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第1篇：關(guān)于消費(fèi)稅改革的思考范文

[關(guān)鍵詞] 消費(fèi)稅 地方稅 地方政府

[中圖分類號(hào)] F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1004-6623（2015）03-0049-03

[作者簡(jiǎn)介] 李永剛（1978 ― ），河北魏縣人，上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅學(xué)院，副教授，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，研究方向：財(cái)政理論與政策。

“營(yíng)改增”直接導(dǎo)致地方主體稅種的逐漸消失。當(dāng)前，將新增值稅收入全歸地方的做法也只是權(quán)宜之計(jì)。隨著“營(yíng)改增”向各個(gè)行業(yè)的逐步推開，營(yíng)業(yè)稅收入將逐漸消失。重新構(gòu)建地方主體稅種以替代營(yíng)業(yè)稅成為一個(gè)亟待研究和解決的問題。

一、地方政府稅收結(jié)構(gòu)分析

1994年以來，中國(guó)地方稅稅收總收入不斷增長(zhǎng)，但各稅種占地方政府稅收收入的比重相對(duì)穩(wěn)定，具體數(shù)據(jù)見表1。

中國(guó)地方政府主體稅種是營(yíng)業(yè)稅，占地方政府稅收收入比重一直維持在30%左右。第二大稅種是國(guó)內(nèi)增值稅，其次是企業(yè)所得稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，其他稅種收入都不足5%，房產(chǎn)稅收入在3%左右，最高不超過4%。

這就是說，在營(yíng)業(yè)稅逐步改成增值稅后，地方政府主體稅種就會(huì)喪失，即便增值稅留給地方政府25%，但這新增加的25%在財(cái)政收入功能上無法與原先的營(yíng)業(yè)稅收入相比。房地產(chǎn)稅收入太少，即便在未來有可能推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法，由它是一種直接稅，納稅人對(duì)稅負(fù)非常敏感，國(guó)家為了穩(wěn)定納稅人稅負(fù)，房地產(chǎn)稅的收入也不會(huì)替代現(xiàn)在的營(yíng)業(yè)稅成為地方政府的主體稅種。因此，隨著“營(yíng)改增”的逐步推開，國(guó)家有必要推進(jìn)中央與地方之間的財(cái)權(quán)改革，為地方政府主體稅種的構(gòu)建創(chuàng)造條件。

二、消費(fèi)稅作為地方主體稅種的可行性分析

“消費(fèi)稅”本身所具有的一些特性，使得將其建設(shè)成地方政府的主體稅種具有可行性，稅權(quán)容易劃分有效地解決了不同地區(qū)間稅收征管可能產(chǎn)生的矛盾和問題；稅源相對(duì)充裕，使得消費(fèi)稅稅收收入具有廣泛的空間和前景；調(diào)節(jié)作用明顯，不僅對(duì)消費(fèi)行為產(chǎn)生調(diào)節(jié)作用，對(duì)居民收入分配也具有正向調(diào)節(jié)作用。

（一）稅權(quán)劃分容易

凡是消費(fèi)行為，一般都具有較強(qiáng)的時(shí)空特征，不管是商品還是勞務(wù)，其“屬地”性質(zhì)一般較強(qiáng)，尤其是按“消費(fèi)地”原則進(jìn)行劃分比較明晰。因此，對(duì)商品或勞務(wù)的消費(fèi)進(jìn)行征稅相對(duì)而言比較容易劃分地區(qū)與地區(qū)之間的稅權(quán)。美國(guó)及日本不同地區(qū)及不同級(jí)別政府都擁有自己的消費(fèi)稅收入，而不會(huì)導(dǎo)致地區(qū)間的稅權(quán)劃分不清，正是這一優(yōu)點(diǎn)的體現(xiàn)。消費(fèi)的“屬地”性質(zhì)有效地保護(hù)了不同地區(qū)的征稅權(quán)，這也是消費(fèi)稅能夠作為地方主體稅種的主要優(yōu)點(diǎn)之一。當(dāng)消費(fèi)稅成為各地方政府的主體稅種之后，各地方政府征稅部門可在其稅收管轄權(quán)范圍之內(nèi)征收消費(fèi)稅，而不會(huì)影響到其他地區(qū)的征稅權(quán)，有效地解決了不同地區(qū)間稅收征管可能產(chǎn)生的矛盾和問題。從稅權(quán)劃分的角度來比較，消費(fèi)稅具有成為地方主體稅種的相對(duì)優(yōu)勢(shì)。

（二）稅源相對(duì)充裕

從全國(guó)范圍來分析，商品和勞務(wù)的消費(fèi)在全國(guó)各地區(qū)的分布相對(duì)較為均勻，各省市、地區(qū)都有。因此，以商品或勞務(wù)的消費(fèi)為稅基征收，可以保證稅源的分布相對(duì)合理和均勻，雖有多寡之分，但總能保證各地區(qū)擁有自己的稅源。另外，從中國(guó)消費(fèi)稅目前征收的情況來看，雖然中國(guó)消費(fèi)稅征稅范圍相對(duì)較窄，但稅收收入總量不容小覷，其已經(jīng)成為中國(guó)第四大稅種。近年來，中國(guó)消費(fèi)稅收入不斷增長(zhǎng)，至2013年，中國(guó)消費(fèi)稅稅收已經(jīng)達(dá)到8231億元，收入規(guī)模排在國(guó)內(nèi)增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅之后。在“營(yíng)改增”完成之后，消費(fèi)稅將成為繼增值稅、企業(yè)所得稅之后的第三大稅種。如果對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母铮鸩綌U(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍，消費(fèi)稅的稅額必將有大幅度增長(zhǎng)。潛在的稅源注定了消費(fèi)稅稅收收入具有廣泛的空間和前景。

（三）調(diào)節(jié)作用明顯

消費(fèi)稅與增值稅最大的區(qū)別在于，增值稅實(shí)行普遍征收，并且一般實(shí)行單一稅率，而消費(fèi)稅一般是有選擇地進(jìn)行征收，實(shí)行單一環(huán)節(jié)、差別稅率征收。既然是有選擇、差別化地進(jìn)行征收，就具備了一定的調(diào)節(jié)功能。各地區(qū)可因地制宜地選擇適合本地區(qū)基本情況的商品或勞務(wù)進(jìn)行征稅，而不必實(shí)行全國(guó)“一刀切”的模式，適當(dāng)賦予各地方政府一定的征稅權(quán)。消費(fèi)稅可實(shí)行末端征收，因而不會(huì)影響其他地區(qū)的稅收征管，能夠較好地實(shí)現(xiàn)地區(qū)差別化。消費(fèi)稅可發(fā)揮良好的環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約功能，并且在“受益原則”指導(dǎo)下，能夠更好地和當(dāng)?shù)毓伯a(chǎn)品和服務(wù)聯(lián)系起來。另外，還可發(fā)揮消費(fèi)稅的收入差距調(diào)節(jié)功能。由于中國(guó)個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)不完善，個(gè)人所得稅對(duì)中國(guó)居民收入差距的調(diào)節(jié)功能有所削弱，而這方面的功能不足可由消費(fèi)稅來彌補(bǔ)。各地區(qū)可適當(dāng)提高本地區(qū)的高檔品、奢侈品等非生活必需品稅率，一方面可以籌集更多的財(cái)政收入，另一方面可適當(dāng)調(diào)節(jié)居民之間的收入差距，以彌補(bǔ)個(gè)人所得稅的漏洞。

三、面臨的問題

中國(guó)地方政府稅收收入中，營(yíng)業(yè)稅是第一大稅種，“營(yíng)改增”使得地方政府主體稅種面臨缺失，迫切需要重新構(gòu)建新的主體稅種，而消費(fèi)稅具有作為地方主體稅種的一些特性。通過消費(fèi)稅稅權(quán)、課稅范圍、稅率、征收環(huán)節(jié)和計(jì)稅方式等改革，可以將消費(fèi)稅建設(shè)成地方主體稅種。另外，消費(fèi)稅稅制的修訂和地區(qū)間的差別是消費(fèi)稅改革必須重視的兩個(gè)問題。

一是消費(fèi)稅稅制的修訂。根據(jù)十八屆三中全會(huì)精神，消費(fèi)稅改革的基本思路是“調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍”。從中可以看出，消費(fèi)稅需要定期與不定期地修訂。當(dāng)消費(fèi)稅改為地方稅時(shí)，是由中央政府統(tǒng)一修訂，還是由各地方政府自由裁量，這一問題暫時(shí)難以預(yù)判。

二是地區(qū)間的差別。由于不同地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度差別非常大，并且各地區(qū)自然環(huán)境及稟賦差別也非常大，除煙、酒這些國(guó)民普遍消費(fèi)的物品之外的一些產(chǎn)品，如汽車、化妝品在不同地區(qū)間的消費(fèi)差別會(huì)非常之大，這也會(huì)導(dǎo)致不同地區(qū)間稅收收入差別變大。這可能需要中央政府進(jìn)一步做好轉(zhuǎn)移支付。

[參考文獻(xiàn)]

[1] 高銘偉.關(guān)于消費(fèi)稅立法修訂的幾個(gè)問題[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2013（6）：70-76.

[2] 尹音頻，張瑩.消費(fèi)稅能夠擔(dān)當(dāng)?shù)胤蕉愔黧w稅種嗎？[J].稅務(wù)研究，2014（5）：27-31.

第2篇：關(guān)于消費(fèi)稅改革的思考范文

【關(guān)鍵詞】增值稅改革 財(cái)產(chǎn)稅 分稅制 營(yíng)業(yè)稅 房產(chǎn)稅

增值稅的改革不僅僅是一個(gè)稅種的變化，或許里面預(yù)示著未來財(cái)權(quán)分配的重要變革走向。中國(guó)目前是分稅制，國(guó)地稅分家之后按照各自管轄范圍征收稅款，國(guó)稅主要征收中央稅，而地稅則為地方政府服務(wù)。國(guó)稅系統(tǒng)征收增值稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅等涉及全國(guó)范圍的稅種，而地稅系統(tǒng)則征收營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅等等與地方政府相關(guān)的稅收。在收入上，中央政府固定收入包括消費(fèi)稅、車船購置稅、關(guān)稅等。地方政府則獨(dú)享城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅。其他稅種則按比例在中央地方間分成。一直以來，營(yíng)業(yè)稅是地方政府的重要稅種，一般占地方稅收總額的4成以上。營(yíng)業(yè)稅并入增值稅之后并由國(guó)稅征收，無疑將對(duì)地方政府、地稅系統(tǒng)造成極大的影響。而為了完善分稅制，使得財(cái)權(quán)與事權(quán)相匹配，“十二五”稅制改革的趨勢(shì)是：推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革，使得“房產(chǎn)稅”（下文統(tǒng)稱“財(cái)產(chǎn)稅”）成為地方政府穩(wěn)定的財(cái)政收入來源。為此，這里我們要研究的問題就是：營(yíng)業(yè)稅并入增值稅后，由國(guó)稅征收，再通過稅收分享和中央政府財(cái)政轉(zhuǎn)移支付返回給地方政府，給地方政府的財(cái)政支付提供支持，與開征財(cái)產(chǎn)稅作為地方政府的穩(wěn)定收入來源兩者之間，哪個(gè)更具效率與公平？或者上述兩者同時(shí)實(shí)施，該如何協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系？

一、增值稅與財(cái)產(chǎn)稅的含義界定

增值稅和財(cái)產(chǎn)稅的概念，在實(shí)踐和理論中，在國(guó)內(nèi)和國(guó)際上，都在不同層面的意義上使用著，使用狀況比較混亂。因此，本文在進(jìn)一步討論前，有必要對(duì)概念做一下界定，以方便下文中的討論。

（一）增值稅的含義

本文所指的增值稅是消費(fèi)稅的重要種類。本文所指消費(fèi)稅并非國(guó)內(nèi)一般意義上的“消費(fèi)稅”，而是以消費(fèi)為課稅對(duì)象的稅收種類，英文名是consumption-based tax。以課稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)劃分，稅收可以分為消費(fèi)稅（consumption-based tax）、所得稅、財(cái)富稅（wealth tax）?，F(xiàn)代型增值稅（VAT）是目前世界普遍采用的消費(fèi)稅制（consumption-based tax），是對(duì)商品和勞務(wù)增值額的課稅，對(duì)最終消費(fèi)的課稅。國(guó)內(nèi)增值稅與現(xiàn)代型增值稅征收范圍不同，現(xiàn)代型增值稅征收范圍還包括國(guó)內(nèi)營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，即營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)。增值稅立法改革，主要任務(wù)是擴(kuò)大增值稅征收范圍，將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)納入增值稅征收范圍，消除重復(fù)征稅。國(guó)內(nèi)增值稅和營(yíng)業(yè)稅在我國(guó)稅收收入中占有重要的地位，根據(jù)財(cái)政部的2010年1月～9月稅收收入情況，國(guó)內(nèi)增值稅收入占稅收收入的比重為27.4%，營(yíng)業(yè)稅收入占稅收總收入的比重為14.9%。

（二）財(cái)產(chǎn)稅的含義

一個(gè)人的財(cái)富，就是其實(shí)際預(yù)期收入的現(xiàn)值[1]。政府可以對(duì)財(cái)富占有進(jìn)行課稅，例如年度財(cái)富稅，也可以對(duì)財(cái)富轉(zhuǎn)移進(jìn)行課稅，例如遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。財(cái)產(chǎn)稅（property tax）是最重要的財(cái)富稅，是對(duì)財(cái)富占有進(jìn)行的課稅，是地方政府至關(guān)重要的財(cái)政來源。財(cái)產(chǎn)稅收入在美國(guó)占地方政府稅收收入的73%[2]。財(cái)產(chǎn)稅的主體部分，就是對(duì)住房的個(gè)人財(cái)富課稅，在我國(guó)要進(jìn)行的“房產(chǎn)稅”改革，和先前準(zhǔn)備研究開征的“物業(yè)稅”都屬于此類。本文統(tǒng)一作為“財(cái)產(chǎn)稅”進(jìn)行討論。

二、國(guó)內(nèi)外研究評(píng)述

我國(guó)現(xiàn)在實(shí)現(xiàn)的是分稅制，實(shí)現(xiàn)分稅制有眾多優(yōu)點(diǎn)，根據(jù)哈維.羅森總結(jié)的有：其一，分權(quán)制能使產(chǎn)出適合當(dāng)?shù)仄?；其二，分?quán)制能鼓勵(lì)政府間競(jìng)爭(zhēng)；其三，分權(quán)制有利于地方提供物品和服務(wù)的實(shí)驗(yàn)與創(chuàng)新。既然分權(quán)制具有以上優(yōu)點(diǎn)，具有存在的依據(jù)，那么我們應(yīng)如何為地方政府的公共支出籌集收入呢？對(duì)于這個(gè)問題的解決，有三種方案：第一，由中央政府統(tǒng)一籌集稅收收入，再按一定的方法分配給地方政府；第二，開征地方主體稅種，例如財(cái)產(chǎn)稅，由地方政府自行籌集收入；第三，上述兩種方法的混合。

（一）西方研究概況

盡管財(cái)產(chǎn)稅在西方通常作為地方政府基本和重要的財(cái)政收入來源，但其本身卻飽受爭(zhēng)議。反對(duì)者多認(rèn)為財(cái)產(chǎn)稅不公平，收入分配層面不公平，對(duì)特定的納稅群體不公平，沒有獲得現(xiàn)金收入的情況下卻對(duì)財(cái)產(chǎn)增值部分增稅所以不公平等等[3]。由于以上原因美國(guó)不少學(xué)者建議減少或者甚至取消財(cái)產(chǎn)稅，增加或開征其他州政府稅收，通過政府間轉(zhuǎn)移支付來給地方政府提供財(cái)政支持。甚至，近幾年來，包括德克薩斯州在內(nèi)的美國(guó)幾個(gè)州已經(jīng)進(jìn)行了上述變革，改變用州和地方混合的財(cái)政收入支持地方政府支出，采用各式的州政府稅收收入來支持地方政府的公共服務(wù)支出。然而美國(guó)也有很多人反對(duì)用州政府稅收取代地方財(cái)產(chǎn)稅，因?yàn)楦鞣N的州政府稅種都存在一定的缺陷，比財(cái)產(chǎn)稅無效率，州政府的轉(zhuǎn)移支付也可能無效率[4]。

（二）國(guó)內(nèi)研究概況

與西方相比，國(guó)內(nèi)對(duì)該問題沒有太多的研究。國(guó)內(nèi)學(xué)者一般在爭(zhēng)論該不該對(duì)普通住房征收房產(chǎn)稅，如果征收要以什么為稅基，如何處理與土地出讓金的關(guān)系，房產(chǎn)稅能否打壓住房?jī)r(jià)，如何區(qū)分投機(jī)性住房和消費(fèi)性住房等。國(guó)內(nèi)學(xué)者鮮有從完善地方財(cái)政體系，協(xié)調(diào)好財(cái)產(chǎn)稅與增值稅改革關(guān)系層面來研究該問題。即使，有一些學(xué)者認(rèn)識(shí)到財(cái)產(chǎn)稅作為地方財(cái)政收入的重要來源[5]，也未能深入研究地方政府財(cái)產(chǎn)稅，與中央稅和共享稅為地方政府提供財(cái)政支持兩者之間的效率問題。

三、增值稅改革和財(cái)產(chǎn)稅協(xié)調(diào)的原則

在討論如何協(xié)調(diào)增值稅改革和財(cái)產(chǎn)稅的問題之前，我們有必要確立一定的標(biāo)準(zhǔn)，否則討論將無所適從。增值稅和財(cái)產(chǎn)稅都是稅法的范疇之一，所以增值稅和財(cái)產(chǎn)稅都需要遵守稅法的基本原則。關(guān)于稅法的基本原則，有各式各樣的表述。歷史上首次提出稅法基本原則的是英國(guó)的威廉.配第，他認(rèn)為賦稅應(yīng)該遵循“公平”、“節(jié)省”、“簡(jiǎn)便”三項(xiàng)原則。后來亞當(dāng).斯密又提出稅法的“平等原則”、“確定原則”、“便利原則”、“最少征費(fèi)原則”。劉劍文教授還總結(jié)了西方的四項(xiàng)稅法基本原則：“稅收法定原則”、“稅收公平原則”、“社會(huì)政策原則”、“稅收效率原則”[6]。筆者認(rèn)為增值稅改革和財(cái)產(chǎn)稅的協(xié)調(diào)應(yīng)該遵循“稅收公平原則”和“稅收效率原則”。只有符合“稅收公平原則”和“稅收效率原則”，增值稅的改革和分稅制的完善才能實(shí)現(xiàn)稅收的公平、正義。

（一）稅收公平原則

稅收公平原則，是指稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)該在納稅人之間平等、公平地分配。衡量公平的標(biāo)準(zhǔn)，又有“受益標(biāo)準(zhǔn)”和“能力標(biāo)準(zhǔn)”?！笆芤鏄?biāo)準(zhǔn)”是指，納稅人應(yīng)該根據(jù)自己享受政府提供的公共服務(wù)的多少，即享受利益多少來納稅，受益多就多納稅，受益少就少納稅?！澳芰?biāo)準(zhǔn)”，就是納稅人按照自己的支付能力來納稅，即使量能課稅，富人多納稅，窮人少納稅。稅收公平原則，又可以分為橫向公平公平原則和縱向公平原則。橫向公平指，經(jīng)濟(jì)狀況相同、納稅能力相同的納稅人，稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)該相同；縱向公平指，經(jīng)濟(jì)狀況不同、納稅能力不同的納稅人，稅收負(fù)擔(dān)也應(yīng)該不同。稅收的累進(jìn)性即是稅收公平原則的體現(xiàn)之一，稅收累進(jìn)性意味著支付能力越強(qiáng)的人、繳納的稅收越多。財(cái)產(chǎn)稅是具有累進(jìn)性還是累退性，也是本文要討論的問題之一。

（二）稅收效率原則

稅收效率原則包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟(jì)效率。稅收行政效率，指以最少的征管成本征收最多的稅收。稅收效率原則，指稅收引起的無謂損失最小化，稅收對(duì)納稅人的行為扭曲最小化。增值稅被認(rèn)為具有稅收中性的特點(diǎn)，具有較高的稅收效率，但是其稅收中性在實(shí)際中也遭到質(zhì)疑。財(cái)產(chǎn)稅被認(rèn)為容易征管，難以逃避，具有較高稅收行政效率。增值稅和財(cái)產(chǎn)稅的稅收效率，都是本文要討論的問題之一。

四、增值稅改革和財(cái)產(chǎn)稅協(xié)調(diào)方案抉擇

在增值稅改革后，如何為地方政府籌集公共支出的財(cái)政收入，完善分稅制，有三種方案。第一，由中央政府統(tǒng)一征收增值稅，再按一定的方法分配給地方政府；第二，開征財(cái)產(chǎn)稅，作為地方政府主體稅種，由地方政府自行籌集收入；第三，上述兩種方法的混合。

（一）方案一：增值稅作為地方政府主要收入來源

營(yíng)業(yè)稅占了地方政府稅收收入的4成以上，增值稅改革后，營(yíng)業(yè)稅將并入增值稅，增值稅由國(guó)稅系統(tǒng)統(tǒng)一征收，增值稅收入統(tǒng)一進(jìn)入中央國(guó)庫。那么為了解決地方政府的財(cái)政收入問題，中央政府將需要按一定的標(biāo)準(zhǔn)返還部分增值稅給地方政府。

支持該方案的理由是，增值稅具有稅收中性的特性，不會(huì)扭曲納稅人的行為，具有稅收經(jīng)濟(jì)效率。增值稅是對(duì)消費(fèi)進(jìn)行的征稅，消費(fèi)多的人說明納稅能力強(qiáng)，體現(xiàn)了稅收公平原則。

筆者認(rèn)為上述理由是站不住腳的。首先，增值稅并不是完全中性的，增值稅的經(jīng)濟(jì)效率值得質(zhì)疑。增值稅的中性是指，增值稅的納稅人是貨物和服務(wù)的生產(chǎn)者和銷售者，而增值稅的稅款最終都是由消費(fèi)者承擔(dān)的。通過發(fā)票的抵扣制度，法律上的增值稅納稅人不承擔(dān)任何增值稅的稅負(fù)，因此征收增值稅不會(huì)扭曲增值稅納稅人的行為。但，對(duì)所有環(huán)節(jié)都全面征收增值稅，實(shí)行統(tǒng)一稅率，消除增值稅免稅制度，實(shí)行理想的增值稅制度才能完全實(shí)現(xiàn)增值稅的中性。理想的增值稅實(shí)踐中，顯然是行不通的。第一，增值稅免稅普遍存在使得增值稅中性被破壞。由于金融業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)等存在征管技術(shù)上的困難，國(guó)際上都不得不在該行業(yè)中實(shí)現(xiàn)增值稅免稅制度。又出于政治上的考慮，農(nóng)業(yè)也經(jīng)常被免稅。免稅將會(huì)扭曲納稅人的行為，因?yàn)槊舛惡蠹{稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅會(huì)進(jìn)入生產(chǎn)成本，為了減少生產(chǎn)成本納稅人將會(huì)實(shí)行“企業(yè)兼并”。因?yàn)橥獍臉I(yè)務(wù)不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，原本可以外包的業(yè)務(wù)，都由企業(yè)自行承擔(dān)，這將不利于社會(huì)生產(chǎn)的分工。第二，實(shí)踐中增值稅一般實(shí)行多檔稅率。例如，我國(guó)對(duì)天然氣、牛奶等居民的基本生活用品實(shí)行13%的優(yōu)惠稅率。由于優(yōu)惠稅率與標(biāo)準(zhǔn)稅率17%的不一致，這又會(huì)扭曲納稅人的行為，導(dǎo)致無謂的損失，形成稅收楔子。

其次，增值稅作為地方政府的主要稅收來源，可能不符合稅收公平原則。增值稅是對(duì)最終消費(fèi)的課稅。而消費(fèi)者的所得未必與其消費(fèi)成正比。比如一家庭人口多，而勞力少，勞動(dòng)收入和其他收入一般，則較人口少收入多的家庭來說，前者消費(fèi)要大于后者，而負(fù)稅負(fù)擔(dān)也大于后者（當(dāng)然是在兩者的人均消費(fèi)水平一樣的情況下）。增值稅不區(qū)別納稅人的經(jīng)濟(jì)狀況，負(fù)擔(dān)能力，一律按消費(fèi)量的多寡承擔(dān)稅負(fù)，造成稅收具有明顯的累退性，不符合稅收的公平原則。

綜上所述，增值稅作為地方政府的主要財(cái)政收入來源，存在一定的缺陷，其不符合稅收效率原則和稅收公平原則。

（二）方案二：財(cái)產(chǎn)稅作為地方政府主要財(cái)政收入來源

“十二五”稅制改革計(jì)劃是研究開征房產(chǎn)稅。而對(duì)于房產(chǎn)稅的作用，也由開始的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)“調(diào)控房?jī)r(jià)”到后來的正確認(rèn)識(shí)“作為地方政府穩(wěn)定稅源”的慢慢轉(zhuǎn)變。財(cái)產(chǎn)稅的稅收收入比較穩(wěn)定，所以很多國(guó)家都把其作為地方政府的主要財(cái)政收入來源。因?yàn)楦鶕?jù)現(xiàn)存財(cái)產(chǎn)的價(jià)值課稅，一般不受社會(huì)經(jīng)濟(jì)變動(dòng)的影響，課征對(duì)象相對(duì)穩(wěn)定，因此對(duì)其課稅，收入必穩(wěn)定。但把財(cái)產(chǎn)稅作為地方政府主要財(cái)政收入來源，也有違稅收公平和稅收效率原則。

首先，財(cái)產(chǎn)稅違背稅收公平原則。因?yàn)樨?cái)產(chǎn)不足以作為測(cè)度納稅人的負(fù)稅能力，在商品貨幣經(jīng)濟(jì)體系中，個(gè)人的財(cái)富并不完全表現(xiàn)于財(cái)產(chǎn)，主要是所得，而所得的來源和形式多種多樣，財(cái)產(chǎn)多者也許不能說明其現(xiàn)有所得多，而所得多者，其財(cái)產(chǎn)可能很少，故不能再以財(cái)產(chǎn)作為測(cè)度納稅能力的依據(jù)。并且，財(cái)產(chǎn)稅主要是針對(duì)土地和建筑物的課稅。稅收的增長(zhǎng)導(dǎo)致土地和建筑物價(jià)格的增長(zhǎng)，并繼而導(dǎo)致利用這些生產(chǎn)要素生產(chǎn)的產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)格的上漲。因此，財(cái)產(chǎn)稅被看作是可以轉(zhuǎn)嫁的。因?yàn)榉孔庵饕歉F人支付的，所以財(cái)產(chǎn)稅具有累退的性質(zhì)。

其次，財(cái)產(chǎn)稅違背稅收效率原則。財(cái)產(chǎn)稅的管理上存在不少問題，而這些都影響稅收的行政效率。財(cái)產(chǎn)稅的稅基估價(jià)難以確定。財(cái)產(chǎn)稅一般都是從價(jià)計(jì)征，而這一價(jià)值是估定的。估定價(jià)值的工作是很困難的，往往出現(xiàn)隨意估斷，而且會(huì)出現(xiàn)等現(xiàn)象。在我國(guó)現(xiàn)行征管技術(shù)還不夠完善的情況下，財(cái)產(chǎn)稅稅基評(píng)估的成本將會(huì)非常大，稅收征管成本也會(huì)比較大。

（三）方案三：協(xié)調(diào)增值稅和財(cái)產(chǎn)稅，兩者混合作為地方政府財(cái)政收入來源

根據(jù)對(duì)方案一和方案二的分析，單獨(dú)以增值稅或財(cái)產(chǎn)稅作為地方政府財(cái)政收入來源，都存在一定的缺陷，都違背稅收公平原則和稅收效率原則。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)該協(xié)調(diào)增值稅和財(cái)產(chǎn)稅，把這兩者混合作為地方政府財(cái)政收入來源。

協(xié)調(diào)增值稅和財(cái)產(chǎn)稅是指，由于增值稅和財(cái)產(chǎn)稅作為地方政府財(cái)政收入來源，都存在一定的職能缺陷，難以單獨(dú)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下完成對(duì)地方政府公共支出稅收負(fù)擔(dān)的公平合理的分配任務(wù)，因此需要利用增值稅和財(cái)產(chǎn)稅各自在功能上具有的相互補(bǔ)償性，在制度設(shè)計(jì)上協(xié)調(diào)兩者，使得兩者的功能缺陷彼此得到彌補(bǔ)，達(dá)到相對(duì)和諧的統(tǒng)一。

對(duì)于如何協(xié)調(diào)增值稅和財(cái)產(chǎn)稅，這是一個(gè)比較宏大和艱難的問題，還需要很多實(shí)證的調(diào)查研究和理論分析。筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面來協(xié)調(diào)增值稅和財(cái)產(chǎn)稅：第一，完善增值稅制度，使得增值稅盡量接近理想增值稅制度，減少對(duì)增值稅中性的影響。第二，改進(jìn)增值稅技術(shù)，使得增值稅也具有累進(jìn)性。第三，完善政府轉(zhuǎn)移支付制度，建立轉(zhuǎn)移支付法，實(shí)現(xiàn)財(cái)政法定，提高轉(zhuǎn)移支付的公平和效率。第四，對(duì)中國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)進(jìn)行深入的實(shí)證分析，研究中國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)中，財(cái)產(chǎn)稅的真正經(jīng)濟(jì)歸宿，對(duì)其累進(jìn)性或累退性進(jìn)行再思考。第五，改進(jìn)稅收征管技術(shù)，完善財(cái)產(chǎn)評(píng)估技術(shù)，降低財(cái)產(chǎn)稅征管成本。

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第3篇：關(guān)于消費(fèi)稅改革的思考范文

【關(guān)鍵詞】燃油稅改革 地方預(yù)算 資金

隨著燃油稅費(fèi)改革的逐步實(shí)施，我國(guó)交通行業(yè)的運(yùn)行環(huán)境進(jìn)一步得到改善，公路收費(fèi)系統(tǒng)也逐漸透明化，消費(fèi)者的納稅責(zé)任越來越體現(xiàn)公平。但是，新一輪燃油稅改革取消了由地方政府征收的養(yǎng)路費(fèi)等六項(xiàng)交通費(fèi)用，并逐步取消政府性還貸的二級(jí)路收費(fèi)，這對(duì)交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金短缺的地方政府來說，更是加劇了資金壓力。如何銜接好地方政府對(duì)這一部分稅收收入的預(yù)算管理與執(zhí)行，就成為一個(gè)亟待解決的問題。

一、燃油稅改革政策對(duì)地方預(yù)算的有關(guān)規(guī)定

在新一輪燃油稅制度的改革過程中，財(cái)政部聯(lián)合人民銀行、國(guó)家稅務(wù)總局以及交通運(yùn)輸部門出臺(tái)了《關(guān)于實(shí)施成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革有關(guān)預(yù)算管理問題的通知》。其中，該通知針對(duì)地方預(yù)算的相關(guān)規(guī)定主要集中在以下幾個(gè)方面：

一是取消公路養(yǎng)路費(fèi)等六項(xiàng)收費(fèi)，并逐步有序取消政府還貸二級(jí)公路收費(fèi)，原通過地方預(yù)算的上述收費(fèi)收入與公路養(yǎng)護(hù)和建設(shè)，公路運(yùn)輸和站場(chǎng)建設(shè)與養(yǎng)護(hù)、航道養(yǎng)護(hù)和水路管理等支出納入一般預(yù)算管理，由財(cái)政部門通過部門預(yù)算或經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的列支渠道予以保障。

二是規(guī)定成品油消費(fèi)稅為中央收入。新增成品油消費(fèi)稅連同由此相應(yīng)增加的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加收入具有專項(xiàng)用途，不作為經(jīng)常性財(cái)政收入，不計(jì)入對(duì)地方“兩稅”返還，不納入現(xiàn)有與支出掛鉤項(xiàng)目的測(cè)算基數(shù)。除由中央本級(jí)安排的替代航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)等支出外，其余由中央財(cái)政通過規(guī)范的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付方式分配給地方。

三是為解決交通部門在養(yǎng)護(hù)管理、人員安置、公路水運(yùn)建設(shè)等方面支出需要，中央財(cái)政通過資金調(diào)度方式向地方財(cái)政撥付相關(guān)資金。

二、燃油稅改革政策對(duì)地方預(yù)算的影響

隨著新一輪燃油稅改革的順利進(jìn)行，地方政府對(duì)該項(xiàng)交通稅費(fèi)收入的預(yù)算管理方式也相應(yīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)變。盡管地方預(yù)算仍保持“資金屬性不變、資金用途不變、預(yù)算程序不變、事權(quán)不變”的管理原則，但是，公路養(yǎng)路費(fèi)等六項(xiàng)收費(fèi)的取消無疑給地方預(yù)算資金收入帶來了極大的沖擊。燃油稅改革政策對(duì)地方預(yù)算的影響主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.燃油稅改革使地方預(yù)算產(chǎn)生較大的資金缺口

據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前地方通過養(yǎng)路費(fèi)等六項(xiàng)交通費(fèi)直接投入和間接融資用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的具體項(xiàng)目多、投資規(guī)模大，這些交通費(fèi)用主要用作公路養(yǎng)護(hù)經(jīng)費(fèi)、新建高速公路資本金等。按照相關(guān)政策，燃油稅改革后，六項(xiàng)交通費(fèi)用被取消，這部分資金需從費(fèi)改稅基數(shù)和增量中由財(cái)政安排。然而，從目前的情況看，改革后地方可掌握的交通資金僅限于中央轉(zhuǎn)移支付的基數(shù)部分，當(dāng)前投資于各大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的資金返還數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了這部分基數(shù)，需要在增量中進(jìn)行調(diào)劑使用，并需要地方財(cái)力兜底還款。

2.地方預(yù)算中對(duì)籌資渠道和方式難以把握

燃油稅改革之前地方政府已形成了一套較為成熟的籌融資模式，基本可以按照“以有效的交通費(fèi)用為基礎(chǔ)，以貸款為主體，多渠道籌融資金，用小錢找大錢”的預(yù)算管理模式滿通建設(shè)對(duì)資金的需求。但是燃油稅改革后，中央將交通建養(yǎng)資金撥付到各級(jí)財(cái)政或直接對(duì)交通建設(shè)項(xiàng)目撥款，完全打破了現(xiàn)（原）有的資金運(yùn)作模式，同時(shí)也打破了各種融投資金管理體制、貸款資金的撥付及監(jiān)管辦法。地方財(cái)政失去了統(tǒng)貸統(tǒng)還的預(yù)算基礎(chǔ)，沒有了固定收入為貸款作承諾，難以實(shí)現(xiàn)新的融資和貸款計(jì)劃。

3.燃油稅改革對(duì)地方新舊預(yù)算的執(zhí)行與銜接造成了一定的沖擊

燃油稅改革后，地方預(yù)算也受到了一定的影響。就政策變化而言，收入的轉(zhuǎn)移使得地方預(yù)算的編制口徑發(fā)生轉(zhuǎn)變，部門預(yù)算承擔(dān)的任務(wù)進(jìn)一步加重。如何做好新舊預(yù)算的銜接成為地方預(yù)算過程中必須予以解決的一大難題。

三、燃油稅改革后加強(qiáng)地方預(yù)算的建議

燃油稅的改革要求各級(jí)地方政府盡快適應(yīng)不斷變化的形勢(shì)，把轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)作為破解當(dāng)前制約預(yù)算執(zhí)行與銜接的突破口，積極探索地方預(yù)算制度的完善機(jī)制，切實(shí)增強(qiáng)資金保障能力。

1.積極尋求多渠道融資，設(shè)法從社會(huì)投資籌集資金

地方基礎(chǔ)交通設(shè)施建設(shè)資金不能僅僅依靠中央財(cái)政收入的支持，還應(yīng)設(shè)法從社會(huì)投資方面籌集資金。對(duì)社會(huì)資本的引入可以嘗試以下辦法：對(duì)主動(dòng)投資于公路建設(shè)的企業(yè)或有意向投資的企業(yè)給予所得稅等稅收優(yōu)惠，并通過政策調(diào)整適當(dāng)放寬這些企業(yè)的銀行信貸條件；對(duì)保險(xiǎn)基金等基金投資，政府要通過對(duì)公路建設(shè)工程的監(jiān)督來保證其投資盈利率。另外，地方交通運(yùn)輸部門還可將普通公路建養(yǎng)資金與高速公路收費(fèi)進(jìn)行“捆綁”，借助高速公路收費(fèi)取得銀行信貸，并以“統(tǒng)借統(tǒng)還”的形式償還貸款。這種方式也將成為公路建設(shè)與養(yǎng)護(hù)資金籌集的有效助力。

2.盡早形成交通基礎(chǔ)設(shè)施資金補(bǔ)償機(jī)制

建立新融資平臺(tái)、實(shí)現(xiàn)多渠道融資，是解決地方交通基礎(chǔ)建設(shè)資金缺口的重要手段。但是，當(dāng)前我國(guó)資本環(huán)境尚處在逐步完善之中，各種新興融資方式在我國(guó)還沒有完全發(fā)展起來，不少融資平臺(tái)還在萌芽狀態(tài)，具有較大的融資風(fēng)險(xiǎn)，無法承擔(dān)交通建設(shè)的重任。在此次燃油稅改革中，也沒有提及增量資金融資的配套政策。而交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)本來就是國(guó)家工程、社會(huì)工程，在缺乏政策的引導(dǎo)下，地方有關(guān)部門無法解決增量資金的融資問題。因此，國(guó)家在推進(jìn)燃油稅改革的同時(shí)，應(yīng)建立地方交通建設(shè)補(bǔ)償機(jī)制，尤其是在一些交通建設(shè)落后的地區(qū)增加投資，進(jìn)一步縮小地區(qū)差異，促進(jìn)各地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展。

3.推行零基預(yù)算的方法

地方預(yù)算部門在編制預(yù)算過程中，應(yīng)積極采用零基預(yù)算的方法。零基預(yù)算的主要思想是“以零為基礎(chǔ)編制預(yù)算”，指在編制預(yù)算過程中，不考慮前期各項(xiàng)費(fèi)用支出的影響，將預(yù)算期的基數(shù)設(shè)定為零，重新分配經(jīng)費(fèi)支出數(shù)。地方預(yù)算部門采用零基預(yù)算的方法，可以不受前期費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用水平的制約，及時(shí)與其他單位進(jìn)行溝通，調(diào)動(dòng)各單位降低費(fèi)用的積極性，盡可能消除原有不合理的費(fèi)用支出項(xiàng)目，達(dá)到綜合平衡編制預(yù)算的目的。

4.做好新舊預(yù)算銜接工作

燃油稅改革后，為順利實(shí)現(xiàn)地方預(yù)算的執(zhí)行與銜接，一方面，各級(jí)地方預(yù)算編制部門應(yīng)組織認(rèn)真學(xué)習(xí)費(fèi)稅改革要求和新的預(yù)算編制辦法，積極與主管部門進(jìn)行溝通，明確掌握預(yù)算編制要求。另一方面地方預(yù)算編制部門應(yīng)積極向上一級(jí)財(cái)政部門反映當(dāng)?shù)亟煌ㄐ袠I(yè)的實(shí)際情況，爭(zhēng)取上級(jí)部門的理解和支持。同時(shí)，地方預(yù)算部門也應(yīng)尊重客觀現(xiàn)實(shí)，不能虛增預(yù)算支出，盡可能地使預(yù)算與經(jīng)費(fèi)支出保持配比，做好新舊預(yù)算編制的過渡工作。對(duì)批復(fù)下來的預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際資金需求差距較大的，地方預(yù)算部門可以向上級(jí)財(cái)政部門反映情況，通過辦理審批手續(xù)以實(shí)現(xiàn)年中追加預(yù)算支出，保障預(yù)算單位的正常支出，做到既不浪費(fèi)預(yù)算指標(biāo)又不刻意壓制預(yù)算，實(shí)現(xiàn)新舊預(yù)算的銜接。另外，對(duì)于專項(xiàng)資金的使用，地方預(yù)算部門應(yīng)提前做好各項(xiàng)資金的安排工作，對(duì)預(yù)算資金的使用一定要遵循事前申報(bào)的制度，對(duì)納入專項(xiàng)資金管理的重點(diǎn)工程項(xiàng)目，地方預(yù)算單位應(yīng)及時(shí)與上級(jí)財(cái)政部門溝通，對(duì)資金的使用進(jìn)度和安排下達(dá)合理指標(biāo)，在不耽誤工程項(xiàng)目進(jìn)展的同時(shí)，保證資金使用科學(xué)、有效。同時(shí)，對(duì)專項(xiàng)資金的使用情況，地方預(yù)算單位還應(yīng)向上級(jí)財(cái)政部門提交材料、說明情況。

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第4篇：關(guān)于消費(fèi)稅改革的思考范文

關(guān)鍵詞：稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)；結(jié)構(gòu)性減稅；稅負(fù)公平

中圖分類號(hào)：F812.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-3890（2013）05-0060-06

一、引言

稅收負(fù)擔(dān)歷來是關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的重大財(cái)政經(jīng)濟(jì)問題之一。自上世紀(jì)90年代中期以來，我國(guó)稅收收入持續(xù)高速增長(zhǎng)，一些企業(yè)和居民感到稅收負(fù)擔(dān)較重。美國(guó)《福布斯》雜志全球“稅負(fù)痛苦指數(shù)”排行榜中，中國(guó)連續(xù)兩次位列全球第二，這引起了國(guó)內(nèi)社會(huì)各界對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的熱議。不過，近年來關(guān)于稅收負(fù)擔(dān)問題的討論，大多集中于宏觀稅負(fù)水平的高低輕重方面，而對(duì)中微觀層面的稅負(fù)結(jié)構(gòu)則相對(duì)涉及較少。事實(shí)上，我國(guó)在稅收負(fù)擔(dān)上不僅僅存在宏觀稅負(fù)較高的問題，同時(shí)還面臨著稅負(fù)結(jié)構(gòu)失衡的矛盾。正是基于稅負(fù)結(jié)構(gòu)失衡的客觀事實(shí)，我國(guó)將“結(jié)構(gòu)性”減稅作為當(dāng)前稅收政策的主題，其意圖就在于通過稅收的結(jié)構(gòu)性調(diào)整來改變稅負(fù)結(jié)構(gòu)的失衡格局。

黨的十報(bào)告提出“形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會(huì)公平的稅收制度”，這為今后一個(gè)階段的稅收改革指明了方向。而要建立有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會(huì)公平的稅收制度，通過結(jié)構(gòu)性減稅政策來調(diào)整與優(yōu)化稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)是關(guān)鍵所在。為此，本文擬在分析我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)失衡基本現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，剖析結(jié)構(gòu)性減稅與稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系，進(jìn)而探討如何通過完善結(jié)構(gòu)性減稅政策來促進(jìn)稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)的合理化。

二、我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)失衡的主要表現(xiàn)

（一）中觀稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)構(gòu)失衡

1. 稅收負(fù)擔(dān)的稅種結(jié)構(gòu)失衡。我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)的稅種結(jié)構(gòu)失衡，主要表現(xiàn)為稅收負(fù)擔(dān)過多地來自于間接稅，而直接稅特別是其中所得稅的負(fù)擔(dān)總體上偏輕①。盡管我國(guó)早在1994年稅制改革時(shí)，就確定了流轉(zhuǎn)稅和所得稅“雙主體”的稅制結(jié)構(gòu)模式；但近20年來，流轉(zhuǎn)稅收入一直在稅收總收入中占據(jù)絕對(duì)主導(dǎo)地位，而所得稅的收入占比則始終過低。2011年，流轉(zhuǎn)稅和所得稅占全部稅收收入的比重分別為57.72%和25.43%，所得稅在收入規(guī)模上還不及流轉(zhuǎn)稅的一半。此外，我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅體系還比較薄弱，財(cái)產(chǎn)稅的收入占比也不高，為11.82%。所得稅和財(cái)產(chǎn)稅規(guī)模均較小，自然導(dǎo)致了直接稅比重偏低。2011年，我國(guó)的直接稅比重僅為38.42%，而同期稅制比較成熟的西方國(guó)家的直接稅比重大多在50%以上。間接稅占比偏高，造成稅收負(fù)擔(dān)大量轉(zhuǎn)嫁到最終消費(fèi)者身上，在一定程度上抑制了消費(fèi)需求的增長(zhǎng)；而直接稅占比過低，導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)的累進(jìn)性不足，弱化了稅收的收入再分配功能。

2. 稅收負(fù)擔(dān)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失衡。我國(guó)第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率水平存在一定差異。近幾年來，第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)總體而言要高于第二產(chǎn)業(yè)②。以2011年為例，我國(guó)第二、三產(chǎn)業(yè)稅收占其增加值的比重分別為21.65%和23.84%，第三產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率比第二產(chǎn)業(yè)高出了2.19個(gè)百分點(diǎn)。第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)偏高，一個(gè)很重要的原因是營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅問題。稅負(fù)較重，已經(jīng)成為制約第三產(chǎn)業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的主要障礙（國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)研究所課題組，2011）[1]。另外，第二、三產(chǎn)業(yè)各細(xì)分行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率水平更是差異顯著。在第二產(chǎn)業(yè)中，電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)的稅負(fù)率明顯高于采礦業(yè)、制造業(yè)和建筑業(yè)，其稅收占增加值比重達(dá)到了28.06%。而在第三產(chǎn)業(yè)中，金融業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)等行業(yè)的稅負(fù)率大幅度超過了產(chǎn)業(yè)平均水平，分別高達(dá)34.52%和30.84%；而交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和郵政業(yè)則是稅負(fù)率最低的行業(yè)之一，僅為8.62%。產(chǎn)業(yè)與行業(yè)間稅收負(fù)擔(dān)苦樂不均，顯然不利于形成公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。

3. 稅收負(fù)擔(dān)的地區(qū)結(jié)構(gòu)失衡。我國(guó)長(zhǎng)期存在著地區(qū)間稅收負(fù)擔(dān)不平衡的現(xiàn)象。比較新世紀(jì)以來京津滬、東部（除京津滬）、中部、西部四大經(jīng)濟(jì)區(qū)域的稅收負(fù)擔(dān)率水平高低，京津滬地區(qū)的稅負(fù)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他三個(gè)區(qū)域，然后依次是東部地區(qū)（除京津滬）、西部地區(qū)、中部地區(qū)（見圖1）。就地區(qū)稅負(fù)差異的變化趨勢(shì)看，四大區(qū)域稅負(fù)率的變異系數(shù)在2001年是0.659，而到2011年為0.652，未發(fā)生明顯變化，地區(qū)間稅收負(fù)擔(dān)差距并沒有出現(xiàn)收斂趨勢(shì)。從理論上講，合理的地區(qū)稅負(fù)率應(yīng)該與地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平正相關(guān)，但中、西部之間卻出現(xiàn)了稅收負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平“倒掛”的現(xiàn)象，這顯然不符合區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的基本要求。

（二）微觀稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)的失衡

1. 不同類型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)失衡。一是不同所有制企業(yè)間稅收負(fù)擔(dān)的失衡。由于在很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)，我國(guó)對(duì)不同所有制實(shí)行差別化的稅收制度，造成不同所有制企業(yè)之間稅負(fù)不平衡。以內(nèi)資和外資企業(yè)為例做比較，從產(chǎn)值稅負(fù)率指標(biāo)看，1999—2003年，內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)約是外資企業(yè)稅負(fù)的1.65倍（孫玉棟，2006）[2]。2008年“兩稅合并”后，內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不平衡的局面有所改觀但依然存在。2011年規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)中，內(nèi)資企業(yè)的產(chǎn)值稅負(fù)率仍是外資企業(yè)的1.43倍③。

二是不同規(guī)模企業(yè)間稅收負(fù)擔(dān)的失衡，突出表現(xiàn)為中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過于沉重。據(jù)有關(guān)部門調(diào)查，2002年中小企業(yè)稅收占銷售收入的負(fù)擔(dān)率為6.81%，高于全國(guó)各類企業(yè)6.65%的水平；稅收占資產(chǎn)總額的負(fù)擔(dān)率4.9%，高于全國(guó)1.91%的水平；稅收占利潤(rùn)的119.6%，高于全國(guó)99.9%的水平（茍建麗，2006）[3]。上海財(cái)經(jīng)大學(xué)課題組2009年對(duì)長(zhǎng)三角地區(qū)中小企業(yè)所做的問卷調(diào)查結(jié)果也顯示：超過半數(shù)的企業(yè)認(rèn)為稅收負(fù)擔(dān)過重，只有不到1%的企業(yè)認(rèn)為稅負(fù)較輕（于洪，2009）[4]。

2. 各收入階層居民的稅收負(fù)擔(dān)失衡。當(dāng)前我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)在不同收入階層居民間的分布格局，沒有較好地體現(xiàn)稅收的量能負(fù)擔(dān)與縱向公平原則。首先，從所得稅負(fù)擔(dān)方面看，以城鎮(zhèn)居民為例，所得稅負(fù)的累進(jìn)性僅在中等偏下戶到較高收入戶這四個(gè)收入組別中有一定體現(xiàn)；而最低收入戶、較低收入戶和最高收入戶的所得稅負(fù)擔(dān)率出現(xiàn)了“倒掛”，最低收入戶負(fù)擔(dān)率竟然是所有組別中最高的，達(dá)到了12.06%，而最高收入戶卻只有8.72%④（見圖2）。其次，由于流轉(zhuǎn)稅具有轉(zhuǎn)嫁性，居民實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅收，除了作為直接納稅人所繳納的所得稅外，還包括消費(fèi)支出中所包含的流轉(zhuǎn)稅。受居民邊際消費(fèi)傾向遞減規(guī)律的支配，間接稅負(fù)擔(dān)是具有累退性的。近年來，關(guān)于流轉(zhuǎn)稅對(duì)個(gè)人收入分配影響的一些實(shí)證研究表明：盡管高收入居民在流轉(zhuǎn)稅負(fù)的絕對(duì)額上要高于低收入居民，但就相對(duì)稅負(fù)水平來看，最低收入階層居民的總流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)水平，約為最高收入階層居民的1.237倍（王劍鋒，2004）[5]；反映流轉(zhuǎn)稅稅收累進(jìn)性的Suits指數(shù)為-0.0401，全部流轉(zhuǎn)稅呈現(xiàn)輕微的累退性（萬瑩，2012）[6]。

三、稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)與結(jié)構(gòu)性減稅的關(guān)系

（一）稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)失衡是實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的現(xiàn)實(shí)原因

結(jié)構(gòu)性減稅是當(dāng)前財(cái)政政策的重心。結(jié)構(gòu)性減稅的核心內(nèi)容固然是減稅，但把“結(jié)構(gòu)性”作為“減稅”的前綴限定詞，是有其特殊含義的：一方面，結(jié)構(gòu)性減稅有別于全面的減稅，它是針對(duì)特定稅種、基于特定目的而實(shí)行的稅負(fù)水平的削減；另一方面，結(jié)構(gòu)性減稅也有別于大規(guī)模的減稅，它是小幅度、小劑量的稅負(fù)水平的削減（高培勇，2009）[7]。那么，為什么我們要實(shí)施的是一種“結(jié)構(gòu)性”的，而非全面的、大規(guī)模的減稅政策呢？這取決于對(duì)當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)主要矛盾的判斷。

稅收負(fù)擔(dān)是稅收政策的核心問題與最終落腳點(diǎn)。自上世紀(jì)90年代中期以來，我國(guó)稅收增速持續(xù)高于GDP增速，宏觀稅負(fù)率不斷攀升，國(guó)民收入分配越來越向政府部門傾斜。因此，當(dāng)前有必要通過減稅“讓利與民”，提高居民收入占GDP比重，以實(shí)現(xiàn)十所提出的“城鄉(xiāng)居民人均收入翻番”目標(biāo)。但是，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，人民群眾對(duì)公共產(chǎn)品的需求快速增長(zhǎng)，政府在義務(wù)教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會(huì)保障等基本公共服務(wù)方面的支出壓力與日俱增。為了切實(shí)保障公共服務(wù)的融資需求，當(dāng)前我國(guó)宏觀稅負(fù)不宜大幅度降低。并且，我國(guó)2011年的宏觀稅負(fù)率為19.03%，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相近國(guó)家比較，并不算很高，削減的空間不大?？梢?，稅收負(fù)擔(dān)總量的高低輕重并非當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的主要矛盾。那么，稅收負(fù)擔(dān)的癥結(jié)究竟在哪里呢？

前文的分析表明，我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)長(zhǎng)期處于多重結(jié)構(gòu)性失衡狀態(tài)：在中觀層面表現(xiàn)為稅種間稅負(fù)失衡、產(chǎn)業(yè)間稅負(fù)失衡、地區(qū)間稅負(fù)失衡；而在微觀層面表現(xiàn)為不同類型企業(yè)間稅負(fù)失衡、不同收入階層居民間稅負(fù)失衡。稅收負(fù)擔(dān)的結(jié)構(gòu)性失衡，不僅背離了稅收的公平原則，也在相當(dāng)程度上損害了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效率。當(dāng)前，稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)失衡已經(jīng)成為加劇我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失衡的重要原因之一。例如，產(chǎn)業(yè)間稅負(fù)失衡加劇了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失衡，不同收入階層居民間稅負(fù)失衡使收入分配結(jié)構(gòu)更加惡化，等等?；诖?，我們可以做出如下判斷：稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)失衡是目前我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)問題的主要矛盾所在，稅收政策的著力點(diǎn)應(yīng)放在如何調(diào)整稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)上。根據(jù)這一判斷，當(dāng)前的“減稅”自然應(yīng)當(dāng)是一種以“結(jié)構(gòu)性”調(diào)整為基本特征和重點(diǎn)的減稅。

（二）結(jié)構(gòu)性減稅應(yīng)將稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)合理化作為政策目標(biāo)

結(jié)構(gòu)性減稅是2008年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議首次正式提出的。就當(dāng)時(shí)的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)背景而言，結(jié)構(gòu)性減稅主要是作為應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的一種臨時(shí)性“救市”舉措而出臺(tái)的，其政策目標(biāo)是通過減輕居民、企業(yè)稅負(fù)，擴(kuò)大消費(fèi)和投資，刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。隨著我國(guó)逐漸走出金融危機(jī)的陰霾，開始步入后危機(jī)時(shí)代，有必要重新思考結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)定位。近年來，有學(xué)者將結(jié)構(gòu)性減稅與優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)相對(duì)接，他們認(rèn)為：實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅既是應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)沖擊的短期政策，也是優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、深化稅制改革的正確抉擇，結(jié)構(gòu)性減稅本身就是稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化過程的一部分（李心源，2009；潘石、王文匯，2010）[8][9]。

稅制結(jié)構(gòu)是相對(duì)抽象的，而稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)卻是具體的、看得見的；同時(shí)，兩者之間又有內(nèi)在關(guān)聯(lián)性。稅負(fù)結(jié)構(gòu)合理化程度是稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)劣的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和外在表現(xiàn)。稅制結(jié)構(gòu)是否科學(xué)，要通過稅負(fù)結(jié)構(gòu)的合理性來加以判斷；稅制結(jié)構(gòu)的內(nèi)在優(yōu)劣，也是由稅負(fù)結(jié)構(gòu)狀況表現(xiàn)出來的。因此，出于現(xiàn)實(shí)可操作性與結(jié)果可觀測(cè)性考慮，可以將稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)合理化作為結(jié)構(gòu)性減稅的直接政策目標(biāo)。至于稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)是否合理，除了從稅負(fù)結(jié)構(gòu)本身是否公平合理——即是否體現(xiàn)了橫向公平與縱向公平來進(jìn)行判斷外，還應(yīng)當(dāng)從稅負(fù)結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)來考察，即看稅負(fù)結(jié)構(gòu)是否符合經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的要求，能否起到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的作用。將稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)合理化作為結(jié)構(gòu)性減稅的政策目標(biāo)，一方面有助于評(píng)價(jià)、檢驗(yàn)稅制改革與稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的成效；另一方面有助于加強(qiáng)和改善稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)作用。

針對(duì)目前我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)失衡的現(xiàn)狀，并結(jié)合經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的基本方向，結(jié)構(gòu)性減稅應(yīng)致力于實(shí)現(xiàn)以下幾方面的稅負(fù)結(jié)構(gòu)合理化：一是優(yōu)化稅種間稅負(fù)結(jié)構(gòu)，降低間接稅稅負(fù)比重，提高直接稅稅負(fù)比重；二是消除產(chǎn)業(yè)間稅負(fù)失衡，努力減輕第三產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展；三是調(diào)整地區(qū)間稅負(fù)結(jié)構(gòu)，改變中、西部地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平“倒掛”現(xiàn)象，促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展；四是促進(jìn)不同類型企業(yè)間稅收負(fù)擔(dān)的合理化，為企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)提供良好的稅收環(huán)境；五是增進(jìn)各收入階層居民稅負(fù)分布的公平性，增強(qiáng)稅收對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)能力。

（三）結(jié)構(gòu)性減稅是促進(jìn)稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)合理化的有效途徑

1. 結(jié)構(gòu)性減稅的特征使其具有調(diào)整稅負(fù)結(jié)構(gòu)的功能。結(jié)構(gòu)性減稅具有兩大顯著特征：一是突出特定、避免普惠（中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)課題組，2009）[10]；二是有增有減，結(jié)構(gòu)性增稅與結(jié)構(gòu)性減稅并舉（賈康、陳瑜，2011）[11]。這兩大特征使結(jié)構(gòu)性減稅能夠承擔(dān)起調(diào)整稅負(fù)結(jié)構(gòu)失衡的重任：首先，突出特定、避免普惠，能夠防止對(duì)所有稅種“平均使力”或?qū)Ω骷{稅主體“一刀切”式的減稅模式，使減稅利益切實(shí)地落在目前稅收負(fù)擔(dān)偏重的第三產(chǎn)業(yè)、西部地區(qū)、中小企業(yè)、中低收入居民的身上。其次，在減稅同時(shí)輔以必要的增稅措施，一方面能更好地增進(jìn)稅負(fù)結(jié)構(gòu)的公平性，如通過個(gè)人住房房產(chǎn)稅改革適當(dāng)提高高收入者稅負(fù)；另一方面有助于拓寬稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的空間，使稅負(fù)結(jié)構(gòu)更有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，如適時(shí)開征環(huán)境保護(hù)稅將使環(huán)境污染成本內(nèi)部化，從而促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)。

2. 結(jié)構(gòu)性減稅促進(jìn)稅負(fù)結(jié)構(gòu)合理化的成效已初步顯現(xiàn)。截至2012年底，結(jié)構(gòu)性減稅政策已經(jīng)正式實(shí)施了4年。從稅收政策的進(jìn)展和效果來看，結(jié)構(gòu)性減稅已經(jīng)在促進(jìn)稅負(fù)結(jié)構(gòu)合理化方面取得了初步成績(jī)：（1）2009年實(shí)施的增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的全面轉(zhuǎn)型，較好地解決了企業(yè)外購固定資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款而造成的重復(fù)征稅問題，減輕了資本有機(jī)構(gòu)成較高的工業(yè)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。（2）個(gè)人所得稅改革使普通工薪階層稅負(fù)有所減輕。據(jù)測(cè)算，2011年9月實(shí)施新修訂的個(gè)人所得稅法后，工薪收入者的納稅面由約28%下降到約7.7%，納稅人數(shù)由約8 400萬人減少至約2 400萬人，約6 000萬人不需要繳納工薪所得個(gè)人所得稅，一年內(nèi)將減少個(gè)稅負(fù)擔(dān)1 000多億元（叢明，2012）[12]。（3）中小企業(yè)稅收扶持政策在一定程度上緩解了其稅負(fù)壓力。近年來，國(guó)家針對(duì)中小企業(yè)特別是小微企業(yè)稅負(fù)較重、經(jīng)營(yíng)困難的問題，出臺(tái)了一系列的稅收扶持政策，如提高小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)、將小微減半征收企業(yè)所得稅政策延長(zhǎng)至2015年底并擴(kuò)大范圍等，起到了一定的減稅減負(fù)作用。（4）資源稅改革打破了長(zhǎng)期以來開采資源所負(fù)擔(dān)的稅收偏輕的格局。2011年11月起，在全國(guó)范圍內(nèi)推廣原油、天然氣資源稅的從價(jià)計(jì)征。據(jù)財(cái)政部統(tǒng)計(jì)，2011年和2012年上半年，資源稅收入分別同比增長(zhǎng)43.4%和68.3%。盡管目前實(shí)行從價(jià)計(jì)征的資源范圍還不廣，但資源稅改革畢竟已完成“破冰”之舉。

四、促進(jìn)稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)合理化的結(jié)構(gòu)性減稅政策選擇

2012年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出，要繼續(xù)實(shí)施積極的財(cái)政政策，要結(jié)合稅制改革完善結(jié)構(gòu)性減稅政策。而促進(jìn)稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)的合理化，是結(jié)合稅制改革完善結(jié)構(gòu)性減稅政策的著力點(diǎn)所在。今后一段時(shí)期，應(yīng)以稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)調(diào)整為抓手，進(jìn)一步完善結(jié)構(gòu)性減稅、深化稅收制度改革，使稅收更加有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、增進(jìn)社會(huì)公平。

（一）全面推進(jìn)“營(yíng)改增”改革，消除重復(fù)征稅、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)間稅負(fù)公平

“營(yíng)改增”改革有助于消除服務(wù)業(yè)的重復(fù)課稅，對(duì)公平產(chǎn)業(yè)間稅負(fù)、促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展有積極意義。2012年1月1日，上海率先在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（簡(jiǎn)稱“1+6”行業(yè)）開展了“營(yíng)改增”試點(diǎn)；從當(dāng)前9月起，試點(diǎn)區(qū)域范圍陸續(xù)擴(kuò)大到北京、江蘇、廣東、湖北等8個(gè)省市。從改革情況看，試點(diǎn)地區(qū)相關(guān)行業(yè)的整體減稅效果比較明顯，如上海1～10月減收225億元，北京9、10兩月減收25億元，減稅有力地帶動(dòng)了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

2013年，“營(yíng)改增”在多地試點(diǎn)的基礎(chǔ)上將選擇部分行業(yè)全國(guó)試點(diǎn)。盡管試點(diǎn)行業(yè)名單尚未公布（截止2012年12月），但從目前情況來看，由于“1+6”行業(yè)已經(jīng)積累了先行試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)，因而這些行業(yè)最有希望率先在全國(guó)范圍內(nèi)推廣“營(yíng)改增”。在此之后，可進(jìn)一步將郵電通信業(yè)、建筑業(yè)等處于再生產(chǎn)中間環(huán)節(jié)、產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度較高的行業(yè)也納入“營(yíng)改增”全國(guó)推廣范圍。在擴(kuò)大“營(yíng)改增”行業(yè)與地區(qū)范圍的同時(shí)，為了避免增值稅擴(kuò)圍后“一稅獨(dú)大”，還要適時(shí)降低增值稅的稅率水平。可考慮將現(xiàn)行增值稅13%和17%兩檔稅率適當(dāng)下調(diào)1～2個(gè)百分點(diǎn)，以減少整個(gè)稅收體系對(duì)增值稅的過度依賴性。

（二）進(jìn)一步調(diào)整消費(fèi)稅，優(yōu)化消費(fèi)者間稅負(fù)分布、提高“兩高一資”消費(fèi)品稅負(fù)

基于稅負(fù)結(jié)構(gòu)合理化目標(biāo)，進(jìn)一步調(diào)整消費(fèi)稅有兩大基本立足點(diǎn)：一是調(diào)節(jié)不同收入水平消費(fèi)者間的稅負(fù)分布格局；二是使各類消費(fèi)品的稅負(fù)水平體現(xiàn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的政策導(dǎo)向。針對(duì)第一個(gè)立足點(diǎn)，應(yīng)將高檔滋補(bǔ)品、高檔皮裝、桑拿等高檔消費(fèi)品納入消費(fèi)稅的征收范圍，適當(dāng)提高金銀首飾、鉆石等奢侈品的稅率，以強(qiáng)化對(duì)高消費(fèi)者的稅收調(diào)節(jié)；同時(shí)降低普通化妝品、摩托車等一般日常生活用品的稅率，減輕普通消費(fèi)者的稅負(fù)。針對(duì)第二個(gè)立足點(diǎn)，要及時(shí)對(duì)普通電池、化學(xué)農(nóng)藥、塑料袋包裝物等污染性產(chǎn)品課征消費(fèi)稅，通過提高消費(fèi)的稅收成本來減少這些產(chǎn)品的生產(chǎn)和使用；另外，還應(yīng)將煤炭等化石能源也納入征稅范圍，以促進(jìn)不可再生能源的節(jié)約使用。

（三）實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，提高所得稅負(fù)比重、增強(qiáng)居民稅收負(fù)擔(dān)的累進(jìn)性

下一階段個(gè)人所得稅改革的核心在于加快推進(jìn)綜合與分類相結(jié)合的稅制模式，這既是調(diào)整稅收負(fù)擔(dān)稅種結(jié)構(gòu)、提高所得稅負(fù)比重的客觀需要，也是促進(jìn)各收入階層居民間稅負(fù)公平、增強(qiáng)個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配功能的迫切要求。

構(gòu)建綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制的基本思路為：對(duì)具有連續(xù)性的經(jīng)常性收入，如工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、經(jīng)營(yíng)性收入、財(cái)產(chǎn)租賃所得等進(jìn)行綜合課征；而對(duì)利息、股利、紅利所得，偶然所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得等不連續(xù)或連續(xù)性不強(qiáng)的收入項(xiàng)目，繼續(xù)實(shí)行分類征收。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步實(shí)施以下改革：一是擴(kuò)大征稅范圍，逐步對(duì)各類附加福利課稅；二是調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，綜合所得項(xiàng)目的費(fèi)用扣除應(yīng)包括成本費(fèi)用扣除和生計(jì)費(fèi)用扣除兩類，分類所得項(xiàng)目繼續(xù)按目前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；三是優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，對(duì)綜合所得可實(shí)行5%～40%的超額累進(jìn)稅率，稅率檔次設(shè)置為6級(jí)為宜，而對(duì)分類所得繼續(xù)使用比例稅率，但可適當(dāng)提高稅率標(biāo)準(zhǔn)，如將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅率提高到25%，將偶然所得稅率提高到30%。

（四）繼續(xù)完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，增強(qiáng)對(duì)特定企業(yè)的減稅力度

2008年內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并后，我國(guó)企業(yè)所得稅制度總體而言已比較完善。從當(dāng)前看，需要進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)所得稅優(yōu)惠體系，加強(qiáng)優(yōu)惠的針對(duì)性和實(shí)效性，使企業(yè)間稅收負(fù)擔(dān)更加公平合理：一是突出產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠導(dǎo)向，加大對(duì)戰(zhàn)略性新興企業(yè)、高科技企業(yè)的優(yōu)惠力度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。二是綜合運(yùn)用多種優(yōu)惠方式，除了傳統(tǒng)的直接減免稅手段外，還要更多運(yùn)用投資抵免、加速折舊等間接優(yōu)惠，使相關(guān)企業(yè)更充分地享受到優(yōu)惠利益。三是注重優(yōu)惠政策向中小企業(yè)、西部地區(qū)企業(yè)等相對(duì)弱勢(shì)企業(yè)群體的適度傾斜，切實(shí)減輕它們目前偏重的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)大中小企業(yè)、東中西部企業(yè)共生發(fā)展。

（五）穩(wěn)步推進(jìn)房產(chǎn)稅改革，增加房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅負(fù)，提高房產(chǎn)稅比重

2011年1月起，上海、重慶作為試點(diǎn)地區(qū)，開始對(duì)部分個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅。但兩地的改革方案依然存在著一些缺陷：如僅對(duì)增量房征稅（上海）、計(jì)稅依據(jù)是商品房市場(chǎng)交易價(jià)格而非市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值等。下一階段，需要繼續(xù)穩(wěn)步推進(jìn)房產(chǎn)稅改革：一是擴(kuò)大房產(chǎn)稅的征稅范圍，除對(duì)屬于居民基本生活需要的房產(chǎn)給予免稅外，其他個(gè)人房產(chǎn)不論增量房還是存量房，均應(yīng)征稅。二是改變計(jì)稅依據(jù)，按房產(chǎn)評(píng)估價(jià)值來進(jìn)行計(jì)稅，使房產(chǎn)稅稅收與資產(chǎn)增值聯(lián)系在一起。三是實(shí)行差別稅率，對(duì)普通中小戶型住房實(shí)行低稅率或零稅率，而對(duì)高檔大戶型住房采取高稅率。同時(shí)，要在總結(jié)滬渝兩地改革試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，不失時(shí)機(jī)地向其他地區(qū)直至全國(guó)范圍推廣。通過上述改革措施，一方面增加房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅負(fù)，改變目前高收入者擁有數(shù)套房產(chǎn)并坐享其增值收益卻不用繳納任何稅收的不公平現(xiàn)象；另一方面，逐步增加房產(chǎn)稅收入、提高房產(chǎn)稅占財(cái)產(chǎn)稅及總稅收比重，將房產(chǎn)稅打造為地方主體稅種。

（六）全面深化資源稅改革，提高資源性行業(yè)（企業(yè)）的資源稅負(fù)水平

當(dāng)前，我國(guó)資源性行業(yè)（企業(yè)）的利潤(rùn)率遠(yuǎn)高于社會(huì)平均水平，但它們開采資源所承擔(dān)的稅負(fù)卻明顯偏低，資源稅調(diào)節(jié)資源級(jí)差收益的功能較弱。為此，必須深化資源稅改革，提高資源稅的稅負(fù)水平。深化資源稅改革的重點(diǎn)是從原來的從量計(jì)征模式改為從價(jià)計(jì)征模式。盡管原油和天然氣的資源稅已經(jīng)實(shí)行從價(jià)計(jì)征，但煤炭、鹽等其他5種應(yīng)稅資源依然維持原先的從量計(jì)征方式。所以，下一步的資源稅改革，應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)其他幾種應(yīng)稅資源也實(shí)行從價(jià)計(jì)征，這有利于從總體上改變資源性行業(yè)（企業(yè)）的低資源稅負(fù)與高利潤(rùn)率不相稱的現(xiàn)狀。在改革計(jì)稅依據(jù)的同時(shí)，還要拓展資源稅的征收范圍，將水、森林等資源也逐步納入課稅范圍內(nèi)，從而更好地促進(jìn)資源的保護(hù)性利用與開發(fā)。

（七）適時(shí)開征環(huán)境保護(hù)稅，使有環(huán)境污染行為的企業(yè)與個(gè)人承擔(dān)必要的稅負(fù)

從20世紀(jì)八九十年代開始，環(huán)境稅逐漸被西方發(fā)達(dá)國(guó)家所廣泛采用，在促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮了積極作用。面臨日益嚴(yán)峻的生態(tài)形勢(shì)，我國(guó)也有必要適時(shí)開征環(huán)境稅，使環(huán)境污染者承擔(dān)起與環(huán)境污染外部成本相當(dāng)?shù)亩愂肇?fù)擔(dān)，從而促進(jìn)環(huán)境保護(hù)。考慮到我國(guó)目前缺乏環(huán)境稅這一稅種的制度設(shè)計(jì)和征收管理經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)采取先易后難、逐步推進(jìn)的實(shí)施方略（邢麗，2009）[13]?？煽紤]在目前排污收費(fèi)制度的基礎(chǔ)上，實(shí)行費(fèi)改稅，將排污收費(fèi)改為征收排污稅，以污染物排放量為計(jì)稅依據(jù)。對(duì)于征稅范圍，可先選擇防治任務(wù)重、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)較成熟的稅目開征，如大氣污染稅等，以后再逐步增加新稅目。

注釋：

①本文的稅種歸類方式為：流轉(zhuǎn)稅（含增值稅，營(yíng)業(yè)稅，消費(fèi)稅，關(guān)稅）；所得稅（含企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅）；財(cái)產(chǎn)稅（含房產(chǎn)稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，土地增值稅，耕地占用稅，契稅，車船稅，車輛購置稅，船舶噸稅）；其他稅（含資源稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，印花稅，煙葉稅，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅）。間接稅=流轉(zhuǎn)稅+資源稅+城市維護(hù)建設(shè)稅+煙葉稅；直接稅=所得稅+財(cái)產(chǎn)稅+印花稅+固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。

②本文僅考慮第三產(chǎn)業(yè)中營(yíng)利性行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而將非營(yíng)利性行業(yè)剔除（包括科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)和地質(zhì)勘查業(yè)；水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)；教育；衛(wèi)生、社會(huì)保障和社會(huì)福利業(yè)；公共管理和社會(huì)組織）。這是因?yàn)樯鲜龇菭I(yíng)利性行業(yè)享受特殊的稅收減免優(yōu)惠，其稅收負(fù)擔(dān)與營(yíng)利性行業(yè)不具可比性。

③根據(jù)《中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)年鑒》（2012）相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算。

④城鎮(zhèn)居民家庭可支配收入=家庭總收入-交納個(gè)人所得稅-個(gè)人交納的社會(huì)保障支出-記賬補(bǔ)貼。記賬補(bǔ)貼數(shù)額很小，可忽略不計(jì)。我國(guó)個(gè)人社會(huì)保障繳款盡管目前采取收費(fèi)形式，但按照國(guó)際慣例，實(shí)際上可以看作為社會(huì)保障稅，社會(huì)保障稅也屬于所得稅類。所以，所得稅負(fù)擔(dān)=交納個(gè)人所得稅+個(gè)人交納的社會(huì)保障支出=家庭總收入-城鎮(zhèn)居民家庭可支配收入。將（人均）所得稅負(fù)擔(dān)除以人均年收入就得到所得稅負(fù)擔(dān)率。

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Tax Burden Structure Imbalance and Its Adjustment

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Pan Wenxuan1，2，Yang Bo3

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第5篇：關(guān)于消費(fèi)稅改革的思考范文

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；結(jié)構(gòu)性減稅

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-9031（2013）08-0054-04 DOI：10.3969/j.issn.1003-9031.2013.08.12

自1993年分稅制改革以來，增值稅收入在我國(guó)稅收收入中一直占據(jù)主體地位，2011年我國(guó)國(guó)內(nèi)增值稅收入占國(guó)家稅收收入的27.04%。2009年初增值稅轉(zhuǎn)型改革后，2010年增值稅改革上升到法律層面，“十二五”規(guī)劃開局之年便對(duì)“營(yíng)改增”有了規(guī)劃，2012年1月1日起上海營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革。胡怡建（2012）認(rèn)為上海增值稅“擴(kuò)圍”試點(diǎn)力圖在選擇方向、改革路徑、政策制度、分稅體制和動(dòng)力機(jī)制方面實(shí)現(xiàn)“五大”突破[1]。筆者擬結(jié)合已有的研究成果和試點(diǎn)現(xiàn)狀，在當(dāng)前轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的背景之下，對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革進(jìn)行更深入的思考。

一、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式使“營(yíng)改增”面臨新挑戰(zhàn)

2011年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出，新時(shí)期要“牢牢把握科學(xué)發(fā)展這個(gè)主題和加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式這條主線”，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的財(cái)稅制度安排設(shè)計(jì)涵蓋：“擴(kuò)內(nèi)需、穩(wěn)外需”的財(cái)稅制度安排；“節(jié)能減排”的財(cái)稅制度安排；“促創(chuàng)新、增效益”的財(cái)稅制度安排；縮小收入分配差距、共享改革發(fā)展成果的財(cái)稅制度安排等幾個(gè)方面[2]。具體到稅制改革的方向，不僅僅包括經(jīng)濟(jì)增量增長(zhǎng)的要求，更包含經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的要求，對(duì)稅收政策環(huán)境也提出了新的要求。

深化增值稅改革的要求更加強(qiáng)烈。上海的試點(diǎn)改革使得“營(yíng)改增”邁出了關(guān)鍵性的一步，2012年7月北京等8個(gè)省市納入試點(diǎn)改革范圍。為避免不同優(yōu)惠政策產(chǎn)生“洼地效應(yīng)”影響本地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各地許多其他省市也希望盡快開展“營(yíng)改增”改革。同時(shí)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式要求稅收在調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、保障和改善民生、促進(jìn)科技進(jìn)步和鼓勵(lì)節(jié)能減排等方面發(fā)揮更為積極的作用，稅制要適應(yīng)稅收服務(wù)管理對(duì)象的規(guī)模、行業(yè)構(gòu)成發(fā)生的新變化。因此筆者認(rèn)為，要想最終實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”的目標(biāo)，需要在改革過程中不斷探索支持服務(wù)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)加以扶持和鼓勵(lì)，在制度層面上對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變起到推動(dòng)作用。同時(shí)，盡快將企業(yè)的建筑物及附著設(shè)施等固定資產(chǎn)全部納入增值稅的抵扣范圍，實(shí)現(xiàn)增值稅穩(wěn)妥地徹底地“轉(zhuǎn)型”。

征稅來源更加復(fù)雜和多樣化?，F(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅主要針對(duì)第三產(chǎn)業(yè)，明確規(guī)定對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)和金融保險(xiǎn)業(yè)等9個(gè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅，稅率在3%～20%之間。例如娛樂業(yè)稅率5%～20%，本身就容易造成稅負(fù)不公的現(xiàn)象。增值稅主要針對(duì)工業(yè)和商業(yè)領(lǐng)域，具體的劃分范圍見圖1。試點(diǎn)增值稅也只是在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（主要是生產(chǎn)業(yè)）征收，對(duì)娛樂業(yè)等生活業(yè)的改革還未確定。另外，行業(yè)分工的不明確也增加了稅收征管的難度，例如試點(diǎn)物流業(yè)涵蓋運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、快遞等多個(gè)行業(yè)，短時(shí)間難以明確其征稅標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前全球產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)已經(jīng)進(jìn)入由“工業(yè)經(jīng)濟(jì)”主導(dǎo)向“服務(wù)經(jīng)濟(jì)”主導(dǎo)轉(zhuǎn)變的新階段，新興產(chǎn)業(yè)的行業(yè)高端化和多元化現(xiàn)象十分明顯，很難明確區(qū)分屬于銷售產(chǎn)品還是提供勞務(wù)，更加增加了改革的難度。

結(jié)構(gòu)性減稅政策仍需繼續(xù)完善。2011年末的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出要繼續(xù)“完善結(jié)構(gòu)性減稅政策”，而不是2008年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議上提出的“落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅政策”，兩字之差充分說明我國(guó)的結(jié)構(gòu)性減稅已初見成效。結(jié)構(gòu)性減稅不是大規(guī)模減稅，而是針對(duì)特定稅種的、基于特定目的的、小幅度的、小劑量的、有限度的減稅，并非不加區(qū)分地對(duì)所有稅種的稅負(fù)水平“平均使力”或“一刀切”，它區(qū)別于全面減稅。結(jié)構(gòu)性減稅政策作為支持轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的宏觀稅收政策方向，核心內(nèi)容在于減稅，關(guān)鍵在于有增有減，重點(diǎn)針對(duì)的是總體稅負(fù)水平的下降。目前國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速的放緩已經(jīng)逐漸對(duì)結(jié)構(gòu)性減稅改革形成倒逼。而“營(yíng)改增”作為結(jié)構(gòu)性減稅的一部分，亟需推進(jìn)。不能只看到“營(yíng)改增”的減稅作用，更重要的是明確其作為稅制調(diào)整的意義，從更長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，“營(yíng)改增”將會(huì)成為“十二五”期間整個(gè)財(cái)稅體制改革的起點(diǎn)?！盃I(yíng)改增”既要“減稅”又要“穩(wěn)收”，尋求一個(gè)平衡點(diǎn)，分步進(jìn)行、穩(wěn)中求進(jìn)。

發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的需求更迫切。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平后，服務(wù)業(yè)產(chǎn)值及就業(yè)比重的提高就成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的主要標(biāo)志之一，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)腦力化、技術(shù)化和知識(shí)的產(chǎn)權(quán)化，及其占地小、能源消耗少等低成本性和附加值極高，能夠有效緩解能源資源短缺的瓶頸制約、提高資源利用效率，這些都決定了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的超常性，并使之成為現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)升級(jí)的重要力量。2007年國(guó)務(wù)院的《關(guān)于加快發(fā)展服務(wù)業(yè)的若干意見》要求加快發(fā)展服務(wù)業(yè)，提高服務(wù)業(yè)在三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的比重，盡快使服務(wù)業(yè)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)。按照國(guó)家“十二五”規(guī)劃，到2015年服務(wù)業(yè)占GDP的比重要達(dá)到47.1%，即要提高4個(gè)百分點(diǎn)。“十二五”規(guī)劃還特別提出，要加快發(fā)展服務(wù)業(yè)，把推動(dòng)服務(wù)業(yè)大發(fā)展作為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的戰(zhàn)略重點(diǎn)。

二、當(dāng)前“營(yíng)改增”局面與轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式不相適應(yīng)的方面

（一）間接稅比例偏高，直接稅比例偏低

通過表1提供的數(shù)據(jù)分析，暫且不討論消費(fèi)稅等其他間接稅，僅是增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅收收入總和就占了稅收總收入的42.2%，再加上消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅等其他間接稅收入，間接稅的比例明顯高于直接稅的比例。

財(cái)政部長(zhǎng)謝旭人在2012年3月6日的全國(guó)政協(xié)十一屆五次會(huì)議記者會(huì)上表示，間接稅和直接稅的比重問題，是在推進(jìn)稅制進(jìn)一步改革完善當(dāng)中考慮的一個(gè)重要問題，總的方向是進(jìn)一步增加直接稅的比重，減少間接稅的比重①?，F(xiàn)行的“營(yíng)改增”改革將進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅在間接稅中的主體地位，這看似與改革方向相違背。那么在今后的稅制改革工作中如何進(jìn)一步來調(diào)整直接稅和間接稅的比例，既然擴(kuò)大增值稅的征收范圍，又要減少增值稅收入在整個(gè)稅收收入中的比重，增值稅的改革仍舊是重中之重。按照白景明（2012）的觀點(diǎn)，流轉(zhuǎn)稅的大幅減稅難免會(huì)加大所得稅的稅基，雖然增加了直接稅比例，但會(huì)引起社會(huì)收入群體的反應(yīng)[3]。由此，筆者認(rèn)為，“營(yíng)改增”后的稅率設(shè)計(jì)是解決這個(gè)問題、進(jìn)行下一步改革的關(guān)鍵。

（二）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)值及就業(yè)比重偏低

實(shí)踐證明，發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)都是十分重視現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，從而有效地提升服務(wù)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重，使本國(guó)經(jīng)濟(jì)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)主導(dǎo)位置。美國(guó)第三產(chǎn)業(yè)所占GDP比重達(dá)到了75.3%，日本的第三產(chǎn)業(yè)比重約占70%。近年來，我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的增加值不斷增加，占GDP的比重也不斷上升。2011年我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)占GDP的比重只有43.35%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)占GDP的比重只有34.16%（見表2），遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于世界水平，更落后于發(fā)達(dá)國(guó)家水平。我國(guó)的第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)還有非常大的發(fā)展空間。

從世界范圍看，服務(wù)業(yè)吸納的就業(yè)人員規(guī)模不斷擴(kuò)大。以英國(guó)和美國(guó)為例，2008年服務(wù)業(yè)吸納將近80%的人員就業(yè)，不論是男性還是女性，從事服務(wù)行業(yè)的人數(shù)比例都超過了60%。我國(guó)是世界上人口最多的國(guó)家，解決就業(yè)問題將是一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期的過程（見表3），近年來，以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)容納的就業(yè)人群逐年上升，吸納了三分之一的就業(yè)人員（見表3）。

（三）改革未充分考慮試點(diǎn)行業(yè)特點(diǎn)

現(xiàn)行增值稅是以制造業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)為基礎(chǔ)的，若將其簡(jiǎn)單地復(fù)制，不加改進(jìn)，直接應(yīng)用到目前征營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)業(yè)，顯然很難適用于服務(wù)業(yè)的特點(diǎn)。目前的試點(diǎn)方案多半限于局部，很難適應(yīng)長(zhǎng)期的“營(yíng)改增”改革的需要。隨著試點(diǎn)時(shí)間的延續(xù)，特別是試點(diǎn)范圍擴(kuò)大，這種帶有修補(bǔ)性質(zhì)和臨時(shí)性安排的試點(diǎn)方案，其自身的局限性也逐步凸顯出來。比如將增值稅延伸到物流業(yè)，有些企業(yè)便可能面臨增稅而非減稅。如此特殊的情形，若長(zhǎng)期實(shí)施甚至推到全國(guó)，肯定會(huì)遭遇一系列難題。所以，增值稅稅制本身也要經(jīng)歷一個(gè)自身的調(diào)整過程，而且由于涉及到稅制設(shè)計(jì)所植根的產(chǎn)業(yè)或行業(yè)基礎(chǔ)，這種調(diào)整有可能是根本性的調(diào)整，或者說某種程度上，是增值稅的自身重構(gòu)。賈康（2012）認(rèn)為，目前試點(diǎn)辦法中對(duì)稅目稅率設(shè)計(jì)太粗，對(duì)部分行業(yè)沒有兼顧到行業(yè)特點(diǎn)，抵扣少，但稅率大幅度上升，造成了部分試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)不升反降[4]。

另外，改革還造成了部分行業(yè)稅負(fù)加重。營(yíng)業(yè)稅改增值稅的初衷是為了避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)。從上海試點(diǎn)運(yùn)行情況來看，在總體稅負(fù)下降的同時(shí)，部分行業(yè)如物流業(yè)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的稅負(fù)有所上升，沒有達(dá)到設(shè)想的試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降的目標(biāo)。根據(jù)中國(guó)物流與采購聯(lián)合會(huì)的一項(xiàng)調(diào)查報(bào)告顯示，上海試點(diǎn)的稅改方案運(yùn)行一段時(shí)間以來，物流企業(yè)尤其是運(yùn)輸型物流企業(yè)普遍反映“稅負(fù)增加了”，未達(dá)到試點(diǎn)的預(yù)期效果。2012年3月，中國(guó)物流與采購聯(lián)合會(huì)了對(duì)65家大型物流企業(yè)的調(diào)查結(jié)果，67%的試點(diǎn)企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅均有所增加，稅負(fù)平均增加5萬元。這些被調(diào)查企業(yè)2008—2010年三年年均營(yíng)業(yè)稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率為1.3%。但實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，即使貨物運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目中全部可以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，增值稅的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率也會(huì)達(dá)到4.2%，較營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)上升了123%。實(shí)際上，由于試點(diǎn)僅在上海的部分行業(yè)開展，試點(diǎn)企業(yè)外購的貨物和勞務(wù)中還有部分不能進(jìn)行抵扣。出現(xiàn)這種情況的主要原因是未考慮到交通運(yùn)輸行業(yè)的特殊性，增值稅抵扣鏈條不完善，造成該取得的環(huán)節(jié)抵扣不能取得。

三、政策建議

首先，制定利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策。一是降低稅率級(jí)次，保持低稅率。從最優(yōu)稅制以及國(guó)際趨勢(shì)來看，增值稅最好是在維持大多數(shù)服務(wù)行業(yè)的稅負(fù)較現(xiàn)有稅負(fù)略輕的基礎(chǔ)上，盡可能保證服務(wù)行業(yè)增值稅稅率的統(tǒng)一，以實(shí)現(xiàn)稅制的優(yōu)化。根據(jù)姜明耀（2011）的測(cè)算，“營(yíng)改增”所導(dǎo)致的服務(wù)業(yè)稅負(fù)波動(dòng)幅度要大于工業(yè)，服務(wù)業(yè)行業(yè)增值率較高且行業(yè)間差距明顯是服務(wù)業(yè)稅負(fù)波動(dòng)較大的重要原因。因此很有必要在改革的同時(shí)降低增值稅的總體稅率，也可以進(jìn)一步加大“營(yíng)改增”的減稅規(guī)模效應(yīng)[5]。二是降低現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。增值稅一般納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該能促進(jìn)小規(guī)模納稅人成長(zhǎng)，從而不斷擴(kuò)大一般納稅人的隊(duì)伍，保證增值稅的抵扣鏈條廣泛延伸和內(nèi)在機(jī)制的有效運(yùn)行，以進(jìn)一步消除重復(fù)征稅因素。因此建議將一般納稅人的年應(yīng)征增值稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)降低，從試點(diǎn)方案中的500萬元降低至100萬元，這與改革前增值稅一般納稅人50萬元和80萬元的差距也不是很大，從而提高一般納稅人占全部納稅人的比重，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。三是擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，增加試點(diǎn)行業(yè)。盡量減少因稅收政策不同導(dǎo)致的“洼地效應(yīng)”的影響，挑選部分運(yùn)行機(jī)制比較成熟的行業(yè)在全國(guó)范圍展開試點(diǎn)。

其次，盡快探究出適當(dāng)?shù)姆窒肀壤S持中央和地方穩(wěn)定的收入?！盃I(yíng)改增”后，維持原歸屬地區(qū)的收入不變只是過渡性政策，長(zhǎng)期的發(fā)展勢(shì)必重新調(diào)整中央和地方的收入分享比例。白彥鋒、胡涵（2012）認(rèn)為，改革前后應(yīng)當(dāng)維持地方財(cái)力基本不變，通過2000-2009年數(shù)據(jù)的測(cè)算，地方分享比例應(yīng)當(dāng)從25%提高至45.61%[6]。趙寶廷（2010）通過建立中央與地方政府間的財(cái)政體制博弈模型，分析得出，當(dāng)?shù)胤秸@得的共享稅比例增加時(shí)，地方的稅收努力水平也將提高，提高的速度減慢；為適應(yīng)政府職能或支出責(zé)任向中央政府集中的趨勢(shì)，中央政府可以適當(dāng)提高其共享稅所占比例，同時(shí)增加對(duì)地方政府公共服務(wù)均等化的財(cái)力轉(zhuǎn)移支付，以實(shí)現(xiàn)效率和公平的統(tǒng)一[7]。筆者認(rèn)為，地方的分享比例應(yīng)當(dāng)不低于45、61%，甚至在此基礎(chǔ)上有小范圍的浮動(dòng)提高，例如中央和地方五五分成。這樣在適當(dāng)范圍內(nèi)提高地方收入的分成比例，可以有效增加地方政府收入，鼓勵(lì)地方政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐奶厣l(fā)展優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式。同時(shí)，中央政府應(yīng)當(dāng)增加對(duì)地方政府的轉(zhuǎn)移支付，這是在結(jié)構(gòu)性減稅的大背景下最可能的“政府讓利”行為，也符合轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式背景下對(duì)財(cái)稅改革“增支”方面的要求。

最后，重建構(gòu)建地方稅主體稅種。在重新調(diào)整中央和地方的財(cái)政體制關(guān)系后，地方的稅收收入會(huì)減少，如果房產(chǎn)稅、資源稅等無法承擔(dān)起地方主體稅種的責(zé)任，勢(shì)必會(huì)影響地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，筆者建議推動(dòng)房產(chǎn)稅作為我國(guó)地方主體稅種。作為一種財(cái)產(chǎn)稅，房產(chǎn)稅不是一次性繳納，而是每年都要繳納，相對(duì)于其他稅種的組織財(cái)政收入職能，房產(chǎn)稅更鮮明地體現(xiàn)了稅收是政府購買公共產(chǎn)品的成本費(fèi)用的內(nèi)涵，體現(xiàn)了征納雙方權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的稅收理念。在此理念下，地方政府加大基礎(chǔ)設(shè)施等公共產(chǎn)品投資，提升了住房周邊的品質(zhì)，房產(chǎn)升值，房主受益，房產(chǎn)稅增加，政府有財(cái)力又可以增加公共產(chǎn)品投資，如此形成良性循環(huán)，房產(chǎn)稅將逐漸成為地方的財(cái)源支柱。地方政府會(huì)自覺自愿地按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，專心致志優(yōu)化本地投資環(huán)境、提高本地公共服務(wù)水平，大宗、穩(wěn)定的收入在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)年復(fù)一年地產(chǎn)生，與貫徹地方發(fā)展戰(zhàn)略相應(yīng)的地方基本財(cái)政收入來源問題也就自然而然解決了。這符合“穩(wěn)收”和“增支”的財(cái)稅改革要求，也是稅收更多用來改善民生的必要舉措。同時(shí)，加大政府轉(zhuǎn)移支付力度是彌補(bǔ)地方財(cái)政利益受損的有效途徑，將中央政府增加的收入以轉(zhuǎn)移支付的方式劃撥給地方政府，不僅改革的阻力會(huì)減少，也能降低改革的成本。

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[5]姜明耀.增值稅“擴(kuò)圍”改革對(duì)行業(yè)稅負(fù)的影響--基于投入產(chǎn)出表的分析[J].中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2011（2）：12-16.

第6篇：關(guān)于消費(fèi)稅改革的思考范文

【關(guān)鍵詞】資源稅 地租理論 外部性

一、從資源地租理論看資源稅費(fèi)的功能定位

資源稅的存在理論依據(jù)：國(guó)家憑借政治權(quán)利獲得稅收，憑借所有權(quán)利獲得租金，資源稅的征稅對(duì)象中資源屬于國(guó)家所有，理應(yīng)獲得租金，而礦產(chǎn)開采人獲得開采權(quán)利后，由于礦產(chǎn)資源稟賦的差異，其開采難度、收益會(huì)有較大的差別，因此，國(guó)家又有必要對(duì)其征收稅金。

馬克思的地租理論分為絕對(duì)地租和級(jí)差地租，國(guó)家不僅有權(quán)取得絕對(duì)收益，而且要調(diào)節(jié)級(jí)差地租。絕對(duì)地租體現(xiàn)在我國(guó)的資源稅費(fèi)改革中就是1982年提出的礦區(qū)使用費(fèi)。極差地租理論分為級(jí)差地租Ⅰ和級(jí)差地租Ⅱ。從資源的角度，對(duì)資源的級(jí)差地租Ⅰ征稅即對(duì)不同質(zhì)量資源占用開發(fā)者有差別地征稅。資源角度的級(jí)差地租Ⅱ即對(duì)連續(xù)對(duì)同一礦床追加投資，通過提高勞動(dòng)生產(chǎn)率來獲得超額利潤(rùn)，一般可以增加礦產(chǎn)的可利用程度，我們可以對(duì)此部分減少征稅。

二、從外部性理論看資源稅費(fèi)的功能定位

從產(chǎn)生的效果來看，外部性分為正的外部性和負(fù)的外部性，前者會(huì)產(chǎn)生外部經(jīng)濟(jì)，后者則產(chǎn)生外部不經(jīng)濟(jì)；從成本轉(zhuǎn)嫁過程來看，又可分為代內(nèi)外部性和代際外部性。如果外部性的成本轉(zhuǎn)嫁時(shí)間較短或幾乎沒有時(shí)間的滯留，即可將這類外部性視為發(fā)生在一代人之內(nèi)的代內(nèi)外部性；如果外部性的成本轉(zhuǎn)嫁涉及到了不同代，可為代際外部性。資源開采即造成了代內(nèi)外部性，又造成了代際外部性，因此，從外部性的理論角度，我們應(yīng)該基于此理論對(duì)開采者進(jìn)行征稅。

自然資源的開采常會(huì)產(chǎn)生環(huán)境負(fù)外部性問題。例如，煤炭資源的開采會(huì)造成植被破壞、地表坍塌、水資源污染、嚴(yán)重時(shí)還會(huì)引發(fā)各類地質(zhì)災(zāi)害。又如，對(duì)森林的大規(guī)模砍伐會(huì)造成水土流失、部分物種的滅絕、周圍環(huán)境的破壞等。由于自然資源是相對(duì)有限的，這種外部性的成本轉(zhuǎn)嫁可能會(huì)發(fā)生逐步的轉(zhuǎn)嫁，當(dāng)代人對(duì)自然資源的不合理開采使用不僅對(duì)當(dāng)時(shí)的生態(tài)環(huán)境造成了破壞，形成代內(nèi)不經(jīng)濟(jì)，而且必然會(huì)影響到后代人，從而導(dǎo)致后代人的價(jià)值損失，產(chǎn)生代際外部不經(jīng)濟(jì)。

三、從資源稅的功能定位看我國(guó)資源稅的改革方向

2010年《新疆原油天然氣資源稅改革若干問題的規(guī)定》提出率先在新疆實(shí)行原油、天然氣資源稅從價(jià)計(jì)征。2014年《關(guān)于實(shí)施煤炭資源稅改革的通知》指出煤炭資源稅的計(jì)征不再實(shí)行從量計(jì)征，稅率幅度為2%到10%。由此可以看出，近年來國(guó)家對(duì)于資源稅費(fèi)的改革多是從征管角度的調(diào)整，我們要從資源稅的功能定位探索資源稅的改革方向。

（一）從補(bǔ)償國(guó)家所有權(quán)角度

1.逐步拓寬資源稅的征稅范圍。現(xiàn)行資源稅征收范圍過于狹窄，我國(guó)從1993年雖然逐步擴(kuò)大了資源稅的征收范圍，并于1994年將探明的153中礦產(chǎn)資源全部納入征收，但是，從國(guó)家所有權(quán)來看，資源稅還應(yīng)擴(kuò)大范圍，才能保證國(guó)家權(quán)益不受損失。雖然將所有屬于國(guó)家的資源全部納入資源稅不切實(shí)際并且有一定的征收難度，但是我們應(yīng)該從最為匱乏的資源入手，逐步擴(kuò)大范圍，比如水資源。然后逐步將所有不可再生資源納入征收范圍，包括耕地資源、森林資源、灘涂資源等。

2.改進(jìn)資源稅的計(jì)征方法、提高征收比例。我國(guó)現(xiàn)在的改革主要為從量與從價(jià)計(jì)征的轉(zhuǎn)化，但是從價(jià)從量不是根本的改革方法。當(dāng)資源價(jià)格本身較穩(wěn)定時(shí)，兩種稅的影響完全一樣，當(dāng)資源價(jià)格上升時(shí)，顯然從量征收是一種較輕的稅，當(dāng)資源價(jià)格下降時(shí)，顯然從價(jià)征收是一種較輕的稅。對(duì)于企業(yè)來說，資源價(jià)格下跌時(shí)，希望從價(jià)征收，但是資源價(jià)格要受到經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、供需彈性等因素的影響，由從量改為從價(jià)，只能是幫助企業(yè)暫時(shí)渡過難關(guān)。但是，資源稅的制度設(shè)計(jì)并不是以企業(yè)的盈利的根本，而是以合理利用資源為目的。從國(guó)家取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)慕嵌瓤?，我?guó)資源稅實(shí)行從量與從價(jià)相結(jié)合的復(fù)合計(jì)方征法，在開采階段征收一定的從量稅、在銷售階段征收一定的從價(jià)稅，既避免資源的浪費(fèi)現(xiàn)象又防止資源價(jià)格上漲導(dǎo)致國(guó)家利益的損失。并且，適當(dāng)提高資源稅的征收比例，也能促進(jìn)我國(guó)資源利用由不可再生資源到可再生資源的轉(zhuǎn)型。

（二）從補(bǔ)償負(fù)外部性角度

1.補(bǔ)償代內(nèi)外部性。我們有促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的專項(xiàng)資金，但是，資源型地區(qū)的環(huán)境多年來似乎只有惡化，所以我們從資源的開采環(huán)節(jié)征收的資源稅，到未來可能從資源的使用環(huán)節(jié)征收的環(huán)保稅，都應(yīng)設(shè)立專項(xiàng)資金，用于環(huán)境的治理。我們要加大資源開發(fā)地生態(tài)恢復(fù)資金的使用監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制，確保資源開采地的生態(tài)恢復(fù)。

2.補(bǔ)償代際外部性。我們要建立嚴(yán)格的生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制。從礦產(chǎn)資源可持續(xù)發(fā)展角度，要實(shí)現(xiàn)代內(nèi)公平和代際公平，必須擺脫我國(guó)粗放式的礦產(chǎn)資源開發(fā)模式，走資源綜合利用、循環(huán)利用的可持續(xù)發(fā)展道路。同時(shí)國(guó)家通過對(duì)新能源的鼓勵(lì)開發(fā)利用，逐漸減少對(duì)不可再生能源的依賴，從而減少對(duì)后代資源的掠奪。最后，我國(guó)應(yīng)將與自然資源有關(guān)的消費(fèi)稅、環(huán)保稅、相關(guān)收費(fèi)等收入，按照屬性、功能、支出用途等加以分類整合，按照各個(gè)稅種的功能，合理劃分稅源，并結(jié)合政府間清晰的責(zé)任劃分，明確資源稅的支出方向，實(shí)現(xiàn)政府事權(quán)與支出責(zé)任相一致，最終達(dá)到合理利用資源、節(jié)約資源、開發(fā)新能源的目的。

參考文獻(xiàn)

[1]靳東升，周華偉.我國(guó)資源稅收制度現(xiàn)狀、問題和改革.稅務(wù)研究，2010年7月.

[2]劉尚希.資源稅改革：關(guān)鍵在于定位.中國(guó)改革，2009年1月.

第7篇：關(guān)于消費(fèi)稅改革的思考范文

[關(guān)鍵詞]“營(yíng)改增”；“稅收政策”；

一.公司“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”概念及其背景

“營(yíng)改增”意思是以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，“營(yíng)業(yè)稅（Business tax），是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種?！逼湔魇諏?duì)象主要為中華人民共和國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)交通運(yùn)輸業(yè)、保險(xiǎn)金融類、娛樂文化類等的企業(yè)。而“營(yíng)改增”的主要對(duì)象也主要是上述企業(yè)，目前開始從交通運(yùn)輸業(yè)開始逐漸進(jìn)行試點(diǎn)工作。所謂的“增值稅”，是廣泛應(yīng)用于除建筑業(yè)以外的第二產(chǎn)業(yè)的流轉(zhuǎn)稅種，主要征收對(duì)象為商品在生產(chǎn)建造中的增值部分。其征收特點(diǎn)有可以抵扣，價(jià)外征收等。所謂的可抵扣，是指應(yīng)交增值稅在最后計(jì)算時(shí)，需要抵扣商品的進(jìn)項(xiàng)稅，而所謂的價(jià)外征收，即指不同于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，價(jià)外稅是指稅款不包含于價(jià)格內(nèi)的征收稅。本次改革的主要目的，即是將部分企業(yè)由應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為自己的稅種改為繳納增值稅作為自己的主要稅種。

二.公司“營(yíng)業(yè)稅”改“增值稅”的內(nèi)容

在國(guó)家稅務(wù)總局2011年提出的“關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知”中，稅務(wù)總局提出了在交通運(yùn)輸業(yè)以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為試點(diǎn)，力爭(zhēng)在稅務(wù)改革有了階段性成果后再向其他原增收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)進(jìn)行推廣。稅率則在沿用基本增值稅稅率（17%的一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)稅率以及13%的低稅率）的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步新增11%以及6%兩檔稅率，除了交通運(yùn)輸業(yè)執(zhí)行11%的稅率外，大部分行業(yè)執(zhí)行6%的稅率。而在之前，按照不同的行業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)，建筑工程業(yè)收取3%的稅率。金融保險(xiǎn)業(yè)收取5%的稅率。娛樂業(yè)收取20%的稅率。本次稅收政策改革，簡(jiǎn)單而言，通過改變稅率，以及改變?cè)鍪辗绞蕉鴮?shí)施的征稅改革。

三.“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”的原因

（一）營(yíng)業(yè)稅和增值稅的雙軌制存在，破壞了增值稅的增收系統(tǒng)。

營(yíng)業(yè)稅影響了增值稅發(fā)揮其中性調(diào)節(jié)的作用，增值稅作為一種無差別對(duì)待收入增值的方式，對(duì)待無論制造業(yè)還是服務(wù)業(yè)的產(chǎn)品增值部分都一視同仁，有利于企業(yè)通過公平公正的合理競(jìng)爭(zhēng)將企業(yè)做強(qiáng)。而在大多數(shù)服務(wù)行業(yè)中增收營(yíng)業(yè)稅，則打破了這一中性的鏈條，不利于增值稅充分發(fā)揮其作用。

（二）營(yíng)業(yè)稅有其固有的不可改變的缺陷

營(yíng)業(yè)稅即其是按照營(yíng)業(yè)額進(jìn)行增稅的，雖然其稅率低于增值稅的稅率，一般為一般納稅人稅率的三分之一，但是由于營(yíng)業(yè)稅的不可抵扣，造成了某些企業(yè)實(shí)際應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅的稅率高于增值稅的稅率。據(jù)測(cè)算，如果服務(wù)行業(yè)的增值率低于三分之一，就會(huì)出現(xiàn)營(yíng)業(yè)室稅率高于增值稅稅率的情況。同樣，不可抵扣的行為也導(dǎo)致了重復(fù)征稅現(xiàn)象的產(chǎn)生，這包含兩方面含義，一方面是指應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)購進(jìn)的商品或服務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣，另一方面是指應(yīng)納稅企業(yè)購進(jìn)的商品或服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅無法抵扣。這種重復(fù)納稅現(xiàn)象導(dǎo)致的直接后果使企業(yè)負(fù)擔(dān)變重。作為結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施，營(yíng)業(yè)稅改增值稅力求切實(shí)降低原營(yíng)業(yè)稅納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。同時(shí)，企業(yè)外購產(chǎn)品需要較高的稅務(wù)成本，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)自己生產(chǎn)其所需產(chǎn)品，進(jìn)而不利于社會(huì)分工的合理健康發(fā)展。

四.“營(yíng)改增”在上海的試點(diǎn)與思考總結(jié)

（一）試點(diǎn)總體情況

上海市自2012年1月1日起開始實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改收增值稅的嘗試。優(yōu)先選擇了1+6的模式，即在交通運(yùn)輸業(yè)，以及研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務(wù)等六個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)開展了試點(diǎn)活動(dòng)。其效果可見一斑。據(jù)新華網(wǎng)報(bào)道：“海市財(cái)稅局最新報(bào)告顯示，截至今年6月底，上海納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的企業(yè)共計(jì)13.9萬戶，比年初增加2.1萬戶，增長(zhǎng)17.8%，其中，新辦企業(yè)為8779戶、新增試點(diǎn)項(xiàng)目的企業(yè)為1.2萬戶，呈現(xiàn)出快速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。

與原實(shí)行營(yíng)業(yè)稅稅制相比，實(shí)施“營(yíng)改增”改革后，今年上半年，上海市試點(diǎn)企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減輕稅收負(fù)擔(dān)約44.5億元，中央和地方兩級(jí)財(cái)政相應(yīng)減少稅收收入、增加財(cái)政支出。其中：小規(guī)模納稅人的稅負(fù)明顯下降，降幅為40%左右；一般納稅人的稅負(fù)總體下降；原增值稅一般納稅人的稅負(fù)因進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍增加而普遍下降?！奔磸恼w上來講，結(jié)構(gòu)化減稅的目標(biāo)得到初步實(shí)現(xiàn)，下面是關(guān)于本次試點(diǎn)活動(dòng)的一些反思總結(jié)。

（二）試點(diǎn)的成效

1 首先，通過本次營(yíng)改增的活動(dòng)，使得原先廣大營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅人，特別是“小規(guī)模納稅人”受益頗多。新的增值稅的小規(guī)模納稅人的稅率為3%，低于原應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅率5%以上。

2其次，這次試點(diǎn)活動(dòng)，有利于“產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)”中國(guó)現(xiàn)在正處于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，如何提升自身產(chǎn)品的科學(xué)技術(shù)含量與經(jīng)濟(jì)附加值，必須通過服務(wù)業(yè)的發(fā)展來進(jìn)行不斷完善改進(jìn)。中國(guó)產(chǎn)品長(zhǎng)期處在微笑曲線的最低端，為了改變這一狀況，必須提高“產(chǎn)前”“產(chǎn)后”的投入。而這一切都與現(xiàn)在服務(wù)業(yè)密不可分。為了推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展，稅制改革是必不可少的重要一環(huán)。營(yíng)改增的嘗試，是從改革稅制開始，力爭(zhēng)提升服務(wù)業(yè)的發(fā)展能力。

3 這次試點(diǎn)活動(dòng)，將會(huì)推進(jìn)整個(gè)“營(yíng)改增”稅制改革政策在全國(guó)范圍內(nèi)的推廣。這次試點(diǎn)活動(dòng)雖然是在上海才實(shí)施了半年，但其影響深遠(yuǎn)，社會(huì)反應(yīng)極其熱烈。雖然在實(shí)施的中暴露出一些問題，但是也正是這些問題的暴露于解決，有利于進(jìn)一步推進(jìn)改革的發(fā)展。

（三） 改革暴露的不足

1 個(gè)別企業(yè)稅率負(fù)擔(dān)不降反升

個(gè)別企業(yè)因?yàn)檫_(dá)不到“小規(guī)模納稅人”的納稅標(biāo)準(zhǔn)，不能享受較低稅率，同時(shí)，由于進(jìn)項(xiàng)稅負(fù)不能完全抵扣等原因，導(dǎo)致了其實(shí)際稅率不降反升。雖然從整個(gè)宏觀角度來看試點(diǎn)地區(qū)稅率有所下降，但個(gè)別企業(yè)的2 企業(yè)合規(guī)成本增高

企業(yè)為了貫徹從營(yíng)業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)變的政策，必須調(diào)整現(xiàn)在的稅收繳納體系。例如相關(guān)企業(yè)要購進(jìn)增值稅專用發(fā)票相關(guān)設(shè)備以及增值稅每個(gè)環(huán)節(jié)需要更加繁瑣的操作等，都成為企業(yè)合規(guī)成本的一部分。

（四）對(duì)策

1擴(kuò)大營(yíng)改增的范圍，包括行業(yè)范圍和區(qū)域范圍。

一方面，擴(kuò)大增值稅增收的行業(yè)范圍，包括金融、通訊等行業(yè)，作為企業(yè)的上游企業(yè)，當(dāng)這些行業(yè)開始“營(yíng)改增”以后，會(huì)讓企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增加，降低企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。另一方面，擴(kuò)大試點(diǎn)的地域范圍，不僅僅在個(gè)別地區(qū)，而應(yīng)該覆蓋大部分企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，否則容易產(chǎn)生洼地效應(yīng)，導(dǎo)致區(qū)域差異的產(chǎn)生擴(kuò)大。

2稅率調(diào)整

對(duì)于個(gè)別行業(yè)，特別是交通運(yùn)輸業(yè)，在過渡期內(nèi)對(duì)其實(shí)施較為優(yōu)惠的稅率，以求平穩(wěn)的過渡，國(guó)家直接讓利于企。讓減稅的政策落到實(shí)處。

3針對(duì)不同行業(yè)出臺(tái)不同細(xì)則。

例如，金融業(yè)如何進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，必須通過出臺(tái)相應(yīng)的行業(yè)法規(guī)進(jìn)行規(guī)范，做到有法可依，可操作。

4.相關(guān)培訓(xùn)的進(jìn)行。

第8篇：關(guān)于消費(fèi)稅改革的思考范文

【關(guān)鍵詞】環(huán)境稅法 環(huán)境稅 碳稅 費(fèi)改稅

一、我國(guó)環(huán)境稅法的立法探索

新一輪稅改啟動(dòng)以來，我國(guó)運(yùn)用稅收手段促進(jìn)環(huán)境保護(hù)的嘗試開始。2007首次明確提出“研究開征環(huán)境稅”；十二五規(guī)劃中明確要求“繼續(xù)推進(jìn)費(fèi)改稅，全面改革資源稅，開征環(huán)境稅”；2011年提出“實(shí)施有利于環(huán)保的經(jīng)濟(jì)政策，積極推進(jìn)環(huán)境稅稅費(fèi)改革，研究開征環(huán)保稅”；2012年，國(guó)務(wù)院將《環(huán)境稅法》作為“需要抓緊工作、適時(shí)提出”的63件立法項(xiàng)目之一，并由財(cái)政部和稅務(wù)總局共同起草。2014年政府工作報(bào)告提出“推動(dòng)消費(fèi)稅、資源稅改革，做好房地產(chǎn)稅、環(huán)保稅立法相關(guān)工作”的稅收制度改革內(nèi)容。到14年底，《環(huán)境保護(hù)稅法（送審稿）》送審；至2016年兩會(huì)期間，《環(huán)境保護(hù)稅法》已經(jīng)列入了當(dāng)年的立法計(jì)劃，不出意外的話今年就能順利出臺(tái)。

二、我國(guó)當(dāng)前開征環(huán)境稅的必要性

目前我國(guó)對(duì)于環(huán)境保護(hù)主要采取收費(fèi)的形式進(jìn)行監(jiān)管，同時(shí)在現(xiàn)行稅收體系中輔之以部分對(duì)環(huán)保有益的稅收規(guī)定。就費(fèi)用方面來說，主要是指排污費(fèi)?，F(xiàn)行的《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》規(guī)定了排污者繳納排污費(fèi)的范圍。稅收方面，主要是在現(xiàn)行的主要稅種中設(shè)立部分稅目，從而引導(dǎo)生產(chǎn)與消費(fèi)，實(shí)現(xiàn)環(huán)保的目的。我國(guó)在消費(fèi)稅、資源稅、車船稅、車輛購置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅這些主要稅種中都設(shè)立了有利于環(huán)境保護(hù)的稅目，以促進(jìn)生態(tài)環(huán)境的和諧及可持續(xù)發(fā)展。

我國(guó)現(xiàn)行環(huán)保方面的收費(fèi)及稅收對(duì)保護(hù)環(huán)境起到了一定作用，但從目前的嚴(yán)峻事實(shí)看，顯然還不夠。就排污費(fèi)而言，其制度有以下缺陷：首先，企業(yè)只要繳納了排污費(fèi)就等于變相取得了污染權(quán)，無法從根本上遏制企業(yè)的污染行為。其次，排污費(fèi)只針對(duì)企業(yè)的部分污染行為繳納，現(xiàn)實(shí)中有大量的非企業(yè)排污主體被排除在應(yīng)繳費(fèi)的群體之外。再次，排污費(fèi)屬行政事業(yè)性收費(fèi)，用途性質(zhì)不明確，受到地方保護(hù)主義行政干預(yù)比較大，其使用也缺乏監(jiān)督。第四，現(xiàn)行排污費(fèi)主要著重于環(huán)保資金的籌集以及對(duì)企業(yè)排污行為的末端治理，而不能像稅收一樣發(fā)揮對(duì)企業(yè)行為的事前指引和誘導(dǎo)作用。此外，排污費(fèi)還存在著征收不規(guī)范、征收率偏低等問題。

再看與環(huán)保有關(guān)的稅收方面，這些稅種、稅目大多不是直接以環(huán)保為目的，針對(duì)性不強(qiáng)，保護(hù)的范圍有限，而且稅率偏低，對(duì)環(huán)保的調(diào)節(jié)力度不夠。因此，我國(guó)探索設(shè)立專門的環(huán)境稅是非常緊迫也是非常必要的。

三、我國(guó)環(huán)境稅法主要爭(zhēng)議問題

（一）費(fèi)改稅足夠嗎

根據(jù)目前來看，我國(guó)制定環(huán)境稅法極可能只包含污染排放和二氧化碳，基本上相當(dāng)于在現(xiàn)有排污費(fèi)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改革。這讓人不免思考，既然要制定專門的環(huán)境稅，僅實(shí)行費(fèi)改稅就夠了嗎？

我國(guó)目前在環(huán)境稅方面實(shí)行的是“費(fèi)改稅”方案。這一方案即在我國(guó)目前征收排污費(fèi)的基礎(chǔ)上，將污水處理費(fèi)和二氧化硫排污費(fèi)等收費(fèi)項(xiàng)目轉(zhuǎn)為環(huán)境稅，并重點(diǎn)考慮制定二氧化碳稅、生態(tài)稅等。這一方案雖看似改革力度小，但從目前復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)而言是最穩(wěn)妥的，改革阻力小也好操作，在環(huán)境稅設(shè)立初期先對(duì)排放量大且相對(duì)穩(wěn)定且征收也比較容易的污染物實(shí)行“費(fèi)改稅”，隨著環(huán)境稅征收體系以及其他關(guān)于生態(tài)方面的政策措施的成熟后進(jìn)一步擴(kuò)大環(huán)境稅的征收范圍，逐步完善環(huán)境稅。個(gè)人認(rèn)為，這一方案對(duì)當(dāng)前我國(guó)是最為合理的。我國(guó)目前環(huán)境現(xiàn)實(shí)確實(shí)嚴(yán)峻，但若就此認(rèn)為我國(guó)環(huán)境稅設(shè)立需要一步到位就太不現(xiàn)實(shí)了。環(huán)境稅的設(shè)計(jì)不僅要考慮理論上的合理性，更要考慮實(shí)踐中的可行性；既要借鑒國(guó)外成功的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，更應(yīng)分析我國(guó)的實(shí)際情況，以國(guó)情為基礎(chǔ)，建立適合自身發(fā)展的環(huán)境稅制。

（二）要不要設(shè)立碳稅

針對(duì)是否要征收碳稅的爭(zhēng)議也非常大，碳稅是針對(duì)二氧化碳排放中碳的排放量來征稅。由于有研究表明，征收碳稅將影響國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，國(guó)際上也經(jīng)常將此問題與政治問題相聯(lián)系，因此碳稅是一個(gè)更為復(fù)雜和敏感的問題。

根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)來看，開征碳稅將明顯減少二氧化碳的排放量，實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排的目的。例如芬蘭從1990年開征碳稅，從1990～1998年間，其二氧化碳排放量減少了7%；瑞典從1991年征收碳稅，截至1995年，其二氧化碳排放量減少了15%，其中排放量90%的減少源于征收碳稅。因此，我國(guó)應(yīng)在環(huán)境稅中設(shè)立碳稅，同時(shí)針對(duì)我國(guó)二氧化碳減排技術(shù)水平低的現(xiàn)實(shí)，筆者建議通過實(shí)行低稅率，提高計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)能源密集型產(chǎn)業(yè)稅收返還等手段，支持可再生能源和節(jié)能減排產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（三）高稅率還是低稅率

環(huán)境稅征收的稅率既關(guān)系到環(huán)境稅的效果，也關(guān)系到企業(yè)的承受力，因此稅率也是備受關(guān)注的話題。一方面，低稅率對(duì)企業(yè)不足以產(chǎn)生震懾，難以達(dá)到引導(dǎo)企業(yè)改善生產(chǎn)技術(shù)、節(jié)能減排的效果；另一方面，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行的壓力下，高稅率會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，不利于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展。

2004年的《關(guān)于調(diào)整排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)問題的通知》提高了我國(guó)排污費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，要求在2015年6月前，將排污費(fèi)提高1倍。例如二氧化硫，每污染當(dāng)量由0.63元提高至1.2元以上；廢水中污染物排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)由原來的0.7元調(diào)整至每污染當(dāng)量1.4元以上。

個(gè)人建議，在環(huán)境稅的開征初期以提高之后的排污費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)作為全國(guó)最低的環(huán)境稅稅率標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)賦予地方立法者權(quán)利，以此更好的推動(dòng)環(huán)境稅的實(shí)施，又有利于平衡企業(yè)的賦稅水平，從整體上促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（四）如何征收，如何使用

環(huán)境稅應(yīng)該如何征收也是一個(gè)現(xiàn)實(shí)性的大問題。核定排放量具有很強(qiáng)的技術(shù)專業(yè)性，如果交由稅務(wù)部門，除了遭遇技術(shù)困境，還會(huì)削弱環(huán)保部門監(jiān)督企業(yè)污染排放的責(zé)任，不利于環(huán)境稅的征管。因此，筆者建議征收環(huán)節(jié)由“稅務(wù)部門主管，環(huán)保部門認(rèn)定”，即環(huán)保部門負(fù)責(zé)核定污染排放量，而其他得征稅工作則交由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)，不過這就牽涉到了不同部門之間的配合與協(xié)作，需要在實(shí)踐中協(xié)調(diào)與磨合。

此外，在環(huán)境稅的使用上，要堅(jiān)持?？顚Ｓ玫脑瓌t。第一，?？顚Ｓ每梢蕴岣攮h(huán)境稅的接受度，有助于獲得公眾支持。其次，在環(huán)境稅開展初期，專款專用的推行有利于集中資金用于環(huán)保事業(yè)，有效的緩解環(huán)境保護(hù)的壓力。再次，堅(jiān)持專款專用原則，堅(jiān)持公開預(yù)算，公開支出，有利于保證環(huán)保資金的來源，使支出項(xiàng)目得到落實(shí)，有利于改善當(dāng)前環(huán)境狀況。

四、結(jié)語

開征環(huán)境稅是保證經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的必然選擇。我國(guó)既要借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家成熟的環(huán)境稅收體系，更應(yīng)從自身實(shí)際出發(fā)，保證環(huán)境稅的征收具有現(xiàn)實(shí)的可操作性，建立具有中國(guó)特色的環(huán)境稅體系，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境的良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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第9篇：關(guān)于消費(fèi)稅改革的思考范文

[關(guān)鍵詞]生態(tài)稅收；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境保護(hù)稅；生態(tài)稅收優(yōu)惠

生態(tài)稅收又稱綠色稅收、環(huán)境稅收，是指保護(hù)環(huán)境和資源的各種稅收的總稱，包括一切對(duì)生態(tài)環(huán)境與資源保護(hù)有作用的稅種和稅收條款，甚至可以包括各種法定征收的費(fèi)用。在國(guó)外的文獻(xiàn)中，雖然生態(tài)稅收的名稱不少，但研究的內(nèi)容是一致的，即如何通過稅收手段來實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境與資源的保護(hù)?？梢娚鷳B(tài)稅收的含義是十分廣泛的，并非簡(jiǎn)單意義上的單個(gè)稅種，而是由多個(gè)稅種和多項(xiàng)稅收措施組成的科學(xué)、完整的稅收法律體系。它是與流轉(zhuǎn)稅、所得稅并列的一個(gè)大類。生態(tài)稅收體系具體有以下內(nèi)容：一是稅收限制。即對(duì)污染環(huán)境、破壞生態(tài)資源的特定行為和產(chǎn)品征稅，如二氧化硫稅、二氧化碳稅、垃圾稅、水污染稅、噪音稅、開采稅等。二是稅收引導(dǎo)。即利用稅收優(yōu)惠與鼓勵(lì)措施引導(dǎo)投資，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。目前國(guó)際上采用的生態(tài)稅收優(yōu)惠措施主要有減稅、免稅、投資抵免、加速折舊、提取公積金等。稅收限制是一種事后的懲罰，帶有消極性與被動(dòng)性；稅收優(yōu)惠則是事前的鼓勵(lì)，具有積極性和主動(dòng)性。但是，由于征稅所得款項(xiàng)都必須依法用于治理相應(yīng)的環(huán)境污染，使得征稅的消極性和被動(dòng)性相對(duì)減弱。這不僅在一定程度上控制和制止了污染物的排放，同時(shí)也為環(huán)保事業(yè)提供了專項(xiàng)資金。鑒于此，在生態(tài)稅收體系中征稅始終處于主導(dǎo)地位，而稅收優(yōu)惠則只能作為配套措施來運(yùn)用。

一、我國(guó)生態(tài)稅費(fèi)政策的現(xiàn)實(shí)考察

（一）生態(tài)稅費(fèi)政策現(xiàn)狀

改革開放以來，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了極其顯著的成績(jī)，但也產(chǎn)生了嚴(yán)重的環(huán)境問題。資源短缺、環(huán)境污染、生態(tài)破壞已經(jīng)成為制約經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的最重要瓶頸之一。雖然目前我國(guó)并不存在純粹意義上的生態(tài)稅收，但近年來采取的一系列具有生態(tài)價(jià)值的稅費(fèi)政策，與政府的其他政策措施相配合，在減少或消除環(huán)境污染、加強(qiáng)環(huán)境與資源保護(hù)方面發(fā)揮了積極的作用。其內(nèi)容主要包括三個(gè)方面：一是對(duì)環(huán)境污染行為實(shí)行排污收費(fèi)制度。二是當(dāng)初并非為了生態(tài)目的，而實(shí)際上卻具有生態(tài)效果的稅種，如資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。三是為了保護(hù)生態(tài)環(huán)境、減少污染行為而采取的分散在其他稅種中的稅收優(yōu)惠措施，如增值稅對(duì)綜合利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品適用低稅率或者給予免稅優(yōu)惠；企業(yè)所得稅對(duì)環(huán)保企業(yè)給予的稅收優(yōu)惠；農(nóng)業(yè)稅對(duì)改良土壤、提高地力、增加肥力、植樹造林等有助于環(huán)境保護(hù)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)給予稅收優(yōu)惠，等等。上述稅費(fèi)政策通過采取稅收限制與稅收優(yōu)惠相結(jié)合的辦法，形成了限制污染、鼓勵(lì)保護(hù)環(huán)境與資源的政策導(dǎo)向。但是，面對(duì)日益嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)，相對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，稅收在環(huán)保方面應(yīng)有的作用尚未得到充分有效發(fā)揮，還存在著很多問題。

（二）生態(tài)稅費(fèi)政策問題分析

1 主體稅種缺位，環(huán)保資金難保證。隨著環(huán)境污染程度的加劇和污染范圍的擴(kuò)大，治理與改善環(huán)境狀況的任務(wù)日益艱巨，要求財(cái)政提供的資金不斷增加。世界各國(guó)的經(jīng)驗(yàn)表明，在保護(hù)環(huán)境的各項(xiàng)措施中，稅收具有舉足輕重的作用，而征收環(huán)境保護(hù)稅則是籌集環(huán)保資金的最有效方法。然而，我國(guó)現(xiàn)行稅法中卻沒有以保護(hù)環(huán)境為目的針對(duì)污染行為和產(chǎn)品課稅的專門性稅種，即環(huán)境保護(hù)稅（以下簡(jiǎn)稱環(huán)保稅），環(huán)保資金主要通過征收排污費(fèi)籌集。環(huán)保稅在整個(gè)生態(tài)稅收體系中應(yīng)處于主體地位，該稅種的缺位既限制了稅收對(duì)污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度，也難以形成專門用于環(huán)境保護(hù)的稅收收入來源，而單純依靠收費(fèi)籌集的環(huán)保資金已經(jīng)很難滿足日趨嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)的需求，開征環(huán)保稅已勢(shì)在必行。

2 排污收費(fèi)制度立法層次低，征管不到位。我國(guó)的排污收費(fèi)工作始于1982年，雖然2003年對(duì)1982年的《征收排污費(fèi)暫行辦法》進(jìn)行了修訂，重新頒布了《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》），以行政法規(guī)的形式確立了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的排污收費(fèi)制度，進(jìn)一步規(guī)范了排污費(fèi)的征收、使用、管理，使新的排污收費(fèi)制度出現(xiàn)了一些新的重大變化，但仍存在著一些問題，主要表現(xiàn)在以下兩方面：（1）立法層次低，征收不規(guī)范。作為輔助行政手段運(yùn)用的排污收費(fèi)屬于政府行為，立法層次低，權(quán)威性差。在大量的亂收費(fèi)和亂攤派使企業(yè)負(fù)擔(dān)能力很低的情況下，排污費(fèi)難免會(huì)使污染者認(rèn)為是在承擔(dān)政府的某種“攤派”，因而產(chǎn)生抵觸心理。再加之征收工作缺乏剛性，隨意性強(qiáng)，征管不到位，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象普遍存在。在一些地方甚至出現(xiàn)了“議價(jià)收費(fèi)”、“感情收費(fèi)”等不正常的現(xiàn)象，大大降低了其應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。（2）對(duì)拒繳和挪用排污費(fèi)者的處罰力度不夠。《條例》規(guī)定對(duì)逾期拒不繳納排污費(fèi)的，處以應(yīng)繳納排污費(fèi)數(shù)額1倍以上3倍以下的罰款。這樣規(guī)定罰款的額度明顯過輕。對(duì)于追求利潤(rùn)的企業(yè)來說，繳納排污費(fèi)比起對(duì)環(huán)保的投資依然少得多，所以他們寧可繳納排污費(fèi)或罰款來代替對(duì)環(huán)保的投資。同時(shí)該罰款數(shù)額與《稅收征管法》的不繳或少繳稅款的處以50%以上5倍以下罰款的規(guī)定也不一致。此外，《條例》對(duì)環(huán)保專項(xiàng)資金使用者不按批準(zhǔn)用途使用的行為，僅僅規(guī)定責(zé)令限期改正，逾期不改正的，剝奪其10年申請(qǐng)專項(xiàng)資金的權(quán)利，并處以挪用資金數(shù)額1倍以上3倍以下的罰款，這也是極其微弱的處罰。因?yàn)樽鳛榕灿谜邞阎鴥e幸心理，如果擠占、挪用資金能夠產(chǎn)生更大經(jīng)濟(jì)效益的話，那么剝奪其申請(qǐng)權(quán)利就無足輕重了。

3 相關(guān)稅種設(shè)計(jì)時(shí)環(huán)保因素考慮不夠，生態(tài)功能難以有效發(fā)揮。（1）資源稅。首先，性質(zhì)定位不合理。按照征收目的的不同資源稅可分為一般資源稅和級(jí)差資源稅兩種。一般資源稅是對(duì)占用開發(fā)國(guó)有自然資源者普遍征收的一種稅，目的是通過對(duì)國(guó)有自然資源的有償使用達(dá)到政府保護(hù)資源和限制資源開采的意圖。級(jí)差資源稅是對(duì)占用開發(fā)國(guó)有自然資源者因資源條件差異獲得的級(jí)差收入而征收的一種稅，目的是通過調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入為企業(yè)創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的外部條件。由于大多數(shù)自然資源屬于公共產(chǎn)品，生產(chǎn)者與消費(fèi)者往往因不需要或很少需要支付費(fèi)用而過度使用，因此，為了更加有效地保護(hù)資源和合理利用資源，其他國(guó)家的資源稅多采用普遍征收為主、級(jí)差調(diào)節(jié)為輔的原則。我國(guó)現(xiàn)行資源稅的指導(dǎo)思想為“調(diào)節(jié)級(jí)差與普遍征收相結(jié)合”，但實(shí)際上卻以調(diào)節(jié)級(jí)差收入為主，屬于級(jí)差性質(zhì)的資源稅。這種性質(zhì)定位不僅與世界潮流相悖，而且由于其沒有給出資源價(jià)格，不能將資源開采的社會(huì)成本內(nèi)部化，因而極大地限制了資源稅作用的有效發(fā)揮。其次，征稅范圍過窄。我國(guó)現(xiàn)行資源稅只對(duì)礦產(chǎn)品開采和鹽的生產(chǎn)征稅，使大量具有生態(tài)價(jià)值的水、森林、草原、灘涂等資源長(zhǎng)期處于稅收監(jiān)控之外。這不僅與公平稅負(fù)原則不符，同時(shí)也使利用資源生產(chǎn)的后續(xù)產(chǎn)品的比價(jià)極不合理，從而導(dǎo)致了非稅資源的過度消耗和嚴(yán)重浪費(fèi)。第三，稅額設(shè)置不合理。由于歷史的原因，資源稅單位稅額設(shè)置偏低，而且納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，而與該資源開采造成的環(huán)境影響無關(guān)，弱化了稅收對(duì)資源的保護(hù)作用。第四，計(jì)稅依據(jù)有待調(diào)整?，F(xiàn)行資源稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅資源的銷售數(shù)量或使用數(shù)量。這意味著對(duì)企業(yè)已經(jīng)開采而未銷售或使用的應(yīng)稅資源不征稅，直接鼓勵(lì)了企業(yè)和個(gè)人對(duì)資源的無序開采，造成了資源的積壓和浪費(fèi)。（2）消費(fèi)稅。消費(fèi)稅設(shè)立之初并沒有考慮消費(fèi)應(yīng)稅產(chǎn)品的行為所產(chǎn)生的外部環(huán)境成本，但在統(tǒng)一征收增值稅的基礎(chǔ)上再疊加征收一道消費(fèi)稅，以及對(duì)含鉛與不含鉛汽油實(shí)行差別稅率和對(duì)生產(chǎn)、銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車實(shí)行稅額減征等，確實(shí)體現(xiàn)了限制污染的稅收意圖。但是，消費(fèi)稅征稅對(duì)象限于5大類、11種消費(fèi)品，其中與環(huán)境有關(guān)的僅有8種，課稅范圍過窄，一些容易給環(huán)境帶來污染的消費(fèi)品沒有列入征稅范圍，如電池、氟利昂、化肥、一次性產(chǎn)品（相機(jī)、剃刀、飲料容器、塑料袋）以及煤炭等，這對(duì)環(huán)境的保護(hù)也是極其不利的。（3）城市維護(hù)建設(shè)稅和車船使用稅。城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的實(shí)繳稅額為計(jì)稅依據(jù)，專門為城市維護(hù)建設(shè)（包括環(huán)境治理）而征收的一種地方稅。稅款具有?？顚Ｓ玫奶攸c(diǎn)。但此稅主要依賴于上述三稅，稅基不穩(wěn)定。若三稅減免，必然會(huì)減少城市維護(hù)建設(shè)稅，從而影響環(huán)境保護(hù)的資金來源。在車船使用稅中則規(guī)定機(jī)動(dòng)車船主要按輛或載重噸位征收，而對(duì)車輛由于性能、油耗和尾氣排放量的不同對(duì)環(huán)境損害程度的差異等因素則不予考慮，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)與車輛對(duì)環(huán)境的污染程度沒有關(guān)系。此外，由于車船使用稅征收額度較輕，實(shí)際操作中很難起到緩解交通擁擠和減輕大氣污染的作用，而需要更多地使用交通管制手段。

4 生態(tài)稅收優(yōu)惠形式單一，整體協(xié)調(diào)性差。我國(guó)現(xiàn)行稅制在流轉(zhuǎn)稅、所得稅和其他稅種中直接或間接地含有環(huán)保性質(zhì)的稅收優(yōu)惠，在環(huán)境與資源保護(hù)方面起到一定作用。但也存在以下弊端：（1）稅收優(yōu)惠在形式上過于單一，僅限于減稅與免稅，受益面較窄，且缺乏明顯的針對(duì)性與靈活性，影響了稅收優(yōu)惠措施的實(shí)施效果。（2）分散在某些稅種中的生態(tài)稅收優(yōu)惠措施過于零星、分散，大多為臨時(shí)性、階段性的保護(hù)政策，缺乏系統(tǒng)性與前瞻性。有些稅收優(yōu)惠措施在扶持或保護(hù)一些產(chǎn)業(yè)或部門利益的同時(shí)，對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)卻起了負(fù)面作用。如增值稅中為支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，規(guī)定對(duì)農(nóng)膜、農(nóng)藥尤其是劇毒農(nóng)藥實(shí)行低稅率等。

二、構(gòu)建我國(guó)生態(tài)稅制的模式取向

（一）對(duì)排污收費(fèi)實(shí)行費(fèi)改稅，開征專門的環(huán)境保護(hù)稅

根據(jù)中央“清費(fèi)立稅”的精神，對(duì)現(xiàn)行排污收費(fèi)制度進(jìn)行稅收化改造，提升其立法層次，開征專門的環(huán)保稅。在實(shí)行費(fèi)改稅的過程中應(yīng)注意把握以下幾個(gè)問題：（1）征稅范圍要合理。鑒于我國(guó)當(dāng)前首要的生態(tài)環(huán)保目標(biāo)應(yīng)是扭轉(zhuǎn)水污染、大氣污染及工業(yè)固體廢物污染不斷加劇的趨勢(shì)，因此，應(yīng)首先選擇工業(yè)污水、二氧化硫、二氧化碳、工業(yè)固體垃圾以及超過國(guó)家環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的噪聲作為課稅對(duì)象，待條件成熟后，再進(jìn)一步擴(kuò)大征稅范圍。（2）稅基確定要準(zhǔn)確。可借鑒國(guó)外的通行做法，以污染物的排放量及濃度作為稅基，即按照納稅人某種活動(dòng)所產(chǎn)生污染物的實(shí)際數(shù)值或估計(jì)值來計(jì)稅。這樣做一方面可直接刺激企業(yè)改進(jìn)治污技術(shù)，減少其廢物排放；另一方面這種以排污量為稅基的做法使企業(yè)可以選擇最適合自己的治污方式，以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。（3）稅率制定要適中。稅率不宜訂得過高，以免抑制生產(chǎn)活動(dòng)，導(dǎo)致社會(huì)為“過分”清潔而付出太高的代價(jià)；也不能過低，否則其調(diào)控功能將難以有效發(fā)揮。因此，最優(yōu)稅率應(yīng)使企業(yè)的邊際控制成本與邊際社會(huì)損失成本相等?？刹捎脧椥远~稅率從量計(jì)征，以便使防治污染的總成本在每一時(shí)期都能趨于最小化。（4）稅收征管選擇要科學(xué)?？勺鳛榈胤蕉悾傻胤蕉悇?wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。各級(jí)政府應(yīng)按照“?？顚Ｓ谩钡脑瓌t，嚴(yán)禁擠占挪用，確保環(huán)保資金的使用效益，真正做到“取之于環(huán)保，用之于環(huán)保，造福于社會(huì)?！蓖瑫r(shí)，應(yīng)加強(qiáng)環(huán)保部門與稅務(wù)部門之間的聯(lián)系，明確各自職責(zé)。環(huán)保部門負(fù)責(zé)定期對(duì)污染源進(jìn)行監(jiān)測(cè)，及時(shí)向稅務(wù)部門提供計(jì)稅信息，而稅務(wù)部門則負(fù)責(zé)稅款的征繳。（5）懲罰力度要加大。對(duì)違法者懲處一定要嚴(yán)厲，使拒繳稅款和挪用環(huán)保專項(xiàng)資金的風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其收益。建議對(duì)上述違法行為統(tǒng)一適用《稅收征管法》，實(shí)現(xiàn)與征管法的有效銜接。

（二）改革相關(guān)稅種，增強(qiáng)其環(huán)保功能

1 改革資源稅。主要應(yīng)從以下幾方面入手：（1）確立普遍征收為主的征收機(jī)制。建立一般性質(zhì)的資源稅，弱化其原有的調(diào)節(jié)級(jí)差收益的功能，向所有自然資源開采、生產(chǎn)單位和個(gè)人普遍征收，并合理確定資源的價(jià)格，最終實(shí)現(xiàn)政府通過征稅調(diào)節(jié)自然資源的供給和需求，進(jìn)而影響自然資源配置的目的。（2）擴(kuò)大征收范圍。首先應(yīng)將水資源、森林資源和草場(chǎng)資源納入征稅范圍，以解決我國(guó)日益突出的缺水問題和森林、草場(chǎng)資源的生態(tài)破壞問題。待條件成熟后，再將其他資源（如土地、海洋、地?zé)?、?dòng)植物等）納入征收范圍。這里需要說明的是，由于對(duì)土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，為了使資源稅制更加規(guī)范、完善，建議將土地使用稅、耕地占用稅統(tǒng)一并入資源稅中，不管是城市還是農(nóng)村，只要是采伐、墾荒、興建工程以及生活設(shè)施建設(shè)用地等，都應(yīng)根據(jù)土地的地理位置、開發(fā)用途、使用期限等情況征收資源稅。這將有利于緩解我國(guó)人口多與耕地不足之間的矛盾，促進(jìn)有限的土地資源得到優(yōu)化配置。（3）調(diào)整稅率。首先，對(duì)鐵、煤、石油等非再生的金屬和非金屬礦產(chǎn)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法，即先在開采或生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行定額稅率從量計(jì)征，之后在銷售環(huán)節(jié)根據(jù)銷售價(jià)格再實(shí)行比例稅率從價(jià)計(jì)征，力爭(zhēng)使資源稅在節(jié)約非再生資源、稀缺資源方面切實(shí)發(fā)揮作用。對(duì)其他資源則仍采用定額稅率，統(tǒng)一在開采或生產(chǎn)環(huán)節(jié)從量計(jì)征。其次，對(duì)所有應(yīng)稅資源普遍調(diào)高單位稅額或稅率，并適當(dāng)拉大稅檔之間的級(jí)距。通過提高稅負(fù)和運(yùn)用差別稅率強(qiáng)化國(guó)家對(duì)自然資源的保護(hù)與管理，防止資源的亂采濫用。（4）完善計(jì)稅依據(jù)。對(duì)從量定額征收的應(yīng)稅資源的計(jì)稅數(shù)量由銷售或使用數(shù)量改為實(shí)際開采或生產(chǎn)數(shù)量，而對(duì)是否已經(jīng)銷售或使用則不予考慮。上述做法不僅可以使納稅人能夠從自身利益或市場(chǎng)需求出發(fā)合理開采資源，提高資源的開發(fā)利用率，杜絕損失浪費(fèi)的現(xiàn)象。同時(shí)也便于源頭控制，防止稅款流失。

2 完善消費(fèi)稅。（1）擴(kuò)大征稅范圍。將那些用難以降解的材料制造、在使用中會(huì)對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染的各類包裝物品、一次性使用的電池以及會(huì)對(duì)臭氧層造成破壞的氟利昂等產(chǎn)品列入消費(fèi)稅的課征范圍。（2）在繼續(xù)對(duì)不同排氣量的小汽車實(shí)行差別稅率的基礎(chǔ)上，對(duì)排氣量相同的小汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實(shí)行區(qū)別對(duì)待，以體現(xiàn)對(duì)具有環(huán)保功能的汽車在稅收上的優(yōu)惠，從而促使消費(fèi)者做出有利于降低污染的消費(fèi)選擇，提高消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效果。（3）提高稅率。應(yīng)對(duì)既危害健康又污染環(huán)境的香煙、鞭炮、焰火等消費(fèi)品以及用引起公害的不可再生資源為原料生產(chǎn)加工的汽油、柴油等消費(fèi)品課以重稅。

3 改革其他相關(guān)稅種。改革城市維護(hù)建設(shè)稅，首先將其由附加稅改為獨(dú)立稅，使其擁有獨(dú)立的稅基，成為獨(dú)立的稅種；其次，把征稅范圍擴(kuò)大到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，稅名改為城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅。改革車船使用稅，首先應(yīng)統(tǒng)一現(xiàn)行的車船使用稅和車船牌照使用稅為車船稅，使之成為一個(gè)真正的財(cái)產(chǎn)稅稅種；其次，根據(jù)車船污染程度確定不同的差別稅率，按污染程度分檔征收，并對(duì)生產(chǎn)、銷售以及購買環(huán)保節(jié)能型車船給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠；第三，適當(dāng)提高征收標(biāo)準(zhǔn)，使其緩解交通擁擠和減輕大氣污染的生態(tài)效用得以充分發(fā)揮。

（三）完善稅收優(yōu)惠措施，優(yōu)化生態(tài)稅收體系

首先，增加生態(tài)稅收優(yōu)惠形式。除繼續(xù)保留必要的減免稅優(yōu)惠形式外，還應(yīng)增加投資抵免、加速折舊、提取公積金，充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠手段，合理有效地引導(dǎo)資金流向，激勵(lì)企業(yè)治理污染、保護(hù)環(huán)境。其次，盡可能取消或調(diào)整不利于環(huán)保的優(yōu)惠政策。如取消對(duì)能源的不合理補(bǔ)貼；在適當(dāng)時(shí)機(jī)取消對(duì)農(nóng)膜、農(nóng)藥特別是劇毒農(nóng)藥的優(yōu)惠增值稅稅率的待遇。此外，還應(yīng)根據(jù)我國(guó)的環(huán)保目標(biāo)，嚴(yán)禁或嚴(yán)格限制有毒、有害化學(xué)品及可能對(duì)我國(guó)環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進(jìn)口，大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅。

[參考文獻(xiàn)]

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