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第1篇：會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件范文

【關(guān)鍵詞】 金融衍生工具;確認(rèn);計(jì)量

金融衍生工具是指以股票、債券及貨幣等金融資產(chǎn)的交易為基礎(chǔ)派生出來(lái)的金融工具。它是一種通過(guò)預(yù)測(cè)股價(jià)、利率、匯率等未來(lái)的行情走勢(shì),采用支付少量保證金或權(quán)利金簽訂遠(yuǎn)期合同或互換不同金融商品的合約。由此可見(jiàn),金融衍生工具的價(jià)值處于不斷的變動(dòng)之中,其未來(lái)的收益具有很大的不確定性,從而給會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量帶來(lái)困難。因此在新準(zhǔn)則下如何對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量是一個(gè)值得探討的問(wèn)題。

一、金融衍生工具的會(huì)計(jì)確認(rèn)

(一)會(huì)計(jì)確認(rèn)的涵義及標(biāo)準(zhǔn)

會(huì)計(jì)確認(rèn)是會(huì)計(jì)運(yùn)行的起始階段,是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易的一種認(rèn)可行為。葛家澍教授指出,所謂確認(rèn),是指交易、事項(xiàng)和情況應(yīng)否、何時(shí)以及如何作為一項(xiàng)要素加以記錄,并計(jì)入報(bào)表內(nèi)容與合計(jì)的過(guò)程。它應(yīng)遵循兩項(xiàng)基本原則:第一,符合某項(xiàng)要素的定義;第二,能可靠地計(jì)量,并認(rèn)為,會(huì)計(jì)確認(rèn)主要解決企業(yè)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或交易是否應(yīng)該、何時(shí)以及以何種要素進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的問(wèn)題。

美國(guó)FASB在第5號(hào)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”中指出:某個(gè)項(xiàng)目在符合以下全部條件時(shí)才能予以確認(rèn):一是該項(xiàng)目應(yīng)符合會(huì)計(jì)報(bào)表某要素的定義;二是該項(xiàng)目有相關(guān)的屬性,足以充分可靠地予以計(jì)量;三是有關(guān)該項(xiàng)目的信息能夠?qū)κ褂谜邲Q策產(chǎn)生差別,即應(yīng)具有相關(guān)性;四是有關(guān)該項(xiàng)目的信息是反映真實(shí)的、可核實(shí)的、無(wú)偏向的,要具有可靠性。由此可見(jiàn),財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的會(huì)計(jì)確認(rèn)應(yīng)滿足四條標(biāo)準(zhǔn),即可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性。

(二)金融衍生工具會(huì)計(jì)確認(rèn)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的影響

1.不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)條件。按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)要素定義,資產(chǎn)指由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的,由企業(yè)擁有或控制的,預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源;負(fù)債指企業(yè)過(guò)去發(fā)生的交易或事項(xiàng)形成的,預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。一項(xiàng)資源要被確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債,除需要符合定義外,還應(yīng)滿足兩個(gè)條件:一是與該資源有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè);二是該資源的成本或價(jià)值(對(duì)資產(chǎn)而言)或未來(lái)流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益(對(duì)負(fù)債而言)能夠被可靠地計(jì)量。金融衍生工具顯然不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素的定義和確認(rèn)條件。首先,金融衍生工具不是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成,而在于未來(lái)合約的履行情況,且這種未來(lái)的交易或事項(xiàng)很有可能不發(fā)生。其次,金融衍生工具的收益具有不確定性。金融衍生工具的價(jià)值取決于原生金融資產(chǎn)價(jià)格的波動(dòng)情況,處于不斷的變動(dòng)中,它能否給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出,在簽訂合約時(shí)難以確定。再次,金融衍生工具不一定是由企業(yè)擁有或控制。金融衍生工具是一種合約,它賦予了雙方按照合約規(guī)定進(jìn)行交易或放棄交易的權(quán)利,或在合約規(guī)定范圍內(nèi)處理的權(quán)利,因此它不屬于某個(gè)企業(yè)擁有或控制。最后,金融衍生工具未來(lái)流入或流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益不能被可靠地計(jì)量。金融衍生工具的價(jià)值在不斷地變動(dòng),流入或流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益不能被可靠地計(jì)量,因此把金融衍生工具確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債予以核算都是不合適的。

2.不滿足傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)的要求。在會(huì)計(jì)確認(rèn)環(huán)節(jié)上,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的核心觀念是權(quán)責(zé)發(fā)生制,它以過(guò)去發(fā)生的交易或事項(xiàng)作為核算基礎(chǔ),對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)不予反映和確認(rèn),同時(shí)要求被確認(rèn)的項(xiàng)目要具有可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性等。金融衍生工具在合約訂立時(shí),交易雙方的權(quán)利和義務(wù)雖然基本確定,但交易并未實(shí)際發(fā)生,而且在合約到期時(shí)也可能不發(fā)生。也就是說(shuō),金融衍生工具的權(quán)利與義務(wù)并未實(shí)際發(fā)生,收付尚未實(shí)現(xiàn),其未來(lái)的現(xiàn)金流量也無(wú)法計(jì)量。因此金融衍生工具不滿足傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)的要求,即現(xiàn)行會(huì)計(jì)不能反映未來(lái)的財(cái)務(wù)活動(dòng),傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)法反映未來(lái)的財(cái)務(wù)變動(dòng)。但是,金融衍生工具交易預(yù)示著未來(lái)一系列的財(cái)務(wù)變動(dòng),如果不在表內(nèi)確認(rèn),就不能及時(shí)揭示其潛在風(fēng)險(xiǎn),也不能正確反映其未實(shí)現(xiàn)持有損益,這樣的會(huì)計(jì)信息具有一定的殘缺性甚至虛假性,滿足不了決策者的需要。

3.不符合傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)損益確認(rèn)原則。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)損益確認(rèn)建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上,即在交易發(fā)生時(shí),將交易產(chǎn)生的收益或損失在當(dāng)期予以確認(rèn)。因此,大多數(shù)交易的損益在會(huì)計(jì)上可以肯定或合理地確認(rèn)或預(yù)計(jì),并在利潤(rùn)表上加以反映。但金融衍生工具交易是待執(zhí)行的合約,從合約簽訂到執(zhí)行存在時(shí)間差。如果按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)現(xiàn)原則,只有等到合約執(zhí)行后才能對(duì)損益加以確認(rèn)。在此之前,它僅屬于一種潛在的收益或損失,在利潤(rùn)表內(nèi)不予確認(rèn)和列報(bào)。但在此期間,金融衍生工具的價(jià)值隨著標(biāo)的物價(jià)格的變動(dòng)而變動(dòng),可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的收益或損失,如果不能及時(shí)地加以確認(rèn)和反映,勢(shì)必會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

(三)金融衍生工具的會(huì)計(jì)確認(rèn)

金融衍生工具一方面不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素的定義、確認(rèn)條件和標(biāo)準(zhǔn),不能進(jìn)入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行確認(rèn);另一方面它又具有傳統(tǒng)交易的某些特征,即能在未來(lái)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流入或流出,因此需要對(duì)其進(jìn)行審慎合理的會(huì)計(jì)確認(rèn)。

1.初始確認(rèn)。在我國(guó)2006年頒布的“金融工具確認(rèn)和計(jì)量”準(zhǔn)則中,引入了金融資產(chǎn)和金融負(fù)債新概念,把金融衍生工具作為一個(gè)新的、單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素納入會(huì)計(jì)報(bào)表體系。金融衍生工具的初始確認(rèn)指在合約簽訂時(shí)將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債等財(cái)務(wù)報(bào)表要素的過(guò)程。新準(zhǔn)則中規(guī)定,金融衍生工具初始確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是:企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。此時(shí)盡管合約所約定的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未實(shí)現(xiàn),但由于金融衍生工具的契約性,使其在簽訂時(shí)就已經(jīng)擁有了對(duì)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的控制權(quán),符合擴(kuò)展后的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,達(dá)到會(huì)計(jì)確認(rèn)的要求,因此可以在合約簽訂時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)程序。

2.后續(xù)確認(rèn)。金融衍生工具的后續(xù)確認(rèn)主要反映金融資產(chǎn)、金融負(fù)債在初始確認(rèn)與終止確認(rèn)期間發(fā)生的價(jià)值變動(dòng),它通過(guò)收入、費(fèi)用、損失和利得等要素的確認(rèn)來(lái)反映。由于金融衍生工具標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)格變化頻繁,因而其潛在風(fēng)險(xiǎn)非常大,必須在期末按照公允價(jià)值進(jìn)行再確認(rèn),即對(duì)其期末盈虧作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表及附注中加以披露。

3.終止確認(rèn)。金融衍生工具的終止確認(rèn)是指將財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從資產(chǎn)負(fù)債表中予以消除的過(guò)程。當(dāng)金融衍生工具合約約定的未來(lái)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí),合約雙方的權(quán)利和義務(wù)即告消失,企業(yè)也就喪失了對(duì)與金融衍生工具相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的控制權(quán),此時(shí)就要對(duì)其進(jìn)行終止確認(rèn)。就金融資產(chǎn)來(lái)說(shuō),當(dāng)企業(yè)不再擁有構(gòu)成金融資產(chǎn)的全部或部分合約權(quán)利或失去了對(duì)構(gòu)成金融資產(chǎn)的全部或者部分合約權(quán)利的控制時(shí),應(yīng)該將金融資產(chǎn)或其一部分從資產(chǎn)負(fù)債表中轉(zhuǎn)出,這就是金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)。

二、金融衍生工具的會(huì)計(jì)計(jì)量

(一)會(huì)計(jì)計(jì)量的含義

1.會(huì)計(jì)計(jì)量概念。會(huì)計(jì)計(jì)量主要是解決某一項(xiàng)目以什么金額進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的問(wèn)題。IASC概念框架認(rèn)為:“計(jì)量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和收益表中確認(rèn)和記錄財(cái)務(wù)報(bào)表要素而確定其貨幣金額的過(guò)程?！备鸺忆淌趯?duì)認(rèn)為:“所謂計(jì)量,是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素進(jìn)行量化描述的程序?！眱烧呔鶑?qiáng)調(diào)了量化確定貨幣金額入賬這一要點(diǎn)。因此,會(huì)計(jì)計(jì)量就是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬,并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過(guò)程。

2.會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是指所予以計(jì)量的某一要素的特性或外在表現(xiàn)形式。不同的計(jì)量屬性,會(huì)使相同的會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)量,從而使會(huì)計(jì)信息反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果建立在不同的計(jì)量基礎(chǔ)上。常用的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值五種。

(二)金融衍生工具會(huì)計(jì)計(jì)量屬性――公允價(jià)值

在這五種計(jì)量屬性中,歷史成本反映資產(chǎn)或負(fù)債過(guò)去的價(jià)值,其余四種反映資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或價(jià)值,是與歷史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性,可從不同的角度都?xì)w為公允價(jià)值計(jì)量屬性。因此,計(jì)量屬性的選擇也就是對(duì)歷史成本與公允價(jià)值這兩種計(jì)量屬性的選擇。歷史成本應(yīng)用得最多最普遍,因?yàn)闅v史成本計(jì)量容易取得資產(chǎn)或負(fù)債流入或流出的數(shù)據(jù),能客觀、清晰地反映其實(shí)際收付金額。但金融衍生工具在合約訂立時(shí)的初始凈投資為零或很少,幾乎沒(méi)有成本,且在合約持有期間其市場(chǎng)價(jià)格在不斷地變化,所以對(duì)金融衍生工具采用歷史成本計(jì)量顯然是不適宜的,只有公允價(jià)值才是金融衍生工具的最佳計(jì)量屬性。公允價(jià)值就是在公平交易中,熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。金融衍生工具初始確認(rèn)時(shí),資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值與歷史成本的金額相同。

(三)金融衍生工具的會(huì)計(jì)計(jì)量

1.初始計(jì)量。在金融衍生工具交易發(fā)生,對(duì)交易形成的金融資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí),歷史成本與公允價(jià)值是相同的。初始取得的金融資產(chǎn)或承擔(dān)的金融負(fù)債,應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)交易價(jià)格作為確定其公允價(jià)值的基礎(chǔ)。

2.后續(xù)計(jì)量。對(duì)金融衍生工具后續(xù)計(jì)量時(shí),其公允價(jià)值的確定可以分兩種情況:一是活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià),金融衍生工具存在活躍市場(chǎng),其報(bào)價(jià)可以用來(lái)確定其公允價(jià)值;二是公允價(jià)值估價(jià)模型,金融衍生工具不存在活躍市場(chǎng),則需要根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境采用期權(quán)定價(jià)模型、矩陣定價(jià)模型、現(xiàn)值法等技術(shù)方法估計(jì)其公允價(jià)值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇市場(chǎng)參與者普遍認(rèn)同,且被以往市場(chǎng)實(shí)際交易價(jià)格驗(yàn)證具有可靠性的估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。

三、相關(guān)建議

(一)重新界定資產(chǎn)或負(fù)債會(huì)計(jì)要素的含義

既然金融衍生工具與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)要素含義不相容,不妨對(duì)會(huì)計(jì)要素的含義重新作出界定,使資產(chǎn)或負(fù)債的定義能夠包容金融衍生工具。這可從兩方面考慮:一是擴(kuò)充現(xiàn)有會(huì)計(jì)要素定義的內(nèi)涵,使之能包容金融衍生工具。即取消傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素含義強(qiáng)調(diào)的“過(guò)去的交易或事項(xiàng)”這一限制,使“未來(lái)的交易或事項(xiàng)”也可以納入會(huì)計(jì)要素的含義。二是擴(kuò)充現(xiàn)有會(huì)計(jì)要素定義的外延,即增加要素定義的條件,使之能容納金融衍生工具。例如可將資產(chǎn)或負(fù)債的限制條件“該資源的成本或價(jià)值或未來(lái)流入和流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益能夠被可靠地計(jì)量”放寬,使“價(jià)值的變動(dòng)在后續(xù)計(jì)量中能被公允、及時(shí)地計(jì)量”也成為資產(chǎn)或負(fù)債要素的條件,從而將金融衍生工具納入到會(huì)計(jì)要素的定義中去。

(二)健全和完善金融與資本市場(chǎng)

金融衍生工具計(jì)量的關(guān)鍵在于公允價(jià)值的取得。但目前我國(guó)的金融和資本市場(chǎng)還不夠發(fā)達(dá)和完善,真正公允的市場(chǎng)價(jià)格很難形成,因此公允價(jià)值很難保證其“公允性”。只有在活躍的市場(chǎng)條件下,各種金融資產(chǎn)或負(fù)債的市價(jià)才能很好地反映出其真實(shí)的價(jià)值。所以,有必要健全和完善相應(yīng)的金融和資本市場(chǎng)。

(三)提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

金融衍生工具會(huì)計(jì)是一門(mén)新興的學(xué)科,我國(guó)在這方面的研究還不夠深入和成熟,加上金融衍生工具本身不確定性高、價(jià)值波動(dòng)大等特點(diǎn),對(duì)其進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理較難。因此,必須提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì),不斷加強(qiáng)培訓(xùn)和學(xué)習(xí),不僅要注重會(huì)計(jì)理論知識(shí)的學(xué)習(xí),還要加強(qiáng)金融衍生工具知識(shí)的學(xué)習(xí),從而全面提升金融衍生工具會(huì)計(jì)處理的業(yè)務(wù)水平。

(四)加強(qiáng)對(duì)金融衍生工具會(huì)計(jì)的研究

金融衍生工具不僅種類(lèi)繁多,而且創(chuàng)新速度較快。隨著我國(guó)金融業(yè)的快速發(fā)展,各種金融衍生工具在企業(yè)、銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)用得越來(lái)越廣泛。因此,需要組織專(zhuān)業(yè)人員對(duì)其進(jìn)行研究,制定出更加完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī),規(guī)范金融衍生工具會(huì)計(jì)處理的方法。

【參考文獻(xiàn)】

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[3] 中注協(xié).會(huì)計(jì)[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2008.

第2篇：會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件范文

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)要素；比較；建議

一、我國(guó)新舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)要素比較

（一）資產(chǎn)要素的比較

舊準(zhǔn)則的資產(chǎn)定義是：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利”； 新準(zhǔn)則把資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源”。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)的三個(gè)特征：1.過(guò)去的交易和事項(xiàng)形成的。2.必須由企業(yè)擁有或控制。3.預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。舊準(zhǔn)則把資產(chǎn)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等六大類(lèi)，并根據(jù)其分類(lèi)分別定義、解釋和說(shuō)明；新準(zhǔn)則刪除了資產(chǎn)分類(lèi)的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關(guān)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出規(guī)定。

舊準(zhǔn)則對(duì)如何確認(rèn)資產(chǎn)沒(méi)有規(guī)范；新準(zhǔn)則則作出了明確的資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即在滿足資產(chǎn)定義的同時(shí)應(yīng)滿足：1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。2.該資源的成本或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。只有既滿足資產(chǎn)定義又同時(shí)滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)才可確認(rèn)為資產(chǎn)，并在資產(chǎn)負(fù)債表列示。僅符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表，可在附注中做相關(guān)披露。

變化后的定義從理論上保持了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性，高度概括了資產(chǎn)的基本特征。盡管兩者都認(rèn)為資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)所擁有或者控制，但兩者闡述的重點(diǎn)卻不盡相同，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)的形成和資產(chǎn)應(yīng)能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的本質(zhì)特征；舊準(zhǔn)則則強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的可計(jì)量性。實(shí)際上，可計(jì)量性并非是資產(chǎn)的本質(zhì)特征，它只是資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)條件，是資產(chǎn)可在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的基本要求。由此可見(jiàn)，舊準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的定義不夠嚴(yán)密、準(zhǔn)確；新定義則比較符合資產(chǎn)的邏輯特征。新準(zhǔn)則根據(jù)資產(chǎn)的本質(zhì)特征，把不再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的不良資產(chǎn)從資產(chǎn)負(fù)債表中剔除，如“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“遞延資產(chǎn)”等。至于資產(chǎn)定義取消“能以貨幣計(jì)量”，是因?yàn)樨泿庞?jì)量是會(huì)計(jì)核算的基本前提，因此，凡通過(guò)會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須滿足會(huì)計(jì)核算的基本前提，同時(shí)也是基于可計(jì)量性并非是資產(chǎn)的本質(zhì)特征的原因。

（二）負(fù)債要素的比較

舊準(zhǔn)則的負(fù)債定義是：“負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)”；新準(zhǔn)則把負(fù)債定義為：“負(fù)債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)”。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了負(fù)債的三個(gè)特征：1.過(guò)去的交易和事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。2.義務(wù)必須是現(xiàn)時(shí)義務(wù)；3。義務(wù)的履行必然會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。舊準(zhǔn)則把負(fù)債劃分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債，并根據(jù)其分類(lèi)分別做出詳細(xì)規(guī)定；新準(zhǔn)則刪除了負(fù)債具體分類(lèi)的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關(guān)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出規(guī)定。

舊準(zhǔn)則對(duì)如何確認(rèn)負(fù)債沒(méi)有做出規(guī)范；而新準(zhǔn)則規(guī)定了確認(rèn)負(fù)債的條件，即在滿足負(fù)債定義的同時(shí)應(yīng)滿足：1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。2.未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。只有既滿足負(fù)債定義又同時(shí)滿足負(fù)債確認(rèn)條件才可確認(rèn)為負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表列示。僅符合負(fù)債定義但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)負(fù)債是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)特征，更能體現(xiàn)出負(fù)債的本質(zhì)，跳出了舊準(zhǔn)則對(duì)負(fù)債的邏輯循環(huán)解釋之嫌；負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的基本特征是與資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的特征，從這個(gè)角度看負(fù)債可理解為負(fù)資產(chǎn)。舊準(zhǔn)則中負(fù)債的定義沒(méi)有包含這兩個(gè)最基本的特征，顯然是不完整的。新準(zhǔn)則中取消“需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付”是因?yàn)樵撁枋霾皇秦?fù)債重要的特征，即使在定義中不專(zhuān)門(mén)描述，并不足以否定某一項(xiàng)目構(gòu)成負(fù)債的條件。事實(shí)上，償還債務(wù)不限于以資產(chǎn)或勞務(wù)償付方式，還可以用合作條件、人才交換等形式抵債。至于負(fù)債定義取消“能以貨幣計(jì)量”，原因同資產(chǎn)相同。

（三）所有者權(quán)益會(huì)計(jì)要素的比較

舊準(zhǔn)則對(duì)所有者權(quán)益的定義是：“指企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)”；新準(zhǔn)則對(duì)所有者權(quán)益的定義則是：“指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益”。投資人對(duì)企業(yè)的剩余權(quán)益享有所有權(quán)是所有者權(quán)益的本質(zhì)特征。而舊準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)擁有權(quán)益，沒(méi)有清晰表達(dá)所有者權(quán)益是企業(yè)剩余權(quán)益這一基本特征，顯然存在概念含糊不清的不足。新準(zhǔn)則所有者權(quán)益的定義不但反映了所有者權(quán)益的本質(zhì)特征，還指明了凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。新定義反映了變化后的會(huì)計(jì)基本恒等式“資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益”，更易于學(xué)習(xí)、理解。

舊準(zhǔn)則明確規(guī)定所有者權(quán)益包括企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤(rùn)等，并根據(jù)其分類(lèi)分別做出詳細(xì)規(guī)定；而新準(zhǔn)則對(duì)所有者權(quán)益如何分類(lèi)未做出具體規(guī)定，但規(guī)定了所有者權(quán)益的來(lái)源包括：所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

（四）收入要素的比較

舊準(zhǔn)則對(duì)收入的定義是：“指企業(yè)在銷(xiāo)售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入”； 新準(zhǔn)則對(duì)收入的定義是“指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”。可見(jiàn)，新定義變化比較大。1.新的收入定義克服了舊定義中對(duì)收入的邏輯循環(huán)解釋的缺陷。2.擴(kuò)大了收入的范圍，不限于銷(xiāo)售商品或者提供勞務(wù)，收入包括銷(xiāo)售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等。3.刪除了對(duì)收入的基本分類(lèi)。4.強(qiáng)調(diào)了收入的三個(gè)基本特征：收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的；收入會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本；收入最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。舊準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定收入的確認(rèn)條件，新準(zhǔn)則則規(guī)定了收入確認(rèn)的三個(gè)條件：1.與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2.經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；3.經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。

（五）費(fèi)用要素的比較

舊準(zhǔn)則對(duì)費(fèi)用的定義是：“指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)”；新準(zhǔn)則費(fèi)用的定義則是：“指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。新費(fèi)用定義的主要變化是：首先，它強(qiáng)調(diào)了費(fèi)用的基本特征，費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、費(fèi)用的發(fā)生會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出、費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少；其次，體現(xiàn)了費(fèi)用定義與收入定義的匹配性，收入將引起經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)、使所有者權(quán)益增加，而費(fèi)用引起的變化正好相反，真正體現(xiàn)出費(fèi)用與收入的配比關(guān)系；第三，明確了被確認(rèn)的費(fèi)用應(yīng)列入損益，克服了舊準(zhǔn)則中對(duì)費(fèi)用表述不清晰的缺陷。

舊準(zhǔn)則中將費(fèi)用分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用；新準(zhǔn)則刪除了該分類(lèi)，因?yàn)樵摲诸?lèi)的內(nèi)容與費(fèi)用列入當(dāng)期損益不相稱(chēng)。新準(zhǔn)則增加了費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn): 費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。確認(rèn)費(fèi)用一般采用三種標(biāo)準(zhǔn)：1.企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷(xiāo)售的產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益；2.企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)定義的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。3.企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不能確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

（六）利潤(rùn)要素的比較

新舊基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)利潤(rùn)的定義基本沒(méi)有變化，舊準(zhǔn)則中利潤(rùn)是指一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，新準(zhǔn)則中利潤(rùn)是指一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。但利潤(rùn)的構(gòu)成發(fā)生了變化：舊準(zhǔn)則規(guī)定，利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額；新準(zhǔn)則規(guī)定，利潤(rùn)包括收入減費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。增添了利得和損失概念，利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入；損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

二、中外會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的比較及分析

（一）中外會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容

1.美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)的會(huì)計(jì)要素：

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)( FASB)在1985年12月發(fā)表的第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（SFAC NO.6)中，將會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素劃分為10個(gè)，即資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、業(yè)主派得、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用、利得、損失、綜合收益。

2.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)的會(huì)計(jì)要素：

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)在1989年的關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中，將會(huì)計(jì)要素確定為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用。

（二）中外會(huì)計(jì)要素的差異分析

1.資產(chǎn)負(fù)債表要素的差異分析：

FASB將資產(chǎn)負(fù)債表要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資和業(yè)主派得共五項(xiàng)；IASC將資產(chǎn)負(fù)債表要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益三項(xiàng)；我國(guó)的資產(chǎn)負(fù)債表要素也劃分成資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三項(xiàng)。這里的權(quán)益也即所有者權(quán)益?？梢?jiàn)，我國(guó)的資產(chǎn)負(fù)債表要素的設(shè)置和IASC基本是一致的，而且兩者的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益（權(quán)益）要素在本質(zhì)界定和內(nèi)容規(guī)范上基本相同；與FASB有差異，主要是FASB多出兩個(gè)影響權(quán)益的要素: 業(yè)主投資和業(yè)主派得。這與美國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)、權(quán)益業(yè)務(wù)數(shù)量多且復(fù)雜相關(guān)，增設(shè)這兩個(gè)要素可以提供更為詳細(xì)的權(quán)益信息，滿足信息使用者的要求。我國(guó)的資產(chǎn)負(fù)債表中有一項(xiàng)子要素――實(shí)收資本，其與FASB的業(yè)主投資要素內(nèi)涵是一致的。

2.利潤(rùn)表要素的差異分析：

FASB將利潤(rùn)表要素劃分為營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用、利得、損失、綜合收益共五項(xiàng)；IASC將利潤(rùn)表要素劃分為收益、費(fèi)用二項(xiàng)；我國(guó)的利潤(rùn)表要素則劃分成收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三項(xiàng)。可見(jiàn)，利潤(rùn)表要素差異比較大。

FASB的營(yíng)業(yè)收入和費(fèi)用要素使用了狹義概念。營(yíng)業(yè)收入依據(jù)的是“流轉(zhuǎn)過(guò)程收入理論”，僅指正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)的收入 ，強(qiáng)調(diào)收入實(shí)現(xiàn)的完整過(guò)程；費(fèi)用則僅指正常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用或支出，依據(jù)的是配比性和應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)原則，強(qiáng)調(diào)費(fèi)用產(chǎn)生與收入的因果關(guān)系和費(fèi)用責(zé)任的合理歸屬。這與我國(guó)收入和費(fèi)用要素的狹義概念基本是一致的。

對(duì)于非正常經(jīng)營(yíng)收入和非經(jīng)?；顒?dòng)的支出， FASB單獨(dú)設(shè)立了利得和損失要素加以反映。雖然我國(guó)的新準(zhǔn)則也引入了利得和損失的概念，但并沒(méi)有編為獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素。而且，F(xiàn)ASB和我國(guó)新準(zhǔn)則對(duì)利得和損失的內(nèi)涵規(guī)定有所不同。我國(guó)將利得和損失分為兩種類(lèi)型，一種是直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得、損失（如固定資產(chǎn)處置的收益或損失），另一種是可直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得、損失（如接受贈(zèng)予或捐贈(zèng)）；而FASB規(guī)定利得和損失可直接計(jì)入其綜合收益要素。

FASB的綜合收益是將營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用、利得和損失定期匯總的結(jié)果，與我國(guó)的利潤(rùn)要素大體一致，而非完全相同。我國(guó)的利潤(rùn)要素并不是一個(gè)實(shí)體概念要素，在利潤(rùn)表中沒(méi)有獨(dú)立的“利潤(rùn)”指標(biāo)，利潤(rùn)主要包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三個(gè)層次，利潤(rùn)總額才與FASB的綜合收益一致。

IASC的收益和費(fèi)用要素是廣義的概念。收益是依據(jù)“流入量理論”確立的，包括營(yíng)業(yè)收入和利得。IASC認(rèn)為利得與營(yíng)業(yè)收入性質(zhì)相同，都是經(jīng)濟(jì)利益的增加，故不必分開(kāi)設(shè)立單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素。同樣，其廣義的費(fèi)用要素既包括在企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的費(fèi)用，也包括非日常活動(dòng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益之減少的損失。由此可見(jiàn)， IASC的收益要素涵蓋FASB的營(yíng)業(yè)收入和利得要素，涵蓋我國(guó)的收入要素和直接計(jì)入利潤(rùn)的利得；IASC的費(fèi)用要素涵蓋FASB的費(fèi)用和損失要素，涵蓋我國(guó)的費(fèi)用要素和直接計(jì)入利潤(rùn)的損失。IASC沒(méi)有設(shè)獨(dú)立的利潤(rùn)要素，這是因?yàn)椋篒ASC認(rèn)為收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量也就是利潤(rùn)確認(rèn)和計(jì)量的過(guò)程，所以沒(méi)有必要單獨(dú)設(shè)立利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素。

三、新準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)要素尚存在的局限及改進(jìn)建議

從上述比較可看出，新準(zhǔn)則對(duì)原準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重構(gòu)，吸收了IASC和 FASB二者的一些長(zhǎng)處，重新規(guī)定了各要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，明確了各會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要素更加趨同。但是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)有些相關(guān)會(huì)計(jì)要素的界定以及相關(guān)運(yùn)用方面還存在一些局限，筆者在此提出改進(jìn)建議：

（一）新準(zhǔn)則引入了“利得”和“損失”兩概念，但又賦予其雙重身份，包括直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得、損失和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得、損失，這在使用上容易造成混亂和不適

新準(zhǔn)則規(guī)定所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，這樣損失就成為了所有者權(quán)益的來(lái)源，讓人費(fèi)解。因此，有必要對(duì)“利得”和“損失”進(jìn)行重新界定。筆者認(rèn)為，可把“利得”和“損失”僅定義為直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失。即利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期盈利增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入；損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期盈利減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出。至于原來(lái)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，由于其發(fā)生金額和次數(shù)有限，可把其歸為一類(lèi)，權(quán)且叫“凈得”，是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成和發(fā)生的不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出。這種設(shè)計(jì)，“利得”和“損失”的歸屬明確、意義清晰，也使動(dòng)態(tài)平衡等式“利潤(rùn)=收入

-費(fèi)用+利得-損失”更為合理準(zhǔn)確。

（二）新準(zhǔn)則擴(kuò)大了收入的范圍，把股利收益列為收入，筆者認(rèn)為，這是不符合邏輯的，把股利收益列為利得更為合理

權(quán)益投資是投資人把資產(chǎn)委托人經(jīng)營(yíng)，該經(jīng)營(yíng)過(guò)程發(fā)生費(fèi)用并形成收入，收入與其費(fèi)用比較而形成利潤(rùn)，該利潤(rùn)完稅后的凈利潤(rùn)歸屬權(quán)益投資者，即形成了權(quán)益投資者的股利收益。顯然，股利收益的本質(zhì)是利潤(rùn)而非收入，把股利收益列為收入要素是不符合邏輯的。股利收益具有利得的屬性，因此應(yīng)把其列為利潤(rùn)項(xiàng)目下的利得。

(三)新準(zhǔn)則仍然未能解決利潤(rùn)表要素之間的邏輯矛盾關(guān)系，“利潤(rùn)=收入-費(fèi)用”這個(gè)公式始終給學(xué)習(xí)者帶來(lái)理解上的困惑

因此，有必要對(duì)利潤(rùn)表要素進(jìn)行重構(gòu)，方法有二：1.擴(kuò)大收入和費(fèi)用兩要素的內(nèi)涵，形成廣義的收入和費(fèi)用概念，與IASC一致；2.建議在原有的利潤(rùn)表三個(gè)要素的基礎(chǔ)上增設(shè)“利得”和“損失”兩個(gè)會(huì)計(jì)要素，這樣可以形成合理的“利潤(rùn)=收入-費(fèi)用+利得-損失”的動(dòng)態(tài)平衡等量關(guān)系。這里的“利得”和“損失”就是新準(zhǔn)則所規(guī)定的直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。顯然，方法二更符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思想。

（四）我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)表體系的三大主要報(bào)表中，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表均有相應(yīng)的會(huì)計(jì)要素及其關(guān)系作為依據(jù)，惟獨(dú)現(xiàn)金流量表沒(méi)有設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)要素

筆者認(rèn)為，可增設(shè)“現(xiàn)金流入”、“現(xiàn)金流出”和“現(xiàn)金凈流量”為現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)要素，以公式“現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出”作為設(shè)置現(xiàn)金流量表的依據(jù)。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 于曉雷，徐興恩.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)指南與講解[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2006，（7）.

[2] 沈俊.中外會(huì)計(jì)要素體系比較研究[J].科技創(chuàng)業(yè)月刊， 2006，（07）.

第3篇：會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件范文

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)必須滿足以下兩個(gè)條件：一是與該資產(chǎn)或負(fù)債有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)際上已經(jīng)轉(zhuǎn)移；二是該資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值可以可靠地計(jì)量。因此，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的。而股指期貨在簽約時(shí)只是一份待執(zhí)行的合約，未來(lái)交易事項(xiàng)發(fā)生與否很難確定，并且股票指數(shù)的變化頻繁，未來(lái)期間經(jīng)濟(jì)利益的流向在時(shí)間和數(shù)量上具有較大的不確定性，因而用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則就難以確認(rèn)，對(duì)股指期貨的確認(rèn)也就無(wú)法沿用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際上通常依照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32條》和美國(guó)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第80號(hào)——期貨和余額會(huì)計(jì)》的規(guī)定處理。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）對(duì)金融工具的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)一個(gè)企業(yè)成為構(gòu)成金融工具的合約性條款的一個(gè)履行方時(shí)，就應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

參考傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件和IASC對(duì)金融工具的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，我們可以把股指期貨的初始確認(rèn)歸納為以下兩個(gè)條件：其一，由股指期貨交易形成的金融資產(chǎn)或負(fù)債的相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)；其二，由股指期貨交易所獲得的資產(chǎn)或承擔(dān)的金融債務(wù)能夠可靠地加以計(jì)量。因此，股指期貨的合約價(jià)值已基本符合“金融資產(chǎn)”或“金融負(fù)債”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，在合約開(kāi)倉(cāng)（交易者初次買(mǎi)進(jìn)或者賣(mài)出期貨合約）時(shí)，應(yīng)根據(jù)合約價(jià)值入賬，而在合約平倉(cāng)（交易者買(mǎi)進(jìn)先前賣(mài)出的期貨合約或賣(mài)出先前買(mǎi)進(jìn)的期貨合約）時(shí)，應(yīng)將合約價(jià)值沖銷(xiāo)。從與國(guó)際接軌的角度看，我國(guó)對(duì)股指期貨的會(huì)計(jì)規(guī)定與國(guó)際通用的有關(guān)會(huì)計(jì)慣例應(yīng)該是一致的。

二、股指期貨對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的影響

貨幣計(jì)量是現(xiàn)行會(huì)計(jì)的一個(gè)基本前提。歷史成本或?qū)嶋H成本原則是從貨幣計(jì)價(jià)這一前提派生出來(lái)的。歷史成本原則要求一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)在計(jì)量時(shí)普遍建立在歷史成本基礎(chǔ)上，要求一切資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、負(fù)債的承諾、費(fèi)用的計(jì)量、損益的計(jì)算均以交易發(fā)生時(shí)的原始成本作為會(huì)計(jì)計(jì)量的原則。歷史成本是交易時(shí)的實(shí)際成本，具有客觀性、可計(jì)量性和可驗(yàn)證性。一旦形成，入賬后一般不再變動(dòng)，一直到相應(yīng)的資產(chǎn)已銷(xiāo)售、耗用或負(fù)債已得到清償為止。按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32條》的規(guī)定，對(duì)股指期貨的計(jì)量應(yīng)有以下具體情況：

1.在股指期貨的初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)該以取得合約的歷史成本進(jìn)行計(jì)量。一般情況下，歷史成本正好是當(dāng)時(shí)的實(shí)際成交價(jià)格和保證金。2.在初始確認(rèn)后，應(yīng)以公允價(jià)值對(duì)持有股指期貨合約期間的公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行計(jì)量。由于持有股指期貨合約的主要目的是套期保值和投機(jī)套利，因而對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生損益的處理也就有所不同。

（1）對(duì)用于套期保值的股指期貨合約，其意圖在于避免或沖銷(xiāo)被保值項(xiàng)目所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)上應(yīng)重點(diǎn)反映其避險(xiǎn)的效果，所以在持有期間，公允價(jià)值變動(dòng)都應(yīng)該歸入被保值項(xiàng)目，計(jì)入當(dāng)期損益。被保值項(xiàng)目形成的利得或損失也應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益。這樣，用于套期保值的股指期貨合約與被保值項(xiàng)目的價(jià)值變動(dòng)就能夠相互匹配。

（2）對(duì)于用于投機(jī)套利的股指期貨合約，其目的是獲取差價(jià)利潤(rùn)，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)反映其獲利的情況，所以要將公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益在當(dāng)期予以確認(rèn)。

三、股指期貨對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的影響

會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的最終目的是向外界提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，最新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)為使用者決策提供相關(guān)的全部信息，但是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告卻存在著以下缺陷：1.傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有固定的格式、固定的填列方式及項(xiàng)目，對(duì)股指期貨交易的特殊業(yè)務(wù)往往無(wú)法客觀反映。2.傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以歷史成本為基礎(chǔ)提供信息，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)激烈的交易難以準(zhǔn)確、及時(shí)披露。3.傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告僅記錄可以用貨幣予以量化的信息，股指期貨交易由于其本身特征，往往不能準(zhǔn)確估計(jì)未來(lái)金額，故難以在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露。

第4篇：會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件范文

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高科技的進(jìn)步和管理必將促進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)朝著多元化、綜合化的方向發(fā)展，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架是會(huì)計(jì)學(xué)中重要的組成部分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，會(huì)計(jì)要素的科學(xué)與否直接關(guān)系著會(huì)計(jì)實(shí)踐質(zhì)量的高低。關(guān)于對(duì)會(huì)計(jì)理論的探討將對(duì)日后會(huì)計(jì)的實(shí)踐工作具有一定的指導(dǎo)意義。會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化、也是會(huì)計(jì)理論的有機(jī)組成，也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的基石。目前，國(guó)外會(huì)計(jì)理論的發(fā)展比較迅速，會(huì)計(jì)理論的相關(guān)內(nèi)容也較為豐富，相比而言，我國(guó)會(huì)計(jì)要素對(duì)實(shí)踐工作中出現(xiàn)的問(wèn)題依舊不能完全勝任社會(huì)發(fā)展的需求。致使這些要素之間的關(guān)系含糊不清，很難有效的該概括會(huì)計(jì)理論的豐富內(nèi)涵。對(duì)此，只有構(gòu)建與當(dāng)前社會(huì)發(fā)展相適應(yīng)的會(huì)計(jì)理論才能滿足當(dāng)前社會(huì)的發(fā)展需求。

關(guān)鍵詞；

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)要素；理論框架

1會(huì)計(jì)要素的基本框架

會(huì)計(jì)要素是構(gòu)成會(huì)計(jì)理論的重要組成部分，它由諸多的財(cái)務(wù)要素組成，其中主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境等理論相互融合，這些會(huì)計(jì)要素為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架的形成打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的基本要素，主要包括窺視目標(biāo)理論、會(huì)計(jì)假設(shè)理論、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)檢驗(yàn)理論等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)用用理論就是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)理論有效的應(yīng)用于會(huì)計(jì)的實(shí)踐中來(lái)，主要包括，財(cái)務(wù)應(yīng)用會(huì)計(jì)實(shí)踐、指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐理論，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制理論以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論和會(huì)計(jì)政策理論等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境理論其主要內(nèi)容包括：企業(yè)內(nèi)部管理體制、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及規(guī)模、企業(yè)管理狀況、經(jīng)營(yíng)素質(zhì)才能、企業(yè)文化等、企業(yè)外部環(huán)境主要包括，社會(huì)發(fā)展與進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)體制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、科學(xué)技術(shù)與發(fā)展水平以及科學(xué)哲學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的方法理論等。

2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論框架的分析

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論框架是層次分明，機(jī)構(gòu)統(tǒng)一的有機(jī)整體，它有效的反映了會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)的基本構(gòu)成因素和相互之間的關(guān)系。

（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)理論研究的對(duì)象。所以要研究會(huì)計(jì)理論，首先要明確會(huì)計(jì)索要實(shí)現(xiàn)的最終目標(biāo)。所以，這就使會(huì)計(jì)目標(biāo)成了會(huì)計(jì)理論研究的構(gòu)成要素。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)活動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，以此為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展提供真實(shí)有效的財(cái)務(wù)信息，目前這一觀點(diǎn)已經(jīng)被諸多企業(yè)和社會(huì)人士所認(rèn)可。

（二）會(huì)計(jì)假設(shè)假設(shè)是科學(xué)研究中一種邏輯思維方式，通過(guò)建立會(huì)計(jì)假設(shè)，以便舍棄其客觀原型的原始形態(tài)去除與該研究沒(méi)有直接關(guān)系的內(nèi)容以及有干擾的因素，進(jìn)而有效的促進(jìn)其形成一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一整體。最終使我們可能更深入的對(duì)其進(jìn)行研究，使其運(yùn)動(dòng)規(guī)律在研究中更鮮明，使我們對(duì)其有一個(gè)全面、清楚地認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)主要是為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者提供有效的財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的生產(chǎn)更趨于合理。因此，這就需要會(huì)計(jì)提供信息的時(shí)間和空間的范圍，并運(yùn)用計(jì)量算法對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行核算和披露。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜化，不確定的因素越來(lái)越凸顯，因此，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息核算和披露一定要規(guī)范化，只有這樣才能使企業(yè)的會(huì)計(jì)研究發(fā)揮其應(yīng)有的作用。其次，企業(yè)在發(fā)展的同時(shí)，也會(huì)隨著諸多的風(fēng)險(xiǎn)和不穩(wěn)定因素，諸如信用風(fēng)險(xiǎn)，所以若企業(yè)不能有效得對(duì)會(huì)計(jì)信息做出科學(xué)分析和把控，是很難做出正確的反應(yīng)。如果企業(yè)續(xù)存期限沒(méi)有明確的標(biāo)準(zhǔn)，就很難針對(duì)企業(yè)的交易及相關(guān)的事宜做出最合理的確認(rèn)和計(jì)量。諸如固定資產(chǎn)的折扣、低值易耗品的攤銷(xiāo)、債權(quán)債務(wù)的結(jié)算、留存收益的處置等。所以，針對(duì)上述問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)該以不變應(yīng)萬(wàn)變，也就是說(shuō)假定企業(yè)的存續(xù)期處于一個(gè)理想的狀態(tài)，或者有足夠有力的證據(jù)證明，否則我們就要認(rèn)為企業(yè)會(huì)無(wú)限期繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。

（三）會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素主要是指針對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按照經(jīng)濟(jì)性質(zhì)所劃分的類(lèi)別，會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的具體對(duì)象和內(nèi)容，它是構(gòu)成會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的主要因素。會(huì)計(jì)要素是一個(gè)大體的分類(lèi)，會(huì)計(jì)要素細(xì)分還有很多的項(xiàng)目。對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體劃分我們稱(chēng)之為會(huì)計(jì)科目。資產(chǎn)、負(fù)債以及所有權(quán)益是會(huì)計(jì)要素的存量。而收入、費(fèi)用和利潤(rùn)則是會(huì)計(jì)要素的增量要素。（1）會(huì)計(jì)要素間的關(guān)系會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的有機(jī)組成部分，也是會(huì)計(jì)對(duì)象的核心內(nèi)容，會(huì)計(jì)要素主要用來(lái)反映企業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況以及確定經(jīng)營(yíng)成果的因素。但是，由于會(huì)計(jì)對(duì)象設(shè)計(jì)的范圍較為廣泛以及會(huì)計(jì)對(duì)象自身的特征。以此，我們應(yīng)該根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容分別進(jìn)行分類(lèi)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)的6個(gè)主要要素，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)具體規(guī)定了各要素的具體內(nèi)容。并規(guī)定了各要素之間的關(guān)系。我們用下面的等式來(lái)具體加以說(shuō)明：資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益收入-費(fèi)用-（投資收益±營(yíng)業(yè)外收支凈額）=利潤(rùn)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及企業(yè)會(huì)計(jì)制度的變革，雖然在《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的收入和費(fèi)用要素的內(nèi)容不斷地被增加，并且投資的收益也囊括到收入的范圍中來(lái)。但是，營(yíng)業(yè)外收支凈額的內(nèi)容依舊包含在利潤(rùn)要素的行列中。（2）會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)及特征首先；需要對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確定。①資產(chǎn)要素。資產(chǎn)是一個(gè)企業(yè)在長(zhǎng)期的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中形成的，企業(yè)當(dāng)前所形成的有形的資產(chǎn)和無(wú)形的資產(chǎn)，都為企業(yè)今后的發(fā)展提供了一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。資產(chǎn)確定的條件是與資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)和資產(chǎn)的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。目前，隨著財(cái)會(huì)的發(fā)展和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)變化，一個(gè)企業(yè)是不是可以直接獲得企業(yè)的利益具有較多的風(fēng)險(xiǎn)和不穩(wěn)定性的因素。所以，要明確企業(yè)資產(chǎn)的流入，就要首先明確這些不穩(wěn)定的展因素。②負(fù)債要素。負(fù)債和資產(chǎn)一樣也是企業(yè)在長(zhǎng)期的發(fā)展中，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善導(dǎo)致的結(jié)果。而在現(xiàn)實(shí)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)中要對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債做出正確的處理時(shí)，就要首先明確資產(chǎn)負(fù)債背后的相關(guān)不穩(wěn)定因素，并對(duì)這些不穩(wěn)定因素做出相關(guān)的評(píng)價(jià)和評(píng)估。③所有者權(quán)益。所謂的所有者權(quán)益就是指一個(gè)企業(yè)減去負(fù)債資產(chǎn)后，企業(yè)所擁有的剩余的資產(chǎn)。所有者權(quán)益主要包括企業(yè)發(fā)展投入的所有資金、直接所有者的權(quán)益利益、損失的利益以及留存的利益。所有者權(quán)益是企業(yè)剩余的一項(xiàng)基本權(quán)益。因此，只有會(huì)計(jì)要素才可以正確對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)，一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)核算有效的確定所有者權(quán)益金額。例如，企業(yè)投資的金額；當(dāng)企業(yè)投資的成本具備一定的確認(rèn)因素，那么這些投入成本可以被認(rèn)定是所有者權(quán)益的效益，反之就不能作為所有者權(quán)益的利益范疇。④收入要素。收入是企業(yè)通過(guò)事物的交易完成的權(quán)益的增加值，他與企業(yè)所者投入的資本基本沒(méi)有關(guān)系的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入因素在確認(rèn)時(shí)首先要符合收入的基本含義，其次還要具備以下幾個(gè)方面的條件；第一，和經(jīng)濟(jì)相關(guān)的資產(chǎn)是不是會(huì)流入企業(yè)。第二，這些資產(chǎn)一旦進(jìn)入企業(yè)會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生正面的影響不還是負(fù)面的影響。第三；這些資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)是不是可以進(jìn)行有效計(jì)量核算和評(píng)估。⑤費(fèi)用因素。費(fèi)用是企業(yè)在各項(xiàng)事務(wù)和交易中所產(chǎn)生的。費(fèi)用的產(chǎn)生在一定程度上會(huì)直接影響所有者權(quán)益。但是并不影響分配利潤(rùn)之間的關(guān)系。因此，費(fèi)用被認(rèn)定不僅要符合有關(guān)費(fèi)用的相關(guān)界定，還需要具備以下幾個(gè)條件；第一，和經(jīng)濟(jì)相關(guān)的資產(chǎn)是不是會(huì)流入企業(yè)。第二，這些資產(chǎn)一旦進(jìn)入企業(yè)會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生正面的影響不還是負(fù)面的影響。第三；這些資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)是不是可以進(jìn)行有效計(jì)量核算和評(píng)估。⑥利潤(rùn)因素。利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)常某一段時(shí)期所產(chǎn)生的總體的收益。利潤(rùn)是指企業(yè)收入減去費(fèi)用、所得收益減去損失后的凈額。所以，利潤(rùn)的確認(rèn)條件除了要符合其自身的定義外，還要取決于收入、費(fèi)用、利益的得失、以及損失金額的計(jì)量。其次；會(huì)計(jì)要素的特征①資產(chǎn)的特征。資產(chǎn)是企業(yè)過(guò)去在經(jīng)營(yíng)某種活動(dòng)中所取得經(jīng)濟(jì)效益。因此，資產(chǎn)要素的具有以下幾個(gè)方面的特征；首先，資產(chǎn)必須具有一定的現(xiàn)實(shí)性，也就是說(shuō)資產(chǎn)是當(dāng)前企業(yè)所具有的資產(chǎn)而不是未來(lái)預(yù)計(jì)企業(yè)所達(dá)到的資產(chǎn)。其次，資產(chǎn)必須具是企業(yè)當(dāng)前所擁有的和可控制的資產(chǎn)。②負(fù)債的特征。企業(yè)的負(fù)債是企業(yè)過(guò)去在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的事項(xiàng)，因此，企業(yè)負(fù)債必須是發(fā)生于企業(yè)的過(guò)去而不是企業(yè)未來(lái)交易護(hù)著企業(yè)未來(lái)計(jì)劃的負(fù)債。其次，企業(yè)債務(wù)清償預(yù)期也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。這也是負(fù)債所具備的基本特征。③所有者權(quán)益的特征。所有者權(quán)益的特征的主要有；所有者權(quán)益主要是投資者對(duì)企業(yè)所有的凈資產(chǎn)的所有權(quán)，它隨投資者投資的行為產(chǎn)生和消亡。其次，投資者的權(quán)益并不一定要?dú)w還投資者，除了企業(yè)的清算、減資等特殊情況的發(fā)生。再次；投資者的潛意識(shí)剩余的權(quán)益。④收入的特征。收入是企業(yè)在日常事物中，長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的收入，企業(yè)收入一旦增加，企業(yè)的債務(wù)相對(duì)就會(huì)減少。以此，企業(yè)收入的特征是企業(yè)收入的內(nèi)容只可以包含企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不能把來(lái)自第三方的收益歸結(jié)到企業(yè)的收益中來(lái)。⑤費(fèi)用的特征。費(fèi)用是企業(yè)成本支出的一種具體的體現(xiàn)主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面的特征；成本預(yù)示著企業(yè)資源的減少，是企業(yè)有效的降低企業(yè)資本支出的有效地表現(xiàn)形式。其次；成本的指出在一定程度上可以降低公司的股權(quán)。再次；企業(yè)負(fù)債的支出或以資產(chǎn)的減少為表現(xiàn)形式，或以負(fù)債的增加為表現(xiàn)形式，或者二者形式兼并。

（四）會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)環(huán)境是影響一個(gè)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐的內(nèi)外部環(huán)境。這些外部環(huán)境的變化都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生重要的影響，這些環(huán)境因素主要包括社會(huì)環(huán)境政治環(huán)境法律環(huán)境等，同時(shí)還包括企業(yè)的內(nèi)部體制改革以及企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境。因此要促進(jìn)會(huì)計(jì)的發(fā)展，單純的看到某一個(gè)片面環(huán)境的影響是不夠的，要從全局出發(fā)，全面看待內(nèi)外部環(huán)境的變化，該因素不僅影響會(huì)計(jì)的因素、會(huì)計(jì)目的以及會(huì)計(jì)假設(shè)等更會(huì)影響會(huì)計(jì)最終目的的實(shí)現(xiàn)。

3總結(jié)

會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)的基本組成形式，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，我國(guó)會(huì)計(jì)要素也要及時(shí)摒棄當(dāng)前發(fā)展的落后因素，及時(shí)的疏通制約因素，緊跟國(guó)際的發(fā)展步伐。但是，目前，我國(guó)會(huì)計(jì)要素中存在的問(wèn)題還有諸多不足之處，我們除了完善會(huì)計(jì)要素的體系外，還需要國(guó)家出臺(tái)相關(guān)的政策法規(guī)為企業(yè)會(huì)計(jì)要素的建設(shè)和完善提供一定的法律依據(jù)，只有這樣才能進(jìn)一步完善我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論使其趨于完善，更好的為企業(yè)的發(fā)展所服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

第5篇：會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件范文

關(guān)鍵詞：基本準(zhǔn)則公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息質(zhì)量資本市場(chǎng)

會(huì)計(jì)的國(guó)際化是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的客觀要求，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)，必須在立足于基本國(guó)情，在維護(hù)利益的基礎(chǔ)上，與會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的時(shí)代趨勢(shì)相協(xié)調(diào)。財(cái)政部于2006年公開(kāi)了中國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革，旨在建立與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，并與國(guó)際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。以逐步弱化，并最終取消企業(yè)會(huì)計(jì)制度。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系仍以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為前提，以滿足投資者、債權(quán)人和利益相關(guān)者等對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，從而規(guī)范會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)工作秩序，維護(hù)社會(huì)公眾的合法權(quán)益。此次的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系，并為改進(jìn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則構(gòu)成，基本準(zhǔn)則統(tǒng)馭著整個(gè)準(zhǔn)則體系，主要解決整個(gè)準(zhǔn)則體系的基本理念、基本原則和基本方向等重大問(wèn)題。基本準(zhǔn)則以部門(mén)規(guī)章的形式頒布，成為中國(guó)法規(guī)體系的組成部分，具有指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的法律效力?；緶?zhǔn)則不僅指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，而且對(duì)于今后可能出現(xiàn)的、具體準(zhǔn)則未曾涵蓋的情況，均可依照基本準(zhǔn)則執(zhí)行。在國(guó)際準(zhǔn)則中，將基本準(zhǔn)則稱(chēng)之為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”，以指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定。通過(guò)解讀新舊基本準(zhǔn)則的重大差異，并就其對(duì)經(jīng)濟(jì)及相關(guān)領(lǐng)域可能產(chǎn)生的影響加以剖析，以期對(duì)深刻領(lǐng)會(huì)此次變革的主旨，并較為全面地理解與認(rèn)識(shí)此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革提供有益的借鑒。

一、基本準(zhǔn)則的重大差異解讀

(一)以原則性為導(dǎo)向相對(duì)于原來(lái)的準(zhǔn)則(以下統(tǒng)稱(chēng)為“舊準(zhǔn)則”)，會(huì)計(jì)要素部分整體的原則性說(shuō)明增強(qiáng)。舊準(zhǔn)則中對(duì)于會(huì)計(jì)要素的定義有諸多詳盡的解釋?zhuān)⒕推浒木唧w內(nèi)容進(jìn)行列舉說(shuō)明。修訂后的新準(zhǔn)則(以下統(tǒng)稱(chēng)為“新準(zhǔn)則”)中進(jìn)行職業(yè)判斷的要求增加，僅對(duì)企業(yè)交易與事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)加以規(guī)范，即主要給出的是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的判斷原則，對(duì)于包含的具體內(nèi)容基本不予列示。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)主要采用原則性為基礎(chǔ)規(guī)范會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，新準(zhǔn)則的這一特點(diǎn)體現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性的趨同。

(二)會(huì)計(jì)目標(biāo)舊準(zhǔn)則指出，制定準(zhǔn)則的目標(biāo)是為適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。新準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)目標(biāo)變更為：為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?？梢?jiàn)，此次的新準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告，將作為會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn)內(nèi)容。在此基礎(chǔ)上，具體準(zhǔn)則根據(jù)基本準(zhǔn)則的要求，分別就具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)加以規(guī)范，最終形成企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告。因此，內(nèi)容的規(guī)范將直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，從而影響到會(huì)計(jì)信息能否滿足公共利益，滿足投資者、債權(quán)人和利益相關(guān)者決策的需要。在舊準(zhǔn)則統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，新準(zhǔn)則進(jìn)一步將規(guī)范會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)作為重要內(nèi)容，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量與決策有用性的理念，與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的要求基本一致，并為達(dá)到這一目標(biāo)采取了卓有成效的舉措。

(三)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在舊準(zhǔn)則的“一般原則”中，具體規(guī)定了12項(xiàng)原則，即會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。在此基礎(chǔ)上，此次修訂將“一般原則”改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，本著為投資者和社會(huì)公眾提供高質(zhì)量的、對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息的理念，重新審視會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，對(duì)此原則做了適當(dāng)完善，并強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)，即“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”的原則。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》中，曾提及商業(yè)實(shí)質(zhì)概念，主要目的在于判斷企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為是否屬于實(shí)質(zhì)易。對(duì)于判斷企業(yè)之間是否存在關(guān)聯(lián)交易，具有重要指導(dǎo)意義。

(四)會(huì)計(jì)計(jì)量此項(xiàng)內(nèi)容為準(zhǔn)則修訂中的新增部分，指出會(huì)計(jì)計(jì)量屬性以歷史成本為基礎(chǔ)，允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值，以及公允價(jià)值等其他計(jì)量方式。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，包括美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都推崇公允價(jià)值。此次新準(zhǔn)則中計(jì)量屬性的修訂是與國(guó)際準(zhǔn)則趨同的重要體現(xiàn)之一，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一項(xiàng)重大變革。但在實(shí)際應(yīng)用中可能存在諸多難點(diǎn)：準(zhǔn)則中規(guī)定，采用除歷史成本之外的其他計(jì)量屬性時(shí)，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。目前可供參考的作法是以歷史成本為基礎(chǔ)，同時(shí)引入公允價(jià)值。但是，對(duì)于公允價(jià)值的采用總體要求應(yīng)把握的原則：一是要有活躍的市場(chǎng)；二是交易雙方在完全自愿的情況下，沒(méi)有第三方干擾。

(五)會(huì)計(jì)要素的定義新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義進(jìn)行了重大調(diào)整，取代了舊準(zhǔn)則中關(guān)于會(huì)計(jì)要素定義的規(guī)定。此次基本準(zhǔn)則的這部分修訂是本次基本準(zhǔn)則修訂的核心部分。新準(zhǔn)則在嚴(yán)格界定了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素定義的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)交易與事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，明確規(guī)定了有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件；突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性；明確規(guī)定了各會(huì)計(jì)要素歸屬的財(cái)務(wù)報(bào)表；吸收了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的合理內(nèi)容，并在“利潤(rùn)”要素中引入“利得”與“損失”概念。

(六)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則增加了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的說(shuō)明，指出是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。舊準(zhǔn)則在“財(cái)務(wù)報(bào)告”中規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)構(gòu)成。新準(zhǔn)則中規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告不包括財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，并對(duì)附注內(nèi)容進(jìn)行修訂。對(duì)需要披露的具體內(nèi)容不予列舉，而是給出了基本的判斷原則――“對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所進(jìn)行的進(jìn)一步說(shuō)明，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等”，需要會(huì)計(jì)人員據(jù)此進(jìn)行職業(yè)判斷。

(七)準(zhǔn)則表達(dá)形式與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則在表達(dá)方式上有較大的變化與改進(jìn)，對(duì)于準(zhǔn)則的規(guī)定清晰明了，較為簡(jiǎn)潔。具體準(zhǔn)則也傳承了基本準(zhǔn)則的這一基調(diào)。關(guān)于會(huì)計(jì)要素部分，新準(zhǔn)則基本的體例為兩個(gè)方面，即要素的定義與確認(rèn)條件，便于從總體把握準(zhǔn)則的主要內(nèi)容與特點(diǎn)。對(duì)于每一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，舊準(zhǔn)則中僅指出需要在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示，這里包含的是一個(gè)信息，即會(huì)計(jì)要素是表內(nèi)項(xiàng)目，具體應(yīng)該歸屬于哪個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表，則沒(méi)有明確說(shuō)明。在新準(zhǔn)則中對(duì)于會(huì)計(jì)要素的歸屬均有明確的規(guī)定，如“符合資產(chǎn)定義以及確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表”，這里傳遞出兩個(gè)信息：其一，資產(chǎn)是表內(nèi)項(xiàng)目，需要在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示；其二，資產(chǎn)應(yīng)歸屬于資產(chǎn)負(fù)債表。新準(zhǔn)則的這一規(guī)定更為明確具體和可操作性。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的深遠(yuǎn)影響：機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存

(一)資本市場(chǎng)影響力的提升各國(guó)企業(yè)境外融資時(shí)，如果采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與東道國(guó)不同，或者采用的本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不被認(rèn)可，

就需要根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則加以調(diào)整。結(jié)果可能會(huì)引發(fā)兩個(gè)問(wèn)題：其一，準(zhǔn)則的編制成本較高，既需要遵循本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還需要根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的要求進(jìn)行調(diào)整；其二，依據(jù)不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，可能會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果，從而使投資者無(wú)法客觀地評(píng)價(jià)公司的經(jīng)營(yíng)狀況與發(fā)展前景。我國(guó)此次進(jìn)行的重大會(huì)計(jì)變革，對(duì)于贏得國(guó)際會(huì)計(jì)界的認(rèn)可是極為重要的，提升了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際的影響力。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)主席戴維?泰迪指出，“中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施，使中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同，是促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提升中國(guó)在國(guó)際資本市場(chǎng)中地位的非常重要的一步(2006)。”這表明，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)得到了國(guó)際社會(huì)的認(rèn)可，即使在未來(lái)國(guó)際市場(chǎng)中出現(xiàn)不同觀點(diǎn)或做法，也不能就我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以詬病，這無(wú)疑將對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。采用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，我國(guó)企業(yè)在海外上市，即使是根據(jù)對(duì)方資本市場(chǎng)的要求需要進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整，調(diào)整前后的會(huì)計(jì)信息很大程度上是可比的，會(huì)計(jì)報(bào)表傳遞出的信息不會(huì)存在實(shí)質(zhì)性的差異，最大限度地避免了由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異帶來(lái)的問(wèn)題。同樣，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異亦不再成為阻礙海外投資者來(lái)我國(guó)投資的因素，依據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供的會(huì)計(jì)信息，將能夠提供與國(guó)際資本市場(chǎng)可比的、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，這將會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)的繁榮與發(fā)展。

(二)企業(yè)的平穩(wěn)過(guò)渡任重道遠(yuǎn) 自2007年起，我國(guó)上市公司將全面采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，面對(duì)全新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的平穩(wěn)過(guò)渡是企業(yè)面臨的最大挑戰(zhàn)。其中新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接、會(huì)計(jì)人員的知識(shí)更新與職業(yè)培訓(xùn)，以及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的配備等是企業(yè)管理者亟待解決的重要問(wèn)題：

第一，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接。目前正在實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，無(wú)論是從內(nèi)容上還是對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理要求上，與新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均有較大的差異，因此如何作好新舊準(zhǔn)則的銜接，使企業(yè)能夠平穩(wěn)過(guò)渡，且使企業(yè)在采用新舊準(zhǔn)則前后提供的會(huì)計(jì)信息基本可比，都絕非易事。新舊準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素確認(rèn)方面的差異較大，企業(yè)目前現(xiàn)有的資產(chǎn)、負(fù)債等均需要根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行重新歸類(lèi)、整合。需要時(shí)間與人力的投入，尤其是需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷，因此，會(huì)計(jì)人員的知識(shí)更新必須較會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的重新梳理先行一步，會(huì)計(jì)人員的再學(xué)習(xí)亦迫在眉睫。

第二，會(huì)計(jì)人員的知識(shí)更新與職業(yè)培訓(xùn)。新頒布的基本準(zhǔn)則變化在于原則性的趨勢(shì)開(kāi)始加強(qiáng)。在新準(zhǔn)則中不再列舉詳細(xì)的解釋與說(shuō)明，只給予原則性的規(guī)定，這樣就需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要根據(jù)自己的職業(yè)知識(shí)與執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)作出判斷。毋庸置疑，由于個(gè)體所具備的知識(shí)結(jié)構(gòu)與執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)均存在差異，因此會(huì)計(jì)人員所具備的職業(yè)判斷能力有所不同，即使是對(duì)于同樣的會(huì)計(jì)規(guī)范，也會(huì)產(chǎn)生不同的理解與判斷。對(duì)于市場(chǎng)程度發(fā)達(dá)的國(guó)家來(lái)講，進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷也是一項(xiàng)難度較大的工作，對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)人員水平的整體現(xiàn)狀而言，運(yùn)用原則性的判斷的確存在較大難度。因此，可能導(dǎo)致對(duì)于同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理會(huì)有所不同。我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是為投資者、債權(quán)人及利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，以供決策之用。此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革意味著一般企業(yè)的會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及相關(guān)職能崗位工作人員，對(duì)其會(huì)計(jì)知識(shí)需要進(jìn)行一次大的重新梳理與更新，因此，會(huì)計(jì)人員的后續(xù)職業(yè)培訓(xùn)與教育也提上日程。加之此次會(huì)計(jì)改革涉及我國(guó)金融、建筑等各個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，其影響范圍相當(dāng)廣泛，對(duì)于我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)人員及注冊(cè)會(huì)計(jì)師都將是巨大的挑戰(zhàn)，并進(jìn)而給我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)教育、培訓(xùn)市場(chǎng)帶來(lái)了巨大的發(fā)展商機(jī)。

第三，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的配備。隨著新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的啟用，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)亦需要隨之進(jìn)行全面的改動(dòng)。目前上市公司都實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)無(wú)紙化辦公，企業(yè)內(nèi)部建立有龐大的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)信息的生成分別歸屬于不同的信息模塊。每一模塊都是基于現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)定程序，從而使會(huì)計(jì)人員只需要進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的錄入，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)運(yùn)行產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息，并最終生成會(huì)計(jì)報(bào)表。因此，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)解決了程序化的會(huì)計(jì)操作，對(duì)于提高公司的工作效率是不可或缺的。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)涉及采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等諸多的業(yè)務(wù)模塊，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是眾多模塊信息生成的依據(jù)。因此，一個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在企業(yè)內(nèi)部，自推廣、測(cè)試至順暢的應(yīng)用，堪稱(chēng)一項(xiàng)重大的變革，往往歷時(shí)較長(zhǎng)。2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的采用，相當(dāng)于將會(huì)計(jì)模塊的依據(jù)基礎(chǔ)進(jìn)行了較大的變更，重新設(shè)置了會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量等原則，由此引發(fā)整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重大調(diào)整。前端設(shè)計(jì)的微小錯(cuò)誤與疏漏以及數(shù)據(jù)口徑的細(xì)微差異，都將引發(fā)后續(xù)環(huán)節(jié)的諸多問(wèn)題。因此，系統(tǒng)的重新設(shè)計(jì)與配置亦需要投入大量的時(shí)間與精力，并審慎地進(jìn)行。在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的初期，由于新舊準(zhǔn)則的銜接，以及系統(tǒng)功能的調(diào)整變化，可能會(huì)引發(fā)會(huì)計(jì)信息的混亂，會(huì)計(jì)人員需要付出大量的時(shí)間與精力，進(jìn)行手工的數(shù)據(jù)糾錯(cuò)、調(diào)整。由于數(shù)據(jù)生成環(huán)節(jié)產(chǎn)生的問(wèn)題，會(huì)使后續(xù)數(shù)據(jù)的應(yīng)用環(huán)節(jié)產(chǎn)生一系列的連鎖反應(yīng)，因此對(duì)于會(huì)計(jì)信息就需要反復(fù)修訂調(diào)整，由此產(chǎn)生的工作量與成本都是巨大的。如果系統(tǒng)的變更巨大，則產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)也會(huì)隨之有較大的調(diào)整，所引發(fā)的對(duì)財(cái)務(wù)人員的后續(xù)培訓(xùn)成本也將大幅上升。需要指出的是，企業(yè)的發(fā)展亦需要對(duì)業(yè)界同行的公司業(yè)績(jī)保持持續(xù)的關(guān)注，因此會(huì)計(jì)報(bào)表就成為重要的信息來(lái)源。在新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的過(guò)渡時(shí)期內(nèi)，企業(yè)首先需要確保自身的平穩(wěn)過(guò)渡，在這一過(guò)程中，其他企業(yè)如何進(jìn)行新舊準(zhǔn)則的銜接、如何進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的重新確認(rèn)與調(diào)整，不同企業(yè)之間信息的可比性究竟如何等，均不得而知。對(duì)于企業(yè)而言，這一特定時(shí)期對(duì)行業(yè)內(nèi)部的分析難度增加。

(三)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有待考驗(yàn)此次會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)之一即是與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，并提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吸收了以往準(zhǔn)則制度的合理成份，涵蓋了我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域，規(guī)范了會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告等。在企業(yè)能夠順暢的履行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，企業(yè)提供的應(yīng)該是與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)趨同的、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。但不可否認(rèn)的是，一項(xiàng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的順利實(shí)施需要時(shí)間，也需要企業(yè)逐步的消化吸收并逐步完善。目前距離全面采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只有很短時(shí)間，在有限的時(shí)間內(nèi)企業(yè)能否順利完成如此巨大的轉(zhuǎn)換，會(huì)計(jì)人員能否完成知識(shí)上的更新，都存在一定的難度?？赡苊媾R的情況會(huì)是，如果企業(yè)及其會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解與接受程度不同，在全面采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初期，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量將參差不齊，能否達(dá)到提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)還有待考驗(yàn)。

(四)會(huì)計(jì)計(jì)量難度突顯 此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)重大修訂為，以歷史成本為基礎(chǔ)，可以選擇公允價(jià)值作為計(jì)量模式。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的諸多經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域也在發(fā)生著巨大的變化。如近年來(lái)房地產(chǎn)市場(chǎng)的興起，帶來(lái)了高額的市場(chǎng)回報(bào)。房?jī)r(jià)的節(jié)節(jié)攀升，使得原有的歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)價(jià)值已不能反映真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，采用公允價(jià)值計(jì)量就較為客觀。換言之，公允價(jià)值計(jì)量模式的發(fā)展是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。以公允價(jià)值反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，應(yīng)該可以給投資者提供更為客觀、有用的信息，有助于投資者作出較為客觀的判斷與決策。但這一規(guī)定可能會(huì)產(chǎn)生的問(wèn)題是，對(duì)公允價(jià)值的采用準(zhǔn)則規(guī)定了具體的條件，但如何取得公允價(jià)值，如何合理地保證該公允價(jià)值的合理性與準(zhǔn)確性，且其準(zhǔn)確性與合理性的判斷由誰(shuí)決定，即便是判斷方能夠找到一個(gè)較為合理的公允價(jià)值，其他相關(guān)的利益主體是否認(rèn)同，如不認(rèn)同將如何解決，這其中會(huì)計(jì)操縱的可能性有多大等，均需要反復(fù)斟酌。

第6篇：會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件范文

[關(guān)鍵詞]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 內(nèi)容 理念

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的原則導(dǎo)向理念

1.我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系遵循的理念

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定遵循了“原則導(dǎo)向理念”，而舊準(zhǔn)則遵循的則是“規(guī)則導(dǎo)向理念”。我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系運(yùn)用“原則導(dǎo)向理念”，將理念基礎(chǔ)、指導(dǎo)思想、體系設(shè)計(jì)、內(nèi)容安排、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等融為一體，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括二部分：一是基本準(zhǔn)則。二是具體準(zhǔn)則。

2.原則導(dǎo)向理念優(yōu)勢(shì)及影響

“原則導(dǎo)向說(shuō)”是就某一對(duì)象或交易、事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)報(bào)告提出應(yīng)遵循的原則。其并不力圖回答所有問(wèn)題或?qū)γ糠N可能情況提供詳細(xì)的規(guī)則，從而避免“規(guī)則導(dǎo)向說(shuō)”的諸多缺陷，給我國(guó)的會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了重大影響。

(1)奠定了我國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算平臺(tái)，用一套公認(rèn)、一致、科學(xué)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范。(2)有利于國(guó)際間的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，有利于進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)投資環(huán)境，全面提高我國(guó)對(duì)外開(kāi)放水平。(3)在原則導(dǎo)向理念下，每個(gè)企業(yè)對(duì)相同會(huì)計(jì)事項(xiàng)可能會(huì)基于不同的職業(yè)判斷而選用不同的會(huì)計(jì)處理方法。因此，要求會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)。

二、與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同理念

1.“國(guó)際趨同”理念在新準(zhǔn)則中的運(yùn)用

按照國(guó)際通行規(guī)則，新準(zhǔn)則體系嚴(yán)格界定了會(huì)計(jì)要素的定義，明確規(guī)定了有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件，突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性；同時(shí)，既堅(jiān)持了歷史成本，又引入了公允價(jià)值；新準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)核算原則，保留了重要性原則、明晰性等原則，謹(jǐn)慎性原則作用趨減，實(shí)質(zhì)重于形式原則作用趨增，強(qiáng)調(diào)了相關(guān)性的重要，權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的基本原則。因此，會(huì)計(jì)核算原則的變化與國(guó)際準(zhǔn)則是趨同的。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則理事會(huì)已簽署了“聯(lián)合聲明”，對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的事實(shí)給予了確認(rèn)和肯定。在會(huì)計(jì)核算原則、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和會(huì)計(jì)政策選擇等方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但是，趨同不等于等同，在關(guān)聯(lián)方交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了“中國(guó)特色”。

2.趨同理念的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，是中國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展的里程碑。與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，也實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化由被動(dòng)接軌轉(zhuǎn)向主動(dòng)趨同、相互影響、共同促進(jìn)、共同提高的新局面，體現(xiàn)了趨同既是方向、又是互動(dòng)的基本思想，打通了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與有關(guān)國(guó)際組織之間平等對(duì)話、交流磋商的渠道。使投資者更加信任中國(guó)的資本市場(chǎng)和財(cái)務(wù)報(bào)告，將吸引越來(lái)越廣泛的投資者投資中國(guó)企業(yè)。提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際影響力，有助于我國(guó)企業(yè)的海外上市。擴(kuò)大我國(guó)企業(yè)的國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)。

三、資產(chǎn)負(fù)債觀理念

1.“資產(chǎn)負(fù)債觀理念”及其在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在對(duì)收益的確定、會(huì)計(jì)要素的定義及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表重要性的認(rèn)識(shí)上采用“資產(chǎn)負(fù)債觀”：即在制定規(guī)范某類(lèi)交易或事項(xiàng)的準(zhǔn)則時(shí)，首先規(guī)范由此類(lèi)交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量，然后再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來(lái)確認(rèn)收益，資產(chǎn)負(fù)債表重于收益表。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素的定義等方面已由舊準(zhǔn)則下的“收入費(fèi)用觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)負(fù)債觀”?！缎缕髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》第4條規(guī)定，企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)；資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)正是資產(chǎn)負(fù)債觀的體現(xiàn)。

2.資產(chǎn)負(fù)債觀理念的優(yōu)勢(shì)及影響

(1)會(huì)計(jì)信息更能滿足相關(guān)決策者的需要，更具有相關(guān)性

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，更加強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)公允地反映，更強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)效率，而不僅是經(jīng)營(yíng)結(jié)果。資產(chǎn)負(fù)債觀理念的確立有助于企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，企業(yè)將對(duì)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)做出正確判斷，有助于提高企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和營(yíng)運(yùn)效率。企業(yè)所提供的信息更能滿足相關(guān)決策者的需要，更具有相關(guān)性。

(2)提高企業(yè)決策水平、減少企業(yè)利潤(rùn)操縱行為、有利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)、計(jì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)方面，確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位，提升資產(chǎn)負(fù)債信息質(zhì)量，及時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。限制企業(yè)的短期行為，突破了傳統(tǒng)的單純的利潤(rùn)考核概念，避免了一些企業(yè)側(cè)重于利潤(rùn)表，只追逐短期利益。要求企業(yè)只有在所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))增加的情況下，才表明企業(yè)價(jià)值增加了。

四、公允價(jià)值計(jì)量理念

1.公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)質(zhì)及其在新準(zhǔn)則中的運(yùn)用

在新準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則中，特別增加并強(qiáng)調(diào)了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性。公允價(jià)值指的是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。相比以初始成本來(lái)計(jì)量的成本計(jì)量法來(lái)說(shuō)，公允價(jià)值計(jì)量強(qiáng)調(diào)的是對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)要堅(jiān)持客觀的計(jì)量，以反映資產(chǎn)的真正價(jià)值。資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值總是隨著時(shí)間等因素而變動(dòng)，相比成本計(jì)價(jià)的靜態(tài)性，公允價(jià)值堅(jiān)持動(dòng)態(tài)的價(jià)值反映，這是新準(zhǔn)則的一大突破和亮點(diǎn)?！肮蕛r(jià)值”的計(jì)量屬性主要在《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》、《投資性房地產(chǎn)》、《生物資產(chǎn)》、《股份支付》、《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等具體準(zhǔn)則中得到了運(yùn)用。

2.公允價(jià)值理念的優(yōu)勢(shì)及影響

第7篇：會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件范文

會(huì)計(jì)學(xué)中一個(gè)最基本的概念是“會(huì)計(jì)主體”，它是指企業(yè)會(huì)汁確認(rèn)、計(jì)算和報(bào)告的空間范圍。從事企業(yè)會(huì)計(jì)工作是以企業(yè)為會(huì)計(jì)主體，站在企業(yè)的角度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，核算的對(duì)象是企業(yè)本身所發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，反映企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不是其他企業(yè)或者其他單位發(fā)生的交易或者事項(xiàng)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中很重要的一個(gè)問(wèn)題是要將企業(yè)和企業(yè)的投資者(所有者)財(cái)產(chǎn)分開(kāi)，投資者投入企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，就是企業(yè)的資產(chǎn)，企業(yè)享有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)權(quán)；投資者不再擁有這些資產(chǎn)的所有權(quán)，而是擁有該企業(yè)相應(yīng)的股權(quán)。有些投資者認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)就是其所屬資產(chǎn)，可以隨時(shí)將企業(yè)資產(chǎn)拿走；有的會(huì)計(jì)人員將投資者個(gè)人的財(cái)產(chǎn)也當(dāng)作企業(yè)資產(chǎn)核算；實(shí)際上模糊了“會(huì)計(jì)主體”的概念。會(huì)計(jì)學(xué)中一個(gè)重要的概念“收入”，它是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。非會(huì)計(jì)人員一般會(huì)認(rèn)為收入是指現(xiàn)金(本文中的現(xiàn)金即貨幣資金，包括庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款)收入；收到多少現(xiàn)金，就說(shuō)是多少收入，沒(méi)有收到現(xiàn)金，就認(rèn)為是沒(méi)有收入。但是會(huì)計(jì)人思維方式中的收入，是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度確定的收入；收到現(xiàn)金，不一定是收入，可能是收回上期的應(yīng)收款，也可能是預(yù)收賬款，需要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來(lái)確定收入；沒(méi)有收到現(xiàn)金，如果符合收入確定條件的，也需要確認(rèn)收入；而且即使收到的現(xiàn)金確實(shí)是本期的收入，如果是銷(xiāo)售商品或者提供加工修理修配勞務(wù)取得的現(xiàn)金，需要扣除增值稅后才能確認(rèn)為收入，而不是把收到的現(xiàn)金全部確認(rèn)為收入。會(huì)計(jì)上的收入概念和稅法上的收入概念也不同。例如企業(yè)將自產(chǎn)的商品發(fā)給職工、贈(zèng)送給客戶或者分配給股東等，在會(huì)計(jì)上是屬于費(fèi)用或者利潤(rùn)分配，但是稅法上規(guī)定是視同銷(xiāo)售，應(yīng)該繳納增值稅或者營(yíng)業(yè)稅，還應(yīng)該核算利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅等；銷(xiāo)售商品收取的款項(xiàng)包括價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用在會(huì)計(jì)上一般不確認(rèn)為收入，但是在稅法上規(guī)定要與收入一樣繳納增值稅或者營(yíng)業(yè)稅。有的會(huì)計(jì)人員把本來(lái)應(yīng)該確認(rèn)為收入的交易或事項(xiàng)作沖銷(xiāo)費(fèi)用處理，有的會(huì)計(jì)人員把政府補(bǔ)貼確認(rèn)為資本公積或者盈余公積，認(rèn)為這樣可以避稅，是混淆了會(huì)計(jì)上的收入和稅法上的收入兩個(gè)概念；有的會(huì)計(jì)人員以企業(yè)所得稅法的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，例如稅收滯納金、罰款、罰金和被沒(méi)收財(cái)物的損失，企業(yè)所得稅法不允許企業(yè)所得稅前扣除，有的會(huì)計(jì)人員就將這些支出作為利潤(rùn)分配處理，也是屬于思維方式的錯(cuò)誤。

會(huì)計(jì)人總維方式的獨(dú)立判斷

會(huì)計(jì)法規(guī)(包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度)的彈性決定了會(huì)計(jì)處理不是機(jī)械操作，會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中需要作出大量的職業(yè)判斷。首先，會(huì)計(jì)四個(gè)基本假設(shè)中，會(huì)計(jì)人員需要運(yùn)用職業(yè)判斷來(lái)確定“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”會(huì)計(jì)假設(shè)；企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營(yíng)，在會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法的選擇上有很大的差別；正確判斷企業(yè)是否能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是個(gè)很重要的前提。其次，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求采用重要性、謹(jǐn)慎性等原則，但是何謂重要、何為謹(jǐn)慎沒(méi)有一個(gè)客觀標(biāo)準(zhǔn)，它因時(shí)間、環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同而不同，也因人的不同認(rèn)識(shí)而異，取決于會(huì)計(jì)人員考慮項(xiàng)目性質(zhì)和金額的大小作出的職業(yè)判斷。再次，資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的定義均包含“很可能”這一模糊的詞語(yǔ)，如“與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”、“與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)”、“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入”、“經(jīng)濟(jì)利益很可能流出”等，確定“很可能”本身是一種職業(yè)判斷；最后，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)處理方法的選擇更加需要職業(yè)判斷，如公允價(jià)值的采用和確定，壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取，預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量，固定資產(chǎn)的折舊年限和凈殘值的確定等等都需要職業(yè)判斷。不同會(huì)計(jì)人員面對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能作出不同職業(yè)判斷，就會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)表的差異。

第8篇：會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件范文

一、股指期貨對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)必須滿足以下兩個(gè)條件：一是與該資產(chǎn)或負(fù)債有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)際上已經(jīng)轉(zhuǎn)移；二是該資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值可以可靠地計(jì)量。因此，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的。而股指期貨在簽約時(shí)只是一份待執(zhí)行的合約，未來(lái)交易事項(xiàng)發(fā)生與否很難確定，并且股票指數(shù)的變化頻繁，未來(lái)期間經(jīng)濟(jì)利益的流向在時(shí)間和數(shù)量上具有較大的不確定性，因而用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則就難以確認(rèn)，對(duì)股指期貨的確認(rèn)也就無(wú)法沿用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際上通常依照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32條》和美國(guó)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第80號(hào)——期貨和余額會(huì)計(jì)》的規(guī)定處理。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）對(duì)金融工具的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)一個(gè)企業(yè)成為構(gòu)成金融工具的合約性條款的一個(gè)履行方時(shí)，就應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

參考傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件和IASC對(duì)金融工具的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，我們可以把股指期貨的初始確認(rèn)歸納為以下兩個(gè)條件：其一，由股指期貨交易形成的金融資產(chǎn)或負(fù)債的相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)；其二，由股指期貨交易所獲得的資產(chǎn)或承擔(dān)的金融債務(wù)能夠可靠地加以計(jì)量。因此，股指期貨的合約價(jià)值已基本符合“金融資產(chǎn)”或“金融負(fù)債”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，在合約開(kāi)倉(cāng)（交易者初次買(mǎi)進(jìn)或者賣(mài)出期貨合約）時(shí)，應(yīng)根據(jù)合約價(jià)值入賬，而在合約平倉(cāng)（交易者買(mǎi)進(jìn)先前賣(mài)出的期貨合約或賣(mài)出先前買(mǎi)進(jìn)的期貨合約）時(shí)，應(yīng)將合約價(jià)值沖銷(xiāo)。從與國(guó)際接軌的角度看，我國(guó)對(duì)股指期貨的會(huì)計(jì)規(guī)定與國(guó)際通用的有關(guān)會(huì)計(jì)慣例應(yīng)該是一致的。

二、股指期貨對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的影響

貨幣計(jì)量是現(xiàn)行會(huì)計(jì)的一個(gè)基本前提。歷史成本或?qū)嶋H成本原則是從貨幣計(jì)價(jià)這一前提派生出來(lái)的。歷史成本原則要求一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)在計(jì)量時(shí)普遍建立在歷史成本基礎(chǔ)上，要求一切資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、負(fù)債的承諾、費(fèi)用的計(jì)量、損益的計(jì)算均以交易發(fā)生時(shí)的原始成本作為會(huì)計(jì)計(jì)量的原則。歷史成本是交易時(shí)的實(shí)際成本，具有客觀性、可計(jì)量性和可驗(yàn)證性。一旦形成，入賬后一般不再變動(dòng)，一直到相應(yīng)的資產(chǎn)已銷(xiāo)售、耗用或負(fù)債已得到清償為止。按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32條》的規(guī)定，對(duì)股指期貨的計(jì)量應(yīng)有以下具體情況：

1.在股指期貨的初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)該以取得合約的歷史成本進(jìn)行計(jì)量。一般情況下，歷史成本正好是當(dāng)時(shí)的實(shí)際成交價(jià)格和保證金。

2.在初始確認(rèn)后，應(yīng)以公允價(jià)值對(duì)持有股指期貨合約期間的公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行計(jì)量。由于持有股指期貨合約的主要目的是套期保值和投機(jī)套利，因而對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生損益的處理也就有所不同。

（1）對(duì)用于套期保值的股指期貨合約，其意圖在于避免或沖銷(xiāo)被保值項(xiàng)目所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)上應(yīng)重點(diǎn)反映其避險(xiǎn)的效果，所以在持有期間，公允價(jià)值變動(dòng)都應(yīng)該歸入被保值項(xiàng)目，計(jì)入當(dāng)期損益。被保值項(xiàng)目形成的利得或損失也應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益。這樣，用于套期保值的股指期貨合約與被保值項(xiàng)目的價(jià)值變動(dòng)就能夠相互匹配。

（2）對(duì)于用于投機(jī)套利的股指期貨合約，其目的是獲取差價(jià)利潤(rùn)，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)反映其獲利的情況，所以要將公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益在當(dāng)期予以確認(rèn)。

三、股指期貨對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的影響

會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的最終目的是向外界提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，最新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)為使用者決策提供相關(guān)的全部信息，但是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告卻存在著以下缺陷：1.傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有固定的格式、固定的填列方式及項(xiàng)目，對(duì)股指期貨交易的特殊業(yè)務(wù)往往無(wú)法客觀反映。2.傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以歷史成本為基礎(chǔ)提供信息，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)激烈的交易難以準(zhǔn)確、及時(shí)披露。3.傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告僅記錄可以用貨幣予以量化的信息，股指期貨交易由于其本身特征，往往不能準(zhǔn)確估計(jì)未來(lái)金額，故難以在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露。

第9篇：會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件范文

一、股指期貨對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)必須滿足以下兩個(gè)條件：一是與該資產(chǎn)或負(fù)債有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)際上已經(jīng)轉(zhuǎn)移；二是該資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值可以可靠地計(jì)量。因此，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的。而股指期貨在簽約時(shí)只是一份待執(zhí)行的合約，未來(lái)交易事項(xiàng)發(fā)生與否很難確定，并且股票指數(shù)的變化頻繁，未來(lái)期間經(jīng)濟(jì)利益的流向在時(shí)間和數(shù)量上具有較大的不確定性，因而用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則就難以確認(rèn)，對(duì)股指期貨的確認(rèn)也就無(wú)法沿用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際上通常依照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32條》和美國(guó)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第80號(hào)——期貨和余額會(huì)計(jì)》的規(guī)定處理。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）對(duì)金融工具的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)一個(gè)企業(yè)成為構(gòu)成金融工具的合約性條款的一個(gè)履行方時(shí)，就應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

參考傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件和IASC對(duì)金融工具的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，我們可以把股指期貨的初始確認(rèn)歸納為以下兩個(gè)條件：其一，由股指期貨交易形成的金融資產(chǎn)或負(fù)債的相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)；其二，由股指期貨交易所獲得的資產(chǎn)或承擔(dān)的金融債務(wù)能夠可靠地加以計(jì)量。因此，股指期貨的合約價(jià)值已基本符合“金融資產(chǎn)”或“金融負(fù)債”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，在合約開(kāi)倉(cāng)（交易者初次買(mǎi)進(jìn)或者賣(mài)出期貨合約）時(shí)，應(yīng)根據(jù)合約價(jià)值入賬，而在合約平倉(cāng)（交易者買(mǎi)進(jìn)先前賣(mài)出的期貨合約或賣(mài)出先前買(mǎi)進(jìn)的期貨合約）時(shí)，應(yīng)將合約價(jià)值沖銷(xiāo)。從與國(guó)際接軌的角度看，我國(guó)對(duì)股指期貨的會(huì)計(jì)規(guī)定與國(guó)際通用的有關(guān)會(huì)計(jì)慣例應(yīng)該是一致的。

二、股指期貨對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的影響

貨幣計(jì)量是現(xiàn)行會(huì)計(jì)的一個(gè)基本前提。歷史成本或?qū)嶋H成本原則是從貨幣計(jì)價(jià)這一前提派生出來(lái)的。歷史成本原則要求一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)在計(jì)量時(shí)普遍建立在歷史成本基礎(chǔ)上，要求一切資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、負(fù)債的承諾、費(fèi)用的計(jì)量、損益的計(jì)算均以交易發(fā)生時(shí)的原始成本作為會(huì)計(jì)計(jì)量的原則。歷史成本是交易時(shí)的實(shí)際成本，具有客觀性、可計(jì)量性和可驗(yàn)證性。一旦形成，入賬后一般不再變動(dòng)，一直到相應(yīng)的資產(chǎn)已銷(xiāo)售、耗用或負(fù)債已得到清償為止。按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32條》的規(guī)定，對(duì)股指期貨的計(jì)量應(yīng)有以下具體情況：

1.在股指期貨的初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)該以取得合約的歷史成本進(jìn)行計(jì)量。一般情況下，歷史成本正好是當(dāng)時(shí)的實(shí)際成交價(jià)格和保證金。

2.在初始確認(rèn)后，應(yīng)以公允價(jià)值對(duì)持有股指期貨合約期間的公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)行計(jì)量。由于持有股指期貨合約的主要目的是套期保值和投機(jī)套利，因而對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生損益的處理也就有所不同。

（1）對(duì)用于套期保值的股指期貨合約，其意圖在于避免或沖銷(xiāo)被保值項(xiàng)目所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)上應(yīng)重點(diǎn)反映其避險(xiǎn)的效果，所以在持有期間，公允價(jià)值變動(dòng)都應(yīng)該歸入被保值項(xiàng)目，計(jì)入當(dāng)期損益。被保值項(xiàng)目形成的利得或損失也應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益。這樣，用于套期保值的股指期貨合約與被保值項(xiàng)目的價(jià)值變動(dòng)就能夠相互匹配。

（2）對(duì)于用于投機(jī)套利的股指期貨合約，其目的是獲取差價(jià)利潤(rùn)，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)反映其獲利的情況，所以要將公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益在當(dāng)期予以確認(rèn)。

三、股指期貨對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的影響

會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的最終目的是向外界提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，最新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)為使用者決策提供相關(guān)的全部信息，但是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告卻存在著以下缺陷：1.傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有固定的格式、固定的填列方式及項(xiàng)目，對(duì)股指期貨交易的特殊業(yè)務(wù)往往無(wú)法客觀反映。2.傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以歷史成本為基礎(chǔ)提供信息，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)激烈的交易難以準(zhǔn)確、及時(shí)披露。3.傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告僅記錄可以用貨幣予以量化的信息，股指期貨交易由于其本身特征，往往不能準(zhǔn)確估計(jì)未來(lái)金額，故難以在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露。