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第1篇：消費(fèi)稅改革方向范文

從消費(fèi)稅的收入構(gòu)成看，除汽車、汽柴油等消費(fèi)稅收入增長較快外，我國國內(nèi)消費(fèi)稅的基本格局沒有改變。2011年，我國汽車、汽柴油、輪胎等行業(yè)國內(nèi)消費(fèi)稅達(dá)3318.16億元，占國內(nèi)消費(fèi)稅收入五成。加上煙草消費(fèi)稅收入，兩者所占比重超九成。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和居民收入結(jié)構(gòu)變化，奢侈品消費(fèi)市場快速增長，資源浪費(fèi)和環(huán)境保護(hù)形勢仍然嚴(yán)峻，這對今后消費(fèi)稅制改革提出了更高要求。

一、我國消費(fèi)稅改革原因：

從2013年的數(shù)據(jù)來看，消費(fèi)稅全國一年有9230多億元，目前是僅次于增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的第四大稅種。我們要討論消費(fèi)稅改革，首先要明確消費(fèi)稅是干什么的。一是增加財(cái)稅收入，這是消費(fèi)稅的一個功能，但不是最主要的，9000多億也就抵一個營業(yè)稅。當(dāng)然，營業(yè)稅改增值稅后，消費(fèi)稅的重要性比以前更突出;二是調(diào)節(jié)收入分配，也就是我們所說的劫富濟(jì)貧，應(yīng)該說，消費(fèi)稅暫行條例設(shè)計(jì)初衷是這樣的，消費(fèi)稅主要對汽車、貴重首飾、油、煙、酒等征稅，但是，從這幾類來看，達(dá)不到劫富濟(jì)貧的效果，因?yàn)楦F人也要抽煙喝酒，征稅頂多能起到抑制消費(fèi)、保護(hù)人民健康的作用，汽車過去是高檔消費(fèi)品，隨著社會的發(fā)展，普通家庭擁有小汽車的比例也越來越高，現(xiàn)在也算不上是奢侈品了。而且，如果提高對奢侈品的稅率，反而會把富人趕到國外去消費(fèi)。如果這些目標(biāo)實(shí)現(xiàn)不了，中央就必須要重新考慮，征收消費(fèi)稅到底要解決什么問題。

二、我國消費(fèi)稅改革意義：

營改增之后，營業(yè)稅作為地方的主體稅種消失了，在現(xiàn)有分稅制度沒有重大改變前，地方稅收弱化，對地方財(cái)政收入是一個很大的損失，如果我們把改革方向放在消費(fèi)稅上，這可能是一個很好的契機(jī)。十八屆三中全會后，包括近期中央的財(cái)稅改革總體方案出臺后，有聲音支持把消費(fèi)稅改成地方稅，如果是這種改革思路，就可以把許多問題串起來解決。

現(xiàn)在消費(fèi)稅是中央稅，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，如果改成地方稅，在消費(fèi)和零售環(huán)節(jié)征收的話，地方政府要能把全國的消費(fèi)者都吸引到本地來，而不是僅僅把項(xiàng)目爭取過來就行了，這就可以改變?nèi)珖鞯貭幭嗌享?xiàng)目的投資饑渴癥。政府部門不用花那么大的力氣去招商引資了，但是，要吸引人在這里消費(fèi)才可以收到稅，這是經(jīng)濟(jì)工作思維方式的根本轉(zhuǎn)變。

不過，目前消費(fèi)稅征收的對象主要是高檔奢侈消費(fèi)品和環(huán)保節(jié)能產(chǎn)品，很難達(dá)到這個目的，深化財(cái)稅改革的突破口在于消費(fèi)稅進(jìn)一步擴(kuò)圍，成為普遍征收的一種稅種，最終擴(kuò)圍成世界通行的商品和勞務(wù)稅(goods and service tax)。擴(kuò)大奢侈品和環(huán)保產(chǎn)品的征收范圍，提高稅率，只是一種改良，并沒有解決消費(fèi)稅的困境。要徹底改革消費(fèi)稅，就應(yīng)該作為地方稅的主體稅種，填補(bǔ)因?yàn)闋I業(yè)稅淡出的空檔，對消費(fèi)稅進(jìn)行普征，變?yōu)殇N售稅。

2013年全國稅收有13萬億，消費(fèi)稅為9230多億，量雖不大，但是，在理清中央和地方關(guān)系上，是一種黏合劑?，F(xiàn)在很多地方把改革重點(diǎn)放在界定事權(quán)上，廣東省就是這樣，省財(cái)政廳也推出了相應(yīng)的改革討論稿，在現(xiàn)行的預(yù)算科目下，政府事權(quán)數(shù)以萬計(jì)，很多科目是重復(fù)的，大量的事權(quán)是重疊的，分不清楚。而在解決問題的時候，比如，由財(cái)政部門唱主角，只能從預(yù)算科目著手，可是，預(yù)算科目又分在許多部門，如果打破界限，把其他部門扯進(jìn)來，這又不是財(cái)政部門能夠解決的。所以事權(quán)和支出責(zé)任這個問題，從稅的角度來解決反而是個捷徑。事權(quán)和支出責(zé)任的界定問題可以逐步解決，因?yàn)檫@不是一兩年能解決的。但是稅收改革，甚至稅制改革是可以馬上做的，難度較小。

三、我國消費(fèi)稅改革難點(diǎn):

把消費(fèi)稅轉(zhuǎn)為銷售稅，并不是新增加一個稅種，這部分稅其實(shí)已經(jīng)包括在以前的增值稅和營業(yè)稅范圍中了。只是相當(dāng)于通過稅制改革，理順關(guān)系，把以前在銷售環(huán)節(jié)征收的隱性、老百姓不知不覺繳納的稅變成顯性的，這也是消費(fèi)稅變成銷售稅的最大爭議點(diǎn)。有人認(rèn)為，不知不覺征收是不是更好?這與十八屆三中全會所說的建立現(xiàn)代財(cái)政制度，公開透明的方向是相悖的。中央說要建立現(xiàn)代財(cái)政制度，就是讓老百姓清清楚楚明明白白交稅，明白政府的錢是哪里來的。要讓老百姓關(guān)心預(yù)算，就要告訴他，錢就是從你那里來的。他才會關(guān)注政府的錢是怎么花的，才能培養(yǎng)出納稅人意識。

四、我國消費(fèi)稅改革前景

1、消費(fèi)稅改革對解決地方債危機(jī)有重要作用

如果消費(fèi)稅能擴(kuò)圍成銷售稅，變成地方稅，對地方政府的意義就大了。老百姓在當(dāng)?shù)厣?、工作、安居樂業(yè)，地方政府就有長期的穩(wěn)定的地方稅收，有了收入，就可以為當(dāng)?shù)靥峁└玫墓卜?wù)。中央和地方事權(quán)與財(cái)權(quán)的統(tǒng)一問題，這樣就解決了。

現(xiàn)在我們的分稅制不是真正意義上的分稅制，中央和地方兩類稅種分不清楚，有一個叫共享稅，哪些共享哪些不共享，都是中央說了算，地方?jīng)]有話語權(quán)。如果我們把消費(fèi)稅擴(kuò)圍到銷售稅，有可能是一個理順中央和地方財(cái)稅關(guān)系，理清事權(quán)與支出責(zé)任的一個很好的契機(jī)。

雖然這樣的改革有可能導(dǎo)致地區(qū)間差距拉大，但消費(fèi)稅只是一個稅種，不可能解決所有的財(cái)稅問題，我們還有其他方式，比如，轉(zhuǎn)移支付政策，不可能把所有財(cái)稅目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)系于一個稅種的改革。

2、消費(fèi)稅改革對地方的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)沒有影響

過去地方政府引進(jìn)項(xiàng)目，為了短期的稅收效益可以犧牲長遠(yuǎn)利益，包括付出環(huán)境和自然資源的代價(jià)?？墒?，現(xiàn)在不是引進(jìn)了就完了，還要一直跟進(jìn)，這不但不會影響地方城市的轉(zhuǎn)型升級，還會促進(jìn)地方的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。比如，費(fèi)很大勁引進(jìn)一個項(xiàng)目，只是幫人代工，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是低端的，也收不到稅，如果引進(jìn)一條生產(chǎn)線，是為市民創(chuàng)造效益的，這對地方來說難度更大。如果是高污染的企業(yè)，人都跑光了，搞這個項(xiàng)目就沒意義了。應(yīng)該說，消費(fèi)稅改革做得好，對地方產(chǎn)業(yè)升級有倒逼效應(yīng)。

目前新一輪的戶籍制度改革對北京、上海、廣州、深圳這樣的大城市可能會帶來一定的沖擊：小城市取消了農(nóng)村戶口和非農(nóng)戶口的界限，新一波城鎮(zhèn)化的動力可能是在中小城市，消費(fèi)稅變銷售稅后，地方就有積極性推出各項(xiàng)政策，吸引人才回流。中小城市如果能提供更好的公共服務(wù)，很多人就沒必要留在大城市。這就讓大城市有危機(jī)，也讓中小城市有希望。

3、消費(fèi)稅擴(kuò)圍不會影響民生

買米買油的商品價(jià)格中就已經(jīng)包括了稅，買車的人也不可能因?yàn)檐囕v購置稅就不買車;但是也要看到，稅收的征收成本在短期內(nèi)可能會上升。比如說，稅局需要增加人手對老百姓做說明工作。如果有納稅人質(zhì)疑相關(guān)的稅項(xiàng)，政府就要向納稅人做出說明，稅是怎么收的，怎么花的，這就是政府應(yīng)該做的事，也是現(xiàn)代財(cái)政制度所要求的公開透明的精神。

4、拉大消費(fèi)稅稅率級次并加強(qiáng)稅收調(diào)節(jié)

第2篇：消費(fèi)稅改革方向范文

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅；征稅范圍；差別稅率；可持續(xù)發(fā)展

一、消費(fèi)稅的內(nèi)涵

消費(fèi)稅是以特定商品（或勞務(wù)）的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的一種單環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅，又稱國內(nèi)產(chǎn)品稅或貨物稅，其本質(zhì)是一種有選擇的特殊商品勞務(wù)稅。其征收范圍基本包括五種類型的產(chǎn)品，即：過度消費(fèi)易對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；奢侈品、非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及珠寶玉石等；高能耗及高檔消費(fèi)品，如汽車、高爾夫球及球具、高檔手表等；不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如汽油、柴油等；具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品。由此可見消費(fèi)稅的征稅目的，即調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入，促進(jìn)節(jié)能環(huán)保及調(diào)節(jié)收入分配。

我國現(xiàn)代意義上的消費(fèi)稅是自1994年分稅制改革正式發(fā)展起來的，在實(shí)行至今的20年來，其對促進(jìn)我國財(cái)政收入增長、調(diào)節(jié)收入分配等發(fā)揮了積極作用。然而與世界其他許多國家相比，我國的消費(fèi)稅制度起步較晚，發(fā)展還不成熟，仍需要進(jìn)一步完善。

二、完善我國消費(fèi)稅的必要性分析

本文基于可持續(xù)發(fā)展的視角分析完善我國消費(fèi)稅的必要性，主要從經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)和生態(tài)資源的可持續(xù)兩方面展開論述。

1.從我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展現(xiàn)狀分析完善消費(fèi)稅的必要性

自改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)、社會各方面迅速發(fā)展，特別是進(jìn)入21世紀(jì)以來，我國GDP連續(xù)十年增長率在8%以上，中國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展另世界矚目，但仍存在一些問題及隱患。一是財(cái)政收入（稅收收入）增長速度大大超過GDP增長速度，財(cái)政收入占GDP比重逐年增大。財(cái)政部的數(shù)據(jù)顯示，去年我國稅收總收入超過11萬億元，同比增長9.8%，而GDP同比增長7.7%，稅收增長率快于同期GDP增長率。且2013年稅收收入占GDP比重達(dá)19.4%，相比2000年的12.8%，2008的17.3%，稅收收入占比逐年增加。二是我國經(jīng)濟(jì)增長在依靠消費(fèi)內(nèi)需方面仍有不足。在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中，消費(fèi)、投資、出口是拉動經(jīng)濟(jì)增長的三大馬車，但我國經(jīng)濟(jì)長期以來主要依賴投資和出口。2008年我國提出轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，走新型工業(yè)化道路，其中第一條措施即是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長由主要依靠投資、出口拉動向依靠消費(fèi)、投資、出口協(xié)調(diào)拉動轉(zhuǎn)變。

2.從生態(tài)保護(hù)、資源節(jié)約視角分析完善我國消費(fèi)稅的必要性

當(dāng)前中國生態(tài)和環(huán)境變化的基本態(tài)勢可以用“穩(wěn)中有好但改善緩慢”來概括。首先，目前我國環(huán)境質(zhì)量基本保持平穩(wěn)狀態(tài)，生態(tài)惡化趨勢初步得到遏制，某些區(qū)域的少數(shù)指標(biāo)開始轉(zhuǎn)好，這與20世紀(jì)90年代以來呈現(xiàn)的“局部好轉(zhuǎn)、整體惡化”情況相比有質(zhì)的變化。不過，應(yīng)該看到，這種穩(wěn)中有好是上世紀(jì)90年代以來經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型和環(huán)境治理、生態(tài)建設(shè)工程共同致力的累積成果。當(dāng)前我國環(huán)境仍有四方面問題比較突出：一是地表水的污染依然嚴(yán)重，二是部分城市空氣污染仍然較重，三是農(nóng)村環(huán)境問題日益突出，四是中國荒漠化嚴(yán)重，森林覆蓋率仍未達(dá)到世界平均水平。眾所周知，我國以世界9%的耕地，6%的水資源，4%的森林資源養(yǎng)活了22%的世界人口，在如此緊張的資源環(huán)境背景下，我國的資源消耗和浪費(fèi)現(xiàn)象仍觸目驚心。

經(jīng)濟(jì)發(fā)展動力的不足、社會收入分配的不公平、生態(tài)的破壞以及資源的浪費(fèi)這些都是當(dāng)前我們亟需解決的問題，而消費(fèi)稅以其特有的功能能夠在這些方面發(fā)揮很好的調(diào)節(jié)作用，因此，我們需要進(jìn)一步改革消費(fèi)稅，在十三中全會通過的全面深化改革《決定》的指導(dǎo)下，筆者認(rèn)為當(dāng)前我國消費(fèi)稅改革方向主要集中在（一）拓寬高檔奢侈品征稅范圍，提高相應(yīng)稅率來調(diào)節(jié)收入分配和消費(fèi)結(jié)構(gòu)及促進(jìn)公平及（二）積極對高污染產(chǎn)品進(jìn)行分類征稅，適時征收環(huán)境稅來保護(hù)資源和環(huán)境兩大方面，并應(yīng)通過完善相關(guān)法律法規(guī)，科學(xué)設(shè)計(jì)差別稅率及改變計(jì)稅方式等手段來更好地發(fā)揮其作用。

怎樣通過不斷的調(diào)整與完善，使消費(fèi)稅能夠更好地發(fā)揮引導(dǎo)消費(fèi)方向，調(diào)節(jié)市場供求，緩解社會成員之間的分配不均，調(diào)節(jié)并保護(hù)生態(tài)平衡，更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展等方面的作用一直是我國稅制改革的重要內(nèi)容。我國的消費(fèi)稅改革其本質(zhì)在于利民，有著很大的改革前景。但改革從來都不是一帆風(fēng)順的，其必將經(jīng)歷質(zhì)疑、沖突、挫折，我國的消費(fèi)稅改革任重而道遠(yuǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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[3]李小珍.從消費(fèi)異化視角看消費(fèi)稅征稅范圍調(diào)整[J].財(cái)會月刊，2012，（01）

第3篇：消費(fèi)稅改革方向范文

先來看下這次稅制改革的總體原則，一共12個字，叫做“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”。如果從對個人影響的角度詮釋這些原則的話，“簡稅制”會使稅制變得簡單明了，從而使我們對稅制的理解更加明晰，在遵從成本方面付出的會更少；“寬稅基”就是指課稅的基數(shù)和范圍會進(jìn)步擴(kuò)大，原本在普通人看來與納稅無關(guān)的行為，收入或者財(cái)產(chǎn)可能將成為課稅對象，比如遺產(chǎn)或者贈予等；“低稅率”意味著納稅人的稅收負(fù)擔(dān)在名義上將會下降，也可以通過提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的方式使實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)有所下降，這方面我們可以從2006年的個人所得稅提高免征額而使低收入的階層稅收負(fù)擔(dān)下降這現(xiàn)象深切地感受到，“嚴(yán)征管”則告訴我們稅率降低，不意味著征收管理就放松，相反，對所有應(yīng)稅所得和應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)國家在征管方面會越來越嚴(yán)格，以此來保證我們的稅收要應(yīng)收盡收，如果納稅人違反了相關(guān)的稅收法律制度，將會受到更為嚴(yán)厲的處罰。

流轉(zhuǎn)稅改革影響

流轉(zhuǎn)稅改革涉及增值稅，消費(fèi)稅和營業(yè)稅三個稅種。我們先看增值稅。增值稅是種價(jià)外稅，在生產(chǎn)者(主要是一般納稅人)之間采取的是利用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行環(huán)環(huán)抵扣的繳稅方式，但我們普通消費(fèi)者對此感受的并不深刻，因?yàn)槲覀冑徺I商品時索取的是價(jià)稅合一的普通發(fā)票，給大家?guī)淼挠∠笫窃鲋刀愲x我們很遠(yuǎn)。實(shí)際情況是增值稅的這次改革是種抵扣方式的改革，通俗一些講就是企業(yè)間在抵扣增值稅的范圍進(jìn)步擴(kuò)大，這會使企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)有所下降，在利潤率不變的情況下，商品的價(jià)格水平也可以有所降低，作為購買者的居民個人是可以間接享受到增值稅改革帶來的利益的。

再看消費(fèi)稅我國此次的稅制改革是以消費(fèi)稅改革作為先鋒的。2006年4月1日，我國已經(jīng)對消費(fèi)稅的稅目和稅率進(jìn)行了調(diào)整。體現(xiàn)為護(hù)膚護(hù)發(fā)品不再征收消費(fèi)稅，而木制一次性筷子、實(shí)木地板、高爾夫球及其球具、游艇、高檔手表等被納入了消費(fèi)稅的征稅范圍，同時調(diào)整了成品油、小汽車等稅目的稅率水平。應(yīng)該說，消費(fèi)稅政策的調(diào)整對于我們居民個人的影響是比較直接的，因?yàn)橄M(fèi)稅在立法精神方面就是要在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，對一些特定消費(fèi)品加征一道消費(fèi)稅，以達(dá)到調(diào)節(jié)收入水平、影響消費(fèi)行為、節(jié)約資源保持可持續(xù)發(fā)展的目的。此次消費(fèi)稅的改革，對個人的消費(fèi)行為產(chǎn)生的影響大家應(yīng)該感受到了，諸如在購車時，由于大排量汽車被征收了較高的消費(fèi)稅，所以其價(jià)格自然要上升，而經(jīng)濟(jì)型小汽車消費(fèi)稅的稅率相對較低，且有節(jié)能環(huán)保的特點(diǎn)，是政府支持的發(fā)展對象，因此經(jīng)濟(jì)型小汽車的熱銷也就不足為奇了。另外，對奢侈品征收較高的消費(fèi)稅，自然也會影響我們的消費(fèi)行為。當(dāng)然，消費(fèi)稅的改革并沒有結(jié)束，隨著經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化，人們生活水平的不斷提高，消費(fèi)稅的稅目和稅率還會進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，作為我們消費(fèi)者個人應(yīng)該給予更多的關(guān)注。

流轉(zhuǎn)稅中還有一個營業(yè)稅。我們在生活中經(jīng)常打交道的餐飲、電信、交通，金融、娛樂等服務(wù)性行業(yè)是要繳納營業(yè)稅的。此次的稅制改革，可能會將些行業(yè)納入增值稅的范圍，相應(yīng)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)可能由此加重，這是消費(fèi)者個人需要注意的。同時，娛樂業(yè)由于實(shí)行了5％～20％的幅度比例稅率，因此在存在兼營的情況下，適用稅率可能較高，這也就是為什么大家到娛樂場所消費(fèi)的時候，一些商品比商場的要貴很多的原因。這種稅收制度的規(guī)定也會影響到我們居民個人的消費(fèi)行為。

所得稅改革關(guān)乎你我

我國現(xiàn)行的所得稅針對納稅主體而言共分兩類，一是針對企業(yè)的所得稅，一是針對個人的所得稅。從稅種上看，我國目前的企業(yè)所得稅是按照內(nèi)外有別的原則設(shè)置的，形成了一個是適用于內(nèi)資企業(yè)的企業(yè)所得稅，一個是適用于外資企業(yè)和外國企業(yè)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。在加入WTO之后，這種分類的方式暴露出越來越多的問題，因此“兩稅合一”的企業(yè)所得稅改革就擺到了政府的議事日程。前不久，關(guān)于“兩稅合一”已經(jīng)有了定論，一個適用于所有企業(yè)的新的所得稅制度即將開始實(shí)施。也許大家會覺得企業(yè)所得稅和我們個人沒有什么關(guān)系，其實(shí)情況并不是這樣的。首先，“兩稅合一”以后，企業(yè)所得稅的稅率會有所下降，這對企業(yè)而言負(fù)擔(dān)有所減輕，商品的價(jià)格可能下降；對有些行業(yè)而言，則會受到一定的政策傾斜，如高新產(chǎn)業(yè)和自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)，從而使其發(fā)展的空間更為開闊，這樣在用人、待遇、費(fèi)用扣除等方面都可能使其員工受益；再有就是“兩稅合一”以后內(nèi)外資企業(yè)的稅收待遇是樣的，從而會使內(nèi)資企業(yè)的從業(yè)員工在各方面存在與外資企業(yè)比照的可能性，可以保證人員流動的理性化。

我們再看看個人所得稅。可能大家關(guān)注比較多的是個人所得稅的免征額問題，但個人所得稅改革不是僅僅限于這一方面。新一輪稅制改革有關(guān)個人所得稅改革的重點(diǎn)是在征管模式方面的改革。目前我國個人所得稅的征管模式還是分類征收模式，就是把每一個人的收入分成工資薪金所得、個體工商戶經(jīng)營所得、承包承租所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、股息利息和紅利所得、偶然所得等內(nèi)容，分別確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，分別制定稅率、分別進(jìn)行征收的模式。而改革的方向則是要改為分類與綜合征收相結(jié)合的模式。去年末開始的個人所得稅“雙向申報(bào)”就已經(jīng)開始顯現(xiàn)了這一趨勢。隨著改革步伐的加快，個人所得稅在征管方面會越來越嚴(yán)格，越來越規(guī)范。當(dāng)然實(shí)行個人所得稅征管模式的改革需要很多條件，諸如個人收入的清晰化、財(cái)產(chǎn)登記制定的規(guī)范化、銀行稅務(wù)等部門的信息共享等，在今天看來有些工作是技術(shù)層面的，有些則是要看時機(jī)是否成熟。但無論如何，個人所得稅對我們每個人的影響應(yīng)該是最直接的，我們對個稅改革予以高度關(guān)注也是應(yīng)該和必要的。

財(cái)產(chǎn)行為稅改革影響面廣

這方面涉及的稅種包括了適時開征燃油稅、改革房地產(chǎn)稅收制度、穩(wěn)步推行物業(yè)稅并相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)、改革資源稅制度、完善城市維護(hù)建設(shè)稅耕地占用稅印花稅等。我們重點(diǎn)分析下燃油稅和房地產(chǎn)稅。

燃油稅作為“費(fèi)改稅”的一項(xiàng)內(nèi)容，一旦燃油稅開始實(shí)行，有車一族和準(zhǔn)備買車的人們在相關(guān)行為上都會發(fā)生很多變化。原來固定的養(yǎng)路費(fèi)打到了汽油里面，就好比原來是一個固定成本，現(xiàn)在則變成了變動成本。經(jīng)常在路上跑的，諸如出租司機(jī)們可能會認(rèn)為負(fù)擔(dān)增加，而作為上班一族的人們，可能負(fù)擔(dān)會減輕許多。

第4篇：消費(fèi)稅改革方向范文

【關(guān)鍵詞】“營改增” 消費(fèi)稅 地方稅主體稅種 稅制改革

一、引言

2012年1月1日，我國營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）在上海開展試點(diǎn)，2013年8月1日，將“營改增”領(lǐng)域擴(kuò)大到全國，隨后進(jìn)一步擴(kuò)大到交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)等行業(yè)，截至2013年，我國減稅幅度達(dá)到1402億元。我國2016年5月1日起全面推行“營改增”，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。在現(xiàn)階段的政策實(shí)施過程中，新增的增值稅仍全額劃撥給地方財(cái)政，暫且緩解地方財(cái)政收入的不足，但是從長期來看，增值稅擴(kuò)圍已全部實(shí)現(xiàn)，營業(yè)稅作為地方主體稅種的作用消失，地方財(cái)政收入的減少已成必然趨勢，因此從新選擇地方主體稅種來替補(bǔ)營業(yè)稅成為一個亟待處理的問題。

二、消費(fèi)作為地方主體稅種的可行性分析

（一）消費(fèi)稅稅源的總量分析

1.消費(fèi)稅的稅收規(guī)模比較小，增幅不穩(wěn)定。自1994年開始，我國正式征收消費(fèi)稅，國內(nèi)消費(fèi)稅的稅收收入從487.4億元漲至2015年的10542億元，增幅達(dá)到22倍，但是對比營業(yè)稅的收入規(guī)模，其收入規(guī)模還是微不足道的。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1994年我國消費(fèi)稅和營業(yè)稅占同期稅收收入總額比重分別為9.5%和13.07%；2011年消費(fèi)稅和營業(yè)稅占同期稅收收入總額比重分別為7.73%和15.24%，營業(yè)稅收入大概為消費(fèi)稅收入的二倍；2013年，“營改增”試點(diǎn)領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，在營業(yè)稅收入減少的條件下，國內(nèi)消費(fèi)稅收入為8230億元，占營業(yè)稅收入17217億元的47.8%，占同期稅收收入總額的7.45%。

2.消費(fèi)稅的稅收彈性相對較小。我國消費(fèi)稅稅目中大部分稅目都采取從量計(jì)征的征稅方法，例如成品油，啤酒等，稅收不會隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，價(jià)格的增長而上升；而我國其他的主要稅種包含增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等都屬于從價(jià)計(jì)征方式，稅收富有彈性。地方主體稅種要具備一定的彈性，保證伴隨經(jīng)濟(jì)增長，稅收也適度增加來滿足地方政府剛性需求支出，因此消費(fèi)稅不具備成為地方主體稅種的條件。

（二）消費(fèi)稅稅源的結(jié)構(gòu)分析

1.消費(fèi)稅稅目結(jié)構(gòu)差距較大。消費(fèi)稅稅源大部分來自于劣質(zhì)類消費(fèi)稅與資源類和環(huán)境類消耗品，由于消費(fèi)稅具有明顯的調(diào)節(jié)消費(fèi)作用，如果將消費(fèi)稅作為地方主體稅種，政府為了獲得更多的財(cái)政收入，一定會鼓勵煙草等產(chǎn)品生產(chǎn)，消費(fèi)稅的“寓禁于征”功能就會遭到破壞。

2.消費(fèi)稅稅源征稅范疇具有結(jié)構(gòu)性的缺陷。我國消費(fèi)稅征收存在著“越位”和“缺位”問題。“越位”表現(xiàn)在對基本生產(chǎn)資料和大眾消費(fèi)品的征稅，“缺位”表現(xiàn)在對部分高污染、高能耗、高消費(fèi)產(chǎn)品的未征稅。二者均違背了消費(fèi)稅引導(dǎo)消費(fèi)方向，調(diào)節(jié)消費(fèi)收入的原則。

三、消費(fèi)稅稅制改革方向

（一）調(diào)整消費(fèi)稅的征收范圍

首先，一方面要適當(dāng)擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍和領(lǐng)域。目前，我國消費(fèi)稅的四大支柱產(chǎn)業(yè)為煙草、酒類、汽油和汽車，在原有征收范圍基礎(chǔ)上，保障消費(fèi)稅稅目的選擇與時俱進(jìn)，進(jìn)一步將奢侈品、高消費(fèi)行為、娛樂業(yè)等納進(jìn)征收范圍；另一方面，在消費(fèi)稅改革的進(jìn)程中應(yīng)當(dāng)及時剔除普通消費(fèi)品。取消現(xiàn)行消費(fèi)稅征稅范圍中屬于基本生活和生產(chǎn)資料的消費(fèi)稅項(xiàng)目，比如普通化妝品、啤酒等，進(jìn)而減少其對居民生產(chǎn)生活的影響。其次，在節(jié)能減排的大環(huán)境下，消費(fèi)政策的制訂也應(yīng)貫徹社會發(fā)展的要求。因此有必要將水泥、印染、電鍍材料、化工產(chǎn)品、造紙、皮革制品等高污染、高耗能產(chǎn)品納入到消費(fèi)稅的征收范圍中。

（二）消費(fèi)稅稅率調(diào)整

在我國的稅制體系中，不是全部的產(chǎn)品都符合增值稅統(tǒng)一稅率的要求，稅收的征收應(yīng)具有差異性，需和國家的經(jīng)濟(jì)政策、財(cái)政政策相吻合，只有如此才能發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用，而在“營改增”大背景下，消費(fèi)稅能夠全面有效的發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)功能。消費(fèi)稅的征稅范圍不具有普遍性，按照不同消費(fèi)品的特點(diǎn)設(shè)置不同檔次的稅率，因此我國應(yīng)該在進(jìn)一步細(xì)化稅目的基礎(chǔ)上，使我國的稅目劃分更加科學(xué)，更能體現(xiàn)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能。首先，我國對部分消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率規(guī)定過低，很難起到“寓禁于征”的效果，接下來我國消費(fèi)稅制的改革，需要將調(diào)節(jié)的稅目設(shè)置差別化的高稅率，尤其是涉及酒類、卷煙、成品油以及污染類產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率，進(jìn)一步深化消費(fèi)稅的糾正外部。

（三）調(diào)整征收環(huán)節(jié)，開設(shè)銷售稅

我國的消費(fèi)稅是典型的選擇性消費(fèi)稅，根據(jù)目前的現(xiàn)狀，我國應(yīng)在保留產(chǎn)制環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征一道銷售稅。即在商品進(jìn)入銷售環(huán)節(jié)之前，征收增值稅；在商品進(jìn)入零售環(huán)節(jié)之后，取消增值稅，改征銷售稅，并將銷售稅全額分給地方政府。現(xiàn)行稅制中的消費(fèi)稅為選擇性消費(fèi)稅，有特殊的調(diào)節(jié)作用，零售環(huán)節(jié)的銷售稅則相當(dāng)于理論上的一般消費(fèi)稅，二者互為補(bǔ)充，充當(dāng)一個稅種的兩個層面。開征銷售稅，一方面可以實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用，并且有效預(yù)防生產(chǎn)商操縱生產(chǎn)價(jià)格導(dǎo)致稅源的流失；另一方面體現(xiàn)了受益原則，銷售稅的稅收來源是居民消費(fèi)，地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展對當(dāng)?shù)鼐用裣M(fèi)水平起決定作用，也就間接決定了稅收收入大小。

參考文獻(xiàn)

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第5篇：消費(fèi)稅改革方向范文

關(guān)鍵詞：消費(fèi)稅；稅制改革；奢侈品稅

一、引言

2013年11月，在中國十八屆三中全會關(guān)于稅制改革中提出，要對消費(fèi)稅進(jìn)行改革。調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍。消費(fèi)稅是對消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。消費(fèi)稅具有悠久的歷史，在古羅馬帝國就已開征。迄今為止，已有120多個國家和地區(qū)開征了消費(fèi)稅和具有消費(fèi)稅性質(zhì)的稅種。消費(fèi)稅開征的目標(biāo)有兩個方面：社會目標(biāo)和財(cái)政目標(biāo)。

消費(fèi)稅的社會目標(biāo)體現(xiàn)在三個方面：第一：引導(dǎo)消費(fèi)潮流，通過對于易上癮的商品征收消費(fèi)稅起到寓禁于征的作用，例如各國普票對于白酒，煙草征稅。第二：保護(hù)環(huán)境，通過稅收讓破壞環(huán)境的當(dāng)事人承擔(dān)相應(yīng)成本。例如：歐盟要求航空公司根據(jù)其航班所產(chǎn)生的碳排放量納稅。第三：通過開征消費(fèi)稅將暴利行業(yè)的收入轉(zhuǎn)入公共鄰域。例如：石油價(jià)格一度暴漲，石油生產(chǎn)者獲得暴利，美國對石油開征臨時稅。消費(fèi)稅的財(cái)政目標(biāo)包括兩個方面，第一是增加財(cái)政收入，例如對于輪胎的征稅就是單純的增加政府收入目的。第二是在某種意義上消費(fèi)稅又被稱為奢侈品稅。對高檔手表，游艇，炫耀性商品征稅有助于調(diào)節(jié)收入分配，實(shí)現(xiàn)社會公平，維護(hù)社會穩(wěn)定。

二、消費(fèi)稅在歐美的實(shí)踐

1.美國消費(fèi)稅的征收情況

消費(fèi)稅是美國的重要稅種之一，主要針對非生活必需品征稅，稅率由各州決定，隨著“寬稅基，低稅率”的稅制改革的進(jìn)行，消費(fèi)稅在稅收收入中所占的比例略有下降，2010年美國消費(fèi)稅稅收收入為669.09億美元，占稅收收入的比例不到4%。

美國消費(fèi)稅的征收目的側(cè)重點(diǎn)也在變化，在戰(zhàn)爭時期，對于消費(fèi)稅主要是為了增加財(cái)政收入，例如美國獨(dú)立戰(zhàn)爭后，為了償還戰(zhàn)爭債務(wù)，對白酒、卷煙、精制糖、四輪馬車和法定單證征收消費(fèi)稅。

和平時期消費(fèi)稅的征收目的側(cè)重于引導(dǎo)消費(fèi)。美國在1990年通過綜合預(yù)算調(diào)節(jié)法案，開始對特定商品征收奢侈稅，針對售價(jià)超過1萬美元的珠寶、皮草，超過10萬美元的船舶，超過3萬美元的汽車的超過部分課征10%消費(fèi)稅。隨著環(huán)保意識的增強(qiáng)，消費(fèi)稅開始向環(huán)保方向發(fā)展，對化學(xué)品、汽油、卡車、拖車征稅，對固定廢棄物，二氧化硫等征稅，對開采自然資源例如石油、天然氣、煤、森林、水等征收消費(fèi)稅。美國的消費(fèi)稅采用價(jià)外稅的形式，價(jià)款和稅款分離，更有利于發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用。

2.歐美消費(fèi)稅的征收情況

歐美各國主要是對奢侈品進(jìn)行征稅，沒有規(guī)定統(tǒng)一的規(guī)則，各個成員國自行決定稅率及征稅規(guī)則。例如：2009年匈牙利開征不動產(chǎn)奢侈稅，對不動產(chǎn)、高價(jià)汽車等征消費(fèi)稅。丹麥開征了脂肪稅，這也是歐盟第一個開征脂肪稅的國家，在2008年至2010年對糖果和軟飲料征收脂肪稅。隨著環(huán)保形式的嚴(yán)峻，歐美的消費(fèi)稅也進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，開始對煤炭，天然氣，電力等能源產(chǎn)品征稅。對自然資源開采和使用征稅，如丹麥、芬蘭都有漁業(yè)許可證費(fèi)和狩獵許可證費(fèi)。歐美消費(fèi)稅的征收方式多采用從量計(jì)征。

三、我國現(xiàn)行消費(fèi)稅存在的問題

1.奢侈品征稅范圍狹窄

奢侈品又被稱為非生活必需品，是指一種超出人們生存與發(fā)展需要范圍的，具有獨(dú)特、稀缺、珍奇等特點(diǎn)的消費(fèi)品。主要包括高檔服裝、珠寶首飾、高檔家具、高檔手表，頂級汽車，豪宅，化妝品、高爾夫球具、高檔皮具、飛機(jī)、游艇等。截止2011年，中國奢侈品消費(fèi)達(dá)107億（不包括私人飛機(jī)、游艇及豪華轎車），占全球的1/4。2011年，亞洲人在歐洲市場購買消費(fèi)品累計(jì)達(dá)690億美元，中國人累計(jì)消費(fèi)了將近500億美元，中國成為世界第二大奢侈品消費(fèi)國，而且中國在國際奢侈品市場的購買力不斷增加。中國的消費(fèi)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，但是目前消費(fèi)稅只是針對化妝品、高檔手表、汽車，高爾夫球具，游艇等征收消費(fèi)稅，對于其他奢侈品未征消費(fèi)稅。由于中國未開征遺產(chǎn)稅、贈與稅等，稅制體制不健全，所以對于收入的二次分配主要依賴個人所得稅，而目前個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能也是需要進(jìn)一步加強(qiáng)，所以目前我國收入分配兩級分化，北京大學(xué)公布的《中國民生發(fā)展報(bào)告2014》中稱，中國1%的頂端家庭已經(jīng)占有了全國三成以上的財(cái)產(chǎn)，而底端25%的家庭卻僅擁有全國一成的財(cái)產(chǎn)。嚴(yán)重的兩級分化容易造成社會不穩(wěn)定。所以，擴(kuò)大消費(fèi)稅的征稅范圍，對奢侈品征稅，有利于消費(fèi)稅發(fā)揮收入分配的調(diào)節(jié)功能。對私人飛機(jī)，高檔皮具，皮裘制品等炫耀性產(chǎn)品征稅，有利于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)社會穩(wěn)定。對別墅等不動產(chǎn)征消費(fèi)稅，符合我國房地產(chǎn)的調(diào)控目標(biāo)：調(diào)整住房供應(yīng)結(jié)構(gòu)，重點(diǎn)發(fā)展普通住房和經(jīng)濟(jì)適用住房，嚴(yán)格控制大戶型高檔商品房。

2.消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)存在弊端

目前我國消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)有：生產(chǎn)，委托加工、進(jìn)口、零售環(huán)節(jié)。金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收外，其他均在生產(chǎn)、委托加工環(huán)節(jié)征收。這種征收方式雖然簡便了征管，但是造成了消費(fèi)稅稅收的流失。2012年國內(nèi)消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)收入7872.14億元，國內(nèi)消費(fèi)稅收入占稅收總收入的比重為7.8%。消費(fèi)稅收入結(jié)構(gòu)中，主要依賴卷煙、酒類、小汽車和成品油四個稅目，2008年，在消費(fèi)稅的收入中，來自這四個稅目的收入占總收入的比重大98.3%，其他十個稅目的收入幾乎可以忽略不計(jì)。但是酒類、化妝品等行業(yè)主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅，企業(yè)通過生產(chǎn)與銷售分離，生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)價(jià)差過大，削弱了國家通過稅收調(diào)節(jié)收入的力度，而且導(dǎo)致消費(fèi)稅的稅收收入減少。所以改變消費(fèi)稅的增收環(huán)節(jié)，在銷售或零售環(huán)節(jié)增收，增強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能，增加財(cái)政收入。

3.環(huán)境保護(hù)、健康理念的消費(fèi)稅稅目太少

隨著環(huán)保理念的深入人心，國家應(yīng)該發(fā)揮稅收的杠桿調(diào)節(jié)作用。目前消費(fèi)稅稅目中，涉及環(huán)節(jié)保護(hù)的主要有：鞭炮焰火、成品油，小汽車，木制一次性筷子，實(shí)木地板等容易造成環(huán)境污染的產(chǎn)品征稅，但是對于電池、一次性快餐盒、垃圾袋等未列入消費(fèi)稅稅目，對于水資源、森林資源等不可再生或者是再生周期長的資源沒有列入征稅范圍，容易造成資源的掠奪性開發(fā)和消費(fèi)。對于影響健康的產(chǎn)品也應(yīng)該列入征稅范圍，例如糖果、軟飲料等。以引導(dǎo)消費(fèi)者的健康消費(fèi)觀念。

4.部分稅目設(shè)計(jì)不合理

汽車輪胎屬于增加財(cái)政收入的目的而開征的，但是實(shí)際情況是汽車輪胎對于稅收收入的貢獻(xiàn)非常低。而且由汽車輪胎生產(chǎn)小汽車不可以抵扣消費(fèi)稅，屬于導(dǎo)致重復(fù)征稅的現(xiàn)象，由此可見，汽車輪胎這一稅目可以廢除。對于酒精進(jìn)行征稅，是因?yàn)檫^度消耗會影響身體健康，但是分類不夠詳細(xì)，酒精可分為食用酒精、工業(yè)酒精、醫(yī)用酒精，都按照酒精進(jìn)行征稅，對于以工業(yè)酒精作為原料的企業(yè)，增加了產(chǎn)品的成本，對于醫(yī)用酒精，增加了醫(yī)療服務(wù)的成本，而這兩類酒精不會影響健康。對于食用酒精征稅，導(dǎo)致重復(fù)征稅。因?yàn)槔镁凭a(chǎn)酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅不可以扣除，所以酒精這一稅目可以廢除。小汽車根據(jù)氣缸容量不同，適用于不同的稅率，沒有考慮小汽車的價(jià)格，這樣不利于引導(dǎo)消費(fèi)，調(diào)節(jié)收入分配。對于卷煙，只設(shè)計(jì)了兩檔稅率，層級偏少，不利于體現(xiàn)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能。

四、進(jìn)行消費(fèi)稅改革的政策建議

1.建立科學(xué)的征稅范圍調(diào)節(jié)制度

消費(fèi)稅征稅范圍的調(diào)整，需要與時俱進(jìn)，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國家的宏觀調(diào)控，對于環(huán)境保護(hù)、資源消耗，高檔奢侈品稅目實(shí)行定期調(diào)整，定期進(jìn)行論證和稅目的增減，將應(yīng)該納入數(shù)目的產(chǎn)品，如塑料袋、一次性餐盒；電池、水資源、森林資源開采；私人飛機(jī)、別墅、高檔攝像機(jī)、高檔家具產(chǎn)品，炫耀性消費(fèi)品如LV皮包等列入消費(fèi)稅稅目，增強(qiáng)消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)、調(diào)節(jié)收入、倡導(dǎo)健康消費(fèi)等方面的作用。對于重復(fù)征稅，對財(cái)政收入貢獻(xiàn)不大的酒精和輪胎，不再征收消費(fèi)稅。

2.改變部分征稅環(huán)節(jié)，維護(hù)稅基的穩(wěn)定

對于化妝品、卷煙、酒類產(chǎn)品從生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅改為批發(fā)環(huán)節(jié)征稅。這樣可以避免相關(guān)企業(yè)把生產(chǎn)和銷售分離，使得出廠價(jià)格和銷售價(jià)格差距很大，造成稅款的流失。雖然國家針對這種情況采取了相應(yīng)的措施，如2009年，對于卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)征收5%的從價(jià)稅，對于酒類產(chǎn)品，針對白酒企業(yè)存在的通過設(shè)立銷售公司、降低產(chǎn)品出廠價(jià)格、侵蝕消費(fèi)稅稅基等問題，2009年出臺規(guī)定：白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。這些措施在一定程度上可以起到一定的作用，但是不能從根本上解決問題。所以把納稅環(huán)節(jié)改為銷售環(huán)節(jié)納稅，可以堵塞企業(yè)采用生產(chǎn)銷售分離，侵蝕消費(fèi)稅稅基的漏洞。

3.調(diào)整消費(fèi)稅的稅目

對于有害健康的產(chǎn)品，高檔的奢侈品實(shí)行多層次差別稅率。例如對于卷煙，分為4類比例稅率，體現(xiàn)“低收入低稅負(fù)，高收入高稅負(fù)”的調(diào)節(jié)理念。對于小汽車，實(shí)行按排量差別征稅的同時，每一排量按價(jià)格分為不同層級的差別稅率，加大消費(fèi)稅對收入的調(diào)節(jié)力度，同時鼓勵新能源的利用，對于采用新能源的汽車，免征消費(fèi)稅，利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控。

參考文獻(xiàn)：

[1]樊軼俠.稅收制度影響居民消費(fèi)需求的效應(yīng)及制度創(chuàng)新[J].稅務(wù)研究，2011（02）.

[2]傅勝.企業(yè)納稅實(shí)務(wù)[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005.

第6篇：消費(fèi)稅改革方向范文

《關(guān)于大力實(shí)施促進(jìn)中部地區(qū)崛起戰(zhàn)略的若干意見》（國發(fā)[2012]43號）的， 與此形成呼應(yīng)。這無疑表明了中央對接下來資源稅改革的決心和方向。

畢馬威華振會計(jì)師事務(wù)所整理的2012上半年度中國能源和天然資源專題稅收核查清單，幫我們梳理了一些由國家稅務(wù)總局、財(cái)政部、國土資源部等政府機(jī)構(gòu)出臺的，與能源和天然資源業(yè)企業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)供相關(guān)企業(yè)參考。

企業(yè)所得稅

國家稅務(wù)總局公告2012年第12號（“12號公告”）

自2011年1月1日至2020年12月31日，滿足特定條件以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》（以下簡稱“《目錄》”）中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)的西部企業(yè)，經(jīng)申請，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅

明確了《目錄》尚未出臺前，實(shí)踐操作中企業(yè)和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如何對主營業(yè)務(wù)是否屬于鼓勵類加以判斷的參考目錄

對原西部大開發(fā)政策中享受“兩免三減半”優(yōu)惠的企業(yè)做出過渡安排

明確了西部地區(qū)內(nèi)外分別設(shè)有機(jī)構(gòu)的企業(yè)如何享受15%的優(yōu)惠稅率

符合條件的西部地區(qū)企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)有關(guān)審批程序的具體要求，準(zhǔn)備書面申請及相關(guān)材料，力爭在最大的限度內(nèi)享受相關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

國家稅務(wù)總局公告2012年第30號（“30號公告”）（生效日期2012年6月29日）

強(qiáng)調(diào)判定受益所有人身份時必須對國稅函[2009]601號中的各項(xiàng)因素進(jìn)行綜合分析判斷

申請人通過人或指定收款人代為收取所得的，無論人或指定收款人是否屬于締約對方居民，都不應(yīng)據(jù)此影響對申請人受益所有人身份的認(rèn)定，但人或指定收款人需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申明其本身不具有受益人身份

對于申請人為締約國對方的上市公司，或申請人本身不是上市公司，但被締約國對方的上市公司100%直接或間接擁有的，在同一國家或地區(qū)的子公司，可直接認(rèn)定申請人的受益所有人身份

企業(yè)如有需要(如將匯出股息)，申請享受相關(guān)協(xié)定待遇；相關(guān)企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制流程，以確保相關(guān)的法律、稅務(wù)和財(cái)務(wù)文件在架構(gòu)搭建初期便已準(zhǔn)備完整并且妥善保管。

營業(yè)稅/增值稅/消費(fèi)稅

財(cái)稅[2012]6號（生效日期2012年2月1日）

明確了在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)屬于營業(yè)稅的“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目，權(quán)利人應(yīng)就轉(zhuǎn)讓收入繳納5%的營業(yè)稅

在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)是指所轉(zhuǎn)讓的自然資源使用權(quán)涉及的自然資源在境內(nèi)。轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，是指權(quán)利人轉(zhuǎn)讓勘探、開采、使用自然資源權(quán)利的行為。“自然資源使用權(quán)”是指海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）

企業(yè)要注意對轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)的收入申報(bào)繳納營業(yè)稅。

財(cái)稅[2012]39號（生效日期2012年7月1日）

對國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)向國內(nèi)海上石油天然氣開采企業(yè)銷售海洋工程結(jié)構(gòu)物產(chǎn)品視同出口增值稅退稅的相關(guān)政策，并公布了海洋工程結(jié)構(gòu)物和海上石油天然氣開采企業(yè)的具體范圍

相關(guān)企業(yè)應(yīng)考慮在采購符合規(guī)定的海洋工程結(jié)構(gòu)物產(chǎn)品時相應(yīng)的增值稅影響。

財(cái)關(guān)稅[2012]14號（生效日期2012年4月1日）

對重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策有關(guān)裝備和產(chǎn)品目錄、進(jìn)口關(guān)鍵零部件和原材料目錄、進(jìn)口不予免稅的裝備和產(chǎn)品目錄等予以調(diào)整并作出相應(yīng)過渡安排

企業(yè)應(yīng)考慮新目錄對自身進(jìn)出口裝備和產(chǎn)品的稅收影響，并及時向主管部門溝通。

國家稅務(wù)總局公告2012年第36號（生效日期2011年10月1日）

境內(nèi)使用石腦油、燃料油生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的企業(yè)，包括將自產(chǎn)石腦油、燃料油用于連續(xù)生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的企業(yè)（以下簡稱使用企業(yè)），符合退（免）消費(fèi)稅規(guī)定且需要申請退（免）消費(fèi)稅的，須向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)局辦理退（免）消費(fèi)稅資格備案

規(guī)定使用企業(yè)申請條件

明確了應(yīng)退還消費(fèi)稅稅額的計(jì)算

企業(yè)應(yīng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申辦資格備案以享受相應(yīng)的消費(fèi)稅退（免）稅優(yōu)惠。

其他稅費(fèi)

國家稅務(wù)總局公告2012年第3號（生效日期2012年2月1日）

《中外合作及海上自營油氣田資源稅納稅申報(bào)表》及填表說明

企業(yè)應(yīng)按照新的申報(bào)表及填表說明申報(bào)繳納資源稅。

財(cái)稅[2012]2號（生效日期2012年2月1日）

調(diào)整錫礦石、鉬礦石、菱鎂礦、滑石、硼礦及鐵礦石產(chǎn)品資源稅適用稅率標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)應(yīng)調(diào)整按照新稅率申報(bào)繳納資源稅。

觀察

30號公告的，對國稅函[2009]601號后實(shí)際操作中的一部分關(guān)鍵性問題做出了進(jìn)一步明確，有助于提高地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收協(xié)定申請?zhí)幚頃r的一致性。30號公告強(qiáng)調(diào)判定受益所有人身份時必須就各項(xiàng)因素進(jìn)行綜合分析判斷，并對人問題進(jìn)行明確。同時，該公告列出了稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行受益人身份判斷時所參照的資料。因此，30號公告的頒布對納稅人是一個利好。但是，30號公告還是沒有對一些關(guān)鍵問題，如稅務(wù)機(jī)關(guān)在判定受益所有人身份時是否可以考慮稅收協(xié)定待遇申請人的母公司和姐妹公司的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，亦未說明對于截止到2012年6月29日尚沒有定論的那些受益人身份申請?jiān)撊绾芜M(jìn)行處理，是否可以追溯應(yīng)用。企業(yè)因此還須與主管稅務(wù)進(jìn)行溝通以了解其對30號公告的理解和執(zhí)行方法。

第7篇：消費(fèi)稅改革方向范文

一、現(xiàn)行煙草行業(yè)稅收政策存在的主要問題

1、高額煙草稅收與地方財(cái)政收入緊密相關(guān)

1994年實(shí)行分稅制改革時，為保證地方既得財(cái)力，政府采取了一種“基數(shù)固定，增長分成”的方法來確定中央對地方稅收返還額。固定基數(shù)以1993年的中央從地方凈上劃的收入數(shù)額為準(zhǔn)，1994年后此基數(shù)按本地區(qū)增值稅和消費(fèi)稅兩稅增長率的1：1.03系數(shù)逐年遞增，達(dá)不到此基數(shù)則相應(yīng)扣減稅收返還額。由于煙草業(yè)是高稅行業(yè)，煙草稅收在固定基數(shù)中所占的比重很大，且以后返還額與兩稅增長情況掛鉤，這使得煙草稅收與地方財(cái)政收入密切相關(guān)，確切地說是與產(chǎn)煙地區(qū)的財(cái)政收入密切相關(guān)。因?yàn)榫頍熛M(fèi)稅完全在生產(chǎn)環(huán)節(jié)由生產(chǎn)企業(yè)交納，這使得各地卷煙生產(chǎn)量成了決定地方可支配財(cái)力的重要因素。在地方利益的趨動下，產(chǎn)煙地區(qū)政府加大了對本地區(qū)煙草企業(yè)的行政干預(yù)和保護(hù)，實(shí)行地方封鎖，發(fā)展地方品牌，為外地卷煙進(jìn)入本地市場設(shè)置障礙或嚴(yán)加封鎖，全國統(tǒng)一規(guī)范、開放有序的煙草大市場一直難以形成。由于卷煙生產(chǎn)量一直受到嚴(yán)格的國家計(jì)劃管理，卷煙生產(chǎn)指標(biāo)與地方既得財(cái)政利益的緊密關(guān)聯(lián)，也使國家對各地卷煙生產(chǎn)指標(biāo)的調(diào)整變得極其困難，一些優(yōu)勢卷煙企業(yè)和名優(yōu)卷煙品牌受生產(chǎn)指標(biāo)的限制無法繼續(xù)擴(kuò)張。同時也是由于地方利益的難以協(xié)調(diào)和平衡，為煙草行業(yè)的跨地區(qū)資產(chǎn)重組和企業(yè)兼并實(shí)施設(shè)置了很多障礙。可以說，煙草稅收與地方財(cái)政收入的緊密聯(lián)系，是導(dǎo)致地方保護(hù)主義盛行的直接原因。

2、煙草工商企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)極不均衡

據(jù)統(tǒng)計(jì)，從1994至2002年年底，中國煙草行業(yè)累計(jì)上繳稅金6660億元人民幣，其中卷煙工業(yè)上繳稅金5900億元，比例為88.6％，卷煙工業(yè)占據(jù)了絕對的比重[1]。這主要是因?yàn)樽鳛闊煵荻愂盏谝淮蠖惖南M(fèi)稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，完全由卷煙工業(yè)企業(yè)繳納造成的。卷煙消費(fèi)稅由生產(chǎn)企業(yè)繳納，作為價(jià)內(nèi)稅生產(chǎn)企業(yè)把這項(xiàng)稅費(fèi)加入成本，對企業(yè)的成本壓力很大，加大了工業(yè)企業(yè)負(fù)擔(dān)，而且生產(chǎn)企業(yè)還沒有銷售出產(chǎn)品就要提前繳稅，也占用了企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金，不利于卷煙工業(yè)企業(yè)的發(fā)展。卷煙工業(yè)企業(yè)由于稅負(fù)過重，1994年稅改后一段時期，煙草行業(yè)曾出現(xiàn)普遍的“以商補(bǔ)工”問題，很多煙廠通過轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式避稅造成國家稅收收入的大量流失。

三、我國煙草行業(yè)稅收政策的改革建議

解決上述問題不單單涉及稅收政策的改革，還依賴國家財(cái)政分配體制的完善。以下主要是從稅收政策角度，對消費(fèi)稅、煙葉稅這兩個對煙草行業(yè)影響最大和最直接的稅種未來的改革方向進(jìn)行探討。

1、卷煙消費(fèi)稅

首先，通過改變卷煙消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)來調(diào)整稅收分配。可將現(xiàn)行的由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為在生產(chǎn)及批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收，并將卷煙消費(fèi)稅改為中央與地方共享稅種。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的卷煙消費(fèi)稅歸中央財(cái)政，在批發(fā)環(huán)節(jié)征收卷煙消費(fèi)稅劃歸地方財(cái)政。這里考慮到征收的成本和偷漏稅的問題，所以選在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅，今后隨著征管水平和納稅意識的提高可逐步按國際慣例實(shí)現(xiàn)在卷煙零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。這一方案使地方財(cái)政收入與煙草生產(chǎn)脫鉤改為與煙草銷售相關(guān)，這樣既有利于解決地方干預(yù)生產(chǎn)、國家卷煙生產(chǎn)計(jì)劃分配、市場封鎖、地方保護(hù)等一直困擾煙草行業(yè)發(fā)展的問題，又可以減少卷煙工業(yè)企業(yè)因稅收變化造成的省際間兼并重組的難度，中國煙草統(tǒng)一市場的形成也沒有了利益上的沖突與障礙。對調(diào)動地方的積極性，提高中央對煙草系統(tǒng)宏觀調(diào)控能力，平衡煙草工商企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，正確評價(jià)卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)給國家和地方的貢獻(xiàn)率以及改善地方政府與煙草系統(tǒng)相互支持與協(xié)作的關(guān)系等都具有十分重要的意義。

其次，將計(jì)價(jià)方法由復(fù)合計(jì)稅改為按卷煙的不同類別執(zhí)行有差別的從量定額，差別稅額的制定應(yīng)考慮不同檔次卷煙的合理的利潤空間，減少因稅率的影響造成卷煙產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的不合理。卷煙定額稅率應(yīng)與居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)掛鉤，實(shí)行指數(shù)化處理，每年按法定程序與方法進(jìn)行調(diào)整，以保證政府稅收收入的穩(wěn)定增長。我國現(xiàn)在實(shí)行的是無差別的從量計(jì)征和有差別的從價(jià)計(jì)征復(fù)合征收辦法，并以卷煙調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)作為計(jì)稅價(jià)格。由于我國卷煙生產(chǎn)企業(yè)數(shù)量眾多，而且每家企業(yè)又生產(chǎn)多種規(guī)格和牌號的卷煙。在這種情況下，完全由稅務(wù)機(jī)關(guān)來核定每一家企業(yè)的每一種品牌的每一種規(guī)格的計(jì)稅價(jià)格，受各種因素的影響計(jì)稅價(jià)格的確定不可能很準(zhǔn)確，加之某一規(guī)格的卷煙計(jì)稅價(jià)格一旦確定后，一般都是一年或一年以上時間內(nèi)不再變動，所以核定結(jié)果的調(diào)整常常嚴(yán)重滯后于市場情況的變化，這些不可避免地造成各卷煙品牌間的稅負(fù)不公和競爭扭曲。對煙草企業(yè)而言，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格直接限制了企業(yè)卷煙產(chǎn)品價(jià)格的調(diào)整空間。從量計(jì)征可以降低征收成本，消除計(jì)稅價(jià)格變動對企業(yè)的不利影響。

最后，提高卷煙消費(fèi)稅稅率。近年來，世界性的控?zé)熜袆尤找娓邼q，世界上很多國家都提高了煙草消費(fèi)稅的稅率，以達(dá)到控制和減少吸煙的目的。許多國家或國際組織都提出要統(tǒng)一全球煙草稅收標(biāo)準(zhǔn)并建議把銷售稅收率提高到70％。許多發(fā)達(dá)國家的實(shí)踐已經(jīng)證明，在一定范圍內(nèi)通過增加煙草稅收來提高煙草價(jià)格，會減少煙草消費(fèi)量，而政府收入會隨更高的課稅而增加至少是不會減少。我們應(yīng)該看到煙草行業(yè)在為國家創(chuàng)造巨額稅收收入的同時，由于煙草消費(fèi)而產(chǎn)生的一系列醫(yī)療成本、生命損失、生產(chǎn)力損失等社會成本不但是無法估量也是煙稅收入難以彌補(bǔ)的。隨著《煙草控制框架公約》正式的生效，我國作為締約方在未來不斷提高煙草價(jià)格及稅收已勢在必行。

2、煙葉稅

為減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，從2004年起我國取消了除煙葉外的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，今年初又廢止了《農(nóng)業(yè)稅條例》。取消農(nóng)業(yè)稅以后，對煙葉征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅也失去了法律依據(jù)，為此今年4月28日頒布并開始實(shí)施《煙葉稅暫行條例》，以煙葉稅取代原煙葉特產(chǎn)稅。繼續(xù)征收煙葉稅的主要原因是煙葉特產(chǎn)稅占地方政府稅收收入的比重過高，若取消對

第8篇：消費(fèi)稅改革方向范文

關(guān)鍵詞：資源稅；稅制改革；資源利用；環(huán)境保護(hù)

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、引言

進(jìn)入21世紀(jì)以來，隨著日趨嚴(yán)重的資源與環(huán)境問題，國內(nèi)外已經(jīng)共同達(dá)成了強(qiáng)化危機(jī)意識、樹立綠色發(fā)展的理念，我國也提出了綠色生態(tài)、資源節(jié)約的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。1984年，我國的資源稅成為獨(dú)立稅種，此后，資源稅制經(jīng)歷了多次改革。2008年，波及全球的金融危機(jī)使得資源市場遇冷，發(fā)展緩慢。2010年，隨著全球經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)暖，國內(nèi)國際資源市場逐步好轉(zhuǎn)，國家開始部署財(cái)稅體制改革，尤其以資源稅制作為重要改革內(nèi)容。國務(wù)院于2011年10月10日頒布修改后的《中華人民共和國資源稅暫行條例》，同時出臺了一系列相關(guān)政策，力求改善目前的資源市場狀況。我國雖然國土面積廣闊，擁有數(shù)量巨大的礦產(chǎn)資源，但存在資源供需緊張、環(huán)境污染加重等現(xiàn)實(shí)問題，現(xiàn)行資源稅對調(diào)節(jié)資源利用率和保護(hù)資源方面的功能不足，因此，資源稅制改革勢在必行。

針對資源稅制的改革，我國許多學(xué)者都進(jìn)行過深入研究，祝遵宏（2008）針對資源稅制的構(gòu)成要素，主要從征收范圍、稅負(fù)水平、稅率形式等方面尋求改革思路；馬蔡?。?014）提出資源稅制改革應(yīng)該精簡目標(biāo)，稅制設(shè)計(jì)宜簡不宜繁，對中央與地方稅收劃分也進(jìn)行了探討；王萌（2015）主要從資源稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)方面探索了資源稅制改革方向，但認(rèn)為目前資源稅替代效應(yīng)形成條件不足；沈曉敏（2015）以資源大類煤炭為主，探討了關(guān)于煤炭資源稅對政府、企業(yè)、民眾的影響，并提出清費(fèi)立法、動態(tài)稅率、配套獎懲等措施。

通過以上研究成果可以看出，目前國內(nèi)學(xué)界注重通過稅制構(gòu)成要素、內(nèi)涵等角度對資源稅制進(jìn)行探討，分析稅制改革的目標(biāo)與原則，論證改革中某一措施的可行性，而針對如何完善資源稅制的優(yōu)化建議方面探索較少。本文針對現(xiàn)行資源稅制度發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題，通過分析我國資源稅改革歷程，論述我國資源稅改革方向及必要性，為資源稅制改革或調(diào)整提出建議。

二、我國資源稅改革基礎(chǔ)

（一）資源稅的含義

資源稅是我國對自然資源征稅的稅種總稱。從廣義上來看，資源稅是作為一種以各類應(yīng)稅自然資源為課稅對象、為調(diào)節(jié)資源級差收入（即開采優(yōu)等資源的納稅人還要相應(yīng)多繳納一部分資源稅），并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收稅的稅種；從狹義上來看，資源稅是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人就其應(yīng)稅數(shù)量征收的一種稅，在中華人民共和國境內(nèi)按《中華人民共和國資源稅暫行條例》規(guī)定開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，即為資源稅的納稅義務(wù)人，均應(yīng)繳納資源稅。

（二）資源稅的分類

我國資源稅制是基于1994年開始實(shí)行的《中華人民共和國資源稅暫行條例（修訂）》所形成的，并在2011年和2014年修訂了該暫行條例。按照最新資源稅暫行條例的內(nèi)容，資源稅的征收范圍可以劃分為七類，資源稅稅目及其稅額變更見表1。

（三）資源稅改革的內(nèi)容

隨著社會的發(fā)展和國際金融危機(jī)后的全球經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)暖，資源稅改革工作已勢在必行，綜合國家相關(guān)政策和權(quán)威專家的建議，資源稅改革的思路可從征收范圍、稅負(fù)水平、計(jì)征方式、征收環(huán)節(jié)、稅收優(yōu)惠政策等角度出發(fā)。一方面，現(xiàn)行資源稅分類中，除去已包括的絕大多數(shù)常用礦產(chǎn)資源的現(xiàn)行七個稅目外，仍有許多高消耗量的自然資源被開采使用，這也為未來資源稅稅目擴(kuò)展提供了方向。另一方面，除了資源稅的征收范圍，計(jì)征方式也是資源稅的重要內(nèi)容，它直接關(guān)系到稅種的調(diào)控作用，目前資源稅的計(jì)征方式是少數(shù)從價(jià)征收、多數(shù)從量征收，對原有的全部從量計(jì)征模式進(jìn)行了改革，雖不完善，但采用從量和從價(jià)混合征收的改革思維，既能夠提高稅負(fù)，又能夠充分發(fā)揮市場的“無形之手”，促進(jìn)礦產(chǎn)資源行業(yè)良性發(fā)展。

三、我國資源稅制的發(fā)展歷程及存在的問題

（一）我國資源稅的發(fā)展歷程

建國后至1984年間，我國境內(nèi)是無償開采各類資源，并未征收資源稅。自1984年起，我國對在境內(nèi)開采某些資源的行為進(jìn)行征稅，頒布了《資源稅條例草案》，在將近十年間只對原油、天然氣、煤炭和鐵礦石征收資源稅。1994年，國家進(jìn)行了全國性的財(cái)稅體制改革，其中關(guān)于資源稅制改革的主要內(nèi)容有：一是擴(kuò)大資源稅征收范圍，從原來的四個稅目擴(kuò)大到六礦一鹽；二是改變稅額標(biāo)準(zhǔn)的確定辦法，對定額稅率進(jìn)行了重新核準(zhǔn)，部分修改；三是擴(kuò)大納稅人的范圍，將所有在中國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人都納入了資源稅的納稅人范圍。進(jìn)入21世紀(jì)后，資源稅制改革穩(wěn)步進(jìn)行。2006年，有色金屬礦原礦的稅收優(yōu)惠政策被取消；2007年，調(diào)整了鹽的定額稅率，提高了部分有色金屬礦原礦的定額稅率；2011年，國家頒布最新修訂的《中華人民共和國資源稅暫行條例》，主要突出了對資源稅計(jì)征方式的改革，將天然氣和原油改為從價(jià)征收；2014年，將煤炭的計(jì)征方式改為從價(jià)征收。

我國征收資源稅的目的正逐步實(shí)現(xiàn)，但近年來，由于某些資源尤其是緊缺資源價(jià)格暴漲，導(dǎo)致資源稅征收出現(xiàn)價(jià)高稅低、稅收極少的局面。在此情況下，如果僅僅以幅度較小的稅額來調(diào)整稅制，已經(jīng)無法達(dá)到目的，同時還意味著對緊缺資源的浪費(fèi)和無法補(bǔ)償，從根本上不利于資源的節(jié)約、保護(hù)和利用。

（二）我國資源稅制存在的主要問題

1.征收范圍狹窄

我國資源稅的征收范圍小，征收種類僅有六類礦產(chǎn)品和鹽，在體現(xiàn)稅收原則方面顯出不足。目前，已被納入征收范圍的資源不能很好地被保護(hù)和利用，對于其他沒有納入征收范圍的資源來說，保護(hù)和利用水平更低。更多的礦業(yè)公司為減輕稅負(fù)，而轉(zhuǎn)向發(fā)掘其他非應(yīng)稅自然資源，使得對其他非應(yīng)稅自然資源造成嚴(yán)重破壞。

2.單位稅額過低

我國資源市場中，資源的單位價(jià)格所負(fù)擔(dān)的稅額較低，在最新的資源稅定額稅率表中，有色金屬礦原礦最低為0.4元/每噸，最高也僅為60元/噸。假設(shè)開采50噸有色金屬礦，最低應(yīng)納稅額為20元，最高應(yīng)納稅額也僅為3000元，而高稅額礦和低稅額礦產(chǎn)品在銷售價(jià)格上差距巨大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于稅差，直觀的利益變化會使得礦業(yè)公司偏重關(guān)注更高價(jià)值的礦產(chǎn)品，極有可能造成低稅額資源的大量浪費(fèi)和資源利用率低下，不利于保護(hù)自然資源。

3.計(jì)征方式調(diào)節(jié)力度小

在我國開始征收資源稅時，采用的計(jì)征方式是全部從量征收，而資源稅的課征對象雖然大多是有形且量大的礦產(chǎn)資源，但由于資源的市場價(jià)格差別較大，而地域條件好的企業(yè)能夠開采到更為優(yōu)質(zhì)的資源，在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下不注重價(jià)格而一律使用從量計(jì)征的方法難以體現(xiàn)資源的市場價(jià)值與內(nèi)在價(jià)值，同時也證明了從量征收這一方式在調(diào)節(jié)資源級差收入方面所發(fā)揮的力度不夠，在實(shí)現(xiàn)資源稅的征收目的過程中顯得 “力不從心”。

4.征收環(huán)節(jié)較單一

目前，資源稅的征收環(huán)節(jié)主要是在應(yīng)稅資源銷售出廠或移作自用時一次性征收，對已稅資源批發(fā)和零售的單位、個人不再征收資源稅。資源稅是典型的單一環(huán)節(jié)單一征稅。對比其他發(fā)展較為成熟的稅種，消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)主要在生產(chǎn)、零售、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)，雖為單一環(huán)節(jié)征稅，但也在一定程度上反映了消費(fèi)稅的內(nèi)在要求。與消費(fèi)稅形成包含關(guān)系的增值稅是從生產(chǎn)到流通的多環(huán)節(jié)都進(jìn)行征稅，全面反映了對應(yīng)稅品增值額的要求。因此，單一的征收方式與復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)情況很難相符，綜合當(dāng)前發(fā)展形勢，在面對生產(chǎn)、加工、銷售等中間環(huán)節(jié)繁多的礦產(chǎn)業(yè)，以及資源使用狀況堪憂的情況時，僅在單一環(huán)節(jié)征收資源稅并不能起到調(diào)控作用。

5.稅收優(yōu)惠政策調(diào)節(jié)作用降低

我國現(xiàn)存相對較多的稅收優(yōu)惠和減免政策，雖然在很大程度上促進(jìn)了國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但也有副作用。首先，稅收優(yōu)惠、減免政策必然導(dǎo)致政府失去這部分稅收，一般都在國家財(cái)政的承受范圍之內(nèi)，但其他未得到優(yōu)惠或減免的納稅人除了增加營運(yùn)成本，企業(yè)間的合作也會受到阻礙，不利于整個行業(yè)的良性競爭與健康發(fā)展。其次，稅收減免政策的不完善容易造成部分優(yōu)勢資源配置向享受減免優(yōu)惠的企業(yè)流動，這并不利于激勵全部納稅人合理保護(hù)和利用資源。因此，調(diào)整稅收優(yōu)惠政策是資源稅制改革中需要攻克的難題。

四、優(yōu)化改革資源稅制的建議

（一）擴(kuò)大征收范圍

從資源稅的環(huán)保目的出發(fā)，其征稅范圍應(yīng)當(dāng)包括所有資源。長期以來，資源稅狹窄的征收范圍與全面調(diào)控的目的存在矛盾。除去現(xiàn)有的六礦一鹽，還應(yīng)將其他資源都納入征收范圍。由于我國國土面積遼闊，資源數(shù)量龐大、種類繁多，解決該問題的難度也較大。根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況，目前應(yīng)先將其他不可再生資源以及資源供給緊缺、不宜大量消耗的自然資源納入征收范圍。解決我國突出存在的環(huán)境問題是重中之重，在時機(jī)成熟時，應(yīng)將消耗量較大、產(chǎn)量低的自然資源納入征稅范圍，逐步擴(kuò)大征稅范圍。

（二）提高稅負(fù)水平

1.根據(jù)資源級差收入、是否可再生以及稀缺程度等多個因素來設(shè)計(jì)不同的稅率，提高資源開發(fā)利用率。

2.資源好、收入多的多征收，根據(jù)礦產(chǎn)資源等級來確定稅率，以提高部分資源稅負(fù)的方式來增加資源的使用成本，利益關(guān)系可以在一定程度上抑制企業(yè)的無節(jié)制開采行為，進(jìn)一步營造研究資源替代品的行業(yè)氛圍，為節(jié)約資源、提高資源利用效率提供動力，同時關(guān)注環(huán)境治理，并以此影響個人或團(tuán)體的消費(fèi)習(xí)慣和環(huán)保意識，從而由淺入深，實(shí)現(xiàn)社會資源的可持續(xù)發(fā)展。

（三）改革計(jì)征方式

資源稅的計(jì)征方式可以采用從價(jià)與從量混合征收的方式，也可以采用單一從價(jià)征收方式來進(jìn)行。從價(jià)征收或是從量征收等方式各有利弊，但無論是哪種方式，其目的都是為了進(jìn)一步解決因從量征收而導(dǎo)致調(diào)節(jié)級差收入功能被削弱的問題，以達(dá)到資源有效利用和保護(hù)的目的。通過綜合分析，資源稅計(jì)征方式本質(zhì)是體現(xiàn)價(jià)值，對于價(jià)值外再體現(xiàn)為量少價(jià)高的資源，宜采用從價(jià)計(jì)征方式；對于價(jià)值外再體現(xiàn)為量多價(jià)低的資源，宜采用從量征收的方式。礦產(chǎn)資源的特殊性也決定了資源稅的計(jì)征方式不能以單一稅率形式征收稅款，采取從價(jià)與從量混合征收的方式應(yīng)成為計(jì)征方式的未來發(fā)展方向。

（四）增加征收環(huán)節(jié)

增加資源稅的征收環(huán)節(jié)是為改變資源稅對自然資源及其制成品在流動過程中調(diào)控作用“顧頭不顧尾”的局面，由目前的單一環(huán)節(jié)、單一征稅變?yōu)槎喹h(huán)節(jié)單一征稅，分步驟、分階段逐漸增加征收環(huán)節(jié)。切忌一次性大幅增加征收環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)以資源流通量較大的地方作為試點(diǎn)，防止市場做出過激反應(yīng)而產(chǎn)生不良后果。

首先按企業(yè)類型進(jìn)行劃分，其次進(jìn)行流程、環(huán)節(jié)的劃分，最后確定需要增加的征收環(huán)節(jié)數(shù)量。按生產(chǎn)加工方式的類型和加工的程度對企業(yè)進(jìn)行劃分，一般可分為三大類，即僅開采、銷售原礦的企業(yè)、粗加工企業(yè)、深加工成下游產(chǎn)品的企業(yè)。這三類企業(yè)都是涉及資源量最多的企業(yè)，都是開采、加工和銷售資源的主力軍，不同的是，三類企業(yè)所涉及生產(chǎn)、銷售的流程逐漸增多，尤其以一體化深加工企業(yè)為最，深入分析一體化深加工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營模式對于改革資源稅征收環(huán)節(jié)具有重要意義。

（五）規(guī)范稅收優(yōu)惠措施

應(yīng)制定細(xì)致可行的標(biāo)準(zhǔn)來評估適用稅收優(yōu)惠政策的礦產(chǎn)企業(yè)，嚴(yán)格把關(guān)減稅、免稅流程，防止少數(shù)企業(yè)鉆法律的空子，給國家財(cái)政收入造成損失。首先，必須嚴(yán)格控制減免稅額度，較輕的稅負(fù)會讓企業(yè)放松對資源的重視，但較重的稅負(fù)也不利于企業(yè)的成長，所以應(yīng)當(dāng)針對不同規(guī)模的企業(yè)實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠政策。其次，要理清資源稅與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的關(guān)系，兩者的收繳單位雖然不同，但繳納單位卻高度重合，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)實(shí)質(zhì)上對于繳納單位而言相當(dāng)于被重復(fù)征收的那部分資源稅，但其存在的意義和功能遠(yuǎn)不及資源稅，因此，稅制改革發(fā)展到現(xiàn)階段，清除礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)勢在必行，能在一定程度上減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，最大限度地發(fā)揮稅收優(yōu)惠的綜合作用。

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第9篇：消費(fèi)稅改革方向范文

我國對于稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化問題的研究隨時間的推移不斷深入，從經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的要求角度闡述我國稅制結(jié)構(gòu)的研究成果較多。按照稅制結(jié)構(gòu)內(nèi)部稅系間的主輔關(guān)系，具體稅種的組成，設(shè)置環(huán)節(jié)等的界定，對稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化改革的研究形成了以為主體，所得稅與流轉(zhuǎn)稅雙主體、以財(cái)產(chǎn)稅為主體等觀點(diǎn)。我國對稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化問題的研究受西方稅制優(yōu)化理論影響是頗大，但當(dāng)前理論界的研究已不再是簡單地探討與借鑒西方稅制優(yōu)化理論的內(nèi)容，而更多依據(jù)我國的具體國情，探索適合社會主義市場經(jīng)濟(jì)與社會條件的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化理論。從現(xiàn)有的文獻(xiàn)來看，有的是系統(tǒng)分析我國稅制設(shè)計(jì)和稅制改革應(yīng)當(dāng)遵循的原則，闡明西方稅制優(yōu)化理論的局限探究我國稅收制度選擇的原則和方法。也有拓展傳統(tǒng)稅制優(yōu)化的公平與效率目標(biāo)的內(nèi)涵，并進(jìn)一步探索在多元目標(biāo)約束下的稅制優(yōu)化。有學(xué)者認(rèn)為完整的稅制改革論，應(yīng)包括以下幾個層次的問題。首先應(yīng)確定宏觀稅負(fù)總量；在宏觀稅負(fù)已定的前提下確定由哪些稅種來實(shí)現(xiàn)這些收入；進(jìn)而設(shè)置并協(xié)調(diào)各個稅種；最后考慮稅收征管的問題。有觀點(diǎn)認(rèn)為，未來我國稅制改革的研究方法將由以定性分析為主向定性與定量分析相結(jié)合轉(zhuǎn)變，由單純的主體稅種論向稅制結(jié)構(gòu)論轉(zhuǎn)變；同時稅收征管理論將日益得到重視。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，新一輪的稅制改革的序幕已拉開。稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化理論的深入研究，對于形成符合我國實(shí)際的稅收理論體系，以及對推進(jìn)我國稅制改革，建立適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的稅制體系起到了重要作用。通過分步實(shí)施的稅制改革，逐步建立起符合當(dāng)前和未來經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需要的科學(xué)的稅制體系。稅制改革的過程，就是稅制不斷優(yōu)化的過程。其中仍然有諸多的問題需要研究。

2稅收制度演進(jìn)的影響因素分析

在稅收產(chǎn)生初期，自給自足的自然經(jīng)濟(jì)占據(jù)主導(dǎo)地位，由于商品貨幣經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，國家財(cái)政收入只能依靠采取簡單的直接對人或物征收方式的直接稅。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，商品貨幣經(jīng)濟(jì)為商品課稅創(chuàng)造了條件，商品課稅既利于增加財(cái)政收入，又可以將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁；進(jìn)口關(guān)稅也可以對本國工商業(yè)的發(fā)展起到保護(hù)作用。故而各國普遍開征間接稅并逐步取代原始的直接稅，形成了以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，國民收入水平大幅度增長，經(jīng)濟(jì)的高度貨幣化，為所得稅的普遍課征奠定了基礎(chǔ)。英國由于戰(zhàn)爭在1799年首先開征所得稅，其后經(jīng)過多次反復(fù)和曲折的發(fā)展過程，逐步成為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的主體稅種。從兩大主要稅系商品課稅和所得課稅的演變來看，商品課稅由以高關(guān)稅為主向關(guān)稅與商品課稅為主演進(jìn)，再發(fā)展到現(xiàn)在的低關(guān)稅，以增值稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。所得課稅由比例稅率演化為累進(jìn)率稅；課征方式由分類所得稅制演變?yōu)榫C合所得稅制；稅率由低稅率、低累進(jìn)向高稅率、高累進(jìn)繼而再向低稅率、低累進(jìn)演進(jìn)。可以說，發(fā)達(dá)國家的稅制結(jié)構(gòu)不斷改革優(yōu)化，稅制基本模式的相應(yīng)調(diào)整只有當(dāng)社會政治經(jīng)濟(jì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)變時才會發(fā)生，向理想的稅制結(jié)構(gòu)演進(jìn)，但在具體的歷史時期，則趨于穩(wěn)定。經(jīng)濟(jì)學(xué)家丹尼爾•W•布羅姆利認(rèn)為，稅制的演進(jìn)主要與經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展變化相聯(lián)系，除特殊時期如戰(zhàn)時的變化外，稅制是隨經(jīng)濟(jì)社會的變化而優(yōu)化以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境的變化，當(dāng)經(jīng)濟(jì)社會條件出現(xiàn)較大變動時，稅收制度就會出現(xiàn)大的變革。稅收法制程度、稅收征收實(shí)體的變化體現(xiàn)了早期稅制的變遷與經(jīng)濟(jì)社會條件變化的內(nèi)在聯(lián)系。而稅制結(jié)構(gòu)、稅收負(fù)擔(dān)水平及主要稅種的演變則更能說明在現(xiàn)代條件下稅收與經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會條件的密切聯(lián)系。因此，現(xiàn)代西方稅制演進(jìn)的根本原因就在于經(jīng)濟(jì)和社會環(huán)境的變化。具體分析西方國家的稅制演進(jìn)，可以認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是決定稅制演進(jìn)的根本原因，稅制制度是隨著生產(chǎn)力發(fā)展水平的提高而向前演進(jìn)的，而財(cái)政壓力則是促進(jìn)稅制改革的推動力。在當(dāng)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平普遍提高的條件下，則是國家經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的政策與目標(biāo)決定了稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的方向和內(nèi)容。

3稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的頂層設(shè)計(jì)探討

現(xiàn)階段全面深化改革中的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化要符合公平、效率、穩(wěn)定、財(cái)政收入等稅收原則。隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化黨的十八屆三中全會提出了穩(wěn)定宏觀稅負(fù)和現(xiàn)有中地兩級財(cái)力格局的改革基調(diào)，國家稅務(wù)總局進(jìn)一步提出了稅制改革的具體要求：以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化為目標(biāo)推動間接稅改革，以促進(jìn)社會公平為目標(biāo)實(shí)施直接稅改革，以財(cái)力與事權(quán)相匹配為目標(biāo)完善地方稅體系。因此我國稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化改革的路徑總的來說可以闡述如下。

3．1逐步減少間接稅比重

間接稅具有隱蔽性、可轉(zhuǎn)嫁性、累退性等的特點(diǎn)，其在稅收收入中占的比重過高不利于縮小收入分配差距，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，且對經(jīng)濟(jì)具有逆向調(diào)節(jié)作用。以“穩(wěn)定稅負(fù)”為約束，直接稅比重的逐步提高也對間接稅收入規(guī)模的減少提出了要求。我國當(dāng)前圍繞逐步減少間接稅比重的最主要舉措，就是始自2012年“營改增”改革的實(shí)施?，F(xiàn)今在全國推行的改革方案具有極大減稅效應(yīng)，據(jù)估算一年減稅可達(dá)2000億元。自2014年起“營改增”在“1＋7”的基礎(chǔ)上擴(kuò)展至鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)，屆時將“營改增”推廣至全國所有行業(yè)時預(yù)計(jì)可減稅5000億元左右。按照《決定》的部署，在“營改增”全面完成之后將進(jìn)一步“推進(jìn)增值稅改革，適當(dāng)簡化稅率”。據(jù)測算增值稅改革結(jié)束以后實(shí)現(xiàn)的減稅規(guī)?？赡苓_(dá)到9000億元左右。

3．2漸進(jìn)式提高直接稅比重

在“穩(wěn)定稅負(fù)”前提下的“結(jié)構(gòu)性減稅”為提高直接稅的比重提供了可能，然而改革不可能一蹴而就，還要受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、政府調(diào)節(jié)目標(biāo)、稅收征管能力等諸多因素的制約，需要漸進(jìn)地推進(jìn)。從現(xiàn)行對居民房產(chǎn)在存量環(huán)節(jié)基本不征稅到征稅；從現(xiàn)行分類征收辦法逐步過渡到對大部分的征稅項(xiàng)目綜合征稅；并對納稅人的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為征收遺產(chǎn)稅和贈與稅。無論房地產(chǎn)稅，還是個人所得稅，或是遺產(chǎn)和贈與稅，都屬于以居民為納稅人的直接稅。上述系列改革將漸進(jìn)地提高直接稅的比重。

3．3完善地方稅系