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第1篇：消費(fèi)稅的基本特點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞 ：消費(fèi)稅 成品油 油價(jià)

0.引言：消費(fèi)稅是國(guó)家引導(dǎo)生產(chǎn)和消費(fèi)，促進(jìn)節(jié)能環(huán)保，調(diào)節(jié)收入分配的重要稅收工具。我國(guó)從1994年開(kāi)始征收消費(fèi)稅。根據(jù)黨的是十八屆三中全會(huì)的部署，我國(guó)消費(fèi)稅改革的基本思路是“調(diào)整消費(fèi)稅的征收范圍，環(huán)節(jié)，稅率。把高耗能，高污染的產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍”。消費(fèi)稅政策的調(diào)整將進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)邁向健康可持續(xù)的增長(zhǎng)模式，邁出深化財(cái)稅體制改革的重要一步。[1]

在我國(guó)，減稅乃至免稅等政策需要進(jìn)行長(zhǎng)期的規(guī)劃，而后再作出決定。然而對(duì)于突如其來(lái)的成品油消費(fèi)稅的上調(diào)，卻沒(méi)有太多的征兆。至此，政策的突擊出臺(tái)卻有些讓人感到不適應(yīng)。

1.我國(guó)成品油消費(fèi)稅的歷史發(fā)展和當(dāng)前現(xiàn)狀

1.1 歷史發(fā)展

早在1998年前，我國(guó)的成品油價(jià)基本屬于完全管制階段。正由于這種過(guò)度管制的模式長(zhǎng)期存在，直接導(dǎo)致了我國(guó)成品油價(jià)格脫離國(guó)際市場(chǎng)的實(shí)際價(jià)格水平。

顯然，經(jīng)歷了多年的探索，如今的新油價(jià)機(jī)制制度確實(shí)給市場(chǎng)帶來(lái)了更多的靈活性，同時(shí)也逐步適應(yīng)了國(guó)際油價(jià)的調(diào)價(jià)步伐。

但遺憾的是，在新油價(jià)機(jī)制運(yùn)行以來(lái)，雖然有不少地方得到改善，但卻仍然存在著諸多的弊端。其中，國(guó)內(nèi)成品油價(jià)的調(diào)價(jià)節(jié)奏依然跟不上國(guó)際的水平。

1.2 當(dāng)前現(xiàn)狀

2015年1月12日，在我國(guó)成品油價(jià)格宣布下調(diào)的同時(shí)，財(cái)政部再一次提升成品油的消費(fèi)稅。

具體來(lái)看，自2015年1月13日起，將汽油、石腦油、溶劑油和油的消費(fèi)稅在現(xiàn)行單位稅額的基礎(chǔ)上提高0.12元/升。將柴油、航空煤油和燃料油的消費(fèi)稅在現(xiàn)行單位稅額基礎(chǔ)上提高0.1元/升。而航空煤油繼續(xù)暫緩征收。至此，隨著本輪成品油消費(fèi)稅的上調(diào)，這也是自去年7月份以來(lái)，我國(guó)第三次上調(diào)成品油消費(fèi)稅。

然而，令人感到困惑的是，面對(duì)多次的成品油消費(fèi)稅的上調(diào)，相關(guān)部門(mén)給出的解釋是為進(jìn)一步發(fā)揮消費(fèi)稅在推動(dòng)大氣污染治理、促進(jìn)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變等方面的作用。

2.提高成品油消費(fèi)稅稅額的原因

2.1 成品油消費(fèi)稅調(diào)整積極意義

2.1.1調(diào)整前后，我國(guó)成品油稅負(fù)與國(guó)際相比較而處于的水平

從國(guó)際上看，歐盟等發(fā)達(dá)國(guó)家油品的稅負(fù)較重，汽油，柴油流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)分別為56%和50%，我國(guó)周邊國(guó)家中，日本的汽油，柴油流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)分別為42%和30%。我國(guó)此次提高成品油消費(fèi)稅單位稅額水平后，汽油，柴油流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)將分別由32%和29%提高到34%到31%，對(duì)主要用油行業(yè)和居民消費(fèi)會(huì)增加一些稅負(fù)，但明顯低于歐盟國(guó)家的稅負(fù)水平，與周邊一些國(guó)家相比也偏低。這一稅負(fù)水平與我國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)。

2.1.2提高成品油消費(fèi)稅后對(duì)困難群體和公益性行業(yè)給予油價(jià)補(bǔ)貼

2006年國(guó)家建立了對(duì)部分困難群體和公益性行業(yè)的成品油價(jià)格補(bǔ)貼機(jī)制。2009年實(shí)施成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革，進(jìn)一步完善了上述補(bǔ)貼機(jī)制。此次提高成品油消費(fèi)稅后，國(guó)家將按照十八屆三中全會(huì)要求，在保障民生的同時(shí)，積極發(fā)揮價(jià)格機(jī)制的市場(chǎng)調(diào)節(jié)作用，繼續(xù)落實(shí)和完善對(duì)部分困難群體和公益性行業(yè)的補(bǔ)貼政策，支持相關(guān)行業(yè)的健康發(fā)展。

2.1.3提高成品油消費(fèi)稅后形成的新增收入將用于諸多方面。

此次提高成品油消費(fèi)稅后形成的新增收入，將納入一般公共預(yù)算統(tǒng)籌安排，主要用于以下方面：一是增加治理環(huán)境污染，應(yīng)對(duì)氣候變化的財(cái)政資金。二是用于促進(jìn)節(jié)約能源，鼓勵(lì)新能源發(fā)展。中央政策每年將安排專項(xiàng)資金，保障政府支持新能源汽車(chē)發(fā)展所需資金 。

2.2 關(guān)于調(diào)整政策的諸多疑惑

在多次成品油消費(fèi)稅上調(diào)的大環(huán)境下，看到調(diào)整消費(fèi)稅所帶來(lái)的積極影響之余，它也確實(shí)給我們帶來(lái)了諸多的疑惑。

首先，針對(duì)我國(guó)的稅負(fù)之高，可以列舉一個(gè)事例。假設(shè)一輛汽車(chē)加滿一箱油需要耗費(fèi)360元。然而，在這360元的價(jià)格中，包括了增值稅、汽油消費(fèi)稅、城市建設(shè)費(fèi)及教育附加費(fèi)等費(fèi)用，占比總價(jià)超過(guò)了30%。換而言之，若不計(jì)算其它成本，單是稅費(fèi)就占了近1/3的價(jià)錢(qián)。由此可見(jiàn)，我國(guó)稅負(fù)之重是難以想象的。

再者，從我國(guó)老百姓的收入狀況來(lái)看。雖然，我國(guó)的GDP位列全球第二位的水平，但人均下來(lái)，卻不是一個(gè)很理想的數(shù)字。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國(guó)人均GDP約為6995美元。相比之下，荷蘭、美國(guó)、瑞士等征收高額成品油消費(fèi)稅的國(guó)家，其人均GDP基本達(dá)到4萬(wàn)美元以上。對(duì)此，若簡(jiǎn)單按照消費(fèi)稅的征收幅度來(lái)衡量其合理性，未免太缺乏可信度。

最后，從保護(hù)環(huán)境的角度進(jìn)行分析三漲成品油消費(fèi)稅是否合理。當(dāng)下，推動(dòng)大氣污染治理是作為提升消費(fèi)稅額度的依據(jù)。然而，盲目提升消費(fèi)稅的額度，其針對(duì)性卻大打折扣。

3.解決問(wèn)題

3.1 既要關(guān)注消費(fèi)稅也要關(guān)注與之相聯(lián)系的稅種

理性地講，民眾若是真正關(guān)注自己的利益、關(guān)注稅收，是否更應(yīng)該呼吁降低增值稅等間接稅的稅負(fù)？

當(dāng)然，民眾忽視增值稅等間接稅，也是因?yàn)樵鲋刀惖乳g接稅有一個(gè)最大的特點(diǎn)，即納稅人與負(fù)稅人可能不重合，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁。因此，納稅人大多不明白自己實(shí)際交了多少稅。自然，也就容易忽視這部分稅。

或者說(shuō)，從效率角度而言，也更應(yīng)集中關(guān)注增值稅等間接稅的稅負(fù)輕重與透明度問(wèn)題，以及稅款的真正去向與使用效率問(wèn)題。

3.2 稅收要法制，更要公正平等

真正的稅收法治意味著，所有稅法，包括成品油稅率的調(diào)整，不論是調(diào)低還是調(diào)高，都應(yīng)該直接或間接地體現(xiàn)和反映全體國(guó)民的稅收意志，征得國(guó)民的同意與認(rèn)可。而且，征納稅人之間、征稅人之間、納稅人之間的權(quán)利與義務(wù)分配都必須是平等的利害相交換。這些主體之間的權(quán)利與義務(wù)分配，基本權(quán)利與義務(wù)分配應(yīng)該遵從完全平等原則，非基本權(quán)利與義務(wù)分配應(yīng)該遵從比例平等原則。

4.結(jié)論

作為流轉(zhuǎn)稅的主體稅種，消費(fèi)稅不僅可以保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，而且還可以調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)，限制某些奢侈品，高能耗品的生產(chǎn)，正確生產(chǎn)和引導(dǎo)消費(fèi)，同時(shí)也體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)政策。[2]

總之，如果換個(gè)角度理解這次成品油稅率上調(diào)的話，或許價(jià)值在于，它有助于進(jìn)一步喚醒民眾的納稅人權(quán)利意識(shí)。盡管這種觀點(diǎn)多少有些無(wú)奈與自嘲，顯得有些硬心腸。但從當(dāng)下國(guó)民的實(shí)際性格與覺(jué)悟看，卻是有道理的。因此，關(guān)注成品油消費(fèi)稅上調(diào)政策，真正的問(wèn)題在于，如何能把這種輿論熱潮引到推進(jìn)更重要的財(cái)稅改革方向上來(lái)。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政網(wǎng)微信公眾號(hào)，2014-12-12，《成品油消費(fèi)稅提高旨在促進(jìn)促進(jìn)資源節(jié)約，遏制大氣污染，推動(dòng)綠色發(fā)展》.

[2]嚴(yán)振生.稅法理論與實(shí)務(wù).[M].中國(guó)政法大學(xué)出版社，2012.

第2篇：消費(fèi)稅的基本特點(diǎn)范文

中國(guó)汽車(chē)工業(yè)協(xié)會(huì)信息部主任朱一平，對(duì)上半年我國(guó)汽車(chē)工業(yè)產(chǎn)銷(xiāo)總體運(yùn)行情況進(jìn)行了闡述。上半年我國(guó)汽車(chē)產(chǎn)銷(xiāo)量呈快速增長(zhǎng)之勢(shì)，產(chǎn)銷(xiāo)雙雙突破350萬(wàn)輛，分別達(dá)到363.03萬(wàn)輛和353.52萬(wàn)輛，同比分別增長(zhǎng)28.94%和26.71%。其中乘用車(chē)產(chǎn)銷(xiāo)259.63萬(wàn)輛和251.16萬(wàn)輛，同比增長(zhǎng)40.30%和36.53%；商用車(chē)產(chǎn)銷(xiāo)103.40萬(wàn)輛和102.36萬(wàn)輛，同比增長(zhǎng)7.16%和7.71%。

1-6月，乘用車(chē)整體產(chǎn)銷(xiāo)呈增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，其中基本型乘用車(chē)（轎車(chē)）增幅尤為明顯?；拘统擞密?chē)（轎車(chē)）產(chǎn)銷(xiāo)188.64萬(wàn)輛和180.39萬(wàn)輛，同比增長(zhǎng)50.26%和46.90%；多功能乘用車(chē)（MPV）產(chǎn)銷(xiāo)9.56萬(wàn)輛和9.48萬(wàn)輛，同比增長(zhǎng)28.78%和33.70%；運(yùn)動(dòng)型多用途乘用車(chē)（SUV）產(chǎn)銷(xiāo)11.48萬(wàn)輛和11.49萬(wàn)輛，同比增長(zhǎng)41.02%和38.68%；交叉型乘用車(chē)產(chǎn)銷(xiāo)49.95萬(wàn)輛和49.81萬(wàn)輛，同比增長(zhǎng)13.64%和8.75%。

1-6月，商用車(chē)產(chǎn)銷(xiāo)形勢(shì)總體保持穩(wěn)定，輕型車(chē)各品種增長(zhǎng)較為明顯?？蛙?chē)產(chǎn)銷(xiāo)9.73萬(wàn)輛和9.52萬(wàn)輛，同比增長(zhǎng)13.20%和12.81%；貨車(chē)產(chǎn)銷(xiāo)66.76萬(wàn)輛和66.51萬(wàn)輛，同比增長(zhǎng)8.07%和7.97%；客車(chē)非完整車(chē)輛（客車(chē)底盤(pán)）產(chǎn)銷(xiāo)4.48萬(wàn)輛和4.44萬(wàn)輛，同比增長(zhǎng)12.75%和11.11%；貨車(chē)非完整車(chē)輛（貨車(chē)底盤(pán)）產(chǎn)銷(xiāo)18.55萬(wàn)輛和17.67萬(wàn)輛，產(chǎn)量同比增長(zhǎng)0.15%，銷(xiāo)量同比下降0.53%；半掛牽引車(chē)產(chǎn)銷(xiāo)3.88萬(wàn)輛和4.21萬(wàn)輛，同比增長(zhǎng)6.94%和30.61%。

1-6月，行業(yè)前十企業(yè)銷(xiāo)售占總量的84%，奇瑞、吉利和華晨等自主品牌企業(yè)的市場(chǎng)表現(xiàn)尤為出色。1-6月銷(xiāo)量排名前十位的企業(yè)依次是：上汽、一汽、東風(fēng)、長(zhǎng)安、北汽、奇瑞、哈飛、廣汽、吉利和華晨，分別銷(xiāo)售62.14萬(wàn)輛、56.29萬(wàn)輛、45.42萬(wàn)輛、36.91萬(wàn)輛、33.71萬(wàn)輛、14.42萬(wàn)輛、14.13萬(wàn)輛、12.66萬(wàn)輛、10.59萬(wàn)輛和9.22萬(wàn)輛，同比分別增長(zhǎng)54.85%、23.28%、26.10%、8.39%、11.94%、72.15%、9.61%、15.41%、55.62%和62.11%。上述十家企業(yè)上半年共銷(xiāo)售汽車(chē)295.49萬(wàn)輛，占汽車(chē)銷(xiāo)售總量的83.59%。

國(guó)家信息中心信息資源部主任徐長(zhǎng)明指出，上半年我國(guó)汽車(chē)市場(chǎng)呈現(xiàn)四個(gè)基本特點(diǎn)：

一是汽車(chē)總體增長(zhǎng)速度明顯加快，使得中國(guó)在國(guó)際汽車(chē)市場(chǎng)中的地位顯著提升，已經(jīng)成為世界汽車(chē)市場(chǎng)的重要組成部分。近年來(lái)，我國(guó)汽車(chē)產(chǎn)銷(xiāo)量平均每年增長(zhǎng)100萬(wàn)輛，今年有望排名世界第二。中國(guó)汽車(chē)消費(fèi)量占全球總消費(fèi)量的比例已達(dá)到10%以上，即全球每銷(xiāo)售10輛車(chē)，就有一輛是在中國(guó)銷(xiāo)售的。中國(guó)汽車(chē)消費(fèi)量增量占全球增量的比例超過(guò)20%，即全球汽車(chē)市場(chǎng)的20%-30%是由中國(guó)市場(chǎng)貢獻(xiàn)的。

二是汽車(chē)市場(chǎng)呈現(xiàn)全局性增長(zhǎng)。表現(xiàn)為：國(guó)產(chǎn)車(chē)、進(jìn)口車(chē)同步快速增長(zhǎng)，且今年1-6月進(jìn)口車(chē)同比增長(zhǎng)38.8%高于國(guó)產(chǎn)車(chē)的28.9%（見(jiàn)下圖）；乘用車(chē)、商用車(chē)同步增長(zhǎng)（見(jiàn)下表）。

三是轎車(chē)市場(chǎng)總量和結(jié)構(gòu)同步出現(xiàn)新變化。表現(xiàn)為：總量快速增長(zhǎng)，特別是前五個(gè)月的增長(zhǎng)接近于井噴之年；自主品牌增長(zhǎng)率達(dá)到51.3%，高于合資品牌增長(zhǎng)率36.3%；高級(jí)別車(chē)增長(zhǎng)明顯（見(jiàn)下圖），雖然國(guó)家今年頒布的各項(xiàng)政策都是有利于小排量車(chē)發(fā)展的，然而1-6月高級(jí)別車(chē)的增長(zhǎng)率最高，達(dá)到68.6%。

四是今年的汽車(chē)市場(chǎng)呈現(xiàn)前快后慢的特點(diǎn)。

中國(guó)進(jìn)口汽車(chē)貿(mào)易中心總經(jīng)理丁宏祥，對(duì)上半年我國(guó)進(jìn)口汽車(chē)情況進(jìn)行了分析，并對(duì)下半年進(jìn)口汽車(chē)市場(chǎng)進(jìn)行了預(yù)測(cè)。

今年1-5月，我國(guó)進(jìn)口汽車(chē)86547輛，同比增長(zhǎng)80%。其中轎車(chē)進(jìn)口37728輛，同比增長(zhǎng)52%；SUV進(jìn)口37602輛，同比增長(zhǎng)102%；分別占機(jī)動(dòng)小客車(chē)進(jìn)口量的45.73%和45.58%。此外客車(chē)進(jìn)口744輛，同比增長(zhǎng)58%；貨車(chē)進(jìn)口2114輛，同比增長(zhǎng)151%?？傮w來(lái)看，上半年進(jìn)口汽車(chē)市場(chǎng)主要有以下特點(diǎn)：

一是因去年基數(shù)太小，今年上半年進(jìn)口汽車(chē)數(shù)量大幅增長(zhǎng)。1-5月我國(guó)汽車(chē)進(jìn)口同比增幅高達(dá)80%，主要原因有兩個(gè)：1.去年年初進(jìn)口車(chē)受取消配額實(shí)行自動(dòng)進(jìn)口登記以及汽車(chē)品牌銷(xiāo)售管理辦法等政策影響，形勢(shì)不明朗，很多進(jìn)口車(chē)商比較保守，進(jìn)口量較小，因此今年前五個(gè)月與去年較低的基數(shù)對(duì)比進(jìn)口量增長(zhǎng)就很顯著；2.受消費(fèi)稅調(diào)整傳言影響，許多進(jìn)口汽車(chē)廠商為盡量降低消費(fèi)稅調(diào)整帶來(lái)的成本影響，從去年年底開(kāi)始就加大了進(jìn)口數(shù)量，特別是今年3、4兩個(gè)月，單月汽車(chē)進(jìn)口量都超過(guò)了2萬(wàn)輛（由于進(jìn)口車(chē)訂貨周期的緣故，4月仍然有較大的進(jìn)口量）。但隨著汽車(chē)消費(fèi)稅調(diào)整，5月進(jìn)口數(shù)量開(kāi)始出現(xiàn)小幅下降，當(dāng)月減至14715輛，基本恢復(fù)到月均進(jìn)口1.5萬(wàn)輛的正常水平。

二是受消費(fèi)稅調(diào)整影響，上半年大排量汽車(chē)進(jìn)口數(shù)量猛增。1-5月，雖然1.5-2.5L的中低檔轎車(chē)仍然占進(jìn)口轎車(chē)最大的比例，但3L以上的汽油機(jī)轎車(chē)進(jìn)口量達(dá)到11086輛，同比增長(zhǎng)135.5%，占進(jìn)口汽油機(jī)轎車(chē)的29.39%，比去年同期提高了10個(gè)百分點(diǎn)；同時(shí)，3L以上SUV的進(jìn)口量為20626輛，占SUV進(jìn)口量的54.85%。

三是消費(fèi)稅稅率的調(diào)整對(duì)進(jìn)口汽車(chē)價(jià)格產(chǎn)生了較大影響。4月1日起實(shí)施的新消費(fèi)稅稅率給進(jìn)口車(chē)特別是大排量進(jìn)口轎車(chē)及SUV帶來(lái)很大的成本上揚(yáng)。因此，奔馳、寶馬、奧迪、VOLVO等主要進(jìn)口汽車(chē)廠商紛紛調(diào)整了價(jià)格，從而使進(jìn)口大排量轎車(chē)及SUV的價(jià)格出現(xiàn)較大漲幅。特別是3.0L以上排量的進(jìn)口汽車(chē)價(jià)格上漲非常厲害，以北京市場(chǎng)為例，無(wú)論是轎車(chē)還是SUV，價(jià)格在4月份都上漲了4.5%以上。大幅的價(jià)格上漲以及傳統(tǒng)消費(fèi)淡季的來(lái)臨，使得4、5、6幾個(gè)月進(jìn)口大排量轎車(chē)及SUV市場(chǎng)表現(xiàn)相對(duì)低迷。7月1日以后，由于關(guān)稅從28%下降到25%，下降3個(gè)百分點(diǎn)，對(duì)進(jìn)口成本影響不到2個(gè)百分點(diǎn)，有些廠家對(duì)價(jià)格作了微調(diào)。

四是進(jìn)口轎車(chē)德國(guó)一國(guó)獨(dú)大，進(jìn)口SUV日本占半壁江山。今年1-5月，德國(guó)進(jìn)口轎車(chē)20004輛，高居轎車(chē)進(jìn)口國(guó)第一位，占轎車(chē)進(jìn)口量的53%，比去年同期上升11個(gè)百分點(diǎn)；日本進(jìn)口轎車(chē)6208輛，居第二位，占轎車(chē)進(jìn)口量的16%，比去年同期下降6個(gè)百分點(diǎn)。其中日本占1.5L(1173輛)以下的97%；德國(guó)進(jìn)口占1.5-3.0L的50%，占3.0L以上的66%?？梢钥闯觯聡?guó)依然是高檔轎車(chē)的主要進(jìn)口國(guó)，日系車(chē)則由于諸多車(chē)型的相繼國(guó)產(chǎn)，進(jìn)口逐步被國(guó)產(chǎn)車(chē)型替代。從SUV進(jìn)口國(guó)別看，1-5月從日本進(jìn)口16336輛，居第一位，占到SUV總進(jìn)口量的43%；其次是韓國(guó)8198輛，美國(guó)7521輛，上述三國(guó)進(jìn)口量占SUV總進(jìn)口量的85.25%。

五是SUV進(jìn)口量不斷攀升。1-4月，SUV進(jìn)口量達(dá)到31398輛，超過(guò)了轎車(chē)的30865輛。但隨著消費(fèi)稅的調(diào)整，5月SUV進(jìn)口量回落到6204輛，環(huán)比下降了24%，轎車(chē)反超成為進(jìn)口第一位的車(chē)種。前5個(gè)月SUV累計(jì)進(jìn)口37602輛，同比增長(zhǎng)102%，僅以126輛的微小差距低于轎車(chē)37728的進(jìn)口量。上半年SUV進(jìn)口數(shù)量較大的原因主要是由于消費(fèi)稅調(diào)整影響以及消費(fèi)升級(jí)帶來(lái)進(jìn)口廠商對(duì)SUV的信心等。

下半年進(jìn)口汽車(chē)市場(chǎng)預(yù)測(cè)：

1.進(jìn)口車(chē)價(jià)格將逐步趨于穩(wěn)定。由于進(jìn)口車(chē)相關(guān)政策已經(jīng)比較明朗，關(guān)稅調(diào)整也已經(jīng)到位，因此經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的調(diào)整，下半年進(jìn)口汽車(chē)市場(chǎng)價(jià)格將趨于穩(wěn)定，價(jià)格的變化主要取決于匯率的影響。

2.進(jìn)口數(shù)量將保持在平均每月1.5萬(wàn)輛水平。由于消費(fèi)升級(jí)以及高端人群消費(fèi)需求的客觀存在，今年汽車(chē)進(jìn)口量不會(huì)由于消費(fèi)稅的調(diào)整出現(xiàn)大幅下滑，全年汽車(chē)進(jìn)口量預(yù)計(jì)將達(dá)到18萬(wàn)輛左右，較2005年有所增長(zhǎng)。但4月份消費(fèi)稅的調(diào)整和7月份關(guān)稅的下調(diào)會(huì)對(duì)全年進(jìn)口車(chē)的月度分布產(chǎn)生影響。

3.高檔化、個(gè)性化、差異化、互補(bǔ)化仍將是進(jìn)口車(chē)的趨勢(shì)，進(jìn)口車(chē)經(jīng)營(yíng)與國(guó)產(chǎn)車(chē)的關(guān)系主要是“品種互補(bǔ)，錯(cuò)位經(jīng)營(yíng)”。

4.SUV仍然是進(jìn)口亮點(diǎn)。雖然消費(fèi)稅使成本增加較多，但由于消費(fèi)升級(jí)以及國(guó)產(chǎn)高端SUV的空白，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)需求客觀存在，因此進(jìn)口SUV仍然會(huì)占據(jù)較大的份額。

5.由于上半年大排量車(chē)的進(jìn)口量比較大，因此從今年全年來(lái)看大排量進(jìn)口車(chē)不會(huì)出現(xiàn)大幅下滑，但從長(zhǎng)期來(lái)看消費(fèi)稅的政策調(diào)整將對(duì)大排量進(jìn)口車(chē)產(chǎn)生抑制作用：具有較高品牌知名度的車(chē)型大排量比例將有所下降；品牌知名度一般的車(chē)型進(jìn)口結(jié)構(gòu)將進(jìn)一步向較小排量?jī)A斜，并在差異化上與國(guó)產(chǎn)車(chē)形成競(jìng)爭(zhēng)。

網(wǎng)上車(chē)市總監(jiān)華雪，回顧了上半年汽車(chē)價(jià)格變動(dòng)情況，并預(yù)測(cè)下半年車(chē)價(jià)走勢(shì)。

上半年微型車(chē)、小型車(chē)、中級(jí)車(chē)的價(jià)格指數(shù)均出現(xiàn)大幅度下降，中級(jí)車(chē)的降價(jià)幅度最大，自1月份以來(lái)下降了近3%。中級(jí)車(chē)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)歷來(lái)比較激烈，而且自年初以來(lái)捷達(dá)、伊蘭特、福美來(lái)、愛(ài)麗舍等相繼降低了指導(dǎo)價(jià)格，導(dǎo)致中級(jí)車(chē)價(jià)格大跌。4、5月份一些微型車(chē)生產(chǎn)廠家宣布降價(jià)，導(dǎo)致微型車(chē)整體價(jià)格大幅度下降。小型車(chē)4、6月份平均價(jià)格出現(xiàn)大幅下降。從整體上看，今年上半年高級(jí)車(chē)的價(jià)格相對(duì)穩(wěn)定，僅在6月份出現(xiàn)了下降，其中雅閣、新M6、蒙迪歐、御翔、索納塔等的價(jià)格下降幅度較大。豪華車(chē)的價(jià)格在4、5月份持續(xù)了兩個(gè)月的上漲后，終于在6月份出現(xiàn)了比較明顯的下降，預(yù)計(jì)之后一段時(shí)間價(jià)格會(huì)繼續(xù)保持下降。

下半年車(chē)價(jià)降幅將大于上半年，因?yàn)樾萝?chē)對(duì)市場(chǎng)的影響力在下半年將表現(xiàn)得更突出,車(chē)型間的競(jìng)爭(zhēng)將更激烈。主流車(chē)型在5、6月份已經(jīng)逐步開(kāi)始了降價(jià),沒(méi)有降價(jià)的廠家面臨著較大的壓力,不少車(chē)型在市場(chǎng)上的優(yōu)惠幅度達(dá)到了歷史高點(diǎn)。上半年汽車(chē)市場(chǎng)的增長(zhǎng)使多數(shù)廠家對(duì)市場(chǎng)作出相對(duì)樂(lè)觀的判斷,可能導(dǎo)致下半年尤其是年底廠商壓力過(guò)大。消費(fèi)者對(duì)未來(lái)的降價(jià)仍有較大的期待。油價(jià)對(duì)車(chē)的銷(xiāo)售影響很大，若油價(jià)不斷上漲，很可能會(huì)打壓車(chē)價(jià)。

北京舊機(jī)動(dòng)車(chē)市場(chǎng)副總經(jīng)理劉華林，對(duì)北京地區(qū)二手車(chē)交易情況進(jìn)行了分析及預(yù)測(cè)。

第3篇：消費(fèi)稅的基本特點(diǎn)范文

摘要：近十幾年來(lái)，中國(guó)白酒企業(yè)高速發(fā)展，其繳納的稅費(fèi)成為國(guó)家稅收的重要來(lái)源。本文就白酒企業(yè)消費(fèi)稅稅收籌劃常用的方法討論分析，指出稅收籌劃應(yīng)遵循的原則、方法及操作要點(diǎn)，以降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞 ：白酒企業(yè)；消費(fèi)稅籌劃方法；探討

一、白酒行業(yè)稅負(fù)狀況

白酒企業(yè)涉及的主要稅種包括增值稅、消費(fèi)稅、所得稅等，其中消費(fèi)稅和增值稅是主要稅負(fù)。

目前國(guó)家對(duì)糧食類白酒生產(chǎn)企業(yè)征收消費(fèi)稅，且實(shí)行復(fù)合計(jì)稅，即一方面是征收從價(jià)稅，按銷(xiāo)售額征收20%的從價(jià)稅，同時(shí)按每500ml征收0.5 元的從量稅。

增值稅方面，由于白酒企業(yè)毛利率較高，因此增值稅稅負(fù)率也一般在10%以上。

因此，白酒生產(chǎn)企業(yè)增值稅和消費(fèi)稅稅負(fù)保守估記也將達(dá)到33%以上，如果再考慮所得稅及各項(xiàng)附加，稅收負(fù)擔(dān)可想而知，因此糧食類白酒企業(yè)是稅負(fù)較重的行業(yè)之一。而且在其稅負(fù)中消費(fèi)稅所占的比重最大。

二、白酒企業(yè)稅收籌劃的必要性

（一）合理降低稅負(fù)，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

企業(yè)存在的目的為了盈利，是為股東和利益相關(guān)者創(chuàng)造更多的財(cái)富，但前提是企業(yè)必須有持續(xù)的現(xiàn)金流、良好的經(jīng)營(yíng)管理，增加收入，控制各項(xiàng)成本費(fèi)用支出。稅費(fèi)支出是企業(yè)的一項(xiàng)重要現(xiàn)金支出，由于稅收的強(qiáng)制性特點(diǎn)決定了它是企業(yè)一項(xiàng)剛性支出。尤其是消費(fèi)稅，白酒企業(yè)只要從事生產(chǎn)銷(xiāo)售無(wú)論利潤(rùn)高低或有無(wú)利潤(rùn)都要承擔(dān)20%的消費(fèi)稅從價(jià)稅和每500ml0.5 元的從量稅。目前白酒行普遍不景氣，利潤(rùn)大幅下滑，對(duì)白酒企業(yè)而言進(jìn)行稅收籌劃，合理控制稅費(fèi)支出，避免交本可以避免的稅，保持合理的稅負(fù)，對(duì)于增加利潤(rùn)，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有重意義。

（二）合理稅收籌劃，降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨多種風(fēng)險(xiǎn)。其中稅收風(fēng)險(xiǎn)是一項(xiàng)重要的風(fēng)險(xiǎn)，稍有不慎，可能會(huì)構(gòu)成偷稅。因此企業(yè)稅收籌劃不是簡(jiǎn)單的避稅，是在深刻領(lǐng)會(huì)稅法精神，根據(jù)稅收法規(guī)，充分利用稅法之相關(guān)條款，合理籌劃，才能達(dá)到既降低企業(yè)稅負(fù)，同時(shí)降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)的目的。稅收籌劃要合理使用，避稅和偷稅之間具有本質(zhì)的區(qū)別，但操作不當(dāng)避稅則就可能變成偷稅。

三、稅收籌劃應(yīng)堅(jiān)持的原則

（一）堅(jiān)持稅法立法精神

通過(guò)合理籌劃一方面使可以按照稅法交應(yīng)該交的稅，避免交不合理不應(yīng)當(dāng)交的稅，從而在涉稅事項(xiàng)處理中，提前籌劃，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。稅法立法精神中保護(hù)合理、善意的涉稅行為。因此具體籌劃行為中要嚴(yán)格遵守稅收相關(guān)法規(guī)，具體的籌劃行為，不得與稅法精神相違背，不得以偷稅為目的進(jìn)行籌劃，否則操作不當(dāng)極易演變?yōu)橥刀悺?/p>

（二）充分利用稅法政策

在稅收活動(dòng)中只所以存在稅收籌劃空間，是因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定了多種情形，或者稅法對(duì)不同情況分別處理。因此在稅收籌劃時(shí)首先要認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法，了解稅法的各項(xiàng)規(guī)定對(duì)不同條件的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)采取的稅收處理辦法。

（三）與稅務(wù)機(jī)關(guān)充分溝通，理解一致原則

在實(shí)際工作經(jīng)濟(jì)會(huì)遇到對(duì)同一涉稅行為，稅務(wù)征管人員與企業(yè)理解不一致，從而造成企業(yè)所作的稅收籌劃方案，稅收機(jī)關(guān)不認(rèn)可，增加了企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此在進(jìn)行每一項(xiàng)稅收籌劃方案前，要充分與稅收征管機(jī)關(guān)相溝通，能夠分析可能存在的問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)，然后具體操作方法，以達(dá)到對(duì)同一事項(xiàng)理解一致，至少能取得征管人員的理解，以便其他稅務(wù)人員提出異議時(shí)能夠幫助解釋，從而避免帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

四、合理的稅收籌劃方法及操作要點(diǎn)

按照2009 年國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《白酒企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法》規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)賣(mài)給銷(xiāo)售公司，價(jià)格低于對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格70%的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計(jì)稅價(jià)格，按照對(duì)外售價(jià)的50%--70%之間核定價(jià)格，以此做為消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格基礎(chǔ)。此核定價(jià)格決定了白酒企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格直接取決于對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格。在對(duì)外售價(jià)一定的前提下，無(wú)論成本如何核算，成本高低，計(jì)稅價(jià)格是固定的。如果要降低消費(fèi)從價(jià)稅額則主要應(yīng)降低銷(xiāo)售價(jià)格，如何既能保證企業(yè)合理的利潤(rùn)，同時(shí)又降低銷(xiāo)售價(jià)格成為稅收籌劃的重點(diǎn)。

銷(xiāo)售價(jià)格= 生產(chǎn)成本+ 包裝材料+ 相關(guān)稅費(fèi)+ 銷(xiāo)售費(fèi)用+管理費(fèi)用+目標(biāo)利潤(rùn)

在影響價(jià)格的諸因素中，如果確保目標(biāo)利潤(rùn)不變的前提下，降低其他成本費(fèi)用，則銷(xiāo)售價(jià)格降低，計(jì)稅價(jià)格降低，從而消費(fèi)稅價(jià)內(nèi)稅費(fèi)相應(yīng)降低。既保證了利潤(rùn)，又降低了稅費(fèi)。稅收籌劃的重點(diǎn)就變?yōu)榻档统杀举M(fèi)用。具體稅收籌劃方案有以下幾種：

（一）剝離銷(xiāo)售費(fèi)用

在白酒企業(yè)中廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)、促銷(xiāo)費(fèi)、業(yè)務(wù)拓展費(fèi)、贊助費(fèi)、品償費(fèi)、展示費(fèi)等銷(xiāo)售費(fèi)用占居了相當(dāng)大的比例。這些費(fèi)用如果全部包含在出廠價(jià)內(nèi)，則企業(yè)除了承擔(dān)上述費(fèi)用外，還要按上述費(fèi)用金額再承擔(dān)20%的消費(fèi)稅，降低了企業(yè)的利潤(rùn)。因此為了降低稅負(fù)，可以將上述費(fèi)用改由經(jīng)銷(xiāo)商支付，企業(yè)在白酒供應(yīng)價(jià)格上予以優(yōu)惠。操作方法：

1.公司在與渠道商簽定銷(xiāo)售合同時(shí)，需要在合同中注明白酒在終端市場(chǎng)銷(xiāo)售過(guò)程中所發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用（廣告宣傳費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)、促銷(xiāo)費(fèi)、業(yè)務(wù)員相關(guān)費(fèi)用）全部由渠道經(jīng)銷(xiāo)商負(fù)責(zé)。白酒生產(chǎn)企業(yè)在白酒出廠時(shí)給予一定的價(jià)格折扣。

2.廣告宣傳費(fèi)用在制作時(shí)，經(jīng)銷(xiāo)商與制作方簽定合同，經(jīng)銷(xiāo)商與制作方為合同雙方當(dāng)事人，白酒企業(yè)作為合同的監(jiān)制方，對(duì)合同的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。制作方將發(fā)票直接開(kāi)給經(jīng)銷(xiāo)商，并提供證明，經(jīng)銷(xiāo)商付款，經(jīng)銷(xiāo)商付款后，按付款金額，白酒企業(yè)以商業(yè)折扣形式，從貨款中扣除。

3.其他有關(guān)費(fèi)用如促銷(xiāo)費(fèi)、業(yè)務(wù)員相關(guān)費(fèi)用可參照宣傳費(fèi)，由經(jīng)銷(xiāo)商負(fù)責(zé)，白酒企業(yè)給予相應(yīng)價(jià)格折扣，從銷(xiāo)貨總金額中扣除此項(xiàng)費(fèi)用作為結(jié)算金額。

（二）剝離包裝材料費(fèi)用

在白酒和各項(xiàng)成本中，包裝成本估計(jì)將占到白酒成本的50%以上。按稅法規(guī)定包裝物成本應(yīng)作為消費(fèi)稅計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。因此在實(shí)際中工作，有些企業(yè)就是將包裝物單獨(dú)核算，包裝改在銷(xiāo)售公司進(jìn)行，或者在銷(xiāo)售時(shí)將包裝物和酒分開(kāi)銷(xiāo)售，然后在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)繼續(xù)包裝。從而達(dá)到降低消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。

（三）成立無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的銷(xiāo)售公司，轉(zhuǎn)移價(jià)格

通過(guò)設(shè)立銷(xiāo)售公司避稅。目前白酒企業(yè)基本都是除了生產(chǎn)單位之外再設(shè)立一銷(xiāo)售公司，生產(chǎn)企業(yè)賣(mài)給銷(xiāo)售公司，銷(xiāo)售公司再對(duì)外銷(xiāo)售。由于消費(fèi)稅只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，而銷(xiāo)售公司不征收消費(fèi)稅。通過(guò)適當(dāng)定價(jià)，降低生產(chǎn)企業(yè)出廠價(jià)格，從而起到降低消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格基礎(chǔ)，降低消費(fèi)稅稅負(fù)。2009年國(guó)家稅務(wù)局出臺(tái)《白酒企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法》后，此方法的避稅效果大打折扣。但并不意味道這種方法不可用。在實(shí)際工作中，可以除了在生產(chǎn)地區(qū)設(shè)計(jì)總的銷(xiāo)售公司外，還可在終端區(qū)域市場(chǎng)成立多家無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的銷(xiāo)售公司，構(gòu)成銷(xiāo)售關(guān)系，由經(jīng)銷(xiāo)商和業(yè)務(wù)員共同持股，與白酒業(yè)的銷(xiāo)售公司簽定區(qū)域協(xié)議，作為白酒企業(yè)該區(qū)域獨(dú)家總經(jīng)銷(xiāo)。生產(chǎn)企業(yè)以較低的價(jià)格批發(fā)給總經(jīng)銷(xiāo)，總經(jīng)銷(xiāo)在所轄區(qū)域內(nèi)分銷(xiāo)?？梢酝ü蓹?quán)形式把渠道經(jīng)銷(xiāo)商的利益與白酒品牌綁定，同時(shí)穩(wěn)定銷(xiāo)售隊(duì)伍。

（四）利用其他酒降低稅負(fù)

現(xiàn)行稅法規(guī)定，酒精度低于38 度且取得國(guó)食健字或衛(wèi)食字文號(hào)的，以及以發(fā)酵酒為酒基酒精度低于20度的配制酒，都可以按其他酒按10%稅率征稅并不征從量稅。但前提是要與其他白酒明確區(qū)分開(kāi)來(lái)，單獨(dú)核算。目前國(guó)內(nèi)對(duì)低度酒的需求越來(lái)越大，特別是南方地區(qū)和年輕人，因此于習(xí)慣生產(chǎn)高度糧食白酒的企業(yè)可以嘗試開(kāi)發(fā)新的產(chǎn)品，生產(chǎn)低度酒，可以大幅度降低稅負(fù)。

（五）調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高產(chǎn)品檔次，以降低稅負(fù)

由于消費(fèi)稅一方面是從價(jià)稅，一方面是從量稅，因此價(jià)格越低，稅負(fù)比例越大，企業(yè)的毛利率也越低。相反如果價(jià)格越高，則稅負(fù)比例越低，毛利率越高。如2001年國(guó)家調(diào)整消費(fèi)稅費(fèi)計(jì)稅辦法,實(shí)行從量和從價(jià)的復(fù)合計(jì)稅辦法。此項(xiàng)稅收政策的調(diào)整加重了白酒企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，特別是以生產(chǎn)中低檔白酒的企業(yè)，直接降低了企業(yè)的利潤(rùn)，使得這些企業(yè)舉步為艱。當(dāng)時(shí)的全興集團(tuán)，以生產(chǎn)中低檔全興大曲為主，利潤(rùn)率較低，稅收負(fù)擔(dān)加重，在此背景下，全興集團(tuán)重點(diǎn)打造“水井坊”這一高端品牌，提高產(chǎn)品價(jià)格，來(lái)應(yīng)對(duì)稅收增加帶來(lái)的問(wèn)題，從而把水井坊打造成了中國(guó)第一坊。全興集團(tuán)通過(guò)中低檔品牌“全興大曲”向高端品牌的“水井坊”的成功轉(zhuǎn)型就是積極應(yīng)對(duì)國(guó)家白酒稅收政策調(diào)整的成功案例。面對(duì)消費(fèi)升級(jí)，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高產(chǎn)品檔次，加強(qiáng)品牌宣傳，即降低稅負(fù)，又增加毛利率。

五、結(jié)論

白酒企業(yè)是公認(rèn)的稅負(fù)較重的行業(yè)，2001 年復(fù)合計(jì)稅、2009 年消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法的出臺(tái)，都增加了白酒行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如何進(jìn)行合理稅收籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)對(duì)企業(yè)尤為重要。但是稅收籌劃的原則和操作方法非常重要，如果沒(méi)有遵循合理的原則、沒(méi)有選擇適當(dāng)?shù)牟僮鞣椒ǎ瑯O易帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此在實(shí)際工作中應(yīng)該結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際和當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)環(huán)境選擇合適的方法才能達(dá)到合理避稅的目的。同時(shí)由于稅法不斷改革，稅收監(jiān)管不斷加強(qiáng)，企業(yè)應(yīng)該不斷研究稅收法規(guī)及企業(yè)情況，探討更加適合本企業(yè)的稅收籌劃方法。

參考文獻(xiàn)：

[1]呂敏.從白酒企業(yè)的反避稅征管談稅收籌劃的原則[J].會(huì)計(jì)之友,2010年第5期.

[2]李杰.消費(fèi)稅調(diào)整背景下企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃研究———以白酒生產(chǎn)企業(yè)為例[J].財(cái)會(huì)監(jiān)督（財(cái)會(huì)版），2011年第4期.

第4篇：消費(fèi)稅的基本特點(diǎn)范文

摘 要 我國(guó)正處于在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型背景下，稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化迫在眉睫。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀的分析，指出我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)存在的不足，對(duì)比外國(guó)稅制結(jié)構(gòu)，借鑒外國(guó)稅制改革的經(jīng)驗(yàn)，提出優(yōu)化我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的建議。

關(guān)鍵詞 稅制結(jié)構(gòu) 稅改 經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型

一、我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的基本狀況和特點(diǎn)

（一）流轉(zhuǎn)稅為主體稅種

流轉(zhuǎn)稅是我國(guó)稅收的主要來(lái)源，但比重呈逐年下降趨勢(shì)。2010 年，稅收收入總額為77390億元。其中增值稅，消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅快速增長(zhǎng)，分別占稅收總收入的比重為29%，8.3%和15.2% 。

（二）所得稅收入比重較低

隨著經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)，所得稅所占稅收收入的比重由2002 年的22%增加到2010 年的24.1%。其中，2010年企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)收入12842.79億元，占稅收總收入的比重為17.5%；個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)收入4837.17億元，占稅收總收入的比重為6.6%。

（三）其他稅種份額較小

近年來(lái)，其他稅收收入雖然高速增長(zhǎng)，但所占份額較小。其中，2010年契稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、房產(chǎn)稅、土地相關(guān)稅收、印花稅分別實(shí)現(xiàn)收入2464.80億元、1792.03億元、894.06億元、3169.02億元、544.17億元，占稅收總收入的比重為3.4%、2.4%、1.2%、4.3%、0.74%。

二、我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)存在的問(wèn)題

（一）主體稅種結(jié)構(gòu)存在不足

1.流轉(zhuǎn)稅與所得稅的比重不合理。我國(guó)流轉(zhuǎn)稅的比重在50%以上，所得稅比重只有25%左右。流轉(zhuǎn)稅比重過(guò)高，嚴(yán)重影響了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高。

2.消費(fèi)稅占流轉(zhuǎn)類的比重過(guò)低。我國(guó)消費(fèi)稅僅占稅收收入的8%左右，占流轉(zhuǎn)稅收入的15%。消費(fèi)稅征稅范圍過(guò)窄和稅率結(jié)構(gòu)不合理也影響了消費(fèi)稅宏觀調(diào)控功能的發(fā)揮

3.個(gè)人所得稅占所得類的比重過(guò)低。我國(guó)企業(yè)所得稅的比重較高，而個(gè)人所得稅比重偏低，削弱了稅收對(duì)收入的調(diào)節(jié)功能。

（二）主稅種以外稅種存在缺陷

1.社會(huì)保障未實(shí)行費(fèi)改稅。隨著我國(guó)人口老齡化趨勢(shì)的加快，社會(huì)保障支出迅速增加，社會(huì)保障事業(yè)更加需要資金的支持。

2.資源稅稅負(fù)過(guò)輕。2009年，我國(guó)資源稅收入僅為338.24億元，占稅收收入的0.59%。資源稅收入過(guò)低不利于促進(jìn)資源綜合利用，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

3.缺乏環(huán)境稅、物業(yè)稅、遺產(chǎn)稅等對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展意義重大的稅種。我國(guó)目前仍然缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展和調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配意義重大的稅種，不利于稅收政策在引導(dǎo)資源配置、調(diào)節(jié)收入分配等方面的功能的發(fā)揮。

三、國(guó)外稅制結(jié)構(gòu)的經(jīng)驗(yàn)和啟示

（一）國(guó)外稅制的比較

從總體來(lái)看，經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，所得稅的比重越高：世界上最發(fā)達(dá)的20多個(gè)工業(yè)化國(guó)家的所得稅比重遠(yuǎn)高于流轉(zhuǎn)稅比重，如英國(guó)所得稅和流轉(zhuǎn)稅的比重分別為56%和31%；比較發(fā)達(dá)的高收入國(guó)家所得稅與流轉(zhuǎn)稅的比重大體相當(dāng)，如韓國(guó)的所得稅和流轉(zhuǎn)稅的比重分別為35%和40%；發(fā)展中國(guó)家的所得稅比重低于流轉(zhuǎn)稅，但也占到相當(dāng)份額，如泰國(guó)的所得稅和流轉(zhuǎn)稅的比重分別為30%和68%。

（二）發(fā)達(dá)國(guó)家稅制改革的啟示

發(fā)達(dá)國(guó)家稅制改革的主要內(nèi)容是：(1)所得稅方面：降低稅率、拓寬稅基。（2）一般消費(fèi)稅：普遍開(kāi)征增值稅或提高增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率。（3）個(gè)人所得稅公司一體化，緩解或消除股息重復(fù)征稅。（4）普遍采取稅收指數(shù)化措施。

四、我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)改革的建議

（一）完善增值稅制度，實(shí)行消費(fèi)型增值稅

在完善增值稅制度方面：第一，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍。第二，將生產(chǎn)型增值稅徹底的改為消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅有利于提高本國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，徹底解決重復(fù)征稅的問(wèn)題。

（二）調(diào)整消費(fèi)稅制度，完善消費(fèi)稅稅制

對(duì)消費(fèi)稅的改革：首先，適當(dāng)擴(kuò)大征收范圍，將部分對(duì)環(huán)境危害較大的產(chǎn)品和高檔消費(fèi)品納入征稅范圍。其次，停止征收已成為人們生活必需品的稅目的消費(fèi)稅。再次，價(jià)內(nèi)征稅改為價(jià)外征稅，增加稅收的透明度，正確引導(dǎo)消費(fèi)需求。

（三）調(diào)整所得稅制度，優(yōu)化所得稅稅制

在企業(yè)所得稅方面：第一，穩(wěn)定企業(yè)所得稅分享改革，保證分稅制財(cái)政體制的嚴(yán)肅性和穩(wěn)定性。第二，統(tǒng)一各類企業(yè)的稅收制度，逐步增強(qiáng)外商投資企業(yè)對(duì)我國(guó)稅制的適用性，營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。

在個(gè)人所得稅方面：第一，擴(kuò)大課稅范圍。第二，改革費(fèi)用扣除,并設(shè)置費(fèi)用扣除隨物價(jià)變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整的規(guī)范方法。第三，平衡不同項(xiàng)目稅負(fù)。第四，由分類征收向分類綜合征收過(guò)渡。第五,推進(jìn)社會(huì)保障稅制的建立。

（四）加強(qiáng)地方稅體系建設(shè)，對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅

在做好征稅試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，逐步實(shí)施房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)的稅費(fèi)改革，規(guī)范房地產(chǎn)稅費(fèi)制度，開(kāi)征統(tǒng)一、規(guī)范的物業(yè)稅，建立地方收入的穩(wěn)定來(lái)源。

（五）建立完善的綠色稅制

在現(xiàn)行的稅收體制中，按照“誰(shuí)受益，誰(shuí)付費(fèi)”的原則，一方面調(diào)整現(xiàn)行的資源稅，適當(dāng)提高資源稅的稅率，同時(shí)增加二氧化硫稅。另一方面，引進(jìn)新的環(huán)境稅，將費(fèi)改稅，提高法律效力和約束力。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉軍,郭慶旺.世界性稅制改革理論與實(shí)踐研究.人民大學(xué)出版社.2001.8.

[2]吳旭東.中國(guó)稅制.中國(guó)人民大學(xué)出版社.2008.1.

第5篇：消費(fèi)稅的基本特點(diǎn)范文

談到納稅籌劃，或者被定義為高端業(yè)務(wù)，或者被假想為偷漏稅。其實(shí)納稅籌劃需要在法律框架內(nèi)，運(yùn)用稅法允許的納稅方法和納稅確認(rèn)條件，依據(jù)企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)的內(nèi)容和類型，合理地安排稅款的確認(rèn)時(shí)間和金額，是一種正常的、科學(xué)的管理手段和方法，即不高端也不違法。納稅籌劃對(duì)于工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)非常重要，工業(yè)企業(yè)一般資金占用量大，周轉(zhuǎn)較慢，在創(chuàng)新能力不足的前提下，利潤(rùn)率也不高。那么合理避稅以及科學(xué)安排納稅時(shí)間就會(huì)為企業(yè)贏得利益，獲得生存的優(yōu)勢(shì)。所以，工業(yè)企業(yè)需要積極研究稅收的規(guī)則內(nèi)容，利用稅法制度的合理漏洞，優(yōu)化企業(yè)的活動(dòng)方式和管理模式，獲得納稅籌劃的效益。

二、工業(yè)企業(yè)流程下的納稅籌劃應(yīng)用

工業(yè)企業(yè)的流程大體上可以分為產(chǎn)、供、銷(xiāo)以及投融資管理等幾個(gè)部分，從稅收角度來(lái)看，每個(gè)部分涉及的稅種是有區(qū)別的，工業(yè)企業(yè)按流程進(jìn)行納稅籌劃，能更有針對(duì)性，節(jié)稅方案設(shè)計(jì)的也更實(shí)際。

( 一) 采購(gòu)階段的納稅籌劃

采購(gòu)階段有三個(gè)重要的內(nèi)容可以進(jìn)行納稅籌劃。第一，供應(yīng)商納稅人身份選擇。這里面涉及到的是一般納稅人和小規(guī)模納稅人的采購(gòu)成本和稅負(fù)比較問(wèn)題，小規(guī)模納稅人有價(jià)格優(yōu)勢(shì)但不能進(jìn)行抵扣，而一般納稅人可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣但成本相對(duì)較高。我們按照一般稅率來(lái)計(jì)算稅負(fù)，那么，當(dāng)一般納稅人的銷(xiāo)售價(jià)格是小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售價(jià)格的1.19 倍時(shí)，兩者的稅負(fù)是相同的，如果前者高于后者，我們應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人進(jìn)行采購(gòu)，反之選擇一般納稅人進(jìn)行采購(gòu)，這樣就給采購(gòu)活動(dòng)提供了納稅方向性的選擇。第二，運(yùn)費(fèi)抵扣選擇，稅法規(guī)定只有購(gòu)買(mǎi)商品由購(gòu)買(mǎi)方支付的運(yùn)費(fèi)才能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。所以，在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，如果由采購(gòu)方負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)要求運(yùn)輸企業(yè)單獨(dú)給企業(yè)開(kāi)具運(yùn)費(fèi)發(fā)票，這樣就能夠進(jìn)行增值稅抵扣，減輕增值稅稅負(fù)。第三，采購(gòu)發(fā)票取得時(shí)間及合同的優(yōu)化，這個(gè)環(huán)節(jié)是供需雙方降低綜合稅負(fù)的過(guò)程。一方面，采購(gòu)企業(yè)可以利用進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣以及成本控制，另一方面，供貨方要按照銷(xiāo)售進(jìn)度和貨款的支付節(jié)奏來(lái)繳納增值稅和企業(yè)所得稅。這樣在采購(gòu)合同中，按照兩方的經(jīng)營(yíng)狀況，合理規(guī)定供貨進(jìn)度和貨款的支付結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)雙方綜合稅負(fù)的最小化。

( 二) 生產(chǎn)階段的納稅籌劃

生產(chǎn)階段涉及到的可以有效籌劃的稅種主要是消費(fèi)稅。根據(jù)消費(fèi)稅的納稅規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)納稅，按照生產(chǎn)方式的不同形成了幾個(gè)納稅模式，一種是自產(chǎn)自銷(xiāo)應(yīng)稅消費(fèi)品，在生產(chǎn)完畢之后征收消費(fèi)稅，另一種是委托加工后直接對(duì)外銷(xiāo)售，這種是在委托環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅，還有一種是委托加工以后用于連續(xù)生產(chǎn)，是在最后環(huán)節(jié)納稅，但是可以扣除以前繳納的消費(fèi)稅。既然存在三種生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的模式，就給納稅籌劃提供了機(jī)會(huì)。一般來(lái)說(shuō)，自產(chǎn)自銷(xiāo)形成的利潤(rùn)較少，形成的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)也較重，而采用委托加工后直接銷(xiāo)售相比再加工形式，稅負(fù)也要較低些。但是，這里有個(gè)前提就是在自產(chǎn)和委托加工的成本相差不多的情形下。所以，在應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)當(dāng)前企業(yè)自產(chǎn)和委托加工兩種方式形成的三種生產(chǎn)模式中，綜合進(jìn)行成本大小的考量，選擇最為適合企業(yè)的消費(fèi)稅納稅籌劃方法。

( 三) 銷(xiāo)售階段的納稅籌劃

工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)使用的手段和方式是多種多樣的，不同的方式會(huì)產(chǎn)生不同的銷(xiāo)售效果，同時(shí)，也會(huì)帶來(lái)不同的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，也給工業(yè)企業(yè)創(chuàng)造了納稅籌劃的機(jī)會(huì)。在銷(xiāo)售渠道選擇上，在不同渠道銷(xiāo)售策略下產(chǎn)生的銷(xiāo)售方式的稅負(fù)比較結(jié)果為，平銷(xiāo)模式實(shí)物返利稅負(fù)最高，然后依次為代銷(xiāo)模式、經(jīng)銷(xiāo)模式或者平銷(xiāo)模式現(xiàn)金返利。那么，作為工業(yè)企業(yè)應(yīng)多多地選擇經(jīng)銷(xiāo)方式和平銷(xiāo)模式現(xiàn)金返利將有助于降低企業(yè)的稅負(fù)，獲得必要的收益。在促銷(xiāo)策略的選擇上也存在稅負(fù)差異，當(dāng)銷(xiāo)售毛利率小于54. 25%時(shí)，稅負(fù)較小的促銷(xiāo)方式是贈(zèng)送商品和返還現(xiàn)金; 當(dāng)銷(xiāo)售毛利率大于54. 25%，時(shí)，稅負(fù)較小的促銷(xiāo)方式是打折促銷(xiāo)和返還現(xiàn)金。那么，我們可以認(rèn)為，返還現(xiàn)金方式具有較大的企業(yè)獲利優(yōu)勢(shì)，同時(shí)還可以兼用贈(zèng)送商品或者打折促銷(xiāo)來(lái)進(jìn)一步地推動(dòng)商品的銷(xiāo)售，實(shí)現(xiàn)企業(yè)銷(xiāo)售階段綜合稅負(fù)的降低。

( 四) 投融資階段的納稅籌劃

投融資活動(dòng)是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，對(duì)于廣大財(cái)務(wù)人員并不陌生，其中納稅籌劃方案也是基于不同類型的金融活動(dòng)所產(chǎn)生的。除了傳統(tǒng)籌資方式中債務(wù)籌資可以運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，積極地進(jìn)行納稅籌劃發(fā)揮抵稅效應(yīng)外。在當(dāng)下新常態(tài)中，利用較為發(fā)達(dá)的金融衍生工具，同樣也能起到納稅籌劃和降低企業(yè)籌資風(fēng)險(xiǎn)的作用。如企業(yè)利用自有資金對(duì)外投資或者購(gòu)買(mǎi)長(zhǎng)期一次還本付息的債券，相比較購(gòu)買(mǎi)短期債券可以延緩收益納稅的時(shí)間，在平衡年度間的利潤(rùn)水平上有重要的作用。所以，在新常態(tài)下的企業(yè)投融資活動(dòng)中，納稅籌劃活動(dòng)會(huì)有更多的選擇和想象空間，會(huì)有更多的機(jī)會(huì)來(lái)實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)，從而獲得最大收益。

第6篇：消費(fèi)稅的基本特點(diǎn)范文

1．背景。

上世紀(jì)80年代，日本經(jīng)濟(jì)在土地和股市兩大泡沫(一般稱“資本泡沫”)的推動(dòng)下，實(shí)現(xiàn)了較長(zhǎng)時(shí)期的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。在當(dāng)時(shí)西方發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中，有所謂一枝獨(dú)秀的美譽(yù)。然而，進(jìn)入90年代后，以地價(jià)下降為導(dǎo)火索，資本泡沫逐步破滅，日本經(jīng)濟(jì)陷入長(zhǎng)達(dá)10多年的徘徊或蕭條期。1990年GDP增長(zhǎng)率達(dá)5．1％，1993年下降到0．3％，其后除1996年增長(zhǎng)5．0％外，其余年份增幅在1．6％以下，1998年為-2.5％，2001年為-0.5％。失業(yè)率由1990年的2．1％，2001年上升為5．3％，為日本第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以來(lái)的最高。而且，同期日本經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了明顯的通貨緊縮。其一是1995年以后物價(jià)連續(xù)下跌，批發(fā)物價(jià)1995年以后7年里，除1997年為0．6％外，其余年度均為負(fù)數(shù)；消費(fèi)物價(jià)雖不象批發(fā)物價(jià)那樣長(zhǎng)期下跌，也有兩個(gè)年度為負(fù)數(shù)，基本上在0值周邊波動(dòng)。其二是泡沫經(jīng)濟(jì)時(shí)期泡沫化了的資本嚴(yán)重縮水。股市縮水：日經(jīng)平均指數(shù)由最高的1989年的38916日元，2000年跌破10000日元，與1989年相比縮水70％以上。其間，雖在1993年和1999年出現(xiàn)過(guò)反彈，但均在20000日元以下波動(dòng)，目前為11500日元左右；土地縮水：土地價(jià)格從1991年開(kāi)始連續(xù)11年下跌，2002年1月1日的政府公市地價(jià)(日本中央政府國(guó)土交通省調(diào)查的價(jià)格)與最高價(jià)格的1991年相比，住宅用地價(jià)格共下跌了36．0％，商業(yè)用地價(jià)格共下跌了62．0％，而且在東京、大阪、名古屋三大城市圈，下跌幅度更大，同比下跌52．1％和76．1％。

2．政策基調(diào)。

針對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)的長(zhǎng)期停滯，尤其是通貨緊縮，日本政府采取了以擴(kuò)大國(guó)內(nèi)需求為主要目標(biāo)的擴(kuò)張性財(cái)政政策，這突出表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。一方面，預(yù)算擴(kuò)張。稅收占國(guó)民收入比重下降(由1990年的27．4％，下降到1999年的22．1％，參見(jiàn)表1)。同時(shí)，財(cái)政支出規(guī)模不斷擴(kuò)大。中央財(cái)政預(yù)算的債務(wù)依存度由1990年的8．4％，上升到2000年的38．4％(參見(jiàn)表2)。另一方面，1992年至1999年，政府共采取了12次以擴(kuò)大政府公共投資為中心的經(jīng)濟(jì)對(duì)策。采取經(jīng)濟(jì)政策，是在政府感覺(jué)到預(yù)算安排的擴(kuò)張力度仍不夠，需采取追加預(yù)算時(shí)的特殊措施，可以理解為對(duì)預(yù)算擴(kuò)張的強(qiáng)化或補(bǔ)充。在1992年至1999年的8年里，除1996年和1997年未實(shí)施政府經(jīng)濟(jì)對(duì)策(這兩年預(yù)算安排仍是擴(kuò)張的)外，其余6年里每年兩次，反映了日本政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的擔(dān)憂和“關(guān)心”程度。據(jù)估算，這些政府經(jīng)濟(jì)對(duì)策共動(dòng)用資金(包括增發(fā)國(guó)債和減稅等)130多萬(wàn)億日元。

3．主要政策措施。

日本政府實(shí)行擴(kuò)張性財(cái)政政策的主要措施是擴(kuò)大國(guó)債發(fā)行、減稅、擴(kuò)大公共投資和增加社會(huì)保障支出等。

(1)擴(kuò)大國(guó)債發(fā)行。90年代初期日本公債規(guī)模不算大，1992年中央和地方公債余額(包括中央和地方政府的公債，下同)，占GDP比重為61．4％。但在90年代國(guó)債規(guī)模迅速擴(kuò)大，2002年公債余額占GDP比重上升為139．6％，約1．4倍。從絕對(duì)額上看，日本GDP約為500萬(wàn)億日元(90年代用現(xiàn)價(jià)計(jì)算的GDP基本上沒(méi)有擴(kuò)大)，1990年公債余額約為300萬(wàn)億日元，2002年為700萬(wàn)億日元(其中中央政府國(guó)債占70％以上)，10年增加了400萬(wàn)億日元，年平均增加40萬(wàn)億日元，年均遞增9％。公債余額增大速度快，無(wú)疑是大量發(fā)行公債的結(jié)果。

(2)減稅。在90年代，日本政府除在每年實(shí)施一些臨時(shí)性減稅措施外，1994年進(jìn)行了一次稅制改革。其主要特點(diǎn)是提高消費(fèi)稅稅率，決定從1997年4月1日起將消費(fèi)稅稅率由3％提高到5％(在提高的兩個(gè)百分點(diǎn)中一個(gè)百分點(diǎn)作為地方消費(fèi)稅)，同時(shí)從1995年開(kāi)始降低個(gè)人所得稅稅率，1999年再次下調(diào)了個(gè)人所得稅和法人稅(公司所得稅)的稅率。個(gè)人所得稅起征點(diǎn)由300萬(wàn)日元提高到330萬(wàn)日元，低稅率(10％)的適用范圍由300—600萬(wàn)日元，擴(kuò)大到350—900萬(wàn)日元，最高稅率由50％下調(diào)至37％。與此同時(shí)，以個(gè)人所得為稅基的地方居民稅(都道府縣民稅和市町村民稅)也采取了減稅措施。一般經(jīng)營(yíng)性法人的所得稅(即法人稅)稅率也由37％下調(diào)至30％。在增稅減稅同時(shí)進(jìn)行的稅制改革中，減稅的力度明顯大于增稅，稅負(fù)呈不斷下降趨勢(shì)。日本稅負(fù)1990年為27．4％，1999年下降為21．1％，其后略有上升，2002年為22．9％。1997年因提高消費(fèi)稅稅率稅負(fù)略有反彈，但總體上未能阻止稅負(fù)下降趨勢(shì)。值得注意的是，日本政府的減稅主要是針對(duì)國(guó)稅的，地方稅的稅負(fù)在90年代保持了相對(duì)穩(wěn)定，甚至穩(wěn)中有升，1993年為9．0％，2002年上升為9．6％，國(guó)稅下降幅度增大，1990年國(guó)稅稅負(fù)為17．9％，1999年下降為12．9％，2002年為14．0％。

(3)擴(kuò)大公共投資。擴(kuò)大公共投資是擴(kuò)張性財(cái)政政策的重點(diǎn)支出項(xiàng)目。在90年代，中央財(cái)政預(yù)算安排的公共投資支出保持了較快增長(zhǎng)，每年比上年度增長(zhǎng)5％左右(1997年為1．3％，1998年為-7．8％)，其在中央財(cái)政總支出中所占比重為10—15％。加上綜合經(jīng)濟(jì)對(duì)策等追加預(yù)算，政府公共投資規(guī)模相當(dāng)可觀。如1998年，中央財(cái)政預(yù)算安排公共投資比上年度下降7．8％，但是經(jīng)過(guò)兩次追加預(yù)算后，公共投資支出比上年度實(shí)際增長(zhǎng)41．1％。日本中央政府公共投資除一般預(yù)算安排資金外，還通過(guò)財(cái)政投融資提供資金。在90年代財(cái)政投融資保持了較大規(guī)模。1990年財(cái)政投融資計(jì)劃總規(guī)模為34．6萬(wàn)億日元，1999年上升為52.9萬(wàn)億日元，年平均遞增4．8％。由于財(cái)政投融資是有償資金，其投向與私人資本存在一定的競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，進(jìn)入90年代后受到批判和質(zhì)疑，其增長(zhǎng)受到了一定的抑制，近年下降幅度更大。地方政府公共投資支出規(guī)模也較大，1999年都道府縣和市町村政府預(yù)算中公共投資支出分別占22．5％和11．3％。日本公共投資主要用于交通、城鄉(xiāng)基礎(chǔ)設(shè)施，治山治水和社會(huì)福利設(shè)施建設(shè)等方面。由于日本政府加大公共投資力度，政府固定資產(chǎn)形成規(guī)模也大，1998年政府總固定資產(chǎn)形成占GDP比重達(dá)6．2％，遠(yuǎn)高于歐美發(fā)達(dá)國(guó)家平均2％左右的水平。

(4)增加社會(huì)保障支出。日本社會(huì)保障實(shí)行收費(fèi)制，其運(yùn)營(yíng)原則上獨(dú)立于財(cái)政，由社會(huì)福利部門(mén)管理。但這并非意味著財(cái)政不承擔(dān)社會(huì)保障支出，相反財(cái)政資金在社會(huì)保障制度運(yùn)營(yíng)中發(fā)揮著十分重要的作用。政府除負(fù)責(zé)公共救助、公共衛(wèi)生醫(yī)療等職責(zé)外，對(duì)于實(shí)行社會(huì)保險(xiǎn)制度的醫(yī)療保險(xiǎn)、年金保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)也提供資金援助。在90年代，政府資金占社會(huì)保險(xiǎn)制度給付總額的20—30％。實(shí)行擴(kuò)張性財(cái)政政策期間，把增加社會(huì)保障支出、提高老年人群、低收入人群的收入水平也作為重要的措施。1998年，政府曾對(duì)低收入家庭提供7000億日元購(gòu)物券，這在發(fā)達(dá)國(guó)家中是罕見(jiàn)的。90年代各級(jí)財(cái)政社會(huì)保障支出增長(zhǎng)較快，以中央財(cái)政為例，1990年社會(huì)保障支出為11．63萬(wàn)億日元，2000年上升為16．8萬(wàn)億日元，10年增加5．2萬(wàn)億日元，年平均遞增3．8％。在中央財(cái)政支出中，除作為國(guó)債成本的國(guó)債費(fèi)外，社會(huì)保障支出增長(zhǎng)最快，其在中央財(cái)政總支出中的比重也由1990年的17．5％，2000年上升為19．7％。

二、財(cái)政政策效果及“微效”的原因分析

90年代以來(lái)日本實(shí)行擴(kuò)張性財(cái)政政策，增發(fā)了400多萬(wàn)億日元的公債，相當(dāng)于GDP總額的80％。目前公債余額已相當(dāng)于GDP的1．4倍。擴(kuò)張性財(cái)政政策對(duì)日本經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)發(fā)揮了一定的作用，在1995—1996年和2000年兩次出現(xiàn)了恢復(fù)性增長(zhǎng)。但是，90年代日本經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出復(fù)蘇短期化特點(diǎn)。1995年和1996年GDP增長(zhǎng)率分別達(dá)到1．5％和5．0％后，1997年出現(xiàn)了下降(-2．5％)；2000年實(shí)現(xiàn)了1．2％增長(zhǎng)后，2001年又出現(xiàn)了下降(-0．5％)。長(zhǎng)期的擴(kuò)張性財(cái)政政策，雖然給日本經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了兩次暫短的復(fù)蘇，但是并沒(méi)有從根本上強(qiáng)化日本經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的基礎(chǔ)，沒(méi)有把日本經(jīng)濟(jì)推向正常的增長(zhǎng)軌道。正因如此，在日本學(xué)術(shù)界，有人稱90年代以后日本財(cái)政政策“微效”(即效果不大)。

眾所周知，日本政府善于運(yùn)用經(jīng)濟(jì)政策，在戰(zhàn)后經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，各項(xiàng)政策的運(yùn)用起到了重要的促進(jìn)作用。那么，為什么90年代以來(lái)擴(kuò)張性財(cái)政政策的運(yùn)用效果不理想呢?根本原因在于財(cái)政政策運(yùn)用缺乏針對(duì)性，而財(cái)政政策孤軍作戰(zhàn)，以及公共投資效率下降進(jìn)一步影響了財(cái)政政策的效果。

90年代日本經(jīng)濟(jì)的問(wèn)題主要發(fā)生在國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)，其對(duì)外經(jīng)濟(jì)基本上保持了較好的態(tài)勢(shì)。如進(jìn)出口總額，1990年至2000年年平均遞增3．7％，其中出口年平均遞增4．3％。貿(mào)易順差，除1994年和1995年兩年稍有下降外，其余年度均有所擴(kuò)大，1999年為1230．4億美元，比1990年的635．3億美元增長(zhǎng)94％，年平均增長(zhǎng)7．6％。由于對(duì)外經(jīng)濟(jì)勢(shì)頭良好，日元也處于升值狀態(tài)之中，1990年美元對(duì)日元的平均匯率為144．88日元，1995年升為93．98日元(年中最高值為79．75日元)，其后有所下降，1999年平均值為113．91日元，目前為130日元左右。

國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題較多，最突出的問(wèn)題是有效需求不足。90年代消費(fèi)增長(zhǎng)非常緩慢，基本上在2％左右，1998年為負(fù)數(shù)(-0．3％)。而且與政府消費(fèi)相比，民間消費(fèi)增長(zhǎng)更加乏力。固定資產(chǎn)投資的情況則更糟。1992年至1999年的8年中有6年為負(fù)增長(zhǎng)(即下降)，1998年下降8．3％。同樣，固定資產(chǎn)投資下降的主要原因是民間投資下降。有5個(gè)年度里政府固定資產(chǎn)投資雖有增長(zhǎng)，有的年度增長(zhǎng)幅度還相當(dāng)大，如1992年和1993年分別增長(zhǎng)16．0％和15．2％，仍沒(méi)能改變總固定資產(chǎn)投資下降的格局。90年代后期，政府固定資產(chǎn)投資增長(zhǎng)減速，1997年和1998年甚至下降，主要是壓縮財(cái)政投融資規(guī)模所至。

導(dǎo)致日本國(guó)內(nèi)需求不足的根本原因在于金融體系遭到重創(chuàng)。金融體系的創(chuàng)傷不僅嚴(yán)重影響了消費(fèi)者和投資者的預(yù)期和信心，而且弱化了金融機(jī)構(gòu)的功能。在資本泡沫膨脹時(shí)期，金融機(jī)構(gòu)也直接或間接地參與泡沫活動(dòng)之中。一方面，金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)泡沫化。在股市和土地價(jià)格飛漲時(shí)期，金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)也以股票等有價(jià)證券和土地為主。如1989年3月城市商業(yè)銀行的有價(jià)證券賬面收益曾高達(dá)34萬(wàn)億日元。另一方面，在當(dāng)時(shí)日本金融分業(yè)經(jīng)營(yíng)的框架下，金融機(jī)構(gòu)通過(guò)向以證券交易和不動(dòng)產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)為主要經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的企業(yè)(包括金融、財(cái)務(wù)企業(yè)等)融資，實(shí)際上間接地將資金投入證券和土地市場(chǎng)。已經(jīng)倒閉的7個(gè)住宅專業(yè)金融公司就是典型的例子?？傊?，在泡沫經(jīng)濟(jì)時(shí)期，日本金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)也以嚴(yán)重泡沫化了的證券和土地為主。資本泡沫的破滅，不僅導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)嚴(yán)重貶值，而且由于貸款或融資對(duì)象的資產(chǎn)貶值，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)困難，甚至倒閉，不能還貸，致使金融機(jī)構(gòu)的不良債權(quán)大幅度增加。日本政府關(guān)于不良債權(quán)的統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不斷變化，其統(tǒng)計(jì)數(shù)字也不盡相同。1998年10月金融監(jiān)督廳公布日本金融機(jī)構(gòu)“有問(wèn)題債權(quán)”為87萬(wàn)億日元。2001年9月公布的金融機(jī)構(gòu)不良債權(quán)為43．4萬(wàn)億日元，其中銀行32．5萬(wàn)億日元。

金融資產(chǎn)貶值，不良債權(quán)增加，對(duì)日本經(jīng)濟(jì)的打擊是破壞性的。一方面，由于消費(fèi)者和投資者對(duì)金融機(jī)構(gòu)的信心不足，出現(xiàn)了謹(jǐn)慎消費(fèi)與謹(jǐn)慎投資，導(dǎo)致有效需求不足。日本居民資產(chǎn)以在金融機(jī)構(gòu)的存款(尤其是定期存款)為主，據(jù)統(tǒng)計(jì)，1996年底日本居民個(gè)人金融資產(chǎn)的52％是定期存款(美國(guó)為17％)，11％為現(xiàn)金或活期存款(美國(guó)為2％)。金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)增大及其表面化，嚴(yán)重影響了居民對(duì)金融機(jī)構(gòu)，乃至日本經(jīng)濟(jì)的信心和預(yù)期，出現(xiàn)了謹(jǐn)慎消費(fèi)。90年代初以來(lái)日本法定利率多次下調(diào)，由1990年8月的6．00％，1999年實(shí)行零利率，同期居民消費(fèi)并沒(méi)有明顯增長(zhǎng)。尤其是居民消費(fèi)貸款在90年代一路下滑。居民謹(jǐn)慎消費(fèi)影響國(guó)內(nèi)需求，加上生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性公司、企業(yè)本身資產(chǎn)貶值導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)困難和負(fù)債增加，投資者也出現(xiàn)了謹(jǐn)慎投資傾向。另一方面，金融機(jī)構(gòu)在大量不良債權(quán)和資產(chǎn)貶值的影響下，出現(xiàn)了惜貸行為，金融功能?chē)?yán)重弱化。90年代，日本貨幣供應(yīng)量(M1)增長(zhǎng)率一直在5％左右，有的年度超過(guò)10％，而銀行貸款增長(zhǎng)率很低，僅1％左右，1998年利1999年為負(fù)數(shù)，

如上所述，日本經(jīng)濟(jì)的問(wèn)題出在金融體系上，而日本政府的對(duì)策重點(diǎn)放在擴(kuò)大公共投資和啟動(dòng)消費(fèi)上(其中也有一些解決金融體系問(wèn)題的對(duì)策，但成效不大)，一定意義上講是下錯(cuò)了藥，政府措施缺乏針對(duì)性，這是日本90年代以來(lái)長(zhǎng)期財(cái)政擴(kuò)張政策效果不佳的主要原因。與此同時(shí)，財(cái)政政策擴(kuò)張缺乏必要的貨幣政策配合，由于金融機(jī)構(gòu)惜貸，實(shí)際上形成了財(cái)政政策孤軍作戰(zhàn)的局面，這也是影響財(cái)政政策效果的主要因素之一。此外，公共投資效率下降也是影響財(cái)政政策效果的因素之一。日本90年代擴(kuò)張性財(cái)政政策主要是擴(kuò)大公共投資，試圖以此來(lái)擴(kuò)大內(nèi)需。但是，公共投資擴(kuò)大內(nèi)需的效果與投資效率是有關(guān)系的。只有當(dāng)投資能帶動(dòng)民間的投資或者區(qū)域、產(chǎn)業(yè)的發(fā)展時(shí)，其效果才大，這就是所謂乘數(shù)效應(yīng)。眾所周知，日本70年代末步入發(fā)達(dá)國(guó)家，其國(guó)內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)已具有相當(dāng)規(guī)模，在此基礎(chǔ)上再過(guò)份擴(kuò)大公共投資，往往是“奢侈”或浪費(fèi)。

眼下，我國(guó)理論界有一種觀點(diǎn)，認(rèn)為日本政府在1997年采取了“緊縮”的財(cái)政政策，撲滅了日本經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的勢(shì)頭，導(dǎo)致日本經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期蕭條。從而“洋為中用”，提出我國(guó)應(yīng)吸取日本的“教訓(xùn)”，不得調(diào)整目前積極財(cái)政政策的政策取向。筆者不能茍同這一觀點(diǎn)，認(rèn)為，他們對(duì)日本“教訓(xùn)”的把握不夠準(zhǔn)確。日本經(jīng)濟(jì)在1995年開(kāi)始恢復(fù)增長(zhǎng)，1996年增長(zhǎng)率達(dá)5％。政府針對(duì)這一情況對(duì)其擴(kuò)張性財(cái)政政策進(jìn)行了調(diào)整。具體講：(1)通過(guò)了《財(cái)政結(jié)構(gòu)改革法案》，提出到2003年消除赤字公債(不包括建設(shè)公債)發(fā)行，并在1997年和1998年編制了相對(duì)緊縮的預(yù)算，財(cái)政預(yù)算規(guī)模增長(zhǎng)幅度下降，中央財(cái)政債務(wù)依存度1997年比由年度的28．0％下降為21．6％。(2)1997年4月1日起，消費(fèi)稅稅率由3％提高到5％(1994年通過(guò)的稅制改革法律確定)。(3)1996年和1997年末實(shí)施特別的經(jīng)濟(jì)對(duì)策。但是，從結(jié)果看，1997年的財(cái)政政策并非緊縮，而是擴(kuò)張減速。雖然1997年的稅負(fù)比1996年僅上升0．2個(gè)百分點(diǎn)(提高消費(fèi)稅稅率的影響)，但債務(wù)余額繼續(xù)擴(kuò)大，1997年末公債余額占GDP比重為84．7％，比1996年上升4．1個(gè)百分點(diǎn)。

雖不能完全否認(rèn)財(cái)政政策調(diào)整對(duì)日本經(jīng)濟(jì)的影響，但是，如前所述，日本經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期不景氣的根本原因，是金融體系遭重創(chuàng)。假定日本政府在1997年不調(diào)整政策取向，日本經(jīng)濟(jì)是否就會(huì)保持較好增長(zhǎng)勢(shì)頭呢?回答是否定的。1997年日本經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)再度下滑，除固有問(wèn)題影響外，東南亞金融危機(jī)的影響也不可忽視。1997年?yáng)|南亞金融危機(jī)雖沒(méi)有直接波及日本，但它影響了日本的出口，以及日本在東南亞地區(qū)合資企業(yè)的收益，同時(shí)還影響了日本投資者、消費(fèi)者的信心和預(yù)期，從而影響日本經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。1997年經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)回落是多種因素的結(jié)果，決不是調(diào)整財(cái)政政策的“教訓(xùn)”。其后，1999年日本經(jīng)濟(jì)重又出現(xiàn)過(guò)復(fù)蘇勢(shì)頭，但僅維持了幾個(gè)月，2000年下半年開(kāi)始就又轉(zhuǎn)向下降，其間財(cái)政政策并未進(jìn)行調(diào)整?？偛荒馨堰@次下降的原因又歸結(jié)為財(cái)政政策吧!日本經(jīng)濟(jì)在復(fù)蘇與蕭條之間掙扎，是其經(jīng)濟(jì)本身的癥結(jié)決定的。此外，作為結(jié)論，認(rèn)為財(cái)政政策取向不可調(diào)整，這在理論上也是存在問(wèn)題的。作為景氣調(diào)整財(cái)政政策，根據(jù)經(jīng)濟(jì)景氣情況調(diào)整政策取向是必不可少的。沒(méi)有調(diào)整就無(wú)政策可言。而且這一觀點(diǎn)的理論前提也是值得商討的。該觀點(diǎn)認(rèn)為擴(kuò)張性財(cái)政政策取向不可調(diào)，意味著政府大量的國(guó)債和大規(guī)模投資是國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的前提。我覺(jué)得，如果一國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行離不開(kāi)政府的大規(guī)模投資，或者說(shuō)離開(kāi)政府大規(guī)模投資就要出現(xiàn)問(wèn)題，那么這種經(jīng)濟(jì)就不是健康的經(jīng)濟(jì)。我認(rèn)為，我國(guó)在實(shí)施財(cái)政政策時(shí)，要吸取日本政府投資效率低下，從而導(dǎo)致政策效果不大的教訓(xùn)，要隨時(shí)注意財(cái)政政策的效果和財(cái)政政策取向的調(diào)整。

三、日本財(cái)政政策展望

1．日本經(jīng)濟(jì)社會(huì)面臨的難題。

當(dāng)前日本經(jīng)濟(jì)社會(huì)面臨的最主要難題有經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)依然乏力，人口老年化進(jìn)程加快和財(cái)政能力低下等，它們是決定今后財(cái)政政策取向的基本因素。

首先，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)乏力。根據(jù)內(nèi)閣府公布的《2001年度經(jīng)濟(jì)財(cái)政白皮書(shū)》，日本政府對(duì)當(dāng)前日本經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的預(yù)測(cè)并不樂(lè)觀。因出口的恢復(fù)，國(guó)內(nèi)庫(kù)存調(diào)整和資本存量調(diào)整的結(jié)束等，預(yù)計(jì)2002年度下半年經(jīng)濟(jì)會(huì)恢復(fù)增長(zhǎng)，但增長(zhǎng)率在1％左右，而且后勁明顯不足。主要原因是金融體系問(wèn)題影響投資者和消費(fèi)者預(yù)期，制約投資和消費(fèi)的擴(kuò)大。而且政府推進(jìn)的“結(jié)構(gòu)改革”在近期內(nèi)將增加企業(yè)倒閉和失業(yè)，加上美國(guó)經(jīng)濟(jì)的不透明性，經(jīng)濟(jì)恢復(fù)的動(dòng)力明顯不足。

其次，人口老年化進(jìn)程加快對(duì)財(cái)政壓力增大。1999年日本65歲以上人口占總?cè)丝诘谋戎?稱為老年化比率)為16．7％，已進(jìn)入高度老年化社會(huì)。不僅如此，日本人口老年化進(jìn)程十分快速。據(jù)日本政府預(yù)測(cè)，老年化比率在2010年將超過(guò)20％，2020年將達(dá)25％以上，成為世界之最。人口老年化不僅意味著勞動(dòng)人口減少，影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁，而且將加大政府社會(huì)保障支出壓力。據(jù)測(cè)算，70歲以上人口人均每年的醫(yī)療費(fèi)為年輕人的5倍，加上現(xiàn)收現(xiàn)付制年金賬戶的高額赤字等，其對(duì)財(cái)政的壓力是巨大的。

再次，財(cái)政債臺(tái)高筑，能力弱化。90年代以來(lái)的長(zhǎng)期擴(kuò)張性財(cái)政政策，導(dǎo)致財(cái)政赤字?jǐn)U大，債務(wù)累積。2001年中央和地方政府公債余額相當(dāng)于GDP的1．29倍，2002年預(yù)算通過(guò)后，則進(jìn)一步上升為1．4倍。不僅在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，在世界范圍內(nèi)也是十分突出的。根據(jù)內(nèi)閣府的測(cè)算，假定社會(huì)保障水平及其他稅制不變，2005年開(kāi)始以提高消費(fèi)稅為主來(lái)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期財(cái)政平衡，則消費(fèi)稅稅率應(yīng)提高到23％，同樣條件下，2020年開(kāi)始運(yùn)作，則消費(fèi)稅稅率應(yīng)提高到34％。日本目前的稅制結(jié)構(gòu)以所得稅為主，在所得稅稅制不變的情況下，將消費(fèi)稅稅率提高到20％以上，基本上是不可能的。正因如此，日本政府認(rèn)為調(diào)整財(cái)政政策取向已刻不容緩。

2．今后財(cái)政政策展望與小泉結(jié)構(gòu)改革。

在日本理論界、產(chǎn)業(yè)界和政治家中，對(duì)今后財(cái)政政策取向的看法分歧較大。主流觀點(diǎn)主張繼續(xù)實(shí)行擴(kuò)張性財(cái)政政策。他們認(rèn)為經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇是基礎(chǔ)，只有經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇了才能真正解決財(cái)政問(wèn)題。小泉純一郎在日本有“怪人”之稱，在政治家圈內(nèi)也屬于非主流派。其能成為總理也是人們對(duì)主流派政策喪失信心的后果。小泉內(nèi)閣誕生后，極力主張結(jié)構(gòu)改革，結(jié)構(gòu)改革的核心是壓縮政府支出，縮小政府職能范圍，加強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)，活躍市場(chǎng)。從財(cái)政政策上講，主張實(shí)行緊縮的財(cái)政政策。他主持編制的中央財(cái)政第一個(gè)年度預(yù)算(2002年度預(yù)算)突出反映了這一特點(diǎn)。中央財(cái)政一般會(huì)計(jì)預(yù)算收支規(guī)模比上年度預(yù)算下降1．7％，與上年度決算相比下降5．9％。頂住各方壓力，將國(guó)債發(fā)行規(guī)?？刂圃?0萬(wàn)億日元，公共投資規(guī)模壓縮10．7％；同時(shí)，大幅度壓縮財(cái)政投資規(guī)模(比上年度下降17．7％)。

第7篇：消費(fèi)稅的基本特點(diǎn)范文

在國(guó)際金融危機(jī)及氣候能源雙重壓力持續(xù)影響的背景下，全球經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展面臨著嚴(yán)重威脅，而以“低能耗、低排放、低污染”為特征的低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，正成為當(dāng)前各國(guó)應(yīng)對(duì)危機(jī)戰(zhàn)略的不二選擇。低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式必將成為推動(dòng)我國(guó)能源技術(shù)創(chuàng)新、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展與保護(hù)全球氣候關(guān)系的核心戰(zhàn)略選擇。

一、主要發(fā)達(dá)國(guó)家的低碳稅收政策分析

從發(fā)達(dá)國(guó)家促進(jìn)經(jīng)濟(jì)低碳化的經(jīng)驗(yàn)看，大多是在堅(jiān)持宏觀稅負(fù)基本穩(wěn)定及稅收中性原則的基礎(chǔ)上，通過(guò)實(shí)施正向激勵(lì)或負(fù)向約束的稅收政策，使企業(yè)及社會(huì)的利益或成本趨于一致。

（一）碳稅或類似稅收政策

1.碳稅。為了促進(jìn)可再生能源的利用，20世紀(jì)90年代期間，芬蘭在全球首開(kāi)先河，根據(jù)含碳量對(duì)所有礦物燃料計(jì)征碳稅，取得了二氧化碳排放總量下降7%（1990年～1998年）的良好效果。其后，瑞典、丹麥、荷蘭、挪威、瑞典等北歐諸國(guó)紛紛參照芬蘭模式相繼開(kāi)征碳稅，并以碳稅收入對(duì)國(guó)家降低所得稅稅率形成有力支撐。

2.溫室氣體排放稅。當(dāng)前，以美國(guó)為首的西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)開(kāi)始實(shí)施控制和減少二氧化碳排放量的稅收制度。根據(jù)《美國(guó)清潔能源安全法案》，美國(guó)將于2012年～2050年期間全力減排溫室氣體，其碳排放總量減排目標(biāo)為：以2005年為基數(shù)，2020年實(shí)現(xiàn)減排25%，2050年實(shí)現(xiàn)減排85%。同時(shí)，美國(guó)制定了溫室氣體納稅標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定從2012年開(kāi)始，其國(guó)內(nèi)電力生產(chǎn)商必須為排放溫室氣體納稅（見(jiàn)表1），而二氧化碳年排放量超過(guò)25000百萬(wàn)噸的生產(chǎn)企業(yè)也將比照電力生產(chǎn)商納稅。2012年，該法案對(duì)全美溫室氣體排放量的覆蓋面將達(dá)到72%，2015年，覆蓋面將擴(kuò)至78%，至2020年覆蓋面擴(kuò)至86%。

3.氣候變化稅（CCL）。2001年4月1日，英國(guó)開(kāi)始根據(jù)能源品種按差異化稅率征收氣候變化稅。根據(jù)2009年5月英國(guó)擬定的減排計(jì)劃及《氣候變化法案》，其溫室氣體排放總量減排目標(biāo)為：在1990年的基礎(chǔ)上，2022年至少實(shí)現(xiàn)減排34%。同時(shí)，為了鼓勵(lì)能源密集型產(chǎn)業(yè)積極從事技術(shù)研發(fā)及升級(jí)，政府可與企業(yè)簽訂協(xié)議，約定如企業(yè)達(dá)到預(yù)先定立的溫室氣體減排目標(biāo)，政府則減征企業(yè)所應(yīng)納氣候變化稅稅額的80%。氣候變化稅收入用于成立碳基金，資助企業(yè)和政府部門(mén)從事減排活動(dòng)、低碳技術(shù)開(kāi)發(fā)，并補(bǔ)貼企業(yè)交納員工保險(xiǎn)或研發(fā)、購(gòu)買(mǎi)節(jié)能減排技術(shù)或設(shè)備。

4.能源消費(fèi)稅。除征收氣候變化稅之外，為引導(dǎo)終端的高碳消費(fèi)企業(yè)完成節(jié)能減排目標(biāo)，英國(guó)于2001年開(kāi)征能源消費(fèi)稅，并將該項(xiàng)稅收收入用于發(fā)起設(shè)立節(jié)能基金。企業(yè)只有在完成其與政府所簽訂的節(jié)能及減排目標(biāo)后，方可獲得20%的稅收減免。節(jié)能基金主要用于政府對(duì)高碳企業(yè)自行投資研發(fā)節(jié)能減排技術(shù)項(xiàng)目給予低成本融資支持，以及對(duì)高碳企業(yè)采購(gòu)節(jié)能減排設(shè)備或引入先進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)提供補(bǔ)貼，積極引導(dǎo)企業(yè)實(shí)施產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級(jí)。

5.生態(tài)稅。自1999年以來(lái)，德國(guó)選擇以生態(tài)稅來(lái)撬動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展杠桿，將油、氣、電等作為征稅對(duì)象，開(kāi)始實(shí)施分階段征稅，并以該項(xiàng)稅收收入用于補(bǔ)貼社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)支出，下調(diào)保費(fèi)費(fèi)率，改善社會(huì)福利。

（二）稅收減免或返還優(yōu)惠政策

為了加快高碳產(chǎn)業(yè)向低碳發(fā)展模式的轉(zhuǎn)移，西方發(fā)達(dá)國(guó)家大多實(shí)施稅收減免或返還優(yōu)惠政策，促使企業(yè)加大技術(shù)研發(fā)力度，降低碳排放的增速和規(guī)模。如，對(duì)消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)使用節(jié)能型汽車(chē)與設(shè)備、新建節(jié)能建筑等行為實(shí)施減稅；對(duì)企業(yè)投資研發(fā)節(jié)能技術(shù)及開(kāi)發(fā)新能源等行為執(zhí)行所得稅減免或優(yōu)惠等。

二、我國(guó)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的約束及現(xiàn)行稅收政策

（一）面臨的約束

1.發(fā)展階段約束。我國(guó)正處于工業(yè)化和城鎮(zhèn)化加速發(fā)展階段，國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)主要為高能耗工業(yè)部門(mén)（能耗占比約50%）的客觀現(xiàn)實(shí)，導(dǎo)致了我國(guó)在未來(lái)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)仍將持續(xù)以高消耗和高排放發(fā)展模式。

2.資源稟賦約束。我國(guó)資源稟賦為典型的“富煤、貧油、少氣”特征。根據(jù)從2005年～2011年能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，我國(guó)能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)仍然以煤炭為主，顯然短期內(nèi)難以實(shí)現(xiàn)由高碳生產(chǎn)方式和產(chǎn)業(yè)向低碳技術(shù)、產(chǎn)業(yè)、區(qū)域等領(lǐng)域的調(diào)整。

3.能源技術(shù)約束。從近年的發(fā)展情況看，發(fā)展中國(guó)家向發(fā)達(dá)國(guó)家引進(jìn)或受讓先進(jìn)技術(shù)仍要承擔(dān)巨額資金成本和苛刻知識(shí)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓條件，難以真正實(shí)現(xiàn)大規(guī)模的低碳技術(shù)改造和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，降低自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)化石能源的依賴。

（二）現(xiàn)行稅制政策

1.稅種協(xié)調(diào)配合不夠。一是增值稅稅收優(yōu)惠范圍過(guò)窄，僅有少量產(chǎn)品能享受即征即退或先征后退的增值稅稅收優(yōu)惠，不利于鼓勵(lì)高能耗企業(yè)節(jié)能減排。二是資源稅征稅方式、計(jì)稅依據(jù)及收入分配不盡合理，變相鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)資源的過(guò)度開(kāi)采、積壓和浪費(fèi)。三是消費(fèi)稅征收導(dǎo)向作用不強(qiáng)，對(duì)于消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)和利用低碳產(chǎn)品未實(shí)行差別稅率。

2.稅收優(yōu)惠形式單一。政府對(duì)企業(yè)從事低碳科技開(kāi)發(fā)投入、新能源及新產(chǎn)品試制參與度不高，投資成本及風(fēng)險(xiǎn)幾乎全部由企業(yè)承擔(dān)，企業(yè)所得稅優(yōu)惠明顯滯后，不利于產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

三、路徑選擇

（一）開(kāi)征發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的新稅種

1.適時(shí)推出碳稅。借鑒芬蘭等國(guó)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)含碳比例設(shè)置差別稅率，對(duì)燃煤和石油下游的汽油、航空燃油、天然氣等化石燃料產(chǎn)品征稅，加大高碳密度產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)成本，引導(dǎo)企業(yè)改進(jìn)耗能技術(shù)，實(shí)現(xiàn)減少化石燃料消耗和二氧化碳排放，逐步實(shí)現(xiàn)低碳能源對(duì)高碳能源的替代。

2.擇機(jī)開(kāi)征氣候變化稅及能源消費(fèi)稅。借鑒英國(guó)經(jīng)驗(yàn)，以氣候變化稅及能源消費(fèi)稅等稅收杠桿工具，抬高高碳產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，并設(shè)立減排目標(biāo)，以稅收減免或補(bǔ)貼等優(yōu)惠措施，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)和設(shè)備升級(jí)，降低碳排放，逐步實(shí)現(xiàn)低碳模式發(fā)展。

3.適時(shí)開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境保護(hù)稅征稅經(jīng)驗(yàn)，將對(duì)環(huán)境有危害的產(chǎn)品、行為及可開(kāi)發(fā)利用的自然資源納入征收范圍，合理設(shè)置稅種及稅基，逐步擴(kuò)大征稅范圍，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)從源頭上控制環(huán)境污染的目的。

（二）逐步調(diào)整和完善低碳稅收政策

1.支持低碳技術(shù)創(chuàng)新。充分發(fā)揮所得稅的調(diào)節(jié)作用，通過(guò)稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)低碳技術(shù)創(chuàng)新給予大力扶持。對(duì)企業(yè)開(kāi)發(fā)應(yīng)用水電、風(fēng)電、太陽(yáng)能和生物質(zhì)能等可再生能源，以及進(jìn)行低碳技術(shù)投資、研發(fā)、設(shè)備購(gòu)置等項(xiàng)目，實(shí)行稅收減免，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)升級(jí)；對(duì)企業(yè)從事低碳產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓、培訓(xùn)、咨詢等所取得的收入，免征或減征企業(yè)所得稅。

2.調(diào)整非清潔或不可再生能源稅負(fù)水平。依據(jù)增值稅的中性特點(diǎn)，采取有增有減的稅收政策，提高煤炭、天然氣、石油、火電等增值稅稅率，促進(jìn)資源的可持續(xù)利用；適當(dāng)降低風(fēng)電、水電、核電等可再生清潔能源的增值稅稅率，體現(xiàn)對(duì)清潔能源的扶持，規(guī)范稅收運(yùn)行機(jī)制。

第8篇：消費(fèi)稅的基本特點(diǎn)范文

一、2012預(yù)算案概況

（一）社保及還債付息為2012年政府主要財(cái)政支出

日本2012財(cái)政年度預(yù)算支出總額為90.33萬(wàn)億日元，相較去年的92.41萬(wàn)億日元下降了2.25%，其中的24.3%，即21.94萬(wàn)億日元用于償還到期債務(wù)及債務(wù)利息。同時(shí)，社會(huì)保障支出所占的比重依舊高居榜首，占29.2%（如果考慮扣除還債與付息后的支出，則占比高達(dá)38.6%），雖然略低于去年31.1%的水平，但與1990年占政府財(cái)政支出17.5%的比重相比，增長(zhǎng)幅度已經(jīng)很大。日本2012財(cái)政年度支出基本架構(gòu)（見(jiàn)表1）。

（二）政府稅收與支出間的差距逐年拉大，財(cái)政赤字狀況嚴(yán)重

日本政府2012財(cái)政年度預(yù)算收入總額為90.33萬(wàn)億日元，其中46.9%，即42.35萬(wàn)億日元為稅收收入，其它收入為3.74萬(wàn)億日元，其余為政府新發(fā)國(guó)債，占49%。自1990年泡沫經(jīng)濟(jì)破滅以來(lái)，伴隨著非勞動(dòng)人口比例的逐年提高，在政府支出逐步上漲的同時(shí)，稅收收入呈逐漸下降態(tài)勢(shì)，2010財(cái)政年度新發(fā)國(guó)債首次超過(guò)稅收收入，2012財(cái)年預(yù)算收入中新發(fā)國(guó)債比例再創(chuàng)歷史新高。日本2012財(cái)政年度收入基本架構(gòu)（見(jiàn)表2）。

二、2012預(yù)算案的主要特點(diǎn)

（一）震后重建預(yù)算龐大，日本政府債務(wù)負(fù)擔(dān)進(jìn)一步加重

為了使震后重建工作得以迅速展開(kāi)，日本政府于2011年提出了3次補(bǔ)充預(yù)算案，均獲得國(guó)會(huì)批準(zhǔn)，3次補(bǔ)充預(yù)算案的總金額達(dá)到18萬(wàn)億日元之巨，為日本政府2011年度財(cái)政預(yù)算的19.5%。在2012年度政府預(yù)算中，列支了總計(jì)3.7754萬(wàn)億日元的震后重建特別預(yù)算，其中震后重建費(fèi)用3.25萬(wàn)億日元，國(guó)債整理基金特別操作費(fèi)1253億日元，震后重建預(yù)備費(fèi)用4000億日元。龐大的震后重建資金需求使得日本政府的財(cái)政狀況更加捉襟見(jiàn)肘，亦使得政府債務(wù)負(fù)擔(dān)進(jìn)一步加重。預(yù)計(jì)到2012財(cái)政年度末，日本中央政府長(zhǎng)期債務(wù)余額將達(dá)到709萬(wàn)億日元，為GDP的148%，如果再加上地方政府長(zhǎng)期債務(wù)余額總計(jì)將達(dá)937萬(wàn)億日元，為GDP的195%。

（二）新發(fā)國(guó)債額高于年度稅收總額，國(guó)債依存度再創(chuàng)新高

為減緩日益龐大的國(guó)債增長(zhǎng)，野田政府在2012預(yù)算案中提出了嚴(yán)格控制新發(fā)國(guó)債的預(yù)算平衡措施，新發(fā)國(guó)債44.244萬(wàn)億日元，規(guī)模略低于去年。盡管2012預(yù)算案中稅收收入比2011年有所增加，達(dá)42.346萬(wàn)億日元，但依舊低于新發(fā)國(guó)債規(guī)模，并且，隨著2012預(yù)算案中其它收入的大幅減少，國(guó)債依存度達(dá)到了49%，超過(guò)了去年47.9%的水平，再創(chuàng)歷史新高。

（三）家庭金融資產(chǎn)對(duì)政府國(guó)債的支撐能力已接近上限

日本政府的國(guó)債主要由國(guó)內(nèi)機(jī)構(gòu)及居民購(gòu)買(mǎi)，其比例占95%以上，日本居民金融凈資產(chǎn)2010年底達(dá)1115萬(wàn)億日元，為消化國(guó)債增長(zhǎng)提供了有力支撐，但這種情況正在發(fā)生變化。受泡沫經(jīng)濟(jì)破滅后土地和房產(chǎn)價(jià)格大幅縮水等因素影響，自1990年以來(lái)，日本家庭總資產(chǎn)水平略有下降。隨著資產(chǎn)泡沫的基本消除，家庭金融資產(chǎn)2010年比1990年增加了45.6%，家庭總資產(chǎn)的穩(wěn)定性明顯提高，但政府債務(wù)的增長(zhǎng)速度卻明顯高于家庭金融資產(chǎn)的增長(zhǎng)，政府債務(wù)與家庭金融資產(chǎn)的比例已由1990年的43.1%逐步攀升至2009年的91.1%，明顯高于美、德兩國(guó)41.2%和58.8%的水平，家庭金融資產(chǎn)對(duì)政府債務(wù)增長(zhǎng)的支撐能力已接近上限。此外，家庭儲(chǔ)蓄率在2008年一度降至2.2%的低點(diǎn)，之后雖略有回升，但與1991年15.1%的水平顯然無(wú)法相比，因此，日本政府正面臨越來(lái)越大的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，出臺(tái)相應(yīng)的改革措施已是大勢(shì)所趨。

（四）以提高消費(fèi)稅為中心的社保―稅收一體化政策出臺(tái)

為緩解日益嚴(yán)峻的債務(wù)形勢(shì)，徹底扭轉(zhuǎn)政府債務(wù)持續(xù)上升的不利局面，野田政府于2012年1月6日正式提出了以提高消費(fèi)稅為基礎(chǔ)的社保―稅收一體化改革方案，社保―稅收一體化改革方案也于2011年被正式納入《新成長(zhǎng)戰(zhàn)略》。該稅改方案的核心是提高消費(fèi)稅稅率，自2014年8月起將目前5%的消費(fèi)稅稅率提高至8%，自2015年10月起再提高至10%。在提高消費(fèi)稅稅率的同時(shí)，為保障基本生活水平不受影響，還包含對(duì)基本食品進(jìn)行適當(dāng)減稅等措施。法案中除提高消費(fèi)稅稅率外，還提出將年收入超過(guò)5000萬(wàn)日元的個(gè)人所得稅稅率進(jìn)一步提高至45%，并且自2013年開(kāi)始的25年內(nèi)，對(duì)所得稅加收2.1%的附加稅，自2012年起對(duì)法人稅加收10%的附加稅3年，這兩項(xiàng)附加稅將使政府增加9.7萬(wàn)億日元的收入。法案中還將遺產(chǎn)稅的征收標(biāo)準(zhǔn)由5000萬(wàn)日元下調(diào)至3000萬(wàn)日元，并將最高稅率由50%提高到55%。在社保改革方面，法案將年金的獲得年限由目前的工作25年縮短為10年，同時(shí)擴(kuò)大了企業(yè)的支付力度。此外，法案還提出多項(xiàng)削減政府開(kāi)支的具體措施。

（五）日本國(guó)內(nèi)關(guān)于社保進(jìn)一步市場(chǎng)化的呼聲日高

2011年底，不僅日本政府的債務(wù)總額位列發(fā)達(dá)國(guó)家之首，其公共醫(yī)療護(hù)理支出位列OECD國(guó)家前列，政府年金支出也已超過(guò)OECD國(guó)家的平均水平。但在社保支出逐年增加的情況下，國(guó)民負(fù)擔(dān)率以及國(guó)民負(fù)擔(dān)與GDP之比卻一直處于30%之下，僅高于美國(guó)等國(guó)，為發(fā)達(dá)國(guó)家中的較低水平，對(duì)社保體制進(jìn)行改革，提高國(guó)民社保負(fù)擔(dān)率存在一定的空間。日本是典型的藏富于民的國(guó)家，海外凈資產(chǎn)總額也是全球最高的，部分日本學(xué)者建議應(yīng)效仿德法等國(guó)，逐步提高社保中的國(guó)民負(fù)擔(dān)比例，在政府已將領(lǐng)取年金年齡推遲至65歲之后的情況下，進(jìn)一步加快市場(chǎng)化進(jìn)程，以7萬(wàn)日元/月為政府年金負(fù)擔(dān)基礎(chǔ)，其余部分由市場(chǎng)來(lái)解決，采取企業(yè)與個(gè)人共同負(fù)擔(dān)的方式，以徹底扭轉(zhuǎn)政府與國(guó)民收支失衡的格局。

三、啟示

（一）加強(qiáng)收入分配體制與稅收體制改革，提前關(guān)注稅收拐點(diǎn)問(wèn)題

當(dāng)前我國(guó)已進(jìn)入經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵階段，加強(qiáng)收入分配體制改革，促進(jìn)社會(huì)公平，不僅可以為穩(wěn)定并擴(kuò)大內(nèi)需提供持久動(dòng)力，更是社保等體系建立的必要前提。同時(shí)，我國(guó)更應(yīng)充分借鑒日本等國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，加快稅收體制改革，進(jìn)一步理順個(gè)人所得稅稅率形成機(jī)制，并加大監(jiān)管與處罰力度，加快房產(chǎn)稅的出臺(tái)，適時(shí)出臺(tái)遺產(chǎn)稅等稅種，并使消費(fèi)稅逐步向普適性稅種過(guò)渡，以增加地方政府的收入，同時(shí)發(fā)揮其在促進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整、關(guān)注需求等方面的積極作用?；谖覈?guó)在2015年前后將到達(dá)勞動(dòng)人口/非勞動(dòng)人口比例轉(zhuǎn)折點(diǎn)的現(xiàn)實(shí)，在社保機(jī)制逐步建立與完善的情況下，稅收拐點(diǎn)預(yù)計(jì)也將不遠(yuǎn)（增長(zhǎng)明顯趨緩或出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)），因此更需提前做好準(zhǔn)備工作，在稅收拐點(diǎn)來(lái)臨之前，建立健全相關(guān)體制機(jī)制，充分吸取日本的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，擴(kuò)大海外凈資產(chǎn)規(guī)模，在努力增加家庭資產(chǎn)的同時(shí)，優(yōu)化家庭資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，并加快社保領(lǐng)域的市場(chǎng)化改革。

（二）加快社保體系市場(chǎng)化進(jìn)程，夯實(shí)社保可持續(xù)基礎(chǔ)

第9篇：消費(fèi)稅的基本特點(diǎn)范文

關(guān)鍵詞：稅制優(yōu)化；環(huán)境稅；單主體稅制模式

中圖分類號(hào)：F813　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1674-1723（2012）05-0028-04

近年來(lái)，我國(guó)關(guān)于稅制優(yōu)化問(wèn)題的研究不斷深入。稅制優(yōu)化的主要問(wèn)題之一就是主體稅種的確定。主體稅種（Main Tax Category），是指在稅收制度中處于主導(dǎo)地位、起主導(dǎo)作用的那一類稅種，是表現(xiàn)一定稅制結(jié)構(gòu)類型的主要標(biāo)志。主體稅種的基本特征有：這些稅在全部稅收收入中占有較大的比重，或者在履行經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)等職能方面能發(fā)揮較大的作用等等。本文在回顧我國(guó)學(xué)者對(duì)于環(huán)境稅體系設(shè)計(jì)觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上，提出本文的設(shè)計(jì)思路。

一、我國(guó)環(huán)境稅體系設(shè)計(jì)的代表性觀點(diǎn)

近些年來(lái)，我國(guó)環(huán)境與資源的相關(guān)問(wèn)題引起了相關(guān)學(xué)者的高度重視，有些學(xué)者開(kāi)始提出了將資源環(huán)境稅列入主體稅種的主張。其觀點(diǎn)有以下兩種：

（一）以資源稅為主體的單主體稅制模式

這種稅制模式的基本思想，是取消現(xiàn)行生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅，代之以對(duì)人才、資金、土地、礦產(chǎn)、水利、灘涂、森林等資源征收資源稅，使資源稅收入上升到整個(gè)財(cái)政收入的70%～80%；而后征收所得稅和在消費(fèi)領(lǐng)域征收流轉(zhuǎn)稅，形成以資源稅為主體、所得稅和流轉(zhuǎn)稅為兩翼的稅制結(jié)構(gòu)。持這種觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為：在市場(chǎng)系統(tǒng)不健全的條件下，以資源稅為主體的模式，能夠?yàn)槠髽I(yè)間平等競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造大體公允的外部條件，有利于促進(jìn)資源的有效配置與合理使用，提高全社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)，資源稅（費(fèi)）一般不受成本費(fèi)用變化的影響，具有保證財(cái)政收入的剛性特點(diǎn)。

然而以資源稅為主體的稅制模式的缺陷與其一樣長(zhǎng)處，非常明顯。突出表現(xiàn)為這種設(shè)想無(wú)論是在理論上還是在稅制實(shí)踐上，都存在著許多困難。首先，從資源稅概念來(lái)看，它既有調(diào)節(jié)資源級(jí)差收益之意，又有解決資源無(wú)償使用之目的，其性質(zhì)難辨。其次，稅收廣泛來(lái)源于各物質(zhì)生產(chǎn)部門(mén)創(chuàng)造的國(guó)民收入，要求征稅具有普遍性。對(duì)資源征稅，難免出現(xiàn)許多非稅戶。再次，資源企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和盈利水平是一個(gè)波動(dòng)的量，而資源稅具有剛性，不論企業(yè)有無(wú)利潤(rùn)、利潤(rùn)多少都照征不誤，這就難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)均衡。最后，實(shí)行以資源稅為主體的稅制模式，需要以翔實(shí)可信的資源儲(chǔ)藏、勘探、開(kāi)采等資料為基礎(chǔ)，而這些正是中國(guó)的薄弱環(huán)節(jié)。這種狀況也給資源稅制設(shè)計(jì)帶來(lái)一系列難以解決的困難。

（二）以商品稅、所得稅、狹義環(huán)境稅為主體稅種的三主體環(huán)境稅制

在各種環(huán)境稅制的構(gòu)想中，尤其值得一提是饒立新在其2005年博士論文《環(huán)境稅收理論及其應(yīng)用研究》中提出了環(huán)境稅制三主體結(jié)構(gòu)的構(gòu)想。該文將效率和經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的公平分為兩個(gè)層次，認(rèn)為真正的矛盾發(fā)生在“資源應(yīng)用效率與社會(huì)公平”及“資源配置效率與經(jīng)濟(jì)公平”之間?，F(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅加所得稅雙主體稅制結(jié)構(gòu)顯然缺失了代際間的公平和效率問(wèn)題，所以應(yīng)確立資源環(huán)境稅為第三主體予以解決。該論文指出，由于我國(guó)的資源浪費(fèi)和環(huán)境污染問(wèn)題的日趨嚴(yán)重，可持續(xù)發(fā)展觀思路的確立，稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和改革有利于解決日益嚴(yán)峻的資源應(yīng)用效率與社會(huì)公平的矛盾，在稅制結(jié)構(gòu)中應(yīng)該將資源環(huán)境稅確立為除商品勞務(wù)稅和所得稅之外的第三主體稅種，因?yàn)椋F(xiàn)行雙主體稅制結(jié)構(gòu)雖然側(cè)重以流轉(zhuǎn)稅體現(xiàn)效率，所得稅體現(xiàn)公平，但顯然缺失了代際間的公平與效率問(wèn)題。所以，應(yīng)該設(shè)立第三主體——資源環(huán)境稅予以解決，進(jìn)而形成：效率——商品勞務(wù)稅、公平——所得稅、代價(jià)間效率與公平——資源環(huán)境稅的對(duì)應(yīng)結(jié)構(gòu)。稅收作為收入與調(diào)節(jié)工具，自然應(yīng)該在各環(huán)節(jié)設(shè)置相應(yīng)稅種，即資源環(huán)境稅——商品勞務(wù)稅——所得稅與之對(duì)應(yīng)，并進(jìn)行調(diào)節(jié)和取得財(cái)政收入。

二、經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變下構(gòu)建我國(guó)環(huán)境稅體系的總體思路

從上世紀(jì)70年代末我國(guó)開(kāi)始改革開(kāi)放算起，一直到本世紀(jì)初，我國(guó)各地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平一直以GDP為主要衡量指標(biāo)，粗放型經(jīng)濟(jì)是重要的發(fā)展模式。然后過(guò)度追求GDP也使得我們付出了嚴(yán)重的環(huán)境代價(jià)。雖然我國(guó)提出了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略以及相應(yīng)的科學(xué)發(fā)展觀，包括施行節(jié)能減排以及轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，但從政策的實(shí)施到好的效果的產(chǎn)生還需要一定的時(shí)間。治理污染方面欠債太多，導(dǎo)致污染的持續(xù)性以及慣性非常強(qiáng)，環(huán)境保護(hù)的任務(wù)依然嚴(yán)峻。

在改革開(kāi)放的前30年中，環(huán)境問(wèn)題主要有三重特點(diǎn)。第一，嚴(yán)重性。主要指環(huán)境問(wèn)題影響到了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面，同時(shí)限制了經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，成為了人們重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題之一。第二，廣泛性。這主要指環(huán)境問(wèn)題涉及到了各個(gè)行業(yè)以及全國(guó)性的地理范圍，而不僅僅是某一地區(qū)或者是某一行業(yè)的個(gè)別問(wèn)題。第三，復(fù)雜性。環(huán)境問(wèn)題涉及到各個(gè)方面的利益，包括地方的，部門(mén)的，行業(yè)的，企業(yè)的，乃至個(gè)人的利益，牽扯的主體眾多，情況愈發(fā)復(fù)雜。

由此我們可以看出，我國(guó)的環(huán)境問(wèn)題是一個(gè)長(zhǎng)期性的而且是逐漸積累的問(wèn)題，不存在一種萬(wàn)能的解決手段，必須要根據(jù)我國(guó)整體宏觀以及各地方各領(lǐng)域的具體情況，利用各種手段（行政、法律、稅收等手段），發(fā)揮各部門(mén)的優(yōu)勢(shì)與職能，共同努力解決環(huán)境問(wèn)題。

法律與行政手段是我國(guó)完善環(huán)境稅體系建設(shè)的根本手段。隨著我國(guó)財(cái)政稅收體系的完善以及相應(yīng)改革步伐的加快，我們應(yīng)該著力發(fā)揮稅收手段的調(diào)控優(yōu)勢(shì)，逐步建立起以環(huán)境稅為主，以環(huán)境費(fèi)為輔的基本調(diào)控結(jié)構(gòu)，同時(shí)將生態(tài)補(bǔ)償以及排污權(quán)交易等作為環(huán)境保護(hù)與治理的補(bǔ)充手段。

1．保護(hù)環(huán)境的底線手段是行政手段和法律手段。法律手段兼具公平、強(qiáng)制以及威懾之特性。通過(guò)行政手段和法律手段的運(yùn)用，我們可以對(duì)污染行為以及環(huán)境破壞等行為進(jìn)行預(yù)防和禁止，對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的行為加以限制，從根本上杜絕嚴(yán)重的污染事件的發(fā)生。

2．保護(hù)環(huán)境的基礎(chǔ)手段是環(huán)境稅收手段和環(huán)境收費(fèi)手段。就目前的情況來(lái)看，對(duì)環(huán)境污染進(jìn)行收費(fèi)的舉措已經(jīng)發(fā)揮了巨大的環(huán)保效應(yīng)，同時(shí)，稅收手段的實(shí)施也已取得一定的成效。隨著我國(guó)財(cái)政稅收體系的發(fā)展與完善，環(huán)境稅手段發(fā)揮的作用應(yīng)該越來(lái)越重要，可以擴(kuò)大稅收的調(diào)控范圍，加大征收力度，同時(shí)完善征收的規(guī)范性，逐步建立起以稅收手段為主，收費(fèi)手段為輔的模式。

3．其他的手段也作為輔手段。其他手段包括生態(tài)補(bǔ)償、排污權(quán)交易、以及綠色金融等。生態(tài)補(bǔ)償主要考慮了生態(tài)利益關(guān)系，調(diào)整利益相關(guān)者之間的利益損害分配，包括發(fā)達(dá)地區(qū)對(duì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)、受益方對(duì)受損方以及類似模式的補(bǔ)償行為，體現(xiàn)完全的環(huán)境公平的原則。

三、經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變下構(gòu)建我國(guó)環(huán)境稅體系的具體思路

根據(jù)上文的分析，本文認(rèn)為要把握住稅制革新的方向，一是環(huán)境稅的主體稅種在我國(guó)環(huán)境稅體系中必不可少，必須要構(gòu)建在我國(guó)環(huán)境稅體系中；二是已經(jīng)存在于現(xiàn)有稅種的環(huán)境稅體系仍然需要調(diào)整和

完善。

（一）環(huán)境稅主體稅種體系的構(gòu)建

環(huán)境資源的重要方面（涉及資源稅、排污稅、固體廢棄物稅、燃油稅、煤炭稅和城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅）應(yīng)包含于環(huán)境稅的主體稅種體系之中。

1．資源稅。調(diào)整開(kāi)發(fā)者間的級(jí)差收益是目前存在的資源稅的主要作用。資源稅稅率較低，且沒(méi)有包括水資源和其他一些生態(tài)資源，沒(méi)有充分起到保護(hù)資源的作用。因而，資源稅的改善與革新一是要做到調(diào)高稅率，二是添加水資源稅和生態(tài)資源稅到資源稅中。生態(tài)資源包括森林、草地和濕地。另外，耕地資源占用稅可以歸入資源稅中。

2．排污稅。我國(guó)目前提出社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展要求以及環(huán)境保護(hù)形勢(shì)在變化，排污收費(fèi)勢(shì)必很難適應(yīng)。因此可以征收二氧化硫稅，氮化物稅、廢水排放稅等，同時(shí)要新添加征收汽車(chē)尾氣排放稅，因?yàn)槠?chē)尾氣污染已然成為十分重要的空氣污染源之一。

3．固體廢棄物稅。其主要根據(jù)建筑垃圾和企業(yè)生產(chǎn)后廢棄物的污染情況實(shí)施差別稅率。

4．燃油稅。添加燃油稅目的是稅負(fù)公平化，政府的收費(fèi)行為規(guī)范化，收費(fèi)行為管理化，消費(fèi)行為引導(dǎo)化，更加促進(jìn)節(jié)能減排，并提議將燃油稅納入環(huán)境稅主體稅種。

5．煤炭稅。作為煤炭的消耗大國(guó)，煤炭消耗給我國(guó)環(huán)境污染帶來(lái)很大的環(huán)境危害，因此煤炭稅理應(yīng)參照燃油稅的方式納入環(huán)境稅體系中。

6．環(huán)境附加稅。原來(lái)我國(guó)征收的是城市維護(hù)建設(shè)稅，未來(lái)應(yīng)由環(huán)境附加稅來(lái)代替。教育附加費(fèi)的形式是它改革的模型，同時(shí)將外資企業(yè)歸入其中，繼續(xù)實(shí)施?？顚Ｓ玫闹С龇绞剑⒃谠械幕A(chǔ)上適當(dāng)提高環(huán)境附加稅的稅率。

（二）己有融入型環(huán)境稅體系的調(diào)整和完善

目前，其它稅收體系如消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅都含有保護(hù)環(huán)境的性質(zhì)。第一，消費(fèi)稅。消費(fèi)稅主要關(guān)于汽車(chē)輪胎、汽車(chē)成品油、摩托車(chē)，化妝品，焰火、鞭炮，實(shí)木地板和木質(zhì)一次性筷子。差別稅率主要用來(lái)調(diào)節(jié)摩托車(chē)和汽車(chē)，如購(gòu)買(mǎi)以舊翻新輪胎可以免征消費(fèi)稅，鞭炮、焰火和的化妝品稅率分別是15%和30%，環(huán)保作用已經(jīng)發(fā)揮其作用了。但是由于過(guò)低的木質(zhì)一次性筷子和實(shí)木地板的稅率，調(diào)節(jié)作用無(wú)法發(fā)揮，因此應(yīng)更多地適當(dāng)提高稅率。另外，還有一些具有污染性質(zhì)的消費(fèi)品如一次性用品（塑料制品、一次性紙制品）、家用辦公電器、電池、含磷洗滌劑等都應(yīng)征收消費(fèi)稅。消費(fèi)稅中為了節(jié)約資源還應(yīng)包含包裝材料稅。第二，企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅。為鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)資源綜合利用和節(jié)能環(huán)保進(jìn)行投資、生產(chǎn)和服務(wù)，這些稅種主要是通過(guò)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠的形式來(lái)進(jìn)行。由于比較落后的環(huán)保技術(shù)、節(jié)能技術(shù)，目前我國(guó)在環(huán)保、節(jié)能兩方面的研發(fā)、投資的資金不足，故應(yīng)有針對(duì)性的給予了這些企業(yè)更多的補(bǔ)貼，只有這樣才能提高企業(yè)的積極性。其做法為加大對(duì)這些企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度。以上完善我國(guó)環(huán)境稅體系的具體思路也可通過(guò)圖表的形式來(lái)表達(dá)，如下圖1所示：

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