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第1篇：會計的最高準則范文

盡管產(chǎn)生準則最早的美國，自20世紀30年代中后期就開始了其會計準則制定和實施的歷程，但會計準則制定真正受到界及各界廣泛而積極的關(guān)注和參與則是20世紀60年代才開始的（zeff，1978）。而且，國外已經(jīng)有實證研究和規(guī)范研究成果證實了會計準則所具有的后果和制定過程的化色彩（注：Zeff在《“經(jīng)濟后果”學(xué)說的興起》（Zeff，1978）一文中曾對會計準則的經(jīng)濟后果作了系統(tǒng)的和深入的；Darvid Mosso在《FASB觀點》（Darvid mosso，1978）中對會計準則的政治化作了闡述。）。

會計準則作為一種社會游戲規(guī)則，也是一種公共物品。會計準則的制定是相關(guān)各方利益沖突條件下的一種公共選擇過程，最終上升為一種政治化的程序也是很的事情。而任何社會游戲規(guī)則都具有調(diào)節(jié)人與人之間社會關(guān)系的功能，因此，會計準則的實施會產(chǎn)生信息使用者決策、影響利益相關(guān)者之間經(jīng)濟利益分配的“經(jīng)濟后果”也是一種客觀必然。所以，只要存在利益相關(guān)者利益上的差別，會計準則制定的政治化傾向和會計準則所具有的經(jīng)濟后果就必然存在。實際上，從會計準則產(chǎn)生之日起，會計準則制定的政治化傾向和經(jīng)濟后果就客觀地存在著，只是由于初期程度較輕，或受人們認識水平的限制而暫時未能被“發(fā)現(xiàn)”和“解釋”。

我國自1992年開始第一個會計準則——《基本會計準則》，至今已經(jīng)了一個基本會計準則和16個具體會計準則。由于會計準則的制定和不可能一蹴而就，為了防止出現(xiàn)制度空當，我國在和實施會計準則的同時，還不斷地制定、修改會計制度（注：廣義的會計制度應(yīng)該包括會計準則，但這里的會計制度僅指由我國財政部統(tǒng)一的以“制度”稱謂的會計制度。），進而形成了國際上少有的“準則”和“制度”并行的會計規(guī)則結(jié)構(gòu)。近年來，已有專家圍繞我國會計準則的制定機構(gòu)和制定程序進行了多方位的研究?？偟恼f來，我國關(guān)于會計準則制定機構(gòu)和程序的研究還主要限于規(guī)范性研究。

本文以利益相關(guān)者所答問卷的統(tǒng)計資料為基礎(chǔ)，嘗試通過實證的和邏輯的對以下問題做出初步回答：（1）在我國，利益相關(guān)者對會計準則制定關(guān)注的程度究竟如何？（2）他們對現(xiàn)行的會計準則制定機構(gòu)和制定程序的認同程度怎樣？（3）他們所期望的狀態(tài)是什么？在對這些問題做出回答的基礎(chǔ)上，提出完善我國會計準則制定機構(gòu)和程序的政策建議。

二、研究設(shè)計與研究方法

我們認為，由于存在著利益上的差別，不同利益主體對會計準則制定機構(gòu)和程序所持的態(tài)度會有所不同，參與會計準則制定過程的積極性也會有所差別?；诖耍覀冞x擇了要求利益相關(guān)者“代言人”進行無記名填答問卷的方法取得實證資料。調(diào)查問卷的涉及會計準則制定機構(gòu)和制定程序。

會計準則的利益相關(guān)者應(yīng)包括企業(yè)、國家、投資者、債權(quán)人、經(jīng)營者、職工、供應(yīng)商、客戶等。但考慮到所詢問的問題專業(yè)性較強，對問題的準確把握需要有相當?shù)臅嬛R背景，我們選取了六類調(diào)查對象。所選取的調(diào)查對象，既有較高的代表性，又較為熟悉會計準則的相關(guān)知識，能夠較好地理解和把握問卷所提問題的含義。調(diào)查問卷所有問題均采用封閉式，同時為了提高研究結(jié)果的可靠性和可比性，本次調(diào)查問卷全部采用郵寄的方式發(fā)放和回收，發(fā)放問卷的時間是2002年12月中旬，問卷回收截止時間為2003年2月上旬。此次共發(fā)放問卷600份，回收問卷165份，其中有效問卷158份，有效問卷回收率為26.33％，在典型回收率20％～40％之間。回收的問卷覆蓋大陸31個省、自治區(qū)、直轄市。關(guān)于此次問卷的調(diào)查對象、選樣方法及回收情況見表1.

為簡化表達，本文以后各統(tǒng)計分析表中的各類調(diào)查對象均以括號內(nèi)的縮寫表示。

在為27份有效問卷作答的高校專業(yè)會計教師中，現(xiàn)在持有股票的16人，占59.26％；過去買過股票但現(xiàn)在未持有股票7人，占25.93％；從未買過股票的只有4人，占14.81％，他們大致可以代表個人投資者和潛在的投資者。

三、調(diào)查結(jié)果及分析

（一）關(guān)于對現(xiàn)行會計準則制定機構(gòu)的認同程度及價值取向

1.關(guān)于對現(xiàn)行會計準則制定機構(gòu)的認同程度。由于最早制定會計準則的美國，其會計準則是由SEC授權(quán)會計職業(yè)團體制定的（注：盡管美國1973年產(chǎn)生的財務(wù)會計準則委員會（FASB），是一個歸屬于由9個職業(yè)團體的代表組成的財務(wù)會計基金會（FAF）的獨立機構(gòu)，而不再屬于某一個職業(yè)團體，但本質(zhì)上仍然具有民間職業(yè)團體性質(zhì)。）。受其影響，在我國會計準則制定機構(gòu)選擇問題上也出現(xiàn)了不同的看法。有人認為，盡管當前由財政部負責(zé)會計準則制定是可以接受的，但我國會計準則的制定工作最終也應(yīng)該由專門的機構(gòu)負責(zé)（曲曉輝，1999）。我們的調(diào)查結(jié)果顯示，人們已經(jīng)比較熟悉我國會計準則的制定機構(gòu)，而且對其也有了較高的認同程度。在我們回收的158份有效問卷中，有150人（占94.94％）知道我國的會計準則是由財政部制定的，只有8人（占5.06％）尚不知道我國會計準則的具體制定機構(gòu)是誰。

關(guān)于被調(diào)查者對財政部作為會計準則制定機構(gòu)的支持情況表明，總體上看，大多數(shù)（59.49％）的被調(diào)查者認為財政部作為我國會計準則的制定機構(gòu)是合適的。從分類統(tǒng)計結(jié)果看，認為“合適”的比率最高的是政府會計管理部門負責(zé)人，其后是CPA和上市公司CFO；認為“合適”比率最低的控股股東CFO和高校會計教師也都達到1/3以上。這說明，財政部作為我國會計準則制定機構(gòu)已經(jīng)得到利益相關(guān)者較高程度的認同。

表2給出了對這一問題持肯定意見的被調(diào)查者的理由。從總體上看，支持率最高的選項是“政府部門制定具有更高的權(quán)威性，可確保有效地實施”；其次是選項B“我國會計職業(yè)界還無法擔(dān)當起制定會計準則的重任”。從分類統(tǒng)計結(jié)果看，除信貸部門負責(zé)人對選項B的支持率低于80％外，其他類別的被調(diào)查者對這一選項的支持率均超過90％；各類別的被調(diào)查者對選項C的支持率也大都在50％以上。2.關(guān)于會計準則制定機構(gòu)的價值取向表明?？傮w上有81.64％的被調(diào)查者認為我國會計準則的制定機構(gòu)應(yīng)該“以政府為主”。支持“以政府為主，政府有關(guān)部門與民間機構(gòu)共同制定”的占43.67％，支持“以政府為主，社會各界廣泛參與”占37.97％。贊成脫離政府主導(dǎo)、“由民間機構(gòu)制定”或“由民間機構(gòu)與企業(yè)界人士共同制定”的二者合計不足20％。這說明，我國會計準則制定與實施經(jīng)過十年的實踐，利益相關(guān)者的心目中已經(jīng)有了一個關(guān)于會計準則制定機構(gòu)的理想輪廓，而這一輪廓是建立在對我國現(xiàn)行會計準則制定機構(gòu)認同之上的理性選擇。分類來看，政府會計管理部門負責(zé)人在“以政府為主，政府有關(guān)部門與民間機構(gòu)共同制定”和“以政府為主，社會各界廣泛參與”兩個選項中，有64.87％的人選擇了后者，說明政府會計管理部門負責(zé)人贊成更高程度的政府主導(dǎo)；而其他類型的被調(diào)查者則有43％以上的人選擇了前者，說明除政府會計管理部門負責(zé)人以外，其他被調(diào)查者多希望在政府的主導(dǎo)下，提高民間機構(gòu)參與準則制定的程度。

（二）關(guān)于對現(xiàn)行會計準則制定主要程序的認同程度及價值取向

會計準則制定程序一直是人們普遍關(guān)注的問題，我國會計準則制定的基本程序包括：計劃、起草、征求意見（注：除對具體準則的內(nèi)容向社會征求意見外，2001年財政部會計司還就2001年度具體準則實施次序征詢意見（見財會便函字[2001]14號）。）。其中征求意見的對象除專設(shè)的咨詢機構(gòu)“財政部會計準則委員會”外，還包括準則咨詢專家、省級財政部門、國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門，并要求通過省級財政部門、國務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門向所在地區(qū)和部門征求意見。我們注意到，近年來，為了向社會各界廣泛征求意見，財政部除通過下發(fā)便函征求意見外，還通過《財經(jīng)報》及中國證監(jiān)會、國家會計學(xué)院等網(wǎng)站征求意見稿。

1.關(guān)于被調(diào)查者對會計準則征求意見稿的了解程度。這可以從一個側(cè)面反映利益相關(guān)者對會計準則制定程序的關(guān)切程度和參與熱情。我們向被調(diào)查者提出的問題包括：是否了解征求意見程序，是否熟悉征求意見稿的內(nèi)容。

從被調(diào)查者是否知道會計準則征求意見稿的統(tǒng)計結(jié)果可以看出（表明），有91.77％的被調(diào)查者知道在會計準則正式公布之前先征求意見稿。從分類統(tǒng)計看，CPA全部知道，政府會計管理部門負責(zé)人有97.30％的人知道；知道比率最低是信貸部門負責(zé)人。知道比率的高低，在一定程度上反映了被調(diào)查者的經(jīng)濟利益或職業(yè)性質(zhì)與會計準則的關(guān)聯(lián)程度。

對“征求意見稿”內(nèi)容的了解程度是意見反饋的基礎(chǔ)。統(tǒng)計結(jié)果顯示表明，總體上看，“很熟悉”和“不曾知道”的被調(diào)查者都很少，分別只有4.43％和9.49％；大多數(shù)屬于“比較熟悉”或“略知一二”。從分類統(tǒng)計結(jié)果看，CPA對征求意見稿的了解程度最高，其次是政府會計管理部門的負責(zé)人，再次是高校會計教師。這可能與他們所從事工作的性質(zhì)有直接關(guān)系。值得注意的是，上市公司和控股股東CFO中竟然沒有人“很熟悉”會計準則征求意見稿。

2.關(guān)于被調(diào)查者對現(xiàn)行會計準則制定程序的評價及期望。我國會計準則的制定與實施已經(jīng)有十年的，社會各界對會計準則制定的主要程序和方法究竟如何評價，是一個亟待驗證的問題。由于我們推測許多被調(diào)查者可能對我國會計準則制定程序還缺乏一個全面的了解，所以，我們只選擇了“征求意見稿”這個程序要求被調(diào)查者做出評價。從統(tǒng)計結(jié)果看（表明），90％以上的被調(diào)查者認為這一程序“合理”或“還可以”，但真正認為“合理”的比率還不算高，只有38.61％。

在準則正式之前征求誰的意見以及如何征求意見，是使準則具有廣泛代表性和高質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。表3給出了關(guān)于“哪些是會計準則制定所必須經(jīng)過的程序”的統(tǒng)計結(jié)果。可以清楚地看出，表中所列的5個選項除了“由會計人員廣泛參與”外，都得到了50％以上的支持率。尤其值得關(guān)注的是，“舉行聽證會”這一程序得到較高支持率。這說明，利益相關(guān)者對這種公開化、規(guī)范化程度更高的會計準則制定程序已經(jīng)有了較大的“需求”。

各方廣泛參與會計準則的制定，是在更大程度上提高會計準則公正性的基礎(chǔ)。從表4可以看出，被調(diào)查者大都較為贊成社會各方能夠參與到會計準則制定過程中來。特別值得一提的是，利益相關(guān)者對學(xué)術(shù)界代表和會計職業(yè)團體參與準則制定投了更多的贊成票，尤其是對學(xué)術(shù)界代表的支持率達到了91.14％。這說明，我國會計學(xué)術(shù)界在準則和實際制定中所發(fā)揮的作用已經(jīng)得到了利益相關(guān)者的認可和信任。

3.關(guān)于利益相關(guān)者對會計準則制定過程的參與熱情。會計準則制定過程中利益相關(guān)者參與熱情的高低，可以從一個側(cè)面反映“會計準則制定程序化”的程度。關(guān)于被調(diào)查者是否提交過會計準則的修改意見的調(diào)查顯示（表5所示），有20.25％的被調(diào)查者提交過修改意見?？梢姡嫦嚓P(guān)者對會計準則制定的參與熱情并不算高。分類來看，差異較大，政府會計管理部門負責(zé)人最高。之所以如此，可能是因為我國會計準則征求意見稿是以財政部便函的形式下發(fā)至省級財政廳（局）的，這樣，省級地方會計管理部門負責(zé)人可能會從完成上級任務(wù)的觀點來做這件事情。CPA參與準則制定的積極性也較高，提交意見的比率達到了30.43％。這可能與他們職業(yè)的性質(zhì)有關(guān)，會計準則是他們執(zhí)業(yè)時要遵循的標準，及時掌握會計準則的是他們減少審計風(fēng)險所必需的。我們注意到，上市公司的CFO、控股股東CFO、信貸部門負責(zé)人以及代表中小投資者的高校會計教師參與準則制定的熱情并不高，都在10％以下。尤其是被調(diào)查的上市公司CFO竟無一人提交過修改意見。

另外，對會計準則修改意見被采納的情況，在提交過修改意見的32位被調(diào)查者中，只有8位（占25.00％）回答自己的意見被采納過；有6位（占18.75％）回答自己的意見沒被采納過；有18位（占56.25％）回答自己的意見采納與否“不清楚”。

對于利益相關(guān)者參與熱情不高的原因，從表5可以看出，沒有提交意見的被調(diào)查者中只有不到5％的人是真的沒有意見，而絕大多數(shù)被調(diào)查者并不是沒有意見，而是由于種種原因而未能發(fā)表意見。

我們認為，造成這種狀況的原因可能是：（1）上市公司普遍存在著“搭便車”心理，自己不想為準則的制定付出代價；（2）從現(xiàn)階段我國整個的社會環(huán)境看，民主參與的意識還較為淡?。唬?）轉(zhuǎn)軌過程中較為普遍的“上有政策、下有對策”的博弈策略，表現(xiàn)為企業(yè)會計政策選擇上的機會主義傾向。對各利益主體中的單一個體而言，這一策略可能比親自游說制定人員來影響會計準則制定更為和有效益。

四、研究發(fā)現(xiàn)、政策建議及研究的局限性

（一）研究發(fā)現(xiàn)

1.會計準則作為一種公共合約，其制定程序的政治化色彩在我國遠沒有達到像美國等西方國家那樣高的程度。尤其應(yīng)引起我們注意的是，與會計準則制定利益相關(guān)程度最高的上市公司還沒有主動的參與到準則制定過程中來。

2.我國現(xiàn)行的會計準則制定機構(gòu)及主要制定程序已經(jīng)得到了社會各界的廣泛認同。因此，目前我們要做的并不是將現(xiàn)有會計準則制定機構(gòu)推倒重建，而是在既有的會計準則制定機構(gòu)的基礎(chǔ)上完善已有的模式，以使所制定的會計準則具有更好的公正性和可操作性，并盡量與國際會計慣例相協(xié)調(diào)。

3.不同利益主體對會計準則制定機構(gòu)和制定程序的態(tài)度既有一致性又存在某些差異。在對會計準則制定機構(gòu)和程序的看法上，盡管由于利益上的差別，不同利益主體在對某些問題的態(tài)度上還有明顯的差異，但已達到了較高的一致性程度。

4.利益相關(guān)者對會計準則制定過程的關(guān)注程度和參與程度還不高。這與會計學(xué)術(shù)界關(guān)于“會計準則已經(jīng)上升為一項激烈的政治程序”的理論假設(shè)，同美國等西方國家的現(xiàn)實，都有不小的差異。

（二）政策建議

研究結(jié)果表明，我國在會計準則制定機構(gòu)和程序建設(shè)方面已經(jīng)形成了適合自己國情的模式，而這種模式已經(jīng)得到社會各界較高程度的認同，但同時離人們的期望又有一定的差距。我們既要借鑒國際上的成功做法，又不能脫離我國在會計規(guī)則制定上的制度遺產(chǎn)。通過不斷經(jīng)驗，在實踐中完善會計準則制定程序，努力提高準則制定程序的規(guī)范化和化程度?？紤]到會計準則的制定和完善是一項長期的和持續(xù)性的工作，我們認為，近期應(yīng)圍繞提高會計準則質(zhì)量這一重要目標，立足我國的會計環(huán)境，進一步增強會計準則制定的公正性、公開性和民主化程度。具體應(yīng)主要做好以下幾方面的工作：

1.在堅持財政部作為我國會計準則制定機構(gòu)不變的前提下，廣泛吸收社會各界人士參與到準則制定過程中來。尤其要進一步發(fā)揮會計準則委員會的咨詢作用，更廣泛地征求社會各界人士的意見，以不斷提高會計準則制定程序的規(guī)范化、科學(xué)化和民主化程度。我們注意到，今年新成立的第二屆財政部會計準則委員會在人員構(gòu)成上具有更廣泛的代表性；而且財政部已于2003年5月印發(fā)了《會計準則委員會工作大綱》，進一步明確了會計準則委員會的職責(zé)和工作程序，進而為我國會計準則建設(shè)的科學(xué)化和民主化提供了良好的制度基礎(chǔ)。

2.拓寬會計準則征求意見稿和正式稿的傳播渠道，尤其要加大對互聯(lián)網(wǎng)這一傳播渠道的建設(shè)，充分利用互聯(lián)網(wǎng)傳播迅速的優(yōu)勢。

3.盡快實行會計準則前的聽證會制度。這既可以使更多的人參與到準則的制定中來，使會計準則具有更高的公正性，同時又有利于更好地理解準則、更有效地實施準則，因為舉行聽證會的過程也是宣傳準則的過程。

4.暢通修改意見的反饋渠道，加強準則制定機構(gòu)與社會各界的溝通。隨著人們對“會計準則具有經(jīng)濟后果”的認識水平的提高，會計準則制定的政治化程度必然會越來越高。而會計準則的制定和修改過程，實際上也是一個準則制定機構(gòu)和社會各界進行信息溝通的過程。為了更好地實現(xiàn)這種溝通，必須建立暢通的信息通道，力求讓更多的人了解我國會計準則的制定機構(gòu)和制定程序。應(yīng)該進一步暢通的信息通道包括：正式文件、報紙、互聯(lián)網(wǎng)、信函、會議（如座談會、研討會、聽證會）等。會計準則制定機構(gòu)應(yīng)對收到的修改意見及時進行整理、分類和認真研讀，并定期向社會公布對收到的反饋意見的整理、分類結(jié)果和采納情況，對未能采納的意見應(yīng)說明未采納的原因，對反饋意見被采納的提交者可通過發(fā)給榮譽證書等辦法給予鼓勵，甚至給予物質(zhì)獎勵。

（三）研究的局限性

由于本次調(diào)查選題具有很強的專業(yè)性，在調(diào)查對象選擇的隨機性和代表性程度上均有所降低；此外，分類樣本較小且不夠均勻。這兩個方面的局限都可能在一定程度上影響了結(jié)論的可靠性。

「

1.曲曉輝等。1999.會計準則研究——借鑒與反思。廈門：廈門大學(xué)出版社，305～320

2.薛云奎。1999.會計準則制定的論研究。上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社，161～199

3.閻德玉。1999.會計準則制定模式的比較研究。會計研究，8：31～36

第2篇：會計的最高準則范文

關(guān)鍵詞：會計準則 中小企業(yè) 財務(wù)管理

1 背景

在不斷深化的社會主義經(jīng)濟體制下，作為支撐我國經(jīng)濟增長的中小企業(yè)而言，規(guī)模和數(shù)量上的發(fā)展，使我國就業(yè)問題得到了暫緩的解決，一定程度上使國家財政收入得到了增加，經(jīng)營理念也逐漸變的靈活多樣，在高速發(fā)展的經(jīng)濟中做出了重要貢獻。面對國內(nèi)中小企業(yè)層出不窮的新業(yè)務(wù)，立足中小企業(yè)長遠發(fā)展，分析新會計準則與舊會計準則的變化，更深層次的了解會計準則的變化因素對中小企業(yè)財務(wù)管理的影響，使中小企業(yè)處于主動地位，熟悉掌握合理運用會計準則。

2 我國中小企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀

2.1 我國中小企業(yè)的基本情況 在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中.中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中占有十分重要的地位。目前，全國工商注冊登記的中小企業(yè)占全部注冊企業(yè)總數(shù)的99%。中小企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值、銷售收入、實現(xiàn)利稅分別占總量的60%、57%和40%；流通領(lǐng)域中小企業(yè)占全國零售網(wǎng)點的90%以上。[1]中小企業(yè)大約提供了75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機會。近年來的出口總額中，有60%以上是中小企業(yè)提供的。中小企業(yè)已成為拉動經(jīng)濟的新增長點，在經(jīng)濟快速增長中，工業(yè)新增產(chǎn)值的76.7%來自中小企業(yè)。[2]在全國工業(yè)企業(yè)中，中小型企業(yè)銷售額增長率和工商稅收增長率均高于大型企業(yè)。相對大企業(yè)而言，中小企業(yè)改革成本低，操作便利、社會震蕩小、新機制引入快。因此，在改革進程中，中小企業(yè)往往是試驗區(qū)，是突破口。中小企業(yè)的各項改革成果，為大企業(yè)的改革實踐提供了有益經(jīng)驗，也為創(chuàng)造多種經(jīng)濟成份共同發(fā)展的大好局面做出了貢獻。

2.2 財務(wù)管理在中小企業(yè)中的作用 隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，中小企業(yè)規(guī)模不斷擴大，國家將中小企業(yè)推向市場，在經(jīng)濟活動中的財務(wù)風(fēng)險和復(fù)雜性也迫切要求中小企業(yè)加強財務(wù)管理。財務(wù)管理是中小企業(yè)管理的核心部分，財務(wù)管理作為一種管理活動，通過運用價值形式，對企業(yè)資本活動進行管理，并通過價值形式的橋梁，把企業(yè)的相關(guān)管理工作有機的協(xié)調(diào)起來，財務(wù)管理在整個中小企業(yè)組織機構(gòu)中屬于最高層次，是中小企業(yè)的生存根源。從財務(wù)方面看，保證中小企業(yè)管理目標的實現(xiàn)。因此，財務(wù)管理在經(jīng)營決策中起重要作用。

3 新舊會計準則的變化對我國中小企業(yè)財務(wù)管理的影響

新會計準則體系已由財政部頒布，在我國會計發(fā)展史上具有里程碑的意義。新會計準則對會計信息質(zhì)量嚴格執(zhí)行了相關(guān)性準則，對企業(yè)在報表披露和財務(wù)報告方式上都產(chǎn)生了一定影響。新會計準則以先進、科學(xué)的理念為指導(dǎo)，強化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的新理念，立足中國的實際發(fā)展情況，在借鑒國際會計準則的基礎(chǔ)上充分考慮到中國的國情，較好的處理了會計的國際化和中國特色的關(guān)系。頒布和實施新的會計準則體系，必將對我國的會計事業(yè)和經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生重大而深遠的影響。同時也實現(xiàn)了我國中小企業(yè)會計準則建設(shè)新的跨越和突破。新會計準則較舊會計準則在修訂上，主要包括以下幾個方面：

3.1 固定資產(chǎn)的變化對中小企業(yè)財務(wù)管理的影響 固定資產(chǎn)由于存在有形損耗（如自然磨損等）和無形損耗（如技術(shù)陳舊等）以及其他的經(jīng)濟原因，發(fā)生資產(chǎn)價值的減值是必然的，對于已經(jīng)發(fā)生的資產(chǎn)價值的減值，如果不予確認，必將導(dǎo)致虛夸中小企業(yè)資產(chǎn)的價值，這不符合客觀性的原則，也有悖于相關(guān)性原則。不利于會計信息使用者以此為依據(jù)對中小企業(yè)做出最優(yōu)的經(jīng)濟決策。因此，企業(yè)應(yīng)當在期末或者至少每年年終對固定資產(chǎn)逐項進行檢查。

財務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)風(fēng)險管理的重要組成部分，日益受到中小企業(yè)管理者和經(jīng)營者的高度重視。隨著經(jīng)濟一體化的進程不斷加快，我國中小企業(yè)不僅要熟練運用財務(wù)風(fēng)險管理的程序和方法，還應(yīng)更新概念，在充分借鑒國外研究成果的基礎(chǔ)上，從會計范疇內(nèi)探索規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的路徑。[3]新會計準則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，這使得企業(yè)想要利用轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準備調(diào)節(jié)利潤的美夢破滅，避免出現(xiàn)虛列資產(chǎn)，少提減值而導(dǎo)致企業(yè)利潤的虛增，這一項規(guī)定大大減少了企業(yè)利用資產(chǎn)減值準備進行調(diào)節(jié)利潤的空間。這是財務(wù)穩(wěn)健原則的根本表現(xiàn)，為中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險提供了保障。因此，固定資產(chǎn)在會計準則中的變化給中小企業(yè)財務(wù)管理帶來一定的影響。

3.2 存貨的變化對中小企業(yè)財務(wù)管理的影響 新會計準則中取消了發(fā)出存貨成本的后進先出法和移動加權(quán)平均法，規(guī)定企業(yè)發(fā)出存貨的實際成本計價方法有先進先出法，加權(quán)平均法和個別計價法[3]。后進先出法是把后進存貨的成本先結(jié)轉(zhuǎn)，所以期末存貨的計價往往不能反映真實情況，可能會使期末存貨成本高估，出現(xiàn)利潤虛減的現(xiàn)象。

當存貨價格處于上漲時期，采用后進先出法，將最高價格的材料入賬，使當期成本費用上升，減少了當期利潤；若采用先進先出法，將先前較低價格的材料入賬，則使當期成本費用降低，增加了當期利潤。若存貨價格處于下降時期，采用后進先出法，將較低價格的材料入賬，使當期成本費用下降，增加了當期利潤；若采用先進先出法，將最高材料入賬，使當期成本費用上升，減少了當期利潤?？梢?，企業(yè)可用存貨計價方式的改變來調(diào)節(jié)當期的利潤。新會計準則取消了后進先出法，只能采用先進先出法，限制了中小企業(yè)自主的利潤調(diào)節(jié)。

新會計準則中對于存貨取消“后進先出法”的規(guī)定，對多數(shù)生產(chǎn)周期短、存貨較少而且周轉(zhuǎn)率較高的企業(yè)以及那些一直使用“先進先出法”的企業(yè)影響不大。但對于那些生產(chǎn)周期較長、存貨數(shù)額較大而且周轉(zhuǎn)效率低的企業(yè)，如果采用先進先出法，在當前原材料價格不斷上漲的情況下，可能會造成其利潤有所上升，對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果造成了一定的影響。

存貨的計價方法的變化，反映了企業(yè)的實際歷史成本，降低了人為因素的調(diào)節(jié)，提高了會計信心的使用價值。因此，存貨發(fā)出計價方法的規(guī)定，對中小企業(yè)財務(wù)管理也產(chǎn)生了影響。

3.3 會計準則趨同國際化對中小企業(yè)財務(wù)管理的影響 新會計準則實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則趨同，有利于提高我國中小企業(yè)資本市場的運作效率。據(jù)資料顯示，國內(nèi)80%的中小型企業(yè)均會出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難，中小型企業(yè)擁有資本僅占大型企業(yè)的3.24%，而中小型企業(yè)的年平均產(chǎn)值也僅占大型企業(yè)的4.9%。[4]國內(nèi)中小型企業(yè)因規(guī)模發(fā)展受限，財務(wù)制度不完善，經(jīng)營的時間較為短暫，資信較差因此從銀行獲得的貸款也比較少，資金出現(xiàn)了長期性短缺，極大的阻礙了中小型企業(yè)的正常經(jīng)營。國內(nèi)中小企業(yè)利用會計準則趨同國際化的優(yōu)惠條件，吸引大量外商投資，拓寬了企業(yè)的籌集資金渠道，并減少中小企業(yè)進行國際業(yè)務(wù)的壁壘，增強跨國經(jīng)營水平。

3.4 會計原則的變化對中小企業(yè)財務(wù)管理的影響 實質(zhì)重于形式恰當?shù)胤从称髽I(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，企業(yè)原先對固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，但是年限平均法沒有考慮到固定資產(chǎn)在不同年限提供的經(jīng)濟效益是不同的，固定資產(chǎn)前期帶來的利益遠比后期帶來的利益多。隨著科學(xué)技術(shù)的進步，考慮到企業(yè)實質(zhì)重于形式的重要性原則，中小企業(yè)采用加速折舊法即對中小企業(yè)固定資產(chǎn)前期進行多折舊，后期進行較少的折舊，也許更能反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。對固定資產(chǎn)采用加速折舊法是謹慎性原則的典型應(yīng)用。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，用固定資產(chǎn)賬面上每期期初的折余價值乘以雙倍直線折舊率計算確定各期的固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額的一種方法。

4 結(jié)論

本文在對新會計準則與舊會計準則對比后，從財務(wù)管理的角度出發(fā)，通過新舊會計準則變化因素對中小企業(yè)核心地位的財務(wù)管理產(chǎn)生的影響進行分析，最后總結(jié)新會計準則在中小企業(yè)運用中存在的問題，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展情況，提出合理的改善措施。

中小企業(yè)作為推動國民經(jīng)濟發(fā)展，構(gòu)造市場經(jīng)濟主體，促進社會穩(wěn)定的基礎(chǔ)力量。特別是當前，在確保國民經(jīng)濟適度增長、緩解就業(yè)壓力、實現(xiàn)科教興國、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)等方面，均發(fā)揮著越來越重要的作用。為此，中小企業(yè)應(yīng)該正確認識會計準則，在中小企業(yè)的正常經(jīng)濟業(yè)務(wù)中合理妥善的運用會計準則具有重要的戰(zhàn)略性。深入分析會計準則的變化對中小企業(yè)財務(wù)管理的影響，能夠使中小企業(yè)處于主動地位，調(diào)整企業(yè)自身財務(wù)管理方面的不足，良好的應(yīng)對會計準則，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利益。

參考文獻：

[1]蔣曉鳳.新企業(yè)會計準則應(yīng)用講解[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2011，41-45.

[2]賀志東.新會計準則釋疑[M].機械工業(yè)出版社，2010，44-45.

[3]袁振興.小企業(yè)會計準則實務(wù)指南[M].人民出版社，2011，

10-12.

第3篇：會計的最高準則范文

關(guān)鍵詞：新會計準則 企業(yè) 財務(wù)管理

1.前言

新會計準則已于2007年開始全面陸續(xù)實施，它的實施意味著中國企業(yè)的財務(wù)會計工作也進入到了一個全新的階段，使我國的財務(wù)會計更加國際化和市場化。新會計準則的實施將進一步為投資者提供更加透明的財務(wù)信息，有效地維護投資者的知情權(quán)，強化對企業(yè)會計信息供給的約束，這樣就能夠便于社會公眾做出較為理性的決策。新會計準則要求企業(yè)的財務(wù)管理人員要有較高的職業(yè)道德素養(yǎng)和敏銳的職業(yè)判斷能力，特別是未來現(xiàn)金流量、減值準備、公允價值的判斷等要求財務(wù)人員具有較高的素質(zhì)?？傊聲嫓蕜t給企業(yè)財務(wù)管理帶了新的挑戰(zhàn)，同時也帶來了新的機遇，本文就新會計準則下如何有效加強企業(yè)財務(wù)管理進行探討。

2.新會計準則對企業(yè)財務(wù)管理的影響

（1）新會計準則對財務(wù)管理人員的影響

在新會計準則的體系中，不再是原來那種簡單的關(guān)注企業(yè)的損益情況，而是每一項具體準則均包括披露章節(jié)，強調(diào)對于企業(yè)財務(wù)狀況的真實反映。在新會計準則下，財務(wù)會計人員必須切實強化信息披露意識，更新觀念，樹立忠實提供信息的理念，改變“會計就是算賬”、“會計就是編表”的傳統(tǒng)思想。同時新會計準則給予會計工作者以較大的空間，要求企業(yè)財務(wù)管理人員必須不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)知識，對企業(yè)財務(wù)管理人員形成一定的挑戰(zhàn)和壓力。

（2）新會計準則對企業(yè)所得稅核算方法及賬務(wù)處理的影響

新會計準則對企業(yè)所得稅引入資產(chǎn)負債表債務(wù)法，如果企業(yè)存在著大量的可抵扣暫時性差異，那么按照新會計準則的資產(chǎn)負債表債務(wù)法，其影響金額計入遞延所得稅資產(chǎn)或負債，導(dǎo)致差異轉(zhuǎn)回時利潤和權(quán)益減少。如果企業(yè)存在較多的應(yīng)納稅暫時性差異，那么采用新會計準則的資產(chǎn)負債表稅務(wù)法會就會導(dǎo)致差異發(fā)生當期利潤和權(quán)益的減少。

3.新會計準則下如何有效加強企業(yè)財務(wù)管理

（1）新會計準則下要建立健全企業(yè)會計核算管理制度

沒有規(guī)矩，不成方圓，會計核算工作也是如此。如果想要做好企業(yè)會計核算工作，那么首先就必須要制定一套科學(xué)可行的規(guī)章制度，并且要按照規(guī)定來進行嚴格執(zhí)行。建議可以制定企業(yè)財產(chǎn)物資登記盤存制度，企業(yè)可以根據(jù)本單位的實際情況，選擇年末、每季、每月等時間段來進行實地盤存制，同時對最終核算的結(jié)果進行處理?；蚴强梢灾贫ㄆ髽I(yè)內(nèi)部計劃的價格制度，企業(yè)在進行存貨、材料、辦公用品、設(shè)備等的銷售或者購進時，可以采用定額管理制度，或者采用計劃價格制度，在每個月的月末進行成本差異分攤。

（2）做好企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制的博弈工作

企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制在整個企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理中是基礎(chǔ)和核心。為了實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標和經(jīng)營目標，博弈活動被企業(yè)預(yù)算執(zhí)行單位、預(yù)算編制委員會和最高決策層這三者利用預(yù)算工具來進行，這是企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制活動的實質(zhì)。參與者、策略和支付（即結(jié)果）這三個博弈的理論要素在這場活動中都必須充分具備。企業(yè)編制的財務(wù)預(yù)算情況與實際情況相比，一般都會或多或少地存在一定的偏差，并不能達到完美無缺的地步，博弈三方參與者應(yīng)對偏差產(chǎn)生的原因認真分析。預(yù)算編制委員會應(yīng)積極地向企業(yè)最高層反映和匯報。因不可抗力的原因或者企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了重大變化等無法預(yù)測的因素引起的偏差，預(yù)算編制委員會應(yīng)該和預(yù)算執(zhí)行單位積極協(xié)商并及時調(diào)整預(yù)算。不論是預(yù)算執(zhí)行單位，還是企業(yè)最高層，亦或者是預(yù)算編制委員會，都應(yīng)該要明確責(zé)任，造成重大偏差的，有關(guān)責(zé)任人都要接受相應(yīng)的處罰，同時采取措施及時予以補救，倡導(dǎo)博弈道德，只有這樣才能夠營造良好的博弈環(huán)境。

（3）認真抓好企業(yè)財會隊伍建設(shè)

“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”，特別是面臨當前新會計準則逐步推進的時期，我們各級各部門要堅持以人為本，把強化會計隊伍建設(shè)擺在重要位置。一是要加強財會人員的繼續(xù)教育，不斷提高財會人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)。要有計劃地將年輕的、具有會計或?qū)徲媽I(yè)學(xué)歷、取得會計從業(yè)資格證書的人員，吸收到財會隊伍中，加強財會力量。二是嚴格持證上崗制度。單位會計人員必須持會計證上崗，對無證上崗人員，要及時清退。三是實行財會人員責(zé)任首問制和責(zé)任追究制。財會人員是規(guī)范財務(wù)管理的第一責(zé)任人，為增強財會人員的事業(yè)心和責(zé)任感，要嚴格實行財會人員責(zé)任首問制和責(zé)任追究制。對財務(wù)管理工作做得好的，要給予表彰獎勵；對考核不合格，不能勝任會計工作的要及時進行調(diào)整。對工作不負責(zé)任，甚至借工作之便、違法亂紀者，依法依紀嚴肅追究責(zé)任。

（4）要不斷提高推進企業(yè)預(yù)算管理重要性的認識

首先，要充分認識到建立完善的企業(yè)預(yù)算管理，是企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)得到有效執(zhí)行的保障，是企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)和可持續(xù)性競爭力的形成的保障。其次，要充分認識到建立完善的企業(yè)預(yù)算管理體系，有利于企業(yè)經(jīng)營管理符合國家有關(guān)法律法規(guī)的要求，避免與政策層面沖突、更好的適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境，促進企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。第三，要充分認識到建立完善的企業(yè)預(yù)算管理體系，有利于企業(yè)識別風(fēng)險，分析并評估風(fēng)險，最后對癥下藥，有效地化解各種風(fēng)險。

要樹立正確的理財觀，統(tǒng)籌生財、聚財、管財、用財各個環(huán)節(jié)，合理安排各項生產(chǎn)經(jīng)營工作，優(yōu)化調(diào)配企業(yè)資源，提高精益化管理水平，構(gòu)建統(tǒng)一高效的資金管理體系和資產(chǎn)全壽命周期管理體系。深入挖掘企業(yè)潛在的規(guī)模效益，按照“四化”工作的要求，積極推進集約化發(fā)展、標準化建設(shè)，推動企業(yè)預(yù)算管理工作再上新臺階。

企業(yè)預(yù)算一經(jīng)確定，必須嚴格執(zhí)行。各部門應(yīng)將預(yù)算指標進一步分解，落實到各個環(huán)節(jié)和各個崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系，任何部門和個人不得超越權(quán)限調(diào)整、變動預(yù)算方案。每筆預(yù)算支出均在企業(yè)預(yù)算軟件中申請、核準。

（5）加強電算化會計信息系統(tǒng)遠程處理控制。

隨著網(wǎng)絡(luò)環(huán)境和計算機技術(shù)的逐漸完善和成熟，企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)來推廣電子商務(wù)，目前已經(jīng)成為世界范圍內(nèi)商業(yè)發(fā)展的一個重要趨勢。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)給企業(yè)、尤其是集團型企業(yè)的財務(wù)管理和內(nèi)部控制管理帶來了創(chuàng)新，可以實現(xiàn)遠程審計、遠程報表、遠程查賬和遠程財務(wù)監(jiān)控。主要的控制措施包括以下一些:第一，可以實現(xiàn)遠程處理規(guī)程控制,雙方應(yīng)該根據(jù)具體情況，制定嚴格規(guī)范的遠程處理控制制度,包括操作權(quán)限控制、內(nèi)容授權(quán)控制、處理程序控制、通道服務(wù)器安全控制等等。對于那些必須在線進行實時處理的內(nèi)容,如在線財務(wù)審批、在線電子轉(zhuǎn)賬等內(nèi)容,應(yīng)該嚴格按照要求來確保處理結(jié)果的有效性和可驗證性。第二，實現(xiàn)分支系統(tǒng)的安全模式設(shè)計,企業(yè)的分支機構(gòu)在外地具有獨立的會計信息系統(tǒng),但是企業(yè)總部的母系統(tǒng)還是直接伸入分支系統(tǒng)內(nèi)部進行訪問和監(jiān)控。

4.結(jié)語

新會計準則的實施，進一步統(tǒng)一了會計原則，提高了新會計準則的可理解性和可操作性，具有充分協(xié)調(diào)性、層次性、可操作性、和全面性的特點。企業(yè)的財務(wù)管理工作必須按照新會計準則的要求，只有這樣才能夠保障企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)、快速、健康的發(fā)展，立于不敗之地。

參考文獻：

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第4篇：會計的最高準則范文

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值準則；資產(chǎn)減值；計算

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2016年3月31日

資產(chǎn)減值的計算歷來是令會計學(xué)習(xí)者和會計從業(yè)者頭疼的一個大難題，不僅理論難懂，而且計算方法復(fù)雜、繁瑣，而在當前的會計學(xué)習(xí)中無論是面向各種財會類考試的應(yīng)試教育還是各大中專院校的財經(jīng)類學(xué)歷教育，對資產(chǎn)減值的計算存在著一些問題，這些問題不僅加大了學(xué)習(xí)者的學(xué)習(xí)難度，還使資產(chǎn)減值準則在理解上產(chǎn)生了沖突；本文僅就筆者在注冊會計師備考學(xué)習(xí)和教學(xué)過程中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合減值計算的一些問題加以探討并提出改進建議。

一、資產(chǎn)減值準則中減值計提的規(guī)定

《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》第二十二條規(guī)定“資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的（總部資產(chǎn)和商譽分攤至某資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的，該資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值應(yīng)當包括相關(guān)總部資產(chǎn)和商譽的分攤額），應(yīng)當確認相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當先抵減分攤至資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當作為各單項資產(chǎn)（包括商譽）的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此，而導(dǎo)致的未能分攤的減值損失金額，應(yīng)當按照相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤?！?/p>

二、現(xiàn)行處理方法及存在的問題

（一）資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合計提減值的步驟。按照現(xiàn)行準則的規(guī)定，資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合計提減值的步驟如下：

1、計算資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值。

2、根據(jù)確鑿證據(jù)計算確定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額。

3、比較資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與可收回金額：①若賬面價值小于可收回金額，仍以賬面價值計量；②若賬面價值大于可收回金額，則說明該資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合發(fā)生減值，賬面價值與可收回金額之間的差額確認為資產(chǎn)減值損失金額。

4、資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的減值損失金額應(yīng)先抵減分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中的商譽的價值；然后按照資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。

5、若抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零，則資產(chǎn)減值計提結(jié)束；若抵減后的某項資產(chǎn)的賬面價值低于上述三者之中最高者，則應(yīng)以上述三者之中最高者為限計提減值準備，超出部分則由其他資產(chǎn)繼續(xù)按照各資產(chǎn)所占比重進行分攤，直至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的減值損失金額分攤完畢為止。

（二）計算過程舉例

[例1] 長江公司有一條產(chǎn)品生產(chǎn)線，由甲、乙、丙三部機器構(gòu)成，成本分別為800，000元、1，200，000元、2，000，000元。使用年限均為10年，凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。各機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。2014年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底，導(dǎo)致公司該產(chǎn)品的銷路減少40%，因此對該生產(chǎn)線進行減值測試。

2014年12月31日，甲、乙、丙三部機器的賬面價值分別為400，000元、600，000元、1，000，000元。估計甲機器的公允價值減去處置費用后的凈額為250，000元，乙機器的公允價值減去處置費用后的凈額為350，000元，丙機器無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

整條生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用5年。經(jīng)估計其未來5年的現(xiàn)金流量及其恰當?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1，200，000元，由于該公司無法合理估計生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額，公司以該生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為其可收回金額。

在本例中，由于各機器無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以將該生產(chǎn)線作為一個資產(chǎn)組進行減值測試，該生產(chǎn)線的賬面價值為2，000，000元，可收回金額為1，200，000元，賬面價值高于可收回金額，由此可以判定該資產(chǎn)組發(fā)生減值，公司應(yīng)當確認減值損失800，000元（2，000，000～1，200，000），并將該資產(chǎn)減值損失分攤到該資產(chǎn)組中的各單項資產(chǎn)上，具體分攤的過程如表1所示。（表1）

通過表1的計算我們可以看出，機器甲本應(yīng)分攤減值損失額為160，000元（800，000×20%），但是由于機器甲的公允價值減去處置費用后的凈額為250，000元，所以只能計提減值150，000元（400，000-250，000）；由于機器乙在經(jīng)過兩次減值損失分攤之后的賬面價值為356，250元，高于其公允價值減去處置費用后的凈額350，000元，則最終分攤減值損失243，750元；機器丙由于公允價值減去處置費用后的凈額和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值都無法合理估計，則完全按照賬面價值所占比重分攤減值損失406，250元。

（三）資產(chǎn)減值計提中存在的問題

1、減值計提之后的結(jié)果不符合資產(chǎn)的定義，違背謹慎性的要求。在表1的計算中，機器甲計提減值損失后賬面價值減記至了可收回金額250，000元，但是機器乙公允價值減去處置費用后的凈額為350，000元，在其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值無法可靠估計的情況下，應(yīng)以公允價值減去處置費用后的凈額為其可收回金額，將賬面價值減記至可收回金額350，000元，則應(yīng)計提減值準備250，000元，但事實上該資產(chǎn)按照賬面價值所占比重只計提了243，750元的減值準備，少計提了6，250元（250，000-243，750），而該部分減值準備則分攤給了機器丙，由此就會造成機器乙在賬面上未真實地反映其可收回金額，違背了資產(chǎn)的定義，同時虛增了資產(chǎn)價值，違背了會計信息質(zhì)量要求中的謹慎性要求；同時，機器丙在沒有確鑿證據(jù)的情況下分攤了本應(yīng)由機器乙分攤的減值損失，低估了資產(chǎn)價值，也違背了謹慎性的要求。

2、與《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》第十五條規(guī)定相沖突。《企業(yè)會計準則第8號――資產(chǎn)減值》第十五條規(guī)定“可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備”。

在該規(guī)定中要求“應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額”，而通過表1的計算可以看出，按照第二十二條的規(guī)定以資產(chǎn)賬面價值所占比重分攤減值的情況下，若抵減后各資產(chǎn)的賬面價值不低于以下三者之中最高者“該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零”，則被視為結(jié)果合理，從而會導(dǎo)致機器乙“資產(chǎn)的減值損失計提不充分，賬面價值高于其可收回金額” 的結(jié)果，這一結(jié)果很顯然與資產(chǎn)減值準則第十五條規(guī)定相沖突。

3、計算過程過于繁瑣。通過表1的計算不難看出，為了將資產(chǎn)組的減值損失額分攤至各單項資產(chǎn)，共進行了兩次分攤，而經(jīng)過兩次分攤之后，由于各單項資產(chǎn)的賬面價值正好符合“抵減后各資產(chǎn)的賬面價值不低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零”的規(guī)定而結(jié)束了資產(chǎn)減值的計提，若是第二次分攤之后仍然不符合該規(guī)定的要求，則需要繼續(xù)進行分攤，計算過程繁瑣而又難懂；而如果需要計提減值的對象是一個資產(chǎn)組組合，則減值的計算過程將會比例1更加復(fù)雜難懂。

三、解決建議

（一）簡化計算方法及計算步驟。為了簡化資產(chǎn)減值的計算過程，同時使反映的資產(chǎn)價值更加謹慎、客觀，應(yīng)在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合計提減值損失時，先將可收回金額能夠確定的資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，未分攤完的減值損失再在可收回金額不能可靠確定的其他資產(chǎn)之間按照比例進行分攤。具體計算步驟如下：

1、計算資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值。

2、根據(jù)確鑿證據(jù)計算確定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額。

3、比較資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與可收回金額：①若賬面價值小于可收回金額，仍以賬面價值計量；②若賬面價值大于可收回金額，則說明該資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合發(fā)生減值，賬面價值與可收回金額之間的差額確認為資產(chǎn)減值損失金額。

4、在商譽、可收回金額可確定的資產(chǎn)、可收回金額不可確定的資產(chǎn)之間分攤減值損失金額：①資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的減值損失金額應(yīng)先抵減分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中的商譽的價值；②將可收回金額可確定的資產(chǎn)賬面價值減記至可收回金額；③將扣除上述①、②所分攤減值之后尚未分攤完的減值損失金額，按照資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中可收回金額不能可靠確定的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減各項資產(chǎn)的賬面價值；直至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的減值損失金額分攤完畢為止。

（二）計算過程舉例

[例2] 業(yè)務(wù)資料仍然沿用[例1]的資料，減值損失分攤過程如表2所示。（表2）

通過表2的計算可以看出，企業(yè)該資產(chǎn)組整體的減值額不變，仍為800，000元，但機器甲和機器乙在計提減值之后賬面價值分別為250，000元和350，000元，與其可收回金額一致，符合了資產(chǎn)減值準則第十五條的規(guī)定；同時，機器丙分攤的減值損失金額為400，000元，比改進計算方法之前少了6，250元（406，250-400，000），即原來按比重分攤情況下機器乙未分攤而由丙分攤的部分，由此各單項資產(chǎn)在賬面上的價值更加真實、嚴謹；而通過表2的計算過程可以看出，該計算過程顯然比表1要簡單、易懂。

主要參考文獻：

[1]中國注冊會計師協(xié)會.會計（2015年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材）[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2015.

第5篇：會計的最高準則范文

    注冊會計師被稱為經(jīng)濟***,在現(xiàn)代經(jīng)濟社會中發(fā)揮越來越重要的功能,為了保護注冊會計師審計報告使用者的正當權(quán)益,強化注冊會計師的責(zé)任意識,我國有關(guān)法律規(guī)定了注冊會計師所要承擔(dān)的法律責(zé)任。注冊會計師的法律責(zé)任包括行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事責(zé)任。這此法律責(zé)任條款散見于《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》和《刑法》等法律規(guī)定中。

    1.注冊會計師的行政責(zé)任。

    《注冊會計師法》第三十九條規(guī)定“會計師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的,由省級以上人民政府財政部分給予警告,沒收違法所得,可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款;情節(jié)嚴重的,并可以由省級以上人民政府財政部分暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的,由省級以上人民政府財政部分給予警告,情節(jié)嚴重的,可以由省級以上人民政府財政部分暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會計師證書”?！豆痉ā返诙僖皇艞l規(guī)定“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)提供虛假證實文件的,沒收違法所得,處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款,并可由有關(guān)主管部分依法責(zé)令該機構(gòu)停業(yè),吊銷直接責(zé)任職員的資格證書。承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報告,責(zé)令改正,情節(jié)較重的,處以所得收進1倍以上3倍以下的罰款,并可由有關(guān)部分依法責(zé)令該機構(gòu)停業(yè),吊銷直接責(zé)任人的資格證書”?！蹲C券法》第一百八十二條規(guī)定“為股票的發(fā)行或上市出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或法律意見書等文件的專業(yè)機構(gòu)和職員,違反本法第三十九規(guī)定買賣股票的,責(zé)令依法處理非法獲得股票,沒收違法所得,并處以所買賣的股票等值以下的罰款”。《證券法》第一百八十九條規(guī)定摘要:“社會中介機構(gòu)及其從業(yè)職員在證券交易活動中作出虛假陳述或信息誤導(dǎo)的,責(zé)令改正,處以3萬元以上20萬下的罰款。”《證券法》第二百零二條的規(guī)定“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的專業(yè)機構(gòu),就其所應(yīng)負責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的,沒收違法所得,并處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款,并由有關(guān)部分責(zé)令該機構(gòu)停業(yè),吊銷直接責(zé)任職員的資格證證書”《股票發(fā)行和交易治理暫行條例》規(guī)定“會計師事務(wù)所出具的文件有虛假、嚴重誤導(dǎo)性內(nèi)容或者有重大遺漏的,根據(jù)不同情況,單處或者并處警告、沒收非法所得、罰款;情節(jié)嚴重的的,暫停其從事證券業(yè)務(wù)或者撤銷其從事證券業(yè)務(wù)許可。對負有直接責(zé)任的注冊會計師給予警告或者處以3萬元以上30萬元下的罰款;情節(jié)嚴重的,撤銷其從事證券業(yè)務(wù)的資格”。

    2.注冊會計師的民事責(zé)任

    《注冊會計師法》第四十二條的規(guī)定“會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定,給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的,應(yīng)當依法承擔(dān)賠償責(zé)任”?！蹲C券法》第二百零二條的規(guī)定“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的專業(yè)機構(gòu),就其所應(yīng)負責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的……造成損失的,承擔(dān)連帶賠償責(zé)任”。為了明確注冊會計師的民事賠償責(zé)任,最高人民法院下達了四個司法解釋,即法函[199656號、法釋[199710號、法釋[199813號和最近出臺的《最高人民法院有關(guān)受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)新題目的通知》。前三個司法解釋文件是針對注冊會計師驗資賠償責(zé)任而下達的,對如何確定會計師事務(wù)所的賠償金額進行了說明,這三個文件是針對所有注冊會計師事務(wù)所的。而《最高人民法院有關(guān)受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)新題目的通知》是對《證券法》中上市公司虛假陳述責(zé)任承擔(dān)規(guī)定的落實,但規(guī)定了對虛假陳述民事賠償案件被告人的虛假陳述行為,須經(jīng)中國證監(jiān)會及其派出機構(gòu)調(diào)查并作出生效處罰決定后,法院方依法受理。注冊會計師的民事責(zé)任必然受到這個司法解釋的約束。

    3.注冊會計師的刑事責(zé)任。

    《注冊會計師法》第三十九條,《公司法》第二百一十九條,《證券法》第一百八十九條和二百零二條都規(guī)定了注冊會計師的違法行為如構(gòu)成犯罪的,都要依法追究刑事責(zé)任?！缎谭ā返诙俣艞l規(guī)定摘要:“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的職員故意提供虛假證實文件,情節(jié)嚴重的,處5年以下有期徒刑或者拘投,并處罰金;前款規(guī)定職員如索取他人財物或者非法收受他人財物的,犯前款罪的,處5年以上10年以下有期徒刑,并處罰金;第一款職員假如嚴重不負責(zé)任,出具的證實文件有重大失實的,造成嚴重后果的,處3年以下有期徒刑或者拘役,并處或者單處罰金”。

    2001年4月《最高人民***公安部有關(guān)經(jīng)濟犯罪案件追訴標準的規(guī)定》中,對《刑法》第二百二十九條第一款和第二款中介組織職員提供虛假證實文件案規(guī)定了追訴標準,即中介組織的職員故意提供虛假證實文件涉嫌如下情形之一的,應(yīng)予追訴摘要:(1)給國家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟損失數(shù)額在伍拾萬元以上的;(2)雖未達到上述數(shù)額標準,但因提供虛假證實文件,受過行政處罰兩次以上,又提供虛假證實文件的;(3)造成惡劣影響的。同時該案件追訴標準對《刑法》第二百二十九條第三款中介機構(gòu)出具證實文件重大失實案也規(guī)定了追訴標準,即中介組織的職員嚴重不負責(zé),出具的證實文件有重大失實的,涉嫌下列情形之一的,應(yīng)予追訴摘要:(1)給國家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟損失數(shù)額在一百萬元以上的;(2)造成惡劣影響的。這些法律條款具體規(guī)定了注冊會計師的違法行為到了什么程度將被追訴刑事責(zé)任。

    二。目前注冊會計師法律責(zé)任存在的新題目

    從注冊會計師承擔(dān)的三種法律責(zé)任的法律條款,我們可以看出目前對于注冊會計師的法律責(zé)任的規(guī)定有如下新題目摘要:

    1.不同法律規(guī)定之間存在矛盾。

    《證券法》和《注冊會計師法》夸大的工作程序和應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任之間的因果關(guān)系,然而《公司法》、《刑法》以及《股票發(fā)行和交易治理暫行條例》等法律中夸大注冊會計師的工作結(jié)果和應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任之間的聯(lián)系。按《證券法》和《注冊會計師法》規(guī)定要求,只要注冊會計師的工作程序符合有關(guān)專業(yè)標準的要求,即使其工作結(jié)果地和實際情況不一致,注冊會計師也不一定要承擔(dān)法律責(zé)任。其他法律則是按工作的實際結(jié)果和實際情況來判定注冊會計師是否要承擔(dān)法律責(zé)任。這些法律的不同規(guī)定,而相關(guān)的司法解釋又不一致,使實際司法判決不一。因此協(xié)調(diào)各法之間的矛盾是目前注冊會計師行業(yè)較為重要的新題目。

    2.最高人民法院《有關(guān)受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)新題目的通知》的疑問。

    注冊會計師法》第四十二條的規(guī)定“會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定,給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的,應(yīng)當依法承擔(dān)賠償責(zé)任”?！蹲C券法》第二百零二條的規(guī)定“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的專業(yè)機構(gòu),就其所應(yīng)負責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的……造成損失的,承擔(dān)連帶賠償責(zé)任”。這些法律都明確闡明了注冊會計師的民事賠償責(zé)任。但是最高人民法院卻一紙通知,將由最高立法機關(guān)所制定的法律的執(zhí)行范圍壓縮,而且還設(shè)置了條件條例。法院不僅不履行應(yīng)盡的法律義務(wù),還將皮球踢給證監(jiān)會,以證監(jiān)會及其派出機構(gòu)作出的處罰決定方依據(jù)方可提起民事訴訟。這個規(guī)定不僅對證券市場的欺詐案件判決不利,也不利于對注冊會計師的監(jiān)管。

    3.注冊會計師責(zé)任的認定新題目。

    《注冊會計師法》明確規(guī)定注冊會計師僅就自身的“重大過失”和“故意”行為對第三者承擔(dān)法律責(zé)任,《刑法》中也明確提出了注冊會計師要為“故意”和“重大過失”承擔(dān)刑事責(zé)任。但是目前卻無如何區(qū)分“普通過失”和“重大過失”和“故意”等的專業(yè)判定標準。

    另外《最高人民***公安部有關(guān)經(jīng)濟犯罪案件追訴標準的規(guī)定》中對注冊會計師的刑事責(zé)任追訴規(guī)定僅有損失數(shù)額的盡對數(shù)摘要:故意提供虛假證實文件給國家、公眾或者其他投資者造成的直接經(jīng)濟損失數(shù)額在伍拾萬元以上的;重大失實的,造成的直接經(jīng)濟損失數(shù)額在一百萬元以上的,都應(yīng)被追訴。這些規(guī)定沒有損失的相對百分數(shù),這就沒有考慮到相同的損失數(shù)額在不同的經(jīng)營規(guī)模的公司中所占的重要性是不同的,這不利于在刑事判決中保護注冊會計師的權(quán)益。

    4.《獨立審計準則》的法律地位新題目。

    《獨立審計準則》是根據(jù)《注冊會計法》的規(guī)定,由財政部批準實施的,應(yīng)屬于部分規(guī)章?！丢毩徲嫓蕜t》應(yīng)該是目前判定注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中是否有違規(guī)或過失的唯一技術(shù)標準。另外根據(jù)國外對注冊會計師的保護經(jīng)驗,《獨立審計準則》闡述了會計責(zé)任和審計責(zé)任、公道保證等概念,對于注冊會計師有一定的保護功能。但是在實際中法官很少將《獨立審計準則》作為判決依據(jù),一方面是由于法官們不了解《獨立審計準則》,另一方面是由于《獨立審計準則》究竟是部分規(guī)章委等級的,不能同《刑法》、《證券法》、《注冊會計師法》相提并論。

    5.虛假財務(wù)報告的認定新題目。

    固然法律規(guī)定了對虛假財務(wù)報告的處罰,但是目前沒有哪部法律規(guī)定了什么是虛假的財務(wù)報告。由于會計行業(yè)內(nèi)外對虛假財務(wù)報告的熟悉是不同的。會計行業(yè)外的人士以為只要財務(wù)報告和事實及結(jié)果不符,就是虛假的財務(wù)報告。會計行業(yè)職員以為,只要按會計核算規(guī)定進行了會計處理,得出的財務(wù)報告就不應(yīng)認定為虛假財務(wù)報告。即使這個財務(wù)會計報告和事實、結(jié)果不符,由于企業(yè)中出現(xiàn)的很多舞弊,并不是會計職員及注冊會計師所能發(fā)現(xiàn)的。因此注冊會計師不能對所有的虛假財務(wù)報告負責(zé),應(yīng)明確注冊會計師應(yīng)負責(zé)的虛假財務(wù)報告的認定標準。

    三。相應(yīng)的解決思路

    為了更有效規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為,保護注冊會計師和審計報告使用者的權(quán)益,同時也為了注冊會計師行業(yè)的長遠發(fā)展,應(yīng)采取如下辦法摘要:

    1.完善我國目前現(xiàn)有的法律規(guī)定

    (1)協(xié)調(diào)《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律規(guī)定對注冊會計師法律責(zé)任的不同規(guī)定,盡量使之趨同。

    (2)為使注冊會計師公道承擔(dān)刑事責(zé)任,應(yīng)建議最高***和公安部修改《最高人民***公安部有關(guān)經(jīng)濟犯罪案件追訴標準的規(guī)定》,在損失盡對數(shù)額的基礎(chǔ)上增加相對比例數(shù),損失的相對比例數(shù)應(yīng)考慮企業(yè)的資產(chǎn)總額或營業(yè)收進等數(shù)據(jù)。

    (3)另外根據(jù)國外對注冊會計師的保護經(jīng)驗,將《獨立審計準則》中所闡述的會計責(zé)任和審計責(zé)任、公道保證等概念列進《注冊會計師法》等更高等級的法律中。

第6篇：會計的最高準則范文

    (一)針對審計合謀內(nèi)含性原因的應(yīng)對措施

    為了根治公司治理結(jié)構(gòu)失衡所帶來的種種弊病,《薩班斯一奧克斯利法案》作出了一系列改革措施:(1)SEC有權(quán)禁止違反證券法規(guī)者擔(dān)任公司的董事或管理人員;(2)要求公司首席執(zhí)行官和財務(wù)總監(jiān)對呈報給SEC的財務(wù)報告“完全符合證券交易法,以及在所有重大方面公允地反映了財務(wù)狀況和經(jīng)營成果”予以保證,并且規(guī)定公司因違反證券法規(guī)而重編會計報表后發(fā)放的某些紅利和薪酬將予以沒收;(3)要求公司的審計委員會負責(zé)選擇和監(jiān)督會計師事務(wù)所,并決定會計師事務(wù)所的付費標準;(4)公司財務(wù)報告必須反映會計師事務(wù)所做出的所有重大調(diào)整,年報和季報都要披露所有的重大表外交易,以及對現(xiàn)在或?qū)碡攧?wù)狀況具有重大影響的與未合并實體的其它關(guān)系。

    在《薩班斯一奧克斯利法案》中也對違法行為規(guī)定了若干處罰措施:(1)故意進行證券欺詐的犯罪最高可判處25年入獄,對犯有欺詐罪的個人和公司的罰金最高分別可達500萬美元和2 500萬美元;(2)會計師事務(wù)所的審計和復(fù)核工作底稿至少應(yīng)保存5年,任何故意違反此項規(guī)定的行為,將予以罰款或判處10年入獄,或并處罰款和判刑;(3)公司首席執(zhí)行官和財務(wù)總監(jiān)必須對報送給SEC的財務(wù)報告的合法性和公允表達進行保證,違反此項規(guī)定,將處以50萬美元以下的罰款,或判處入獄5年;(4)故意破壞或捏造文件以阻止、妨礙或影響聯(lián)邦調(diào)查的行為將視為嚴重犯罪,將處以罰款或判處20年入獄,或并處罰款和判刑。

    (二)針對審計合謀外顯性原因的應(yīng)對措施

    由于信息技術(shù)、公司間的新型關(guān)系、復(fù)雜經(jīng)濟交易和金融工具的不斷涌現(xiàn)等,美國原有的公司財務(wù)報告模式?jīng)]有很好地確認和報告新經(jīng)濟中的核心價值和風(fēng)險要素,遠遠不能滿足信息使用者對信息的廣泛需求?，F(xiàn)行模式使遭受了巨額損失的投資者渴望得到更加透明、更加明晰、更加及時、內(nèi)容更豐富和以風(fēng)險為導(dǎo)向的財務(wù)報表。因此,美國審計總署試圖改進財務(wù)報告模式,建議國會通過立法授權(quán)美國審計總署,對美國證券交易委員會與FABS的合作情況,即提高會計準則制定程序的及時性和有效性的情況,進行定期評價和報告。

    (三)針對審計合謀管制性原因的應(yīng)對措施

    為了根治審計合謀現(xiàn)象,根據(jù)美國審計總署的建議,美國政府建立一個新的政府機構(gòu)公眾公司會計監(jiān)督管理委員會。新機構(gòu)針對會計師事務(wù)所的監(jiān)管采取如下應(yīng)對措施:根據(jù)1934年《證券交易法》的規(guī)定,并修訂1933年《證券法》增加同類要求,授權(quán)SEC對會計準則制定機構(gòu)制定的會計原則是否達到“一般公認”的目的進行認定;公眾公司會計監(jiān)管委員會對公眾公司審計客戶超過100戶以上的會計師事務(wù)所每年都要進行質(zhì)量檢查,其它事務(wù)所每3年檢查一次;公眾公司會計監(jiān)管委員會有權(quán)調(diào)查、處罰和制裁違反該法案、相關(guān)證券法規(guī)以及專業(yè)準則的會計師事務(wù)所和個人;審計美國公司的外國會計師事務(wù)所也必須向公眾公司會計監(jiān)管委員會登記。授權(quán)美國SEC對公眾公司會計監(jiān)管委員會實施監(jiān)督;強制要求執(zhí)行或參與公眾公司審計的會計師事務(wù)所向公眾公司會計監(jiān)管委員會注冊登記;公眾公司會計監(jiān)管委員會有權(quán)制定或采納有關(guān)會計師職業(yè)團體建議的審計與相關(guān)鑒證準則、質(zhì)量控制準則以及職業(yè)道德準則等。

第7篇：會計的最高準則范文

關(guān)鍵詞：注冊會計師職業(yè)道德傳統(tǒng)道德文化國際經(jīng)驗

現(xiàn)代CPA職業(yè)始于西方，西方學(xué)者對注冊會計師職業(yè)道德做了多層面的探究，積累了許多有價值的思想與資料，值得我們學(xué)習(xí)參考。在我國開展會計誠信及會計國際化建設(shè)過程中，了解CPA道德的共性要求，在與西方發(fā)達國家的比較中，汲取融會西方CPA職業(yè)道德價值目標、體系構(gòu)建和精神內(nèi)涵，充實和發(fā)展我國的CPA職業(yè)道德體系，有一定現(xiàn)實意義。

一、IFAC的《職業(yè)會計師道德守則》

國際會計師聯(lián)合會(IFAC)的職業(yè)道德委員會于1988年擬定了《職業(yè)會計師道德守則》，同年7月經(jīng)國際會計師總理事會批準后。涉及職業(yè)會計師行為準則和道德原則，具體內(nèi)容有定義、導(dǎo)言、公眾利益、目標、基本原則和具體規(guī)范：(1)定義是對規(guī)范涉及的術(shù)語給出解釋；(2)導(dǎo)言是對規(guī)范適用范圍、會員國的責(zé)任及規(guī)范框架作出的說明；(3)公眾利益是指職業(yè)會計師的責(zé)任并不是專門滿足某個客戶或雇主的需要，會計職業(yè)準則很大程度上取決于公眾利益；(4)目標是指規(guī)范要達到的最高執(zhí)業(yè)標準，包括：可靠性、專業(yè)化、服務(wù)質(zhì)量、信任；(5)基本原則，包括：公正性，職業(yè)會計師在提供專業(yè)服務(wù)時應(yīng)當坦率、誠實；客觀性，職業(yè)會計師應(yīng)當力求公平，不得因偏見、利益沖突和他人影響而損害客觀性；專業(yè)勝任能力和謹慎原則，職業(yè)會計師應(yīng)使自己的專業(yè)知識和技能一直保持在一定水平之上，以確保客戶能享受到合格的專業(yè)服務(wù)；保密；職業(yè)行為，職業(yè)會計師行為應(yīng)符合本職業(yè)的良好聲譽，不得有任何損害職業(yè)形象的行為；技術(shù)準則原則，職業(yè)會計師應(yīng)遵照相關(guān)的技術(shù)和專業(yè)準則提供專業(yè)服務(wù)。(6)具體規(guī)范，包括三部分：第一部分適用于所有職業(yè)會計師，第二部分適用公共執(zhí)業(yè)會員，第三部分適用受雇傭的職業(yè)會計師。因為本文研究的是有關(guān)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范，故只具體介紹前兩部分。第一部分包括：公正和客觀性、道德沖突的解決、專業(yè)勝任能力、保密、稅務(wù)服務(wù)、跨國活動、宣傳；第二部分包括：獨立性、專業(yè)勝任能力和利用非會計師的有關(guān)責(zé)任、收費和傭金、與公共會計師業(yè)務(wù)不相容的活動、客戶的資金、與其他執(zhí)行公共業(yè)務(wù)的職業(yè)會計師的關(guān)系、廣告和推銷。對一名CPA來說，第二部分尤為重要，它規(guī)定了CPA在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)遵循的行為規(guī)范，規(guī)定了CPA應(yīng)如何處理與社會公眾、與客戶、與其他CPA的關(guān)系。其中對“獨立性”的規(guī)范十分詳盡，包括：獨立性要求適用的范圍、實現(xiàn)獨立的途徑、對獨立性的威脅及防范措施。

二、美國AICPA頒布的《職業(yè)行為規(guī)范》

在美國，比較完備的CPA職業(yè)道德規(guī)范始于1986年的“安德森報告”。該報告根據(jù)70年代以后CPA所面臨的更富有競爭、更富有商業(yè)色彩的環(huán)境，在重整職業(yè)道德的口號下，提出一個職業(yè)道德規(guī)范的框架，它包括四個層次，即：概念一行為準則一解釋一道德裁決。這四個層次將各項職業(yè)道德原則從抽象概念依次具體化為可操作的規(guī)范。1986年的框架又經(jīng)職業(yè)道德委員會修訂并于1988年正式實施，修訂的框架為三個層次：職業(yè)行為原則一執(zhí)業(yè)與行為的規(guī)則一規(guī)則的解釋，其功能依然是將抽象的概念演化為可操作的具體規(guī)范。1992年AICPA又進行過一次修訂，其框架未做大的改變。美國CPA職業(yè)道德規(guī)范包括兩部分：原則與規(guī)定，規(guī)定又包括規(guī)則、解釋性說明、裁定?？梢娫撌貏t實際上由四個層次構(gòu)成：職業(yè)道德原則(PrinciplesofProfessionalConduct)、行為守則(RulesofConduct)、行為規(guī)則解釋(InterpretationofRules ofConduct)、道德裁決(EthicsRulings)。(1)原則是激勵注冊會計師努力達到的目標，為第二部分提供了基本概念。內(nèi)容包括：責(zé)任，作為專業(yè)人員執(zhí)行職責(zé)時應(yīng)該應(yīng)用敏感的職業(yè)和道德判斷；公眾利益，會員應(yīng)該有責(zé)任為公眾的利益服務(wù)，不辜負公眾的信任，表現(xiàn)出對職業(yè)的奉獻精神；公正，為了保持和擴大公眾的信任，會員必須以高度的正直感完成所有的專業(yè)任務(wù)；客觀和獨立性，會員在執(zhí)行專業(yè)任務(wù)時應(yīng)該保持客觀性，不受任何利益沖突的干擾；應(yīng)有的關(guān)注，會員應(yīng)該遵守專業(yè)技術(shù)和道德準則，不斷提高能力和服務(wù)質(zhì)量，盡最大能力完成專業(yè)任務(wù)職責(zé)；服務(wù)的范圍與性質(zhì)，會員在執(zhí)業(yè)時應(yīng)當遵守專業(yè)行為法規(guī)確定的提供服務(wù)范圍與性質(zhì)原則。(2)規(guī)則是AICPA成員必須遵守的具體規(guī)定，主要包括四個方面：獨立、公正、客觀性；一般和技術(shù)性準則，含一般準則、符合準則、會計原則；對客戶負有的責(zé)任，含客戶的機密信息、或有收費兩條準則；其他責(zé)任與做法，含有損聲譽的行動、廣告與業(yè)務(wù)招攬、傭金和介紹費、執(zhí)業(yè)形式與名稱四條準則。(3)解釋是規(guī)則適用范圍和應(yīng)用的指導(dǎo)原則。4、道德裁定則是對規(guī)則和解釋性說明應(yīng)用到某種實際情況的總結(jié)。

這四個層次之間的關(guān)系可用下列圖1表示：

三、其他國家CPA道德規(guī)范

1、澳大利亞注冊會計師公會(ASCPA)頒布的《職業(yè)行為準則》ASCPA是會計職業(yè)組織的后起之秀，其準則主要由六個部分組成，包括導(dǎo)言、適用于全體會員的職業(yè)行為道德原則、適用于全體會員的事項、主要適用于提供公共會計服務(wù)的會員的事項、會員手冊中其他部分包含的公告和規(guī)定以及有關(guān)職業(yè)行為具體方面的公告和規(guī)定、職業(yè)公告。其中，職業(yè)行為道德原則包括公眾利益、公正、客觀和獨立、勝任能力和應(yīng)有關(guān)注、對會計和審計準則的遵守、對公會頒布的其他準則和指南的遵守、保密、職業(yè)和公會的形象。主要適用于公共會計服務(wù)會員的事項包括職業(yè)收費、咨詢服務(wù)――收費和傭金、在信托公司擁有基金和保管客戶的資金、執(zhí)業(yè)姓名和簽字、廣告和宣傳、客戶變動、續(xù)約、不相容業(yè)務(wù)、關(guān)注信件和詢問、文具和標識。其他有關(guān)職業(yè)行為具體方面的公告中適用于CPA的有：業(yè)務(wù)約定書(非審計業(yè)務(wù))、審計業(yè)務(wù)約定書、質(zhì)量控制公告、質(zhì)量控制政策和程序、破產(chǎn)準則公告、實務(wù)描述(PracticeDe-scriptions)、實務(wù)格式(Forms ofPractice)、合伙、信托公司的業(yè)務(wù)(PracticethroughTrusts)、公司。

2、英國 英國公共會計師職業(yè)團體較多，都制定了各自的職業(yè)道德規(guī)范。本文簡要介紹1990年成立的特許會計師職業(yè)道德聯(lián)絡(luò)委員會(CAJEC)制定的“職業(yè)道德指南(Guidelines)”，內(nèi)容包括導(dǎo)言及基本準則；誠實、客觀獨立；破產(chǎn)實務(wù)、公司財務(wù)咨詢及指導(dǎo)；利益沖突、保密；專業(yè)勝任能力及改任、咨詢顧問、、非會員雇員；收費、業(yè)務(wù)之取得；事務(wù)所名稱及公文標識，其他。

四、各國CPA職業(yè)道德規(guī)范的比較分析

上述這些國家的CPA職業(yè)道德規(guī)范多是在政府的宏觀指導(dǎo)下，由各個會計職業(yè)團體制定，針對性強，具有較高代表性。既規(guī)定了道德規(guī)范的基本準則，又對具體的條款作了詳盡的解釋，并配以一些判例進行論述，可行性強，值得我們借鑒。由于不同國家的市場發(fā)展程度、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、文化傳統(tǒng)等方面存在著差異，對不同國家的CPA職業(yè)產(chǎn)生了不同的影響，各國CPA職業(yè)道德特征也同樣存在差異。為此，有必要對這些因國而異的道德準則加以比較分析，尋找其共性，才能對構(gòu)建我國CPA職業(yè)道德規(guī)范體系提供借鑒。

1、體系比較與啟示(1)比較根據(jù)上文對幾個有代表性國家和組織CPA職業(yè)道德規(guī)范的介紹，可以看出其體系略有差異。I―FAC的《職業(yè)會計師道德守則》除去有關(guān)定義、導(dǎo)言，其結(jié)構(gòu)框架大致可以概括為四個層次：目標，即會計職業(yè)應(yīng)達到的最高境界；基本原則，即為達到職業(yè)目標，職業(yè)會計師必須遵循的原則；準則，即職業(yè)會計師在各種典型情形中運用基本原則的詳細指南，是目標和基本原則的具體化，是CPA道德準則體系的主體內(nèi)容；評論，對個別重要準則所作的詳細說明。這四部分的關(guān)系如下：

目標基本原則準則評論

美國CPA職業(yè)道德規(guī)范體系主要由AICPA制定的《職業(yè)行為準則》來確立。該體系亦分四部分內(nèi)容：原則，代表著注冊會計師行為的理想標準或理想追求；行為準則，是核心內(nèi)容，代表著注冊會計師行為的最低標準；解釋；道德裁決。用圖表表示如下：

原則行為規(guī)則解釋道德裁決

澳大利亞CPA職業(yè)道德規(guī)范體系由ASCPA《職業(yè)行為規(guī)范》確立，內(nèi)容雖多，概括起來大致有三個層次：原則、事項、具體公告和規(guī)定，如圖所示：

原則事項具體公告和規(guī)定

英國CAJEC的《職業(yè)道德指南》大致可分為：基本準則、具體準則、指南三個層次，如圖所示：

基本準則一具體準則一指南

可見，上述四個職業(yè)團體所制定的CPA職業(yè)道德規(guī)范框架雖有差異，但都形成了一個層次分明的體系，大致包括：道德原則一具體規(guī)則一規(guī)則解釋三個由抽象到具體的層次。這三部分特征不一、規(guī)范力不等，層次分明、自成體系，能夠為注冊會計師提供不同程度的指導(dǎo)，具有較強的操作性。任何一種規(guī)范的有效性，在于能夠比較容易地據(jù)以對被規(guī)范者之違反行為做出判斷并予以適當處理，即所謂可操作性。因此，這種規(guī)范體系是有其合理性的。

(2)啟示①具體規(guī)則是建立在若干道德原則基礎(chǔ)之上的，原則的建立為規(guī)范體系建設(shè)提供了基礎(chǔ)和強有力的指引；②最高標準和最低要求同時存在。前者為CPA的精神追求指明了方向，體現(xiàn)了道德的先進性；后者是CPA在執(zhí)業(yè)中必須遵循的，具備可操作性和強制性；③道德原則到解釋是一個逐步細化的過程。這種漸進式過程，既有助于CPA職業(yè)道德規(guī)范的制定，又便于CPA在執(zhí)業(yè)過程中遵循。

2、內(nèi)容比較與啟示(1)道德原則比較

IFAC、AICPA、ASCPA提出的原則用表1表示如下：

可見有的原則已趨于一致，有些則不同。①ASCPA的與1FAC的原則相似之處較多，如專業(yè)勝任能力、保密、職業(yè)形象，這些是AICPA沒有的；②ASCPA與AICPA亦有相似之處，而IFAC未將其列入的，即公眾利益與獨立性；③AICPA還提出“責(zé)任”這一原則，是另兩個準則未列入的。總的來說，IFAC和AICPA的道德原則較簡潔，而ASCPA更完備一些，但作為概念性的原則應(yīng)以簡潔為好。因為CPA職業(yè)道德原則應(yīng)當是整個道德規(guī)范體系的較高層次，是指導(dǎo)CPA職業(yè)行為的基本信條，是CPA應(yīng)當建立和遵守的觀念，既要體現(xiàn)一定的概括性，也要體現(xiàn)全面性和系統(tǒng)性。我們應(yīng)當借鑒那些國際公認的CPA職業(yè)道德原則，如客觀、公正等。同時，從中國傳統(tǒng)道德文化中汲取有益成分，以繼承和發(fā)揚我國的傳統(tǒng)道德。如此，才能使得我國的職業(yè)道德原則既能與國際慣例接軌，又具有本國特色，適合本國實情。

(2)具體規(guī)則比較IFAC、AICPA、ASCPA、CAJEC頒布的道德規(guī)范，雖然并沒有明確區(qū)分基本準則和具體準則，但對獨立審計職業(yè)道德的許多問題都作了具體規(guī)定，這些具體規(guī)范相當于具體準則。前文我們已經(jīng)加以介紹，現(xiàn)用表2表示如下：

可見：(1)四個組織均做了規(guī)定的事項是：獨立性、公正性與客觀性、保密、收費與傭金；(2)其中有三個組織對其做了規(guī)定的是：不相容業(yè)務(wù)、廣告和推銷、執(zhí)業(yè)形式與名稱；(3)除了“應(yīng)有的關(guān)注”、“或有收費”、“與其他CPA關(guān)系”只有其中的一個組織作了具體規(guī)定，其他的事項均有兩個團體做了規(guī)定，即：一般準則和技術(shù)準則、專業(yè)勝任能力、客戶的資金、客戶變動和續(xù)約、道德沖突的解決、跨國活動和宣傳、利用非會計師的責(zé)任。

五、結(jié)語

第8篇：會計的最高準則范文

（四川財經(jīng)職業(yè)學(xué)院，四川 成都 610072）

摘　要：為適應(yīng)我國企業(yè)和資本市場發(fā)展的實際需要，并實現(xiàn)我國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則的持續(xù)趨同，在借鑒國際財務(wù)報告準則的基礎(chǔ)上，2014年1月29日我國財政部制定了公允價值計量準則，即第39號準則。該準則明確了公允價值的定義、規(guī)定了公允價值計量的基本要求、規(guī)范了公允價值的披露。下文就該準則的三個核心內(nèi)容進行了淺略地剖析。

關(guān)鍵詞 ：企業(yè)會計準則第39號；公允價值；計量；披露

中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2015）19-0150-02

收稿日期：2015-06-15

作者簡介：王晶晶（1982-），女，漢族，四川遂寧人，碩士，講師，研究方向：會計及審計理論與實務(wù)。

2006年2月財政部頒布了《企業(yè)會計準則》，其中包含1個基本準則和38個具體準則。在基本準則中引入了公允價值，并明確將公允價值作為重要的會計計量屬性之一，投資性房地產(chǎn)準則、金融工具確認和計量準則等十多項具體準則都涉及公允價值應(yīng)用。自2007年以來，企業(yè)會計準則已經(jīng)平穩(wěn)有效實施七年多，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)的不斷完善以及企業(yè)會計準則體系在國內(nèi)的廣泛應(yīng)用，公允價值在我國經(jīng)濟運行發(fā)展中所起的作用越來越重要，但仍然存在一些問題。為適應(yīng)我國企業(yè)和資本市場發(fā)展的實際需要，并實現(xiàn)我國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則的持續(xù)趨同，在借鑒國際財務(wù)報告準則的基礎(chǔ)上，財政部于2014年1月29日正式頒布了第39號公允價值計量準則。

該準則共有十三章，核心內(nèi)容包括三個方面：公允價值的定義、計量及披露?，F(xiàn)從這三方面來對本準則進行淺略分析。

一、公允價值的定義

本準則明確了公允價值的定義：公允價值是市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格，即脫手價格。要充分理解該定義，需要掌握以下5個要點：

（1）公允價值是脫手價格，本質(zhì)上區(qū)別于歷史成本、重置成本這兩個會計計量屬性。

（2）公允價值是在計量日發(fā)生的虛擬交易的交易價格，非真實交易。

（3）強調(diào)公允價值是基于“市場參與者”的計量。計量的主體是市場參與者，而非持有資產(chǎn)或負債的企業(yè)。

（4）要求企業(yè)以公允價值計量資產(chǎn)或負債時，應(yīng)當在市場交易價格的基礎(chǔ)上考慮相關(guān)資產(chǎn)或負債的特征，如：資產(chǎn)負債的狀況、所在位置（運輸費用）、對資產(chǎn)出售或使用的限制。

（5）對“有序交易”的界定：有序交易是指在主要市場中進行的交易。那什么又是主要市場？主要市場是指企業(yè)在計量日能夠進入的交易市場中，交易量最大和交易活躍程度最高的市場。計量日不存在主要市場的，企業(yè)應(yīng)當假定該交易在相關(guān)資產(chǎn)或負債的最有利市場進行，即在考慮交易費用和運輸費用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負債的市場。

二、公允價值的計量

（一）公允價值的初始計量和后續(xù)計量

相關(guān)資產(chǎn)或負債在初始計量時的公允價值通常與其交易價格相等。即絕大多數(shù)情況，初始計量時的公允價值等同于交易價格。但在下列情況時，公允價值不等于交易價格，如：

1、發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間的交易。但企業(yè)有證據(jù)表明該關(guān)聯(lián)方交易是在市場條件下進行的除外；

2、強迫交易；

3、交易市場并非主要市場（或最有利市場）

企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債，應(yīng)當采用在當前情況下適用并且有足夠可利用數(shù)據(jù)和其他信息支持的估值技術(shù)。使用的估值技術(shù)主要包括市場法、收益法和成本法。

市場法，是利用相同或類似的資產(chǎn)、負債或資產(chǎn)和負債組合的價格以及其他相關(guān)市場交易信息進行估值的技術(shù)。

收益法，是將未來金額轉(zhuǎn)換成單一現(xiàn)值的估值技術(shù)。

成本法，是反映當前要求重置相關(guān)資產(chǎn)服務(wù)能力所需金額的估值技術(shù)，通常指現(xiàn)行重置成本法。

（二）公允價值的輸入值與公允價值的層次

公允價值的計量離不開輸入值。輸入值，是指市場參與者在給相關(guān)資產(chǎn)或負債定價時所使用的假設(shè)。我們可以把公允價值視為一個函數(shù)y=f（x）的因變量，函數(shù)f就是只的估值技術(shù)，而這里的x就是估值參數(shù)，也就是輸入值。

輸入值包括可觀察輸入值和不可觀察輸入值?？捎^察輸入值，是指能夠從市場數(shù)據(jù)中取得的輸入值，該輸入值反映了市場參與者在對相關(guān)資產(chǎn)或負債定價時所使用的假設(shè)。 不可觀察輸入值，是指不能從市場數(shù)據(jù)中取得的輸入值，該輸入值應(yīng)當根據(jù)可獲得的市場參與者在對相關(guān)資產(chǎn)或負債定價時所使用假設(shè)的最佳信息確定。

為提高公允價值計量和相關(guān)披露的一致性和可比性，企業(yè)應(yīng)當將估值技術(shù)所使用的輸入值劃分為三個層次。第一層次輸入值，是企業(yè)在計量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上未經(jīng)調(diào)整的報價。第二層次輸入值，是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負債直接或間接可觀察的輸入值。第三層次輸入值，是相關(guān)資產(chǎn)或負債的不可觀察輸入值。輸入值的使用順序是優(yōu)先使用活躍市場上相同資產(chǎn)或負債未調(diào)整的報價（第一層次輸入值），最后使用不可觀察輸入值（第三層次輸入值）。公允價值計量結(jié)果所屬的層次，取決于估值技術(shù)的輸入值，而非估值技術(shù)本身。

三、公允價值的披露

對所有以公允價值計量的資產(chǎn)或負債以及不以公允價值計量但需要披露其公允價值的資產(chǎn)或負債都需要按規(guī)定進行公允價值的披露。以公允價值計量的資產(chǎn)或負債，企業(yè)還應(yīng)區(qū)分持續(xù)的公允價值計量和非持續(xù)的公允價值計量，并對其采用不同的披露要求。持續(xù)的公允價值計量，是指其他相關(guān)會計準則要求或者允許企業(yè)在每個資產(chǎn)負債表日持續(xù)以公允價值進行的計量；非持續(xù)的公允價值計量，是指其他相關(guān)會計準則要求或者允許企業(yè)在特定情況下的資產(chǎn)負債表中以公允價值進行的計量。

相對來說，持續(xù)的公允價值計量的資產(chǎn)或負債要求的披露內(nèi)容相對較多，而不以公允價值計量但需要披露其公允價值的資產(chǎn)或負債以及非持續(xù)的公允價值計量的資產(chǎn)或負債要求的披露內(nèi)容相對較少，如下表所示。

參考文獻：

第9篇：會計的最高準則范文

1.通用會計準則。即為各行業(yè)共同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算準則，如應(yīng)收、應(yīng)付款，存貨，投資，固定資產(chǎn)等。

2.有關(guān)會計報表的準則。如資產(chǎn)負債表等，主要用來規(guī)定會計報表應(yīng)當及如何披露信息以及會計報表的基本格式等。

3.有關(guān)特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)的準則。所謂特殊業(yè)務(wù)是相對于通用業(yè)務(wù)而言，包括以下三個方面：一是各行業(yè)共有的特殊業(yè)務(wù)，如外匯業(yè)務(wù)，清算業(yè)務(wù)等；二是特殊行業(yè)會計準則，如銀行業(yè)、保險業(yè)等；三是特殊組織會計準則，如個人合伙企業(yè)等。從以上對我國會計準則體系的分類來看，筆者認為銀行業(yè)會計準則在我國會計準則體系中的具體定位是具體會計業(yè)務(wù)準則中的特殊行業(yè)會計準則。133229.coM銀行一般會計業(yè)務(wù)要接受基本會計準則的指導(dǎo)和通用會計準則、報表會計準則、特殊業(yè)務(wù)會計準則的約束，至于銀行業(yè)特有的業(yè)務(wù)，應(yīng)該接受銀行業(yè)會計準則的約束。

二、制訂銀行業(yè)會計準則的基本要求銀行業(yè)會計準則既涉及會計理論和方法，又影響銀行會計實務(wù)和操作。銀行業(yè)會計準則是銀行會計實務(wù)在理論上的概括，它往往表述為銀行會計工作所應(yīng)遵循的規(guī)則或指南，是判別會計工作優(yōu)劣的準繩。不過，反映了正確的理論，并不一定就是理想的規(guī)范，實踐上的可行性、環(huán)境的要求以及其他限制條件在制訂準則時也應(yīng)予以考慮。在制訂銀行業(yè)會計準則時雖有大量的國際經(jīng)驗可供借鑒，但要立足于國內(nèi)環(huán)境，立足于我國有多年制訂全國銀行各項會計制度的基礎(chǔ)和多年來成功的實踐經(jīng)驗，進行廣泛的調(diào)查論證，并能預(yù)見到我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，才富于前瞻性。我們對制訂的銀行業(yè)會計準則的基本要求是：在戰(zhàn)略高度上具有前瞻性，在理論研究上要具有高度概括性，在實踐指導(dǎo)上要對銀行業(yè)會計實務(wù)提供哲學(xué)意義上“方法論”的指導(dǎo)。

三、制訂銀行業(yè)會計準則應(yīng)注意協(xié)調(diào)的兩個關(guān)系

1.與稅務(wù)部門關(guān)系在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的過程中，稅務(wù)部門已經(jīng)成為銀行報表的主要使用者之一。因此，會計報表在不防礙其他會計信息使用者的基礎(chǔ)上，應(yīng)盡可能地滿足稅務(wù)部門的管理需要。同時，銀行業(yè)會計準則與我國現(xiàn)行稅收處理辦法有許多不協(xié)調(diào)的地方。因此，在可能的情況下，銀行會計準則提供的規(guī)范性規(guī)定也應(yīng)同時符合稅務(wù)部門的要求。

2.與全國銀行統(tǒng)一會計制度的關(guān)系

從理論上講，會計準則與行業(yè)會計制度應(yīng)是替代關(guān)系，從國際慣例來講沒有并存的情況。會計準則打破了所有制界限，適應(yīng)變化多端的市場環(huán)境；銀行業(yè)會計準則并不是原銀行統(tǒng)一會計制度的簡單翻版或僅僅換個稱呼，而原來的銀行制度對所有會計行為都進行了具體規(guī)定，包治百??；銀行業(yè)會計準則只是針對銀行特有業(yè)務(wù)進行規(guī)范和指導(dǎo)，銀行一些普通會計行為并不是接受銀行業(yè)會計準則的指導(dǎo)，而是接受所有基本準則和具體準則指導(dǎo)。要建立良好的銀行業(yè)會計準則與全國銀行統(tǒng)一會計制度的關(guān)系也需要時間。至于行業(yè)會計制度究竟要存在多久，則需要結(jié)合銀行業(yè)發(fā)展進程及各種實際情況作出判斷。

四、銀行業(yè)會計準則制訂機構(gòu)及模式

世界各國會計準則的制訂機構(gòu)無外乎官方和民間兩種性質(zhì)，而民間性質(zhì)的準則制訂機構(gòu)也大多有官方的權(quán)威支持或直接來自法律的授權(quán)，實際上也就具有了官方或半官方的性質(zhì)。會計準則作為會計工作的規(guī)范，必須具有權(quán)威性和公認性。權(quán)威性主要來自法律的支持，公認性則有賴于會計準則的科學(xué)合理性和環(huán)境適應(yīng)性。我國會計準則的主管機關(guān)是財政部，制訂機構(gòu)也是財政部，因此銀行業(yè)會計準則的主管機關(guān)應(yīng)是財政部。又由于銀行業(yè)是特殊行業(yè)，銀行監(jiān)管機關(guān)按照法律的授權(quán)，也有權(quán)對銀行業(yè)頒布特別會計管理規(guī)定，因此銀行業(yè)會計準則的主管機關(guān)是財政部和人民銀行。筆者認為，無論是人民銀行還是財政部，都沒有必要自己來制訂會計準則，建議由財政部和人民銀行共同認定或組建一個非官方機構(gòu)專門制訂銀行業(yè)會計準則，并作為中國會計準則委員會的團體成員單位。

將銀行業(yè)會計準則的制訂權(quán)限交由一個基本上獨立人員獨立，財務(wù)獨立的民間機構(gòu)，這是為了保證準則制訂機構(gòu)的客觀公正，不偏不倚，從而更好地保證會計準則的公認性。公認性是權(quán)威性的有力支持，缺乏公認性的會計準則即使強制執(zhí)行，其生命力也極其有限，而公認的會計準則自然具有一定程度的權(quán)威性。制訂銀行業(yè)會計準則組織應(yīng)包括政府會計和銀行主管部門、會計界、稅務(wù)部門、銀行和證券管理及會計職業(yè)界等方面的專家、學(xué)者，使之具有較廣泛的代表性，其常設(shè)機構(gòu)可以中國金融會計學(xué)會為依托并在其支持下展開工作。該機構(gòu)應(yīng)設(shè)立相應(yīng)章程、成立理事會，確定良好的會計準則擬定程序。該機構(gòu)要針對目前銀行業(yè)會計理論研究明顯不足的狀況，特別注重我國銀行會計理論和實務(wù)研究，要將理論研究作為銀行會計準則制訂程序的組成部分。在擬定會計準則草案時，既要認真總結(jié)我國銀行業(yè)多年來總結(jié)出的一些行之有效的工作經(jīng)驗，也要大膽引進國際上目前一些比較成熟的會計做法。擬定的銀行會計準則草案，要經(jīng)過一定的立項、調(diào)查、收集和分析資料、草擬、征求意見和聽證等程序，經(jīng)過多次反復(fù)后，一個成熟的銀行業(yè)會計準則就可以出臺了。

五、銀行業(yè)會計準則的主要內(nèi)容

銀行會計報表的使用者關(guān)心銀行的變現(xiàn)能力和償債能力，并關(guān)心與資產(chǎn)負債表中確認的資產(chǎn)和負債有關(guān)的風(fēng)險，以及與資產(chǎn)負債表表外項目有關(guān)的風(fēng)險。銀行面臨著變現(xiàn)能力的風(fēng)險以及由于匯率波動、利率變動、市場價格變化和對方破產(chǎn)引起的風(fēng)險。銀行業(yè)會計報表應(yīng)盡可能反映這些風(fēng)險，并提供詳細說明，以便使用者能更好地了解情況。銀行業(yè)會計準則應(yīng)對銀行各項業(yè)務(wù)活動采取確認、計量和報告方式進行規(guī)定，一般不涉及會計科目設(shè)置、使用和賬務(wù)處理問題。

囿于本人的認知程度，我認為我國銀行業(yè)會計準則應(yīng)涵蓋以下一些內(nèi)容，但絕對不會僅僅只有以下內(nèi)容：

1.關(guān)于損益表項目

為了能使報表使用者評價銀行的經(jīng)營業(yè)績，銀行應(yīng)在損益表中分別報告收入和費用的主要類別及金額。

銀行損益表應(yīng)包括但不僅僅限于下列收入和費用項目：

1）各項利息收入；

2）手續(xù)費收入；

3）證券投資收入或損失；

4）其他經(jīng)營收入；

5）存、借款利息支出；

6）貸款和其他資金損失；

7）管理費用；

8）其他經(jīng)營費用。

在編制損益表時應(yīng)注意以下一些事項：

第一，收入和費用項目不應(yīng)相互抵銷。因為如果將收益和費用項目相抵銷，則將防礙使用者對銀行各項單項業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果和特定種類的資產(chǎn)的收益作出評價。

第二，對于因下列營業(yè)行為所產(chǎn)生的收入和損失應(yīng)該以凈額分別作為收入或損失納入損益核算：

a.交易證券的出售和賬面金額的變動；

b.投資證券的出售；

c.外匯交易。

2.關(guān)于資產(chǎn)負債表項目

銀行資產(chǎn)負債表應(yīng)按資產(chǎn)和負債性質(zhì)劃分和排列，并以一定的規(guī)律反映其相對的流動性。

銀行資產(chǎn)負債表應(yīng)包括但不限于下列資產(chǎn)和負債：

a、資產(chǎn)：

現(xiàn)金與中央銀行的往來余額；

國庫券和其他可向中央銀行再貼現(xiàn)的票據(jù)；

為交易目的而持有的政府證券和其他證券；

向其他銀行投放的資金和對其他銀行的貸款；

在貨幣市場投放的資金；

對客戶的貸款；

投資證券。

b、負債：

中央銀行借款；

同業(yè)借款；各項存款；

本票、金融債券和其他書面立據(jù)的負債；

其他銀行存款；

其他借入資金。

對資產(chǎn)負債表項目的一些限定：

第一，對銀行資產(chǎn)和負債按其流動性的大致順序進行排列，并與資產(chǎn)和負債的償還期大體一致。資產(chǎn)負債表列示的資產(chǎn)和負債的金額，不應(yīng)通過與其他負債或資產(chǎn)的沖減而抵銷。

第二，如果交易證券和可流通投資證券的市場價值不同于財務(wù)報表的賬面金額，銀行應(yīng)反映證券的市場價值。

第三，要區(qū)分交易證券、投資證券和其他投資。交易證券是為在短期內(nèi)重新出售而購入和持有的可流通證券。投資證券是為獲得收益或資本增值目的而購入和持有的證券，通常保留至到期日為止。

第四，不應(yīng)將貸款等項目作為投資處理。

3.關(guān)于或有事項和承諾事項及衍生金融工具的使用

銀行報表的使用各方需要了解銀行的或有事項和不可撤銷的承諾事項，因為這些事項可能對銀行的變現(xiàn)能力和償債能力產(chǎn)生巨大影響，并有發(fā)生潛在損失的可能性。銀行或有事項和承諾事項主要包括以下項目：

a.一般債務(wù)擔(dān)保、銀行承兌擔(dān)保；

b.與某項交易有關(guān)的或有事項，如保單和開出信用證等；

c.與利息和匯率有關(guān)的事項，包括期權(quán)、期貨、認股證、買賣特權(quán)、貨幣和利率掉期；

d.其他承諾。

對于一些承諾事項，也可以借鑒一些國家經(jīng)驗，直接將承兌或保證業(yè)務(wù)納入表內(nèi)核算，即在資產(chǎn)負債表上，負債一邊設(shè)有承諾及擔(dān)保，資產(chǎn)一邊設(shè)有“客戶承諾和擔(dān)保負債”及“承兌項下客戶負債”。

4.關(guān)于各項期限的記載方法及準確運用

銀行是一個經(jīng)營貨幣的特種企業(yè)，主要依靠買賣貨幣時間差及利差贏得利潤，因此，在會計核算上，對各種存、借款及各項合同期限的記載方法都要有比較明確的規(guī)定。

銀行應(yīng)以當前日至各種期限到期日的剩余時間為基礎(chǔ)，將資產(chǎn)和負債按相關(guān)償還期進行分類。分別按一定償還期與利率對資產(chǎn)和負債進行合理的分類，并分別按對應(yīng)償還期和利率將銀行資產(chǎn)和負債進行有序配比和有控制地錯開，對銀行頭寸的調(diào)控及資金籌措具有重要意義。對銀行來說，一直保持完全的配比是少見的，因為所從事的業(yè)務(wù)往往是條件不確定或類型不同的。錯開狀態(tài)可能提高獲利能力，但也可能增加損失的風(fēng)險。

進行這種分類還具有以下好處：可以準確評價銀行的變現(xiàn)能力、受利率和匯率變動的影響程度、銀行以何種成本進行負債到期的替換。

對個別資產(chǎn)和負債按償還期分類，如可劃分為一年內(nèi)或一年以上也可以更加細分。銀行對資產(chǎn)和負債所采用的償還期應(yīng)當一致。這可以明確償還期的配比程度，以及相應(yīng)產(chǎn)生的銀行對其他變現(xiàn)資金來源的依賴程度。

5.關(guān)于表外項目

重要表外項目資料應(yīng)按地理區(qū)域、客戶或行業(yè)類別或其他風(fēng)險情況來披露。這些情況可用以指明銀行資產(chǎn)和銀行可取得的資金在變現(xiàn)中所包含的潛在風(fēng)險。這些資料是按地理區(qū)域、客戶或行業(yè)類別或銀行具體環(huán)境的其他風(fēng)險的情況來反映?？蛻糍Y料一般可按部門分類，如政府、公共機構(gòu)和工商企業(yè)。

6.關(guān)于貸款呆帳及損失核銷

銀行是一個高風(fēng)險行業(yè)，即使是正常經(jīng)營，銀行貸款和其他信貸資金也肯定會有部分資金不能收回，銀行不可避免會遭受損失。銀行在對外報表時，要附帶提供以下一些信息：

第一，要確定不可收回的貸款確認并予以核銷的具體措施及相應(yīng)的會計方法；

第二，要對貸款損失及準備金的變動情況進行明確說明；

第三，在資產(chǎn)負債表上要為日后貸款損失提取呆賬準備的累計金額；

銀行在進行貸款呆賬核算時應(yīng)貫徹兩個原則：一是貸款已被具體認定為呆賬后其損失金額應(yīng)全部確認為費用，并計入當期成本，該項費用應(yīng)作為貸款損失準備抵減相應(yīng)種類的貸款賬面金額；二是貸款未具體認定為呆賬，但經(jīng)驗表明在貸款中存在潛在損失，這些損失也應(yīng)確認為費用，但銀行對這些損失的評估方法應(yīng)前后保持一致。

當貸款不能收回時，它們應(yīng)予以核銷，并沖減損失準備。一般情況下，在完成一些必要審批程序，并且損失的金額是一個確定金額時，它們才能予以核銷。在特殊情況下，例如，借款人在一個規(guī)定期限內(nèi)未償付任何利息或到期的本金，它們也可以及時進行核銷。由于這種核銷方式銀行有一定的自主性，核銷期限的具體時間不同，會導(dǎo)致貸款的總額和損失準備的總額的意義有很大差別。因此，銀行應(yīng)該公布這些貸款核銷政策。

7.關(guān)于應(yīng)收賬款及壞賬核銷

銀行應(yīng)收賬款主要是應(yīng)收利息。銀行可以決定對一些貸款不計提應(yīng)收利息。例如，在借款人拖欠支付利息和本金超過一定期限如三個月的情況下。如果貸款已實際成為呆賬，即使拖欠本息期限未達到不計提應(yīng)收利息期限，銀行也可以決定不計提應(yīng)收利息。銀行應(yīng)當詳細說明未計提利息的貸款的總額及確認的時間基礎(chǔ)。

銀行應(yīng)建立確定應(yīng)收賬款壞賬的基礎(chǔ)，以及對這種費用的會計處理方法。應(yīng)收賬款壞賬可以按應(yīng)收賬款余額的一定比例就銀行未來損失或其他不可預(yù)見風(fēng)險在內(nèi)的壞賬風(fēng)險計提準備，也可將賬齡達到一定期限的應(yīng)收賬款，或債務(wù)已不可收回的應(yīng)收賬款直接作為壞賬損失。