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第1篇：存貨的會計準則范文

關(guān)鍵詞：會計準則；存貨；核算；比較；分析

一、引言

中國加入世界貿(mào)易組織（WTO）后，加快了融入世界經(jīng)濟體系和全球資本市場的步伐，與國際化會計準則接軌

的需要也日益迫切。2006年2月15日，財政部頒發(fā)了新《企業(yè)會計準則》，要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。

本文將結(jié)合新準則研究的最新進展，對新舊準則中存貨核算的差異結(jié)合例題進行詳細的比較分析，并從幾個方面我國新存貨準則體系在實施過程中可能遇到的并提出解決問題的思路。

二、我國新會計準則出臺的必要性

鑒于存貨在資產(chǎn)中的重要性，財政部早在1993年就將“存貨”準則立項，并與1994年7月4日了征求意見稿，直至2001年11月9日正式了《企業(yè)會計準則――存貨》，該準則于2002年1月1日起暫在股份有限公司執(zhí)行，自2003年1月1日起其他企業(yè)也開始施行。

三、新舊存貨準則總體結(jié)構(gòu)差異

新存貨準則由總則、確認、計量和披露共4章22條組成；而舊存貨準則由引言、定義、確認、初始計量、發(fā)出存貨成本的確定、期末計量、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)、披露、銜接辦法和附則共10部分30條組成。從總體結(jié)構(gòu)上看，新存貨準則比舊存貨準則更為概括、具體。

（一）定義的變化

新存貨準則取消了舊存貨準則的“定義”部分，而是將其內(nèi)容貫穿于整個存貨準則體系之中。例如，在“確認”中明確了存貨的定義；在“計量”中明確了可變現(xiàn)凈值和制造費用的定義等。

（二）計量的變化

新存貨準則“計量”部分涵蓋了舊存貨準則“初始計量”、“發(fā)出存貨成本的確定”、“期末計量”、“存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)”等部分的內(nèi)容，顯得更為簡單而且精確。

（三）銜接辦法和附則的變化

新存貨準則中取消了舊存貨準則中的“銜接辦法”和“附則”兩部分內(nèi)容。因為此次是在財政部對基本準則和具體準則作了修訂以后，同時了一項基本準則和三十八項具體準則；而且為了確保企業(yè)首份按照《企業(yè)會計準則體系》編制的財務報表，以及這些報表所涵蓋的部分期間的中期財務報表提供高質(zhì)量的信息，確保企業(yè)過渡的一致性、可比性和操作性，實現(xiàn)平穩(wěn)過渡；本著與國際財務報告準則趨同的原則，財政部所的《企業(yè)會計準則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》中對所有新準則的首次執(zhí)行和銜接辦法等都有較為詳細的敘述與規(guī)定。

四、新舊存貨準則具體內(nèi)容差異

（一）商品流通企業(yè)存貨采購成本規(guī)定與說明

舊存貨準則中規(guī)定“商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金”，而在新存貨準則中沒有這樣的規(guī)定與說明；相應地，新存貨準則在“不計入存貨成本”的項目中也刪除了舊存貨準則中有關(guān)“商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費等費用”的內(nèi)容。

（二）其他方式取得的存貨成本的規(guī)定

新存貨準則在“不計入存貨成本”的項目中將舊存貨準則中“其他方式取得的存貨成本”的內(nèi)容修改為“不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出”，使之更加明確、更加具體。

（三）對借款費用計入存貨成本的規(guī)定

按照《企業(yè)會計準則第17號――借款費用》的規(guī)定處理，從而允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費用資本化，使借款費用資本化的范圍擴大到了存貨中，而不再只限于使用專門借款購建的固定資產(chǎn)。因此，使得一些需要通過取得專門借款才能達到可銷售狀態(tài)的企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果也會受到一定程度的影響：將導致使存貨處于長時間生產(chǎn)周期中的企業(yè)損益表中當期的財務費用減少，利潤增加；資產(chǎn)負債表中的存貨資產(chǎn)額和權(quán)益額也相應增加。從而使那些專門為出售而生產(chǎn)大型機器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長的企業(yè)所對外提供的會計信息更加真實、可靠。

（四）對收獲農(nóng)產(chǎn)品成本和企業(yè)合并取得存貨的規(guī)定

新存貨準則中增加了“收獲時農(nóng)產(chǎn)品的成本和企業(yè)合并時取得的存貨的成本，應當分別按照《企業(yè)會計準則第5號――生物資產(chǎn)》（本次新制定的準則）和《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》確定”，同時又刪除了舊存貨準則中關(guān)于捐贈方提供了有關(guān)證據(jù)和捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)證據(jù)情況下企業(yè)接受捐贈的存貨成本確定的相關(guān)說明。

（五）對企業(yè)提供勞務所發(fā)生的費用的規(guī)定

新存貨準則中增加了“企業(yè)提供勞務的，所發(fā)生的從事勞務提供的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨”的內(nèi)容。相應地，新存貨準則在第14條中將舊存貨準則中“對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨，通常采用個別計價法確當發(fā)出存貨的成本”的內(nèi)容重新修訂為“對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確當發(fā)出存貨的成本”，以與新存貨準則第13條相對應；而舊存貨準則中則沒有對“提供勞務”存貨成本做出規(guī)定。

（六）對投資者投入存貨的成本價值的規(guī)定

新存貨準則規(guī)定，投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。即應當按照公允價值來確定投資者投入存貨的成本，而公允價值的確定是本次新修訂會計準則的一個亮點；而舊存貨準則規(guī)定，投資者投入的存貨成本，應當按照投資各方確認的價值確定。所以舊存貨準則對投資者投入存貨的成本，人為可操縱性很大，容易造成存貨資產(chǎn)的不實。

（七）對存貨發(fā)出成本的計量方法的規(guī)定

新存貨準則中取消了舊存貨準則中關(guān)于發(fā)出存貨成本的后進先出法。這一做法的主要原因是：一是移動平均法和后進先出法有時不能真實反映存貨流轉(zhuǎn)情況。二是為了與國際會計準則趨同。在物價發(fā)生不同變化的情況下，先進先出法和后進先出法對發(fā)出存貨和當期利潤的影響會有很大的差異，如表1：

（八）對盤虧或毀損的存貨處理規(guī)定

新存貨準則對舊存貨準則中“盤虧或毀損的存貨所造成的損失，應當在發(fā)生的當期計入損益”，在第21條中做出了相應的修訂：“企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益”。使企業(yè)對存貨發(fā)生盤虧或毀損的會計處理規(guī)定更加明確、具體。

五、實施新存貨準則存在問題

（一）新存貨準則的運用仍然具有較大的局限性

會計信息的橫向可比性可能進一步降低，財政部在會上稱新會計準則將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行。換言之，除了上市公司必須執(zhí)行新會計準則外，對于新會計準則和會計制度中存在差異的地方，其他企業(yè)仍然有較大的選擇空間。由此可見，新存貨準則的運用僅限于上市公司，與同行業(yè)的非上市公司相比較，二者提供的會計信息可能基于不同的核算標準，導致其可比性進一步降低。

（二）會計人員的素質(zhì)和工作能力將面臨極大挑戰(zhàn)

由于發(fā)展的大量需要，我國在過去的十幾年中培養(yǎng)了數(shù)量眾多的會計人員，全國有1000萬會計人員。新存貨準則強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，然而我國會計人員由于素質(zhì)參差不齊，對準則和制度理解上的差異以及不同的會計職業(yè)判斷能力，在一定程度上制約著會計信息質(zhì)量的提高和會計準則的運用效果。會計人員是否具有較高水平的職業(yè)操守和恰當?shù)穆殬I(yè)判斷成為企業(yè)和會計信息使用者極為關(guān)心的問題。因為會計目標的實質(zhì)就是要客觀地反映經(jīng)濟現(xiàn)實，存貨準則本身不可能提供具體答案，對于如何確認、計量、會計信息是否披露等問題都需要會計師自己進行職業(yè)判斷，這使得會計人員的素質(zhì)和工作能力面臨極大挑戰(zhàn)。

六、解決實施新準則問題的對策

一個制定得再完美的會計標準，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就是形同虛設(shè)。因此，要積極做好新會計準則實施的有關(guān)配套和完善工作。

（一）完善新存貨準則的各項配套

1、法律配套。我國當前尚缺乏有效地使用以原則為基礎(chǔ)的存貨準則氛圍，更加不能奢望存貨準則可從技術(shù)上徹底禁絕各類舞弊造假行為。因此，必須進一步健全和完善相關(guān)的法律法規(guī)制度，加強市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，既保持會計準則良好的靈活性，又防止會計政策被濫用。相關(guān)的法律配套可使我國制定的存貨準則具有更高層次的公正性和可操作性。

2、準則與制度的配套。準則的配套不僅僅是足夠的會計準則，還必須對準則有權(quán)威的解釋。2006年8月的會計準則應用指南和相關(guān)解釋即是新會計準則運用最好的注解。此外，從現(xiàn)階段來看，我國暫時還無法取消會計制度，絕大多數(shù)的企業(yè)仍將在一定時期內(nèi)實施會計制度。為了避免準則與制度中存在的矛盾和沖突，還應加快修訂《企業(yè)會計制度》、和《小企業(yè)會計制度》，使之部分內(nèi)容與會計準則盡可能匹配。

（二）加快建設(shè)運用會計準則的內(nèi)外部環(huán)境

1、加強企業(yè)的內(nèi)部控制。從某種意義上說，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制是貫徹會計法律法規(guī)，加強會計核算，提高會計信息質(zhì)量的必然要求，也是從源頭上遏制企業(yè)會計造假的最好辦法。加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控主要包括：加快企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)和高效的運作程序；建立先進可靠的管理信息系統(tǒng)，使獲取實時信息成為可能，提高企業(yè)的快速反應能力；加強內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審，確保內(nèi)控制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好。

2、加強企業(yè)外部監(jiān)管。企業(yè)行為的不規(guī)范，市場交易的不真實，都給會計信息失真創(chuàng)造生存的土壤。會計準則執(zhí)行中的有一部分是由于外部監(jiān)管不力造成的，因此要加強外部審計監(jiān)督，提高審計質(zhì)量，對于企業(yè)不軌行為加大處罰力度，要讓任何人都清楚地意識到被懲罰的后果將超出自己的承受能力。

七、結(jié)論

頒布新的準則體系只是會計改革重要的一步，如果僅僅片面追求與國際會計準則的一致性，出現(xiàn)與我國會計環(huán)境不相適應的情況，導致會計信息的混亂或失控，由此產(chǎn)生的成本和風險都是巨大的。當務之急就是盡快切實理解新會計準則的內(nèi)涵，發(fā)揮新存貨準則對會計工作的規(guī)范作用，進而提高會計職業(yè)界的整體實務水平，增強會計信息的透明度和公信力。

參考文獻：

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7、Harrison,Horngren.Inventory costing Methods.Financial Accounting,2006(8).

第2篇：存貨的會計準則范文

一、準則的主要變化

(一)新存貨會計準則的主要變化

總的來說存貨會計準則的變化并不大，主要修訂內(nèi)容為以下幾條。

1．對計入存貨采購成本的界定不同

新存貨準則規(guī)定，存貨的采購成本，包括購買價款、進口關(guān)稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。新舊準則對比，新準則刪除了舊準則中的“商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金等”。這就說明新準則把商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用納入存貨的采購成本核算，而不是計入當期損益。

2．存貨的借款費用可以資本化

這也是這次存貨準則修訂的一個亮點。新準則明確指出，應計入存貨成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號――借款費用》的規(guī)定處理。根據(jù)新借款費用準則，符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

可見，新存貨會計準則規(guī)定允許企業(yè)將為生產(chǎn)大型機器設(shè)備、船舶等生產(chǎn)周期較長的存貨所借入的款項發(fā)生的利息資本化，計入存貨價值，不再直接計入損益。

3．發(fā)出存貨的計價方法取消了后進先出法

新準則借鑒了國際會計準則IAS2在2003年度的改進計劃的做法，規(guī)定企業(yè)應當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。相對舊準則，新準則取消了后進先出法。因為在后進先出法下，成本流與實物流在大多數(shù)情況下不一致。同時還強調(diào)對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。

4．對低值易耗品和包裝物的攤銷方法有所限制

新準則規(guī)定，企業(yè)應當采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。而舊準則規(guī)定企業(yè)除了一次轉(zhuǎn)銷法和五五攤銷法以外還可以采用其他的攤銷方法，例如，包裝物以前可以采用凈值攤銷法，低值易耗品可以采用分次攤銷法?？梢?，新準則大大降低了企業(yè)的選擇權(quán)，從而提高了會計信息的可比性。

5．法定披露內(nèi)容減少

新準則相對于舊準則而言，減少了兩方面的披露：存貨取得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法；當期確認為費用的存貨成本，如主營業(yè)務成本等。

(二)新非貨幣性資產(chǎn)交換準則的主要變化

此次非貨幣易準則變化比較大，主要體現(xiàn)在以下方面：

1．新準則出現(xiàn)新的提法

新準則中首次提出了“交換具有商業(yè)實質(zhì)”、“商業(yè)實質(zhì)的確認條件”、“換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量”的說法。重新定義了非貨幣性資產(chǎn)交換的思路，更加強調(diào)了交換資產(chǎn)的公允價值。

2．增加了對“商業(yè)實質(zhì)”這一術(shù)語的確認標準

新準則第二章第五條指出，“滿足下列條件之一的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的?！?/p>

通過上述新準則對商業(yè)實質(zhì)的界定，我們可以看出，商業(yè)實質(zhì)是對換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)未來經(jīng)濟利益的對比(這里運用的是未來現(xiàn)金流量來衡量經(jīng)濟利益的大小)，只有二者相差懸殊時，即該非貨幣易會產(chǎn)生交易利得或損失時，才具有商業(yè)實質(zhì)。

3．新準則適用的范圍縮小

新準則第一章第三條明確指出：企業(yè)合并中發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，適用《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》；以權(quán)益性工具換取非貨幣性資產(chǎn)，則適用《企業(yè)會計準則第11號――股份支付》。

4．具體的會計處理不同

(1)非貨幣換不涉及補價時的處理

新準則對不同類型的換入非貨幣性資產(chǎn)，運用了公允價值和賬面價值這兩種價值方法作為換入非貨幣性資產(chǎn)的入賬價值。

是以公允價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，還是以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，關(guān)鍵是要看非貨幣換是否同時滿足上述規(guī)定的條件。與之相應，新準則規(guī)定公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額應計入當期損益。而舊準則不把公允價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值，只以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不確認相關(guān)的損益。

(2)非貨幣換涉及補價時的處理

①支付補價的情況下，新會計準則仍區(qū)分兩種情況來處理

滿足1條件下：換入資產(chǎn)成本=換入資產(chǎn)公允價值+應支付的相關(guān)稅費，同時確認損益。

應計入的當期損益=換入資產(chǎn)成本一換出資產(chǎn)賬面價值+支付的補價+應支付的相關(guān)稅費

滿足11條件下：換出資產(chǎn)賬面價值+支付的補價+應支付的相關(guān)稅費=換入資產(chǎn)成本，不確認損益。第Ⅱ種情況下的處理方法與舊準則的處理方法是相同的。

②收到補價的情況下，新準則的處理：

滿足1條件下：換入資產(chǎn)成本=換入資產(chǎn)公允價值+應支付的相關(guān)稅費

應計入的當期損益=換入資產(chǎn)成本+收到的補價一換出資產(chǎn)賬面價值+應支付的相關(guān)稅費

滿足11條件下：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+支付的補價一應支付的相關(guān)稅費，不確認損益。舊準則中所規(guī)定的兩個公式就不再適用了。

(3)非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的處理

新準則對換入資產(chǎn)入賬價值的分攤依據(jù)分兩種情況：

一是交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本；二是不滿足按公允價值進行分攤的條件時，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配。

而舊準則中規(guī)定按換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例來確認各換入資產(chǎn)的入賬金額，新準則較舊準則多了一項分配標準，

即無法使用公允價值時，按照換入資產(chǎn)的原賬面價值比例分配。

5．新準則加大了披露的力度

新準則要求披露內(nèi)容更具體、充分，需要披露換入資產(chǎn)成本的確定方式，換入、換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬面價值，非貨幣性資產(chǎn)交換確認的損益等。

二、新準則對會計實務的影響

(一)存貨準則的實施對會計實務的影響

1．發(fā)出存貨計價方法的改變可能使得企業(yè)在新準則實施前后的存貨和利潤出現(xiàn)波動

新會計準則下，發(fā)出存貨計價辦法變革，可能對于采用后進先出法的公司，生產(chǎn)周期較長的公司在短期內(nèi)將產(chǎn)生一定影響。尤其是對于原先采用后進先出法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，這會造成毛利率和利潤的不正常波動。例如，采用后進先出法的電器設(shè)備、電子行業(yè)的公司，在電子元器件價格不斷下跌的行情中，一旦變革為先進先出法，記賬時要以先期的較高價格為準，從而會導致主營業(yè)務成本將大幅上升，毛利率快速下滑，當期利潤下降；相反，對于那些商品成本價格不斷上升的企業(yè)，如燃油行業(yè)，變?yōu)橄冗M先出法的當期，成本將下降，同時企業(yè)的毛利率快速上升，當期的利潤增大。

2．該準則實施以后會計信息的可比性提高

新準則指出，企業(yè)應當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本，對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本，以及企業(yè)應當采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷。這兩個規(guī)定的實施，都從一定程度上減少了企業(yè)管理當局對會計政策的選擇權(quán)，使得那些想通過采用不同的會計政策來粉飾會計報表的行為得到了一定程度的遏制。這使得不同企業(yè)的會計信息口徑一致，更具有橫向可比性。

(二)非貨幣性資產(chǎn)交換準則對會計實務的影響

1．提高了對職業(yè)判斷能力的要求

非貨幣性資產(chǎn)交換準則更加強調(diào)雙方的交換性，是否具有商業(yè)實質(zhì)，是否應該以公允價值計量。這就要求會計人員必須以良好的職業(yè)道德和對交換事項的專業(yè)判斷為基礎(chǔ)，正確進行會計處理。既要增加職業(yè)判斷的能力，又要廣泛收集支持公允價值的依據(jù)，對會計人員職業(yè)能力的要求更高了。

2．資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值有較大差距時會直接影響公司利潤

當交換的資產(chǎn)應以公允價值計量時，換入資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)成本(包括補價對成本的調(diào)整)的差額直接計入損益。資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)成本的差額。與舊準則相比，公司利潤可能會被通過公允價值操縱。

三、新準則實施中應注意的主要問題

(一)存貨準則實施中注意的問題

1．合理選擇并配套設(shè)立存貨賬簿。新準則取消后進先出法后，對于原來一直采用后進先出法的企業(yè)來說，應該合理選擇存貨計價的會計計價政策，并健全詳細的存貨記錄，以便使用新的存貨計價方法。如果企業(yè)選擇先進先出法，可能會因存貨時間過長而不便于進行會計處理，這種情況下不妨可以將過去所有存貨平均計算其單位成本，并將其視為實施新準則開始期間購進存貨的單位成本。

2．嚴格分清借款費用可資本化的存貨界限。借款費用準則規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。也就是說并不是所有的存貨都可以按照借款費用資本化方法進行處理。這就需要企業(yè)嚴格分清借款費用可資本化的存貨界限。應該注意的是，只有那些需要較長準備期才能將其達到可銷售狀態(tài)的存貨、制造車間、電力設(shè)備和物業(yè)投資才屬于借款費用可資本化的存貨范圍，而常規(guī)性生產(chǎn)或生產(chǎn)周期較短且重復、大量生產(chǎn)的存貨，則不屬于借款費用資本化的范圍。

3．對于接受捐贈存貨的入賬價值，準則未給出明確的計量方法，在財政部規(guī)定接受捐贈會計處理規(guī)范前，建議企業(yè)先比照原來的會計準則進行處理，待新規(guī)定出臺后再進行調(diào)整。

(二)非貨幣性資產(chǎn)交換準則實施中應注意的主要問題

1．商業(yè)實質(zhì)的確認

判斷一項交換是否具有商業(yè)實質(zhì)，這是執(zhí)行非貨幣換準則的關(guān)鍵。實際工作中，未來現(xiàn)金流量的風險、時間和金額難以準確估計，判斷交換是否具有商業(yè)實質(zhì)主要看資產(chǎn)估價是不是公允。因而企業(yè)應當關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

2．換入多項資產(chǎn)時，各項換入資產(chǎn)入賬價值的分攤依據(jù)

準則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本；不滿足條件的情況下，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配。

運用換入資產(chǎn)的原賬面價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值的分配依據(jù)是很難操作的，企業(yè)可以通過其他方式(如由對方出具各項資產(chǎn)占總體資產(chǎn)價值比重的證明)達到合理分攤各項換入資產(chǎn)價值的目的，切忌無據(jù)分攤。

第3篇：存貨的會計準則范文

1.存貨計量原則。國際會計準則中，存貨一律以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，沒有區(qū)別初始計量和期末計量。在我國，新準則將存貨的計量分成初始計量和資產(chǎn)負債表日計量。規(guī)定了存貨成本的初始計量按照成本進行。資產(chǎn)負債表日的計量規(guī)定采用存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則。

2.存貨初始成本計量。國際會計準則、我國新準則都明確規(guī)定：存貨的初始成本由采購成本、加工成本和使存貨成本達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的基本成本三個組成部分組成。第一，存貨采購成本。修訂后的《國際會計準則第2號—存貨》規(guī)定采購成本采用凈價法計價；而我國存貨準則規(guī)定采用總價法，我國會計準則采用總價法是根據(jù)我國實際情況出發(fā)而制定的。第二，存貨的加工成本。國際會計準則與我國的會計準則關(guān)于存貨加工成本的定義基本一致。但國際會計準則將間接生產(chǎn)費用分為固定間接生產(chǎn)費用和變動間接生產(chǎn)費用。從內(nèi)容上看，國際會計準則對間接生產(chǎn)費用的定義，比我國存貨準則中制造費用的內(nèi)容要廣泛。第三，其他成本。新IAS2對存貨的其他成本有了更明確的規(guī)定，將正常信用條件下的購買價格與附有延期結(jié)算條款時實際支付金額之間的差額不作為存貨成本的其他成本。如果購買存貨附有延期結(jié)算的條款，那么正常信用條件下的購買價格與實際支付金額的差額計入賒購期間的利息費用。在我國存貨其他成本中，對于正常信用條件下的購買價格與附有延期結(jié)算條款事項，實際支付金額的差額如何處理未作具體規(guī)定。

3.存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)差異。在我國的存貨準則別提到企業(yè)應采用系統(tǒng)合理的方法對周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品和包裝物）進行攤銷并計入成本費用。這有助于提高企業(yè)間會計信息的可比性。而國際會計準則沒有特別提到關(guān)于周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品和包裝物）的攤銷方法。4.存貨的期末計量。第一，計提存貨跌價準備的選擇方法。在確定存貨跌價準備時的選擇方法上，我國要求單個計提的前提下，可采用分類計提法和合并計提法。國際會計準則主張個別計提，某些情況下可以合并計提，而認為采用分類計提法是不恰當?shù)?。我國新準則制定考慮到實務中對種類繁多的存貨逐項認定可變現(xiàn)凈值的困難，在方法選擇上充分運用重要性原則。這方面我國準則的規(guī)定能更好的適應我國會計實務操作的要求。第二，存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回與可轉(zhuǎn)回存貨跌價準備的具體情形。我國存貨準則與IAS2都明確規(guī)定，應當在減記的范圍內(nèi)予以回復。這一點我國規(guī)定借鑒了國際會計準則的相關(guān)規(guī)定。新IAS2中闡明了以前確認存貨價值減記轉(zhuǎn)回的情形，即可變現(xiàn)凈值的增加的幾種情形。我國新準則要求資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當確認存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，沒有更進一步的具體規(guī)定。因此，在確認存貨減記轉(zhuǎn)回方面，因為新IAS2規(guī)范的具體化而產(chǎn)生新的差異，但在這個問題的處理上兩方基本思路是一致的。

二、存貨計量的趨同

1.存貨初始成本計量。第一，存貨采購成本。在匯兌差額方面，修訂后的《國際會計準則第2號—存貨》規(guī)定：采購成本不再包括匯兌差異額，這一規(guī)定與我國存貨準則規(guī)定基本一致。我國會計準則制定是從我國的實際情況出發(fā)，根據(jù)業(yè)務自身的性質(zhì)和特征進行了有選擇的取舍，使會計準則在某些方面的前瞻性與穩(wěn)定性。關(guān)于借款費用資本化的范圍，2006年會計準則將借款費用資本化的范圍擴大到某些存貨項目中與國際準則更加接近，同時也更加注重實際情況，注重經(jīng)濟實質(zhì)，為反映存貨對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果的影響提供了更加有力的保證。對于商品流通企業(yè)采購過程中發(fā)生的期間費用處理，06年會計準則取消了對商品流通企業(yè)存貨采購成本內(nèi)容的說明，與國際會計準則將采購成本費用計入采購成本的規(guī)定相一致。第二，其他成本。其他方式取得的存貨成本主要包括：通過非貨幣易取得的存貨成本、投資者投入的存貨的成本、通過債務重組取得的存貨的成本和接受捐贈的存貨成本按規(guī)定確定。這些規(guī)定與IAS2規(guī)定基本一致。

第4篇：存貨的會計準則范文

[關(guān)鍵詞]會計 實踐性教學 案例 存貨 新會計準則 會計利潤 反思

一、實踐性教學案例解析

1. 案例資料

某上市商業(yè)零售M公司的會計政策規(guī)定,入庫產(chǎn)成品按實際生產(chǎn)成本入賬,發(fā)出產(chǎn)成品按先進先出法核算。M公司2006年度甲產(chǎn)品的相關(guān)明細資料見表1:

2. 發(fā)出存貨計價方法對會計利潤影響的比對

(1) 發(fā)出存貨成本的核算

存貨發(fā)出計價方法的選擇對當期利潤的影響體現(xiàn)在存貨價格波動上。當存貨價格上漲時,采用后進先出法計價,發(fā)出存貨以最高價格入賬,增大當期成本費用,減少當期利潤;當存貨價格下跌時,則正好相反。

①后進先出法:

M公司在市場價格出現(xiàn)上漲情況下,發(fā)出存貨選擇后進先出法。此方法下,發(fā)出存貨的成本價格接近市場價格,銷售利潤較存貨采用先進先出法計價低,期末存貨成本低于市價,存貨銷售成本偏高,利潤偏低。其發(fā)出存貨的成本為:700×4.5+1300×4.6=9130萬元。

②先進先出法:

M公司在市場價格出現(xiàn)下跌情況下,發(fā)出存貨選擇先進先出法。選用此法,存貨成本較接近于最近購貨成本,存貨銷售成本偏低,利潤偏高。其發(fā)出存貨的成本為:500×5.0+400×5.1+1100×4.6=9600萬元。

(2) 不同計價方法的選擇對會計利潤影響的比對

在舊會計準則下,M公司通過對存貨市場價格的波動,可以選擇不同計價方法。從上述案例來看,M公司選擇“先進先出法”和“后進先出法”兩種不同計價方法會對會計利潤產(chǎn)生影響,形成470(9600-9130)萬元的當期會計利潤差額。顯然,這對利潤的影響是很大的,尤其是對大量擁有存貨的企業(yè)來說就更大,最終也影響企業(yè)的盈余分配。這一案例說明,在舊會計準則下,M公司可以利用選擇發(fā)出存貨的不同計價方法所產(chǎn)生的存貨價值的差異對企業(yè)經(jīng)營成果的影響來操縱自身利潤的目的,達到盈余的不合理分配。

二、基于會計實踐性教學案例對新準則的反思

1. 發(fā)出存貨計價方法的變化對會計利潤的影響

從上述實踐性教學案例表明,舊會計準則下,企業(yè)對發(fā)出存貨計價方法在“后進先出法”和“先進先出法”上是有選擇空間的,而新準則變更了企業(yè)對發(fā)出存貨的計價方法,規(guī)定企業(yè)應當采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本,不能再選擇“后進先出法”。這意味著市場價格不論出現(xiàn)上漲還是下跌,企業(yè)在發(fā)出存貨計價方法“后進先出法”和“先進先出法”上不再具有選擇的空間,使得企業(yè)存貨流轉(zhuǎn)都以客觀的歷史成本真實地反映,加強了會計信息的可比性,控制了存貨成本的人為調(diào)節(jié)因素,限定了利用存貨計價方法選擇的空間來壓低或增加當期銷售存貨成本來達到操縱當期和以后各期利潤的目的。

2. 存貨跌價準備對會計利潤的影響

在舊會計準則規(guī)定下,由于資產(chǎn)減值準備可以轉(zhuǎn)回,一些企業(yè)通過大量計提當期減值準備,在以后各期轉(zhuǎn)回其減值準備來操縱利潤,制造虛假會計信息。作為存貨也不例外,企業(yè)一方面出于某會計期目標利潤考核,在前期大量計提存貨跌價準備,使得前期利潤計算偏低,從而使期末存貨成本減少,導致以后期間銷售成本偏低,從而使利潤反彈,達到當期目標利潤考核要求,獲得“績效”。另一方面,存貨跌價準備具有隨意性,主要體現(xiàn)在:一是濫用穩(wěn)健性原則;二是企業(yè)在執(zhí)行會計制度時對存貨跌價處理的認識還存在偏差;三是我國的資產(chǎn)減值會計規(guī)范體系尚未健全和完善。這樣,企業(yè)利用存貨跌價準備所具有的隨意性來操縱利潤。再者,企業(yè)出于應對暫停上市或禁止上市的規(guī)定。中華人民共和國公司法第一百五十七條明確規(guī)定:上市公司連續(xù)三年虧損,則面臨暫停上市或停止上市的風險。這對于期末存貨占資產(chǎn)比重較大的上市公司來講,公司可能在某一會計年度計提巨額存貨跌價損失,實現(xiàn)對存貨成本的巨額沖銷,虛減當年利潤,然后次年轉(zhuǎn)回存貨跌價準備,就可以順利實現(xiàn)利潤的逆轉(zhuǎn),規(guī)避了連續(xù)三年虧損就遭受暫停上市或退市的風險。

新存貨準則第14條規(guī)定:對于已售存貨,應當將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當期損益,相應的存貨跌價準備也應當予以結(jié)轉(zhuǎn)。 這規(guī)定意味著資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,即:存貨跌價準備一但計提后,在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回(以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的情況除外),只能在處置相關(guān)存貨資產(chǎn)后,再進行會計處理。這一規(guī)定表明,企業(yè)在不滿足條件下是不能轉(zhuǎn)回存貨跌價準備的,即封死了減值沖回操縱利潤的主通道,有效地遏制了企業(yè)利用存貨跌價準備作為“秘密儲備”來調(diào)節(jié)利潤的可能,使得調(diào)節(jié)利潤的空間變得越來越小,控制了企業(yè)粉飾經(jīng)營業(yè)績,規(guī)范了企業(yè)計提存貨跌價準備的隨意性。

3. 存貨“公允價值”的確認對會計利潤的影響

為充分體現(xiàn)會計信息質(zhì)量,與國際財務報告準則接軌,促進與國際趨同,新準則適度、謹慎地引入“公允價值”,明確地將“公允價值”作為會計計量屬性之一,并在17個具體會計準則中不同程度地運用了這一計量屬性。存貨準則――1號具體準則中在計量或初始計量中做出規(guī)定,即:投資者投入相關(guān)資產(chǎn)的成本,應按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 這意味著接受投資形成的有關(guān)資產(chǎn),必須以“公允價值”確定?！肮蕛r值”是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。 同時“公允價值”的確認原則中指出,如果資產(chǎn)存在活躍市場的,活躍市場中的報價應當確定為“公允價值”;如果資產(chǎn)不存在活躍市場,企業(yè)應當采用估值技術(shù)確定其“公允價值”。

“公允價值”在存貨實務核算中極有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具。其主要原因有兩個方面:一方面是在活躍市場中以“公允價值”計量,但目前我國作為新興和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家,一些資產(chǎn)和負債缺乏成熟的活躍市場,“公允價值”的取得會存在具體困難;另一方面是資產(chǎn)不存在活躍市場,企業(yè)應當采用估值技術(shù)確定其“公允價值”,這評估有賴于職業(yè)判斷、有賴于我國資產(chǎn)評估的市場規(guī)范性和評估質(zhì)量,所以在執(zhí)行中也容易產(chǎn)生差異。針對上述兩種原因,無論存不存在活躍市場,“公允價值”的計量都給企業(yè)留下了操縱會計利潤的空間。

4. 存貨借款費用資本化對會計利潤的影響

《企業(yè)會計準則第17號――借款費用》中的存貨準則規(guī)定:符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費用,也可以將滿足借款費用資本化條件的部分計入存貨成本 。符合借款費用資本化條件的存貨包括:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、機械制造企業(yè)的用于對外出售的大型機械設(shè)備等。這些存貨需要經(jīng)過相當長時間的建造或者生產(chǎn)活動,才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)。其中,“相當長時間”是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時間,通常為1年以上。

上述存貨準則規(guī)定表明,存貨借款費用在一定條件下可以資本化,這對生產(chǎn)周期長的企業(yè)會計利潤影響較大。按照舊會計準則規(guī)定,因采購存貨發(fā)生的借款費用不符合資本化條件的,應進行費用化計入當期期間費用。但執(zhí)行新準則后,對于因采購存貨發(fā)生借款較多的企業(yè)來說,允許將用于存貨的借款費用資本化,計入存貨成本。這將比舊會計準則處理來講,使企業(yè)存貨成本加大,減少企業(yè)當期財務費用,提高了當期的會計利潤。

5. 存貨進貨費用對會計利潤的影響

舊會計準則規(guī)定,商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金等,不包括在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用。對于工業(yè)企業(yè)會計核算,則包括在其采購成本中。而新準則規(guī)定不再區(qū)分商品流通企業(yè)和工業(yè)企業(yè),二者采購成本都包括購買價格、進口關(guān)稅及其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可以直接歸屬于存貨采購的費用。新準則的規(guī)定無疑增加了商品流通企業(yè)存貨成本,減少進貨當期銷售費用,使當期會計利潤增加。

6. 債務重組與非貨幣易中存貨核算對會計利潤的影響

《新企業(yè)會計準則第12號――債務重組》規(guī)定:以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的,債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額,計入當期損益。即將重組的賬面價值超過抵債資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值或者重組后債務賬面價值之間的差額,確認為債務重組利得計入營業(yè)外收入。 新準則允許企業(yè)確認債務重組損益,而舊會計準則規(guī)定確認為資本公積。這種新舊會計準則的差異,勢必對企業(yè)會計利潤產(chǎn)生影響。在新準則規(guī)定下,企業(yè)可能會在出現(xiàn)虧損、出于維護企業(yè)業(yè)績或配股發(fā)行新股需要的情況下,通過債務重組確認重組收益來操縱會計利潤。

新準則還規(guī)定,凡是以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換,無論是否支付補價,公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益;而舊會計準則規(guī)定,不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換以及支付補價方的非貨幣性資產(chǎn)交換,均不確認損益。這樣在新準則規(guī)定下,在非貨幣性資產(chǎn)――存貨交換中,確認重組收益的條件范圍更廣,對利潤影響的可操作性相比舊準則就更大,主要體現(xiàn)在:一方面,企業(yè)利用會計政策操縱利潤。企業(yè)利用存貨非貨幣性資產(chǎn)進行交換時,只要滿足存貨具有商業(yè)實質(zhì)和以公允價值計量,無論交換中是否支付補價,公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益,這樣為企業(yè)人為操縱利潤留下了空間。另一方面,企業(yè)對商業(yè)實質(zhì)的判斷也存在一定的彈性。應用指南中對商業(yè)性實質(zhì)做出了詳細說明,還補充了關(guān)聯(lián)方之間的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)性實質(zhì),但企業(yè)仍然會想方設(shè)法將關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化,仍然給人為操縱利潤提供了可能。

參考文獻:

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[4]馮 奇:新會計準則影響企業(yè)利潤之我見[J],經(jīng)濟與管理研究,2008(1)

第5篇：存貨的會計準則范文

摘要 執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》需要對已計提的減值準備進行沖減的會計處理，由于在計提減值準備時，小企業(yè)已做納稅調(diào)整，所以采用未來適用法調(diào)整減值準備時，小企業(yè)財務人員要做相應的所得稅納稅調(diào)整。

關(guān)鍵詞 減值準備 所得稅納稅調(diào)整 《小企業(yè)會計準則》

2013年1月1日起，原執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》且符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》的小企業(yè)，需執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。《小企業(yè)會計準則》是從稅法和簡化核算的角度出發(fā)，為小企業(yè)量身定做的會計準則。正確的運用《小企業(yè)會計準則》，處理好由《小企業(yè)會計制度》過渡到《小企業(yè)會計準則》的會計調(diào)整和納稅調(diào)整，是小企業(yè)降低納稅風險，提高會計工作效率的基礎(chǔ)。 《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》差別之一是不計提減值準備?！缎∑髽I(yè)會計準則》第六條規(guī)定：“小企業(yè)的資產(chǎn)應當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備”。原執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的小企業(yè)計提了壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備，并按稅法有關(guān)規(guī)定進行了納稅調(diào)整，而《小企業(yè)會計準則》是沒有相關(guān)減值準備科目。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，小企業(yè)在2003年1月1日之前執(zhí)行的是《小企業(yè)會計制度》，已計提三項減值準備的，執(zhí)行新準則時將已計提的各項減值準備需要沖銷。小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》屬會計政策變化，按照《小企業(yè)會計準則》第八十八條規(guī)定：“小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正應當采用未來適用法進行會計處理。”小企業(yè)對因執(zhí)行新的準則沖銷減值準備應采用未來適用法進行賬務處理。 在2013年1月1日，由于已計提減值準備的資產(chǎn)狀況不同，采用未來適用法進行會計處理的方法也不同。小企業(yè)在2012年執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，為公允的反映資產(chǎn)價值，流動資產(chǎn)短期投資、應收賬款、其他應收款、存貨要計提減值準備。在執(zhí)行新準則時，有的資產(chǎn)減值是長期不能恢復的，如存貨中款式已過時的服裝，已為新產(chǎn)品代替的功能落后的老產(chǎn)品等，需要沖減資產(chǎn)的原始價值，才能公允的反映資產(chǎn)的價值。有的資產(chǎn)的減值已恢復，需要沖回減值準備，減少管理費用。對減值準備的處理不同，導致所得稅納稅調(diào)整的不同。

壞賬準備 1.壞帳準備的會計處理對于已計提的壞帳準備，小企業(yè)有三種處理方法。 ①小企業(yè)計提壞賬只是為遵循相關(guān)的會計制度和公司的管理制度，小企業(yè)往來款不存在壞賬損失的問題，可直接沖減壞帳準備。借：壞賬準備，貸：管理費用。 ②小企業(yè)計提了壞賬準備，而且在執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》時，小企業(yè)發(fā)生了符合稅法和《小企業(yè)會計準則》規(guī)定的下列壞賬確認條件之一的： （一）債務人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹?（二）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?（三）債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的。 （四）與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹?因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。 國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。

小企業(yè)應沖減應收款項，借：壞賬準備，貸：應收賬款（其他應收款），壞賬準備不足沖減的，剩余應收賬款，應直接計入營業(yè)外支出。壞帳準備未沖完的，應直接沖減壞賬準備，借：壞賬準備，貸：管理費用。 ③小企業(yè)計提了壞賬準備，在執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》時，存在壞賬損失，但尚不具備上述稅法和《小企業(yè)會計準則》規(guī)定壞賬確認條件之一的條件，根據(jù)未來適用法的原則，小企業(yè)可直接沖減收不回來的應收款項，借：壞賬準備，貸：應收賬款（其他應收款），壞賬準備不足沖減的部分，剩余的應收賬款，暫不做任何賬務處理。等到企業(yè)取得上述稅法和《小企業(yè)會計準則》規(guī)定壞賬確認條件之一的證據(jù)時，再做賬務處理。壞帳準備未沖完的，應直接沖減壞賬準備，借：壞賬準備，貸：管理費用。

對壞賬準備的所得稅納稅調(diào)整 對于①直接沖減管理費用的所得稅納稅調(diào)整。因小企業(yè)在計提壞賬準備時，已做調(diào)減應納稅所得額的納稅調(diào)整，故在沖回壞賬準備時要調(diào)減與沖回壞賬準備相等的應納稅所得額。

對于②沖減往來款項的所得稅納稅調(diào)整。因企業(yè)在稅前列支壞帳損失，需要向主管稅務機關(guān)專項申報財產(chǎn)損失，經(jīng)稅務機關(guān)批準后，才能在稅前列支，故小企業(yè)在完成借：壞賬準備，貸：應收賬款（其他應收款）的賬務處理后，應向主管稅務機關(guān)報送已核銷的壞帳會計核算資料和相關(guān)的已成壞賬的法律證據(jù)，經(jīng)主管稅務機關(guān)批準后，在計算企業(yè)所得稅時，調(diào)減已沖銷壞賬準備相同金額的應納稅所得額。 對于③尚未取得稅法規(guī)定壞賬核銷證據(jù)或向稅務機關(guān)申報未批準的已沖銷壞賬準備，在期末計算所得稅時不做納稅調(diào)整。待向主管稅務機關(guān)申報財產(chǎn)損失，經(jīng)批準后，在批準當年所得稅匯算時調(diào)減已沖減壞賬準備相同金額的應納稅所得額。 二、短期投資跌價準備 1.短期投資跌價準備的會計處理 對于已計提的短期投資跌價準備，小企業(yè)有二種會計處理 ①在小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》時，已計提短期投資跌價準備的短期投資市價已恢復到投資成本，則應將短期投資跌價準備予以沖回，借：短期投資跌價準備，貸： 投資收益。 ②在小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》時，如果短期投資的市價低于投資成本，應就市價低于成本差額沖減短期投資跌價準備，借：短期投資跌價準備，貸：短期投資。如果短期投資跌價準備大于市價低于成本差額的，剩余部分予以沖回，借：短期投資跌價準備，貸： 投資收益。

2.對短期投資跌價準備的所得稅納稅調(diào)整 對于①直接沖減短期投資跌價準備的，在計算所得稅時，應調(diào)減同已沖回短期投資跌價準備相同金額應納稅所得額 對于②沖減短期投資賬面價值的，在短期投資出售前不做賬務處理，在短期投資出售后，在計算所得稅時，調(diào)減相對應的已沖短期投資跌價準備相同金額的應納稅所額 三、存貨跌價準備 1.存貨跌價準備的會計處理 小企業(yè)的存貨跌價準備是按單個存貨項目計提的。對于已計提的存貨跌價準備，小企業(yè)有二種處理： ①執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》時，計提的存貸跌價準備項目的存貨已銷售的，存貨跌價準備應于沖回，借：存貨跌價準備，貸：管理費用。 ②計提存貸跌價準備項目的存貨繼續(xù)為企業(yè)持有，并且可變現(xiàn)凈值低于成本的，應就變現(xiàn)凈值低于成本的部分，借：原材料、庫存商品等科目，貸：存貨跌價準備。如果存貸跌價準備大于變現(xiàn)凈值低于成本差額的，剩余部分予以沖回，借：存貨跌價準備，貸： 管理費用。 2.對存貨跌價準備的所得稅納稅調(diào)整 對于①直接沖減的存貨跌價準備，在計算所得稅時，應調(diào)減同已沖回短期投資跌價準備相同金額應納稅所得額。 對于②沖減存貨賬面價值的，在該項存貨出售前不做賬務處理，在該項存貨出售后，在計算所得稅時，調(diào)減相對應的已沖存貨跌價準備相同金額的應納稅所額。 對于計提的上述減值準備金額不大，直接沖回對小企業(yè)利潤影響不大的，最好直接沖回減值準備，不做沖減資產(chǎn)賬面價值的賬務處理。如果計提的上述減值準備金額較大，對利潤影響大，小企業(yè)財會人員須沖減已計提減值準備資產(chǎn)價面價值，并做上述所得稅納稅調(diào)整。

第6篇：存貨的會計準則范文

關(guān)鍵詞：新舊企業(yè)會計準則 資產(chǎn)計價 差異；變化

我國財政部于2006年2月15日了新企業(yè)會計準則體系，在將近九年的應用實踐中，新企業(yè)會計準則也在不斷地完善與優(yōu)化。新企業(yè)會計準則的推廣應用，很大程度上改變了我國企業(yè)的財務報表數(shù)據(jù)，從企業(yè)的利潤在短期內(nèi)發(fā)生較大變化。因此，研究新舊企業(yè)會計準則對企業(yè)財務管理工作的影響，不論是對企業(yè)本身還是對投資者，均具有十分現(xiàn)實的意義。

一、新舊企業(yè)會計準則的比較研究

通過對新舊企業(yè)會計準則的綜合分析與比較可見，兩者之間的變化差異主要體現(xiàn)在如下幾方面：資產(chǎn)減值準備方法的變化、合并報表會計處理方法的變化、投資分類方法的變化、會計核算基本原則與計量屬性的變化、存貨成本管理辦法的變化、債務重組方法的變化、金融工具的變化、費用資本化的變化等等。在新企業(yè)會計準則中，公允價值計量屬性被大量引用，這樣一來，使得企業(yè)資產(chǎn)的價值更吻合其實際的市場價值，能夠更好地反映經(jīng)濟事實，進一步提高會計信息的決策有用性。此外，新會計準則對一些定義進行了明確化，這也需要會計人員好好理解與學習，才能在企業(yè)財務管理工作中靈活應用，確保企業(yè)財務管理的效果。

二、新會計準則主要的變化體現(xiàn)

新企業(yè)會計準則主要的變化體現(xiàn)，如下幾點：一是公允價值的應用――歷史成本的采用，包括非貨幣交易、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、債務重組、生物性資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融工具、基于股權(quán)支付的報酬等方面的應用；二是確認損益――確認資本公積，如負商譽、關(guān)聯(lián)交易；三是資本化――包括借款費用、無形資產(chǎn)等費用化；四是現(xiàn)值技術(shù)的利用――終值的運用，包括收入、租賃、或有事項；五是長期投資及企業(yè)合并購買法的運用。

三、企業(yè)會計準則歷史性變革的意義

企業(yè)會計準則歷史性變革的意義，主要體現(xiàn)在兩點：一是有助于提升上市公司質(zhì)量，促進資本市場發(fā)展。企業(yè)會計準則質(zhì)量越來越高時，便能有效提高上市公司的質(zhì)量，促進資本市場發(fā)展。二是有助于維護市場經(jīng)濟秩序及保護社會公眾利益，完善市場經(jīng)濟體制。新會計準則的推廣下，可以有效提高會計信息的透明度，保護社會公眾利益及投資者利益，而在會計信息披露方面，也突出了充分披露原則。這樣一來，便能有效地維護投資者與社會公眾的知情權(quán)，提高對外開放水平，建立健全公平、公正、公開的市場經(jīng)濟秩序。

四、新舊企業(yè)會計準則關(guān)于資產(chǎn)計價的變化

（一）固定資產(chǎn)的變化

新舊企業(yè)會計準則在固定資產(chǎn)方面的變化，主要體現(xiàn)在如下幾點：一是新準則中提出了關(guān)于棄置費用的會計處理，而舊會計準則中便無這項規(guī)定，在某些特殊行業(yè)（如天然氣行業(yè)、石油行業(yè)的油氣資產(chǎn)）便可根據(jù)新會計準則中關(guān)于棄置費用的概念進行會計處理。二是在新企業(yè)會計準則中取消了量化標準，允許企業(yè)可直接根據(jù)自身的發(fā)展情況，確定單位價值標準，且新準則中也取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的規(guī)定。三是新企業(yè)會計準則針對舊準則中后續(xù)支出的確認原則進行了優(yōu)化修改，與國際準則趨同，規(guī)定了與固定資產(chǎn)相關(guān)的修理費用，需在發(fā)生時計入到當期管理費用當中。

（二）資產(chǎn)減值的變化

資產(chǎn)減值是指企業(yè)的可收回金額低于其帳面價值的情況，在新企業(yè)會計準則中，對于減值準備提取的會計處理進行了大幅的改動，具體體現(xiàn)在如下：除了舊會計準則中規(guī)定的長短期投資、存貨、應收款項、固定資產(chǎn)、在建工程、委托貸款、無形資產(chǎn)作為提取減值準備外，針對尚未處置，但已減值的資產(chǎn)，也可提取減值準備。根據(jù)新企業(yè)會計準則中的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在合并時形成的商譽，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，以及一些特殊企業(yè)，例如油氣開采企業(yè)的未探明礦區(qū)權(quán)益，至少每年要進行一次減值測試。針對企業(yè)其他資產(chǎn)，當其存在減值跡象時，便需及時進行減值測試，做計提資產(chǎn)減值準備。

（三）存貨的變化

舊企業(yè)會計準則中規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購商品過程中產(chǎn)生的裝卸費、運輸費、包裝費、保險費、倉儲費等，均是納入到營業(yè)費用內(nèi)，不能包含在存貨成本中。而在新企業(yè)會計準則中則取消了這一項規(guī)定，直接將商品流通企業(yè)在采購商品過程中產(chǎn)生的費用計入到了存貨成本當中。這種改變，將會引起企業(yè)營業(yè)費用減少，營業(yè)成本與存貨余額增加；在新企業(yè)會計準則中，允許存貨的借款費在一定條件下可以資本化，除了固定資產(chǎn)外，需要經(jīng)過長時間生產(chǎn)活動或購建才可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)也可進行資本化。而在舊企業(yè)會計準則中則無這項規(guī)定，舊準則中對于借款費用可以資本化的范圍，僅僅限于固定資產(chǎn)；針對舊企業(yè)會計準則而言，新企業(yè)會計準則中取消了發(fā)出存貨計價的后進先出法，新準則中這項規(guī)定的取消，限制了企業(yè)通過發(fā)出存貨調(diào)節(jié)成本，來調(diào)整利潤的行為。

（四）無形資產(chǎn)的變化

在無形資產(chǎn)的定義方面，新舊企業(yè)會計準則有著不同的規(guī)定，舊準則中將可辨認無形資產(chǎn)與不可辨認無形資產(chǎn)（不可辨認無形資產(chǎn)指外購的商譽）均歸入到了無形資產(chǎn)的范圍。而在新準則中，借鑒國則準則的相關(guān)規(guī)定，明確表明企業(yè)的無形資產(chǎn)不能包括商譽（不論企業(yè)外購商譽，還是企業(yè)自創(chuàng)商譽，均不能算作無形資產(chǎn)）。此外，新舊準則中關(guān)于無形資產(chǎn)的定義還體現(xiàn)在土地使用權(quán)方面，新準則中規(guī)定，若企業(yè)土地使用權(quán)的價值能從房屋建筑物成本等固定資產(chǎn)中單獨分離開，則可將其列入到無形資產(chǎn)，根據(jù)無形資產(chǎn)的會計處理原則，進行減值測試或攤銷處理。

第7篇：存貨的會計準則范文

關(guān)鍵詞：新會計準則；企業(yè)財務；影響；實踐分析

一、新會計準則對財務會計實踐的影響

1.新會計準則對財務會計具有利益導向的影響。會計準則具體維護的是哪一個集團的利益代表了會計準則的利益導向影響。我們常說的投資者主導型會計準則維護的是投資者的利益，而納稅主導型會計準則維護的則是政府稅務機關(guān)的利益等等。會計準則的利益導向?qū)⒅苯佑绊懫髽I(yè)財務會計實務和企業(yè)財務管理的客觀實踐立場。投資者主導型的會計準則，如果想引導企業(yè)或者會計核算主體做出有利于其他團體的利益決策和安排是比較困難的，并且企業(yè)或者會計核算主體會受到來自外部監(jiān)管部門的監(jiān)督這阻撓。

2.新會計準則對企業(yè)或者會計核算主體具有不同程度的約束作用。會計準則的約束程度描述的是會計準則本身的嚴格性和彈性的大小。每一個國家的經(jīng)濟發(fā)展狀況、社會經(jīng)濟背景和政治因素不同，其會計準則的約束程度也不盡相同。英國、美國、加拿大等國家會計準則在約束程度上以指導為主，這些國家允許財務會計和稅務會計出現(xiàn)分離；而德國和法國的會計準則一般屬于法律的組成部分，會計準則約束程度較大，企業(yè)的財務會計和稅務會計一般是不分離的，企業(yè)受到的管制和約束也比較多。由此可見，會計準則約束程度越松散，企業(yè)，企業(yè)在財務會計實務和財務管理上可以選擇的空間越大，而會計準則約束程度越緊，企業(yè)財務管理面臨的約束就越大，就我國目前的客觀情況而言，新會計準則給企業(yè)的財務管理保留了更多的自由空間。

3.新會計準則的質(zhì)量決定了企業(yè)財務管理的財務會計和財務管理工作的實效性。葛家澎教授總結(jié)的高質(zhì)量的會計準則具有以下幾個特征：第一，高質(zhì)量的會計準則應該選用在世界范圍內(nèi)被承認和認可的財務會計框架概念；第二，高質(zhì)量的會計準則應該為財務會計提供具有相關(guān)性、可靠性和及時性的財務會計信息提供制度保障，保障企業(yè)財務會計工作質(zhì)量；第三，高質(zhì)量的會計準則最重要的屬性是可靠性，充分披露和公允性是為可靠的質(zhì)量特征；第四，高質(zhì)量的會計準則能夠為利益相關(guān)者提供可理解的、有關(guān)聯(lián)的信息，實事求是地確認會計確認和計量的相關(guān)原則，并處理好表內(nèi)確認和表外披露之間的關(guān)系?？偠灾聲嫓蕜t總體向著更高質(zhì)量的步伐買進，在確認標準、計量屬性和列報要求上都較舊的會計準則上了一個臺階，新的會計準則更加嚴謹、清晰、完整，對于企業(yè)的財務會計實踐具有積極的引領(lǐng)作用。

二、新會計準則對財務會計實務的影響分析

1.新會計準則對會計計量屬性產(chǎn)生重要影響

新會計準則著重對公允價值的確認和計量原則進行了描述和規(guī)定，這對規(guī)范上市公司的行為具有重要意義。減少了上市公司在具體財務會計操作中的隨意性，使得新會計準則具有更高的操作性，提高了企業(yè)和上市公司的會計信息質(zhì)量。

（1）新的會計準則之后，公允價值計量手段成為利潤調(diào)節(jié)的一種工具和方法。新的會計準則允許企業(yè)使用公允價值對資產(chǎn)的價值進行計量，這個企業(yè)利潤調(diào)節(jié)帶來了機會和可能，以非貨幣性資產(chǎn)的交易為例，在以往的會計準則中，非貨幣資產(chǎn)交易產(chǎn)生的損益只能計入到企業(yè)的資本公積之中去，而新的會計準則允許企業(yè)將這部分損益計入到當期利益之中，這就對企業(yè)的利潤表造成了一定的影響。

（2）傳統(tǒng)的會計準則的計量基礎(chǔ)是以歷史成本為計量原則，它只計量和確認已經(jīng)發(fā)生的成本或者已經(jīng)購買的資產(chǎn)，這會使企業(yè)內(nèi)部很多信息得不到及時、準確的反映，而引入公允價值的新會計準則將即將發(fā)生的價值也計入到企業(yè)的會計信息之內(nèi)，而歷史成本由于其具有真實性在短期內(nèi)依然會被企業(yè)采用，在未來一段時間內(nèi)，我國企業(yè)將要經(jīng)歷歷史成本和公允價值并存的一段時期。

（3）新會計準則給傳統(tǒng)的會計概念帶來了挑戰(zhàn)和風險。現(xiàn)行的財務會計在對資產(chǎn)和負債定義時都選用這樣的關(guān)鍵詞：由于過去的交易或者事項帶來的結(jié)果。引入公允價值計量屬性后新會計準則要求將即將發(fā)生的教育或者事項也計入到企業(yè)的資產(chǎn)或者負債之中去，這就給傳統(tǒng)的資產(chǎn)和負債的概念帶來了沖擊，所以，傳統(tǒng)意義上的資產(chǎn)概念必須發(fā)生改變。另外，公允價值對財務會計中投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并等會計事項的計量都會產(chǎn)生重要影響。

2.新會計準則對存貨管理的影響

傳統(tǒng)的會計準則允許企業(yè)采取后進先出法對存貨進行管理，這種存貨管理方法導致本期發(fā)出的銷貨成本是按照后購入的存貨價值作為計量依據(jù)的，這種計量方法能夠較好地反映市價水平，符合配比原則，得到的利潤情況也比較真實，便于企業(yè)恰當?shù)卦u價企業(yè)在某一時期的財務狀況和經(jīng)營成果，但是由于后進的存貨先進行結(jié)轉(zhuǎn)會導致留在企業(yè)內(nèi)部的存貨不能反映企業(yè)的真實情況，導致存活的成本被低估，同時也有投機分子進行會計造假和偽造利潤提供了機會。所以，新的會計準則取消了后進先出法的存貨管理辦法，與先進先出法相比佷后進先出法成本流與實務流在大多數(shù)情況下并不一致佷而先進先出法下的期末存貨價值更具有價值相關(guān)性。

3.新的會計準則對資產(chǎn)減值準備的影響

在傳統(tǒng)的會計準則上，一些上市公司慣于利用資產(chǎn)減值準備計提再沖回的方式操控利潤，影響業(yè)績。比如說，為了使本年度的會計利潤呈現(xiàn)虧損狀況則計提大額的資產(chǎn)減值準備，然后在下一個會計年度沖回，營造企業(yè)下一個會計年度扭虧為盈的假象，欺騙公眾和投資者；再比如說，在某一年度大額計提的資產(chǎn)減值準備在以后的幾個會計年度內(nèi)慢慢沖回，給投資者和社會公眾企業(yè)在慢慢提升業(yè)績的假象。新會計準則規(guī)定，在計提跌價準備后將不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后再進行會計處理，即體現(xiàn)收益。這樣，利用計提手法調(diào)節(jié)利潤將越來越難。

參考文獻：

第8篇：存貨的會計準則范文

一、準則建設(shè)中的優(yōu)點

我國會計準則建設(shè)的長足之處主要體現(xiàn)在以下幾方面摘要：一是定位較準。將會計標準定位在“盡可能和國際會計準則（IAS）保持一致”上，充分考慮到了隨著經(jīng)濟全球化，尤其是信息技術(shù)推動資本市場的全球化，今后國際社會必將形成對國際會計準則旺盛需求的局面。二是制定的效率較高。我國在會計準則建設(shè)中，通過“拿來借鑒”，巧妙地以較低的成本獲得了較高的工作效率。三是結(jié)合國情，邊制定邊修改，反映了經(jīng)濟發(fā)展的必然規(guī)律。四是盡可能注重了《準則》和《制度》之間的銜接。五是準則簡練、邏輯性強，比較符合中國人的思維方式。

二、準則建設(shè)中的不足之處

（一）探究不充分

筆者認為，在我國準則建設(shè)中對相關(guān)新問題的探究不是很充分?；緶蕜t的擱淺、早期財務狀況變動表的即時廢止、具體準則頒布后的隨即修改以及目前準則和制度中某些規(guī)范的不一致等都是探究不足的直接結(jié)果。

不管目前具體準則已經(jīng)取得了多么喜人的成績，對準則理論探究的忽視始終是個缺憾！從邏輯角度看，作為一個會計準則體系的建設(shè)應該有先有后，在目前國際上準則建設(shè)比較成熟的今天，“先探究理論，后形成準則”似乎比較符合邏輯，否則在具體的準則建設(shè)過程中，可能會因為準則體系的內(nèi)在不一致而出現(xiàn)被動的局面。事實上，我國目前的會計準則建設(shè)中就存在這種尷尬的局面。比如在目前我國已經(jīng)頒布的具體準則的講解中，多數(shù)都強調(diào)某項準則是為了加強會計信息相關(guān)性和可靠性而制定的，這無疑代表著準則制訂的基本導向，然而，在具體的準則中卻又盡力回避能夠?qū)е孪嚓P(guān)會計信息的計量方法——公允價值，而較多地使用能夠?qū)е乱环N可靠會計信息的賬面價值，這種目前狀況的存在應該是由于我國的準則制定者在準則制訂之初沒有明確界定準則制訂的目標造成的?；緶蕜t從頒布以后基本上就“喪失了功能”；財務狀況變動表在頒布并對會計人員普遍培訓后尚未實施應用就被廢止；《債務重組》等準則在頒布之后一兩年之內(nèi)就進行了修改，還有準則和制度在某些方面缺乏銜接，比如固定資產(chǎn)，在其確認標準、應提折舊額、無需計提折舊的固定資產(chǎn)范圍以及固定資產(chǎn)減值的判定標準等方面都出現(xiàn)了不一致等現(xiàn)實，也都是對國情探究不透徹、匆忙上馬造成的結(jié)果。

（二）《準則》和《制度》的關(guān)系不夠清楚

準則最初是作為指導會計制度的規(guī)范出現(xiàn)的。根據(jù)當初會計制度體系的設(shè)計，我國會計制度體系的起點是《會計法》，會計準則是在《會計法》指導下制定的原則性的會計規(guī)范，而會計制度是在會計準則指導下制定的具體的會計規(guī)范。這樣中國的會計準則體系應當由三個層次構(gòu)成摘要：會計法、會計準則和會計制度。它們之間是指導和被指導的關(guān)系，各有所用。然而，從目前實際的會計準則來看，很難驗證這一點。主要表現(xiàn)在摘要：1、現(xiàn)行的會計準則實質(zhì)上和制度是處在同一個層次上，不存在誰指導誰的關(guān)系2、從已頒布的會計準則來看，它由三部分組成摘要：正文、指南和講解。指南中詳盡地闡述了準則的運用方法，這在某種程度上使會計準則具有了可操作性。如此下去，未來的會計準則和制度之間的最大區(qū)別恐怕只是會計科目的設(shè)置、解釋和運用了。

（三）在可能的情況下，會計準則的國際化不徹底

我個人認為，國際化會計準則的建設(shè)目標應該堅持這樣一條原則摘要：在可能的情況下，盡量和IAS等國際流行的會計準則保持一致；當條件不具備時，應該考慮符合我國國情的非凡做法。但在現(xiàn)行的會計準則中，仍然保留了一些我國過去一直流行的、但并非合理的會計慣例。以存貨為例，從國際慣例上看，低值易耗品不屬于存貨，價值低時可直接計人費用，價值相對較大時應該作為固定資產(chǎn)處理，原因很簡單，因為低值易耗品不符合存貨的定義，它是一種勞動資料。但我國長期以來一直將低值易耗品作為存貨來處理，而且至今仍保留了這一特色做法。另外，我國存貨準則中單獨規(guī)定了商品流通企業(yè)存貨的采購成本——采購價格、進口關(guān)稅和其他稅金。而除此之外的存貨采購成本同時還包括運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購成本的費用。從國際會計準則和其他發(fā)達國家會計準則規(guī)范的存貨采購成本來看，它們對商品流通企業(yè)和非商品流通企業(yè)都沒有進行區(qū)分，原因很簡單，存貨的采購成本沒有理由因行業(yè)的不同而不同，而我國保留了這一獨特的做法。

筆者認為，我國會計準則中保留這些特色的做法是沒有理論根據(jù)的，它反映了中國會計準則國際化在可能情況下的不徹底。總之，從長遠的眼光看，準則中保留一些沒有必要保留的“中國特色”是一種不可取的做法，我國的會計準則和國際會計準則在國情答應情況下的統(tǒng)一是歷史發(fā)展的必然趨向。

（四）不同會計準則講解的風格不完全一致，講解的內(nèi)容也不夠充分

本人在對具體準則進行比較探究中注重到，我國具體準則在講解中沒有注重保持一致的風格，這使人感覺整個準則體系有失嚴密性和嚴厲性。比如，在對于準則制定中究竟如何和《制度》進行協(xié)調(diào)和統(tǒng)一的新問題上，《存貨》和《固定資產(chǎn)》準則中的闡述風格完全不一樣。在《存貨》準則的講解中，多處考慮了《制度》中的做法，并經(jīng)常使用“為了和《制度》保持一致”等語言以盡量和《制度》取得一致；然而在《固定資產(chǎn)》準則講解中，幾乎沒有一處闡明該準則應該和《制度》相一致的觀點，而且每當解釋制度和準則對固定資產(chǎn)規(guī)范上的差異時，準則中總是使用“《企業(yè)會計制度》也僅僅規(guī)定了……”這樣一種明顯帶有局限性語氣的語言。又比如，我國許多準則在講解部分都有有關(guān)國際會計準則以及其他發(fā)達國家對某個準則相關(guān)規(guī)定的說明以及我國相同準則產(chǎn)生某種具體規(guī)定的簡單思路，應該說這是一種非常好的講解風格，既有利于人們充分理解和熟悉有關(guān)準則，也有利于社會對準則制定的恰當性做出判定。但本人發(fā)現(xiàn)并不是所有的準則講解都是這種風格，比如《建造合同》、《資產(chǎn)負債表日后事項》等準則幾乎沒有這部分的說明。

中國準則模式的成功之處在于正文之后的指南和講解，這多少有些國際會計準則流行模式的“味道”，但和發(fā)達國家相比，我國準則的講解部分對相關(guān)新問題及說明還不夠透明。比如，盡管我國多數(shù)準則在講解部分都有國際流行會計準則相關(guān)規(guī)定的說明和我國產(chǎn)生某種規(guī)定的一般思路，但幾乎所有已頒布的會計準則中都沒有解釋準則的立項經(jīng)過、制定背景、主要反饋意見、主要分歧、官方態(tài)度、決斷依據(jù)等準則制定中深層次的內(nèi)容。

三、對會計準則未來發(fā)展的幾點建議

（一）有計劃地組織會計準則的研討，確保會計準則的基礎(chǔ)探究

建立高質(zhì)量的會計準則是中國會計界的一件大事，是會計準則建設(shè)中不可忽視的嚴厲而重要的新問題，不是幾個人、幾篇文章就能解決得了的新問題。因此，應有計劃、有目的、有組織地開展經(jīng)常性的課題探究、專家研討，并組織調(diào)查小組不斷地深入實際，調(diào)查探究和準則相關(guān)的一些重要新問題，使每一項準則的立項、頒布和修訂都有充分的理論依據(jù)和現(xiàn)實基礎(chǔ)，從而確保會計準則的質(zhì)量。

（二）充實力量，逐漸完善準則的制定機制

我國會計準則質(zhì)量的高低取決于會計準則制定機構(gòu)的探究實力及科學合理的準則制定機制。只有會計準則制定機構(gòu)的力量在實質(zhì)上增強了，才有能力進行充分的理論探究、國情探究以及中外會計準則的比較探究；只有逐漸完善現(xiàn)行的準則制定機制，包括如何立項、如何定位、如何協(xié)調(diào)等，才能保證制定出高質(zhì)量的會計準則。

（三）盡快研制我國的財務會計概念框架

目前，我們已經(jīng)正式頒布了16項具體準則和一個非常全面的、有實質(zhì)性規(guī)范功能的《企業(yè)會計制度》，而且還頒布了一些具體準則的征求意見稿，應該說在全面建設(shè)中國準則的道路上，我們已經(jīng)走了近一半的路程。因此，筆者認為，有必要根據(jù)目前已經(jīng)頒布和正在頒布的具體準則所依據(jù)的基本概念及原則，立即進行歸納、探究和制定我國的概念框架或者試行草案，以此作為指導未來一系列準則的基本依據(jù)。

（四）在會計準則制定過程中，還應注重以下新問題摘要：

1、會計準則在頒布時應該繼續(xù)堅持“準則——指南——講解”的一貫風格，而且要注重這種風格的一致性和闡述、講解的透徹性，以會計人員能夠操作為標準，為將來最終取消制度做好預備。

第9篇：存貨的會計準則范文

一、現(xiàn)有借款費用準則對企業(yè)的影響

（一）使大型生產(chǎn)性企業(yè)的利潤分布趨于較均勻狀態(tài)

2010版準則擴大了借款費用可予以資本化的資產(chǎn)范圍，除了固定資產(chǎn)，還包括生產(chǎn)周期長的存貨和投資性房地產(chǎn)，例如飛機、輪船、發(fā)電設(shè)備及房地產(chǎn)等，這將使生產(chǎn)周期長的先進制造業(yè)公司受益。由于許多先進制造業(yè)公司的產(chǎn)品生產(chǎn)周期比較長，生產(chǎn)資金占用多，且借款金額巨大，對這類企業(yè)的存貨而言，借款費用已構(gòu)成了其成本的重要組成部分，此準則將其計入存貨成本中，在存貨銷售時得到補償。新企業(yè)會計準則的改變對這些生產(chǎn)周期較長的大型產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)來說，可以使其利潤的分布趨于比較均勻的狀態(tài)，使會計信息更真實可靠，使企業(yè)的會計核算更符合配比原則。也就是說新準則的規(guī)定避免了將大量借款費用計入某一期間從而影響當期經(jīng)營活動的正常損益，大大提高了經(jīng)營者擴大再生產(chǎn)的積極性。

（二）應予資本化的資產(chǎn)范圍擴大將增加企業(yè)資產(chǎn)的總額

應予資本化的資產(chǎn)范圍擴大將增加企業(yè)資產(chǎn)的總額，減少當期費用，增加利潤。從企業(yè)資產(chǎn)負債表來看，擴大借款費用資本化對象的范圍增加了存貨的賬面價值，導致資產(chǎn)總額上升，流動比率隨之提高。從企業(yè)利潤表來看，擴大借款費用資本化對象的范圍減少了計入當期損益的借款費用，從而使企業(yè)降低了當期財務費用，提高了當期會計利潤。

（三）應予資本化的資產(chǎn)范圍擴大也有其局限性

2010版準則規(guī)定：符合條件的發(fā)生在存貨上的借款費用也可以資本化，允許存貨借款費用資本化也存在不利影響。首先，借款費用資本化計入存貨價值不利于企業(yè)參與市場競爭。與同行業(yè)選擇費用化的企業(yè)相比，這使企業(yè)產(chǎn)品會計成本偏高，并且由于產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長，銷售不能當期實現(xiàn)，借款費用不能當期收回，從而不利于資金周轉(zhuǎn)。其次，存貨的核算本身就具有復雜性和隱蔽性，加之借款費用的處理，使其舞弊風險更高。企業(yè)存貨種類較多，通過將可以資本化的借款費用在暢銷、滯銷的產(chǎn)品成本之間人為地調(diào)節(jié)分配，一方面可以降低暢銷產(chǎn)品的成本，虛增當期利潤，另一方面又可以提高期末庫存產(chǎn)品的成本，從而提高流動資產(chǎn)額以及資產(chǎn)總額，粉飾企業(yè)的財務狀況。

（四）新準則增加了企業(yè)虛增利潤的可能性

2010版準則規(guī)定，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息資本化金額應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用扣減將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。這種處理方式反映了舊準則忽視了現(xiàn)實中存在的經(jīng)濟過程，更能反映真實情況。企業(yè)在這塊進行的核算過程對內(nèi)部財務政策的選擇制定是很有用的。新準則中雖然利息費用的計算不再和資產(chǎn)支出掛鉤，但是利息收入和投資收益作為一個扣減項目是針對沒有動用的借款資金，仍然要考慮到資產(chǎn)支出。所以，調(diào)整后計量方法看似簡化了專門借款的計算程序，但實際上并未真正簡化，并且會因此增加企業(yè)利潤操縱的空間。

二、我國借款費用準則存在的問題

（一）對相關(guān)資產(chǎn)范圍的規(guī)定比較模糊

借款費用準則規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)主要包括存貨、固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等。而發(fā)生在其他資產(chǎn)（例如無形資產(chǎn)）上的借款費用的相關(guān)會計處理，借款費用準則并沒有予以明確，以致在使用此準則過程中各人有各人的理解，如有些學者就認為我國借款費用準則中符合資本化條件的資產(chǎn)只包括存貨、固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)，不包括無形資產(chǎn)。但是我國無形資產(chǎn)準則第十二條這樣規(guī)定，“購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除2010版準則應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益”。從該條規(guī)定可以看出，我國借款費用準則對相關(guān)資產(chǎn)的規(guī)定是應該包含無形資產(chǎn)的。此外，對于自己研發(fā)的無形資產(chǎn)在開發(fā)階段產(chǎn)生的借款費用如果符合條件是否應予以資本化，無形資產(chǎn)準則沒有予以明確規(guī)定，借款費用準則也未明確提及。

（二）未對不符合資本化條件的資產(chǎn)進行必要的說明

我國借款費用準則只解釋了哪些是符合資本化條件的資產(chǎn)，至于哪些資產(chǎn)不符合資本化條件并未予以明確，而國際會計準則、美國的財務會計準則都進行了具體的說明。如以公允價值計量的資產(chǎn)、常規(guī)性生產(chǎn)的存貨，以及生產(chǎn)周期較短且重復大量生產(chǎn)的存貨，考慮到計量屬性問題以及成本效益原則，國際會計準則將其列為不符合資本化條件的資產(chǎn)。

（三） 對資本化停止的時間界定模糊

我國借款費用準則規(guī)定：購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。符合資本化資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。而我國借款費用準則對達到預定可使用或可銷售狀態(tài)的定義卻相當模糊，如對“達到預定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)”沒有進一步說明，使得同樣一項借款費用可以認定為費用化，也可以認定為資本化，影響了會計信息的可比性，并為企業(yè)操控利潤提供了機會。

三、 改進我國借款費用會計準則的相關(guān)建議

（一）對借款費用范圍的界定應遵循實質(zhì)重于形式原則

會計實務中對各種形式借款費用的會計處理并不是很一致，主要原因是借款費用準則對借款費用范圍的界定不夠準確。因此，建議我國借款費用準則對借款費用的范圍界定應涵蓋各種形式的借款費用，達到內(nèi)在的統(tǒng)一。本質(zhì)相同的經(jīng)濟業(yè)務，其會計處理原則也應保持一致。高質(zhì)量的會計準則應把握事物的本質(zhì)，不僅報告過去，更應該面向未來，這樣才能具有廣泛的適用性。

（二）明晰符合資本化條件的資產(chǎn)的范圍，堵塞企業(yè)操控利潤之漏洞

借款費用之所以存在漏洞，是由于準則的規(guī)定過于原則，缺乏細化的操作標準。因此，會計準則的制定，一定要堅持原則導向與規(guī)則導向相結(jié)合的原則。這一原則對我國會計準則的制定更有意義。因為我國資本市場不成熟，市場規(guī)模比較小，公司治理不完善，企業(yè)內(nèi)部約束不強，外部市場監(jiān)管不力，企業(yè)操縱利潤動機比較強，原則導向的準則可以防止被規(guī)避；以規(guī)則為導向的會計準則又可以增強準則的可操作性。其實，以規(guī)則導向曾經(jīng)長期占統(tǒng)治地位，只是由于安然事件，人們才重新選擇了原則導向的會計準則。具體到借款費用準則而言，應借鑒國際會計準則，在我國借款費用準則中進一步說明哪些資產(chǎn)不符合資本化的條件，發(fā)生在可資本化資產(chǎn)上的借款費用哪些是不需要資本化的，以更有效地規(guī)范會計實務工作。

（三）加強借款費用準則與其他相關(guān)準則之間的一致與協(xié)調(diào)