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第1篇：企業(yè)所得稅最新規(guī)定范文

一、高危企業(yè)安全生產費用計提范圍與標準

根據(jù)財企[2006]478號文件規(guī)定，安全生產費用是指在我國境內從事礦山開采、建筑施工、危險品生產及道路交通運輸?shù)钠髽I(yè)以及其他經濟組織按照規(guī)定標準提取，在成本費用中列支，專門用于完善和改進企業(yè)安全生產條件的資金。高危行業(yè)是指在我國境內從事礦山開采、建筑施工、危險品生產及道路交通運輸?shù)钠髽I(yè)以及其他經濟組織。不包括地熱、溫泉、礦泉水、鹵鹽開采礦山和河道采砂、采金船作業(yè)、小型磚瓦粘土礦等危險性較小的非煤礦山。根據(jù)財企[2006]478號文件規(guī)定，安全費用的提取標準包括以下幾點：礦山企業(yè)安全費用依據(jù)開采的原礦產量按月提?。唤ㄖ┕て髽I(yè)以建筑安裝工程造價為計提依據(jù)；危險品生產企業(yè)以本年度實際銷售收入為計提依據(jù)，采取超額累退方式按照標準逐月提取。

二、高危企業(yè)安全生產費管理規(guī)定沿革

2004年5月財政部、國家發(fā)展改革委、國家煤礦安全監(jiān)察局聯(lián)合下發(fā)財建[2004]119號文，要求煤礦按原煤實際產量從成本中提取煤炭生產安全費用，專門用于煤礦安全生產設施投入；2006年3月財政部、國家安全生產監(jiān)督管理總局聯(lián)合下發(fā)財建[2006]180號文，要求煙花爆竹生產企業(yè)按照年度銷售收入提取安全生產費，列入成本，專門用于安全生產投入；2006年12月財政部、國家安全生產監(jiān)督管理總局又聯(lián)合下發(fā)財企[2006]478號文，要求在我國境內從事礦山開采、建筑施工、危險品生產以及道路交通運輸?shù)钠髽I(yè)，按照規(guī)定標準提安全生產費，在成本中列支，專門用于完善和改進企業(yè)安全生產條件；煤炭開采企業(yè)和煙花爆竹生產企業(yè)不執(zhí)行此規(guī)定。

《關于執(zhí)行(企業(yè)會計制度)和相關會計準則有關問題解答(四)》第十條規(guī)定：煤炭生產企業(yè)按照國家有關規(guī)定提取安全費用時，應將按照國家規(guī)定標準計算的提取金額，借記“制造費用(提取安全費用)”科目，貸記“長期應付款(應付安全費用)”科目。同時還規(guī)定，費用性支出直接沖減安全費余額；形成資產的，在轉資時一次性提足折舊。

為了與《企業(yè)會計準則》相銜接，《企業(yè)會計準則講解(2008)》又對安全生產費的處理做出了新的規(guī)定。企業(yè)依照國家有關規(guī)定提取的安全生產費用，應當列在所有者權益中的“盈余公積”項下的“專項儲備”。企業(yè)提取的安全生產費用不再從成本中列支，而是做為利潤分配的一種形式。

《企業(yè)會計準則解釋第3號》則對安全生產費會計處理做出了最新的規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產費，應當計人相關產品的成本或當期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊?！皩ｍ梼洹笨颇科谀┯囝~在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。企業(yè)提取的維簡費和其他具有類似性質的費用，比照上述規(guī)定處理。本解釋前未按上述規(guī)定處理的，應當進行追溯調整。

三、高危企業(yè)安全生產費的會計處理

高危行業(yè)提取安全生產費用的意義和作用眾所周知。如果改在“利潤分配”列支，除與《公司法》的有關規(guī)定有悖外，也與制訂這項支持高危行業(yè)安全生產政策的初衷相背離。企業(yè)會計準則解釋第3號解決了這一問題。這與原會計處理一致，只是在計提時，原規(guī)定安全生產費應在計入生產成本的同時，確認為負債(長期應付款)；企業(yè)會計準則解釋第3號改為，應當計入相關資產的成本或當期損益，同時，確認為專項儲備。

一是安全生產費用的計提。計提時借方記入相關產品的成本或當期損益，同時貸方記入“專項儲備”科目。不同于新準則講解要求，企業(yè)依照國家有關規(guī)定提取的安全生產費用以及具有類似性質的各項費用，應當在所有者權益中的“盈余公積”項下，以“專項儲備”項目單獨反映，即借記“利潤分配――提取專項儲備”，貸記“盈余公積――專項儲備”。也不同于舊規(guī)中要求安全生產費用在提取時直接計入負債，即借記“制造費用――提取安全生產費用”，貸記“長期應付款――應付安全生產費用”。新規(guī)定提取的安全生產費，應當計人相關產品的成本或當期損益，而是貸方記入“專項儲備”科目，“專項儲備”不再為二級科目。

二是安全生產費用使用方面。企業(yè)使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。不同于新準則講解要求企業(yè)按照安全生產費用實際使用的金額在所有者權益內部進行結轉，結轉金額以“盈余公積――專項儲備”科目余額沖減至零為限。也不同于舊規(guī)中在相關費用實際發(fā)生時直接沖減“長期應付款”的處理方法。安全生產費用使用形成固定資產時不同于前規(guī)定要求企業(yè)應當按正常購建的固定資產計提折舊，計入有關成本費用；在形成費用性支出時，計人當期損益。而新規(guī)中在安全生產費用使用形成固定資產時，一次性全額計提折舊，在資產以后使用期間不再計提，并且在形成費用性支出時，也并不計入損益科目。會計處理分錄為：(1)企業(yè)提取安全生產費用時，借記“相關產品的成本或當期損益”，貸記“專項儲備”。(2)動用安全儲備支付費用性支出時，借記“專項儲備”，貸記“銀行存款”等。(3)動用安全儲備購置安全設備等固定資產時(2009年開始進項稅可以抵扣)，借記“在建工程”、“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”等，貸記“銀行存款”等。(4)達到預定可使用狀態(tài)時，借記“固定資產”，貸記“專項儲備”、“累計折舊”。

此外，根據(jù)會計準則解釋第3號規(guī)定，本解釋前未按上述規(guī)定處理的，應當進行追溯調整。即在會計準則解釋第3號前，高危企業(yè)按照《關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》(財會函[2008]60號)等執(zhí)行的，要按照《會計準則解釋第3號》進行追溯調整。

四、高危企業(yè)安全生產費的稅務處理

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十七條進一步明確，《企業(yè)所得稅法》第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計人當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。綜上所述，由于新《企業(yè)所得稅法》對于企業(yè)計提的安全生產費用如何處理沒有相關的具體規(guī)定，因此，企業(yè)在對安全生產費用進行所得稅處理時，可以比照國家頒布的相關的企業(yè)財務、會計處理辦法來進行操作。

第2篇：企業(yè)所得稅最新規(guī)定范文

9.9%

國家統(tǒng)計局10月20日公布數(shù)據(jù)，前三季度國內生產總值（GDP）同比增長9.9%，GDP增幅近十年首次降至個位數(shù)。國家統(tǒng)計局新聞發(fā)言人李曉超表示，中國經濟發(fā)展的基本面是好的，下階段要采取靈活審慎的宏觀調控政策，進一步增強預見性、針對性和靈活性，促進經濟平穩(wěn)較快增長。

30%

證監(jiān)會正式上市公司現(xiàn)金分紅和集中競價交易回購股份的相關規(guī)定，要求再融資的上市公司現(xiàn)金分紅額占最近三年凈利潤的比例為30%，較此前規(guī)定的20%提高了10個百分點，分紅行為不受集中競價交易回購敏感期的限制。

2.5%

為協(xié)調新所得稅法及其實施細則的實施，近日國家稅務總局下發(fā)《關于調整代開貨物運輸業(yè)發(fā)票企業(yè)所得稅預征率的通知》（國稅函[2008]819號）文件，文件規(guī)定代開貨物運輸業(yè)發(fā)票的企業(yè)，按開票金額預征的企業(yè)所得稅由3.3%調整為2.5%。

123.8

國家統(tǒng)計局10月10日的數(shù)據(jù)顯示，三季度全國企業(yè)家信心指數(shù)為123.8，分別比二季度和上年同期回落11.0和19.2點。調查結果顯示，三季度各行業(yè)企業(yè)家信心指數(shù)全線回落，其中，房地產企業(yè)家信心指數(shù)為96.4，比上季度回落22.0點。企業(yè)家信心指數(shù)是根據(jù)企業(yè)家對企業(yè)外部市場經濟環(huán)境與宏觀環(huán)境的認識、判斷與預期而編制的指數(shù)，用以綜合反映企業(yè)家對宏觀經濟的感受與信心。

7739億元

據(jù)新京報報道，2006年至今年8月，審計機關共審計（專項審計調查）近31萬個單位，共查出違規(guī)問題金額7739億元。審計后向司法、紀檢監(jiān)察機關移送事項3484件，涉及人員4624人，涉及金額567億元。

157億元

中國平安最新公告稱，截至6月30日，平安共計持有富通集團股票1.21億股，并將其計入“可供出售金融資產”，初始投資成本約為238.74億元。10月初，鑒于富通集團深陷金融危機，且股價已經跌得變形，平安不得不做出決定，將在三季報中以富通集團9月30日收盤價為基數(shù)計提約157億元減值準備。

147億元

中信泰富10月20日宣布，為對沖澳大利亞鐵礦項目匯率風險，集團簽訂了多份累計杠桿式外匯買賣合約（相當于外匯Accumulator），但因澳元大跌，有關合約已錄得約8億元實現(xiàn)虧損，以目前匯率計算，至今年底的賬面損失高達147億元。中信泰富也發(fā)出盈警，預料今年業(yè)績將出現(xiàn)虧損。中信泰富主席榮智健指出，倘若澳元匯率再出現(xiàn)波動，不排除賬面損失會高于147億元。

223億美元

根據(jù)新公布美國財政部國際資本流動報告（TIC）顯示，8月末中國的持有國債數(shù)額比7月多223億美元，再次刷新今年以來持有美國國債的月度最大增幅。報告顯示，截止到2008年8月，中國持有美國國債5410億美元，較7月份的5187億美元增加223億美元，持有量約占外國投資者持有國債總量的32.8%，排名第二。而今年以來，中國持有美國國債除2月、6月出現(xiàn)減持，其它月份皆是處在增持的趨勢中，即便爆發(fā)金融風暴也未能改變這一大方向。

1萬億元

中國保監(jiān)會副主席周延禮10月19日表示，自1979年國內恢復保險業(yè)務至今，保險業(yè)資產規(guī)模目前已超過3萬億元人民幣，保險公司數(shù)量達110多家，從業(yè)人員200多萬人。他預計，今年全年國內保險公司總保費收入將突破1萬億元。

1.7萬億歐元

繼歐洲各國政府承諾投入共計近2萬億歐元用于擔?；蛑苯油顿Y境內銀行后，歐盟成員國首腦10月15日就總額1.7萬億歐元（約合2.3萬億美元）的泛歐緊急金融援助方案達成一致。根據(jù)方案，歐盟各國政府將拿出總計1.7萬億歐元，用于支持歐盟成員國的銀行和其他金融機構。方案允許各國政府根據(jù)各自情況，靈活采取購買銀行股份、擔保儲蓄賬戶、擔保銀行同業(yè)拆借等紆困手段。

零

美國IPO市場完全封凍，自今年8月8日，Rackspace Hosting Inc.首發(fā)上市登陸紐約證交所以來整整十周無一支新股上市，創(chuàng)下近30年來美國最長期限IPO“零蛋”記錄。截至10月17日，今年美國市場IPO的共27家上市公司中，僅剩3家還站在發(fā)行價之上。

國內

會計

2008年中日韓會計準則制定機構會議

在北京舉行

10月9日~10日，2008年中日韓會計準則制定機構會議在北京舉行。會議的主題是交流中日韓三國在會計準則建設、實施和國際趨同方面的成果，為促進各國經濟發(fā)展做出貢獻。本次會議還對當前美國次貸危機所引起一系列反應，以及對會計準則的影響表示了關注。來自日本會計準則理事會、韓國會計準則理事會、國際會計準則理事會、香港會計師公會、澳門核數(shù)師暨會計師注冊委員會，以及中國會計準則委員會、財政部會計司的40多位代表參加了此次會議。中日韓會計準則制定機構會議始于2002年初，每年舉辦一次，由三國會計準則制定機構輪流主辦，主要就各方在會計準則建設和國際趨同中的問題和經驗交換意見，目前已成功舉辦了七屆，本次為第八屆會議，由中國會計準則委員會輪值主辦。

香港會計師公會

容許投資資產不按市值入賬

香港會計師公會因應國際會計準則新修訂，容許企業(yè)把非衍生工具的金融資產（如股票、債券及基金等），毋須按市值計入損益表，新規(guī)定將追溯到今年第3季財務報表，即7月1日開始適用。修訂容許在罕有情況下，將不屬于衍生工具的證券，重新厘定類別以不包括在交易類別內，即不包括在于按公平價定值在損益表反映差價的類別。經重新厘定類別的證券，會按重定當日的公平價定價，此價值亦會視乎情況，成為新成本價或已攤銷成本價。倘公司有意及有能力繼續(xù)持有該金融資產，至可見的將來（如貸款），或將持有該等金融資產至到期（如債務證券），則修訂亦容許將債款或應收款項重新厘定類別，調出損益賬按公允價定值類別或可供銷售類別。如此一來，金融資產若以市價評值后即使出現(xiàn)虧損，到期出售之前也不必再反映在損益表上，對企業(yè)的損益穩(wěn)定將大有幫助。

審計

國資委

審計央企海外資產

據(jù)《中國經營報》報道9月中旬，國資委網站了央企財務抽查審計項目的招標公告，將組織對部分中央企業(yè)開展2008年度境外子企業(yè)財務進行抽查審計工作。而此次抽查的央企包括中國電子信息產業(yè)集團、中國普天電子產業(yè)集團、中國建筑材料集團、中國保利集團、中國海洋航空集團公司等16家央企的海外子公司和二級企業(yè)。國資委統(tǒng)計評價局10月8日透露，審計項目已經招標結束，目前正在與中標的會計師事務所簽訂協(xié)議書，11月將對央企海外資產進行審計工作。來自國資委網站的數(shù)據(jù)顯示，截至2007年11月份，中央企業(yè)的資產總額達到了14.6萬億元，而央企境外資產卻沒有最新的更新數(shù)據(jù)。

中國注冊會計師協(xié)會

發(fā)文修訂注冊會計師行業(yè)懲戒規(guī)則

10月14日，中注協(xié)了新修訂的《中國注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》、《中國注冊會計師協(xié)會懲戒委員會暫行規(guī)則》、《中國注冊會計師協(xié)會申訴委員會暫行規(guī)則》，自2008年10月15日起施行。為了加強注冊會計師行業(yè)管理，規(guī)范對會員違規(guī)行為的懲戒，中注協(xié)在全面總結近年來監(jiān)管懲戒工作實踐的基礎上，嚴格遵循有關法律法規(guī)的要求，充分考慮行業(yè)管理的實際，對行業(yè)懲戒相關規(guī)則進行了最新補充和完善，以更好地適應行業(yè)懲戒實踐的需要。新辦法相較舊的辦法，變動主要體現(xiàn)在以下幾方面：調整了陳述申辯和提起申訴時限、申訴程序的調整和補充、到場陳述申辯和申訴的規(guī)定等。中注協(xié)在對《懲戒辦法》進行上述修改的同時，還對《懲戒委員會暫行規(guī)則》、《申訴委員會暫行規(guī)則》的相應內容也作了修改。

稅務

2007年中國納稅500強排行榜

揭曉

來自國家稅務總局的消息，2007年度中國獨立企業(yè)屬地納稅五百強排行榜納稅合計9407.57億元，占當年全國稅收收入的19.02%。中國獨立企業(yè)屬地納稅五百強入圍門檻為47033萬元，比上年提高10591萬元，增長29.06%。獨立企業(yè)四十行業(yè)納稅百強納稅合計12700.08億元；企業(yè)集團十六行業(yè)納稅十強納稅合計5032.66億元。私營企業(yè)納稅百強排行榜上榜門檻增長38.35%，達到7194萬元。大慶油田、建設銀行、湖南中煙工業(yè)、工商銀行、國家開發(fā)銀行分列2007年度中國獨立企業(yè)屬地納稅五百強排行榜前五名。私營企業(yè)納稅百強排行榜中最多的是房地產企業(yè)，銀行業(yè)占據(jù)代扣代繳個人所得稅企業(yè)百強排行榜中數(shù)量之首。從行業(yè)集中程度來看，電力、熱力的生產和供應業(yè)在納稅五百強排行榜中上榜企業(yè)最多。

財政部

明確儲蓄生息分段征稅

國務院決定自10月9日起對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。財政部、國稅總局下發(fā)《關于儲蓄存款利息所得有關個人所得稅政策的通知》，進一步明確了對停征利息稅前儲蓄存款孳生的利息所得征收個人所得稅的辦法。通知規(guī)定，儲蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收個人所得稅；儲蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20%的比例稅率征收個人所得稅；儲蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息所得，按照5%的比例稅率征收個人所得稅；儲蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暫免征收個人所得稅。據(jù)悉，我國自1999年11月1日起對儲蓄存款利息所得恢復征收個人所得稅，稅率為20%。2007年8月15日起，政府將儲蓄存款利息所得個人所得稅的適用稅率由20%調減為5%。

國家稅務總局

就企業(yè)所得稅征管范圍征求意見

近日，國家稅務總局辦公廳下發(fā)了《關于征求企業(yè)所得稅征管范圍調整方案意見的函》，就企業(yè)所得稅征管范圍調整方案征求意見。征管范圍調整的基本方案是：以2008年為基年，2008年實際管戶不作調整。2009年以后新增管戶中，應繳增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國稅部門管理；應繳營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅部門管理。同時，對以下新增企業(yè)作出特殊規(guī)定：1.企業(yè)所得稅收入全額歸屬中央的企業(yè)和在國稅部門繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國稅部門管理。2.銀行（信用社）、保險公司的企業(yè)所得稅由國稅部門管理，其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地稅部門管理。3.外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅仍由國稅部門管理。為了更好的協(xié)調征管范圍，文件還對一些具體問題做出規(guī)范。

個人買賣虛擬貨幣

需交個人所得稅

近日，國家稅務總局下發(fā)《關于個人通過網絡買賣虛擬貨幣取得收入征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2008]818號）對個人通過網絡買賣虛擬貨幣取得收入的個人所得稅問題做出明確規(guī)范。文件規(guī)定，個人通過網絡收購玩家的虛擬貨幣，加價后向他人出售取得的收入，屬于個人所得稅應稅所得，應按照“財產轉讓所得”項目計算繳納個人所得稅。個人銷售虛擬貨幣的財產原值為其收購網絡虛擬貨幣所支付的價款和相關稅費。對于個人不能提供有關財產原值憑證的，由主管稅務機關核定其財產原值。

政策法規(guī)

明年糧食棉花進口關稅配額

確定

國家發(fā)改委10月13日公布2009年糧食、棉花的進口關稅配額量，與今年的配額量完全持平。其中小麥的進口關稅配額量為963.6萬噸，國營貿易比例90%；玉米720萬噸，國營貿易比例60%。同時公布進口關稅配額量的還有：大米532萬噸（其中：長粒米266萬噸，中短粒米266萬噸），國營貿易比例50%；棉花89.4萬噸，國營貿易比例33%。根據(jù)發(fā)改委公告，明年糧食、棉花的進口關稅配額量，與今年的進口關稅配額量完全相同。另外，2009年糧食、棉花進口關稅配額申請時間為2008年10月15日至30日。國家發(fā)改委授權機構負責受理屬地范圍內的企業(yè)申請，并于2008年11月30日前將符合公布條件的申請送達國家發(fā)改委，同時抄報商務部。國家發(fā)改委將于2009年1月1日前通過授權機構將農產品進口關稅配額分配給最終用戶。

金融

破產重整上市公司

發(fā)行股份定價有新規(guī)

中國證監(jiān)會10月13日《關于破產重整上市公司重大資產重組股份發(fā)行定價的補充規(guī)定（征求意見稿）》（以下簡稱《補充規(guī)定》），對上市公司重大資產重組從定價機制和批準程序兩方面做出了具體要求?！堆a充規(guī)定》明確，法院裁定批準重整計劃的上市公司發(fā)行股份購買資產，其發(fā)行股份的價格由相關各方協(xié)商確定，不再適用現(xiàn)行“上市公司發(fā)行股份的價格不得低于本次發(fā)行股份購買資產的董事會決議公告日前20個交易日公司股票交易均價”的規(guī)定。同時，為了保護中小股東的合法權益，《補充規(guī)定》就股份發(fā)行價格確定規(guī)定了較為嚴格的上市公司內部批準程序：即發(fā)行價格須提交公司股東大會表決，并由出席會議的全體股東所持表決權的2/3以上通過，同時由出席會議的社會公眾股東所持表決權的2/3以上通過，關聯(lián)股東應回避表決。

中小企業(yè)短期融資券

正式啟動

10月9日，中小企業(yè)短期融資券發(fā)行通報會在中國銀行間市場交易商協(xié)會舉行。會長時文朝宣布，接受福建海源自動化機械股份有限公司、橫店集團聯(lián)誼電機有限公司等6家中小企業(yè)發(fā)行短期融資券注冊，注冊總額度2.52億元，首期計劃發(fā)行1.97億元。中小企業(yè)短期融資券的期限基本在1年以內。加上評級、承銷等費用，此類債券的實際發(fā)行利率將在6%－9%，遠高于同期限其它債券的利率，這對投資者而言有一定吸引力。央行有關人士表示，中小企業(yè)融資難是一個世界難題，中小企業(yè)短期融資券的推出無疑為解決這一問題開辟了新渠道，為中小企業(yè)提供了更多選擇。此次6家企業(yè)試點是探索解決中小企業(yè)融資難的一個開端，如果試點成功，將逐漸擴大規(guī)模。

上市公司股東

符合條件即可發(fā)可交換債

中國證監(jiān)會10月19日正式《上市公司股東發(fā)行可交換公司債券試行規(guī)定》，符合條件的上市公司股東即日起可以用無限售條件的股票質押進行融資，以緩解“大小非”股東資金困境，減少其拋售股票的動力。相比之前公開征求意見的一稿，正式的《規(guī)定》主要進行了以下方面的修改：一是將用于交換的股票脫離限售期的時限由“約定的換股期間”提前到“提出發(fā)行申請時”；二是將換股價格下限由募集說明書公告日前30個交易日均價的90%，提高為募集說明書公告日前20個交易日和前一個交易日均價的高者；三是為避免用于交換的股票存在法律瑕疵，影響債券持有人換股，要求用于交換的股票不存在任何依法不得轉讓或設定擔保的情形；四是規(guī)定發(fā)行人調整換股價格造成用于交換的股份不足時，應事先補足；五是明確擔保物的孳息包括資本公積轉增股本、送股、分紅、派息。

國際

會計

美國：

法務會計需求激增

據(jù)美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）近日所作的一項調查顯示，各方對于能夠提供法務會計服務的注冊會計師的需求在去年出現(xiàn)了加速增長的勢頭。在參與調查的AICPA法務和評估服務部的5400名成員中，有68%的受訪者表示他們的法務會計業(yè)務在去年有所增長。在上述表示法務需求有所增長的受訪者中，有67%的人將“計算經濟損失”列為引起增長的首要原因，緊跟其后的是“婚姻糾紛”（56%）和“財報欺詐的調查”（54%）。AICPA的研究表明，過去兩年間受雇的法務專家中注冊會計師所占的比例達到了94%。

FASB

進一步闡明按市值定價的會計準則

美國財務會計準則委員會表示，允許金融企業(yè)對部分流動性較低的資產以高于這些資產當前銷售價格的水平進行定價，進一步闡明了按市值定價的會計準則。綜合外電10月13日報道，美國財務會計準則委員會（FASB）10月10日晚些時候了一項解釋，進一步闡明按市值定價（mark-to-market）的會計準則。該解釋允許金融企業(yè)對部分流動性較低的資產以高于這些資產當前銷售價格的水平進行定價。FASB與美國證券交易委員會（SEC）于9月30日共同了一項聲明，聲明中列舉了企業(yè)如何運用最好的判斷，以對交易不活躍的資產進行定價。FASB的上述解釋進一步闡明了該聲明的運用。很多批評家指出，根據(jù)按市值定價的會計準則，銀行一些資產的價值顯著減值，導致銀行疲弱。

歐盟

修改會計準則

歐洲議會和歐盟成員國政府10月15日決定修改歐盟現(xiàn)行會計準則中有關按市值計算資產價值的規(guī)定，以幫助金融機構更好地應對當前的金融危機。根據(jù)這一決定，銀行等金融機構將不必再按當前市值記錄資產負債表上的資產價值，允許金融機構將違約風險考慮在內對其資本進行估值，從而避免它們的資產價值在市場動蕩中被過于低估。據(jù)認為，原準則中按市值計算資產價格，即所謂的公允價值標準，“放大了當前的金融危機”。因為在美國爆發(fā)次貸危機后，不少金融機構所持有的相關資產市值大幅下滑，不得不對資產大規(guī)模減記，進而引發(fā)市場對這些金融機構資產的恐慌性拋售，造成惡性循環(huán)，對加重金融危機起到了推波助瀾的作用。

審計

普華永道

支付9750萬美元和解美國國際集團案

近日，普華永道會計師事務所同意向俄亥俄州支付9750萬美元以和解一起集體訴訟案，該案由目前已身陷窘境的美國國際集團（AIG）的投資者提起。此次“部分”和解是在俄亥俄州公務員退休基金、州教師退休基金以及俄亥俄州警察和消防退休基金發(fā)訟，尋求為因在1999年至2005年間購入AIG證券而蒙受損失的投資者提供賠償后達成的。作為AIG的獨立審計師，普華永道被指控因涉嫌一起2004年披露的涉及AIG的市場劃分計劃而違反了證券法，AIG在該計劃中對再保險和其他交易進行了不當會計處理。普華永道的發(fā)言人表示，普華永道未在和解協(xié)議中承認有任何失當行為，其工作是遵循了職業(yè)準則的。近億美元的和解金額可被列入會計師事務所為和解證券欺詐集體訴訟案而支付金額的前十名。不過，該和解協(xié)議仍需經過位于曼哈頓的美國紐約州南區(qū)聯(lián)邦地方法院的批準后方可生效。

IAASB

七項新修訂的國際審計準則

近日，國際會計師聯(lián)合會下屬的獨立準則制定機構――國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）在得到公共利益監(jiān)督委員會（PIOB）的批準后，了新修訂的七項國際審計準則（ISAs）。這些準則是按照IAASB準則清晰化項目開發(fā)的規(guī)范進行修訂的。這些新修訂的準則包括重新修訂和起草的國際審計準則第200號（ISA 200）――《獨立審計師的總體目標與按照國際審計準則執(zhí)行審計》。這一基本國際審計準則包含了對審計的總體觀點，有助于審計師理解審計目標和范圍。準則還定義了國際審計準則的要求和指南各自的權威性，并包含了對審計師的最基本要求。該準則強調了審計師合理一致的專業(yè)判斷的重要性，以及為支持審計師觀點而提供充分審計證據(jù)的必要性。

其他

克魯格曼獲諾貝爾經濟學獎

第3篇：企業(yè)所得稅最新規(guī)定范文

納稅籌劃的目的主要有：

——減輕稅收負擔，實現(xiàn)稅后利潤最大化；

——獲取資金時間價值；

——降低辦稅成本，提高辦稅效率；

——維護納稅人合法權益。

偷稅、避稅與納稅籌劃：

納稅籌劃不是偷稅，也不完全等同于避稅。

偷稅：其顯著特征為行為的違法性。

避稅：避稅行為分為兩類：一類是“灰色避稅”，它是通過改變經濟活動的本來面目以達到少繳稅款的目的，常見手法如通過操縱關聯(lián)交易價格將銷售增值和營業(yè)利潤轉移到低稅率的關聯(lián)企業(yè)；另一類是“中性避稅”，它主要是利用現(xiàn)行稅制中的漏洞和缺陷，將應稅行為改為非稅行為，將高稅負活動變?yōu)榈投愗摶顒印?/p>

納稅籌劃的類別和特征：

類別：

——按涉稅行為所處的業(yè)務領域，可分為生產經營活動中的納稅籌劃、投資活動中的納稅籌劃、融資活動中的納稅籌劃。

——按籌劃活動涉及的范圍，可分為戰(zhàn)略性納稅籌劃和戰(zhàn)術性納稅籌劃。

戰(zhàn)略性納稅籌劃又包括對長期計稅政策和會計政策的選擇、重大稅制變動前的籌劃和企業(yè)重組中的納稅籌劃。

——按稅種分，分為流轉稅、所得稅、財產稅、行為稅的納稅籌劃。

特征：

事先策劃性、非違法性、權利性、規(guī)范性等

納稅籌劃的基礎：

客觀基礎：

——現(xiàn)行稅收法規(guī)制度賦予納稅人適度的選擇權；

——納稅人生產經營活動的可選擇性；

主觀基礎：

在全面、深入、準確掌握稅收、會計、法律、經營管理等專業(yè)知識的基礎上，結合籌劃對象的具體特點，融會貫通，靈活運用。

例1 ：甲公司是一家大型環(huán)保設備生產企業(yè)，乙公司欠甲公司貨款300萬元兩年多時間了，現(xiàn)乙公司資不抵債，甲公司為了收回欠款，同意乙公司用一批舊設備（環(huán)保設備生產線）償還該項債務。設備原價350萬元，賬面價值270萬元，經評估該固定資產市價（含稅）290萬元。甲公司打算先進行債務重組，取得乙公司的抵債資產，然后再將這筆抵債資產作價290萬元與丙公司合資組建丁公司。如此，有關各方的稅負為：

乙公司：

增值稅為零（依據(jù)為國稅發(fā)[1995]288號）

企業(yè)所得稅=（300-270）*33%=99000（元）（依據(jù)為國家稅務總局第6號令）

甲公司：

增值稅=290/（1+17%）*17%=421367.52（元）

企業(yè)所得稅為零

甲公司產生了較重的增值稅稅負。

有人提出這樣的稅收籌劃思路：

首先由乙公司直接用舊設備與丙公司合資組建丁公司，設備作價290萬元，然后再由甲公司與乙公司簽訂債務重組協(xié)議，乙公司用擁有的丁公司的股權抵償甲公司債務300萬元。

上述籌劃建議可行嗎？應如何籌劃？

納稅籌劃的基本要素：

計稅的基本要素包括納稅人、計稅依據(jù)、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減免稅、納稅期限等，其中最關鍵的要素為計稅依據(jù)和稅率，因為任何一個稅種的應納稅額都等于計稅依據(jù)乘以稅率，且該二要素與其他要素間存在著重疊關系，例如減免稅優(yōu)惠就包括稅基式（即計稅依據(jù)）優(yōu)惠和稅率式優(yōu)惠。納稅籌劃自然是圍繞上述要素展開的。

本次課程介紹其中的一些主要內容。

第二篇 計稅依據(jù)的納稅籌劃

不同稅種的計稅依據(jù)是不同的，如流轉稅的計稅依據(jù)為銷售額或營業(yè)額，所得稅的計稅依據(jù)為應納稅所得額，房產稅的計稅依據(jù)為房產賬面原值或租金額。

這種方法是納稅人利用市場經濟中經濟主體的自由定價權，以價格的上下浮動作為納稅籌劃的操作空間，或者是利用對成本核算方法的選擇權，從而達到少納稅或推遲納稅義務發(fā)生時間的目的。這里的價格既有商品銷售價格，也有勞務供應價格、無形資產使用費價格、租金價格等。

關于計稅依據(jù)的納稅籌劃可概括為以下幾個方面：

（一）將計稅依據(jù)（稅基）從某個納稅人轉移到另一個納稅人

1、利用享受稅收優(yōu)惠關聯(lián)企業(yè)進行籌劃。其目的在于將增值或利潤盡可能地在享受稅收優(yōu)惠政策或處于低稅率地區(qū)的企業(yè)實現(xiàn)，有時也會反向操作。這種案例主要發(fā)生在享受特定優(yōu)惠政策（如福利企業(yè)）與相關企業(yè)之間、外商投資企業(yè)與其股東之間、母子公司之間等。從地域范圍上看，既有國際上跨國（地區(qū)）間的轉移，也有國內跨地區(qū)的轉移。

對這種方法的限制：日益嚴密、嚴格的國際稅制和我國《稅收征收管理法》及有關實體法的規(guī)定。

這種方法能夠存在的原因：

——納稅人法定的定價自以及市場的復雜多樣性；

——品牌產品、專利產品等不可比因素的增加；

——衡量無形資產交易價格、特許權使用費等方面的尺度難以掌握；

——二級市場發(fā)育的不完善，等等。

在此方面應注意的問題是：

——關聯(lián)交易價格應在一定的合理區(qū)間內加以靈活運用，不可過度；

——通過企業(yè)組織結構的調整，將獲利空間較大的生產環(huán)節(jié)安排在特定的低稅率地區(qū)；

-將正常定價與銷售折扣與折讓相結合；

——合理利用無形資產等交易價格。

——結合必要的預約定價。

（二）將計稅依據(jù)（稅基）從某個納稅期間轉移到另一個納稅期間

這種方法存在的基礎一是稅法中有關遞延納稅的直接規(guī)定，二是納稅人可利用對會計政策和稅收政策的靈活選擇權，從而調節(jié)稅基的期間分布。

一般來說，推遲納稅義務發(fā)生時間（即遞延納稅）對納稅人是有利的，但也不盡然。

1、推遲納稅義務發(fā)生時間

許多企業(yè)向客戶銷售商品時由于未收到貨款，故一般不向客戶開具發(fā)票，也不確認會計收入和計稅收入，自然也不反映應納稅款。而按稅法規(guī)定，在無特殊合同約定的情況下，納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或取得索取貨款憑據(jù)的當天，上述會計處理極易招致稅務機關的處罰。如何合理處理上述問題呢？

——納稅人首先應合理利用稅法中關于賒銷和分期收款發(fā)出商品的規(guī)定；

——其次，納稅人應妥善處理相關細節(jié)問題。

2、結合納稅年度的盈虧情況和應稅狀況選擇收入或所得的實現(xiàn)期間

例：以實物對外投資如何進行籌劃。某公司以一座房屋對外投資，賬面凈值800萬元，投資作價1200萬元。假定該公司可能存在三種情況：（1）四年前，有 300萬元的未彌補虧損；（2）以前無未彌補虧損，當年正常繳稅。（3）當年處于免稅年度。在不同情況下該公司應如何選擇？如果上述企業(yè)為國有企業(yè)，還可采用何種策略？

本例中產生400萬元的視同銷售所得。

籌劃建議：第1、3種情況下選擇將400萬元計入當年應納稅所得額，在第2種情況下則應盡量選擇分五年計稅。

籌劃依據(jù)：有關視同銷售及視同銷售所得計稅的規(guī)定，國稅發(fā)[2004]80號、82號文等。

3、企業(yè)重組中納稅義務發(fā)生時間的籌劃問題

為支持企業(yè)合理重組，稅法中設計了諸多“遞延納稅”的規(guī)定；而企業(yè)重組時如果方法得當，也可以推遲納稅義務的發(fā)生時間?，F(xiàn)以后者為例：

例：Z省的兩個自然人在S省某市設立發(fā)一家房地產開發(fā)公司甲，注冊資本8000萬元。公司在將所購1億元土地“五通一平”（開發(fā)成本及費用約 1000萬元）之后，土地市場評估價格已上漲到1.4億元。現(xiàn)另一家房地產開發(fā)公司乙欲得到該宗地塊，如果直接向甲公司購買，則甲公司應納稅款為：

營業(yè)稅=（1.4億元-1億元）*5%=200（萬元）

（注：有的地方解釋“國稅發(fā)[2003]16號”文中差額計稅的規(guī)定不適用于房地產開發(fā)企業(yè)，則營業(yè)稅=1.4億元*5%=700萬元。）

土地增值額=15000-10000-600-（10000+600）*5%-180-275-（10000+600）*20%=1295（萬元）

土地增值率=1295/13705=9.45%

土地增值稅=1295*9.45%=388.5（萬元）

企業(yè)所得稅=（15000-10000-600-180-320-275-388.5）*33%=1068.045（萬元）

乙公司應繳契稅=15000*3%=450（萬元）

鑒于此項交易中較重的稅負，有位人士為雙方設計了一個“納稅籌劃”方案：由乙公司及乙公司的大股東（系一自然人）按經評估后的甲公司凈資產賬面價值 1.1億元（含土地評估增值5000萬元）受讓甲公司的全部股權，甲公司變更股權后持續(xù)經營，并在新股東的主導下進行后續(xù)的房地產開發(fā)。該人士稱：甲公司股東將全部股權轉讓給乙公司股東時，按“財稅字[2002]191號”文之規(guī)定，無需繳納營業(yè)稅；另一方面。，乙公司及其大股東系通過收購其股權間接取得了土地使用權，而不是通過資產買賣取得土地使用權，這樣，甲公司無需為土地增值繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅，可謂“一舉兩得”。

交易雙方遂依計而行，并一次性支付完交易價款，在變更股權的同時，甲公司將土地使用權的賬面價值從1億元調為1.5億元，差額部分記入“資本公積”。甲公司經過兩年房地產開發(fā)、銷售，在清盤時進行土地增值稅和企業(yè)所得稅清算時，地價成本均按1.5億元計算。

然而，當?shù)刂鞴芏悇諜C關在對甲企業(yè)和乙企業(yè)進行納稅檢查時，作出了如下處罰決定：

1、根據(jù)“國稅發(fā)[1997]71號”文和“國稅發(fā) [1998]97號”文的規(guī)定：“企業(yè)股權重組后的各項資產，在繳納企業(yè)所得稅時，不能以企業(yè)為實現(xiàn)股權重組而對有關資產等進行評估的價值計價并計提折舊，應按股權重組前企業(yè)資產的賬面歷史成本計價和計提折舊?！奔灼髽I(yè)的企業(yè)所得稅納稅處理違反了上述規(guī)定，應予補稅并罰款；

2、根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，計算土地增值額時扣除項目中的“取得土地使用權所支付的金額”是指：“納稅人為取得土地使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用”。在股權變更前后，甲公司作為“納稅人”的身份是連續(xù)的，故計算土地增值額時能夠扣除的地價只能是最初購入時的成本1億元。因此，甲公司在土地增值方面也構成偷稅，應予補稅和罰款。

乙公司向甲公司原股東支付股權交易價款時，未代扣代繳個人所得稅，應予罰款。

該案例給我們的啟示：

1、稅法中關于企業(yè)重組中流轉稅、企業(yè)所得稅的規(guī)定往往是即時征稅還是遞延征稅的規(guī)定，而不是應稅或免稅的規(guī)定，故納稅籌劃的著眼點一般是前者而不是后者。

2、在稅制中，流轉稅強調征管鏈條的連續(xù)性和完整性，企業(yè)所得稅則對獲得所得的納稅人征稅。上例中，甲公司的原股東獲得了收入和所得，本應繳納的稅款最終卻由股權變更后的甲公司繳納，甲公司及其大股東由于對稅法的一知半解和輕信錯誤的“籌劃”意見，并且在股權轉讓協(xié)議中未能預見和約定解決此類問題的條款，導致其損失難以挽回。所以，真正意義上的納稅籌劃應是考慮交易活動中各相關利益人的利益，而不是損此益彼。

上述問題是在所有其他類型企業(yè)重組的稅收籌劃中都應注意的。

（三）降低或控制計稅依據(jù)（稅基）

一般來說，降低稅基必然降低稅額；

而控制計稅依據(jù)，則是通過合同、票據(jù)等形式，將計稅依據(jù)設定在一個合理的水平上，并取得有利的計稅效果。

1、貨物定價“欲高則不達”

例：某企業(yè)一臺設備的原值為100萬元，已使用半年，賬面凈值95萬元，現(xiàn)予出售，擬定價100.8萬元。

上述定價合理嗎？應如何定價？

如果上述設備已使用8年，賬面凈值25萬元，該企業(yè)擬將其拆廢再將殘料賣給廢物回收公司，估價15萬元，這種方式合理嗎？

2、不要出現(xiàn)較高的、不利的“推定收入”

例：甲企業(yè)用一批原值為120萬元、凈值為80萬元、市價（不含稅）為100萬元的設備抵償所欠乙公司的債務140萬元。甲公司作（注：簡化分錄，不通過固定資產清理）：

借：應付賬款 1400000

累計折舊 400000

貸：固定資產 1200000

資本公積 600000

納稅調整：視同銷售所得：100-80=20（萬元）；

債務重組所得：140-100=40（萬元）

乙公司作：

借：固定資產 1400000

貸：應收賬款 1400000

納稅調整：債務重組損失：140-100=40（萬元）

商品計稅成本：100萬元。

如果在債務重組時雙方不約定資產的公允價值，會產生什么結果，應如何作納稅籌劃？

3、合理規(guī)避視同銷售收入或所得

視同銷售業(yè)務是企業(yè)的資產轉移行為不屬于一般意義上的銷售，其本身無現(xiàn)金流入或未取得應收賬款，會計上也不確認會計收入，但稅收上要求確認應稅收入。

例：某企業(yè)開展促銷活動，開展“買一贈一”活動，例如凡購其大屏幕彩電（零售價8000元/臺）一臺的，贈送進價為351元（含稅）、市價為500元的電飯堡一只。企業(yè)作：

借：營業(yè)費用-促銷費 300

貸：庫存商品 300

對于該企業(yè)此類促銷行為，按《增值稅暫行條例實施細則》、“國稅發(fā)[2003]45號”文規(guī)定，不但賣出的貨物本身要全額納稅，而且贈品也要視同銷售，以增值稅為例，每臺電飯堡應補稅：500/（1+17%）*17%=72.65元，主管稅務機關共查補其增值稅、企業(yè)所得稅60余萬元，并作了50%的罰款。此類業(yè)務應如何進行稅收籌劃？

方案：將“買一贈一”改為折扣銷售。

依據(jù)：“國稅發(fā)[1993]154號”

籌劃中應注意的其他問題。

4、如何降低應納稅所得額？

在企業(yè)所得稅和個人所得稅的稅基籌劃中，不僅要降低或控制收入，還要盡可能增加稅前扣除金額。要達到上述目的，就需要利用稅前扣除項目的不同待遇進行籌劃。

企業(yè)所得稅稅前扣除項目的分類：

——據(jù)實扣除

——不得扣除

——限額扣除

——加計扣除

——調減扣除

——分期扣除

籌劃思路：規(guī)避不得扣除，提高扣除限額，充分利用據(jù)實扣除和加計扣除，合理安排分期扣除期限，不放棄調減扣除。

（1）新規(guī)下限額扣除與據(jù)實扣除轉化時的風險區(qū)-差旅費、會議費與個人工薪。差旅費、會議費可在稅前全額扣除，且與個人所得稅無關。個人工薪則既與個人所得稅有關，也涉及稅前限額扣除。

（2）籌劃課題：如何充分利用稅前扣除項目和限額，如：合理降低過高的個人工薪支出？-企業(yè)薪酬計劃中個人貨幣收入與其他福利形式的組合方案，如：

保險：補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療、特定工種險；

房貼：老職工一次性房貼、新職工按月補貼；

汽車：私車公用問題。

實物福利問題。

外籍人員的薪酬籌劃。

（3）加計扣除項目的巧妙利用-技術開發(fā)費與無形資產。企業(yè)發(fā)生的技術開發(fā)費在稅前不僅可全額扣除，而且還可按實際發(fā)生數(shù)加計扣除50%；購入無形資產則要在相當長的時間內攤銷。

例：甲公司急需一項生產技術對工藝進行改造，現(xiàn)了解到某高校正進行相關的技術開發(fā)?，F(xiàn)有兩種方案可供甲公司進行選擇：一是待該技術研制成功后以200萬元購入；另一方案是支付200萬元給該高校，委托其開發(fā)技術，開發(fā)成功后甲公司即如約獲得該技術。兩種方案孰優(yōu)孰劣？籌劃時應注意哪些問題？

（4）不得扣除與據(jù)實扣除、限額扣除間的轉化-贊助、捐贈與資助。贊助在稅前不得扣除，捐贈則為限額扣除，而對科研院所和非關聯(lián)高校的科研資助則可全額扣除。

籌劃課題：

某企業(yè)在未來五年內計劃投入高額的員工培訓費用，并且與兩家對口高校建立長期合作培訓關系，但培訓費用將遠遠超過“職工教育經費”的稅前扣除限額，對此應如何進行稅收籌劃？

（5）為縮小稅基創(chuàng)造條件-以增加納稅環(huán)節(jié)為例

問題：為什么一些業(yè)務招待費、廣告費超支較大的工業(yè)企業(yè)均下設獨立核算的銷售公司？

例：某機械制造企業(yè)（內資企業(yè)）2002年度收入總額為1億元，廣告費為220萬元，業(yè)務宣傳費為80萬元，業(yè)務招待費為100萬元。

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，該企業(yè)廣告費超支額為：220萬元-10000萬元×2%=20（萬元）；

業(yè)務宣傳費超支額為：80萬元-10000萬元×0.5%=30萬元；

業(yè)務招待費超支額為：100萬元-（1500萬元×0.5%+8500×0.3%）=67萬元。

該企業(yè)需合計進行納稅調增117萬元。

如果該企業(yè)將銷售部門分離出去設立一家銷售公司，制造企業(yè)將生產出來的產品銷售給銷售公司，總價為9000萬元，銷售公司再銷售給客戶，總價為1億元。雙方商定廣告費各支付110萬元，業(yè)務宣傳費各支付40萬元，業(yè)務招待費由雙方各支付50萬元。作此處理后，廣告費和業(yè)務宣傳費將不會超支，業(yè)務招待費超支情況為：

制造企業(yè)業(yè)務招待費超支：50萬元-（1500萬元×0.5%+7500×0.3%）=20萬元。

銷售公司業(yè)務招待費超支：50萬元-（1500萬元×0.5%+8500×0.3%）=17萬元。

業(yè)務招待費合計超支37萬元。

企業(yè)分立后，應納稅所得額納稅調增金額由117萬元降至37萬元。

（6）是當期扣除，還是分期扣除？

— 如何處理好固定資產的修理費支出？

劃分日常修理與大修理的原則規(guī)定。

日常修理：所耗原材料無需進項稅額轉出；可當期稅前扣除；

（7）合理利用起征點

例：某大學教授王某業(yè)余為一企業(yè)翻譯外文資料，5個月后交稿，企業(yè)一次性應付勞務報酬4000元，按稅法規(guī)定應代扣個稅為（4000-800）*20%=640（元）。

籌劃方案：由企業(yè)逐月向王某支付800元，由于按稅法規(guī)定，勞務報酬計稅系以一個月為單位，且起征點為800元，則該企業(yè)無需代扣代繳稅款。

第三篇 稅率籌劃

稅率籌劃的目標是降低應稅行為所適用的稅率，其主要方法是：

1、在累進稅制下對較高級次邊際稅率的回避；

2、通過稅目間的轉換改變適用稅率；

3、通過稅種間的轉換改變適用稅率；

4、利用稅率優(yōu)惠進行籌劃。

（一）降低邊際稅率

現(xiàn)行稅制中有超額累進稅率（個人所得稅）和超率累進稅率（土地增值稅）兩種，對于前者，可通過控制超額的額度進行稅收籌劃；對于后者，可通過控制增值率進行稅收籌劃。另外，稅法還有起征點的規(guī)定，納稅人應合理利用這一規(guī)定。

例：甲公司承諾支付張某年薪約57600元，分為按月薪支付和年終獎勵兩部分，張某將取得的收入應如何在兩者之間進行分配呢？

按“國稅發(fā) [2005]9號”文的最新規(guī)定，如果甲公司每月支付張某3800元，則每月應納稅所得額為3000元，適用的最高邊際稅率為15%；年終獎12000適用邊際稅率最高為10%（確定稅率的每月應納稅所得額為：12000/12=1000元），且該級次還可再每月增加1000元的應納稅所得額，方才進入 15%的邊際稅率。在這種情況下，顯然應降低月薪標準，加大年終獎份額。

如每月月薪1800元，年終獎36000元，則會出現(xiàn)相反結果。

從規(guī)避較高邊際稅率的角度看，理想的分配方案當然是：每月月薪1800元，年終獎24000元。

在實際工作中，對它們的籌劃安排既要考慮個稅籌劃因素，也要考慮其他因素：

1、企事業(yè)單位人力資源管理和績效考核的需要。

2、員工及早兌現(xiàn)個人收入的要求。

3、應考慮企業(yè)所得稅稅前扣除的工資政策。

（二）通過稅目間的轉換適用低稅率

例：甲企業(yè)是職工內部持股的有限公司，一般員工月均工資1800元，當年一般員工預計可人均分紅2萬元，假定張某的個人收入恰好處于平均水平線上。我們將其稱為第一種薪酬方案，其個人所得稅為：工資稅目適用的最高邊際稅率為10%，應納稅額為：[（1800 -800）×10%-25] ×12=900（元）；分紅稅目應納稅款=20000*20%=4000（元），合計應納稅額為4900元。我們可以發(fā)現(xiàn)，如果將張某的部分紅利轉化為工資收入，則可按10%、15%的低級次稅率計稅，降低稅負。但是，如果企業(yè)在年末時再來回頭補發(fā)工資，調整賬務記錄，顯然有避稅之嫌；而如果在年初就增加工資水平，在全年業(yè)績尚未確定之前，又有可能導致“大鍋飯”和分配上的矛盾。如果不考慮這些問題，例如每月工資增加到2800元，年終分紅降為8000 元，則工資稅目應納稅額為：[（2800-800）×10%-25] ×12=2100（元）；分紅稅目應納稅款=8000*20%=1600（元），合計應納稅額為3700元，比第一種方案稅負降低1200元。此為第二種薪酬方案。

現(xiàn)在我們設計一個績效考核方案，假定按該方案張某可得年終獎為12000萬元，則全年按月發(fā)放的工資應納稅額仍為：[（1800-800）×10% -25] ×12=900（元）；按“國稅發(fā)[2005]9號”文的規(guī)定，年終獎的應納稅額為：（12000/12×10%-25）×12=900（元）；分紅稅目應納稅款=8000*20%=1600（元），合計應納稅額為3400元。（注：對“國稅發(fā)[2005]9號”文中的規(guī)定在理解上存在爭議，有人認為例中年終獎的應納稅額為：12000×10%-25=1175（元），則應納稅額合計為3675元。）不管如何理解，實行年終獎制度后的總稅負都低于前兩個方案。

（三）通過稅種間的轉換適用低稅率

1、銷售增值？服務增值？-合理采用代購、代銷方式。稅法對代購、代銷都有嚴格的要求，采用這兩種方式時，應注意是否與稅法要求相符。 代購條件為：受托方不墊付資金；銷售方向購買方開具發(fā)票；受托方按發(fā)票金額與委托方結賬，并另收手續(xù)費。

例：甲公司是一家從事化工產品貿易的公司，現(xiàn)了解到乙公司急購一批化工產品，開價為1200萬元（不含稅）；甲公司的一外省合作伙伴生產該批化工，出廠價（不含稅）為1000萬元。試比較甲公司自購自銷后的稅負，并分析此類納稅籌劃中應注意的問題。

方案一：如果由甲公司自購自銷，則屬于應繳增值稅行為，其收益和稅負為：

毛利=1200-1000=200（萬元）；

增值稅=204-170=34（萬元）；

方案二：如果由甲公司為乙公司代購代銷，則其收益和稅負為：

手續(xù)費收入：234萬元；

營業(yè)稅=234*5%=11.7（萬元）

營業(yè)稅稅后毛利：222.3萬元。

顯然，由于實現(xiàn)了稅種的轉化，甲公司的稅負降低。

問題1：這種方案對乙公司有何影響？它總是可行的嗎？

問題2：在何種情況下代購的可操作性較強？

2、合理適用稅種和稅目，解決好混合銷售與兼營問題

例：某建材生產企業(yè)在向客戶銷售建材的同時還提供專業(yè)的運輸和安裝服務，一并收取價款，當年銷售收入價稅合計為1170萬元，其中運輸勞務收入585000元，安裝勞務收入468000元。試問應如何進行納稅籌劃？

第四篇 用好用足稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠分為稅基式優(yōu)惠、稅率式優(yōu)惠和稅額式優(yōu)惠。

納稅人應根據(jù)所在地區(qū)、行業(yè)、生產產品等所適用的稅收政策，合理而充分地享受稅收優(yōu)惠政策，并謀求稅后利益最大化。

1、稅率式優(yōu)惠政策的合理利用

不管是內資企業(yè)還是外資企業(yè)，在企業(yè)所得稅方面都有一些稅率優(yōu)惠即定期減免稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)應結合自身盈利預測，考慮在該優(yōu)惠期內，在稅收政策允許的范圍內盡可能多地實現(xiàn)應納稅所得額。

（2）企業(yè)獲利的三種常見模式：

——遞增模式；

——遞減模式；

——正態(tài)分布模式。

（3）不同模式下納稅籌劃的基本思路-以遞減模式為例。

下圖首先針對無任何所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，紅線為收入線，白線為籌劃前的成本線，黃線為籌劃后理想的成本線，陰影部分為籌劃后減少的應稅所得。

為達到上述目標，企業(yè)應作戰(zhàn)略性籌劃：

（1）如何選擇固定資產折舊年限？

（2）固定資產應采取何種折舊方法？

（3）房地合一時土地使用權的攤銷籌劃；

（4）如何選擇無形資產攤銷年限；

（5）如何選擇存貨核算方法？

（6）如何籌劃開辦費及其攤銷；如何籌劃修理費用？

（7）如何選擇收入或所得實現(xiàn)的政策？

如果上圖系針對一享受“兩免三減半”甚至更長優(yōu)惠期的生產性外商投資企業(yè)，企業(yè)納稅籌劃的思路又應作如何調整？

2、稅基式優(yōu)惠政策的合理利用

以技術開發(fā)費（研究開發(fā)經費）為例。納稅人當期投入的研發(fā)經費比上年增長10%及其以上的，可在全額扣除的基礎上再加計扣除50%.

例：某高新技術企業(yè)2002年研發(fā)經費為100萬元，今后三年計劃投入研發(fā)經費500萬元，由于第一年要購置大量設備，故該企業(yè)三年的經費分配計劃為：250萬元、125萬元、125萬元。這種計劃合理嗎？

技術開發(fā)費的籌劃要點：實現(xiàn)梯級增長。

籌劃課題：如何實現(xiàn)技術開發(fā)費的梯級增長？

3、稅額式優(yōu)惠政策的合理利用

以購買國產設備時的籌劃為例。企業(yè)技術改造購買國產設備，可按投資額的40%抵減投資當年比投資前一年的企業(yè)所得稅新增稅額。

籌劃課題：某企業(yè)2004年計劃投資1000萬元進行技術改造，其中預計設備投資800萬元。該企業(yè)應注意處理好哪些方面的涉稅問題？

4、創(chuàng)造條件適用稅收優(yōu)惠政策

第4篇：企業(yè)所得稅最新規(guī)定范文

關鍵詞：財務會計；稅務會計；分離

一、財稅分離的必然性

改革開放以來，我國進行會計準則的建設，并進行了財務會計框架的研究，從而制定相應的會計準則。但是對于稅收會計理論和實務的研究非常的少，稅收會計的改革速度比較緩慢。稅收會計是稅務相關進行核算的專門會計，財務會計和稅務會計是屬于兩種完全不同的信封學科體系，我國的稅收會計現(xiàn)在急需改革的是稅收的成本效益問題。我國歷史上會計的雛形是官廳會計，主要對稅賦進行記錄、計算，是現(xiàn)代稅收會計和預算會計的總稱，又可以稱為政府會計。最初的稅收會計到現(xiàn)在經歷了幾千年的發(fā)展，將稅收會計做為獨立的專業(yè)會計進行肯定始于1986年，1998年《稅收會計制度》出臺，是一部比較完整和全面的稅收制度。稅務會計的發(fā)展歷程可以看到，稅務會計從理論和實務方面的發(fā)展滯后于財務會計，但是在我國稅收是處于非常重要的地位的，對稅務會計的不重視與稅收的重要性是不相稱的。稅務會計以稅收法律制度為準則，以貨幣做為計量單位，采用會計學的原理和方法，反映和監(jiān)督應納稅款的形成、申報和繳納，稅務與會計結合之后形成了一門交叉學科。按照稅法的規(guī)定，稅務會計要計算和繳納稅款，計算時不能重算不允許有遺漏，要在稅法規(guī)定的期限內繳納稅款，不能拖占稅款，要在規(guī)定的時間內繳稅款入庫。稅務會計的基本職能是對納稅人應納稅款的形成、申報以及繳納進行反映和監(jiān)督，要記錄、計算和匯總納稅人的稅款上繳情況，并形成納稅申報表；并同時要控制和檢查納稅人的稅款繳納情況，對于違法行為要進行糾正。這種反映和監(jiān)督行為，要由企業(yè)的會計人員來完成。稅務會計是社會發(fā)展到一定階段的產物，是一門新興的邊緣學科，稅務會計與財務會計一樣都是會計學科的范圍，以財務會計為基礎來核算和監(jiān)督納稅人的生產經營活動。稅務會計的資料來源于財務會計，是對財務會計處理中與稅法不符的事項進行調整，按照稅務會計方法進行計算和調整，并做會計分錄，最后形成財務會計報告。對于存貨這個會計科目來說，在財務會計上的賬務處理與在稅務信封上的賬務處理之間有許多的相似的地方，但是也不盡相同，有一定的差異。兩者的相似之處在于稅務會計可以臘助于財務會計處理方式，但是兩者之間存在的差異，才是財務會計與稅務會計分離的真正原因。存在著許多的差異，如果只是進行單純的納稅調整來解決，會增加許多的核算成本，制定納稅申報表時也會增加很多工作量。在進行實務處理時，如果稅法在執(zhí)行時與會計制度和準則發(fā)生沖突，稅法具有較明顯的強制性和法定性，根據(jù)條文的規(guī)定處理即可，準則則要緊緊跟隨著稅法。從而使財務會計信息缺乏準確性和相關性。財稅分離以后，就可以保證財務會計信息的相關性，財務信息之間的關聯(lián)性也可以得到保障。財稅分離的另一個原因是企業(yè)稅務籌劃的需要，2012年1月1日上海市率先在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)實行了營改增，這是稅收領域的一個重大舉措，這項稅收政策會直接影響納稅人的稅收負擔。對于每一個納稅人來說，必須對稅務的新規(guī)定進行全面及時的了解，根據(jù)政策的最新規(guī)定及時進行業(yè)務內容核算的調整，這樣企業(yè)就會享受到因為稅法政策改變而帶來的福利。如果業(yè)務完成之后再想辦法規(guī)避稅收，這是一種非常不明智和不正確的做法。很多納稅人存在逃稅行為，控制逃稅和避稅，是稅務部門的主要職責。如果企業(yè)有專門的財務部門，會對企業(yè)的發(fā)展起到重要的指導作用，財務部門主要負責給企業(yè)提供正確有效的決策信息，幫助領導層做好稅收規(guī)劃工作，從而為企業(yè)帶來效益。企業(yè)設立財務部門是最基本的，同時要設立專門的財務部門，財務部門的工作人員要專職從事財務工作，不得被派送兼任企業(yè)的其他歲位的工作。如果稅法未進行變更，要進行財務人員的業(yè)務培訓，只有充分掌握了新的法規(guī)政策，才能更熟練的掌握稅務流程和制度，從而在實際的財務工作中更靈活的應用法規(guī)，可以更加專業(yè)的處理各種財務問題，業(yè)務才能更加得心應手。

二、存貨會計處理新準則與稅法的比較

1.存貨的定義和確認原則。新的會計準則第三條明確規(guī)定了存貨的定義，所謂存貨指的是企業(yè)在進行生產經營時持有的商品總稱，在對這些商品或者產品進行處理時，會耗費一定的人力來對存貨進行處理，又稱為勞務成本。如果存貨可以產生直接的經濟效益并可以通過評估為企業(yè)帶來經濟效益，存貨成本要納入存貨的計量中去，這時就可以進行財務確認。《實施條例》在對企業(yè)所得稅進行闡述時，也提到了存貨的處理原則，企業(yè)在出售產品或者處理商品時，也產生一定數(shù)量的勞務費以及材料費。通過會計準則與實施條例的相關存貨規(guī)定，我們可以看出存貨的定義存在著一定的差異，確認原則也不同，會計準則與稅法對存貨進行會計處理是比較類似的。2.存貨的初始計量與計稅基礎。新準則規(guī)定，存貨的確定要依照一定的方法，并嚴格按照新規(guī)定的要求來處理。取得存貨時，第一可以通過支付現(xiàn)金的方式，存貨的稅費成本包括相關的稅費以及存貨的購買價款；第二可以采用現(xiàn)金之外的方式來取得存貨。存貨的支付方式以及存貨的取得成本會存在一定的公差值范圍；第三如果是生產性生物資產，如農副產品收購，在生產或者采摘農副產品時會產生人工費和其他相關費用（這些費用需要進行分攤），這些必須支付的成本費用也構成存貨成本。從以上的初始計量規(guī)定可以看出，新準則與稅法的表述是不同的，存在較大的差異。企業(yè)的各項資產（包括存貨），一般在確認計稅基礎時都會采用歷史成本的計量方法。所謂歷史成本指的是企業(yè)在進行生產經營時支付的實際費用，采用歷史成本計量是最基礎的計量方式，此時存貨的計量成本就可以確認。外購存貨的成本包括購買價款以及相關稅費的總和，如果存貨取得只是進行投資，如果投資者允許，可以采用非貨幣的形式來取得。至于取得存貨過程中的相關稅費和公允價值，可以采用補充稅費的計價方法。3.存貨的計價方法。新準則第十四條規(guī)定，企業(yè)計算每項資產的實際成本，要選擇合適的計量方法，如加權平均法、先進先出法、個別計價法（后進先出法已不用），根據(jù)存貨的不同取得方式采用相應的成本計算方法。企業(yè)在進行成本計算時，可以從這三種方法中選擇其中一種。如果確定了存貨的計價方法，一經確定不允許修改。不論是會計準則、稅法還是會計處理方法，一經確定，一年內不允許更換。新準則對于存貨的計價方式，并沒有明確的規(guī)定和強制性的要求，稅務的規(guī)定則相對明確些。4.存貨的期末計量。新準則規(guī)定，在資產負債表日，存貨的期末計量要根據(jù)成本和可變現(xiàn)凈值做為最終的計量值。如果存貨相對較高，可以將其計處存貨跌價準備，計處相應的收益指數(shù)科目。《企業(yè)所稅法》規(guī)定計入應納稅所得額的項目，如果未經核定準備，不得進行稅前扣除，如果此項支出沒有財務部門的政策批準或者不符合相應的規(guī)定，將會產生資產減值，企業(yè)此時可能會面臨資金風險。兩者的差異表現(xiàn)為：新準則要求企業(yè)在進行日常管理時，資產會產生損失，存在差異是完全有可能的。在進行新資產管理時，會產生損失。所以必須要核算好資產減值準備，保障存貨的賬面價值不會受到減值損失的影響而折損，這樣才能保證存貨的真實成本，也可以保證資產的實際價值，企業(yè)也會規(guī)避虛增資產的現(xiàn)象。企業(yè)在進行生產經營時，追求經濟效益是企業(yè)發(fā)展的目標，所以非常重視資產的增值。

三、結語

在進行企業(yè)的財務處理時，稅務會計與財務會計進行分離，是社會發(fā)展到一定階段的必然產物。兩者進行分離，可以更好的將財務理論進行完善。西方國家形成了比較完善系統(tǒng)的會計體系，會計體系是相對獨立的。我國會計體系的建立還不是很完善，發(fā)展也相對較慢，也是財務會計與稅務會計分離是必然趨勢。隨著我國經濟發(fā)展水平的不斷更高，兩者會回事分離。本文重要分析了財務會計與稅務會計進行分離的必然性以及存在的差異，希望本文的闡述可以為財稅分離的進程提供一定的參考。

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第5篇：企業(yè)所得稅最新規(guī)定范文

1.過分強調利潤最大化

眾所周知，企業(yè)財務管理的目標有利潤最大化、股東權益最大化以及企業(yè)價值最大化等不同的目標，而利潤最大化是最片面，最局限的一種，這種財務管理目標直接阻礙著企業(yè)的長期可持續(xù)性發(fā)展。目前，許多房地產企業(yè)過分強調利潤最大化的財務管理目標，而忽略了股東價值以及企業(yè)整體價值最大化的實現(xiàn)。房地產企業(yè)目前存在這過多的泡沫，因此財務管理人員和企業(yè)負責人過分強調利潤最大化無疑將加劇這種房地產行業(yè)的這種情況加劇。因此，從利潤最大化的財務管理目標轉為股東價值最大化或者企業(yè)價值最大化才是正確的選擇。

2.資本結構和資金控制存在問題

資本結構的不合理和資金控制上產生的問題也是目前困擾許多行業(yè)和企業(yè)，尤其是房地產企業(yè)和房地產行業(yè)的主要問題。首先，房地產企業(yè)尤其是房地產開發(fā)商由于需要大量資金進行房地產的建設和開發(fā)，因此往往會進行高負債經營。然而高負債經營往往會導致企業(yè)資本結構的不合理以及利息費用的支出過高等嚴重的問題，給企業(yè)的財務管理帶來困難。其次房地產企業(yè)在資金控制上面也存在著問題。主要體現(xiàn)在房地產投資和開發(fā)項目的資金投入控制和資金回收控制方面的問題等等。調整資本結構，有效控制資金，促使資金回籠也是目前亟待解決的問題。

3.稅收籌劃和利潤分配的問題

稅收籌劃和利潤分配也是目前企業(yè)在財務管理上應當引起重視的方面，但是很多企業(yè)并沒有采取有效的措施進行稅收籌劃和利潤分配工作。好的稅收籌劃和有效的利潤分配有利于提高企業(yè)凈利潤、改善企業(yè)經營者與出資者之間的關系。如前所述，目前房地產企業(yè)應當改掉片面追求利潤最大化的“陋習”，而應當加強對股東利益的關注，并且實現(xiàn)更高的“凈利潤”而不是“收入”或者“利潤”。并且，由于房地產企業(yè)面臨著土地增值稅、消費稅、增值稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等多重課稅的壓力，因此，做好稅收籌劃工作也是非常必要的。

4.缺乏事前財務預算控制和事后財務評價

全面預算管理系統(tǒng)下的企業(yè)財務管理系統(tǒng)要求企業(yè)必須做好事前財務預算和事后財務評價的工作。但是目前許多房地產企業(yè)的全面預算系統(tǒng)和標準成本體系并沒有得到有效的實施，這導致房地產企業(yè)成本控制上存在缺陷，即高收入的背后往往也是高成本，導致最終的凈利潤數(shù)據(jù)并不樂觀。因此，在房地產企業(yè)中建立一套有效的事前財務預算體系和時候財務評價體系也是非常必要的。

二、正確定位財務管理的核心作用，體現(xiàn)財務管理的價值

1.提高財務管理人員素質，加強財務管理人才隊伍建設

提高財務管理人員素質包括加強財務管理人員的崗前培訓以及財務管理人員的平時繼續(xù)教育。房地產企業(yè)必須從源頭做起，應當盡量招聘一些高素質的財務管理人才，例如，招聘人員的時候要求必須從事多年的財務管理工作以及擁有多項財務管理方面的證書等等。另外，在平時工作中也應當注意財務管理人員技能的提升，加強對財務管理人員的繼續(xù)教育培訓，加強對最新財務管理政策法規(guī)的學習，做到與時俱進，并讓員工意識到學無止境，只有加強自身財務管理能力的提升才能不被淘汰。

2.健全內部控制建設，強化外部審計

首先，房地產企業(yè)應當加強和健全內部控制建設，根據(jù)企業(yè)內控準則COSOII或者國際最新規(guī)定，完善內部控制五要素（或者八要素），建立全面的內部控制評價體系。并且在房地產公司內部建立和健全企業(yè)的內審機構，培養(yǎng)專業(yè)的內部審計人才隊伍，從而做到真正有效的而不是形同虛設的企業(yè)內部控制。其次，房地產企業(yè)還應當聘請知名的會計師事務所來強化企業(yè)的外部審計。房地產企業(yè)不能為了自身利益而與會計師事務所私下溝通，制造虛假的財務報表或者虛假的審計報告、驗資報告等。所聘請的會計師事務所也應當站在中立的立場上，客觀地對房地產公司的財務進行評價，出具公正的財務審計報告，以保證企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。

3.調整資本結構，加強資金控制

在房地產企業(yè)和房地產行業(yè)中加強資金控制和資本結構的調整工作是非常必要的。首先，如前所述，由于房地產行業(yè)往往是高負債經營，因此，應當減少房地產企業(yè)對金融機構和大量資金的依賴，從財務管理的角度將房地產企業(yè)從以資金和勞務堆積而成的粗放模式轉為技術集中型。另外，促使房地產企業(yè)上市也是調整房地產企業(yè)資本結構的有效方法。一旦上市，將會減少這些企業(yè)對于金融機構借貸資金的依賴，籌資渠道也變得更加多元化。其次，加強資金控制主要包括減少房地產企業(yè)胡亂投資的行為以及加強營運資金的管理。由于籌資、投資和經營是企業(yè)財務管理必不可少的三個重要內容，因此加強這三方面的資金控制顯得尤為重要。在生產經營過程中防止資金鏈斷裂；在籌資過程中拓寬融資渠道，減少財務費用的支出以及在投資過程中注意資金回籠和投資效益的考核，這樣做可以全方位加強房地產企業(yè)的資金控制。

4.強調成本控制和存貨管理

房地產企業(yè)的總收入高，但是成本相對也比較高，因此強調房產公司的成本控制和商品房等存貨的管理工作是十分必要的。加強單位成本和總成本的管理工作，降低采購價格，合理制定銷售價格等等都是成本控制的重要環(huán)節(jié)。此外，在企業(yè)中杜絕浪費可以有效的降低間接成本的總額。其次，加強存貨管理意味著房地產工資應當加強營銷力度，避免過多囤積商品房，保證商品房等等存貨周轉的速率。

5.建立健全事前預算控制和事后財務評價體系

建立健全財務事前預算控制和事后財務評級體系包括建立和完善一套標準成本核算系統(tǒng)，以及做好單位成本的核算和控制，計算實際成本和標準成本的差額以分析原因等等。在房地產企業(yè)建立好事前預算控制，包括制定房地產開發(fā)的每一項標準成本；而事后評價體系，如前所述，主要是將標準成本與實際成本之間的差異進行計算，用于下一會計年度的參考，避免再次發(fā)生實際成本遠遠超過預算成本的情況，讓企業(yè)的成本處于可控的范圍之內。

三、結論

第6篇：企業(yè)所得稅最新規(guī)定范文

【關鍵詞】會計; 綜合; 實訓

【中圖分類號】G475 【文獻標識碼】B【文章編號】2095-3089(2012)09-0042-02

目前高職財會專業(yè)也存在著大學生“就業(yè)難”和用人單位“選才難”的亟待解決的問題,究其原因主要是人才培養(yǎng)與市場脫軌,出現(xiàn)了供需錯位的情況。具體表現(xiàn)在高職財會專業(yè)會計實訓課程內容設置不夠全面和系統(tǒng),使學生在掌握相關知識和實訓技能上受到了很大程度上的制約和限制,雖則該問題一直在進行著探討、改革與更新,但仍然達不到企業(yè)對人才的要求。筆者根據(jù)二十多年來在國有企業(yè)、私營企業(yè)和民營企業(yè)集團從事生產、商業(yè)、軟件業(yè)和咨詢業(yè)等財會、審計實際工作的經驗,結合在高職院校從事理論、實訓教學過程中的心得體會,考慮到社會對財會人員知識需求的范圍、重點、深度和廣度等綜合因素,就高職財會專業(yè)會計實訓教學的相關問題談一下自己的看法。

1目前高職財會專業(yè)會計實訓教學的現(xiàn)狀

目前高職財會專業(yè)會計實訓教學的現(xiàn)狀主要表現(xiàn)在以下幾方面。

1.1會計實訓教學形式重于實質: 多年來,一直在強調高職財會專業(yè)教學改革問題,就是要把教學從理論性轉化為實踐性,重點突出專業(yè)特色及應用性和可操作性,但實質上真正做到的甚微,主要表現(xiàn)在:

1.1.1師資配備、課時安排和實訓方法問題: 由于高職財會專業(yè)教師大多都是從事會計理論教學,真正既在企業(yè)又在院校的雙師型教師幾乎沒有或者說很少,因為我國的人事管理體制下、基本上做不到既在企業(yè)上班,也能在學校教學的情況,也有離開企業(yè)調入學校搞教學的,但久而久之脫離了企業(yè)實際,就對企業(yè)的相關變化又陌生了,最終還是轉化到了理論型,這是其一。其二是有些院校把財會理論教師安排來講實訓課,他們認為有實訓課、有教師、有課本和實驗室就可以了,不去考慮這些安排是否適合企業(yè)和學生的實際需要。其三,課時安排很有限,相當一部分院校安排的會計實訓不足30課時或更少,相對理論課的課時來講顯然比例偏輕。其四,實訓方法是上課時老師把課本內容初略的講一下,學生下去做,做的怎樣,是否正確,結果、效果如何均不知曉。

1.1.2實訓用賬表問題: 多年來,大多數(shù)院校財會專業(yè)會計實訓課中用的賬表一直不被人們所重視,說實話這本身是個小事情,事實上卻變成了大問題。他們的具體做法就是把買回來的會計憑證、明細賬頁正常發(fā)給學生,接著把訂本式的總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬拆成頁后按頁再發(fā)下去,然后讓學生去做賬務操作,這種把訂本式的賬簿拆頁發(fā)放的做法既不符合國家相關的財會法律制度和企業(yè)會計的要求,也違背了會計理論,更重要的是誤導了學生。

1.2會計實訓內容中缺少素質教育: 隨著社會的進步和人們知識水平的提高,企業(yè)對會計素質的要求是綜合、系統(tǒng)和全面的,而不是單一和片面的。一個成功的應聘不是單純的只看你的賬做的好不好,而是看你的綜合素質高不高,例如政策水平、業(yè)務水平和工作能力、心里素質和溝通能力等等。就目前看,單憑眼下各院校所做的那一點會計實訓和畢業(yè)前幾次簡單的講座是遠遠不夠的,它是很難應對目前人才市場和對財會人員要求的。

1.3會計實訓內容單一,與企業(yè)實際不吻合: 目前高職財會專業(yè)雖都增加了會計實訓課程,但實訓內容與企業(yè)會計實際脫節(jié),具體表現(xiàn)如下:

1.3.1實訓基本上都是沿用傳統(tǒng)的單一內容進行的,即以工業(yè)企業(yè)為例,讓學生在老師的指導下,自己動手,根據(jù)原始憑證內容,編制記賬憑證,登記賬簿,計算成本一直到填制會計報表。顯然這些內容完成了《基礎會計》《財務會計》《成本會計》里主要階段的演練,但是實際中的企業(yè)有各種不同的行業(yè),必然就會涉及到不同的納稅人、不同的稅種及不同的納稅申報。因此,各院校就應該在原有實訓的基礎上補充更多的適合現(xiàn)代企業(yè)實際的內容。

1.3.2實訓老師多年來一直選用某一本實訓教材,備一次課,國家財稅政策法規(guī)的變化對他來講,只是停留在口頭上,給學生說說而已,但不對自己的實訓教案做出新的調整。 另外經常出現(xiàn)因實訓課老師不愿花時間和精力去備新課而拒絕接受切合企業(yè)實際的實訓教材?，F(xiàn)在學生就業(yè)大多都在私營企業(yè),每個員工基本都是滿負荷工作制,所以企業(yè)會把類似于工商執(zhí)照、組織機構代碼證、稅務、銀行、社保的登記、年檢、變更和注銷等工作全交給財會人員來做,這也給我們的會計實訓提出了新的要求。因此我們應對其進行深刻的研究與思考。

2高職財會專業(yè)會計訓教學的改革

通過對高職財會專業(yè)會計實訓現(xiàn)狀的分析,使我們認識到目前的這個局面,是無法應對日益發(fā)展的社會經濟形勢及財會人員的工作環(huán)境。隨著時代的發(fā)展與進步,財會工作也面臨著不同程度地競爭與挑戰(zhàn)。從企業(yè)角度講,為了減少工作人員,降低勞動力成本,對財會人員的要求更加趨于綜合型。從會計就業(yè)環(huán)境和個人方面考慮,整體綜合素質越高,就業(yè)面就越寬,就業(yè)機會就越大,適應社會和企業(yè)的速度就越快。因此,高職院校財會專業(yè)的會計實訓教學就應該背著與時俱進,更新理念的原則,以培養(yǎng)出更多的視野開闊,知識結構合理,綜合素質高的實用性財會人才,具體可采取以下措施進行改革。

2.1加強實訓師資力量,增加實訓課時,改進實訓方法: 在高職院校里,有的是理論性很強的 “教授和教材”,而缺的是有工作經驗的“教練和實戰(zhàn)”,我們可以采取從企業(yè)請進來(由于會計資料涉及到企業(yè)的商業(yè)秘密,所以走出去只能是一般的參觀,要學做賬幾乎沒可能)的方法進行,把真正有實際工作經驗的會計師請到學校來,給學生做與企業(yè)完全同步的在書本上學不到的實踐知識。沒有時間可以雙方協(xié)商,把課安排在周末,適當提高一點實訓老師的報酬,以實現(xiàn)雙贏。

關于增加實訓課時的問題,我們首先應考慮到高職院校財會專業(yè)人才培養(yǎng)目標就是在業(yè)界具有熟練操作能力的應用型人才,見于此,我們在排課時就要注意在總課時不變的情況下,改變以前那種重理論輕實訓的思想,把財會專業(yè)課程中有些重復或交叉部分進行適當調整。例如《成本會計》、《稅務會計》、《行業(yè)比較會計》等這些課程雖各自都有它的側重點,但在賬務處理上和《會計基礎》、《財務會計》等課程均有部分不同程度的重復或交叉,可以采用把排在后面課程與前面課程的重復或交叉部分的課時減少,增加到會計實訓里去,這樣做既彌補了以前會計實訓的不足,增加了實訓課時,突出了專業(yè)特色和培養(yǎng)目標,也避免了課堂上學生對重復內容沒興趣的弊端。

進行會計實訓時所選用的賬表必須符合國家財會法規(guī)和稅法的規(guī)定,與企業(yè)會計完全相同,包括訂本式總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬各一本(訂本式賬是不能拆分的),活頁式明細分類賬的數(shù)量可根據(jù)本公司業(yè)務的多少確定。會計憑證、憑證皮、憑證袋按需購買。會計報表按最新的會計準則規(guī)定制作或購買,納稅申報表根據(jù)企業(yè)的情況按稅務機關最新規(guī)定制作或購買。

2.2調整和增加企業(yè)會計實訓教學內容

2.2.1高職財會專業(yè)會計綜合實訓內容: 根據(jù)企業(yè)對財會人員素質和實際工作的要求,結合高職財會專業(yè)人才培養(yǎng)目標,將對以前實訓內容進行適當?shù)恼{整和增加,改以往傳統(tǒng)的、單一的會計實訓內容為全面的、系統(tǒng)的、與企業(yè)會計同步的會計綜合實訓,具體內容見下表:2.2.2改革后的會計綜合實訓教學的優(yōu)勢