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第1篇：財務(wù)會計(jì)制度及準(zhǔn)則范文

—、財務(wù)、會計(jì)、稅收：處理企業(yè)、國家以及社會之間利益關(guān)系的切合點(diǎn) 

要說明財務(wù)制度、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對財務(wù)、會計(jì)和稅收之間的關(guān)系作出回答。 

財務(wù)、會計(jì)和稅收之間的關(guān)系，可以從不同的角度進(jìn)行考察。從本文所研究的問題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國家和社會之間利益關(guān)系的三個切合點(diǎn)。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場經(jīng)濟(jì)制度以后，這個結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，這三者也就有不同的結(jié)合方式。 

改革開放以前，基本經(jīng)濟(jì)成份是國有企業(yè)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式是通過指令性計(jì)劃實(shí)現(xiàn)資源的配置和社會總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國有企業(yè)也采取了類似于國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式。就分配體制來說，國家為社會總產(chǎn)品分配主體，按照經(jīng)典作者所闡述的社會主義分配原則，實(shí)行對社會總產(chǎn)品的統(tǒng)，分配，形成補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金，從而實(shí)現(xiàn)社會再生產(chǎn)。其中，財務(wù)制度通過規(guī)定資金投人、資產(chǎn)計(jì)價、成本補(bǔ)償、收益確定、利潤分配、基金形成等標(biāo)準(zhǔn)，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財務(wù)制度也是國家稅收的基礎(chǔ)，財務(wù)制度所劃定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是確定稅基的依據(jù)。而會計(jì)制度則是按照復(fù)式記帳要求，根據(jù)財務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會計(jì)科目、報告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時的會計(jì)制度本質(zhì)上是薄記

制度。 

實(shí)踐證明，以上分配制度以及與其相適應(yīng)的財務(wù)制度、稅收制度和會計(jì)制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權(quán)力高度集中。補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國家手中，企業(yè)沒有自主權(quán)，大到基建項(xiàng)目，小到更新改造，乃至職工福利設(shè)施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會總產(chǎn)品有多少用于補(bǔ)償基金，有多少用于消費(fèi)基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務(wù)于國家計(jì)劃和預(yù)算，而沒有考慮經(jīng)濟(jì)生活自身的規(guī)律。根據(jù)國家計(jì)劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，可以推遲確認(rèn)損失。這就是通常所說的“計(jì)劃決定財政，財政決定財務(wù)，財務(wù)決定會計(jì)”的運(yùn)行機(jī)制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。 

由于分配權(quán)力集中，又缺乏內(nèi)部制衡，導(dǎo)致分配比例失調(diào)，突出表現(xiàn)是補(bǔ)償和消費(fèi)大量欠帳，如，固定資產(chǎn)更新改造欠帳，職工福利欠帳，環(huán)境治理欠帳，等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來，成為當(dāng)前改革和發(fā)展道路上的嚴(yán)重障礙。 

一個國家一定時期的社會總產(chǎn)品在補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金之間進(jìn)行分配。這一結(jié)論適用于各種社會和各種體制。問題在于如何進(jìn)行分配，由那個主體進(jìn)行分配，在那些層次進(jìn)行分配，根據(jù)什么進(jìn)行分配。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的突出問題在于，社會總產(chǎn)品是在國家層次上進(jìn)行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說，社會資金實(shí)行的是宏觀循環(huán)，補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金是根據(jù)國家計(jì)劃進(jìn)而通過財務(wù)制度進(jìn)行分配的。改革的方向是，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，承認(rèn)企業(yè)是商品經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，在企業(yè)層次上進(jìn)行分配，按照資本運(yùn)動規(guī)律組織企業(yè)的財務(wù)活動和會計(jì)核算。 

企業(yè)資本運(yùn)動，首先表現(xiàn)為資本的投入，形成資本存量，然后經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營過程實(shí)現(xiàn)資本的增值，對資本增值進(jìn)行分配，形成新的存量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運(yùn)動過程中，我們就很容易地找到界定財務(wù)，會計(jì)和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下分配問題的癥結(jié)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，不是按資本運(yùn)行規(guī)律組織社會再生產(chǎn)，社會總產(chǎn)品價值和新增價值的界定取決于財務(wù)制度，服務(wù)于國家計(jì)劃和年度預(yù)算，最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆，導(dǎo)致分 

配關(guān)系和分配比例的扭曲，這是我國國有企業(yè)當(dāng)前普遍面臨生存危機(jī)的深刻背景。 

一般認(rèn)為，會計(jì)通過價值的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告，提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。這個結(jié)論基本上是正確的。但會計(jì)的深刻意義還在于，通過資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤的確認(rèn)和計(jì)量，它劃定了資本存量和增量的界限，其中資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個要素劃定了資本存量的界限，而收入、費(fèi)用和利潤三個要素劃定了資本增量的界限，這六個會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，貫串于會計(jì)循環(huán)的全過程，是會計(jì)職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)。包括國家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財務(wù)活動，實(shí)際上是基于存量和增量的分割所進(jìn)行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎(chǔ)上對增量的分配，盡管參與分配的法理依據(jù)完全不同于財務(wù)活動。 

二、會計(jì)準(zhǔn)則與財務(wù)制度 

前面已經(jīng)說到，傳統(tǒng)分配體制下，財務(wù)制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能，是國家實(shí)現(xiàn)社會總產(chǎn)品分配的工具。由于分配權(quán)力高度集中且缺乏制衡，導(dǎo)致分配結(jié)構(gòu)失調(diào)，弊病甚多。為此，我們建議全面認(rèn)識并重新界定會計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)和功能，將財務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉(zhuǎn)交由會計(jì)準(zhǔn)則來執(zhí)行，建立起體現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機(jī)制健全的社會總產(chǎn)品分配體制。 

問題是，為什么會計(jì)準(zhǔn)則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財務(wù)制度的弊端呢。這是由會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在機(jī)理決定的。 

第一，會計(jì)準(zhǔn)則是市場經(jīng)濟(jì)實(shí)踐和人類智慧的結(jié)晶。經(jīng)過近百年市場經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的催化，會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為有一套邏輯嚴(yán)密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實(shí)與公允、權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性、謹(jǐn)慎等概念和原則，已經(jīng)成為會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的固有觀念，規(guī)范著會計(jì)實(shí)務(wù)，不僅支撐著會計(jì)作為一個信息系統(tǒng)在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分割建立在合理基礎(chǔ)之上。 

第二，在由投資者、債權(quán)人、管理者、政府部門、企業(yè)職工和會計(jì)職業(yè)等所組成的多角關(guān)系中，會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為處理和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的內(nèi)在穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的聯(lián)結(jié)點(diǎn)。這里所講的經(jīng)濟(jì)利益，既可能表現(xiàn)為直接經(jīng)濟(jì)利益，也可能表現(xiàn)為以經(jīng)濟(jì)信息形式存在的間接利益，因?yàn)檎l擁有更多的信息，誰就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。其中，對我們本文所要討論的問題有意義的，是其直接經(jīng)濟(jì)利益方面。會計(jì)除了其固有的信息功能外，另一個重要功能是資本存量與增量之間的分割功能。對于股權(quán)投資者來說，存量是其眼前利益和長遠(yuǎn)利益的保證，一般情況下，會傾向于多確認(rèn)存量（當(dāng)然，例外的情況也是有的。比如，對于短線投資者來說，只在意企業(yè)的短期價值，可能會傾向于多確認(rèn)增量。而這本身就說明了多元利益的存

在卜對于債權(quán)人來說，他們一般也傾向于多確認(rèn)存量，因?yàn)?，存量充分意味著其債?quán)的安全系數(shù)更大一些；對于政府部門來說，其直接利益是稅收利益，多確認(rèn)增量，意味著更大的稅基；對于企業(yè)職工來說，其報酬往往是與企業(yè)的當(dāng)期利潤相聯(lián)系的，他們也會傾向于多確認(rèn)增量（當(dāng)然，基于長期雇用、追求長期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協(xié)調(diào)各種利益矛盾，會計(jì)職業(yè)最早以中間人的面貌出現(xiàn)，主持會 

計(jì)準(zhǔn)則的制定。 

后來的實(shí)踐證明，會計(jì)職業(yè)也是有自己獨(dú)立的利益的，即，以最小的風(fēng)險，獲取最大的收益。其中，收益表現(xiàn)為市場份額、審計(jì)取費(fèi)，風(fēng)險則表現(xiàn)為可能的審計(jì)失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時，就會考慮特定利益關(guān)系中的力量對比，并以對自已有利的方式進(jìn)行會計(jì)政策選擇和設(shè)計(jì)。這正是為什么美國、英國等國家的會計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)限先后從會計(jì)職業(yè)轉(zhuǎn)移到獨(dú)立的會計(jì)準(zhǔn)則制定團(tuán)體手中的真實(shí)背景。 

基于以上分析，我們有理由將現(xiàn)行財務(wù)制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計(jì)價和收益確定標(biāo)準(zhǔn)的職能分解出來，使其成為會計(jì)準(zhǔn)則的職能，建立比較完善的會計(jì)準(zhǔn)則體系和會計(jì)準(zhǔn)則形成機(jī)制，有效地負(fù)擔(dān)起資本存量與增量的分割職能。將財務(wù)分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎(chǔ)上。 

將財務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會計(jì)準(zhǔn)則的職能以后，相應(yīng)的問題是，是否取消國家對企業(yè)財務(wù)的管理。筆者認(rèn)為，將財務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會計(jì)準(zhǔn)則職能，并不意味著取消國家對企業(yè)財務(wù)的管理。相反，應(yīng)當(dāng)按照市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則，改善和加強(qiáng)國家作為所有者對企業(yè)財務(wù)的管理。 

所謂財務(wù)活動、財務(wù)管理，都是圍繞資源的配置和分配進(jìn)行的。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國家法律約束和計(jì)劃指導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結(jié)構(gòu)，利潤應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者是由管理部門在投資者的指導(dǎo)下進(jìn)行的。國家對企業(yè)財務(wù)的管理至多是從維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序、保證小股東或債權(quán)人的利益作出必要的制度規(guī)范?？赡艿念I(lǐng)域有，利潤分配順序，社會保障基金的提取，后備基金的建立，等等?，F(xiàn)行公司法律對這類問題已經(jīng)作出規(guī)定。 

而國有企業(yè)的情況就大大不同了。國家是國有企業(yè)的所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對國有企業(yè)財務(wù)進(jìn)行管理。理由是： 

第一，所有者對其資本的管理和控制，是市場經(jīng)濟(jì)賴以正常運(yùn)行的保證。而國有企業(yè)的所有者是國家，對于國有資本的投放和國有資產(chǎn)收益的分配以及對經(jīng)營者的考核，必須由國家來執(zhí)行。 

第二，國有企業(yè)是實(shí)現(xiàn)社會主義經(jīng)濟(jì)社會目的的重要途徑。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國有經(jīng)濟(jì)是一個重要而特殊的經(jīng)濟(jì)成份。國有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)社會目標(biāo)也是十分重要的，比如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的職能、平抑物價的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要求通過國家對國有企業(yè)財務(wù)的管理來實(shí)現(xiàn)。 

第三，相對于非國有企業(yè)來說，國有企業(yè)的自我約束機(jī)制要弱得多，承受的經(jīng)營失敗風(fēng)險比非國有企業(yè)也要大得多。在任何一種經(jīng)濟(jì)體制中，都表現(xiàn)為一系列的授權(quán)過程。對于非國有企業(yè)來說，有的是由所有者本人直接經(jīng)營，自己授權(quán)自己，其責(zé)任心和風(fēng)險意識都是很強(qiáng)的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強(qiáng)的風(fēng)險意識。當(dāng)然，由于掌握企業(yè)命運(yùn)的是大股東，對小股東有著潛在的損害，所以往往要有一定程度的政府于預(yù)，比如定期公布信息，保留必要的后備。公司法律有關(guān)條款起的就是這樣的作用。而在國有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時甚至不能直接確指是誰授權(quán)的。這就大大增加了授權(quán)風(fēng)險。注重眼前利潤而忽視長期利潤，剝奪性經(jīng)營而不注意資本維護(hù)和技術(shù)開發(fā)，冒險而不顧忌后果，等等。這就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)一再提醒的道德風(fēng)險現(xiàn)象?？梢哉f，

國有企業(yè)的道德風(fēng)險比非國有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強(qiáng)國家對國有企業(yè)財務(wù)的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負(fù)債比率，流動性比率指標(biāo)等等。 

三、會計(jì)準(zhǔn)則與稅法 

在傳統(tǒng)體制下，稅法和會計(jì)制度都是以財務(wù)制度為依據(jù)的。會計(jì)制度根據(jù)財務(wù)制度規(guī)定的資產(chǎn)計(jì)價和收益確定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范帳務(wù)處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財務(wù)制度確定稅基。隨著會計(jì)制度改革和會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善，資產(chǎn)計(jì)價和收益確定職能將由會計(jì)準(zhǔn)則來承擔(dān)。 

需要進(jìn)一步討論的問題是，如何處理會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系，是將稅基完全建立在會計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還是另行制定一套扣稅辦法?；蛘邔⒍惙ㄅc會計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一起來。最近幾年，不少同志倡導(dǎo)建立一門獨(dú)立的稅收會計(jì)學(xué)，并發(fā)表了一些研究成果。總的來說，有兩種意見，一種觀點(diǎn)是，稅收會計(jì)學(xué)是財務(wù)會計(jì)學(xué)的一個分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關(guān)的會計(jì)業(yè)務(wù)，比如，增值稅的會計(jì)處理，營業(yè)稅的會計(jì)處理，所得稅的會計(jì)處理，消費(fèi)稅的會計(jì)處理，以及納稅申報。還有一種觀點(diǎn)是，鑒于財務(wù)會計(jì)與稅收的目標(biāo)不同以及會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的現(xiàn)實(shí)差異，分別時間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期所得稅的分配，即所得稅會計(jì)。更有人建議，不但要確認(rèn)所得稅的時間性差異和永久性差異，而且還應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅等其他流轉(zhuǎn)稅的時間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期

分?jǐn)偅诖嘶A(chǔ)上建立稅收會計(jì)學(xué)。 

關(guān)于第一種觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，從會計(jì)的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，與企業(yè)其他各類經(jīng)營活動井沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導(dǎo)致的企業(yè)納稅義務(wù)形成的負(fù)債以及多交稅收而應(yīng)當(dāng)退回稅款所形成的資產(chǎn)，與企業(yè)對存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算原則是一樣的，都要遵循有關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告標(biāo)準(zhǔn)。單獨(dú)建立一門納稅會計(jì)學(xué)，就象要建立應(yīng)收帳款會計(jì)學(xué)、存貨會計(jì)學(xué)、固定資產(chǎn)會計(jì)學(xué)一樣說不過去。 

關(guān)于第二種觀點(diǎn)，涉及到要不要保持財務(wù)會計(jì)與稅法在資產(chǎn)計(jì)價和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法如果能夠協(xié)調(diào)好乃至統(tǒng)一起來，當(dāng)然是一件好事。因?yàn)槟菢蛹扔兄诤喕髽I(yè)會計(jì)核算，又便于稅收征管。然而，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法在立法宗旨、服務(wù)對象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當(dāng)前實(shí)務(wù)來說，稅法與會計(jì)準(zhǔn)則在諸多項(xiàng)目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對地講會計(jì)準(zhǔn)則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會計(jì)準(zhǔn)則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而應(yīng)當(dāng)盡量保持會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)和一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實(shí)際上，某些稅收政策的獎勵或抑制作用是有限的，特別是在我國目前經(jīng)營環(huán)境和企業(yè)機(jī)制下，更是這樣。對于會計(jì)準(zhǔn)則與稅法

在某些項(xiàng)目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上的差異的處理，筆者贊同我國現(xiàn)行會計(jì)制度有關(guān)所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法。 

有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認(rèn)增值稅時間性差異，并進(jìn)行跨期分配，進(jìn)而 

建立起稅收會計(jì)學(xué)。筆者認(rèn)為，借鑒所得稅跨期分配原理進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅的跨期分配，不失為一種嘗 

試，但需要注意以下兩點(diǎn)：第一，任何一種會計(jì)方法的采用，都要符合中國現(xiàn)實(shí)和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會計(jì)而會計(jì)，為研究而研究；第二，流轉(zhuǎn)稅跨期分配與所得科寫期竹配一樣，都是會計(jì)原理和會計(jì)原則的具體運(yùn)用，屬于某一類會計(jì)業(yè)務(wù)，指望因此形成一門稅收會計(jì)學(xué)，無論是理論上，還是在實(shí)踐上，都是不能成立的。 

四、會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度 

會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的關(guān)系，所要解決的實(shí)際上是會計(jì)規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問題。廣義上講，會計(jì)準(zhǔn)則是會計(jì)制度的一種形式，就象會計(jì)制度以外，還有會計(jì)規(guī)章、會計(jì)規(guī)則、會計(jì)規(guī)定、會計(jì)處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。80年代初開始搞會計(jì)改革，乃至于從統(tǒng)研究會計(jì)制度改革，開始用會計(jì)準(zhǔn)則這個稱謂，很大程度上受到西方會計(jì)實(shí)務(wù)的影響。因?yàn)槊绹⒂⒓幽么笠约皣H會計(jì)準(zhǔn)則都稱accounting standards 或accounting principles，分別譯為會計(jì)準(zhǔn)則（或會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）和會計(jì)原則，當(dāng)時國內(nèi)大量介紹和譯述西方國家會計(jì)文獻(xiàn)，使得會計(jì)準(zhǔn)則這個詞成為市場經(jīng)濟(jì)制度下會計(jì)規(guī)范的象征。記得當(dāng)時還曾就會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或會計(jì)原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們該選用哪一個名稱進(jìn)行過多次討論和論證，后來在1988年底召開的中國會計(jì)學(xué)會會計(jì)基本理論和會計(jì)準(zhǔn)則研究組的研

討會上達(dá)成一致意見，今后統(tǒng)一用“會計(jì)準(zhǔn)則”一詞，不再在名詞上爭論了。 

現(xiàn)在我們討論會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的關(guān)系，已經(jīng)不再是名詞本身的討論。會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度現(xiàn)在都以其現(xiàn)實(shí)存在，直接影響著會計(jì)實(shí)務(wù)和會計(jì)理論。當(dāng)然，由于已經(jīng)的會計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上借鑒了國際會計(jì)經(jīng)驗(yàn)，會計(jì)準(zhǔn)則幾乎成為新的會計(jì)規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現(xiàn)在要討論的會計(jì)準(zhǔn)則，基本上是指已經(jīng)或即將的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，而會計(jì)制度所涵蓋的內(nèi)容要廣泛得多，且復(fù)雜得多。其中有代表性的是“兩則兩制”中的13個行業(yè)會計(jì)制度和后來陸續(xù)的其他行業(yè)會計(jì)制度，象公路經(jīng)營企業(yè)會計(jì)制度，還有股份公司會計(jì)制度、外商投資企業(yè)制度兩個會計(jì)制度。從現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度看，表現(xiàn)形式、體例結(jié)構(gòu)、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內(nèi)容基本上是相同的，相互之間的關(guān)系確實(shí)需要理順，從而形成

有分工又有協(xié)調(diào)、結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的中國會計(jì)規(guī)范體系。 

早在80年代末財政部著手研究和草擬會計(jì)改革發(fā)展規(guī)劃時，就提出了建立會計(jì)準(zhǔn)則體系這一動議。1991年的《會計(jì)改革綱要（試行）》以及先后提出的《關(guān)于擬定我國會計(jì)準(zhǔn)則的初步設(shè)想》等文件中，明確提出了建立包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則在內(nèi)的會計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)想。當(dāng)時，按行業(yè)和所有制制定的國營工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度、國營商業(yè)企業(yè)會計(jì)制度等基本上是以會計(jì)科目和會計(jì)報表格式為框架的，這就是本文前面所說的，執(zhí)行的是簿記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經(jīng)營企業(yè)會計(jì)制度以及1992年年初的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計(jì)制度》，除了傳統(tǒng)的會計(jì)科目和會計(jì)報表方面的內(nèi)容外，也獨(dú)立地規(guī)定了一些資產(chǎn)計(jì)價和收益確定政策。實(shí)施“兩則兩制”時，由于當(dāng)時《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》只有一個基本準(zhǔn)則，尚不能滿足具體指導(dǎo)企業(yè)會計(jì)實(shí)

務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準(zhǔn)則按行業(yè)制定了13種會計(jì)制度。這些行業(yè)會計(jì)制度也相應(yīng)地充實(shí)一些會計(jì)政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計(jì)價和收益確定方面的內(nèi)容。這就是為什么隨著具體準(zhǔn)則制定工作取得進(jìn)展，會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度的重疊之處越來越多、人們越來越關(guān)注會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度關(guān)系問題的根本原因。 

如果說，80年代末開始搞會計(jì)準(zhǔn)則時，還主要是直觀地借鑒西方國家會計(jì)準(zhǔn)則這個名稱和形式，那么經(jīng)過10年來制定會計(jì)準(zhǔn)則的長期實(shí)踐，我們切實(shí)感到，分要素、分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)制定會計(jì)準(zhǔn)則這個形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會計(jì)要素、分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定會計(jì)準(zhǔn)則，有可能將某個要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計(jì)量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴(yán)密；而會計(jì)制度是按會計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，其核心是帳戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和信貸規(guī)則，不可能象會計(jì)準(zhǔn)則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。二是會計(jì)準(zhǔn)則這種形式已經(jīng)成為國際公認(rèn)的規(guī)范形式，已經(jīng)為國際社會所認(rèn)同，象法國、德國等國家也開始采用會計(jì)準(zhǔn)則這種形式。 

曾經(jīng)普遍認(rèn)為，會計(jì)制度是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)用會計(jì)準(zhǔn)則取代會計(jì)制度。現(xiàn)在看來，評價會計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)容和形式兩個方面辯證地看。就內(nèi)容來說，通過會計(jì)制度規(guī)定資產(chǎn)計(jì)價和收益確定等會計(jì)政策，并不是絕對不可行。有人說會計(jì)制度規(guī)定過死，不利于企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的會計(jì)政策。這種觀點(diǎn)是值得商榷的。實(shí)際上，并不是會計(jì)制度規(guī)定過死，而是財務(wù)制度規(guī)定過死，不能把財務(wù)制度的問題算到會計(jì)的頭上；就現(xiàn)行的會計(jì)制度來說，除了仍然過多受到財務(wù)制度制約之外，很難說會計(jì)制度所規(guī)定的會計(jì)政策過死。再說，就提高會計(jì)信息的可比性而言，企業(yè)會計(jì)政策的選擇余地將越來越小。會計(jì)制度的問題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會計(jì)制度是按會計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，因此，無法對特定會計(jì)要素和會計(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量作充分

交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式?jīng)Q定內(nèi)容的一個例子。 

會計(jì)活動包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)，因此，會計(jì)規(guī)范也就有確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告這四個可能的要素。無論是國際會計(jì)準(zhǔn)則，還是其他國家的會計(jì)準(zhǔn)則，都只包括確認(rèn)、計(jì)量和報告三個環(huán)節(jié)，而基本上沒有涉及記錄這個環(huán)節(jié)。就我國的會計(jì)準(zhǔn)則來說，必要時也有一些有關(guān)帳戶的規(guī)定，比如，單設(shè)帳戶還是合并反映，直接轉(zhuǎn)銷還是備抵方法，就屋于記錄的規(guī)定，因?yàn)椴挥绊懹?jì)量的最終結(jié)果。有關(guān)記錄環(huán)節(jié)，所解決的問題主要有帳戶的設(shè)置、帳務(wù)處理程序、帳戶對應(yīng)關(guān)系、帳戶與報表項(xiàng)目的協(xié)調(diào)和配合等等。現(xiàn)行會計(jì)制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會計(jì)準(zhǔn)則代替會計(jì)制度，實(shí)際上就變成了還要不要對會計(jì)記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定？有關(guān)記帳方面的事，是不是交給企業(yè)自己來做？ 

第2篇：財務(wù)會計(jì)制度及準(zhǔn)則范文

我國新的會計(jì)準(zhǔn)則體系于2006年2月15日由財政部，新準(zhǔn)則是我國財政部為適應(yīng)新形勢下國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展需要作出的重大會計(jì)改革決策，是中國會計(jì)發(fā)展史上又一個新的里程碑。本次會計(jì)改革與以往不同，新準(zhǔn)則范圍之廣、程度之深是史無前例的，不論在內(nèi)容、方法還是在觀念方面都進(jìn)行了較大的變革，不但對原準(zhǔn)則做了較大改動，增加了22項(xiàng)新準(zhǔn)則，而且引進(jìn)新方法，普遍采用了國際通用的會計(jì)處理方法，會計(jì)理念也因此發(fā)生了相應(yīng)的變化。

新準(zhǔn)則已于2007年1月1日在上市公司中施行，隨后會逐步推廣到所有大中型企業(yè)，但數(shù)量占95%以上的小企業(yè)仍執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》，其他未執(zhí)行新準(zhǔn)則的大中型企業(yè)也需要經(jīng)過數(shù)年時間過渡，因而在未來一段時間內(nèi)，新準(zhǔn)則與原制度仍將并存。這將給會計(jì)教學(xué)及課程體系設(shè)置帶來一定的影響。

一、新準(zhǔn)則對會計(jì)學(xué)課程體系設(shè)置的影響

新準(zhǔn)則的頒布改變了會計(jì)學(xué)課程體系設(shè)置的基礎(chǔ)，影響了會計(jì)學(xué)課程體系的建設(shè)?，F(xiàn)行會計(jì)專業(yè)課程一般設(shè)置“基礎(chǔ)會計(jì)”、“財務(wù)會計(jì)”、“成本會計(jì)”、“財務(wù)管理”、“管理會計(jì)”或“會計(jì)學(xué)原理”、“中級財務(wù)會計(jì)”、“高級財務(wù)會計(jì)”等為主體內(nèi)容的學(xué)科體系。筆者主要分析新準(zhǔn)則對會計(jì)學(xué)原理、中級財務(wù)會計(jì)和高級財務(wù)會計(jì)三門財務(wù)會計(jì)學(xué)課程體系設(shè)置的影響。

（一）對會計(jì)學(xué)原理的影響

現(xiàn)行會計(jì)學(xué)原理主要以原基本準(zhǔn)則、基本的會計(jì)理論和《企業(yè)會計(jì)制度》為依據(jù)來編寫，新準(zhǔn)則對會計(jì)學(xué)原理的影響主要體現(xiàn)在對原“一般原則”的修改及更名、對會計(jì)要素的規(guī)范及重新定義、對有些基本業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方法和對財務(wù)會計(jì)報表的內(nèi)容修改等方面。而會計(jì)的基本理論如“借貸復(fù)式記賬法”、“會計(jì)恒等式”對大多數(shù)基本業(yè)務(wù)的會計(jì)核算方法以及會計(jì)賬務(wù)處理程序等內(nèi)容并沒有改變?？梢?，新準(zhǔn)則對會計(jì)學(xué)原理的影響相對小一些。但最新出版的會計(jì)學(xué)原理教材面臨的尷尬是介紹的基本準(zhǔn)則的內(nèi)容是新的，而業(yè)務(wù)核算依據(jù)的制度卻是舊的。

（二）對中級財務(wù)會計(jì)的影響

中級財務(wù)會計(jì)側(cè)重介紹工商業(yè)企業(yè)一般業(yè)務(wù)的會計(jì)處理，其主要依據(jù)是原基本準(zhǔn)則和《企業(yè)會計(jì)制度》以及在1997年至2002年間陸續(xù)出臺的16項(xiàng)具體準(zhǔn)則。雖然2005年的《小企業(yè)會計(jì)制度》出臺后，《小企業(yè)會計(jì)制度》和《企業(yè)會計(jì)制度》并存，但兩者對企業(yè)一般業(yè)務(wù)的會計(jì)處理沒有本質(zhì)的區(qū)別，都是以原基本準(zhǔn)則及具體準(zhǔn)則的規(guī)定為依據(jù)。兩者之間的區(qū)別只在于前者會計(jì)科目設(shè)置減少，對有些業(yè)務(wù)的會計(jì)核算方法和年度財務(wù)會計(jì)報告的要求方面予以簡化，如對財產(chǎn)清查、材料、資產(chǎn)減值、長期投資、所得稅等方面的業(yè)務(wù)會計(jì)處理方法都較《企業(yè)會計(jì)制度》有所簡化。因此，“中級財務(wù)會計(jì)”的內(nèi)容一般以《企業(yè)會計(jì)制度》為主，在講授時簡單介紹其與《小企業(yè)會計(jì)制度》的異同即可。但新準(zhǔn)則與《小企業(yè)會計(jì)制度》即使對企業(yè)一般業(yè)務(wù)的處理，兩者在會計(jì)科目的設(shè)置、會計(jì)處理方法以及信息披露等方面都存在較大的區(qū)別。如《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號――職工薪酬》是一個應(yīng)用面很廣的準(zhǔn)則，原來在“中級財務(wù)會計(jì)”中一般都要介紹這種基本業(yè)務(wù)的會計(jì)處理作為掌握會計(jì)基本理論的業(yè)務(wù)舉例，但在新準(zhǔn)則中，職工薪酬從定義和內(nèi)涵的規(guī)范到會計(jì)科目的設(shè)置再到會計(jì)處理的方法都與《小企業(yè)會計(jì)制度》有所不同。類似的業(yè)務(wù)還有不少，核算的范圍也由以前偏重工商業(yè)逐步擴(kuò)大到了涵蓋金融保險行業(yè)和農(nóng)業(yè)、采掘業(yè)等，這么多內(nèi)容要在同一門課程中同時介紹顯然比較困難，而且如何對上述內(nèi)容進(jìn)行合理的安排也是一個棘手的問題。

（三）對高級財務(wù)會計(jì)的影響

高級財務(wù)會計(jì)一般介紹特殊行業(yè)與特殊業(yè)務(wù)的會計(jì)處理，如物價水平會計(jì)、破產(chǎn)清算會計(jì)、企業(yè)合并會計(jì)和衍生金融工具會計(jì)等內(nèi)容。新具體準(zhǔn)則分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，其殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求，如石油天然氣開采、生物資產(chǎn)、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和套期保值等準(zhǔn)則項(xiàng)目，這些內(nèi)容不但更新、更多而且更復(fù)雜。要在“高級財務(wù)會計(jì)”同時介紹這些內(nèi)容及方法也不是一件簡單的事，而且《小企業(yè)會計(jì)制度》的相關(guān)內(nèi)容在課程中如何體現(xiàn)也面臨與“中級財務(wù)會計(jì)”同樣的問題。

可見，現(xiàn)行會計(jì)學(xué)課程體系的設(shè)置已不適應(yīng)當(dāng)前新準(zhǔn)則與制度并存的現(xiàn)實(shí)要求了。

二、對策措施

（一）確定會計(jì)學(xué)課程體系

這是會計(jì)學(xué)課程體系設(shè)置首先要解決的問題。會計(jì)學(xué)課程體系可以按現(xiàn)行體系設(shè)置，也可以根據(jù)新準(zhǔn)則的特點(diǎn)重新設(shè)置。

若按現(xiàn)行體系設(shè)置，即設(shè)置以“會計(jì)學(xué)原理、中級財務(wù)會計(jì)、高級財務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)、財務(wù)管理、審計(jì)學(xué)”為主的學(xué)科體系，財務(wù)會計(jì)學(xué)課程體系仍保留目前的初級、中級、高級三級理論與實(shí)務(wù)體系。從上述內(nèi)容可以看出，在新準(zhǔn)則下，不論是中級財務(wù)會計(jì)還是高級財務(wù)會計(jì)都難以承載教學(xué)內(nèi)容的大量增加。因此，按現(xiàn)行體系設(shè)置需要對各門課程的內(nèi)容進(jìn)行重新整合。

若按新準(zhǔn)則舊制度并存的特點(diǎn)，可以將體系設(shè)置如下：“會計(jì)學(xué)原理”、“金融企業(yè)財務(wù)會計(jì)”、“上市公司財務(wù)會計(jì)”、“企業(yè)集團(tuán)財務(wù)會計(jì)”和“小企業(yè)財務(wù)會計(jì)”等。取消中級財務(wù)會計(jì)與高級財務(wù)會計(jì)的劃分，將準(zhǔn)則中的內(nèi)容按企業(yè)的特點(diǎn)有選擇地編入到不同的課程中，如將股份支付、每股收益、關(guān)聯(lián)方披露等與上市公司密切相關(guān)的業(yè)務(wù)編入“上市公司財務(wù)會計(jì)”?！靶∑髽I(yè)財務(wù)會計(jì)”比較特殊，是以原基本準(zhǔn)則及具體準(zhǔn)則的規(guī)定和《小企業(yè)會計(jì)制度》為依據(jù)的，而且在實(shí)踐中絕大部分企業(yè)都在應(yīng)用這一會計(jì)制度。因此，應(yīng)另開一門課程以滿足實(shí)踐工作的需要，這樣也不至于造成上課邏輯思維的混亂。筆者傾向于按新體系設(shè)置會計(jì)學(xué)課程體系。

（二）重新界定與整合各門課程的內(nèi)容

若按現(xiàn)行體系設(shè)置，在新準(zhǔn)則下，各門會計(jì)學(xué)課程的內(nèi)容就有必要重新進(jìn)行界定與整合?！皶?jì)學(xué)原理”是會計(jì)學(xué)專業(yè)的入門課程，其內(nèi)容的界定與整合相對簡單。其重點(diǎn)介紹的基本概念和理論可以按新準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，教材的行文和體例、反映的會計(jì)理念以及基本業(yè)務(wù)處理以新準(zhǔn)則為依據(jù)即可。

需要重點(diǎn)解決的問題是如何重新界定與整合中級財務(wù)會計(jì)與高級財務(wù)會計(jì)的內(nèi)容。兩者究竟按什么標(biāo)準(zhǔn)劃分一直存在爭議。新準(zhǔn)則下，其內(nèi)容界定與整合更為復(fù)雜，應(yīng)做好以下幾方面的工作。

1.應(yīng)重新界定中級財務(wù)會計(jì)與高級財務(wù)會計(jì)的內(nèi)容

目前對兩者內(nèi)容劃分的標(biāo)準(zhǔn)還沒有一套成熟的理論作為依據(jù)。在劃分兩者的內(nèi)容時除了考慮以會計(jì)假設(shè)為核心的會計(jì)理論體系和以會計(jì)事項(xiàng)的普遍性為依據(jù)進(jìn)行劃分以外，一般還應(yīng)考慮高級財務(wù)會計(jì)與中級財務(wù)會計(jì)的銜接，兩者共同構(gòu)成財務(wù)會計(jì)的完整體系。在綜合考慮各因素的情況下，筆者認(rèn)為可以有選擇地將金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、金融工具列報、套期保值、所得稅、股份支付、企業(yè)年金基金、生物資產(chǎn)、企業(yè)合并、合并財務(wù)報表、分部報告、關(guān)聯(lián)方披露等具體準(zhǔn)則的內(nèi)容放入高級財務(wù)會計(jì)，取消物價水平會計(jì)、通貨膨脹會計(jì)；而新準(zhǔn)則中存貨、固定資產(chǎn)、收入、房地產(chǎn)會計(jì)、租賃、外幣會計(jì)、職工薪酬、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值、或有事項(xiàng)、借款費(fèi)用、每股收益、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正、財務(wù)報表列報、現(xiàn)金流量表、中期財務(wù)報告、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)和外幣折算等應(yīng)在中級財務(wù)會計(jì)中進(jìn)行介紹。

2.對各門課程的內(nèi)容進(jìn)行重新整合

其中對中級財務(wù)會計(jì)內(nèi)容的整合是一個難點(diǎn)。伴隨著一系列具體會計(jì)準(zhǔn)則的頒布、實(shí)施以及市場經(jīng)濟(jì)體制推進(jìn)衍生出的新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，現(xiàn)行中級財務(wù)會計(jì)的內(nèi)容早已多得僅靠一本教材難以承載下來，而新準(zhǔn)則的內(nèi)容更多，再加上《小企業(yè)會計(jì)制度》的內(nèi)容。這些內(nèi)容如果都要在同一門課程中同時介紹，筆者認(rèn)為應(yīng)以新準(zhǔn)則的內(nèi)容作主線，《小企業(yè)會計(jì)制度》的內(nèi)容作為參考及比較的內(nèi)容附在相應(yīng)內(nèi)容的后面或者不涉及《小企業(yè)會計(jì)制度》的內(nèi)容，只介紹新準(zhǔn)則的內(nèi)容。

此外，新準(zhǔn)則的一個重要變化是對計(jì)量屬性做出了重大調(diào)整，計(jì)量方法更復(fù)雜也更為系統(tǒng)。其中，基于貨幣時間價值基礎(chǔ)的現(xiàn)值和公允價值在新準(zhǔn)則中大量應(yīng)用，被公認(rèn)為新準(zhǔn)則的亮點(diǎn)。為此，很有必要在中級財務(wù)會計(jì)中專設(shè)一個內(nèi)容，對計(jì)量方法及屬性進(jìn)行系統(tǒng)的介紹，而貨幣時間價值作為現(xiàn)值和公允價值計(jì)量屬性的理論基礎(chǔ)，也應(yīng)在此內(nèi)容中進(jìn)行簡單的介紹。高級財務(wù)會計(jì)這門課的內(nèi)容整合相對要簡單一些，但也面臨一些與上述相同的問題。

3.要考慮如何對整合后的內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)、合理的安排

以中級財務(wù)會計(jì)為例，現(xiàn)行中級財務(wù)會計(jì)一般按會計(jì)要素對內(nèi)容進(jìn)行安排，但一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理往往涉及多個會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，很多會計(jì)理論和會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容是對某一類或全部會計(jì)業(yè)務(wù)的總體描述，在結(jié)構(gòu)上是不宜進(jìn)行條塊拆分的。現(xiàn)行中級財務(wù)會計(jì)對內(nèi)容如此安排，不但會造成相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在不同章節(jié)體系中的重復(fù)論述以及課程容量的虛增，而且還會導(dǎo)致專業(yè)理論條塊分散，凝練度不夠。例如，現(xiàn)行中級財務(wù)會計(jì)往往將關(guān)于資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的論述分散地放置于各項(xiàng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理的條塊體系中。實(shí)際上，資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)是資產(chǎn)期末計(jì)價會計(jì)方法的具體應(yīng)用，其凝練度較高，應(yīng)該集中加以比較論述，這樣既可以在教與學(xué)的過程中進(jìn)行系統(tǒng)、直觀的對比，也可以幫助學(xué)習(xí)對象充分理解資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，有利于理論知識被系統(tǒng)地消化和吸收。而新準(zhǔn)則中就有資產(chǎn)減值這個具體準(zhǔn)則，與此相類似的還有借款費(fèi)用、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等內(nèi)容。因此，筆者認(rèn)為中級會計(jì)學(xué)的內(nèi)容安排應(yīng)改變以會計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量、報告等內(nèi)容為主線的做法，其內(nèi)容可以分為兩大部分。一部分按企業(yè)的資金循環(huán)過程對其基本業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)的介紹，在此內(nèi)容中合理滲透一部分具體會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容；另一部分內(nèi)容應(yīng)按系統(tǒng)性較強(qiáng)的具體準(zhǔn)則進(jìn)行安排，以提高專業(yè)理論的凝練度及系統(tǒng)性。至于高級財務(wù)會計(jì)的內(nèi)容可以按照具體準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行安排。

若會計(jì)專業(yè)課程體系發(fā)生變化，各門課程的內(nèi)容也應(yīng)隨之進(jìn)行改變。

（三）在適當(dāng)調(diào)整教學(xué)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，完善教學(xué)方法及手段

若按新體系設(shè)置課程，會計(jì)學(xué)課程體系的課程門數(shù)將增加，會計(jì)學(xué)課程的教學(xué)計(jì)劃、教學(xué)方法和手段等幾方面都相應(yīng)會受到影響，從而也將影響到其他課程的教學(xué)計(jì)劃。因此，首先涉及到的問題是教學(xué)計(jì)劃是否作大的調(diào)整，即是否增加會計(jì)學(xué)課程體系的學(xué)分及課時。如果不作大的調(diào)整，可以按學(xué)生的特點(diǎn)有選擇地開設(shè)“上市公司財務(wù)會計(jì)”、“企業(yè)集團(tuán)財務(wù)會計(jì)”和“小企業(yè)財務(wù)會計(jì)”中的部分課程；如果作大的調(diào)整，則其他課程的門數(shù)和課時要作相應(yīng)的調(diào)整。若按現(xiàn)行體系設(shè)置，只需適當(dāng)增加中級財務(wù)會計(jì)與高級財務(wù)會計(jì)這兩門課的課時，會計(jì)學(xué)原理的課時可以保持不變。

教學(xué)計(jì)劃確定后，在教學(xué)過程中要完善與改進(jìn)教學(xué)方法和手段，主要應(yīng)注意以下幾方面：

1.在對教學(xué)內(nèi)容的處理方面

本著“理論夠用、適度”為原則，以介紹會計(jì)基礎(chǔ)理論及方法為主，教學(xué)內(nèi)容可以實(shí)行開放式的課程內(nèi)容結(jié)構(gòu)，打破課程的理論體系，不要過于追求內(nèi)容的全面完整。由于新準(zhǔn)則的內(nèi)容太多，因此，對具體準(zhǔn)則的內(nèi)容可以有選擇地進(jìn)行介紹，教師授課的關(guān)鍵在于解析難點(diǎn)、啟發(fā)思考、提供參考資料，其余大部分內(nèi)容由學(xué)生自行理解、把握和總結(jié)。

2.在教學(xué)目的方面

以會計(jì)理念的傳授為主，培養(yǎng)學(xué)生應(yīng)有的會計(jì)邏輯思維方式，提高學(xué)生的自學(xué)能力和創(chuàng)新能力，尤其注重提高學(xué)生的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德素質(zhì)。新準(zhǔn)則與國際接軌，與我國過去的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系及有關(guān)會計(jì)制度相比，已有相當(dāng)柔性空間，大量的會計(jì)職業(yè)判斷貫穿其中。若會計(jì)人員的綜合素質(zhì)不高，將直接影響會計(jì)職業(yè)判斷的水平，進(jìn)而影響會計(jì)信息質(zhì)量。

第3篇：財務(wù)會計(jì)制度及準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計(jì)；稅務(wù)會計(jì)；分離；交易費(fèi)用

中圖分類號：F230.9

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1001-8204（2015）03-0079-04

一、財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離交易費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)學(xué)原理

分工經(jīng)濟(jì)學(xué)理論經(jīng)歷了從占典學(xué)派到新興古典學(xué)派的演進(jìn)。亞當(dāng)?斯密是最早較為系統(tǒng)論述分工問題的，亞當(dāng)?斯密將勞動視為財富或價值的源泉，他認(rèn)為，勞動生產(chǎn)力的最大改進(jìn)，以及在勞動生產(chǎn)力指向或應(yīng)用的任何地方所體現(xiàn)的技能、熟練性和判斷力的大部分，似乎都是分工的結(jié)果，分工是勞動效率提高的主要原因。馬歇爾等新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)撇開了占典經(jīng)濟(jì)學(xué)的分工理論，走向了求內(nèi)點(diǎn)解――內(nèi)點(diǎn)均衡的邊際分析方向。而當(dāng)代新興古典經(jīng)濟(jì)學(xué)重新繼承了亞當(dāng)?斯密的理論，其代表?xiàng)钚P認(rèn)為，在亞當(dāng)?斯密那里，分工和專業(yè)化的發(fā)展是經(jīng)濟(jì)增長的源泉，而分工和專業(yè)化實(shí)則是一個經(jīng)濟(jì)組織問題，這是內(nèi)生比較優(yōu)勢的觀點(diǎn)，李嘉圖則是強(qiáng)調(diào)外生比較優(yōu)勢（資源稟賦）。楊小凱認(rèn)為，分工帶來的好處與代價是分工經(jīng)濟(jì)即專業(yè)化經(jīng)濟(jì)，分工經(jīng)濟(jì)適用的是角點(diǎn)分析方法，可以解釋邊際分析學(xué)派小能解釋的古典經(jīng)濟(jì)的發(fā)展問題：為什么在生產(chǎn)函數(shù)和資源稟賦不變的情況下，分工水平的提高能提高綜合生產(chǎn)力。

亞當(dāng)?斯密的古典分工理論已經(jīng)涉及現(xiàn)代制度經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的交易費(fèi)用問題，他認(rèn)為，人與人生產(chǎn)力的差別與其說是分工的原因，不如說是分工的結(jié)果科斯在闡述企業(yè)的性質(zhì)時，運(yùn)用馬歇爾的邊際替代概念，對市場價格機(jī)制產(chǎn)生的成本與組織成本進(jìn)行分析，以確定企業(yè)與市場的邊界科斯的“市場價格機(jī)制成本與組織成本”屬于交易費(fèi)川范疇，他在闡述社會成本問題時，擴(kuò)展了交易費(fèi)用的內(nèi)涵，認(rèn)為產(chǎn)權(quán)界定受產(chǎn)權(quán)界定成本制約，在外部性的解決上科斯堅(jiān)持“社會總成本”的考量而不是私人成本的評價，也就是科斯一再強(qiáng)調(diào)的“社會總產(chǎn)出”或“總產(chǎn)值”“總效果”最大化。

新興古典經(jīng)濟(jì)學(xué)明確地將交易費(fèi)用劃分為外生交易費(fèi)用與內(nèi)生交易費(fèi)用。巴塞爾在1985年提出這樣一個問題：“交易費(fèi)用僅僅是一種簡單的費(fèi)用嗎？”而此前，威廉姆森、諾斯等制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家就指出機(jī)會主義、道德風(fēng)險、逆向選擇等行為引起的內(nèi)生交易費(fèi)用同外生交易費(fèi)用的區(qū)別。楊小凱在闡述內(nèi)生交易費(fèi)用與分工演進(jìn)問題時認(rèn)為，外生交易費(fèi)用是指雜交易過程中直接或間接發(fā)生的那些費(fèi)用，不是決策導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)扭曲，人們在做決策之前都能看到它的大小，和決策產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)扭曲沒有任何關(guān)系，如購買商品的交易費(fèi)用、商品運(yùn)輸費(fèi)用等就是外生交易費(fèi)用，而內(nèi)生交易費(fèi)用是指決策扭曲帶來的損失，或使資源配置背離帕累托最優(yōu)的扭曲，內(nèi)生交易費(fèi)用就是實(shí)際均衡同帕累托最優(yōu)的差額。根據(jù)新興占典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，外生交易費(fèi)用具有相對可計(jì)量性，與交易頻次有關(guān)，因而是有限的，而內(nèi)生交易費(fèi)用本質(zhì)上是一種扭曲，是由“決策及其選擇的制度與合約安排所決定的”，內(nèi)生交易費(fèi)用是一種制度運(yùn)轉(zhuǎn)帶來的扭曲――實(shí)際制度安排與最優(yōu)制度安排的差額，具有不可直接計(jì)量性。

業(yè)當(dāng)?斯密的古典分工理論主要涉及生產(chǎn)性的、技能操作層次上的分工效率與外生交易費(fèi)用。而財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離制度安排則是制度分工問題，既具有亞當(dāng)?斯密古典生產(chǎn)性分工的特征，但又無法通過古典生產(chǎn)性分工理論及外生交易費(fèi)用得到充分解釋，必須結(jié)合制度運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用――內(nèi)生交易費(fèi)用理論進(jìn)行探討。既要考慮分工，更要考慮制度運(yùn)轉(zhuǎn)，把分工與制度、外牛與內(nèi)生交易費(fèi)用綜合起來考慮。財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離作為會計(jì)制度安排，要注重對內(nèi)生交易費(fèi)用的考量，否則很容易陷入表象認(rèn)知，因?yàn)閮?nèi)生交易費(fèi)用對制度效率的衡量更具有內(nèi)在性與解釋力，內(nèi)牛交易費(fèi)用更注重總體效果而不是局部、個別效果。

二、財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離的交易費(fèi)用性質(zhì)

（一）財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離交易費(fèi)用的觀點(diǎn)

第一，操作成本。黃菊波、楊小舟認(rèn)為，稅法與會計(jì)的差異是可協(xié)調(diào)的，不應(yīng)拉大稅法與會計(jì)差異，以方便納稅與征管。應(yīng)當(dāng)讓我們的會計(jì)人員把主要精力放在加強(qiáng)管理上，同時讓稅務(wù)人員把焦點(diǎn)放在貫徹稅收政策和加強(qiáng)征收管理上，以減少兩者不必要的煩瑣的核算工作，財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離應(yīng)當(dāng)權(quán)衡成本與效益，兩者分離后必然帶來不小的操作成本。

第二，轉(zhuǎn)換成本。蓋地認(rèn)為，在所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)置中，方法的改革必須考慮改革的成本效益，隨著所得稅會計(jì)方法的演進(jìn)，會計(jì)方法的技術(shù)難度不斷提高，對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力提出新的挑戰(zhàn)，在我國上千萬的會計(jì)人員中，具有高級職稱的還不多，對所得稅會計(jì)方法的理解和掌握并不熟練，這必然加大制度的轉(zhuǎn)換成本，包括設(shè)計(jì)調(diào)研成本、會計(jì)人員培訓(xùn)成本、賬目調(diào)整成本、新準(zhǔn)則適用期效率損失等。

第三，制度成本。周華等認(rèn)為，會計(jì)制度的性質(zhì)是民商法法律制度、財稅制度與會計(jì)技術(shù)的融合會計(jì)制度與稅收法規(guī)應(yīng)進(jìn)一步融合，而不是分離，實(shí)現(xiàn)會計(jì)制度與稅收法律的有效協(xié)作，全面采用稅收法規(guī)決定會計(jì)制度的協(xié)作方式――稅收法規(guī)與會計(jì)制度同一化模式，不宜提倡稅務(wù)會計(jì)與財務(wù)會計(jì)相分離，會計(jì)造假和稅收監(jiān)管的困境與我國目前會計(jì)制度安排的不適當(dāng)相關(guān)。

（二）財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離交易費(fèi)用性質(zhì)的深入探討

1.財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離應(yīng)注重內(nèi)生交易費(fèi)用

以卜對財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離的交易費(fèi)用表述中，操作成本考量應(yīng)歸屬于外生交易費(fèi)用，轉(zhuǎn)換成本考量也主要?dú)w屬外生交易費(fèi)用，而制度成本考量主要包含制度的內(nèi)生交易費(fèi)用權(quán)衡。制度成本考量對我國會計(jì)制度安排提出了一個啟示：財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離應(yīng)重視制度性的內(nèi)生交易費(fèi)用研究。財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離的制度費(fèi)用，包括兩個視角：從分工角度而言，分工必然產(chǎn)生外生交易費(fèi)用；從制度運(yùn)行角度而言，將會產(chǎn)生扭曲或總體上的不良制度后果――內(nèi)生交易費(fèi)用。因此，一項(xiàng)被選擇的制度安排其產(chǎn)牛的總交易費(fèi)用就等于伴隨分工的外生交易費(fèi)用與制度運(yùn)轉(zhuǎn)帶來的扭曲性內(nèi)生交易費(fèi)用之和，最優(yōu)制度選擇的理論依據(jù)則是總交易費(fèi)用最小的那個制度安排。

2.財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離的外生交易費(fèi)用

應(yīng)該區(qū)分不同性質(zhì)的外生交易費(fèi)用。從成本角度而言，有的外生交易費(fèi)用是“變動成本”――操作性質(zhì)的成本，如會計(jì)處理、納稅調(diào)整。有的外生交易費(fèi)用是一次性支付的“固定成本”――獲得知識與技能的成本，如培訓(xùn)、學(xué)習(xí)稅務(wù)會計(jì)處理、納稅申報等，知識與技能一旦掌握了，具有重復(fù)使用的特征，隨著知識與技能的重復(fù)使用，這些“固定成本”性質(zhì)的外生交易費(fèi)用會被“攤薄”，以致最終消失。有的外生交易費(fèi)用從命題角度還有待于證實(shí)――財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離會帶來稅收監(jiān)管成本這一命題是否成立，日前證據(jù)仍然不足。從財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離的外生交易費(fèi)用來看，也驗(yàn)證了上述關(guān)于外牛交易費(fèi)用往往具有有限性進(jìn)而相對可以計(jì)量的結(jié)論。

3.財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離的內(nèi)生交易費(fèi)用與內(nèi)生制度收益

內(nèi)生交易費(fèi)用與內(nèi)生制度收益可以相互轉(zhuǎn)化，表達(dá)出同一個命題：較多的內(nèi)生交易費(fèi)用意味著較少的內(nèi)生性制度收益，較多的內(nèi)生性制度收益意味著較少的內(nèi)生交易費(fèi)用。制度扭曲與內(nèi)生性制度收益是對制度運(yùn)轉(zhuǎn)效率的不同表達(dá)，但具有相同的效率內(nèi)涵。同其他制度的內(nèi)生交易費(fèi)用相似，財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離的內(nèi)生交易費(fèi)用具有無限性，往往無法直接計(jì)量。

財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離還是合一的制度扭曲到底產(chǎn)牛多大內(nèi)生交易費(fèi)用，取決于會計(jì)制度安排的性質(zhì)。法德會計(jì)模式將財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)合一，是一種分配性的會計(jì)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，英美會汁模式將財務(wù)會汁與稅務(wù)會計(jì)分離，足一種牛產(chǎn)性即增長模式的會計(jì)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。如果將會計(jì)制度安排視為一種分配規(guī)則，那么財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離將會帶來制度扭曲，使內(nèi)生交易費(fèi)用較大。如果將會計(jì)制度安排視為一種增長模式，那么財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)合一將會產(chǎn)生制度扭曲，帶來較大的制度費(fèi)用，而財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離則會產(chǎn)生較少的內(nèi)生交易費(fèi)用，或者帶來更大的內(nèi)生性制度收益。

三、財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離交易費(fèi)用的評價

（一）美國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)FASB對SFAS109的交易費(fèi)用評價。

1.FASB對SFAS109的效益與成本評價

FASB 對《SFAS109：所得稅的會汁處理》這一準(zhǔn)則的有關(guān)制定，于SFAS109的《附錄A：結(jié)淪依據(jù)――效益和成本》中，分別在68、69、70、71、74段落對財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離的效益與成本給予了回答。如在68段落FASB指出：“委員會遵循某些規(guī)則，包括只有在生成信息的效益超過可預(yù)見成本時，才公布有關(guān)準(zhǔn)則的這一規(guī)則，委員會致力于確定，它提出的準(zhǔn)則將滿足一個重大需要，而滿足該準(zhǔn)則所花費(fèi)的成本，比較其他備選方案，足以證明與生成信息的總體效益相比是合理的。”在69段落FASB也認(rèn)為：“所得稅會計(jì)處理是一個影響大多數(shù)企業(yè)的普遍話題，對復(fù)雜的業(yè)務(wù)交易，必須在大量的、復(fù)雜的和不斷變化的稅收法律、原則和規(guī)定的背景下計(jì)算所得稅，會計(jì)處理的要求增加了額外的復(fù)雜性。”在70段落，“意見書第11號公布于1967年，在會計(jì)文獻(xiàn)巾陳述的批評和關(guān)注，以及在寫給委員會、要水重新考慮意見書第11號的信件中，主要關(guān)注的焦點(diǎn)在于會計(jì)處理要求的復(fù)雜性和采用這些要求產(chǎn)生的結(jié)果的相關(guān)性上”在71段落，“另一項(xiàng)批評指出，花費(fèi)在處理這些要求的復(fù)雜性和模糊性上的時間，與隨后獲得的信息的有用性相比較，不符合成本――效益原則?！痹?4段落，“委員會認(rèn)為，本準(zhǔn)則的要求會產(chǎn)生具有可理解性和相關(guān)性的結(jié)果，委員會還確信這些要求比意見書第11號或準(zhǔn)則第96號的要求簡單，務(wù)實(shí)的決策，諸如取消1991年6月FASB征求意見稿的提案，為小屬于時間性差異的暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅，可能會降低許多企業(yè)計(jì)算遞延所得稅的成本和復(fù)雜性，利用判斷去評估遞延所得稅資產(chǎn)是否需要估價備抵，有時可能會比較復(fù)雜，但復(fù)雜是一個不可避免的結(jié)果，因?yàn)樾枰獙ζ髽I(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的所得稅影響有一個合理的決策”。

2.FASB對SFAS109的效益與成本評價的啟示

從美國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)FASB對SFAS109準(zhǔn)則制定的表述可以看出，F(xiàn)ASB對所得稅會計(jì)處理準(zhǔn)則的成本效益評價涵蓋兩個方而：會計(jì)處理成本――操作技術(shù)成本與會計(jì)信息質(zhì)量效益――相關(guān)性效益。會計(jì)處理成本是外生交交易費(fèi)用，而會計(jì)信息質(zhì)量是內(nèi)生性制度收益――內(nèi)生交易費(fèi)用的另一種表達(dá)。FASB堅(jiān)信財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離的內(nèi)生性制度收益足以抵消制度分工的外生易費(fèi)用，即財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離的制度安排具有內(nèi)生性制度收益優(yōu)勢。FASB對交易費(fèi)用的評價對會計(jì)制度安排有兩點(diǎn)重要啟示，第一，F(xiàn)ASB在制定財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離的準(zhǔn)則時，也盡可能最大限度地降低外生易費(fèi)用。第二，會計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)生性制度收益即內(nèi)生交易費(fèi)用是主觀評價的結(jié)果――FASB的主觀評價，由此可見，內(nèi)生交易費(fèi)用的評價往往決定會計(jì)制度安排的最終選擇。

作為會計(jì)制度效率評價的重要參考變量，會計(jì)制度內(nèi)生交易費(fèi)用評價及其對會計(jì)制度選擇的決定作川還可以從另一個典型事件中得到體現(xiàn)。1997年12月在美國會汁學(xué)會與美國FASB聯(lián)合召開的“財務(wù)報告問題研討會”上，包括美國投資管理研究會、美國管理會計(jì)師協(xié)會等在內(nèi)的團(tuán)體從多個角度討論了高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的涵義及其影響，并評選出美國現(xiàn)有會計(jì)準(zhǔn)則中5份最好的和5份最差的準(zhǔn)則，而評選依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)――高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)毫無疑問不完全是經(jīng)過客觀經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)證的，1992年頒布的SFAS109理所當(dāng)然沒有被包涵在低質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則之中，盡管FASB對財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離的效益與成本的評價有些主觀

（二）財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離交易費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)學(xué)評價

1.會計(jì)制度安排的經(jīng)濟(jì)學(xué)定位與交易費(fèi)用評價的關(guān)聯(lián)

如果將會計(jì)制度變遷視為增長模式的演化，則財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分工同樣會產(chǎn)牛專業(yè)化經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，這種分工不只是帶來會計(jì)信息質(zhì)量的改進(jìn)，還會促使其他方面的增長。會計(jì)作為私人經(jīng)營的資源投入，私人會計(jì)產(chǎn)權(quán)具有應(yīng)然優(yōu)先之序，會計(jì)制度從屬于生產(chǎn)性結(jié)構(gòu)，代表利益結(jié)構(gòu)的會計(jì)制度結(jié)構(gòu)以私人利益為導(dǎo)向。會計(jì)在履行私人經(jīng)濟(jì)職能的前提下承擔(dān)社會經(jīng)濟(jì)職能，即以私人利益為主同時兼顧社會利益財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離對私人最大化價值利用會計(jì)資源具有傳導(dǎo)作用，有利于提高私人的經(jīng)營效率、契約效率、市場交易效率，有利于維護(hù)市場交易秩序、理性引導(dǎo)社會資源配置，通過增進(jìn)微觀個體的私人利益，達(dá)到增加社會整體宏觀效益。只有保證微觀個體利益，才能實(shí)現(xiàn)宏觀整體利益，財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會汁分離小儀提高了私人效率，兇而也改進(jìn)了社會宏觀效率。

因此，定位會計(jì)制度為增長模式、實(shí)行財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離，就意味著會計(jì)分工制度帶來了內(nèi)生性制度收益，而定位會計(jì)制度為分配規(guī)則、實(shí)行財務(wù)會汁與稅務(wù)會計(jì)合一，就不具有內(nèi)生性收益效應(yīng)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)機(jī)會成本意義來看，合一的制度安排不具有內(nèi)生性制度收益效應(yīng)，只具有外生交易費(fèi)用節(jié)省優(yōu)勢，因此，選擇分離的制度機(jī)會成本主要表現(xiàn)為外生交易費(fèi)用――有限的、有界的、相對可計(jì)量成本。選擇合一的制度機(jī)會成本是選擇分離的制度收益，分離的制度安排具有內(nèi)生性制度收益效應(yīng)，因此，選擇合一的制度成本主要表現(xiàn)為內(nèi)生交易費(fèi)用――無限的、無界的、相對不可計(jì)量的制度扭曲或制度運(yùn)轉(zhuǎn)損失。

2.財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離交易費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)學(xué)評價模型

利用博弈經(jīng)濟(jì)學(xué)“最大最小準(zhǔn)則”或“最小最大支付”原理進(jìn)行最終的角點(diǎn)決策。根據(jù)ν-i=Mina-i（maxniνi（ai，a-i）），將財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離還是合一決策視為第i個人的對策，將兩個機(jī)會成本――外生交易費(fèi)用與內(nèi)生交易費(fèi)用視為博弈參與人的懲罰，則可以看到，第i個人選擇分離對策還是合一對策取決于第i個人對內(nèi)生交易費(fèi)用的評價，既然外生交易費(fèi)用是相對可計(jì)量的、相對確定的，如果第i個人對內(nèi)生交易費(fèi)用的評價小于外生交易費(fèi)用，則財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)合一為最終的角點(diǎn)解，否則，財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離為最終的角點(diǎn)解。如果定位財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離從屬于生產(chǎn)性會計(jì)制度安排，對內(nèi)生交易費(fèi)用的評價高于外生交易費(fèi)用，因而認(rèn)為財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離的制度安排具有可選擇性。

四、結(jié)論

第一，理性認(rèn)知外生交易費(fèi)用與內(nèi)生交易費(fèi)用。對財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離制度的選擇，首先取決于對會計(jì)制度安排性質(zhì)的理論定位，然后是對內(nèi)生交易費(fèi)用的評價。在理論上，合一制度主要產(chǎn)生內(nèi)生交易費(fèi)用，分離制度主要是帶來外生 交易費(fèi)用，對內(nèi)生交易費(fèi)用的評價往往決定最終的會計(jì)制度安排選擇。外生交易費(fèi)用往往是顯性成本，容易引起制度選擇者的“評價注意”，而制度扭曲成本即內(nèi)生交易費(fèi)用往往表現(xiàn)為隱性成本，容易被制度選擇者忽視。因此，理性認(rèn)識會計(jì)制度安排的外生交易費(fèi)用與內(nèi)生交易費(fèi)用的特征及其實(shí)質(zhì)，有助于提高會計(jì)制度安排的選擇效率，避免陷入制度選擇的“鎖入效應(yīng)”。

第4篇：財務(wù)會計(jì)制度及準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：政府會計(jì)改革；政府會計(jì)準(zhǔn)則；收付實(shí)現(xiàn)制；權(quán)責(zé)發(fā)生制

一、政府會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度實(shí)施的背景

政府會計(jì)準(zhǔn)則的推行是在政府會計(jì)改革的背景下出臺的，政府會計(jì)改革是響應(yīng)黨的十八屆三中全會提出的“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告”的號召，建立符合現(xiàn)行部門預(yù)算管理的政府會計(jì)體系。2014年底，財政部的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》正式開啟了我國政府會計(jì)改革的進(jìn)程。2015 年10 月23 日，財政部第78 號文《政府會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》（以下稱《基本準(zhǔn)則》），自2017 年1 月1 日起施行。2015年7月6日財政部印發(fā)的存貨、投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)四項(xiàng)具體準(zhǔn)則和2016年8月份發(fā)出《政府會計(jì)制度（征求意見稿）》，政府會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系正在逐步完善的過程中。政府會計(jì)改革的推進(jìn)對我國的財政體系和行政事業(yè)單位有著深遠(yuǎn)的影響。權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革是基于政府會計(jì)規(guī)則的重大改革，其前提和基礎(chǔ)任務(wù)就是要建立健全政府會計(jì)核算體系，包括制定政府會計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南和政府會計(jì)制度。

二、政府會計(jì)改革的必要性

目前我國現(xiàn)行政府會計(jì)制度體系中統(tǒng)馭性的法規(guī)是《會計(jì)法》和《預(yù)算法》，具體的會計(jì)制度主要包括財政總預(yù)算會計(jì)制度、行政單位會計(jì)制度與事業(yè)單位會計(jì)制度等，以及醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校、中小學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位等特殊行業(yè)的事業(yè)單位會計(jì)制度和有關(guān)基金會計(jì)制度等。自2012年起，財政部相繼對行政事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度進(jìn)行了全面修訂，在某些方面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算辦法，為進(jìn)一步推行財政體制改革打好了基礎(chǔ)。

以收付實(shí)現(xiàn)制為主的會計(jì)核算體系是我國政府會計(jì)工作領(lǐng)域的基本核算基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制在我國財務(wù)管理體系中發(fā)揮了至關(guān)重要的作用，構(gòu)成了財政體系的核算基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制能夠完整反映政府部門的預(yù)算收支執(zhí)行情況，能夠?yàn)闆Q算報告提供數(shù)據(jù)支持，為政府的財政資金的合理合規(guī)使用和政府職能的有效運(yùn)行起到了關(guān)鍵性的作用。但是隨著我國國情的變化，經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，政府部門職能的改變和政府部門機(jī)構(gòu)改革的需求下，僅僅以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府會計(jì)核算制度已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了日漸繁雜的政府會計(jì)經(jīng)濟(jì)事務(wù)。例如，修訂后的事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度要求事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，但是計(jì)提折舊、攤銷后都是“虛提”，折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)用都是計(jì)入基金項(xiàng)目并不直接計(jì)入成本，所以不能真實(shí)反映行政事業(yè)單位的成本費(fèi)用的實(shí)際狀況，這就違背了會計(jì)核算中的收入與成本匹配的原則。成本費(fèi)用核算的不準(zhǔn)確就會影響政府資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)情況的披露，也會影響政府的實(shí)際運(yùn)行成本情況、科學(xué)評價政府績效等方面的反映，難以滿足編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的信息需求。因此，在新的形勢下，現(xiàn)行政府會計(jì)規(guī)則和會計(jì)制度的改革勢在必行。

當(dāng)舊的制度和準(zhǔn)則不能適應(yīng)層出不窮的新需求新問題的時候，《政府會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》的制定及成為政府會計(jì)體系變革必然要求，這也會是政府會計(jì)工作準(zhǔn)則的一個新突破和新發(fā)展?！耙皇て鹎印?，政府及社會各界對政府會計(jì)基本準(zhǔn)則進(jìn)行了廣泛的討論和調(diào)研。而四項(xiàng)具體準(zhǔn)則和政府會計(jì)制度（征求意見稿）的，為具體落實(shí)實(shí)施政府會計(jì)改革提供了行動的指南。

三、對政府會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的創(chuàng)新性解讀

（一）財務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的統(tǒng)一性

政府會計(jì)準(zhǔn)則和政府會計(jì)制度打破了政府部門的性質(zhì)差異，一般情況下，不再區(qū)分行政和事業(yè)單位。將行政事業(yè)財務(wù)規(guī)則以及行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度進(jìn)行了統(tǒng)一，基本實(shí)現(xiàn)了會計(jì)科目統(tǒng)一、核算內(nèi)容和報表統(tǒng)一，為各級政府財政部門編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告和各部門、各單位編制財務(wù)報告及進(jìn)行成本核算打好了堅(jiān)實(shí)的會計(jì)核算基礎(chǔ)，有利于不同行業(yè)、不同背景的政府部門之間的對比。

（二）財務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)核算“二元化”

政府會計(jì)準(zhǔn)則和政府會計(jì)制度中二元化特征最為鮮明，為了滿足政府預(yù)算會計(jì)與財務(wù)會計(jì)核算的雙重功能，在核算基礎(chǔ)上，預(yù)算會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，財務(wù)會計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，。會計(jì)要素也體現(xiàn)了“二元結(jié)構(gòu)”，創(chuàng)新性的引入了“8要素”的會計(jì)核算思路，將會計(jì)要素分為兩大類：一類是預(yù)算收支表會計(jì)要素，以收付實(shí)現(xiàn)制為主要核算基礎(chǔ)的會計(jì)科目，應(yīng)準(zhǔn)確完整反映政府預(yù)算收入、預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等預(yù)算執(zhí)行信息；另一類是資產(chǎn)負(fù)債表會計(jì)要素，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要核算基礎(chǔ)的，應(yīng)全面準(zhǔn)確反映政府的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等政府主體的財務(wù)信息。

（三）政府預(yù)算會計(jì)與財務(wù)會計(jì)具有互補(bǔ)性

政府預(yù)算會計(jì)和財務(wù)會計(jì)適度分離又相互銜接是此次政府會計(jì)準(zhǔn)則的突出特點(diǎn)。所謂適度分離是指實(shí)現(xiàn)預(yù)算會計(jì)和財務(wù)會計(jì)的雙重功能，同時提供決算報告和財務(wù)報告，能夠全面反映政府部門的預(yù)算信息和財務(wù)信息。所謂相互銜接是指在同一會計(jì)核算體系中，預(yù)算會計(jì)要素和財務(wù)要素相互協(xié)調(diào)，決算報告和財務(wù)報告相互補(bǔ)充，預(yù)算信息和財務(wù)信息同時提供政府部門的真實(shí)情況。二者既各司其職又是統(tǒng)一的有機(jī)整體，不同的核算方向提供完整的政府主體的財務(wù)信息和報告。

四、政府會計(jì)改革對行政事業(yè)單位的影響

（一）有利于行政事業(yè)單位加強(qiáng)自身的資產(chǎn)和負(fù)債的管理

通過推行政府會計(jì)改革，在政府會計(jì)準(zhǔn)則和政府會計(jì)制度下，能夠反映行政事業(yè)單位真實(shí)的資產(chǎn)和負(fù)債情況和預(yù)算執(zhí)行情況，由此會促使行政事業(yè)單位完善自身的制度管理，嚴(yán)格落實(shí)有關(guān)的國有資產(chǎn)管理的規(guī)定，加強(qiáng)資產(chǎn)管理基礎(chǔ)，提高國有資產(chǎn)管理的效果，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)和資源的合理配置，防范和化解財務(wù)風(fēng)險。

（二）有利于行政事業(yè)單位建立科學(xué)的績效評價機(jī)制

政府會計(jì)準(zhǔn)則要求政府主體按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算，按照“實(shí)提”的原則計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用等，應(yīng)按照要求編制收入費(fèi)用表，由此，才能合理反映單位運(yùn)行成本、提供高質(zhì)量的會計(jì)信息，建立并有效實(shí)施預(yù)算績效考評制度，提升單位的績效管理水平，提高政府部門的服務(wù)能力。

（三）有利于行政事業(yè)單位廉政建設(shè)杜絕腐敗

政府會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度要求行政事業(yè)單位不僅僅提供決算報告，還要提供資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和現(xiàn)金流量表等在內(nèi)的財務(wù)報告，全面反映單位的預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等。政府部門的財務(wù)報告的信息使用對象，不僅僅是上級單位和主管部門，還有廣大的民眾。政府財務(wù)信息的公開化和透明化，尤其是對政府資金的使用和“三公經(jīng)費(fèi)”的公開，有利于民眾的了解政府的運(yùn)行情況和運(yùn)行效率，加強(qiáng)了民眾對政府部門的監(jiān)督，由此保證了政府部門的廉政建設(shè)，減少腐敗的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)：

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[2]建立健全政府會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，夯實(shí)政府財務(wù)報告編制基礎(chǔ)――財政部有關(guān)負(fù)責(zé)人就制定《政府會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》有關(guān)問題答記者問[J].財務(wù)與會計(jì)，2015（23）.

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[5]崔學(xué)剛，葉康濤等.權(quán)責(zé)發(fā)生制、政府會計(jì)改革與國家治理――第六屆“政府會計(jì)改革理論與實(shí)務(wù)研討會”綜述[J].會計(jì)研究，2015（7）.

第5篇：財務(wù)會計(jì)制度及準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；新會計(jì)制度；新財務(wù)制度；協(xié)調(diào)性

1兩大新制度體系簡述

財政部于2010年修訂了《醫(yī)療會計(jì)制度》；2012修訂了新的事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計(jì)制度（下文簡稱“會計(jì)準(zhǔn)則及制度”）；2013年正式頒布了《高等學(xué)校會計(jì)制度》。此外，還有中小學(xué)、彩票機(jī)構(gòu)、科學(xué)事業(yè)單位等更具有針對性的不同行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度。這些標(biāo)志我國事業(yè)單位“新會計(jì)制度”體系的不斷完善與成熟（下文“新會計(jì)制度）”。與此同時，國內(nèi)事業(yè)單位的“新財務(wù)制度”體系也在建設(shè)與完善當(dāng)中。自2010年《醫(yī)院財務(wù)制度》的修訂后，2012年4月1日《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（下文“財務(wù)規(guī)則”）出臺；此后，財政部及相關(guān)部門在兩年的時間內(nèi)出臺了另外九個大行業(yè)的事業(yè)單位新的財務(wù)制度。這些，形成了國內(nèi)全新的事業(yè)單位新財務(wù)制度（下文“新財務(wù)制度”）。

2新會計(jì)制度與新財務(wù)制度差異分析及優(yōu)化建議

2.1會計(jì)準(zhǔn)則及制度與財務(wù)規(guī)則差異

對比事業(yè)單位的“會計(jì)準(zhǔn)則及制度”與“財務(wù)規(guī)則”，兩者在立法目的、適用對象及范圍、甚至?xí)?jì)要素等概念上都高度統(tǒng)一且相互協(xié)調(diào)。不過細(xì)究可以發(fā)現(xiàn)，相關(guān)具體項(xiàng)目分類及規(guī)定上差異較大并不十分協(xié)調(diào)，比如流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)甚至在財務(wù)報表等規(guī)定均差異明顯。這種規(guī)定差異性導(dǎo)致新會計(jì)制度體系與新財務(wù)制度體系兩者不協(xié)調(diào)將延伸到下面各個行業(yè)性的事業(yè)單位當(dāng)中?？偟膩碚f，“會計(jì)準(zhǔn)則及制度”因其絕大部分參考國際公告部門會計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，其合理性和規(guī)范性更佳，建議“財務(wù)規(guī)則”可向其靠攏。

2.2行業(yè)性的會計(jì)制度與財務(wù)制度差異及優(yōu)化

（1）名稱不同但內(nèi)容相同。對比11個細(xì)分行業(yè)性的會計(jì)制度和財務(wù)制度來看，除了彩票機(jī)構(gòu)的會計(jì)制度與其財務(wù)制度名稱基本一致外，其他10個行業(yè)兩類制度之間的各種名稱差異均較為突出。比如，醫(yī)院會計(jì)制度中制定的“財政應(yīng)返還額度”，其核算的內(nèi)容是在國庫集中支付背景下醫(yī)院應(yīng)收到的各種財政返還，核算反映同樣內(nèi)容的卻在醫(yī)院的財務(wù)制度中名稱卻換成了“財政應(yīng)返還資金”。這種名稱差異但內(nèi)容核算卻一致的問題比比皆是，容易給實(shí)務(wù)工作者帶來困惑，此類問題應(yīng)一律參考“會計(jì)準(zhǔn)則及制度”的規(guī)定制定統(tǒng)一的名稱。（2）兩類制度的口徑差異。一是醫(yī)院會計(jì)制度與財務(wù)制度在應(yīng)收預(yù)付分類的差異。在醫(yī)院會計(jì)制度中，應(yīng)收預(yù)付由“應(yīng)收醫(yī)療款、應(yīng)收病人醫(yī)療款、預(yù)付賬款、財政應(yīng)返還額度及其他應(yīng)收款”五個項(xiàng)目組成；而在財務(wù)制度中則只有四項(xiàng)，少了“應(yīng)收病人醫(yī)療款”項(xiàng)目。相比較來說，更具有概況性的財務(wù)制度里的“應(yīng)收醫(yī)療款”更符合會計(jì)科目的設(shè)置原則。故，筆者認(rèn)為應(yīng)由“應(yīng)收醫(yī)療款”代替會計(jì)制度里的“應(yīng)收醫(yī)療款”及“應(yīng)收病人醫(yī)療款”，若十分必要可考慮下設(shè)明細(xì)分類科目來細(xì)化核算內(nèi)容。二是高等學(xué)校的凈資產(chǎn)在會計(jì)制度與財務(wù)制度的規(guī)定不一致。高等學(xué)校將“事業(yè)基金、專用基金、非流動資產(chǎn)基金、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、事業(yè)結(jié)余、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及經(jīng)營結(jié)余”七個項(xiàng)目界定為高校的凈資產(chǎn)，金額上為資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。但是，高校凈資產(chǎn)的概念并未出現(xiàn)在高等學(xué)校的財務(wù)制度中，僅對專業(yè)基金、各種結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余進(jìn)行了一些規(guī)定。針對此類不一致，可參看高校的會計(jì)制度進(jìn)行統(tǒng)一。（3）兩類制度中的總分類與“明細(xì)分類”科目差異。針對總分類與明細(xì)分類差異，主要是指核算內(nèi)容相同情況下財務(wù)制度中用總分類科目核算而會計(jì)制度則是拆分為更細(xì)的項(xiàng)目（簡稱“明細(xì)分類”科目）。一是醫(yī)院的流動資產(chǎn)的分類。醫(yī)院財務(wù)制度制定的“存貨”項(xiàng)目在會計(jì)制度中卻沒有出現(xiàn)，但會計(jì)制度卻制定了“庫存物資”、“在加工物資”等項(xiàng)目?？砂l(fā)現(xiàn)，后者其實(shí)是前者的明細(xì)分類，因此可考慮在會計(jì)制度設(shè)置總分類的“存貨”、再設(shè)置明細(xì)分類“庫存物資”、“在加工物資”等項(xiàng)目。二是科學(xué)事業(yè)單位的事業(yè)收入?？茖W(xué)事業(yè)單位的會計(jì)制度規(guī)定的“科研收入及非科研收入”兩個項(xiàng)目核算的內(nèi)容合并一起與其財務(wù)制度核算的“事業(yè)收入”基本一致?？紤]財務(wù)制度中的收入分類遵循了“財務(wù)規(guī)則”及“會計(jì)準(zhǔn)則及制度”，其科學(xué)性及合理性更高，可修改會計(jì)制度的科目設(shè)置讓其與財務(wù)制度一致。

3結(jié)論與建議

事業(yè)單位的“會計(jì)準(zhǔn)則及制度”與“財務(wù)規(guī)則”，兩者在相關(guān)具體項(xiàng)目分類及規(guī)定上差異較大并不協(xié)調(diào)，比如：流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)甚至在財務(wù)報表等規(guī)定均差異明顯。這種兩類上位法的差異性將延伸到下面各個行業(yè)性的事業(yè)單位當(dāng)中，影響眾多行業(yè)、急需優(yōu)化。雖然“會計(jì)準(zhǔn)則及制度”及“財務(wù)規(guī)則”修訂于2012年，但是仍然面臨各種不足?？紤]“2013年最新修訂的《行政單位會計(jì)制度》、2015年最新修訂的《財政總預(yù)算會計(jì)制度》”兩類最新會計(jì)制度均涵蓋了事業(yè)單位的各種會計(jì)制度并對其大量的優(yōu)化，故可將2012年的“會計(jì)準(zhǔn)則及制度”及“財務(wù)規(guī)則”進(jìn)一步向此靠攏，也可調(diào)解他們之間的各種不一致。

參考文獻(xiàn)

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[2]吳炳潤.如何實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位財務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2013（4）.

第6篇：財務(wù)會計(jì)制度及準(zhǔn)則范文

[關(guān)鍵詞]：財務(wù)會計(jì) 稅務(wù)會計(jì) 分離 協(xié)調(diào)

國際上經(jīng)典的財務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)關(guān)系模式有以英美為代表的財稅分離模式和以法德國家為代表的財稅會計(jì)合一模式。目前世界各國在對待財務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)的方式以縮小或消除其差異為主，但是通過本文的而研究發(fā)現(xiàn)，沒有必要為消除二者的差距而強(qiáng)行使一方去適應(yīng)另外一方，二是應(yīng)該遵循二者自身的發(fā)展特點(diǎn)使其科學(xué)、健康、協(xié)調(diào)地發(fā)展。本文研究的最終目的是為中國財務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)關(guān)系的模式選擇適宜的發(fā)展路徑。理論意義：作為企業(yè)會計(jì)兩大分支的財務(wù)會計(jì)，提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量方面的信息，有助于企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。而稅務(wù)會計(jì)作為一門新興的邊緣會計(jì)學(xué)科并不是獨(dú)立存在的。本文通過對財務(wù)會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)之間的概念進(jìn)行界定并對二者之間的關(guān)系進(jìn)行梳理，對國際上的兩種財稅會計(jì)關(guān)系模式進(jìn)行分析，找出中國財稅會計(jì)關(guān)系發(fā)展的適應(yīng)模式，這在理論上對于會計(jì)學(xué)科的發(fā)展是有意義的補(bǔ)充?，F(xiàn)實(shí)意義：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及會計(jì)改革的不斷深入，稅務(wù)會計(jì)逐漸從財務(wù)會計(jì)中分離出來，以自身的發(fā)展特點(diǎn)得到了大量研究者及實(shí)踐操作者的重視。會計(jì)學(xué)作為一門與實(shí)踐緊密結(jié)合的工具學(xué)科，使得其分支的財務(wù)會計(jì)及稅務(wù)會計(jì)同樣具有與實(shí)踐緊密結(jié)合的特點(diǎn)。通過對財務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)分離與協(xié)調(diào)的研究，綜合國際財稅發(fā)展的模式，提出我國財稅會計(jì)發(fā)展模式的選擇及改進(jìn)思路，這對于完善我國現(xiàn)行財稅會計(jì)的實(shí)際操作具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的分離

2006年我國頒布了新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)這一會計(jì)準(zhǔn)則我國實(shí)行了英美的會計(jì)模式，將企業(yè)的財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離，這就表明獨(dú)立稅務(wù)會計(jì)模式能否有效與我國的整體會計(jì)安排形成呼應(yīng)。財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)既有區(qū)別又有聯(lián)系，從會計(jì)的發(fā)展的歷程來看，財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的分離有其必然性。

（一）財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)人員的分離

一個企業(yè)的財務(wù)會計(jì)和稅務(wù)會計(jì)人員是要分離開的，每個職務(wù)都有自身的職責(zé)。財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離主要體現(xiàn)在財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)上的分離。首先，財務(wù)會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將主要的時間和精力放在企業(yè)的財務(wù)管理上，對于企業(yè)的一些繁瑣的核算工作在業(yè)務(wù)上應(yīng)當(dāng)不占較大比重；而稅務(wù)會計(jì)應(yīng)當(dāng)將主要的工作著眼點(diǎn)放在對稅收政策的貫徹和加強(qiáng)上，對于其一些繁瑣的核算工作也可以適當(dāng)減少。原有的財稅合一的會計(jì)體制與我國原有的宏觀經(jīng)濟(jì)管理體制和所有制狀況相適應(yīng)。在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展制度條件下，企業(yè)不是國家的附屬物，企業(yè)與國家之間的關(guān)系最主要的通過稅務(wù)關(guān)系來體現(xiàn)?，F(xiàn)代企業(yè)可以根據(jù)自身發(fā)展的特點(diǎn)在可供選擇的條件和范圍內(nèi)選擇適合于本企業(yè)實(shí)際情況的會計(jì)處理方法和程序，繼而從社會經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)，來反映企業(yè)的真實(shí)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，而不必一致的去遵循稅法的規(guī)定來進(jìn)行會計(jì)業(yè)務(wù)的處理。財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的分離可使企業(yè)的財務(wù)會計(jì)人員把主要精力放在加強(qiáng)企業(yè)的管理上，減少一些不必要的繁瑣核算工作。

稅法的制定是是根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和宏觀經(jīng)濟(jì)政策來制定的，為此稅法高度地體現(xiàn)了國家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展和管理的要求。而財務(wù)會計(jì)主要是根據(jù)會計(jì)慣例和會計(jì)理論來進(jìn)行核算的，主要體現(xiàn)了是投資者為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值和增值來的需要。目前我國企業(yè)實(shí)現(xiàn)了多元投資的主體，實(shí)現(xiàn)了多種經(jīng)濟(jì)成分的并存，如果財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)高度混合，那么會計(jì)核算就會兩頭兼顧，進(jìn)而影響到會計(jì)信息的質(zhì)量，使其不能夠客觀、真實(shí)地反映出企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。如將稅務(wù)會計(jì)與財務(wù)會計(jì)適當(dāng)分離，企業(yè)就可以自主的在允許的范圍內(nèi)，選擇其適合自身的會計(jì)處理方法，保障企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量。

（二）財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)處理的分離

財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的除在人員操作上進(jìn)行分離外，在業(yè)務(wù)處理上也要分離。通過稅務(wù)體制改革逐步建立了多環(huán)節(jié)、多稅種、多層次稅收調(diào)節(jié)的體系，使其符合稅率合理、稅種健全、稅負(fù)公平的要求，從而發(fā)揮稅收征集調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿作用雙重作用。在財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)合一模式下，規(guī)范繳納行為、穩(wěn)定稅基、優(yōu)化稅收收入水平等要求不可能在現(xiàn)行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和制度中得到體現(xiàn)。部分企業(yè)可能處于自身利益的考慮，利用稅法不完善的特點(diǎn)，通過修正某業(yè)務(wù)財務(wù)決策或直接調(diào)整會計(jì)數(shù)據(jù)的方式，實(shí)現(xiàn)少繳稅的目的。為此適當(dāng)程度的財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的分離以適應(yīng)依法、準(zhǔn)確、合理納稅需要。隨著我國市場化進(jìn)程的加快，我國會計(jì)體系改革不斷加深。近年來國內(nèi)外商直接投資及外企不斷增多，投入到國內(nèi)的資金也越來越多，與此同時我國到國際市場投資的數(shù)額也在逐年增大，為于稅收的國際慣例保持一致，防止國際上避稅行為的出現(xiàn)，改善投資環(huán)境，有效地維護(hù)我國企業(yè)利益和經(jīng)濟(jì)權(quán)益，建立起獨(dú)立的稅務(wù)會計(jì)和財務(wù)會計(jì)是尤為重要的。另外，我國會計(jì)體制改革的目標(biāo)是建立能如實(shí)地反映企業(yè)會計(jì)信息的會計(jì)準(zhǔn)則體系，這就使得企業(yè)得財務(wù)會計(jì)核算具有很大的靈活性。隨著企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會計(jì)制度的實(shí)施，企業(yè)的財務(wù)會計(jì)目標(biāo)更為明確，即為企業(yè)會計(jì)信息使用者提供有價值信息。為此只有將稅務(wù)會計(jì)從財務(wù)會計(jì)中獨(dú)立出來，才能使財務(wù)會計(jì)按照新的會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算，來適應(yīng)我國會計(jì)體制改革的安排。

二、財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的協(xié)調(diào)必要性

財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的過度分離同樣會導(dǎo)致一些會計(jì)問題的出現(xiàn)。在我國，企業(yè)的會計(jì)利潤和企業(yè)應(yīng)稅所得之間的差異項(xiàng)目過多，加之企業(yè)所得稅制度和企業(yè)會計(jì)制度存在眾多規(guī)定，使得過度分離的財稅會計(jì)產(chǎn)生負(fù)面影響。近年來我國已經(jīng)取消了統(tǒng)一的企業(yè)財務(wù)制度，但過多過細(xì)的企業(yè)費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)生與稅收宏觀調(diào)控的功能并不匹配。另外，新的企業(yè)會計(jì)制度為企業(yè)人為調(diào)節(jié)利潤提供了空間。而兩者的過度分離在增加企業(yè)所得稅征管工作難度的同時，給稅務(wù)部門造成了很大壓力，一定程度上提高了所得稅征收成本，增加了稅務(wù)監(jiān)控難度。

分析、研究認(rèn)為，為了解決上述問題，我們完全可以借鑒財務(wù)會計(jì)核算的基本方法，特別是借鑒合并財務(wù)報表的操作方式，通過編制、登記、計(jì)算財務(wù)會計(jì)報表及其附表有關(guān)項(xiàng)目的相關(guān)調(diào)整分錄，來構(gòu)建以公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則編制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表為基礎(chǔ)，調(diào)整轉(zhuǎn)化形成按照資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)編制的稅務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表及納稅申報表的方法體系。

三、財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)關(guān)系的模式選擇與改進(jìn)思路

（一）財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)關(guān)系的選擇

財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)模式關(guān)系的選擇與一個國家的經(jīng)濟(jì)體制、法律環(huán)境、企業(yè)組織形式等政治、經(jīng)濟(jì)、法律等因素密切相關(guān)。為此，本部以我國社會環(huán)境入手來分析適合我國的財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)關(guān)系模式。

1、國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)體制改革

改革開放30幾年，國內(nèi)的市場經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)初步建立并在逐步完善，隨之而來的所有制結(jié)構(gòu)及投資主體也日益多元化。政府為實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，制定了相應(yīng)的稅收制度來滿足足額、及時的稅收收入要求；債權(quán)人及企業(yè)的投資者則要求會計(jì)制度能夠盡可能的滿足資本的保全。為此，當(dāng)前財務(wù)會計(jì)稅務(wù)會計(jì)關(guān)系選擇模式的選擇應(yīng)在保證政府的宏觀調(diào)控實(shí)施有效的前提下來保證企業(yè)健康發(fā)展，促使會計(jì)制度和稅收制度在相互獨(dú)立的同時盡可能的融合。

2、國內(nèi)的法律環(huán)境

以日本為代表的在財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)合一的國家中，看出其國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)法律體系已相當(dāng)完備。商法、公司法等法律對企業(yè)的各種會計(jì)事項(xiàng)均做出了詳細(xì)的規(guī)定，企業(yè)對稅法、商法的遵循程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于對公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的遵從。而目前為止，我國的經(jīng)濟(jì)法律體系尚不完善，稅收制度本身還未建立一套獨(dú)立的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和收入、費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，這就在很大程度上要依據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和制度。

3、國內(nèi)的企業(yè)組織形式

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，股份制改造的進(jìn)行，我國大部分企業(yè)將股份制作為企業(yè)的組織形式。隨著潛在投資人和投資人對會計(jì)信息需求的增加，會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性成為了會計(jì)信息量的首要特征，作為會計(jì)從業(yè)人員應(yīng)遵循會計(jì)準(zhǔn)則，面向投資者，而不屈從稅法的規(guī)定，這同樣是稅務(wù)會計(jì)獨(dú)立的一個原因。另外，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的加強(qiáng)，會促進(jìn)稅務(wù)與會計(jì)在全球各個國家的逐步分離，從而促進(jìn)我國稅務(wù)會計(jì)的建立和完善。但目前來講，我國的財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)還不能完全分離，應(yīng)該實(shí)行財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)適度分離的模式。

（二）財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)關(guān)系的改進(jìn)思路

從前文的分析中，我們看出財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)在大方向上是需要分離的，但也不能完全分離。所以現(xiàn)階段我國財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)關(guān)系的模式應(yīng)該選擇財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)適度分離的運(yùn)行模式，在遵循財務(wù)會計(jì)核算的前提下對稅法與會計(jì)的差異進(jìn)行納稅調(diào)整和計(jì)算，這樣既能達(dá)到增加的效益的目的，又能達(dá)到降低成本的作用。受限于我國企業(yè)發(fā)展的不同，適度分離的財稅模式也不能夠選擇“一刀切”，而應(yīng)該進(jìn)行區(qū)別對待。

1、籌資渠道多元化的大型企業(yè)應(yīng)當(dāng)適度分離

籌資渠道多元化的大型企業(yè)所有權(quán)比較分散，企業(yè)的營運(yùn)資金既有來自企業(yè)內(nèi)部的積累，又有來自于債權(quán)人和外部投資人的投資，又有來自直接融資市場的資金也有來自間接金融機(jī)構(gòu)的資金。這就決定了企業(yè)的會計(jì)目標(biāo)在滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要之外，還必須體現(xiàn)利益相關(guān)者的要求。根據(jù)前文的分析，籌資渠道多元化的大型企業(yè)應(yīng)選擇財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)應(yīng)當(dāng)適度分離的模式。該模式在堅(jiān)持獨(dú)立考慮稅法收益和會計(jì)收益的核算方法，并在一定的控制范圍之內(nèi)以適應(yīng)我國特殊的會計(jì)環(huán)境。財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)適度分離的模式要綜合考慮國家宏觀調(diào)控的政策需要，同時要結(jié)合我國的特殊情況能使兩者分離程度過大。

2、籌資渠道單一的中小企業(yè)稅務(wù)導(dǎo)向會計(jì)模式

籌資渠道單一的中小企業(yè)無論是在規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)方面均與籌資渠道多元化的大型企業(yè)在有著明顯的差別。籌資渠道單一的中小企業(yè)，經(jīng)營者的經(jīng)營需求與投資者的決策需求相重合，由于自身的規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)等方面的限制，使得這類企業(yè)一般難以上市發(fā)行股票籌集資金，企業(yè)的所有者大多直接從事經(jīng)營管理，而不存在委托關(guān)系，從而使得企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離不夠徹底。2006新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系明確指出中小企業(yè)報稅是其主要目的，為此對于這類企業(yè)來講，應(yīng)該實(shí)行的會計(jì)制度是與稅法保持一致的稅務(wù)導(dǎo)向會計(jì)模式。這符合該類企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作的特點(diǎn)，有利于提高這類企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量，節(jié)約社會資源，減少會計(jì)操作成本。

四、結(jié)論

根據(jù)全文的分析看出，財務(wù)會計(jì)是按照會計(jì)準(zhǔn)則核算企業(yè)的財務(wù)成果，并為企業(yè)利益相關(guān)人提供企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等真實(shí)相關(guān)的信息。而稅務(wù)會計(jì)則要根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定和征收辦法核算企業(yè)的應(yīng)稅收人、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目、納稅所得額（應(yīng)稅收益）和應(yīng)納稅額，為正確履行納稅義務(wù)、保證國家稅收的充分實(shí)現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)，為國家稅務(wù)部門和經(jīng)營管理者提供有關(guān)稅務(wù)方面的信息。財務(wù)會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是提供資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，而稅務(wù)會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式是納稅申報。財務(wù)會計(jì)核算的對象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)運(yùn)動，包括資金的投人、循環(huán)、周轉(zhuǎn)、退出等過程，而稅務(wù)會計(jì)核算和監(jiān)督的對象只是與計(jì)稅有關(guān)的資金運(yùn)動事項(xiàng)。稅務(wù)會計(jì)要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進(jìn)行專門核算，而財務(wù)會計(jì)則把這些作為附屬工作。另外，財務(wù)會計(jì)核算的依據(jù)是企業(yè)會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則，并結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際需要加以選擇。而稅務(wù)會計(jì)核算的依據(jù)是國家稅法，在執(zhí)行過程中必須嚴(yán)格按照稅法（條例）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定運(yùn)作，不能任意選擇或更改。正是因?yàn)閮烧叩奶幚硪罁?jù)不同，導(dǎo)致它們在損益確認(rèn)口徑和會計(jì)計(jì)量屬性等方面也存在著相當(dāng)?shù)牟町?。正是差異的存在，才使得財?wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)之間存在著分離，但二者之間又存在著協(xié)調(diào)的必要性。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫靜.論如何改進(jìn)我國的稅務(wù)會計(jì)信息披露.會計(jì)之友，2013（2）.

[2]黃信忠.財務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)所得稅差異分析.對外經(jīng)貿(mào)，2012（3）.

第7篇：財務(wù)會計(jì)制度及準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財務(wù)會計(jì)；管理制度

醫(yī)院的制度建設(shè)是保證醫(yī)院財務(wù)會計(jì)工作的重要基礎(chǔ)，會計(jì)制度的建設(shè)與醫(yī)院發(fā)展密切相關(guān)。只有根據(jù)國家制定的《財務(wù)制度》、《會計(jì)制度》以及相關(guān)的法規(guī)要求進(jìn)行核算而產(chǎn)生的會計(jì)結(jié)果，才具有法律權(quán)威性和社會允許性，才能作為醫(yī)院利益關(guān)系確認(rèn)的依據(jù)。

一、當(dāng)前醫(yī)院財務(wù)會計(jì)制度存在的不足

改革開放以來，我國各地醫(yī)院根據(jù)《醫(yī)院會計(jì)制度》規(guī)定，先后制定了一系列財務(wù)管理制度，有力地加強(qiáng)了醫(yī)院的財務(wù)管理。不少大型醫(yī)院實(shí)行了總會計(jì)師負(fù)責(zé)制，有力地推進(jìn)了會計(jì)工作的規(guī)范化、現(xiàn)代化。但是財務(wù)會計(jì)制度還存在著相當(dāng)大的不足。

（一）醫(yī)療服務(wù)行業(yè)是高技術(shù)、高風(fēng)險行業(yè)，其無形資產(chǎn)主要表現(xiàn)為醫(yī)療技術(shù)專利權(quán)、非專利技術(shù)以及醫(yī)院的信譽(yù)。醫(yī)院為了適應(yīng)自身發(fā)展的需要，必然開展一些能給自身帶來較大經(jīng)濟(jì)價值的科研項(xiàng)目，其費(fèi)用較大，如果不將其資本化，直接反映在當(dāng)期支出中，其收支結(jié)余不會真實(shí)，不利于考核當(dāng)期財務(wù)成果。

（二）壞賬準(zhǔn)備的提取不完善 。醫(yī)院的壞賬準(zhǔn)備會隨著社會統(tǒng)籌病人的增多而不斷增多，即使醫(yī)院醫(yī)保制度執(zhí)行得很規(guī)范，也會以“超大盤”的形式而扣減，有時扣減率高達(dá)30％。雖然醫(yī)院可以按會計(jì)制度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備遠(yuǎn)低于可能發(fā)生的壞賬。壞賬準(zhǔn)備按國家統(tǒng)一的比例提取，且已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)財政部門批準(zhǔn)后方可沖銷，致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金的周轉(zhuǎn)，也使醫(yī)院的流動指標(biāo)、償債能力失真，影響了投資者的決策。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則下改革醫(yī)院財務(wù)會計(jì)制度的必要性

隨著醫(yī)院改革的不斷深入，出現(xiàn)了辦醫(yī)形式多樣化、投資主體多元化的趨勢。會計(jì)總是依存于一定的社會經(jīng)濟(jì)大環(huán)境而存在，具有發(fā)展性、理論與實(shí)踐相融合的特點(diǎn)。新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布對原制度理論及相關(guān)體系產(chǎn)生了巨大沖擊，為日益擴(kuò)大的醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動提供了有用的計(jì)量、確認(rèn)方法，因此，借鑒新會計(jì)準(zhǔn)則完善現(xiàn)行醫(yī)院會計(jì)制度，對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算、監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)不同類型的醫(yī)院在會計(jì)核算、財務(wù)報告方面的趨同勢在必行。同時，根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則，借鑒國際通用報表體系，對醫(yī)院的所有者權(quán)益科目、財務(wù)報告的列報等內(nèi)容進(jìn)行表述和修訂，使各類醫(yī)院發(fā)生相同或者相似的交易及事項(xiàng)達(dá)到會計(jì)信息口徑一致、相互可比。

三、改善管理會計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀

實(shí)際中，要加強(qiáng)管理會計(jì)的應(yīng)用，最關(guān)鍵的問題是醫(yī)院重視，否則管理會計(jì)的作用無法發(fā)揮。

設(shè)置專門的職能機(jī)構(gòu)并賦予獨(dú)立的職能，醫(yī)院的主要財務(wù)目標(biāo)是所有者財富的最大化。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，管理層和每位員工需要共同努力，在各自的崗位上發(fā)揮職能作用。其中管理會計(jì)工作就是以強(qiáng)化單位內(nèi)部經(jīng)營管理、實(shí)現(xiàn)最大效益為最終目的，以單位整個經(jīng)營活動為對象，通過對財務(wù)等信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對整體經(jīng)營過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和評價等職能。隨著業(yè)務(wù)的不斷深入，對管理會計(jì)工作的需求日益強(qiáng)烈，同時電腦系統(tǒng)的日益完善，也極大地簡化了財務(wù)會計(jì)的核算工作，使得我們有更多的時間和精力面向內(nèi)部管理，推動和深化管理會計(jì)在企業(yè)的發(fā)展。

四、完善醫(yī)院財務(wù)會計(jì)制度建設(shè)。

現(xiàn)行的醫(yī)院財務(wù)制度與會計(jì)制度是1999年1月1日頒布并實(shí)施的，它對于規(guī)范醫(yī)院會計(jì)核算、加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理起到了積極作用。

（一）取消“固定基金”科目。

在《醫(yī)院會計(jì)制度》中，固定基金表明固定資產(chǎn)占用的資金，它的作用僅僅是在凈資產(chǎn)中對固定資產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)反映。而實(shí)際上固定資產(chǎn)與藥品、衛(wèi)生材料一樣，作為醫(yī)院擁有的衛(wèi)生資源，用于開展醫(yī)療服務(wù)，履行醫(yī)院的職能，它在購入、使用、清理等各個環(huán)節(jié)并沒有特殊性，固定基金純粹是固定資產(chǎn)的影子，它達(dá)不到管理的效果，也不具備控制功能，發(fā)揮不了多大作用，所以用這個影子對固定資產(chǎn)單獨(dú)加以反映殊無必要，建議取消。

（二）增設(shè)“累計(jì)折舊”科目。

在添置固定資產(chǎn)時，不必按資金來源列支，可直接借記固定資產(chǎn)，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目。廢止計(jì)提修購基金制度，建立計(jì)提折舊制度，設(shè)立累計(jì)折舊科目，做為固定資產(chǎn)的備抵科目。固定資產(chǎn)在使用過程中的損耗一律通過累計(jì)折舊歸集反映。

（三）建立醫(yī)院會計(jì)監(jiān)督制度體系。

應(yīng)加大政府對醫(yī)院的監(jiān)管力度，各單位監(jiān)督檢復(fù)較多，財務(wù)、稅務(wù)、審計(jì)部門應(yīng)既要合理分工，又要明確責(zé)任，嚴(yán)格監(jiān)督，各司其責(zé)。針對會計(jì)人員中違紀(jì)不止的現(xiàn)象，單純加強(qiáng)監(jiān)督檢查的力度，要求的會計(jì)人員堅(jiān)持原則是不能解決根本問題的，應(yīng)從體制上設(shè)計(jì)出適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展要求的會計(jì)監(jiān)督體系，使之結(jié)構(gòu)合理，運(yùn)作有效。

（四）建立完善的會計(jì)內(nèi)部控制制度。

第8篇：財務(wù)會計(jì)制度及準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計(jì)；現(xiàn)代化；改革

中圖分類號：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）10-0-01

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，財務(wù)會計(jì)管理對于企業(yè)顯得越來越重要，財務(wù)會計(jì)也進(jìn)入一個全新的階段。當(dāng)前，現(xiàn)代企業(yè)要想適應(yīng)社會發(fā)展需求，獲取最佳的效益，就要建立科學(xué)的現(xiàn)代化財務(wù)會計(jì)管理制度，深化財務(wù)會計(jì)改革。

一、進(jìn)一步完善財務(wù)會計(jì)法律體系

隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和改革的不斷深化，企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的地位越來越突出。企業(yè)原來的財務(wù)會計(jì)制度已經(jīng)很難適應(yīng)當(dāng)前新的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，所以企業(yè)要不斷改革和完善財務(wù)會計(jì)法律體系。

（1）建立健全基本會計(jì)準(zhǔn)則

從實(shí)踐來看，當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展可謂瞬息萬變，企業(yè)基本會計(jì)理論、計(jì)量原則以及資產(chǎn)的確認(rèn)與成本原則等，都受到了非常嚴(yán)重的沖擊，尤其是傳統(tǒng)的財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)難以滿足現(xiàn)代會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之要求。因此，建立健全基本會計(jì)準(zhǔn)則勢在必行，要不斷地拓寬現(xiàn)行基本會計(jì)準(zhǔn)則理論內(nèi)容，這主要表現(xiàn)在兩個方面：第一，要保證概念的準(zhǔn)確性、關(guān)系的明確性以及界限的清晰性；第二，要不斷地提高會計(jì)理論的深度，對傳統(tǒng)的會計(jì)理論內(nèi)容進(jìn)行全面的修訂與提升。除此之外，企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況制定一些超前的會計(jì)準(zhǔn)則，并以此為基礎(chǔ)來完善企業(yè)財務(wù)會計(jì)規(guī)章制度和細(xì)化會計(jì)準(zhǔn)則。

（2）豐富和完善當(dāng)前會計(jì)法之內(nèi)容與范圍

近年來，雖然相關(guān)部門對現(xiàn)行的會計(jì)法進(jìn)行過程多次的修改與完善，但該法的實(shí)際作用與社會地位似乎沒有達(dá)到預(yù)期之目標(biāo)，因此進(jìn)一步確定和完善會計(jì)法的作用與地位是當(dāng)前財務(wù)會計(jì)現(xiàn)代化改革的重要方向，并在此基礎(chǔ)上逐漸使其成為企業(yè)會計(jì)行為的基本法。具體而言，應(yīng)當(dāng)明確會計(jì)工作的社會屬性，同時還要對相關(guān)的會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)管理、會計(jì)任務(wù)、工作原則以及具體的會計(jì)人員實(shí)際工作等，做出明確的規(guī)定，并在此基礎(chǔ)上使財務(wù)會計(jì)工作有法可依，照章辦事。目前來看，現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則依然還存在著一些問題，尤其表現(xiàn)在可操作性方面，即可操作性不高。因此，為提高會計(jì)準(zhǔn)則的可操作性，一定要進(jìn)一步完善當(dāng)前的會計(jì)準(zhǔn)則，必要時還要積極地吸收和借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對不同性質(zhì)和規(guī)模的行業(yè)進(jìn)行了解，及時總結(jié)和歸納經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。在結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際的基礎(chǔ)上，制定一套具有中國特色的現(xiàn)代化會計(jì)準(zhǔn)則。

二、建立現(xiàn)代化的財務(wù)會計(jì)管理制度

（1）加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)會計(jì)控制和管理，提高會計(jì)信息質(zhì)量

加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)會計(jì)控制和管理的主要目的是控制會計(jì)信息源頭的責(zé)任性和真實(shí)性，例如企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)賬簿資料和會計(jì)憑證等內(nèi)部財務(wù)會計(jì)信息是不對外公布的，但是這是信息是對外會計(jì)報告產(chǎn)生的前提和基礎(chǔ)。傳統(tǒng)的內(nèi)部財務(wù)會計(jì)控，主要是依靠會計(jì)信息和會計(jì)核算內(nèi)部的邏輯關(guān)系或勾稽關(guān)系來維持，這樣就很難確保會計(jì)信息的欺詐和粉飾行為。因此，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)通過加強(qiáng)財務(wù)會計(jì)控制的方式和方法，來建立一套科學(xué)完善的制約機(jī)制，對具體的財務(wù)會計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督和管理，從而保障企業(yè)的財務(wù)部門能夠保持正常的運(yùn)行。實(shí)踐中我們可以看到，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計(jì)現(xiàn)代化改革之目標(biāo)，當(dāng)務(wù)之急就是要建立一套行之有效的現(xiàn)代化企業(yè)管理制度，在全面掌握企業(yè)自身發(fā)展?fàn)顩r和管理水平的同時，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計(jì)人員的工作、技能檢測與考核，加強(qiáng)對會計(jì)基礎(chǔ)工作的重視，通過對財務(wù)會計(jì)制度進(jìn)行完善來規(guī)范財務(wù)會計(jì)全過程。

（2）改進(jìn)和完善財務(wù)會計(jì)制度的形式

從實(shí)踐來看，規(guī)范合理的會計(jì)制度是當(dāng)前企業(yè)開展各項(xiàng)財務(wù)會計(jì)工作的關(guān)鍵和基礎(chǔ)，企業(yè)在改進(jìn)和完善財務(wù)會計(jì)制度形式的過程中一定要認(rèn)真做好以下工作：第一，建立和完善會計(jì)工作及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。對于財務(wù)會計(jì)工作而言，應(yīng)當(dāng)對基本會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度等具體的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)進(jìn)一步明確，只有這樣才能正確地指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)財務(wù)會計(jì)工作；第二，建立一套科學(xué)完善的現(xiàn)代化企業(yè)會計(jì)受托責(zé)任機(jī)制。在實(shí)際運(yùn)作過程中，該機(jī)制一定要適用于當(dāng)前的各類企業(yè)發(fā)展之需求，能夠有效地打破行業(yè)之間的所謂界限與成分差異性，并且要明確企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確委托人、受托人以及產(chǎn)權(quán)之間的關(guān)系，以保證投資主體的平等性進(jìn)而委托人的權(quán)利。

（3）實(shí)行效績評價管理機(jī)制

業(yè)績評價制度是企業(yè)財政部中的重要內(nèi)容，早在1999年財政部就推行了國有企業(yè)資本效績評價體制，并在2002年進(jìn)行修訂。在企業(yè)內(nèi)部建立績效評價管理機(jī)制，嚴(yán)格核算和驗(yàn)證財務(wù)會計(jì)信息，并在此基礎(chǔ)上對虛假和不實(shí)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行及時的糾正，以保證績效評價的權(quán)威性與可信度。同時，可以將效績評價的結(jié)果與工作人員的切身利益、報酬等相掛鉤，并利用該結(jié)果來確定財務(wù)會計(jì)風(fēng)險之大小，從而提高企業(yè)的整體績效。

（4）實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計(jì)行業(yè)的國際化發(fā)展目標(biāo)

隨著資本市場全球化和世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，各國企業(yè)將會面臨相似或相同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。各國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在國際環(huán)境中不斷協(xié)調(diào)和比較，經(jīng)過強(qiáng)勢集團(tuán)的推動，同時會計(jì)作為全球通用的商業(yè)語言，會計(jì)準(zhǔn)則向全球通用的準(zhǔn)則目標(biāo)發(fā)展。針對當(dāng)前全球財務(wù)會計(jì)的趨同與變革問題，筆者認(rèn)為要想實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計(jì)現(xiàn)代化改革之目標(biāo)，首先應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計(jì)核算的高效性、及時性以及規(guī)范合理性，并在此基礎(chǔ)上逐漸實(shí)現(xiàn)國際化發(fā)展目標(biāo)。

三、對財務(wù)會計(jì)核算方法進(jìn)行改革

（1）轉(zhuǎn)移財務(wù)會計(jì)報表重心。傳統(tǒng)的財務(wù)報表已不能滿足用戶的需要，而且重心偏向有形資產(chǎn)，忽視了知識產(chǎn)權(quán)、人力資源等無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際財務(wù)會計(jì)核算管理過程中加強(qiáng)對無形資產(chǎn)、預(yù)收賬款以及預(yù)計(jì)負(fù)債等問題的研究，尤其要注意報表信息數(shù)據(jù)的有效來源，并在此基礎(chǔ)上不斷地提高報表在財務(wù)會計(jì)工作中地位和作用。

（2）對傳統(tǒng)財務(wù)報告和會計(jì)信息的改進(jìn)。傳統(tǒng)的財務(wù)報告和財務(wù)信息不能對相關(guān)性項(xiàng)目進(jìn)行增添或刪除，這些問題不利于企業(yè)財務(wù)會計(jì)工作的進(jìn)行。因此，應(yīng)對財務(wù)會計(jì)制度進(jìn)行合理的改革，并在此基礎(chǔ)上建立一套現(xiàn)代化管理機(jī)制、資金制度，以保證企業(yè)資本的保值與增值，同時還要保證產(chǎn)權(quán)主體之間的利益不受侵害。此外，還要盡可能地確保財務(wù)會計(jì)報表的真實(shí)性與可靠性，保證財務(wù)會計(jì)信息內(nèi)容的真實(shí)準(zhǔn)確性。

（3）財務(wù)會計(jì)人力資源價值的改革。隨著信息技術(shù)的進(jìn)步，當(dāng)前的財務(wù)會計(jì)工作的手段和工具也得到了改進(jìn)，向自動化和電子商務(wù)方向發(fā)展，財務(wù)會計(jì)人員也更加注重事先預(yù)防與規(guī)劃，事中控制與監(jiān)督，事后分析與總結(jié)，正形成一種科學(xué)的管理模式。在信息化發(fā)展迅速的今天，作為一名財務(wù)會計(jì)人員，不僅要能夠履行好自身的職責(zé)，而且還要向外宣傳企業(yè)內(nèi)部的各種財務(wù)會計(jì)信息，并保證這些信息的真實(shí)可靠性，從而提高對客戶、供應(yīng)商以及相關(guān)投資者的服務(wù)質(zhì)量。由此可見，在當(dāng)前的財務(wù)會計(jì)現(xiàn)代化改革過程中，作為財務(wù)會計(jì)人員更應(yīng)當(dāng)受到重視，通過加強(qiáng)培訓(xùn)和交流來提高自身的素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能。

四、規(guī)范財務(wù)會計(jì)報告的披露內(nèi)容

（1）做好企業(yè)發(fā)展中期報告與報告分布工作。當(dāng)前社會發(fā)展過程中，信息技術(shù)可謂發(fā)展迅速，企業(yè)若想在這瞬息萬變的社會環(huán)境中找到發(fā)展的契機(jī)，就必須做好年度財務(wù)報告工作，并在此基礎(chǔ)上編制一套完整的中期報告，其周期以一季度或者半年為宜。企業(yè)編制分布報告過程中，應(yīng)當(dāng)充分地考慮到財務(wù)部門自身的經(jīng)營狀況，以便于能夠準(zhǔn)確地分析出企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際發(fā)展和經(jīng)營狀況。

（2）將財務(wù)會計(jì)衍生金融工具、人力資源以及相關(guān)信息技術(shù)等，納入到財務(wù)會計(jì)管理工作范圍之中。近年來，隨著我國企業(yè)財務(wù)會計(jì)改革步伐的不斷加快，很難以貨幣計(jì)量的方式來展現(xiàn)其價值，但其對企業(yè)的發(fā)展影響是舉足輕重的。因此，應(yīng)當(dāng)將其計(jì)量與確認(rèn)等活動在資產(chǎn)負(fù)債表中得以準(zhǔn)確地體現(xiàn)。

五、強(qiáng)化財務(wù)信息管理

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加快會計(jì)電算化改革的步伐，尤其是主管部門更應(yīng)當(dāng)加注意精力放在支持與指導(dǎo)工作上，并且要及時引導(dǎo)企業(yè)電算化改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時，還要不斷地提高企業(yè)財務(wù)會計(jì)工作人員的效率，并以此為基礎(chǔ)來增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在人力、財力方面應(yīng)當(dāng)加大投入，讓財務(wù)會計(jì)人員能夠全面有效地掌握住電算化方面的基本知識與技能，尤其要熟練地掌握現(xiàn)代化的財務(wù)會計(jì)應(yīng)用軟件。

其次，企業(yè)要完善財務(wù)軟件的功能，企業(yè)對會計(jì)報告、核算以及管理方面的要求越來越高，所以財務(wù)軟件也要隨之更新和提高。財政部門要大力支持財務(wù)軟件的改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)其由核算型向管理型轉(zhuǎn)變。

六、結(jié)語

財務(wù)會計(jì)現(xiàn)代化改革是一項(xiàng)非常復(fù)雜而且長期的工作，要實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計(jì)的現(xiàn)代化發(fā)展目標(biāo)，不僅要加強(qiáng)思想重視和改革方式創(chuàng)新，而且還要進(jìn)一步完善財務(wù)會計(jì)方面的法律法規(guī)、管理機(jī)制以及財務(wù)會計(jì)核算方法。只有這樣，才能實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計(jì)的現(xiàn)代化改革目標(biāo)，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉卡，朱戰(zhàn)江.建立完善現(xiàn)代化財務(wù)會計(jì)幾點(diǎn)思考[J].現(xiàn)代商業(yè)，2009（20）.

第9篇：財務(wù)會計(jì)制度及準(zhǔn)則范文

[關(guān)鍵詞]會計(jì)制度；改革；不足；對策

自20世紀(jì)90年代初期開始，我國在會計(jì)領(lǐng)域邁出了改革的步伐。會計(jì)改革是一個內(nèi)涵豐富、外延廣泛的范疇，它包括會計(jì)制度的改革、會計(jì)手段的改革、會計(jì)管理體制的改革、會計(jì)教育的改革以及會計(jì)觀念的變革等，其中會計(jì)制度改革是會計(jì)改革的實(shí)質(zhì)和核心，它不僅是會計(jì)改革成敗的決定性因素，而且反映著會計(jì)改革成效的優(yōu)劣。

一、我國會計(jì)制度改革的不足

（一）行業(yè)會計(jì)制度的具體行為規(guī)范不適應(yīng)企業(yè)改革的要求

1.不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營多元化發(fā)展的要求。隨著市場機(jī)制的日益完善和風(fēng)險機(jī)制的日益形成，多元化經(jīng)營將成為企業(yè)經(jīng)營的必然趨勢和戰(zhàn)略選擇。多元化經(jīng)營必然使企業(yè)涉足于各不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，而執(zhí)行現(xiàn)行會計(jì)規(guī)范要求企業(yè)對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)分別設(shè)置賬戶，并采用不同的會計(jì)程序與方法進(jìn)行會計(jì)處理，這不僅增加了多元化經(jīng)營企業(yè)會計(jì)核算的工作量，影響核算效率和質(zhì)量，而且難以保持口徑一致與反映綜合的財務(wù)會計(jì)信息。

2.不利于會計(jì)信息的行業(yè)比較和分析。執(zhí)行行業(yè)會計(jì)制度，使得不同行業(yè)、不同企業(yè)會計(jì)處理所依據(jù)的原則、程序、方法各不相同，這就必然導(dǎo)致會計(jì)信息在行業(yè)、企業(yè)之間失去可比性，不便于投資主體對潛在投資對象的比較、分析和選擇，最終不利于資金的合理流向和資源的優(yōu)化配置。

3.不便于投資主體對企業(yè)實(shí)施有效的財務(wù)監(jiān)督。企業(yè)各投資主體對企業(yè)實(shí)施財務(wù)監(jiān)督的主要依據(jù)是財務(wù)會計(jì)信息。然而，一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風(fēng)險的考慮，會不斷的改變投資對象，使資金經(jīng)常性地從一個行業(yè)轉(zhuǎn)向另一個行業(yè)，或同時分布于若干不同行業(yè)；另一方面不同行業(yè)又執(zhí)行不同的財務(wù)會計(jì)制度。在這種情況下，投資主體要實(shí)施財務(wù)監(jiān)督就必需熟悉不同行業(yè)的會計(jì)處理原則、程序和方法，這無疑加大了財務(wù)監(jiān)督的難度，影響財務(wù)監(jiān)督效率。

（二）現(xiàn)行會計(jì)制度在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性

完整性和系統(tǒng)性是現(xiàn)代會計(jì)制度應(yīng)具備的基本特征。所謂“完整性”是指會計(jì)制度應(yīng)包括和覆蓋全部會計(jì)實(shí)務(wù)，使每一會計(jì)行為，每一會計(jì)事項(xiàng)都有相應(yīng)的制度予以規(guī)范；所謂“系統(tǒng)性”是指現(xiàn)代會計(jì)制度應(yīng)是在會計(jì)目標(biāo)統(tǒng)一約束下，由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會計(jì)制度構(gòu)成的有機(jī)體系。然而，我國現(xiàn)行的會計(jì)制度基本上是圍繞企業(yè)常規(guī)會計(jì)事項(xiàng)由國家統(tǒng)一制定，在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性，具體表現(xiàn)在兩個方面：

1.一些現(xiàn)代會計(jì)分支尚未納入會計(jì)規(guī)范體系。近年來，隨著會計(jì)領(lǐng)域的改革開放以及會計(jì)理論研究的深化，一些新的會計(jì)分支，如人力資源會計(jì)、質(zhì)量成本會計(jì)、物價變動會計(jì)、金融工具會計(jì)等早已為人們所熟悉，然而，有關(guān)這些會計(jì)分支，我國目前尚無具體的制度或準(zhǔn)則規(guī)范，使得現(xiàn)行會計(jì)規(guī)范在內(nèi)容上殘缺不全，盡管一些企業(yè)認(rèn)識到需要通過會計(jì)系統(tǒng)確認(rèn)和計(jì)量人力資源的耗費(fèi)，需要核算與報告物價變動對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響，也需要核算和報告金融資產(chǎn)、金融負(fù)債及其對股東權(quán)益的影響等等。但由于缺乏這方面的準(zhǔn)則、制度，使得企業(yè)會計(jì)人員力不從心，或只能按各自的需要作出不規(guī)范的會計(jì)處理。

2.許多企業(yè)缺乏健全、完善的內(nèi)部核算制度。完善的會計(jì)規(guī)范體系不僅包括國家統(tǒng)一制定的各個層次的會計(jì)規(guī)范，而且還包括企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求制定的內(nèi)部核算制度和辦法、會計(jì)核算的基礎(chǔ)管理制度與辦法、成本核算制度與辦法、內(nèi)部財務(wù)成本的分析考核制度及辦法等。然而，目前許多企業(yè)只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會計(jì)規(guī)范，而無完善的內(nèi)部核算制度與辦法，不但損害了會計(jì)制度的完整性和系統(tǒng)性，而且往往導(dǎo)致企業(yè)成本不實(shí)、賬目不清、數(shù)據(jù)不真。

（三）會計(jì)制度改革的國際化進(jìn)程緩慢

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的頒布實(shí)施，標(biāo)志著我國會計(jì)在國際化進(jìn)程中邁出了關(guān)鍵的一步，但其進(jìn)展不盡人意?，F(xiàn)行會計(jì)規(guī)范在許多方面與國際會計(jì)準(zhǔn)則尚未協(xié)調(diào)，甚至差異較大。例如有關(guān)固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價等會計(jì)方法，國際會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在保持一致性的前提下，企業(yè)可以自行選擇，而在我國的會計(jì)準(zhǔn)則和制度中，有關(guān)這些方法的選擇作了較嚴(yán)格的限制，因此，一些在國外被廣泛使用的會計(jì)程序和方法，在我國尚未應(yīng)用或受到嚴(yán)格限制。

由于這些差異的存在，使得我國的會計(jì)信息缺乏國際可比性，不能充分發(fā)揮其“國際性商業(yè)語言”的功能，這正如我國的涉外企業(yè)需要按照我國會計(jì)準(zhǔn)則與上市地或子公司所在地會計(jì)準(zhǔn)則編制兩套口徑不同的會計(jì)報表，并分別由不同國別的注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。這充分表明，由于會計(jì)規(guī)范的差異，一方面使我國涉外企業(yè)的會計(jì)工作量增大，會計(jì)信息成本上升，不利于這些企業(yè)的國際性競爭，另一方面有礙于我國市場經(jīng)濟(jì)的國際化發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營的國際化拓展。

（四）現(xiàn)行會計(jì)規(guī)范的協(xié)調(diào)性差

在我國，自《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》出臺后，分行業(yè)、分所有制頒布了一系列會計(jì)制度，對相關(guān)事項(xiàng)的核算與報告作了許多規(guī)定。如《公司法》第六章對公司制企業(yè)的財務(wù)會計(jì)作了一系列規(guī)定，《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》第三章對上市公司財務(wù)報告的編制和披露作了若干規(guī)定。這些規(guī)定從基本面看，與會計(jì)制度的規(guī)定是一致的，但也存在諸多不協(xié)調(diào)的方面。以報表種類的設(shè)置為例，工商企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定應(yīng)編制的財務(wù)報表主要是資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表、利潤分配表和主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表（商品銷售利潤明細(xì)表），而《公司法》規(guī)定企業(yè)除編制幾個基本財務(wù)報表外，還應(yīng)編制財務(wù)情況說明斗書，對主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表（商品銷售利潤明細(xì)表）則沒有明確要求。新近出臺的假份有限公司會計(jì)制度變則規(guī)定企業(yè)須編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益增減變動表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表、利潤分配表以及分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表等。由于相關(guān)法律規(guī)定不一致，導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中無所適從。比如一個從事產(chǎn)品制造的股份有限公司，是應(yīng)執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》還是按《公司法》規(guī)定處理，是無從明確的，結(jié)果可能導(dǎo)致同一類型企業(yè)按照不同的規(guī)定進(jìn)行處理，損害會計(jì)信息的可比性。

（五）會計(jì)制度的嚴(yán)肅性受到損害

會計(jì)制度作為指導(dǎo)各企業(yè)進(jìn)行會計(jì)處理的規(guī)范，具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性，即各企業(yè)會計(jì)人員均應(yīng)自覺地按照會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算和報告。但在現(xiàn)實(shí)中，一方面，由于監(jiān)督措施不力，導(dǎo)致一些企業(yè)為了自身局部利益而在會計(jì)處理上“各盡所需”，主要表現(xiàn)在一些企業(yè)的會計(jì)人員置會計(jì)制度規(guī)定于不顧，完全按廠長、經(jīng)理的意圖進(jìn)行會計(jì)處理，導(dǎo)致核算不實(shí)、數(shù)據(jù)不真，或設(shè)置“兩套賬”以應(yīng)付財政、稅務(wù)等機(jī)關(guān)的審查。更為甚者，一些審計(jì)部門和審計(jì)人員，在執(zhí)行業(yè)務(wù)時，為了不得罪客戶，不顧執(zhí)業(yè)規(guī)范而按客戶意圖進(jìn)行審計(jì)，提供虛假審計(jì)報告。另一方面，由于執(zhí)法不嚴(yán)，縱容了違規(guī)違紀(jì)行為，比如一些企業(yè)雖然在審計(jì)或財務(wù)檢查中查出了不少問題，但在處理上大多是“限期糾正”、“下不為例”，對負(fù)責(zé)人從輕處理或不予處理，這就縱容了會計(jì)上的違規(guī)違紀(jì)行為，致使一些企業(yè)違規(guī)行為屢查屢犯，屢禁不止。

二、深化我國會計(jì)制度改革的思路

（一）按市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求構(gòu)建企業(yè)會計(jì)制度

1.建立能適應(yīng)各個行業(yè)的統(tǒng)一的會計(jì)規(guī)范體系。為適應(yīng)這一要求，國家有關(guān)部門應(yīng)改革以行業(yè)會計(jì)制度規(guī)范企業(yè)會計(jì)處理的狀況，盡快制定和頒布能適用于各行各業(yè)的《具體會計(jì)準(zhǔn)則》，以使企業(yè)能對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)按統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，簡化企業(yè)的會計(jì)處理程序和處理方法，提高財務(wù)會計(jì)信息的綜合程度和可比性。

2.制定和完善各項(xiàng)資本經(jīng)營業(yè)務(wù)的會計(jì)處理規(guī)范。隨著企業(yè)集團(tuán)化經(jīng)營戰(zhàn)略的逐步實(shí)施，每個企業(yè)都可能發(fā)生各種形式的資本經(jīng)營事項(xiàng)，這就要求有關(guān)部門改革過去那種針對企業(yè)常規(guī)經(jīng)營業(yè)務(wù)制定會計(jì)制度的狀況，為各種形式下的資本經(jīng)營事項(xiàng)制定出相應(yīng)的會計(jì)處理規(guī)范，并納入統(tǒng)一的準(zhǔn)則體系。

（二）按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則完善會計(jì)制度

現(xiàn)代會計(jì)在構(gòu)成上具有橫向多元、縱向多層的特點(diǎn)。橫向多元即指現(xiàn)代會計(jì)除傳統(tǒng)意義上的企業(yè)會計(jì)、預(yù)算會計(jì)外，還包括人力資源會計(jì)、金融工具會計(jì)、租賃會計(jì)、通貨膨脹會計(jì)、破產(chǎn)清算會計(jì)等若干分支；縱向多層則指現(xiàn)代會計(jì)是由宏觀會計(jì)、社會責(zé)任會計(jì)、企業(yè)（單位）會計(jì)、內(nèi)部責(zé)任會計(jì)等若干層次構(gòu)成。以上各個分支、各個層次相互聯(lián)系、相輔相成，共同構(gòu)成完整的現(xiàn)代會計(jì)內(nèi)容體系。與這一體系相適應(yīng)，現(xiàn)代會計(jì)制度應(yīng)按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則予以構(gòu)建和設(shè)置，這里的“橫向到邊”就是會計(jì)制度的構(gòu)成在廣度上應(yīng)具有全面性，既要包括對傳統(tǒng)財務(wù)會計(jì)事項(xiàng)的規(guī)范，又要針對各現(xiàn)代會計(jì)分支，制定出相應(yīng)的準(zhǔn)則和制度，如通貨膨脹會計(jì)準(zhǔn)則、金融工具會計(jì)準(zhǔn)則、租賃會計(jì)準(zhǔn)則、人力資源會計(jì)準(zhǔn)則等?！翱v向到底”就是會計(jì)制度的構(gòu)成在層次上應(yīng)具有完整性。它包括兩方面含義：其一，與會計(jì)構(gòu)成的層次性相適應(yīng)?，F(xiàn)代會計(jì)制度既要包括宏觀會計(jì)、社會責(zé)任會計(jì)等方面的準(zhǔn)則或制度，又要包括企業(yè)（單位）的劊十準(zhǔn)則與制度；其二，與會制膠制定主體的層次性相適應(yīng)。會計(jì)制度既要包括國家統(tǒng)一制定的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度，又要包括各企業(yè)（單位）根據(jù)統(tǒng)一會計(jì)準(zhǔn)則或制度，結(jié)合企業(yè)（單位）實(shí)際情況制定的內(nèi)部核算制度。

無論是“橫向到邊”還是“縱向到底”均是一個相對的動態(tài)的過程，從辯證的觀點(diǎn)看，這里的“邊”和“底”均是無止境的，理由在于：其一，隨著我國會計(jì)改革以及會計(jì)理論研究的日益深化，將會不斷拓展新的會計(jì)領(lǐng)域，形成新的會計(jì)分支，進(jìn)而需要有新的會計(jì)制度來規(guī)范這些會計(jì)領(lǐng)域的會計(jì)行為，這表明會計(jì)制度在“邊”的擴(kuò)展上具有無限性；其二，隨著集團(tuán)化經(jīng)營的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，層次不斷增多，進(jìn)而使得企業(yè)內(nèi)部核算制度與辦法的層次不斷增加，這表明會計(jì)制度在“底”的延伸上具有無限性。

（三）加快我國會計(jì)規(guī)范的國際化進(jìn)程

1.按照國際會計(jì)規(guī)范的構(gòu)成構(gòu)建我國會計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)框架。包括：（1）加快具體會計(jì)準(zhǔn)則的制定、頒布和實(shí)施，盡早實(shí)現(xiàn)從行業(yè)會計(jì)制度向具體會計(jì)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變；（2）參照國際會計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成，補(bǔ)充和完善我國會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，如物價變動會計(jì)準(zhǔn)則、施工合同會計(jì)準(zhǔn)則、租賃會計(jì)準(zhǔn)則、外幣匯率變動影響會計(jì)準(zhǔn)則、金融工具會計(jì)準(zhǔn)則等等。

2.參照國際會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)會計(jì)處理程序與方法的規(guī)定，修正和完善我國會計(jì)規(guī)范中有關(guān)會計(jì)程序與方法的選擇范圍和原則。如將成本與市價孰低法、現(xiàn)值計(jì)量法等納入會計(jì)準(zhǔn)則，并允許企業(yè)在特定的約束條件下自行選擇。

加快會計(jì)規(guī)范的國際化進(jìn)程這一命題并非否認(rèn)會計(jì)規(guī)范的國家特色。不容質(zhì)疑，我國的基本經(jīng)濟(jì)制度與市場經(jīng)濟(jì)特征決定了我國會計(jì)規(guī)范應(yīng)在加快國際化進(jìn)程的同時，體現(xiàn)國家化特色。具體說，其一，我國是社會主義國家，其基本經(jīng)濟(jì)制度決定了會計(jì)制度的制定應(yīng)能體現(xiàn)會計(jì)主體利益與國家利益協(xié)調(diào)的要求，特別在目前我國財力尚十分薄弱的環(huán)境下，更要首先考慮所執(zhí)行的會計(jì)制度對國家宏觀利益的影響；其二，我國的市場經(jīng)濟(jì)是宏觀調(diào)控下的市場經(jīng)濟(jì)，因此，會計(jì)制度的制定不僅要滿足會計(jì)主體核算與報告財務(wù)狀況及經(jīng)營業(yè)績的需要，而且要滿足國家宏觀調(diào)控的需要。

（四）強(qiáng)化會計(jì)制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機(jī)制