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第1篇：現(xiàn)行會計制度范文

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 現(xiàn)行會計制度 改變

事I單位會計，是以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果的專業(yè)會計，是預(yù)算會計的重要組成部分。它對于促進國家預(yù)算收支任務(wù)的完成，保護事業(yè)單位財產(chǎn)安全，提高社會效益和經(jīng)濟效益都具有重要的意義。財政部于1997年5月份和7月份分別了《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》，并規(guī)定該準(zhǔn)則和制度于1998年1月1日起在全國范圍內(nèi)實行。新的事業(yè)單位會計制度在會計分類、會計要素、核算方式、記賬基礎(chǔ)、會計報表等方面都有質(zhì)的突破。它不僅吸取了企業(yè)會計制度改革的成功經(jīng)驗，而且還借鑒了國際公共會計的習(xí)慣做法。因此，這次事業(yè)單位會計制度改革與以往相比，可以說是一次會計管理模式的變革，對于事業(yè)單位財會工作也有重大影響，主要體現(xiàn)在會計主體、預(yù)算資金核算方式和管理方法、會計要素、會計等式和記賬方法以及會計報表體系的改變方面。

一、會計主體的改變

在原會計制度中，將事業(yè)單位的會計主體認(rèn)為是預(yù)算資金活動，即“以預(yù)算資金活動作為記賬主體”。這使得事業(yè)單位變成了國家財政的一個報銷單位，事業(yè)單位加強自身經(jīng)濟管理的觀念淡薄。新會計制度則明確規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項經(jīng)濟活動?！边@就從概念上明確了事業(yè)單位是一個會計主體。事業(yè)單位會計主體的確立，有利于事業(yè)單位加強自身的經(jīng)濟管理，提高資金使用效益，同時也有利于事業(yè)單位以主體身份參與市場競爭，謀求自身發(fā)展。

因此，這就要求事業(yè)單位財會工作不能像原會計制度下那樣，僅僅是單純的記帳、算帳、報帳和簡單的比較分析，而應(yīng)更加注重資金的“效益性”、“靈活性”和“流向性”。事業(yè)單位財會工作應(yīng)當(dāng)是依法籌集和運用資金，對事業(yè)單位的經(jīng)濟活動進行綜合管理，包括：合理編制單位預(yù)算；積極組織收入，努力節(jié)約支出；加強資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)流失；建立健全的財務(wù)制度，如實反映單位財務(wù)狀況，加強經(jīng)濟核算，提高資金使用效益等等，其內(nèi)容要全面涉及到事業(yè)單位的預(yù)算管理、收入管理、支出管理、資產(chǎn)管理、成本費用管理和負債管理等各個方面。

二、預(yù)算資金核算方式和管理方法的改變

在原會計制度下，預(yù)算內(nèi)資金、預(yù)算外資金分別核算，這是在過去計劃經(jīng)濟體制下實行的一種有效辦法。但隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，政府支持和鼓勵事業(yè)單位合理組織業(yè)務(wù)收入，增強了單位自我發(fā)展的能力。由此，預(yù)算外收入大幅度上升，并直接影響到了事業(yè)單位的生存和發(fā)展。當(dāng)前，在事業(yè)單位資金來源多渠道，同一種業(yè)務(wù)支出有多種資金來源的情況下，再采用預(yù)算內(nèi)外資金分別核算的辦法就顯得不相適應(yīng)了，會帶來很多問題。這是因為，預(yù)算內(nèi)外資金分別核算，各自平衡，就好像是一個單位有兩套賬，各自分別記賬、算賬和報賬，不利于資金的統(tǒng)籌使用和合理調(diào)度，從而影響資金的使用效果和會計信息的真實性。因此，在實際業(yè)務(wù)運營中，事業(yè)單位需要的是充分利用各項資金在取得和使用方面的時間差，以調(diào)劑余缺，統(tǒng)籌兼顧。新的事業(yè)單位會計正是從這點出發(fā)，在核算內(nèi)容上取消了預(yù)算的內(nèi)外分設(shè)賬戶、分別核算并專戶儲存等方面的規(guī)定，成為核算內(nèi)容統(tǒng)一的會計主體單位。新會計制度明確規(guī)定“國家對事業(yè)單位實行核定收支、定額或定項補助、超支不補、結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法”，取消了原有全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理和自收自支管理三種預(yù)算管理方式。“核定收支”，就是事業(yè)單位要將全部收入與各項支出統(tǒng)一編制預(yù)算，報經(jīng)主管部門和財政部門核定。各單位的預(yù)算內(nèi)外撥款和預(yù)算外收入，統(tǒng)一納入單位財務(wù)收支計劃，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算?！岸~或定項補助”，是對非財政補助收入不能滿足支出的事業(yè)單位實行的辦法。其中“定額補助”，是根據(jù)事業(yè)單位的收支情況，按相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)確定一個總的補助數(shù)額，“定項補助”則是對某些支出項目進行的補助。“超支不補，結(jié)余留用”，是事業(yè)單位預(yù)算在經(jīng)主管部門和財政部門核定后，預(yù)算由事業(yè)單位自求平衡。這種新的預(yù)算管理形式要求事業(yè)單位必須對其預(yù)算內(nèi)、外資金實行統(tǒng)一核算、綜合平衡。事業(yè)單位在政府的支持下，可以合理組織業(yè)務(wù)收入，以增強單位自身發(fā)展的能力；同時事業(yè)單位可以根據(jù)實際需要統(tǒng)籌安排和合理調(diào)度預(yù)算內(nèi)、外資金，事業(yè)單位實行預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)一核算，將有利于提高事業(yè)單位各項資金的綜合使用效益。

三、會計要素的改變

第2篇：現(xiàn)行會計制度范文

【關(guān)鍵詞】 商譽 會計制度 人力資源

商譽及商譽會計自19世紀(jì)末以來，一直是會計理論與實務(wù)中最具爭議的問題之一。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和會計研究水平的提高，對商譽的認(rèn)識也在不斷地深入，20世紀(jì)40年代以來，會計界逐漸形成了幾種有代表性的商譽觀點，即超額盈利觀、剩余價值觀和無形資源觀。目前對商譽的一般定義為：商譽是企業(yè)特殊的無形資產(chǎn)，它通常指企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽好而獲得了客戶信任，或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營效益高，或由于技術(shù)先進、掌握了生產(chǎn)訣竅等原因而形成的無形價值，是企業(yè)能擁有或控制的、能夠為企業(yè)帶來未來超額經(jīng)濟利益的潛在經(jīng)濟價值，這種無形價值具體表現(xiàn)在該企業(yè)的獲利能力超過了一般企業(yè)的獲利水平。當(dāng)企業(yè)合并時，商譽就是投資成本超過被購并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的差額。

一、現(xiàn)行商譽會計制度綜述

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）于2001年6月通過了第142號準(zhǔn)則公告——《商譽和無形資產(chǎn)》（以下簡稱：SFAS-142）。該準(zhǔn)則繼續(xù)要求將商譽確認(rèn)為一項資產(chǎn)，但規(guī)定商譽不必進行攤銷，而且每年必須在報告單元層次上進行減損測試，在特定情況下，要求進行基準(zhǔn)評估。如果子公司是一個獨立主體，其按公認(rèn)會計原則編報的獨立財務(wù)報表的商譽，也必須進行減損測試，子公司確認(rèn)的任何損失，不得上推至母公司。但子公司確認(rèn)了商譽減損測試，在子公司所在的母公司報告單元也必須進行減損測試。

國際會計準(zhǔn)則理事會關(guān)于無形資產(chǎn)方面的準(zhǔn)則主要是IAS38《無形資產(chǎn)》。IAS38主要是從規(guī)范會計實務(wù)操作的角度來界定無形資產(chǎn)的，按照IAS38的觀點，“無形資產(chǎn)，指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位、或管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)”。按照這一定義，一項無形資源首先必須符合可辨認(rèn)性，并且必須同時滿足：歸屬于該資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量，才能被確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

由IAS38關(guān)于無形資產(chǎn)的論述（主要是IAS38第8—17段中的論述）可見，盡管IAS38認(rèn)為企業(yè)確實存在不可辨認(rèn)的資源，但是，由于它們不符合上述標(biāo)準(zhǔn)中的一項或數(shù)項要求，因而都不能作為可明確辨認(rèn)的無形資產(chǎn)單獨確認(rèn)入賬。不僅如此，IAS38還明確規(guī)定“自創(chuàng)商譽不應(yīng)該確認(rèn)入賬”。既然形成自創(chuàng)商譽的“特殊資源”不能單獨確認(rèn)入賬，自創(chuàng)商譽作為一個整體也不能單獨確認(rèn)入賬，那么，有關(guān)信息充其量只能通過表外披露來向外界進行反映了。然而，IAS38的“披露”部分對于這方面的信息并沒有強制性地做出規(guī)定。IAS38指出：“鼓勵但不要求企業(yè)提供如下信息：已全額攤完但在用的無形資產(chǎn)的描述；企業(yè)控制、但由于不滿足本準(zhǔn)則的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或由于在本準(zhǔn)則生效前己購入或己產(chǎn)生而未予確認(rèn)的重大無形資產(chǎn)的簡要描述”。

我國在新頒布的會計準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》中對于商譽的確認(rèn)和計量作了新的規(guī)定。在非同一控制下的企業(yè)合并中，合并成本大于被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的部分，確認(rèn)為商譽；合并成本小于被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的部分，直接計入合并當(dāng)期損益。初始確認(rèn)后的商譽，不再進行攤銷，而是于每一個會計年度期末，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定對其進行減值測試。但是鑒于商譽難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試。

可見，無論是在美國、中國，還是根據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，有關(guān)企業(yè)人力資源和商譽方面的信息都屬于基于“外購商譽”基礎(chǔ)上的，較為統(tǒng)一的認(rèn)識則是在并購中形成“外購商譽”予以確認(rèn)，然后在會計期末進行減值測試處理。鑒于此，目前會計制度框架下的商譽處理仍然處于殘缺狀態(tài)，對形成商譽的真正要素并沒有形成統(tǒng)一、明確的認(rèn)識，也就無從談起對完整意義上的商譽的科學(xué)處理。

二、基于現(xiàn)行會計制度框架下的商譽會計發(fā)展思路

1、統(tǒng)一商譽認(rèn)識，加強國際合作

第3篇：現(xiàn)行會計制度范文

關(guān)健詞：會計核算的一般原則資產(chǎn)負債支出

我國現(xiàn)行的《行政單位會計制度》是一九九八年一月一日起執(zhí)行的，共九章六十三條。我們清醒的看到，該制度為了我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展的需要，規(guī)范行政單位會計核算行為，保證會計信息質(zhì)量，起到了積極的作用。但隨著社會的發(fā)展和進步，現(xiàn)行的《行政單位會計制度》出現(xiàn)了很多弊端，這些弊端也一直為學(xué)術(shù)界討論的話題，也是任何一項會計制度發(fā)展的必然結(jié)果。

一、從會計核算的一般原則上看

我國會計核算的原則有兩種，一種是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，另一種采用收付實現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制是凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不做為當(dāng)期的收入和費用。收付實現(xiàn)制是收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用的依據(jù)。從這兩種制度的概念可以看出采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行會計核算較為科學(xué)，但工作量與收付實現(xiàn)制相比要大；采用收付實現(xiàn)制進行會計核算工作量較小，但不夠科學(xué)。從會計核算的客觀角度出發(fā)，無論企業(yè)還是行政單位發(fā)生的貨幣收支業(yè)務(wù)與交易或事項本身并不完全一致。例如在企業(yè)會計核算中有的款項已經(jīng)收到，但銷售并未實現(xiàn)；或者款項已經(jīng)支付，但并不是為了本期生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的，我國的企業(yè)為了明確會計核算的基礎(chǔ)，更真實地反映特定會計期間的會計信息，強制企業(yè)會計核算應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?，F(xiàn)行的《行政單位會計制度》第十七條明確規(guī)定“會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)”，此條制度在制定的初期是適應(yīng)當(dāng)時會計核算的需要，但經(jīng)過數(shù)年的運作，我國的會計制度正在同國際接軌，如果教條執(zhí)行此項規(guī)定將不利于現(xiàn)行會計核算科學(xué)化的需要，此規(guī)定的弊端也突現(xiàn)出來。在我國經(jīng)濟最發(fā)達的地區(qū)上海市，對執(zhí)行《行政單位會計制度》的單位試行采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行會計核算，這是一種大膽的嘗試，也是今后執(zhí)行《行政單位會計制度》的行政單位進行會計核算的發(fā)展方向。

二、從資產(chǎn)的管理上看

資產(chǎn)從廣義上說是指由過去的交易或事項形成的并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，《行政單位會計制度》對資產(chǎn)的定義是行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。由此可以看出《行政單位會計制度》對資產(chǎn)的定義過于狹隘，既然以資產(chǎn)的形式存在做為一種物質(zhì)資源，第一就得考慮其獲利的問題，試想一下我國制定此《行政單位會計制度》時未充分考慮其獲利的問題；第二就是考慮其是否反映資產(chǎn)的公允價值，并按期計提折舊，現(xiàn)行的《行政單位會計制度》第二十四條明確規(guī)定“行政單位的固定資產(chǎn)不計提折舊”，無形資產(chǎn)更不能談什么攤銷的問題了，所以行政單位的會計核算的資產(chǎn)多不能完全反映出真實的市場價值。與此相比我國的企業(yè)會計制度每年都在修定和完善中，執(zhí)行企業(yè)會計制度的單位不但要對資產(chǎn)計提折舊，還要充分考慮該資產(chǎn)的市場價值，當(dāng)資產(chǎn)減值時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，達到會計核算的帳面資產(chǎn)真實反映其市場價值。由此可以看出修改《行政單位會計制度》中資產(chǎn)的有些條款是很有必要的，達到用制度約束行為的需要。

第4篇：現(xiàn)行會計制度范文

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)會計制度;改進意見

現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)會計制度從1999年1月1日開始實施以來已歷經(jīng)整整20年,鑒于目前的醫(yī)院會計制度不能適應(yīng)自身 發(fā)展 的需要,醫(yī)院管理部分應(yīng)該作出相應(yīng)的對策,同時國家有關(guān)部門對行業(yè)的會計規(guī)范制度應(yīng)進行改革,制定相關(guān)的能適用于各行業(yè)發(fā)展的具體會計準(zhǔn)則。目前非營利性醫(yī)院也應(yīng)盡快運用 企業(yè) 會計的使醫(yī)院的會計核算制度能更加客觀真實地反映醫(yī)院的財務(wù)狀況。

1存在問題

1.1固定資產(chǎn)及固定基金

第一,虛增固定資產(chǎn)資產(chǎn)總量。購置固定資產(chǎn),是醫(yī)院的流動資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為非流動性資產(chǎn),不引起實物資產(chǎn)的增減變化;固定基金的調(diào)整也只是凈資產(chǎn)內(nèi)部基金的一種調(diào)整。而現(xiàn)行醫(yī)院會計制度中固定基金并不是由其他的基金轉(zhuǎn)化而來,而是凈資產(chǎn)的一種虛增。

1.2 按固定資產(chǎn)賬面價值的一定比率提取修購基金,虛增了凈資產(chǎn)。按照規(guī)定,醫(yī)院通過對固定資產(chǎn)提取修購基金的方式使固定資產(chǎn)的資本金額作為凈資產(chǎn)的一種形式逐漸沉淀于醫(yī)院之中,同時又將固定基金的金額保持不變,這樣就使得同一筆固定資產(chǎn)對應(yīng)的資本額同時在凈資產(chǎn)項目中作了兩次重復(fù)反映,并且計提修購基金時,只要不處置資產(chǎn),即使所提修購基金的金額超過了固定資產(chǎn)原值,也會繼續(xù)計提。隨著時間的推移,醫(yī)院的固定資產(chǎn)規(guī)模越來越大。

1.3 不利于固定資產(chǎn)的更新。固定資產(chǎn)計提折舊的目的在于對固定資產(chǎn)使用成本的分配和對其已損耗價值的補償,現(xiàn)在在沒有明確劃分比例的前提下,規(guī)定修購基金也可用于固定資產(chǎn)的大型修繕,無形之中會侵蝕固定資產(chǎn)的更新改造基金。

1.4不利于管理者了解資產(chǎn)實際損失情況。在醫(yī)院發(fā)生捐贈、報廢、轉(zhuǎn)讓、損毀等固定資產(chǎn)減少的情況時,全部通過“專用基金―修購基金”來進行核算。由于專用基金科目是按基金類別設(shè)置明細賬,根本不能反映哪項固定資產(chǎn)取得的變價收入、保險賠償?shù)人a(chǎn)生的損益情況,當(dāng)發(fā)生報廢、毀損、盤虧等情況時,醫(yī)院將無法知曉該資產(chǎn)的實際損失情況, 在資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)從購置到報廢的很長一段時間內(nèi),對其價值不做調(diào)整,而當(dāng)該資產(chǎn)由于各種原因而退出醫(yī)院時卻按固定資產(chǎn)原值作一次性減少處理,會使醫(yī)院資產(chǎn)減少過快。第五,凈資產(chǎn)的增減變化是經(jīng)濟效益完成情況的一個重要指標(biāo),然而因固定資產(chǎn)核算方法造成的凈資產(chǎn)忽增忽減,不利于考核單位負責(zé)人的業(yè)績,也不利于固定資產(chǎn)實有價值的動態(tài)反映,容易導(dǎo)致單位家底不清;同時,支出的虛增,使醫(yī)院當(dāng)期甚至當(dāng)年的收支結(jié)余會受到很大的影響。

2改進思路

2.1建立規(guī)范的財務(wù)會計體系,目前的醫(yī)院會計制度不能適應(yīng)自身 發(fā)展 的需要,醫(yī)院管理部分應(yīng)該作出相應(yīng)的對策,同時國家有關(guān)部門對行業(yè)的會計規(guī)范制度應(yīng)進行改革,制定相關(guān)的能適用于各行業(yè)發(fā)展的具體會計準(zhǔn)則。目前非營利性醫(yī)院也應(yīng)盡快運用 企業(yè) 會計的分析方法,對醫(yī)院的 經(jīng)濟 活動進行獨立核算與監(jiān)督。營利性醫(yī)院應(yīng)經(jīng)衛(wèi)生主管部門登記注冊,采用企業(yè)會計的核算方法,提高財務(wù)會計信息的綜合程度和可比性。另外,為反映醫(yī)院資金的利用效益,醫(yī)院應(yīng)對不同投資主體,對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)按統(tǒng)一規(guī)定進行會計處理的要求,簡化企業(yè)的會計處理程序和處理方法。

2.2 完善各項資本經(jīng)營業(yè)務(wù)的明細劃分。對醫(yī)院的各項資本經(jīng)營業(yè)務(wù)進行明細劃分,其目的就是規(guī)范會計處理,做到賬目有所依據(jù)。隨著市場體制的不斷加強,醫(yī)院經(jīng)營的集團化越來越明顯,各種形式的資本經(jīng)營事項經(jīng)常發(fā)生。這就要求有關(guān)部門改革過去不合理的會計制度,使業(yè)務(wù)狀況的核算規(guī)范化,如可將對外投資項目細分為長期投資、中期投資、短期投資,做到具體的投資有具體的核算要求。另外,可以參照企業(yè)會計制度增設(shè)投資收益項目,年底結(jié)賬時直接將其轉(zhuǎn)入收支結(jié)余項目中的“其他科目”里。無論如何,對各種形式下的資本經(jīng)營事項進行明細劃分,制定出相應(yīng)的會計處理規(guī)范,都有利于完善醫(yī)院財務(wù)會計體系[1]。

3.3 加強醫(yī)院財務(wù)會計制度的監(jiān)督機制。在醫(yī)院財務(wù)會計核算的過程中,會計主體出于自身局部利益的考慮,比如為增進收入賬目制定出的會計制度往往會與正式的規(guī)定不相符,這種有利于自身的會計行為是缺乏有效監(jiān)督的。一般而言,會計主體采取不同的會計處理程序和方法,都會得出不同的會計信息,從而影響主體在利益上的分配。因此資產(chǎn)負債表中應(yīng)有一個固定資產(chǎn)的備抵項目,使醫(yī)院的會計報表能夠真實地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況,確保會計制度應(yīng)有的嚴(yán)肅性。可見,強化會計制度執(zhí)行的約束以及監(jiān)督機制有利于會計制度的深入改革。

3.4在會計核算上要建立醫(yī)療賠償準(zhǔn)備金。醫(yī)院現(xiàn)行的財務(wù)會計制度如果事先不考慮醫(yī)療事故可能帶來經(jīng)濟賠償?shù)呢攧?wù)風(fēng)險,必將導(dǎo)致財務(wù)支出和凈收入相背離。由于缺乏醫(yī)療風(fēng)險意識,在抵御風(fēng)險方面做得并不太好,在當(dāng)前醫(yī)療糾紛和事故的處理中經(jīng)常會出現(xiàn)棘手的問題。按醫(yī)療風(fēng)險保障的原理,應(yīng)增補建立醫(yī)療風(fēng)險基金的科目,及時建立醫(yī)療賠償準(zhǔn)備金。各醫(yī)院可視其實際情況選擇,但應(yīng)遵守?？顚Ｓ玫脑瓌t。此外,應(yīng)改變目前單純按人員比例分?jǐn)偣芾碣M用的方法,采用按人員比例和收入比例相結(jié)合費用分?jǐn)傓k法。在風(fēng)險發(fā)生經(jīng)濟賠償時做好損失計提減值準(zhǔn)備,并在會計期末對各項資產(chǎn)的賠償準(zhǔn)備金進行全面檢查,合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。

第5篇：現(xiàn)行會計制度范文

關(guān)鍵字：會計核算;事業(yè)單位;會計制度

我國的會計體系按照核算主體性質(zhì)劃分為企業(yè)會計體系和預(yù)算會計體系兩大類。預(yù)算會計體系主要包括行政事業(yè)單位會計和財政總預(yù)算會計兩個分支。通近幾年來，我國財政管理體制改革步伐越來越快，事業(yè)單位核算會計的客體運行環(huán)境也隨之發(fā)生了變化。頒布和實施《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，是我國會計準(zhǔn)則體系進一步完備的標(biāo)志，也表明了事業(yè)單位會計核算制度更加完善。雖然我國事業(yè)單位現(xiàn)行會計核算制度有其所獨具的優(yōu)勢，但也存在一些新的問題需要解決。

一、事業(yè)單位現(xiàn)行會計核算制度的有利之處

隨著《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的頒布和實施，我國會計準(zhǔn)則體系進一步完備，事業(yè)單位會計核算制度也改善很多，較之以前更加完善。

第一，會計核算的一般原則得到確定?！妒聵I(yè)單位會計準(zhǔn)則》第一次把會計核算的11條一般原則全面系統(tǒng)地提了出來，統(tǒng)一協(xié)調(diào)了不同事業(yè)單位的會計核算，使之具有了可比性。

第二，統(tǒng)一核算預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金。事業(yè)單位收到的預(yù)算外資金不再單獨設(shè)帳，其支出按性質(zhì)劃分；預(yù)算外資金是財政部門對事業(yè)單位的一種注入資金的渠道，由財政部門決定注入的數(shù)量和多少。將預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金統(tǒng)一核算處理，使事業(yè)單位的會計處理變得簡單易行，也使預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金得到綜合平衡。

第三，規(guī)范了事業(yè)單位會計核算，加強了事業(yè)單位財務(wù)管理?！妒聵I(yè)單位會計準(zhǔn)則》不僅全面系統(tǒng)地提出了會計核算的一般原則，還規(guī)范了會計核算工作，突出了會計核算的方法。在原來，會計核算與財務(wù)管理的內(nèi)容是混合在一起的，不容易區(qū)分；現(xiàn)在，《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》則明確了會計核算與財務(wù)管理的關(guān)系，加強了事業(yè)單位財務(wù)管理。

第四，會計集中核算制是財政體制改革的新舉措之一，具有一定的積極作用。會計集中核算制能自始至終全面監(jiān)控資金運動，推動了反腐倡廉的深入開展，堵住腐敗的源頭。實行會計集中核算后，各預(yù)算單位銀行不允許另設(shè)賬戶，而由會計核算中心統(tǒng)一集中設(shè)立賬戶，有利于規(guī)范會計行為，控制財政資金的支出，使財政資金支出的真實性得到保證。會計集中核算還統(tǒng)一了支出標(biāo)準(zhǔn)和審核標(biāo)準(zhǔn)，，有利于真實可靠的會計信息的實現(xiàn)，保證各項財政規(guī)定能得到貫徹的執(zhí)行。

二、事業(yè)單位現(xiàn)行會計核算制度存在的問題

目前我國事業(yè)單位已經(jīng)開始建立會計核算管理模式，核算的管理制度和客體運行環(huán)境也在發(fā)生著變化，現(xiàn)行會計核算制度逐漸表現(xiàn)出其存在的問題與不足之處。

（一）會計制度存在著問題

現(xiàn)行的會計制度并不是很完善，雖然改革后的事業(yè)單位會計法律體系較之先前有很大改進，與事業(yè)單位自身特點和實際情況也能相符，但在會計實務(wù)中，仍難以順利及時地開展基層單位的會計業(yè)務(wù)，并且不同的事業(yè)單位的會計業(yè)務(wù)的具體執(zhí)行辦法也不一致。在會計科目和核算內(nèi)容的設(shè)計上， 還存在著與部門預(yù)算編報不一致的現(xiàn)象。一些單位的實際情況并不適合執(zhí)行單一的會計制度，從而出現(xiàn)了會計信息的可比性差、可讀性不強的問題。由于省、市、縣各級行業(yè)部門的經(jīng)濟業(yè)務(wù)往來增多、日益復(fù)雜，但單位會計制度規(guī)定的會計科目數(shù)量有限，使有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)不能得到準(zhǔn)確的反映。

（二）事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)存在的問題

事業(yè)單位會計核算是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，收付實現(xiàn)制就是將本期全部現(xiàn)金收入作為本期收入， 將本期全部現(xiàn)金支出作為本期耗費。收付實現(xiàn)制雖然能使事業(yè)單位的現(xiàn)金流量得到客觀反映，但它存在著年度收支不配比的問題，因為按年收取的一些收入，在當(dāng)年可能無法全部支付與其相配比的支出項目，這些支出也可能會發(fā)生在下一年。事業(yè)單位會計核算采用收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)會導(dǎo)致會計信息模糊不清，不利于事業(yè)成本的準(zhǔn)確核算和成本效益觀念的形成，更不利于事業(yè)單位財務(wù)分析活動的開展。

（三）會計核算實務(wù)中存在的弊端

1. 固定資產(chǎn)的實際價值在固定資產(chǎn)原值中不能得到真實反映。資產(chǎn)總量隨著固定資產(chǎn)的磨損而虛增，賬面價值與凈值隨著使用時間的延長逐漸背離和事業(yè)單位因業(yè)務(wù)活動成本不包括折舊費用而造成成本核算不完整等是現(xiàn)在固定資產(chǎn)核算存在的一些顯著的問題。由于《事業(yè)單位會計制度》中規(guī)定， 固定資產(chǎn)只核算原值不計提折舊， 在資產(chǎn)負債表中以原值反映價值形態(tài)的固定資產(chǎn)也只核算原值，固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生損耗的核算問題在《事業(yè)單位會計制度》中并沒有明確的規(guī)定，所以使固定資產(chǎn)的凈值在固定資產(chǎn)原值中得不到反映，也就導(dǎo)致了上述問題的發(fā)生。

2.財政專戶資金管理與核算并不規(guī)范。由于核算科目的不完整以及預(yù)算外資金屬于財政性資金的概念的錯誤理解，現(xiàn)在事業(yè)單位的許多會計行為出現(xiàn)了錯用會計科目、混淆資金性質(zhì)的問題，一些單位為了逃避預(yù)算外資金的管理，直接就把收入抵作了支出，這些行為很不規(guī)范，有些已經(jīng)違反了相關(guān)的會計制度。

（四）會計集中核算制存在的問題

會計集中核算制是適應(yīng)經(jīng)濟形式發(fā)展新的嘗試，各單位進行帳務(wù)核算將逐步采用會計集中核算制，其既有一定的積極作用，但也有不足的地方，在這里本文將單獨談一下會計集中核算制存在的問題。

會計集中核算制的弊端主要是在實踐中表現(xiàn)出來的。第一，集中管理事業(yè)單位的財政性資金會引起責(zé)權(quán)利的變化，很多單位領(lǐng)導(dǎo)不能轉(zhuǎn)變意識，并不支持集中會計核算制的實施，而財政部門也很消極，不利于事業(yè)單位和財政部門組織資金運動與處理財務(wù)關(guān)系的進行。第二，實施會計集中核算制后，財務(wù)管理的權(quán)限發(fā)生了部分轉(zhuǎn)移，必然影響單位財務(wù)管理的積極性，而本單位的事權(quán)仍需本單位來負責(zé)，容易造成財權(quán)與事權(quán)的脫節(jié)，導(dǎo)致資產(chǎn)浪費與流失現(xiàn)象的出現(xiàn)，不利于資產(chǎn)的管理。第三，事業(yè)單位的資金應(yīng)分于財政性資金的事業(yè)性收支和屬于非財政性資金的經(jīng)營性收支兩部分。按照會計集中核算制的規(guī)定，集中核算的范圍只包括事業(yè)性收支而不包括經(jīng)營性收支，使單位的會計業(yè)務(wù)被分成兩部分，造成了會計信息的不完整。

三、對改進會計核算制度的建議

（一）建立完整的會計體系

要使會計核算制度更加完善，就要建立完整的會計體系。這些體系包括會計科目核算體系、責(zé)任項目核算體系、預(yù)算單位核算體系、財務(wù)報告核算體系，會計科目、責(zé)任項目核算體系是通過報表格式體系、憑證格式體系及賬本格式體系來體現(xiàn)的。我們來具體說一下怎樣建立完整的財務(wù)報告核算體系。要建立完整的財務(wù)報告核算體系，不僅要補充內(nèi)容，還要剔除一些項目，也要完善一些內(nèi)容。在建立完整的財務(wù)報告核算體系時，為了使一定時期的現(xiàn)金流入和流出狀況得到準(zhǔn)確地反映，應(yīng)該增加現(xiàn)金流量表。在資產(chǎn)負債表要剔除的項目是收入類和支出類項目，資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)三類要素要在資產(chǎn)負債表中得到體現(xiàn)。事業(yè)單位基本數(shù)字表也要完善，以便能使事業(yè)單位的情況得到全面地反映。

（二）事業(yè)單位會計核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)

事業(yè)單位也是生產(chǎn)部門，只不過于企業(yè)相比，它生產(chǎn)的是精神產(chǎn)品；事業(yè)單位也有經(jīng)營性，只不過經(jīng)營目的于企業(yè)不同；并且也要面向市場，致使程度比企業(yè)要弱。事業(yè)單位的特點與企業(yè)比較相似， 完全可能采用與企業(yè)相同的會計核算基礎(chǔ)。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算的基礎(chǔ)，不僅與會計核算的謹(jǐn)慎性和客觀性原則相符合，還能使單位的資產(chǎn)和負債如單位的資金運行過程、單位的業(yè)務(wù)收支及結(jié)余情況等得到如實地反映。會計核算的基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制，可以將事業(yè)單位債權(quán)債務(wù)的核算轉(zhuǎn)變?yōu)閱挝坏馁Y產(chǎn)或負債的核算，能使單位的可用財力和潛在風(fēng)險得到充分反映。

將會計核算的基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制，不僅能正確核算成本費用、提高單位經(jīng)營效益，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，更能提高會計信息的利用率，有效的運用現(xiàn)代管理手段。權(quán)責(zé)發(fā)生制能正確核算成本、有效計算利潤，因此事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)應(yīng)盡快完成向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變。

由于事業(yè)單位之間的情況不同，是否要將會計核算的基礎(chǔ)全面轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制，要根據(jù)企業(yè)的具體情況來定。為了維持事業(yè)單位正常的會計工作秩序，會計核算基礎(chǔ)向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變，不僅需要對事業(yè)單位會計科目和會計報表進行修改，還需要其他方面如立法、應(yīng)用軟件設(shè)計等的配合，要保證會計信息質(zhì)量以及資金利用的合理性。

（三）固定資產(chǎn)原值應(yīng)反映固定資產(chǎn)的實際價值

為了使固定資產(chǎn)的實際價值在固定資產(chǎn)原值中得到真實地反映，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)實行折舊制度。由于要使固定資產(chǎn)的價值損耗和凈值得到記錄和反映，事業(yè)單位應(yīng)增設(shè)“累計折舊”和“固定資產(chǎn)凈值”這兩個會計科目。事業(yè)單位如果實行的是內(nèi)部成本核算，應(yīng)將折舊費用在相關(guān)的成本費用中列支。如果不實行內(nèi)部成本核算，應(yīng)只列出折舊費用而不列支出。

為了使會計核算制度更完善，事業(yè)單位應(yīng)規(guī)范財政專戶資金管理與核算，正確理解預(yù)算外資金屬于財政性資金的概念，完善會計核算科目，避免濫用錯用會計核算科目。對實行會計集中核算制的單位，應(yīng)使其領(lǐng)導(dǎo)盡快完成思想意識上的轉(zhuǎn)變，調(diào)動財政部門的積極性，并盡快完善會計集中核算的相關(guān)規(guī)定，使事業(yè)單位的兩部分資金得到統(tǒng)一處理。事業(yè)單位會計核算制度的完善，對規(guī)范單位內(nèi)部的會計行為也有重要的作用，使事業(yè)單位能更好的適應(yīng)客體運行環(huán)境的變化，取得較好的經(jīng)濟效果。

參考文獻：

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[3]張璇.事業(yè)單位會計制度若干問題評析.財會月刊，2001.10.

第6篇：現(xiàn)行會計制度范文

財政部于2006年2月15日了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，進一步完善了與我國國情相適應(yīng)并與國際慣例相協(xié)調(diào)的企業(yè)會計法規(guī)體系。相比之下，行政事業(yè)單位的會計制度和財務(wù)規(guī)則尚有較大的完善空間。隨著我國財政體制改革和事業(yè)單位改革的不斷深化，事業(yè)單位會計核算環(huán)境已發(fā)生巨大變化，這就使得現(xiàn)行事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和制度已不能適應(yīng)事業(yè)單位業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，因此有必要進行適當(dāng)?shù)母母铩９P者就事業(yè)單位會計處理的討論熱點談?wù)勛约旱目捶?，和大家一起商榷?/p>

一、現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度存在的缺陷

（一）現(xiàn)行會計核算基礎(chǔ)存在不足

當(dāng)前事業(yè)單位會計制度仍然以收付實現(xiàn)制作為主要核算基礎(chǔ)，存在一個會計年度內(nèi)收支不配比的情況。如事業(yè)單位的房屋修繕費用并非每年都會發(fā)生，在發(fā)生修繕費用年度，造成當(dāng)年支出增大，結(jié)余減少，使得當(dāng)期收支不配比，計算的結(jié)余就不具備可比性，尤其是實行政府采購國庫集中支付制度后，采購環(huán)節(jié)和付款環(huán)節(jié)相分離，使得項目的實施與貨款的支付存在一定的時間間隔，在采購與支付間隔跨年度時，會出現(xiàn)比較嚴(yán)重的賬實不符，不能真實反映單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

（二）不完整、不真實的資產(chǎn)反應(yīng)

1.固定資產(chǎn)

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)只核算賬面原值，而在其使用期內(nèi)不計提折舊，也不做減值測試，通過提取修購基金來保證固定資產(chǎn)的維護和更新。這種核算方法存在著一定弊端。一是價值背離，固定資產(chǎn)賬面價值與固定資產(chǎn)凈值之間隨著時間的推移差距越來越大；二是虛增凈資產(chǎn)，以賬面原值核算固定基金，使資產(chǎn)負債表中的凈資產(chǎn)指標(biāo)不能反映凈資產(chǎn)的實際情況，虛增了凈資產(chǎn)。

2.無形資產(chǎn)

現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度對事業(yè)單位的無形資產(chǎn)沒有規(guī)定攤銷的具體時間，一般而言，事業(yè)單位無形資產(chǎn)的攤銷有以下兩種方法：

（1）在無形資產(chǎn)購入或自行開發(fā)成功時予以攤銷。這樣在整個受益期內(nèi)，單位所購入的無形資產(chǎn)情況在賬面上無法得到反映，這與單位存在并且正在使用無形資產(chǎn)的實際情況顯然不相符。（2）在無形資產(chǎn)受益期滿時予以攤銷，這種方法在受益期內(nèi)單位購入無形資產(chǎn)在賬面上得到了反映，但隨著無形資產(chǎn)使用年限的增加，這種反映越來越不真實，同時，購入無形資產(chǎn)時支付了款項卻沒有相應(yīng)地列支，從而造成了年底預(yù)算結(jié)余資金（事業(yè)結(jié)余）的虛增。

（三）會計科目設(shè)計不全面

現(xiàn)行事業(yè)單位會計科目設(shè)置有資產(chǎn)類、負債類、支出類及凈資產(chǎn)類五大類，但這些會計科目中都沒有“在建工程”科目。在實際中，事業(yè)單位資產(chǎn)核算業(yè)務(wù)中有很多種情況可以用“在建工程”科目進行核算，如事業(yè)單位購入需安裝的設(shè)備、通過多渠道籌資進行基建等都需通過“在建工程”科目核算。

在事業(yè)單位資產(chǎn)核算中，有很多物品可通過“低值易耗品”科目核算。按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》事業(yè)單位大量的單位價值未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的電話機、藤椅、簡易辦公家具等資產(chǎn)也在“固定資產(chǎn)”科目核算。然而這類資產(chǎn)使用頻率高，很容易損壞，更換較為頻繁，不適宜列入“固定資產(chǎn)”科目核算，通過“低值易耗品”科目核算更合適些。

（四）事業(yè)單位會計報表的缺陷

事業(yè)單位會計報表主要由資產(chǎn)負債表和收入支出表組成。其報表有兩個最大的不足：一是從會計報表體系上看，事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表，不能動態(tài)反映其經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；二是從報表的具體結(jié)構(gòu)看，資產(chǎn)負債表以“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”為編制基礎(chǔ)，資產(chǎn)負債表提供的是事業(yè)單位在一定時點的財務(wù)狀況，是靜態(tài)的財務(wù)信息。其中收入支出類項目反映一定時期事業(yè)單位的財務(wù)成果，是動態(tài)信息，把兩者放在同一張報表上反映有些混亂，混淆了時點和時期會計信息的性質(zhì)，并且事業(yè)單位還要另行編制收入支出表，資產(chǎn)負債表這樣設(shè)置與收入支出表顯然有些重復(fù)。

（五）會計核算中其他方面的不足

在現(xiàn)行事業(yè)單位會計核算中，接受固定資產(chǎn)捐贈和非限定用途財物捐贈業(yè)務(wù)的處理不統(tǒng)一；在對外投資核算中無長期投資與短期投資之分，無投資收回的會計處理，對外投資只規(guī)定了成本法核算而沒有規(guī)定權(quán)益法的核算內(nèi)容；在所得稅的處理中，將其作為收益的分配而非確認(rèn)為一項支出也是不妥當(dāng)?shù)?/p>

凈資產(chǎn)屬于剩余權(quán)益，歸法人所有。但其中的專用基金包括：固定資產(chǎn)修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金、住房基金等。從職工三大福利基金的性質(zhì)看，是一種專門用于職工福利、醫(yī)療、住房等方面的社保基金，而不是留于事業(yè)單位的剩余權(quán)益，即不屬于凈資產(chǎn)，將其列入凈資產(chǎn)核算是不合適的；同時提取修購基金的規(guī)定使得固定資產(chǎn)價值兩次被列入支出：在購置固定資產(chǎn)環(huán)節(jié)，其價值一次性列入了支出；在計提修購基金環(huán)節(jié)，按收入的一定比例計提的修購基金又一次被列入支出，使固定資產(chǎn)兩次計入支出類科目，人為擴大了實際支出。

二、事業(yè)單位會計核算改革之建議

（一）改進事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)，實行統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制

由于收付實現(xiàn)制所反映的會計信息缺乏客觀性、可比性和全面性，難以對事業(yè)單位的產(chǎn)出進行費用核算，不能適應(yīng)以績效為導(dǎo)向的事業(yè)單位管理改革的需要。因此，筆者建議事業(yè)單位采用統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制，進行全面的成本核算，以更有利于節(jié)約資金和提高運行效率，同時也更接近于《民間非營利組織會計制度》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，便于實際會計核算的統(tǒng)一和可比性，為事業(yè)單位管理當(dāng)局的決策提供更多的、有用的會計信息。

（二）完善現(xiàn)行事業(yè)單位的會計科目體系

1.固定資產(chǎn)核算方式的改進可以借鑒企業(yè)會計制度的規(guī)定，取消“固定基金”和“專用基金-折舊基金”科目，設(shè)置“累計折舊”科目；對固定資產(chǎn)計提折舊，并列入資產(chǎn)負債表中，作為固定資產(chǎn)原值的減項，充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)的凈值。購置固定資產(chǎn)時，可直接借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目，這樣的會計處理既簡捷又清晰。由于事業(yè)單位的特殊性，可采取直線法或工作量法對使用的固定資產(chǎn)計提折舊，計提固定資產(chǎn)折舊時，借記“事業(yè)支出-折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。

2.無形資產(chǎn)的核算引入凈資產(chǎn)類科目

“無形基金”科目。事業(yè)單位購入無形資產(chǎn)時，借：無形資產(chǎn)，貸：無形基金；同時，借：事業(yè)支出；貸：銀行存款。年末，按無形資產(chǎn)的實際損耗數(shù)（無形資產(chǎn)的原入賬價值除以實際受益年限），借：無形基金，貸：無形資產(chǎn)。這種方法在賬面上能夠準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位所擁有的無形資產(chǎn)的價值情況。

3.建議增加“在建工程”和“低值易耗品”科目。當(dāng)事業(yè)單位購置需安裝的固定資產(chǎn)建造工程或多渠道進行基建籌資時，先在“在建工程”科目中歸集相應(yīng)的成本和支出，待安裝完畢或工程達到可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

增加“低值易耗品”科目，用于核算事業(yè)單位中價值較低、不適合作為固定資產(chǎn)的物品，同時建議提高對固定資產(chǎn)價值的規(guī)定。

4.對外投資的核算，建議取消“事業(yè)基金-投資基金”科目。同時基于建立折舊制度的設(shè)想，將固定資產(chǎn)對外投資的會計處理改為：借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按評估確認(rèn)的價值借記“對外投資”科目，按借貸雙方差額借記或貸記其他收入科目。

（三）凈資產(chǎn)結(jié)構(gòu)問題的改進

《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》第三十一條規(guī)定：事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、節(jié)余等。其中，事業(yè)基金包括了歷年的滾存資金和對外投資基金，滾存節(jié)余資金不僅僅指事業(yè)單位創(chuàng)造的資本增值，還包含了單位成立時的資本金。資本金相當(dāng)于“開辦費”，原則上不能動用，由于賬面沒有對該資金予以單獨反映，造成會計信息的閱讀和使用不便。筆者建議將資本金從“事業(yè)基金”中分離，建立類似企業(yè)會計的“實收資本”科目，在凈資產(chǎn)中單獨反映。

如上所述，專用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門用途的資金，職工的“福利基金”“醫(yī)療基金”“住房基金”等三項基金，屬于負債，因此，建議將該三項基金從凈資產(chǎn)中分離，列入負債類科目，可在“其它應(yīng)付款”科目下按社保類別分別設(shè)置明細科目。

（四）改進接受捐贈的核算

現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度規(guī)定，事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“專用基金”科目；接受非限定用途財務(wù)捐贈時，借記“銀行存款/材料”科目，貸記“其它收入”科目。同樣是接受捐贈業(yè)務(wù)，會計處理方法卻存在差異，前者是將接受的捐贈計入凈資產(chǎn)，而后者則計入收入。因此筆者認(rèn)為這種處理方法不夠嚴(yán)密，事業(yè)單位接受捐贈的不論是限定用途的財物還是非限定用途的財物都是增加了單位的凈資產(chǎn)，因此將接受的非限定用途的財物計入“事業(yè)基金”科目，同樣，將限定用途的財物捐贈計入“專用基金”科目。這樣更好的統(tǒng)一了相同會計業(yè)務(wù)的核算，有助于事業(yè)單位會計制度的規(guī)范化。

（五）對修購基金的建議

如前所述，現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度使得固定資產(chǎn)價值兩次被列入支出，因此建議將計提的修購基金列入結(jié)余分配中。同時在“結(jié)余分配”總賬下的“提取專用基金”明細科目中，再設(shè)兩個三級明細科目，一是“福利基金”，二是“修購基金”。提取修購基金，實質(zhì)是將經(jīng)常性資金轉(zhuǎn)換為一般專用基金，使事業(yè)單位有一個比較穩(wěn)定的固定資產(chǎn)更新維護的資金來源。因此通過“結(jié)余分配”賬戶提取修購基金，有利于避免現(xiàn)行會計核算中的弊病。在提取修購基金時，借記“結(jié)余分配-提取專用基金（修購基金）”科目；貸記“專用基金-修購基金”科目；使用修購基金時，借記“專用基金-修購基金”科目，貸記“銀行存款”等科目

（六）將交納所得稅作為一項支出而不是節(jié)余的分配

在事業(yè)單位會計制度中，結(jié)余分配內(nèi)容除計提專用基金外，有經(jīng)營活動取得收入的事業(yè)單位須計算應(yīng)交所得稅。雖然事業(yè)單位開展經(jīng)營活動的目標(biāo)不完全等同于企業(yè)，但取得收益后作為所得稅的納稅義務(wù)人不應(yīng)有事業(yè)和企業(yè)之分，因此，事業(yè)單位應(yīng)改變所得稅作為結(jié)余分配的會計處理方式，而將其作為一種費用，而且這種所得稅費用觀越來越得到業(yè)內(nèi)人士的認(rèn)可也更接近于國際上的處理方式。即：增設(shè)“所得稅”科目，年終計算交納所得稅時，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目。

（七）變革會計報表形式，增加現(xiàn)金流量表和附注披露

將現(xiàn)金流量表納入事業(yè)單位財務(wù)報表體系，以動態(tài)地反映其未來的現(xiàn)金流量，這是國際通行的慣例，也是與企業(yè)會計制度和民間非盈利組織會計制度統(tǒng)一的需要。同時建議，將資產(chǎn)負債表中的收入與支出項目刪除，以“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”為編制依據(jù)，以全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況，維護債權(quán)人利益，防止國有資產(chǎn)流失。此外，如沒有附注披露，那么財務(wù)報表是不完整的。由于會計計量的局限性，許多有用的信息無法進入財務(wù)預(yù)算報表的主表，但通過附注可以披露出來，從而增加會計報表的信息含量。

第7篇：現(xiàn)行會計制度范文

一、分出業(yè)務(wù)的會計處理

(一)確認(rèn)時點的比較我國現(xiàn)行保險會計制度要求分保分出入于發(fā)出分保業(yè)務(wù)賬單時確認(rèn)分出保費及各項攤回費用，現(xiàn)行的再保險會計實務(wù)中也是如此。再保險業(yè)務(wù)的核算是在保險公司之間通過分保賬單進行，分保業(yè)務(wù)賬單是分保分出人與分保接受人核算分保業(yè)務(wù)的主要憑證，賬單中一般載明分保費、分保手續(xù)費、分保賠款、分保準(zhǔn)備金等內(nèi)容，雙方分別根據(jù)賬單中借貸方的差額確定是應(yīng)收還是應(yīng)付。由于分保業(yè)務(wù)賬單一般按季度編制，使得分出保費及各項攤回費用的確認(rèn)時點滯后，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。新準(zhǔn)則借鑒美國、歐洲等國家的慣例，規(guī)定按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)分出業(yè)務(wù)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債及相關(guān)收支。美國、歐洲等國家會計實務(wù)中對分出業(yè)務(wù)相關(guān)收支和債權(quán)債務(wù)一般在與確認(rèn)原保險合同相關(guān)收支和債權(quán)債務(wù)相同的期間確認(rèn)。據(jù)調(diào)查，我國保險公司赴美國、香港上市，當(dāng)?shù)鼐髮Ψ殖鰳I(yè)務(wù)按國際慣例進行處理。因此新準(zhǔn)則要求分保分出人應(yīng)當(dāng)于確認(rèn)原保險合同保費收入的當(dāng)期，確認(rèn)分出保費和攤回分保費用，計入當(dāng)期損益；于提取原保險合同準(zhǔn)備金的當(dāng)期，確認(rèn)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金和攤回相關(guān)準(zhǔn)備金。這樣規(guī)定改變了目前實務(wù)中分保分出人根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單確認(rèn)分出業(yè)務(wù)相關(guān)收支的做法，這對保險公司內(nèi)部管理要求更高，對一些保險公司而言，需要通過加強基礎(chǔ)工作、改進技術(shù)手段等予以實現(xiàn)。

(二)單獨核算原則的比較我國現(xiàn)行保險會計制度要求專業(yè)再保險公司對分出、分入業(yè)務(wù)要分設(shè)賬戶，相對獨立核算，對分入業(yè)務(wù)發(fā)生轉(zhuǎn)分保的，納入分入業(yè)務(wù)一起核算；保險公司兼營再保險業(yè)務(wù)，一般將分人業(yè)務(wù)單獨核算，將分出業(yè)務(wù)與直接業(yè)務(wù)一并核算。新準(zhǔn)則借鑒國際慣例，明確再保險分出人對再保險合同分出業(yè)務(wù)產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債及相關(guān)收支應(yīng)單獨確認(rèn)的核算原則。IFR4、SFAS113均要求單獨核算分出業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收支和債權(quán)債務(wù)，因此新準(zhǔn)則要求再保險分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險合同形成的負債相互抵銷，不應(yīng)當(dāng)將再保險合同形成的收入或費用與有關(guān)原保險合同形成的費用或收入相互抵銷。這一原則要求再保險分出人單獨設(shè)置賬戶核算再保險合同產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債及相關(guān)收支，如設(shè)置“賠付成本”賬戶核算原保險合同實際賠付金額，設(shè)置“攤回賠付成本”(收入類)賬戶核算再保險合同中應(yīng)由再保險接受人負擔(dān)的賠款金額，兩賬戶相抵即為再保險分出人自留業(yè)務(wù)的實際成本，這種賬戶對比法有利于保持原保險合同及再保險合同各自業(yè)務(wù)的完整性。

(三)核算內(nèi)容的比較在我國現(xiàn)行保險會計制度中，對于再保險分出人來說，再保險業(yè)務(wù)的核算主要是分出保費、攤回分保費用、攤回分保賠款、存入分保準(zhǔn)備金，分保準(zhǔn)備金利息，分保業(yè)務(wù)往來等內(nèi)容，新準(zhǔn)則關(guān)于分出業(yè)務(wù)的核算除了上述規(guī)定內(nèi)容外，還增加了相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金及攤回未決賠款準(zhǔn)備金、攤回壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、攤回長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金等核算內(nèi)容。這些應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)及攤回準(zhǔn)備金核算與原保險合同緊密相關(guān)。

準(zhǔn)則規(guī)定，原保險合同為非壽險原保險合同的，再保險分出入應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險合同保費收入當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、再保險分出入應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日調(diào)整原保險合同末到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額時，相應(yīng)調(diào)整應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額。再保險分出入應(yīng)當(dāng)在提取原保險合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金，確認(rèn)為相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)；并在確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應(yīng)準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，沖減相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金余額。

二、分入業(yè)務(wù)的會計處理

(一)確認(rèn)時點的比較 我國現(xiàn)行保險會計制度及實務(wù)一般是于收到分保業(yè)務(wù)賬單時確認(rèn)分保費收入及相關(guān)費用。新準(zhǔn)則明確分保費收入及相關(guān)費用應(yīng)按權(quán)現(xiàn)發(fā)生制原則確認(rèn)，并于收到分保業(yè)務(wù)賬單時進行調(diào)整：準(zhǔn)則規(guī)定分保費收入確認(rèn)應(yīng)同時滿足以下三個條件：(1)再保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任；(2)與再保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入；(3)與再保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量。再保險接受人應(yīng)當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按照賬單標(biāo)明的金額對相關(guān)分保費收人、分保費用進行調(diào)整，調(diào)整金額計人當(dāng)期損益。

美國、歐洲等國家會計實務(wù)中一般采用精算等專門方法預(yù)估確認(rèn)分保費收入及相關(guān)費用，考慮到預(yù)估需要專門技術(shù)方法及可靠經(jīng)驗數(shù)據(jù)作為支撐，我國目前尚不具備條件，準(zhǔn)則采取了與國際慣例逐步趨同的方法，新準(zhǔn)則雖未明確規(guī)定分人業(yè)務(wù)分保費收入確認(rèn)應(yīng)將預(yù)估方法作為基準(zhǔn)方法，將根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單處理作為備選方法，但其實已隱含了這一內(nèi)容，即對于已具備預(yù)估條件的再保險接受人應(yīng)當(dāng)在與再保險分出人確認(rèn)分出保費相同的期間，采用專門方法對相關(guān)分保費收入的金額進行預(yù)估，確認(rèn)應(yīng)收分保款和分保費收入，因為這時已具備“與再保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量”條件。再保險接受人如有確鑿證據(jù)表明對分保費收入及相關(guān)分保費用無法預(yù)估，或預(yù)估金額可能與實際金額產(chǎn)生重大差異，從而影響信息使用者決策的，也可根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額確認(rèn)分保費收入及相關(guān)分保費用。

(二)核算內(nèi)容的比較 我國現(xiàn)行保險會計制度及新準(zhǔn)則關(guān)于再保險分人業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容都涉及分保費收入、分保費用支出、分保賠款支出、存出分保準(zhǔn)備金、分保準(zhǔn)備金利息收入等內(nèi)容，兩者核算內(nèi)容的差異在于準(zhǔn)備金的核算。我國現(xiàn)行的保險會計制度中，再保險業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益，即實行多年期結(jié)算損益，年限依業(yè)務(wù)性質(zhì)確定，非結(jié)算年度的收支差額全額作為長期責(zé)任準(zhǔn)備金提存，不確認(rèn)利潤，并于下年轉(zhuǎn)回滾存到結(jié)算年度終止時結(jié)算損益。因此準(zhǔn)備金的核算要提存長期責(zé)任準(zhǔn)備金及未決賠款準(zhǔn)備金，不提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。新準(zhǔn)則要求按會計年度結(jié)算損

益，分人業(yè)務(wù)的各項收支均按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)為當(dāng)期收入和費用，并確認(rèn)為當(dāng)期損益，因此不計提長期責(zé)任準(zhǔn)備金。準(zhǔn)備金的核算要依據(jù)原保險合同種類計提相應(yīng)的分保責(zé)任準(zhǔn)備金。準(zhǔn)則規(guī)定再保險接受人要提取分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、分保未決賠款準(zhǔn)備金、分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，以及進行相關(guān)分保準(zhǔn)備金充足性測試，比照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號――原保險合同》的相關(guān)規(guī)定處理。

如果原保險合同為非壽險保險合同，再保險接受人應(yīng)根據(jù)本期分保費收入提取分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為分保費收入的調(diào)整，并確認(rèn)分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負債。再保險接受人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日，調(diào)整確認(rèn)分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負債，作為分保費收入的調(diào)整；并在非壽險保險事故發(fā)生的當(dāng)期，根據(jù)精算確定的金額提取相關(guān)的分保未決賠款準(zhǔn)備金，作為分保賠付成本計入當(dāng)期損益。

如果原保險合同為壽險保險合同，再保險接受人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)壽險分保費收入的當(dāng)期，根據(jù)精算確定的金額提取相關(guān)分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，作為分保賠付成本計人當(dāng)期損益；并至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對分保未決賠款準(zhǔn)備金、分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金進行充足性測試。

三、再保險合同的列報

(一)分出業(yè)務(wù)列報的比較 我國現(xiàn)行保險會計制度要求在利潤表中單獨列示分出保費、攤回賠款和攤回手續(xù)費，但不要求在資產(chǎn)負債表中單獨列示分出業(yè)務(wù)相關(guān)責(zé)任準(zhǔn)備金，掩蓋了部分信用風(fēng)險。新準(zhǔn)則借鑒國際慣例(IFR4、SFAS113均要求單獨列報分出業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收支和債權(quán)債務(wù))，要求在資產(chǎn)負債表及利潤表中都單獨列示分出業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收支和債權(quán)債務(wù)，以允分揭示分出業(yè)務(wù)引起的信用風(fēng)險。新準(zhǔn)則要求在資產(chǎn)負債表中單獨列示與再保險合同分出業(yè)務(wù)有關(guān)的項目有應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金以及應(yīng)付分保賬款。新準(zhǔn)則規(guī)定保險人在利潤表中單獨列示與再保險合同分出業(yè)務(wù)有關(guān)的項目有分出保費、攤回分保費用、攤回賠十、十成本、攤回未決賠款準(zhǔn)備金、攤回壽險責(zé)任準(zhǔn)備金以及攤回長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金：

第8篇：現(xiàn)行會計制度范文

【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院財務(wù)會計制度；缺陷；改進

現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)會計制度從1999年1月1日開始實施以來已歷經(jīng)整整20年，其會計要素和成本費用計算方法已嚴(yán)重滯后于醫(yī)院經(jīng)濟活動的實際需要。改進醫(yī)院財務(wù)會計核算方法，取消那些為對應(yīng)而設(shè)置的科目，對新增經(jīng)濟事項、核算業(yè)務(wù)等可借鑒企業(yè)的核算方法，使醫(yī)院的會計核算制度能更加客觀真實地反映醫(yī)院的財務(wù)狀況。

一、存在問題及影響

（一）固定資產(chǎn)及固定基金的核算辦法存在較大不足

第一，虛增固定資產(chǎn)資產(chǎn)總量。理論上說，購置固定資產(chǎn)，是醫(yī)院的流動資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為非流動性資產(chǎn)，不引起實物資產(chǎn)的增減變化;固定基金的調(diào)整也只是凈資產(chǎn)內(nèi)部基金的一種調(diào)整。而現(xiàn)行醫(yī)院會計制度中固定基金并不是由其他的基金轉(zhuǎn)化而來，而是凈資產(chǎn)的一種虛增。這樣就將原本不涉及醫(yī)院凈資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移，只涉及醫(yī)院固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟運動形式人為地在醫(yī)院凈資產(chǎn)內(nèi)部進行了再次轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致醫(yī)院固定資產(chǎn)凈值不明，資產(chǎn)負債表中所體現(xiàn)出的凈資產(chǎn)不能充分反映所有者權(quán)益，醫(yī)院當(dāng)期乃至全年的收支結(jié)余失實。第二，按固定資產(chǎn)賬面價值的一定比率提取修購基金，虛增了凈資產(chǎn)。按照規(guī)定，醫(yī)院通過對固定資產(chǎn)提取修購基金的方式使固定資產(chǎn)的資本金額作為凈資產(chǎn)的一種形式逐漸沉淀于醫(yī)院之中，同時又將固定基金的金額保持不變，這樣就使得同一筆固定資產(chǎn)對應(yīng)的資本額同時在凈資產(chǎn)項目中作了兩次重復(fù)反映，并且計提修購基金時，只要不處置資產(chǎn)，即使所提修購基金的金額超過了固定資產(chǎn)原值，也會繼續(xù)計提。隨著時間的推移，醫(yī)院的固定資產(chǎn)規(guī)模越來越大，醫(yī)院“專用基金――修購基金”人為地改變醫(yī)院的成本，隨意調(diào)節(jié)“收支結(jié)余”。第三，不利于固定資產(chǎn)的更新。固定資產(chǎn)計提折舊的目的在于對固定資產(chǎn)使用成本的分配和對其已損耗價值的補償，現(xiàn)在在沒有明確劃分比例的前提下，規(guī)定修購基金也可用于固定資產(chǎn)的大型修繕，無形之中會侵蝕固定資產(chǎn)的更新改造基金。第四，不利于管理者了解資產(chǎn)實際損失情況。在醫(yī)院發(fā)生捐贈、報廢、轉(zhuǎn)讓、損毀等固定資產(chǎn)減少的情況時，全部通過“專用基金――修購基金”來進行核算。由于專用基金科目是按基金類別設(shè)置明細賬，根本不能反映哪項固定資產(chǎn)取得的變價收入、保險賠償?shù)人a(chǎn)生的損益情況，當(dāng)發(fā)生報廢、毀損、盤虧等情況時，醫(yī)院將無法知曉該資產(chǎn)的實際損失情況， 在資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)從購置到報廢的很長一段時間內(nèi)，對其價值不做調(diào)整，而當(dāng)該資產(chǎn)由于各種原因而退出醫(yī)院時卻按固定資產(chǎn)原值作一次性減少處理，會使醫(yī)院資產(chǎn)減少過快。第五，凈資產(chǎn)的增減變化是經(jīng)濟效益完成情況的一個重要指標(biāo)，然而因固定資產(chǎn)核算方法造成的凈資產(chǎn)忽增忽減，不利于考核單位負責(zé)人的業(yè)績，也不利于固定資產(chǎn)實有價值的動態(tài)反映，容易導(dǎo)致單位家底不清；同時，支出的虛增，使醫(yī)院當(dāng)期甚至當(dāng)年的收支結(jié)余會受到很大的影響。

（二）資產(chǎn)減值

首先是固定資產(chǎn)減值，隨著醫(yī)療設(shè)備的日新月異，許多醫(yī)療設(shè)備在逐年使用中早已貶值，有的已報廢或接近報廢，但只要未申報核銷，資產(chǎn)總是在不斷增加，造成龐大的賬面固定資產(chǎn)數(shù)額與實際資產(chǎn)不符。其次是藥品招標(biāo)及國家降低藥品價格政策的實行，使競爭加劇，未來市場的價格波動，藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品及其它材料等庫存物資存放在醫(yī)院的減值風(fēng)險加大。醫(yī)院作為特殊行業(yè)，在物資管理方面不能完全實行“零庫存”，相反，為了急救、維持醫(yī)療、教學(xué)和科研等特殊業(yè)務(wù)的需要，必須常年儲備一定數(shù)量的周轉(zhuǎn)物資，包括一些不常使用的、但存在有效期的物資。當(dāng)這些變現(xiàn)能力差的存貨賬面價值低于市價時，現(xiàn)行醫(yī)院會計制度又不允許調(diào)整賬面價值，資產(chǎn)負債表上仍然反映成本價值，而非可變現(xiàn)凈值，由此會帶來存貨的減值風(fēng)險。

（三）壞賬準(zhǔn)備的提取

按照醫(yī)院財務(wù)制度規(guī)定，年度終了，醫(yī)院應(yīng)按年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費科目余額的3%―5%計提壞賬準(zhǔn)備，但醫(yī)院在病人入院時實行預(yù)收醫(yī)療款制度，所以應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費并非實際欠費，而“應(yīng)收醫(yī)療款”賬戶中包含了相當(dāng)大的“病人欠費”數(shù)。雖然醫(yī)院可以按會計制度計提壞賬準(zhǔn)備，但計提的壞賬準(zhǔn)備遠低于可能發(fā)生的壞賬，且壞賬準(zhǔn)備按國家統(tǒng)一的比例提取，已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)財政部門批準(zhǔn)后方可沖銷，致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上不能沖銷，妨礙了資金的周轉(zhuǎn)，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量的嚴(yán)重不足，使醫(yī)院的流動性指標(biāo)、償債能力指標(biāo)失真，影響投資者的決策。加之在年末計提壞賬準(zhǔn)備，會造成當(dāng)月的管理費用支出增大，不能反映當(dāng)月的費用支出。

（四）醫(yī)院成本核算對象單一，管理費用分?jǐn)偛缓侠?/p>

《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定，管理費用是不能直接計入醫(yī)療支出或藥品支出的間接費用，按醫(yī)療和藥品部門的人員比例進行分?jǐn)?，這種分?jǐn)偡绞酱嬖诤艽蟮牟缓侠硇?。因為醫(yī)院除了開展醫(yī)療服務(wù)工作外，還擔(dān)當(dāng)著教學(xué)、科研的任務(wù)，目前醫(yī)院會計制度簡單將成本核算對象劃分為醫(yī)療支出和藥品支出，不利于準(zhǔn)確核算醫(yī)院的醫(yī)療成本。同時管理費用作為醫(yī)院的一項期間費用，內(nèi)容、含義相當(dāng)廣泛，除了醫(yī)院管理部門的費用外還包括為醫(yī)療、藥劑、管理等部門的間接費用。如果簡單按人員比例進行分?jǐn)偅瑒荼卦斐舍t(yī)療收支虧損，而藥品收支結(jié)余數(shù)較大的現(xiàn)象，影響醫(yī)院財務(wù)收支的真實性，使報表使用者無法得知管理費用在支出中所占的比例。當(dāng)醫(yī)院為謀求發(fā)展，而進行融資產(chǎn)生的利息費用被分?jǐn)傆嬋脶t(yī)療、藥品支出中時，醫(yī)院籌資費用將無法正常反映。

（五）醫(yī)院財務(wù)報告不能完整反映醫(yī)院財務(wù)狀況的變動情況

計提“專用基金――修購基金”反映在醫(yī)院財務(wù)報表的凈資產(chǎn)中，它不是固定資產(chǎn)的備抵科目，不反映固定資產(chǎn)的凈值即折余價值。醫(yī)院固定資產(chǎn)不計提折舊，醫(yī)院資產(chǎn)負債表上固定資產(chǎn)項目的金額只反映原值，不能反映固定資產(chǎn)使用過程中的實際損耗，造成固定資產(chǎn)賬面價值和實際價值的嚴(yán)重背離，無從體現(xiàn)固定資產(chǎn)的使用狀況和新舊程度，形成醫(yī)院固定資產(chǎn)賬面原值越來越大，固定資產(chǎn)老化程度也越來越高，出現(xiàn)賬面上卻無法反映的現(xiàn)象。

（六）醫(yī)院現(xiàn)行的財務(wù)會計制度在抗風(fēng)險方面欠缺

在當(dāng)前的醫(yī)療糾紛的處理中，現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)會計制度缺乏抗風(fēng)險的內(nèi)容，只有在經(jīng)濟賠償發(fā)生時列入“其他支出”科目，未涉及抗風(fēng)險的財務(wù)保障問題，未考慮醫(yī)療事故可能導(dǎo)致經(jīng)濟賠償?shù)呢攧?wù)風(fēng)險，必然導(dǎo)致財務(wù)支出和凈收入違背“會計穩(wěn)健性原則”的會計反映。由于缺乏財務(wù)風(fēng)險保險，一旦發(fā)生嚴(yán)重的醫(yī)療事故，導(dǎo)致巨大的經(jīng)濟賠償必然會嚴(yán)重影響醫(yī)院工作的正常進行。從而使醫(yī)院財務(wù)抗風(fēng)險能力進一步惡化，同時也不利于反映當(dāng)期成本支出。

二、建議

（一）科目調(diào)整

在購置固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”，不再通過“專用基金――修購基金”和“固定基金”凈資產(chǎn)科目核算。增設(shè)“累計折舊”會計科目，按資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，選擇合理的折舊方法，每月增加計提折舊的會計核算。借記“醫(yī)療支出（藥品支出/管理費用）――公用支出――折舊費”，貸記“累計折舊”。對于固定資產(chǎn)的處置，增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”，核算各種清理費用。對于固定資產(chǎn)減值，增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，合理預(yù)計各種資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，期末對固定資產(chǎn)進行檢查，尤其是醫(yī)院的大型醫(yī)療設(shè)備，當(dāng)出現(xiàn)可收回價值小于賬面價值時，計提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。增設(shè)“財務(wù)費用”科目，把原“管理費用”中列支的借款利息支出和 “其他收入”中核算的存款利息收入統(tǒng)一由“財務(wù)費用” 科目核算，期末直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”的“其他結(jié)余”。增設(shè)“醫(yī)療風(fēng)險基金”科目，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)確定比例按月計提，并?？顚Ｓ谩?/p>

（二）壞賬準(zhǔn)備的提取

醫(yī)院的壞賬損失主要發(fā)生在出院病人欠費這一環(huán)節(jié)，與“應(yīng)收醫(yī)療款”相關(guān)，提取壞賬準(zhǔn)備不能將“在院病人醫(yī)藥費”包含在內(nèi)。但卻應(yīng)將除病人欠費以外形成的應(yīng)收款項都計入壞賬準(zhǔn)備的計提基數(shù)中。即應(yīng)以“應(yīng)收醫(yī)療款”加“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費”減“預(yù)收醫(yī)療款”加“其它應(yīng)收款”作為壞賬準(zhǔn)備提取基數(shù)。對于一些無法收回而又?jǐn)?shù)額較大的壞賬，在不影響當(dāng)期收支平衡的前提下，直接從支出中予以沖銷。

（三）存貨跌價準(zhǔn)備

針對存貨減值風(fēng)險，可借鑒企業(yè)會計制度，對存貨計提跌價準(zhǔn)備，借記“管理費用――計提存貨跌價準(zhǔn)備”，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備――藥品/衛(wèi)生材料/低值易耗品/其它材料”，并在報表附注中披露。

（四）改變現(xiàn)在財務(wù)報表結(jié)構(gòu)，修訂資產(chǎn)負債表和收支總表列報內(nèi)容

無論從會計報表中資產(chǎn)的真實性還是資產(chǎn)管理的角度，筆者建議在資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)下方增設(shè)“累計折舊”作為固定資產(chǎn)的備抵科目列示，兩者相減，就是固定資產(chǎn)的凈值。增加醫(yī)院涉及到資產(chǎn)減值損失會計科目組的財務(wù)列報實用數(shù)據(jù)，如在累計折舊下方增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目，以便真實反映醫(yī)院當(dāng)前固定資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值和市價情況，這樣在會計報表中固定資產(chǎn)的增減情況一目了然，有利于如實反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的規(guī)模、新舊程度和實際價值。其次，增加“管理費用明細表”并在收入支出總表內(nèi)增設(shè)管理費用和財務(wù)費用項目，月末將其直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”，不再分?jǐn)?。最后增設(shè)現(xiàn)金流量表，更好地披露醫(yī)院運營資金流向和現(xiàn)金流入流出的情況。增加對或有事項的披露，如對借款費用、減值準(zhǔn)備、賬務(wù)調(diào)整、特殊事宜等進行完全披露，更好地提示醫(yī)院可能面臨的損失，提醒管理者盡早尋找對策，使醫(yī)院的會計報表能夠真實地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況，真實反映醫(yī)院的負債水平和償債能力，以及當(dāng)前醫(yī)院資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。

（五）按醫(yī)療風(fēng)險保障的原理，增補建立醫(yī)療風(fēng)險基金的科目

確定計提醫(yī)療風(fēng)險基金的計提依據(jù)及計提比率，根據(jù)實際情況在彈性度內(nèi)自行選擇，但應(yīng)遵守一貫性原則，在一個會計年度內(nèi)不得任意變動；規(guī)定“醫(yī)療風(fēng)險基金”?？顚Ｓ茫辉试S醫(yī)院使用“醫(yī)療風(fēng)險基金”向保險公司購置相應(yīng)的險種。

著名會計學(xué)家邁克爾?查特菲爾德在《會計思想史》中說：會計的發(fā)展是反映性的，也就是說，會計主要是應(yīng)一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟發(fā)展密切相關(guān)。任何一項制度在其最初實施時，都有其先進性，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變遷，就會顯示出不足。醫(yī)院財務(wù)會計制度也是如此。當(dāng)然對以上所提出的問題和建議，目的是和同仁們一起探討，還有待今后進一步驗證和完善。

【參考文獻】

[1] 財政部，衛(wèi)生部. 《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》.中國財政經(jīng)濟出版社，1998.

第9篇：現(xiàn)行會計制度范文

【關(guān)鍵詞】 事業(yè)單位會計 醫(yī)院會計 會計改革

我國現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》，是財政部、衛(wèi)生部根據(jù)《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，結(jié)合我國醫(yī)院特點，參考國外非盈利組織財務(wù)會計制度，于1998年11月17日頒布并于1999年1月1日實施的。這次改革借鑒了企業(yè)財務(wù)會計改革的經(jīng)驗和國際慣例，是醫(yī)院財務(wù)管理、會計核算的重大改革。它為醫(yī)院適應(yīng)市場經(jīng)濟、參與市場競爭注入了新的活力，是醫(yī)院會計同國際慣例接軌、邁向醫(yī)院會計現(xiàn)代化的又一次重大發(fā)展。現(xiàn)行醫(yī)院會計核算制度的主要內(nèi)容有：

第一，現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》將會計要素分為五類，即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。其平衡公式為：資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)?，F(xiàn)行制度改變了過去將會計科目分為資金占用和資金來源兩大類的劃分方法，會計要素更明確，平衡關(guān)系更加清楚，比較真實地反映了醫(yī)院的經(jīng)濟活動，也使中外醫(yī)院會計的交流更具有實用性。

第二，明確了醫(yī)院收支性質(zhì)，建立了“大收入，大支出”概念。醫(yī)院是不以營利為目的、承擔(dān)一定福利職能的社會公益事業(yè)單位，醫(yī)院的所有收入均是事業(yè)性收入，相應(yīng)的支出均為事業(yè)性支出。

第三，明確了醫(yī)院實行內(nèi)部成本核算的范圍。醫(yī)院貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對醫(yī)療收入與藥品收入分別核算。

第四，取消了獎勵基金與事業(yè)發(fā)展基金的提取，規(guī)定了成本的列支范圍，直接增減事業(yè)基金，使醫(yī)院的資金使用更具有靈活性。第五，藥品核算與管理更加科學(xué)?，F(xiàn)行醫(yī)院會計制度簡化了藥品出入庫核算手續(xù)，將藥品折扣直接打入藥品進銷差價，當(dāng)藥品售出時，折扣才算收入，避免了藥品收入的虛假性。

現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》自頒布實施以來，對于規(guī)范醫(yī)院的財務(wù)管理、提高醫(yī)院的會計核算質(zhì)量均起到了很好的作用。但隨著社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展、改革步伐的日益加快及中國加入WTO，現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》在運行過程中也愈來愈顯現(xiàn)出不足及局限性。筆者結(jié)合實際進行分析并提出相關(guān)的完善措施。

第一，現(xiàn)行醫(yī)院會計核算制度對成本的核算不夠準(zhǔn)確，管理費用分?jǐn)偛缓侠?，?yīng)考慮增設(shè)“財務(wù)費用”以及相關(guān)間接性費用的過渡性科目。管理費用所包括的范圍較廣，除醫(yī)院管理部門的費用外，還包括為醫(yī)療、藥劑、管理等部門服務(wù)的輔助部門的費用以及借款利息費用等。管理費用的大小直接影響醫(yī)療服務(wù)成本、藥品銷售成本和制劑產(chǎn)品成本，最終影響到收支節(jié)余和凈資產(chǎn)。而現(xiàn)行醫(yī)院會計制度簡單地將管理費用按人員比例在醫(yī)療成本與藥品成本中進行分?jǐn)偅荒軠?zhǔn)確反映醫(yī)療成本和藥品成本。筆者建議，增設(shè)反映醫(yī)療支出與藥品支出的相關(guān)間接費用的過渡性科目，用于歸集屬于醫(yī)藥成本但不能直接進入醫(yī)療支出、藥品支出的各種間接性費用，月末再按人員比例在醫(yī)療成本與藥品成本中分?jǐn)?；增設(shè)“財務(wù)費用”科目，把原在“管理費用”科目中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入統(tǒng)一歸集到“財務(wù)費用”一級科目中核算。

第二，增設(shè)“累計折舊”科目，避免醫(yī)院資產(chǎn)的虛增。現(xiàn)行醫(yī)院會計制度規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)按固定資產(chǎn)原值計提“修購基金”作為提取折舊的一種變通方法，提取時只增加“專用基金———修購基金”和醫(yī)療支出、藥品支出、再加工材料等，不沖減固定基金，直至固定資產(chǎn)報廢清理完畢之前，賬面上固定基金和固定資產(chǎn)始終保持原始價值不變。筆者認(rèn)為這種對固定資產(chǎn)、固定基金、修購基金的賬務(wù)處理不合理，提取修購基金時未設(shè)置“累計折舊”會計科目，不能反映固定資產(chǎn)凈值，會引起醫(yī)院資產(chǎn)和凈資產(chǎn)虛增。故建議設(shè)立“累計折舊”會計科目，計提折舊時，借記有關(guān)支出科目，貸記“累計折舊”科目，同時登記固定資產(chǎn)明細賬和總賬，并在會計報表中分別列示固定資產(chǎn)原值、累計折舊及固定資產(chǎn)凈值，使資產(chǎn)負債表反映醫(yī)院實際總資產(chǎn)及凈資產(chǎn)，便于報表使用人正確理解有關(guān)信息。期末“固定資產(chǎn)”賬戶余額仍為原始價值，“累計折舊”賬戶余額為已提折舊額，在資產(chǎn)負債表中，累計折舊作為固定資產(chǎn)的備抵項目列示在固定資產(chǎn)項目下方，兩者相抵后的余額應(yīng)為固定資產(chǎn)凈值。此方法的優(yōu)點是將資產(chǎn)負債表中“累計折舊”項目金額、“固定資產(chǎn)凈值”項目金額與“固定資產(chǎn)原價”項目金額相比較，可以獲得醫(yī)院整體固定資產(chǎn)新舊程度的信息和使用狀況，便于會計報表使用人作出相關(guān)決策，也可避免醫(yī)院資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的虛增。

第三，進一步完善資本性支出會計處理程序。醫(yī)院發(fā)生的資本性支出，如購置房屋和設(shè)備、固定資產(chǎn)改良、大型維修等，按《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，均應(yīng)從修購基金或事業(yè)基金中列支，不對醫(yī)院的當(dāng)期效益發(fā)生影響。即購置或接受固定資產(chǎn)時，一方面要借記“專用基金———一般修購基金”科目，貸記“銀行存款”科目；另一方面借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目，直到固定資產(chǎn)報廢、毀損或盤虧時，才按原值借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。筆者認(rèn)為，現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》對固定資產(chǎn)的這種核算方法，尚存在一定的弊端。如部分中小醫(yī)院特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院發(fā)生大量的資本性支出，而這些支出在修購基金和事業(yè)基金中不能完全列支時，由于《醫(yī)院會計制度》中沒有明確規(guī)定列支方法，只能從醫(yī)療支出或藥品支出中直接列支，即發(fā)生資本性支出時，借記“固定資產(chǎn)”和相應(yīng)的支出科目，貸記“固定基金”和“銀行存款”科目。固定資產(chǎn)的這種核算方法，其一是不利于考核單位及負責(zé)人的業(yè)績和經(jīng)濟效益。凈資產(chǎn)的增減變化是經(jīng)濟效益完成情況的一個重要指標(biāo)，然而因采用這一固定資產(chǎn)核算方法造成的凈資產(chǎn)忽增忽減，會使考核結(jié)果出現(xiàn)很大的誤差。其二是不利于固定資產(chǎn)實有價值的動態(tài)反映，容易導(dǎo)致單位家底不清，實力不明。其三是會導(dǎo)致支出的虛增，使醫(yī)院當(dāng)期甚至當(dāng)年的收支結(jié)余受到很大的影響。所以，現(xiàn)行醫(yī)院會計核算制度還需要進一步改進和完善。針對這種情況，筆者認(rèn)為醫(yī)院會計可借鑒企業(yè)會計的核算方法，取消“固定基金”科目的核算內(nèi)容，購入固定資產(chǎn)時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。將固定基金的期初余額減去評估固定資產(chǎn)凈值后轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目，固定資產(chǎn)原值與凈值之間的差額記入“累計折舊”科目。

第四，應(yīng)改進壞賬準(zhǔn)備的提取方法。壞賬是醫(yī)院無法收回的應(yīng)收款項。現(xiàn)行《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定：“年度終了，醫(yī)院應(yīng)按年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費科目余額的3%—5%計提壞賬準(zhǔn)備?！贬t(yī)院的壞賬損失主要發(fā)生在出院病人欠費這一環(huán)節(jié)，與“應(yīng)收醫(yī)療款”相關(guān)，提取壞賬準(zhǔn)備時不能將“在院病人醫(yī)藥費”包括在內(nèi)。筆者認(rèn)為，應(yīng)按應(yīng)收款項賬齡長短，依據(jù)不同比率計提壞賬準(zhǔn)備，對于期限超過三年、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)全額提取壞賬準(zhǔn)備。

參考文獻：

[1] 王善臻.非營利醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計[M].北京：中國財經(jīng)出版社，2002