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第1篇：會計科目遵循的原則范文

（一）適應(yīng)不了向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的需要

建設(shè)銀行原有的會計科目基本上是在計劃經(jīng)濟模式下，按自身業(yè)務(wù)特點，即財政撥、貸款資金，負責國家基本建設(shè)資金的管理等特色而設(shè)置的。1993年以后隨著金融體制改革，專業(yè)銀行逐步向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌，四大專業(yè)銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)界限被打破，業(yè)務(wù)互相滲透，建行財政資金業(yè)務(wù)也逐漸失去優(yōu)勢。為適應(yīng)從財政職能向存款貨幣銀行職能轉(zhuǎn)換的變革，建設(shè)銀行會計科目也作了相應(yīng)的修改。而且隨著向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的深入，新業(yè)務(wù)不斷開拓和發(fā)展，建設(shè)銀行會計科目增減變化次數(shù)也隨之增多。但就目前的執(zhí)行情況來看，仍無法全面反映市場經(jīng)濟形勢下建設(shè)銀行經(jīng)濟行為的深刻變化。主要表現(xiàn)為不同業(yè)務(wù)會計科目自成體系，缺乏統(tǒng)一性、系統(tǒng)性，有的甚至存在漏洞，如“內(nèi)部往來”科目等，利用其在途時間差，搞繞規(guī)模貸款，無形中增加不少會計核算上的風險。

（二）適應(yīng)不了中央銀行實施銀行監(jiān)管的需要

中央銀行為更好地實現(xiàn)職能轉(zhuǎn)換，對銀行業(yè)務(wù)實施有效監(jiān)管，近期已制定了新的統(tǒng)一銀行會計科目，使各商業(yè)銀行共同性質(zhì)的業(yè)務(wù)，在不同銀行中會計科目代號、名稱、核算內(nèi)容等做到一致，以統(tǒng)一評價尺度；同時也有利于規(guī)范銀行業(yè)會計核算，避免違規(guī)經(jīng)營和便于中央銀行監(jiān)管信息的歸集和分析。建設(shè)銀行現(xiàn)行的會計科目帶有很濃的計劃經(jīng)濟色彩，提供原始的核算信息可利用率低，其主要表現(xiàn)在現(xiàn)行科目核算內(nèi)容與人民銀行新的統(tǒng)一銀行會計科目的口徑不一致，如統(tǒng)一銀行會計科目的貸款類業(yè)務(wù)按長、中、短期劃分。而建設(shè)銀行貸款類會計科目則不分長、中、短，而按貸款類別或部門劃分。每季向人民銀行提供相關(guān)統(tǒng)計報表時，柜臺一線會計人員則要按原始憑證和賬簿另行加工整理后方可上報。造成原始信息資源的巨大浪費，也給違規(guī)經(jīng)營、調(diào)賬調(diào)表的行為以可乘之機，難以適應(yīng)中央銀行現(xiàn)行監(jiān)管的需要。

（三）適應(yīng)不了金融國際化發(fā)展趨勢的需要

我國加入WTO在即，建設(shè)銀行海外業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，海外分行紛紛設(shè)立。截止1999年底，建設(shè)銀行在香港、新加坡、德國已有三家海外分行，在漢城、紐約、東京開設(shè)了代表處，行含分行已有1000多個。建設(shè)銀行與外資企業(yè)、國外商業(yè)銀行以及國際金融組織業(yè)務(wù)往來與合作日益頻繁，會計核算國際化已成為建設(shè)銀行會計改革與發(fā)展的必然趨勢和要求。而會計科目是會計核算的總括反映，是會計語言的基本詞匯，會計核算國際化首先要求會計科目要適應(yīng)國際化的要求。建設(shè)銀行現(xiàn)行的會計科目和在此基礎(chǔ)上產(chǎn)生的會計報表在國際金融交往中不易為人所理解和接受，有礙于國際間的信息交流。如建設(shè)銀行現(xiàn)行會計科目設(shè)置中，不論是否為本行資產(chǎn)負債業(yè)務(wù)，全部納入表內(nèi)核算，具體表現(xiàn)為“委托類”業(yè)務(wù)。對于此類業(yè)務(wù)，從根本上說不屬于建設(shè)銀行本身的資產(chǎn)負債業(yè)務(wù)，僅屬于表外業(yè)務(wù)或備忘性質(zhì)業(yè)務(wù)的核算。由于科目設(shè)置上的不合理，降低了由此產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債信息的可信度，造成外行難于看懂的情況，削弱了資產(chǎn)負債表信息的可用性。因此，有必要借鑒國際慣例和通用原則，結(jié)合我國及建設(shè)銀行的實情，制定出一套科學、規(guī)范、完整、統(tǒng)一的，分類合理又很適用的會計科目，以促進建設(shè)銀行業(yè)務(wù)全面發(fā)展，加速其業(yè)務(wù)發(fā)展的國際化進程。

（四）適應(yīng)不了經(jīng)營管理的需要

隨著建設(shè)銀行向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的不斷深化，新業(yè)務(wù)的不斷拓展，相應(yīng)的會計制度、會計科目相伴產(chǎn)生。由于政出多門，使得會計科目核算的內(nèi)容顯得雜亂。同一性質(zhì)的業(yè)務(wù)在不同會計制度中，所使用的科目名稱不同，科目代號不同。如同為下級行存上級行款項，人民幣科目為×××系統(tǒng)內(nèi)存放”，而外匯科目為“××××轄內(nèi)行活期外匯存放”。而有的是同一種會計科目名稱，在不同行核算內(nèi)容不一致。如“其他應(yīng)收款”，A行除按制度核算正常內(nèi)容外，還任意擴大其核算內(nèi)容，如基建款掛賬、繞規(guī)模貸款等。最終全行合并的會計報表則很難真實反映經(jīng)營業(yè)務(wù)的全貌，更談不上為管理者提供決策依據(jù)。因此，亟待科學設(shè)置全行統(tǒng)一的會計科目，并嚴格界定其核算范圍。

（五）適應(yīng)不了統(tǒng)一電算化管理的需要

建設(shè)銀行會計電算化從內(nèi)部管理角度出發(fā)，在橫向上要求本、外幣會計，對公、對私、房貸、信用卡等實施統(tǒng)一的電算化軟件。會計柜臺實施綜合柜員制，資金清算、會計統(tǒng)計報表等一條龍的大會計管理形式；在縱向上要求統(tǒng)一機型、統(tǒng)一會計核算應(yīng)用軟件，實現(xiàn)建設(shè)銀行系統(tǒng)全國或全區(qū)大聯(lián)網(wǎng)。目前，建設(shè)銀行內(nèi)部會計核算應(yīng)用軟件分別有：對公會計、對私儲蓄會計、外匯會計、房貸會計、信用卡會計等。由于每套應(yīng)用軟件所依據(jù)的會計制度不同、會計科目代號不同、電算化范圍不同、數(shù)據(jù)集中的程度也就不同，為實施統(tǒng)一的電算化管理帶來極大不便。

（六）適應(yīng)不了現(xiàn)代化信息系統(tǒng)的要求

現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)，必須能夠有效地監(jiān)測經(jīng)濟組織各項管理規(guī)定和控制措施的執(zhí)行情況，是防范和化解風險的重要基礎(chǔ)和手段。而建設(shè)銀行現(xiàn)行會計科目設(shè)置所構(gòu)成的信息系統(tǒng)，由于其會計核算無法準確、詳細地提供信貸資產(chǎn)分行業(yè)的資料；不能及時提供各項資產(chǎn)、負債期限的分布和配比情況；不能全面提供某客戶在本行的整體交易情況。風險管理信息的可加工性能差，就無法滿足管理上復雜多變的需要，適應(yīng)不了現(xiàn)代化信息系統(tǒng)的要求。

二、建設(shè)銀行會計科目設(shè)置現(xiàn)狀

(一)表內(nèi)科目：反映建設(shè)銀行會計要素實際增減變化的會計科目。按科目性質(zhì)分為4種，分別為資產(chǎn)類科目、負債類科目、所有者權(quán)益類科目、損益類科目；按業(yè)務(wù)內(nèi)容分為13種，主要為財政性存款、企業(yè)存款、儲蓄存款、證券及投資、信貸資金貸款、債券及貸款、政府投資基金及貸款、委托基金及貸款、現(xiàn)金及金融機構(gòu)往來、業(yè)務(wù)、其他資金、所有者權(quán)益、損益等。

(二)表外科目：不反映建設(shè)銀行會計要素實際增減變化，而僅用于反映各項登記備查事項以及或有資產(chǎn)、或有負債的會計科目，如國庫券收款單、開行貸款、銀行承兌匯票等科目。

以上兩大類會計科目由總行統(tǒng)一規(guī)定設(shè)置一級科目。各省、市、自治區(qū)分行根據(jù)實際情況，在不違背總行統(tǒng)一原則下增設(shè)二級會計科目，但在上報總行時，須并入統(tǒng)一規(guī)定的科目內(nèi)。到目前為止，共設(shè)有一級會計科目246個。其中表內(nèi)科目219個，表外科目27個。

三、建設(shè)銀行會計科目改革的思路

改革建設(shè)銀行會計科目設(shè)置，應(yīng)遵循《中國人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《會計法》等相關(guān)法律、法規(guī)和會計準則。從建設(shè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展目標出發(fā)，充分體現(xiàn)一級法人的原則，同時要充分借鑒國際慣例和國外商業(yè)銀行通用做法，充分考慮我國中央銀行設(shè)置的“統(tǒng)一銀行會計科目”的要求，制定建設(shè)銀行會計科目。具體思路應(yīng)該是：

（一）調(diào)整會計科目的結(jié)構(gòu)和分類

會計科目可由原來分設(shè)兩大類改為分設(shè)三大類，即表內(nèi)科目、表外科目和備忘科目。

表內(nèi)科目：可按會計要素劃分為資產(chǎn)類科目、負債類科目、所有者權(quán)益類科目、損益類科目。主要根據(jù)資金流向，核算建設(shè)銀行的主營業(yè)務(wù)和其他相關(guān)業(yè)務(wù)，同時也核算與建設(shè)銀行自身資產(chǎn)、負債有關(guān)的各種經(jīng)濟活動。

表外科目：主要核算建設(shè)銀行日益發(fā)展的各種或有資產(chǎn)、或有負債業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)是以銀行自身的信譽對外承諾，在資金流動前并不構(gòu)成建設(shè)銀行真正的資產(chǎn)或負債，但卻具有一定的風險，例如建設(shè)銀行開出的各種擔保書，不可撤銷信用證等。

備忘科目：核算的內(nèi)容主要是那些不構(gòu)成建設(shè)銀行自身的資產(chǎn)或負債的各類業(yè)務(wù)，以及僅用于登記備忘事項的科目。如：開行貸款利息、政府投資等委托業(yè)務(wù)，可從原表內(nèi)核算轉(zhuǎn)入備忘科目核算。又如“國庫券收款單”、“重要空白憑證”等一些登記事項，原來在表外核算的，也可一并轉(zhuǎn)入備忘科目核算。這樣可簡化表內(nèi)科目核算，使表內(nèi)科目能真實反映建設(shè)銀行資產(chǎn)負債的真實情況。

（二）本外幣兼容

建設(shè)銀行要發(fā)展成為現(xiàn)代化商業(yè)銀行，其會計科目不僅要全面反映人民幣業(yè)務(wù)，如對公、對私、房貸、信用卡等業(yè)務(wù)，而且要反映外幣業(yè)務(wù)。應(yīng)將本外幣業(yè)務(wù)納入同一套會計科目中，以體現(xiàn)建設(shè)銀行所經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的全面性和完整性。本、外幣業(yè)務(wù)按幣別不同，采用分賬制核算原則，不同幣種業(yè)務(wù)通過“外匯買賣”科目來調(diào)整各幣種間的賬務(wù)平衡關(guān)系。

（三）遵循流動性原則，將現(xiàn)有存款類科目名稱重新定義

根據(jù)管理和統(tǒng)計的需要，存款類科目應(yīng)體現(xiàn)不同所有制主體形式，不同的存款期限，按流動性強弱對會計科目進行排列，以準確反映各項資金來龍去脈及流動情況。

（四）根據(jù)資產(chǎn)、負債結(jié)構(gòu)對應(yīng)和風險控制原則，對現(xiàn)有貸款科目名稱進行重新定義

(1)貸款應(yīng)根據(jù)資金流向，分為短、中、長期貸款，與負債結(jié)構(gòu)對應(yīng)。對短期貸款可按國家有關(guān)部門制定的標準行業(yè)設(shè)置會計科目，以反映短期貸款行業(yè)投向，滿足統(tǒng)計需要；對中、長期貸款，因風險性大應(yīng)按貸款用途劃分，體現(xiàn)會計的重要性原則。

(2)貸款類會計科目要較多地考慮風險性的要求，在深入考察各項貸款風險度的情況下，正確區(qū)分正常貸款和不良貸款。對不良貸款除設(shè)置“逾期貸款”外，還應(yīng)增設(shè)“呆滯貸款”、“呆賬貸款”，以重點關(guān)注此類資產(chǎn)風險狀況，充分反映建設(shè)銀行資產(chǎn)的風險程度。

(3)對其他具有貸款屬性且交易量大的業(yè)務(wù)，要專門設(shè)置相應(yīng)貸款科目。如：建設(shè)銀行信用卡業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，通過信用卡進行消費、提現(xiàn)結(jié)算已深入人心，而由此引起信用卡透支金額、筆數(shù)也日益增加。為具體、真實地反映這一業(yè)務(wù)開展情況，應(yīng)將信用卡透支貸款從“其他貸款”科目中分離出來，增設(shè)相應(yīng)的科目進行核算、管理，增強對該業(yè)務(wù)管理的透明度。

（五）增設(shè)資產(chǎn)負債共同類科目

為適應(yīng)電算化業(yè)務(wù)發(fā)展，以利于通存通兌等相關(guān)業(yè)務(wù)的開展，便于上下級行、兄弟行之間，銀行內(nèi)部資金往來的清算，有必要增設(shè)資產(chǎn)、負債共同類科目。如：“資金清算往賬”、“資金清算來賬”、“內(nèi)部往賬”、“內(nèi)部來賬”、“本行代他行通存通兌款項”、“他行代本行通存通兌款項”、“結(jié)售匯平盤資金清算往來”、“外匯買賣”等科目。這樣可加強對這些業(yè)務(wù)的管理和細化，及時清算往來資金，減少亂用會計科目進行違規(guī)經(jīng)營的可能性。同時也可減少“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”科目核算的壓力。對規(guī)范、限制該科目使用，及時清理應(yīng)收應(yīng)付款項、防止會計核算風險起到事半功倍的作用。

（六）適用中間業(yè)務(wù)發(fā)展需要，增設(shè)相應(yīng)會計科目

第2篇：會計科目遵循的原則范文

一、會計科目的設(shè)置

會計科目設(shè)置的首要要求是規(guī)范性。《企業(yè)會計制度》公布了85個一級科目名稱，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。那么，如何操作呢？

（一）減少或合并某些會計科目

科目之間性質(zhì)是對等的，可以減少或合并科目。比如說，包裝物數(shù)量不大的企業(yè)，可以不設(shè)置“包裝物”，將包裝物并入“原材料”科目內(nèi)核算；采用計劃成本核算的工業(yè)企業(yè)，可以單獨設(shè)置材料成本差異，也可以不設(shè)置該科目，在“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目內(nèi)分別設(shè)置“成本差異”明細科目核算。“自制半成品”可作為“生產(chǎn)成本”的明細科目核算等等。

（二）增設(shè)會計科目

增設(shè)會計科目要根據(jù)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟管理的需要來設(shè)置。如集團型企業(yè)為核算與子公司內(nèi)部往來業(yè)務(wù)，可以增設(shè)“子公司往來”科目，子公司相對應(yīng)可設(shè)置“集團往來”科目；如果企業(yè)有售后租回業(yè)務(wù)，可增設(shè)“遞延收益”，以核算售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額。

（三）注意表外科目的設(shè)置

從我國目前公布的上市公司年度財務(wù)報告和經(jīng)注冊會計師審計的中期財務(wù)報告看，表外信息的內(nèi)容越來越豐富，儼然有喧賓奪主之勢。因此，我們要明確界定表外科目，表外科目是用以反映或有事項，即債權(quán)債務(wù)或權(quán)利責任已經(jīng)形成，但尚未涉及資金增減變化的會計事項以及保管財產(chǎn)物資等需要在表外進行控制的事項。如設(shè)置“租入固定資產(chǎn)”等保管其他企業(yè)財產(chǎn)物資的表外會計科目。

二、會計科目的信息披露

設(shè)置會計科目是編制會計報表的基礎(chǔ)，會計報表的信息主要來自會計科目分類匯總的賬簿，會計科目往往又成為會計報表中的項目。因此，會計科目的所提供的最終信息披露主要是作為報表項目予以列示，這種信息披露大部分是很直觀的，那就是外送會計報表大部分項目的名稱沿用會計科目的名稱。但是，相當一部分會計科目在會計報表中不能一目了然，以至于容易使人誤解這部分會計科目當初的設(shè)置是否必要，或者說這些會計科目是否有必要進行信息披露。我們估且以《企業(yè)會計制度》公布的85個一級科目為例，先找出不直接作為會計報表項目的一級科目：

1.資產(chǎn)類

待處理財產(chǎn)損溢、未確認融資費用、物資采購、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、自制半成品、庫存商品、分期收款發(fā)出商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。

2.負債類代銷商品款、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值。

3.所有者權(quán)益類本年利潤、利潤分配。

4.成本類生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本。

5.損益類以前年度損益調(diào)整。

這些會計科目一經(jīng)設(shè)置和使用，肯定是要信息披露的，那么，如何進行信息披露呢？信息披露是一個廣義的概念，財務(wù)報告所傳遞的全部信息都可稱之為信息披露。就是說，這些會計科目可在會計報表內(nèi)表述，也可以在表外披露信息。信息披露的形式有：

（一）在會計報表內(nèi)表述

1.在表內(nèi)相關(guān)項目中列示“未確認融資費用”的攤余價值在資產(chǎn)負債表“其他長期資產(chǎn)”項目中填列；“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”在“其他流動負債”項目中填列；“以前年度損益調(diào)整”科目的調(diào)整事項調(diào)整利潤分配表“凈利潤”項目的本年實際數(shù)或上年實際數(shù)。

2.轉(zhuǎn)銷入表內(nèi)項目“待處理財產(chǎn)損溢”期末余額在結(jié)帳前無論經(jīng)批準否，均轉(zhuǎn)銷入“管理費用”或“營業(yè)外支出”；“勞務(wù)成本”結(jié)轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)支出”。

3.在表內(nèi)項目中合并列示

如資產(chǎn)負債表存貨項目是根據(jù)“物資采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“庫存商品”、“分期收款發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計，減去“代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額，加或減材料成本差異、庫存商品進銷差價后的金額填列。

“未分配利潤”項目根據(jù)“本年利潤”科目余額和“利潤分配”科目的余額計算填列。

4.轉(zhuǎn)銷入其他會計科目，再按上述方法在表內(nèi)表述“制造費用”期末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”、“勞務(wù)成本”；“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”期末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“在建工程”等會計科目；“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”期末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品”、“自制半成品”等。

（二）在會計報表附注中披露

表外科目的信息披露，一般可以在會計報表附注中第十三項——有助于理解和分析需要說明的其他事項中說明；“未確認融資費用”等資產(chǎn)科目期末余額較大的，也可以在該項中說明；“受托代銷商品”等存貨類科目可在資產(chǎn)負債表附注中第九項——報表重要項目中說明。

第3篇：會計科目遵循的原則范文

（一）我國現(xiàn)行會計要素體系的內(nèi)容 我國現(xiàn)行會計要素體系是財政部2006年制定和修訂的《企業(yè)會計準則——基本準則》中所規(guī)定的，筆者將相關(guān)內(nèi)容整理為表1：

（二） 我國現(xiàn)行會計要素體系存在的問題 對于我國現(xiàn)行會計要素體系存在的問題學術(shù)界已有較多討論，但都不夠全面、深入和系統(tǒng)。筆者通過對表1所列內(nèi)容的分析，結(jié)合多年的教學和實踐經(jīng)驗將我國現(xiàn)行會計要素體系的問題總結(jié)為以下幾點：

（1）會計要素不能全面地反映納入會計核算和監(jiān)督對象范疇的全部經(jīng)濟活動。根據(jù)利得和損失的定義，利得和收入共同構(gòu)成了企業(yè)的全部經(jīng)濟利益流入，而損失和費用共同構(gòu)成了企業(yè)的全部經(jīng)濟利益流出，但《企業(yè)會計準則——基本準則》中卻沒有將利得和損失正式確定為會計要素，這就將會計對象中的非日常經(jīng)濟活動隔離在了會計要素體系之外。

（2）會計要素體系不能與財務(wù)報表體系相對應(yīng)，從而不能滿足其作為財務(wù)報表基本框架的需要。根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》對財務(wù)報告目標的闡述，財務(wù)報表體系應(yīng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動表四張主要的報表，而會計要素體系中沒有完整地設(shè)置現(xiàn)金流量表要素和股東權(quán)益變動表要素。

（3）會計科目的分類與會計要素不相一致。一方面從內(nèi)容上看二者是不一致的，會計科目中包括了利得和損失類科目，而會計要素中不包括利得和損失；另一方面從形式上看二者也是不一致的，會計要素有六個，而會計科目有五類，并且除了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益這三個會計要素與資產(chǎn)類科目、負債類科目和所有者權(quán)益類科目實現(xiàn)了對應(yīng)，其余會計要素與會計科目之間形式上不相一致。

（4）利潤表要素與其他要素的交叉、重疊，其數(shù)量關(guān)系混亂，邏輯不嚴密，影響了損益的正確確認和計量。具體表現(xiàn)為以下幾點：

首先，利潤與收入和費用并列為利潤表要素，而從利潤的定義來看它是收入與費用、直接計入當期利潤的利得與損失的計算結(jié)果，因此利潤與收入和費用重疊。

其次，企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤是本期形成的可供分配利潤，提取盈余公積金、公益金以及利潤分配之后形成的未分配利潤都直接計入所有者權(quán)益，所以利潤要素從內(nèi)容上看屬于所有者權(quán)益要素。

最后，“利潤=收入-費用”這個數(shù)量關(guān)系等式按照這三個會計要素的定義是不成立的。根據(jù)定義，利潤是廣義的范疇，除了包括收入減費用的差額，還包括部分利得和損失；而收入和費用都是狹義的范疇，僅指日常經(jīng)濟活動的結(jié)果。之所以這個等式還保留著，是因為它符合我國的傳統(tǒng)思維，被理論界和實務(wù)界所接受，也成為普遍被認可的業(yè)績考核指標。但是這個等式反映的數(shù)量關(guān)系混亂、邏輯不嚴密，給學習和運用造成了困惑和不解。

二、我國現(xiàn)行會計要素體系重構(gòu)思考

（一） 我國現(xiàn)行會計要素體系影響因素分析 筆者認為經(jīng)濟環(huán)境的是重構(gòu)我國現(xiàn)行會計要素體系的出發(fā)點和歸宿。因為經(jīng)濟環(huán)境決定了經(jīng)濟活動的內(nèi)容、會計信息使用者的構(gòu)成和財務(wù)報告的目標導向，而會計要素體系要能夠反映經(jīng)濟活動的全部內(nèi)容、滿足各類會計信息使用者的需要和幫助實現(xiàn)財務(wù)報告的目標，達到促進經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展的效果。這四個因素之間的關(guān)系如圖1：

我國現(xiàn)行的會計要素體系會計要素設(shè)置不夠全面、會計等式不能清晰地反映會計要素之間的數(shù)量關(guān)系、會計科目的分類也與會計要素不相一致，已經(jīng)不能夠適應(yīng)當前經(jīng)濟發(fā)展水平，需要重構(gòu)我國現(xiàn)行會計要素體系來滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要。

（1）經(jīng)濟環(huán)境動態(tài)多變和復雜化，導致經(jīng)濟活動的內(nèi)容越來越豐富，使現(xiàn)行會計要素體系已經(jīng)不能全面地反映經(jīng)濟活動的內(nèi)容。比如，隨著資本市場的發(fā)展，金融工具和衍生金融工具交易越來越頻繁，而對金融工具的確認和計量形成了“公允價值變動”、“投資收益”和“資本公積——其他資本公積”等損益項目，而我國現(xiàn)行會計要素體系中只包括狹義的“收入”和“費用”，不能涵蓋這些項目的內(nèi)容。本文將以“全面收益觀”為基礎(chǔ)重新設(shè)置會計要素的內(nèi)容，將“利得”和“損失”設(shè)置為利潤表要素，使會計要素體系能夠反映經(jīng)濟活動的全部內(nèi)容。

（2）經(jīng)濟環(huán)境中錯綜復雜的經(jīng)濟利益關(guān)系和股權(quán)關(guān)系，使會計信息使用者從以往的債權(quán)人和所有者已經(jīng)擴展到了包括社會公眾在內(nèi)的一個龐大的利益相關(guān)者群體，他們對會計信息的需求不僅包括反映財務(wù)狀況的資產(chǎn)負債表和反映經(jīng)營成果的利潤表，還要包括反映現(xiàn)金流量情況的現(xiàn)金流量表和反映股權(quán)關(guān)系變化的所有者權(quán)益變動表，而現(xiàn)行的會計要素體系不能與這四張報表構(gòu)成的報表體系相對應(yīng)。比如，所有者權(quán)益變動表要素和現(xiàn)金流量表要素及其相關(guān)的會計等式和會計科目在現(xiàn)行的會計要素體系中還未提及。本文將借鑒美國的“業(yè)主投資”和“派給業(yè)主款”，提出把“所有者投資”和“所有者分配”連同“綜合收益”等設(shè)置為所有者權(quán)益變動表要素，并提出了設(shè)置現(xiàn)金流量表要素的構(gòu)想，使會計要素體系能夠與財務(wù)報表體系相對應(yīng)。

（3）為了適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展的需要，我國《企業(yè)會計準則——基本準則》中規(guī)定，財務(wù)報告的目標是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。這個目標體現(xiàn)了“經(jīng)濟決策”為主，“受托責任”為輔的理念。會計要素體系是幫助會計信息使用者理解和運用財務(wù)報告作出經(jīng)濟決策的基本框架，而我國現(xiàn)行會計要素體系中會計等式內(nèi)容不充分，數(shù)量關(guān)系不準確，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用和體現(xiàn)財務(wù)報告目標的導向。比如，利潤表等式不能反映利潤表的基本框架，而所有者權(quán)益表等式和現(xiàn)金流量表等式還尚未包括在內(nèi)。本文將重新構(gòu)建利潤表等式，體現(xiàn)“全面收益觀”，并根據(jù)重新設(shè)置的所有者權(quán)益表要素和現(xiàn)金流量表要素構(gòu)建了有者權(quán)益表等式和現(xiàn)金流量表等式，使會計要素體系能夠發(fā)揮財務(wù)報告基本框架的作用，幫助會計信息使用者提高經(jīng)濟決策的效率。

（二）我國現(xiàn)行會計要素體系重構(gòu)應(yīng)遵循的原則 筆者認為重構(gòu)我國現(xiàn)行會計要素體系應(yīng)當遵循以下原則：

（1）尊重我國會計要素現(xiàn)行定義的原則。這是重構(gòu)我國現(xiàn)行會計要素體系應(yīng)當遵循的首要原則。因為，我國現(xiàn)行會計要素的定義經(jīng)歷了從1992年頒布《企業(yè)會計準則》的初次提出，到2000年《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的重新定義，再到2006年《企業(yè)會計準則——基本準則》的重大調(diào)整的發(fā)展過程。每一次修訂都是財政部匯集社會各界寶貴建議、經(jīng)過深思熟慮作出的，尤其是2006年準則中所作出的調(diào)整體現(xiàn)了我國會計準則國際趨同的發(fā)展趨勢和立足中國國情的實事求是的理念，是經(jīng)得住理論的推敲和實踐的檢驗的。比如，國際會計準則以“流入量理論”為基礎(chǔ)，提出了廣義的“收益”的定義，既包括日常經(jīng)濟活動所形成的經(jīng)濟利益流入也包括非日常經(jīng)濟活動所形成的經(jīng)濟利益流入；而我國會計準則則以“流轉(zhuǎn)過程收入理論”為基礎(chǔ)，提出了狹義的“收入”的定義，反映日常經(jīng)濟活動所形成的經(jīng)濟利益流入，同時還提出了“利得”的定義，反映非日常經(jīng)濟活動所形成的經(jīng)濟利益流入，這種定義方式有助于滿足會計信息使用者了解企業(yè)業(yè)績的構(gòu)成，從而對業(yè)績質(zhì)量和可持續(xù)性作出判斷的需要。

（2）權(quán)衡“成本”和“效益”的原則。從盡量節(jié)約筆墨、降低成本的角度看，我國現(xiàn)行會計要素體系做得是不錯的：六個會計要素、三個會計等式，外加利得和損失兩個概念，非常清晰、高度概括，也非常簡單。但是所取得的效益怎么樣呢？使教學、學習和運用中出現(xiàn)了一定程度上思路不清、概念混亂的局面，也使理論研究呈現(xiàn)“百花齊放”、“百家爭鳴”、“見仁見智”的局面，很難有一個統(tǒng)一的觀點。本文認為，會計要素體系應(yīng)當首先保證實現(xiàn)其“效益”，即會計要素體系要涵蓋全部經(jīng)濟活動的內(nèi)容、與財務(wù)報表體系相對應(yīng)、構(gòu)成財務(wù)報告的基本框架和體現(xiàn)財務(wù)報告目標的經(jīng)濟決策導向。然后在設(shè)計會計要素內(nèi)容和數(shù)量關(guān)系等式時注意措辭盡量簡潔、概括、清晰，避免內(nèi)容繁瑣、交叉重疊和邏輯混亂等問題。

（3）會計要素能夠滿足設(shè)置會計科目設(shè)置需要的原則。設(shè)置會計科目并據(jù)以開設(shè)賬戶對經(jīng)濟活動進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算是設(shè)置會計要素體系的直接目的。對于我國現(xiàn)行會計要素和會計科目類別不相一致的情況，很多學者都認為應(yīng)當根據(jù)會計要素調(diào)整會計科目的類別，即將會計科目體系整合為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、收入類、費用類、利潤類。具體調(diào)整內(nèi)容為：將共同類科目視余額方向分別歸入資產(chǎn)類和負債類；將成本科目類歸為資產(chǎn)類，理由是成本屬于存貨的范疇；將本年利潤和利潤分配從所有者權(quán)益類中劃出來歸入利潤類；將損益類拆分為收入類和費用類等。本文認為會計科目體系應(yīng)當根據(jù)新的會計要素進行相應(yīng)的調(diào)整，從而達到會計要素和會計科目類別相一致。

三、 重構(gòu)后的我國會計要素體系

（一）會計要素體系的內(nèi)容 根據(jù)上述分析，對我國現(xiàn)行會計要素體系進行重構(gòu)如下：（1）根據(jù)財務(wù)報表體系設(shè)置會計要素，如圖2所示。增加了“利得”和“損失”兩個會計要素，從而完善了利潤表要素；增加了“所有者投資”、“所有者分配”、“其他綜合收益”和“綜合收益”，連同“凈利潤”一起構(gòu)成所有者權(quán)益變動表要素；按流入量、流出量和凈流量的思路設(shè)置了現(xiàn)金流量表要素。

（2）根據(jù)財務(wù)報表體系和新設(shè)置的會計要素，重新構(gòu)建了會計等式，全面反映了會計要素之間的數(shù)量關(guān)系，如圖3所示：

（3）以報表體系為框架，根據(jù)新設(shè)置的會計要素相應(yīng)地調(diào)整了原有會計科目的分類。首先將共同類科目視余額方向歸入資產(chǎn)類或負債類科目，并將成本類科目歸入資產(chǎn)類科目；然后將所有者權(quán)益類科目和損益類科目重新整合為利潤表科目和所有者權(quán)益變動表科目；最后按照現(xiàn)金流量表的具體結(jié)構(gòu)設(shè)置了現(xiàn)金流量表科目。如圖4所示：

（二）重構(gòu)會計要素體系實現(xiàn)的目標 通過上述會計要素體系的重構(gòu)實現(xiàn)了如下目標：

（1）將反映非日常經(jīng)濟活動的利得和損失納入會計要素體系，使會計要素能夠全面地反映會計對象范疇中的全部經(jīng)濟活動。

（2）通過整合原來的會計要素和新增加一些會計要素，提出了資產(chǎn)負債表要素、利潤表要素、所有者權(quán)益變動表要素和現(xiàn)金流量表要素及相應(yīng)的會計等式，實現(xiàn)了會計要素體系與財務(wù)報表體系的對應(yīng)關(guān)系。另外，根據(jù)現(xiàn)行準則所規(guī)定的現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)設(shè)計了現(xiàn)金流量表會計科目，方便了用直接法編制現(xiàn)金流量表，避免了使用間接法編制現(xiàn)金流量表給學習和運用帶來的困難，使現(xiàn)金流量表的編制工作由復雜變?yōu)楹唵巍?/p>

（3）按照新的會計要素對會計科目進行了重新分類調(diào)整，實現(xiàn)了會計科目的分類與會計要素的劃分相一致。主要體現(xiàn)在將資產(chǎn)減值損失、投資收益和公允價值變動損益等幾個原來歸屬不清楚的會計科目界定為利得或損失類科目。

（4）對利潤表要素和相關(guān)的會計等式進行了全新的梳理和整合，解決了要素之間交叉、重疊，數(shù)量關(guān)系混亂，邏輯不嚴密等問題，有助于會計要素的正確確認和計量。

參考文獻：

第4篇：會計科目遵循的原則范文

資產(chǎn)負債類指標

統(tǒng)計內(nèi)容：資產(chǎn)負債類指標包括年初存貨和期末資產(chǎn)負債，反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)、所承擔的負債、企業(yè)所有者權(quán)益及其構(gòu)成情況。

填報原則：資產(chǎn)負債類指標數(shù)據(jù)主要來源于企業(yè)資產(chǎn)負債表和會計科目，由于財務(wù)狀況表設(shè)計的一條重要原則是：統(tǒng)計指標的定義與企業(yè)會計中相同指標的定義一致，因此企業(yè)在填報資產(chǎn)負債類指標時，只要遵循指標解釋，到財務(wù)報表或會計科目摘抄數(shù)據(jù)即可。這里需要提醒大家注意的是，目前工業(yè)企業(yè)執(zhí)行的會計制度不一，不同的會計制度科目設(shè)置不同，因此企業(yè)必須明確所執(zhí)行的會計制度類型，在填報時嚴格對照指標解釋的相應(yīng)說明摘取數(shù)據(jù)。企業(yè)完成填報后，應(yīng)與1～12月月報數(shù)據(jù)進行比對，兩張表中相同指標的數(shù)值應(yīng)基本保持一致，如相差過大，則應(yīng)進行查詢核實。

成本費用類指標

統(tǒng)計內(nèi)容：成本費用類指標包括企業(yè)報告期內(nèi)制造成本、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用及明細指標，這部分指標主要用于計算工業(yè)增加值，為國民經(jīng)濟核算提供基礎(chǔ)性資料；通過計算工業(yè)增加值率，分析企業(yè)、行業(yè)經(jīng)營狀況；通過指標加工計算，分析工業(yè)與其他產(chǎn)業(yè)間的融合程度，為產(chǎn)業(yè)發(fā)展和結(jié)構(gòu)調(diào)整提供依據(jù)。

填報原則：不同于資產(chǎn)負債類指標，成本費用類指標大多不能直接從財務(wù)報表或企業(yè)會計科目中取數(shù)，填報時要結(jié)合企業(yè)會計科目設(shè)置情況進行分析填列。遵循兩條基本原則：一是“產(chǎn)品制造成本跟著產(chǎn)值走”，即只要計算工業(yè)總產(chǎn)值，就要計算相應(yīng)的產(chǎn)品制造成本；二是“不重不漏”原則，即指標數(shù)據(jù)既不重復，也不遺漏。

不重復是指企業(yè)在填報成本費用類指標時，可按照企業(yè)會計核算中實際使用的費用劃分方法和核算方法進行填報，但指標填報不能重復。舉例說明，成本費用類指標中的銷售費用是指企業(yè)專設(shè)的銷售機構(gòu)發(fā)生的費用科目，如銷售部門人員工資、辦公費等，如果企業(yè)沒有專設(shè)銷售機構(gòu)，其內(nèi)部銷售部門隸屬于行政管理部門，則上述經(jīng)費開支不在銷售費用中列示，而是直接計入管理費用。

不遺漏是指凡是企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的成本、費用都應(yīng)在成本費用類指標的核算范圍內(nèi)。制造費用、銷售費用、管理費用扣除報表列示的明細項目后的余額應(yīng)填在其他項中，各費用項目的分項相加應(yīng)等于該費用總計；如果企業(yè)產(chǎn)品有自產(chǎn)自用現(xiàn)象，則應(yīng)將這部分產(chǎn)品分解還原成直接材料消耗、直接人工以及其他直接費用等填報；另外需注意的是，當企業(yè)工業(yè)生產(chǎn)口徑與期間費用口徑不一致時，不能對期間費用進行調(diào)整。

需要注意的是，為了控制企業(yè)成本費用類指標數(shù)據(jù)質(zhì)量，直報系統(tǒng)設(shè)置了基本的審核公式，但是由于企業(yè)會計實務(wù)的復雜性及企業(yè)經(jīng)營的特殊性，企業(yè)根據(jù)實際情況填報的指標有的并不能通過審核，這種情況下，企業(yè)不能隨意修改數(shù)據(jù)，而要根據(jù)實際情況填報并填寫說明。

損益及分配類指標

統(tǒng)計內(nèi)容：損益及分配類指標主要包括企業(yè)報告期收入、成本費用和利潤及構(gòu)成情況，反映企業(yè)經(jīng)營成果即盈利情況。

填報原則：損益及分配類指標數(shù)據(jù)來源于利潤表和相關(guān)會計科目，指標含義不難理解。不同會計制度下?lián)p益及分配類指標數(shù)據(jù)來源不盡相同，制度中的指標解釋對此有明確說明，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際情況，嚴格按照制度要求采集數(shù)據(jù)。與資產(chǎn)負債類指標審核方法類似，企業(yè)完成填報后，應(yīng)與1～12月月報數(shù)據(jù)進行比對，兩張表中相同指標的數(shù)值應(yīng)基本保持一致，如相差過大，則應(yīng)進行查詢核實。

人工成本及增值稅

統(tǒng)計內(nèi)容：這類指標包括應(yīng)付職工薪酬及應(yīng)交增值稅兩大指標，用來反映企業(yè)成本費用中人工成本和應(yīng)交增值稅的規(guī)模，是進行勞動生產(chǎn)率、人均報酬、工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況分析的重要指標。

填報原則：應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交增值稅兩個指標出錯率相對較高，問題集中體現(xiàn)在企業(yè)對指標含義的不熟悉。應(yīng)付職工薪酬指給予職工的各種形式的報酬及其他相關(guān)支出，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，非貨幣利，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。對于執(zhí)行2006年《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目本年貸方累計發(fā)生額填報；而對于未執(zhí)行2006年《企業(yè)會計準則》的企業(yè)，則應(yīng)將本年上述職工薪酬包含的科目歸并填報，避免漏報。完成填報后，可以通過計算人均薪酬，與上年或本年1～12月月報水平相比對，如果數(shù)值變化過大，則應(yīng)進行核查。

應(yīng)交增值稅指企業(yè)按稅法規(guī)定，從事貨物銷售或提供加工、修理修配勞務(wù)等增加貨物價值的活動本期應(yīng)交納的稅金。企業(yè)統(tǒng)計人員在填報此指標時不要與實際上交稅務(wù)部門的增值稅額相混淆，該指標不含期初未抵扣稅額，應(yīng)根據(jù)會計相關(guān)科目貸方累計發(fā)生額，嚴格按公式計算填報：應(yīng)交增值稅=銷項稅額-（進項稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出）-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額-減免稅款+出口退稅。

土地和固定資產(chǎn)支出

統(tǒng)計內(nèi)容：這類指標是指用于土地及建造和購置固定資產(chǎn)方面的資金支出。

填報原則：土地和固定資產(chǎn)支出是企業(yè)已轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的資金支出，其中土地購置根據(jù)會計科目“無形資產(chǎn)――土地使用權(quán)（土地購置）”期末借方余額（結(jié)轉(zhuǎn)前）填報；房屋和建筑物、機器設(shè)備、運輸工具應(yīng)從固定資產(chǎn)相應(yīng)明細科目期末借方余額（結(jié)轉(zhuǎn)前）填報。企業(yè)可以通過兩年間固定資產(chǎn)原值變化對該指標進行審核，如果固定資產(chǎn)原值增加，則應(yīng)填列此類指標。

其他資料

第5篇：會計科目遵循的原則范文

隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中對會計核算的要求越來越高，但是當前許多企業(yè)對會計核算的重視不夠，財務(wù)人員綜合素質(zhì)水平較低，企業(yè)缺乏規(guī)范、有效的會計核算體系，這不利于企業(yè)的長遠發(fā)展和會計行業(yè)的健康發(fā)展。因此企業(yè)需要加強內(nèi)部會計核算管理，采取適當?shù)拇胧┙⒔∪臅嫼怂泱w系，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

1.會計核算體系

1.1會計核算體系概述

會計核算體系也被稱為會計方法體系，是由各種具有獨立性、聯(lián)系性的會計計算方法統(tǒng)一組成的有機整體，預算管理是企業(yè)內(nèi)部任務(wù)規(guī)劃、配置資源及業(yè)績考核系統(tǒng)，預算管理的有效運行必須以會計核算數(shù)據(jù)信息為基礎(chǔ)，而會計核算是企業(yè)內(nèi)部信息采集、匯總、加工、分析系統(tǒng)，構(gòu)建健全、有效的會計核算體系，能為企業(yè)的經(jīng)營管理活動提供相關(guān)的會計信息，促進企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。

1.2構(gòu)建會計核算體系的重要性

能有效加強國家宏觀調(diào)控的政策的落實，有效科學的整合企業(yè)內(nèi)外部的資源，優(yōu)化配置，減少資源浪費，保障企業(yè)生產(chǎn)與社會需求的協(xié)調(diào)發(fā)展，能為有關(guān)政府部門制定并實施各項經(jīng)濟政策提供準確關(guān)鍵的基礎(chǔ)信息，也是實現(xiàn)政府對企業(yè)經(jīng)營活動合法性進行監(jiān)督的重要途徑。

構(gòu)建規(guī)范的會計核算體系，運用科學合理的會計核算方法和檢查方法，及時準確采集會計信息，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理提供準確有效的信息。這些信息有利于企業(yè)資產(chǎn)管理、產(chǎn)品質(zhì)量管理、費用管理、投資成本管理等方面的科學決策，為企業(yè)的投資、生產(chǎn)、銷售等決策提供科學依據(jù)，有利于投資者進行投資決策，債權(quán)人進行借款決策，商業(yè)客戶進行商業(yè)決策，同時能將企業(yè)管理者進行經(jīng)營決策所帶來的經(jīng)營風險控制在一定范圍內(nèi)，促進企業(yè)健康發(fā)展。

企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營信息及時的管理、規(guī)范，企業(yè)決策目標科學化開展，企業(yè)生產(chǎn)、營銷有效的開展都離不開健全的會計核算體系，高效進行會計預測、會計分析、會計控制、會計決策。構(gòu)建規(guī)范的會計核算體系有利于企業(yè)進行預算管理。會計核算的歷史數(shù)據(jù)直接影響到企業(yè)對預算編制方法的選擇，增量預算對會計核算歷史數(shù)據(jù)依賴程度最深，歷史核算的穩(wěn)定程度直接決定著企業(yè)能否使用增量編制法進行預算編制，如果作為會計核算結(jié)果的歷史數(shù)據(jù)在各個經(jīng)營年度之間難以總結(jié)歷史規(guī)律缺乏可比性，則意味著增量編制法不適用，同時企業(yè)預算編制的公允程度取決于歷史核算的公允程度。零基預算對會計歷史核算數(shù)據(jù)的依賴程度相對較輕，但是依賴也難以避免，零基預算立足未來，遵循因素分析理念編制預算的同時，也需要與歷史數(shù)據(jù)進行對比分析，使編制預算更合理。

2.企業(yè)構(gòu)建規(guī)范、有效的會計核算體系的相應(yīng)對策

2.1完善會計管理制度

會計管理制度主要是針對會計檔案管理、會計核算以及企業(yè)會計人員工作規(guī)范的制度，它主要是對會計崗位的劃分以及對應(yīng)的崗位職責的制定規(guī)范。會計人員管理辦法則主要規(guī)范于會計相關(guān)人員的招聘、培訓和具體崗位職責范圍的確定。會計工作交接管理辦法，主要是會計知識和會計資料的交接，我國就業(yè)人員流動性低的就業(yè)特點影響了企業(yè)對會計工作交接管理的重視程度，造成大多數(shù)企業(yè)歷史的會計信息記錄不詳細完善，也影響了企業(yè)會計預算編制工作的開展。會計檔案的管理主要針對日常會計材料的完善和歸檔，將相關(guān)的會計材料有效的分類、排列，便于日常的管理。會計的檢查管理辦法主要是針對會計檢查的項目以及相關(guān)的內(nèi)容、檢查周期、檢查結(jié)果的匯總與反饋等作出規(guī)定。會計電算化的管理則主要是規(guī)范對會計適用軟件的選擇、會計信息秘密管理于系統(tǒng)的維護工作。

2.2制定規(guī)范的會計政策

企業(yè)會計政策的制定好壞，關(guān)系著企業(yè)能否長期穩(wěn)定的發(fā)展。如果會計政策制定的不夠科學合理，就會導致企業(yè)內(nèi)部的會計工作開展得不順利，有的時候也會造成企業(yè)內(nèi)部會計信息失真，這樣就不能為企業(yè)制定相關(guān)的財務(wù)預算編制提供有效的數(shù)據(jù)支持。當前，由于部分企業(yè)不注重對內(nèi)部會計制度的建設(shè)，使得企業(yè)的會計政策也不夠完善，會計政策的不完善也導致企業(yè)相關(guān)的會計工作開展得不夠規(guī)范和科學，長期以往，會給企業(yè)的財會工作健康穩(wěn)定帶來嚴重的隱患，影響企業(yè)戰(zhàn)略和目標的實施。

從實際工作中，我們了解到，一般企業(yè)所在的行業(yè)專業(yè)化水平較高，在整個集團內(nèi)部只存在一種或少數(shù)幾種行業(yè)，如我國的電信行業(yè)、供電行業(yè)等，集團公司可以從整個集團立場出發(fā)，制定全面系統(tǒng)的會計制度體系；還有一種情況就是納入到預算管理的生產(chǎn)經(jīng)營單位擁有不同的業(yè)務(wù)范圍，這類企業(yè)一般資產(chǎn)雄厚，涉足的領(lǐng)域也頗為廣泛，涉足行業(yè)多為大型的項目周期長的工程建設(shè)一類的，如，我國的建筑行業(yè)、制作業(yè)等。集團公司需要其加強對子公司的管理，同時集團公司在制定會計政策時，需要保證預算考核信息數(shù)據(jù)真實有效，就一定要做好會計相關(guān)的管理工作。

2.3建立統(tǒng)一的會計科目

部分企業(yè)各部門編制預算時，會計核算科目和預算科目不統(tǒng)一，核算數(shù)據(jù)與預算指標無法匹配致使數(shù)據(jù)難以匯總考核難以實施，由于缺乏有效的核算數(shù)據(jù)，難以發(fā)揮考核的作用。由此可知企業(yè)各責任中心會計科目的統(tǒng)一是企業(yè)強化業(yè)績考核和管理的有效辦法。統(tǒng)一的會計科目制定需要企業(yè)領(lǐng)導的重視和監(jiān)管，在企業(yè)內(nèi)部實行的會計政策體系中，一般都遵循上級領(lǐng)導確定的會計科目進行分類并明確到適用的一定層級；如果會計科目已經(jīng)明確且使用的層級也已經(jīng)確定了則相關(guān)的下級核算單位不能對相關(guān)的會計科目進行增加或減少，如果確有需要則只能在最末級下面設(shè)置對應(yīng)科目，從而確保數(shù)據(jù)完整。各級企業(yè)需把滿足本級企業(yè)預算管理作為設(shè)置會計科目明細程度的最低原則，集團公司在進行預算管理考核時，可以對“營業(yè)收入”科目進行明細科目的設(shè)置來滿足集團公司單獨考核下級企業(yè)收入實現(xiàn)情況的會計核算需求。

2.4建立系統(tǒng)的成本會計、管理會計體系，固定的報告體系

提高成本會計和管理會計在企業(yè)會計體系的地位，可以加強會計在提高企業(yè)管理效率和效益方面的職能。另外系統(tǒng)的報告體系可以最大限度滿足會計報告者和使用者的需求，在企業(yè)實施預算制度管理，需要事先制定分析報告和風險防范機制，對異常情況及時深入分析，并及時報告企業(yè)管理者。完整準確的會計報告體系是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營分析和控制的依據(jù)，它包括財務(wù)會計報告體系和管理報告會計體系。

第6篇：會計科目遵循的原則范文

關(guān)鍵詞：信息化時代;多維會計核算;探討

經(jīng)濟的發(fā)展使得各項技術(shù)突飛猛進，計算機技術(shù)的快速崛起也使得社會步入了信息化時代。在信息化時代下，會計核算模式逐漸由傳統(tǒng)的人工核算方式轉(zhuǎn)變?yōu)橛嬎銠C核算模式。雖然目前計算機核算模式被大多數(shù)企業(yè)廣泛應(yīng)用，但是傳統(tǒng)模式下的會計理論和會計核算觀念仍然被一些企業(yè)沿用，這就不能從根本上進行會計核算模式改革，會計管理上一些弊端問題也不能夠得到很好的解決。

一、傳統(tǒng)會計核算模式分析

1.一維會計核算模式簡述

會計核算是指以貨幣為計量尺度，對會計主體的資金運動進行的反映。會計核算能夠清楚記錄會計主體的一切經(jīng)濟活動的費用開銷，如會計工作中的記賬、算賬、報賬等過程。良好的會計核算模式能夠提高會計工作效率，保證工作質(zhì)量。

傳統(tǒng)的會計核算模式大多采用的是一維模式，它是以會計科目為基礎(chǔ)的核算模式。會計科目是會計核算中的重要內(nèi)容，它能夠?qū)媽ο笥行Х诸?，形成不同級別、不同系列的會計科目。盡管會計科目屬于同一系列，但上下級之間仍然存在包含與被包含的關(guān)系。不同系列的會計科目也會通過“會計恒等式”產(chǎn)生一定的關(guān)系。因此，會計科目是會計核算的基礎(chǔ)，沒有這一基礎(chǔ)，就不能有效的進行會計事項，如進行各項會計信息記錄和提供各項會計信息。

會計科目的設(shè)置具有嚴格的程序，分類、分組都是按照一定原則和規(guī)律進行的。根據(jù)相對穩(wěn)定性原則，各單位設(shè)置會計科目時，要使不同時期的會計核算指標具有可比性，故會計科目一經(jīng)設(shè)定，是不能夠隨意更改的，更不能打亂已經(jīng)組合好的科目順序。因此，企業(yè)會計核算必須要根據(jù)已經(jīng)設(shè)定好的會計科目、遵循會計制度進行組織核算，會計報告的制定也必須通過固化的核算模式完成。

2.一維會計核算模式存在的問題

（1）管理會計信息需求不能得到滿足

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)間的競爭越來越激烈，企業(yè)要想站穩(wěn)腳跟并取得長遠發(fā)展，必須要與時俱進、不斷創(chuàng)新。而信息的收集、管理對企業(yè)來說也越來越重要。很多企業(yè)為了更好地進行管理，更好地服務(wù)客戶，開始設(shè)立不同的部門，行使不同的職能。同時要對產(chǎn)品進行有效分類，地區(qū)也要劃分明確，不同的部門還要負責不同的客戶，這樣才能更加精確和有效的進行會計核算管理。但是，在一維會計核算模式下，由于會計科目制定較為嚴格，會計制度、會計準則也都較為統(tǒng)一、固定，企業(yè)要想有效地進行會計信息管理就必須通過在現(xiàn)有會計科目下設(shè)置二級科目的方式來實現(xiàn)，但這樣難免會造成會計科目的繁多、冗長。在會計核算模式與企業(yè)會計信息需求管理的矛盾沖突下，企業(yè)大多數(shù)會按照會計制度的規(guī)則進行管理，這樣企業(yè)對管理會計信息的需求就得不到很好的滿足。

（2）不能提供多樣化的會計信息

在一維會計核算模式下，進行核算時將會計信息的使用者看成是一個整體，對同一種會計事項會選擇同一種會計政策和會計計量屬性，因此提供的會計信息也都是一樣的。但在實際會計信息管理中，其使用者并非同一整體，如債權(quán)人、管理者、投資者等等。而且各個使用者的會計信息需求也并不相同，但一維會計核算模式卻不能很好的滿足各方利益的需求，不能提供多樣化的會計信息。

（3）核算時效滯后

會計核算時效指的是通過會計核算產(chǎn)生的信息時間與提供信息時間的間隔。會計核算時效是關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的重要因素。如果企業(yè)不能得到及時、有效的信息數(shù)據(jù)，就不能及時處理業(yè)務(wù)，解決問題。核算時效越高，會計信息的經(jīng)濟價值越高。反之，會計信息的有效性就會大大減弱，不利于企業(yè)進行及時有力的決斷。但是傳統(tǒng)的會計核算模式的核算時效較為滯后，不能及時地將會計信息傳達、反饋出去，給企業(yè)會計管理及會計信息的使用者帶來了一定的麻煩。

（4）核算深度不夠

會計核算深度是指會計核算指標的詳細程度以及關(guān)聯(lián)程度。傳統(tǒng)核算模式的核算手段較為落后，不能提供足夠詳細的核算結(jié)果，并且各個報表之間的關(guān)聯(lián)度也不夠，不能形成有機整體，即核算深度較差。這給企業(yè)管理工作帶來了困難。

二、信息化對會計核算的影響

1.信息化對會計核算的影響

目前，我國已經(jīng)進入了信息化時代，信息化時代的到來對會計核算也提出了新的要求，會計核算模式信息化會提高其時效性、共享性、互動性。企業(yè)想要實現(xiàn)高效、精確的進行會計核算的愿望，更長遠、更穩(wěn)定的發(fā)展下去，就必須要改革現(xiàn)有核算模式，積極引進先進技術(shù)，加快改革步伐，與時俱進、開拓進取。

（1）提高了會計核算的時效性

在信息化時代背景下，計算機核算取代了傳統(tǒng)的會計核算模式，在互聯(lián)網(wǎng)和高端設(shè)備的配備下，企業(yè)各部門以及企業(yè)內(nèi)外的會計信息能及時有效地對接，實現(xiàn)了各方面數(shù)據(jù)的及時共享。同時各種會計信息、各項會計報告等都能快速且真實地反映到會計管理部門，這大大提高了會計核算的時效性。

（2）促進了會計核算的靈活性

在傳統(tǒng)會計核算模式下，采用的是實時核算方式，只能在定時、定點下進行核算，而不能隨機進行核算，缺乏靈活性。而信息化會計核算模式則會大大提高其靈活度，不僅能夠?qū)嵭袑崟r核算方式，也可以采用隨機核算方式。在隨機核算方式下，根據(jù)會計信息管理的需求就可以隨時對各種電子賬簿進行加工，以便更好地進行會計核算工作。而信息化會計核算體系保留了原有的定時核算方式，也可以保障會計信息處理的原則性，避免出現(xiàn)信息混亂的狀態(tài)。

（3）會計核算范圍增加

會計核算范圍包括指標的覆蓋范圍以及核算尺度。在傳統(tǒng)的會計核算中，核算指標只停留在實物量和價值量方面，沒有進一步的擴展，而信息化環(huán)境下卻改變了這一現(xiàn)狀，除了核算尺度有所擴寬，其指標也由單一性轉(zhuǎn)變?yōu)槎鄻有浴Ｓ蓚鹘y(tǒng)的貨幣記賬本轉(zhuǎn)變?yōu)槎嗵踪~簿，以此來滿足企業(yè)管理的會計信息需求。

（4）增加了會計核算深度

傳統(tǒng)的會計核算深度不夠，核算指標的詳細程度以及關(guān)聯(lián)程度較低，不能形成統(tǒng)一的整體。而信息化會計核算體系增加了其核算深度，由于計算機的工作效率比手工效率高出很多，因此其核算指標的詳細程度也大大提高。傳統(tǒng)會計核算關(guān)聯(lián)程度不夠，報表缺乏整理，各項指標缺乏關(guān)聯(lián)。在計算機會計核算體系下，可以利用三維結(jié)構(gòu)的棋盤式報表體系來解決這一問題，不僅能夠快速制定好所需要的報表，而且還能使各個報表有機的統(tǒng)一起來，各項指標的反映更加全面。

（5）核算模式有所創(chuàng)新

傳統(tǒng)會計核算模式較為單一，不能實現(xiàn)多樣化模式共存。但在信息化環(huán)境中，在保留基本會計核算原理和會計準則下，核算模式有了突破式的飛躍。核算模式有所創(chuàng)新，無論在總賬核算、明細核算還是在序時核算、會計報表方面都有了很大改良，能同時實現(xiàn)多種核算模式共存，以滿足不同使用者不同層次的需求。

2.信息化會計核算的特征

（1）智能性

信息化會計核算模式主要依靠的是計算機系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)以及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)構(gòu)建的，信息技術(shù)大大增加了會計信息的處理數(shù)量，增強了數(shù)據(jù)處理分析能力，能夠自動實現(xiàn)各項工作的操作，如自動登記賬簿、自動生成報表。除了基本的核算功能外，信息化會計核算模式同時還具備管理功能，其智能性較高。

（2）集成性

集成性是信息化會計核算模式與傳統(tǒng)會計核算模式相比最大的優(yōu)勢。它能夠?qū)㈠e綜復雜的信息數(shù)據(jù)整合到一起，方便會計信息管理。還可以將企業(yè)活動的各個流程、各個環(huán)節(jié)集成到一起，有效管理。除此之外，信息化會計核算模式還可以將企業(yè)的管理活動與其他關(guān)聯(lián)單位的相關(guān)環(huán)節(jié)進行集成，提高工作效率。

（3）實時性

在信息化環(huán)境下，會計核算模式具備實時性。會計信息系統(tǒng)能夠?qū)⒆钚聰?shù)據(jù)長傳到服務(wù)器，等待會計核算系統(tǒng)處理。同時對數(shù)據(jù)的處理過程也是及時有效的，能夠保障信息動態(tài)真實，更好地反映出財務(wù)狀況。最后制定的會計報告也是實時的，數(shù)據(jù)一旦處理完畢就會有效生產(chǎn)會計報告，方便會計核算。

（4）開放性

信息化會計核算體系具有開放性，及時洞悉外部環(huán)境的最新動態(tài)，保持信息數(shù)據(jù)的真實、新鮮。能夠時常與外界保持聯(lián)系，使企業(yè)內(nèi)外不同會計信息使用者通過網(wǎng)絡(luò)各取所需，保障信息交換暢通無阻，有效實現(xiàn)會計信息的共享。

三、多維會計核算模式的構(gòu)建

信息化時代的到來，為會計核算體系帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)，要想解決當前會計核算體系的不足，要想進一步滿足信息化會計核算的要求，就必須構(gòu)建多維會計核算模式，這樣才能有效提高會計核算效率，提升企業(yè)競爭力。

多維會計核算模式指的是具有多維度會計事項信息，提供多維度的會計政策和會計計量，從而產(chǎn)生多維度的會計報告的核算模式。它是在信息化環(huán)境下應(yīng)運而生的，是時展的產(chǎn)物，是提高會計核算效率的有效模式，需大力發(fā)展。

1.多維度會計事項信息

多維會計核算模式是與傳統(tǒng)的一維會計模式相對而言的，所謂“多維”就是多角度、多層次、多維度。多維會計模式更加全面、具體，會計信息呈現(xiàn)多維立體形式。以往的傳統(tǒng)會計模式是以會計科目為主的一維會計核算模式，該種模式只能提供單一的記錄，多維會計模式除了提供更多的形式記錄，還有效的將各種記錄、各種信息數(shù)據(jù)統(tǒng)一起來，相互聯(lián)系又獨立存在。各種維度信息能夠有效的結(jié)合在一起，方便會計核算管理，即使增減維度信息也不會對整體信息數(shù)據(jù)造成影響。在會計科目的設(shè)立上也與以往不同，只需要記錄財務(wù)會計制度規(guī)定的會計科目，而不需要再增加額外科目。

多維會計核算模式體現(xiàn)了信息化核算模式的優(yōu)點，其會計信息的錄入呈現(xiàn)多樣化特點，而不像以往的會計核算模式那么單一，只是單純的靠會計人員手工錄入。多維會計核算模式的信息來源較廣，且分散了會計人員的工作量，會計人員只需要錄入重要的會計科目、會計政策以及會計計量屬性等專業(yè)信息，其他信息數(shù)據(jù)是由其他人員進行錄入的。不同的部門行使自己的職能，承擔其各自部門的職責。如果是銷售信息，那么關(guān)于產(chǎn)品的信息資源就需要由銷售部門的員工進行錄入。如果是材料的采購信息就要由公司采購部進行錄入。所有錄入的信息都是一個統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫，方便會計人員進行會計管理和會計核算。

2.多維度會計政策與會計計量屬性

在一維會計核算模式下，同一會計事項只可選擇一種會計政策和會計計量屬性，不能很好地滿足不同的會計信息需求。而多維會計核算模式卻與之相反，同一會計事項的不同計量屬性可以在不同的維度中同時記錄。并且選擇一個計量屬性后，又可以添加多種會計政策，這樣可以為不同層次、不同利益的使用者提供更多的選擇，滿足他們對會計信息的需求。

3.多維度會計報告

多維會計核算模式下，會計科目可以與其他的管理信息有效分開，作為一個單獨的維度，不需要增加其他明細科目，僅在會計制度的要求下設(shè)置。這樣在單獨的會計科目和其他管理信息的核算下可以得到各種口徑的會計報告。同時各種信息資源也都是最有效、最原始的數(shù)據(jù)，如果有人為因素更改的節(jié)點也會保留各種判斷的多維度選擇。不同的會計政策和多種會計計量能夠滿足不同層級的需求，各利益的使用者可以根據(jù)自身需要選擇適合的會計事項信息維、會計政策以及會計計量，從而生成自己需要的會計報告。

多維會計核算模式下的會計報告可以為使用者提供多種選擇，使用者可以根據(jù)自身需要選擇自己需要的會計報告，使企業(yè)會計信息的獲得更加方便、有效。

4.構(gòu)建多維會計核算模式應(yīng)注意的問題

雖然多維會計核算模式與傳統(tǒng)會計核算模式相比，其運作效率大大提高。但是在構(gòu)建該種模式體系時還應(yīng)注意相關(guān)問題的探究。比如，在當前信息化時代下，雖然信息數(shù)據(jù)更快速、更詳細的被收集、提取，但是在大量的信息數(shù)據(jù)面前也不乏許多垃圾信息，在會計信息領(lǐng)域也不例外。因此，在構(gòu)建多維會計核算模式時，要注意提取有效信息，保障信息的“綠色性”。

多維會計核算模式突破傳統(tǒng)的核算體系，為會計人員提供了更多會計政策和會計計量選擇，雖然在一定程度上滿足了各大利益方的會計信息需求，但同時也損害了一些管理層的利益。因此，多維會計核算技術(shù)模式的實現(xiàn)與管理者的利益問題也是值得人們深究的問題。

最后，在構(gòu)建多維會計核算體系時，還應(yīng)注意網(wǎng)絡(luò)安全問題。會計信息作為企業(yè)的重要機密，一旦泄密企業(yè)將會受到無法控制的損失。因此，在構(gòu)建多維會計核算模式時，應(yīng)采取相關(guān)技術(shù)措施來提高網(wǎng)絡(luò)安全系數(shù)，如對會計信息化系統(tǒng)進行權(quán)限設(shè)置和定期維護，以保障會計信息的準確和會計信息系統(tǒng)的安全。

綜上所述，多維會計核算模式更能提高會計管理的工作效率，構(gòu)建多維會計核算模式是信息化時展的產(chǎn)物，是經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。因此，我們應(yīng)勇于改革，構(gòu)建安全有效的多維會計核算模式，更好地適應(yīng)當前信息化社會。

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第7篇：會計科目遵循的原則范文

關(guān)鍵詞：公路事業(yè)；會計制度；沿革發(fā)展

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）04-0-01

一、目前公路事業(yè)單位財務(wù)會計制度改革中存在的問題

（一）盲目地設(shè)置固定基金科目

在公路事業(yè)單位中財務(wù)部門往往是通過固定資產(chǎn)與固定基金兩個會計科目來反映固定資產(chǎn)的價值，并且固定資產(chǎn)與固定資金兩科目的賬面價值相同。其中，當單位購進舊固定資產(chǎn)時，固定資產(chǎn)科目所體現(xiàn)的是資產(chǎn)的原值，固定基金科目體現(xiàn)的是資產(chǎn)的凈值。當單位以融資的形式租賃固定資產(chǎn)時，固定資產(chǎn)科目所體現(xiàn)的是資產(chǎn)的原值，但是固定基金科目卻是與已付賬款金額成正比，在這些情況下固定資產(chǎn)的賬面價值與固定基金的賬面價值不相等。其中固定基金的設(shè)置實際意義不大，盲目地設(shè)置固定基金科目對單位反映其資產(chǎn)的價值造成一定影響。

（二）無固定資產(chǎn)計提折舊

由于沒有系統(tǒng)地對固定資產(chǎn)計提折舊劃范圍，一些公路事業(yè)單位在固定資產(chǎn)上只是針對一些個別的機器設(shè)備進行計提折舊，甚至有個別單位不進行固定資產(chǎn)計提折舊，這種行為對單位期末成本核算上造成一定影響，使單位核算支出與實際不符，固定資產(chǎn)的折舊額在資產(chǎn)負債表中不能得到全面反映，固定資產(chǎn)的賬面價值與其實際凈值不相等，最終導致單位資產(chǎn)虛增。

（三）在建工程核算的現(xiàn)行會計制度不健全

自2009年1月1日起，由于燃油稅的實施，國家取消了養(yǎng)路費的征收，影響了公路事業(yè)單位在資金方面的來源及財務(wù)管理核算制度。公路事業(yè)單位在公路建設(shè)與養(yǎng)護方面需要依靠財政撥款才能進行，車輛通行費以預算外資金管理進入地方財政的行政事業(yè)性收費項目，路產(chǎn)路權(quán)損毀賠償費超限運輸公路補償費等的一些交通規(guī)定收費也歸其所在省市區(qū)財政統(tǒng)一管理。每一年公路事業(yè)在公路建設(shè)與養(yǎng)護方面都有一些大型工程，由于項目龐大，很多工程無法當期竣工，需要跨年度核算。在建工程的支出屬于資本性的支出，現(xiàn)行的會計制度是在年末掛賬，不進入成本，這樣不能全面反映實際的支出情況。

（四）會計準則制度適用范圍受限

我國現(xiàn)行事業(yè)單位的財務(wù)管理制度是在1998年開始實施的，我國公共事業(yè)發(fā)展迅速，現(xiàn)行的會計制度在成本核算、折舊方式、財務(wù)報告等方面已經(jīng)跟不上我國事業(yè)的發(fā)展步伐，存在明顯的滯后特點。而且公路事業(yè)單位的財務(wù)報告體系不完善，形式單一，不足以全面反映其各項相關(guān)信息，這不僅在財政的審計監(jiān)督上造成很大困難，也難以為事業(yè)建設(shè)提供有效的信息。

二、公路事業(yè)單位會計制度改革發(fā)展的建議

（一）公路事業(yè)單位應(yīng)對現(xiàn)行的會計科目體系進行改革完善

對于事業(yè)單位國有資產(chǎn)的日常管理上，應(yīng)該遵循資產(chǎn)管理與預算管理相互結(jié)合的基本原則，提倡實物費用定額，加強事業(yè)單位的資產(chǎn)資源共享，從而使資產(chǎn)管理與預算管理相統(tǒng)一；此外，其所有權(quán)與使用權(quán)方面應(yīng)采取分離的原則；堅持事業(yè)單位在資產(chǎn)與財務(wù)，實務(wù)與價值相結(jié)合的原則。首先對于固定資產(chǎn)折舊方面應(yīng)建立并完善相應(yīng)制度，取消如“固定基金”等不必要的會計科目，設(shè)置“固定資產(chǎn)”的備抵科目，即“累計折舊”會計科目，并且設(shè)置“固定資產(chǎn)原值”、“固定資產(chǎn)凈值”及“累計折舊”科目來體現(xiàn)固定資產(chǎn)使用的程度。其次，由于公路事業(yè)單位公路事業(yè)建設(shè)與維護方面都有一些大型工程，很多工程需要跨年度核算，所以應(yīng)設(shè)置“在建工程”科目，先將相應(yīng)的成本費用掛在“在建工程”上，待到工程竣工達到可以使用時，將“在建工程”轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)”科目中?，F(xiàn)行的公路事業(yè)單位會計制度的形式看，很多單位都存在著死賬問題，隨著經(jīng)濟發(fā)展，投資的損失也在不斷增加，這種情況下會使資產(chǎn)情況數(shù)據(jù)不實，可以通過計提跌價準備來解決死賬的現(xiàn)象。

（二）對于支出科目進行有效調(diào)整

根據(jù)財庫[2006]48 號所印發(fā)的《行政事業(yè)單位工資與津貼補貼有關(guān)會計核算辦法》，應(yīng)增設(shè)“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付地方津貼補貼”及“應(yīng)付其他個人收入”一級會計科目。 根據(jù)《政府收支分類改革方案》及其相關(guān)規(guī)定，在支出的管理上做出調(diào)整：將事業(yè)性支出分為財政性資金支出及其他事業(yè)支出兩類，并在此基礎(chǔ)上設(shè)置基本支出和項目支出。其中基本支出包含了工資福利的支出、商品和服務(wù)的支出、個人和家庭的補助。項目支出包含了房屋建筑物購建、辦公設(shè)備的購置、專用設(shè)備的購置、交通工具得購置、基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)、大型修繕、信息網(wǎng)絡(luò)的購建以及其他資本性支出等。

（三）在建工程核算方式上運用新的方式方法

公路事業(yè)單位在預算上要求收付實現(xiàn)制，而“在建工程”卻要求“權(quán)責發(fā)生制”，二者相互矛盾，若想同時適用于兩種會計制度，可以在期末利用公路養(yǎng)路費和通行費安排工程價款結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：待核銷借款工程支出 貸：在建工程科目。待到新一年年初時作相反的會計分錄用以沖回。

（四）建立科學系統(tǒng)的財務(wù)報表體系

根據(jù)我國的5事業(yè)單位會計準則6等法規(guī)制定了公路事業(yè)會計核算辦法，其會計要素包括：資產(chǎn)、負債、收入、支出、凈資產(chǎn)五要素。1985年12月，F(xiàn)ASB第六號概念公告。它提出了財務(wù)報表有10個要素，分別是資產(chǎn)、負債、業(yè)主投資、業(yè)益、全面收益、派給業(yè)主款、收入、費用、利得、損失。為了適應(yīng)發(fā)展，公路事業(yè)單位必須建立科學的財務(wù)報表體系，對其資產(chǎn)負債表、專項資金收支表、收入支出表、基金增減情況表等進行調(diào)整，建立科學系統(tǒng)的財務(wù)報表體系。

（五）完善單位內(nèi)部管理控制制度、建立健全財務(wù)評價體系

在公路單位內(nèi)部管理制度方面，應(yīng)定期進行目標責任制考核，監(jiān)督其對收入的完成情況，適當采取獎懲分明等措施來提高其積極性。在管理體制和運行機制方面，靈活運用差異分析、標準成本、責任成本、定量分析等管理會計的方法，建立健全財務(wù)評價體系，對于公路事業(yè)單位預算的執(zhí)行與完成進行科學的監(jiān)督、評價、考核，這樣有助于公路事業(yè)單位的快速發(fā)展。

參考文獻：

第8篇：會計科目遵循的原則范文

【關(guān)鍵詞】 模糊性;會計信息;會計核算;財務(wù)報告

所謂模糊即不分明、不清楚。會計的模糊性是指會計事項自身的不分明、不清楚,且會計制度規(guī)范的也不分明、不清楚。會計信息追求的是會計數(shù)值的準確性,會計的模糊性不能滿足會計信息準確性的要求。研究會計的模糊性對于解決會計信息的準確性有著十分重要的意義。

我國為了規(guī)范小企業(yè)會計核算,財政部于2004年制定了《小企業(yè)會計制度》(以下稱為《制度》),并于2005年開始執(zhí)行。本文就《制度》存在的會計模糊性問題進行研究。

一、小企業(yè)會計模糊性的表現(xiàn)

會計事項的模糊性是客觀存在的。人們研究會計,制定會計規(guī)范,從很大程度上說,就是為了解決會計的模糊性問題。在解決會計模糊性問題上,會計法律、法規(guī)及會計制度雖然作了細致規(guī)定。但系統(tǒng)越復雜,模糊性越大;因素越多,綜合評判便越模糊;動態(tài)的時變性越強,模糊性問題便越突出。《制度》存在的會計模糊性主要表現(xiàn)在以下幾方面。

(一)會計原則規(guī)定上的模糊性

《制度》要求小企業(yè)遵循13個基本原則,其中第13個原則要求“小企業(yè)的會計核算應(yīng)當遵循重要性原則,在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當區(qū)別其重要性程度,采取不同的核算方法”。該原則中的“區(qū)別其重要性程度”是個模糊的概念。什么是“重要性程度”?會計制度沒有再作具體解釋,也沒有量化標準。小企業(yè)會計人員按照“區(qū)別其重要性程度”處理會計事項,同一個問題由不同人員處理,可能會出現(xiàn)不同結(jié)果。除此之外,在劃分“收益性支出與資本性支出”原則、執(zhí)行“謹慎性”原則等方面也存在模糊性問題。在會計實際業(yè)務(wù)操作上對于會計人員來說難于把握。

(二)會計科目設(shè)置上的模糊性

會計科目是會計對象具體內(nèi)容分類的項目,是對會計要素進行核算的基礎(chǔ)?！吨贫取芬?guī)范了會計科目內(nèi)容,同時在會計科目設(shè)置上也給小企業(yè)一定的“自由度”?！吨贫取吩?“會計科目名稱和編號”的附注中提出:小企業(yè)可以根據(jù)實際需要,對會計科目作必要的增減或合并。在這一點上無可非議。但“附注”第3點提出:低值易耗品較少的小企業(yè),可以將其并入“材料”科目?！拜^少”又是個模糊的概念。低值易耗品的數(shù)值多少為“較少”,是否有個比例數(shù)?小企業(yè)會計制度沒有作出規(guī)定,實際操作中只有靠小企業(yè)會計人員自由掌握了。

(三)流動資產(chǎn)會計核算上的模糊性

1.壞賬準備提取上的模糊性?！吨贫取穼τ趬馁~準備提取的規(guī)定是:“小企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了,對應(yīng)收賬款進行檢查,預計各項應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬,對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收賬款,計提有關(guān)的壞賬準備?！痹谶@里,《制度》使用了“預計”、“可能發(fā)生”、“沒有把握能夠收回”等模糊性詞語。這些模糊性詞語使會計人員在計提壞賬準備上產(chǎn)生模糊概念。會計人員怎樣預計、壞賬可能發(fā)生多少、在什么狀況下有把握或沒有把握?不可定的因素太多。除此之外,計提壞賬準備還有幾種不同的方法供小企業(yè)自行選擇。如應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法、銷售百分比法等都有計提比例問題。小企業(yè)會計制度對于壞賬準備的計提比例的規(guī)定也存在模糊性。所以計提壞賬準備始終是會計人員不好把握的一個問題。

2.存貨跌價準備提取上的模糊性。《制度》規(guī)定“存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本部分,應(yīng)當提取存貨跌價準備?！睂τ诳勺儸F(xiàn)凈值的確定,《制度》的解釋是:“可變現(xiàn)凈值,是指小企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)的稅金后的金額?！痹谶@里可變現(xiàn)凈值的確定取決于“三個估計”,即估計售價、估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)的稅金。對會計事項進行估計,其本身就不是一個準確的概念,帶有很強的模糊性。《制度》同時還規(guī)定,存貨跌價準備應(yīng)按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。也就是說,小企業(yè)為提取存貨跌價準備,對每個單個存貨項目可變現(xiàn)凈值都要按“三個估計”的方法進行確定。可想而知,需要小企業(yè)會計人員具有多高的“估計”水平,不然存貨跌價準備提取將不準確。

(四)固定資產(chǎn)會計核算上的模糊性

1.固定資產(chǎn)確認上的模糊性?！吨贫取穼τ诠潭ㄙY產(chǎn)的解釋是“為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用年限超過一年、單位價值較高的資產(chǎn)。”在這里《制度》對于固定資產(chǎn)的確認在使用期限上作出了規(guī)定,但對于固定資產(chǎn)的價值卻使用了“較高的”模糊性詞語。在不同的小企業(yè),對于多高價值才能卻認為固定資產(chǎn),則需要會計人員結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營需要自由確定。

2.固定資產(chǎn)折舊上的模糊性。固定資產(chǎn)折舊一般取決于四個數(shù)值,即固定資產(chǎn)原值、折舊年限、殘值、清理費。除固定資產(chǎn)原值外,其他三項數(shù)值在固定資產(chǎn)提取折舊之前需要估計。估計的數(shù)值帶有很強的模糊性,過去財政部門對固定資產(chǎn)的折舊年限、凈殘值(殘值―估計清理費)作出一個原則規(guī)定,企業(yè)一般可以遵照執(zhí)行。小企業(yè)會計制度沒有作出這樣的規(guī)定。要求小企業(yè)“根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定其折舊年限和凈殘值,作為計提折舊的依據(jù)”。這樣的規(guī)定雖然給予小企業(yè)一定的自由度,但也給小企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的核算帶來一定的模糊性。

3.固定資產(chǎn)后續(xù)支出處理上的模糊性?！吨贫取穼τ诠潭ㄙY產(chǎn)后續(xù)支出的處理分兩種情況:一種情況是將后續(xù)支出予以資本化,計入固定資產(chǎn)價值;另一種情況是將后續(xù)支出確認為當期費用。二者處理方法的區(qū)別在于,后續(xù)支出是否“使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計”。在這里《制度》使用了“可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益”和“超過了原先的估計”兩個模糊性詞語?！翱赡堋迸c“估計”的表述帶有很大的不確定性,操作起來會給會計人員帶來不便。

(五)借款費用會計核算上的模糊性

《制度》對于借款費用的處理分兩種情況:一是計入期間費用;另一是予以資本化,計入固定資產(chǎn)成本。計入固定資產(chǎn)成本的借款費用是指為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的費用,并且是在滿足借款費用開始資本化的條件時,至購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費用。借款費用會計核算上的模糊性在于借款費用開始資本化的條件和購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)?！吨贫取冯m然對兩者均作出了判斷規(guī)范,但具體操作仍存在難于判斷的問題。如判斷購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)的條件之一是“繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生?！边@里使用“很少”、“幾乎”模糊性詞語,會給會計人員的判斷帶來不一致性。

(六) 財務(wù)會計報告編報上的模糊性

《制度》在“總說明”中強調(diào)“小企業(yè)應(yīng)按照本制度規(guī)定:對外提供真實、完整的財務(wù)會計報告。企業(yè)不得違反規(guī)定,隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法,不得隨意改變本制度規(guī)定的財務(wù)會計報告有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑?！睆倪@段內(nèi)容來看,小企業(yè)會計制度對于企業(yè)財務(wù)會計報告的編制要求還是很嚴格的。但總說明第16條又提出:“小企業(yè)年度財務(wù)會計報告,除應(yīng)當包括本制度規(guī)定的基本會計報表外,還應(yīng)提供會計報表附注的內(nèi)容。本制度規(guī)定的基本會計報表是指資產(chǎn)負債表和利潤表。企業(yè)也可以根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表?！痹谶@里現(xiàn)金流量表是否編制取決于“企業(yè)需要”。若企業(yè)不編制現(xiàn)金流量表,那企業(yè)提供的財務(wù)會計報告還是否屬于完整呢?由此看出,《制度》在“總說明”中給出的是模糊性概念。

《制度》中模糊性規(guī)定還不止于以上內(nèi)容,比如會計原則中的及時性、謹慎性、明晰性等原則中的“及時、謹慎、明晰”等都屬于難于量化的模糊語言,在此不一一列舉。

二、小企業(yè)會計模糊性對會計信息的影響

(一)會計原則模糊性對會計信息的影響

會計原則模糊性會造成會計人員在處理會計事項時把握不準,形成會計數(shù)據(jù)失真。如在運用“重要性”原則時,對于某一項費用如認為不重要,可能將其一次性計入期間費用;如認為其重要,可能將其分期計入期間費用。在某個會計期間由于費用計入時間不一樣,由此產(chǎn)生的財務(wù)成果也不一樣。會計信息產(chǎn)生差異容易使會計報告使用者產(chǎn)生誤解。

(二)會計科目設(shè)置上的模糊性對會計信息的影響

會計科目設(shè)置上的模糊性對會計信息的影響表現(xiàn)在兩個方面:一是對于會計信息提供的詳細程度不一樣;二是由于會計科目核算內(nèi)容不一樣從而造成計入費用的時間不一樣。如耗用的“低值易耗品”計入費用方法可以一次性計入,也可以分期計入。如果小企業(yè)不設(shè)置“低值易耗品”科目,而將低值易耗品計入“材料”科目,在領(lǐng)用時就會將其價值一次性全部計入當期費用。若數(shù)額不大,則對會計信息的影響也不大;若數(shù)額較大,則會對會計信息產(chǎn)生較大的影響。所以小企業(yè)在會計科目設(shè)置上,應(yīng)符合會計管理和核算要求,有利于提供準確的會計信息。

(三)資產(chǎn)核算上的模糊性對會計信息的影響

資產(chǎn)核算上的模糊性對會計信息影響是比較大的。前面筆者列舉了流動資產(chǎn)方面的壞賬準備、存貨跌價準備的計提,固定資產(chǎn)方面的確認、折舊、后續(xù)支出的會計業(yè)務(wù)在制度上規(guī)定的模糊性。在會計實務(wù)中,由于制度規(guī)定模糊性的存在,使會計人員在會計業(yè)務(wù)處理上無論從時間上、空間上還是處理方法上都存在較大的區(qū)別。如果會計處理正確,模糊性對會計信息產(chǎn)生的影響則不大;如果處理不正確,或個別會計人員有意利用制度規(guī)定的模糊性人為地調(diào)整會計數(shù)據(jù),就會對會計信息產(chǎn)生較大的影響,甚至會產(chǎn)生虛假會計信息,造成惡劣影響。如計提壞賬準備采用賬齡分析法,兩個小企業(yè)應(yīng)收賬款、賬齡及提取比例如表1所示。

以上數(shù)據(jù)雖然是虛擬的,但說明一個問題,企業(yè)對于壞賬準備的計提既然方法和比例上是模糊的,企業(yè)就可以根據(jù)自身的理解去執(zhí)行。壞賬準備提取金額計入管理費用,直接影響企業(yè)的當期利潤,計提數(shù)額準確與否對會計信息產(chǎn)生直接影響。

(四)財務(wù)會計報告編報上的模糊性對會計信息的影響

在我國,企業(yè)財務(wù)會計報告的編制,一般來講由企業(yè)會計準則或會計制度進行規(guī)范。小企業(yè)財務(wù)會計報告編報上的模糊性,除現(xiàn)金流量表之外,其他方面規(guī)定還是嚴謹?shù)摹！吨贫取分詫F(xiàn)金流量表的編制交與企業(yè)根據(jù)需要進行,是因為《制度》的制定者是考慮到小企業(yè)的實際情況來決定的。小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模相對比較小,業(yè)務(wù)量不大,現(xiàn)金流量表一年才編制一次,對于報表使用者的作用低于資產(chǎn)負債表和利潤表。并且現(xiàn)金流量表編制方法復雜,對于小企業(yè)會計人員來講相對較難。從另一個角度講,現(xiàn)金流量表反映企業(yè)現(xiàn)金流量情況,如果不編制現(xiàn)金流量表,小企業(yè)的會計信息將不完整,對報表使用者來講存有缺憾。

三、解決小企業(yè)會計模糊性的措施

(一)樹立正確認識,建立健全企業(yè)會計核算辦法

小企業(yè)對會計模糊性處理時,首先要對會計的模糊性有一個正確的認識。會計模糊性是客觀存在的,小企業(yè)情況千差萬別,《制度》規(guī)定有時無法完全解決,制度規(guī)定存在模糊性也屬正常。不要因為制度規(guī)定存在模糊性,企業(yè)會計也順其模糊。 其次,小企業(yè)應(yīng)根據(jù)《會計法》和《小企業(yè)會計制度》要求,建立健全企業(yè)會計核算辦法。在會計業(yè)務(wù)處理上,小企業(yè)要針對企業(yè)實際情況,制定適合企業(yè)自身核算特點的會計核算辦法,規(guī)范業(yè)務(wù)處理方法,制定核算標準,消除《制度》規(guī)定模糊的影響。如規(guī)范企業(yè)自身的壞賬準備計提標準、計提方法;固定資產(chǎn)確定標準;發(fā)出存貨的計價方法等,以保證企業(yè)會計信息的準確。

(二)提高會計人員業(yè)務(wù)水平,增強會計人員的職業(yè)判斷能力

小企業(yè)對于會計模糊性的處理,除制定會計核算辦法以外,提高會計人員業(yè)務(wù)水平,增強會計人員的職業(yè)判斷能力也是解決問題的措施之一。會計制度、會計核算辦法規(guī)定再細致、再全面,如果會計人員的業(yè)務(wù)水平達不到,同樣也會在業(yè)務(wù)處理上發(fā)生差錯。提高會計人員業(yè)務(wù)水平關(guān)鍵在于培養(yǎng)會計人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)。會計人員要熟悉會計業(yè)務(wù)法規(guī),熟悉有關(guān)稅法知識,熟悉國家的產(chǎn)業(yè)政策。會計人員的職業(yè)判斷能力來源于自身的業(yè)務(wù)水平和責任心。培養(yǎng)會計人員的職業(yè)道德至關(guān)重要。會計人員對于模糊的會計事項判斷準確,處理方法得當,對會計信息的負面影響就會縮小。

(三)規(guī)范企業(yè)會計處理程序,提高會計信息質(zhì)量

規(guī)范企業(yè)會計處理程序,減少會計人員的隨意性,是解決會計模糊性的又一措施。企業(yè)會計人員對于同一會計事項,處理方法要相同,保持各個期間的一致性。從整個《制度》規(guī)范的內(nèi)容來看,有的會計模糊性是留給企業(yè)的“自由處理空間”。如固定資產(chǎn)確認的價值,由于企業(yè)情況不一樣,《制度》不便于規(guī)定一個統(tǒng)一的標準,這個“空間”留給企業(yè)處理。企業(yè)會計對于《制度》規(guī)定上的會計模糊性,應(yīng)采取積極的態(tài)度面對,本著尊重事實,貼近規(guī)范,服從管理要求的精神處理會計事項,以保證會計信息質(zhì)量的提高。

【參考文獻】

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[3] 王玉,會計信息失真的經(jīng)濟分析[J].工業(yè)技術(shù)經(jīng)濟,2002(12).

第9篇：會計科目遵循的原則范文

摘 要：隨著醫(yī)療改革體系的不斷深入，傳統(tǒng)的醫(yī)院會計制度已經(jīng)不能滿足醫(yī)院財務(wù)的管理需要。因此，只有實行新的醫(yī)院會計制度才可以解決醫(yī)院財務(wù)內(nèi)容的復雜多變，反映出準確科學的會計信息。本文主要分析了新的會計制度與傳統(tǒng)會計制度相比發(fā)生的變化，對這些不同點進行解析和評價，旨在加強醫(yī)院管理者對新的醫(yī)院會計制度有更深的理解與運用。

關(guān)鍵詞：新會計制度 醫(yī)院 變化點 解析

1.新醫(yī)院會計制度的變化點

1.1增加了關(guān)于會計核算的內(nèi)容

新醫(yī)院會計制度與傳統(tǒng)會計制度相比，在會計核算的內(nèi)容方面增加了許多，主要涉及了國庫的集中支付、政府財政收支、部門的預算、工資薪金、補貼以及國有資產(chǎn)等等內(nèi)容，這些會計核算的內(nèi)容都與財政的改革內(nèi)容息息相關(guān)。其中，國庫的集中支付這一模塊變化點在于在人民銀行所設(shè)立的統(tǒng)一的賬戶要由財政部門審核批準，每個預算單位的資金預算都要交由財政部門進行統(tǒng)一監(jiān)督和管理，不再和過去一樣，要將資金撥付給每個單位，分散開來進行管理，預算單位如果需要購買商品或者勞務(wù)，國庫會將需要支付的資金直接撥付給供應(yīng)商，因此，只有相關(guān)的會計制度、財務(wù)制度也發(fā)生相應(yīng)的調(diào)整和改革，才可以配合國庫的集中支付的特點。

新醫(yī)院會計制度在會計核算方式上偏重于集中核算，這一制度的改革改變了傳統(tǒng)的預算會計的監(jiān)督體系，除此之外，國庫的集中支付制度對預算單位的資金加強了集中的監(jiān)督與控制，在根源上對資金的管理進一步進行強化。因此，相應(yīng)的醫(yī)院會計制度在核算、對賬、資金的清算、收支管理等等方面也都做了與之相應(yīng)的調(diào)整。

1.2固定資產(chǎn)的核算方式有所改變，資產(chǎn)管理得到加強

在固定資產(chǎn)的核算方式上，傳統(tǒng)的醫(yī)院會計制度規(guī)定需要計提的專用資金-修購資金這一賬戶是被列在醫(yī)院資產(chǎn)負債表中的凈資產(chǎn)這一賬戶中，不反應(yīng)固定資產(chǎn)的折余后的價值，并非作為固定資產(chǎn)的備抵科目，在醫(yī)院會計制度中，固定資產(chǎn)也不需要計提折舊，資產(chǎn)負債表上的固定資產(chǎn)只能反映這一項目的原值，但是在實際情況下，固定資產(chǎn)隨著時間的增加而有所損耗，這就使得報表上的固定資產(chǎn)的價值和實際的固定資產(chǎn)價值不一致，自然也無法明確醫(yī)院的固定資產(chǎn)實際的使用情況、折損程度和剩余的價值，報表上的固定資產(chǎn)價值一直是其購置時的原值，實際上，固定資產(chǎn)在不斷地損耗和老化，醫(yī)院的會計報表就會失去真實的意義和作用。但是在新的醫(yī)院會計制度中，增加了累計折舊這個會計科目，并規(guī)定對固定資產(chǎn)要計提折舊，折舊額的多少要在不同的會計期間計入與之相關(guān)的成本費用科目，這一改變就可以對固定資產(chǎn)的價值真實的進行反應(yīng)，對醫(yī)療成本可以準確的確定，會計報表上的固定資產(chǎn)價值和其實際價值不會出現(xiàn)嚴重的偏離，醫(yī)院的會計報表便可以真實反映固定資產(chǎn)的實際價值和剩余價值。

1.3對會計科目以及會計報表的修改

新的醫(yī)院會計制度對一部分的會計科目，對醫(yī)院會計報表做了改動，使得醫(yī)院的會計科目更加完善，醫(yī)院日常業(yè)務(wù)的核算更加有依據(jù)更加準確。在固定資產(chǎn)的構(gòu)成標準這一模塊，新的醫(yī)院會計制度規(guī)定只要其單位價值大于等于一千元，專業(yè)的醫(yī)療設(shè)備價值大于等于一千五百元，可以使用的年限大于等于一年，在使用的過程當中，設(shè)備形態(tài)沒有發(fā)生太大的改變，就應(yīng)該將這些設(shè)備物資歸類為固定資產(chǎn)，除此之外，如果設(shè)備的單位價值達不到上述的要求，但是其使用的年限在一年以上，也應(yīng)該將這些設(shè)備劃分為固定資產(chǎn)進行核算。

在新的醫(yī)院會計制度中，對于壞賬準備這一科目，提取的比例依據(jù)是根據(jù)應(yīng)收的醫(yī)療款項和其他應(yīng)收款這兩個會計科目進行提取，新的醫(yī)院會計制度還規(guī)定在會計年度終了的時候，計提壞賬準備可以采用余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等等，如果有賬齡超過規(guī)定年限的，已經(jīng)確認無法收回的應(yīng)收款項或者其他應(yīng)收款項就應(yīng)該作為壞賬損失進行相應(yīng)的會計處理。新的會計制度取消了有關(guān)藥品購進及差價的相關(guān)科目，把藥品以及庫存、物資這幾個會計科目進行合并，統(tǒng)一將這幾個科目合并為庫存物資，把藥品的收入按照醫(yī)療的收入科目進行核算。

在會計報表方面，新的醫(yī)院會計制度規(guī)定醫(yī)院的資產(chǎn)負債表、收入費用表、費用明細表、現(xiàn)金流量表等等報表必須對外進行報送，成本報表、醫(yī)院每個科室的成本表都有一定的參考格式，醫(yī)院基金的變動都應(yīng)及時進行調(diào)整，這樣才可以對醫(yī)院整體的財務(wù)狀況進行全面及時的反映。

1.4首次明確的規(guī)定醫(yī)院的財務(wù)報告必須含有附注

新的醫(yī)院會計制度明確規(guī)定，醫(yī)院的會計報表附注有助于幫助報表的使用者對會計報表的內(nèi)容正確理解和詮釋，會計報表附注是對會計報表的編制原則、編制方法等等主要項目的詮釋，新醫(yī)院會計制度規(guī)定了醫(yī)院的會計報表附注必須包括以下幾個方面的主要內(nèi)容：會計政策、重要資產(chǎn)的出售或者轉(zhuǎn)讓的情況、重大的借款或者投資活動以及可以幫助會計報表使用者理解分析報表的其他項目。會計報表附注可以幫助財政部門、衛(wèi)生部、社會大眾對醫(yī)院的財務(wù)情況和經(jīng)營成果有明確的了解，可以提高醫(yī)院的會計報表的真實性和信息的意義。

2.新的會計制度還有待進一步完善的問題

新的醫(yī)院會計制度雖然在會計科目、會計報表、會計的核算內(nèi)容等等有了很大的改變，對醫(yī)院的整體財務(wù)狀況和經(jīng)營情況都有積極的作用和意義，但是在對會計科目的定義和會計科目的核算方面，還存在著有待提高的方面。

2.1醫(yī)院的藥品核算受到一定的局限

新的醫(yī)院會計制度對藥品的核算方法進行了統(tǒng)一規(guī)定，對藥品的核算方法有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法等幾種方式可供選擇。個別省市規(guī)定有條件的醫(yī)院可優(yōu)先選用個別計價法,為了遵循會計核算一致性原則,一旦確定一種核算方式就不要隨意更改。在這種核算方式下，醫(yī)院的發(fā)藥速度和發(fā)藥的效率就會變慢。原因是，采用個別計價法對藥品進行核算，對于同一種產(chǎn)品而言，生產(chǎn)批次不一樣，價格就可能不同，這樣就勢必使得醫(yī)院的發(fā)藥速度降低。針對這種情況，有的專家建議，在藥品采購的時候，可以按照其實際的成本進行核算，對每一種藥品的計量可以采取移動平均法的方式進行核算。

2.2醫(yī)院的日常經(jīng)營和基本建設(shè)需要統(tǒng)一的核算制度

在新的會計制度中，對基本建設(shè)工程和在建工程的區(qū)分是判斷資金的來源是不是為基本的建設(shè)項目資金，這種區(qū)別方式就認為資產(chǎn)的類別一定和資產(chǎn)的來源相關(guān)。但是在實際生活中，醫(yī)院的項目的建設(shè)資金的來源是多種多樣的，比如向銀行借款、流動的資金或是別的企業(yè)的捐贈等等，如果按照新的醫(yī)院會計制度這種方式進行區(qū)分的話，既會對醫(yī)院的資金有了使用的局限性，不利于資金的管理和利用，另一方面，在實際會計處理時，也有可能導致和其他的會計科目混淆在一起。其次，財政部門所撥付的用于醫(yī)院基本建設(shè)的專項資金國庫的集中支付制度之下是用于零余額的賬戶用款額度的，但是基礎(chǔ)建設(shè)的會計財務(wù)是和事業(yè)經(jīng)費的會計核算項獨立的，這兩種互相獨立的會計體系是不可以用同一種戶頭的。

因此針對上述問題，新的會計制度在醫(yī)院的日常經(jīng)營和基本建設(shè)方面還需要進一步完善。財務(wù)會計人員要針對日常存在的實際問題和基本建設(shè)可能出現(xiàn)的情況進行科學總結(jié)，并提出切實可行的辦法。

3.結(jié)語

新的會計制度使得醫(yī)院的會計核算更加完整和準確。新的醫(yī)院制度不斷地改革，同時也需要會計人員的與時俱進，全力配合，并為這一制度提出更加合理的建議使得其更加完善。新的醫(yī)院會計制度的順利實施使醫(yī)院的財務(wù)管理更加科學合理，同時也為社會大眾提供了準確的信息。

參考文獻：

[1]“高級會計”編委會.高級會計實務(wù)[M].企業(yè)管理出版社，2008.