前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和稅法主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和稅法范文

關(guān)鍵詞:日后事項(xiàng);稅法銜接;原因;后果

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅法銜接存在的問題

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄與稅務(wù)申報(bào)處理不正確。由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定沒有很好和準(zhǔn)確掌握,對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅務(wù)實(shí)務(wù)處理不正確,常見幾種情況:會(huì)計(jì)與稅務(wù)的處理都不正確;會(huì)計(jì)的處理正確,稅務(wù)處理不正確;會(huì)計(jì)的處理不正確,稅務(wù)處理正確;會(huì)計(jì)的處理正確,稅務(wù)處理正確,但稅務(wù)處理后會(huì)計(jì)分錄不正確。

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅法銜接存在問題的原因

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的規(guī)定沒有準(zhǔn)確掌握。2006年財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)――資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),分四章10條,對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)作出了詳細(xì)的具體規(guī)定。2007年財(cái)政部頒布的新的企業(yè)所得稅條例及實(shí)施細(xì)則及相關(guān)規(guī)定對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)都有相關(guān)的規(guī)定。企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)這兩方面的法律的規(guī)定沒有很好、準(zhǔn)確的把握。

三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅法銜接不正確所產(chǎn)生的后果

由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅務(wù)實(shí)務(wù)處理不正確,進(jìn)而會(huì)影響兩個(gè)結(jié)果:一是會(huì)計(jì)分錄不正確,資產(chǎn)與負(fù)債也不正確,資產(chǎn)負(fù)債表也不正確,不能正確反映企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債情況,也不能正確反映企業(yè)的經(jīng)營情況;二是稅務(wù)的申報(bào)不正確,從而導(dǎo)致企業(yè)或少或多繳納各種的稅,對(duì)國家稅收造成影響。這樣的結(jié)果,會(huì)使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表不準(zhǔn)確,不能準(zhǔn)確反映企業(yè)的真實(shí)的情況;也使企業(yè)和國家蒙受不必要損失和麻煩,進(jìn)而導(dǎo)致增加企業(yè)不必要的稅務(wù)成本,增加納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

四、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定

(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

第二條:資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。

財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日,是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。

第四條:企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。

第五條:企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),通常包括下列各項(xiàng):一是資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案,法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù),需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債,或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債;二是資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù),表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額;三是資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入;四是資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

(二)稅法的規(guī)定

按照稅法規(guī)定,企業(yè)年度申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整,應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整,而不作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。

因此,發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的銷售退回事項(xiàng),可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前,也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后。

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前,應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤表的收入、成本等,并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣,作出相關(guān)賬務(wù)處理,并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整,這里的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表附注。由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在次年,上年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn),特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此,資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理:

1、涉及損益的事項(xiàng),通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。涉及損益類科目核算記入以前年度損益借方或貸方,涉及所得稅的應(yīng)記入應(yīng)交稅金借方或貸方,即會(huì)計(jì)分錄借(貸)“以前年度損益調(diào)整,貸(借)應(yīng)交稅金。“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額,轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”科目。

2、涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng),直接在“利潤分配-未分配利潤”科目核算。

3、損益以及利潤分配的事項(xiàng),調(diào)整相關(guān)科目。

4、過上述賬務(wù)處理后,還應(yīng)同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字,包括:資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字;當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。年應(yīng)繳納的所得稅等。

五、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的銜接

第一,于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的調(diào)整事項(xiàng),發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前,按前面規(guī)定作會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行處理,于年度所得稅匯算清繳時(shí),企業(yè)所得稅申報(bào)要加上或減少調(diào)整事項(xiàng)對(duì)所得稅影響數(shù),繳納稅款后作分錄借:應(yīng)交稅金―企業(yè)所得稅,貸銀行存款。

第2篇：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和稅法范文

摘 要 會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中經(jīng)常會(huì)遇到很多相似的概念和問題，如會(huì)計(jì)原始信息的審核、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)等，有些問題只有一字之差，但其表示內(nèi)涵卻截然不同，這些問題都對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作造成了一定的困擾，如何辨清這些概念，把握其會(huì)計(jì)處理，是眾多會(huì)計(jì)人員，也是應(yīng)試考生必須解決的問題。針對(duì)以上問題，筆者結(jié)合自身經(jīng)驗(yàn)在文中對(duì)其進(jìn)行了分析，希望能對(duì)廣大會(huì)計(jì)人員和考生有所幫助。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 易混淆項(xiàng)目 會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)行業(yè)經(jīng)歷了從無到有，發(fā)展到今天，已成為企業(yè)必不可缺的工作環(huán)節(jié)和組成部分。當(dāng)前，在企業(yè)中，會(huì)計(jì)部門的職責(zé)已不僅僅局限于對(duì)會(huì)計(jì)信息的審查和處理，而是逐漸參與到企業(yè)管理中，可以說，現(xiàn)代企業(yè)制度的落實(shí)離不開會(huì)計(jì)部門的支持。會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和有效性一直是會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)、難點(diǎn)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的易混淆項(xiàng)目也是困擾不少會(huì)計(jì)人員的難題，本文即就此展開分析。

一、企業(yè)資產(chǎn)捐贈(zèng)與促銷贈(zèng)品的會(huì)計(jì)處理

1.企業(yè)資產(chǎn)捐贈(zèng)與促銷贈(zèng)品的含義

企業(yè)資產(chǎn)捐贈(zèng)，即企業(yè)將自己持有處分權(quán)的合法資產(chǎn)資源贈(zèng)予合法受贈(zèng)人，使其在非生產(chǎn)經(jīng)營性事業(yè)（即公益性事業(yè)）中發(fā)揮作用的活動(dòng)或行為。從本質(zhì)上說，企業(yè)資產(chǎn)捐贈(zèng)即企業(yè)的“奉獻(xiàn)”行為。贈(zèng)品促銷是指企業(yè)在推廣或銷售產(chǎn)品的過程中發(fā)生的將企業(yè)持有處分權(quán)的資產(chǎn)（通常是附加值有限的產(chǎn)品）隨推廣或售出的商品而無償贈(zèng)送的行為，如不少企業(yè)在推出新產(chǎn)品時(shí)往往采用“買一送一”的銷售方式，從企業(yè)的角度來說，贈(zèng)品促銷其實(shí)是一種銷售策略和手段，其目的在于在以后的銷售活動(dòng)中售出更多產(chǎn)品。

2.企業(yè)資產(chǎn)捐贈(zèng)與促銷贈(zèng)品的賬務(wù)處理

企業(yè)資產(chǎn)捐贈(zèng)與贈(zèng)品促銷是兩個(gè)不同的概念，因此，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)也要分別使用不同的手段。

（1）企業(yè)資產(chǎn)捐贈(zèng)的賬務(wù)處理

對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)捐贈(zèng)的財(cái)務(wù)處理方式，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有如下規(guī)定：企業(yè)對(duì)外進(jìn)行的資產(chǎn)捐贈(zèng)行為不能以銷售的形式出現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)依據(jù)捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與應(yīng)繳稅費(fèi)在企業(yè)營業(yè)支出外進(jìn)行設(shè)定。然而，在增值稅法與所得稅中，還應(yīng)將捐贈(zèng)資產(chǎn)視為銷售處理，不僅需依據(jù)售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，還應(yīng)將捐贈(zèng)資產(chǎn)分為捐贈(zèng)和按公允價(jià)值銷售兩個(gè)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。

（2）促銷贈(zèng)品的賬務(wù)處理

在選擇稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理時(shí)，企業(yè)選擇的贈(zèng)送方式有著關(guān)鍵作用，其大致可分為以下幾種情況：

a.獨(dú)立贈(zèng)送

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，單獨(dú)贈(zèng)送贈(zèng)品是較為常見的。最常見的方式即企業(yè)將自己的產(chǎn)品以“紀(jì)念品”或“宣傳品”的形式單獨(dú)贈(zèng)送給企業(yè)客戶，這種贈(zèng)送的目的在于拉近企業(yè)與客戶的距離，增加雙方的溝通與聯(lián)系，最終將企業(yè)的產(chǎn)品銷售出去。這種贈(zèng)送不同于前文所述的“資產(chǎn)捐贈(zèng)”，其主要區(qū)別即前者是公益性，而后者是功利性。因此，該類贈(zèng)品不管是企業(yè)自行生產(chǎn)還是從外部購入，在贈(zèng)送時(shí)都應(yīng)根據(jù)成本價(jià)與應(yīng)繳稅費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用，所得稅法與增值稅法則將其視為銷售處理。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，作為廣告樣品的貨物應(yīng)視為銷售處理，調(diào)增企業(yè)營業(yè)收入與營業(yè)成本。在本案例中，該企業(yè)應(yīng)增加納稅所得額5000（60-45）=75000元。此外，相關(guān)法規(guī)還指出，企業(yè)發(fā)生的符合條件的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與管稿費(fèi)支出，應(yīng)將不超過其當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的15%的部分準(zhǔn)予扣除，超過的則要在以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

b.贈(zèng)品與商品相同的捆綁式銷售

促銷商品與贈(zèng)品均為同種商品時(shí)，即捆綁式銷售。這種贈(zèng)送行為是以銷售為前提進(jìn)行的，是有償贈(zèng)送，因此，在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)以銷售折扣價(jià)處理。

c.贈(zèng)品與商品不同的捆綁式銷售

這種情況在當(dāng)前的商場(chǎng)促銷中是十分常見的，如買西服贈(zèng)襯衫，買空調(diào)贈(zèng)電飯煲等。該類促銷在會(huì)計(jì)處理中應(yīng)視為銷售――促銷費(fèi)用處理。

二、企業(yè)資本溢價(jià)與股本溢價(jià)的賬務(wù)處理

1.企業(yè)資本溢價(jià)與股本溢價(jià)的區(qū)別

企業(yè)資本溢價(jià)是指企業(yè)籌集資金時(shí)，投資者投入的資金遠(yuǎn)超出注冊(cè)金額的現(xiàn)象。企業(yè)股本溢價(jià)是指股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票，實(shí)際收到的款項(xiàng)超出股票面值總額的現(xiàn)象。企業(yè)資本溢價(jià)是由于有限責(zé)任公司中途追加投資造成的，而企業(yè)股本溢價(jià)則是因股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票造成的。

2.企業(yè)資本溢價(jià)的賬務(wù)處理

“資本公積――資本溢價(jià)”是核算資本溢價(jià)的主要方式。

3.企業(yè)股本溢價(jià)的賬務(wù)處理

企業(yè)股本溢價(jià)即企業(yè)在發(fā)行股票時(shí)最終獲取的股票溢價(jià)產(chǎn)生的凈收入。

三、應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理

1.應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理

應(yīng)稅勞務(wù)即繳納增值稅的勞務(wù)，該勞務(wù)具有以下特點(diǎn)：（1）改變了原有貨物的形狀；（2）增加原有貨物的價(jià)值。根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)視為銷售應(yīng)稅貨物繳納增值稅，在會(huì)計(jì)上將提供應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入極為主營業(yè)務(wù)收入。

2.非應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理

非應(yīng)稅勞務(wù)即無需繳納增值稅，但需繳納營業(yè)稅的勞務(wù)。會(huì)計(jì)上通常將提供非應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。

結(jié)語：總而言之，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要善于辨清文中所述的易混淆項(xiàng)目，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)一定要遵守《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行操作，還應(yīng)遵守相關(guān)稅法的規(guī)定，做好企業(yè)賬務(wù)，保證企業(yè)的賬務(wù)安全。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳艷紅.成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作一般思路.合作經(jīng)濟(jì)與科技.2012（01）.

[2]耿麗萍.穩(wěn)健性原則在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用. 企業(yè)導(dǎo)報(bào).2012（06）.

[3]溫玉彪.會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中容易混淆概念的辨析及會(huì)計(jì)處理.會(huì)計(jì)之友（上旬刊）.2008（12）.

第3篇：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和稅法范文

從以上對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則的認(rèn)識(shí)中可以知曉，盡管稅務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)處理手段上是建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法之上的，但二者在針對(duì)特定會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上仍存在著顯著的差異。由此，對(duì)二者進(jìn)行原則上的比較將有助于深化對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的理解，在此基礎(chǔ)上的思考也將幫助我們深化對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)規(guī)律的把握。

（一）原則的比較為了突出重點(diǎn)，以下選取3個(gè)原則進(jìn)行比較。1.關(guān)于前置性原則的比較。前面已經(jīng)指出，稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能在輔助征稅機(jī)關(guān)的征稅活動(dòng)，因此在前置性原則上是以“稅法之上”為導(dǎo)向的。與此不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為考察經(jīng)濟(jì)組織成本管理和資金周轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)門類，則需要以經(jīng)濟(jì)、管理為前置性原則導(dǎo)向。在會(huì)計(jì)活動(dòng)的實(shí)施方面，稅務(wù)會(huì)計(jì)具有顯著的價(jià)值取向，這與稅收活動(dòng)本身的價(jià)值判斷有關(guān)。相對(duì)而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則顯得較為中性。2.關(guān)于確定性原則的比較。在前面的“認(rèn)識(shí)”中已經(jīng)提到，稅務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)需要確認(rèn)特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生，這便是確定性原則。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中，因遵循會(huì)計(jì)周期的各個(gè)環(huán)節(jié)而重視對(duì)原始憑證的搜集與分錄。這樣一來，確定性原則就難以被財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)施主體所遵守。比較而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的“謹(jǐn)慎原則”則是引導(dǎo)其規(guī)避會(huì)計(jì)處理風(fēng)險(xiǎn)的原則導(dǎo)向。3.關(guān)于合理性原則的比較。稅務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有合理的說服力，這是征稅行為所賦予的內(nèi)在要求。比較而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要來源于會(huì)計(jì)原始憑證，而原始憑證所承載的信息是否具有說服力，則依賴于會(huì)計(jì)人員的崗位素養(yǎng)?？梢?，合理性原則適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)，而并不適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

（二）比較之后的思考稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具有自身獨(dú)特的行為邏輯，這一行為邏輯不僅根源于稅法的制度框架，也植根于我國現(xiàn)有的稅務(wù)實(shí)踐活動(dòng)中。在營造合理、公平的征稅環(huán)境中，我們還應(yīng)不斷深化對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行認(rèn)識(shí)，以及更好的在原則指引下來開展稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。為此，做以下兩點(diǎn)思考。1.有關(guān)確保稅務(wù)會(huì)計(jì)原則的有效實(shí)踐。在國際經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下和我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型背景下，2014年全國實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)整體上出現(xiàn)了下滑態(tài)勢(shì)，這一陣痛還將持續(xù)到2015年。因此，如何提升實(shí)體經(jīng)濟(jì)壓縮產(chǎn)能水平和提升產(chǎn)能結(jié)構(gòu)的績(jī)效，以及如何充分發(fā)揮實(shí)體經(jīng)濟(jì)在支撐我國創(chuàng)新型大國戰(zhàn)略中的核心功能，這些都在很大程度上需要稅收政策來支撐。近年來所實(shí)施的“營改增”試點(diǎn)，便是對(duì)企業(yè)減負(fù)和建立公平稅收環(huán)境的一種嘗試。為此，稅務(wù)理論界和實(shí)務(wù)界應(yīng)緊密圍繞著各項(xiàng)原則，在稅收?qǐng)?zhí)行細(xì)節(jié)上確保這些原則的有效執(zhí)行，以及確保這些原則在執(zhí)行中不被誤讀。2.有關(guān)確保稅務(wù)會(huì)計(jì)原則的合理優(yōu)化。仍然在“理論來源于實(shí)踐、實(shí)踐推動(dòng)理論發(fā)展”的辯證唯物主義視域下，我們還需要結(jié)合當(dāng)前稅收實(shí)務(wù)演變和現(xiàn)實(shí)困境，不斷優(yōu)化稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則。優(yōu)化的主線條并不在于拋棄部分原則，而是隨著稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展逐步完善原則之間的邏輯關(guān)聯(lián)性，以及細(xì)化原則的實(shí)施部分。只有這樣，才能充分體現(xiàn)出稅務(wù)會(huì)計(jì)原則在一般與具體相統(tǒng)一上的特質(zhì)。

二、實(shí)證討論

下面在圍繞稅務(wù)會(huì)計(jì)師的職責(zé)，結(jié)合現(xiàn)實(shí)工作進(jìn)行實(shí)證討論。

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)稅務(wù)工作的作用1．增進(jìn)企業(yè)納稅意識(shí)。依法、依規(guī)納稅是任何企業(yè)須履行的職責(zé)和義務(wù)。企業(yè)來自于社會(huì)并在社會(huì)環(huán)境中獲得生存、發(fā)展的能量，以此作為回報(bào)就須將自身利潤的一部分上繳國家。在此背景下，稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)稅務(wù)工作的作用，似乎在于監(jiān)督企業(yè)履行上述職責(zé)和義務(wù)，實(shí)則卻是充分運(yùn)用會(huì)計(jì)原則和稅法規(guī)定，切實(shí)保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。畢竟，企業(yè)應(yīng)上繳利稅是一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)，是不需要討論的問題。2．優(yōu)化企業(yè)資金分配。企業(yè)新增利潤部分構(gòu)成了企業(yè)發(fā)展基金、積累基金、福利基金等要素的來源，三者都直接關(guān)系到企業(yè)能否可持續(xù)發(fā)展。然而，作為新增利潤的扣除部分“利稅”，則與基金部分形成了此消彼長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。在此背景下，稅務(wù)會(huì)計(jì)師將充分運(yùn)用業(yè)務(wù)知識(shí)，對(duì)企業(yè)資金在各個(gè)領(lǐng)域的分配展開工作。實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金使用效益提升的需要。3．維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。依法、依規(guī)降低企業(yè)納稅數(shù)額，是稅務(wù)會(huì)計(jì)師維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益的集中體現(xiàn)。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)師通過一系列的技術(shù)操作，通過創(chuàng)新企業(yè)周轉(zhuǎn)剩余資金投資領(lǐng)域、分散企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用等方式，將有效增強(qiáng)企業(yè)在目前應(yīng)對(duì)金融宏觀環(huán)境緊縮的局面。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)師在企業(yè)稅務(wù)工作的意義不難理解，稅務(wù)會(huì)計(jì)師崗位的存在將幫助企業(yè)規(guī)范經(jīng)營行為，促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)納稅的法律意識(shí)，并有效減少納稅的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)（減少企業(yè)稅款的不必要的流失）。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員的崗位綜合能力培訓(xùn)。特別在崗位意識(shí)層面，應(yīng)提升他們的團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，以及對(duì)自身業(yè)務(wù)主動(dòng)提升的意識(shí)。惟有這樣，才能更加滿足企業(yè)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)師的要求。

三、結(jié)語

第4篇：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和稅法范文

【關(guān)鍵詞】《國家稅收》課程 教學(xué)問題 優(yōu)化探析

《國家稅收》是財(cái)會(huì)專業(yè)的必修課，政策性和專業(yè)性，理論性和實(shí)踐性都很強(qiáng)，在會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)和能力結(jié)構(gòu)中占有特殊的位置，也是會(huì)計(jì)從業(yè)資格考證和會(huì)計(jì)職稱考試的重要內(nèi)容。課程相關(guān)內(nèi)容掌握得好不好，直接影響會(huì)計(jì)畢業(yè)生的素質(zhì)，也必將影響日后會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和效率。但在中職會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)理念和實(shí)踐中，普遍存在諸多誤區(qū)和問題?，F(xiàn)對(duì)常見現(xiàn)象做分析，并提出解決思路和優(yōu)化對(duì)策。

一、將稅收專業(yè)知識(shí)與依法誠信納稅的法律意識(shí)和職業(yè)道德相分離的誤區(qū)和優(yōu)化對(duì)策

一些教師認(rèn)為：《國家稅收》課程包括稅收基本理論、中國現(xiàn)行稅種稅制、稅收管理三部分內(nèi)容，在制訂教學(xué)計(jì)劃和備課時(shí)很少關(guān)注與法律意識(shí)和職業(yè)道德培養(yǎng)方面的聯(lián)系。其實(shí)稅務(wù)是所有企業(yè)非常重要的業(yè)務(wù)，合理籌劃可以減少企業(yè)的成本費(fèi)用；相反如果處理不當(dāng)，多交稅款會(huì)給企業(yè)帶來損失，少交稅款則使企業(yè)的聲譽(yù)受到影響，被行政處罰，甚至追究相關(guān)人員的刑事責(zé)任?，F(xiàn)實(shí)生活中，會(huì)計(jì)人員合謀偷逃稅款而被追究法律責(zé)任比貪污受賄、會(huì)計(jì)造假等比例更高！所以，依法納稅法律意識(shí)的培養(yǎng)和誠信納稅職業(yè)道德的修養(yǎng)是非常重要的事情，必須貫穿于《國家稅收》課程教學(xué)的全部過程。從更高的視野看待、實(shí)施此課程，增強(qiáng)教學(xué)的積極性和主動(dòng)性。

二、將稅收知識(shí)與會(huì)計(jì)、管理知識(shí)相分離的誤區(qū)和優(yōu)化對(duì)策

很多人將《國家稅收》視為一門孤立的課程，在制訂《會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)施性教學(xué)計(jì)劃》和《教學(xué)大綱》時(shí)欠缺考慮與其他課程如《法律》《企業(yè)管理》《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》《財(cái)政與金融》等的邏輯關(guān)聯(lián)性。企業(yè)成立時(shí)要交資本印花稅；經(jīng)營過程中要交各種流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等；終止注銷時(shí)要交清算所得稅等。大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和活動(dòng)都和稅法相關(guān)，任何一個(gè)企業(yè)或人都會(huì)遇到稅法問題。本人認(rèn)為，《國家稅收》應(yīng)該安排在《企業(yè)管理》《法律》《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》之后。因?yàn)閷W(xué)習(xí)《國家稅收》要求學(xué)生對(duì)企業(yè)運(yùn)營、法律常識(shí)和會(huì)計(jì)原理等有個(gè)基礎(chǔ)的知識(shí)?！秶叶愂铡酚謶?yīng)該安排在《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》《財(cái)務(wù)管理》等之前。因?yàn)閷W(xué)生只有詳細(xì)深入學(xué)習(xí)稅務(wù)稅法，才能更好的掌握會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，更好地理解財(cái)務(wù)管理的知識(shí)和技巧。《國家稅收》這門課程，除了要求學(xué)生掌握稅收基本理論和觀念、稅收征管實(shí)務(wù)之外，還必須掌握企業(yè)常見涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法。相關(guān)課程必須統(tǒng)籌安排、相互協(xié)調(diào)。本人認(rèn)為三年制計(jì)劃中一般應(yīng)安排在第二或第三個(gè)學(xué)期，考慮到課程的重要性和內(nèi)容的豐富性，每周6節(jié)課為宜。

三、教學(xué)方法上重理論灌輸，輕技能培養(yǎng)；重細(xì)節(jié)知識(shí)，輕宏觀視野的誤區(qū)和優(yōu)化對(duì)策

很多教師在教學(xué)過程中將稅收法律法規(guī)條文對(duì)學(xué)生進(jìn)行列舉講授，要求學(xué)生死記硬背。有教師在向?qū)W生介紹會(huì)計(jì)從業(yè)資格、會(huì)計(jì)初級(jí)職稱等考試相關(guān)稅法內(nèi)容的備考經(jīng)驗(yàn)時(shí)認(rèn)為主要靠背，關(guān)鍵是“會(huì)背”。教學(xué)內(nèi)容面面俱到，各個(gè)稅種平均有力，將教學(xué)重點(diǎn)放在稅額計(jì)算上，其實(shí)是缺乏對(duì)《國家稅收》課程精髓和結(jié)構(gòu)體系的準(zhǔn)確把握，不得要領(lǐng)。

本人認(rèn)為，應(yīng)該從國家財(cái)政、企業(yè)管理、誠信守法、會(huì)計(jì)核算等角度引導(dǎo)學(xué)生認(rèn)識(shí)《國家稅收》這門課程。教學(xué)內(nèi)容上包括三個(gè)方面：一是稅收基本理論，包括稅收的概念、特征、職能和稅法體系；二是我國企業(yè)常見的稅類、稅種；三是稅收程序法和征管法。第二項(xiàng)是重點(diǎn)，其中又應(yīng)重點(diǎn)講授流轉(zhuǎn)稅和所得稅。各稅種的第一重點(diǎn)是征稅對(duì)象；其次是稅額計(jì)算；再次是申報(bào)稅流程；最后是會(huì)計(jì)核算。相關(guān)稅類、稅種在教學(xué)上類比延伸，觸類旁通。教學(xué)安排上一定要突出重難點(diǎn)，有的放矢。中職學(xué)生由于時(shí)間和基礎(chǔ)原因不需要也不可能對(duì)所有稅種知識(shí)和稅法細(xì)節(jié)進(jìn)行講授和記憶，這樣會(huì)適得其反，撿了芝麻丟了西瓜。

四、教學(xué)考核手段單調(diào)、教材內(nèi)容落后陳舊的誤區(qū)及對(duì)策

有些教師沒有適應(yīng)時(shí)代進(jìn)步，還是采用傳統(tǒng)的“一本教材、一支粉筆、一塊黑板、一份試卷”等傳統(tǒng)的教學(xué)和考核方式，課堂上照本宣科，本來重要而生動(dòng)的課程變得煩躁乏味。2007年以來我國主要稅種如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、營業(yè)稅等均進(jìn)行過重大改革，小型的稅法修改完善每個(gè)季度都在進(jìn)行，但國內(nèi)大部分教材更新改版不及時(shí)，存在很多滯后錯(cuò)誤的內(nèi)容。

教師首先要加強(qiáng)自學(xué)和培訓(xùn)，及時(shí)更新稅法知識(shí)，掌握稅法和稅務(wù)管理的最新動(dòng)態(tài)。課堂上盡量采用多媒體教學(xué)手段，將教材的知識(shí)點(diǎn)、實(shí)務(wù)中的發(fā)票憑證、申報(bào)表等還有相關(guān)案例制作成課件，立體化有條理地展示給學(xué)生。教學(xué)上可以采取講授法、案例法、討論法、實(shí)訓(xùn)課等形式。近年我國大部分地區(qū)稅務(wù)管理申報(bào)納稅開票抄稅認(rèn)證等業(yè)務(wù)都可以通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)都有相應(yīng)的模擬操作教學(xué)軟件，故課堂上要開通網(wǎng)絡(luò)，對(duì)學(xué)生進(jìn)行講授、演示、模擬操作。課外要求學(xué)生上網(wǎng)搜索最新的稅法條文，登錄網(wǎng)上辦稅或開票大廳；帶領(lǐng)學(xué)生到企業(yè)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)局辦稅大廳進(jìn)行觀摩體驗(yàn)。

最后，本人認(rèn)為中職《國家稅收》的教學(xué)不能以會(huì)計(jì)證等考試為導(dǎo)向，而應(yīng)該以構(gòu)建良好扎實(shí)的職業(yè)理念和專業(yè)基礎(chǔ)為導(dǎo)向。不能過分強(qiáng)調(diào)理論知識(shí)的記憶，而應(yīng)更多強(qiáng)調(diào)學(xué)習(xí)興趣、專業(yè)思維、實(shí)踐技能和自學(xué)能力的培養(yǎng)，掌握在日后專業(yè)工作過程中學(xué)習(xí)稅法、解決問題的能力。

【參考文獻(xiàn)】

[1]魏小文. 《國家稅收》課程的課堂教學(xué)優(yōu)化策略. 教育，2012（5）.

第5篇：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和稅法范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)；“雙肩并行”模式；會(huì)計(jì)工作

中圖分類號(hào)：G420　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1006-723X(2011)11-0217-03

在高校，會(huì)計(jì)專業(yè)課程主要是“先理論教學(xué)，后實(shí)務(wù)教學(xué)”，即先教授比較基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)學(xué)原理、財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德等課程，再教授中等難度的成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)電算化、審計(jì)實(shí)務(wù)、經(jīng)濟(jì)法等課程，然后教授比較深?yuàn)W的稅法、財(cái)務(wù)管理、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、高級(jí)成本會(huì)計(jì)、高級(jí)管理會(huì)計(jì)等課程，另外還教授一些在內(nèi)容上和行業(yè)上有交叉的課程，比如統(tǒng)計(jì)學(xué)、納稅籌劃、銀行會(huì)計(jì)、國際貿(mào)易實(shí)務(wù)等課程，在最后才教授會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的課程和進(jìn)行生產(chǎn)實(shí)習(xí)。如此安排從傳統(tǒng)觀念上來理解，有一點(diǎn)“重理論，輕實(shí)務(wù)”的味道。從反映的教學(xué)效果來看，會(huì)計(jì)的專業(yè)課程單靠課堂教學(xué)，并不利于學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際，而畢業(yè)前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)往往被看做是走馬觀花，更不利于學(xué)生系統(tǒng)、連貫、全面的掌握會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。筆者認(rèn)為，要想提高會(huì)計(jì)教學(xué)的質(zhì)量，必須改變這一教學(xué)模式，必須足夠重視會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)，要走會(huì)計(jì)理論教學(xué)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)“雙肩并行”的教學(xué)模式。

一、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)和“雙肩并行”的教學(xué)模式的概念

(一)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)的概念

關(guān)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)的概念目前尚無定論，但傳統(tǒng)觀念理解會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是指企業(yè)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法，包括手工和電算化等，而會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)就是指進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)模擬手工操作的教學(xué)，一般是對(duì)工業(yè)制造業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行模擬，也包括會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)在模擬的財(cái)務(wù)軟件上的操作等內(nèi)容。具體的講，在講授完所有會(huì)計(jì)理論課程后，老師開始教授會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)模擬手工和電算化操作課程，而學(xué)生在學(xué)習(xí)完全部的會(huì)計(jì)理論知識(shí)后，再進(jìn)行的會(huì)計(jì)手工賬和會(huì)計(jì)電算化的會(huì)計(jì)實(shí)踐的練習(xí)，甚至有些學(xué)校都不安排會(huì)計(jì)電算化練習(xí)課程。

筆者認(rèn)為，根據(jù)會(huì)計(jì)工作非常強(qiáng)的技術(shù)性和綜合性，我們應(yīng)重新認(rèn)識(shí)真正意義上的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)的概念。

首先我們來定義一下會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)(或者叫會(huì)計(jì)工作)。在實(shí)際工作中，一個(gè)企業(yè)無論大小和人員的多少，它的會(huì)計(jì)部門承載的不僅僅是傳統(tǒng)意義上的“你拿單子我下賬”的工作了，如今的會(huì)計(jì)工作已經(jīng)被定義為一項(xiàng)管理工作，會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容可以涉及企業(yè)的進(jìn)銷存系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)、日常辦公管理系統(tǒng)、決策管理系統(tǒng)等等，會(huì)計(jì)部門不但要有其特有本質(zhì)功能，有時(shí)也必須具有企業(yè)資源調(diào)度功能，日常辦公功能，甚至決策功能。

因此，筆者認(rèn)為我們應(yīng)該轉(zhuǎn)變對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)觀念的理解，把會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)定義為在教授學(xué)生會(huì)計(jì)手工和電算化記賬的基礎(chǔ)上，與報(bào)稅實(shí)務(wù)、審計(jì)實(shí)務(wù)、企業(yè)日常經(jīng)營管理實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)職業(yè)技巧等知識(shí)全面的結(jié)合，進(jìn)行全方位長(zhǎng)時(shí)間仿真模擬練習(xí)與實(shí)踐。這樣才能培養(yǎng)出良好的會(huì)計(jì)人才，才能使學(xué)生在畢業(yè)后馬上勝任復(fù)雜環(huán)境下的會(huì)計(jì)工作。

(二)“雙肩并行”的教學(xué)模式的概念

“雙肩并行”的教學(xué)模式是指在教學(xué)過程中要平行安排理論教學(xué)課程和實(shí)務(wù)教學(xué)課程。一方面要求老師在授課時(shí)，在進(jìn)行理論授課后，馬上根據(jù)理論授課內(nèi)容進(jìn)行實(shí)務(wù)授課；另一方面要求學(xué)生在學(xué)習(xí)時(shí)，在學(xué)會(huì)理論知識(shí)后，馬上根據(jù)理論知識(shí)動(dòng)手去模擬操作練習(xí)。這種教學(xué)模式，在機(jī)電專業(yè)教學(xué)、計(jì)算機(jī)專業(yè)教學(xué)、物理化學(xué)專業(yè)教學(xué)等理工類專業(yè)教學(xué)上已經(jīng)運(yùn)用非常廣泛，為什么呢，因?yàn)閷W(xué)生學(xué)習(xí)理工類知識(shí)時(shí)，如果不通過去做實(shí)驗(yàn)，學(xué)生很難理解和記住這些內(nèi)容，而且這種教學(xué)都是在學(xué)生上完理論課后，馬上安排實(shí)驗(yàn)課。那么，會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)也可以采用這樣的教學(xué)模式，即會(huì)計(jì)專業(yè)課與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)訓(xùn)練課結(jié)合開設(shè)的“雙肩并行”的教學(xué)。

二、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)的重要性

要想足夠重視會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)，我們必須了解會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)重要在哪里。隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，社會(huì)的各個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)人員的水平要求越來越高。要想成為一名高水平的會(huì)計(jì)人才，就必須具有較高的理論修養(yǎng)，良好的職業(yè)道德，強(qiáng)烈的法律意識(shí)，較強(qiáng)的動(dòng)手能力。這幾個(gè)條件相輔相成，缺一不可。但是，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)不應(yīng)該單純的被理解為培養(yǎng)學(xué)生的動(dòng)手能力，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程不是單純的教會(huì)學(xué)生作憑證、登賬簿、出報(bào)表，會(huì)使用財(cái)務(wù)軟件。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)應(yīng)該具有更廣泛意義和重要性質(zhì)。

(一)通過會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)可以使學(xué)生充分理解和吸收會(huì)計(jì)的理論知識(shí)。

有句老話叫做“理論從實(shí)踐中來，實(shí)踐又被總結(jié)到理論中去”學(xué)習(xí)就是這樣，其實(shí)我接觸到的很多人都認(rèn)為工作能力是在工作中不斷提高的，有時(shí)候回想起老師課堂上教的知識(shí)點(diǎn)，當(dāng)時(shí)不是很理解，等到工作當(dāng)中接觸了才知道是怎么回事。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)就是會(huì)計(jì)教學(xué)的第一步，有時(shí)候就是這樣，老師在課堂上孜孜不倦的講授一個(gè)知識(shí)點(diǎn)，而學(xué)生在課堂上由于不能第一時(shí)間聯(lián)想到該知識(shí)點(diǎn)而沒有聽懂，開始聽不懂后邊也就聽不懂，這行下去就形成了惡性循環(huán)，對(duì)于學(xué)生來說后面的課程也就“泡湯了”，而會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)能起到很好的補(bǔ)充作用，它能夠幫助學(xué)生第一時(shí)間呈現(xiàn)該知識(shí)點(diǎn)，幫助學(xué)生理解和記憶，這就給學(xué)生下一步的學(xué)習(xí)奠定了基礎(chǔ)，所以說會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)與會(huì)計(jì)理論教學(xué)是不行該分開的。

(二)通過會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)可以規(guī)范學(xué)生的會(huì)計(jì)工作行為

我們?cè)跁?huì)計(jì)理論學(xué)習(xí)時(shí)，要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)科知識(shí)、會(huì)計(jì)職業(yè)道德知識(shí)、相關(guān)法律法規(guī)知識(shí)、會(huì)計(jì)操作知識(shí)，那么我們?cè)跁?huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)時(shí)，也應(yīng)該包括會(huì)計(jì)職業(yè)道德實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)實(shí)務(wù)。有一部分學(xué)生在會(huì)計(jì)手工賬的練習(xí)中抄襲他人，為了應(yīng)付而“偷工減料”這就是嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德和相關(guān)法律法規(guī)的現(xiàn)象，應(yīng)該被及時(shí)糾正，如果放任就會(huì)把這個(gè)習(xí)慣帶到工作中去，這種行為就是違法行為，嚴(yán)重的會(huì)帶來重大的經(jīng)濟(jì)損失，甚至追究其刑事責(zé)任。老師對(duì)這種行為聽之任之就是對(duì)學(xué)生的嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，對(duì)社會(huì)的不負(fù)責(zé)任，是一種變相的犯罪。那么老師如何更好地糾正學(xué)生的種種錯(cuò)誤呢，一般情況下都是老師在課堂上提問，或者出一些選擇題和判斷題，實(shí)踐證明這樣教學(xué)對(duì)大部分學(xué)生的教學(xué)效果并不好，或者說大部分學(xué)生并不知道具體情況如何具體去做，這樣我們就必須通過會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)讓學(xué)生去體驗(yàn)實(shí)際的工作環(huán)境。如果及時(shí)跟進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)，并且在學(xué)生學(xué)習(xí)時(shí)，老師第一時(shí)間把學(xué)生體現(xiàn)的不良行為糾正，這樣對(duì)學(xué)生掌握正確的知識(shí)和技能有很大的幫助。

(三)通過會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)可以使學(xué)生提前進(jìn)入實(shí)際工作狀態(tài)

無論是?？茖W(xué)生還是本科學(xué)生，甚至研究生，學(xué)校培養(yǎng)的學(xué)生，都應(yīng)該到相應(yīng)專業(yè)工作的第一線工作，也就是說出了校門的學(xué)生應(yīng)該馬上能夠勝任一線的工作，甚至可以說大學(xué)培養(yǎng)出來的學(xué)生，尤其是職業(yè)技術(shù)學(xué)院培養(yǎng)

出來的學(xué)生，出了校門就是一個(gè)技能好手，不應(yīng)該在工作之后再一點(diǎn)一點(diǎn)地適應(yīng)那些基礎(chǔ)技能。所以說，我們?cè)跁?huì)計(jì)教學(xué)的時(shí)候就應(yīng)該把學(xué)生的專業(yè)技能教好，同時(shí)也要讓學(xué)生的專業(yè)技能練好。而往往把學(xué)生教好也許是比較容易的，例如，課程結(jié)束后，老師出卷子，學(xué)生考一個(gè)及格分就一切“OK”啦，但是“讓學(xué)生練好”就沒有下文了，當(dāng)然這里說的“讓學(xué)生練好”肯定不是說復(fù)習(xí)題(或是練習(xí)冊(cè))練得好，而是一門學(xué)科或者是一種技能的實(shí)際操作。會(huì)計(jì)理論教學(xué)可以出一份考試卷子，但是實(shí)際的工作狀態(tài)是考試卷子給不了的，因?yàn)樵诳荚嚲碜永矬w現(xiàn)不出人與人之間的那種微妙關(guān)系，為了使學(xué)生畢業(yè)后就馬上能夠勝任工作環(huán)境，進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)練習(xí)模擬出真實(shí)的工作環(huán)境，應(yīng)該是學(xué)生提前進(jìn)入實(shí)際工作狀態(tài)必不可少的一步。

(四)通過會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)可以使學(xué)生提高學(xué)習(xí)積極性

單純的會(huì)計(jì)理論學(xué)習(xí)是枯燥的，而沒有理論只有實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)又是盲目的，只有理論與實(shí)踐相結(jié)合的會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)才是完整的，是充滿活力的。充滿活力的會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)，學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性就會(huì)被充分地調(diào)動(dòng)起來，老師的教學(xué)效果就會(huì)提升到最高。

(五)通過會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)可以提高教師會(huì)計(jì)技能，從而提高教學(xué)水平

當(dāng)然，如果使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)和理論教學(xué)同步進(jìn)行，就需要教師在課堂上營造出一個(gè)最好的實(shí)際工作環(huán)境，這對(duì)教師各方面要求是很高的，因?yàn)榻處煵粌H扮演著一個(gè)教師的角色，而且他還必須扮演這一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或者是企業(yè)負(fù)責(zé)人的角色，甚至也可能需要扮演稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的角色，這樣對(duì)教師有很好的激勵(lì)作用，有利于提高教師的整體水平。

三、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)改革的幾點(diǎn)建議

會(huì)計(jì)教學(xué)長(zhǎng)期以來遵循著同一個(gè)方式已經(jīng)很長(zhǎng)時(shí)間了，目前很多高校也都在嘗試進(jìn)行改革創(chuàng)新。我個(gè)人認(rèn)為“雙肩并行”的教學(xué)模式是切實(shí)可行的，但是目前的問題還是出在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)環(huán)節(jié)，下面我就結(jié)合我個(gè)人在這方面的一點(diǎn)教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，提出幾點(diǎn)建議。

(一)采用反復(fù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)訓(xùn)教學(xué)形式

相信信很多人都有這樣的經(jīng)歷：有的知識(shí)或技能只要一看就忘不了，有的知識(shí)需要反復(fù)的學(xué)習(xí)、練習(xí)才能掌握。對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)也是如此，除了極個(gè)別人外，學(xué)生要想全面的徹底的掌握會(huì)計(jì)知識(shí)，肯定不是一看就會(huì)，應(yīng)該有一個(gè)練習(xí)的過程，但是會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)制較長(zhǎng)，包含的知識(shí)有很豐富，學(xué)生在學(xué)習(xí)時(shí)會(huì)有學(xué)會(huì)后面的知識(shí)而忘了前面的知識(shí)的現(xiàn)象。這樣會(huì)顯得學(xué)生掌握知識(shí)不嫻熟。為了應(yīng)對(duì)這種情況，我們應(yīng)該采用反復(fù)實(shí)訓(xùn)的方法。我們可以通過隨堂實(shí)訓(xùn)，即對(duì)課堂理論學(xué)完就練；期末綜合實(shí)訓(xùn)，即對(duì)本學(xué)期知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行綜合實(shí)訓(xùn)；最后綜合實(shí)訓(xùn)和會(huì)計(jì)電算化實(shí)訓(xùn)，即對(duì)學(xué)過的所有會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行實(shí)訓(xùn)和會(huì)計(jì)電算化綜合練習(xí)。這樣設(shè)計(jì)會(huì)使學(xué)生在實(shí)訓(xùn)的過程中反復(fù)練習(xí)同樣知識(shí)點(diǎn)，這樣就能夠使其更嫻熟。

(二)加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)

“雙肩并行”的教學(xué)模式對(duì)教師素質(zhì)的要求是比較高的，可以通過以下途徑培養(yǎng)實(shí)訓(xùn)師資隊(duì)伍。

(1)聘用教師時(shí)，選用有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人才來擔(dān)任；

(2)鼓勵(lì)教師進(jìn)修或脫產(chǎn)學(xué)習(xí)，補(bǔ)充實(shí)踐知識(shí)的不足：

(3)強(qiáng)化會(huì)計(jì)教師的終身學(xué)習(xí)思想，把教師繼續(xù)教育制度化；

(4)積極開展學(xué)術(shù)交流活動(dòng)，聘請(qǐng)職業(yè)會(huì)計(jì)師來校任課或舉辦講座，或者對(duì)教師進(jìn)行培訓(xùn)等，這樣既可以優(yōu)化師資隊(duì)伍整體結(jié)構(gòu)，提高“雙師型”教師比例，還可以對(duì)在校專職教師起到“傳、幫、帶”的作用。

(三)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)應(yīng)該融入多能力實(shí)訓(xùn)

在會(huì)計(jì)理論教學(xué)時(shí)，我們開設(shè)的課程是比較多的，但是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)中，往往只針對(duì)會(huì)計(jì)的專業(yè)知識(shí)進(jìn)行實(shí)訓(xùn)，這樣做其實(shí)沒有公平的做到“雙肩并行”的教學(xué)。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)應(yīng)該在內(nèi)容上加入稅務(wù)、工商、財(cái)政、事務(wù)所等政府行政部門和社會(huì)監(jiān)督部門的實(shí)務(wù)業(yè)務(wù)內(nèi)容。“稅務(wù)”要介紹具體詳細(xì)的納稅申報(bào)工作，甚至稅務(wù)機(jī)關(guān)的組成結(jié)構(gòu)，有問題找哪個(gè)部門都應(yīng)該傳授給學(xué)生?！肮ど獭币榻B公司在經(jīng)營過程中涉及工商局的事項(xiàng)，例如企業(yè)工商注冊(cè)事項(xiàng)，工商監(jiān)管檢查事項(xiàng)，工商年鑒問題?！柏?cái)政”要介紹對(duì)會(huì)計(jì)人員資格任職情況，繼續(xù)教育情況，還有財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育監(jiān)管情況的內(nèi)容?！笆聞?wù)所”要介紹企業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)情況，包括企業(yè)在何種情況下，在何時(shí)間段，進(jìn)行審計(jì)工作，如何配合審計(jì)工作，等等。除此之外，還應(yīng)該在會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)中加入辦公能力實(shí)訓(xùn)，職場(chǎng)能力實(shí)訓(xùn)，心理素質(zhì)實(shí)訓(xùn)等。

(四)開展綜合競(jìng)賽

有些時(shí)候，通過開展比賽可以使學(xué)生能夠更好的記住和運(yùn)用知識(shí)，但是目前“會(huì)計(jì)比賽”的形式比較單一，主要都是在單一環(huán)境下的單一會(huì)計(jì)知識(shí)競(jìng)答比賽，參與的學(xué)生也只是少數(shù)，也不能模擬真實(shí)的工作情況。針對(duì)這一弊端，我特制定“你做賬，我來評(píng)，他來查”的競(jìng)賽模式。

第一步，“你做賬”就是指由第一組來扮演企業(yè)會(huì)計(jì)角色，在特定的時(shí)間內(nèi)完成規(guī)定的會(huì)計(jì)工作，包括完成全部會(huì)計(jì)資料，納稅申報(bào)，向企業(yè)經(jīng)營者提供財(cái)務(wù)分析報(bào)告等；

第二步，“我來評(píng)”就是指由第二組扮演注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角色，對(duì)第一組學(xué)生的財(cái)務(wù)成果進(jìn)行審計(jì)，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告；

第三步，“他來查”就是指由第三組扮演稅務(wù)專管員和稅務(wù)機(jī)關(guān)角色，對(duì)第一組的財(cái)務(wù)成果和納稅情況進(jìn)行稅務(wù)稽查，及第二組出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行檢查，并代表稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)稽查工作進(jìn)行總結(jié)，并出具稅務(wù)稽查情況說明書。

第四步，由老師評(píng)委分別對(duì)三組同學(xué)的完成情況進(jìn)行打分。

第6篇：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和稅法范文

[關(guān)鍵詞]謹(jǐn)慎性原則；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用；問題；措施

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.06.092

1 謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

1.1 在資產(chǎn)方面的應(yīng)用

1.1.1 在固定資產(chǎn)中的應(yīng)用

在目前，企業(yè)會(huì)選擇運(yùn)用雙倍余額遞減法、年數(shù)總合法，也就是加速折舊法來作為固定資產(chǎn)折舊的核算方法，這充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性的原則。固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)價(jià)值的減損，減損的形式是固定資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的價(jià)值轉(zhuǎn)移，并且從企業(yè)的商品銷售中來獲取一定的利益和補(bǔ)償。采用直線法計(jì)算折舊額時(shí)，各時(shí)期計(jì)提的折舊額是相同的，但是在加速折舊法下，在固定資產(chǎn)使用的前期多計(jì)提折舊，后期則少計(jì)提折舊。折舊速度的加快，固定資產(chǎn)成本在估計(jì)使用年限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，符合謹(jǐn)慎性原則。

1.1.2 在期末存貨核算中的應(yīng)用

存貨的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。當(dāng)存貨價(jià)格處于上升時(shí)期，采用先進(jìn)先出法，造成當(dāng)期成本費(fèi)用下降，增加當(dāng)期的利潤。反過來，當(dāng)存貨價(jià)格處于持續(xù)下降時(shí)期，企業(yè)選擇先進(jìn)先出法人為地調(diào)節(jié)當(dāng)期的成本費(fèi)用，違背了謹(jǐn)慎性的要求。所以很多企業(yè)使用成本與市價(jià)孰低法計(jì)算資產(chǎn)期末價(jià)值，這也是謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的典型表現(xiàn)。

1.1.3 在無形資產(chǎn)中的應(yīng)用

無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―無形資產(chǎn)》第四條中有明確的規(guī)定，必須滿足下面的兩個(gè)條件才能對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：

（1）與無形資產(chǎn)相關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（2）無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五條規(guī)定：在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)時(shí)，企業(yè)管理部門應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)存在的各種因素做出穩(wěn)健的估計(jì)。同時(shí)，由于自創(chuàng)商譽(yù)不符合可靠性原則，如果將自創(chuàng)商譽(yù)作為一項(xiàng)資產(chǎn)予以確認(rèn)和計(jì)量。這樣會(huì)導(dǎo)致企業(yè)信息的用戶對(duì)企業(yè)的前景抱有盲目的樂觀，這就違背了謹(jǐn)慎性原則，是極其不穩(wěn)健的做法。因此第十一條規(guī)定：“企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不能加以確認(rèn)?！边@些規(guī)定都充分體現(xiàn)出謹(jǐn)慎性原則。

1.2 在損益方面的應(yīng)用

1.2.1 在債務(wù)重組方面的應(yīng)用

債務(wù)重組收益從本質(zhì)上來講是屬于交換資產(chǎn)產(chǎn)生的收益，債務(wù)重組收益計(jì)入“資本公積―其他資本公積”，而不是計(jì)入“營業(yè)外收入”，這一點(diǎn)正體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。若是出現(xiàn)債務(wù)重組損失，那么就劃分到當(dāng)期利益損失或獲得中，計(jì)入“營業(yè)外支出―債務(wù)重組損失”。這樣一來，低收益確認(rèn)就會(huì)得到保證。謹(jǐn)慎性原則在債務(wù)重組上體現(xiàn)為兩點(diǎn)，從債務(wù)人來說，在以現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，只能確認(rèn)債務(wù)重組的損失，在重組過程中增加的凈資產(chǎn)，增加到資本公積，只有在收到補(bǔ)價(jià)的一方才能夠確認(rèn)收益；從債權(quán)人方面來說，用修改債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的時(shí)候，修改的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額，則不應(yīng)該確認(rèn)，不得將這部分或有應(yīng)收金額計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。

1.2.2 在租賃準(zhǔn)則中應(yīng)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――租賃》要求承租人對(duì)融資租賃固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)符合謹(jǐn)慎性原則。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。這一規(guī)定，明確了融資過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用不包含在融資租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值里。資產(chǎn)實(shí)際購入的成本是由最低的租賃付款額現(xiàn)值體現(xiàn)的，如果低于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值，則資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)采用最低租賃付款額現(xiàn)值。這充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求。

1.2.3 在借款費(fèi)用準(zhǔn)則中的應(yīng)用

借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。借款費(fèi)用能否資本化首先要界定區(qū)分的界限。借款費(fèi)用非資本化期間，則費(fèi)用不得資本化，只能費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，符合資本化條件的借款利息才允許資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。這正體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則中的不得高估資產(chǎn)的要求。

2 謹(jǐn)慎性原則在實(shí)務(wù)運(yùn)用中的問題

2.1 謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相互矛盾

2.1.1 與權(quán)責(zé)發(fā)生制的沖突

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，也稱應(yīng)計(jì)制原則，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤表，其核心是根據(jù)實(shí)際發(fā)生期間來確認(rèn)收入和費(fèi)用。而謹(jǐn)慎性原則卻是把還沒發(fā)生的、未來可能發(fā)生的損失以及費(fèi)用提前計(jì)入損益，與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的核心發(fā)生了沖突。

2.1.2 與歷史成本原則的沖突

在歷史成本原則的要求下，財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本，有物價(jià)變動(dòng)情況時(shí)，除了國家有另外的規(guī)定外，企業(yè)不得調(diào)整賬面價(jià)值?？墒窃谶\(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)，存貨可以采用成本市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，市價(jià)指的是重置成本，當(dāng)重置成本低于存貨的歷史成本時(shí)，存貨計(jì)價(jià)就按重置成本計(jì)價(jià)，這顯然背離了歷史成本原則。

2.2 會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德制約

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理過程時(shí)，謹(jǐn)慎性原則具有的主觀性比較強(qiáng)，會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德對(duì)謹(jǐn)慎性原則的使用也有相應(yīng)的影響力，這樣不確定的會(huì)計(jì)信息就會(huì)產(chǎn)生。對(duì)于可能發(fā)生的不同種類的事項(xiàng)，比如“合理核算”是確認(rèn)、計(jì)量費(fèi)用和損失的標(biāo)準(zhǔn)，但也不能忽略不一定會(huì)發(fā)生的費(fèi)用、負(fù)債，并且也不能秘密計(jì)提準(zhǔn)備。盡管在我國會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展頗為迅速，但是會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)仍然參差不齊。造成這樣的原因是：一是部分會(huì)計(jì)人員更新知識(shí)的能力比較弱，業(yè)務(wù)水平處在比較低的水平，不能夠及時(shí)地把新制度運(yùn)用在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中。二是雖然部分會(huì)計(jì)人員對(duì)這些新的應(yīng)用了如指掌，但是如果這部分人員存在職業(yè)道德問題，又或者出于某種目的，濫用謹(jǐn)慎性原則，已達(dá)到私利。

2.3 謹(jǐn)慎性原則與稅法政策不能協(xié)調(diào)一致

依照我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境形勢(shì)，我國經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和國家財(cái)力還沒有強(qiáng)大到普遍運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，所以在與國際接軌的同時(shí)，還應(yīng)該考慮具體國情，所得稅要達(dá)到目標(biāo)，即要求確保國家及時(shí)繳納稅收和穩(wěn)定的財(cái)政收入。所以，在所得稅確認(rèn)時(shí)，在時(shí)間上，提前計(jì)量收入類、資產(chǎn)類，延遲確認(rèn)費(fèi)用、負(fù)債；在金額上，多計(jì)收入、資產(chǎn)，少計(jì)費(fèi)用、負(fù)債；在對(duì)國家財(cái)政收入有利的情形之下，默認(rèn)不確定性項(xiàng)目。但是謹(jǐn)慎性原則在確認(rèn)計(jì)量過程中，要求必須記錄能預(yù)見的費(fèi)用和相關(guān)損失并予以確認(rèn)，不能確定的收入，則不能記錄和入賬。謹(jǐn)慎性原則與所得稅政策相沖突的不協(xié)調(diào)的表現(xiàn)在金額、時(shí)間和性質(zhì)上。針對(duì)稅前列支費(fèi)用稅法與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定是不一樣的，以八項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取為例，壞賬準(zhǔn)備超過3‰以上和其他七項(xiàng)準(zhǔn)備金都要調(diào)整納稅所得額，使得企業(yè)要補(bǔ)交所得稅，企業(yè)增加當(dāng)期現(xiàn)金流出，謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用條件受到限制。

3 謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的完善措施

3.1 加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度與稅法政策的協(xié)調(diào)一致

為了促進(jìn)企業(yè)合理地積極地運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度與稅法制度協(xié)調(diào)統(tǒng)一是有必要的，這樣可以縮短稅收政策與會(huì)計(jì)制度之間的差異。相關(guān)部門應(yīng)設(shè)立專門機(jī)構(gòu)處理兩者的關(guān)系，在溝通協(xié)調(diào)中使稅收合理化，減輕由于不合理的稅收導(dǎo)致企業(yè)納稅負(fù)重，為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供良好的外部環(huán)境。

3.2 對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期職業(yè)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)行為的真正主體，因?yàn)楸仨氂伤麄冐瀼厥褂脮?huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)方法。企業(yè)選擇適合自身的會(huì)計(jì)政策，使得會(huì)計(jì)報(bào)表反映信息真實(shí)、可靠，這些都是對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德提出的要求。所以會(huì)計(jì)人員應(yīng)該學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法、相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德知識(shí)，在工作的實(shí)踐過程中提高自身的專業(yè)能力、業(yè)務(wù)水平和道德質(zhì)量，幫助企業(yè)顯現(xiàn)出更加客觀真實(shí)的財(cái)務(wù)情況和經(jīng)營取得的成果。

3.3 避免謹(jǐn)慎性原則與其他原則的沖突

合理的確定各個(gè)原則的先后使用順序是有必要的，這樣能夠有效地避免謹(jǐn)慎性原則與其他原則矛盾。在會(huì)計(jì)原則中，最重要的是真實(shí)性原則，謹(jǐn)慎性原則只能在堅(jiān)持真實(shí)性原則這個(gè)前提條件下進(jìn)行運(yùn)用。當(dāng)權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則或其他原則與謹(jǐn)慎性相互沖突時(shí)，選擇什么樣的原則是由經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性程度來決定，不確定性程度比較高時(shí)，優(yōu)先考慮謹(jǐn)慎性，這樣能夠更合理反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。所以，可以根據(jù)具體情況具體分析來安排這些會(huì)計(jì)原則的先后使用順序。

4 結(jié) 論

會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等會(huì)計(jì)核算的全過程都離不開謹(jǐn)慎性原則，其重要性是顯而易見的。如何正確的使用謹(jǐn)慎性原則，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表所呈現(xiàn)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果有很大的影響，更進(jìn)一步會(huì)影響報(bào)表的用戶因這些反映的狀況和成果作出的投資、籌資以及經(jīng)營管理方面的決策，所以貫徹落實(shí)謹(jǐn)慎性原則對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來說是很重要的，不可或缺的。

在現(xiàn)階段，由于我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不太健全、配套措施不夠完善，所以很多時(shí)候還是摸索著前進(jìn)的。只有堅(jiān)持謹(jǐn)慎穩(wěn)健的態(tài)度，才能在保證日后企業(yè)積極健康的前進(jìn)。在改革我國經(jīng)濟(jì)體制的過程中，擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)中使用的范圍是我們必須要做好的事情，使謹(jǐn)慎性原則滲入企業(yè)發(fā)展的各個(gè)階段和環(huán)節(jié)，只有真正的貫徹落實(shí)謹(jǐn)慎性原則才能為企業(yè)提供最及時(shí)、最準(zhǔn)確、最全面的相關(guān)信息，我國的會(huì)計(jì)核算體系才會(huì)更加的完善，才會(huì)發(fā)展得更好。

參考文獻(xiàn)：

[1]梁靜萍.合理使用會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則提升會(huì)計(jì)信息真實(shí)性[J].天津經(jīng)濟(jì)，2011.

[2]馬淑娟.謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用[J].山東社會(huì)科學(xué)，2010.

第7篇：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和稅法范文

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì);所得稅;收入;差異;分析

會(huì)計(jì)上的收入體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營成果, 稅收上的收入則是稅收的稅基或稅源。收入方面的差異主要表現(xiàn)在收入的含義和收入的確認(rèn)兩個(gè)方面。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法相繼頒布,兩者之間的差異也出現(xiàn)了新情況和新內(nèi)容。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,必須對(duì)這些差異進(jìn)行充分認(rèn)識(shí),以確保企業(yè)會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的順利進(jìn)行。

一、收入確認(rèn)范圍上的差異

在收入確認(rèn)范圍上,會(huì)計(jì)收入小于所得稅法收入,具體體現(xiàn)在:

會(huì)計(jì)收入。其范圍只涉及企業(yè)日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中指出:收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)這一定義,會(huì)計(jì)收入包括:銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。從上述規(guī)定可以看出,會(huì)計(jì)收入的范圍只涉及企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入, 而將在非日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入作為利得加以確認(rèn),比如企業(yè)接受的捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)等。因此,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“ 收入”為“ 狹義”上的收入。但在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤時(shí),應(yīng)從廣義的角度考慮收入,則要將“ 直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得”納入計(jì)算的范圍。正如基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37條規(guī)定,會(huì)計(jì)利潤包括收入( 狹義) 減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得或損失等。

所得稅收入。其范圍涉及所有經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。在《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例中,雖然未對(duì)所得稅收入做出明確的定義,但規(guī)定了應(yīng)納稅所得額的基本原則、收入的形式、內(nèi)容等。所得稅法第6條采用列舉法明確了所得稅收入的內(nèi)容。其中,銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入屬于企業(yè)日常活動(dòng)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入,與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的收入一致。接受捐贈(zèng)收入和其他收入則屬于非日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益流入,相當(dāng)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“利得”。但“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)”的其他收入,不形成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的利得。另外,在《企業(yè)所得稅法》實(shí)施條例第25條中指出,所得稅收還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入。由此可見,所得稅法中收入的范圍大于會(huì)計(jì)收入,除了包括會(huì)計(jì)收入之外,另外還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和利得。視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和其他收入中的“ 已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)”, 則形成會(huì)計(jì)收入與所得稅法收入之間的永久性差異項(xiàng)目。

二、收入確認(rèn)條件上的差異

會(huì)計(jì)收入更注重實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,以及收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)―――收入》第四條規(guī)定, 銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán), 也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。從上述確認(rèn)條件可以看出,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要從實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求出發(fā), 注重收入的實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn)。

所得稅法從國家的角度出發(fā),更注重收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。以銷售貨物收入確認(rèn)條件為例,所得稅收入應(yīng)為:企業(yè)獲得已實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán);與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);相關(guān)的收入和成本能夠合理地計(jì)量。各種勞務(wù)收入確認(rèn)的確認(rèn)條件應(yīng)為:收入的金額能夠合理地計(jì)量;相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);交易中發(fā)生的成本能夠合理地計(jì)量。企業(yè)的其他收入同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入:一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè),而是收入的金額能夠合理地計(jì)量。因此,對(duì)所得稅收入的確認(rèn)主要是從國家的角度出發(fā),注重收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。只要有利益流入企業(yè)或者企業(yè)能控制這種利益的流入,所得稅法就應(yīng)該確認(rèn)為收入。

三、在收入確認(rèn)時(shí)間上的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)來確定收入的入賬時(shí)間。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,但本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。由此可以看出,在收入確認(rèn)時(shí)間上,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法所遵循的基本原則是一致的。所以,在多數(shù)情況下二者對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間的規(guī)定是相同的,但也有例外。它們之間的差異主要表現(xiàn)在股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)時(shí)間上?！堕L(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則中規(guī)定,采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí),確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,投資企業(yè)取得股權(quán)投資后,在被投資單位實(shí)現(xiàn)損益以及宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí),均要按照投資單位應(yīng)享受或分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第17條第二款規(guī)定:股息、紅利等權(quán)益性投資收益在一般情況下按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。由此可見,所得稅法上對(duì)股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)已偏離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,更接近于收付實(shí)現(xiàn)制,但又不是純粹的收付實(shí)現(xiàn)制。也就是說,稅法上不確認(rèn)會(huì)計(jì)上按權(quán)益法核算的投資收益。

參考文獻(xiàn):

第8篇：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和稅法范文

按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回，其相關(guān)的收入成本等一般應(yīng)直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等。

資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回，是指在資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間，根據(jù)合同規(guī)定所銷售的商品已經(jīng)發(fā)出，當(dāng)時(shí)認(rèn)為與該項(xiàng)物資所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，貨款能夠收回，根據(jù)收入確認(rèn)原則確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了相關(guān)成本，并在會(huì)計(jì)報(bào)表上反映；但在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間所取得的有證據(jù)證明資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品退回，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，并調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)收入費(fèi)用、資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益等項(xiàng)目數(shù)字。

銷售退回如果發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間，則應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定予以處理，除沖減收入和成本外還應(yīng)涉及所得稅費(fèi)用與納稅調(diào)整問題。由于新準(zhǔn)則下，所得稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，因應(yīng)收賬款的沖減，使資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其納稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)，故調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

至于納稅調(diào)整問題，還應(yīng)視銷售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳之前后而有所區(qū)別。如果在匯算清繳之前，因銷售退回影響的應(yīng)納稅額可作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整，故應(yīng)繳納的所得稅的分錄為：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

貸：以前年度損益調(diào)整

該分錄實(shí)際是為所得稅預(yù)算清繳之前對(duì)預(yù)計(jì)應(yīng)繳所得稅的調(diào)整。

如果銷售退回發(fā)生在預(yù)算清繳之后，按照稅法規(guī)定，企業(yè)年度申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的、屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅額的調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整，而不作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。對(duì)此項(xiàng)規(guī)定，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解是有區(qū)別的。舊準(zhǔn)則下，由于所得稅會(huì)計(jì)方法的可選擇性，不同方法下是有區(qū)別的，其中在納稅影響會(huì)計(jì)法下，其調(diào)整分錄為：

借：遞延稅款

貸：以前年度損益調(diào)整

這里的調(diào)整分錄主要強(qiáng)調(diào)對(duì)報(bào)告年度所得稅費(fèi)用的調(diào)整?！斑f延稅款”其實(shí)是個(gè)虛賬戶，并不代表納稅義務(wù)或納稅利益的實(shí)際發(fā)生，這也是重利潤表輕資產(chǎn)負(fù)債表的一種表現(xiàn)。

新準(zhǔn)則下對(duì)所得稅費(fèi)用的調(diào)整分錄為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅

貸：所得稅費(fèi)用

該分錄問題頗多，值得商榷。

1.違背了納稅主體與會(huì)計(jì)主體的區(qū)別

實(shí)行復(fù)式預(yù)算以來，會(huì)計(jì)與稅法根據(jù)各自的性質(zhì)與特點(diǎn)作適當(dāng)分離已形成共識(shí)。匯算清繳時(shí)，如果對(duì)企業(yè)的調(diào)整事項(xiàng)作調(diào)整或調(diào)減，是會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的差異引起的，一般不作賬務(wù)處理，如果會(huì)計(jì)人員估錯(cuò)了分錄，就要作分錄調(diào)整，利潤總額是不變的。實(shí)際工作中，本年度的所得稅的匯算清繳工作都是在次年進(jìn)行的，這個(gè)時(shí)候，會(huì)計(jì)賬務(wù)已結(jié)賬封死，對(duì)調(diào)整補(bǔ)交的所得稅在匯算清繳之前要做納稅調(diào)整，納稅清繳之后則不做調(diào)整，因?yàn)閰R算清繳之后，納稅義務(wù)已經(jīng)結(jié)清，“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”是不能調(diào)整的，企業(yè)也沒有這種權(quán)利。

這時(shí)公司本年度損益表上體現(xiàn)的利潤還是調(diào)整前的利潤總額，納稅調(diào)整的部分并不做賬務(wù)調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，并不能反映企業(yè)單獨(dú)某一時(shí)期利潤盈虧的情況；利潤表的利潤額是按會(huì)計(jì)制度計(jì)算出來的，不管稅法上做如何規(guī)定，如何進(jìn)行納稅調(diào)整，都不調(diào)整會(huì)計(jì)利潤。

2.損益的歸屬不正確

匯算清繳后造成的所得稅費(fèi)用調(diào)整，仍是因報(bào)告年度或以前年度報(bào)銷售退回所致，理應(yīng)歸屬于尚未對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表。如果將其列入“所得稅費(fèi)用”則明顯有違權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，造成同樣原因下的損益因匯算清繳前后不同歸屬于不同年度。其實(shí)損益的確認(rèn)是會(huì)計(jì)上按會(huì)計(jì)規(guī)則確定的，并不受納稅時(shí)間先后的影響。

3.報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整的不一致性

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整分錄一般要作為調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目的依據(jù)，該調(diào)整分錄中的所得稅費(fèi)用分明是強(qiáng)調(diào)下年度的所得稅費(fèi)用，既不用調(diào)整報(bào)告年度的報(bào)表項(xiàng)目，這與其他調(diào)整分錄不一致，又與企業(yè)定期核算所得稅費(fèi)用的時(shí)點(diǎn)不一致。其實(shí)所得稅并非按利潤總額計(jì)征，而是按應(yīng)納稅所得額定期計(jì)征。

4.造成費(fèi)用歸屬的隨意性

雖然我國近年來，受會(huì)計(jì)造假的影響，財(cái)政部門的會(huì)計(jì)管制措施起到了一定的遏制作用，但這畢竟是權(quán)益之計(jì)。權(quán)責(zé)發(fā)生制作為損益確認(rèn)的一項(xiàng)重要原則，是計(jì)算企業(yè)經(jīng)營成果的主要依據(jù)，我們不能違背會(huì)計(jì)規(guī)律，人為地在不同會(huì)計(jì)期間進(jìn)行切割。類似地，資產(chǎn)減值損失不能轉(zhuǎn)回也是一種迫不得已的無奈之舉。

正確的調(diào)整分錄應(yīng)該是充分認(rèn)清會(huì)計(jì)與稅法的區(qū)別，既考慮納稅調(diào)整的時(shí)間性，也要考慮所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)歸屬，故應(yīng)為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整

以上分錄中的“以前年度損益調(diào)整”較好理解，旨在將所得稅費(fèi)用歸屬到報(bào)告年度。而“遞延所得稅資產(chǎn)”的確認(rèn)理由如下：

1.匯算清繳之后，“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”已經(jīng)計(jì)征，不得作變動(dòng)。

2.清繳時(shí)計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)包含了銷售退回商品的利潤，致使企業(yè)提前繳納了所得稅，可作為稅收抵減在上年度納稅時(shí)予以考慮。

第9篇：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和稅法范文

關(guān)鍵詞：高職；稅法；教學(xué)改革；思考

中圖分類號(hào)：

F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2013）21013801

《稅法》是高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)的一門應(yīng)用性非常強(qiáng)的專業(yè)核心課程，在助理會(huì)計(jì)師的考試中稅法內(nèi)容作為經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)的一部分在經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)上所占比重相當(dāng)高，稅法也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師等權(quán)威性考試的必考課程。為了實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)技能型人才的目標(biāo)，高職院校稅法教學(xué)主要注重稅法的理論計(jì)算和主要稅種的納稅申報(bào)。然而，2013年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》教材的重大調(diào)整改革，將《稅法》課程的所有稅種全部納入經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)教材里面，顯然，如何兼顧技能型人才的培養(yǎng)目標(biāo)和初級(jí)會(huì)計(jì)職稱的應(yīng)試考試，是高職院?！抖惙ā氛n程教學(xué)面臨的新挑戰(zhàn)。本文針對(duì)《稅法》課程的特點(diǎn)和教學(xué)中存在的問題，結(jié)合筆者二十多年教學(xué)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析，從課程定位、人才培養(yǎng)目標(biāo)、課程安排、課時(shí)安排等方面，提出教學(xué)改革的幾點(diǎn)思考。

1高職院?！抖惙ā氛n程的特點(diǎn)及現(xiàn)狀分析

《稅法》課程具有理論性和實(shí)踐性都很強(qiáng)的綜合性特點(diǎn)。高職院校在技能型人才培養(yǎng)模式下，堅(jiān)持以重視實(shí)踐性教學(xué)，理論性教學(xué)基本夠用為宗旨。主要精力放在增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅的核算和納稅申報(bào)上面，對(duì)原來屬于《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》的7個(gè)小稅種和征收管理法知識(shí)，只是進(jìn)行簡(jiǎn)單的應(yīng)試考試介紹。這使得稅法課程在高職院校中有時(shí)是一門課程，有時(shí)是經(jīng)濟(jì)法課程，又有時(shí)是一門課程的幾個(gè)章節(jié)，稅法課程搖擺不定。再加上實(shí)踐性教學(xué)的力度加大，有的院校將這門課程壓縮課時(shí)，很多應(yīng)試考試的內(nèi)容浮在表面，只是要求學(xué)生會(huì)填表會(huì)申報(bào)交稅就可以了。然而，作為會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生，之所以報(bào)考會(huì)計(jì)專業(yè)，除了拿畢業(yè)證以外，還要拿會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，考助理會(huì)計(jì)師證。學(xué)生不得不千方百計(jì)去外面參加考試培訓(xùn)班。這樣原來的教學(xué)模式就不能滿足學(xué)生考證的需要，特別是2013年助理會(huì)計(jì)師考試教材進(jìn)行了大幅調(diào)整，將所有稅種全部納入經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)教材里面。兼顧實(shí)踐性教學(xué)和考證教學(xué)的難度陡增。

《稅法》課程的內(nèi)容運(yùn)用具有靈活性和復(fù)雜性特點(diǎn)。稅法知識(shí)在實(shí)際工作運(yùn)用中具有很大的靈活性，以流轉(zhuǎn)稅為例，學(xué)生要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)采用不同的稅種。制造業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)一般交納增值稅，服務(wù)業(yè)、金融企業(yè)、建筑企業(yè)交納營業(yè)稅較多。還有的稅種需要再分類，例如增值稅企業(yè)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。靈活性的處理本來就具有復(fù)雜性，加上我國稅種繁多，內(nèi)容適用于各行各業(yè)，所涉及的范圍很廣。對(duì)于高職學(xué)生來講，制造業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)的情況都難以掌握，再涉及建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、金融業(yè)等行業(yè)的內(nèi)容，學(xué)生就更覺得復(fù)雜，業(yè)務(wù)內(nèi)容中涉及的邏輯關(guān)系總是處理不好，容易造成理解、計(jì)算等錯(cuò)誤。所以在課堂教學(xué)中采用教學(xué)互動(dòng)環(huán)節(jié)時(shí)，應(yīng)試?yán)碚摻虒W(xué)效果受到一定的影響，實(shí)訓(xùn)環(huán)節(jié)也容易出現(xiàn)填報(bào)錯(cuò)誤。學(xué)生在理論學(xué)習(xí)和實(shí)訓(xùn)操作都有壓力，顧此失彼。

《稅法》課程的教學(xué)內(nèi)容受稅制改革的影響較大。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅制會(huì)不斷地進(jìn)行改革。稅制的每一次調(diào)整改革，都會(huì)導(dǎo)致教學(xué)內(nèi)容的調(diào)整，進(jìn)而影響教學(xué)的方式方法和側(cè)重點(diǎn)等。無論改革的試點(diǎn)時(shí)期，還是在全國推開時(shí)期，稅法教學(xué)都會(huì)面臨新舊內(nèi)容的銜接，加上稅法教材跟不上，不管是實(shí)訓(xùn)教學(xué)還是考證教學(xué)都面臨困難。如果不調(diào)整教學(xué)方式方法往往會(huì)導(dǎo)致稅法教學(xué)質(zhì)量的下降，給學(xué)生今后的學(xué)習(xí)工作帶來不當(dāng)影響。因此，在這一時(shí)間段中，如何收集改革新內(nèi)容并將之適時(shí)地融入教學(xué)之中，也是稅法教學(xué)面臨的新問題。

2高職院校《稅法》課程的教學(xué)改革思路

繼續(xù)加強(qiáng)稅法實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，進(jìn)一步完善教學(xué)設(shè)施。堅(jiān)持技能型人才培養(yǎng)模式不動(dòng)搖，這是高職院校對(duì)稅法課程的基本定位，但實(shí)際上，由于長(zhǎng)時(shí)間的重視不足，投入有限，使得稅法實(shí)踐性教學(xué)相對(duì)落后，大多數(shù)高職院校沒有配備獨(dú)立的稅收模擬實(shí)訓(xùn)室，沒有完善的稅收模擬數(shù)據(jù)系統(tǒng)，缺乏專業(yè)實(shí)訓(xùn)教材和實(shí)訓(xùn)操作應(yīng)用軟件。很多高職院校稅收實(shí)訓(xùn)教學(xué)其實(shí)就是象征性地填幾張納稅申報(bào)表，或者合并在會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)中。完全不能突出納稅實(shí)務(wù)的針對(duì)性培養(yǎng)。因此，改善教學(xué)條件，完善教學(xué)設(shè)施，改革教學(xué)方法，充分重視理論知識(shí)在稅收實(shí)踐上的應(yīng)用，讓學(xué)生在模擬實(shí)訓(xùn)中進(jìn)一步理解稅法規(guī)定，從而為職業(yè)資格證的考試奠定更牢固的基礎(chǔ)。二者相輔相成，相得益彰。

職業(yè)應(yīng)用能力和職業(yè)拓展能力的培養(yǎng)目標(biāo)并重。從高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)學(xué)生的反饋信息中得知，工作難得找，工資待遇低，提升空間有限。這是學(xué)生面臨的主要困惑。

究其原因，跟目前高職院校的人才培養(yǎng)目標(biāo)有關(guān)。作為會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生，除了有畢業(yè)證、會(huì)做賬以外，還必須有系統(tǒng)的稅法理論知識(shí)學(xué)習(xí)。在校園內(nèi)，以考證為目標(biāo)，可以促進(jìn)學(xué)生認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法相關(guān)知識(shí)，通過教材和間接經(jīng)驗(yàn)可以取得許多稅收方面的認(rèn)識(shí)。有了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證、助理會(huì)計(jì)師證，學(xué)生工作容易找工資待遇高，職業(yè)拓展空間大，在社會(huì)上處于有利的競(jìng)爭(zhēng)地位。

調(diào)整課程結(jié)構(gòu)、課程順序和增加課時(shí)量。稅法知識(shí)的學(xué)習(xí)和應(yīng)用，是以經(jīng)濟(jì)法律常識(shí)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)的。

傳統(tǒng)的稅法課程一般安排在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課學(xué)習(xí)之后，學(xué)生在沒有學(xué)經(jīng)濟(jì)法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等課程的情況下要學(xué)好稅法，非常困難。因此，第一、第二學(xué)期開設(shè)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等課程，稅法于第三學(xué)期開課。由于稅法內(nèi)容復(fù)雜，理論和實(shí)踐性都很強(qiáng)，傳統(tǒng)的稅法周課時(shí)一般為3一4課時(shí)，總學(xué)時(shí)54一72課時(shí)，扣除長(zhǎng)假、運(yùn)動(dòng)會(huì)、公益活動(dòng)等時(shí)間只有50一68課時(shí)，基本內(nèi)容根本完成不了，如果勉強(qiáng)完成，學(xué)生也是囫圇吞棗，教學(xué)效果不佳，所以稅法課時(shí)量在80學(xué)時(shí)左右為宜。

開設(shè)以助理會(huì)計(jì)師考證為目標(biāo)的特色班級(jí)，強(qiáng)化稅法知識(shí)內(nèi)容，全面提高學(xué)生的專業(yè)技能水準(zhǔn)。以考證為目標(biāo)，學(xué)生學(xué)習(xí)目標(biāo)更明確，態(tài)度更端正。在完成稅法實(shí)訓(xùn)的基礎(chǔ)上，全面、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅法相關(guān)知識(shí)，這樣既強(qiáng)化了稅法理論知識(shí)，又可以指導(dǎo)實(shí)訓(xùn)操作。湖北職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)，通過嘗試取得很好的效果。2011年全國初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試，參考通過率73%，其中，財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)（5）班劉歡同學(xué)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)98分，經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)94分，總分?jǐn)?shù)在湖北省所有考生中名列是第三名；2012年全國統(tǒng)一考試，參考通過率85%，其中，財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)（2）班楊飄瑩同學(xué)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)94分，經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)97分，總分?jǐn)?shù)在湖北省所有考生中名列是第一名。具體做法是：對(duì)于第一年取得會(huì)計(jì)證的學(xué)生，我院打破常規(guī)，重新組班，進(jìn)入更高層次的專業(yè)學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)目標(biāo)是初級(jí)會(huì)計(jì)師的考證，安排課程以初級(jí)會(huì)計(jì)師內(nèi)容為主，對(duì)重要的、復(fù)雜的內(nèi)容反復(fù)進(jìn)行講解，加強(qiáng)學(xué)生的專業(yè)理論素質(zhì)培養(yǎng)。同時(shí)，安排稅法專題進(jìn)行實(shí)訓(xùn)，強(qiáng)化學(xué)生的專業(yè)技能水準(zhǔn)，以提高學(xué)生的感性認(rèn)識(shí)更好地理解稅法規(guī)定。職稱考試中涉及的稅法內(nèi)容多，在班主任、任課老師和家長(zhǎng)的共同監(jiān)督下，大大激發(fā)了學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情。通過一遍又一遍的學(xué)習(xí)，學(xué)生學(xué)習(xí)取得了很好的效果。

綜上所述，《稅法》課程是高職教學(xué)中非常重要的一門課程，教學(xué)質(zhì)量?jī)?yōu)劣不僅關(guān)系到學(xué)生的稅法理論水平和實(shí)踐能力培養(yǎng)，而且關(guān)系到國家稅法的貫徹執(zhí)行。所以作為高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)教師，應(yīng)積極投身于稅法教學(xué)改革當(dāng)中，研究新情況、新問題，掌握新知識(shí)、新方法，不斷提高自身理論修養(yǎng)，改進(jìn)教學(xué)方法。為學(xué)生適應(yīng)社會(huì)需要，參與社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)奠定好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

[1]李沖，何曉波，朱平安.現(xiàn)代化手段運(yùn)用于稅法課程建設(shè)的研究[J].防災(zāi)科技學(xué)院學(xué)報(bào)，2008，（3）.