場化取向的經(jīng)濟體制改革使會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化,企業(yè)產(chǎn)權轉讓、資產(chǎn)重組、破產(chǎn)清算等經(jīng)濟行為頻繁發(fā)生,歷史成本會計的局限性逐漸凸現(xiàn),以公允價值為代表的其他計量屬性逐漸走上歷史舞臺。隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展,企業(yè)經(jīng)濟活動的范圍越來越廣,資產(chǎn)租賃、資產(chǎn)交換、抵押貸款、融資租賃、典當、財產(chǎn)保險等相關經(jīng)濟行為日益增多。這些經(jīng)濟交易行為不能僅僅依據(jù)企業(yè)所反映的賬面價值進行,而需借助于資產(chǎn)評估的理論與方法,以資產(chǎn)評估的結果為依據(jù)重新確定資產(chǎn)價值。這就要求我們從實務和理論方面,加強資產(chǎn)評估界與會計界的協(xié)調與合作,以更好地推動雙方的共同發(fā)展。資產(chǎn)評估與會計應該說是既有聯(lián)系又有區(qū)別的專業(yè)活動。討論它們之間的關系,一是要明確它們在資產(chǎn)業(yè)務中,因專業(yè)分工而產(chǎn)生的內在聯(lián)系。會計師提供以事實判斷為主要內容的服務,而資產(chǎn)評估則提供以價值判斷為主要內容服務,它們都是現(xiàn)代市場經(jīng)濟賴以正常運行的基礎行業(yè)。二是要明確它們之間因工作性質,專業(yè)知識和職業(yè)標準的不同而產(chǎn)生的區(qū)別。

一、資產(chǎn)評估與會計的聯(lián)系

資產(chǎn)評估與會計的聯(lián)系主要表現(xiàn)在特定條件下資產(chǎn)會計計價和財務報告利用資產(chǎn)評估結論,以及資產(chǎn)評估需要參考會計資料兩個方面。按照《公司法》及相關法律法規(guī)要求,投資方以非貨幣資產(chǎn)投資應當進行資產(chǎn)評估,并以資產(chǎn)評估結果為依據(jù),確定投資數(shù)額。在財務處理上,資產(chǎn)評估結果是公司會計入賬的重要依據(jù)。另外,在企業(yè)聯(lián)合、兼并、重組等產(chǎn)權變動中,資產(chǎn)評估結果都可能是產(chǎn)權變動后企業(yè)重新建賬,調賬的重要依據(jù)。從這些方面來看,在特定條件下會計計價有利用資產(chǎn)評估結果的要求。

在《國際會計準則》及許多國家的會計制度中,提倡或允許同時使用歷史成本和現(xiàn)行公允價值對有關資產(chǎn)進行記賬和披露。例如,91\92版的《國際會計準則16-固定資產(chǎn)會計》第21條指出:“有時財務報表不是在歷史成本的基礎上編報的,而是將一部分或全部固定資產(chǎn)以代替歷史成本的重估價值編報,折舊也相應的重算”等等,第22條指出:“重定固定資產(chǎn)價值的公認方法,是由合格的專業(yè)估價人員進行估價的,有時也使用其他方法,如按指數(shù)或參照現(xiàn)行價格進行調整”。國際會計準則委員會理事會1998年蘇黎世會議上決定,投資可用公允價值記賬,公允價值一般可通過活躍市場及可信的資產(chǎn)評估得到。2006年2月我國頒布的新的企業(yè)會計準則第一次全面的引入了公允價值,在投資性房地產(chǎn)、長期股權投資、交易性金融資產(chǎn)、債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、非同一控制下得企業(yè)合并、資產(chǎn)減值等具體準則中允許采用公允價值計量。根據(jù)我國現(xiàn)階段市場的發(fā)育程度,我國新的會計準則采取了有限度的運用公允價值作為會計計價屬性的做法,并對采用公允價值計量規(guī)定了一些條件:資產(chǎn)存在活躍市場的,應當以市場中的交易價格作為公允價值:資產(chǎn)本身不存在活躍市場的,但類似資產(chǎn)存在活躍市場的,應當以類似資產(chǎn)的交易價格為基礎確定公允價值:對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的資產(chǎn),應當采用估值技術確定其公允價值。新會計準則的這一巨大變化更加強了會計資產(chǎn)計價和資產(chǎn)評估的聯(lián)系。以財務報表為主的資產(chǎn)評估已經(jīng)或正在被提到議事日程。

伴隨著新會計準則的實施,會計與資產(chǎn)評估的聯(lián)系更加緊密,出現(xiàn)了相互依存,相互合作,相互支持和共同發(fā)展的局面。在今后相當?shù)囊欢螘r間里,一方面,會計需要研究資產(chǎn)評估,特別是評估技術,并且尋求資產(chǎn)評估的技術支持:另一方面,會計準則的變化也給資產(chǎn)評估提出了新的研究課題和發(fā)展空間,同時也是對資產(chǎn)評估行業(yè)的一種挑戰(zhàn),注冊資產(chǎn)評估師必須學習并掌握會計準則,特別是會計準則對公允價值的要求,掌握以財務報告為目的的資產(chǎn)評估的具體規(guī)范和技術要領?？梢哉f,資產(chǎn)評估與會計計價之間的聯(lián)系是空前的。另外,資產(chǎn)評估利用和參考會計數(shù)據(jù)的情況也是經(jīng)常發(fā)生的,特別是在企業(yè)價值評估中,廣泛的利用企業(yè)財務報表,有關財務指標以及財務預測數(shù)據(jù)等。而且這些企業(yè)會計數(shù)據(jù)資料的準確程度在一定程度上也會影響資產(chǎn)評估結果的質量。不管是特定條件下會計計價利用資產(chǎn)評估結果,還是企業(yè)價值評估需要參考會計數(shù)據(jù)資料,都說明資產(chǎn)評估與會計有著一定的聯(lián)系,而且這種聯(lián)系會隨著投資者對企業(yè)披露資產(chǎn)現(xiàn)值要求的不斷提高而更加廣泛。

二、資產(chǎn)評估與會計的區(qū)別

(一)兩者發(fā)生的前提條件不同

會計學中的資產(chǎn)計價嚴格遵循歷史成本原則, 同時是以企業(yè)會計主體的持續(xù)經(jīng)營為假設前提的資產(chǎn)評估是用于發(fā)生產(chǎn)權變動,會計主體變動或者作為會計主體的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中斷,以持續(xù)經(jīng)營為前提的資產(chǎn)計價無法反應企業(yè)資產(chǎn)價值時的估價行為。這一區(qū)別表明,一方面資產(chǎn)評估并不是也不能夠否定會計計價的歷史成本原則,因為其發(fā)生的前提條件不同;另一方面在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的條件下,不能隨意以資產(chǎn)評估價值替代資產(chǎn)歷史成本計價;如果隨意進行評估,不僅會破壞會計計價的嚴肅性,違背歷史成本原則,還會對企業(yè)的成本和收益計算產(chǎn)成不利的影響。當然,資產(chǎn)計價有時也需要根據(jù)物價變動情況進行估價(例如我國1992年開始試點,1995年結束的清產(chǎn)核資中的價值重估),但這種估價要嚴格按照會計政策的統(tǒng)一規(guī)定,并且只是賬面價值的調整而已,并不是我們所稱的資產(chǎn)評估。

(二)兩者的目的不同

會計學中的資產(chǎn)計價是就資產(chǎn)論資產(chǎn),是貨幣能夠客觀的反映資產(chǎn)的實際價值量,會計學中資產(chǎn)計價的目的是為投資者,債權人和經(jīng)營管理者提供有效的會計信息。資產(chǎn)評估是就資產(chǎn)論效益,資產(chǎn)評估價值反映資產(chǎn)的效用,并以此作為取得收入或確定在新的組織,實體中權益的依據(jù)。資產(chǎn)評估價值則是為資產(chǎn)的交易和投資提供公平的價值尺度。

(三)兩者執(zhí)行操作者不同

會計學中資產(chǎn)計價是有本企業(yè)的財會人員完成的,只有涉及與資產(chǎn)有關的經(jīng)濟業(yè)務均需要計價,是一項經(jīng)常的,大量的工作,資產(chǎn)評估則是由獨立于企業(yè)以外的具有資產(chǎn)評估資格的社會中介機構完成的。而且,資產(chǎn)評估工作需要有資產(chǎn)評估學,財務會計知識以外,還需要工程技術,經(jīng)濟法律等多方面的知識才能完成,其工作難度和復雜程度遠遠超過會計計價。

三、加強業(yè)界協(xié)調與合作,實現(xiàn)評估界與會計界的有效互動

(一)加強我國資產(chǎn)評估規(guī)范的國內統(tǒng)一和國際協(xié)調

在會計規(guī)范和評估規(guī)范國際化方面,我國會計界和評估界均堅持走國際化發(fā)展的道路,且已經(jīng)積極參與國際化進程,加強了與國際組織和地區(qū)性組織的合作。但是,目前我國資產(chǎn)評估行業(yè)多種評估資格并存,且分屬不同的管理部門和行業(yè)協(xié)會,執(zhí)業(yè)規(guī)范也由各個部門分別制定,因此評估行業(yè)需要加強資產(chǎn)評估職業(yè)道德和技術標準方面的協(xié)調,建立評估行業(yè)統(tǒng)一的專業(yè)語言,便于國內外同行業(yè)交流和市場上相關各方對評估報告的使用,在國內以及國際間的資本流動中為各利益相關者尤其是會計界提供更好的服務。

(二)加快以為財務會計提供技術服務和專業(yè)支持為目的的專業(yè)評估的準則建設步伐

近年來,隨著美國會計標準的改革和對財務信息披露要求的不斷提高,越來越多的會計標準允許以其他價值標準來替代財務報告中的歷史成本,特別是“安然事件”以后,美國財務會計準則委員會開始采納公允價值概念,并已在商譽和企業(yè)并購會計準則中對此做了相關規(guī)定,預計在未來的會計標準制定中,將進一步強化財務報告中公允價值的確定和披露。以前國際評估準則也是更多地著眼于不動產(chǎn)領域,隨著評估行業(yè)在經(jīng)濟中作用的發(fā)揮,以及會計行業(yè)對評估結論依賴程度的加大,以財務報告為目的的評估業(yè)務正快速增長,對相應準則的需要日趨迫切。根據(jù)國際評估準則委員會(IVSC)的計劃,IVSC將對國際評估準則進行全面復核,目的之一是審查國際評估準則是否滿足國際財務報告準則中對相關資產(chǎn)評估的要求,在《國際資產(chǎn)評估標準(IVS)》中,標準3《以財務報告及會計事項為目的的資產(chǎn)評估》再次說明了資產(chǎn)評估本身也可以為會計提供技術服務和專業(yè)支持。這一趨勢無疑將改變傳統(tǒng)上評估業(yè)主要為稅收、交易、抵押貸款和法律訴訟等服務的局面,以財務報告或會計用途為目的的評估將成為評估服務業(yè)的另一重要領域,因此,有效推動評估業(yè)與會計業(yè)的合作將是今后不可回避的一個現(xiàn)實問題。

三、推進資產(chǎn)評估領域的法制建設

資產(chǎn)評估作為一種專業(yè)中介活動,對于客戶和社會提供的服務往往是一種專家意見及專業(yè)咨詢,這種獨立的專業(yè)咨詢有利于客觀、公正披露相關經(jīng)濟行為所涉及的資產(chǎn)價值的相關信息,是經(jīng)濟行為各方據(jù)以決策的重要依據(jù);而且,不同產(chǎn)權主體之間發(fā)生產(chǎn)權交易,也需要通過評估揭示公平價值,促成公平交易。這種獨立性的專業(yè)評估,是建立市場經(jīng)濟秩序、維護債權人和公眾利益的重要手段。然而目前我國尚沒有涵蓋整個資產(chǎn)評估領域的專門的法律,與資產(chǎn)評估有關的一系列規(guī)定散見于相關法律法規(guī),如公司法、證券法、刑法、國有資產(chǎn)評估管理辦法等。因此,要深入研究社會主義市場經(jīng)濟中資產(chǎn)評估行業(yè)的發(fā)展規(guī)律,借鑒國際評估行業(yè)的立法經(jīng)驗,結合我國當前的實際情況,制定和完善資產(chǎn)評估領域的法律法規(guī),規(guī)范市場主體的權利和義務,明確法律責任,保障資產(chǎn)評估有關各方的合法權益。

四、建立會計界與評估界的聯(lián)機互動機制

在市場經(jīng)濟條件下,由專業(yè)化的獨立評估機構依據(jù)相關評估法規(guī)、準則、規(guī)范和行業(yè)慣例,提供現(xiàn)時價值尺度,對于政府、產(chǎn)權交易各方、債權人和社會公眾是一種具有較強公信力的專業(yè)咨詢。因此,加強協(xié)調和配合,建立運轉高效、協(xié)調有序的聯(lián)席會議制度,盡可能做到“統(tǒng)一規(guī)劃,統(tǒng)一協(xié)調、統(tǒng)一處理”將是我國會計界與評估界今后發(fā)展的必然趨勢。

參考文獻:

[1]姜楠,孫燕.《資產(chǎn)評估》.大連.東北財經(jīng)大學出版社.2007