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關(guān)鍵詞：餐飲行業(yè)；綜合治稅；以票控稅；重點(diǎn)監(jiān)管；定額
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1008-4428（2012）09-52 -02
餐飲業(yè)是與人民生活息息相關(guān)的民生產(chǎn)業(yè)，是區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力源之一。在繁榮市場(chǎng)、吸納就業(yè)、拉動(dòng)消費(fèi)和改善人民群眾生活質(zhì)量等方面具有不可替代的作用。近日，大豐市地稅局就該市餐飲行業(yè)稅收問(wèn)題，進(jìn)行了專題調(diào)研。
一、大豐市餐飲行業(yè)稅收特點(diǎn)
（一）行業(yè)特點(diǎn)
1、投入見效快。行業(yè)準(zhǔn)入門檻低，投入產(chǎn)出快，菜肴品種和經(jīng)營(yíng)管理方式容易被復(fù)制，因此行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)性大、易主率高。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2011年全市新開張各類餐飲業(yè)戶298家，易主（關(guān)閉）101家。
2、用工人數(shù)多。屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，從業(yè)人員流動(dòng)性強(qiáng)，管理難度較大。
3、現(xiàn)金交易多。一般而言，餐飲行業(yè)前期投入大，各季收入差異也大。餐飲業(yè)收入多為現(xiàn)金，因此為其采用隱匿營(yíng)業(yè)收入方式逃避納稅義務(wù)提供了便利。
4、成本核算難。餐飲業(yè)成本分?jǐn)偤怂爿^為簡(jiǎn)單，但因其原材料市場(chǎng)價(jià)格季節(jié)性波動(dòng)大，加之進(jìn)貨渠道決定其購(gòu)買原材料發(fā)票難以保全，因此容易出現(xiàn)成本列支不規(guī)范，虛列成本逃避納稅的情況。
（二）行業(yè)稅收現(xiàn)狀
餐飲業(yè)主要涉及的地方稅種包括：營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等。其中：營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)日管的重點(diǎn)監(jiān)控內(nèi)容。目前對(duì)餐飲業(yè)的征收方式主要有兩種：查賬征收和核定征收。一般對(duì)于財(cái)務(wù)核算制度健全、財(cái)務(wù)處理規(guī)范的企業(yè)采用查賬征收的方式。所采用的征管手段主要包括：“以票控稅”、推廣稅控機(jī)、查賬征收、核定征收、高收入個(gè)人建檔、日常核查、納稅評(píng)估和稅務(wù)檢查等。
二、存在問(wèn)題
（一）收入不實(shí)
餐飲行業(yè)的交易以現(xiàn)金為主要方式，現(xiàn)金流量占營(yíng)業(yè)收入的90%以上，這給稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握企業(yè)的真實(shí)收入情況帶來(lái)了很大困難。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)推行稅控裝置和有獎(jiǎng)發(fā)票，從技術(shù)手段和消費(fèi)者監(jiān)督兩個(gè)層面實(shí)現(xiàn)“以票控稅”，這就使發(fā)票成為反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入的關(guān)鍵因素。稅務(wù)稽查主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)賬冊(cè)的檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)在納稅方面存在的問(wèn)題，而餐飲行業(yè)的賬冊(cè)往往不能全面如實(shí)地反映其真實(shí)收入。點(diǎn)菜的單據(jù)、收款的記錄以及企業(yè)管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，這些第一手資料在稅務(wù)稽查中難以找到，特別是稅務(wù)稽查所需的以前年度的數(shù)據(jù)及資料。
（二）成本不實(shí)
“包后廚”是目前餐飲業(yè)普遍采取的經(jīng)營(yíng)方式，這給稅務(wù)稽查的成本核算帶來(lái)很大困難。餐飲企業(yè)的供貨發(fā)票取得渠道豐富，各大蔬菜、海鮮、水產(chǎn)等批發(fā)市場(chǎng)內(nèi)都可按照4%或6%的增值稅率取得購(gòu)貨發(fā)票，這些發(fā)票列支到企業(yè)成本中，不僅虛增了成本，掩飾了企業(yè)的真實(shí)利潤(rùn)，同時(shí)造成了企業(yè)所得稅的流失。除餐飲行業(yè)所需的原料供貨發(fā)票外，企業(yè)賬冊(cè)中還大量以裝修裝潢發(fā)票列支。除正常的裝修業(yè)務(wù)以外，企業(yè)列支的裝修發(fā)票主要存在3類問(wèn)題：一是使用假發(fā)票，開票方根本不存在；二是開票單位是跑逃戶，真票假開；三是開票單位大頭小尾。這些以虛假裝修支出增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的做法，降低了企業(yè)利潤(rùn)，影響了企業(yè)所得稅的核算。
（三）個(gè)人所得稅申報(bào)不實(shí)
餐飲行業(yè)的職工人員流動(dòng)性大，且有相當(dāng)比例為流動(dòng)人口。這為企業(yè)進(jìn)行虛假的個(gè)人所得稅代扣代繳申報(bào)提供了便利。餐飲企業(yè)慣用的方法是：通過(guò)多列職工人數(shù)、少報(bào)個(gè)人收入的方法，將高收入人員的工資分?jǐn)偟蕉嗳嗣?，使分?jǐn)偤蟮墓べY達(dá)不到個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，同時(shí)，在成本中多列員工工資，以減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
（四）反稽查手段不斷翻新
隨著餐飲行業(yè)的繁榮和人們對(duì)稅收關(guān)注度的提高，經(jīng)營(yíng)者的反稽查手段也不斷“推陳出新”。一是長(zhǎng)期保持穩(wěn)定合理的納稅申報(bào)。經(jīng)營(yíng)者為了避免稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)發(fā)票數(shù)據(jù)和納稅申報(bào)數(shù)據(jù)之間的對(duì)比發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，往往在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，使申報(bào)的營(yíng)業(yè)收入略高于當(dāng)期發(fā)票的開票金額，并在一定時(shí)間內(nèi)，在發(fā)票用量和納稅申報(bào)之間，保持合理的邏輯關(guān)系。這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)在評(píng)估環(huán)節(jié)就不易通過(guò)發(fā)票金額與申報(bào)稅額之間的邏輯關(guān)系發(fā)現(xiàn)企業(yè)不實(shí)申報(bào)的疑點(diǎn)。二是普遍使用獨(dú)立的管理系統(tǒng)。那些具有一定經(jīng)營(yíng)規(guī)模的餐飲企業(yè)大多使用餐飲行業(yè)專用的管理系統(tǒng)，系統(tǒng)記錄的數(shù)據(jù)才是企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況。但這些系統(tǒng)軟件在市場(chǎng)上版本很多，更新速度非?？?。在系統(tǒng)數(shù)據(jù)保密方面，有的企業(yè)為管理系統(tǒng)設(shè)定高權(quán)限密碼，有的定期銷毀系統(tǒng)數(shù)據(jù)，有的則索性定期更換管理系統(tǒng)。據(jù)檢查，很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)使用同一管理系統(tǒng)累計(jì)超過(guò)一年，而稅務(wù)檢查所需的兩年歷史資料更是無(wú)從獲取。
（五）法律依據(jù)不足
在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下，餐飲行業(yè)內(nèi)部管理手段快速發(fā)展，信息網(wǎng)絡(luò)手段在餐飲行業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的使用已經(jīng)越來(lái)越廣泛，技術(shù)更新、進(jìn)步的速度也逐漸加快。餐飲業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況往往不在賬冊(cè)中直接反映，而是依據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中使用的點(diǎn)菜系統(tǒng)和收款系統(tǒng)。稅務(wù)部門在實(shí)施行業(yè)稽查檢查時(shí)涉及的多為企業(yè)前兩個(gè)納稅年度的賬目，但目前尚沒(méi)有新的法律法規(guī)對(duì)餐飲企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理軟件和原始單據(jù)的使用和留存進(jìn)行明確規(guī)范，這就給稅務(wù)稽查取證工作造成了困難和障礙。檢查人員在檢查中缺乏可操作性強(qiáng)的法律依據(jù)對(duì)涉稅物品、資料進(jìn)行及時(shí)有效的證據(jù)保全。實(shí)際工作中，檢查人員按規(guī)定要提前3天通知企業(yè)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，這就給企業(yè)以充足的時(shí)間采取銷毀數(shù)據(jù)、隱匿資料等反稽查手段。如果檢查人員沒(méi)有合法適當(dāng)?shù)淖C據(jù)保全權(quán)力，則只能對(duì)企業(yè)提供的假賬進(jìn)行形式審查，規(guī)范力度明顯不足。
三、建議
（一）加強(qiáng)部門溝通聯(lián)系，加大社會(huì)綜合治稅力度
一是要加強(qiáng)與工商部門之間協(xié)調(diào)和配合，不定期的開展聯(lián)合檢查，切實(shí)做到緊密配合、互相協(xié)作，遇到問(wèn)題及時(shí)溝通協(xié)調(diào)。對(duì)未辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記的餐飲業(yè)個(gè)體工商戶進(jìn)行及時(shí)處罰。二是在條件允許的情況下，建立工商、國(guó)稅、地稅資源共享的電子信息平臺(tái)，個(gè)體工商戶在三個(gè)部門中任何一個(gè)部門辦理了相關(guān)手續(xù)，其他兩個(gè)部門都能夠在第一時(shí)間及時(shí)掌控。即使沒(méi)有條件搭建資源共享的電子信息平臺(tái)，也應(yīng)該通過(guò)電子信箱和郵箱在三個(gè)部門間定期交換開業(yè)、停業(yè)、復(fù)業(yè)、注銷等信息，從而有效實(shí)現(xiàn)聯(lián)合控管，及時(shí)的掌握稅源動(dòng)態(tài)。三是加強(qiáng)日常管理，開展經(jīng)常性的戶籍巡查，做到腿勤嘴勤，定期或不定期的深入納稅人中多了解、多詢問(wèn)，以便掌握納稅戶的經(jīng)營(yíng)變動(dòng)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題。
（二）加強(qiáng)發(fā)票管理，充分發(fā)揮以票管稅效率
在餐飲行業(yè)中，管好了發(fā)票就等于管住了稅源，加強(qiáng)發(fā)票管理就等于在提高征管水平和稅源掌控。我們應(yīng)充分發(fā)揮發(fā)票對(duì)稅收征管的基礎(chǔ)性作用，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理。一是運(yùn)用“鐵的手腕”加大處罰力度，加大納稅人的違法成本?！吨腥A人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第六章罰則，第二十五條，第二、三、四、五、六款規(guī)定：“未按照規(guī)定領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的；未按照規(guī)定開具發(fā)票的；未按照規(guī)定取得發(fā)票的；未按照規(guī)定保管發(fā)票的；未按照規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的。對(duì)有前款所列行為之一的單位和個(gè)人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒(méi)收非法所得，可以并處1萬(wàn)元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰?！币虼?，餐飲業(yè)納稅人無(wú)論以何種理由不開具發(fā)票或不接受發(fā)票檢查均屬違法。筆者認(rèn)為應(yīng)在每查實(shí)一次（戶）發(fā)票違法案件，在對(duì)違法納稅人依法進(jìn)行處罰的基礎(chǔ)上，再將其月定額上調(diào)10%。從而加大納稅人的違法成本，充分體現(xiàn)稅法的剛性。二是廣泛宣傳，采取多種形式鼓勵(lì)消費(fèi)者索取發(fā)票。采取在消費(fèi)場(chǎng)所收銀臺(tái)張貼發(fā)票宣傳海報(bào)、在廣播媒體宣傳索取發(fā)票的重要性等通俗易懂的形式，增強(qiáng)全社會(huì)對(duì)發(fā)票重要性的認(rèn)識(shí)，形成人人關(guān)心發(fā)票、人人維護(hù)稅收的全民聯(lián)動(dòng)態(tài)勢(shì)，從源頭上控制發(fā)票違法事件。若兩項(xiàng)措施得以實(shí)施，長(zhǎng)此以往必將形成良性循環(huán)，有效實(shí)現(xiàn)以票管稅。三是對(duì)本地身份證納稅人也征收“發(fā)票保證金”，征收的目的是：一方面保障納稅人在辦理停業(yè)、注銷等涉稅事宜為退回保證金能夠到稅各機(jī)關(guān)按章辦理，避免非正常戶的出現(xiàn)；另一方面，“發(fā)票保證金”的征收能夠進(jìn)一步提高納稅人對(duì)發(fā)票管理的關(guān)注和重視度，進(jìn)而降低發(fā)票違法案件的發(fā)生。
（三）加強(qiáng)重點(diǎn)監(jiān)控，提升稅源管理質(zhì)量
一是分級(jí)監(jiān)控。按照稅源規(guī)模分別建立餐飲業(yè)稅源監(jiān)控臺(tái)帳，年納稅3萬(wàn)元以上的納入重點(diǎn)監(jiān)控，年納稅3萬(wàn)元以下的納入一般監(jiān)控。同時(shí)對(duì)于年納稅高于3萬(wàn)元的 應(yīng)按月進(jìn)行檢查和核查，年納稅低于3萬(wàn)的，應(yīng)按季度檢查和核查。二是分類監(jiān)控。對(duì)餐飲業(yè)未達(dá)起征點(diǎn)戶、稅收優(yōu)惠戶、正常納稅戶，按不同側(cè)重點(diǎn)進(jìn)行管理。起征點(diǎn)以下戶重點(diǎn)監(jiān)管其核定營(yíng)業(yè)額是否與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況相符，密切注意其發(fā)票使用情況；對(duì)稅收優(yōu)惠戶注意其經(jīng)營(yíng)人是否發(fā)生變換，杜絕假優(yōu)惠、騙惠出現(xiàn)；對(duì)正常戶重點(diǎn)做好納稅服務(wù)工作，發(fā)票檢查工作，確保潛在稅源監(jiān)控到位。
（四）科學(xué)調(diào)整定額，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平公正
在征管實(shí)踐中，我們應(yīng)該綜合考慮納稅人經(jīng)營(yíng)的地段、規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況等各方面因素，優(yōu)化定額核定方法，提高核定水平。。經(jīng)過(guò)調(diào)研我們認(rèn)為，應(yīng)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)狀況和利潤(rùn)率，制定餐飲行業(yè)中各行業(yè)小類的稅收定額新標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)，要嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，該征則征，該免則免，該罰則罰，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅收的科學(xué)化、精細(xì)化管理，充分體現(xiàn)稅法的公平公正。