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第1篇：稅收制度的概念范文

摘要：我國(guó)主要的財(cái)政收入，就是稅收，因此稅收法也是我國(guó)最為基本的法律之一，而會(huì)計(jì)制度則需要遵從稅法進(jìn)行，在會(huì)計(jì)制度的制定與處理過(guò)程中，要符合稅法的各項(xiàng)要求，首先，就是會(huì)計(jì)信息的可靠性必須要保障，并且還要滿足國(guó)家的各種要求，財(cái)務(wù)報(bào)表要依據(jù)稅收法規(guī)制作，國(guó)家在這個(gè)過(guò)程中，給予合理的引導(dǎo)。稅收制度與會(huì)計(jì)制度，還要具有各自獨(dú)立的體系，兩者在運(yùn)行的過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息應(yīng)該是完整的、獨(dú)立的。只是在納稅額度出現(xiàn)分歧的時(shí)候，納稅者與稅務(wù)部門就需要根據(jù)相關(guān)的法規(guī)進(jìn)行相互協(xié)商并合理調(diào)整。

關(guān)鍵詞 ：協(xié)調(diào)；分析；稅收制度

引言

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展和改革的形勢(shì)下，會(huì)計(jì)制度以及稅收制度也勢(shì)必要不斷向著國(guó)際協(xié)調(diào)的方向發(fā)展，這樣一來(lái)，兩者之間的分離就會(huì)更快，由此可見(jiàn)，兩者之間既有差異，又存在必然的聯(lián)系，所以說(shuō)，兩者的差異性的日漸擴(kuò)大，也導(dǎo)致一些矛盾出現(xiàn)，文章針對(duì)稅收制度與會(huì)計(jì)制度之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題進(jìn)行研究和分析。

一、現(xiàn)代稅收與會(huì)計(jì)的基本關(guān)系

稅收首先是立足于國(guó)家角度，以對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控為前提，對(duì)企業(yè)施行稅款征收，也可以這樣說(shuō)，會(huì)計(jì)信息是稅收的依據(jù)，兩者相互支撐，稅款征收依賴會(huì)計(jì)核算信息所提供的數(shù)據(jù)而其處理的結(jié)果反過(guò)來(lái)又會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)以及數(shù)據(jù)等，產(chǎn)生影響。要進(jìn)行稅款征收，首先需要確定就是征收對(duì)象，以及其具體化稅基，這個(gè)時(shí)候，會(huì)計(jì)信息就是確定稅基，根據(jù)計(jì)算對(duì)稅收提供必要的支持。沒(méi)有會(huì)計(jì)，稅收也無(wú)法進(jìn)行，其對(duì)于稅收有著基礎(chǔ)性的作用，與此同時(shí)，會(huì)計(jì)理論以及各項(xiàng)準(zhǔn)則，都會(huì)對(duì)稅收產(chǎn)生不同程度的影響。那么在現(xiàn)代社會(huì)中，稅收與會(huì)計(jì)都是在我國(guó)政府制定的相關(guān)法律和制度下進(jìn)行的，兩者同在一個(gè)上層建筑中，從法律層面講，稅收對(duì)會(huì)計(jì)工作的開展有著必然的影響。另一個(gè)方面，稅法作為我國(guó)的基本法規(guī)之一，其對(duì)于會(huì)計(jì)制度的制定，完善都有著決定性的作用，同時(shí)對(duì)于會(huì)計(jì)行為也有著制約性，這樣會(huì)計(jì)信息的可靠性與真實(shí)性，會(huì)有著更好的保障。兩者同是為國(guó)家利益服務(wù)，是國(guó)家利益的維護(hù)者。

二、企業(yè)中研究稅收制度與會(huì)計(jì)制度關(guān)聯(lián)及差異的意義

通過(guò)上文稅收制度以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間基本聯(lián)系的分析，能夠看出，實(shí)際上稅收制度與會(huì)計(jì)制度之間有著內(nèi)在的聯(lián)系，不但同屬于一個(gè)體系，同時(shí)也是共同為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的，那么研究?jī)烧叩膮f(xié)調(diào)性，首先就要了解其差異所在，下對(duì)其關(guān)聯(lián)以及差異的意義進(jìn)行分析：

1.在稅制的改革過(guò)程中，與會(huì)計(jì)制度之間必然會(huì)一定程度矛盾，那么減少這些矛盾對(duì)于減少兩者磨合期有著積極作用，同樣對(duì)于我國(guó)的發(fā)展也具有重要意義。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開放性不斷加深，各項(xiàng)制度的制定反映的基本都是上級(jí)意志，往往是一項(xiàng)制度取得利益價(jià)值極高，而與其他制度則存在很多矛盾，這是我國(guó)稅收制度與會(huì)計(jì)制度發(fā)展中存在矛盾的原因之一。強(qiáng)化稅收制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的耦合性，減少彼此之間的摩擦，才能夠充分發(fā)揮出雙方的積極作用。在針對(duì)稅收流失以及稅務(wù)工作效率不高的問(wèn)題上，研究?jī)烧叩牟町愐约奥?lián)系，是非常必要的。

2.在施行稅收和會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中，因?yàn)閮烧咧g的矛盾存在，為了能夠杜絕這樣的問(wèn)題，也需要盡快促進(jìn)兩者之間的協(xié)調(diào)性。協(xié)調(diào)稅收制度與會(huì)計(jì)制度，是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要保障，從納稅方來(lái)說(shuō)，稅收法是具有強(qiáng)制性與約束性的，企業(yè)在上報(bào)納稅表時(shí)，所提供的財(cái)務(wù)信息必須保障其真實(shí)性與可靠性，在真實(shí)納稅的前提下，不斷對(duì)稅收和會(huì)計(jì)制度進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而保障財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。

三、我國(guó)稅收制度與會(huì)計(jì)制度差異現(xiàn)狀

1.稅收制度與會(huì)計(jì)制度中，其差異性首先就是其收入類目的差異，企業(yè)會(huì)計(jì)制度的重點(diǎn)是其本質(zhì)的強(qiáng)化，并非形式的強(qiáng)化，在這個(gè)前提下，收入的風(fēng)險(xiǎn)可能性都不考慮，這樣的話，稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)制度的出發(fā)點(diǎn)以及目標(biāo)就產(chǎn)生沉了矛盾，因此，對(duì)于收入的確認(rèn)也就有所不同。在稅收制度中，各個(gè)種類稅收制度的應(yīng)稅收入不盡相同，但是卻沒(méi)有明確的定義，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于收入的定位為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)利益總收入，在實(shí)際的施行過(guò)程中，收入確認(rèn)方面會(huì)計(jì)稅收之間還是存在一定的差異性，主要就是表現(xiàn)在，勞務(wù)收入差異，銷售以及回購(gòu)業(yè)務(wù)方面的差異，另外還有，折扣或者轉(zhuǎn)讓、技術(shù)收入等。

2.成本費(fèi)用類項(xiàng)目的差異，稅收制度能夠?yàn)榧{稅人提供一段時(shí)期內(nèi)的納稅凈所得，從而使國(guó)家財(cái)產(chǎn)有所保障，一些不公平，和合理的稅基制度應(yīng)該被剔除，由于稅收以及財(cái)會(huì)目的與原則的不同，導(dǎo)致兩者在成本以及費(fèi)用上面存在很多不同。資產(chǎn)處理的差異分析，跨級(jí)準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)的定義，就是建立在以往交易事項(xiàng)基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)未來(lái)可能得到的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行控制。稅收制度并沒(méi)有對(duì)企業(yè)資產(chǎn)給予定義，而是對(duì)固定資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)做了定義。資產(chǎn)基礎(chǔ)概念的原則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念一致。那么在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，公允價(jià)是計(jì)量屬性被引入，上述兩者之間就產(chǎn)生了巨大差異。

四、會(huì)計(jì)制度與稅收制度的協(xié)調(diào)

會(huì)計(jì)制度與稅收制度之間的差異問(wèn)題與協(xié)調(diào)性，實(shí)際上就是一個(gè)相互促進(jìn)，相互推動(dòng)的發(fā)展過(guò)程，在兩者的不同中，必然要選擇其中一方為主要的參照標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)這標(biāo)準(zhǔn)，另一方做出適當(dāng)調(diào)整，調(diào)整過(guò)程，實(shí)際上就是根據(jù)業(yè)務(wù)差異，制定的不同標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)兩者的協(xié)調(diào)問(wèn)題，做一下具體分析：

1.會(huì)計(jì)制度與稅收制度的協(xié)作是一個(gè)相互協(xié)調(diào)的過(guò)程。會(huì)計(jì)改革與稅收之間有著密切聯(lián)系，可以說(shuō)，兩者是相伴相生的，首先，兩者都必須要以經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為前提，通常來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)制度應(yīng)該作為現(xiàn)行條件，雖然不同的業(yè)務(wù)，其與稅收之間的協(xié)調(diào)要求也不盡相同，但是稅收法規(guī)在制度層面上應(yīng)當(dāng)積極謀求與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)； 另一方面， 會(huì)計(jì)制度一定要關(guān)注稅收監(jiān)管的信息需求， 在協(xié)作中發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)稅收法規(guī)的信息支持作用。

2.要加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)之間管理層面的合作與配合。會(huì)計(jì)和稅收的法規(guī)制訂和日常管理分屬于財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局兩個(gè)不同的部門， 在法規(guī)制訂和執(zhí)行過(guò)程中很容易產(chǎn)生立法取向的不同， 所以兩個(gè)主管部門之間加強(qiáng)溝通合作是會(huì)計(jì)和稅法在規(guī)制上進(jìn)行協(xié)調(diào)的一個(gè)重要保證。

3.會(huì)計(jì)制度和稅收制度在具體實(shí)務(wù)操作上的協(xié)調(diào)?？梢愿鶕?jù)不同的差異類別采取不同的標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)向?qū)?huì)計(jì)處理比較規(guī)范的業(yè)務(wù)， 要使稅收在堅(jiān)持自身原則的基礎(chǔ)上向會(huì)計(jì)原則靠近。另外， 對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)處理還不規(guī)范、甚至存在規(guī)制空白點(diǎn)的業(yè)務(wù)類型， 首先要規(guī)范和完善會(huì)計(jì)制度的建設(shè)， 并同時(shí)考慮與稅收的協(xié)調(diào)問(wèn)題。由于其會(huì)計(jì)制度本身不夠完善或缺少有效的會(huì)計(jì)規(guī)制， 則針對(duì)這些業(yè)務(wù)類型的協(xié)調(diào)中稅收的處理難隨其行， 目前如果硬性加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度和稅收制度的協(xié)調(diào)只會(huì)帶來(lái)日后發(fā)展中更大的不確定性， 所以要首先在會(huì)計(jì)制度建設(shè)方面加快步伐， 使業(yè)務(wù)處理逐步規(guī)范化。

4.會(huì)計(jì)要加強(qiáng)必要性信息披露對(duì)稅收的支持。我國(guó)會(huì)計(jì)制度中要加強(qiáng)對(duì)針對(duì)宏觀管理目標(biāo)的信息披露。通過(guò)這方面制度的建設(shè)使會(huì)計(jì)信息得到全面而且準(zhǔn)確的披露。披露方面的缺失與不足都會(huì)使會(huì)計(jì)不能為稅收提供所需的信息， 而稅收也不可能及時(shí)地將信息需求反饋到相關(guān)的會(huì)計(jì)部門，通過(guò)這些原因，從信息獲取角度看加大了稅務(wù)部門成本，所以要加強(qiáng)信息建設(shè)。

結(jié)束語(yǔ)

從本文的分析中能夠發(fā)現(xiàn)，兩者在發(fā)展過(guò)程中，雖然會(huì)出現(xiàn)一些摩擦，但是也存在必然的聯(lián)系，它們的實(shí)質(zhì)都是為國(guó)家服務(wù)。因此，在這樣的前提下，對(duì)會(huì)計(jì)制度與稅收制度的協(xié)調(diào)性進(jìn)行分析，才能夠更快速，更合理。我國(guó)政府根據(jù)它們的具體協(xié)作情況，從而提高各項(xiàng)制度的科學(xué)性。

參考文獻(xiàn)：

第2篇：稅收制度的概念范文

[關(guān)鍵詞] 房地產(chǎn) 稅收制度 構(gòu)建

一、引言

房地產(chǎn)業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用，而房地產(chǎn)稅收既是調(diào)控房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的重要手段，又是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源，但我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收制度中卻存在著諸多的問(wèn)題，目前在一些城市的試點(diǎn)的房地產(chǎn)稅“空轉(zhuǎn)”難以變成實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)，這就要求我們對(duì)其進(jìn)行改革。雖然一些研究機(jī)構(gòu)和學(xué)者對(duì)我國(guó)的房地產(chǎn)稅制改革提出了一些框架性的思路，但需要進(jìn)一步完善，提高可操作性。筆者試圖設(shè)計(jì)一套符合中國(guó)國(guó)情的、簡(jiǎn)化的房地產(chǎn)稅收制度方案，為我國(guó)房地產(chǎn)稅收制度改革提供決策參考依據(jù)，達(dá)到調(diào)控經(jīng)濟(jì)、公平分配社會(huì)財(cái)富、優(yōu)化土地資源利用。房地產(chǎn)稅收是一個(gè)綜合性概念，有廣義和狹義之分。廣義的房地產(chǎn)稅收是指一切與房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)過(guò)程有直接關(guān)系的稅收。狹義的房地產(chǎn)稅收是指直接以房地產(chǎn)為征稅對(duì)象的稅收。房地產(chǎn)稅，有的專家學(xué)者或媒體稱為物業(yè)稅或不動(dòng)產(chǎn)稅，筆者以為，“房地產(chǎn)稅”這個(gè)概念比“物業(yè)稅”描述更準(zhǔn)確，更容易理解，在此我們使用狹義的“房地產(chǎn)稅”概念。

二、我國(guó)房地產(chǎn)稅收制度現(xiàn)狀

1.房地產(chǎn)稅收政策概況

目前在我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)鏈中，房地產(chǎn)稅收涉及從土地使用權(quán)出讓到房地產(chǎn)的開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、保有等諸環(huán)節(jié)。在我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度中涉及房地產(chǎn)的有營(yíng)業(yè)稅(銷售和租賃房地產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán))、個(gè)人所得稅(銷售和租賃房地產(chǎn))、房產(chǎn)稅、土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅、土地增值稅、契稅、耕地占用稅和房地產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加以及已停征的投資方向調(diào)節(jié)稅等，直接以房地產(chǎn)為征稅對(duì)象的稅收也有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、契稅等6個(gè)稅種。

我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收制度存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在：稅種繁雜，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)重、重復(fù)征稅過(guò)多，一些稅種征稅范圍過(guò)窄、計(jì)稅依據(jù)不合理，稅負(fù)內(nèi)外有別，稅外收費(fèi)多，稅收征管的配套措施不完善，對(duì)違法行為的懲處力度不夠，導(dǎo)致房地產(chǎn)市場(chǎng)上的不公平競(jìng)爭(zhēng)、稅收流失嚴(yán)重。

2.房地產(chǎn)稅收收入現(xiàn)狀

隨著近幾年房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)房地產(chǎn)稅收收入也快速增長(zhǎng)。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)房地產(chǎn)稅制設(shè)計(jì)不合理，房地產(chǎn)業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過(guò)重，房地產(chǎn)稅收收入受房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)影響很大，各地房地產(chǎn)稅收入占地方稅收收入的比例也不均衡，一些大中城市的比例如成都、寧波等城市接近50%左右。

自2005年5月國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)稅收實(shí)施先繳納稅款、后辦理產(chǎn)權(quán)證書的一體化管理以來(lái)，通過(guò)強(qiáng)化稅收管理，房地產(chǎn)稅收均出現(xiàn)了高速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。以四川、山東、江西、江蘇的情況來(lái)看，2006年分別實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)稅收112億元、210.5億元、34.2億元和220億元，分別比上年增長(zhǎng)61.5%、29%、21.5%和28.9%。房地產(chǎn)稅收占全部地方稅收收入的比重不斷提高，目前平均已達(dá)到20%以上，成為地方稅收收入的主要來(lái)源。

3.關(guān)于我國(guó)房地產(chǎn)稅收制度的研究現(xiàn)狀

在我國(guó)關(guān)于是否開征房地產(chǎn)稅(或物業(yè)稅)的問(wèn)題引起了社會(huì)各界的普遍關(guān)注和討論，一些專家學(xué)者和研究機(jī)構(gòu)對(duì)房地產(chǎn)稅進(jìn)行了研究和探討。2007年國(guó)家稅務(wù)總局組織了以石堅(jiān)為負(fù)責(zé)人的課題組對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)稅收問(wèn)題進(jìn)行研究。

三、國(guó)外房地產(chǎn)稅收制度的經(jīng)驗(yàn)

目前，許多國(guó)家都建立了比較完善的房地產(chǎn)稅收體系，稅收制度具有“寬稅基、簡(jiǎn)稅費(fèi)、輕稅負(fù)”、“從價(jià)計(jì)稅、動(dòng)靜結(jié)合、地方所有”的特點(diǎn)?！皩挾惢笔侵赋藢?duì)公共、宗教、慈善等機(jī)構(gòu)的房地產(chǎn)實(shí)行免稅外，其余的均要征稅?！昂?jiǎn)稅費(fèi)”是指一個(gè)國(guó)家設(shè)置的有關(guān)房地產(chǎn)的稅收種類相對(duì)較少，稅外收費(fèi)也少?！拜p稅負(fù)”是指國(guó)外房地產(chǎn)稅收中稅率一般都不高，如美國(guó)征收房地產(chǎn)稅收的50個(gè)州，稅率大約平均為1%～3%；在加拿大多倫多市物業(yè)稅稅率為1%?！皬膬r(jià)計(jì)稅”是指絕大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家是以房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，即以財(cái)產(chǎn)的資本價(jià)值、評(píng)估價(jià)值或租金為計(jì)稅依據(jù)，只有少數(shù)國(guó)家以土地面積和賬面價(jià)值作為房地產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)?！皠?dòng)靜結(jié)合”是指既重視對(duì)房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的征稅(靜態(tài)稅)，如加拿大的不動(dòng)產(chǎn)稅、波蘭的房地產(chǎn)稅、泰國(guó)的住房建筑稅、日本的固定資產(chǎn)稅、法國(guó)的房屋稅、英國(guó)的房屋財(cái)產(chǎn)稅、韓國(guó)的綜合土地稅、巴西的農(nóng)村土地稅；又重視對(duì)房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)征稅(動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅)），如意大利不動(dòng)產(chǎn)增值稅、其它國(guó)家遺產(chǎn)稅與繼承稅、贈(zèng)與稅、登錄稅、印花稅和公司所得稅、個(gè)人所得稅。但對(duì)權(quán)屬轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)實(shí)行輕稅政策，以促進(jìn)房地產(chǎn)的開發(fā)經(jīng)營(yíng)，有利于房地產(chǎn)要素的優(yōu)化配置。如美國(guó)，對(duì)房地產(chǎn)的擁有和使用者，每年必須繳納房地產(chǎn)稅，且不分對(duì)象實(shí)行統(tǒng)一的稅率和征管辦法，對(duì)住宅實(shí)行減免和抵扣；而在開發(fā)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的稅負(fù)相對(duì)較輕，僅有交易稅和所得稅，并享有各種稅收政策的優(yōu)惠?！暗胤剿小笔侵笧榱思ぐl(fā)地方政府征收房地產(chǎn)稅的積極性，擴(kuò)大基礎(chǔ)設(shè)施和公用事業(yè)的投資規(guī)模，房地產(chǎn)稅一般作為地方稅，是地方主要的財(cái)政收入來(lái)源，一些發(fā)達(dá)國(guó)家的房地產(chǎn)稅收入占地方稅收的70%以上。另外，發(fā)達(dá)國(guó)家已形成了一套相對(duì)成熟的房地產(chǎn)稅管理辦法和配套制度，如房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制、估價(jià)制度、計(jì)算機(jī)管理制度，并建立了相應(yīng)的機(jī)構(gòu)。政府特別重視房地產(chǎn)稅種的設(shè)立和調(diào)整對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)以及資源配置的效應(yīng)，把稅收政策作為調(diào)控經(jīng)濟(jì)和調(diào)節(jié)收入的重要手段之一。

四、構(gòu)建我國(guó)房地產(chǎn)稅收制度的原則和指導(dǎo)思想

1.構(gòu)建原則

針對(duì)房地產(chǎn)稅制改革一些專家學(xué)者提出了不同的看法，筆者以為構(gòu)建我國(guó)房地產(chǎn)稅制體系應(yīng)體現(xiàn)公平、效率、簡(jiǎn)化、民生四大原則。

(1)公平原則

稅收公平原則就是要公平建立稅制，公平運(yùn)用稅收政策，國(guó)家征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。在征稅過(guò)程中，客觀上存在利益的對(duì)立和抵觸。如果政府征稅不公，則征稅的阻力就會(huì)很大，加劇偷逃稅收等違法行為，甚至引起社會(huì)矛盾。我國(guó)目前的房地產(chǎn)稅收體系有違公平原則，房地產(chǎn)稅制存在征收范圍具有選擇性、內(nèi)外稅收政策不統(tǒng)一、重復(fù)課征等問(wèn)題，妨礙稅收的橫向和縱向公平原則。

(2)效率原則

稅收的征收效率是指單位稅收成本帶來(lái)的稅收收入最高，稅收成本包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用即征收成本和納稅人在履行稅收義務(wù)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用即奉行成本。房地產(chǎn)稅制應(yīng)通過(guò)以下途徑貫徹稅收效率原則：一是簡(jiǎn)化稅制結(jié)構(gòu)，降低稅收奉行成本，二是強(qiáng)化稅收調(diào)控房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)的職能，促進(jìn)房地產(chǎn)也的健康發(fā)展，三是優(yōu)化稅收征管，節(jié)約征管費(fèi)用，建立符合我國(guó)國(guó)情、高效率的房地產(chǎn)稅收征管制度。

(3)簡(jiǎn)化原則

簡(jiǎn)化原則是指房地產(chǎn)稅收制度必須既便于納稅人遵循，也便于稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。簡(jiǎn)化的原則包括統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的房地產(chǎn)稅、減少稅種、簡(jiǎn)化稅率檔次、減少稅收優(yōu)惠和簡(jiǎn)化征納程序等內(nèi)容，這會(huì)大幅度減少稅收成本和提高稅收效率。

(4)民生原則

民生原則就是指房地產(chǎn)稅收制度要與不斷提高人民物質(zhì)文化生活水平的社會(huì)生產(chǎn)目標(biāo)相適應(yīng)。房地產(chǎn)關(guān)系到國(guó)計(jì)民生，屬于“民生”的范圍，是居民生存、生活的基本需要，政府的房地產(chǎn)政策都應(yīng)以民生為出發(fā)點(diǎn)，使“居者有其屋”、“居者優(yōu)其屋”。如今，貧富差距越來(lái)越大，擁有房地產(chǎn)的數(shù)量差別懸殊，房地產(chǎn)稅收制度應(yīng)通過(guò)不同的稅率設(shè)置來(lái)調(diào)節(jié)和緩解這種差距，這也是稅收“社會(huì)公平”的要求。

2.指導(dǎo)思想

以“簡(jiǎn)化稅制、合并稅種、立租并費(fèi)、稅負(fù)適度、自動(dòng)穩(wěn)定、調(diào)控經(jīng)濟(jì)、便于征管”為指導(dǎo)思想和出發(fā)點(diǎn)，設(shè)計(jì)房地產(chǎn)稅收制度。

五、我國(guó)房地產(chǎn)稅收制度設(shè)計(jì)思路

1.稅種的設(shè)立

筆者認(rèn)為房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅繼續(xù)按原稅種開征，保持稅制的連續(xù)性；但對(duì)涉及再次轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)(二手房）和出租房地產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅稅負(fù)可適當(dāng)降低，具體降低到多少，需要在調(diào)查的基礎(chǔ)上，通過(guò)分析研究后確定；調(diào)整營(yíng)業(yè)稅中服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)稅目；取消對(duì)“三資企業(yè)”不征城建稅、教育費(fèi)附加、耕地占用稅的稅收優(yōu)惠。取消除工商稅務(wù)部門以外的房地產(chǎn)行政收費(fèi)項(xiàng)目，將現(xiàn)行房產(chǎn)稅、土地使用稅、房地產(chǎn)稅、土地增值稅、耕地占用稅、印花稅、契稅、土地出讓金等項(xiàng)稅費(fèi)合并，設(shè)立房地產(chǎn)稅種。

2.房地產(chǎn)稅稅制要素設(shè)計(jì)

(1)房地產(chǎn)稅的課稅范圍

房地產(chǎn)稅的課稅對(duì)象是什么、應(yīng)設(shè)置哪些稅目、撤并或保留哪些稅費(fèi)，一些專家有過(guò)少量不完整的闡述。筆者初步設(shè)想以擁有和轉(zhuǎn)讓的不動(dòng)產(chǎn)、國(guó)有土地使用權(quán)為課征對(duì)象，適當(dāng)確定和擴(kuò)大征稅范圍，如將農(nóng)村的經(jīng)營(yíng)用房、出租用房納入房地產(chǎn)稅的征收范圍。但是考慮到農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)狀況和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，集體土地使用權(quán)不能納入課稅范圍。農(nóng)村個(gè)人擁有的居住用房面積在限額范圍內(nèi)和城鎮(zhèn)居民擁有的居住用房面積在限額范圍內(nèi)且在新稅實(shí)施前購(gòu)進(jìn)的，實(shí)行減免稅優(yōu)惠；居住用房面積限額由財(cái)政部與住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部根據(jù)不同階段的社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r確定。設(shè)立房產(chǎn)交易、地產(chǎn)交易、房地產(chǎn)出租、土地征用、土地占用、房屋產(chǎn)權(quán)等6個(gè)稅目。

(2)房地產(chǎn)稅的納稅人

設(shè)想以擁有和轉(zhuǎn)讓的不動(dòng)產(chǎn)、國(guó)有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人作為房地產(chǎn)稅納稅義務(wù)人，內(nèi)外統(tǒng)一，不分居民與非居民。對(duì)容易出現(xiàn)稅收流失的環(huán)節(jié)設(shè)立扣繳義務(wù)人，如個(gè)人出租房地產(chǎn)，以承租人為扣繳義務(wù)人。

(3)稅率

房地產(chǎn)稅可以設(shè)立多種稅率，不同稅目對(duì)應(yīng)不同的稅率或稅率幅度范圍。對(duì)于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易和租賃環(huán)節(jié)，中央制定統(tǒng)一的累進(jìn)稅率，增強(qiáng)房地產(chǎn)稅的調(diào)控經(jīng)濟(jì)的功能。稅率分幾個(gè)檔次和具體比例的確定要考慮兩點(diǎn)，一是不能因稅改而增加納稅人的負(fù)擔(dān)，二是加大調(diào)控經(jīng)濟(jì)的作用。首先選擇具有代表性的地區(qū)、分類(城市與農(nóng)村、高中低收入家庭、大中小房地產(chǎn)企業(yè)、不同所有制性質(zhì)企事業(yè)單位)選擇企事業(yè)單位和房地產(chǎn)企業(yè)、居民等進(jìn)行調(diào)查，通過(guò)調(diào)查收集數(shù)據(jù)，然后采用索洛經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模型等方法測(cè)算分析房地產(chǎn)稅的效應(yīng)、計(jì)算以前納稅人所承擔(dān)的相關(guān)稅收平均負(fù)擔(dān)，最終確定稅率。

(4)計(jì)稅依據(jù)和方法

房地產(chǎn)稅采取從價(jià)定率計(jì)稅方法，房產(chǎn)交易和地產(chǎn)交易稅目以交易差價(jià)(收益)為計(jì)稅依據(jù)，房地產(chǎn)出租稅目以租金收入為計(jì)稅依據(jù)，土地征用稅目以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，土地占用和房屋產(chǎn)權(quán)稅目以評(píng)估價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。對(duì)于評(píng)估價(jià)格確定，由國(guó)務(wù)院制定房地產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，參照同類房地產(chǎn)價(jià)格，考慮房屋面積、地段、樓層、結(jié)構(gòu)、每平方米建筑占地面積等因素確定評(píng)估價(jià)格，每3年評(píng)估一次。

(5)其他稅制要素

盡量減少稅收優(yōu)惠政策。對(duì)個(gè)人納稅人的第一居所可以給予低稅率優(yōu)惠，對(duì)其他居所適用正常稅率，這樣可以有效抑制居地產(chǎn)投機(jī)行為，保證房地產(chǎn)流通市場(chǎng)的穩(wěn)健發(fā)展；對(duì)征用荒山、山地、灘涂可以適當(dāng)減免，以促進(jìn)這些土地的利用；對(duì)于房地產(chǎn)繼承、直系親屬間的房地產(chǎn)贈(zèng)與、對(duì)有贍養(yǎng)義務(wù)人的房地產(chǎn)贈(zèng)與、對(duì)社會(huì)福利救濟(jì)事業(yè)的房地產(chǎn)贈(zèng)與等給予免稅，以形成良好的社會(huì)風(fēng)氣。

納稅期限設(shè)計(jì)參照目前相關(guān)稅收政策的納稅期限確定，但是對(duì)居民個(gè)人納稅人房地產(chǎn)擁有環(huán)節(jié)的稅收以年為納稅期限，以方便納稅人履行納稅義務(wù)，節(jié)省納稅成本。其他稅制要素和納稅申報(bào)表等設(shè)計(jì)盡量從簡(jiǎn)。

參考文獻(xiàn):

第3篇：稅收制度的概念范文

關(guān)鍵詞：綠色稅收稅收制度完善

隨著上世紀(jì)五、六十年代環(huán)境問(wèn)題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國(guó)民生產(chǎn)總值、綠色會(huì)計(jì)、綠色營(yíng)銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對(duì)環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問(wèn)題的解決。其中綠色稅收的概念最早主要是基于20世紀(jì)20年代英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出的“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想，即對(duì)導(dǎo)致環(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)主體征收特別稅種，使外部成本內(nèi)在化，以實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境、資源的有效利用。在經(jīng)過(guò)半個(gè)多世紀(jì)的拓展和深化后，綠色稅收概念被賦予更新、更廣闊的內(nèi)涵。

從廣義上說(shuō)，綠色稅收是稅收體系中與生態(tài)環(huán)境、自然資源利用和保護(hù)有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱。從狹義上看它包括以下一個(gè)或幾個(gè)方面的內(nèi)容：根據(jù)排放量和對(duì)環(huán)境的損害程度來(lái)決定稅率以計(jì)算排放稅；對(duì)生產(chǎn)出來(lái)能危害環(huán)境的商品或使用這種商品的消費(fèi)者征稅；在其他稅收上提取與環(huán)境相關(guān)的備抵；對(duì)于能夠節(jié)約能源或減少污染的設(shè)備和生產(chǎn)方法給予可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優(yōu)惠。

我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，改革開放20多年來(lái)，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，但是生態(tài)環(huán)境卻遭到嚴(yán)重破壞。目前我國(guó)二氧化碳排放量在世界上居于前列，世界銀行與環(huán)境經(jīng)濟(jì)專家在《關(guān)于中國(guó)環(huán)境污染的調(diào)查報(bào)告》中指出，中國(guó)大城市的環(huán)境污染狀況是世界上最嚴(yán)重的，全球空氣污染最嚴(yán)重的20個(gè)城市有10個(gè)在中國(guó)。環(huán)境的惡化不但直接影響著我國(guó)人民的生存質(zhì)量，而且制約著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。環(huán)境問(wèn)題是一個(gè)高度綜合、高度復(fù)雜的問(wèn)題，涉及到污染的防治和生態(tài)的恢復(fù)，并且和人類的生產(chǎn)方式、生活方式、價(jià)值觀念、管理體制、政策法律息息相關(guān)。如何應(yīng)對(duì)當(dāng)前的環(huán)境問(wèn)題與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系，走可持續(xù)發(fā)展道路，解決遏止人類發(fā)展的“瓶頸”問(wèn)題，受到世界各國(guó)的普遍關(guān)注。歐美一些國(guó)家通過(guò)改革調(diào)整現(xiàn)行稅制，開征環(huán)境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固液體廢物稅、噪音稅)，實(shí)行環(huán)境改善的稅收優(yōu)惠政策等，使稅收對(duì)改善環(huán)境做出了較大的貢獻(xiàn)。面對(duì)日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，在我國(guó)建立“綠色稅收”制度，更好地運(yùn)用稅收手段保護(hù)環(huán)境和資源是十分必要的。

一、我國(guó)綠色稅收制度現(xiàn)狀

早在20世紀(jì)70年代，我國(guó)的原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對(duì)工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收入和利潤(rùn)給予定期免稅照顧。此后，我國(guó)的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調(diào)整，但也始終將保護(hù)環(huán)境作為稅制建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。我國(guó)現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括：對(duì)“三廢”企業(yè)的稅收減免；對(duì)節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠；限制污染產(chǎn)品和污染項(xiàng)目的稅收措施；促進(jìn)自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。此外，我國(guó)現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等稅種也對(duì)保護(hù)環(huán)境不受污染、提高資源的使用效率、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展有積極的作用。應(yīng)當(dāng)肯定，上述稅收措施采取“獎(jiǎng)限結(jié)合”的辦法，形成了鼓勵(lì)保護(hù)環(huán)境、限制污染的鮮明政策導(dǎo)向，與政府的其他有關(guān)措施相配合，在減輕或消除污染，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了積極的作用。但面對(duì)日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況，相對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，上述稅收措施所發(fā)揮的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。主要體現(xiàn)在：

1．現(xiàn)行稅制中缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度，也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來(lái)源，弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。

2．現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種中，有關(guān)環(huán)保的規(guī)定不健全，對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過(guò)低，稅檔之間的差距過(guò)小，對(duì)資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用，征稅范圍狹窄，基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國(guó)資源短缺，利用率不高，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重的情況極不相稱。

3．現(xiàn)行稅制中為了環(huán)保而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式過(guò)于單一，僅限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對(duì)性和靈活性，而且顯得力度不足，國(guó)際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性，而我國(guó)幾乎沒(méi)有這方面的內(nèi)容。

4．現(xiàn)行稅制未形成綠色稅收制度，沒(méi)有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國(guó)家治理環(huán)境污染，主要是采取對(duì)水污染征費(fèi)，對(duì)超過(guò)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)排放污染物的生產(chǎn)單位征收標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費(fèi)，這種方式缺乏稅收的強(qiáng)制性和穩(wěn)定性，環(huán)保成果難以鞏固和擴(kuò)大。另外，在征收方式上不規(guī)范，排污費(fèi)的收費(fèi)方式由環(huán)保部門征收，不僅征收阻力很大，而且排污資金的使用效果也不理想。

二、如何建立和完善我國(guó)綠色稅收制度

根據(jù)我國(guó)資源現(xiàn)狀和特點(diǎn)，應(yīng)促進(jìn)企業(yè)按物耗少、占地少、能耗小、運(yùn)輸少和技術(shù)密集、附加值高的原則發(fā)展，加強(qiáng)對(duì)能耗大、用水多、占地多、污染嚴(yán)重的重化工業(yè)的管理。在進(jìn)一步完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上，盡快開征環(huán)境保護(hù)稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種。從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。采取多種稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路。

1．?dāng)U大并建立完善的環(huán)境稅種體系，明確征收范圍。開征新的環(huán)境稅，建立以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種，將污染環(huán)境和破壞生態(tài)的開發(fā)生產(chǎn)行為及在消費(fèi)過(guò)程中會(huì)造成環(huán)境污染的物質(zhì)列為環(huán)境污染稅的征收范圍。借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，分期分批開征水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態(tài)補(bǔ)償稅等一系列專項(xiàng)新稅種。將目前資源稅的征收對(duì)象擴(kuò)大到礦藏資源和非礦藏資源，可增加水資源稅，以解決我國(guó)日益突出的缺水問(wèn)題。開征森林資源稅和草場(chǎng)資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為，待條件成熟后，再對(duì)其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率，對(duì)非再生性、稀缺性資源課以重稅。鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，為了使資源稅制更加完善，可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調(diào)控我國(guó)資源的合理開發(fā)，同時(shí)應(yīng)擴(kuò)大對(duì)土地征稅的范圍，并適當(dāng)提高稅率，嚴(yán)格減免措施，加強(qiáng)土地資源合理開發(fā)利用和保護(hù)耕地意識(shí)。

2．完善稅制要素。按照國(guó)際通行的做法，環(huán)境保護(hù)稅的課征對(duì)象應(yīng)是直接污染環(huán)境的行為和在消費(fèi)過(guò)程中會(huì)造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。從稅收的公平性考慮，環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍應(yīng)具有普遍性，即凡屬此類行為和產(chǎn)品均應(yīng)納入課征范圍。但考慮到我國(guó)目前缺乏這一稅種的制度設(shè)計(jì)和征收管理經(jīng)驗(yàn)，在開征此稅的初期，課征范圍不宜太寬。應(yīng)采取循序漸進(jìn)的辦法，先從重點(diǎn)污染源和易于征管的課征對(duì)象人手，待取得經(jīng)驗(yàn)、條件成熟后再擴(kuò)大征收范圍。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體珍惜和節(jié)約資源，宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計(jì)稅改為按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)稅，對(duì)一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個(gè)人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量從量課征。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅，一方面刺激企業(yè)改進(jìn)治污技術(shù)，另一方面也不會(huì)妨礙企業(yè)自由選擇防治污染方法。采用彈性稅率，根據(jù)環(huán)境整治的邊際成本變化，合理調(diào)整稅率，同時(shí)對(duì)不同地區(qū)、不同部門、不同污染程度的企業(yè)實(shí)行差別稅率，在征收管理方面宜作地方稅，地方政府應(yīng)將征收上來(lái)的稅款進(jìn)行專門保管，專門用于環(huán)保建設(shè)事業(yè)。

3．完善稅收優(yōu)惠措施。除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外，還應(yīng)針對(duì)不同優(yōu)惠對(duì)象的具體情況，分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵(lì)?？晒┻x擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對(duì)引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對(duì)企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)先進(jìn)環(huán)保設(shè)備的購(gòu)置與使用；對(duì)環(huán)保設(shè)備實(shí)行加速折舊；鼓勵(lì)環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對(duì)于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對(duì)于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。這樣，可以增強(qiáng)稅收優(yōu)惠手段的針對(duì)性和多樣性，便于靈活運(yùn)用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵(lì)企業(yè)采取措施保護(hù)環(huán)境、治理污染。提高稅收優(yōu)惠措施的實(shí)施效果。

4．改革消費(fèi)稅制度。為了增強(qiáng)消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效應(yīng)，應(yīng)對(duì)課征制度進(jìn)行改進(jìn)。

(1)適當(dāng)提高含鉛汽油的稅率，以抑制含汽油的消費(fèi)使用，推動(dòng)汽車燃油無(wú)鉛化的程。

(2)在繼續(xù)實(shí)行對(duì)不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實(shí)行區(qū)別對(duì)待，并應(yīng)明確規(guī)定對(duì)使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費(fèi)稅，以促使消費(fèi)者和制造商做出有利于降低污染的選擇。

第4篇：稅收制度的概念范文

入庫(kù)稅額就是應(yīng)繳稅額次月的稅額，入庫(kù)稅金是政府依照法律規(guī)定，對(duì)個(gè)人或組織無(wú)償征收實(shí)物或貨幣的總稱。

稅又稱稅賦、稅金、稅收、賦稅、稅捐、捐稅、租稅，是指政府依照法律規(guī)定，對(duì)個(gè)人或組織無(wú)償征收實(shí)物或貨幣的總稱。各國(guó)各地區(qū)稅法不同，稅收制度也不同，分類也不同，概念不盡一樣。稅的中文稱呼，在中國(guó)各個(gè)朝代、各個(gè)中文地區(qū)對(duì)稅的稱呼也有差異。稅制即指稅收制度，由納稅人、課稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、計(jì)稅依據(jù)、減免稅和違章處理等要素構(gòu)成。稅種指稅的種類，差異表現(xiàn)為納稅人和課稅對(duì)象的不同，稅種總合構(gòu)成“稅制”。

應(yīng)該交的稅沒(méi)有交納，而是在次年交納入庫(kù)的所得稅額叫入庫(kù)稅金。

（來(lái)源：文章屋網(wǎng) ）

第5篇：稅收制度的概念范文

    稅收法定原則大致包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則。前者要求對(duì)有關(guān)納稅主體、課稅對(duì)象、歸屬關(guān)系、課稅標(biāo)準(zhǔn)、繳納程序等,應(yīng)盡可能在法律中作明確詳細(xì)的規(guī)定。后者要求稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格依法征稅,不允許隨意減征、停征、或免征,更不能超出稅法的規(guī)定加征。

    目前,我國(guó)雖然在2010年7月實(shí)施《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》,但尚未進(jìn)行電子商務(wù)稅收立法,這樣對(duì)電子商務(wù)交易進(jìn)行稅收方面的管理就沒(méi)有法律上的根據(jù)。而且,對(duì)于電子商務(wù)到底應(yīng)不應(yīng)該征稅,在學(xué)術(shù)界也沒(méi)有統(tǒng)一的定論。在沒(méi)有對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行修改或者制定專門的電子商務(wù)稅收條例的情況下,就貿(mào)然對(duì)電商征稅,這是有違稅收法定原則的。二、對(duì)稅收公平原則帶來(lái)的沖擊

    我們所講的稅收公平原則主要是指國(guó)家在對(duì)納稅人進(jìn)行征稅的時(shí)候要考慮其負(fù)擔(dān)能力,使稅負(fù)和其負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng),公平原則還包括納稅人之間的公平。橫向公平和縱向公平是稅收公平原則的兩個(gè)方面。橫向公平是說(shuō)對(duì)于經(jīng)濟(jì)能力相同的人在納稅的數(shù)額上應(yīng)當(dāng)相同;縱向公平是指經(jīng)濟(jì)能力不同的人在納稅數(shù)額上應(yīng)當(dāng)不同。稅收公平原則強(qiáng)調(diào)必須普遍課征和平等課征,唯有如此,才能更好的實(shí)現(xiàn)稅收的橫向公平和縱向公平,解決收入分配不公等社會(huì)問(wèn)題,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的穩(wěn)定。

    電子商務(wù)作為一種虛擬的貿(mào)易形式,往往難以被現(xiàn)在的稅收制度涵蓋,這樣就造成傳統(tǒng)貿(mào)易主體和電子商務(wù)的主體之間在稅收負(fù)擔(dān)上的不公平,違背稅收公平原則。具體表現(xiàn)在:(1)在電商與實(shí)體商店、企業(yè)之間,由于電子商務(wù)交易的流動(dòng)性、隱匿性及交易本身的虛擬性,再加上稅務(wù)部門本身獲取信息和征管水平滯后,致使電商的交易可能衍生各種各樣避稅行為,對(duì)不同納稅主體之間的稅負(fù)不公、不平等。(2)在電商之間,由于電子商務(wù)交易的開放性,不同電商可能會(huì)因相同性質(zhì)的交易而承擔(dān)不同的稅負(fù),導(dǎo)致電子商務(wù)主體內(nèi)部的稅負(fù)不公。

    結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)階段稅收制度和具體國(guó)情,我建議我們可以從以下四個(gè)方面完善我國(guó)的電子商務(wù)稅收政策:(一)進(jìn)行稅收觀念的更新,并且全面的完善稅收方面的法律制度

    隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,電子商務(wù)的規(guī)模逐漸擴(kuò)大,我國(guó)在稅收的相關(guān)概念上應(yīng)當(dāng)及時(shí)的進(jìn)行更新,從各個(gè)方面完善我國(guó)的稅收法律制度。在具體操作上,我國(guó)應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)有的資源進(jìn)行充分的利用,并且對(duì)傳統(tǒng)的制度、政策進(jìn)行修改,使這些制度、政策可以適應(yīng)電子商務(wù)這個(gè)新形的商業(yè)模式。比如:在稅法中對(duì)電子商務(wù)的相關(guān)概念進(jìn)行重新界定,如對(duì)于“納稅人”、“服務(wù)”、“商品”等相關(guān)概念的內(nèi)涵和外延重新定義。(二)對(duì)稅收管理的基礎(chǔ)制度進(jìn)行完善

    稅收管理制度是稅收征收制度的基礎(chǔ),沒(méi)有有效的稅收管理制度,就不可能有效的進(jìn)行稅款的征收。對(duì)電子商務(wù)征稅就必須完善我國(guó)的稅收管理制度,我認(rèn)為可以從以下兩個(gè)方面來(lái)完善我國(guó)的稅收管理制度以適應(yīng)對(duì)電子商務(wù)征稅的需要。

    1.依據(jù)“實(shí)名制”不斷完善納稅人的登記注冊(cè)制度

    電子商務(wù)的不斷發(fā)展幫助企業(yè)逐步走向虛擬化,擺脫了原來(lái)的實(shí)體形態(tài),而且在很大程度上規(guī)范了企業(yè)虛擬化發(fā)展的趨勢(shì)。我國(guó)應(yīng)該以“實(shí)名制”為基礎(chǔ),對(duì)電子商務(wù)逐步完成工商登記。稅收登記是以工商登記為基礎(chǔ)的,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自然人、法人進(jìn)行稅收的征收和監(jiān)管是以稅收登記為基礎(chǔ)的。在電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行納稅登記以后,稅務(wù)機(jī)關(guān)便能以此為依據(jù)對(duì)納稅人在身份上進(jìn)行判定,然后再根據(jù)相關(guān)的法律進(jìn)行管理。

第6篇：稅收制度的概念范文

稅收是國(guó)家獲得財(cái)政資助的有效途徑，是國(guó)家機(jī)器維持與運(yùn)轉(zhuǎn)必不可少的物質(zhì)基礎(chǔ)。因此稅收的改變往往能體現(xiàn)一個(gè)國(guó)家的變化，所以談及稅收概念的源起也就必須要與國(guó)家的源起相聯(lián)系。在進(jìn)入國(guó)家之前，稅收就是統(tǒng)治者為了實(shí)現(xiàn)自身的階級(jí)統(tǒng)治而利用手中的權(quán)力對(duì)臣民進(jìn)行的強(qiáng)制性的征收，目的是為統(tǒng)治者提供必要的財(cái)力。而自1215年英國(guó)《自由大》初步形成“無(wú)代議不納稅”的理念之后，無(wú)論是后來(lái)的光榮革命，還是美國(guó)因抵制英國(guó)印花稅引發(fā)的獨(dú)立運(yùn)動(dòng)、法國(guó)的三級(jí)會(huì)議，稅收逐步擺脫政府單方面做出的決定，而成為國(guó)家公權(quán)力和公民私權(quán)利博弈的產(chǎn)物。在這期間政府的權(quán)力受到了極大的限制，同時(shí)為保證其順利實(shí)施而產(chǎn)生的一系列民主及制衡的制度，開創(chuàng)了現(xiàn)代意義上的與法治的先河——即強(qiáng)調(diào)“憲法至上”、“法律主治” “制約權(quán)力” “保障權(quán)利”的價(jià)值、原則和精神。在此后的發(fā)展過(guò)程中，代議制的最重要內(nèi)容之一就是審議國(guó)家的稅收是否合理。經(jīng)過(guò)不斷的實(shí)踐與探索，逐步對(duì)以代議制為核心的各項(xiàng)制度的完善，促進(jìn)了法治的長(zhǎng)足進(jìn)步?？梢哉f(shuō)，稅收推動(dòng)了法治的產(chǎn)生與發(fā)展，是現(xiàn)代法治和制度的源起。

但是正是因?yàn)槎愂张c國(guó)家政權(quán)聯(lián)系的過(guò)于緊密，一直以來(lái)，很多現(xiàn)代國(guó)家都將稅收行為僅視為一種政府行為加以規(guī)制，從而使得稅收在法律上的概念也直接援引財(cái)政學(xué)的租稅概念，并沒(méi)有形成真正意義上的法律概念。張守文教授將目前我國(guó)較具典型性的觀點(diǎn)大致歸納為以下幾種：1.稅收是公共團(tuán)體強(qiáng)制課征的稅捐，至于是否對(duì)納稅人予以報(bào)償則無(wú)關(guān)緊要；2.稅收是政府根據(jù)一般市民的標(biāo)準(zhǔn)而向其課征的資財(cái)，它并不是市民對(duì)政府的回報(bào)；3.稅收是國(guó)家為了滿足公共需求而基于法律規(guī)定向私人課征的金錢。 這幾種概念無(wú)一例外的體現(xiàn)了從財(cái)政學(xué)角度審視現(xiàn)代稅收，這與歷史原因及稅收為跨學(xué)科研究對(duì)象不無(wú)關(guān)聯(lián)。

二、現(xiàn)行稅收概念弊端及轉(zhuǎn)變

“法學(xué)家們?cè)跐M足于解釋這一概念時(shí)卻忘記了一個(gè)常識(shí)，即闡明法律概念時(shí)必須要說(shuō)明法律上的依據(jù)。” 也就是說(shuō)，法學(xué)在對(duì)其研究對(duì)象進(jìn)行描述是，應(yīng)著重解釋其法律特征，從法的視角審視其含義。從國(guó)家財(cái)政權(quán)力的角度定義稅收只能立足于征稅的表象，卻忽略了法學(xué)與財(cái)政學(xué)之間的根本區(qū)別，因此也導(dǎo)致了許多制度的設(shè)計(jì)出現(xiàn)了偏差。

第一，現(xiàn)行稅收概念側(cè)重國(guó)家征稅權(quán)而忽略了納稅人的權(quán)利保障，在制度設(shè)計(jì)時(shí)多為限制行規(guī)定，很少涉及納稅人主動(dòng)爭(zhēng)取權(quán)利實(shí)現(xiàn)的條款。現(xiàn)代社會(huì)稅收的正當(dāng)性應(yīng)更為強(qiáng)調(diào)政府作為提供公共產(chǎn)品的主體，具有不可替代性，因此公民為了保障自己的權(quán)利得到進(jìn)一步的實(shí)現(xiàn)，必須讓渡一定的權(quán)利——主要為財(cái)產(chǎn)權(quán)。然而政府憑借其強(qiáng)制力，形成了與納稅人在力量上的鮮明對(duì)比。權(quán)力得不到限制就容易被濫用。上文中提到的代議制只是限權(quán)的一種方式，而納稅人權(quán)利如知情權(quán)、申辯權(quán)等的保障應(yīng)與代議制等量齊觀，即作為一項(xiàng)憲法規(guī)定的內(nèi)容。所以，改變稅收的概念即改變稅收的價(jià)值取向，由以前的保障國(guó)家財(cái)政收入為主導(dǎo)，改為納稅人權(quán)利保障為主導(dǎo)，此應(yīng)為現(xiàn)代法治條件下稅收的應(yīng)有之義。

第二，突出了稅的征收卻忽視了如何使用這一更重要的問(wèn)題，在制度設(shè)計(jì)中也是只字未提公民如何知悉用稅權(quán)不合理的情況，并能行使一定的權(quán)利救濟(jì)。按整個(gè)過(guò)程來(lái)劃分，稅權(quán)課分為征稅權(quán)和用稅權(quán)。用稅權(quán)作為同征稅權(quán)相同地位的概念理應(yīng)在稅收的概念中被強(qiáng)調(diào)。同時(shí)納稅人的權(quán)利多為國(guó)家在用稅過(guò)程中產(chǎn)生，因此，正如第一點(diǎn)所說(shuō)，一方面要保障納稅人權(quán)利，另一方面要限制國(guó)家權(quán)力?！坝锚M義的租稅概念構(gòu)筑的稅法立論，無(wú)論在形式上有多么完美，都無(wú)法對(duì)運(yùn)用納稅人繳納的租稅來(lái)侵害或破壞納稅人和國(guó)民的生活和人權(quán)的行為，起到任何實(shí)質(zhì)意義上的遏制作用?！?而且，筆者認(rèn)為，稅收的征收權(quán)強(qiáng)調(diào)國(guó)家與公民利益的直接對(duì)抗，而稅收的使用權(quán)則是導(dǎo)致所有對(duì)抗的根源。也就是說(shuō)，使用權(quán)不受到限制，公民無(wú)法控制稅收的去向，那么新的征收就會(huì)開始。因此，稅收使用的是否恰當(dāng)更能從根本上形成對(duì)納稅人權(quán)利的保障。發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收制度和法治之所以發(fā)達(dá)，根源就是所有公民都以一個(gè)納稅人的形式來(lái)控制國(guó)家的政策走向。所以，稅收的概念中必須著重體現(xiàn)對(duì)用稅權(quán)的規(guī)制，才能達(dá)到現(xiàn)代法治的要求。

綜合以上兩點(diǎn)，以及現(xiàn)行稅收概念中的合理成分，法治意義下的稅收概念應(yīng)是指以人權(quán)保障為終極價(jià)值，以嚴(yán)格立法程序?yàn)榛痉椒?，以?guī)制征稅權(quán)和用稅權(quán)為基本理念，以無(wú)償性為基本特征的一種國(guó)家征收內(nèi)容。

三、現(xiàn)代稅收概念轉(zhuǎn)變的重要性

第7篇：稅收制度的概念范文

【論文關(guān)鍵詞】綠色稅收  稅收制度  完善

     隨著上世紀(jì)五、六十年代環(huán)境問(wèn)題的日益惡化，一些具有環(huán)保特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)概念，諸如綠色國(guó)民生產(chǎn)總值、綠色會(huì)計(jì)、綠色營(yíng)銷、綠色稅收等相繼出現(xiàn)。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對(duì)環(huán)保的重視程度，而且更重要的是將環(huán)境資源的消耗與補(bǔ)償納入經(jīng)濟(jì)范疇，從而有利于環(huán)境問(wèn)題的解決。其中綠色稅收的概念最早主要是基于20世紀(jì)20年代英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出的“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想，即對(duì)導(dǎo)致環(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)主體征收特別稅種，使外部成本內(nèi)在化，以實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境、資源的有效利用。在經(jīng)過(guò)半個(gè)多世紀(jì)的拓展和深化后，綠色稅收概念被賦予更新、更廣闊的內(nèi)涵。

 

從廣義上說(shuō)，綠色稅收是稅收體系中與生態(tài)環(huán)境、自然資源利用和保護(hù)有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱。從狹義上看它包括以下一個(gè)或幾個(gè)方面的內(nèi)容：根據(jù)排放量和對(duì)環(huán)境的損害程度來(lái)決定稅率以計(jì)算排放稅；對(duì)生產(chǎn)出來(lái)能危害環(huán)境的商品或使用這種商品的消費(fèi)者征稅(如xej-~油征收的消費(fèi)稅)；在其他稅收上提取與環(huán)境相關(guān)的備抵；對(duì)于能夠節(jié)約能源或減少污染的設(shè)備和生產(chǎn)方法給予可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優(yōu)惠。

我國(guó)是一個(gè)發(fā)展

漸進(jìn)的辦法，先從重點(diǎn)污染源和易于征管的課征對(duì)象人手，待取得經(jīng)驗(yàn)、條件成熟后再擴(kuò)大征收范圍。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體珍惜和節(jié)約資源，宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計(jì)稅改為按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)稅，對(duì)一切開發(fā)、利用資源的企業(yè)和個(gè)人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量從量課征。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅，一方面刺激企業(yè)改進(jìn)治污技術(shù)，另一方面也不會(huì)妨礙企業(yè)自由選擇防治污染方法。采用彈性稅率，根據(jù)環(huán)境整治的邊際成本變化，合理調(diào)整稅率，同時(shí)對(duì)不同地區(qū)、不同部門、不同污染程度的企業(yè)實(shí)行差別稅率，在征收管理方面宜作地方稅，地方政府應(yīng)將征收上來(lái)的稅款進(jìn)行專門保管，專門用于環(huán)保建設(shè)事業(yè)。

3．完善稅收優(yōu)惠措施。除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外，還應(yīng)針對(duì)不同優(yōu)惠對(duì)象的具體情況，分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。首先，制訂環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、引進(jìn)和使用予以稅收鼓勵(lì)?？晒┻x擇的措施包括：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的稅收減免、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的稅收扣除、對(duì)引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的稅收優(yōu)惠等。其次，制定環(huán)保產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的優(yōu)先發(fā)展。如環(huán)保企業(yè)可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優(yōu)惠政策中，對(duì)企業(yè)購(gòu)置的環(huán)保設(shè)備應(yīng)允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，從而鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)先進(jìn)環(huán)保設(shè)備的購(gòu)置與使用；對(duì)環(huán)保設(shè)備實(shí)行加速折舊；鼓勵(lì)環(huán)保投資包括吸引外資，實(shí)行環(huán)保投資退稅；在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的有關(guān)政策中，對(duì)于企業(yè)采用先進(jìn)環(huán)保技術(shù)改進(jìn)環(huán)保設(shè)備、改革工藝、調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)所發(fā)生的投資應(yīng)給予稅收抵免；對(duì)于環(huán)保產(chǎn)品在出口政策上給予稅收支持等等。這樣，可以增強(qiáng)稅收優(yōu)惠手段的針對(duì)性和多樣性，便于靈活運(yùn)用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵(lì)企業(yè)采取措施保護(hù)環(huán)境、治理污染。提高稅收優(yōu)惠措施的實(shí)施效果。

4．改革消費(fèi)稅制度。為了增強(qiáng)消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效應(yīng)，應(yīng)對(duì)課征制度進(jìn)行改進(jìn)。(1)適

當(dāng)提高含鉛汽油的稅率，以抑制含汽油的消費(fèi)使用，推動(dòng)汽車燃油無(wú)鉛化的程。(2)在繼續(xù)實(shí)行對(duì)不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實(shí)行區(qū)別對(duì)待，并應(yīng)明確規(guī)定對(duì)使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費(fèi)稅，以促使消費(fèi)者和制造商做出有利于降低污染的選擇。

5．完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境的稅收支出政策。減少不利于污染控制的稅收支出。嚴(yán)禁或嚴(yán)格限制有毒、有害的化學(xué)品或可能對(duì)我國(guó)環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進(jìn)口，大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅。鼓勵(lì)企業(yè)開展環(huán)境領(lǐng)域里的科技研究與開發(fā)的稅收支出，可借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)合格資產(chǎn)實(shí)行加速折舊制度。

第8篇：稅收制度的概念范文

1.1稅收制度影響瓷業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)值取向

《陶記》記述官府按窯爐燒成容積的一定比例征收窯業(yè)稅。劉新園先生對(duì)此的解釋是，當(dāng)時(shí)瓷窯課稅征收于產(chǎn)品燒成之前，官府并不考慮瓷器在燒成中的風(fēng)險(xiǎn)。即是說(shuō)，瓷器一旦在燒成過(guò)程中，溫度以及氣氛控制不周，則極有可能前功盡棄。因此說(shuō)這樣的征稅制度很不符合常理。不合常理之處在于，窯業(yè)稅不是按照瓷窯實(shí)際的燒成產(chǎn)量，而是按照瓷窯容積應(yīng)該達(dá)到的產(chǎn)量征稅。如果說(shuō)，稅收征納于窯爐燒成之際，那么窯業(yè)主必然要承擔(dān)燒成中的風(fēng)險(xiǎn)。按上述稅制計(jì)算，成品率越高，窯業(yè)主的收益就越高；反之，成品率低，收益也就越低。因此，窯業(yè)主為盡可能增加收益，只能設(shè)法通過(guò)增加產(chǎn)量，降低相對(duì)次品率。為此，窯工采取從北方定窯傳播過(guò)來(lái)的“覆燒法”將產(chǎn)品依次疊置，以增加單位容積的裝窯量。但同時(shí)，因?yàn)榇朔N裝燒方法采取芒口疊燒，碗盤邊沿?zé)o釉，而影響了產(chǎn)品質(zhì)量及美觀，售價(jià)想必也相對(duì)低廉。當(dāng)然以上分析，僅就碗盤而言，其他器物需要另行考慮。此種稅制對(duì)工藝的改進(jìn)也存在另外解讀。正是受當(dāng)時(shí)稅制影響，致使景德鎮(zhèn)窯爐形制發(fā)生改變，由宋代龍窯發(fā)展到元代中晚期的馬蹄形窯。此項(xiàng)窯爐改進(jìn)結(jié)果是，窯爐長(zhǎng)度縮短，燒成空間變小，燒成溫度提高，窯溫更易控制。從而產(chǎn)品品質(zhì)和附加值也相應(yīng)提高。無(wú)論哪一種分析，都說(shuō)明稅收制度促使聰明的窯工設(shè)法通過(guò)改進(jìn)窯爐結(jié)構(gòu)或者裝燒工藝，來(lái)提高產(chǎn)品品質(zhì)或產(chǎn)量，其最終目的無(wú)不是增加燒成收益以抵消高稅賦帶來(lái)的損失。當(dāng)然我們還不清楚的是，在制定這樣的稅制之前，稅務(wù)人員與窯業(yè)主是否共同商議過(guò)，一定的瓷窯容積究竟應(yīng)該達(dá)到多大的產(chǎn)量，或者是否理性地考慮過(guò)瓷窯燒成時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)概率，借此折算出一個(gè)常數(shù)，以扣除因燒成風(fēng)險(xiǎn)而造成的損失。至于課稅比率《，陶記》雖然沒(méi)有說(shuō)明，也未發(fā)現(xiàn)相關(guān)文獻(xiàn)記載。也許，官府會(huì)以丈量所得的瓷窯燒成容積，計(jì)算出應(yīng)該到的產(chǎn)量，再按照一定比例征收稅額，將會(huì)更加合理。

1.2稅收的針對(duì)性強(qiáng)，規(guī)模大

北宋初期景德鎮(zhèn)就因瓷業(yè)的興盛而設(shè)置監(jiān)鎮(zhèn)，管理稅收。通過(guò)《陶記》以及《元典章》的記載可知，當(dāng)局針對(duì)瓷業(yè)專門制定了詳盡的稅制和征收辦法，這樣可促進(jìn)稅收效率的提高。隨著產(chǎn)品質(zhì)量和鎮(zhèn)瓷名氣提高，市場(chǎng)需求量也相應(yīng)提高，并不斷擴(kuò)大景德鎮(zhèn)的制瓷產(chǎn)業(yè)規(guī)模。這些情形《陶記》的開篇有所反映。劉新園先生通過(guò)考證《宋會(huì)要輯稿》和《元典章》等文獻(xiàn)，對(duì)有關(guān)景德鎮(zhèn)宋元課稅收入內(nèi)容，說(shuō)明景德鎮(zhèn)在此期間課稅地位的不斷提升。他指出“按《陶記》提供的數(shù)據(jù)，南宋時(shí)代景德鎮(zhèn)每月交納的雜稅與附加稅為三一一五多緡以上，一年就至少需要交三萬(wàn)七千余緡。如果把這數(shù)字和《宋會(huì)要輯稿》中記過(guò)的熙寧十年（1077年）景德鎮(zhèn)全年的商稅三千三百三十余貫相比，南宋時(shí)代一年的雜稅竟然比北宋全年的商稅高十一倍”。而到元代，在有記錄的全國(guó)設(shè)有稅務(wù)機(jī)構(gòu)的一百七十四個(gè)地方，景德鎮(zhèn)竟然位列一百七十三位，全年商稅達(dá)到五百錠以上。其行政地位，也與稅收貢獻(xiàn)相應(yīng)得到提升，元代時(shí)達(dá)到正八級(jí)，乃至與饒州路平級(jí)。由此看，景德鎮(zhèn)通過(guò)制瓷業(yè)的興盛帶動(dòng)了市鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。

1.3雜稅過(guò)多造成政商關(guān)系的緊張

《陶記》記述：“上司限期稍不如約，則牙校踵門以相蠹蝕”；“獄失其校，權(quán)官散分，邇來(lái)猾商狡儈，無(wú)所憚怖”；“土居之吏，牢植不拔，殆有漢人倉(cāng)庫(kù)氏之風(fēng)”。可見(jiàn)《陶記》作者寫作之時(shí)，景德鎮(zhèn)瓷業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)環(huán)境比較惡劣，雜稅過(guò)多，賦稅過(guò)重，加上官吏催逼，商人不得已逃稅避稅。顯然，官商之間矛盾加深，不利于瓷業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)發(fā)展。此外，《陶記》記載“又聞鎮(zhèn)之巨商今不如意者十八九，官之利羨乃有倍徙之虧”。作者又記述當(dāng)?shù)毓賳T經(jīng)營(yíng)瓷器的現(xiàn)象極為普遍。宋代官吏俸祿不高，因此政府默許了官員經(jīng)商的做法。在經(jīng)濟(jì)不景氣的狀況下，官吏經(jīng)商，與民爭(zhēng)利，必然會(huì)打擊工商業(yè)主的積極性，以至于缺乏投資經(jīng)營(yíng)的意愿和熱情。因此，稅收制度穩(wěn)定、明確與公平，對(duì)一段時(shí)期內(nèi)工商業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。

1.4稅賦過(guò)重造成征收困難

《陶記》記載“予觀數(shù)十年來(lái)官斯者，無(wú)不有州家掛欠之籍”?！皰烨分币苍S來(lái)自兩方面，一是稅收官員不能完成期限內(nèi)的稅收任務(wù)，二是拖欠應(yīng)收而未能足額征收的稅款?！短沼洝穼懽鲿r(shí)期是一個(gè)賦稅不斷加重，稅收制度缺乏合理性和穩(wěn)定性的時(shí)期。從事瓷業(yè)的工商業(yè)主經(jīng)營(yíng)營(yíng)利空間被壓縮，實(shí)力較小的經(jīng)營(yíng)者可能面臨倒閉破產(chǎn)的境地，原有產(chǎn)品質(zhì)量普遍下降。如此情形，導(dǎo)致更多經(jīng)營(yíng)者因賦稅沉重而拖欠稅款。瓷器品質(zhì)下降，市場(chǎng)銷路不好，就會(huì)明顯感受到來(lái)自其他窯場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)壓力。以上分析表明，當(dāng)稅收制度處于寬緩、明確與合理的時(shí)期，陶瓷產(chǎn)業(yè)不僅會(huì)蓬勃發(fā)展，還能帶動(dòng)城鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的整體提高。而稅收制度缺乏合理性，且稅賦沉重時(shí)期，則會(huì)導(dǎo)致各種阻礙瓷業(yè)發(fā)展的弊端。

2當(dāng)代景德鎮(zhèn)陶瓷產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)狀

近二十年來(lái)，景德鎮(zhèn)陶瓷產(chǎn)業(yè)可以說(shuō)正經(jīng)歷一次歷史性轉(zhuǎn)折。在這一過(guò)程中，景德鎮(zhèn)瓷業(yè)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，從現(xiàn)代工業(yè)化生產(chǎn)向傳統(tǒng)手工業(yè)回歸，產(chǎn)業(yè)形態(tài)發(fā)生復(fù)雜變化。向傳統(tǒng)手工業(yè)的回歸并不是簡(jiǎn)單地重復(fù)傳統(tǒng)，而是具有新時(shí)代的鮮明特征。

2.1手工制瓷作坊的涌現(xiàn)

20世紀(jì)90年代中期以來(lái)，隨著國(guó)有大型瓷廠的關(guān)停，原有國(guó)營(yíng)瓷廠員工立即面臨再就業(yè)的窘境與方向抉擇。一部分人租賃承包原有工廠的部分廠房設(shè)施，成立個(gè)體私營(yíng)企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)。而一部分憑借技術(shù)、營(yíng)銷經(jīng)驗(yàn)，因陋就簡(jiǎn)地開設(shè)手工制瓷作坊。經(jīng)過(guò)二十年的前進(jìn)摸索，如今景德鎮(zhèn)擁有眾多大小不一的私營(yíng)手工制瓷作坊。或集中、或散布于城市的各個(gè)區(qū)域。制瓷業(yè)是一個(gè)工序繁多，對(duì)生產(chǎn)合作有著較高要求的產(chǎn)業(yè)。而景德鎮(zhèn)正擁有這樣的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式的傳統(tǒng)。從原料制備、產(chǎn)品成型、裝飾彩繪、燒成、營(yíng)銷等一系列的生產(chǎn)分工，自宋代就已逐漸形成。私營(yíng)個(gè)體作坊由于財(cái)力有限，實(shí)力單薄，所以無(wú)法形成大規(guī)模、全產(chǎn)業(yè)鏈于一體的工廠。因此也難以產(chǎn)生強(qiáng)有力的社會(huì)效應(yīng)，進(jìn)而缺乏當(dāng)代陶瓷產(chǎn)業(yè)的話語(yǔ)權(quán)。如何獲得話語(yǔ)權(quán)，實(shí)際上也是提升自身產(chǎn)品知名度和附加值的關(guān)鍵所在。

2.2陶藝家、大師工作室的形成

景德鎮(zhèn)明清時(shí)期隨著商品經(jīng)濟(jì)的繁榮，出現(xiàn)過(guò)許多極有名氣的制瓷藝人，明代浮梁流霞盞昊十九（號(hào)壺隱道人）、清代雕瓷藝人劉炳榮，及民國(guó)的“珠山八友”為代表的陶瓷名家等。他們開創(chuàng)了景德鎮(zhèn)名家創(chuàng)作的傳統(tǒng)。如今，陶瓷材料作為一種重要的藝術(shù)創(chuàng)作載體和語(yǔ)言，吸引了大批藝術(shù)家、陶藝家在景德鎮(zhèn)設(shè)立工作室。產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型后，景德鎮(zhèn)找到一條也許適合自身發(fā)展的途徑。由于各個(gè)作坊之間分工明確，相互合作，使景德鎮(zhèn)成為全國(guó)乃至世界上手工制瓷生產(chǎn)條件最為便利的城市，從而吸引了大批來(lái)自全國(guó)各地以及世界各國(guó)愛(ài)好陶藝的人士，因此也有“景漂”之稱。這些陶瓷藝人的到來(lái)，豐富了景德鎮(zhèn)陶瓷藝術(shù)創(chuàng)作的理念，為其注入了生產(chǎn)活力，使之具有開放性。當(dāng)然，眾多獨(dú)立的工作室和作坊也為城市帶來(lái)整體規(guī)劃管理的難度。此外，對(duì)政府的稅收征繳工作也是考驗(yàn)。城市發(fā)展應(yīng)是管理者與民眾通力合作的結(jié)果，作為城市居民的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和藝術(shù)家，如何在取得聲名和利益的同時(shí)，發(fā)揮他們各自的社會(huì)影響力，為城市發(fā)展做出積極貢獻(xiàn)至關(guān)重要。

2.3從“硬”到“軟”的制瓷產(chǎn)業(yè)

以前景德鎮(zhèn)只是手工業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)之地。生產(chǎn)者與消費(fèi)者遠(yuǎn)隔千里，消費(fèi)者很少顧及審美體驗(yàn)與制瓷工藝之間的聯(lián)系。然而，隨著交通與服務(wù)業(yè)的便利，促使越來(lái)越多的游客走進(jìn)景德鎮(zhèn)，通過(guò)各種方式體驗(yàn)陶瓷文化，豐富個(gè)人生活。一批批熱愛(ài)陶瓷的人來(lái)到景德鎮(zhèn)進(jìn)行陶藝制作、研修和交流。景德鎮(zhèn)正面臨這樣的歷史機(jī)遇，即超越以往只強(qiáng)調(diào)手工業(yè)生產(chǎn)的技術(shù)思維，將制瓷技藝、設(shè)計(jì)、審美與瓷業(yè)習(xí)俗相結(jié)合，增強(qiáng)城市的文化“軟”實(shí)力，使源遠(yuǎn)流長(zhǎng)的景德鎮(zhèn)制瓷文化傳統(tǒng)進(jìn)一步得到發(fā)揚(yáng)。實(shí)現(xiàn)這種設(shè)想，則城市基礎(chǔ)和文化設(shè)施建設(shè)還要不斷完善。

2.4文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)方興未艾

景德鎮(zhèn)陶瓷產(chǎn)品以藝術(shù)禮品瓷為主，其中包括收藏、仿古、陳設(shè)及茶具、餐具等瓷器。生產(chǎn)以中小私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體制瓷業(yè)為主，銷售也多為民間個(gè)體的流通。此種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式雖然靈活，但難以形成規(guī)模化和社會(huì)化效應(yīng)。因此，近些年，景德鎮(zhèn)探索建立陶瓷文化創(chuàng)意園，為眾多中小私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體私營(yíng)業(yè)主營(yíng)造一個(gè)集生產(chǎn)、展示和營(yíng)銷的平臺(tái)。雖然這還在發(fā)展當(dāng)中，但已有很好范例，如“歸然”、“樂(lè)天”大學(xué)生陶瓷文化創(chuàng)意集市的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，都值得研究借鑒。陶瓷文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)應(yīng)該是一個(gè)集知識(shí)，生產(chǎn)和營(yíng)銷為一體，并具有一定規(guī)模的產(chǎn)業(yè)。它不僅服務(wù)于當(dāng)代生活，還能夠?yàn)槌鞘薪?jīng)濟(jì)文化發(fā)展以及政府財(cái)政做出貢獻(xiàn)。

3稅收制度與當(dāng)前陶瓷產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

上文關(guān)于景德鎮(zhèn)宋元時(shí)期瓷業(yè)課稅的分析表明，稅收制度與制瓷業(yè)發(fā)展密切相關(guān)。歷史上任何時(shí)期稅收制度對(duì)當(dāng)時(shí)瓷業(yè)發(fā)展都有顯著影響。明代匠役制度對(duì)民間制瓷業(yè)侵?jǐn)_嚴(yán)重，中官監(jiān)陶的暴斂，也弊端極大。嘉靖《江西省大志》記載，有些工匠在官窯服役超過(guò)二十年不得解脫，還有不少工匠“身服傭役，又納班銀”。顯得這些不合理制度妨礙了民間制瓷業(yè)的自由發(fā)展。清代官窯實(shí)行較為寬裕的雇役制，督陶官制度也較明代完善。嘉道以前，民間制瓷業(yè)的發(fā)展環(huán)境較為有利。乾隆時(shí)期，裘日修在朱琰《陶說(shuō)》序言中寫到“我國(guó)家則慎簡(jiǎn)朝官，給緡與市肆等，且加厚焉，民樂(lè)趨之，仰給于窯者，日數(shù)千人，窯戶率以此致富”。民國(guó)時(shí)期，景德鎮(zhèn)瓷業(yè)在困境中艱難前行，稅制同樣也是制約發(fā)展的突出問(wèn)題。向焯在《景德鎮(zhèn)陶業(yè)紀(jì)事•瓷器納稅之手續(xù)》中指出民國(guó)關(guān)稅“所經(jīng)之處，無(wú)不有稅，按其稅率，各不相同，大率百分之十以上(江西稅章訂為值百抽十二)”，因此關(guān)稅重征對(duì)商品自由貿(mào)易很不利。此外，“鎮(zhèn)瓷納稅，其制以碗、盞三十六只，束以穩(wěn)草，名曰‘一支’。有單支、雙支、四支、六支等名目。其盛以竹籃者，有圓式、扁式之分。單支納稅，約計(jì)洋一角有余，其他各支，視此略有出入。竹籃則以高低口徑為衡。瓶尊以圾數(shù)為準(zhǔn)。其納稅時(shí)，只論件數(shù)多寡，不分瓷質(zhì)優(yōu)劣。故其稅率與貨殖實(shí)際上有過(guò)與不及之患焉”。顯然，只按產(chǎn)品的件數(shù)或數(shù)量征稅，而不考慮產(chǎn)品的實(shí)際價(jià)值，政府稅收則會(huì)多征或少征。以上情形說(shuō)明無(wú)論哪個(gè)時(shí)期，政府稅收制度與瓷業(yè)發(fā)展都緊密相關(guān)。以后，隨著對(duì)私營(yíng)企業(yè)的改造，相繼成立了十多家大中型國(guó)有陶瓷企業(yè)。在社會(huì)主義建設(shè)初期，它們分別在國(guó)計(jì)民生方面發(fā)揮了不可取代的作用。而隨著90年代中期的企業(yè)改制與轉(zhuǎn)型，當(dāng)代景德鎮(zhèn)瓷業(yè)逐漸呈現(xiàn)出比往任何時(shí)期都更加開放、多元的生產(chǎn)格局。改制后，原有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的稅收制度不再適用于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)。因此，與企業(yè)改制并行的是國(guó)家稅收制度的改革調(diào)整。國(guó)家針對(duì)新形勢(shì)下的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅和增值稅等重要稅種都做了新的調(diào)整。但是各個(gè)地區(qū)、各種行業(yè)之間的特點(diǎn)千差萬(wàn)別，而且各個(gè)地區(qū)之間的稅收狀況和特點(diǎn)也有不同。同樣是陶瓷產(chǎn)業(yè)集中地區(qū)，但產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)不同，其征收方式和結(jié)果也必然有別。雖說(shuō)如此，產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平應(yīng)該從政府財(cái)政稅收中得到反映。城市規(guī)劃建設(shè)資金多來(lái)自政府財(cái)政收入，而陶瓷產(chǎn)業(yè)作為景德鎮(zhèn)的重要產(chǎn)業(yè)，瓷業(yè)稅收在政府財(cái)政中就尤為重要。景德鎮(zhèn)陶瓷產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型后，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)形成了自身的特點(diǎn)，使得陶瓷產(chǎn)業(yè)的稅收一直不能真實(shí)反映其活力。因此，政府稅收如何在國(guó)家稅收制度的規(guī)定之內(nèi)，擴(kuò)大稅源，增加財(cái)政收入，進(jìn)而促進(jìn)景德鎮(zhèn)城市的建設(shè)和陶瓷產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展則至關(guān)重要。以下對(duì)景德鎮(zhèn)陶瓷產(chǎn)業(yè)稅收中的具體環(huán)節(jié)所存在的相關(guān)問(wèn)題做一簡(jiǎn)要分析。首先是私營(yíng)企業(yè)的納稅。景德鎮(zhèn)陶瓷產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型以后，國(guó)有大中型轉(zhuǎn)變?yōu)楸姸嘈∥⑿推髽I(yè)以及個(gè)體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者。

相對(duì)于前者的稅收環(huán)節(jié)，后者顯然具有許多不確定因素，大中型企業(yè)工業(yè)化水平高，原材料加工、人員工資等費(fèi)用以及企業(yè)的年銷售額都相對(duì)固定，因此其應(yīng)納稅額較明確、易計(jì)算。而景德鎮(zhèn)小微型陶瓷企業(yè)在生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)中容易受市場(chǎng)影響而產(chǎn)生波動(dòng)。如材料和加工費(fèi)用的變動(dòng)等。以交納增值稅為例。增值稅應(yīng)納稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。小微型企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)常常采取民間個(gè)體之間的流通，因此各種進(jìn)項(xiàng)費(fèi)用沒(méi)有增值費(fèi)發(fā)票相沖減。按照正常財(cái)務(wù)流程計(jì)算，其應(yīng)納稅額就會(huì)偏高或過(guò)高，面臨稅額多被征收的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)營(yíng)業(yè)稅也十分典型，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)法通過(guò)正常發(fā)票制度得到真實(shí)反映，企業(yè)所得稅的征收則大多根據(jù)企業(yè)的用工和能耗進(jìn)行估算。而此種方法很容易導(dǎo)致過(guò)征或者少征現(xiàn)象發(fā)生。這兩種情況是征稅方和納稅人都不愿意見(jiàn)到的。就如上文所分析，稅賦過(guò)重會(huì)影響企業(yè)資金積累和投資意愿。而一些企業(yè)雖有納稅意愿，但不明確的稅制存在風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)為了自保只能往小里做。如果稅制合理，更多企業(yè)更愿意通過(guò)納稅，獲得企業(yè)話語(yǔ)權(quán)，為自身企業(yè)和產(chǎn)品贏得長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。其次是個(gè)人所得稅的征收。國(guó)家規(guī)定對(duì)個(gè)人取得的應(yīng)稅所得，征收個(gè)人所得稅。早在1950年，國(guó)家就已經(jīng)開列“薪給報(bào)酬所得稅”，但一直沒(méi)有征收。直到1978年改革開放，才開始針對(duì)外籍來(lái)華人員開征個(gè)人所得稅。經(jīng)過(guò)一系列規(guī)范調(diào)整，1994年國(guó)家正式實(shí)行個(gè)人所得稅的征收。由此可見(jiàn)，個(gè)人所得稅的征收僅有二十年時(shí)間。這使得全國(guó)范圍內(nèi)，個(gè)人對(duì)交納其應(yīng)稅所得的意識(shí)不強(qiáng)。除對(duì)工薪中高收入人員能夠固定征收外，對(duì)其他個(gè)人所得稅的征收都不順利，因此，會(huì)顯得稅收極不公平。當(dāng)前景德鎮(zhèn)陶瓷產(chǎn)業(yè)中，隨著個(gè)體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的增多，其中不乏藝術(shù)家、大師工作室，但個(gè)人所得稅的征收仍是困難重重。很多年收入超過(guò)起征點(diǎn)12萬(wàn)元的個(gè)人缺乏自行申報(bào)意愿，使得稅收缺乏公平合理性。再加之歷史文化的影響以及稅收環(huán)節(jié)不明確、申報(bào)手續(xù)繁雜都是造成此種現(xiàn)象的原因。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前在景德鎮(zhèn)從事陶瓷繪畫創(chuàng)作的約有兩萬(wàn)人，這其中不乏國(guó)家級(jí)和省一級(jí)的陶瓷藝術(shù)家，這個(gè)群體的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、創(chuàng)作多屬于民間個(gè)人的流通，因此個(gè)人銷售所得以及產(chǎn)生的成本、費(fèi)用都難以準(zhǔn)確計(jì)算。這種情況下，稅收制度規(guī)定只能由稅務(wù)人員進(jìn)行年度估算，從而為納稅的公平性埋下隱患。各中原因是缺乏明確衡量計(jì)算個(gè)人應(yīng)稅所得的方法。如陶瓷藝術(shù)家在單位、家庭以及參加筆會(huì)取得的收入如何區(qū)分；對(duì)熱衷于慈善事業(yè)的陶藝家向社會(huì)捐贈(zèng)作品的行為如何減免；對(duì)其納稅過(guò)程中個(gè)人隱私的保護(hù)等，都是稅務(wù)征收過(guò)程中需要考慮和解決的問(wèn)題。第三是稅收文化發(fā)展的滯后。稅收制度研究有“稅收遵從”概念，它是指納稅人是否依照稅法履行了納稅義務(wù)，如果納稅人沒(méi)有履行或逃避這些義務(wù)就是稅收不遵從。將政府全年實(shí)收稅款與應(yīng)收稅款進(jìn)行比較，前者如果沒(méi)有達(dá)到應(yīng)收稅款總額，那么其差額被看作是稅收缺口，憑此可以判斷稅收遵從的好還是壞。影響“稅收遵從”因素中有一個(gè)國(guó)家的稅收文化特征。稅收文化是近些年才逐漸形成的一項(xiàng)研究，一些學(xué)者還專門針對(duì)處于轉(zhuǎn)型期的國(guó)家（尤其是俄羅斯）的稅收文化的滯后性做了研究。他們指出一個(gè)國(guó)家的納稅人對(duì)依法繳納稅款的態(tài)度，歷史性地扎根于該國(guó)文化特征。長(zhǎng)期以來(lái)，由于我國(guó)受到蘇聯(lián)影響，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，政府曾一度推行“無(wú)稅論”思想，加之幾千年來(lái)集權(quán)專制體制下民眾的“厭稅”意識(shí)，所以自覺(jué)繳稅的文化意識(shí)水平還處于不斷提高的過(guò)程中。提高自覺(jué)繳稅意識(shí)，必須使稅收的征繳方和被征繳一方認(rèn)識(shí)到，納稅不僅是法律規(guī)定的公民義務(wù)，而且更是納稅人依法行使其權(quán)利的基礎(chǔ)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)中人的“自利”觀點(diǎn)看，每個(gè)人都不愿納稅。所以只有義務(wù)與權(quán)利對(duì)等，人們才能意識(shí)到有必要讓渡一部分個(gè)人所得，作為政府必要的公共服務(wù)性開支，用于城市建設(shè)和治理中，并使納稅人擁有監(jiān)督權(quán)、建議權(quán)和話語(yǔ)權(quán)。這種良性的互動(dòng)和循環(huán)是促進(jìn)城市發(fā)展的必要條件。

4對(duì)景德鎮(zhèn)陶瓷產(chǎn)業(yè)發(fā)展中稅制改革的初步建議

稅制的制定和賦稅的具體征收措施，任何時(shí)期都是影響工商業(yè)發(fā)展的重要因素。政府財(cái)政收入來(lái)源于稅收，并制約政府對(duì)城市建設(shè)和管理的財(cái)政投入。90年代中期，景德鎮(zhèn)陶瓷產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型以來(lái)，國(guó)有大型企業(yè)的工業(yè)化生產(chǎn)模式逐漸沒(méi)落，而個(gè)體私營(yíng)企業(yè)的傳統(tǒng)手工制瓷模式逐漸興盛。這期間，國(guó)家有關(guān)企業(yè)和個(gè)人的稅收制度也正處于改革進(jìn)程中。顯然，新稅制與稅收征繳措施的調(diào)整步伐跟不上景德鎮(zhèn)陶瓷產(chǎn)業(yè)特有模式的發(fā)展。即是說(shuō)，稅制與景德鎮(zhèn)特有陶瓷生產(chǎn)模式不協(xié)調(diào)，從而形成政府財(cái)政稅收不能真實(shí)反映陶瓷產(chǎn)業(yè)發(fā)展的面貌與活力。雖然景德鎮(zhèn)陶瓷產(chǎn)業(yè)稅收與城市發(fā)展之間缺乏必然聯(lián)系，但在一定程度上前者仍是反映景德鎮(zhèn)城市發(fā)展水平的關(guān)鍵因素之一。隨著全國(guó)陶瓷產(chǎn)業(yè)格局的調(diào)整和工業(yè)化生產(chǎn)模式的發(fā)展，與其他瓷區(qū)相比，景德鎮(zhèn)陶瓷產(chǎn)業(yè)的稅收規(guī)模很小。加之落后的城市建設(shè)，景德鎮(zhèn)陶瓷產(chǎn)業(yè)勢(shì)必給人以衰落之感。不過(guò)，我們身處景德鎮(zhèn)制瓷產(chǎn)業(yè)之中，隨體驗(yàn)認(rèn)識(shí)的不斷深入，又能深切感受到根植于景德鎮(zhèn)傳統(tǒng)制瓷手工業(yè)的魅力和活力。這其中包括景德鎮(zhèn)豐富多彩的制瓷技藝和產(chǎn)品種類。正因?yàn)槿绱耍覀儾艜?huì)對(duì)景德鎮(zhèn)瓷業(yè)的外在衰落與其內(nèi)在活力之間的矛盾進(jìn)行反思。而且我們發(fā)現(xiàn)，這對(duì)矛盾所形成的陶瓷產(chǎn)業(yè)未來(lái)發(fā)展張力，是最具反思意義的。通過(guò)前文對(duì)《陶記》稅制內(nèi)容以及景德鎮(zhèn)當(dāng)前陶瓷產(chǎn)業(yè)中的稅收問(wèn)題討論，可以看到：稅制簡(jiǎn)便明確、公平合理、針對(duì)性強(qiáng)、易于操作是各時(shí)期促進(jìn)陶瓷產(chǎn)業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素。而當(dāng)前國(guó)家稅收制度改革的原則也正是“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”。如何改進(jìn)景德鎮(zhèn)陶瓷產(chǎn)業(yè)的稅收，使之既能促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，又能增加政府財(cái)政收入。我們認(rèn)為：

1）、結(jié)合景德鎮(zhèn)目前陶瓷產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，尋求合理的、簡(jiǎn)便的稅收方法。這與國(guó)家稅制改革中提出“在統(tǒng)一稅政的前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)”的觀點(diǎn)相符合。

2）、鑒于中小型企業(yè)經(jīng)營(yíng)靈活、生產(chǎn)規(guī)模各不相同等特點(diǎn)，稅務(wù)部門有必要一是建立中小型企業(yè)的信息反饋制度，提高掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)信息的能力，便于合理靈活地調(diào)節(jié)稅收；二是采取層級(jí)制、定額制方法計(jì)稅，使稅收更加明確。

3）、制定更加具體的、公平的稅收政策，以適應(yīng)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者納稅。如建立個(gè)體經(jīng)營(yíng)者稅務(wù)登記冊(cè)，完善相關(guān)個(gè)人資料記錄，以便根據(jù)個(gè)人經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和背景采取綜合分類方法，制定具體稅額。

4）、對(duì)于大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得，可采取先納后返的獎(jiǎng)勵(lì)方式，以培養(yǎng)其依法納稅的公民意識(shí)。

5）、嚴(yán)格稅收征管制度，同時(shí)規(guī)范稅收款項(xiàng)的使用制度，提高政府稅務(wù)部門的服務(wù)意識(shí)。或與相關(guān)部門建立資助扶持陶瓷小微企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的系統(tǒng)平臺(tái)，為納稅人提供保障機(jī)制，使稅收不僅僅是單向納稅行為。

第9篇：稅收制度的概念范文

    稅務(wù)制度的產(chǎn)生及現(xiàn)實(shí)意義

    稅收制度是現(xiàn)代國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的產(chǎn)物，是稅收制度發(fā)展的必然結(jié)果。在現(xiàn)代國(guó)家里稅收已成為一國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源，國(guó)家用法律和法規(guī)的形式確立了國(guó)家同其國(guó)民（其中包括經(jīng)濟(jì)實(shí)體，如公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織）之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。也就是說(shuō)公民和經(jīng)濟(jì)實(shí)體向國(guó)家繳納各項(xiàng)稅款也是在履行平等主體的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。稅收的這種“債”的性質(zhì)決定了國(guó)家同納稅人和扣繳義務(wù)人之間的關(guān)系的平等性。但稅收制度中包含了極強(qiáng)的專業(yè)性和政策性，這在客觀上使得雙方形成力量上的失橫，因?yàn)閷?duì)政府和國(guó)家而言他們?cè)趯I(yè)性和公共權(quán)利上具有明顯優(yōu)勢(shì)。現(xiàn)代國(guó)家理論強(qiáng)調(diào)一種平等和和諧，在這種情況下由專門的稅務(wù)人員（一般是具有很強(qiáng)的專業(yè)職能的稅務(wù)師充任）作為納稅人的人的稅收制度便應(yīng)運(yùn)而生。稅務(wù)人員用法律賦予他的社會(huì)中介地位來(lái)為納稅人服務(wù)，客觀上起到了平衡納稅雙方的力量對(duì)比的作用。但是實(shí)踐證明稅務(wù)制度的后現(xiàn)實(shí)意義已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了開始時(shí)設(shè)計(jì)這個(gè)制度的本身。稅收制度不僅維護(hù)了納稅人的權(quán)利而且也減輕了納稅機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了納稅機(jī)關(guān)的執(zhí)法轉(zhuǎn)型；由于稅務(wù)具有貫穿稅收征納的整個(gè)過(guò)程的特征，使得納稅人在委托了人之后可以節(jié)省出大量的時(shí)間和精力去開創(chuàng)本行業(yè)的業(yè)務(wù)，提高了經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)效率；又由于稅收行業(yè)市場(chǎng)的廣泛性（這一點(diǎn)是不言自明的，因?yàn)槿窠允羌{稅主體）客觀上創(chuàng)造了一種新型的就業(yè)，這對(duì)解決一國(guó)的就業(yè)提供了巨大的幫助，可以講稅收制度維護(hù)了一個(gè)“三贏”的局面，這是其他任何行業(yè)里沒(méi)有的現(xiàn)象?；诖水?dāng)今大多數(shù)國(guó)家都實(shí)行稅收制度，最早推行稅收制度的國(guó)家是日本，日本政府于1942年制定了《稅務(wù)法》，規(guī)定了稅務(wù)的地位、性質(zhì)業(yè)務(wù)及管理等。此后不久韓國(guó)、日本、美國(guó)、英國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家均以不同的方式確立了稅收制度。我國(guó)在1994 年《稅務(wù)試行辦法》 確立了稅收制度。

    二 稅收的業(yè)務(wù)范圍及特點(diǎn)

    （一）稅收的業(yè)務(wù)范圍。稅收的業(yè)務(wù)范圍是指法律規(guī)定的稅務(wù)人可以從事的稅務(wù)事項(xiàng)，也就是稅務(wù)人為納稅人、扣繳義務(wù)人提供服務(wù)的內(nèi)容。世界各國(guó)對(duì)稅務(wù)業(yè)務(wù)的范圍的規(guī)定因各國(guó)稅務(wù)體制的不同而不同，在稅務(wù)業(yè)務(wù)的大小、保持稅務(wù)業(yè)務(wù)的壟斷性還是開放性上都有不同規(guī)定，但基本原理是一致的，即都結(jié)合自己的國(guó)情、根據(jù)稅務(wù)體制設(shè)定相應(yīng)的稅務(wù)范圍，而且都注意處理好與會(huì)計(jì)師、律師等業(yè)務(wù)范圍的關(guān)系。

    我國(guó)《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》第二十條對(duì)我國(guó)稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍作了具體的規(guī)定。根據(jù)該規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人可以將下列涉稅業(yè)務(wù)委托稅務(wù)人：1.稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記；2普通發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)；3 納稅報(bào)告和扣繳稅款報(bào)告；4制作涉稅文書；5繳納稅款和申請(qǐng)退稅；6審查納稅情況；7建帳、建制、辦理帳務(wù)；8稅務(wù)征收行政復(fù)議；9稅務(wù)咨詢，受聘稅務(wù)顧問(wèn)；10國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)

    根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)法律的規(guī)定，注冊(cè)稅務(wù)師不能違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定行使稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政職能，同時(shí)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定必須由納稅人、扣繳義務(wù)人自行辦理的稅務(wù)事宜，注冊(cè)稅務(wù)師不能。例如，《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》明確規(guī)定，增殖稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)事宜必須由納稅人自行辦理，注冊(cè)稅務(wù)師不得，另外，納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅收法律、法規(guī)的事宜，注冊(cè)稅務(wù)師不得。例如，《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》第26條、第30條都明確規(guī)定了注冊(cè)稅務(wù)師不得接受納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅收法律、行政法規(guī)事項(xiàng)的委托，并有義務(wù)對(duì)其行為加以制止及報(bào)告有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

    （二）稅務(wù)的特點(diǎn)。稅務(wù)雖然也是一種民事，但因?yàn)槎愂帐且豁?xiàng)以專門知識(shí)提供社會(huì)的中介服務(wù)，而且稅收具有對(duì)委托人和國(guó)家的“雙重忠誠(chéng)”問(wèn)題，所以在很多方面出現(xiàn)與民事不同的特征，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1主體的特定性。稅收的委托方納稅義務(wù)的納稅人和扣繳義務(wù)人，而被委托方除具有民法要求的民事權(quán)利能力和行為能力外還需具有稅收、法律、財(cái)會(huì)等專門知識(shí)。在我國(guó)專門從事稅收的是注冊(cè)稅務(wù)師，而且注冊(cè)稅務(wù)師必須加入一個(gè)經(jīng)依法批準(zhǔn)設(shè)立的稅務(wù)師事務(wù)所才能執(zhí)業(yè)。2委托事項(xiàng)的法定性。稅務(wù)的委托事項(xiàng)是由法律規(guī)定的，不能委托法律規(guī)定之外的事項(xiàng)，尤其是法律規(guī)定只能由委托方從事的行為或違法的行為。3行為的有償性。民事可以是有償?shù)囊部梢允菬o(wú)償?shù)?，而稅?wù)除非法律有特別規(guī)定必須是有償?shù)模駝t可能構(gòu)成理機(jī)構(gòu)之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。因?yàn)槎愂帐且环N競(jìng)爭(zhēng)性的壟斷行業(yè)，稅務(wù)提供的是專家式的智力服務(wù)。當(dāng)然稅務(wù)的費(fèi)用必須合理，要符合國(guó)家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；4稅收法律責(zé)任的不可轉(zhuǎn)嫁性。稅收活動(dòng)是一項(xiàng)民事活動(dòng)，稅收關(guān)系的建立并不改變納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)其本身所固有的稅收法律責(zé)任的承擔(dān)。在活動(dòng)中產(chǎn)生的稅收法律責(zé)任，無(wú)論出自納稅人、扣繳義務(wù)人的原因還是由于人的原因其承擔(dān)者均應(yīng)為納稅人和扣繳義務(wù)人，而不能因建立了關(guān)系而轉(zhuǎn)移了納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)承擔(dān)的稅收法律責(zé)任。

    三 我國(guó)稅收制度中存在的若干問(wèn)題

    在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)條件下，稅務(wù)的產(chǎn)生和發(fā)展有其客觀性和必然性。目前，稅務(wù)行業(yè)在國(guó)外已經(jīng)發(fā)展成為比較成熟的行業(yè)。以歐洲為例，稅務(wù)咨詢業(yè)產(chǎn)值占到國(guó)民生產(chǎn)總值的近一個(gè)百分點(diǎn)，在美國(guó)稅務(wù)咨詢業(yè)產(chǎn)值在1000億美元左右；在日本，注冊(cè)稅務(wù)師的數(shù)量達(dá)七萬(wàn)人。我國(guó)的稅務(wù)業(yè)是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立而發(fā)展起來(lái)的一項(xiàng)新事業(yè)，其產(chǎn)生和發(fā)展壯大對(duì)于加強(qiáng)稅收管理，保證國(guó)家財(cái)政收入，維護(hù)稅收和經(jīng)濟(jì)秩序都有著積極的意義。如何借此機(jī)會(huì)建立、規(guī)范和完善稅收制度以處進(jìn)稅收征管效率更是當(dāng)務(wù)之急，但從我國(guó)市場(chǎng)現(xiàn)狀來(lái)看明顯與預(yù)期相去甚遠(yuǎn)，主要存在如下問(wèn)題：

    （一）在稅收資格認(rèn)定和稅務(wù)人的確認(rèn)的管理方面存在漏洞。由于我國(guó)目前還沒(méi)有一部完善的稅務(wù)法律，雖然國(guó)家稅務(wù)總局于1994年制訂了《稅務(wù)試行辦法》，但由于該試行辦法的層極較低，還不能從根本上起到宏觀調(diào)控的作用，加之各稅務(wù)機(jī)關(guān)還不能有效地分清辦理稅收業(yè)務(wù)的人是稅收人還是納稅人內(nèi)部的工作人員，這也使得市場(chǎng)的管理出現(xiàn)混亂狀態(tài)。（二）稅務(wù)性質(zhì)定位不清。盡管從1998年8月以來(lái)對(duì)稅務(wù)行業(yè)的清理整頓和脫鉤改制工作取得了很好的成績(jī)，但是，我們可以看到這些稅務(wù)公司和稅務(wù)部門之間在某種程度上還存在千絲萬(wàn)屢的聯(lián)系，有的人甚至把稅務(wù)公司稱作“鏟事”公司。這恰恰反映了稅務(wù)公司的性質(zhì)的定位不清并且對(duì)稅收籌劃這一概念的理解存在問(wèn)題。稅收籌劃的目的是為企業(yè)節(jié)約開支，而不是為納稅人偷、逃稅款。稅務(wù)要遵循合法和有效的原則，這是稅務(wù)取得成功的基本前提，稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)該做到既要維護(hù)國(guó)家法律，指導(dǎo)企業(yè)依法納稅，又要維護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益。（三）從事稅務(wù)業(yè)務(wù)人素質(zhì)良莠不齊。從事稅務(wù)業(yè)務(wù)人員要具備以下四項(xiàng)相關(guān)素質(zhì)：1具有獨(dú)立公正的中介職業(yè)立場(chǎng)2具有較強(qiáng)的會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的能力；3通曉國(guó)家有關(guān)稅務(wù)方面的法律法規(guī)和政策；4具有廣博豐富的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的知識(shí)。但經(jīng)調(diào)查顯示，大量規(guī)模較小的稅務(wù)公司從開辦者到被聘用的人員，大多和相關(guān)政府部門都有各種各樣的關(guān)系，如親戚、朋友、同學(xué)等。這些公司大多數(shù)人員沒(méi)有人資格，被聘用的人員也大多沒(méi)有執(zhí)業(yè)資格。這一現(xiàn)象反映了我國(guó)的稅務(wù)無(wú)論機(jī)構(gòu)規(guī)模、執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)還是管理制度方面都達(dá)不到國(guó)家要求的標(biāo)準(zhǔn)，很難適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形式的發(fā)展的需要和我國(guó)加入WTO后的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

    四 對(duì)策

    （一）強(qiáng)化稅務(wù)的行業(yè)管理。1強(qiáng)化法律管理，修改、完善逐步建立系統(tǒng)的行之有效的稅務(wù)制度，這不僅能夠制約稅務(wù)公司和稅務(wù)人的行為，同時(shí)能夠以規(guī)范的形式降低風(fēng)險(xiǎn)，真正從制度上保障稅務(wù)事業(yè)的健康發(fā)展；2 強(qiáng)化行政管理部門的管理；主要有以下幾個(gè)方面，（1）對(duì)機(jī)構(gòu)和人員審查，（2）監(jiān)督范圍，（3）是否有違反稅收法律行為。3行政組織和機(jī)構(gòu)的自行管理。

    （二）發(fā)揮稅收籌劃的積極作用。我國(guó)的稅收籌劃從理論到實(shí)踐都處于起步階段，市場(chǎng)化程度較低，因此我們應(yīng)嚴(yán)把起步關(guān)，以我國(guó)加入WTO為契機(jī)借鑒國(guó)際稅收籌劃研究成果和經(jīng)驗(yàn)，使我國(guó)的稅收籌劃形成健康良性的運(yùn)行機(jī)制。

    （三）努力提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)。加強(qiáng)宏觀調(diào)控，尤其是運(yùn)用經(jīng)濟(jì)杠桿吸引大量的素質(zhì)的人才加入這個(gè)新興行業(yè)，同時(shí)不斷地加強(qiáng)日常培訓(xùn)。

    （四）政府部門應(yīng)大力支持稅務(wù)業(yè)的發(fā)展。主要從以下幾個(gè)方面著手：1加大宣傳力度；2通過(guò)各種渠道為稅務(wù)機(jī)構(gòu)及時(shí)提供各種稅收政策和稅收管理信息；3加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收政策輔導(dǎo)，提高稅務(wù)機(jī)構(gòu)稅收政策執(zhí)行水平，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)構(gòu)嚴(yán)格依法管理。

    小結(jié)

    稅務(wù)業(yè)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中介服務(wù)體系中的重要組成部分，伴隨著中介也發(fā)展而不斷發(fā)展，也將為整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展注入活力，同時(shí)，我國(guó)加入WTO已有三年之久，我們的經(jīng)濟(jì)體系必須盡快與世界經(jīng)濟(jì)接軌，我們將以前所未有的廣度和深度參全球經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)，國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策和征管方式都將面臨重大調(diào)整。這對(duì)我們稅收業(yè)來(lái)講既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。

    「參考資料