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第1篇：增值稅法內(nèi)容范文

關(guān)鍵詞：增值稅；差異；新會計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)稅分流

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1現(xiàn)行增值稅財(cái)稅處理的差異

1.1增值稅應(yīng)稅銷售額與會計(jì)銷售額之間的差異

增值稅銷售額和會計(jì)收入差異的表現(xiàn)形式為：增值稅銷售額和會計(jì)的差異是稅務(wù)法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則的差異的具體體現(xiàn)，在實(shí)際操作中千變?nèi)f化。根據(jù)會計(jì)屬性和持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，這些差異可歸納為“可回轉(zhuǎn)性差異”和“不可回轉(zhuǎn)性差異”兩大類。

可回轉(zhuǎn)性差異即時(shí)間性差異，是指會計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定在確認(rèn)收入的內(nèi)容和金額上一致，但稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與會計(jì)規(guī)定確認(rèn)收入的時(shí)間不一致而產(chǎn)生的差異。如企業(yè)銷售商品開出了增值稅專用發(fā)票或收訖貨款，但不能同時(shí)滿足會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)收入的五個(gè)條件。稅法規(guī)定要在發(fā)生期作銷售，會計(jì)上卻應(yīng)在五個(gè)條件同時(shí)滿足后才作收入處理。

不可回轉(zhuǎn)性差異即永久性差異，是指會計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定在確認(rèn)收入的內(nèi)容和項(xiàng)目上不一致而產(chǎn)生的差異。一是會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不作收入，稅法規(guī)定應(yīng)作銷售處理。如稅法對企業(yè)銷售貨物時(shí)向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用和視同銷售業(yè)務(wù)的計(jì)稅規(guī)定等；二是會計(jì)規(guī)定應(yīng)沖減收入，稅法要求滿足一定條件方可減少銷售，否則不予沖減。如增值稅一般納稅人發(fā)生銷售折讓或銷售退回，稅法規(guī)定必須在同一張發(fā)票上反映，或取得購貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》方可單獨(dú)開具紅字發(fā)票沖減銷售。會計(jì)準(zhǔn)則沒有這一規(guī)定。

又如包裝物押金稅法規(guī)定在逾期一年以后應(yīng)作銷售額計(jì)算繳納增值稅，假設(shè)會計(jì)根據(jù)謹(jǐn)慎原則確定為逾期兩年轉(zhuǎn)作其他業(yè)務(wù)收入，逾期兩年后仍未退還，此時(shí)表現(xiàn)的是可回轉(zhuǎn)性差異。如逾期一年以后退回，因仍要按稅法規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，而企業(yè)不可能轉(zhuǎn)作收入，則表現(xiàn)為不可回轉(zhuǎn)性差異。又如商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物未支付貨款的進(jìn)項(xiàng)稅金，屬于可回轉(zhuǎn)性差異，未支付貨款時(shí)不得抵扣，支付貨款后方可作進(jìn)項(xiàng)抵扣。假設(shè)購進(jìn)貨物以后，因特殊原因無法支付貨款，則變成為不可回轉(zhuǎn)性差異。

1.2稅收征管與會計(jì)核算管理不同步

新稅制的實(shí)施，難以適應(yīng)新會計(jì)準(zhǔn)則體系規(guī)定的核算內(nèi)容。尤其是目前價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的并存，增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)日常會計(jì)核算復(fù)雜化。新稅制實(shí)施之初，增值稅作為價(jià)外稅的會計(jì)處理首次施行。相當(dāng)一部分企業(yè)會計(jì)人員對期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為的計(jì)稅等會計(jì)處理方法不熟悉，企業(yè)稅收會計(jì)核算一度出現(xiàn)比較混亂的局面。在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負(fù)增值”及低申報(bào)問題的大量出現(xiàn)，稅收政策又作了相應(yīng)的改變，國稅機(jī)關(guān)對增值稅一般納稅人的認(rèn)定更加慎重，適當(dāng)縮小了一般納稅人的認(rèn)定范圍，迫使企業(yè)不斷改變稅收會計(jì)核算方式。一部分企業(yè)稅收會計(jì)核算呈現(xiàn)無序狀態(tài)。另外新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計(jì)制度》實(shí)施后，原來稅法規(guī)定的內(nèi)容難以滿足新的經(jīng)濟(jì)情況。

2差異成因分析

2.1收入的確認(rèn)條件不同

(1)增值稅收入的確認(rèn)有五個(gè)條件：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

(2)根據(jù)增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體確定為：①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。④采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。

2.2處理依據(jù)的原則不同

新的增值稅稅制付諸實(shí)施后，會計(jì)對增值稅進(jìn)行的賬務(wù)處理，與我國現(xiàn)有的會計(jì)準(zhǔn)則有些相悖。根據(jù)增值稅會計(jì)處理的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下，設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”，“已交稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。從明細(xì)科目的設(shè)置中可以看出，增值稅會計(jì)處理，是按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則進(jìn)行的。即增值稅的交納，是在產(chǎn)品銷售的基礎(chǔ)上，計(jì)算出應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額，并扣除已購入原材料所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額后，再來核算本期應(yīng)交納的實(shí)際稅額。由于當(dāng)期購入的原材料并不一定全部被消耗在當(dāng)期已銷的產(chǎn)品成本中去，因此，企業(yè)每期所交納的增值稅，并不是企業(yè)真正的增值部分。盡管從長期來看，通過遞延，企業(yè)所交納的增值稅的總額，與其增值總額是一致的，但是，從具體的每個(gè)會計(jì)期間來看，兩者并不一致，這正是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的差別。例如，由于企業(yè)每期交納的增值稅，并不是企業(yè)當(dāng)期的真正增值部分。因此，人們就不能象過去那樣，從損益表中的銷售收入或毛利的會計(jì)信息的邏輯關(guān)系上，判斷出企業(yè)是否合理計(jì)算了應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅。特別應(yīng)警惕一些外商獨(dú)資企業(yè)，在掌握了會計(jì)信息很難邏輯反映增值稅與企業(yè)實(shí)際增值的情況后，利用會計(jì)賬務(wù)處理的這一缺陷，偷逃增值稅。由于出口產(chǎn)品沒有“增值額”，銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后，不僅不交稅，還可退稅。稅務(wù)部門僅僅從增值稅的會計(jì)信息上，是很難區(qū)分出是由于人為壓低售價(jià)造成的，還是由于當(dāng)期購入原材料過多，而投入產(chǎn)出較少造成的。因?yàn)?，這兩種情況都會造成當(dāng)期增值稅的少交。這完全是我們所謂的增值稅實(shí)際上并不按照企業(yè)增值部分計(jì)算所致。會計(jì)信息的模糊性，使得會計(jì)失去了應(yīng)有的反映功能，也使會計(jì)信息失去了有用性。

總的來說，現(xiàn)行增值稅會計(jì)核算體系存在的上述問題不但影響了增值稅會計(jì)本身作用的發(fā)揮，也影響了整個(gè)會計(jì)信息的質(zhì)量。究其原因，一是現(xiàn)行的增值稅稅制在征收范圍、征收依據(jù)及稅額確定等方面都還不是非常完善，很多規(guī)定與增值稅理論并不相符，而且在很多具體項(xiàng)目的征收范圍及稅率上不穩(wěn)定，并體現(xiàn)到增值稅會計(jì)核算上，增加了增值稅會計(jì)核算的復(fù)雜性；二是現(xiàn)行的增值稅會計(jì)核算模式從實(shí)質(zhì)上分析屬于財(cái)稅合一會計(jì)模式，表現(xiàn)為以稅法規(guī)定的納稅義務(wù)和扣稅權(quán)利作為會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的依據(jù)，會計(jì)核算過分遵循稅法的規(guī)定，而放棄其自身的原則。

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3增值稅會計(jì)改革思路

3.1應(yīng)建立統(tǒng)一的稅收會計(jì)核算規(guī)范和設(shè)立稅務(wù)組織

現(xiàn)行增值稅會計(jì)不能直接反映企業(yè)的增值情況，如果我國現(xiàn)行稅法能夠按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將按銷售收入計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額，扣除當(dāng)月已銷產(chǎn)品所含的原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額來計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交納的增值稅，不僅合理，而且也可使增值稅的信息能夠?yàn)槎悇?wù)部門的監(jiān)督提供很大的幫助。因?yàn)?，這樣稅務(wù)部門很容易從損益表的銷售收入或毛利中，根據(jù)一定比例，很快推算出當(dāng)期所交納的增值稅是否合理。根據(jù)這一方法來計(jì)算每期應(yīng)交納的增值稅，也符合會計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與配比原則。建議在稅收法律法規(guī)的制定過程中，應(yīng)盡量保持稅收會計(jì)核算方法的相對穩(wěn)定。在此基礎(chǔ)上，將各稅種所涉及的稅收會計(jì)核算方法，統(tǒng)一匯編成權(quán)威和規(guī)范的文本，作為會計(jì)教學(xué)與培訓(xùn)的必備教材或操作指導(dǎo)用書，并及時(shí)補(bǔ)充和完善。健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國現(xiàn)狀來看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計(jì)，還必須建立注冊稅務(wù)會計(jì)師協(xié)會，定期組織稅務(wù)會計(jì)資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會計(jì)具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)；并對稅務(wù)會計(jì)運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外，還應(yīng)制定約束企業(yè)稅務(wù)會計(jì)行為的條例或規(guī)定，以減少企業(yè)稅務(wù)會計(jì)不合法行為的發(fā)生。

3.2建立財(cái)稅分流、價(jià)稅合一的新模式

(1)在財(cái)稅分流的思路下，我們可以借鑒所得稅會計(jì)核算體系，將增值稅作為一項(xiàng)影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的費(fèi)用，在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中加以披露和反映。在會計(jì)上只設(shè)“增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”和“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”三個(gè)科目?！霸鲋刀悺笨颇亢怂惚酒诎l(fā)生的增值稅費(fèi)用，其借方登記本期銷項(xiàng)稅額，貸方登記本期銷售成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。借方余額即為本期的增值稅費(fèi)用，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目?！斑f延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目借方登記本期銷售成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，貸方登記按稅法確認(rèn)的本期進(jìn)項(xiàng)稅額，貸方余額表示待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)具體會計(jì)核算步驟。

①企業(yè)在購進(jìn)貨物時(shí)，不論是否取得增值稅專用發(fā)票，均應(yīng)按價(jià)稅合計(jì)數(shù)借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。企業(yè)在銷售貨物時(shí)，也一律按價(jià)稅合計(jì)數(shù)借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”科目。

②期末時(shí)對增值稅費(fèi)用進(jìn)行核算。根據(jù)本期購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目；根據(jù)本期銷售收入中的銷項(xiàng)稅額，借記“增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；根據(jù)本期銷售成本中的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“增值稅”科目。

③在確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額差異的基礎(chǔ)上進(jìn)行差異調(diào)整，計(jì)算出本期應(yīng)交增值稅。調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅額差異時(shí)，借記“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目；調(diào)整銷項(xiàng)稅額差異時(shí)（主要是視同銷售、價(jià)外費(fèi)用等），借記“增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目?！霸鲋刀悺笨颇科谀┯囝~為本期增值稅費(fèi)用，反映了增值稅的會計(jì)內(nèi)涵；“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目期末余額為待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目期末余額即為本期的應(yīng)交增值稅，體現(xiàn)了稅收法規(guī)的要求。

在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)分別反映應(yīng)交未交增值稅和待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的信息；在有關(guān)會計(jì)報(bào)表附注中還應(yīng)披露按稅法規(guī)定不得抵扣而計(jì)入固定資產(chǎn)或其他項(xiàng)目成本的進(jìn)項(xiàng)稅額、當(dāng)期由于會計(jì)確認(rèn)與稅法確認(rèn)的時(shí)間不同而暫時(shí)未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、當(dāng)期由于會計(jì)收入與稅法收入的口徑不同而確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額等重要信息。

此外還應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：一是上述的“價(jià)稅合一”模式的主要內(nèi)容是針對增值稅一般納稅人而言的，對于小規(guī)模納稅人來說，首先不需要設(shè)置“未交增值稅”科目；其次，因?yàn)槠錈o進(jìn)項(xiàng)稅抵扣權(quán)，上述處理中關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)的賬務(wù)處理都不會涉及；最后，其“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目期末借方余額表示小規(guī)模納稅人多交的增值稅稅額，貸方余額為其欠繳的增值稅稅額。二是增值稅稅收法規(guī)日趨完善，也正面臨稅制改革之時(shí)，重塑增值稅的會計(jì)模式，對于充分發(fā)揮增值稅會計(jì)的作用，規(guī)范和提高會計(jì)信息質(zhì)量是非常必要的?？梢越梃b英國的做法，制定增值稅會計(jì)準(zhǔn)則（目前，英國是唯一建立增值稅會計(jì)準(zhǔn)則的國家）。

財(cái)稅分流的增值稅會計(jì)模式可以更好地反映會計(jì)核算的一般原則，又能通過差異調(diào)整按稅法的要求計(jì)算繳納稅款，還可以還原會計(jì)要素在會計(jì)報(bào)表中的原來面目，應(yīng)該成為中國增值稅會計(jì)模式改革的方向。

3.3加快與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌的步伐

目前，增值稅會計(jì)在國外的記賬原則多采用收付實(shí)現(xiàn)制，這從根本上解決了款項(xiàng)收付與稅款繳納脫節(jié)的矛盾。我國要解決這一矛盾，只有加快與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌的步伐。為正確處理財(cái)務(wù)會計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額與收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的差異，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”和“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”兩個(gè)專欄，分別用于核算應(yīng)付未付的進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)收未收的銷項(xiàng)稅額。建議取消稅收法規(guī)中關(guān)于“貨到扣稅法”的規(guī)定。所有企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額都要在實(shí)際付款后才能抵扣，銷項(xiàng)稅額也要在收到貨款以后才須交稅。這樣，既可以防止納稅人利用沒有實(shí)際交易的虛假發(fā)票申報(bào)抵扣，又可為現(xiàn)金流量表的編制提供相關(guān)指標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

［1］梁俊嬌.納稅會計(jì)［M］.北京：中國人民大學(xué)出版社，2006.

［2］財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007.

［3］中國注冊會計(jì)師協(xié)會.稅法［M］.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007.

第2篇：增值稅法內(nèi)容范文

關(guān)鍵詞：增值稅；差異；新會計(jì)準(zhǔn)則：財(cái)稅分流

中圖分類號：F23　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A　文章編號：1671-1297(2008)12-127-02

一、增值稅財(cái)稅處理的差異

(一)增值稅應(yīng)稅銷售額與會計(jì)銷售額之間的差異

增值稅銷售額和會計(jì)收入差異的表現(xiàn)形式為：增值稅銷售額和會計(jì)的差異是稅務(wù)法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則的差異的具體體現(xiàn)，在實(shí)際操作中千變?nèi)f化。根據(jù)會計(jì)屬性和持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，這些差異可歸納為“可回轉(zhuǎn)性差異”和“不可回轉(zhuǎn)性差異”兩大類。

可回轉(zhuǎn)性差異即時(shí)間性差異，是指會計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定在確認(rèn)收入的內(nèi)容和金額上一致，但稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與會計(jì)規(guī)定確認(rèn)收入的時(shí)間不一致而產(chǎn)生差異。如企業(yè)銷售商品開出了增值稅專用發(fā)票或收訖貨款，但不能同時(shí)滿足會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)收入的五個(gè)條件。稅法規(guī)定要在發(fā)生期作銷售，會計(jì)上卻應(yīng)在五個(gè)條件同時(shí)滿足后才作收入處理。不可回轉(zhuǎn)性差異即永久性差異，是指會計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定在確認(rèn)收入的內(nèi)容和項(xiàng)目上不一致而產(chǎn)生的差異。一是會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不作收入，稅法規(guī)定應(yīng)作銷售處理。如稅法對企業(yè)銷售貨物時(shí)向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用和視同銷售業(yè)務(wù)的計(jì)稅規(guī)定等：二是會計(jì)規(guī)定應(yīng)沖減收入，稅法要求滿足一定條件方可減少銷售，否則不予沖減。如增值稅一般納稅人發(fā)生銷售折讓或銷售退回，稅法規(guī)定必須在同一張發(fā)票上反映，或取得購貨方稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《企業(yè)進(jìn)貨退出及索取折讓證明單》方可單獨(dú)開具紅字發(fā)票沖減銷售。會計(jì)準(zhǔn)則沒有這一規(guī)定。

(二)稅收征管與會計(jì)核算管理不同步

新稅制的實(shí)施，難以適應(yīng)新會計(jì)準(zhǔn)則體系規(guī)定的核算內(nèi)容。尤其是目前價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的并存，增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)日常會計(jì)核算復(fù)雜化。新稅制實(shí)施之初，增值稅作為價(jià)外稅的會計(jì)處理首次施行。相當(dāng)一部分企業(yè)會計(jì)人員對期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為的計(jì)稅等會計(jì)處理方法不熟悉，企業(yè)稅收會計(jì)核算一度出現(xiàn)比較混亂的局面。在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負(fù)增值”及低申報(bào)問題的大量

(三)耐用消費(fèi)品貸款

隨著農(nóng)民生活水平提高，農(nóng)村家庭對耐用消費(fèi)品的需求向高檔次、多樣化發(fā)展。由于農(nóng)民務(wù)工和農(nóng)副業(yè)收入有明顯季節(jié)性，因此十分需要短期消費(fèi)信貸，以解燃眉之急。

(四)醫(yī)療消費(fèi)貸款

目前，醫(yī)院的醫(yī)療費(fèi)用越來越高。農(nóng)村一般家庭積蓄有限，一旦患上重病，往往難以應(yīng)付高額醫(yī)療費(fèi)用，因而很期盼獲得消費(fèi)信貸的幫助。

可見消費(fèi)信貸在農(nóng)村有著廣闊的發(fā)展前景，而作為農(nóng)村信用社利潤增長點(diǎn)，信用社更應(yīng)該采取措施為農(nóng)村消費(fèi)信貸開辟道路。

四、促進(jìn)河南省農(nóng)村消費(fèi)信貸發(fā)展的對策

(一)改變農(nóng)民消費(fèi)觀念

建立健全農(nóng)村消費(fèi)信貸引導(dǎo)機(jī)制，培育和引導(dǎo)消費(fèi)者樹立經(jīng)濟(jì)、科學(xué)的消費(fèi)觀念。要從思想上引導(dǎo)廣大農(nóng)民正確理解勤儉節(jié)約的時(shí)代內(nèi)涵。認(rèn)識到擴(kuò)大并實(shí)現(xiàn)消費(fèi)需求對個(gè)人、對國家都有益處，勤儉節(jié)約的思想不能丟，但不斷提高消費(fèi)層次和質(zhì)量的思想也不能少，要倡導(dǎo)人們敢于消費(fèi)，積極享受自己的勞動成果，從而積極參與消費(fèi)信貸。

(二)發(fā)新品種，刺激信貸

隨著新農(nóng)村建設(shè)開展，農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民消費(fèi)需求發(fā)生了變化，消費(fèi)信貸不僅要在制度、機(jī)制上進(jìn)行創(chuàng)新，更要根據(jù)不同商品和不同消費(fèi)階層的特點(diǎn)，積極培育新的消費(fèi)熱點(diǎn)，創(chuàng)造多樣化的金融產(chǎn)品，滿足不同消費(fèi)者多樣化的選擇需求。各縣市人民銀行要充分發(fā)揮好“窗口指導(dǎo)”作用，通過開展信貸服務(wù)創(chuàng)新業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，挖掘信貸服務(wù)新品種，積極搭建政、銀、企合作平臺，引導(dǎo)農(nóng)業(yè)資金的有效投入，按照新農(nóng)村建設(shè)發(fā)展的需要，加大促進(jìn)信息通信、旅游休閑、教育培訓(xùn)、社區(qū)服務(wù)、文化娛樂、體育健身和醫(yī)療保健等服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

(三)簡化貸款審批手續(xù)，適度下放貸款審批權(quán)限

現(xiàn)在各商業(yè)銀行審批權(quán)限不一，有些行盲目放大審批權(quán)限，造成大量的不良資產(chǎn)出現(xiàn)，而有些行過左地上收審批權(quán)限，嚴(yán)重束縛了基層行的自，挫傷了信貸人員的工作積極性，為此對比較成熟的個(gè)人消費(fèi)貸款項(xiàng)目，應(yīng)將授權(quán)權(quán)限下放給予縣級支行。在辦理消費(fèi)貸款時(shí)，在注重法律文書有效性的情況下，盡量簡化貸款手續(xù)，做到隨時(shí)隨貸，方便消費(fèi)者。

(四)注重抓好營銷宣傳

農(nóng)村相對城市來說，地理位置偏僻，信息閉塞，金融產(chǎn)品尤其是新產(chǎn)品的接受慢，要打開農(nóng)村市場，宣傳工作至關(guān)重要，要建立一支得力的營銷宣傳隊(duì)伍，按照三層兩線一體化的要求，定時(shí)間、定單位、定客戶、定人數(shù)的開展產(chǎn)品宣傳，到城鄉(xiāng)結(jié)合部、重點(diǎn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、特色產(chǎn)業(yè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，做好宣傳演示，開展“一體化”營銷。大力宣傳其產(chǎn)品和服務(wù)。要利用電視、報(bào)刊和發(fā)放資料、貼標(biāo)語、寫廣告等多種載體。向農(nóng)村宣傳金融產(chǎn)品，讓金融產(chǎn)品真正“上山下鄉(xiāng)”，不斷引導(dǎo)、激發(fā)農(nóng)村的金融需求，積極培育和拓展農(nóng)村金融市場。在營銷宣傳中，語言盡量口語化，少用專業(yè)名詞和術(shù)語，要通俗易懂地向客戶詳細(xì)宣傳講解金融產(chǎn)品品質(zhì)、性能、作用等，使客戶對金融產(chǎn)品接受、認(rèn)可、喜愛，并自覺向其他客戶宣傳推薦金融產(chǎn)品。

(五)制定科學(xué)的利率定價(jià)機(jī)制

農(nóng)村消費(fèi)信貸利率應(yīng)當(dāng)執(zhí)行較低的利率，并且根據(jù)消費(fèi)項(xiàng)目不同，而執(zhí)行不同檔次的利率。如：子女上學(xué)，因只投入沒有產(chǎn)出，而且要連續(xù)幾年的投入，貸款利率可執(zhí)行基準(zhǔn)利率；婚喪嫁娶。雖然支出較大，但畢竟是暫時(shí)的，可上浮20‰建房，雖然投入較多，但日后還能增值，可上浮30％；購車(運(yùn)輸車)、購農(nóng)機(jī)具，因能產(chǎn)生效益，可上浮40％。出現(xiàn)，稅收政策又作了相應(yīng)的改變，國稅機(jī)關(guān)對增值稅一般納稅人的認(rèn)定更加慎重，適當(dāng)縮小了一般納稅人的認(rèn)定范圍，迫使企業(yè)不斷改變稅收會計(jì)核算方式。一部分企業(yè)稅收會計(jì)核算呈現(xiàn)無序狀態(tài)。另外新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計(jì)制度》實(shí)施后，原來稅法規(guī)定的內(nèi)容難以滿足新的經(jīng)濟(jì)情況。

二、差異成因分析

(一)收入的確認(rèn)條件不同

1、增值稅收入的確認(rèn)有五個(gè)條件：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

2、根據(jù)增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體確定為：①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。④采取預(yù)收貸款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貸款的當(dāng)天；對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。

(二)處理依據(jù)的原則不同

新的增值稅稅制付諸實(shí)施后，會計(jì)對增值稅進(jìn)行的賬務(wù)處理，與我國現(xiàn)有的會計(jì)準(zhǔn)則有些相悖。根據(jù)增值稅會計(jì)處理的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下，設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”，“已交稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。從明細(xì)科目的設(shè)置中可以看出，增值稅會計(jì)處理，是按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則進(jìn)行的。即增值稅的交納，是在產(chǎn)品銷售的基礎(chǔ)上，計(jì)算出應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額，并扣除已購入原材料所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額后，再來核算本期應(yīng)交納的實(shí)際稅額。由于當(dāng)期購入的原材料并不一定全部被消耗在當(dāng)期已銷的產(chǎn)品成本中去，因此，企業(yè)每期所交納的增值稅，并不是企業(yè)真正的增值部分。盡管從長期來看，通過遞延，企業(yè)所交納的增值稅的總額，與其增值總額是一致的，但是，從具體的每個(gè)會計(jì)期間來看，兩者并不一致。這正是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的差別。例如，由于企業(yè)每期交納的增值稅，并不是企業(yè)當(dāng)期的真正增值部分。因此，人們就不能象過去那樣，從損益表中的銷售收入或毛利盼會計(jì)信息的邏輯關(guān)系上，判斷出企業(yè)是否合理計(jì)算了應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅。特別應(yīng)警惕一些外商獨(dú)資企業(yè)，在掌握了會計(jì)信息很難邏輯反映增值稅與企業(yè)實(shí)際增值的情況后，利用會計(jì)賬務(wù)處理的這一缺陷，偷逃增值稅。由于出口產(chǎn)品沒有“增值額”，銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后，不僅不交稅，還可退稅。稅務(wù)部門僅僅從增值稅的會計(jì)信息上，是很難區(qū)分出是由于人為壓低售價(jià)造成的，還是由于當(dāng)期購入原材料過多，而投入產(chǎn)出較少造成的。因?yàn)?，這兩種情況都會造成當(dāng)期增值稅的少交。這完全是我們所謂的增值稅實(shí)際上并不按照企業(yè)增值部分計(jì)算所致。會計(jì)信息的模糊性，使得會計(jì)失去了應(yīng)有的反映功能，也使會計(jì)信息失去了有用性。

總的來說，現(xiàn)行增值稅會計(jì)核算體系存在的上述問題不但影響了增值稅會計(jì)本身作用的發(fā)揮，也影響了整個(gè)會計(jì)信息的質(zhì)量。究其原因，一是現(xiàn)行的增值稅稅制在征收范圍、征收依據(jù)及稅額確定等方面都還不是非常完善，很多規(guī)定與增值稅理論并不相符，而且在很多具體項(xiàng)目的征收范圍及稅率上不穩(wěn)定，并體現(xiàn)到增值稅會計(jì)核算上，增加了增值稅會計(jì)核算的復(fù)雜性；二是現(xiàn)行的增值稅會計(jì)核算模式從實(shí)質(zhì)上分析屬于財(cái)稅合一會計(jì)模式，表現(xiàn)為以稅法規(guī)定的納稅義務(wù)和扣稅權(quán)利作為會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的依據(jù)，會計(jì)核算過分遵循稅法的規(guī)定，而放棄其自身的原則。

三、增值稅會計(jì)改革思路

(一)應(yīng)建立統(tǒng)一的稅收會計(jì)核算規(guī)范和設(shè)立稅務(wù)組織

現(xiàn)行增值稅會計(jì)不能直接反映企業(yè)的增值情況，如果我國現(xiàn)行稅法能夠按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將按銷售收入計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額，扣除當(dāng)月已銷產(chǎn)品所含的原材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額來計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交納的增值稅，不僅合理，而且也可使增值稅的信息能夠?yàn)槎悇?wù)部門的監(jiān)督提供很大的幫助。因?yàn)?，這樣稅務(wù)部門很容易從損益表的銷售收入或毛利中，根據(jù)一定比例，很快推算出當(dāng)期所交納的增值稅是否合理。根據(jù)這一方法來計(jì)算每期應(yīng)交納的增值稅，也符合會計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與配比原則。建議在稅收法律法規(guī)的制定過程中，應(yīng)盡量保持稅收會計(jì)核算方法的相對穩(wěn)定。在此基礎(chǔ)上，將各稅種所涉及的稅收會計(jì)核算方法，統(tǒng)一匯編成權(quán)威和規(guī)范的文本，作為會計(jì)教學(xué)與培訓(xùn)的必備教材或操作指導(dǎo)用書，并及時(shí)補(bǔ)充和完善。健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。就我國現(xiàn)狀來看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計(jì)，還必須建立注冊稅務(wù)會計(jì)師協(xié)會，定期組織稅務(wù)會計(jì)資格考試，保證企業(yè)稅務(wù)會計(jì)具有一定水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)：并對稅務(wù)會計(jì)運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。另外，還應(yīng)制定約束企業(yè)稅務(wù)會計(jì)行為的條例或規(guī)定，以減少企業(yè)稅務(wù)會計(jì)不合法行為的發(fā)生。

(二)建立財(cái)稅分流、價(jià)稅合一的新模式

在財(cái)稅分流的思路下，我們可以借鑒所得稅會計(jì)核算體系，將增值稅作為一項(xiàng)影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的費(fèi)用，在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中加以披露和反映。在會計(jì)上只設(shè)“增值稅”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”和“遞延進(jìn)項(xiàng)稅額”三個(gè)科目?！霸鲋刀悺笨颇亢怂惚酒诎l(fā)生的增值稅費(fèi)用，其借方登記本期銷項(xiàng)稅額，貸方登記本期銷售成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。借方余額即為本期的增值稅費(fèi)用，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目?！斑f延進(jìn)項(xiàng)稅額”科目借方登記本期銷售成本中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，貸方登記按稅法確認(rèn)的本期進(jìn)項(xiàng)稅額，貸方余額表示待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)分別反映應(yīng)交未交增值稅和待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的信息；在有關(guān)會計(jì)報(bào)表附注中還應(yīng)披露按稅法規(guī)定不得抵扣而計(jì)入固定資產(chǎn)或其他項(xiàng)目成本的進(jìn)項(xiàng)稅額、當(dāng)期由于會計(jì)確認(rèn)與稅法確認(rèn)的時(shí)間不同而暫時(shí)未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、當(dāng)期由于會計(jì)收入與稅法收入的口徑不同而確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額等重要信息。

財(cái)稅分流的增值稅會計(jì)模式可以更好地反映會計(jì)核算的一般原則，又能通過差異調(diào)整按稅法的要求計(jì)算繳納稅款，還可以還原會計(jì)要素在會計(jì)報(bào)表中的原來面目，應(yīng)該成為中國增值稅會計(jì)模式改革的方向。

第3篇：增值稅法內(nèi)容范文

關(guān)鍵詞：視同銷售；實(shí)務(wù)；應(yīng)用

視同銷售行為即視同銷售商品的行為，在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、增值稅和所得稅核算中有不同的處理方法，在會計(jì)處理中應(yīng)符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求，在納稅申報(bào)時(shí)符合稅收相關(guān)法規(guī)規(guī)定，且所得稅視同銷售收入可以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)當(dāng)年扣除數(shù)的基數(shù)。

本文所指非現(xiàn)金資產(chǎn)通常是指存貨類資產(chǎn)，對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的相關(guān)行為視為轉(zhuǎn)讓(處置)財(cái)產(chǎn)，不屬于視同銷售行為。在實(shí)務(wù)中，視同銷售行為是非常常見，卻又在會計(jì)、稅務(wù)處理上往往得不到準(zhǔn)確掌握。結(jié)合工作實(shí)踐，在如下方面值得大家掌握與重視。

一、會計(jì)準(zhǔn)則、增值稅和所得稅法規(guī)均作為視同銷售的行為

將外購、委托加工或自產(chǎn)的非現(xiàn)金資產(chǎn)用于非貨幣性資產(chǎn)交換(含對外投資和換取其他資產(chǎn))、債務(wù)重組、分配給股東、作為樣品送給他人，以及將委托加工或自產(chǎn)的非現(xiàn)金資產(chǎn)分配給職工等行為，會計(jì)準(zhǔn)則、增值稅和所得稅均作為視同銷售。

賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅，同時(shí)按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

1　用于非貨幣性資產(chǎn)交換(含對外投資和換取其他資產(chǎn))

[實(shí)例1]甲公司2009年8月將一批原材料用于對外投資，其賬面價(jià)值為RMB1000萬元，市場價(jià)值為RMB1500萬元，適用的增值稅稅率為17％。

(1)確認(rèn)收入

借：長期股權(quán)投資

17，550，000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

15，000，000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2，550，000

(2)結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本10，000，000

貸：原材料

10，000，000

2　用于債務(wù)重組

[實(shí)例2]甲公司由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)與債權(quán)人乙公司協(xié)商，乙公司同意其以一批原材料抵償?shù)狡趥鶆?wù)，原材料賬面價(jià)值為RMB1000萬元，市場價(jià)值為RMB1500萬元，到期債務(wù)的賬面價(jià)值為RMB2000萬元，適用的增值稅稅率為17％。

(1)確認(rèn)收入

借：應(yīng)付賬款20，000，000

貸：其他業(yè)務(wù)收入15，000，000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2，550，000

營業(yè)外收入2，450，000

(2)結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本　10，000，000

貸：原材料　10，000，000

其中，視同銷售收入1500萬元構(gòu)成所得稅納稅申報(bào)時(shí)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)當(dāng)年扣除數(shù)的基數(shù)，債務(wù)重組利得245萬元不計(jì)入計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳贊當(dāng)年扣除數(shù)的基數(shù)，但應(yīng)計(jì)繳所得稅。

3　分配給股東

賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付股利或應(yīng)付利潤

貸：主營業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)收入)

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：主營業(yè)務(wù)成本(其他業(yè)務(wù)成本)

貸：庫存商品／原材料等存貨類科目

4　作為樣品免費(fèi)送給客戶

賬務(wù)處理如下：

借：銷售費(fèi)用

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

5　將委托加工或自產(chǎn)的非現(xiàn)金資產(chǎn)分配給職工

[實(shí)例3]某公司有職工100名，其中一線生產(chǎn)工人80名，管理人員20名。2009年2月，該公司決定以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為集體福利發(fā)放給職工，每人一件。該批產(chǎn)品單位成本為1000元，單位市價(jià)為1400元，適用的增值稅稅率為17％。

(1)決議將自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工：

計(jì)入生產(chǎn)成本的金額80×1400×(1+17％)=131，040(元)

計(jì)入管理費(fèi)用的金額20×1400×(1+17％)=32，760(元)

借：生產(chǎn)成本

131，040

管理費(fèi)用

32，760

貸：應(yīng)付職工薪酬

163，800

(2)實(shí)際發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬　163，800

貸：主營業(yè)務(wù)收入　140，000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)23，800

借：主營業(yè)務(wù)成本　100，000

貸：庫存商品　100，000

注意：外購的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為職工福利分配給職工，會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅作為視同銷售，而增值稅不作為視同銷售，需將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

二、僅增值稅和所得稅法規(guī)作為視同銷售的行為

將外購、委托加工和自產(chǎn)的非現(xiàn)金資產(chǎn)對外捐贈，會計(jì)準(zhǔn)則不將其作為視同銷售，但增值稅和所得稅法規(guī)將其作為視同銷售。

會計(jì)賬務(wù)處理時(shí)，不確認(rèn)銷售收入，按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)按公允價(jià)值確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅。所得稅納稅申報(bào)時(shí)，對外捐贈需作為視同銷售按公允價(jià)值確認(rèn)收入填入納稅申報(bào)表，捐贈成本能否稅前扣除需視對外捐贈是否符合稅法規(guī)定的公益性捐贈，且扣除金額不超過年度會計(jì)利潤總額的12％。

[實(shí)例4]：甲日用品生產(chǎn)企業(yè)，2008年6月通過國家慈善總會捐贈自產(chǎn)產(chǎn)品1000件，單位實(shí)際成本1000元，單位售價(jià)1400元，適用的增值稅稅率為17％。假定不考慮消費(fèi)稅。

借：營業(yè)外支出

1，238，000

貸：庫存商品

1，000，000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)238，000

對外捐贈，在會計(jì)上不作為視同銷售，按實(shí)際成本100萬元結(jié)轉(zhuǎn)；增值稅法規(guī)作為視同銷售，按售價(jià)計(jì)算應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額23.8萬元；所得稅法規(guī)作為視同銷售，所得稅匯算時(shí)應(yīng)按售價(jià)140萬元作為視同銷售收入，計(jì)入應(yīng)稅收入總額，并作為計(jì)算廣告費(fèi)等的扣除數(shù)的基數(shù)，同時(shí)增加視同銷售成本100萬元，即視同銷售增加應(yīng)納稅所得額40萬元，另外捐贈支出亦調(diào)整為售價(jià)加增值稅銷項(xiàng)稅額即163.8萬元，支出金額增加40萬元。儀當(dāng)會計(jì)利潤總額大于等于1365萬元時(shí)，捐贈支出金額163.8萬元可全額扣除，此時(shí)視同銷售對應(yīng)納稅所得額的影響數(shù)為零。

三、僅增值稅法規(guī)作為視同銷售的行為

將自產(chǎn)、委托加工的非現(xiàn)金資產(chǎn)用于管理部門、在建工程、固定資產(chǎn)、同一法人實(shí)體內(nèi)部的各營業(yè)機(jī)構(gòu)之間的轉(zhuǎn)移等行為，因其所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，會計(jì)和所得稅不作為視同銷售，但增值稅需將其作為視同銷售。

原內(nèi)資企業(yè)所得稅條例實(shí)施細(xì)則第五十五條規(guī)定，納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)視同銷售，作為收入處理。新稅法采用的是法人所得稅的模式，因而縮小了視同銷售的范圍，對于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理(新所得稅法實(shí)施條例第二十五條)。

[實(shí)例5]甲水泥生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的水泥用于自營建筑工程，2009年8月工程領(lǐng)用水泥100噸，單位成本300元／噸，單位售價(jià)350元／噸。適用的增值稅稅率為17％。

借：在建工程　35，950

貸：庫存商品　30，000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　5，950

四、會計(jì)準(zhǔn)則、增值稅和所得稅法規(guī)均不作為視同銷售的行為

將外購的非現(xiàn)金資產(chǎn)用于在建工程、固定資產(chǎn)等企業(yè)內(nèi)部使用行為，因其所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法規(guī)均不將其作為視同銷售，增值稅法規(guī)亦不將其作為視同銷售，但賬務(wù)處理時(shí)需將所購非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生的已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

[實(shí)例6]甲生產(chǎn)企業(yè)在建工程領(lǐng)用庫存的外購原材料一批，實(shí)際成本100萬元。適用的增值稅稅率為17％。

借：在建工程 1，170，000

第4篇：增值稅法內(nèi)容范文

一、善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的稅收管理現(xiàn)狀

（一）善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票的含義

納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，是指購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，且購貨方不知道取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的。所謂“善意”，是指購貨方在主觀上不具有偷稅或者騙取出口退稅的故意，沒有牟取非法利益的目的，即主觀上是非故意的。具體來說，包括兩層含義：一是購貨方自始至終不知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，即對銷售方的專用發(fā)票違法行為毫不知情；二是購貨方取得專用發(fā)票是為了實(shí)現(xiàn)良好、合法的目的，即依法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者獲得出口退稅。

（二）善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票的增值稅管理現(xiàn)狀

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕187號）對納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票的增值稅處理進(jìn)行了明確的規(guī)定。對于購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。

關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款是否加收滯納金問題，2007年12月12日，國家稅務(wù)總局針對廣東省國稅局的請示，下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕1240號），明確規(guī)定不予加收滯納金。

（三）善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票的所得稅管理現(xiàn)狀

對于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)通過虛開增值稅專用發(fā)票購進(jìn)的貨物所得稅處理問題，2003年2月9日，國家稅務(wù)總局針對廈門市國稅局的請示，下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)通過虛開增值稅專用發(fā)票購進(jìn)的貨物所得稅處理問題的批復(fù)》（國稅函〔2003〕112號）。文件規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十七條的規(guī)定，企業(yè)各項(xiàng)會計(jì)記錄必須完整準(zhǔn)確，有合法憑證作為記賬依據(jù)。因此，如果企業(yè)不能依照規(guī)定取得合法購貨發(fā)票，無法確定其支付貨款的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，其購進(jìn)貨物所支付的貨款，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得作為成本費(fèi)用扣除；根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于增值稅會計(jì)處理的規(guī)定》（〔93〕財(cái)會字第83號），企業(yè)繳納的增值稅（包括因取得虛開增值稅專用發(fā)票而被查補(bǔ)的增值稅）在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)，也不得作為成本費(fèi)用扣除。

但是，國家稅務(wù)總局對于內(nèi)資企業(yè)善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票的所得稅處理問題卻一直沒有明確規(guī)定，由此導(dǎo)致各地在稅收征管實(shí)踐中執(zhí)法不統(tǒng)一。如，《浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問題的通知》（浙地稅二〔2001〕3號）第六條規(guī)定“按照國家稅務(wù)總局國稅發(fā)〔2000〕187號文件規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，其購入商品實(shí)際支付的不含稅價(jià)款，在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，準(zhǔn)予稅前扣除”。2003年2月21日，江蘇省國稅局針對蘇州市國稅局的請示，下發(fā)了《江蘇省國家稅務(wù)局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的批復(fù)》（蘇國稅函〔2003〕037號）。文件第二條規(guī)定了關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票所支付的貨款可否在企業(yè)所得稅稅前扣除的問題。文件依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第三條規(guī)定：“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法”，而虛開的增值稅專用發(fā)票不符合上述要求。因此，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其購進(jìn)貨物所支付的貨款不得稅前扣除。

二、新舊企業(yè)所得稅法稅前扣除基本原則比較

（一）新舊企業(yè)所得稅法稅前扣除的基本規(guī)定

1994年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定：“計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失?！?008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

（二）新企業(yè)所得稅法稅前扣除原則的新意

從立法含義來說，新所得稅法的扣除原則重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是以下幾項(xiàng)：

1、實(shí)際發(fā)生的原則

2、相關(guān)性原則

3、合理性原則

4、劃分收益性支出和資本性支出的原則

5、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

6、真實(shí)性原則

7、納稅調(diào)整的原則

這幾項(xiàng)扣除原則，除了第四項(xiàng)劃分收益性支出和資本性支出的原則與本文討論的問題關(guān)系不大外，其余幾項(xiàng)均有密切聯(lián)系，因此有必要做一下簡要的論述。

實(shí)際發(fā)生的原則，是指除稅法規(guī)定的企業(yè)未實(shí)際發(fā)生的支出可以扣除外，如加計(jì)扣除費(fèi)用，其他任何稅前扣除支出必須是已經(jīng)真實(shí)發(fā)生的。在判斷納稅人申報(bào)扣除支出的真實(shí)性時(shí)，納稅人必須提供證明支出確屬實(shí)際發(fā)生的有效憑據(jù)，如發(fā)票、自制憑證等。對于憑據(jù)能否證明其費(fèi)用確屬實(shí)際發(fā)生，要依賴稅務(wù)人員職業(yè)判斷能力。

相關(guān)性原則，是指納稅人稅前扣除的支出從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。對相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進(jìn)行分析，而不是從費(fèi)用支出的結(jié)果。

合理性原則，是指可在稅前扣除的支出是正常和必要的，計(jì)算和分配的方法應(yīng)該符合一般的經(jīng)營常規(guī)。合理性的具體判斷，主要是看發(fā)生支出的計(jì)算和分配方法是否符合一般經(jīng)營常規(guī)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，是指以是否取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任權(quán)責(zé)的發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用及債權(quán)和債務(wù)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡是本期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的成本和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否已經(jīng)支付，都應(yīng)作為當(dāng)期的費(fèi)用處理。

真實(shí)性原則，是指企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，各項(xiàng)收入、成本、費(fèi)用、虧損與損失的內(nèi)容都必須是真實(shí)的，即會計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)為依據(jù)，這也是稅前扣除的一個(gè)主要條件。新法在談到這一原則時(shí)，強(qiáng)調(diào)依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，只要真實(shí)發(fā)生，就應(yīng)該允許扣除。

納稅調(diào)整的原則，是指在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。這也是舊法中固有的原則，也稱稅法有限的原則。保持該原則可以保障稅法執(zhí)行的剛性。

總的相比較來說，新舊企業(yè)所得稅法稅前扣除原則的最大不同就在于新企業(yè)所得稅法更加強(qiáng)調(diào)了實(shí)際發(fā)生的原則和合理性原則。雖然有些扣除原則在舊法中就要求了，但在新法中有了更新的提法。如雖然舊企業(yè)所得稅法也有相關(guān)性原則的表述，但是在新企業(yè)所得稅法體系中，將相關(guān)性原則提高到首要原則的高度，其著力點(diǎn)更在于強(qiáng)調(diào)，除非例外條款，否則所有相關(guān)的支出必須在稅前得到扣除。

基于上述扣除原則的表述，可以看出，就稅前扣除而言，新所得稅法比舊法在整體上很大程度地放寬了限制。這樣一來，再談善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的稅前列支就有理論依據(jù)了。

三、在新企業(yè)所得稅法下談善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的成本列支問題

（一）善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的成本符合實(shí)際發(fā)生、相關(guān)性、合理性這三個(gè)基本扣除原則

實(shí)際發(fā)生、相關(guān)性、合理性這三個(gè)基本扣除原則，是從美國聯(lián)邦稅制中原文照抄過來的。已成為我國新企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人經(jīng)營活動中發(fā)生的支出可以稅前扣除的主要條件和基本原則。

而企業(yè)善意取得虛開增值稅專用發(fā)票發(fā)生的成本恰恰完全符合這三個(gè)基本原則。它的實(shí)際發(fā)生是確定無疑的，它的發(fā)生與企業(yè)取得生產(chǎn)經(jīng)營收入直接相關(guān)，其發(fā)生支出的計(jì)算和分配方法也完全符合一般經(jīng)營常規(guī)，具有合理性。

（二）善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的成本按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)歸屬當(dāng)期扣除項(xiàng)目

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是應(yīng)納稅所得額計(jì)算的根本原則，無論收入還是扣除項(xiàng)目都必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則是所得稅的靈魂，它特別強(qiáng)調(diào)就是應(yīng)當(dāng)歸屬的期間。

根據(jù)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的成本是當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的，大多數(shù)時(shí)候，在生產(chǎn)企業(yè)已在當(dāng)期實(shí)際耗用或商業(yè)企業(yè)已在當(dāng)期實(shí)際銷售的情形下，其成本也是當(dāng)期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的。那么，即使企業(yè)能在下期換來合法的增值稅專用發(fā)票，其成本也應(yīng)歸屬發(fā)生當(dāng)期扣除。如果不能換來，也應(yīng)因其真實(shí)發(fā)生而在當(dāng)期予以扣除。

（三）善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的成本其真實(shí)性是稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可了的

在現(xiàn)實(shí)稅務(wù)實(shí)踐中，不允許白條扣除費(fèi)用、不允許不合法的扣稅憑證列支成本等案例比比皆是。但新所得稅法在強(qiáng)調(diào)真實(shí)性原則的同時(shí)，不再強(qiáng)調(diào)憑證的合法性，意即只要是真實(shí)發(fā)生，就應(yīng)該允許扣除。

那么，在真實(shí)發(fā)生的白條都可以依法在所得稅前列支的情況下（如餐飲行業(yè)從農(nóng)民個(gè)人那里買菜的支出），稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的善意取得虛開增值稅專用發(fā)票，其發(fā)生成本的真實(shí)性也是稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的，就沒有理由再不允許抵扣。

（四）善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的成本目前在新所得稅法中沒有特別條款說明

根據(jù)納稅調(diào)整原則，雖然要求會計(jì)處理和稅收法規(guī)沖突時(shí)以稅收規(guī)定為準(zhǔn)，但新所得稅法中同時(shí)更加強(qiáng)調(diào)的是，在稅法沒有特別條款的情況下，會計(jì)準(zhǔn)則和制度也構(gòu)成稅法的一部分。實(shí)質(zhì)上給企業(yè)增加了很多想象力空間，增強(qiáng)了企業(yè)在稅企之間對話的話語權(quán)。

現(xiàn)行不允許善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的成本在稅前扣除的做法，依據(jù)一般是《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號文件）第三條：“納稅人申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法。”真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)。據(jù)此要求必須有合法的扣稅憑證（如依法允許抵扣的增值稅專用發(fā)票）。而新所得稅法實(shí)施后，企業(yè)所得稅稅前扣除辦法亟待重新修訂，國稅發(fā)〔2000〕84號文件的法律效力已難以再讓企業(yè)信服。因此，在新法尚未就此問題進(jìn)行明確的情況下，依據(jù)所得稅的扣除原則和企業(yè)會計(jì)核算原則，允許善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的成本在所得稅稅前扣除是比較合適的選擇。

四、結(jié)論

第5篇：增值稅法內(nèi)容范文

【關(guān)鍵詞】 視同銷售 會計(jì) 稅法 差異 協(xié)調(diào)

一、視同銷售行為含義的界定

視同銷售，是一種稅收術(shù)語。它不同于一般的銷售，是一種特殊的銷售行為，是相對于有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的銷售貨物行為而言的。視同銷售并沒有給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，但是為了保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施，以及避免造成貨物銷售稅收負(fù)擔(dān)不平衡的矛盾和防止逃避納稅的現(xiàn)象，在稅收的角度上把它當(dāng)作是一種銷售。

稅收中的視同銷售有流轉(zhuǎn)稅與所得稅之分，兩者對視同銷售的規(guī)定不完全一致。增值稅視同銷售貨物行為，是指那些移送貨物的行為其本身不符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中銷售貨物的定義即有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，但在征稅時(shí)要視同銷售貨物繳納增值稅的行為。所得稅視同銷售貨物行為，是指資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)行為，或雖屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)的行為但資產(chǎn)被轉(zhuǎn)移至境外了，就應(yīng)視同銷售，確認(rèn)收入，繳納企業(yè)所得稅。

但是，會計(jì)上的視同銷售與稅法的定義是有差異的。會計(jì)上的“視同銷售”是指會計(jì)對于貨物的非銷售性轉(zhuǎn)移行為要按照正常銷售一樣確認(rèn)和計(jì)量，即要確認(rèn)銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。這里出現(xiàn)了兩個(gè)分支：一是確認(rèn)銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本；二是直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)銷售收入。

二、視同銷售會計(jì)與稅法處理的差異分析

1、將貨物交付他人代銷

（1）視同買斷方式下。視同買斷方式下，委托方按協(xié)議價(jià)格收取代銷商品款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，差價(jià)是受托方取得的相關(guān)利益，符合銷售收入確認(rèn)條件。委托方則應(yīng)在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售收入，計(jì)算繳納銷項(xiàng)稅額；對于所得稅，無論是委托代銷，還是受托代銷貨物的視同銷售業(yè)務(wù)均通過正常營業(yè)收入核算，其會計(jì)處理與稅法的規(guī)定一致，不會影響到企業(yè)所得稅。

例：華遠(yuǎn)公司以視同買斷方式委托興業(yè)公司代銷商品100件，每件商品的協(xié)議價(jià)格為300元，成本240元。興業(yè)公司實(shí)際對外銷售的價(jià)格350元／件。且華遠(yuǎn)公司和興業(yè)公司均為增值稅一般納稅人。即當(dāng)委托方華遠(yuǎn)公司收到受托方興業(yè)公司開來的代銷清單時(shí)，華遠(yuǎn)公司確認(rèn)收入：

借：應(yīng)收賬款 35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 24000

貸：發(fā)出商品 24000

（2）收取手續(xù)費(fèi)方式下。在收取手續(xù)費(fèi)方式下，將貨物交付代銷方時(shí)，委托方應(yīng)借記“發(fā)出商品”，貸記“庫存商品”，不確認(rèn)收入。當(dāng)委托方收到受托方開來的代銷清單時(shí)，根據(jù)代銷清單列的已售商品金額確認(rèn)收入，并計(jì)算繳納增值稅銷項(xiàng)稅額，其會計(jì)處理與稅法一致，所得稅不用做納稅調(diào)整。

例：華遠(yuǎn)公司以收取手續(xù)費(fèi)方式委托興業(yè)公司代銷商品100件，每件商品的成本240元。合同約定興業(yè)公司應(yīng)按每件300元對外銷售，華遠(yuǎn)公司按售價(jià)的5％向興業(yè)公司支付手續(xù)費(fèi)。且華遠(yuǎn)公司和興業(yè)公司均為增值稅一般納稅人。即當(dāng)委托方華遠(yuǎn)公司收到受托方興業(yè)公司開來的代銷清單時(shí)，華遠(yuǎn)公司確認(rèn)收入：

借：應(yīng)收賬款 35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 24000

貸：發(fā)出商品 24000

計(jì)算手續(xù)費(fèi)：

借：銷售費(fèi)用 1500

貸：應(yīng)收賬款 1500

2、銷售代銷貨物

（1）視同買斷方式下。此類業(yè)務(wù)，會計(jì)處理與稅法一致，增值稅計(jì)算繳納銷項(xiàng)稅額，所得稅不用做納稅調(diào)整。

例：華遠(yuǎn)公司以視同買斷方式委托興業(yè)公司代銷商品100件，每件商品的協(xié)議價(jià)格為300元，成本240元。興業(yè)公司實(shí)際對外銷售的價(jià)格350元／件。且華遠(yuǎn)公司和興業(yè)公司均為增值稅一般納稅人。興業(yè)公司售出代銷商品時(shí)：

借：銀行存款 40950

貸：主營業(yè)務(wù)收入 35000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5950

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本30000

貸：受托代銷商品 30000

（2）收取手續(xù)費(fèi)方式下。此類業(yè)務(wù)，對受托方來說，銷售商品的相關(guān)利益并沒有流入企業(yè)，不能確認(rèn)為銷售收入，其會計(jì)處理方法與稅法的規(guī)定一致，不會影響到企業(yè)所得稅，增值稅按正常計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

例：華遠(yuǎn)公司以收取手續(xù)費(fèi)方式委托興業(yè)公司代銷商品100件，每件商品的成本240元。合同約定興業(yè)公司應(yīng)按每件300元對外銷售，華遠(yuǎn)公司按售價(jià)的5％向興業(yè)公司支付手續(xù)費(fèi)。且華遠(yuǎn)公司和興業(yè)公司均為增值稅一般納稅人。則興業(yè)公司實(shí)際銷售商品時(shí)作分錄：

借：銀行存款35100

貸：應(yīng)付賬款30000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100

同時(shí)：

借：受托代銷商品款30000

貸：受托代銷商品30000

3、非同一縣（市）將貨物移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售

設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。在兩個(gè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算的情況下，是否視同銷售關(guān)鍵在于是否“用于銷售”，“用于銷售”是指售貨機(jī)構(gòu)發(fā)生向購貨方開具發(fā)票，或向購貨方收取貨款情形之一的經(jīng)營行為。如未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，移送產(chǎn)品不屬于“用于銷售”，移貨方不用視同銷售計(jì)算繳納增值稅，而受貨方只做貨物進(jìn)、銷、存?zhèn)}庫保管賬，不做涉稅的會計(jì)處理。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生上例處置資產(chǎn)的情形，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不確認(rèn)收入，會計(jì)上一般不做處理。

例：某總廠在甲市，有一個(gè)獨(dú)立核算的生產(chǎn)分廠在丙縣，現(xiàn)將丙縣生產(chǎn)的產(chǎn)品調(diào)撥到甲市銷售，銷售發(fā)生時(shí)，丙縣生產(chǎn)分廠開出增值稅專用發(fā)票，銷售額11萬元，增值稅1.87萬元。生產(chǎn)分廠作會計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款――總公司128700

貸：主營業(yè)務(wù)收入110000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 18700

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本110000

貸：庫存商品110000

4、將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資

如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，這與所得稅處理一致，不需要做納稅調(diào)整。但如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，在會計(jì)上不確認(rèn)損益，這與稅收處理產(chǎn)生差異，在年終進(jìn)行匯算清繳時(shí)需做納稅調(diào)整。在增值稅上，以貨物對外投資與進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換都要以其公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而不論該貨物是自產(chǎn)的（或委托加工收回的）還是外購的。

例：宏生公司以其生產(chǎn)的一批庫存商品對瑞發(fā)公司進(jìn)行投資（具有商業(yè)實(shí)質(zhì)），投資比例為10％，該批商品的成本100000元，計(jì)稅價(jià)格130000元，且宏生公司為一般納稅人，增值稅率17％。則宏生公司確認(rèn)收入時(shí)：

借：長期股權(quán)投資152100

貸：主營業(yè)務(wù)收入130000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）22100

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 100000

貸：庫存商品 100000

5、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者

這種行為實(shí)際上與貨幣資產(chǎn)分配給股東或投資者沒有實(shí)質(zhì)的區(qū)別。按企業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定要視同銷售繳納企業(yè)所得稅；同時(shí)按增值稅暫行條例的規(guī)定，對于作為給股東分配利潤的貨物，無論是自產(chǎn)或委托加工收回的還是外購的貨物，在增值稅上都視同銷售做銷項(xiàng)稅額處理；在會計(jì)處理上也是要確認(rèn)收入的。這種情況在所得稅上不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

例：宏生公司以其生產(chǎn)的一批庫存商品作為股利對其股東進(jìn)行發(fā)放，該批商品的成本為50000元，計(jì)稅價(jià)格為80000元。且宏生公司為一般納稅人，增值稅率17％。則宏生公司確認(rèn)收入時(shí)：

借：應(yīng)付股利 93600

貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 50000

貸：庫存商品 50000

6、將自產(chǎn)或委托加工的貨物分配給職工個(gè)人

將自產(chǎn)或委托加工的貨物作為非貨幣利直接分配給職工個(gè)人?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號――職工薪酬》應(yīng)用指南中指出：企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放給職工的，視同銷售貨物，在貨物移送時(shí)，須計(jì)算交納增值稅。根據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售，確認(rèn)收入，交納所得稅。

例：宏生公司以其生產(chǎn)的一批庫存商品作為福利對其員工進(jìn)行發(fā)放，該批商品的成本為100000元，計(jì)稅價(jià)格為120000元。且宏生公司為一般納稅人，增值稅率17％，則宏生公司確認(rèn)收入時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬 140400

貸：主營業(yè)務(wù)收入 120000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20400

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 100000

貸：庫存商品 100000

7、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

稅法規(guī)定貨物移送當(dāng)天即作為銷售收入。會計(jì)上，貨物的所有權(quán)仍在企業(yè)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，只是資產(chǎn)實(shí)物的表現(xiàn)形式發(fā)生了變化，因此并非銷售業(yè)務(wù)，不能確認(rèn)收入，在處理上按成本結(jié)轉(zhuǎn)。但應(yīng)在貨物移送時(shí)，視同銷售計(jì)算繳納增值稅。新的企業(yè)所得稅法采用的是法人所得稅的模式，規(guī)定對于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等不再作為銷售處理。因此在建工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品，不確認(rèn)為所得稅中的視同銷售行為，不需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

例：某鋼廠將自制產(chǎn)品（鋼材）一批用于擴(kuò)建廠房。該批鋼材實(shí)際成本60萬元，售價(jià)金額（不含增值稅）80萬元。會計(jì)處理：

借：在建工程――廠房擴(kuò)建工程 736000

貸：庫存商品――鋼材 600000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136000

8、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人

按企業(yè)所得稅實(shí)施條例和增值稅暫行條例的規(guī)定，對企業(yè)用于對外捐贈的貨物，無論是自產(chǎn)或委托加工收回的還是外購的貨物在增值稅上都視同銷售做銷項(xiàng)稅額處理和繳納企業(yè)所得稅；在會計(jì)處理上，企業(yè)對外捐贈貨物不符合確認(rèn)收入的條件，會計(jì)核算只記錄庫存商品，不體現(xiàn)收入。企業(yè)所得稅在年終匯算清繳時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整。

例：某公司將自產(chǎn)商品用于公益性捐贈，該產(chǎn)品成本50000元，實(shí)際售價(jià)為55000元。會計(jì)處理：

借：營業(yè)外支出59350

貸：庫存商品50000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 9350

企業(yè)所得稅在年終進(jìn)行匯算時(shí)，要進(jìn)行納稅調(diào)整，確認(rèn)視同銷售收入55000元，視同銷售成本50000元。另一方面，用于對外捐贈的視同銷售業(yè)務(wù)包括公益性捐贈和非公益性捐贈、贊助支出。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。并看其是否超過年度利潤總額的12％。如果沒有超過，可以在稅前扣除。此時(shí)會計(jì)和稅收處理一致，不再做納稅調(diào)整；如果超過則超過部分不能稅前扣除，還需做納稅調(diào)整。

三、差異的協(xié)調(diào)

對會計(jì)和增值稅處理不同形成的差異，可以在賬上直接進(jìn)行調(diào)整，即視同銷售業(yè)務(wù)形成增值稅銷項(xiàng)稅額在“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”直接反映，對會計(jì)和所得稅處理不同形成的差異，企業(yè)應(yīng)設(shè)置臺賬序時(shí)登記，以備企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)填報(bào)所得稅納稅時(shí)使用。二者協(xié)調(diào)是雙向性的，既體現(xiàn)在會計(jì)制度對稅法的尊重，也體現(xiàn)在稅法對會計(jì)制度準(zhǔn)則的借鑒。協(xié)調(diào)二者的差異還應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行。

1、政策制定者方面

我國會計(jì)和稅收的法規(guī)制訂和日常管理分屬于財(cái)政部和國家稅務(wù)總局，因此兩個(gè)部門的主動溝通與協(xié)調(diào)是會計(jì)與稅法協(xié)調(diào)的重要前提。另外，在準(zhǔn)則和稅法的制定過程中，制定者應(yīng)當(dāng)多傾聽作為會計(jì)主體的納稅人的意見。對實(shí)務(wù)操作中遇到的問題予以高度重視，不能只顧理論上的完善，不注意解決實(shí)踐中的問題。尤其在一些細(xì)節(jié)問題上應(yīng)保持與準(zhǔn)則的一致。如，應(yīng)強(qiáng)調(diào)基本會計(jì)準(zhǔn)則中與稅法要求一致的內(nèi)容，出臺有關(guān)稅收法規(guī)時(shí)，如可能影響到企業(yè)會計(jì)處理，則應(yīng)當(dāng)明確相應(yīng)的會計(jì)處理方法，要盡量縮小行為主體對會計(jì)方法的選擇范圍等；其次，需對現(xiàn)行的會計(jì)核算制度和稅法進(jìn)行審視，找出相互不適應(yīng)的方面，并加以研究，以便協(xié)調(diào)，而不是單純滿足某一方面的需要。

2、企業(yè)方面

在企業(yè)內(nèi)部要建立完善的專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德教育制度，切實(shí)提高會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)。通過這些方式，使從業(yè)人員形成良好的道德風(fēng)尚，最大限度地減少會計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)。其次，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)配備專職的稅務(wù)會計(jì)人員，其不僅要熟練掌握會計(jì)準(zhǔn)則，還要精通稅收法規(guī)。另外，企業(yè)要堅(jiān)持納稅調(diào)整原則，即日常業(yè)務(wù)要按照會計(jì)準(zhǔn)則操作，但涉稅事項(xiàng)必須按稅法規(guī)定執(zhí)行，進(jìn)行納稅調(diào)整，使會計(jì)與稅法能協(xié)調(diào)的發(fā)展。

3、稅務(wù)機(jī)關(guān)方面

稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)監(jiān)管。一方面要加強(qiáng)宣傳稅法，進(jìn)行稅法普及教育，及時(shí)為納稅人解答稅法方面的問題；另一方面稅務(wù)人員也要加強(qiáng)對會計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，深入了解新準(zhǔn)則與新稅法的具體差異，對納稅人做好指導(dǎo)幫助。

4、具體實(shí)務(wù)方面

在具體實(shí)務(wù)上，會計(jì)制度和稅收法規(guī)的協(xié)作要根據(jù)不同的情況采取不同的處理方法。在收入范圍的確定上，稅法應(yīng)盡量向會計(jì)制度靠攏?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法對收入范圍確定的基本規(guī)定與會計(jì)制度基本一致，但相關(guān)稅收法規(guī)又采取列舉的方法確定了有關(guān)視同銷售和其他與會計(jì)制度不一致的業(yè)務(wù)范圍，但由這種不一致造成的永久性差異過大，在實(shí)踐中往往難以調(diào)整。另外，由這種不一致造成的時(shí)間性差異也太過繁雜，對當(dāng)期稅款組織意義不大。所以，建議新的稅收制度設(shè)計(jì)中對此類業(yè)務(wù)的處理，應(yīng)盡量承認(rèn)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，向會計(jì)制度靠攏。

對于“視同銷售業(yè)務(wù)”的處理辦法涉及到稅種之間的協(xié)調(diào)問題。筆者認(rèn)為，最可行的方法是增值稅對該類行為的處理應(yīng)該和企業(yè)所得稅的處理統(tǒng)一起來，增值稅中不應(yīng)再規(guī)定該行為為視同銷售，不再按貨物的售價(jià)或者是組成計(jì)稅價(jià)格乘以增值稅稅率確定銷項(xiàng)稅額。對該類行為的協(xié)調(diào)處理可以很好地消除不同稅種之間的差異，同時(shí)也使得稅法和會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相一致，從而也就減少了納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)在應(yīng)對該類業(yè)務(wù)時(shí)帶來不必要的分歧和混亂。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 王瑞：會計(jì)與稅法對“視同銷售業(yè)務(wù)”的異同分析[J].中國總會計(jì)師，2010（5）.

第6篇：增值稅法內(nèi)容范文

關(guān)鍵詞：視同銷售業(yè)務(wù)；涉水會計(jì)處理

通常來說視同銷售業(yè)務(wù)是指在會計(jì)處理過程中不作為銷售核算但是在稅收上作為銷售，從而更好地確定收入計(jì)繳稅金的轉(zhuǎn)移行為。視同銷售業(yè)務(wù)從本質(zhì)上來說并不是銷售行為，只是在稅法上將其視為銷售行為來進(jìn)行計(jì)稅。因此對于視同銷售業(yè)務(wù)的涉稅會計(jì)處理的研究具有較為重要的會計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)意義。

一、稅法對于視同銷售業(yè)務(wù)的規(guī)定

上文已經(jīng)敘述過視同銷售業(yè)務(wù)一稅法間的聯(lián)系，通常來說這些聯(lián)系主要體現(xiàn)在增值稅法、所得稅法、會計(jì)準(zhǔn)則等法律法規(guī)的聯(lián)系上。以下從幾個(gè)方面出發(fā)，對稅法對于視同銷售的規(guī)定進(jìn)行了分析。

1.增值稅法

增值稅法中有許多相關(guān)條例都對視同銷售業(yè)務(wù)有著明確規(guī)定，如當(dāng)企業(yè)發(fā)生由其他企業(yè)幫助進(jìn)行銷售貨物的或者幫助其他企業(yè)銷售貨物以及企業(yè)將貨物從內(nèi)部的一個(gè)部門轉(zhuǎn)移到另外一個(gè)部門進(jìn)行銷售的或者企業(yè)將自產(chǎn)的或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的等內(nèi)容時(shí)，根據(jù)增值稅法的規(guī)定企業(yè)需要繳納相應(yīng)稅款。

2.所得稅法

根據(jù)我國的所得稅法規(guī)定，當(dāng)企業(yè)將自己生產(chǎn)的貨物或者其他物質(zhì)用于企業(yè)自身的在建工程、員工福利、非貨幣性資產(chǎn)交換等內(nèi)容時(shí)則應(yīng)當(dāng)將其視為視同銷售業(yè)務(wù)。根據(jù)新的企業(yè)所得稅法規(guī)定，視同銷售業(yè)務(wù)的整體范圍得到了很大程度上的縮小。

3.會計(jì)準(zhǔn)則

雖然在會計(jì)準(zhǔn)則中并沒出現(xiàn)對于視同銷售業(yè)務(wù)有關(guān)的的明確規(guī)定，但是在會計(jì)準(zhǔn)則中存在部分和視同銷售業(yè)務(wù)有關(guān)的內(nèi)容與規(guī)定。例如根據(jù)財(cái)政部最新頒發(fā)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――收入》中的內(nèi)容，其將企業(yè)收入定義為企業(yè)在日?；顒又行纬傻牟⑶遗c所有者投入資本無關(guān)的會使企業(yè)所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。但是在企業(yè)的日常運(yùn)營過程中視同銷售業(yè)務(wù)屬不屬于企業(yè)收入則要看視同銷售業(yè)務(wù)能不能給企業(yè)帶來適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益。

討的問題。

二、視同銷售業(yè)務(wù)的涉稅會計(jì)處理分析

視同銷售業(yè)務(wù)的涉稅會計(jì)處理需要根據(jù)稅法中的增值稅法、所得稅法和會計(jì)準(zhǔn)則來決定。因此在對視同銷售業(yè)務(wù)的涉稅會計(jì)處理時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員需要注重對視同銷售業(yè) 務(wù) 的“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅”進(jìn)行細(xì)致的區(qū)別并且分別進(jìn)行核算與處理。另外，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員需要確保視同銷售業(yè)務(wù)中的貨物時(shí)可以計(jì)量或者評估的，從而能夠有效判斷這些貨物的公允價(jià)值。除此之外，如果企業(yè)的視同銷售業(yè)務(wù)的貨物沒有計(jì)入收入，則相應(yīng)減少的貨物需要進(jìn)行合理的分析與納稅調(diào)整。視同銷售業(yè)務(wù)的涉稅會計(jì)處理分析是一個(gè)全方位的概念，其主要內(nèi)容涉及到企業(yè)的在建工程、對外捐贈、職工福利、非貨幣性資產(chǎn)交換等方面的視同銷售業(yè)務(wù)的涉稅會計(jì)處理。以下從幾個(gè)方面出發(fā)，對視同銷售業(yè)務(wù)的涉稅會計(jì)處理進(jìn)行了分析。

1.在建工程的視同銷售業(yè)務(wù)的涉稅會計(jì)處理

通常來說當(dāng)企業(yè)將分公司或者部門生產(chǎn)的貨物或者其他物質(zhì)用于企業(yè)的在建工程時(shí)，根據(jù)我國的所得稅法規(guī)定企業(yè)是不需要繳納所得稅的，但是如果是企業(yè)自身生產(chǎn)的貨物或者其他物質(zhì)則需要繳納相應(yīng)的稅款并且予以結(jié)算因此其會計(jì)處理為

借：在建工程

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅

但是如果企業(yè)將購買而非自身生產(chǎn)的貨物用于自建工程時(shí)，按照增值稅、所得稅和會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，其會計(jì)處理為：

借：在建工程

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅

2.對外捐贈的視同銷售業(yè)務(wù)的涉稅會計(jì)處理

如果企業(yè)進(jìn)行了對外捐贈，則根據(jù)我國的所得稅法企業(yè)的這種行為被視為視同銷售業(yè)務(wù)，并且需要繳納相應(yīng)的所得稅額。但是如果根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定，由于企業(yè)進(jìn)行捐贈行為并沒有產(chǎn)生企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，因此是不需要將其視為視同銷售業(yè)務(wù)的。另外，將企業(yè)自己生產(chǎn)的貨物與物資無償贈送、捐贈給他人的行為雖然體現(xiàn)了企業(yè)的無私，但是其所送出的相應(yīng)貨物中畢竟蘊(yùn)含著企業(yè)員工的勞動以及相應(yīng)的價(jià)值。因此這說明了對外捐贈這一行為有時(shí)候雖然屬于義舉，但是當(dāng)其超過相應(yīng)限度的會或多或少地?fù)p及企業(yè)的勞動者和所有者的利益，因此我國的所得稅法、增值稅法、會計(jì)準(zhǔn)則不得不對對外捐贈的視同銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)密的涉稅會計(jì)處理并且有所限制，舉例說明：

某地的一家企業(yè)將企業(yè)自身生產(chǎn)的一批產(chǎn)品捐贈給了當(dāng)?shù)氐囊凰鶎W(xué)校，則其會計(jì)處理為

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅

3.職工福利的視同銷售業(yè)務(wù)的涉稅會計(jì)處理

如果企業(yè)將自身生產(chǎn)的貨物或者物資用于企業(yè)員工的福利，則根據(jù)我國的所得稅法企業(yè)的這一行為會被視為視同銷售業(yè)務(wù)并且需要繳納相應(yīng)的所得稅款，并且當(dāng)企業(yè)將自身貨物和物資贈與企業(yè)員工時(shí)，也會滿足會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，因此會被視為視同銷售業(yè)務(wù)。舉例說明。

當(dāng)某公司將其生產(chǎn)的部分產(chǎn)品用于年終企業(yè)職工福利時(shí)，其會計(jì)處理為。。

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

4.非貨幣性資產(chǎn)交換的視同銷售業(yè)務(wù)的涉稅會計(jì)處理

如果企業(yè)要將其生產(chǎn)的貨物與物資用于非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)則按照相關(guān)的增值稅、所得稅和會計(jì)處理準(zhǔn)則可以分為兩種情況進(jìn)行處理。第一種情況是當(dāng)這種交換具有商業(yè)性質(zhì)并且交換的貨物的價(jià)值能夠被有效評估，則需要通過會計(jì)結(jié)算來判斷并且確認(rèn)其相關(guān)損益，這在本質(zhì)上與企業(yè)的所得稅處理是相同的。但是當(dāng)這種交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且交換的貨物無法通過公允的方式得到計(jì)量與評估，則在會計(jì)處理過程匯總不能對其進(jìn)行確認(rèn)損益與此同時(shí)還需要進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)調(diào)整。以下是非貨幣性資產(chǎn)交換的視同銷售業(yè)務(wù)的涉稅會計(jì)處理：

第一種情況

借：長期股權(quán)投資

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

第二種情況

借：長期股權(quán)投資

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅

三、結(jié)語

隨著我國企業(yè)整體水平的不斷提升，在企業(yè)運(yùn)營中視同銷售業(yè)務(wù)的涉稅會計(jì)處理分析得到了越來越廣泛的應(yīng)用。因此企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在視同銷售業(yè)務(wù)的涉稅會計(jì)處理分析過程中應(yīng)當(dāng)對其與稅法的關(guān)系有著清晰的了解，并在此基礎(chǔ)上通過會計(jì)實(shí)踐的有效進(jìn)行促進(jìn)視同銷售業(yè)務(wù)的涉稅會計(jì)處理分析整體水平的不斷提升。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部國家稅務(wù)總局.中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則：財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號令[S].2008

[2]國務(wù)院沖華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例[S].2008

第7篇：增值稅法內(nèi)容范文

【關(guān)鍵詞】增值稅教學(xué)；重點(diǎn)問題；銷項(xiàng)稅額；進(jìn)項(xiàng)稅額

增值稅是目前我國第一大稅種，其稅收收入占全部稅收收入的比重超過30%。在稅法教學(xué)中，增值稅也是最主要、最復(fù)雜、最難學(xué)的內(nèi)容之一。如何組織好增值稅教學(xué)是任課教師在稅法教學(xué)中必須面對的重要課題。

增值稅是以生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的增值額為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的納稅人按照認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算采用抵扣法，即用按銷售額計(jì)算的增值稅（銷項(xiàng)稅額）扣除購進(jìn)環(huán)節(jié)已納增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）計(jì)算應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算采用簡易計(jì)算法，即直接用銷售額乘以征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

增值稅的教學(xué)內(nèi)容很多，包括征稅范圍、納稅人、稅率、征稅環(huán)節(jié)、應(yīng)納稅額計(jì)算、稅收優(yōu)惠、征收管理和申報(bào)繳納等，稅法均有明確和詳細(xì)的規(guī)定。根據(jù)多年的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為，增值稅教學(xué)的核心和關(guān)鍵問題就是銷項(xiàng)稅額的計(jì)算和進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

1.增值稅基本問題

增值稅的征收范圍包括在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物。這是在學(xué)習(xí)增值稅時(shí)首先要使學(xué)生明確的基本問題。

納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得銷售（或營業(yè)）收入，即取得流轉(zhuǎn)金額時(shí)，需繳納流轉(zhuǎn)稅。我國流轉(zhuǎn)稅主要包括三大稅種：增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅，其中，增值稅和營業(yè)稅兩個(gè)稅種的征收范圍涵蓋了所有流轉(zhuǎn)金額，而且兩稅種的征收范圍有明確的劃分。目前我國增值稅主要是針對銷售貨物征收，營業(yè)稅主要是針對提供勞務(wù)征收，只有一些特殊情況例外。增值稅和營業(yè)稅征收范圍的基本劃分如下表：

增值稅和營業(yè)稅的征收范圍是互斥和互補(bǔ)的關(guān)系，即取得一項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營收入必定征收其中的一種稅，要么征收增值稅，要么征收營業(yè)稅，二者必征其一，而且只征其一，既不重復(fù)也不遺漏。另外，增值稅還有一個(gè)進(jìn)口環(huán)節(jié)征收的進(jìn)口增值稅。

學(xué)習(xí)增值稅的征收范圍要與營業(yè)稅的征收范圍進(jìn)行對比分析，這樣可以使學(xué)生對這兩大稅種以及我國流轉(zhuǎn)稅制度有更深刻的理解和認(rèn)識，這不但關(guān)系到后面學(xué)習(xí)應(yīng)納稅額的計(jì)算，如混合銷售問題，而且還有助于了解和進(jìn)一步學(xué)習(xí)我國正在開始進(jìn)行的營業(yè)稅改征增值稅的稅制改革。

2.銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

在計(jì)算一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額時(shí)，首先要計(jì)算銷項(xiàng)稅額，計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。其中，按照貨物的類別，增值稅稅率的規(guī)定是很明確的，因而，計(jì)算銷項(xiàng)稅額的關(guān)鍵就在于銷售額的確定，重點(diǎn)包括以下問題：

2.1銷售額是不含稅銷售額

增值稅屬于間接稅，即銷售方將增值稅的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給購買方，銷售方向購買方收取的全部款項(xiàng)是包含了增值稅稅款的，即含稅銷售額。而稅法規(guī)定，作為計(jì)算銷項(xiàng)稅額計(jì)稅依據(jù)的銷售額是不含稅銷售額，在計(jì)算時(shí)需要將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率），這就是所謂價(jià)外稅的原理。此問題看似簡單，卻是初學(xué)者常犯的一個(gè)低級錯(cuò)誤。

2.2視同銷售行為應(yīng)確認(rèn)銷售額

納稅人的有些行為并沒有將貨物用于銷售，而且未取得銷售額，但稅法規(guī)定視同銷售，需確認(rèn)銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額。對于此類視同銷售行為，稅法規(guī)定如下：（其⑴～⑶項(xiàng)最終用于銷售，故略）

⑷將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

⑸將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。

⑹將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。

⑺將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。

⑻將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人。

這五種行為，納稅人雖未直接取得銷售額，卻已經(jīng)利用了貨物的價(jià)值，即實(shí)際取得了與貨物銷售額等價(jià)的經(jīng)濟(jì)利益，故應(yīng)確認(rèn)銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

這里必須注意一個(gè)細(xì)節(jié)問題：

在第⑷、⑸項(xiàng)中貨物的來源只有“自產(chǎn)、委托加工的貨物”，沒有“購進(jìn)的貨物”， 在第⑹、⑺、⑻項(xiàng)中不僅有“自產(chǎn)、委托加工的貨物”還包括了“購進(jìn)的貨物”。這表明，如果是“自產(chǎn)、委托加工的貨物”，用于全部五種用途，均視同銷售；如果是“購進(jìn)的貨物”用于第⑹、⑺、⑻項(xiàng)，即作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者、分配給股東或投資者、無償贈送其他單位或者個(gè)人也視同銷售；如果是“購進(jìn)的貨物”用于第⑷、⑸項(xiàng)，即用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，則不視同銷售，不用計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

為什么要如此規(guī)定呢？這個(gè)問題我們留到后面學(xué)習(xí)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)再來解決。

2.3混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額

在一個(gè)納稅人同時(shí)取得的收入中，既包括應(yīng)繳納增值稅的銷售貨物收入，又包括應(yīng)繳納營業(yè)稅的提供勞務(wù)收入時(shí)，就會產(chǎn)生混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的區(qū)別問題。如果已經(jīng)明確了增值稅和營業(yè)稅的征收范圍的劃分，對這個(gè)問題就很容易理解了。屬于應(yīng)當(dāng)征收增值稅的混合銷售的銷售額是銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)。注意此時(shí)提供非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)視為含稅銷售額處理，即需換算為不含稅銷售額后再計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

3.進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

3.1準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

㈠從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

㈡從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

㈢購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

㈣購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。運(yùn)費(fèi)中可包括建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。

3.2不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

②非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

④國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。

⑤本條第①項(xiàng)至第④項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

3.3分析總結(jié)規(guī)律

從上述規(guī)定可以看出，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定只是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的必要條件，而非充分條件。對于有些購進(jìn)項(xiàng)目，即使取得了增值稅抵扣憑證，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。為什么不得抵扣？是否有什么規(guī)律？這時(shí)我們就可以與前面視同銷售行為規(guī)定中的細(xì)節(jié)問題進(jìn)行對比分析：

在視同銷售行為的第⑷、⑸項(xiàng)中，我們已經(jīng)發(fā)現(xiàn)，貨物的來源中沒有“購進(jìn)的貨物”，說明“購進(jìn)的貨物”用于第⑷、⑸項(xiàng)，即用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，不視同銷售，不用計(jì)算銷項(xiàng)稅額。在不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的第①項(xiàng)中，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，正好對應(yīng)了視同銷售規(guī)定中的第⑷、⑸項(xiàng)。

再看視同銷售行為規(guī)定中有“購進(jìn)的貨物”的第⑹、⑺、⑻項(xiàng)，作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者、分配給股東或投資者、無償贈送其他單位或者個(gè)人，視同銷售，需確認(rèn)銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額。而其購進(jìn)的貨物，在不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中則沒有規(guī)定，即允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

可見，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定與視同銷售行為的規(guī)定是相互呼應(yīng)的，不視同銷售的項(xiàng)目，不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，其購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額就不得抵扣；而視同銷售的項(xiàng)目需計(jì)算銷項(xiàng)稅額，其購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額則準(zhǔn)予抵扣。從而可以得出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)律，簡述為：

“有銷項(xiàng)稅額，則可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；無銷項(xiàng)稅額，則不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！?/p>

這個(gè)規(guī)律是否成立呢？我們不妨從不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額規(guī)定中的其他各項(xiàng)來驗(yàn)證一下：

第①項(xiàng)中的免征增值稅項(xiàng)目，免稅項(xiàng)目無須計(jì)算銷項(xiàng)稅額；第②、③非正常損失，無法用于銷售，不可能有銷項(xiàng)稅額；第④項(xiàng)，納稅人自用消費(fèi)品，不用于銷售，沒有銷項(xiàng)稅額；第⑤項(xiàng)，對應(yīng)前四項(xiàng)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)，故也不存在銷項(xiàng)稅額。這些情況的下一個(gè)環(huán)節(jié)均沒有銷項(xiàng)稅額，故其上一個(gè)環(huán)節(jié)購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額也均不得抵扣，與上述規(guī)律相符合。

第8篇：增值稅法內(nèi)容范文

隨著會計(jì)準(zhǔn)則的不斷改革完善，增值稅和所得稅對視同銷售行為作了新的規(guī)定。在日常業(yè)務(wù)處理中，應(yīng)準(zhǔn)確熟練掌握會計(jì)準(zhǔn)則和涉稅問題的有關(guān)規(guī)定。從會計(jì)規(guī)范角度對視同銷售行為進(jìn)行涉稅處理，對視同銷售行為的涉稅財(cái)務(wù)處理加以分析，保證會計(jì)報(bào)表表述的正確性，并降低涉稅問題帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】

視同銷售行為；增值稅；企業(yè)所得稅；財(cái)務(wù)處理；分析

1視同銷售行為的內(nèi)容

視同銷售行為是稅收業(yè)務(wù)中的專業(yè)用語，主要指按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定，有些業(yè)務(wù)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，不作為銷售科目范圍入賬，而是作為收入事項(xiàng)進(jìn)行處理。即在納稅申報(bào)時(shí)要按照稅收的有關(guān)規(guī)定，對業(yè)務(wù)中涉及的所得稅和增值稅進(jìn)行篩選并加以計(jì)算。

2涉及增值稅的視同銷售行為

2.1涉及增值稅的視同銷售行為內(nèi)容

涉及增值稅的視同銷售行為的業(yè)務(wù)主要指企業(yè)委托加工和自己生產(chǎn)的產(chǎn)品不是用于直接銷售，而是應(yīng)用到非應(yīng)稅項(xiàng)目中，常見的有集體福利、基建建設(shè)項(xiàng)目和個(gè)人消費(fèi)。這樣的業(yè)務(wù)總共有八個(gè)方面，分別為將貨物交給其他企業(yè)代銷，自己企業(yè)銷售代銷商品，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目使用，自產(chǎn)或委托加工的貨物分給股東或投資者，自產(chǎn)或委托加工的貨物用于個(gè)人消費(fèi)或集體福利，自產(chǎn)或委托加工的貨物無償贈送他人，貨物在同屬一個(gè)機(jī)構(gòu)的部門間移送。

2.2涉及增值稅的視同銷售行為注意事項(xiàng)

一般可對視同銷售行為中購入的資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，但如果視同銷售的資產(chǎn)是應(yīng)用到非增值稅或其他免征稅時(shí)，就要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，對于外購的資產(chǎn)，則按照購入價(jià)確認(rèn)銷售收入。增值稅暫行條例中對視同銷售的無償贈送和對外投資的資產(chǎn)限定在有形資產(chǎn)范圍。增值稅暫行條例中規(guī)定的視同銷售的銷售額，要按照市場售價(jià)或市場公允價(jià)值計(jì)量確定，沒有銷售價(jià)格的貨物以成本加上一定的合理利潤來確定。此外，接受資產(chǎn)一方的銷售行為如果符合相關(guān)規(guī)定的要繳納增值稅，對于沒有增值稅發(fā)票的進(jìn)行暫時(shí)抵扣。企業(yè)對視同銷售的業(yè)務(wù)應(yīng)開具相應(yīng)發(fā)票，依照規(guī)定申報(bào)繳納增值稅，上一環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值稅進(jìn)行抵扣處理。如果接受一方將貨物用于符合規(guī)定的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目就可以進(jìn)行抵扣處理。

3涉及企業(yè)所得稅的視同銷售行為

3.1涉及企業(yè)所得稅的視同銷售行為內(nèi)容

將視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)三者統(tǒng)稱為視同銷售行為。企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)的交換，貨物、財(cái)產(chǎn)和勞務(wù)被用于償債、集資、捐贈等的，應(yīng)被視同銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理，但是規(guī)定外的情況除外。所得稅對視同銷售行為做了進(jìn)一步的明確規(guī)定。企業(yè)用于交際應(yīng)酬、職工福利、市場推廣銷售、股利分配和捐贈等行為，因?yàn)樽援a(chǎn)的所有人發(fā)生變化，不再作為內(nèi)部資產(chǎn)進(jìn)行處理，應(yīng)當(dāng)作為視同銷售行為。如果企業(yè)自制的貨物要按照市場同類資產(chǎn)售價(jià)確定價(jià)格，如果是外購入的資產(chǎn)則按照公允價(jià)值定價(jià)入賬。對于將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造和加工成為另一產(chǎn)品，改變資產(chǎn)的形狀、性能和結(jié)構(gòu)，將資產(chǎn)在同一企業(yè)間轉(zhuǎn)移，改變資產(chǎn)用途等幾種情況的，由于資產(chǎn)的所有權(quán)實(shí)質(zhì)上沒有改變，所以不應(yīng)視為銷售行為來確認(rèn)收入，而是應(yīng)作為處置內(nèi)部資產(chǎn)進(jìn)行處理。所以，涉及所得稅的視同銷售行為應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的所有權(quán)是否發(fā)生變化來確定，如果改變就應(yīng)被視為銷售，沒有改變就視為資產(chǎn)內(nèi)部處置。總之，新會計(jì)準(zhǔn)則下的所得稅強(qiáng)調(diào)納稅主體是具有法人資格的企業(yè)，在法人之間進(jìn)行提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)、處置資產(chǎn)應(yīng)被視同銷售進(jìn)行處理。

3.2涉及企業(yè)所得稅的視同銷售行為注意事項(xiàng)

依照有關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，涉及企業(yè)所得稅的視同銷售要比涉及增值稅的視同銷售的范圍和內(nèi)容要廣，企業(yè)所得稅法規(guī)定的內(nèi)容除增值稅規(guī)定范圍外還包括無形資產(chǎn)和長期資產(chǎn)投資。有些不計(jì)入增值稅核算范圍的業(yè)務(wù)處理，也要確認(rèn)所得稅，并將資產(chǎn)公允價(jià)值和成本的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。如果將無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)進(jìn)行捐贈或投資，還要按照有關(guān)規(guī)定繳納營業(yè)稅。按照所得稅暫行條例的規(guī)定，視同銷售的銷售額要以市場售價(jià)或市場公允價(jià)值為依據(jù)確認(rèn)入價(jià)對于企業(yè)以非貨幣取得的收入，要以市場上同類貨物的成本加一定的利潤入價(jià)。如果視同銷售的貨物為外購取得，銷售額要與視同銷售的成本相一致。

3.3涉及企業(yè)所得稅的視同銷售業(yè)務(wù)處理

在財(cái)務(wù)報(bào)表的損益表中沒有體現(xiàn)關(guān)于涉及所得稅的視同銷售中應(yīng)體現(xiàn)的收益，所以，這部分差異就要在年終匯總結(jié)算時(shí)進(jìn)行調(diào)整。首先要按照市場同類貨物的利潤計(jì)算收益，然后在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表內(nèi)將計(jì)算所得的應(yīng)調(diào)整數(shù)額進(jìn)行填列。最后，將應(yīng)納教育費(fèi)附加和城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)項(xiàng)目按規(guī)定不直接計(jì)入相關(guān)科目，而是按具體情況區(qū)別對待。由于城建稅和教育費(fèi)附加只能在月末進(jìn)行提取計(jì)算，所以，城建稅和教育費(fèi)附加要在月末進(jìn)行調(diào)整，二者需要負(fù)擔(dān)的所得稅在月末也進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整。調(diào)整過程中，常用“同口徑”比例攤銷法，使城建稅和教育費(fèi)附加被視為銷售業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額和本月累計(jì)所得的銷項(xiàng)稅額比率分?jǐn)偂ο鄳?yīng)部分的所得稅計(jì)入遞延所得稅項(xiàng)目，等到年終結(jié)算時(shí)調(diào)整。

4所得稅法與增值稅法對視同銷售行為的比較

4.1屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的視同銷售行為但不屬于增值稅規(guī)定范圍的

企業(yè)購入的貨物被用于個(gè)人消費(fèi)或者集體福利的情況，在增值稅暫行條例中不屬于視同銷售行為，不做征收增值稅處理。另外，企業(yè)用于非增值稅應(yīng)稅科目、集體或個(gè)人福利、免增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不能從銷項(xiàng)稅中予以抵扣。也就是說，不作為視同銷售處理并且也不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但是，上述情況在企業(yè)所得稅法中卻被確認(rèn)為視同銷售行為。因?yàn)榘凑掌髽I(yè)所得稅法的規(guī)定，既然存在不同企業(yè)間移交資產(chǎn)，則資產(chǎn)的所有權(quán)就會改變，就應(yīng)該被看作視同銷售行為進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。

4.2屬于增值稅規(guī)定的視同銷售行為但不屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定范圍的

企業(yè)將委托加工或自產(chǎn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的在增值稅實(shí)施條例中被作為視同銷售行為，并且，所指的非應(yīng)稅項(xiàng)目包括轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動產(chǎn)等。上述在增值稅中被視為視同銷售行為的在企業(yè)所得稅中卻不作為視同銷售處理。因?yàn)橘Y產(chǎn)的所有權(quán)實(shí)質(zhì)上沒有發(fā)生變化，所以只作為內(nèi)部處理資產(chǎn)的行為進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)處理。

5視同銷售的會計(jì)處理

在現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則中有明確規(guī)定，收入必須滿足五個(gè)條件，即企業(yè)已經(jīng)把貨物所有權(quán)的主要報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給購貨方，收入的金額可以有效可靠計(jì)量，企業(yè)失去了對貨物的管理權(quán)，相關(guān)的成本可以可靠計(jì)量和相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。但在視同銷售行為的處理上，新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定比較分散，不夠具體，所以，許多會計(jì)人員對收入的確認(rèn)不是很清楚，處理情況很有爭議。對視同銷售行為進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)應(yīng)根據(jù)具體情況區(qū)別對待，嚴(yán)格遵守會計(jì)準(zhǔn)則和國家法律法規(guī)，符合要求的就可以確認(rèn)收入，不符合的就絕不能確認(rèn)為收入。在進(jìn)行具體會計(jì)處理時(shí)一部分可以直接確認(rèn)為營業(yè)收入，但有些部分就要在納稅調(diào)整表中進(jìn)行納稅調(diào)整。

6視同銷售的稅務(wù)處理

視同銷售的稅務(wù)處理比較簡單，稅法規(guī)定要將視同銷售的所得都看作正常銷售，計(jì)算銷售額。如果視同銷售沒有銷售額體現(xiàn)，就可以按以下順序進(jìn)行銷售額的確認(rèn)，首先按照納稅人近期同類貨物的平均售價(jià)確定，再次按照其他納稅人近期同類貨物確定，前兩種不行的最后按組成計(jì)稅價(jià)格來確定。

參考文獻(xiàn)

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[2]劉維.淺談視同銷售行為的賬務(wù)處理與納稅調(diào)整[J].中國管理信息化（綜合版），2006（8）.

第9篇：增值稅法內(nèi)容范文

關(guān)鍵詞：非正常損失；稅務(wù)處理；增值稅轉(zhuǎn)型

2009年1月1日開始實(shí)施的《中國人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱新條例），主要改革內(nèi)容是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，與1994年1月1日起實(shí)施的《中國人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱舊條例）相比，其他方面也做了一些相應(yīng)的調(diào)整，非正常損失的處理就是其中一項(xiàng)，通過這些變化可以發(fā)現(xiàn)稅制改革的理念也在不斷演進(jìn)。

一、非正常損失在增值稅法中的重新界定

新條例第十條規(guī)定：非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。新條例的實(shí)施細(xì)則進(jìn)一步作出解釋，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

按照新條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定：如果納稅人發(fā)生了因?yàn)楣芾聿簧圃斐傻馁忂M(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)以及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品因被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)發(fā)生損失，這些項(xiàng)目中的購進(jìn)環(huán)節(jié)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許從銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。由于目前增值稅采取認(rèn)證抵扣方法，如果上述項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額在認(rèn)證通過后已經(jīng)作了抵扣，那么抵扣過的進(jìn)項(xiàng)稅額就需要轉(zhuǎn)出。換言之，由于管理不善所造成的損失是納稅人未能盡到全面的注意義務(wù)而造成的損失，即人為原因所造成的損失，該損失部分的貨物或者勞務(wù)下一環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額無法實(shí)現(xiàn)，所以，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額就不得抵扣，如果已經(jīng)作了抵扣則需要轉(zhuǎn)出由納稅人自行承擔(dān)或相關(guān)責(zé)任人承擔(dān)，最終計(jì)入相關(guān)費(fèi)用或者成本項(xiàng)目。

二、非正常損失增值稅處理的變化及其對企業(yè)的影響

（一）稅法修改前后非正常損失增值稅處理的變化

舊條例的實(shí)施細(xì)則規(guī)定：非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：自然災(zāi)害損失；因管理不善造成的貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失。而新條例的實(shí)施細(xì)則對于非正常損失的界定范圍僅指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

通過比較可以發(fā)現(xiàn)，新條例的實(shí)施細(xì)則對于非正常損失的范圍進(jìn)行了較大修改，自然災(zāi)害造成的損失不再屬于非正常損失的范疇。另外，舊條例實(shí)施細(xì)則中的“其他非正常損失”的規(guī)定較為模糊，具體包括哪些內(nèi)容，在增值稅的相關(guān)法規(guī)中并沒有進(jìn)行詳細(xì)地解釋和說明，這種模棱兩可的規(guī)定被剔除也在情理之中，所以，其他非正常損失也被排除在新條例關(guān)于非正常損失規(guī)定的范圍之外。

（二）非正常損失增值稅處理變化對企業(yè)稅負(fù)的影響

舊條例的實(shí)施細(xì)則規(guī)定的非正常損失范圍比較寬，基本上“正常損耗”外的損失均被列為非正常損失，這就意味著沒有參與正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的外購項(xiàng)目上的進(jìn)項(xiàng)稅額都不允許抵扣，如果已經(jīng)抵扣則需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。這樣處理其實(shí)不盡合理，比如自然災(zāi)害損失歸為非正常損失，一般認(rèn)識覺得合乎常理，其實(shí)有失公允。由于自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失并不是納稅人希望出現(xiàn)的結(jié)果，甚至是需要規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)，自然災(zāi)害一旦發(fā)生，已經(jīng)給納稅人帶來了財(cái)產(chǎn)損失，而進(jìn)項(xiàng)稅額還不允許抵扣銷項(xiàng)稅額或者已經(jīng)抵扣要作轉(zhuǎn)出處理，意味著自然災(zāi)害已經(jīng)給納稅人財(cái)產(chǎn)造成損失，但是，財(cái)產(chǎn)損失部分的增值稅額則要按規(guī)定正常繳納，即國家稅款不能因自然災(zāi)害而損失，其實(shí)給納稅人造成的是“雙重”損失。

新條例的實(shí)施細(xì)則將自然災(zāi)害及其他非正常損失排除在非正常損失范圍之外，意味著納稅人除了管理不善造成的損失之外，正常損耗之外的其他情況下外購項(xiàng)目損失的進(jìn)項(xiàng)稅額可以正常抵扣，如果已經(jīng)抵扣則不需要再轉(zhuǎn)出，即由國家來承擔(dān)這部分外購項(xiàng)目損失部分的增值稅額。這樣處理最起碼符合稅制的公平原則。

非正常損失范圍的界定直接關(guān)系著進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣以及是否轉(zhuǎn)出的處理，影響著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。新條例實(shí)施后，企業(yè)的外購項(xiàng)目發(fā)生自然災(zāi)害損失，或因政策變化、技術(shù)進(jìn)步等原因?qū)е碌奶蕴?、?bào)廢損失，其已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不再需要作轉(zhuǎn)出處理，在一定程度上減少了企業(yè)的增值稅應(yīng)納稅額，減輕了納稅負(fù)擔(dān)。同時(shí)也體現(xiàn)了國家對于在自然災(zāi)害中造成重大損失的政策性幫扶，讓正常損耗之外的非正常損失進(jìn)行合理分?jǐn)?，符合稅制公平理念，這對企業(yè)的發(fā)展無疑是利好的。

三、非正常損失增值稅處理變化反映出的稅制改革理念

（一）進(jìn)一步完善稅法內(nèi)容依然是改革的趨勢

非正常損失概念的重新界定雖然是新條例中一個(gè)非常微小的變化，但所傳達(dá)的信號與近幾年的稅制改革理念卻是吻合的，即進(jìn)一步完善稅法內(nèi)容依然是改革的趨勢。從這一細(xì)小的變化我們可以看到，增值稅的全面轉(zhuǎn)型和深化改革有利于進(jìn)一步完善稅制結(jié)構(gòu)和稅收體制，能夠?yàn)樯鐣髁x市場經(jīng)濟(jì)的科學(xué)發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展提供更為公平合理的稅收法制環(huán)境。

（二）直接稅與間接稅相結(jié)合實(shí)現(xiàn)稅制的公平與效率

直接稅與間接稅是稅制結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容，研究直接稅與間接稅的比例關(guān)系，通過直接稅與間接稅的組合實(shí)現(xiàn)稅制的公平與效率對優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)具有重要意義。