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第1篇：稅務(wù)籌劃的基本原理范文

(1)稅務(wù)籌劃概念混亂,未實現(xiàn)理論上的突破。在稅務(wù)籌劃實踐中,有的納稅人往往因為籌劃不當(dāng)構(gòu)成避稅,被稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅金額,未能達到節(jié)稅目的;有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅,不僅沒有達到節(jié)稅目的,反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。

(2)沒有相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和法定業(yè)務(wù),高素質(zhì)執(zhí)業(yè)人員少。稅務(wù)籌劃需要有高素質(zhì)的管理人員。稅務(wù)籌劃實質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財務(wù)管理活動,是事先的規(guī)劃和安排,經(jīng)濟活動一旦發(fā)生后,就無法事后補救。因此,稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才,需要具備稅收、會計、財務(wù)等專業(yè)知識,并全面了解、熟悉企業(yè)整個籌資、經(jīng)營、投資活動。籌劃人員在進行稅務(wù)籌劃時不僅要精通稅法,隨時掌握稅收政策變化情況,而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程,從而預(yù)測出不同的納稅方案,進行比較、優(yōu)化選擇,進而作出最有利的決策。但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務(wù)的專業(yè)人才。

(3)社會效果差,主管機關(guān)對稅務(wù)籌劃行業(yè)持不支持態(tài)度。目前我國稅收法律不健全,由于征管意識、技術(shù)和人員素質(zhì)等各方面的因素造成我國稅收征管水平低,部分基層稅務(wù)人員素質(zhì)不高,查賬能力不強,對稅務(wù)籌劃與偷逃稅、避稅的識別能力低下,給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。一些稅務(wù)機關(guān)擅自改變稅款的征收方法,擴大核定征收的范圍,本應(yīng)采用查賬征收的固定業(yè)戶卻采取了定稅、包稅的辦法,抵銷了企業(yè)精心進行籌劃得到的稅收利益。稅收征管法有的成為擺設(shè),影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性,使得某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力,因而缺乏尋找稅務(wù)咨詢機構(gòu)的內(nèi)在動力,只知道與稅務(wù)干部搞好關(guān)系,而不重視稅務(wù)籌劃,也使得稅務(wù)咨詢機構(gòu)喪失了一部分市場,造成市場需求的缺乏。

2稅務(wù)籌劃的基本原理

所謂稅務(wù)籌劃就是納稅人合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動,使自己繳納可能最低的稅收而使用的方法。稅務(wù)籌劃是對稅收政策的積極利用,符合稅法精神。

2.1稅務(wù)籌劃的基本特征表現(xiàn)

(1)合法性:這是區(qū)別于偷稅、避稅的最顯著特征。其一,于企業(yè),其行為不僅在形式上合法,在實質(zhì)上也順應(yīng)了政府的立法意圖;其二,于稅務(wù)機關(guān),應(yīng)該依法征稅,保護和鼓勵稅務(wù)籌劃。

(2)事先性:在經(jīng)濟活動中,納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅務(wù)籌劃是在企業(yè)的納稅義務(wù)尚未發(fā)生之前,對將可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃與安排。若是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生且應(yīng)納稅額已確定之后,再做所謂的籌劃,那就不是稅務(wù)籌劃,而只是偷稅或避稅了。

(3)時效性:我國稅制建設(shè)還很不完善,稅收政策變化快。這就要求企業(yè)必須具備敏銳的洞察力,預(yù)測并隨時掌握會計、稅務(wù)等相關(guān)政策法規(guī)的變化,因時制宜,制定或修改相應(yīng)的納稅策略。否則,政策變化后的溯及力很可能使預(yù)定的納稅策略失去原有的效用,“變質(zhì)”為避稅甚至偷稅,給企業(yè)帶來納稅風(fēng)險。在利用稅收優(yōu)惠政策時尤其要注意這一點。

2.2企業(yè)進行稅務(wù)籌劃具有十分重要的現(xiàn)實意義

(1)稅務(wù)籌劃有助于納稅人實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化。納稅人通過稅務(wù)籌劃一方面可以減少現(xiàn)金流出,從而達到在現(xiàn)金流入不變的前提下增加凈流量;另一方面,可以延遲現(xiàn)金流出時間,利用貨幣的時間價值獲得一筆沒有成本的資金,提高資金的使用效益,幫助納稅人實現(xiàn)最大的經(jīng)濟效益。

(2)有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生,強化納稅意識,實現(xiàn)誠信納稅。稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道,這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性,使其遠離稅收違法行為。

(3)有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平,尤其是財務(wù)和會計的管理水平。如果一個國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在,這可能意味著納稅人經(jīng)營水平層次較低,對現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握,就更談不上依法納稅和誠信納稅。

(4)有利于完善稅制,增加國家稅收。稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本,也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟政策,使經(jīng)濟效益和社會效益達到有機結(jié)合,從而增加國家稅收。如稅務(wù)籌劃中的避稅籌劃,就是對現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示,暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足,國家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施,對現(xiàn)有稅法進行修正,以完善國家的稅收法規(guī)。

3對策分析

(1)劃清稅務(wù)籌劃、避稅以及偷稅的界限。要有效開展稅務(wù)籌劃,必須正確區(qū)分稅務(wù)籌劃與避稅、偷稅的界限。雖然偷稅、避稅、稅務(wù)籌劃都會減少國家的稅收收入,但減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。偷稅是一種公然違法行為且具有事后性;避稅和稅務(wù)籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征,但兩者的合法程度存在差別;避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖,避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益;而稅務(wù)籌劃則完全合法,是完全符合政府的政策導(dǎo)向、順應(yīng)立法意圖的。

(2)了解稅務(wù)機關(guān)對“合理和合法”的納稅解釋。稅務(wù)籌劃成功與否最終取決于稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可。稅務(wù)籌劃必須合理合法,因此,全面了解稅務(wù)機關(guān)對“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實踐,是一項重要的稅務(wù)籌劃前期工作。就我國稅法執(zhí)法環(huán)境來看,目前尚無稅收基本法,各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺,因而稅務(wù)機關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)”。稅務(wù)籌劃人員應(yīng)從稅務(wù)機關(guān)組織和管理稅收活動以及司法機關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中,具體了解對“合理和合法”的界定,并將其用于稅務(wù)籌劃的實施過程中。

(3)加快稅務(wù)籌劃專業(yè)人才培養(yǎng),聘用專業(yè)的稅務(wù)籌劃專家。稅務(wù)籌劃是一門綜合性較強、技術(shù)性要求較高的智力行為,也是一項創(chuàng)造性的腦力活動。相比一般的企業(yè)管理活動,稅務(wù)籌劃對人員的素質(zhì)要求較高。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動態(tài)性和外部條件的制約性,都要求稅務(wù)籌劃人員有精湛的專業(yè)技能、靈活的應(yīng)變能力。因此,企業(yè)應(yīng)加大這方面的投入,一方面,在高校開設(shè)稅務(wù)籌劃專業(yè),或在稅收、財會類專業(yè)開設(shè)稅務(wù)籌劃課程,盡快滿足高層次的稅務(wù)籌劃的要求;另一方面,對在職的會計人員、籌劃人員進行培訓(xùn),提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù),最好還是聘請稅務(wù)籌劃專業(yè)人士如注冊稅務(wù)師來進行,從而進一步降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。

(4)完善稅法,堵塞漏洞,促進稅務(wù)籌劃的發(fā)展。加快稅制改革,不斷完善稅法,同時嚴(yán)格執(zhí)法強化征管與稽查,使稅收宣傳教育與懲處并重,從而加深納稅人對依法納稅的認(rèn)識,增強納稅人進行稅務(wù)籌劃的積極性。一方面,稅務(wù)機關(guān)給稅務(wù)部門、稅務(wù)機構(gòu)、企業(yè)提供一個判斷是否屬于正確籌劃的標(biāo)準(zhǔn),以積極引導(dǎo)企業(yè)和稅務(wù)機構(gòu)的籌劃行為,減少國家稅款的非正常損失。另一方面,國家應(yīng)通過法律責(zé)任的追究加強對稅務(wù)中介機構(gòu)行為的約束,這樣才能增強其依法籌劃的自覺性和主動性,盡可能為企業(yè)提供合理、合法的稅務(wù)籌劃,從而增加納稅人對稅務(wù)籌劃的需求,推動稅務(wù)籌劃的發(fā)展。

參考文獻

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第2篇：稅務(wù)籌劃的基本原理范文

關(guān)鍵詞：納稅籌劃 原理 方法

中圖分類號:F810.42 文獻標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914（2012）01-191-02

一、納稅人的籌劃

（一）納稅人籌劃的基本原理

納稅人籌劃是指根據(jù)稅收法律、法規(guī)規(guī)定，合理界定納稅人身份，或運用合法手段轉(zhuǎn)換納稅人身份，使自身承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)盡量減少或降至最低。在某些情況下，可以直接避免成為某稅種的納稅人。納稅人籌劃的方法簡單，易于操作，可以直接降低稅收負(fù)擔(dān)。納稅人籌劃的關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握納稅人的內(nèi)涵和外延，合理確定納稅人的范圍。

（二）納稅人籌劃的一般方法

1.企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)組織形式有個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等，不同的組織形式，適用的稅收政策存在很大差異，這給稅收籌劃提供了廣闊空間。如個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)均不繳納企業(yè)所得稅，只是按照5%~35%的超額累進稅率繳納個人所得稅，而公司制企業(yè)是按照企業(yè)利潤總額的25%計算繳納企業(yè)所得稅，對于小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)必須具備兩個條件，一是工業(yè)企業(yè)的年度納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；二是其他企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

案例一：李先生承租經(jīng)營一家公司（屬于小型微利企業(yè)），李先生每年上繳租賃費10萬元，其余經(jīng)營成果全部歸李先生個人所有。2010年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為19萬元，李先生應(yīng)如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進行納稅籌劃呢？方案一：如果李先生仍原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，則按稅法規(guī)定李先生不僅要繳納企業(yè)所得稅，還應(yīng)按其承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅；而方案二：如果李先生將原企業(yè)的工商登記變更為個體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而只繳納個人所得稅。很明顯，經(jīng)過籌劃，方案二要比方案要節(jié)稅很多。

2.納稅人身份的轉(zhuǎn)變。由于不同納稅人之間存在著稅負(fù)差異，所以納稅人可以通過轉(zhuǎn)變身份，達到合理節(jié)稅的目的。如增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的轉(zhuǎn)變，增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人之間身份的轉(zhuǎn)變等等，都可以實現(xiàn)籌劃節(jié)稅。

（1）增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)變成小規(guī)模納稅人。假設(shè)某商業(yè)企業(yè)為一般納稅人，年銷售額為100萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進項增值稅為1.5萬元。則該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅金額為15.5萬元（100×17%-1.5）；如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，則只需繳納增值稅3萬元，節(jié)約稅款12.5萬元。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個企業(yè)，這樣就可以被稅務(wù)機關(guān)重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，從而按照3%的征收率計算繳納增值稅，達到合理節(jié)稅的目的。

（2）增值稅納稅人轉(zhuǎn)變成營業(yè)稅納稅人。假如某公司（增值稅一般納稅人）主要從事大型電子設(shè)備的銷售及售后培訓(xùn)服務(wù)，那么依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，其售后培訓(xùn)服務(wù)應(yīng)按照17%的增值稅率征收增值稅。如果把培訓(xùn)服務(wù)項目獨立出來，成立一個技術(shù)培訓(xùn)子公司，則該子公司為營業(yè)稅納稅人，其培訓(xùn)收入屬于營業(yè)稅征稅范圍，適用的稅率為5%。

二、計稅依據(jù)的籌劃

（一）計稅依據(jù)籌劃的基本原理

計稅依據(jù)是計稅的基礎(chǔ)，在稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計稅依據(jù)的大小成正比，即稅基越小，納稅人負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)越輕。大部分稅種都是采用計稅依據(jù)與適用稅率的乘積來計算應(yīng)納稅額。因此，如果能夠控制計稅依據(jù)，也就控制了應(yīng)納稅額，即對應(yīng)納稅額的控制是通過對計稅依據(jù)的控制來實現(xiàn)的，這就是計稅依據(jù)的籌劃原理。

（二）計稅依據(jù)籌劃的一般方法

1.稅基最小化。稅基最小化就是通過合法降低稅基總量，減少應(yīng)納稅額或者避免多繳稅。在增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的籌劃中經(jīng)常使用這種方法。

例如：某房地產(chǎn)公司每年的營業(yè)收入中，包含各種代收款項（包括水電初裝費、燃?xì)赓M、維修基金等各種配套設(shè)施費），根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用，包括向?qū)Ψ绞杖〉母鞣N代收、代墊款項及其他性質(zhì)的價外費用。凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計算應(yīng)納稅額。為減輕稅負(fù)，該公司可進行如下納稅籌劃：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費、電費、燃?xì)饷簹赓M、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的業(yè)務(wù)，因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費、電費、燃?xì)饷簹赓M、維修基金、房租不計征營業(yè)稅，而只對其從事此項業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費收入計征營業(yè)稅。因此，該公司可以成立獨立的物業(yè)公司，將這部分價外費用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。這樣，其代收款項就不需繳納營業(yè)稅了。

2.控制和安排稅基的實現(xiàn)時間。

（1）推遲稅基實現(xiàn)的時間。推遲稅基實現(xiàn)時間可以獲得遞延納稅的效果，獲取貨幣的時間價值，等于獲得了一筆無息貸款的資助，給納稅人帶來的好處是不言而喻的。在通貨膨脹環(huán)境下，稅基推遲實現(xiàn)的效果更為明顯，實際上是降低了未來支付稅款的購買力。推遲稅基實現(xiàn)時間的方法一般有兩種：一是推遲確認(rèn)收入，二是盡早確認(rèn)費用。

稅法對不同銷售行為的納稅義務(wù)時間作出了明確的法律規(guī)定。例如采取委托代銷方式銷售商品，委托方先將商品交付給受托方，受托方根據(jù)合同的要求，將商品出售后給委托方開具銷貨清單。此時，委托方才確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)。按照這一原理，如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，并且產(chǎn)品以銷售后付款結(jié)算方式銷售，則可以采用委托代銷結(jié)算方式，根據(jù)實際收到的貨款分期計算銷項稅額，從而延緩納稅時間。

因此，對于此類銷售業(yè)務(wù)，可以選擇委托代銷結(jié)算方式實現(xiàn)遞延納稅，進行納稅籌劃。

（2）合理分解稅基。合理分解稅基就是把稅基進行合理分解，實現(xiàn)稅基從稅負(fù)較重的形式向稅負(fù)較輕的形式轉(zhuǎn)化。

例如：某公司主要生產(chǎn)銷售大型電器，電器銷售價格中含20%的維修保養(yǎng)費用。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，這20%的維修保養(yǎng)費應(yīng)繳納增值稅。經(jīng)過籌劃，如果該公司針對電器的維修保養(yǎng)專門成立一家具有獨立法人資格的維修服務(wù)公司，這樣每次銷售電器時，將20%的維修保養(yǎng)費由該維修服務(wù)公司收取，則這部分維修保養(yǎng)費就可以由服務(wù)公司按照服務(wù)業(yè)5%的營業(yè)稅稅率來計算繳納營業(yè)稅，而不需再按照17%的稅率來繳納增值稅，從而實現(xiàn)納稅籌劃，達到節(jié)稅目的。

三、稅率的籌劃

（一）稅率籌劃的基本原理

稅率籌劃是指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)的籌劃方法。不同稅種適用不同的稅率，即使是同一稅種，適用的稅率也會因稅基或其他相關(guān)條件不同而發(fā)生相應(yīng)的變化。納稅人可以利用課稅對象界定上的含糊性或者通過改變稅基分布調(diào)整適用稅率的方法進行稅率籌劃，從而達到降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。

（二）稅率籌劃的一般方法

同一稅種往往對不同的征稅對象實行不同的稅率。比如增值稅有17%的基本稅率，還有13%的低稅率，對小規(guī)模納稅人則實行3%的征收率。營業(yè)稅也存在多個稅目，如建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、文化體育業(yè)等適用3%的稅率，服務(wù)業(yè)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等適用5%的稅率，娛樂業(yè)適用5%~20%的稅率。因此納稅人可以通過稅率籌劃，使自己盡量適用較低的稅率，以節(jié)約稅金。

案例：某建設(shè)單位甲擬建設(shè)一座辦公大樓，需要找一家施工單位承建，于是通過工程承包公司乙，與施工企業(yè)丙簽訂了承包合同，合同金額為6000萬元，并向乙支付了300萬元的中介服務(wù)費。按照稅法規(guī)定，乙收取的300萬元中介服務(wù)費須按服務(wù)業(yè)稅目繳納5%的營業(yè)稅。

則乙應(yīng)繳納營業(yè)稅款為300×5%=15萬元

如果經(jīng)過納稅籌劃，乙公司直接成本建筑工程業(yè)務(wù)，并與甲直接簽訂建筑工程承包合同6300萬元，然后再以6000萬元的價格將承包的建筑工程業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給丙，則乙公司的收入應(yīng)按建筑業(yè)稅目繳納3%的營業(yè)稅。

乙應(yīng)繳納的營業(yè)稅款為（6300-6000）×3%=9萬元

經(jīng)過納稅籌劃，實際節(jié)約稅款金額為15-9=6萬元

四、稅收優(yōu)惠政策的籌劃

（一）稅收優(yōu)惠政策籌劃的原理

稅收優(yōu)惠政策是指國家為了支持某個行業(yè)發(fā)展，活針對某一特殊時期，出臺的包括減免稅在內(nèi)的優(yōu)惠性稅收規(guī)定或條款。稅收優(yōu)惠政策反映一定時期國家的稅收導(dǎo)向，納稅人可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，依法節(jié)稅。

（二）稅收優(yōu)惠政策籌劃的方法

稅收優(yōu)惠政策的籌劃關(guān)鍵是尋找合適的優(yōu)惠政策并把它運用在納稅實踐中，在一些情況下還表現(xiàn)在創(chuàng)造條件去享受優(yōu)惠政策，獲得稅收負(fù)擔(dān)的降低。對于稅收優(yōu)惠政策的籌劃，應(yīng)考慮以下操作技巧：第一，在合法、合理的前提下，盡量爭取更多的稅收優(yōu)惠待遇。第二，在合法、合理的前提下，盡量爭取更長的稅收優(yōu)惠期。

例如：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十七條的規(guī)定，企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。如果某企業(yè)是一家從事建筑施工為主的工程施工單位，則該公司可以從傳統(tǒng)的商品房建筑裝修項目逐漸向國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目轉(zhuǎn)變，如承接主要為港口碼頭、機場、鐵路、公路等的工程施工，就可以享受企業(yè)所得稅“三免三減半”的優(yōu)惠政策，達到節(jié)約稅款的目的。

五、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃

（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的原理

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人通過各種途徑將應(yīng)繳稅金全部或部分地轉(zhuǎn)給他人負(fù)擔(dān)從而造成納稅人與負(fù)稅人不一致的經(jīng)濟現(xiàn)象。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃通常需要借助價格來實現(xiàn)，其基本操作原理是利用價格浮動、價格分解來轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃能否通過價格浮動實現(xiàn)，關(guān)鍵取決于商品的供給彈性與需求彈性的大小。

（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的方法

1.稅負(fù)前轉(zhuǎn)。稅負(fù)前轉(zhuǎn)指納稅人在進行商品或勞務(wù)的交易時，通過提高價格的方法，將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或勞務(wù)的購買者或最終消費者負(fù)擔(dān)的形式。稅負(fù)前轉(zhuǎn)是賣方將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給買方負(fù)擔(dān)，通常通過提高商品售價的方法來實現(xiàn)。由于稅負(fù)前轉(zhuǎn)是順著商品流轉(zhuǎn)順序從生產(chǎn)到零售再到消費的過程，因而也叫稅負(fù)順轉(zhuǎn)。

2.稅負(fù)后轉(zhuǎn)。稅負(fù)后轉(zhuǎn)是指納稅人通過壓低購進原材料或其他商品的價格，將應(yīng)繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給原材料或其他商品的供給者負(fù)擔(dān)的形式。由于稅負(fù)后轉(zhuǎn)是逆著商品流轉(zhuǎn)順序從零售到批發(fā)、再從批發(fā)到生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)的過程，因而也叫稅負(fù)逆轉(zhuǎn)。例如，一個批發(fā)商納稅后，因為市場上該類商品價格下降的壓力，已納稅款難以加在商品價格之中轉(zhuǎn)移給零售商，于是該批發(fā)商就要求生產(chǎn)廠家退貨或要求生產(chǎn)廠家承擔(dān)全部或部分已納稅款，這時就會發(fā)生稅負(fù)逆轉(zhuǎn)。稅負(fù)逆轉(zhuǎn)一般適用于生產(chǎn)要素或商品積壓時的買方市場。

3.稅負(fù)混轉(zhuǎn)。稅負(fù)混轉(zhuǎn)又叫稅負(fù)散轉(zhuǎn)，是指納稅人將自己應(yīng)繳納的稅款分散轉(zhuǎn)嫁給多方負(fù)擔(dān)。稅負(fù)混轉(zhuǎn)通常是在稅款不能完全向前順轉(zhuǎn)，又不能完全向后逆轉(zhuǎn)時所采用的方法。例如紡織廠將自身的稅負(fù)一部分用提高布匹價格的辦法轉(zhuǎn)嫁給后續(xù)環(huán)節(jié)的印染廠，另一部分用壓低棉紗購進價格的辦法轉(zhuǎn)嫁給原料供應(yīng)企業(yè)―紗廠，還有一部分則用降低工資的辦法轉(zhuǎn)嫁給本廠職工等。嚴(yán)格地說，稅負(fù)混轉(zhuǎn)不上一種獨立的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式，而是稅負(fù)前轉(zhuǎn)與后轉(zhuǎn)等的結(jié)合。

以上簡要介紹了企業(yè)納稅籌劃的幾種方法，但無論哪一種方法，在應(yīng)用時必須遵循成本效益原則，合理把握風(fēng)險與收益的關(guān)系，只有當(dāng)納稅籌劃方案的成本和損失小于所取得的收益時，該方案才是合理的和可以接受的。

另外，稅收利益雖然是企業(yè)的一項重要經(jīng)濟利益，但卻不是企業(yè)的全部經(jīng)濟利益，稅收的減少并不等于企業(yè)整體利益的增加。納稅籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)應(yīng)服從于企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)。如果有多種方案可以選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是使企業(yè)整體利益最大的方案，而非稅負(fù)最輕的方案。因此對于那些綜合性較強的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，應(yīng)聘請各專業(yè)人士（如會計師、企業(yè)管理專家、員工福利專家、律師等）共同謀劃，以提高納稅籌劃的規(guī)范性和合理性，降低籌劃風(fēng)險，防止納稅籌劃行為因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益的下降。

參考文獻：

1.納稅籌劃實務(wù)與案例.東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2011

2.納稅籌劃.中國農(nóng)業(yè)大學(xué)出版社,2010

3.企業(yè)納稅籌劃實務(wù)與技巧.北京大學(xué)音像出版社,2011

第3篇：稅務(wù)籌劃的基本原理范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)管理；稅收籌劃；應(yīng)用

一、企業(yè)稅收籌劃的分類

1.相對收益籌劃。相對收益籌劃是指企業(yè)人為調(diào)節(jié)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間，將納稅義務(wù)向后推遲。雖然納稅總額沒有變化，但由于納稅時間的推遲，能夠為企業(yè)提供更多的周轉(zhuǎn)資金，也能獲取資金的時間價值。

2.絕對收益籌劃。絕對收益籌劃是指通過選擇企業(yè)的投資、融資、經(jīng)營、利潤分配等財務(wù)管理活動形式，使企業(yè)應(yīng)納稅總額減少，以增加企業(yè)經(jīng)濟利益。

3.風(fēng)險性收益籌劃。風(fēng)險收益籌劃包括確定性風(fēng)險收益籌劃原理和不確定性風(fēng)險收益籌劃原理。確定性風(fēng)險收益籌劃是指將稅收籌劃決策中的風(fēng)險運用概率估計的方法加以量化，通過比較不同方案的收益籌劃期望值來進行決策。不確定性風(fēng)險收益籌劃是指通過主觀判斷來估計風(fēng)險程度，在此基礎(chǔ)上確定不同收益籌劃方案的期望值及其風(fēng)險。

4.組合收益籌劃。組合收益籌劃是指在一定時期和一定環(huán)境條件下，通過多種收益籌劃組合使收益籌劃總額最大化、風(fēng)險最小化。多種收益籌劃組合的原則是，期望值越大越好，標(biāo)準(zhǔn)離差越小越好，各種收益籌劃技術(shù)的相關(guān)系數(shù)越小越好。

二、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理活動中的應(yīng)用

（一）企業(yè)籌資中的稅收籌劃

企業(yè)籌資涉及到籌資成本與財務(wù)風(fēng)險?；I資過程中的稅收籌劃必須綜合考慮這兩方面因素，在控制風(fēng)險的基礎(chǔ)上，尋求稅收利益最大化。

1.融資租賃與經(jīng)營租賃的選擇。會計準(zhǔn)則和稅法都將以融資租賃租入的固定資產(chǎn)視作企業(yè)自有資產(chǎn)，允許計提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊雖然沒有實際的現(xiàn)金支出，但可以計入當(dāng)期費用，作為利潤抵減項，從而減少應(yīng)納稅所得額。經(jīng)營租賃與之不同，經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)不在企業(yè)賬面反映，不能計提折舊，但企業(yè)為之付出的租賃費卻可以計入當(dāng)期費用，也可以有效降低應(yīng)納稅所得額。企業(yè)則需要根據(jù)資產(chǎn)的具體情況，比較這兩種租賃方式節(jié)稅效益，選擇較有利的方式。

2.負(fù)債與股權(quán)融資的選擇。股權(quán)融資沒有財務(wù)風(fēng)險，但其資本成本水平較高，而且股利支出不能計入當(dāng)期費用以抵減應(yīng)納稅所得額；而債務(wù)融資剛好與之相反。因此，企業(yè)在融資時應(yīng)綜合考慮這兩方面的利弊，選擇合理的資金結(jié)構(gòu)，既能夠有效利用債務(wù)融資的稅盾效應(yīng)，又不至于風(fēng)險失控，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

3.開辦期與經(jīng)營期利息的處理。根據(jù)稅法，在籌建期間發(fā)生的利息支出允許進行資本化處理，計入開辦費用，在未來的經(jīng)營期內(nèi)分期攤銷。而在經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出只能計入當(dāng)期財務(wù)費用。因此，企業(yè)可以通過開辦期的選擇，把債務(wù)融資的利息支出盡可能多地計入經(jīng)營期間的財務(wù)費用，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得，推遲納稅時間。

（二）企業(yè)投資中的稅收籌劃

國家往往通過稅收手段，鼓勵或限制經(jīng)濟發(fā)展方向和產(chǎn)業(yè)布局。企業(yè)在投資決策時，除了考慮投資收益與投資風(fēng)險因素外，還應(yīng)全面學(xué)習(xí)了解國家的相關(guān)政策，爭取利用國家的稅收優(yōu)惠政策。

1.不同投資地區(qū)的選擇。國家和地方政府通過稅收引導(dǎo)企業(yè)資金的空間流動。為了鼓勵企業(yè)在四大經(jīng)濟特區(qū)、沿海開放城市經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)和老少邊窮地區(qū)進行投資，國家都給與了稅收減免的優(yōu)惠政策。企業(yè)在進行投資決策時，在綜合考慮不同地區(qū)生產(chǎn)要素供應(yīng)、市場便利程度等基本影響因素外，可以將稅收因素考慮在內(nèi)，既符合了國家的調(diào)控方向，又爭取到了企業(yè)投資收益最大化。

2.不同投資行業(yè)的選擇。稅收也是國家引導(dǎo)企業(yè)資金在不同行業(yè)間分配的重要手段。尤其對于那些符合國民經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃、能夠引領(lǐng)國家科技創(chuàng)新和技術(shù)進步的行業(yè)，以及其他國家扶持或保護的行業(yè)，國家都給與了稅收方面的優(yōu)惠。企業(yè)在進行投資決策時也應(yīng)注意這一點。

3.不同投資方式的選擇。投資方式可以分為直接投資和間接投資。由于直接投資面臨各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財產(chǎn)稅等，所以其面臨的稅收問題多，而間接投資一般僅涉及對股息和利息征收的所得稅。因此，企業(yè)在進行投資時應(yīng)權(quán)衡不同的投資方式的稅收負(fù)擔(dān)，選擇能最大限度的減輕企業(yè)稅負(fù)的投資方式。

（三）企業(yè)經(jīng)營中的稅收籌劃

企業(yè)的經(jīng)營過程中，物質(zhì)流與價值信息流有可能脫節(jié)，也就是說對于生產(chǎn)經(jīng)營活動進行確認(rèn)計量的會計政策、會計估計選擇會在很大程度上決定企業(yè)的費用與利潤，從而進一步影響企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

1.存貨計價方法的選擇。在物價持續(xù)上漲時，存貨計價可利用后進先出法，它不但能夠使當(dāng)期期末存貨成本降低，同時提高當(dāng)時產(chǎn)品銷售成本，從而使企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)得以減輕；在物價持續(xù)下降時，應(yīng)選擇先進先出法對存貨進行計價，這可以使期末存貨價值較低，增加銷貨成本，從而使應(yīng)納稅所得減少。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。因為固定資產(chǎn)折舊具有抵稅作用，不同的折舊方法對企業(yè)當(dāng)期的費用影響不同?？焖僬叟f法使固定資產(chǎn)使用的前半期折舊數(shù)額較大，后半期較??；慢速折舊法則與此相反。企業(yè)在具體在選擇折舊方法時，不僅要考慮固定資產(chǎn)實際損耗情況，也應(yīng)該考慮不同折舊方法給企業(yè)稅收帶來的影響。

3.收入、費用確認(rèn)時點的選擇。企業(yè)在收入的取得和費用的發(fā)生兩方面都要利用到會計的政策選擇。出于推遲納稅時間的考慮，對于收入，盡可能推遲確認(rèn)或分期確認(rèn)；對于費用盡可能提前確認(rèn)或一次性確認(rèn)，盡可能采用預(yù)提的方式，而避免采用待攤的方式。另外，要盡可能縮短固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、待攤費用的攤銷時間長度，從而加大當(dāng)期的費用。

（四）企業(yè)利潤分配中的稅收籌劃

企業(yè)利潤分配包括利潤分配順序、利潤分配形式和利潤分配政策幾個方面的問題。它關(guān)系到企業(yè)的長遠利益與眼前利益，關(guān)系到企業(yè)現(xiàn)金流量和稅務(wù)負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)要綜合權(quán)衡這兩者之間的關(guān)系。

1.股利分配政策的選擇。股利分配政策主要包括剩余股利政策、固定股利支付額政策、固定股利支付率政策和固定股利加額外股利政策。這幾種股利政策各有利弊，會對公司的現(xiàn)金流和股東的稅賦造成不同的影響。企業(yè)在股利支付時，可以考慮限制股利的政策，把準(zhǔn)備發(fā)放的現(xiàn)金股利用在收購本公司股票上，使股東從中受益。

2.利潤分配與再投資的選擇。國家為了鼓勵企業(yè)將實現(xiàn)的利潤用于再投資，用于企業(yè)積累、發(fā)展，而不是分光吃凈，在稅收上也給與了相應(yīng)的規(guī)范。具體表現(xiàn)為，對于企業(yè)利用當(dāng)年利潤進行再投資的，在一定程度上返還這部分利潤所上繳的所得稅。因此，企業(yè)在決定是將大部分利潤直接分給股東還是通過再投資間接增加股東權(quán)益價值時，應(yīng)考慮國家這方面的稅收政策。

三、我國稅收籌劃的現(xiàn)狀及存在的問題

1.對稅收籌劃認(rèn)識不足。由于我國市場經(jīng)濟還不是很成熟，稅收法規(guī)變動較大，廣大財務(wù)人員專業(yè)知識背景還不全面，人們對稅收籌劃在認(rèn)識上還存在一定的偏差，往往走入兩個極端。一是認(rèn)為稅收籌劃就是想方設(shè)法偷稅漏稅；二是企業(yè)應(yīng)通過稅收籌劃盡可能地減少稅收支出。產(chǎn)生第一種錯誤認(rèn)識的根本原因在于很多人不了解納稅的意義和稅法制定的指導(dǎo)思想。產(chǎn)生第二種錯誤認(rèn)識的根本原因是沒有搞清楚納稅籌劃與財務(wù)管理之間的關(guān)系，缺乏系統(tǒng)的思維方式，只是就節(jié)稅而節(jié)稅，而忽視了相關(guān)因素。

2.忽視稅收籌劃的風(fēng)險。稅收籌劃涉及的有素很多，涉及稅法、會計、管理等各方面的相關(guān)知識，而且是一種事先的理財行為，它本身就具有較大的風(fēng)險性。片面的稅收籌劃很有可能加大企業(yè)財務(wù)風(fēng)險?，F(xiàn)實中，許多企業(yè)在進行稅收籌劃時認(rèn)為，只要進行稅收籌劃就可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲得企業(yè)價值的最大化，而很少甚至根本不考慮到稅收籌劃存在的風(fēng)險。

3.缺乏稅收籌劃專業(yè)人才、機構(gòu)。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和特殊性等因素要求稅收籌劃人員熟悉我國稅收制度，了解我國立法意圖，并能完整準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行稅收法規(guī)。但我國稅收籌劃普遍缺乏高水平人才和機構(gòu)，使得工作局限于報稅、納稅手續(xù)的辦理，稅收籌劃工作開展比較緩慢，籌劃內(nèi)容也十分有限，服務(wù)質(zhì)量和層次較低。

四、改進稅收籌劃的若干建議

1.提高對稅收籌劃的認(rèn)識。稅收籌劃是運用稅法的滯后性、稅收優(yōu)惠的規(guī)定以及稅法的不完整性進行方案的優(yōu)化選擇以獲得節(jié)稅收益，它是一種在法律允許的范圍內(nèi)的經(jīng)濟管理活動，而不是違背法律制度的偷稅漏稅。企業(yè)在財務(wù)管理活動中要時時將稅收因素考慮在內(nèi)，結(jié)合稅法規(guī)定，進行決策。另外，要關(guān)注稅法變化，對企業(yè)的財務(wù)決策及時作出調(diào)整。

2.遵循成本-效益原則。企業(yè)在進行稅收籌劃時，必須先對預(yù)期收入與成本進行對比。當(dāng)一個企業(yè)的財務(wù)活動規(guī)模大、經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜，經(jīng)營多種貨物或勞務(wù)， 從事多種行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營且每年上繳稅種數(shù)量多、稅額大時， 可考慮組織人力進行稅收籌劃。相反， 若一個企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小、組織結(jié)構(gòu)較單一，企業(yè)稅收籌劃方案的收益有可能小于相關(guān)的費用增加額。

3.注意稅收籌劃的風(fēng)險。財務(wù)環(huán)境中存有不確定因素， 而且稅收籌劃是在事前的籌劃，具有長期性和預(yù)見性，國家稅收政策的調(diào)整、稅收優(yōu)惠的變化，都使得納稅籌劃收益與風(fēng)險并存。同時，稅收籌劃還要求企業(yè)財務(wù)管理人員具有較高的業(yè)務(wù)能力，稍微考慮不周都可能使企業(yè)遭受籌劃失敗風(fēng)險。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時，應(yīng)充分權(quán)衡風(fēng)險與收益，做出盡可能完善、全面的決策。

4.注重利用專業(yè)人才。稅收籌劃是一種專業(yè)性很強的財務(wù)管理活動。它要求企業(yè)財務(wù)管理人員不但通曉企業(yè)財務(wù)管理，而且熟悉國家各項稅收法律法規(guī)。目前很多企業(yè)的財務(wù)管理人員都滿足不了這一要求。對此，企業(yè)可以聘請注冊稅務(wù)師、注冊會計師等相關(guān)專業(yè)人士幫助企業(yè)制定稅務(wù)籌劃方案。

參考文獻：

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3.喬為剛.企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險探討[J].合作經(jīng)濟與科技，2009（1）.

第4篇：稅務(wù)籌劃的基本原理范文

一、“營改增”背景下對建筑施工企業(yè)的影響

（一）對施工企業(yè)營業(yè)收入及營業(yè)利潤產(chǎn)生的影響

實行營改增以后，由于增值稅的銷項稅是價外稅，是不記入收入總額，在同等造價的情況下，營業(yè)收入會比以前大幅減少，利潤也會因各企業(yè)管理水平的不同而產(chǎn)生較大差異，由于施工企業(yè)的施工地點大部分分布在偏遠地區(qū)，供應(yīng)商也比一般行業(yè)復(fù)雜，在營改增初期，增值稅專用發(fā)票的取得率往往很低，勢必造成大部分進項成本得不到抵扣。在稅率上升，抵扣較少的情況下，會給企業(yè)造成不利的影響，通常會使企業(yè)利潤下降。

（二）影響企業(yè)現(xiàn)金流量，使施工企業(yè)雪上加霜

受國家經(jīng)濟下行的影響，各行業(yè)都不景氣，施工企業(yè)也不列外。營改增前，通常施工企業(yè)回收工程款采取的是驗工計價，按實際完成的工程進度回收工程款，在沒有完工之前，需要保留5%-10%的質(zhì)量保證金。而且支付比列還要受建設(shè)方資金狀況而定，往往能給到70%到85%就算是不錯。營改增以后，由于稅率提高到11%，就是說要想按期回收工程款，施工企業(yè)勢必需要比過去多墊付增值稅，使本來資金就緊張的施工企業(yè)，就更加困難。

（三）日常稅務(wù)管理難度加大

建筑施工企業(yè)的特點決定了施工企業(yè)管理的難度，稅務(wù)管理也是一樣，營改增前，雖然有難度但由于各分公司、項目部是繳納營業(yè)稅，就地繳納，國家以票控稅，征納雙方都比較簡單，改了以后，是以法人為單位匯算增值稅，另外還新增加了對進項稅發(fā)票的收集和審查，在工程項目分布廣，數(shù)量多的情況下，此項工作變得更加復(fù)雜。客觀上增加了稅收管理的難度，對各施工企業(yè)的發(fā)票管理提出了新的要求。

（四）對公司管理模式產(chǎn)生影響

建筑施工企業(yè)的管理一般采取的是集中與分散相結(jié)合的方式，由于目前建筑企業(yè)集團企業(yè)資質(zhì)較高，企業(yè)信譽好，容易承攬到大型工程建筑，而所屬子公司一般規(guī)模相對較小，資質(zhì)等級較低，競爭力有限，分公司和項目部是沒有資質(zhì)的，一般工程都是由企業(yè)集團參與投標(biāo)，中標(biāo)簽訂合同以后交給所屬的建筑公司或直接組成項目部進行施工。

（五）對建筑施工企業(yè)招投標(biāo)工作產(chǎn)生影響

營改增前，測算投標(biāo)報價的基礎(chǔ)一般是《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》，配以不同年度的版本和各地的材料價格，營改增后，此基礎(chǔ)將被打破，以為材料價格當(dāng)中不再包含進項稅，所以國家的定額與預(yù)算肯定需要變更，建設(shè)方對外的公開招標(biāo)價格亦需要做相應(yīng)的調(diào)整。

作為施工方，無論是在投標(biāo)前還是在施工過程中，增值稅是不得不考慮的重要因素之一，因為進項稅的多少直接影響施工企業(yè)的成本水平，進項稅能夠取得的多，有減稅降本效益，反之則一定程度上增大成本。施工企業(yè)在測算本企業(yè)成本水平上，比以前的難度大大增加。

二、“營改增”背景下建筑施工企業(yè)的對策

（一）加強稅收人員管理，配齊相應(yīng)人員

增值稅納稅要求比其他稅種高，國家對此管理的方法和手段都遠遠相比管理營業(yè)稅先進，要求也多。作為長期管理和繳納營業(yè)稅的廣大財務(wù)人員，一時還不能立即適應(yīng)，所以，各級企業(yè)需提前謀劃，無論是在部門設(shè)置上，還是在人員配備上都需要高標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)要求，主動適應(yīng)，主動工作，及時調(diào)整工作狀態(tài)和工作中心，吃透增值稅的基本原理與方法，改變過去習(xí)慣做法，加大不同層次財務(wù)人員的培訓(xùn)力度，確保在增值稅的管理上，無論是那個層級的主體，按時納稅，做到應(yīng)抵全抵、應(yīng)扣全扣，充分享受國家的稅收政策，不讓企業(yè)因稅收問題造成損失。

（二）加強稅務(wù)知識學(xué)習(xí)，掌握最新稅收動態(tài)

營改增是個新的稅制改革，各類新的法規(guī)和實施細(xì)則陸續(xù)出臺和完善，施工企業(yè)如何及時掌握最新的知識至關(guān)重要，并以此為依據(jù)梳理企業(yè)相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)，逐步改進完善，加強與稅務(wù)部門的溝通，利用稅務(wù)的專業(yè)力量，解決施工企業(yè)涉稅方面產(chǎn)生的問題，以創(chuàng)造出建筑施工企業(yè)合法納稅。

（三）改變管理模式

“營改增”后，可以采取獨立法人之間正常管理模式開展上下級間的管理，雖然總公司單獨中標(biāo)，可以采取分包的方式來進行管理，收取相應(yīng)的費用，每個法人主體都單獨開具發(fā)票，分別按自己的銷項與進項的差交稅。防止產(chǎn)生錯位的現(xiàn)象發(fā)生。

（四）規(guī)范增值稅發(fā)票的嚴(yán)格管理

首先，增值稅的抵扣要求特別嚴(yán)格，要求合同名稱與增值稅發(fā)票購買方名稱必須統(tǒng)一，企業(yè)信息等要求齊全，因此從公司對外簽訂合同開始，就要嚴(yán)格加以注意，企業(yè)所用名稱必須嚴(yán)格規(guī)范，避免使用不規(guī)范的簡稱，不要應(yīng)為工作疏忽，造成因不規(guī)范使進項稅不能抵扣的現(xiàn)象發(fā)生。

（五）認(rèn)真梳理材料、設(shè)備供應(yīng)商

由于材料、設(shè)備的進項稅在營改增以后其進項稅可以抵銷項稅，所以在營改營改增前必須對企業(yè)的材料、設(shè)備供應(yīng)商認(rèn)真梳理，提前謀劃，對各類合同最好重新簽訂，把取得專用發(fā)票作為一個重要條款寫入合同，對長期合作的供應(yīng)商，只要價格、質(zhì)量、服務(wù)雙方都滿意，如果還不是一般納稅人提前告知對方，使其盡快取得一般納稅人資格。對確實無能力取得一般納稅人資格的單位，及早清退，盡量多取得進項票，多抵扣銷項稅，節(jié)約稅金。

（六）加強稅收籌劃，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)

營改增稅制的變化的前后期，給建筑企業(yè)稅收籌劃帶來了空間，在稅法范圍內(nèi)，準(zhǔn)確選擇籌劃的切入點，合理籌劃出與企業(yè)要求相適應(yīng)的方案，如納稅人的身份籌劃，購進原材料及固定資產(chǎn)時機的籌劃，充分利用合理合法的手段，有效的減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

第5篇：稅務(wù)籌劃的基本原理范文

關(guān)鍵詞：土地一級開發(fā)；企業(yè)財務(wù)；涉稅問題；方法對策

引言

當(dāng)今社會，經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量顯著提升，土地一級開發(fā)實踐面臨著更多的不確定性因素，使涉稅問題處理面臨著更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)與考驗。當(dāng)前形勢下，必須宏觀審視土地一級開發(fā)企業(yè)涉稅處理現(xiàn)狀，準(zhǔn)確把握涉稅問題的處理技巧與方法，切實規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。本文就此展開了探討。

一、土地一級開發(fā)業(yè)務(wù)分析

土地一級開發(fā)是在城市總體規(guī)劃和土地利用規(guī)劃約束范圍內(nèi)，由政府相關(guān)部門或委托相關(guān)企業(yè)，對國有土地資源進行統(tǒng)一征收和管理的特定行為與活動，使目標(biāo)土地區(qū)域由“生地”轉(zhuǎn)換成為“熟地”，滿足土地出讓條件，為土地資源的后續(xù)開發(fā)利用奠定堅實基礎(chǔ)。長期以來，國家相關(guān)部門高度重視土地一級開發(fā)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新與實施，在征地拆遷和安置補償政策制定、一級開發(fā)流程優(yōu)化、土地利用總體成效評價等方面制定并實施了一系列重大方針政策，為高質(zhì)高效地開展土地一級開發(fā)提供了基本遵循與方向引導(dǎo)，在國有建設(shè)用地儲備領(lǐng)域取得了令人矚目的現(xiàn)實成就，為新時期激發(fā)國有土地資源潛力注入了強大動力與活力。同時，廣大土地一級開發(fā)企業(yè)同樣在創(chuàng)新開發(fā)模式，優(yōu)化開發(fā)流程等方面進行了大量卓有成效的研究與探索，效果顯著，使土地一級開發(fā)的“政府主導(dǎo)”和“資金密集”等特征進一步凸顯，極大程度上滿足了城市建設(shè)與經(jīng)濟發(fā)展對土地資源產(chǎn)生的強烈需求。在上述背景下，土地一級開發(fā)企業(yè)所面臨的涉稅問題也開始逐漸浮出水面，只有及時有效、科學(xué)合理地采取涉稅問題處理策略，才能確保土地一級開發(fā)企業(yè)實現(xiàn)未來長遠發(fā)展。

二、土地一級開發(fā)企業(yè)涉稅處理現(xiàn)狀及存在問題

1.土地一級開發(fā)模式不清晰在當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境下，土地一級開發(fā)模式多種多樣，實踐應(yīng)用最多的模式為總包方式及收取固定開發(fā)收益方式，上述不同的開發(fā)模式在執(zhí)行規(guī)范、法律法規(guī)、政策體系等方面存在顯著差異，需要區(qū)別對待?？v觀當(dāng)前土地一級開發(fā)模式實際，普遍存在著模式應(yīng)用不清晰，對土地一級開發(fā)所涉及的土地、稅收、收益等資源要素把握不準(zhǔn)，在經(jīng)濟社會發(fā)展新形勢下，依舊沿襲傳統(tǒng)保守陳舊的土地一級開發(fā)思維模式，僵化固化的一級開發(fā)思維觀念根深蒂固，阻礙著新時期土地一級開發(fā)活力的進一步釋放，各參與方之間的利益關(guān)系協(xié)調(diào)不到位。

2.土地一級開發(fā)措施欠合理，高成本和高風(fēng)險問題突出隨著現(xiàn)代土地資源開發(fā)利用節(jié)奏的不斷加快，土地一級開發(fā)實施行為面臨著更多的不確定性因素，部分影響因素屬于隱性化要素，存在潛在的實施風(fēng)險，辨識與控制難度較大，只有采取科學(xué)合理的土地一級開發(fā)措施，才能將相應(yīng)的風(fēng)險控制在允許范圍內(nèi)。實踐表明，部分土地一級開發(fā)過程中，由于相應(yīng)的措施不合理，導(dǎo)致土地一級開發(fā)企業(yè)收益負(fù)擔(dān)過重。以總包方式為例，在企業(yè)資產(chǎn)中形成了大量無效資產(chǎn)，竣工結(jié)算需要計提折舊，誘發(fā)收益負(fù)擔(dān)過重問題。同時，部分土地一級開發(fā)涉及民生工程，對工程工期要求較高，無法按照當(dāng)時納稅籌劃測算節(jié)點實現(xiàn)。

3.涉稅處理及籌劃中未充分發(fā)揮政府稅收優(yōu)惠政策在當(dāng)前土地一級開發(fā)領(lǐng)域，盡管國家相關(guān)部門已經(jīng)制定并推行了諸多稅收等優(yōu)惠政策，但由于部分土地一級開發(fā)企業(yè)對相關(guān)優(yōu)惠政策了解不足，所掌握的稅收等優(yōu)惠信息相對滯后，在涉稅問題處理中缺乏針對性，難以明顯降低土地一級開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)壓力。同時，在涉稅處理及籌劃中，即使企業(yè)采取了設(shè)立項目公司或者新立公司的形式，但卻未能充分發(fā)揮其應(yīng)用優(yōu)勢，難以有效運用稅收優(yōu)惠額度以達到科學(xué)降稅的預(yù)期目的。

三、土地一級開發(fā)企業(yè)涉稅問題研究

隨著“營改增”改革工作的持續(xù)深化推進，土地一級開發(fā)企業(yè)涉稅問題的應(yīng)對處理顯得愈發(fā)重要。在國家相關(guān)文件規(guī)定中，土地一級開發(fā)業(yè)務(wù)所涉及到的稅種包含兩個方面：一是建筑服務(wù)，其他建筑服務(wù)中的“拆除建筑物或者構(gòu)筑物”和“平整土地”；二是現(xiàn)代服務(wù)，現(xiàn)代服務(wù)下商務(wù)輔助服務(wù)里的經(jīng)紀(jì)服務(wù)。上述兩個稅種與現(xiàn)代土地一級開發(fā)密切關(guān)聯(lián)，在涉稅問題處理中，應(yīng)形成具有針對性的方法與策略，以全面防范化解相關(guān)涉稅風(fēng)險。

1.適用稅目分析（1）應(yīng)該適用的稅目。全面準(zhǔn)確把握土地一級開發(fā)企業(yè)的應(yīng)適用稅目是妥善處理其涉稅問題的基礎(chǔ)與根本，只有在此基礎(chǔ)上，才能科學(xué)合理地制定涉稅問題的處理應(yīng)對策略與方案。對于政府委托模式的土地一級開發(fā)而言，企業(yè)所要承擔(dān)的職責(zé)及所享有的權(quán)限相對明確且清晰，根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定對土地開發(fā)行為進行兌現(xiàn)落實即可。而對于以政府土地儲備機構(gòu)為名義開展土地一級開發(fā)的行為模式而言，由于其涉及土地手續(xù)、立項審批、征地補償?shù)戎T多工作，在土地驗收合格后再行收儲和出讓，因此在取得土地出讓金后，需要對企業(yè)代付的土地一級開發(fā)成本進行返還，所適用的稅目相對較多，需要區(qū)別對待，統(tǒng)籌處理。（2）不能適用的稅目。在分析研判土地一級開發(fā)企業(yè)時，同時需要對建筑業(yè)、銷售無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)等行為作出甄別，以掌握土地一級開發(fā)所不能適用的稅目。一方面，土地一級開發(fā)企業(yè)不能適用“建筑業(yè)”稅目，這是由于建筑業(yè)涉及實際建造服務(wù)，需要配置相關(guān)資源要素實施建筑建造行為，而土地一級開發(fā)企業(yè)并不涉及上述業(yè)務(wù)類型，盡管其囊括了規(guī)劃辦理、資金籌措等業(yè)務(wù)，當(dāng)卻將建筑服務(wù)委托給其他單位組織實施。另一方面，不能適用“銷售無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)”稅目，土地一級開發(fā)各項工作完成后，需要在相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范的約束下進行驗收，對土地權(quán)屬、規(guī)劃條件等予以定性，之后再行收儲或出讓，土地一級開發(fā)企業(yè)并未獲取到土地使用權(quán)，因此該過程中的“銷售無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)”稅目不適用。

2.計稅基數(shù)的確定計稅基數(shù)是決定土地一級開發(fā)企業(yè)應(yīng)繳稅額的關(guān)鍵所在，計稅基數(shù)確定的科學(xué)與否，直接關(guān)系到企業(yè)繳納稅額的高低。在現(xiàn)行稅制條件下，土地一級開發(fā)企業(yè)按照固定報酬“差額”納稅，在增值稅政策及相關(guān)實施細(xì)則等方面均未作出明確規(guī)定。因此，土地一級開發(fā)企業(yè)所實施的業(yè)務(wù)應(yīng)按“差額”納稅的方式處理，即只將土地一級開發(fā)企業(yè)從政府收取的固定報酬作為計稅基數(shù)繳納增值稅。隨著當(dāng)前土地一級開發(fā)要求的不斷提高，加之稅制優(yōu)化改進趨勢的凸顯，土地一級開發(fā)企業(yè)計稅基數(shù)的確定方法更趨合理化、規(guī)范化。

3.混合銷售還是業(yè)務(wù)兼營土地一級開發(fā)業(yè)務(wù)活動中，相關(guān)流程與步驟較多，比如代為辦理規(guī)劃等前期手續(xù)、融資、征地拆遷及市政建設(shè)等，但這并不能作為混合銷售或兼營的依據(jù)，僅可根據(jù)稅制要求執(zhí)行稅務(wù)操作。在國家“營改增”相關(guān)政策要求下，“兼營”更多情況下代表著不同類型、不同目的且彼此相對獨立的銷售行為，而土地一級開發(fā)并不涉及?；旌箱N售即涉及貨物，又涉及服務(wù)，該行為實施中產(chǎn)生的稅款應(yīng)由業(yè)主繳納。土地一級開發(fā)企業(yè)的經(jīng)營活動，在完成各項工作后將驗收合格的土地交給政府，這便完成了銷售活動，應(yīng)按主業(yè)“商務(wù)輔助服務(wù)-經(jīng)紀(jì)”繳納增值稅。

四、優(yōu)化土地一級開發(fā)企業(yè)涉稅工作的有效措施探討

1.做好涉稅處理及籌劃基礎(chǔ)性工作以土地一級開發(fā)稅收籌劃的相關(guān)政策要求為基本導(dǎo)向，強化涉稅問題處理及籌劃基礎(chǔ)性工作的科學(xué)性和針對性，建立健全完善穩(wěn)定的涉稅問題處理運行機制，強化涉稅問題處理過程中的策劃、實施與監(jiān)管。應(yīng)加強土地一級開發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制與管理，并與政府部門等外部單位之間保持良好對接，及時將土地一級開發(fā)活動中的相關(guān)數(shù)據(jù)信息資料進行研判分析，為調(diào)整優(yōu)化涉稅處理策略提供科學(xué)依據(jù)與參考。在會計報表制定中，必須強化相關(guān)人員細(xì)節(jié)意識、質(zhì)量意識、風(fēng)險意識，提升會計報表的可靠性。

2.增強稅務(wù)風(fēng)險防范意識，強化稅務(wù)風(fēng)險防范觀念土地一級開發(fā)企業(yè)涉稅問題的處理，必須將稅務(wù)風(fēng)險擺在更加重要的位置，納入企業(yè)未來長遠發(fā)展戰(zhàn)略，摒棄傳統(tǒng)保守陳舊的稅務(wù)處理思維觀念，突破僵化固化稅務(wù)處理方式方法的阻礙與局限，將新形勢下的風(fēng)險防范意識融入稅務(wù)處理全過程。強化涉稅問題風(fēng)險防范意識，增強風(fēng)險防范的主動性、積極性，將各類潛在的稅務(wù)處理隱患要素控制在允許范圍內(nèi)，推動土地一級開發(fā)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展進程。

3.完善企業(yè)信息系統(tǒng)，加強協(xié)同管理。土地一級開發(fā)企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展需求，重視信息系統(tǒng)的建設(shè)與應(yīng)用，將信息化技術(shù)全面融入到對稅務(wù)風(fēng)險的防范化解實踐中，按照稅務(wù)方面的法律法規(guī)及政策規(guī)定建立高效率、高水平、高質(zhì)量的稅務(wù)處理信息系統(tǒng)，確保保證企業(yè)與稅務(wù)法律法規(guī)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的相統(tǒng)一。有效構(gòu)建涉稅問題處理工作協(xié)同機制，強化稅務(wù)處理的前期監(jiān)督、中期控制、后期反饋，對存在異議的問題作出差異化處理，兌現(xiàn)落實國家在稅收處理政策方面的實施細(xì)則，巧妙運用涉稅問題處理技巧，以達到合理避稅的目的。

第6篇：稅務(wù)籌劃的基本原理范文

稅務(wù)制度的產(chǎn)生及現(xiàn)實意義

稅收制度是現(xiàn)代國家經(jīng)濟運行的產(chǎn)物，是稅收制度發(fā)展的必然結(jié)果。在現(xiàn)代國家里稅收已成為一國財政收入的主要來源，國家用法律和法規(guī)的形式確立了國家同其國民（其中包括經(jīng)濟實體，如公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織）之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。也就是說公民和經(jīng)濟實體向國家繳納各項稅款也是在履行平等主體的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。稅收的這種“債”的性質(zhì)決定了國家同納稅人和扣繳義務(wù)人之間的關(guān)系的平等性。但稅收制度中包含了極強的專業(yè)性和政策性，這在客觀上使得雙方形成力量上的失橫，因為對政府和國家而言他們在專業(yè)性和公共權(quán)利上具有明顯優(yōu)勢?，F(xiàn)代國家理論強調(diào)一種平等和和諧，在這種情況下由專門的稅務(wù)人員（一般是具有很強的專業(yè)職能的稅務(wù)師充任）作為納稅人的人的稅收制度便應(yīng)運而生。稅務(wù)人員用法律賦予他的社會中介地位來為納稅人服務(wù)，客觀上起到了平衡納稅雙方的力量對比的作用。但是實踐證明稅務(wù)制度的后現(xiàn)實意義已經(jīng)遠遠超過了開始時設(shè)計這個制度的本身。稅收制度不僅維護了納稅人的權(quán)利而且也減輕了納稅機關(guān)的負(fù)擔(dān)，促進了納稅機關(guān)的執(zhí)法轉(zhuǎn)型；由于稅務(wù)具有貫穿稅收征納的整個過程的特征，使得納稅人在委托了人之后可以節(jié)省出大量的時間和精力去開創(chuàng)本行業(yè)的業(yè)務(wù)，提高了經(jīng)濟運營效率；又由于稅收行業(yè)市場的廣泛性（這一點是不言自明的，因為全民皆是納稅主體）客觀上創(chuàng)造了一種新型的就業(yè)，這對解決一國的就業(yè)提供了巨大的幫助，可以講稅收制度維護了一個“三贏”的局面，這是其他任何行業(yè)里沒有的現(xiàn)象?；诖水?dāng)今大多數(shù)國家都實行稅收制度，最早推行稅收制度的國家是日本，日本政府于1942年制定了《稅務(wù)法》，規(guī)定了稅務(wù)的地位、性質(zhì)業(yè)務(wù)及管理等。此后不久韓國、日本、美國、英國等發(fā)達國家均以不同的方式確立了稅收制度。我國在1994 年《稅務(wù)試行辦法》 確立了稅收制度。

二 稅收的業(yè)務(wù)范圍及特點

（一）稅收的業(yè)務(wù)范圍。稅收的業(yè)務(wù)范圍是指法律規(guī)定的稅務(wù)人可以從事的稅務(wù)事項，也就是稅務(wù)人為納稅人、扣繳義務(wù)人提供服務(wù)的內(nèi)容。世界各國對稅務(wù)業(yè)務(wù)的范圍的規(guī)定因各國稅務(wù)體制的不同而不同，在稅務(wù)業(yè)務(wù)的大小、保持稅務(wù)業(yè)務(wù)的壟斷性還是開放性上都有不同規(guī)定，但基本原理是一致的，即都結(jié)合自己的國情、根據(jù)稅務(wù)體制設(shè)定相應(yīng)的稅務(wù)范圍，而且都注意處理好與會計師、律師等業(yè)務(wù)范圍的關(guān)系。

我國《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》第二十條對我國稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍作了具體的規(guī)定。根據(jù)該規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人可以將下列涉稅業(yè)務(wù)委托稅務(wù)人：1.稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記；2普通發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)；3 納稅報告和扣繳稅款報告；4制作涉稅文書；5繳納稅款和申請退稅；6審查納稅情況；7建帳、建制、辦理帳務(wù)；8稅務(wù)征收行政復(fù)議；9稅務(wù)咨詢，受聘稅務(wù)顧問；10國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)

根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)法律的規(guī)定，注冊稅務(wù)師不能違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定行使稅務(wù)機關(guān)的行政職能，同時對稅務(wù)機關(guān)規(guī)定必須由納稅人、扣繳義務(wù)人自行辦理的稅務(wù)事宜，注冊稅務(wù)師不能。例如，《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》明確規(guī)定，增殖稅專用發(fā)票的領(lǐng)購事宜必須由納稅人自行辦理，注冊稅務(wù)師不得，另外，納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅收法律、法規(guī)的事宜，注冊稅務(wù)師不得。例如，《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》第26條、第30條都明確規(guī)定了注冊稅務(wù)師不得接受納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅收法律、行政法規(guī)事項的委托，并有義務(wù)對其行為加以制止及報告有

關(guān)稅務(wù)機關(guān)。 （二）稅務(wù)的特點。稅務(wù)雖然也是一種民事，但因為稅收是一項以專門知識提供社會的中介服務(wù)，而且稅收具有對委托人和國家的“雙重忠誠”問題，所以在很多方面出現(xiàn)與民事不同的特征，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1主體的特定性。稅收的委托方納稅義務(wù)的納稅人和扣繳義務(wù)人，而被委托方除具有民法要求的民事權(quán)利能力和行為能力外還需具有稅收、法律、財會等專門知識。在我國專門從事稅收的是注冊稅務(wù)師，而且注冊稅務(wù)師必須加入一個經(jīng)依法批準(zhǔn)設(shè)立的稅務(wù)師事務(wù)所才能執(zhí)業(yè)。2委托事項的法定性。稅務(wù)的委托事項是由法律規(guī)定的，不能委托法律規(guī)定之外的事項，尤其是法律規(guī)定只能由委托方從事的行為或違法的行為。3行為的有償性。民事可以是有償?shù)囊部梢允菬o償?shù)?，而稅?wù)除非法律有特別規(guī)定必須是有償?shù)?，否則可能構(gòu)成理機構(gòu)之間的不正當(dāng)競爭。因為稅收是一種競爭性的壟斷行業(yè)，稅務(wù)提供的是專家式的智力服務(wù)。當(dāng)然稅務(wù)的費用必須合理，要符合國家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；4稅收法律責(zé)任的不可轉(zhuǎn)嫁性。稅收活動是一項民事活動，稅收關(guān)系的建立并不改變納稅人、扣繳義務(wù)人對其本身所固有的稅收法律責(zé)任的承擔(dān)。在活動中產(chǎn)生的稅收法律責(zé)任，無論出自納稅人、扣繳義務(wù)人的原因還是由于人的原因其承擔(dān)者均應(yīng)為納稅人和扣繳義務(wù)人，而不能因建立了關(guān)系而轉(zhuǎn)移了納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)承擔(dān)的稅收法律責(zé)任。

三 我國稅收制度中存在的若干問題

在當(dāng)前經(jīng)濟條件下，稅務(wù)的產(chǎn)生和發(fā)展有其客觀性和必然性。目前，稅務(wù)行業(yè)在國外已經(jīng)發(fā)展成為比較成熟的行業(yè)。以歐洲為例，稅務(wù)咨詢業(yè)產(chǎn)值占到國民生產(chǎn)總值的近一個百分點，在美國稅務(wù)咨詢業(yè)產(chǎn)值在1000億美元左右；在日本，注冊稅務(wù)師的數(shù)量達七萬人。我國的稅務(wù)業(yè)是隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立而發(fā)展起來的一項新事業(yè)，其產(chǎn)生和發(fā)展壯大對于加強稅收管理，保證國家財政收入，維護稅收和經(jīng)濟秩序都有著積極的意義。如何借此機會建立、規(guī)范和完善稅收制度以處進稅收征管效率更是當(dāng)務(wù)之急，但從我國市場現(xiàn)狀來看明顯與預(yù)期相去甚遠，主要存在如下問題：

（一）在稅收資格認(rèn)定和稅務(wù)人的確認(rèn)的管理方面存在漏洞。由于我國目前還沒有一部完善的稅務(wù)法律，雖然國家稅務(wù)總局于1994年制訂了《稅務(wù)試行辦法》，但由于該試行辦法的層極較低，還不能從根本上起到宏觀調(diào)控的作用，加之各稅務(wù)機關(guān)還不能有效地分清辦理稅收業(yè)務(wù)的人是稅收人還是納稅人內(nèi)部的工作人員，這也使得市場的管理出現(xiàn)混亂狀態(tài)。（二）稅務(wù)性質(zhì)定位不清。盡管從1998年8月以來對稅務(wù)行業(yè)的清理整頓和脫鉤改制工作取得了很好的成績，但是，我們可以看到這些稅務(wù)公司和稅務(wù)部門之間在某種程度上還存在千絲萬屢的聯(lián)系，有的人甚至把稅務(wù)公司稱作“鏟事”公司。這恰恰反映了稅務(wù)公司的性質(zhì)的定位不清并且對稅收籌劃這一概念的理解存在問題。稅收籌劃的目的是為企業(yè)節(jié)約開支，而不是為納稅人偷、逃稅款。稅務(wù)要遵循合法和有效的原則，這是稅務(wù)取得成功的基本前提，稅務(wù)機構(gòu)應(yīng)該做到既要維護國家法律，指導(dǎo)企業(yè)依法納稅，又要維護當(dāng)事人的合法權(quán)益。（三）從事稅務(wù)業(yè)務(wù)人素質(zhì)良莠不齊。從事稅務(wù)業(yè)務(wù)人員要具備以下四項相關(guān)素質(zhì)：1具有獨立公正的中介職業(yè)立場2具有較強的會計、審計方面的能力；3通曉國家有關(guān)稅務(wù)方面的法律法規(guī)和政策；4具有廣博豐富的經(jīng)濟領(lǐng)域的知識。但經(jīng)調(diào)查顯示，大量規(guī)模較小的稅務(wù)公司從開辦者到被聘用的人員，大多和相關(guān)政府部門都有各種各樣的關(guān)系，如親戚、朋友、同學(xué)等。這些公司大多數(shù)人員沒有人資格，被聘用的人員也大多沒有執(zhí)業(yè)資格。這一現(xiàn)象反映了我國的稅務(wù)無論機構(gòu)規(guī)模、執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)還是管理制度方面都達不到國家要求的標(biāo)準(zhǔn)，很難適應(yīng)經(jīng)濟形式的發(fā)展的需要和我國加入WTO后的市場競爭環(huán)境。

四 對策

（一）強化稅務(wù)的行業(yè)管理。1強化法律管理，修改、完善逐步建立系統(tǒng)的行之有效的稅務(wù)制度，這不僅能夠制約稅務(wù)公司和稅務(wù)人的行為，同時能夠以規(guī)范的形式降低風(fēng)險，真正從制度上保障稅務(wù)事業(yè)的健康發(fā)展；2 強化行政管理部門的管理；主要有以下幾個方面，（1）對機構(gòu)和人員審查，（2）監(jiān)督范圍，（3）是否有違反稅收法律行為。3行政組織和機構(gòu)的自行管理。

（二）發(fā)揮稅收籌劃的積極作用。我國的稅收籌劃從理論到實踐都處于起步階段，市場化程度較低，因此我們應(yīng)嚴(yán)把起步關(guān)，以我國加入WTO為契機借鑒國際稅收籌劃研究成果和經(jīng)驗，使我國的稅收籌劃形成健康良性的運行機制。

（三）努力提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)。加強宏觀調(diào)控，尤其是運用經(jīng)濟杠桿吸引大量的素質(zhì)的人才加入這個新興行業(yè)，同時不斷地加強日常培訓(xùn)。

（四）政府部門應(yīng)大力支持稅務(wù)業(yè)的發(fā)展。主要從以下幾個方面著手：1加大宣傳力度；2通過各種渠道為稅務(wù)機構(gòu)及時提供各種稅收政策和稅收管理信息；3加強對稅務(wù)機構(gòu)的稅收政策輔導(dǎo)，提高稅務(wù)機構(gòu)稅收政策執(zhí)行水平，促進稅務(wù)機構(gòu)嚴(yán)格依法管理。

小結(jié)

稅務(wù)業(yè)是社會主義市場經(jīng)濟中介服務(wù)體系中的重要組成部分，伴隨著中介也發(fā)展而不斷發(fā)展，也將為整個國民經(jīng)濟的發(fā)展注入活力，同時，我國加入WTO已有三年之久，我們的經(jīng)濟體系必須盡快與世界經(jīng)濟接軌，我們將以前所未有的廣度和深度參全球經(jīng)濟競爭，國家的產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策和征管方式都將面臨重大調(diào)整。這對我們稅收業(yè)來講既是機遇也是挑戰(zhàn)。

「參考資料

第7篇：稅務(wù)籌劃的基本原理范文

【關(guān)鍵詞】營改增；企業(yè)影響；應(yīng)對措施

自2012年初率先在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營業(yè)稅改征增值稅”試點以來，北京、天津、江蘇、浙江等11個?。ㄖ陛犑?、計劃單列市）分批納入試點范圍，至2013年8月1日起，已將范圍推廣至全國，并擴大了部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的適用范圍。“營改”能有效解決重復(fù)納稅的問題，試行以來對不同行業(yè)的企業(yè)產(chǎn)生了不同程度的影響。本文就此問題進行了探討。

一、營業(yè)稅改征增值稅的影響和意義

1.營業(yè)稅改征增值稅的影響

（1）征稅范圍的影響。營業(yè)稅是按全部的營業(yè)額征稅，不利于社會分工，抑制市場交易規(guī)模，目前世界上僅有少數(shù)國家征收營業(yè)稅。而增值稅是對生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的增值額部分征稅，可以有效的解決傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅的問題，目前已有170多個國家和地區(qū)開征了增值稅。

（2）財務(wù)核算的總體影響。營業(yè)稅改征增值稅之后，收入由價內(nèi)稅形式調(diào)整為價外稅形式，在原有定價體系沒有改變的情況下，開票方收入降低，在成本變動不大的情況下（因為能夠取得的增值稅專用發(fā)票較少），利潤相對減少；而收票方因取得增值稅專用發(fā)票予以抵扣，故成本降低，利潤增加。

（3）稅負(fù)的影響。營改試點行業(yè)總體稅負(fù)下降，其別是小規(guī)模納稅人，從原來按全部營業(yè)額的5%繳納營業(yè)稅、調(diào)整為對增值額采用簡易按3%繳納增值稅，稅負(fù)下降明顯。

2.營業(yè)稅改征增值稅的意義

（1）改變營業(yè)稅中存在的重復(fù)征稅的現(xiàn)狀。有利于企業(yè)從“小而全”或“大而全”的經(jīng)營模式、向?qū)I(yè)化方向發(fā)展，促進社會專業(yè)化程度的提升；加強分工協(xié)作、推動產(chǎn)業(yè)融合，增強服務(wù)業(yè)的競爭能力。

（2）營業(yè)稅改征增值稅能解決多環(huán)節(jié)經(jīng)營活動中重復(fù)征稅的問題，可以使增值稅抵扣鏈條貫穿于各個產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，使抵扣鏈條更加完善和順暢，從而降低企業(yè)稅負(fù)，促進經(jīng)濟健康發(fā)展。

（3）營業(yè)稅改征增值稅擴大出口退稅的范圍，可以實現(xiàn)增值稅出口退稅由原來單純的貨物出口向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)出口的延伸，提高了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)類企業(yè)走出國門、參與國際競爭時的國際競爭力。

二、營改增對企業(yè)財務(wù)管理的影響

1.對發(fā)票管理的影響

增值稅實行憑增值稅專用發(fā)票注明的稅款進項抵扣的制度，故對增值稅專用發(fā)票在購買、保管、使用上的管理要求比營業(yè)稅普通發(fā)票更高，特別在作廢、紅字發(fā)票開具、遺失時，稅務(wù)機關(guān)管理要求更為嚴(yán)格；相應(yīng)的對企業(yè)發(fā)票管理工作提出新的要求。

2.對賬務(wù)處理的影響

繳納增值稅比繳納營業(yè)稅的賬務(wù)處理復(fù)雜。繳納營業(yè)稅，直接以收入金額乘以稅率就能計算出應(yīng)納營業(yè)稅金額；而繳納增值稅，需要計算增值稅銷項稅額，還要計算當(dāng)期可抵扣進項稅額，才能計算出本期應(yīng)繳納的增值稅金額。

3.對財務(wù)分析的影響

“營改”前收入、成本費用按含稅金額確認(rèn)，“營改”都是按不含稅金額確認(rèn)，這會對毛利率、凈利潤率、EVA等指標(biāo)的計算結(jié)果產(chǎn)生影響，在進行年度同期對比分析時，需要特別關(guān)注因口徑不一致造成的影響，以免影響經(jīng)營決策。

4.對稅務(wù)籌劃的影響

“營改”后因部分合作業(yè)務(wù)不再重復(fù)納稅，降低了企業(yè)稅負(fù)。但該公司稅負(fù)率還存在下降的空間：例如合作業(yè)務(wù)并未全部取得一般納稅人的增值稅專用發(fā)票；購置辦公用品、會議費等可以取得增值稅專用發(fā)票但未全部取得，造成進項稅額較少。

三、企業(yè)的應(yīng)對方法

1.加強企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)

加強向員工“營改”政策宣貫力度，使到人人了解增值稅基本原理、理解“營改”意義，按不同崗位人員進行針對性培訓(xùn)。例如：對一般業(yè)務(wù)人員側(cè)重增值稅專用發(fā)票的培訓(xùn)，使之了解增值稅專用發(fā)票時效、使用過程中需要注意的事項等；對外發(fā)生零星采購、維修等業(yè)務(wù)，能取得增值稅專用發(fā)票的，要求不怕麻煩予以取得，從而使增值稅進項稅額“應(yīng)抵盡抵”；對市場部等關(guān)鍵崗位人員側(cè)重合同簽訂過程中注意事項的培訓(xùn)；對財務(wù)人員側(cè)重文件

學(xué)習(xí)，領(lǐng)會“營改”的各項政策，從而正確處理相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、充分運用稅收優(yōu)惠政策。

2.調(diào)整企業(yè)經(jīng)營策略

（1）對招投標(biāo)管理需要根據(jù)“營改增”業(yè)務(wù)的變化進行修訂，調(diào)整不同稅率的業(yè)務(wù)、發(fā)票開具時間、收付款條件等條款。

（2）在招投標(biāo)時注意供應(yīng)商的選擇，盡量選擇一般納稅人企業(yè)；對提供稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票（3%）的小規(guī)模納稅人企業(yè)，需在合同中注明“取得代開專用發(fā)票”的條款，適當(dāng)調(diào)低價格；對于無法提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，要降低服務(wù)價格或者予以淘汰。

（3）對業(yè)務(wù)模式進行調(diào)整，合理選取分包合作業(yè)務(wù)，強化企業(yè)核心競爭力?！对鲋刀悤盒袟l例》第三條規(guī)定“納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率?！睂ι婕安煌惵实臉I(yè)務(wù)種類時，由以往聯(lián)合投標(biāo)、改為分別進行的方式；盡量按不同業(yè)務(wù)種類簽訂合同、采用適用稅率。例如：系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)，包含系統(tǒng)集成服務(wù)（6%稅率）與設(shè)備銷售（17%稅率）兩大塊，需從簽訂合同源頭開始明確劃分，并分別核算，可避免從高稅率納稅的風(fēng)險，降低稅負(fù)。

（4）在合同價格上積極與客戶進行溝通，對上游企業(yè)說明向客戶提供專用發(fā)票供其抵扣進項稅，將會給客戶帶來的利潤，從而使銷售價格適當(dāng)提高，降低因業(yè)務(wù)收入確認(rèn)方式變化引起的收入下降，相應(yīng)的轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)成本；對下游企業(yè)力爭在不增加或少增加成本的前提下，盡可能多地取得專用發(fā)票，增加可抵扣進項稅額，使毛利水平有效提高。

3.加強財務(wù)管理

（1）結(jié)合“營改”帶來的業(yè)務(wù)變化和管理需求，修訂原有財務(wù)核算、稅務(wù)管理、資金管理等流程。

（2）正確設(shè)置并使用“經(jīng)營收入”及“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進行財務(wù)核算。在“經(jīng)營收入”下按適用不同征稅方式及稅率的管理要求設(shè)置明細(xì)科目，分別進行核算；在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”和“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，用于核算“營改增”過渡期的抵減銷項和留抵稅額。

（3）對增值稅發(fā)票管理實行專人負(fù)責(zé)制，保證票據(jù)安全。嚴(yán)格按發(fā)票管理辦法進行保管、使用，對銷項發(fā)票的開具、進項發(fā)票的傳遞流程及時間要求進行明確、提高傳遞效率；在發(fā)票流轉(zhuǎn)過程中，提高風(fēng)險意識，避免因工作疏忽造成的損失。

（4）

認(rèn)真分析“營改”給公司經(jīng)營帶來的影響，對各項指標(biāo)進行客觀分析，使之與以前年度經(jīng)營實績形成可對比性，為各業(yè)務(wù)板塊提供詳實的財務(wù)數(shù)據(jù)，為經(jīng)營決策提供依據(jù)。

（5）做好稅收籌劃降低企業(yè)稅負(fù)率，對企業(yè)來講是項非常重要的工作。主動參與業(yè)務(wù)部門對合同擬定、定價等方面的測算工作；加強成本費用的分析，區(qū)分哪些能取得增值稅進項稅額、哪些不能，嚴(yán)格控制不能取得增值稅進項稅額的那部分成本；在熟悉稅務(wù)政策、梳理公司各項業(yè)務(wù)的前提下，與稅務(wù)部門進行有效溝通，爭取各項優(yōu)惠政策。

四、結(jié)束語

《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅〔2011〕110號）提出營改增的基本原則：在保證增值稅規(guī)范運行的前提下，根據(jù)財政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點，合理設(shè)置稅制要素，改革試點行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅。消除重復(fù)征稅，能完善稅制、鼓勵服務(wù)業(yè)的發(fā)展、促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。目前通信網(wǎng)絡(luò)維護、電信代辦等業(yè)務(wù)中，有部分是與其他公司進行合作，也就不可避免還存在重復(fù)納稅的問題。今年8月1日起在全國范圍內(nèi)推開營改后，下一步會擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)納入營改試點。隨著“營改”的總體推進，該公司重復(fù)納稅的問題也將逐步解決。也只有全面實行營改，才能達到優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。企業(yè)通過規(guī)范運營模式、進行科學(xué)化經(jīng)營管理，才能真正降低稅負(fù)，為企業(yè)發(fā)展、社會經(jīng)濟增長提供更好的發(fā)展環(huán)境。

參考文獻：

[1]財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知.財稅〔2011〕110號

[2]財政部國家稅務(wù)總局.關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知，財稅〔2013〕37號

第8篇：稅務(wù)籌劃的基本原理范文

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 績效工資 重要性

0 引言

企業(yè)實施績效工資，既能夠提升企業(yè)的活力和競爭力，有效調(diào)動員工的工作積極性和創(chuàng)造性，進一步增強員工的事業(yè)心和責(zé)任感，更好地優(yōu)化和使用企業(yè)人力資源，真正做到“人盡其才，物盡其用”，實現(xiàn)收入分配的公平與公正[1]。然而，一直以來，由于在構(gòu)建績效考核體系和績效工資設(shè)計時沒有考慮個人所得稅對其影響，使我國大多數(shù)企業(yè)績效工資和獎金的發(fā)放未體現(xiàn)全面、客觀、公平、多勞多得的原則，極大地挫傷了廣大員工的積極性，成為困擾企業(yè)管理者的難點問題。2011年9月1日新的個人所得稅法正式實施，這時績效工資對員工的激勵在一定的條件下很難達到管理的要求，因為，在某些情況下，員工多做工作，稅后收入有可能比不多做工作要少，如果是這樣的話，企業(yè)績效工資就很難提高員工的滿意度，激勵員工的工作積極性。因此，企業(yè)在構(gòu)建績效考核體系和績效工資設(shè)計時應(yīng)該考慮納稅所帶來的不利影響，積極的進行稅收籌劃。

1 稅收籌劃在企業(yè)績效工資設(shè)計中的重要性

1.1 稅收籌劃能夠使企業(yè)在構(gòu)建績效考核體系和績效工資設(shè)計時更加合理、科學(xué)

稅收籌劃是企業(yè)進行管理與決策的一個十分重要的依據(jù)[2]。企業(yè)在構(gòu)建績效考核體系和設(shè)計績效工資時需要考慮到稅收籌劃這個重要的依據(jù)，以崗位責(zé)任、績效為基礎(chǔ)的考核與激勵制度，結(jié)合稅收籌劃，使其形成保障公平、公正、效率兼顧的長效機制，實行以勞動質(zhì)量與崗位工作量為主的綜合績效考核和崗位績效工資制度，保障員工的稅后收入，做到以人為本，調(diào)動員工的積極性，使績效考核體系更加合理、科學(xué)。

1.2 企業(yè)在績效工資設(shè)計時考慮稅收籌劃有利于增強企業(yè)的核心競爭力

企業(yè)競爭歸根到底是人才的競爭。是否留住人才？有很多因素，但其中最為根本的因素還是薪酬。企業(yè)在績效工資設(shè)計時考慮稅收的負(fù)面影響因素，才能夠保障員工的利益，提高員工的滿意度，才能讓企業(yè)績效工資考核體系更加實用、合理和科學(xué)，從而增強企業(yè)的活力和核心競爭能力，提高企業(yè)的管理效率，激發(fā)員工的工作積極性，使員工從被動工作轉(zhuǎn)為主動工作，有效地提高了員工的工作效益和企業(yè)的整體效益。

1.3 企業(yè)在績效工資設(shè)計時考慮稅收籌劃有利于健全和完善人力資源管理

人力資源是一個企業(yè)最重要的戰(zhàn)略資源。對于企業(yè)來說，要想使企業(yè)產(chǎn)生最大的經(jīng)濟效率就必須要建設(shè)一支具有高強的執(zhí)行力、高度的團隊協(xié)作能力以及創(chuàng)造力的員工隊伍，而這只隊伍的建立，就必須注重用人機制，完善企業(yè)的人力資源管理[3]?？冃Ч芾碜鳛槠髽I(yè)人力資源管理的一部分，在績效工資設(shè)計時考慮稅收對員工的負(fù)面影響，積極進行稅收籌劃，可以幫助企業(yè)提高管理效率，提升管理者的管理水平，并且在不斷的完善中推動企業(yè)的管理向高水平、高效率方向發(fā)展。

1.4 有助于提高企業(yè)的財務(wù)會計管理水平，增強員工的納稅意識

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和改革的深入，稅收籌劃概念從20世紀(jì)90年代引入我國至今，很多企業(yè)已經(jīng)意識到稅收政策和稅收制度對企業(yè)的影響，越來越多的企業(yè)為了達到企業(yè)利益最大化，進而積極的進行稅收籌劃，因此，稅收籌劃是企業(yè)的納稅意識發(fā)展到一定程度的結(jié)果。而稅收籌劃要合法就要依法設(shè)立完整、規(guī)范的財務(wù)會計帳證表和正確進行會計處理，有助于提高企業(yè)的財務(wù)會計管理水平，增強員工的納稅意識。

2 稅收籌劃在企業(yè)績效工資設(shè)計中的應(yīng)用

企業(yè)績效工資的設(shè)計涉及到很多方面，其中最基本的是崗位績效工資。下面就以稅收籌劃在崗位績效工資的設(shè)計中的應(yīng)用為主，討論其具體做法：

2.1 對企業(yè)所有崗位進行調(diào)查研究

設(shè)計者要對企業(yè)的所有崗位進行調(diào)查研究，了解崗位的工作特點、性質(zhì)；了解崗位工作量、崗位工作結(jié)構(gòu)和崗位工作強度；最重要的是要了解崗位的基本工資和績效獎金的特點、規(guī)律以及績效獎金與企業(yè)利潤的關(guān)系等，為稅收籌劃收集信息。

2.2 做好前期的宣傳工作

企業(yè)和績效工資設(shè)計者要做好前期的宣傳工作，用各種渠道、各種形式、多種層面向員工傳遞績效工資設(shè)計的意義和作用，減少推廣過程中的阻力。因為稅收籌劃的績效工資設(shè)計中的應(yīng)用過程中，有可能會導(dǎo)致員工工資在某一月份或某一時期的收入減少的情況出現(xiàn)，但員工的整體收入會增加，如果事前沒有進行信息的溝通和交流，就會使員工出現(xiàn)抵觸情緒，甚至導(dǎo)致激烈的對抗行為，對績效工資的改革產(chǎn)生不利的影響。

2.3 熟悉和掌握相關(guān)稅法

為了使設(shè)計出的績效工資方案不違反國家相關(guān)法律法規(guī)，績效工資的設(shè)計必須要在熟悉和掌握相關(guān)稅法的基礎(chǔ)上來進行工作，因此，績效工資的設(shè)計者需要熟悉稅法與稅制相關(guān)的基本原理；掌握現(xiàn)行各稅種的納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點和稅收優(yōu)惠等相關(guān)規(guī)定；掌握個人取得各種收入涉及的稅種、應(yīng)納稅額計算及相關(guān)納稅事項的有關(guān)規(guī)定；協(xié)助企業(yè)或個人準(zhǔn)確無誤地填列各主要稅種的納稅申報表；分析稅收政策變動對企業(yè)等相關(guān)納稅人的潛在影響并能結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營狀況提出稅收籌劃建議等。

2.4 做好月度工資與績效獎金的分割

通常情況下，企業(yè)員工的工資薪金支出主要包含兩個部分，一是月度基本工資，二是績效獎金，績效獎金又可能分為季度、半年和年終獎金，而月度工資與績效獎金是企業(yè)的成本費用，根據(jù)目前我國企業(yè)所得稅稅法的規(guī)定，準(zhǔn)予稅前扣除，所以對企業(yè)的影響不大；但對企業(yè)的員工來說，根據(jù)當(dāng)前的《個人所得稅法》規(guī)定，怎樣發(fā)放員工的月度工資和績效獎金？采取什么方式來發(fā)放？員工最終的稅后收入都不一樣，有時候獎金多出1元就有可能導(dǎo)致稅后收入減少幾千元，所以，要做好月度工資與績效獎金的分割。

2.5 進行定量分析，選擇使員工稅后收入最大化的薪酬方案

根據(jù)《個人所得稅法》和《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》規(guī)定，采用年終一次性發(fā)放獎金可以使員工稅收負(fù)擔(dān)最輕，稅后收入最大，但需要進行定量分析和計算，根據(jù)定量分析和計算的結(jié)果，選擇使員工稅后收入最大化的薪酬方案。

3 稅收籌劃在企業(yè)績效工資設(shè)計中的應(yīng)注意的問題

3.1 在企業(yè)績效工資設(shè)計中應(yīng)用稅收籌劃時，應(yīng)注意其前瞻性

從個人所得稅的改革歷程來看（如右圖）：

我國已經(jīng)是自2005年到2011年五年內(nèi)第三次對個稅起征點進行提高調(diào)整，由此我們可以預(yù)見，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和人民收入水平不斷增長，個稅起征點和改革在未來也會進行調(diào)整和改變，因此，在企業(yè)績效工資設(shè)計中應(yīng)用稅收籌劃時，應(yīng)注意其前瞻性，使企業(yè)的績效考核體系能夠適應(yīng)未來稅法的變化。

3.2 在企業(yè)績效工資設(shè)計中應(yīng)用稅收籌劃時，應(yīng)注意其合法性

稅收籌劃最基本的原則之一就是合法性，其要求不論企業(yè)、事業(yè)單位或者是個人，在進行稅收籌劃時，必須遵守該原則。不能違反現(xiàn)行的稅收制度，不能違背立法意圖，必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策；稅收籌劃必須以依法納稅為前提，只有這樣才能保證所設(shè)計的經(jīng)濟活動、納稅方案為稅務(wù)主管部門所認(rèn)可，否則會受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，從而給企業(yè)帶來更大的損失。

3.3 在企業(yè)績效工資設(shè)計中應(yīng)用稅收籌劃時，應(yīng)注意其整體協(xié)調(diào)性

在企業(yè)績效工資設(shè)計中應(yīng)用稅收籌劃時，應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部各部門相協(xié)調(diào)，如果有沖突，應(yīng)做適當(dāng)調(diào)整。同時，在績效工資設(shè)計中應(yīng)用稅收籌劃時，也應(yīng)考慮整體效應(yīng)和績效工資的時間周期協(xié)調(diào)性，對具有相同特點、相同性質(zhì)的部門進行整體規(guī)劃和籌劃，分析其收入的周期性和波動周期，著眼于長期性，協(xié)調(diào)每月的工資和績效獎金，使員工的稅后收入最大化。

4 結(jié)束語

綜上所述，2011年的《個人所得稅法》的改革，個稅起征點將從2000元提高到3500元，并將工薪所得9級超額累進稅率縮減至7級。這樣在每一級的交界，收入哪怕增加1元，稅后收入差異也會很大的，如果企業(yè)在構(gòu)建績效考核體系和績效工資設(shè)計時，不為員工的稅后收入考慮，若出現(xiàn)以上的情況，績效工資的激勵效果就會消失殆盡，員工滿意度降低，背離人力資源管理的宗旨，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。

參考文獻：

[1]蒙貞.稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用研究[J].才智，2012（34）.

第9篇：稅務(wù)籌劃的基本原理范文

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè) 借助 資本運營 合理避稅

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競爭更加激烈，在微利時代，現(xiàn)代企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營受到了威脅，企業(yè)必須不斷提升自身十里河競爭力才能在激烈的競爭中戰(zhàn)勝其他企業(yè)。但是，企業(yè)競爭優(yōu)勢的提升是通過企業(yè)不斷擴大的市場份額、不斷降低的成本費用等來得以實現(xiàn)的。企業(yè)的成本費用包含很多內(nèi)容，而稅收是其中最主要的一項，稅負(fù)的高低直接對企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)、經(jīng)濟效益的提升起著重要影響。運用資本運營進行合理避稅已經(jīng)成為各企業(yè)的普遍愿望。

一、企業(yè)資本運營的基本特征

（一）增值性

眾所周知，商品的運營主要是各企業(yè)通過對本企業(yè)產(chǎn)品的經(jīng)營，在實現(xiàn)了銷售利潤的基礎(chǔ)上實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化實現(xiàn)的。而企業(yè)的資本運營則是通過企業(yè)的資本作為主要的運營對象，在資本的不斷循環(huán)、往復(fù)運動中實現(xiàn)資本的增值，并最終獲得資本收益的最大化。在企業(yè)的資本運營中，資本通過整合、裂變、流動、合理配置等不同的方式，以最少的資本投入來獲得最大的經(jīng)濟效益。這里所說的資本運營主要是為了追求新價值的增加，而并不是一種資產(chǎn)規(guī)模的簡單變化。資本運營的有效性是保證這一目標(biāo)實現(xiàn)的基本前提。

（二）風(fēng)險性

隨著現(xiàn)代企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，企業(yè)面對的環(huán)境越來越具有不確定性，這也就引發(fā)了企業(yè)在經(jīng)營中存在著各種各樣的風(fēng)險。因此，為了進一步確保企業(yè)資本運營的穩(wěn)定性，將資本進行有效的、科學(xué)的組合能夠有效的幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，這也就要求現(xiàn)代企業(yè)資本運營必須采取分散的方式來分散風(fēng)險。另外，一旦企業(yè)的資本運營風(fēng)險已經(jīng)由隱藏的形式轉(zhuǎn)化為既成事實的情況，那么企業(yè)就必須采取一定的手段將風(fēng)險的發(fā)生為企業(yè)帶來的損失控制在企業(yè)可以承受的范圍內(nèi)，并實現(xiàn)企業(yè)損失的最小化。為了保證現(xiàn)代企業(yè)資本運營的正常，企業(yè)風(fēng)險的轉(zhuǎn)嫁是必要的，企業(yè)在不斷改善、調(diào)整企業(yè)內(nèi)部條件的情況下，不斷強化自身的競爭優(yōu)勢，并不斷擴大優(yōu)勢的范圍，從而減少企業(yè)發(fā)生風(fēng)險后遭受的損失。

（三）不確定性

企業(yè)資本運營需要一定的市場條件，即：通過市場的檢驗。另外，企業(yè)資本的角逐、產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營主體的選擇、資本的買賣等都離不開市場的檢驗與支撐?？梢姡Y本運營的本質(zhì)就是市場對資金活動的影響，一旦失去了自由而完善的資本市場那么資本的運營將無法完美實現(xiàn)。例如：在那些發(fā)展存在缺陷的資本市場中，經(jīng)常會出現(xiàn)在資本市場中的惡性競爭，這種競爭嚴(yán)重影響了資本價值的增值。再例如：在資本的運營中，經(jīng)常出現(xiàn)合并、兼并等活動，但是這些活動的完成離不開嚴(yán)格的、完善的、清晰的法律約束，否則將出現(xiàn)混亂的現(xiàn)象。

（四）開放性

在改革開放初期，我國的金融市場并不完善，還是以商品生產(chǎn)作為主要內(nèi)容，在這種環(huán)境下的資本也只能在企業(yè)內(nèi)部進行流動。隨著我國金融市場的不斷完善和發(fā)展，資本的運營逐漸趨于完善，規(guī)模更大的、速度更快的資本充斥著市場。面對新形勢，很多作用大量資金的企業(yè)集團需要將自己的資本轉(zhuǎn)化為利益，由此產(chǎn)生餓了私人股本基金。并隨著投資規(guī)模、投資熱情的高漲而愈演愈烈。因此，為了更好地規(guī)避資本經(jīng)營中的風(fēng)險，出現(xiàn)了衍生金融工具交易、證券組合投資這兩種風(fēng)險管理方式。

二、現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)合理避稅的資本運營方式

資本運營是一項較為繁瑣的經(jīng)濟活動，合理避稅而涉及的方案具有較強的針對性。因此，必須針對不同情況將資本運營運用到合理避稅的過程中。

（一）了解國家宏觀政策實現(xiàn)合理避稅

這就要求現(xiàn)代企業(yè)必須及時、準(zhǔn)確地掌握國家的相關(guān)宏觀經(jīng)濟的發(fā)展趨勢，了解國家的相關(guān)政策，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身實際情況與企業(yè)的業(yè)務(wù)特點有針對性的根據(jù)市場發(fā)展調(diào)整經(jīng)營方向。另外，企業(yè)合理避稅并不是要單純地減少企業(yè)的運營資本，對社會的回報也很重要。這樣做不僅能提升企業(yè)的社會形象，更能夠創(chuàng)建企業(yè)的文化氛圍，增強企業(yè)凝聚力。

（二）選擇并購企業(yè)實現(xiàn)合理避稅

這就要求企業(yè)必須在國家的相關(guān)稅收政策多下功夫、多做研究。我國制定的稅法對企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展具有一定的導(dǎo)向作用，我國對一些行業(yè)和地區(qū)的發(fā)展都會提出一些稅收方面的優(yōu)惠政策。當(dāng)企業(yè)的稅負(fù)較高、資產(chǎn)較充實時，就可以通過并購的方式來享受國家的稅收優(yōu)惠政策，以此來降低企業(yè)的稅負(fù)。例如：我國對一些老少變窮地區(qū)經(jīng)常采取稅收優(yōu)惠的政策，那么企業(yè)就可以根據(jù)這點來選擇并購企業(yè)，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。另外，企業(yè)還可以自利得與損失上下功夫。這主要是由于目前全球很多地區(qū)在處理利得和損失上存在著不一致性，本來企業(yè)出現(xiàn)損失應(yīng)該盡快歸還企業(yè)，但是大多數(shù)情況都是在以后的年度中予以彌補，例如：某一個企業(yè)目前的經(jīng)營狀況較好、處于盈利中，而另一個企業(yè)則由于經(jīng)營不善而出現(xiàn)虧損，那么這兩家企業(yè)就可以出現(xiàn)了資本運營的可能性，從而合理避稅。

（三）采取合理的支付方價格行合理避稅

關(guān)聯(lián)企業(yè)集團更為注重的是對整個集團的整體利益的追求，從而進行價格協(xié)商。為了實現(xiàn)節(jié)稅的主要目標(biāo)，關(guān)聯(lián)交易中，集團企業(yè)為了將利潤均攤或進行轉(zhuǎn)移，交易雙方商定一個低于或高于市場價格的價格。轉(zhuǎn)讓定價避稅的基本前提是：企業(yè)集團內(nèi)部的兩個企業(yè)，并使用不同的稅率，集團企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價的基本原理進行稅收籌劃降低稅負(fù)。但是，這種行為應(yīng)盡可能的避免出現(xiàn)觸犯稅法而引起稅務(wù)調(diào)整的問題，否則就得不償失了。例如：某集團企業(yè)作為國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受15%的所得稅率優(yōu)惠，與其相關(guān)聯(lián)的某控股有限公司作為獨立的核算主體，只能按照25%的稅率來繳納企業(yè)所得稅，那么該集團企業(yè)利用這一稅率差，可以提高銷售價格，將本應(yīng)屬于本集團企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到其相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。

（四）選擇資本運營融資方式進行合理避稅

目前，各集團內(nèi)部的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過貸款融資的方式實現(xiàn)合理避稅已經(jīng)十分普遍。我國稅法規(guī)定，企業(yè)在借款融資時產(chǎn)生利息可以作為費用進行稅前抵扣，這一規(guī)定為企業(yè)通過增加利息費用調(diào)整企業(yè)所得稅的稅前抵扣項、減少應(yīng)納稅所得額、減輕企業(yè)的稅負(fù)提供了便利條件。例如：某跨國企業(yè)通過設(shè)立金融機構(gòu)以中介的形式為其關(guān)聯(lián)企業(yè)提供貸款。在提供貸款的過程中，該跨國企業(yè)可以自行對其關(guān)聯(lián)企業(yè)按照低于市場利率水平的形式收取貸款利息，也可以選擇不收取貸款利息，這種方式有效的降低了關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息費用，增強了集團企業(yè)的核心競爭力。

（五）通過對流轉(zhuǎn)稅的籌劃進行合理避稅

資本的運營與企業(yè)所處的行業(yè)有很大關(guān)系，例如：企業(yè)發(fā)生的橫向并購而產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)稅就是企業(yè)為了達到減少競爭壓力、擴大市場規(guī)模的目的而采取的合理避稅，這能夠?qū)崿F(xiàn)行業(yè)的規(guī)模經(jīng)濟與稅收的協(xié)同效應(yīng)。不難看出，這種經(jīng)營狀況下，企業(yè)的自身經(jīng)營范圍和業(yè)務(wù)范圍并沒有改變，因此其稅種和繳稅環(huán)節(jié)也就無法改變，進行避稅籌劃的可能性降低。再例如：企業(yè)之間發(fā)生的縱向并購產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)稅主要是為了實現(xiàn)企業(yè)減少外部交易成本的目的而采取的，企業(yè)的稅收成本在外部交易實現(xiàn)后而降低，將出現(xiàn)納稅延期的現(xiàn)象，從而使企業(yè)能夠占用更多的資金。再例如：國家對于高新技術(shù)企業(yè)采取了一定的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以據(jù)此實現(xiàn)合理避稅。

總之，資本運營是一項復(fù)雜的經(jīng)濟活動，企業(yè)要想通過資本運營來實現(xiàn)合理避稅，必須要擁有高素質(zhì)的財務(wù)人員、做到稅企和諧，這些是確保企業(yè)合理避稅的基本前提。

參考文獻：

[1]蒲志會.企業(yè)合理避稅及其對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響[J].廣東科技，2014