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第1篇：企業(yè)上市優(yōu)惠政策范文

摘 要 基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，我國(guó)稅收政策，是廣電文化產(chǎn)業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要部分。本文對(duì)廣電文化產(chǎn)業(yè)的稅收政策進(jìn)行梳理，對(duì)稅收政策的特點(diǎn)及稅收籌劃進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞 廣電文化產(chǎn)業(yè) 稅收政策 現(xiàn)狀 特點(diǎn) 稅收籌劃

一、廣電文化產(chǎn)業(yè)稅收構(gòu)成

廣電文化產(chǎn)業(yè)稅率和稅種。各廣電文化單位保持基本一致的稅種，其稅種內(nèi)容主要有：房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、地方維護(hù)建設(shè)稅、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、教育附加費(fèi)、城市維護(hù)建設(shè)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅等，而與土地增值稅、消費(fèi)稅則沒有太大聯(lián)系。

二、廣電文化產(chǎn)業(yè)稅收政策現(xiàn)狀

首先，針對(duì)有線數(shù)字電視，免征三年基本收視維護(hù)費(fèi)的營(yíng)業(yè)稅。國(guó)家十分重視數(shù)字電視的發(fā)展，自2000年起，國(guó)家針對(duì)有線數(shù)字電視，制定三年?duì)I業(yè)稅免征的政策，即全國(guó)無論什么區(qū)域，都可享受一次免征權(quán)利。目前，大部分地區(qū)都已基本完成這個(gè)優(yōu)惠。

其次，經(jīng)營(yíng)性單位向企業(yè)轉(zhuǎn)制的稅收政策優(yōu)惠。2009年財(cái)稅明確規(guī)定，文化事業(yè)經(jīng)營(yíng)性單位向企業(yè)轉(zhuǎn)制，自注冊(cè)轉(zhuǎn)制日起，實(shí)行企業(yè)所得稅免征。轉(zhuǎn)制主要分為文化單位分離經(jīng)營(yíng)部分或整體轉(zhuǎn)制為企業(yè)。

第三，高新技術(shù)企業(yè)稅收政策優(yōu)惠。國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)，可減免15%的企業(yè)所得稅?；蛭幕髽I(yè)研發(fā)新工藝、新產(chǎn)品及新技術(shù)，加計(jì)扣除50%的應(yīng)繳納所得稅額。依據(jù)國(guó)家相關(guān)政策，高新技術(shù)企業(yè)的申請(qǐng)資格相當(dāng)嚴(yán)格，程序和條件較為復(fù)雜，成本也非常高。因此，目前可申請(qǐng)為高新技術(shù)企業(yè)的廣電文化單位較少。另外，具有健全的財(cái)務(wù)核算體系、歸集研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確的企業(yè)，方可實(shí)行加計(jì)扣除。

第四，海外市場(chǎng)的節(jié)稅。根據(jù)2009年財(cái)稅政策相關(guān)規(guī)定，出口電視、電影、影像、報(bào)紙、圖書、期刊、電子出版物，可享受出口增值稅退稅優(yōu)惠。

第五，電影企事業(yè)單位的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)2009年財(cái)稅相關(guān)規(guī)定，電影集團(tuán)公司若通過廣電行政部門轉(zhuǎn)制，從事電影銷售、拷貝、放映、發(fā)行、制片所得收入，電影版權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可免征營(yíng)業(yè)稅、增值稅。

第六，動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)2009年65號(hào)財(cái)稅規(guī)定，國(guó)內(nèi)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅、進(jìn)口增值稅、企業(yè)所得稅、進(jìn)口關(guān)稅、增值稅等，可享受相關(guān)優(yōu)惠政策。因動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)屬于高花費(fèi)行業(yè)，國(guó)家實(shí)行相關(guān)優(yōu)惠政策，可推動(dòng)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和創(chuàng)新。

三、廣電文化產(chǎn)業(yè)稅后特點(diǎn)及稅收籌劃

首先，改制上市企業(yè)的稅收優(yōu)惠。隨著國(guó)家優(yōu)惠政策的頒發(fā)，各文化單位均實(shí)行業(yè)務(wù)重組措施，向文化企業(yè)改制。有些改制企業(yè)為提升競(jìng)爭(zhēng)力、引進(jìn)資本、組建為上市公司。因此，企業(yè)所得稅、稅負(fù)成本將成為上市公司未來的主要經(jīng)營(yíng)成本。若能享受國(guó)家稅收優(yōu)惠，有利于上市公司降低成本、吸引投資。但如今的廣電上市公司，能否享受國(guó)家稅收優(yōu)惠，目前尚不明確。筆者認(rèn)為可有兩種發(fā)展趨勢(shì)：其一，上市公司承襲原有改制稅收優(yōu)惠，根據(jù)2009年34號(hào)財(cái)稅相關(guān)規(guī)定，改制企業(yè)可享受企業(yè)所得稅免征政策，至2013年12月31日截止；其二，上市公司不可承襲原有改制稅收優(yōu)惠。根據(jù)2009年105號(hào)財(cái)稅相關(guān)規(guī)定，可享受原有改制稅收優(yōu)惠的上市公司，前身屬于事業(yè)性單位。然而上市公司前身屬于已改制企業(yè)，因此不符合相關(guān)規(guī)定。

第二，廣電文化產(chǎn)業(yè)的制播分離稅務(wù)特點(diǎn)。從稅負(fù)角度來說，如果節(jié)目制作、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的分離，企業(yè)可享有企業(yè)所得隨免征優(yōu)惠政策。但由于制播分離的主公司和子公司的分屬不同，導(dǎo)致納稅主體各異，改變了以往的交易模式，而是實(shí)行獨(dú)立法人業(yè)務(wù)交易，使得業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增多。在現(xiàn)行稅收政策下，制作企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅將會(huì)大幅度增加，增加了經(jīng)營(yíng)成本，不利于企業(yè)在市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)?？梢哉f，制播分離導(dǎo)致企業(yè)處于稅務(wù)兩難的窘境。因此，國(guó)家應(yīng)在制播分離企業(yè)實(shí)行部分稅收減免政策，鼓勵(lì)廣電文化產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新。

第三，廣電文化單位中的資金管理。目前，我國(guó)許多單位盡管實(shí)行企業(yè)改制和組建，但仍存在傳統(tǒng)事業(yè)單位的形態(tài)，對(duì)于資金管理業(yè)較為分散，融資成本高、管理效率、水平低下的問題。廣電文化企業(yè)若想使資金使用率、資金調(diào)度水平提高，實(shí)行集中管理資金模式，是文化企業(yè)和集團(tuán)的必然選擇。集團(tuán)設(shè)立相關(guān)財(cái)務(wù)公司，或選擇委托貸款形式，實(shí)現(xiàn)在集團(tuán)內(nèi)部資金的調(diào)劑劃撥。值得注意的是，向關(guān)聯(lián)企業(yè)所發(fā)放的資金貸款費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。因舉債融資可達(dá)到節(jié)稅、財(cái)務(wù)杠桿的作用，站在稅務(wù)角度來說，集團(tuán)可結(jié)合自身實(shí)際情況，選擇最為有利、且適合自己的融資方式。

第四，組織結(jié)構(gòu)稅收籌劃。廣電文化單位的組織結(jié)構(gòu)，稅負(fù)取決于其法律形式。因此，在進(jìn)行組織形式選擇時(shí)，必須考量稅務(wù)問題。因集團(tuán)內(nèi)部個(gè)單位間的增稅范圍不同，如有單位可享有國(guó)家減免稅政策，有利于集團(tuán)通過戰(zhàn)略調(diào)整、財(cái)務(wù)決策，達(dá)到降低稅負(fù)水平的目的。站在集團(tuán)整體角度考慮，整體的稅收籌劃優(yōu)勢(shì)遠(yuǎn)大于單個(gè)單位。集團(tuán)在拓展規(guī)模、發(fā)展經(jīng)營(yíng)過程中，往往需考慮選擇分公司、子公司的組織形式?？梢哉f，分、子公司的稅收利益既有利也有弊。針對(duì)企業(yè)所得稅，在預(yù)計(jì)盈利、可享受國(guó)家稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，再成立子公司。而預(yù)計(jì)將虧損，不可享受國(guó)家稅收優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)成立分公司。針對(duì)流轉(zhuǎn)稅，若成立子公司，將會(huì)使母子公司在交易時(shí)，產(chǎn)生相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅。

四、結(jié)語

廣電文化產(chǎn)業(yè)作為我國(guó)產(chǎn)業(yè)鏈的重要環(huán)節(jié)，它影響著人們的生活和思維方式。國(guó)家出臺(tái)一系列稅收優(yōu)惠政策，是為鼓勵(lì)廣電文化產(chǎn)業(yè)的改革和創(chuàng)新。因此，廣電文化單位在發(fā)展和運(yùn)作的過程中，應(yīng)結(jié)合國(guó)家稅收的現(xiàn)行優(yōu)惠政策及特點(diǎn)，進(jìn)行合理的稅收籌劃，以確保廣電文化產(chǎn)業(yè)的正常、有序、正確的運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡亮明,肖青華.廣電文化產(chǎn)業(yè)稅收政策與籌劃.中國(guó)總會(huì)計(jì)師.2011(11):60-62.

第2篇：企業(yè)上市優(yōu)惠政策范文

 自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，將在新稅法施行5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。

享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。

原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。

 通知界定了享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)的范圍

享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)。

 通知明確規(guī)定企業(yè)實(shí)施過渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍

實(shí)施過渡優(yōu)惠政策的項(xiàng)目和范圍按《實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》（見下表）執(zhí)行。

通知明確將繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)國(guó)務(wù)院實(shí)施西部大開發(fā)有關(guān)文件精神，財(cái)政部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合下發(fā)的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅〔2001〕202號(hào)）中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。

[相關(guān)鏈接]：財(cái)稅（2001）202號(hào)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策摘要

1、對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2、經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅，外商投資企業(yè)可以減征或免征企業(yè)所得稅。

3、在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70％以上的，還可以繼續(xù)享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策：內(nèi)資企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

 應(yīng)納稅所得額按新稅法規(guī)定計(jì)算

享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)按照新稅法和實(shí)施條例中有關(guān)收入和扣除的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并按通知規(guī)定的稅率、項(xiàng)目、范圍計(jì)算享受稅收優(yōu)惠。

 享有交叉優(yōu)惠政策的企業(yè)，可選擇最惠政策執(zhí)行

企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。

（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)，2007年12月26日）

國(guó)務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知

 通知闡明了新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的特定地區(qū)的范圍

法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)，是指深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)；國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)，是指上海浦東新區(qū)。

 優(yōu)惠政策：“兩免三減半”

對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

 提高了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的門檻：擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，同時(shí)符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十三條規(guī)定的條件，并按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。

《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。目前兩個(gè)文件尚未。

 應(yīng)納稅所得額應(yīng)單獨(dú)計(jì)算企業(yè)在特區(qū)內(nèi)所得

經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算其在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

 享受過渡性稅收優(yōu)惠期間，將進(jìn)行復(fù)審或抽查企業(yè)資格。

經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)在按照本通知的規(guī)定享受過渡性稅收優(yōu)惠期間，由于復(fù)審或抽查不合格而不再具有高新技術(shù)企業(yè)資格的，從其不再具有高新技術(shù)企業(yè)資格年度起，停止享受過渡性稅收優(yōu)惠；以后再次被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，不得繼續(xù)享受或者重新享受過渡性稅收優(yōu)惠。

（國(guó)發(fā)[2007]40號(hào)，2007年12月26日）

中央企業(yè)國(guó)有資本收益收取管理暫行辦法

 辦法界定了收取國(guó)有資本收益的央企試行范圍

辦法試行范圍包括國(guó)資委所監(jiān)管企業(yè)和中國(guó)煙草總公司。

 收取國(guó)有資本收益具體內(nèi)容包括五大類

國(guó)有資本收益，是指國(guó)家以所有者身份依法取得的國(guó)有資本投資收益，具體包括：

（一）應(yīng)交利潤(rùn)，即國(guó)有獨(dú)資企業(yè)按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上交國(guó)家的利潤(rùn)；

（二）國(guó)有股股利、股息，即國(guó)有控股、參股企業(yè)國(guó)有股權(quán)(股份)獲得的股利、股息收入；

（三）國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，即轉(zhuǎn)讓國(guó)有產(chǎn)權(quán)、股權(quán)(股份)獲得的收入；

（四）企業(yè)清算收入，即國(guó)有獨(dú)資企業(yè)清算收入(扣除清算費(fèi)用)，國(guó)有控股、參股企業(yè)國(guó)有股權(quán)(股份)分享的公司清算收入(扣除清算費(fèi)用)；

（五）其他國(guó)有資本收益。

 國(guó)有獨(dú)資企業(yè)上交稅后利潤(rùn)比例：區(qū)別不同行業(yè)適用不同比例

應(yīng)交利潤(rùn)的比例，區(qū)別不同行業(yè)，分三類執(zhí)行：第一類為煙草、石油石化、電力、電信、煤炭等企業(yè)，上交比例為10%；第二類為鋼鐵、運(yùn)輸、電子、貿(mào)易、施工等企業(yè)，上交比例為5%；第三類為軍工企業(yè)、轉(zhuǎn)制科研院所企業(yè)，由于企業(yè)總體利潤(rùn)水平不高，暫緩3年上交。

國(guó)有控股、參股企業(yè)應(yīng)付國(guó)有投資者的股利、股息，按照股東會(huì)或者股東大會(huì)決議通過的利潤(rùn)分配方案執(zhí)行。

 央企上交國(guó)有資本收益區(qū)別五種情況核定

（一)應(yīng)交利潤(rùn)，根據(jù)經(jīng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的企業(yè)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)和規(guī)定的上交比例計(jì)算核定；

（二)國(guó)有股股利、股息，根據(jù)國(guó)有控股、參股企業(yè)關(guān)于利潤(rùn)分配的決議核定；

（三)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，根據(jù)企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議和資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等資料核定；

（四)企業(yè)清算收入，根據(jù)清算組或者管理人提交的企業(yè)清算報(bào)告核定；

（五)其他國(guó)有資本收益，根據(jù)有關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料核定。

 辦法規(guī)定了國(guó)有資本收益收取方式

國(guó)資委監(jiān)管企業(yè)向國(guó)資委、財(cái)政部同時(shí)申報(bào)上交；國(guó)資委提出審核意見后報(bào)送財(cái)政部復(fù)核；財(cái)政部按照復(fù)核結(jié)果向財(cái)政部駐申報(bào)企業(yè)所在地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處下發(fā)收益收取通知，國(guó)資委按照財(cái)政部復(fù)核結(jié)果向申報(bào)企業(yè)下達(dá)收益上交通知；企業(yè)依據(jù)財(cái)政專員辦開具的“非稅收入一般繳款書”和國(guó)資委下達(dá)的收益上交通知辦理交庫手續(xù)。中國(guó)煙草總公司上交國(guó)有資本收益，由財(cái)政部審核，按財(cái)政部審核結(jié)果直接辦理交庫。

（財(cái)企[2007]309號(hào)，2007年12月11日）

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)之間相互提供貸款擔(dān)保發(fā)生擔(dān)保損失稅前扣除問題的批復(fù)

《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)）第四十七條規(guī)定：“企業(yè)對(duì)外提供與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保,因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任,經(jīng)清查和追索,被擔(dān)保人無償還能力,對(duì)無法追回的,比照本辦法壞賬損失進(jìn)行管理。企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報(bào)扣除?！逼渲?，“與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)?！笔侵钙髽I(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的擔(dān)保。

根據(jù)合同雙方權(quán)利與義務(wù)對(duì)等和實(shí)質(zhì)重于形式的原則，企業(yè)之間簽訂貸款互保合同，相互提供的貸款擔(dān)保，與企業(yè)的融資活動(dòng)密切相關(guān)，因此，簽訂貸款互保合同的一方（擔(dān)保企業(yè)）為另一方（被擔(dān)保企業(yè)）提供的貸款擔(dān)保，在被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)?？傤~之內(nèi)（含）的部分，應(yīng)認(rèn)為與其本身應(yīng)納稅收入有關(guān)。

上述擔(dān)保企業(yè)為被擔(dān)保企業(yè)提供貸款擔(dān)保，因承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任所發(fā)生的損失，在被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)保總額之內(nèi)（含）的部分，可按照國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)第四十七條的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅前扣除，超過被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)?？傤~的部分，不得扣除。

（國(guó)稅函[2007]1272號(hào)；2007年12月18日）

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)民族貿(mào)易企業(yè)增值稅管理的通知

為加強(qiáng)民族貿(mào)易企業(yè)（含供銷社企業(yè)，下同）的增值稅管理，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)對(duì)民族貿(mào)易企業(yè)銷售的貨物及國(guó)家定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷單位銷售的邊銷茶實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕103號(hào)）和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家民委關(guān)于民族貿(mào)易企業(yè)增值稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2007〕133號(hào)）的規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下：

一、享受增值稅優(yōu)惠政策的民族貿(mào)易企業(yè)應(yīng)同時(shí)具備以下條件：

（一）能夠分別核算少數(shù)民族生產(chǎn)生活用品和其他商品的銷售額；

（二）備案前三個(gè)月的少數(shù)民族生產(chǎn)生活用品累計(jì)銷售額占企業(yè)全部銷售額比例（以下簡(jiǎn)稱“累計(jì)銷售比例”）達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)；

（三）有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。

二、新辦企業(yè)預(yù)計(jì)其自經(jīng)營(yíng)之日起連續(xù)三個(gè)月的累計(jì)銷售比例達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)能夠滿足上述第一條第（一）、（三）款規(guī)定條件的，可備案享受民族貿(mào)易企業(yè)優(yōu)惠政策。

三、享受增值稅優(yōu)惠政策的民族貿(mào)易企業(yè)，應(yīng)在每月1-7日內(nèi)提請(qǐng)備案，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交以下資料：

（一）《民族貿(mào)易企業(yè)備案登記表》或《新辦民族貿(mào)易企業(yè)備案登記表》；

（二）備案前三個(gè)月的月銷售明細(xì)表（新辦企業(yè)除外）；

（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理備案后，民族貿(mào)易企業(yè)即可享受增值稅優(yōu)惠政策，并停止使用增值稅專用發(fā)票。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)停止向備案企業(yè)發(fā)售增值稅專用發(fā)票，同時(shí)按規(guī)定繳銷其結(jié)存未用的專用發(fā)票。民族貿(mào)易企業(yè)備案當(dāng)月的銷售額，可全部享受免征增值稅優(yōu)惠政策。

四、對(duì)民族貿(mào)易企業(yè)（不包括本季度內(nèi)備案的新辦企業(yè)）實(shí)行季度審查制度。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每季度結(jié)束后15個(gè)工作日內(nèi)，對(duì)民族貿(mào)易企業(yè)進(jìn)行審查。發(fā)現(xiàn)有下列情況之一的，取消其免稅資格，并對(duì)當(dāng)季銷售額（本季度內(nèi)備案的企業(yè)自享受優(yōu)惠政策之月起到季度末的銷售額）全額補(bǔ)征稅款，同時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（一）未分別核算少數(shù)民族生產(chǎn)生活用品和其他商品的銷售額；

（二）企業(yè)備案前三個(gè)月至本季度末，累計(jì)銷售比例未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。

五、新辦民族貿(mào)易企業(yè)自經(jīng)營(yíng)之日起滿三個(gè)月后的次月前15個(gè)工作日內(nèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行首次審查。發(fā)現(xiàn)有第四條第（一）款情況，或自開業(yè)起累計(jì)銷售比例未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，取消其免稅資格，并對(duì)銷售額全額補(bǔ)征稅款，同時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

新辦企業(yè)首次審查通過之后，即為民族貿(mào)易企業(yè)，應(yīng)按照第四條規(guī)定實(shí)行季度審查制度，其中，第四條第（二）款中累計(jì)銷售比例自開辦之日起計(jì)算。

六、被取消免稅資格的企業(yè)，自取消之日起一年內(nèi)，不得重新備案享受民族貿(mào)易企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策。

對(duì)停止享受增值稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)允許其重新使用增值稅專用發(fā)票。

七、享受免征增值稅優(yōu)惠政策的民族貿(mào)易企業(yè)，要求放棄免稅權(quán)的，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2007〕127號(hào)）規(guī)定執(zhí)行。

本通知自2007年10月1日起執(zhí)行。

（國(guó)稅函[2007]1289號(hào)；2007年12月24日）

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于耕地占用稅平均稅額和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題的通知

為做好新修訂的《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第511號(hào)）的貫徹落實(shí)工作，現(xiàn)就耕地占用稅平均稅額和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問題通知如下：

一、各省、自治區(qū)、直轄市每平方米平均稅額為：上海市45元；北京市40元；天津市35元；江蘇、浙江、福建、廣東4省各30元；遼寧、湖北、湖南3省各25元；河北、安徽、江西、山東、河南、四川、重慶7省市各22.5元；廣西、海南、貴州、云南、陜西5省區(qū)各20元；山西、吉林、黑龍江3省各17.5元；內(nèi)蒙古、、甘肅、青海、寧夏、新疆6省區(qū)各12.5元。

各地依據(jù)耕地占用稅暫行條例和上款的規(guī)定，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，確定縣級(jí)行政區(qū)占用耕地的適用稅額，占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地的適用稅額可適當(dāng)?shù)陀谡加酶氐倪m用稅額。

各地確定的縣級(jí)行政區(qū)適用稅額須報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。

二、經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到土地管理部門辦理占用農(nóng)用地手續(xù)通知的當(dāng)天。

未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為實(shí)際占用耕地的當(dāng)天。

（財(cái)稅[2007]176號(hào)；2007年12月28日）

財(cái)政部 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組意見（第三期）

近期正值上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所編制和審計(jì)2007年年報(bào)，針對(duì)上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在此過程中提出的問題，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題專家工作組進(jìn)行了討論，達(dá)成一致意見，現(xiàn)予。

一、問：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革持有的限售股權(quán)，下同）且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定， 將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

對(duì)于首次執(zhí)行日之前持有的上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日進(jìn)行追溯調(diào)整。

企業(yè)在確定上市公司限售股權(quán)公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)確定其公允價(jià)值；不存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值，估值技術(shù)應(yīng)當(dāng)是市場(chǎng)參與者普遍認(rèn)同且被以往市場(chǎng)實(shí)際交易價(jià)格驗(yàn)證具有可靠性的估值技術(shù)，采用估值技術(shù)時(shí)應(yīng)當(dāng)盡可能使用市場(chǎng)參與者在金融工具定價(jià)時(shí)所使用的所有市場(chǎng)參數(shù)。上市公司限售股權(quán)的公允價(jià)值通常應(yīng)當(dāng)以其公開交易的流通股股票的公開報(bào)價(jià)為基礎(chǔ)確定，除非有足夠的證據(jù)表明該公開報(bào)價(jià)不是公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)對(duì)該公開報(bào)價(jià)作適當(dāng)調(diào)整，以確定其公允價(jià)值。

二、問：企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，其認(rèn)股權(quán)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券(以下簡(jiǎn)稱分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券)，所發(fā)行的認(rèn)股權(quán)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào)》有關(guān)權(quán)益工具定義及其確認(rèn)與計(jì)量規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)權(quán)益工具（資本公積），并以發(fā)行價(jià)格減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行計(jì)量。對(duì)于首次執(zhí)行日之前已經(jīng)發(fā)行的分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

三、問：企業(yè)在首次執(zhí)行日之前持有的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，如何按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》進(jìn)行追溯調(diào)整？

答：企業(yè)在首次執(zhí)行日之前已經(jīng)持有的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》(財(cái)會(huì)[2007]14號(hào))的規(guī)定進(jìn)行追溯調(diào)整，視同該子公司自取得時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，對(duì)其原賬面核算的成本、原攤銷的股權(quán)投資差額、按照權(quán)益法確認(rèn)的損益調(diào)整及股權(quán)投資準(zhǔn)備等均進(jìn)行追溯調(diào)整；對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值在公司設(shè)立時(shí)已折合為股本或?qū)嵤召Y本等資本性項(xiàng)目的，有關(guān)追溯調(diào)整應(yīng)以公司設(shè)立時(shí)為限，即對(duì)于公司設(shè)立時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值已折成股份或折成資本的不再追溯調(diào)整。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制也應(yīng)采用上述同一原則處理。

首次執(zhí)行日之前持有的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，在首次執(zhí)行日對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制按照2007年2月1日的專家工作組意見執(zhí)行。

首次執(zhí)行日按照上述原則對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整后，相關(guān)調(diào)整情況應(yīng)當(dāng)在附注中說明。

四、問：國(guó)有企業(yè)進(jìn)行公司制改建的，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值如何確定？

答：國(guó)有企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行公司制改建為股份有限公司的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》（財(cái)會(huì)[2007]14號(hào))的規(guī)定，采用公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債。國(guó)有企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)改建為有限責(zé)任公司的，比照上述原則處理。

第3篇：企業(yè)上市優(yōu)惠政策范文

關(guān)鍵詞：社會(huì)福利企業(yè)；改制上市；問題；對(duì)策

引言

近幾年來，伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，已經(jīng)有眾多社會(huì)福利企業(yè)登陸了國(guó)內(nèi)外資本市場(chǎng)。本文以社會(huì)福利改制上市過程中面臨的問題為核心，圍繞其進(jìn)行深入討論與研究，希望引起相關(guān)企業(yè)或者中介機(jī)構(gòu)的高度關(guān)注，具有一定的參考價(jià)值。

一、社會(huì)福利企業(yè)首發(fā)上市情況

社會(huì)福利企業(yè)從政策上講，不存在任何境內(nèi)首發(fā)上市的障礙。福利企業(yè)與其他類型的企業(yè)相比，并沒有什么特殊之處。根據(jù)粗略統(tǒng)計(jì)，我國(guó)現(xiàn)有21家上市公司或者已過會(huì)公司享受到社會(huì)福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，其中9家發(fā)行人本身是福利企業(yè)，享受到福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策；其他12家公司的子公司或者下屬公司曾經(jīng)享受到福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。這二十一家公司分別是：三全食品；眾和股份；廣博股份；棟梁新材；大東南；回天膠業(yè)；川潤(rùn)股份；天原集團(tuán)；雙箭股份；萬馬電纜；偉星新材；亞太機(jī)電；恒星科技；久立特材；帝龍新材；浙江海亮；鴻博印刷；山東墨龍；張化機(jī)；江蘇曠達(dá)；長(zhǎng)城汽車等。

總結(jié)上述企業(yè)對(duì)外正式公告的招股說明書，我們注意到中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)于社會(huì)福利企業(yè)上市重點(diǎn)關(guān)注兩方面問題：一是社會(huì)福利企業(yè)的資格取得和改制的過程是否合法合規(guī)；二是社會(huì)福利企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠對(duì)公司的影響。上述兩方面對(duì)社會(huì)福利企業(yè)改制上述均有重大的影響，問題處理不當(dāng)均能夠直接導(dǎo)致擬發(fā)行企業(yè)是否能夠順利上市。

二、社會(huì)福利企業(yè)的資格取得和改制的過程是否合法合規(guī)

（一）福利企業(yè)的資格認(rèn)定條件

在2007年7月1日前，根據(jù)《社會(huì)福利企業(yè)管理暫行辦法》[民福發(fā)（1990）21號(hào)]第八條規(guī)定：社會(huì)福利企業(yè)應(yīng)具備下列條件：（1）安置殘疾人員達(dá)到生產(chǎn)人員總數(shù)35％以上；（2）生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，并適宜殘疾人從事生產(chǎn)勞動(dòng)或經(jīng)營(yíng)；（3）企業(yè)中每個(gè)殘疾職工應(yīng)具有適當(dāng)?shù)膭趧?dòng)崗位；（4）有必要的、適合殘疾人生理狀況的安全生產(chǎn)條件和勞動(dòng)保護(hù)措施。對(duì)安置殘疾人員占生產(chǎn)人員總數(shù)比例超過10％而未達(dá)到35％的企業(yè)，經(jīng)民政部門核實(shí)安置殘疾人員比例后，發(fā)給有關(guān)證明，稅務(wù)部門審查核實(shí)符合減稅條件的，可享受相應(yīng)的減稅待遇。本辦法被2007年6月29日民政部《福利企業(yè)資格認(rèn)定辦法》（民發(fā)[2007]103號(hào)）所廢止。

自2007年7月1日后，根據(jù)《福利企業(yè)資格認(rèn)定辦法》（民發(fā)[2007]103號(hào)）第四條規(guī)定：申請(qǐng)福利企業(yè)資格認(rèn)定的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（1）企業(yè)依法與安置就業(yè)的每位殘疾人職工簽訂1年（含）以上的勞動(dòng)合同或者服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人職工在單位實(shí)際上崗從事全日制工作，且不存在重復(fù)就業(yè)情況；（2）企業(yè)提出資格認(rèn)定申請(qǐng)前一個(gè)月的月平均實(shí)際安置就業(yè)的殘疾人職工占本單位在職職工總數(shù)的比例達(dá)到25%（含）以上，且殘疾人職工不少于10人；（3）企業(yè)在提出資格認(rèn)定申請(qǐng)的前一個(gè)月通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人職工實(shí)際支付了不低于所在區(qū)縣（含縣級(jí)市、旗）最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資；（4）企業(yè)在提出資格認(rèn)定申請(qǐng)前一個(gè)月為安置的每位殘疾人職工按月足額繳納所在區(qū)縣（含縣級(jí)市、旗）人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)；（5）企業(yè)具有適合每位殘疾人職工的工種、崗位；（6）企業(yè)內(nèi)部的道路和建筑物符合國(guó)家無障礙設(shè)計(jì)規(guī)范。根據(jù)《福利企業(yè)資格認(rèn)定辦法》（民發(fā)[2007]103號(hào)）第五條規(guī)定：企業(yè)申請(qǐng)福利企業(yè)資格認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)?shù)乜h級(jí)以上人民政府民政部門提取認(rèn)定申請(qǐng)，具體認(rèn)定機(jī)關(guān)由省、自治區(qū)、直轄市民政廳（局）和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)民政局確定，報(bào)民政部備案。

對(duì)于擬發(fā)行上市企業(yè)社會(huì)福利企業(yè)的資格取得是否合法合規(guī)，中介機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)擬發(fā)行主體福利企業(yè)資格的取得時(shí)間，對(duì)照取得資格的時(shí)點(diǎn)上認(rèn)定條件，通過復(fù)核當(dāng)初的申報(bào)材料，走訪相關(guān)的人員和政府機(jī)關(guān)作出詳盡的盡職調(diào)查。對(duì)于擬發(fā)行人通過欺騙等方式取得的福利企業(yè)資格，應(yīng)提請(qǐng)公司予以整改。特殊情況下，中介機(jī)構(gòu)無法對(duì)其取得資格作出判斷的情形下，應(yīng)由擬發(fā)行企業(yè)的主管民政部門或縣級(jí)以上的人民政府對(duì)公司歷史上福利企業(yè)資格的取得以及認(rèn)定等眾多情況作出認(rèn)定。

（二）福利企業(yè)改制的基本規(guī)定及履行的程序

在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，社會(huì)福利企業(yè)主要為國(guó)有企業(yè)、農(nóng)村集體企業(yè)或城鎮(zhèn)集體企業(yè)，這類企業(yè)的改制首先應(yīng)當(dāng)適用關(guān)于國(guó)有企業(yè)和集體企業(yè)改制的相關(guān)規(guī)定。對(duì)于一般集體企業(yè)改制的合法程序應(yīng)當(dāng)包括：（1）改制時(shí)相關(guān)企業(yè)的資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)須經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估；（2）對(duì)評(píng)估結(jié)果和改制事項(xiàng)農(nóng)村集體企業(yè)須經(jīng)鄉(xiāng)或者村的農(nóng)民大會(huì)（農(nóng)民代表會(huì)議）或者代表全體農(nóng)民的集體經(jīng)濟(jì)組織同意，城鎮(zhèn)集體企業(yè)須經(jīng)職工（代表）大會(huì)同意；（3）改制須報(bào)集體企業(yè)主管部門如集體資產(chǎn)管理委員會(huì)辦公室確認(rèn)和批準(zhǔn)；（4）相關(guān)改制事項(xiàng)還須經(jīng)當(dāng)?shù)刂辽倏h級(jí)以上人民政府批準(zhǔn)。

如集體企業(yè)改制過程中程序存在瑕疵，則可以采取事后確認(rèn)的方式來彌補(bǔ)，根據(jù)保代培訓(xùn)政策需要取得省級(jí)人民政府的確認(rèn)文件。但如果在改制過程中存在嚴(yán)重?fù)p害集體利益或國(guó)家利益的行為，應(yīng)當(dāng)首先對(duì)原相關(guān)利益方進(jìn)行補(bǔ)償，如雙箭股份。

由于國(guó)家對(duì)設(shè)立私營(yíng)社會(huì)福利企業(yè)在2007年以前一直并未有明確的規(guī)定，同時(shí)在實(shí)踐操作中也可能存在集體企業(yè)和國(guó)有企業(yè)較私營(yíng)企業(yè)容易獲得福利企業(yè)資格的情形，這導(dǎo)致在實(shí)踐中大量存在名為集體而實(shí)際為私營(yíng)企業(yè)的假集體企業(yè)，即所謂的“紅帽子企業(yè)”。這類企業(yè)通常通過委托代持、掛靠等模糊產(chǎn)權(quán)的方式戴帽子，這也為將來的產(chǎn)權(quán)爭(zhēng)議埋下風(fēng)險(xiǎn)。紅帽子企業(yè)在改制前應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)《城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)、單位清產(chǎn)核資產(chǎn)權(quán)界定暫行辦法》、《城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)、單位清產(chǎn)核資產(chǎn)權(quán)界定工作的具體規(guī)定》進(jìn)行集體企業(yè)產(chǎn)權(quán)界定。集體企業(yè)產(chǎn)權(quán)界定工作按照“誰投資、誰所有、誰受益”的原則，在財(cái)政部、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委（國(guó)家發(fā)改委）、國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，由各級(jí)人民政府分級(jí)組織進(jìn)行，具體工作由當(dāng)?shù)丶w企業(yè)主管部門(無主管部門的由人民政府指定部門負(fù)責(zé))負(fù)責(zé)實(shí)施。

由于這類企業(yè)在改制過程中存在產(chǎn)權(quán)不清等不規(guī)范情形，根據(jù)會(huì)里在保代培訓(xùn)上的要求，IPO過程中應(yīng)當(dāng)就這些問題取得省級(jí)人民政府的確認(rèn)文件。

三、社會(huì)福利企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠對(duì)公司的影響

（一）福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

2007年7月1日前，根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅字[94]001號(hào)）、《關(guān)于對(duì)福利企業(yè)、學(xué)校辦企業(yè)征稅問題的通知》（財(cái)稅字[94]第003號(hào)）、《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]155號(hào)）以及《關(guān)于福利企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅字〔2000〕035號(hào)）的規(guī)定，社會(huì)福利企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策主要包括：增值稅享受先征后返，營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi)(廣告業(yè)除外)的業(yè)務(wù)免征，企業(yè)所得稅免征或減征。

2007年7月1日后，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2007]92號(hào)）的規(guī)定，自2007年7月1日起，對(duì)安置殘疾人的單位，全國(guó)統(tǒng)一實(shí)行“增值稅和營(yíng)業(yè)稅按實(shí)際安置殘疾人員的人數(shù)限額退稅、企業(yè)所得稅采取實(shí)際工資加計(jì)100%扣除”的稅收優(yōu)惠政策。

（二）社會(huì)福利企業(yè)減免稅收入歸屬、用途及財(cái)務(wù)處理

國(guó)家稅務(wù)局、民政部《關(guān)于縣級(jí)以上民政部門對(duì)所舉辦的社會(huì)福利企業(yè)減免稅金提取問題的通知》（國(guó)稅發(fā)（1990）139號(hào)）規(guī)定：“縣級(jí)以上民政部門可從其直接投資興辦的社會(huì)福利企業(yè)減免稅金中提取10％”，作為“有特定用途的專用基金，應(yīng)在銀行專戶存儲(chǔ)，專款專用”；《社會(huì)福利企業(yè)管理暫行辦法》（民福發(fā)［1990］21號(hào)）第三十七條的規(guī)定：“社會(huì)福利企業(yè)的稅收減免金必須由企業(yè)單獨(dú)列帳，專項(xiàng)管理，民政、稅務(wù)、財(cái)政部門共同監(jiān)督。減免稅金要規(guī)定用于企業(yè)技術(shù)改造、擴(kuò)大再生產(chǎn)、補(bǔ)充流動(dòng)資金、職工集體福利的比例，其具體比例由各地自定?？h（區(qū)）以上民政部門可從轄區(qū)內(nèi)的社會(huì)福利企業(yè)減免的稅金中提取一定比例集中使用，建立社會(huì)福利生產(chǎn)發(fā)展基金，扶持本轄區(qū)內(nèi)的社會(huì)福利生產(chǎn)的發(fā)展，其具體比例和使用范圍另行規(guī)定。”

根據(jù)前述規(guī)定可以看出，《社會(huì)福利企業(yè)管理暫行辦法》在2007年7月1日被廢止之前，當(dāng)?shù)孛裾块T有權(quán)從當(dāng)?shù)厣鐣?huì)福利企業(yè)所收到的包括流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅在內(nèi)的減免稅收入中提取一定比例的專用基金用于社會(huì)福利生產(chǎn)的發(fā)展。社會(huì)福利企業(yè)對(duì)于該部分稅收返還款是否擁有所有權(quán)直接取決于民政部門是否從中提取發(fā)展基金。因此,對(duì)福利企業(yè)因享受稅收優(yōu)惠政策減免的稅款或獲得的稅收返還款，當(dāng)?shù)卣蛎裾块T需要就是否提取基金出具明確意見,并確認(rèn)該等減免稅款的法律權(quán)屬。

（三）公司盈利能力是否對(duì)享受的稅收優(yōu)惠存在重大的依賴

中國(guó)證監(jiān)會(huì)《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》（證監(jiān)會(huì)令第32號(hào)）第三十四條和《首次公開發(fā)行股票并在創(chuàng)業(yè)板上市管理暫行辦法》第十五條均要求：發(fā)行人依法納稅，各項(xiàng)稅收優(yōu)惠符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)成果對(duì)稅收優(yōu)惠不存在嚴(yán)重依賴。社會(huì)福利企業(yè)由于申報(bào)企業(yè)享受了增值稅和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，導(dǎo)致享受的稅收優(yōu)惠金額占當(dāng)期凈利潤(rùn)的比重較大，通常情況下在30%以上，那么擬發(fā)行人以及中介機(jī)構(gòu)就需要在招股說明書中對(duì)擬發(fā)行人是否對(duì)稅收優(yōu)惠不存在嚴(yán)重依賴作出詳盡的分析和解釋。其思路通常如下：（1）如果擬發(fā)行人沒有稅收優(yōu)惠也符合首發(fā)上市條件；（2）擬發(fā)行人的盈利能力在逐漸的增強(qiáng)，對(duì)稅收優(yōu)惠的依賴度在逐年的下降，最好在申報(bào)期內(nèi)就已經(jīng)體現(xiàn)出這種趨勢(shì)；（3）國(guó)家支持社會(huì)福利企業(yè)的政策短期內(nèi)不會(huì)發(fā)生變動(dòng)，企業(yè)也會(huì)積極采用措施保持社會(huì)福利企業(yè)的性質(zhì)不發(fā)生變化。相應(yīng)擬發(fā)行主體將在以后年度繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠，不會(huì)對(duì)擬發(fā)行人的盈利產(chǎn)生重大的不利的影響。

四、結(jié)束語

社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展，關(guān)系到人民群眾生活，關(guān)系到社會(huì)安定團(tuán)結(jié)，為國(guó)分憂，為民解愁，是為殘疾人造福的一項(xiàng)重要工作，是建設(shè)社會(huì)主義精神文明的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是體現(xiàn)社會(huì)主義優(yōu)越性的一個(gè)重要窗口。社會(huì)福利企業(yè)承擔(dān)了重要的社會(huì)責(zé)任，創(chuàng)造了巨大社會(huì)財(cái)富。我們有理由相信更多的社會(huì)福利企業(yè)將通過自身的積累和發(fā)展，并登陸國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)做大做強(qiáng)，為更多的殘疾人員提供就業(yè)的崗位，推進(jìn)社會(huì)的和諧發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

第4篇：企業(yè)上市優(yōu)惠政策范文

近年來，我國(guó)科技事業(yè)蒸蒸日上，特別是科教興國(guó)戰(zhàn)略的提出和深入實(shí)施，是我國(guó)科技事業(yè)有了長(zhǎng)足的發(fā)展，一大批重要成果涌現(xiàn)出來，科技創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)越來越大，科技競(jìng)爭(zhēng)力不斷增強(qiáng)。但是，政策、資金以及市場(chǎng)環(huán)境等方面的不完善也給企業(yè)自主創(chuàng)新帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，在很大程度上阻礙了企業(yè)自主創(chuàng)新的推進(jìn)。特別是企業(yè)創(chuàng)新資金的不足以及科技創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)的存在企業(yè)的科技創(chuàng)新很難在市場(chǎng)上進(jìn)行成功的融資。因此，從稅收政策和金融政策兩個(gè)方面探討企業(yè)自主創(chuàng)新的現(xiàn)狀和建議是非常必要的。

一、支持科技自主創(chuàng)新的稅收政策分析

（一）稅收激勵(lì)政策現(xiàn)狀

近些年來，為推動(dòng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，我國(guó)制定了一系列的稅收扶持政策，鼓勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新。這些稅收扶持政策對(duì)于推動(dòng)我國(guó)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展起到了重要作用。但從總體上看，稅收政策對(duì)于推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新沒有形成足夠能量的激勵(lì)機(jī)制。主要表現(xiàn)在：

1．對(duì)研發(fā)環(huán)節(jié)給與支持的稅收激勵(lì)政策只占很小的比例。稅收激勵(lì)只是對(duì)已經(jīng)形成科技實(shí)力的高新技術(shù)企業(yè)以及已經(jīng)享有科研成果的技術(shù)性收入實(shí)施優(yōu)惠，而對(duì)技術(shù)落后繼續(xù)進(jìn)行技術(shù)更新的企業(yè)以及正在進(jìn)行科技開發(fā)的活動(dòng)缺少鼓勵(lì)措施，使企業(yè)只關(guān)心科技成果的應(yīng)用而不注重對(duì)科技開發(fā)的投入，不利于增強(qiáng)企業(yè)自主創(chuàng)新能力。

3．稅收政策的制度性缺陷，抵消了政策優(yōu)惠的力度。生產(chǎn)型增值稅對(duì)高科技企業(yè)發(fā)展的抑制作用；企業(yè)所得稅內(nèi)外有別導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)偏重，嚴(yán)重制約企業(yè)的積累和發(fā)展能力，是長(zhǎng)期存在的制度性因素?？傮w而言，稅收政策產(chǎn)生的效應(yīng)，制度性缺陷的抑制力更強(qiáng)。

4．稅收優(yōu)惠政策并沒有根據(jù)各個(gè)稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系和稅收優(yōu)惠形式的特點(diǎn)形成科學(xué)的激勵(lì)機(jī)制。由于忽視了稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系，一個(gè)稅種少征，往往另一個(gè)稅種多征，形成各稅種之間政策效力相互抵消。

5．對(duì)于高科技人員的優(yōu)惠措施較少。我國(guó)現(xiàn)行稅收政策中對(duì)高科技人才的收入并沒有明確的個(gè)人所得稅優(yōu)惠。這些問題的存在既不利于調(diào)動(dòng)科技人才的積極性，又降低了高科技行業(yè)人才的積極性，又降低了高科技行業(yè)對(duì)人才的吸引力，使大量人才外流。

（二）鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策建議

稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的主要來源和政府宏觀調(diào)控體系中的重要組成部分，在建立和完善國(guó)家創(chuàng)新體系中的作用是不可替代的。稅收是建立國(guó)家創(chuàng)新體系的重要財(cái)力基礎(chǔ)，而且運(yùn)用稅收政策還可以激勵(lì)企業(yè)逐漸成為國(guó)家創(chuàng)新體系的主力軍，有利于創(chuàng)新成果的轉(zhuǎn)化。因此，必須創(chuàng)造更適合的稅收扶持與激勵(lì)政策，來適應(yīng)目前科技進(jìn)步，尤其是自主創(chuàng)新以及科技成果產(chǎn)業(yè)化的要求。

1．制定上下游產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)調(diào)的稅收政策.就我國(guó)目前的情況而言，企業(yè)自主創(chuàng)新的重點(diǎn)應(yīng)該放在自主創(chuàng)新和引進(jìn)技術(shù)再創(chuàng)新的環(huán)節(jié)上，因而我國(guó)針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該由偏重產(chǎn)業(yè)鏈的下游向產(chǎn)業(yè)鏈的上游轉(zhuǎn)移，即從生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)想開發(fā)研究環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，確立企業(yè)的研究開發(fā)環(huán)節(jié)為稅收激勵(lì)的重點(diǎn)。

2．建立起對(duì)所有企業(yè)適用的具有普惠制的創(chuàng)新激勵(lì)機(jī)制。現(xiàn)行的許多優(yōu)惠政策仍然存在諸多限制，只有部分企業(yè)可以享有優(yōu)惠政策，而自主創(chuàng)新不是局限在部分企業(yè)，而是所有企業(yè)。因此，應(yīng)當(dāng)取消現(xiàn)行優(yōu)惠政策中不合理、不公平的限制性條件，使特惠制變?yōu)槠栈葜啤?/p>

3．改革增值稅，加強(qiáng)對(duì)科技創(chuàng)新的支持力度。加速推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革，擴(kuò)大增值稅改革的試點(diǎn)范圍，實(shí)行地區(qū)與行業(yè)相結(jié)合的辦法。擴(kuò)大增值稅增值范圍，實(shí)行全面征收。適當(dāng)擴(kuò)大高科技行業(yè)享受增值稅優(yōu)惠的范圍。對(duì)出口的高新技術(shù)產(chǎn)品實(shí)行零稅率，做到徹底退稅，使其以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力。

4．加大對(duì)科技人員的稅收優(yōu)惠政策，拓寬高新技術(shù)企業(yè)的籌資渠道。我國(guó)現(xiàn)行稅法幾乎沒有針對(duì)高科技人才的稅收優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)在實(shí)際企業(yè)發(fā)展中缺乏必要的人才激勵(lì)機(jī)制。強(qiáng)化對(duì)高科技人才的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在個(gè)人所得稅方面，具體可采取以下措施：提高高科技人才個(gè)人所得稅免征額，對(duì)高科技人員在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入減征，特殊成績(jī)獲得的各類獎(jiǎng)勵(lì)津貼免征個(gè)人所得稅。

5．完善稅收制度，形成制度性的稅收激勵(lì)。建立起臨時(shí)性與制度相結(jié)合的稅收優(yōu)惠政策體系，并在稅收制度的設(shè)計(jì)上從整體上考慮稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系以及各稅種優(yōu)惠形式的特點(diǎn)，各有側(cè)重，從各個(gè)層面、各個(gè)環(huán)節(jié)共同發(fā)揮作用。

6．增加對(duì)科技環(huán)境保護(hù)的政策傾斜。針對(duì)環(huán)境保護(hù)、節(jié)約能源等有利于社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，稅收應(yīng)給予特別優(yōu)惠，這種優(yōu)惠政策能加強(qiáng)我國(guó)的政策導(dǎo)向，有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，推動(dòng)我國(guó)節(jié)約型、生態(tài)型社會(huì)的建設(shè)。

二、支持科技自主創(chuàng)新的金融政策研究

（一）金融支持政策現(xiàn)狀

近年來，為了促進(jìn)科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，我國(guó)已推出了一系列金融扶持政策及相關(guān)優(yōu)惠政策，如加大科技貸款的投入總量，鼓勵(lì)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新行為等，這些都對(duì)促進(jìn)科技型企業(yè)的自主創(chuàng)新起到了重要的推動(dòng)作用。但是，我們也看到，當(dāng)前我國(guó)仍處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，投融資渠道比較狹窄，金融產(chǎn)品較少，尚不能完全滿足投融資主體的需求，在一定程度上，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展和企業(yè)的自主創(chuàng)新能力受到了金融環(huán)境的制約與影響，許多自主創(chuàng)新企業(yè)面臨發(fā)展困境，整體技術(shù)裝備水平也較低。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.政府資金的引導(dǎo)作用發(fā)揮不強(qiáng)。目前我國(guó)政府資金主要針對(duì)產(chǎn)業(yè)的支持，直接針對(duì)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)比較濃厚而時(shí)常經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的國(guó)家，則更多的采用間接平臺(tái)，建立機(jī)制，營(yíng)造環(huán)境，相比之下，后一中方式更容易發(fā)揮政府資金的引導(dǎo)作用。

2.目前我國(guó)的金融機(jī)構(gòu)可以利用的投資工具形式單一，從而導(dǎo)致了金融機(jī)構(gòu)在針對(duì)中小企業(yè)開展業(yè)務(wù)時(shí)，所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)與可能的收益之間不對(duì)稱的問題，結(jié)果嚴(yán)重影響了金融機(jī)構(gòu)支持中小企業(yè)特別是科技型中小企業(yè)的積極性。

3.風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)機(jī)制。在努力實(shí)現(xiàn)雙贏的同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)也非常重要。目前我們只能實(shí)行全額的擔(dān)保，這樣的作用基本將金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給擔(dān)保機(jī)構(gòu)，不利于發(fā)揮各方面的作用。

（二）鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的金融政策建議

發(fā)達(dá)和完善的金融業(yè)是推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新順利進(jìn)行的重要因素之一，尤其是強(qiáng)大的資本市場(chǎng)將對(duì)促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新行為發(fā)揮重要的作用。因此，我們必須努力完善企業(yè)創(chuàng)新的金融機(jī)制，將金融服務(wù)重點(diǎn)轉(zhuǎn)向自主創(chuàng)新，加大金融系統(tǒng)對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的支持力度，通過金融改革和金融創(chuàng)新，促進(jìn)自主創(chuàng)新更好更快的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)金融改革與科技創(chuàng)新的良性互動(dòng)。加強(qiáng)和完善對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的金融支持機(jī)制可以從以下幾個(gè)方面入手：

1．要充分發(fā)揮政府導(dǎo)向作用，完善鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的信貸政策和投融資政策。一方面，要整合政府資金，加大扶持力度，充分發(fā)揮財(cái)政資金對(duì)激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新的引導(dǎo)作用；另一方面，積極運(yùn)用政策調(diào)節(jié)手段，引導(dǎo)各類金融機(jī)構(gòu)支持企業(yè)創(chuàng)新，加強(qiáng)政府資金與金融資金的相互配合，通過基金、貼息、擔(dān)保等手段引導(dǎo)更多的資金支持自主創(chuàng)新與科技成果產(chǎn)業(yè)化。

2．政策型銀行要加大對(duì)自主創(chuàng)新的支持力度。政策性金融機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)家重大科技專項(xiàng)、國(guó)家重大科技產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目的規(guī)?；谫Y和科技成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目、引進(jìn)技術(shù)消化吸收項(xiàng)目、高新技術(shù)產(chǎn)品出口項(xiàng)目等提供貸款，給予重點(diǎn)支持。在政策允許范圍內(nèi)，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展所需的核心技術(shù)和關(guān)鍵設(shè)備的進(jìn)出口，提供融資支持。

3．通過改善金融環(huán)境，促進(jìn)商業(yè)銀行對(duì)自主創(chuàng)新企業(yè)的服務(wù)。商業(yè)銀行對(duì)國(guó)家和省級(jí)立項(xiàng)的高新技術(shù)項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)國(guó)家投資政策及信貸政策規(guī)定，積極給予信貸支持。商業(yè)銀行對(duì)有效益、有還貸能力的自主創(chuàng)新產(chǎn)品出口所需的流動(dòng)資金貸款，要根據(jù)信貸原則優(yōu)先安排、重點(diǎn)支持，及時(shí)提供多種金融服務(wù)。政府可以建立企業(yè)自主創(chuàng)新的貸款風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制和擔(dān)?；?，引導(dǎo)商業(yè)銀行開展對(duì)自主創(chuàng)新企業(yè)提供差別化、標(biāo)準(zhǔn)化的金融支持。

4．加快中小企業(yè)板建設(shè)，設(shè)置中小板“綠色通道”一是加快發(fā)展對(duì)創(chuàng)新型企業(yè)的支持力度。盡快恢復(fù)中小企業(yè)板的融資功能，為具有自主創(chuàng)新能力的中小企業(yè)發(fā)展上市設(shè)立“綠色通道”，降低門檻，簡(jiǎn)化程序，縮短時(shí)間，減少費(fèi)用。二是強(qiáng)化中小企業(yè)板監(jiān)管措施。三是推動(dòng)中小企業(yè)板制度創(chuàng)新。推進(jìn)上市準(zhǔn)入制度創(chuàng)新，建立適應(yīng)中小企業(yè)板上市公司“優(yōu)勝劣汰”的退市機(jī)制，推進(jìn)全流通經(jīng)濟(jì)制下的交易與監(jiān)管制度創(chuàng)新。四是加大中小企業(yè)上市資源的培養(yǎng)力度。

5．積極推進(jìn)金融工具創(chuàng)新。金融機(jī)構(gòu)要努力進(jìn)行金融工具創(chuàng)新，如對(duì)重大科技專項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)行證券化、發(fā)放可轉(zhuǎn)換債券、票據(jù)貼現(xiàn)等低風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)等，既可以使銀行降低風(fēng)險(xiǎn)增加收益，又可以有效彌補(bǔ)企業(yè)創(chuàng)新的資金缺口，實(shí)現(xiàn)科技和金融、企業(yè)和社會(huì)多贏共利的目標(biāo)。

第5篇：企業(yè)上市優(yōu)惠政策范文

（一）后備企業(yè)與具有證券從業(yè)資格的中介機(jī)構(gòu)正式簽訂上市服務(wù)協(xié)議并改制為股份有限公司，在其辦理工商注冊(cè)登記后，區(qū)政府給予獎(jiǎng)勵(lì)50萬元。

（二）后備企業(yè)上市申報(bào)材料取得中國(guó)證監(jiān)會(huì)受理函給予獎(jiǎng)勵(lì)200萬元。后備企業(yè)掛牌上市后給予獎(jiǎng)勵(lì)100萬元，屬服務(wù)業(yè)企業(yè)或在深圳創(chuàng)業(yè)板上市的企業(yè)追加補(bǔ)助50萬元。

（三）上市后備企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展需要引入戰(zhàn)略投資者，凡實(shí)際到資5000萬元人民幣以上的，按到資額的2‰對(duì)引資者進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。

二、支持企業(yè)改制重組

（一）上市后備企業(yè)并購重組過程中涉及的土地、房產(chǎn)等資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過戶產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)（土地出讓金除外），經(jīng)區(qū)政府同意，本級(jí)留成部分全額補(bǔ)助企業(yè)。

（二）對(duì)后備企業(yè)因盈余公積金和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本所繳納的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅，在其稅款全部繳納后，區(qū)級(jí)財(cái)政留成部分全額給予補(bǔ)助。兌現(xiàn)時(shí)間為企業(yè)改制設(shè)立股份有限公司后。

（三）后備企業(yè)因改制上市需要，由外資企業(yè)變更為內(nèi)資企業(yè)的，其外資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期限的認(rèn)定基期年度為營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)年度和稅務(wù)登記證辦理年度。其外資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期限不足10年，轉(zhuǎn)讓時(shí)需補(bǔ)交稅額的，按其完稅后的補(bǔ)繳稅額區(qū)級(jí)留成部分予以全額補(bǔ)助企業(yè)。

（四）上市后備企業(yè)設(shè)在域外分機(jī)構(gòu)的稅收匯總到本轄區(qū)繳納，按其分機(jī)構(gòu)繳納到本轄區(qū)稅收的本級(jí)留成部分的60%補(bǔ)助企業(yè)，作為市場(chǎng)開拓基金。

三、支持轄區(qū)內(nèi)外企業(yè)聯(lián)合上市

域內(nèi)企業(yè)與域外企業(yè)聯(lián)合上市，且域內(nèi)企業(yè)權(quán)益占比高于50%或上市募集資金60%以上投資于本轄區(qū)的，可全額享受政策；域內(nèi)企業(yè)權(quán)益占比高于30%、但低于50%的，按權(quán)益占比享受政策。

四、鼓勵(lì)持有限售股者開戶交易

（一）持有本區(qū)上市公司限售股并在本轄區(qū)開戶交易的個(gè)人，按其出售限售股在本轄區(qū)繳納的個(gè)人所得稅本級(jí)既得財(cái)力部分的60%給予獎(jiǎng)勵(lì)。

（二）獲得本轄區(qū)改制上市優(yōu)惠政策的本轄區(qū)上市公司要與財(cái)政局、托管證券機(jī)構(gòu)簽訂三方協(xié)議，明確企業(yè)股權(quán)解除限售時(shí)，將解禁股權(quán)轉(zhuǎn)托管至本轄區(qū)內(nèi)的證券交易機(jī)構(gòu)。否則，不得享受政文〔〕45號(hào)關(guān)于支持返程投資的優(yōu)惠政策。

五、鼓勵(lì)股權(quán)投資機(jī)構(gòu)發(fā)展

積極引導(dǎo)股權(quán)投資基金、風(fēng)險(xiǎn)投資基金、創(chuàng)業(yè)投資基金等境內(nèi)外戰(zhàn)略投資者參與我區(qū)企業(yè)改制重組。鼓勵(lì)股權(quán)投資基金按照上級(jí)有關(guān)促進(jìn)股權(quán)投資基金業(yè)發(fā)展的規(guī)定，在我區(qū)登記注冊(cè)、開展業(yè)務(wù)。

（一）優(yōu)先向股權(quán)投資基金推薦優(yōu)秀企業(yè)，對(duì)其投資的企業(yè)，優(yōu)先納入我區(qū)上市后備企業(yè)，優(yōu)先推薦申報(bào)省、上市后備企業(yè)，優(yōu)先解決發(fā)展中遇到的問題。

（二）對(duì)股權(quán)投資基金公司自獲利年度起三年內(nèi)，按照該公司年度新增企業(yè)所得稅區(qū)級(jí)留成部分50%的額度給予補(bǔ)助。

（三）對(duì)股權(quán)投資基金管理企業(yè)的董事長(zhǎng)、副董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、副總經(jīng)理等高級(jí)管理人員和投資經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理等骨干人員，按照其在我區(qū)繳納個(gè)人所得稅區(qū)級(jí)留成部分50%的額度給予獎(jiǎng)勵(lì)。

六、加強(qiáng)中介服務(wù)監(jiān)管

（一）證券中介機(jī)構(gòu)在本轄區(qū)受理業(yè)務(wù)必須及時(shí)向上市辦報(bào)備；與未報(bào)備的證券中介機(jī)構(gòu)合作的企業(yè)不予享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

（二）上市后備企業(yè)與證券中介簽訂服務(wù)協(xié)議、向境內(nèi)外證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)遞交上市申請(qǐng)材料后的5天內(nèi)，要主動(dòng)向上市辦報(bào)備相關(guān)信息，否則不予享受獎(jiǎng)勵(lì)補(bǔ)助待遇；對(duì)有意隱瞞或存在過度包裝行為的，取消其上市后備企業(yè)資格。

第6篇：企業(yè)上市優(yōu)惠政策范文

農(nóng)業(yè)上市公司主營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)展是提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力，不斷提高農(nóng)業(yè)上市公司的價(jià)值的重要途徑。分析目前我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展不足原因的基礎(chǔ)上，提出促進(jìn)農(nóng)業(yè)上市公司主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展的對(duì)策。為農(nóng)業(yè)上市公司向企業(yè)化、市場(chǎng)化、規(guī)?；l(fā)展提供參考建議。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)上市公司；主營(yíng)業(yè)務(wù)；盈利能力

中圖分類號(hào)：F27

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/ki.16723198.2016.12.031

由農(nóng)業(yè)上市公司構(gòu)成的農(nóng)業(yè)板塊是資本市場(chǎng)的重要板塊。農(nóng)業(yè)上市公司是主要從事農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，或以其為依托，從事農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)的企業(yè)。農(nóng)業(yè)上市公司依托資本市場(chǎng)發(fā)展農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)，推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品多層次增值，帶動(dòng)農(nóng)村的長(zhǎng)久發(fā)展具有重要的意義。

但是通過對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司近三年可獲得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，我們發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)上市公司主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)存在著嚴(yán)重的不穩(wěn)定性，變化趨勢(shì)上體現(xiàn)為時(shí)而上升時(shí)而下降；主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率指標(biāo)顯示農(nóng)業(yè)上市公司的盈利能力水平較低，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率指標(biāo)可以看出農(nóng)業(yè)上市公司主營(yíng)業(yè)務(wù)成本率偏高，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的貢獻(xiàn)較低；更為重要的是主營(yíng)業(yè)務(wù)比重指標(biāo)顯示農(nóng)業(yè)上市公司面臨的兩極分化現(xiàn)象較為嚴(yán)重；而主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率更提示我們大多數(shù)農(nóng)業(yè)上市公司產(chǎn)品進(jìn)入衰退期，農(nóng)業(yè)上市公司在主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展方面存在許多不足。

1農(nóng)業(yè)上市公司主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展不足的主要原因

1.1多元化經(jīng)營(yíng)造成過度投資，分散資金實(shí)力

目前許多農(nóng)業(yè)上市公司為了短期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，采用多元化經(jīng)營(yíng)方式，造成企業(yè)對(duì)外投資過度，分散了農(nóng)業(yè)上市公司的資金實(shí)力，農(nóng)業(yè)上市公司對(duì)于主營(yíng)業(yè)務(wù)的資金投入日益削弱。一些上市公司在配股募集到大量資金和發(fā)行新股之后，受短期利益的誘惑，忽略主營(yíng)業(yè)務(wù)的投入與發(fā)展，將大筆資金用于長(zhǎng)短期投資，使得很多農(nóng)業(yè)上市公司的投資收益在利潤(rùn)總額的貢獻(xiàn)率相對(duì)較大。而主營(yíng)業(yè)務(wù)卻因?yàn)榈貌坏礁噘Y金的投入，不能形成規(guī)模效應(yīng)，這樣發(fā)展的結(jié)果就是，公司缺少以更低成本生產(chǎn)產(chǎn)品的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。

1.2管理不健全，改制不全面

從現(xiàn)在的發(fā)展情況來看，形式上的改制是許多的農(nóng)業(yè)上市公司的改制方法，沒有進(jìn)行深層次的改制。主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一方面，股權(quán)結(jié)構(gòu)不完善，大部分的上市公司都是依靠原來的機(jī)制，持股比例過于集中或者國(guó)有股份所占的比例過重的現(xiàn)象，造成權(quán)力的頂尖化，只有少數(shù)的人掌控者公司的決策權(quán)力，不能形成高效的公司治理結(jié)構(gòu)。許多重大的事情都是由一個(gè)人說了算，股東大會(huì)形同虛設(shè)，在主營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)展研究上，無法得到更為全面、系統(tǒng)的發(fā)展方案，局限了主營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)展方向；另一方面，由于改制不徹底，農(nóng)業(yè)上市公司受到國(guó)資授權(quán)部門或國(guó)資部門的管理，造成管理的混亂，行政手段取代經(jīng)濟(jì)手段，造成管理不科學(xué)，也影響了農(nóng)業(yè)上市公司主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展。

1.3農(nóng)業(yè)上市公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受農(nóng)業(yè)弱質(zhì)性影響

農(nóng)業(yè)屬于低效產(chǎn)業(yè)，其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)受自然環(huán)境、消費(fèi)取向等眾多不可控因素的影響，投資回收期相對(duì)較長(zhǎng)，抗風(fēng)險(xiǎn)能力也較弱，而以農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)加工和貿(mào)易為主營(yíng)業(yè)務(wù)的農(nóng)業(yè)上市公司，不可避免的要受到農(nóng)業(yè)弱質(zhì)性的影響。另一方面，從公司財(cái)務(wù)管理角度來看，農(nóng)業(yè)上市公司的根本目標(biāo)是為股東創(chuàng)造最大回報(bào)，這也是資本逐利本性所決定，更是農(nóng)業(yè)上市公司的使命。農(nóng)業(yè)上市公司為了保證一定的收益水平，選擇從農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)性投入中退出，轉(zhuǎn)而積極尋求投資于短期內(nèi)即可見效的非農(nóng)行業(yè)也是一種經(jīng)營(yíng)策略。這種“背農(nóng)”現(xiàn)象就自然而然的對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)造成影響。

2促進(jìn)農(nóng)業(yè)上市公司主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展的對(duì)策

2.1鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)公司走深度專業(yè)化，相關(guān)多元化的經(jīng)營(yíng)道路

農(nóng)業(yè)上市公司可以走多元化經(jīng)營(yíng)道路，但是應(yīng)該是相關(guān)產(chǎn)品的多元化，目的是增加農(nóng)產(chǎn)品的附加值，使農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的需求彈性增加。農(nóng)業(yè)上市公司可以把自身資源進(jìn)行整合集聚，提高企業(yè)的專業(yè)化深度，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的升級(jí)，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，也可以結(jié)合企業(yè)資源優(yōu)勢(shì)，向產(chǎn)業(yè)鏈的兩頭延伸，實(shí)現(xiàn)相關(guān)多元化。另外，農(nóng)業(yè)上市公司也可以憑借科技、資源和資金的優(yōu)勢(shì)并購?fù)袠I(yè)企業(yè)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)整合，提高產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率和競(jìng)爭(zhēng)力，以提高盈利水平。

2.2調(diào)整優(yōu)化農(nóng)業(yè)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)

消除股票市場(chǎng)分割的狀況，逐步實(shí)行所有股票在交易所內(nèi)的全流通，實(shí)現(xiàn)股東間同股同權(quán)，理順價(jià)格機(jī)制，為建立外部接管市場(chǎng)提供條件。對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行重組，通過多種方式減持國(guó)有股，對(duì)上市公司進(jìn)行股權(quán)分置改革，建立公司股權(quán)適度集中但不過度集中或過度分散的多個(gè)大股東制衡的公司治理機(jī)制。重塑國(guó)有股東合格主體，由“一股獨(dú)大”轉(zhuǎn)向大股東制衡，對(duì)于主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展方向的決定，不再是一個(gè)人說了算，消除公司內(nèi)部獨(dú)行隱患。

2.3注重農(nóng)業(yè)財(cái)政扶持政策目標(biāo)的實(shí)施性

我國(guó)政策給予農(nóng)業(yè)上市公司的政策性補(bǔ)貼較多（如收入補(bǔ)貼），這種政策支持目標(biāo)是支持和保護(hù)農(nóng)業(yè)發(fā)展。但是事實(shí)上，這些政策在實(shí)施與執(zhí)行過程中出現(xiàn)很多問題，使許多農(nóng)業(yè)上市公司由于政府扶持政策而產(chǎn)生對(duì)政策的依賴性，不能實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的改

善，不利于農(nóng)業(yè)上市公司競(jìng)爭(zhēng)力的提高。國(guó)家在政策細(xì)化方面應(yīng)該出臺(tái)更多注重對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司主營(yíng)業(yè)務(wù)的支持與鼓勵(lì)。

2.4增加企業(yè)享受優(yōu)惠政策的條件限制

我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司享受多種包括所得稅、增值稅等多種稅收優(yōu)惠政策，能夠得到優(yōu)惠的享受條件往往是上市公司的性質(zhì)，這樣導(dǎo)致更多的農(nóng)業(yè)上市公司致力于公司性質(zhì)滿足條件。所以應(yīng)該增加企業(yè)享受優(yōu)惠政策的條件，如不但要符合公司的性質(zhì)要求，而且要根據(jù)農(nóng)業(yè)上市公司的涉農(nóng)業(yè)務(wù)（主營(yíng)業(yè)務(wù)）的收益比例加以確定，實(shí)行等級(jí)式優(yōu)惠政策，充分保證享受相應(yīng)優(yōu)惠政策的農(nóng)業(yè)上市公司更好地發(fā)展農(nóng)業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)。

2.5注重農(nóng)業(yè)政策的監(jiān)管與長(zhǎng)期考評(píng)機(jī)制的完善

政府相關(guān)部門應(yīng)制定相應(yīng)的政策對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司的資金投向進(jìn)行限定，對(duì)由于享受政策獲到的資金使用加大力度進(jìn)行監(jiān)管，以保證農(nóng)業(yè)上市公司所募集資金和享受的補(bǔ)貼資金能夠使用到農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)中。充分發(fā)揮政府對(duì)產(chǎn)業(yè)的調(diào)控職能，制定具體的規(guī)則與制度采用各種激勵(lì)方式對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司進(jìn)行引導(dǎo)，增加農(nóng)業(yè)上市公司的對(duì)內(nèi)投資規(guī)模，而且將籌集的資金更多地更好地應(yīng)用到農(nóng)業(yè)產(chǎn)生發(fā)展中去，提高農(nóng)業(yè)的行業(yè)生產(chǎn)水平。

2.6注重農(nóng)業(yè)科技政策的調(diào)整與實(shí)施

根據(jù)對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司發(fā)展現(xiàn)狀我們清楚認(rèn)識(shí)到，公司不但受到天然弱質(zhì)性的影響，而且與其他行業(yè)相比較，公司的規(guī)模和實(shí)力偏低，公司需要提升企業(yè)乏核心競(jìng)爭(zhēng)力。上市公司核心競(jìng)爭(zhēng)力是公司價(jià)值提升的強(qiáng)力引擎，它離不開科技的推廣與支持。因此，要加大政府對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)科技資助力度，引導(dǎo)企業(yè)對(duì)科技研發(fā)的資金投入，參與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的研發(fā)項(xiàng)目建設(shè)，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)企業(yè)參與研發(fā)活動(dòng)。政府應(yīng)該創(chuàng)造農(nóng)業(yè)科技發(fā)展的金融環(huán)境，引導(dǎo)金融機(jī)構(gòu)實(shí)施傾向于農(nóng)業(yè)科技領(lǐng)域的貸款業(yè)務(wù)及并給予優(yōu)惠。在科技支助與實(shí)施的過程中注重科技資金的監(jiān)管制度和管理制度的安排，提高政府科技資金的使用效率。完善農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新機(jī)制，提高科技成果的轉(zhuǎn)化率，激發(fā)企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性，同時(shí)，鼓勵(lì)社會(huì)資金及風(fēng)險(xiǎn)投資資金對(duì)企業(yè)農(nóng)業(yè)科持的投入。

參考文獻(xiàn)

[1]丁旭東.我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司發(fā)展現(xiàn)狀研究[D].南京：南京農(nóng)業(yè)大學(xué)，2011.

第7篇：企業(yè)上市優(yōu)惠政策范文

Scholes&wolfson(1992)提出隱性稅的觀點(diǎn)，指出企業(yè)可以通過法律賦予的租稅優(yōu)惠來降低外顯稅負(fù)，在假設(shè)無市場(chǎng)摩擦情況下，不同的租稅優(yōu)惠會(huì)因?yàn)橥顿Y項(xiàng)目不同使得稅前凈利潤(rùn)產(chǎn)生差異，這個(gè)差異即隱性稅負(fù)。正是因?yàn)樽舛愑欣Y產(chǎn)的價(jià)格可能被哄抬，導(dǎo)致稅前報(bào)酬低于租稅不利資產(chǎn)，稅前報(bào)酬降低的部分便是投資所支付的隱性稅。這個(gè)理論是建立在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的條件下，也就是無交易，信息，監(jiān)督成本，而且考慮價(jià)格是由市場(chǎng)決定，且所有資產(chǎn)經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后稅后報(bào)酬相等，供給與需求也不具有彈性。由于要素市場(chǎng)的自由流動(dòng)，這樣就可能導(dǎo)致：當(dāng)租稅資產(chǎn)價(jià)格提高后，其他替代性的廠商轉(zhuǎn)入擁有租稅優(yōu)惠的行業(yè)，從而使得租稅優(yōu)惠資產(chǎn)的供給量上升，進(jìn)而降低租稅優(yōu)惠資產(chǎn)的價(jià)格。

wilkie(1992)使用財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，用租稅補(bǔ)貼來解釋隱性稅理論。租稅補(bǔ)貼指公司當(dāng)期應(yīng)納所得稅與所得稅費(fèi)用的差異。最常見的租稅補(bǔ)貼是政府債券利息，預(yù)付收益，加速折舊，不可扣除費(fèi)用，資本利得的優(yōu)惠稅率以及投資抵減等。而隱性稅是指因?yàn)樽舛愌a(bǔ)貼而使得稅前報(bào)酬減少的部分。

二、文獻(xiàn)綜述

Berger(1993)以1975至1989年間美國(guó)263家廠商為樣本，以時(shí)間序列模型研究R&D投資抵減租稅獎(jiǎng)勵(lì)的效果及隱性稅。研究結(jié)果顯示，R&D投資抵減的確顯著激勵(lì)企業(yè)增加研究發(fā)展支出投資，樣本公司隱性稅負(fù)占外顯稅負(fù)的比例在0.336-0.756之間。但這一比率高或低的公司仍會(huì)因錯(cuò)誤的租稅顧客效果而支付凈租稅成本。

Callihan and White(1999)以財(cái)務(wù)報(bào)表信息加入Scholes and Wolfson（1992）模型來估計(jì)公司的隱性稅負(fù)，并探討公司估計(jì)隱性稅負(fù)與股東權(quán)益稅前報(bào)酬率及市場(chǎng)架構(gòu)的關(guān)系，該市場(chǎng)架構(gòu)是以市場(chǎng)集中度與市場(chǎng)占有率來評(píng)估。實(shí)證結(jié)果發(fā)現(xiàn)，公司估計(jì)隱性稅負(fù)與市場(chǎng)其占有率和市場(chǎng)集中度都具有負(fù)向關(guān)系。

Ericson and Maydew(1998)探討1995年美國(guó)財(cái)政部提案擬將公司收到股利所得的免稅比例由70%降至50%，這一事件對(duì)穩(wěn)含稅的影響。該項(xiàng)提案實(shí)質(zhì)上市提高公司收到股利的所得稅外顯稅率，依據(jù)隱含理論，收到股利之隱含稅會(huì)因此降低，其實(shí)證結(jié)果證明了這一觀點(diǎn)。

朱軍生與陸曄（2006）針對(duì)隱含稅負(fù)對(duì)企業(yè)投資行為之影響進(jìn)行分析，認(rèn)為企業(yè)在選擇其投資地點(diǎn)時(shí)，通常會(huì)選擇能享有較多投資優(yōu)惠的地區(qū)，以期望能以較低的投資成本換取較高的投資稅后報(bào)酬率，但是通常這樣的想法都忽略了隱含稅負(fù)的重要性。

陳小云與朱軍生（2006）依市場(chǎng)架構(gòu)理論，將市場(chǎng)區(qū)分為完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)、完全壟斷市場(chǎng)、壟斷競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)及寡頭壟斷市場(chǎng)，探討市場(chǎng)結(jié)構(gòu)不同是否造成隱含稅負(fù)歸宿之差異。在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中，訊息完全透明公司且市場(chǎng)沒有進(jìn)入障礙，所以當(dāng)政府給予某產(chǎn)業(yè)租稅優(yōu)惠時(shí)，將導(dǎo)致其他隱性競(jìng)爭(zhēng)者投入該產(chǎn)業(yè)。享有稅收優(yōu)惠的企業(yè)為了維持市場(chǎng)占有率，可能必須降低產(chǎn)品售價(jià)、增加研發(fā)成本或是增加廣告支出、但這些方法將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅前利潤(rùn)降低，并承擔(dān)全部的隱含稅負(fù)，租稅優(yōu)惠政策所帶來的利益則移轉(zhuǎn)至消費(fèi)者身上。

三、數(shù)據(jù)選取

由于Scholes and Wolfson(1992)所提出之隱含稅理論需要采用各資產(chǎn)之稅前及稅后報(bào)酬率，但本文采用實(shí)證性研究方法，難以針對(duì)各農(nóng)業(yè)上市公司資產(chǎn)計(jì)算其稅前及稅后報(bào)酬率，故采用Callihan and White(1999)將資產(chǎn)報(bào)酬率之觀念轉(zhuǎn)為公司整體報(bào)酬率之觀念，間接使Scholes and Wolfson(1992)之隱含稅理論得以進(jìn)行實(shí)證性研究。

目前，我國(guó)60家農(nóng)業(yè)上市公司，主營(yíng)業(yè)務(wù)主要分布在農(nóng)、林、牧、副、漁和深加工等各個(gè)領(lǐng)域，農(nóng)業(yè)上市公司多數(shù)是業(yè)績(jī)優(yōu)良的企業(yè)，是中國(guó)證券市場(chǎng)上的一個(gè)重要板塊，其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在一定程度上可較好的反映出中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀。但這些農(nóng)業(yè)上市公司在績(jī)效上同其他行業(yè)相比存在很大的差距，諸如資產(chǎn)規(guī)模不大，總規(guī)模不到700億，平均規(guī)模不到17億等。因此分析農(nóng)業(yè)上市公司的隱含稅以及企業(yè)發(fā)展采用農(nóng)業(yè)多元化（與農(nóng)業(yè)相關(guān)的）與非農(nóng)業(yè)關(guān)多元化（如涉足生物制藥、金融證券、電子通訊、房地產(chǎn)業(yè)的農(nóng)業(yè)上市公司）的優(yōu)勢(shì)比分析，這對(duì)促進(jìn)農(nóng)業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有積極的影響。

樣本數(shù)據(jù)來源及指標(biāo)選取數(shù)據(jù)來源于銳思數(shù)據(jù)(省略)2000-2007年中40家有關(guān)農(nóng)業(yè)上市公司的有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

四、實(shí)證分析模型

Scholes and Wolfson(1992)提出隱含稅率與企業(yè)股東權(quán)益稅前報(bào)酬率及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度有負(fù)向關(guān)系，本文參考了國(guó)外文獻(xiàn)及相關(guān)的實(shí)證研究，并考慮我國(guó)農(nóng)業(yè)企業(yè)租稅環(huán)境的特點(diǎn)，建立測(cè)試實(shí)證模型一如下：

隱含稅率=a+b1*有效稅率i+b2*股東權(quán)益稅前報(bào)酬率i+b3*市場(chǎng)權(quán)重i+b4* ln(總資產(chǎn))i+b5*公司成長(zhǎng)機(jī)會(huì)i+Ei

其中：隱含稅=[（稅前收益-當(dāng)前稅負(fù)支出）÷（1-t）-當(dāng)前稅負(fù)支出]÷（稅前收益-當(dāng)前稅負(fù)支出）÷（1-t）t=33%

有效稅率=當(dāng)期所得稅費(fèi)用÷稅前凈利

股東權(quán)益稅前報(bào)酬率＝稅前所得÷股東權(quán)益

市場(chǎng)權(quán)重＝公司銷貨額÷產(chǎn)業(yè)總銷貨額

公司規(guī)模=ln(總資產(chǎn))

公司成長(zhǎng)機(jī)會(huì)為TobinQ=(普通股市價(jià)+特別股市價(jià)+長(zhǎng)期負(fù)債+短期負(fù)債)÷有形資產(chǎn)之賬面值

標(biāo)號(hào)i代表各個(gè)公司的樣本，a及b表示各項(xiàng)變量以回歸模型估計(jì)結(jié)果的回歸系數(shù)。模型一中分析方法采用面板數(shù)據(jù)回歸，截面數(shù)據(jù)為2000年至2007年每家公司的年報(bào)數(shù)據(jù)。

農(nóng)業(yè)上市公司則是我國(guó)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的方向，農(nóng)業(yè)上市公司進(jìn)行非農(nóng)多元化生產(chǎn)是否能很好地提高企業(yè)的業(yè)績(jī)？實(shí)行高科技和深加工型的農(nóng)業(yè)上市公司的業(yè)績(jī)是否高于非農(nóng)多元化上市公司？建立測(cè)試實(shí)證模型二如下：

Z=a+b1*股東權(quán)益稅前報(bào)酬率i+b2*市場(chǎng)權(quán)重i+b3*公司成長(zhǎng)機(jī)會(huì)i

P=exp(Z)/[1+exp(Z)]（P取0或1）

其中；

P取0表示農(nóng)業(yè)上市公司采取了農(nóng)業(yè)多元化生產(chǎn)

P取1表示農(nóng)業(yè)上市公司采取了非農(nóng)業(yè)多元化生產(chǎn)

exp(Z)為指數(shù)函數(shù)，exp是常數(shù)e

其它變量解釋與模型一中的解釋相同

模型一結(jié)果分析

從前文Scholes and Wolfson(1992)的模型可知，總稅率為有效稅率與隱含稅率的和。表對(duì)于各變量的基的描述性統(tǒng)計(jì)量如下：其中有效稅率之均值約為9.85%，低于我國(guó)企業(yè)所得稅稅率33%，顯示整體農(nóng)業(yè)上市公司普遍享有很高的租稅優(yōu)惠。隱含稅率之平均值約為29%，實(shí)際總稅率為38.85%(9.85%+29%)，大于稅法規(guī)定的33%，符合隱含稅理論的預(yù)期，即繳納較低稅率者，仍須負(fù)擔(dān)隱含稅，兩者合計(jì)數(shù)并不低于法定的稅率。對(duì)于實(shí)際總稅率大于規(guī)定稅率的原因，主要是稅法對(duì)于部分支出及費(fèi)用的扣除沒有設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致依據(jù)稅務(wù)會(huì)計(jì)所計(jì)算的課稅所得額高于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所計(jì)算的稅前凈利，造成實(shí)際總稅率大于名目稅率。股東權(quán)益稅前報(bào)酬率之平均值為0.13509，即平均而言股東權(quán)益之報(bào)酬率為14％。公司成長(zhǎng)機(jī)會(huì)變量TobinQ的平均值約1.926，反映農(nóng)業(yè)整體上市公司市值約為其賬面值的兩倍，即平均而言上市公司市價(jià)高于其財(cái)務(wù)上之賬面價(jià)值。

2008年國(guó)家對(duì)企業(yè)所得稅下調(diào)到25%，由于隱含稅公式的分母項(xiàng)變大導(dǎo)致隱含稅率整體上出現(xiàn)了下降，通過實(shí)證分析顯示隱含稅率有6%下降幅度，有效稅率只下降了1%不到，而企業(yè)的實(shí)際稅率為32%依然高于25%。對(duì)于其他變量的變化，市場(chǎng)權(quán)重和股東權(quán)益稅前報(bào)酬率下降源于2008年爆發(fā)的金融危機(jī)的沖擊所致，但我國(guó)政府采取了大規(guī)模的救助措施、補(bǔ)助措施、補(bǔ)貼措施。特別是一些非常優(yōu)惠的貸款政策，這使得TobinQ計(jì)算公式的分子項(xiàng)中的長(zhǎng)期貸款和短期貸款增加從而使TobinQ得值變大而總資產(chǎn)變化不大。

本文主要變量間的回歸系數(shù)分析結(jié)果顯示：隱含稅率與有效稅率之間為負(fù)向關(guān)系，且p-value小于0.001，與國(guó)外文獻(xiàn)的研究發(fā)現(xiàn)(Scholes and Wolfson,1992)一致，即有效稅率與隱含稅率有相對(duì)的替代關(guān)系。隱含稅率與股東權(quán)益稅前報(bào)酬率呈負(fù)向關(guān)系，且p-value小于0.0347，說明負(fù)擔(dān)隱含稅率較高的公司，其股東權(quán)益稅前報(bào)酬率通常較低，與Callihan and White(1999)的研究結(jié)果相同。隱含稅率與市場(chǎng)權(quán)重之間呈負(fù)向關(guān)系，這是因?yàn)槲覈?guó)農(nóng)業(yè)上市公司有相對(duì)較高市場(chǎng)占有率，且市場(chǎng)集中度較大。隱含稅率與公司成長(zhǎng)機(jī)會(huì)（TobinQ）呈負(fù)向關(guān)系，且p-value小于0.0373，表示當(dāng)公司市值為賬面值倍數(shù)越高時(shí)，公司因租稅優(yōu)惠產(chǎn)生的隱含稅越低。

將上述通過顯著性檢驗(yàn)的回歸參數(shù)代入模型一，將變量有效稅率移至方程等號(hào)左邊得：（隱含稅率+1.13869*有效稅率i）=實(shí)際總稅率=a-0.16517*股東權(quán)益稅前報(bào)酬率i-0.00923*市場(chǎng)權(quán)重i-0.01542*公司成長(zhǎng)機(jī)會(huì)i+Ei。

對(duì)于農(nóng)業(yè)上市而言，要降低實(shí)際總稅率，可調(diào)增的變量為股東權(quán)益稅前報(bào)酬率或市場(chǎng)權(quán)重或公司成長(zhǎng)機(jī)會(huì)。對(duì)于公司成長(zhǎng)機(jī)會(huì)的調(diào)增，即在當(dāng)前有形資產(chǎn)一定的情況下對(duì)其分子項(xiàng)進(jìn)行調(diào)增。企業(yè)若想提高自身的股價(jià)，所能做的就是增加經(jīng)營(yíng)成果（這里不考慮各種炒作或操控行為）而經(jīng)營(yíng)成果的增加在財(cái)務(wù)上的直觀反映就是營(yíng)業(yè)收入的增加；若對(duì)長(zhǎng)期債務(wù)和短期債務(wù)的提高會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的提高，但營(yíng)業(yè)收入的有效增加會(huì)降低其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)通過在股東權(quán)益稅前報(bào)酬率或市場(chǎng)權(quán)重方面的增加從而降低實(shí)際總稅率，也必須通過營(yíng)業(yè)收入的增加體現(xiàn)出來。

當(dāng)前我國(guó)的農(nóng)業(yè)市場(chǎng)相對(duì)比較集中，企業(yè)通過多元化的經(jīng)營(yíng)策略提高自己的營(yíng)業(yè)收入是通常的方法，但采取農(nóng)業(yè)多元化還是非農(nóng)業(yè)多元化能更有效的提高農(nóng)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果或者說哪種多元化的策略更具有可持續(xù)性，這里引入測(cè)試實(shí)證模型二進(jìn)行分析。

模型二結(jié)果分析。模型二采用邏輯回歸，應(yīng)變量為二值變量，即取零值表示農(nóng)業(yè)多元化；取一時(shí)表示非農(nóng)業(yè)多元化，采用優(yōu)勢(shì)比判斷不同多元化的優(yōu)勢(shì)，自變量取對(duì)實(shí)際稅率有顯著影響的股東權(quán)益稅前報(bào)酬率、市場(chǎng)權(quán)重、TobinQ。

結(jié)合模型二和實(shí)證研究，分析結(jié)果顯示：股東稅前報(bào)酬率通過的顯著性檢驗(yàn)，也就是市場(chǎng)權(quán)重、TobinQ對(duì)多元化方式的優(yōu)劣不構(gòu)成顯著的影響，但優(yōu)勢(shì)比的分析結(jié)果顯示采用非農(nóng)業(yè)多元化擴(kuò)大營(yíng)業(yè)收入從而提高股東稅前報(bào)酬率的企業(yè)，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)成果的優(yōu)勢(shì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于農(nóng)業(yè)多元化的企業(yè)。該實(shí)證結(jié)果表明，農(nóng)業(yè)上市公司進(jìn)行非農(nóng)多元化生產(chǎn)并不能很好地提高企業(yè)的業(yè)績(jī)，而實(shí)行高科技和深加工型的農(nóng)業(yè)上市公司在發(fā)展方向上把高新技術(shù)融入傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)，提高農(nóng)產(chǎn)品品質(zhì)、優(yōu)化農(nóng)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、延伸農(nóng)產(chǎn)品加工產(chǎn)業(yè)鏈條，從而獲得長(zhǎng)期的可持續(xù)發(fā)展。

對(duì)照實(shí)際股票市場(chǎng)中農(nóng)業(yè)上市公司被ST的大多都是采取非農(nóng)業(yè)多元化的經(jīng)營(yíng)策略也是一個(gè)明顯的例證。

五、對(duì)實(shí)證分析的總結(jié)

前述的模型一說明了，盡管一直以來，農(nóng)業(yè)上市公司是享受稅收優(yōu)惠政策最多、集中度最高的一個(gè)板塊。尤其對(duì)于從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品深加工的上市公司來說，其取得的收入，可以直接獲得免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。更為有利的是，這些農(nóng)業(yè)龍頭上市公司開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，可以不受比例限制，計(jì)入管理費(fèi)用，這樣就可以減少納稅所得額，增大公司的利潤(rùn)空間。但由于隱含稅的存在以及隱含稅率與有效稅率產(chǎn)生的實(shí)際稅率的存在，如果農(nóng)業(yè)企業(yè)在充分利用優(yōu)惠政策是對(duì)股東稅前報(bào)酬率、市場(chǎng)權(quán)重、TobinQ等指標(biāo)沒有進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整配去合優(yōu)惠政策的正向作用則會(huì)回抵消優(yōu)惠政策帶來的益處。表二的分析結(jié)果就是反映了及時(shí)把所得稅率降低后，企業(yè)的實(shí)際稅率依然高于降低后的所得稅率?！耙脙?yōu)惠政策加速技術(shù)更新提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力?！笔瞧髽I(yè)家們長(zhǎng)講的話，而隱含稅率的存在卻是要求這些經(jīng)營(yíng)者要用“利弊相伴”的思維權(quán)衡如何“用好用足”既得的優(yōu)惠。

模型二說明了農(nóng)業(yè)上市公司考慮多元化經(jīng)營(yíng)時(shí)應(yīng)該意識(shí)到多元化經(jīng)營(yíng)并非能夠降低公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。涉足生物制藥、金融證券、電子通訊、房地產(chǎn)業(yè)的新農(nóng)開發(fā)等上市公司實(shí)際上未能取得理想的業(yè)績(jī)。脫離“以農(nóng)為主”的發(fā)展，可能會(huì)導(dǎo)致農(nóng)業(yè)上市公司的盈利水平下降，同時(shí)減弱公司的償債能力，甚至拖跨公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)。因此，經(jīng)營(yíng)者尋求發(fā)展公司時(shí)，更應(yīng)注意這些方面的管理，在市場(chǎng)中的經(jīng)營(yíng)理念和戰(zhàn)略發(fā)展要立足農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)，依靠科技充分利用資本市場(chǎng)形成自己的優(yōu)勢(shì)，在做強(qiáng)主業(yè)的同時(shí)，可實(shí)行適度的多元化經(jīng)營(yíng)。

第8篇：企業(yè)上市優(yōu)惠政策范文

1.不符合國(guó)際稅收慣例，不能適應(yīng)我國(guó)加入WTO的新形勢(shì)從形式看，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率都是33%，但兩套稅法無論是在法律效力，還是稅前扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)稅務(wù)處理規(guī)定、稅收優(yōu)惠政策等方面都存在明顯差異，外商投資企業(yè)的窄稅基、多優(yōu)惠和內(nèi)資企業(yè)的寬稅基、少優(yōu)惠直接導(dǎo)致兩者實(shí)際稅負(fù)的差距，據(jù)統(tǒng)計(jì)，外商投資企業(yè)所得稅實(shí)際平均稅負(fù)一直在10%左右，而內(nèi)資企業(yè)則在25%以上。實(shí)行內(nèi)外有別的兩套稅法，既違背市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)原則，也不符合國(guó)際慣例，中國(guó)已經(jīng)加入WTO，外資企業(yè)將進(jìn)一步進(jìn)入我國(guó)，成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)不可或缺的組成部分，我國(guó)的企業(yè)也將進(jìn)一步走向國(guó)際市場(chǎng)，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)企業(yè)所得稅在內(nèi)外資企業(yè)之間、地區(qū)之間實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一提出了迫切要求。

2.稅基界定不規(guī)范，內(nèi)資企業(yè)稅前扣除限制過嚴(yán)稅法對(duì)稅基的確定存在的主要問題：一是與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系不協(xié)調(diào)，由于稅收制度和會(huì)計(jì)制度在職能、目標(biāo)和核算依據(jù)等諸多方面存在差異，近年來，為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，會(huì)計(jì)制度已經(jīng)發(fā)生了很大變化，且不斷處于調(diào)整之中，而稅法沒有建立一套獨(dú)立的所得稅稅基確定原則，有些規(guī)定甚至在沿用老的會(huì)計(jì)制度，如對(duì)銷售收入的確認(rèn)、對(duì)資產(chǎn)的稅務(wù)處理等。二是稅法對(duì)界定稅基的一些概念比較模糊，如對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)都以收入的一定比例為計(jì)算依據(jù)，收入凈額和總收入是會(huì)計(jì)概念還是稅務(wù)概念，其內(nèi)涵和外延有多大，并不明確。三是對(duì)內(nèi)資企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目列支標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過嚴(yán)，如內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，廣告性支出的限額、對(duì)折舊方法和折舊年限的嚴(yán)格限定等，使得為取得應(yīng)稅收入而發(fā)生的許多費(fèi)用不能在稅前足額列支，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)發(fā)展規(guī)律，也不利于內(nèi)資企業(yè)的健康發(fā)展。

3.稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向不明確，稅收優(yōu)惠形式單一一是稅收優(yōu)惠政策不能有效體現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控需要。內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠比較少，且多屬照顧性，或是替代財(cái)政支出性的優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠偏重于解決機(jī)制轉(zhuǎn)換過程中的臨時(shí)性困難，對(duì)資源優(yōu)化配置的引導(dǎo)不足。而對(duì)外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策，其效果偏重于鼓勵(lì)吸引外資總量，不能有效調(diào)節(jié)外商投資的方向。二是稅收優(yōu)惠方式單一，政策效果不確定，容易引起企業(yè)偷稅、避稅現(xiàn)象。所得稅優(yōu)惠政策以直接優(yōu)惠居多，間接優(yōu)惠較少，主要是減稅、免稅和低稅率。這些優(yōu)惠措施，容易誘使企業(yè)通過頻繁注冊(cè)新企業(yè)、人為安排獲利年度、利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)節(jié)企業(yè)間的利潤(rùn)水平，鉆稅法的空子。目前，與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家有79個(gè)，已經(jīng)生效的65個(gè)，而有稅收饒讓條款的國(guó)家只有30多個(gè)，我國(guó)給予外商投資者的低稅率和減免稅等直接優(yōu)惠措施，外方需要在母國(guó)補(bǔ)繳稅款，實(shí)際轉(zhuǎn)化成了投資者所在國(guó)的稅收收入，并沒有使投資者最終受益。三是優(yōu)惠政策的實(shí)施主觀性、隨著性大。我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅每年都有一些優(yōu)惠政策以法規(guī)、規(guī)章甚至規(guī)范性文件形式出臺(tái)，加上各地區(qū)為了本地區(qū)利益，無視稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，用減免稅優(yōu)惠政策作為招商引資廣告，隨意擴(kuò)大優(yōu)惠范圍，越權(quán)減免稅，采用地方稅先征后還、即征即退等形式變相減免稅，搞低稅優(yōu)惠競(jìng)爭(zhēng)，擾亂了正常的稅收秩序。我國(guó)已經(jīng)加入WTO，這種有失公平、公正、多變的稅收優(yōu)惠政策很可能面臨外國(guó)投資者的訴訟。

4.企業(yè)間稅負(fù)差異過大，部分企業(yè)稅負(fù)過重我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為在各類主體之間稅收待遇上的差異性，尤其是在所得稅上表現(xiàn)最為明顯。如內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)與區(qū)外企業(yè)、現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)企業(yè)與非試點(diǎn)企業(yè)、上市與非上市公司、境外上市與境內(nèi)上市公司之間在適用稅率以及所享受的稅收優(yōu)惠政策方面存在著較大的差異，導(dǎo)致稅收待遇不公現(xiàn)象非常突出。

我國(guó)的企業(yè)所得稅稅制所存在的上述弊端亟待通過所得稅制改革來完成。在中國(guó)已經(jīng)加入WTO的今天，在世界經(jīng)濟(jì)日益一體化的今天，中國(guó)的稅制改革不能脫離國(guó)際主流稅制的發(fā)展方向，不能莫視稅制的國(guó)際慣例，不能莫視稅制差異對(duì)國(guó)際資本流動(dòng)的影響。所得稅制的國(guó)際借鑒，對(duì)探討我國(guó)所得稅制改革具有重要意義。

二、企業(yè)所得稅制的國(guó)際比較及趨勢(shì)分析

1.企業(yè)所得稅制的國(guó)際比較一是納稅主體的認(rèn)定。有兩種類型：一種是公司所得稅，一種是企業(yè)所得稅，國(guó)際上通行的是公司所得稅類型，對(duì)不具有法人資格的企業(yè)，如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，改征個(gè)人所得稅。在稅收管轄權(quán)方面，以企業(yè)登記地或以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)或控制管理中心地為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)無限納稅義務(wù)和有限納稅義務(wù)。

二是稅基的確定。在應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的關(guān)系處理方面，在“不成文法”國(guó)家，如美國(guó)、英國(guó)等，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常是由會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等民間組織制定，會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得差異也大，在“成文法”國(guó)家，因?yàn)闀?huì)計(jì)制度以官方的法規(guī)為主體，應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)利潤(rùn)相當(dāng)接近。

三是稅率結(jié)構(gòu)。世界上大多數(shù)國(guó)家實(shí)行比例稅率，有些國(guó)家仍保留累進(jìn)稅率，主要出于財(cái)政上的原因，企業(yè)所得稅的大頭由大企業(yè)繳納，稅率高了，小企業(yè)難以承受，稅率低了，難以滿足財(cái)政收入的需要。在比例稅率的運(yùn)用上由于各國(guó)貨幣制度、政府政策及所得稅的地位等諸多因素的差異，有的國(guó)家實(shí)行單一的比例稅率，如瑞典、意大利、澳大利亞等；而更多的國(guó)家實(shí)行差別比例稅率，主要是對(duì)小型公司的所得稅采用較低稅率。

四是對(duì)成本費(fèi)用的列支。對(duì)存貨的計(jì)價(jià)，許多國(guó)家都允許在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等多種方法之間選擇，但要保持連續(xù)性。有些國(guó)家則明確不能采用后進(jìn)后出法，如法國(guó)、韓國(guó)、新加坡、加拿大等，有不少國(guó)家還允許采用市價(jià)與成本孰低法，如法國(guó)、意大利、日本、美國(guó)等。在折舊的提取方面，各國(guó)為了鼓勵(lì)資本投資，紛紛放棄傳統(tǒng)的“直線法”計(jì)提折舊，實(shí)行“余額遞減法”等加速折舊法，采用高折舊率對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行第一年基礎(chǔ)攤銷，稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限通常短于實(shí)際可使用年限，有的國(guó)家對(duì)固定資產(chǎn)的折舊攤提額規(guī)定可以大于固定資產(chǎn)原值，許多國(guó)家實(shí)行固定資產(chǎn)投資的稅收抵免，額外給投資者一筆稅收補(bǔ)貼。

2.低稅率、寬稅基是國(guó)際所得稅制改革的趨勢(shì)19世紀(jì)80年代中期以來，世界各國(guó)相繼進(jìn)行了所得稅制改革，其主要特點(diǎn)是：充分利用企業(yè)所得稅在組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能與作用，通過規(guī)范、完善和調(diào)整稅收政策，采用加速折舊、投資抵免等稅收鼓勵(lì)措施，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，刺激投資，達(dá)到增加供給、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。美國(guó)于1986年進(jìn)行了稅制發(fā)展史上涉及面最廣、調(diào)整幅度最大的稅制改革，以“公平、簡(jiǎn)化和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)”為政策目標(biāo)，以“拓寬稅基、降低稅率”為基本內(nèi)容，美國(guó)公司所得稅的基礎(chǔ)稅率實(shí)行15%、25%、34%三檔累進(jìn)稅率，最高稅率由46%降低到34%。美國(guó)的稅制改革無疑對(duì)西方國(guó)家產(chǎn)生重大影響，加拿大、英國(guó)、澳大利亞、法國(guó)、奧地利、新西蘭、荷蘭、日本等國(guó)，都不同程度地進(jìn)行了以減稅為核心的企業(yè)所得稅制改革（注：財(cái)政部稅制稅則司：《國(guó)際稅制考察與借鑒》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1999年。）。在稅率形式上，大多累進(jìn)稅率演進(jìn)為比例稅率，到1990年，除美國(guó)、荷蘭外，經(jīng)合組織的其余22個(gè)成員國(guó)都實(shí)行比例稅率。在降低稅率的同時(shí)，通過取消一些減免稅優(yōu)惠措施拓寬稅基，如美國(guó)取消了凈資本所得的優(yōu)惠、股票回購支出的

扣除、購買設(shè)備投資的10%的減免等。

西方國(guó)家稅制改革的結(jié)果大大降低了企業(yè)所得稅的總體稅負(fù)水平。企業(yè)所得稅的稅負(fù)在降低，這不僅體現(xiàn)在一般所得的邊際稅率降低導(dǎo)致的稅負(fù)降低，而是整個(gè)稅率制度決定的稅收負(fù)擔(dān)降低。因?yàn)?，一方面是?dāng)代各國(guó)經(jīng)濟(jì)的開放度越來越大，另一方面當(dāng)代政府的管理理念與政府目標(biāo)是增強(qiáng)本國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，保護(hù)本國(guó)企業(yè)的發(fā)展，再一方面，公司所得稅是直接對(duì)資本的投資所得征稅，與投資報(bào)酬成消長(zhǎng)關(guān)系，所以各國(guó)為了吸引外資，解決本國(guó)的就業(yè)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)問題，都競(jìng)相降低公司所得稅。

三、統(tǒng)一企業(yè)所得稅法幾大原則性問題研究

1.企業(yè)所得稅的功能定位問題企業(yè)所得稅稅負(fù)水平的設(shè)計(jì)、優(yōu)惠政策的制定都不能回避一個(gè)基本問題，即企業(yè)所得稅在整個(gè)稅收體系中的功能定位，它涉及該稅種在組織收入中的功能定位，還涉及該稅種在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)中的功能定位。企業(yè)所得稅在一國(guó)稅收收入中所占比重多大為合理？企業(yè)所得稅能征多少，既要看流轉(zhuǎn)稅已經(jīng)征了多少，后面的個(gè)人所得稅和其他稅種還要征多少，相互間需要銜接配合。各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅收征管水平、政府對(duì)公平效率目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)以及對(duì)經(jīng)濟(jì)管理模式的選擇都會(huì)影響企業(yè)所得稅占一國(guó)稅收收入的比重。稅收作為國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段，不同的稅種對(duì)資源配置和收入分配有著不同影響，一般認(rèn)為，選擇性商品稅和差別商品稅是非中性，會(huì)影響資源配置，所得稅和統(tǒng)一商品稅是中性，不會(huì)扭曲資源配置。但是，中性的稅收不一定有效率，非中性稅收不一定無效率。如果一個(gè)社會(huì)市場(chǎng)功能十分健全，不存在壟斷，不存在產(chǎn)品的外部效應(yīng)，那么非中性稅收只會(huì)妨礙市場(chǎng)對(duì)資源的有效配置。但現(xiàn)實(shí)情況是存在壟斷，存在產(chǎn)品的外部效應(yīng)，需要政府的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的缺陷，這時(shí)，起矯正作用的非中性稅收是有效率的。政府運(yùn)用所得稅稅收政策對(duì)資源配置和收入分配發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，已成為世界各國(guó)的普遍做法。通過所得稅優(yōu)惠政策，影響投資報(bào)酬率，引導(dǎo)資源的合理流動(dòng)。而各國(guó)所得稅制度和稅負(fù)水平的差異，使得低稅負(fù)國(guó)對(duì)資本、技術(shù)、勞務(wù)、人員等資源產(chǎn)生高吸引力，影響資源在國(guó)際間的流動(dòng)。由此可見，我國(guó)企業(yè)所得稅需要在與整個(gè)稅收體系的協(xié)調(diào)中設(shè)計(jì)稅負(fù)水平，從國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向出發(fā)設(shè)計(jì)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

2.應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的原則性差異應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)都是企業(yè)收益額。但兩者之間存在明顯差異。會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它的服務(wù)對(duì)象是投資者、債權(quán)人和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益人，應(yīng)納稅所得額依據(jù)的是稅法規(guī)定的各項(xiàng)稅法條款，它的服務(wù)對(duì)象是政府，其功能是直接調(diào)節(jié)征納雙方的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，兩者對(duì)信息質(zhì)量特征的要求、對(duì)收益的確認(rèn)和計(jì)量等方面的基本原則存在差異。確定應(yīng)稅所得的原則與會(huì)計(jì)利潤(rùn)存在某些共同之處，如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、劃分收益性與資本性支出原則等，但也存在明顯差別：一是稅法不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)稅收入和不得扣除的項(xiàng)目，無論金額大小，都需按稅法計(jì)算應(yīng)稅所得；二是稅法有限度的承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則，而強(qiáng)調(diào)確定性原則，如合理估計(jì)的或有負(fù)債允許在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)扣除，而不得在稅前列支。三是會(huì)計(jì)利潤(rùn)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，對(duì)外在的表現(xiàn)形式不能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)時(shí)，應(yīng)以反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為原則。這時(shí)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算融入了人們的主觀判斷，從某些意義上修正了確定性原則。而確定應(yīng)稅所得時(shí)，有時(shí)更側(cè)重于形式的規(guī)定，如計(jì)稅收入和稅前扣除的確認(rèn)，稅法必須以某種標(biāo)志性的憑證取得為依據(jù)確定是否計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅收入，是否允許稅前列支，這也是稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性的客觀要求。四是稅法強(qiáng)調(diào)合理性原則。稅法規(guī)定各項(xiàng)成本費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)和對(duì)關(guān)聯(lián)交易非公允價(jià)格的納稅調(diào)整實(shí)際上是對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)確認(rèn)原則中實(shí)際成本原則的修正。應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間既有聯(lián)系又有差別，企業(yè)所得稅法的設(shè)計(jì)，既要注意稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的銜接，又要體現(xiàn)稅法的相對(duì)獨(dú)立要求。

3.設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的目標(biāo)與原則一是充分重視稅收優(yōu)惠在我國(guó)進(jìn)一步對(duì)外開放和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的作用。加入WTO，意味著我國(guó)將在更大范圍和更深程度上參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)和合作，也將面臨更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。WTO組織和制度的構(gòu)建以盡量不干預(yù)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行為宗旨，同時(shí)，WTO也允許在特定情況下對(duì)對(duì)外貿(mào)易的干預(yù)和對(duì)本國(guó)產(chǎn)業(yè)實(shí)行合理與適度的保護(hù)。我們?cè)诼男袑?duì)WTO成員國(guó)承諾義務(wù)的同時(shí)，應(yīng)充分利用WTO規(guī)則給予發(fā)展中國(guó)家的某些例外條款和優(yōu)惠待遇，培育和提升我國(guó)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。二是區(qū)別稅收優(yōu)惠與財(cái)政支出的不同功能。稅收優(yōu)惠和財(cái)政支出都能體現(xiàn)政府的政策意圖，但兩者又發(fā)揮著不同的功能，由于稅法具有穩(wěn)定性的特點(diǎn)，對(duì)于一些時(shí)效性強(qiáng)的政策鼓勵(lì)適宜使用財(cái)政支出形式來解決。三是注意稅收優(yōu)惠要有利于資源的合理配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。四是注意稅收優(yōu)惠政策的時(shí)效性和制度調(diào)整的適應(yīng)性問題。

四、統(tǒng)一企業(yè)所得稅法的政策選擇

1.關(guān)于稅率的選擇目前33%的企業(yè)所得稅稅率水平，對(duì)于不享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)來說是偏高的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)降低，但從目前企業(yè)所得稅在整個(gè)稅收體系中的地位看，不應(yīng)使企業(yè)所得稅的總量下降，企業(yè)所得稅收入規(guī)模過小，會(huì)導(dǎo)致實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的空間非常有限，不利于所得稅政策宏觀調(diào)控功能的發(fā)揮。同時(shí)，我國(guó)企業(yè)所得稅稅率水平應(yīng)與國(guó)際水平，尤其是周邊國(guó)家稅率水平基本保持平衡，我國(guó)周邊14個(gè)國(guó)家或地區(qū)，10個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的公司（企業(yè)）所得稅稅率在30%以上，為了有利于吸引外資投資，我國(guó)應(yīng)取中等偏下水平。綜合上述因素，企業(yè)所得稅稅率應(yīng)在25-30%為宜。

2.合理確定稅基，統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，統(tǒng)一資產(chǎn)稅務(wù)處理的方法和標(biāo)準(zhǔn)建立一套完整的獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)所得稅稅基確定原則，稅法應(yīng)對(duì)計(jì)稅收入的確定、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)的稅務(wù)處理等作出具體規(guī)定，形成統(tǒng)一、獨(dú)立的稅法體系。具體來說：

一是計(jì)稅收入的確定。由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)旨在反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，理應(yīng)嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而納稅義務(wù)的發(fā)生，直接引起企業(yè)的現(xiàn)金流出，本著稅收為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的宗旨，順應(yīng)企業(yè)發(fā)展規(guī)律，建議在應(yīng)稅收入確定時(shí)，適當(dāng)兼顧收付實(shí)現(xiàn)制原則。如對(duì)應(yīng)收未收的銷售收入、對(duì)金融企業(yè)應(yīng)收未收的利息收入、對(duì)接受非貨幣性資產(chǎn)的捐贈(zèng)、以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資評(píng)估增值所取得的經(jīng)濟(jì)利益等項(xiàng)目，可以在限定條件下適用收付實(shí)現(xiàn)制。這里的限定條件很重要，如對(duì)金融企業(yè)超過規(guī)定的期限以上的應(yīng)收未收利息才按實(shí)際收到利息計(jì)算應(yīng)稅所得，對(duì)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)、以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資評(píng)估增值部分，金額較大的，可按期分?jǐn)傆?jì)入應(yīng)稅所得。

二是提高內(nèi)資企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。辦法是與現(xiàn)行的外商投資企業(yè)所得稅靠攏。如取消計(jì)稅工資，取消對(duì)公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的限額；在融資利息方面，對(duì)不同的借款形式，如發(fā)行債券、向非銀行金融機(jī)構(gòu)借款等，只要是合理合法，都是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)可選擇的籌資方式，其發(fā)生的利息支出，理應(yīng)得到足額補(bǔ)償，不宜按銀行同期同類貸款利率水平加以限制，但對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互借款的利息水平應(yīng)加以限定。

三是規(guī)定對(duì)資產(chǎn)的稅務(wù)處理。調(diào)整對(duì)固定資產(chǎn)折舊的稅收政策，在折舊年限、折舊方法上采取更靈活優(yōu)惠的措施促進(jìn)企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造。隨著技術(shù)進(jìn)步的加快，無形資產(chǎn)的實(shí)際有效期限將越來越短，原稅法規(guī)定的不得少于十年的攤銷期限應(yīng)該調(diào)整；企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，一律規(guī)定在不短于5年的期限分期攤銷不合適。

3.稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范和調(diào)整一是調(diào)整稅收優(yōu)惠的政策導(dǎo)向。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，體現(xiàn)鼓勵(lì)技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。為此，稅收優(yōu)惠應(yīng)從原來的地區(qū)性優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)傾斜為導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠，考慮到產(chǎn)業(yè)政策具有政策性、時(shí)效性強(qiáng)的特點(diǎn)，稅法只對(duì)稅收優(yōu)惠的原則加以規(guī)定，具體應(yīng)由國(guó)務(wù)院結(jié)合國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展綱要和產(chǎn)業(yè)政策制定，并適時(shí)調(diào)整。

二是減少稅收優(yōu)惠，取消不符合WTO規(guī)則的稅收優(yōu)惠措施。對(duì)原有過多過濫的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)加以清理，取消政策目標(biāo)不明確以及已經(jīng)不合時(shí)宜的臨時(shí)性優(yōu)惠措施。如對(duì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，對(duì)校辦企業(yè)、民政福利企業(yè)的減免稅轉(zhuǎn)由財(cái)政支出解決；取消地區(qū)性優(yōu)惠稅率；取消不符合WTO規(guī)則的稅收優(yōu)惠措施，如對(duì)產(chǎn)品出口企業(yè)的特別減稅措施。為支持中西部地區(qū)的發(fā)展，是否需要啟動(dòng)現(xiàn)在應(yīng)該取消的經(jīng)濟(jì)特區(qū)所采用的“避稅港”模式，值得商榷。

三是實(shí)行稅收優(yōu)惠形式的多元化。稅收優(yōu)惠由單一的直接減免稅改為直接減免、加速折舊、投資抵免、再投資退稅、對(duì)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除等多種優(yōu)惠措施并舉的多元化稅收優(yōu)惠形式。對(duì)外國(guó)投資者的稅收優(yōu)惠，應(yīng)關(guān)注稅收饒讓條款，讓投資者能真正享受到我國(guó)所給予的稅收優(yōu)惠。

四是注意稅收優(yōu)惠政策的制度性調(diào)整的適應(yīng)問題。兩法合并，必將帶來各經(jīng)濟(jì)主體的利益調(diào)整，直接影響投資收益水平。為了保持稅收政策的延續(xù)性，為經(jīng)濟(jì)主體提供相對(duì)穩(wěn)定的制度環(huán)境，需要安排制度變遷的過渡性措施。如對(duì)原稅法規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠政策，繼續(xù)享受到期滿為止，對(duì)外商投資企業(yè)取消特定地區(qū)稅率優(yōu)惠后在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)行超稅負(fù)稅收返還的過渡性措施等。

統(tǒng)一企業(yè)所得稅法不是簡(jiǎn)單的兩稅合并，而是對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅制的改革和完善過程，新的企業(yè)所得稅法，需要與國(guó)際慣例接軌，需要與財(cái)政體制與財(cái)政政策的整合，需要與其他稅種的相互協(xié)同，需要稅收征管的配套改革。而所得稅制的改革又伴隨著經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的重新調(diào)整，企業(yè)將面臨稅收環(huán)境的制度性變遷，并引起企業(yè)主體行為的適應(yīng)性調(diào)整，從而影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)的方方面面。

【參考文獻(xiàn)】

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第9篇：企業(yè)上市優(yōu)惠政策范文

1.不符合國(guó)際稅收慣例，不能適應(yīng)我國(guó)加入wto的新形勢(shì)　從形式看，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率都是33%，但兩套稅法無論是在法律效力，還是稅前扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)稅務(wù)處理規(guī)定、稅收優(yōu)惠政策等方面都存在明顯差異，外商投資企業(yè)的窄稅基、多優(yōu)惠和內(nèi)資企業(yè)的寬稅基、少優(yōu)惠直接導(dǎo)致兩者實(shí)際稅負(fù)的差距，據(jù)統(tǒng)計(jì)，外商投資企業(yè)所得稅實(shí)際平均稅負(fù)一直在10%左右，而內(nèi)資企業(yè)則在25%以上。實(shí)行內(nèi)外有別的兩套稅法，既違背市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)原則，也不符合國(guó)際慣例，中國(guó)已經(jīng)加入wto，外資企業(yè)將進(jìn)一步進(jìn)入我國(guó)，成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)不可或缺的組成部分，我國(guó)的企業(yè)也將進(jìn)一步走向國(guó)際市場(chǎng)，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)企業(yè)所得稅在內(nèi)外資企業(yè)之間、地區(qū)之間實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一提出了迫切要求。

2.稅基界定不規(guī)范，內(nèi)資企業(yè)稅前扣除限制過嚴(yán)　稅法對(duì)稅基的確定存在的主要問題：一是與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系不協(xié)調(diào)，由于稅收制度和會(huì)計(jì)制度在職能、目標(biāo)和核算依據(jù)等諸多方面存在差異，近年來，為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，會(huì)計(jì)制度已經(jīng)發(fā)生了很大變化，且不斷處于調(diào)整之中，而稅法沒有建立一套獨(dú)立的所得稅稅基確定原則，有些規(guī)定甚至在沿用老的會(huì)計(jì)制度，如對(duì)銷售收入的確認(rèn)、對(duì)資產(chǎn)的稅務(wù)處理等。二是稅法對(duì)界定稅基的一些概念比較模糊，如對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)都以收入的一定比例為計(jì)算依據(jù)，收入凈額和總收入是會(huì)計(jì)概念還是稅務(wù)概念，其內(nèi)涵和外延有多大，并不明確。三是對(duì)內(nèi)資企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目列支標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過嚴(yán)，如內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，廣告性支出的限額、對(duì)折舊方法和折舊年限的嚴(yán)格限定等，使得為取得應(yīng)稅收入而發(fā)生的許多費(fèi)用不能在稅前足額列支，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)發(fā)展規(guī)律，也不利于內(nèi)資企業(yè)的健康發(fā)展。

3.稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向不明確，稅收優(yōu)惠形式單一　一是稅收優(yōu)惠政策不能有效體現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控需要。內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠比較少，且多屬照顧性，或是替代財(cái)政支出性的優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠偏重于解決機(jī)制轉(zhuǎn)換過程中的臨時(shí)性困難，對(duì)資源優(yōu)化配置的引導(dǎo)不足。而對(duì)外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策，其效果偏重于鼓勵(lì)吸引外資總量，不能有效調(diào)節(jié)外商投資的方向。二是稅收優(yōu)惠方式單一，政策效果不確定，容易引起企業(yè)偷稅、避稅現(xiàn)象。所得稅優(yōu)惠政策以直接優(yōu)惠居多，間接優(yōu)惠較少，主要是減稅、免稅和低稅率。這些優(yōu)惠措施，容易誘使企業(yè)通過頻繁注冊(cè)新企業(yè)、人為安排獲利年度、利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)節(jié)企業(yè)間的利潤(rùn)水平，鉆稅法的空子。目前，與我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家有79個(gè)，已經(jīng)生效的65個(gè)，而有稅收饒讓條款的國(guó)家只有30多個(gè)，我國(guó)給予外商投資者的低稅率和減免稅等直接優(yōu)惠措施，外方需要在母國(guó)補(bǔ)繳稅款，實(shí)際轉(zhuǎn)化成了投資者所在國(guó)的稅收收入，并沒有使投資者最終受益。三是優(yōu)惠政策的實(shí)施主觀性、隨著性大。我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅每年都有一些優(yōu)惠政策以法規(guī)、規(guī)章甚至規(guī)范性文件形式出臺(tái)，加上各地區(qū)為了本地區(qū)利益，無視稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，用減免稅優(yōu)惠政策作為招商引資廣告，隨意擴(kuò)大優(yōu)惠范圍，越權(quán)減免稅，采用地方稅先征后還、即征即退等形式變相減免稅，搞低稅優(yōu)惠競(jìng)爭(zhēng)，擾亂了正常的稅收秩序。我國(guó)已經(jīng)加入wto，這種有失公平、公正、多變的稅收優(yōu)惠政策很可能面臨外國(guó)投資者的訴訟。

4.企業(yè)間稅負(fù)差異過大，部分企業(yè)稅負(fù)過重　我國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為在各類主體之間稅收待遇上的差異性，尤其是在所得稅上表現(xiàn)最為明顯。如內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)與區(qū)外企業(yè)、現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)企業(yè)與非試點(diǎn)企業(yè)、上市與非上市公司、境外上市與境內(nèi)上市公司之間在適用稅率以及所享受的稅收優(yōu)惠政策方面存在著較大的差異，導(dǎo)致稅收待遇不公現(xiàn)象非常突出。

我國(guó)的企業(yè)所得稅稅制所存在的上述弊端亟待通過所得稅制改革來完成。在中國(guó)已經(jīng)加入wto的今天，在世界經(jīng)濟(jì)日益一體化的今天，中國(guó)的稅制改革不能脫離國(guó)際主流稅制的發(fā)展方向，不能莫視稅制的國(guó)際慣例，不能莫視稅制差異對(duì)國(guó)際資本流動(dòng)的影響。所得稅制的國(guó)際借鑒，對(duì)探討我國(guó)所得稅制改革具有重要意義。

二、企業(yè)所得稅制的國(guó)際比較及趨勢(shì)分析

1.企業(yè)所得稅制的國(guó)際比較　一是納稅主體的認(rèn)定。有兩種類型：一種是公司所得稅，一種是企業(yè)所得稅，國(guó)際上通行的是公司所得稅類型，對(duì)不具有法人資格的企業(yè)，如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，改征個(gè)人所得稅。在稅收管轄權(quán)方面，以企業(yè)登記地或以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)或控制管理中心地為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)無限納稅義務(wù)和有限納稅義務(wù)。

二是稅基的確定。在應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的關(guān)系處理方面，在“不成文法”國(guó)家，如美國(guó)、英國(guó)等，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常是由會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等民間組織制定，會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得差異也大，在“成文法”國(guó)家，因?yàn)闀?huì)計(jì)制度以官方的法規(guī)為主體，應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)利潤(rùn)相當(dāng)接近。

三是稅率結(jié)構(gòu)。世界上大多數(shù)國(guó)家實(shí)行比例稅率，有些國(guó)家仍保留累進(jìn)稅率，主要出于財(cái)政上的原因，企業(yè)所得稅的大頭由大企業(yè)繳納，稅率高了，小企業(yè)難以承受，稅率低了，難以滿足財(cái)政收入的需要。在比例稅率的運(yùn)用上由于各國(guó)貨幣制度、政府政策及所得稅的地位等諸多因素的差異，有的國(guó)家實(shí)行單一的比例稅率，如瑞典、意大利、澳大利亞等；而更多的國(guó)家實(shí)行差別比例稅率，主要是對(duì)小型公司的所得稅采用較低稅率。

四是對(duì)成本費(fèi)用的列支。對(duì)存貨的計(jì)價(jià)，許多國(guó)家都允許在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等多種方法之間選擇，但要保持連續(xù)性。有些國(guó)家則明確不能采用后進(jìn)后出法，如法國(guó)、韓國(guó)、新加坡、加拿大等，有不少國(guó)家還允許采用市價(jià)與成本孰低法，如法國(guó)、意大利、日本、美國(guó)等。在折舊的提取方面，各國(guó)為了鼓勵(lì)資本投資，紛紛放棄傳統(tǒng)的“直線法”計(jì)提折舊，實(shí)行“余額遞減法”等加速折舊法，采用高折舊率對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行第一年基礎(chǔ)攤銷，稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限通常短于實(shí)際可使用年限，有的國(guó)家對(duì)固定資產(chǎn)的折舊攤提額規(guī)定可以大于固定資產(chǎn)原值，許多國(guó)家實(shí)行固定資產(chǎn)投資的稅收抵免，額外給投資者一筆稅收補(bǔ)貼。

2.低稅率、寬稅基是國(guó)際所得稅制改革的趨勢(shì)　19世紀(jì)80年代中期以來，世界各國(guó)相繼進(jìn)行了所得稅制改革，其主要特點(diǎn)是：充分利用企業(yè)所得稅在組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能與作用，通過規(guī)范、完善和調(diào)整稅收政策，采用加速折舊、投資抵免等稅收鼓勵(lì)措施，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，刺激投資，達(dá)到增加供給、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。美國(guó)于1986年進(jìn)行了稅制發(fā)展史上涉及面最廣、調(diào)整幅度最大的稅制改革，以“公平、簡(jiǎn)化和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)”為政策目標(biāo)，以“拓寬稅基、降低稅率”為基本內(nèi)容，美國(guó)公司所得稅的基礎(chǔ)稅率實(shí)行15%、25%、34%三檔累進(jìn)稅率，最高稅率由46%降低到34%。美國(guó)的稅制改革無疑對(duì)西方國(guó)家產(chǎn)生重大影響，加拿大、英國(guó)、澳大利亞、法國(guó)、奧地利、新西蘭、荷蘭、日本等國(guó)，都不同程度地進(jìn)行了以減稅為核心的企業(yè)所得稅制改革（注：財(cái)政部稅制稅則司：《國(guó)際稅制考察與借鑒》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1999年。）。在稅率形式上，大多累進(jìn)稅率演進(jìn)為比例稅率，到1990年，除美國(guó)、荷蘭外，經(jīng)合組織的其余22個(gè)成員國(guó)都實(shí)行比例稅率。在降低稅率的同時(shí)，通過取消一些減免稅優(yōu)惠措施拓寬稅基，如美國(guó)取消了凈資本所得的優(yōu)惠、股票回購支出的扣除、購買設(shè)備投資的10%的減免等。

西方國(guó)家稅制改革的結(jié)果大大降低了企業(yè)所得稅的總體稅負(fù)水平。企業(yè)所得稅的稅負(fù)在降低，這不僅體現(xiàn)在一般所得的邊際稅率降低導(dǎo)致的稅負(fù)降低，而是整個(gè)稅率制度決定的稅收負(fù)擔(dān)降低。因?yàn)?，一方面是?dāng)代各國(guó)經(jīng)濟(jì)的開放度越來越大，另一方面當(dāng)代政府的管理理念與政府目標(biāo)是增強(qiáng)本國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，保護(hù)本國(guó)企業(yè)的發(fā)展，再一方面，公司所得稅是直接對(duì)資本的投資所得征稅，與投資報(bào)酬成消長(zhǎng)關(guān)系，所以各國(guó)為了吸引外資，解決本國(guó)的就業(yè)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)問題，都競(jìng)相降低公司所得稅。

三、統(tǒng)一企業(yè)所得稅法幾大原則性問題研究

1.企業(yè)所得稅的功能定位問題　企業(yè)所得稅稅負(fù)水平的設(shè)計(jì)、優(yōu)惠政策的制定都不能回避一個(gè)基本問題，即企業(yè)所得稅在整個(gè)稅收體系中的功能定位，它涉及該稅種在組織收入中的功能定位，還涉及該稅種在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)中的功能定位。企業(yè)所得稅在一國(guó)稅收收入中所占比重多大為合理？企業(yè)所得稅能征多少，既要看流轉(zhuǎn)稅已經(jīng)征了多少，后面的個(gè)人所得稅和其他稅種還要征多少，相互間需要銜接配合。各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅收征管水平、政府對(duì)公平效率目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)以及對(duì)經(jīng)濟(jì)管理模式的選擇都會(huì)影響企業(yè)所得稅占一國(guó)稅收收入的比重。稅收作為國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段，不同的稅種對(duì)資源配置和收入分配有著不同影響，一般認(rèn)為，選擇性商品稅和差別商品稅是非中性，會(huì)影響資源配置，所得稅和統(tǒng)一商品稅是中性，不會(huì)扭曲資源配置。但是，中性的稅收不一定有效率，非中性稅收不一定無效率。如果一個(gè)社會(huì)市場(chǎng)功能十分健全，不存在壟斷，不存在產(chǎn)品的外部效應(yīng)，那么非中性稅收只會(huì)妨礙市場(chǎng)對(duì)資源的有效配置。但現(xiàn)實(shí)情況是存在壟斷，存在產(chǎn)品的外部效應(yīng)，需要政府的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的缺陷，這時(shí)，起矯正作用的非中性稅收是有效率的。政府運(yùn)用所得稅稅收政策對(duì)資源配置和收入分配發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，已成為世界各國(guó)的普遍做法。通過所得稅優(yōu)惠政策，影響投資報(bào)酬率，引導(dǎo)資源的合理流動(dòng)。而各國(guó)所得稅制度和稅負(fù)水平的差異，使得低稅負(fù)國(guó)對(duì)資本、技術(shù)、勞務(wù)、人員等資源產(chǎn)生高吸引力，影響資源在國(guó)際間的流動(dòng)。由此可見，我國(guó)企業(yè)所得稅需要在與整個(gè)稅收體系的協(xié)調(diào)中設(shè)計(jì)稅負(fù)水平，從國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向出發(fā)設(shè)計(jì)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

2.應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的原則性差異　應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)都是企業(yè)收益額。但兩者之間存在明顯差異。會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它的服務(wù)對(duì)象是投資者、債權(quán)人和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益人，應(yīng)納稅所得額依據(jù)的是稅法規(guī)定的各項(xiàng)稅法條款，它的服務(wù)對(duì)象是政府，其功能是直接調(diào)節(jié)征納雙方的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，兩者對(duì)信息質(zhì)量特征的要求、對(duì)收益的確認(rèn)和計(jì)量等方面的基本原則存在差異。確定應(yīng)稅所得的原則與會(huì)計(jì)利潤(rùn)存在某些共同之處，如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、劃分收益性與資本性支出原則等，但也存在明顯差別：一是稅法不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)稅收入和不得扣除的項(xiàng)目，無論金額大小，都需按稅法計(jì)算應(yīng)稅所得；二是稅法有限度的承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則，而強(qiáng)調(diào)確定性原則，如合理估計(jì)的或有負(fù)債允許在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)扣除，而不得在稅前列支。三是會(huì)計(jì)利潤(rùn)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，對(duì)外在的表現(xiàn)形式不能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)時(shí)，應(yīng)以反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為原則。這時(shí)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算融入了人們的主觀判斷，從某些意義上修正了確定性原則。而確定應(yīng)稅所得時(shí)，有時(shí)更側(cè)重于形式的規(guī)定，如計(jì)稅收入和稅前扣除的確認(rèn)，稅法必須以某種標(biāo)志性的憑證取得為依據(jù)確定是否計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅收入，是否允許稅前列支，這也是稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性的客觀要求。四是稅法強(qiáng)調(diào)合理性原則。稅法規(guī)定各項(xiàng)成本費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)和對(duì)關(guān)聯(lián)交易非公允價(jià)格的納稅調(diào)整實(shí)際上是對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)確認(rèn)原則中實(shí)際成本原則的修正。應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間既有聯(lián)系又有差別，企業(yè)所得稅法的設(shè)計(jì)，既要注意稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的銜接，又要體現(xiàn)稅法的相對(duì)獨(dú)立要求。

3.設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的目標(biāo)與原則　一是充分重視稅收優(yōu)惠在我國(guó)進(jìn)一步對(duì)外開放和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的作用。加入wto，意味著我國(guó)將在更大范圍和更深程度上參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)和合作，也將面臨更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。wto組織和制度的構(gòu)建以盡量不干預(yù)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行為宗旨，同時(shí)，wto也允許在特定情況下對(duì)對(duì)外貿(mào)易的干預(yù)和對(duì)本國(guó)產(chǎn)業(yè)實(shí)行合理與適度的保護(hù)。我們?cè)诼男袑?duì)wto成員國(guó)承諾義務(wù)的同時(shí)，應(yīng)充分利用wto規(guī)則給予發(fā)展中國(guó)家的某些例外條款和優(yōu)惠待遇，培育和提升我國(guó)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。二是區(qū)別稅收優(yōu)惠與財(cái)政支出的不同功能。稅收優(yōu)惠和財(cái)政支出都能體現(xiàn)政府的政策意圖，但兩者又發(fā)揮著不同的功能，由于稅法具有穩(wěn)定性的特點(diǎn)，對(duì)于一些時(shí)效性強(qiáng)的政策鼓勵(lì)適宜使用財(cái)政支出形式來解決。三是注意稅收優(yōu)惠要有利于資源的合理配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。四是注意稅收優(yōu)惠政策的時(shí)效性和制度調(diào)整的適應(yīng)性問題。

四、統(tǒng)一企業(yè)所得稅法的政策選擇

1.關(guān)于稅率的選擇　目前33%的企業(yè)所得稅稅率水平，對(duì)于不享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)來說是偏高的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)降低，但從目前企業(yè)所得稅在整個(gè)稅收體系中的地位看，不應(yīng)使企業(yè)所得稅的總量下降，企業(yè)所得稅收入規(guī)模過小，會(huì)導(dǎo)致實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的空間非常有限，不利于所得稅政策宏觀調(diào)控功能的發(fā)揮。同時(shí)，我國(guó)企業(yè)所得稅稅率水平應(yīng)與國(guó)際水平，尤其是周邊國(guó)家稅率水平基本保持平衡，我國(guó)周邊14個(gè)國(guó)家或地區(qū)，10個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的公司（企業(yè)）所得稅稅率在30%以上，為了有利于吸引外資投資，我國(guó)應(yīng)取中等偏下水平。綜合上述因素，企業(yè)所得稅稅率應(yīng)在25-30%為宜。

2.合理確定稅基，統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，統(tǒng)一資產(chǎn)稅務(wù)處理的方法和標(biāo)準(zhǔn)　建立一套完整的獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)所得稅稅基確定原則，稅法應(yīng)對(duì)計(jì)稅收入的確定、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)的稅務(wù)處理等作出具體規(guī)定，形成統(tǒng)一、獨(dú)立的稅法體系。具體來說：

一是計(jì)稅收入的確定。由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)旨在反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，理應(yīng)嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而納稅義務(wù)的發(fā)生，直接引起企業(yè)的現(xiàn)金流出，本著稅收為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的宗旨，順應(yīng)企業(yè)發(fā)展規(guī)律，建議在應(yīng)稅收入確定時(shí)，適當(dāng)兼顧收付實(shí)現(xiàn)制原則。如對(duì)應(yīng)收未收的銷售收入、對(duì)金融企業(yè)應(yīng)收未收的利息收入、對(duì)接受非貨幣性資產(chǎn)的捐贈(zèng)、以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資評(píng)估增值所取得的經(jīng)濟(jì)利益等項(xiàng)目，可以在限定條件下適用收付實(shí)現(xiàn)制。這里的限定條件很重要，如對(duì)金融企業(yè)超過規(guī)定的期限以上的應(yīng)收未收利息才按實(shí)際收到利息計(jì)算應(yīng)稅所得，對(duì)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)、以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資評(píng)估增值部分，金額較大的，可按期分?jǐn)傆?jì)入應(yīng)稅所得。

二是提高內(nèi)資企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。辦法是與現(xiàn)行的外商投資企業(yè)所得稅靠攏。如取消計(jì)稅工資，取消對(duì)公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的限額；在融資利息方面，對(duì)不同的借款形式，如發(fā)行債券、向非銀行金融機(jī)構(gòu)借款等，只要是合理合法，都是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)可選擇的籌資方式，其發(fā)生的利息支出，理應(yīng)得到足額補(bǔ)償，不宜按銀行同期同類貸款利率水平加以限制，但對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互借款的利息水平應(yīng)加以限定。

三是規(guī)定對(duì)資產(chǎn)的稅務(wù)處理。調(diào)整對(duì)固定資產(chǎn)折舊的稅收政策，在折舊年限、折舊方法上采取更靈活優(yōu)惠的措施促進(jìn)企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造。隨著技術(shù)進(jìn)步的加快，無形資產(chǎn)的實(shí)際有效期限將越來越短，原稅法規(guī)定的不得少于十年的攤銷期限應(yīng)該調(diào)整；企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，一律規(guī)定在不短于5年的期限分期攤銷不合適。

3.稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范和調(diào)整　一是調(diào)整稅收優(yōu)惠的政策導(dǎo)向。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，體現(xiàn)鼓勵(lì)技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。為此，稅收優(yōu)惠應(yīng)從原來的地區(qū)性優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)傾斜為導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠，考慮到產(chǎn)業(yè)政策具有政策性、時(shí)效性強(qiáng)的特點(diǎn)，稅法只對(duì)稅收優(yōu)惠的原則加以規(guī)定，具體應(yīng)由國(guó)務(wù)院結(jié)合國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展綱要和產(chǎn)業(yè)政策制定，并適時(shí)調(diào)整。

二是減少稅收優(yōu)惠，取消不符合wto規(guī)則的稅收優(yōu)惠措施。對(duì)原有過多過濫的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)加以清理，取消政策目標(biāo)不明確以及已經(jīng)不合時(shí)宜的臨時(shí)性優(yōu)惠措施。如對(duì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，對(duì)校辦企業(yè)、民政福利企業(yè)的減免稅轉(zhuǎn)由財(cái)政支出解決；取消地區(qū)性優(yōu)惠稅率；取消不符合wto規(guī)則的稅收優(yōu)惠措施，如對(duì)產(chǎn)品出口企業(yè)的特別減稅措施。為支持中西部地區(qū)的發(fā)展，是否需要啟動(dòng)現(xiàn)在應(yīng)該取消的經(jīng)濟(jì)特區(qū)所采用的“避稅港”模式，值得商榷。

三是實(shí)行稅收優(yōu)惠形式的多元化。稅收優(yōu)惠由單一的直接減免稅改為直接減免、加速折舊、投資抵免、再投資退稅、對(duì)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除等多種優(yōu)惠措施并舉的多元化稅收優(yōu)惠形式。對(duì)外國(guó)投資者的稅收優(yōu)惠，應(yīng)關(guān)注稅收饒讓條款，讓投資者能真正享受到我國(guó)所給予的稅收優(yōu)惠。

四是注意稅收優(yōu)惠政策的制度性調(diào)整的適應(yīng)問題。兩法合并，必將帶來各經(jīng)濟(jì)主體的利益調(diào)整，直接影響投資收益水平。為了保持稅收政策的延續(xù)性，為經(jīng)濟(jì)主體提供相對(duì)穩(wěn)定的制度環(huán)境，需要安排制度變遷的過渡性措施。如對(duì)原稅法規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠政策，繼續(xù)享受到期滿為止，對(duì)外商投資企業(yè)取消特定地區(qū)稅率優(yōu)惠后在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)行超稅負(fù)稅收返還的過渡性措施等。

統(tǒng)一企業(yè)所得稅法不是簡(jiǎn)單的兩稅合并，而是對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅制的改革和完善過程，新的企業(yè)所得稅法，需要與國(guó)際慣例接軌，需要與財(cái)政體制與財(cái)政政策的整合，需要與其他稅種的相互協(xié)同，需要稅收征管的配套改革。而所得稅制的改革又伴隨著經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的重新調(diào)整，企業(yè)將面臨稅收環(huán)境的制度性變遷，并引起企業(yè)主體行為的適應(yīng)性調(diào)整，從而影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)的方方面面。

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