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第1篇：會計核算職能的一般特征范文

一、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)對傳統(tǒng)會計理論的影響

長期以來，傳統(tǒng)的會計理論為會計業(yè)務(wù)的正確處理奠定了堅實(shí)的基礎(chǔ)，然而，在網(wǎng)絡(luò)財務(wù)飛速發(fā)展的今天，傳統(tǒng)的會計理論也受到了有力的沖擊。

1、會計分期假設(shè)方面。

傳統(tǒng)的會計分期假設(shè)是指會計主體在持續(xù)經(jīng)營過程中截取一定等長的時間段落來考核其經(jīng)營成果。我國采用的是日歷年度，會計年度末，必須辦理年度決算，并編制財務(wù)會計報告。為了及時了解單位情況，一般在一個會計年度內(nèi)要求單位分季、分月辦理期中結(jié)算和編制中期財務(wù)會計報告。在傳統(tǒng)的模式下，由于提供會計信息的技術(shù)受到限制，信息處理需要較長的時間，需要劃分一個個相對獨(dú)立又相互銜接的期間，才可實(shí)現(xiàn)會計報表的連續(xù)性和規(guī)律性。

而在網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)中，會計分期的涵義卻要發(fā)生相應(yīng)的變化，由于高科技通訊技術(shù)以及計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的采用，交易可以在極短的時間內(nèi)完成，在瞬間內(nèi)可能會發(fā)生無數(shù)筆交易，信息量十分龐大，如果再按傳統(tǒng)做法來劃分會計期間就會影響信息的科學(xué)性，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)完全能夠及時反映交易狀況，沒有必要再人為地劃分會計期間。

2、會計確認(rèn)基礎(chǔ)方面。傳統(tǒng)會計的主要確認(rèn)基礎(chǔ)――權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，它是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費(fèi)用的歸屬。凡是當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)的收入和已發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項是否收、付，都應(yīng)作為當(dāng)期收入和費(fèi)用來處理。而在網(wǎng)絡(luò)財務(wù)中，交易發(fā)生、付款和發(fā)送貨物是很短時間內(nèi)完成的，不存在多個期間中前后各期的問題，會計期間等同于交易期間。于是，權(quán)責(zé)發(fā)生制就失去了其賴以生存的基礎(chǔ)。而另一種辦法――收付實(shí)現(xiàn)制則更適用于網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的應(yīng)用。

3、會計職能方面。傳統(tǒng)會計強(qiáng)調(diào)核算和監(jiān)督這兩個職能，而在網(wǎng)絡(luò)財務(wù)中，核算職能與傳統(tǒng)會計的內(nèi)容基本類似，監(jiān)督職能體現(xiàn)得更為廣泛。傳統(tǒng)會計的監(jiān)督職能主要是針對“交易中”這一環(huán)節(jié)進(jìn)行的。然而在Internet環(huán)境下，單位進(jìn)行電子商務(wù)時，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)在交易前、交易中、交易后這三個階段上的監(jiān)督職能都有所不同：交易前的監(jiān)督主要是保證交易雙方的信用度，使得雙方交易建立在公平、公開、公正的基礎(chǔ)之上；交易中的監(jiān)督主要是為了保證交易雙方在合同執(zhí)行、結(jié)算等過程中更加合規(guī)、合法，進(jìn)而保證交易的質(zhì)量和效益；交易后的監(jiān)督則是為了保障優(yōu)質(zhì)、快捷的售后服務(wù)。

二、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)對傳統(tǒng)會計實(shí)務(wù)的影響

與傳統(tǒng)會計相比，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)具有更加廣泛的核算內(nèi)容，更為及時、全面的信息服務(wù)，并且對會計人員的素質(zhì)也提出了更高的要求。

1、會計核算方面。首先，會計組織將發(fā)生變化。傳統(tǒng)會計核算的組織主要是以單位為基礎(chǔ)，會計人員分散并隸屬于各個核算單位。而在網(wǎng)絡(luò)財務(wù)下，會計核算工作在組織上可能會發(fā)生由分散到集中的變化，這里說的集中核算不僅僅是把單位內(nèi)部的會計核算集中起來，而且還包括把一個地區(qū)或一個行業(yè)的會計核算集中起來，由一臺主計算機(jī)通過互聯(lián)網(wǎng)集中記賬。這樣可能導(dǎo)致社會中介記賬機(jī)構(gòu)（如記賬公司）的大力發(fā)展，大大提高各單位會計信息的客觀性、準(zhǔn)確性和可比性。其次，會計核算特征發(fā)生改變。傳統(tǒng)會計核算采用手工記賬或各單位單機(jī)記賬核算。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)實(shí)現(xiàn)后，會計核算由主計算機(jī)進(jìn)行網(wǎng)上核算，各單位只需通過互聯(lián)網(wǎng)向主機(jī)傳送原始信息，便可獲取及時、準(zhǔn)確的財務(wù)信息。會計核算由靜態(tài)核算變?yōu)閯討B(tài)核算，由事后核算變?yōu)閷?shí)時核算。再次，會計信息的載體將發(fā)生變化。傳統(tǒng)會計的記賬憑證和賬簿是以紙作為載體，而網(wǎng)絡(luò)財務(wù)是記錄到主計算機(jī)的磁盤上或刻錄在光盤上。

2、會計報表編制方面。編制會計報表的目的主要是為決策提供真實(shí)、可靠、及時的會計信息。傳統(tǒng)的會計報表一般是在一個會計期間結(jié)束后編制，所以無論是動態(tài)報表還是靜態(tài)報表都有面向歷史的缺陷，如國家規(guī)定在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成后，報送會計報表的時限為七天。而網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)使用后，只要及時結(jié)賬，就會立刻自動生成會計報表，這種即時處理隨時提供信息的特點(diǎn)是傳統(tǒng)會計報表處理模式所無法比擬的。此外，電子會計報表的運(yùn)用還可有效地擴(kuò)大報表所含的各種信息容量，從而為不同的報表使用者提供各自所需的信息。

3、會計人員方面。首先，會計人員數(shù)量大為減少，管理職能充分發(fā)揮。傳統(tǒng)會計核算方式下，核算環(huán)節(jié)多，核算速度慢，若要保證會計信息的及時、準(zhǔn)確，就必須投入大量的會計人員。同時這些會計人員也主要從事繁重的會計核算工作，削弱了會計人員在財務(wù)預(yù)測、分析、管理等方面職能的發(fā)揮。網(wǎng)絡(luò)會計則通過主計算機(jī)對大量的會計信息進(jìn)行及時、全面、高效的處理，大大減少了會計人員的數(shù)量，會計人員也將由主要從事核算轉(zhuǎn)向主要從事財務(wù)分析、決策和監(jiān)督。其次，網(wǎng)絡(luò)會計對會計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。網(wǎng)絡(luò)會計人才是復(fù)合型人才，要求既懂會計知識，又懂管理知識；既有原則性，又有創(chuàng)造性和靈活性；既熟悉會計電算化知識，又熟悉網(wǎng)絡(luò)知識。

第2篇：會計核算職能的一般特征范文

論文關(guān)鍵詞：私營企業(yè)，會計核算流程優(yōu)化

通常我們所說的會計核算，是固定通過某一形式來實(shí)現(xiàn)的，這種形式被稱為會計核算形式，又稱會計核算流程。一般說來會計核算流程是指會計憑證的整理、填制、賬簿的登記到編制會計報表的步驟和程序。隨著技術(shù)和市場環(huán)境的不斷變化，企業(yè)面臨的不確定因素越來越多。必須持續(xù)地提高自身的靈活性以應(yīng)對這一趨勢。于是引起了管理模式的變革。那么會計業(yè)務(wù)要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和我國現(xiàn)代化建設(shè)發(fā)展的需要，必須進(jìn)一步優(yōu)化組合，其中會計核算流程重組是實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)。

一、傳統(tǒng)企業(yè)會計核算流程優(yōu)化具備的重大意義

（一）傳統(tǒng)企業(yè)會計核算基本流程存在的問題

順序化的業(yè)務(wù)流程是傳統(tǒng)會計業(yè)務(wù)流程建立在勞動分工理論下的基礎(chǔ)流程，會計人員使用會計科目和復(fù)式記賬法這兩個強(qiáng)大的會計工具把會計主體的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的財務(wù)度量結(jié)果分類匯總，使用標(biāo)準(zhǔn)格式和項目摘要內(nèi)容就是會計憑證，即當(dāng)一項經(jīng)營活動發(fā)生時，會計人員根據(jù)業(yè)務(wù)單據(jù)編制記賬憑證，然后進(jìn)行賬簿登記和報表編制。

在一般的情況下，順序化的業(yè)務(wù)流程起到了很好的控制作用。提高了企業(yè)的效率。然而，在日益變幻莫測的外部環(huán)境中，傳統(tǒng)核算流程日益顯得遲鈍、僵化。為了順應(yīng)時代的發(fā)展，越來越多的企業(yè)采取了更具靈活性的流程管理模式。在流程管理模式下，企業(yè)可以根據(jù)最新的內(nèi)外部信息建立最合適的流程，從而能夠以最低的成本、最快的速度提供顧客最滿意的產(chǎn)品或服務(wù)。

（二）傳統(tǒng)企業(yè)會計核算流程存在問題的原因

首先是單位的負(fù)責(zé)人主觀意識不夠強(qiáng)會計核算流程優(yōu)化，對會計工作重視程度不夠，對其真實(shí)性有些漠視。各單位之間的也缺乏溝通，加之會計體制復(fù)雜多樣，在互不溝通的情況下很容易固步自封，難以前進(jìn)論文格式范文。然后是會計管理環(huán)節(jié)的弱化以及缺乏指導(dǎo)，加上會計隊伍缺乏主人翁意識，大部分私營企業(yè)的會計為打工人員，缺乏歸宿感，其職業(yè)道德和開拓的精神的淡化了。最后是我國總體上還缺乏合格的從業(yè)人員，雖然每年獲得會計從業(yè)資格的總?cè)藬?shù)不少，但是能真正擔(dān)當(dāng)某一職務(wù)，具備實(shí)踐能力的人才缺很少，加之，我國每年的新企業(yè)對會計人才的需求量依然是當(dāng)前人才數(shù)量無法滿足的。

（三）優(yōu)化企業(yè)會計核算流程的必要性

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的前提背景下，傳統(tǒng)的企業(yè)會計核算流程已經(jīng)顯露出了遲鈍、僵化的問題。目前國際上認(rèn)為會計核算流程優(yōu)化的核心內(nèi)容是打破企業(yè)按職能分工的管理模式，代之以業(yè)務(wù)流程為中心來安排工作，從以職能為中心向以業(yè)務(wù)為重點(diǎn)轉(zhuǎn)變，從人為分工向業(yè)務(wù)需求轉(zhuǎn)變，依此來大幅度提高企業(yè)績效和服務(wù)質(zhì)量【2】。隨著會計核算流程優(yōu)化問題在我國會計行業(yè)中的逐漸突顯，我國學(xué)者也對會計業(yè)務(wù)流程作了一定的研究。

吳旺盛認(rèn)為會計核算流程是為實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)服務(wù)的，其與會計所依賴的技術(shù)手段一起成為實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)的途徑，他強(qiáng)調(diào)的“為實(shí)現(xiàn)會計目標(biāo)服務(wù)”與國外研究的主張是一致的。

袁樹民認(rèn)為會計業(yè)務(wù)流程就是會計信息處理流程，現(xiàn)代會計應(yīng)該以會計信息使用者為導(dǎo)向，以信息技術(shù)為基礎(chǔ)。

在新時期，優(yōu)化會計核算流程，以實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理的核算流程。數(shù)據(jù)信息不經(jīng)過任何中間層的加工處理，確保核算數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確，基礎(chǔ)會計核算數(shù)據(jù)向會計核算系統(tǒng)中央處理服務(wù)器直接匯總，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)的集中統(tǒng)一管理。同時通過核算流程再造，動態(tài)會計平臺通過向中央服務(wù)器傳送原始數(shù)據(jù)，自動生成會計憑證，減少了人工干預(yù)，確保會計信息質(zhì)量，確保了成本的真實(shí)性。還有優(yōu)化核算流程，建立完善的數(shù)據(jù)級別的內(nèi)控制度，會計信息數(shù)據(jù)動態(tài)、實(shí)時記錄、匯總、查詢會計核算流程優(yōu)化，取消內(nèi)部往來的單據(jù)傳遞和重復(fù)核算、對賬等工作，減少了重復(fù)勞動和人員占用，提高會計工作效率。袁樹民依然強(qiáng)調(diào)了“以會計信息使用者為導(dǎo)向”，主張以技術(shù)手段來達(dá)到優(yōu)化會計核算流程的目的。

二、基于信息化的會計核算流程設(shè)計

隨著科技手段在各行業(yè)的滲透，會計核算也引進(jìn)了傳統(tǒng)會計核算無法比擬的技術(shù)手段。就信息化會計的核算流程來說，它與軟件開發(fā)過程中形成的賬務(wù)處理數(shù)據(jù)流程圖十分相似。實(shí)際上無論是市場提供的商品化軟件，還是企業(yè)自己組織開發(fā)的軟件，各種會計核算軟件的數(shù)據(jù)流程在細(xì)節(jié)上都差不多。

流程中，消除了原始系統(tǒng)中的賬簿等數(shù)據(jù)重復(fù)存儲的部分，使得數(shù)據(jù)更加單一，直接明了；實(shí)現(xiàn)了會計數(shù)據(jù)采集輸入的自動化，尤其自制憑證部分的數(shù)據(jù)來源，大大降低了會計核算的時間成本；自制轉(zhuǎn)賬憑證直接記賬，不再審核，遵從“上游審核過的數(shù)據(jù)沒必要在下游進(jìn)行二次審核”的設(shè)計原則，簡化的審核程序，數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠行更強(qiáng)；增加了預(yù)測未來、輔助決策部分，提高了預(yù)期值；實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)資源共享；各部分之間的數(shù)據(jù)傳遞、調(diào)用盡量實(shí)現(xiàn)自動控制而非人工控制，增加了共享交流的機(jī)會【3】。同時上述各個部分之間存在極其緊密的聯(lián)系，不僅存在數(shù)據(jù)傳遞關(guān)系，而且存在系統(tǒng)間的控制關(guān)系，包括調(diào)用控制、時序控制等。信息化手段的引入，使得會計核算流程更加便捷、迅速，數(shù)據(jù)更加真實(shí)可靠。

三、優(yōu)化會計核算流程的實(shí)施辦法

（一）首先要確認(rèn)核算流程重組的內(nèi)容和目標(biāo)整個核算流程的重新組合，需要先行制定計劃，明確重組的目標(biāo)、任務(wù)和要求，努力使改革方向明確、任務(wù)具體、目標(biāo)和策略具有可行性。要結(jié)合當(dāng)前具備的資料條件，評估優(yōu)化的等級以及在原有基礎(chǔ)上優(yōu)化的程度。而且，這個任務(wù)目標(biāo)是基于原有基礎(chǔ)上的改革，流程重組更多的是屬于服務(wù)理念的更新以及在此基礎(chǔ)上對速度、效率和客戶滿意度的追求。因此，它不是對傳統(tǒng)流程的全盤否定【4】。會計核算流程重組是一個揚(yáng)棄的過程，是在傳統(tǒng)基礎(chǔ)上的創(chuàng)新，是利用更加先進(jìn)的干預(yù)手段使得在原有流程有所突破，屏棄傳統(tǒng)核算流程中滯后的因素。

（二）轉(zhuǎn)變會計人員陳舊觀念

以往的私營企業(yè)會計人員往往缺乏主人翁意識，對會計核算缺乏積極探索的愿望，在會計業(yè)務(wù)流程重組過程中重點(diǎn)在于要解決好企業(yè)員工尤其是會計人員的思想障礙會計核算流程優(yōu)化，打破陳舊觀念，促使他們認(rèn)識到實(shí)行會計業(yè)務(wù)流程重組的必要性和可行性，鼓勵會計人員積極的參與、制定和實(shí)施整個業(yè)務(wù)處理規(guī)則，實(shí)現(xiàn)從核算向管理與控制的轉(zhuǎn)變，從而將信息技術(shù)、會計方法與管理融合。企業(yè)方面要也要加強(qiáng)對會計人員的思想培訓(xùn)，促成會計人員擁有強(qiáng)烈的開拓進(jìn)取意識。在會計核算流程重組過程中，我們必須以向會計信息使用者提供對于決策有用的會計信息為目標(biāo)，使會計人員樹立全新的會計觀念，其主要內(nèi)容包含以下幾個方面：

具備積極的風(fēng)險觀念。應(yīng)該建立全新的風(fēng)險觀念，對于存在風(fēng)險要改變過去的消極態(tài)勢，要具備通過積極的行動去加強(qiáng)風(fēng)險管理的意識，提高這方面的能力，最終通過技術(shù)手段有效地預(yù)測和控制風(fēng)險。

網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)觀念論文格式范文。在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)環(huán)境下重新審視和認(rèn)識會計，建立網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)會計觀，并研究在此觀念下會計的特征及理論框架。轉(zhuǎn)變以前會計人員各自為戰(zhàn)的局限狀態(tài)，以網(wǎng)絡(luò)為橋梁重新認(rèn)識會計核算，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)理論知識，在會計人員思想中構(gòu)建新的核算理念【5】。

（三）會計部門組織結(jié)構(gòu)的重組

會計核算流程的轉(zhuǎn)變也必然帶來部門組織的變化，由于上述的會計核算流程已經(jīng)不再對諸如工資、固定資產(chǎn)、成本等項目進(jìn)行分開核算，所以也不再需要按此劃分專門的崗位，并且由于原始數(shù)據(jù)的錄入工作前移到業(yè)務(wù)部門進(jìn)行，會計人員不會再被困于繁重的數(shù)據(jù)錄入工作中，所以會計業(yè)務(wù)流程重組后，會計部門需相應(yīng)地設(shè)置系統(tǒng)部門和財務(wù)小組等職位，部分職能部分的工作重心也要轉(zhuǎn)移。各職位的主要工作如下：

系統(tǒng)部門主要負(fù)責(zé)電算化會計信息系統(tǒng)的開發(fā)與定期維護(hù)；財務(wù)小組的會計人員的工作重心從會計實(shí)務(wù)工作轉(zhuǎn)向管理會計的深入應(yīng)用，由前線工作轉(zhuǎn)為后臺管理。會計人員大部分工作都由原來的數(shù)據(jù)整理、收集、操作轉(zhuǎn)變?yōu)閷嬓畔⒈O(jiān)督與分析，包括事前、事中、事后的監(jiān)督分析。

（四）注重會計系統(tǒng)流程監(jiān)控

根據(jù)薩班斯法案的要求，參照COSO模型和信息及相關(guān)技術(shù)控制目標(biāo)框架對我國企業(yè)進(jìn)行整改，必然要對企業(yè)內(nèi)部控制流程加以梳理和重構(gòu)。同時，薩班斯法案重要的要素之一即是對工作流建立嚴(yán)密的審批程序的控制，將原有的以工作內(nèi)容為中心的工作流程轉(zhuǎn)變?yōu)橐?guī)范一致的管理流程，這正是我們創(chuàng)建嚴(yán)密的會計系統(tǒng)流程監(jiān)控體系的有力依據(jù)。在SAP新版本的設(shè)計中，已經(jīng)融入薩班斯法案404條款的基本要求。這無疑為我國建立標(biāo)準(zhǔn)流程提供了設(shè)計依據(jù)?？傊?，基于信息化的會計核算流程實(shí)現(xiàn)了協(xié)同和無縫連接，使企業(yè)財務(wù)、業(yè)務(wù)一體化管理變成現(xiàn)實(shí)，使供應(yīng)鏈上的信息需求者及時準(zhǔn)確地獲得所需信息成為可能。同時為適應(yīng)信息技術(shù)條件下的管理要求會計核算流程優(yōu)化，財務(wù)人員必須了解這些核算流程，以更好地參與管理決策，實(shí)現(xiàn)會計價值最大化。

綜上所述，對傳統(tǒng)會計流程的優(yōu)化工作是時代的需求，也是會計核算發(fā)展的必然選擇，這個優(yōu)化過程中，我們不僅注重手段的創(chuàng)新，還要注重會計人員的觀念更新，職能更新，只有會計核算流程中參與的各要素都得到及時有效的更新，才能保證會計核算流程優(yōu)化工作的順利進(jìn)行，才能讓會計核算優(yōu)化深入人心。對于會計核算流程的優(yōu)化，不能停留在表面和當(dāng)前，還必須有一個長期、深入的跟近過程，后期的監(jiān)控和評估工作也是十分必要的。

總之，科學(xué)地實(shí)施會計流程優(yōu)化，有助于我國會計核算水平的提高，有利于企業(yè)人員更好地認(rèn)識核算流程，最終實(shí)現(xiàn)會計價值的最大化。

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第3篇：會計核算職能的一般特征范文

關(guān)鍵詞：事后監(jiān)督；模式；比較；選擇

2004年，根據(jù)“三定方案”要求，人民銀行各大區(qū)分行和中心支行相繼建立起專門的事后監(jiān)督機(jī)構(gòu)，獨(dú)立行使會計核算內(nèi)部監(jiān)督職能，在核算環(huán)節(jié)之外形成一道震懾犯罪、保障資金安全的風(fēng)險防范屏障。縣支行由于受客觀因素限制，并未設(shè)立獨(dú)立的事后監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其事后監(jiān)督職能一般通過獨(dú)立的事后監(jiān)督崗或由中支事后監(jiān)督部門行使。近年來，縣支行國庫會計核算業(yè)務(wù)量不斷增長、核算方式不斷更新，而縣支行又面臨人員結(jié)構(gòu)不斷老化、核算人員不足的現(xiàn)實(shí)情況，同時受現(xiàn)有財政體制的制約，縣支行的國庫會計核算業(yè)務(wù)無法向中心支行集中。為適應(yīng)國家?guī)鞎嫼怂銓?shí)際情況，完善事后監(jiān)督工作，各地進(jìn)行了多種嘗試，現(xiàn)在主要有集中控制集中監(jiān)督、分散控制集中監(jiān)督和分散控制分散監(jiān)督三種模式，不同的模式在受客觀因素制約以及控制環(huán)節(jié)、監(jiān)督時效、預(yù)期監(jiān)督質(zhì)效等方面亦存在差別。

一、幾種基本監(jiān)督模式

（一）以中心支行為單位的集中控制、集中監(jiān)督

該模式下，縣支庫作為獨(dú)立核算主體或作為中心支行核算主體的組成部分進(jìn)行核算，并嚴(yán)格履行事前、事中控制職責(zé)。每日營業(yè)務(wù)終了，分別按要求進(jìn)行核算資料的初審與整理后，送交中支國庫部門，并由其進(jìn)行檢查把關(guān)，審驗無誤后連同中心支行的國庫會計核算資料一并移交中支事后監(jiān)督部門進(jìn)行監(jiān)督。該模式監(jiān)督控制流程如下圖所示：

（二）以中心支行為單位的分散控制、集中監(jiān)督

該模式下，各縣支庫及中心支庫均作為獨(dú)立核算主體進(jìn)行會計核算，其國庫會計核算業(yè)務(wù)由各縣支庫、中心支行國庫部門分別進(jìn)行事前與事中控制，并自行對核算資料進(jìn)行初審與整理后，直接送交中支事后監(jiān)督部門進(jìn)行監(jiān)督。該模式監(jiān)督控制流程如上圖所示：

（三）以核算主體為單位的分散控制、分散監(jiān)督

該模式下，各支庫均作為核算主體進(jìn)行獨(dú)立核算，并嚴(yán)格履行事前事中控制職責(zé)。同時，在縣支庫內(nèi)部或跨部門設(shè)立獨(dú)立的事后監(jiān)督崗，由該崗位人員對本支庫國庫會計核算業(yè)務(wù)進(jìn)行事后監(jiān)督。

二、幾種監(jiān)督模式的比較

會計監(jiān)督是事前審核、事中控制與事后監(jiān)督“三位一體”的系統(tǒng)化工程，三者一脈相承，互為補(bǔ)充，缺一不可，共同構(gòu)成環(huán)節(jié)完整的風(fēng)險控制體系，在選擇確定監(jiān)督模式時應(yīng)綜合加以考慮。同時應(yīng)兼顧監(jiān)督行為的時效性，失去監(jiān)督時效的風(fēng)險防控將使監(jiān)督效能大打折扣。為便于分析，現(xiàn)設(shè)定核算日為T日，T+1日為核算次日，依此類推。

下面分別從控制環(huán)節(jié)的完整性、整體風(fēng)險控制能力、監(jiān)督時效性能以及受客觀因素制約等幾個方面對上述幾種監(jiān)督模式進(jìn)行對比分析。

（一）集中控制集中監(jiān)督的模式使監(jiān)督行為分級次、分層次逐步推進(jìn)，控制環(huán)節(jié)較多，預(yù)期監(jiān)督質(zhì)效較高，但監(jiān)督時效性相對較低

該模式中，對縣支行國庫會計核算業(yè)務(wù)事前、事中與事后的控制與監(jiān)督行為分別由縣支庫、中支國庫部門以及事后監(jiān)督部門分步驟獨(dú)立完成。從事前、事中、事后監(jiān)督的制度定義以及實(shí)際工作情況看，縣支庫每個核算日內(nèi)的會計行為中已包括事前與事中過程，中心支庫對縣支庫核算資料的審核過程，對支庫而言是一種事后控制行為，但從整體的監(jiān)督控制流程看仍屬于事中控制范疇。所以，對縣支庫而言，本模式實(shí)際上包含了一次事前控制、二次事中控制與一次事后監(jiān)督，共計四個依次推進(jìn)的控制環(huán)節(jié)，即：

整體風(fēng)險控制能力=支庫事前控制+支庫事中控制+中支事中控制+中支事后監(jiān)督控制

監(jiān)督時效方面，本模式中的步驟2（見圖1）是由支庫到中支的核算資料傳遞過程，完成該過程所需要的時間也不盡相同。據(jù)了解，在交通便捷的地區(qū)，如通過同城票據(jù)交換人員傳遞，一般T+1日上午即可送交中支國庫部門，速度較快；如通過快遞等方式，一般在T+1日下午傳遞至中心支行，在途時間相對較長。在此前提下，中支國庫對各支庫進(jìn)行事中控制后再將核算資料移交至事后監(jiān)督，前者一般在T+1日下午，而后者一般在T+2日上午，不能達(dá)到《中國人民銀行會計核算監(jiān)督辦法》中“核算部門應(yīng)不遲于每個工作日上午將上一工作日的紙介質(zhì)會計資料送達(dá)至或被監(jiān)督數(shù)據(jù)信息傳遞至監(jiān)督部門”的要求。

綜合以上分析，該模式所引導(dǎo)的基本監(jiān)督行為特征為：控制環(huán)節(jié)完整、嚴(yán)密，整體風(fēng)險防控能力強(qiáng)；時效性方面與相關(guān)制度要求相差較大，且難以從該模式本身著手優(yōu)化解決。

（二）分散控制、集中監(jiān)督的模式控制環(huán)節(jié)相對減少，但控制環(huán)節(jié)仍然完整，預(yù)期監(jiān)督質(zhì)效較高，整體監(jiān)督時效性能相對較高

該模式中，各支庫以及中心支庫對自身國庫會計核算業(yè)務(wù)進(jìn)行事前、事中控制，由中支事后監(jiān)督部門進(jìn)行整體事后風(fēng)險控制。如前所述，從支庫角度看，本模式所包含的風(fēng)險控制環(huán)節(jié)有：一次事前控制、一次事中控制和一次事后監(jiān)督控制，共計三個控制環(huán)節(jié)，即：

整體風(fēng)險控制能力=支庫事前控制+支庫事中控制+中支事后監(jiān)督控制

第4篇：會計核算職能的一般特征范文

事業(yè)單位會計準(zhǔn)則比較趨同為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的需要，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會計核算，加強(qiáng)會計管理，促進(jìn)社會各項事業(yè)健康有序發(fā)展，2012年12月5日，財政部部務(wù)會議修訂通過了《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，并從2013年1月1日起施行。

一、新舊事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的比較

1.準(zhǔn)則定位及適用對象

舊準(zhǔn)則包括9章54條，新準(zhǔn)則共9章49條，從數(shù)量上進(jìn)行了精簡，舊準(zhǔn)則的定位為“事業(yè)單位會計是預(yù)算會計的一個組成部分”，而新準(zhǔn)則“適用于各級各類事業(yè)單位”，“事業(yè)單位會計制度、行業(yè)事業(yè)單位會計制度（以下統(tǒng)稱會計制度）等，由財政部根據(jù)本準(zhǔn)則制定”，大大拓寬了之前所界定的范圍。舊準(zhǔn)則適用于各級各類國有事業(yè)單位，新準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的各級各類事業(yè)單位，這是由于當(dāng)前我國正在進(jìn)行事業(yè)單位改制。事業(yè)單位改制首先是劃分現(xiàn)有事業(yè)單位類別，在清理規(guī)范基礎(chǔ)上，按照社會功能將現(xiàn)有事業(yè)單位劃分為承擔(dān)行政職能、從事生產(chǎn)經(jīng)營活動和從事公益服務(wù)三個類別。對承擔(dān)行政職能的，逐步將其行政職能劃歸行政機(jī)構(gòu)或轉(zhuǎn)為行政機(jī)構(gòu)；對從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，逐步將其轉(zhuǎn)為企業(yè)；對從事公益服務(wù)的，繼續(xù)將其保留在事業(yè)單位序列、強(qiáng)化其公益屬性。今后，不再批準(zhǔn)設(shè)立承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位和從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的事業(yè)單位。新準(zhǔn)則去掉了“國有”兩個字，表明今后事業(yè)單位無論是否國有都可適用，更好地順應(yīng)了我國事業(yè)單位改革的大潮流。

2.財務(wù)報告目標(biāo)及使用者

舊準(zhǔn)則沒有提及財務(wù)報告目標(biāo)，但主要體現(xiàn)了“決策有用觀”，這是因為決策有用觀符合當(dāng)時事業(yè)單位會計報告的要求，能夠滿足會計報告使用者對預(yù)算執(zhí)行情況的了解。新準(zhǔn)則明確體現(xiàn)了“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”，即“事業(yè)單位會計核算的目標(biāo)是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者進(jìn)行社會管理、作出經(jīng)濟(jì)決策”。舊準(zhǔn)則沒有提及財務(wù)報告使用者，新準(zhǔn)則指出“事業(yè)單位財務(wù)報告使用者包括政府及其有關(guān)部門、舉辦（上級）單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者”。

3.會計核算基礎(chǔ)

舊準(zhǔn)則規(guī)定“會計核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。新規(guī)定“事業(yè)單位會計核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財政部在會計制度中具體規(guī)定”。主要是由于當(dāng)前我國某些行業(yè)事業(yè)單位已經(jīng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，如“醫(yī)院會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)”“高等學(xué)校會計采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)”。因此，從決策有用觀向受托責(zé)任觀與決策有用觀二者兼顧的會計目標(biāo)轉(zhuǎn)變已經(jīng)是發(fā)展的必然趨勢。

4.會計信息質(zhì)量

與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則多了實(shí)質(zhì)重于形式原則、及時性原則。實(shí)質(zhì)重于形式原則是指業(yè)務(wù)或者事項的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不總是與它們外在的法律形式相一致的，當(dāng)業(yè)務(wù)或者事項的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與其法律形式不一致時，事業(yè)會計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是法律形式進(jìn)行核算和反映。實(shí)質(zhì)重于形式原則是對權(quán)責(zé)發(fā)生制的補(bǔ)充，和企業(yè)相比，事業(yè)單位同樣處在紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，如果會計核算僅僅按照業(yè)務(wù)或事項的法律形式或人為形式進(jìn)行，而這些形式又沒有反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，那么，其最終結(jié)果將不僅不會有利于會計信息使用者的決策，反而會誤導(dǎo)會計信息使用者決策；會計核算工作如果不及時，就很難準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位在一定時點(diǎn)上的財務(wù)狀況和一定期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，造成會計信息失真。

5.財務(wù)報告

舊準(zhǔn)則指出“會計報表是反映事業(yè)單位財務(wù)狀況和收支情況的書面文件。包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、基建投資表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等”。新準(zhǔn)則指出“事業(yè)單位的財務(wù)會計報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表是對事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況等的結(jié)構(gòu)性表述。財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（一）資產(chǎn)負(fù)債表；（二）收入支出表或者收入費(fèi)用表；（三）財政補(bǔ)助收入支出表”。新準(zhǔn)則會計報表附注多了“會計報表中列示的重要項目的進(jìn)一步說明，包括其主要構(gòu)成、增減變動情況等”，這些變化使得事業(yè)單位的財務(wù)報告體系更為完善，更有利于信息使用者對報表的理解并據(jù)此決策。

二、新準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則的趨同

1.會計信息質(zhì)量

新準(zhǔn)則在第二章《會計信息質(zhì)量要求》中包含了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、及時性、重要性等信息質(zhì)量特征，清晰明了，表現(xiàn)出了與《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》的趨同，但缺少了謹(jǐn)慎性原則。

2.會計要素的定義、確認(rèn)和計量

新準(zhǔn)則在會計要素的定義方面也表現(xiàn)了與企業(yè)會計準(zhǔn)則的趨同，按照交易和事項的經(jīng)濟(jì)特征確定會計要素，在相關(guān)要素的定義和確認(rèn)條件與企業(yè)會計準(zhǔn)則一致。同時要素分類與企業(yè)會計準(zhǔn)則一致，資產(chǎn)按流動性分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，負(fù)債分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)和負(fù)債“應(yīng)當(dāng)按照取得時的實(shí)際成本進(jìn)行計量”，與企業(yè)會計準(zhǔn)則中的計量屬性中的歷史成本一致。

三、對新準(zhǔn)則進(jìn)一步完善的建議

1.會計信息質(zhì)量中加入謹(jǐn)慎性原則

新準(zhǔn)則在會計信息質(zhì)量要求中沒有提到謹(jǐn)慎性原則，而今后事業(yè)單位在發(fā)展過程中也會面臨一定的財務(wù)風(fēng)險，涉及到資金的投放和舉債，因此，在確認(rèn)、計量、報告中也會運(yùn)用到謹(jǐn)慎性原則，是否可以考慮計提壞賬準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備等，更有利于事業(yè)單位長遠(yuǎn)利益和持續(xù)經(jīng)營。

2.?？顚Ｓ迷瓌t

“?？顚Ｓ迷瓌t”是指對指定用途的資金，應(yīng)按規(guī)定的用途使用，并單獨(dú)反映，這是事業(yè)單位會計區(qū)別于企業(yè)會計的一條重要原則。在事業(yè)單位，出資者對其所提供的資金不要求取得資本收益和資本回收，但有著按預(yù)定用途使用的要求。所以事業(yè)單位的專用基金、投資基金都必須按規(guī)定的用途使用。對于事業(yè)基金也應(yīng)按規(guī)定使用范圍使用，不得移作他用，特別不得用于生產(chǎn)經(jīng)營和對外投資。實(shí)行?？顚Ｓ玫脑瓌t，有利于保證事業(yè)單位的事業(yè)活動的順利開展。因此，建議增設(shè)“專款專用原則”。

3.與國際準(zhǔn)則的趨同

事業(yè)單位是我國特色，國外與我國事業(yè)單位類似的機(jī)構(gòu)一般是非營利組織，西方有非營利組織會計準(zhǔn)則，我們現(xiàn)有的是事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和民間非營利組織會計制度。今后，是不是可以制定一個事業(yè)單位和民間非盈利組織通用的會計準(zhǔn)則和制度，從而達(dá)到國際上的趨同。

參考文獻(xiàn)：

第5篇：會計核算職能的一般特征范文

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校；會計制度；會計核算

一、引言

高校財務(wù)工作是高等學(xué)校辦學(xué)的重要保證，特別是近年來在高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)費(fèi)總量快遞增長的情況下，財務(wù)工作更加顯現(xiàn)出了其不可或缺的重要地位，然而，高校會計核算工作又是高校財務(wù)工作的基礎(chǔ)和核心，提供了高校財務(wù)數(shù)據(jù)，保障了財務(wù)工作的平穩(wěn)開展。為規(guī)范高校會計核算，提高會計信息質(zhì)量，財政部于2013年12月修訂了《高等學(xué)校會計制度》，從2014年1月1日起施行。新制度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，要求對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，還提出了將高?；〞嫾{入財務(wù)核算中，并對會計科目進(jìn)行調(diào)整細(xì)化，重構(gòu)了財務(wù)報表體系。雖然新制度解決了制約會計核算工作發(fā)展的許多問題，但隨著社會發(fā)展，會計核算工作的新問題又不斷顯現(xiàn)，影響了高校的財務(wù)信息質(zhì)量，制約了高校的健康發(fā)展。

二、新會計制度下高等學(xué)校會計核算工作中出現(xiàn)的問題

1、會計基礎(chǔ)薄弱，監(jiān)督職能不到位

我國目前高校會計核算工作只重核算，輕監(jiān)督。首先，高校財務(wù)工作在業(yè)務(wù)量劇增，人手嚴(yán)重不足的情況下，會計核算人員只能忙于低頭工作，不能有效行使監(jiān)管職能。其次，在高校核算中忽視對基礎(chǔ)工作的管理?，F(xiàn)如今隨著網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程的推進(jìn)，網(wǎng)上購物規(guī)模越來越大，使得本身就繁雜的原始票據(jù)審核難度加大，這些原始票據(jù)來自全國各地，有的甚至來自國外，再加之信息不對稱，前來報銷的教職工相比核算會計擁有更多的信息，原始憑證的真實(shí)性和合法性無法推知。虛假、不合格的原始票據(jù)屢見不鮮，為了獲得利益，有些教職工甚至編造虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，購買假發(fā)票來報銷。這就為高校內(nèi)部控制提出了更艱巨的考驗，但我國高校內(nèi)部控制形同虛設(shè)，核算制度體系不成熟，會計核算人員每天面對大量的原始憑證數(shù)都數(shù)不過來，更別說判斷其業(yè)務(wù)及發(fā)票的真實(shí)性以及合理性等，會計核算人員既錄入又審核，職責(zé)不明確，使得審核監(jiān)督流于形式。

2、資產(chǎn)核算不實(shí)

資產(chǎn)核算不實(shí)主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是對于資產(chǎn)的核算在購買時一次性計入支出，新制度雖然規(guī)定高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況對資產(chǎn)進(jìn)行折舊或者攤銷，但在實(shí)務(wù)操作中對資產(chǎn)的確認(rèn)采用雙分錄的核算原則，導(dǎo)致在資產(chǎn)購入期一次性的將資產(chǎn)金額全部計入支出類科目，使得高校在購入資產(chǎn)年度內(nèi)支出過大，而這些資產(chǎn)所帶來的使用效益卻在往后的年度內(nèi)通過計提折舊或攤銷的方法沖減非流動資產(chǎn)基金的方式分期體現(xiàn)出來，造成資產(chǎn)購入期支出過大，購入資產(chǎn)的支出也不能與資產(chǎn)在存續(xù)期間產(chǎn)生的收益相配比，使得會計信息質(zhì)量降低。二是新會計制度并未要求高校對取得的資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，在一定程度上也影響了高校資產(chǎn)的會計信息失真。三是高校一般注重對有實(shí)物形態(tài)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算管理，而對無形資產(chǎn)卻缺乏健全的管理核算體系。一些高校對電子圖書、期刊數(shù)據(jù)庫等的支出列支為參考資料費(fèi)支出，將其費(fèi)用化處理，并沒有將其作為無形資產(chǎn)核算管理。許多高校將老師自創(chuàng)的專利權(quán)、著作權(quán)也都在科研經(jīng)費(fèi)中做費(fèi)用化支出，沒有作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。在努力推動校企合作的今天，高校的商譽(yù)、品牌價值也應(yīng)視作高校的無形資產(chǎn)進(jìn)行評估核算，但很多高校卻往往忽視了校名商譽(yù)價值，虛減了學(xué)校的無形資產(chǎn)。

3、高校教育成本核算不規(guī)范

在我國，高校作為非盈利組織其經(jīng)費(fèi)大多來自財政撥款，長期以來并不要求高校計算成本，核算盈虧。隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，高校的教育成本已然成為管理者、投資者以及政府部門所關(guān)注的重要信息點(diǎn)，對高校教育成本核算的需求越來越大。新制度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，雖然在一定程度上為高校成本核算奠定了基礎(chǔ)，但僅設(shè)置“教育事業(yè)支出”科目核算教學(xué)活動和教輔活動支出，同時教育成本核算還包含很多間接成本，這些間接成本分散在其他支出類科目中，具有多元化和復(fù)雜性等特點(diǎn)，也正是這些間接費(fèi)用的歸集和分配成為教育成本核算的難點(diǎn)，新制度中對此也并未作出說明，每個學(xué)校在核算教育成本時也各自為政，不利于高校間的比較和成本效益管理。

4、“營改增”業(yè)務(wù)核算問題

2013年八月全國范圍的“營改增”推廣，無疑給高校的會計核算工作提出了新的要求。“營改增”帶來了整個會計核算體系的改變，再加之高校本身涉稅能力就弱，“營改增”后要將應(yīng)稅項目銷售價格和稅額分開核算，還需要設(shè)置好多會計科目，如：應(yīng)交增值稅、銷項稅額、未交增值稅、待抵扣進(jìn)項稅額等，但新制度并未涉及“營改增”。許多高校為了避免增值稅進(jìn)項、銷項稅額核算，在“營改增”時，將自己申請為增值稅小規(guī)模納稅人，或者即使是增值稅一般納稅人，只開具增值稅普通發(fā)票，避免開具增值稅專用發(fā)票，不把增值稅作為價外稅進(jìn)行核算，而是并入科研事業(yè)收入核算，虛增了科研事業(yè)收入。因此，明確規(guī)范“營改增”業(yè)務(wù)處理方式極具必要性與緊迫性。

5、會計核算工作不被重視，人員素質(zhì)有待提升

長期以來，高校會計核算工作就被認(rèn)為是報賬的，只看重了會計核算的服務(wù)職能，不被重視。會計核算人員相比于高校其他行政部門工作量大，但待遇一樣，難免心生怨氣，在巨大工作量下，還不被老師、領(lǐng)導(dǎo)理解，認(rèn)為會計核算人員工作服務(wù)態(tài)度差，兩者之間沒有一個良好的溝通渠道能夠使雙方彼此理解。高校財務(wù)工作者的學(xué)歷已由原來的中專生、大專生提升到現(xiàn)在的研究生，會計人員學(xué)歷雖高，但高校財務(wù)組織分工明確，目前崗位輪換也尚未形成制度，高校財務(wù)人員僅對自己的工作較為熟悉，卻對財務(wù)處的整體工作一知半截。特別在大量的工作面前，每天只知道埋頭苦干，沒有時間進(jìn)行思考、培訓(xùn)、創(chuàng)新，思維方式固化，工作方式一成不變，跟不上時代的發(fā)展，面對新的矛盾和挑戰(zhàn)時的應(yīng)變能力有待提高。

三、完善高等學(xué)校會計核算的建議

1、嚴(yán)審原始憑證，提高會計核算監(jiān)督能力

會計核算人員必須提高責(zé)任心，不要輕視原始憑證的審核工作，看起來簡單的票據(jù)審核工作，想要做好并不易。核算人員需仔細(xì)檢查其填制是否規(guī)范、合理，并辨別原始憑證的真?zhèn)蔚?，面對這樣的工作不僅要有耐心還要有高度的責(zé)任心，不合規(guī)的票據(jù)堅決不予報銷，把好審核關(guān)，確保資金的正確使用，提高會計資料的真實(shí)性和會計核算水平。另一方面要提升高校會計核算的監(jiān)督能力。國家要制定一系列政策對高校會計核算進(jìn)行監(jiān)管，制訂考核標(biāo)準(zhǔn)并定期檢查，使高校會計核算工作更加規(guī)范。高校同時還應(yīng)當(dāng)提升自身的內(nèi)部審計能力，通過審計部門對財務(wù)工作開展定期及不定期的檢查，對會計資料查漏補(bǔ)缺，及時糾正會計核算工作中的失誤，確保高校會計核算工作合法、合規(guī)的開展。

2、優(yōu)化高校資產(chǎn)的核算和管理工作

為了防止資產(chǎn)購入時一次性記入支出，虛增高校當(dāng)年度支出，影響會計配比性原則，應(yīng)在每年終了時根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況分期確認(rèn)資產(chǎn)支出。在取得固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，不做雙分錄處理，只增加其賬面價值的同時減少貨幣資金或零余額賬戶用款額度等，每年年度終了，將屬于本會計年度應(yīng)確認(rèn)的非流動資產(chǎn)的支出額計入本年的支出中，同時增加非流動資產(chǎn)基金。高校還應(yīng)當(dāng)在每年年度終了，對資產(chǎn)價值進(jìn)行年度檢查，若存在減值的跡象，則應(yīng)合理預(yù)計每項資產(chǎn)減值產(chǎn)生的損失，計入資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目中。高校在加強(qiáng)對固定資產(chǎn)核算管理的同時，也應(yīng)當(dāng)注重對無形資產(chǎn)的核算管理。加強(qiáng)對科研成果、大型軟件、電子圖書等的管理，再確認(rèn)支出的同時，將其記入無形資產(chǎn)科目進(jìn)行核算管理，作為無形資產(chǎn)的成本進(jìn)行核算。要加強(qiáng)校名管理，對利用高校校名投資辦實(shí)業(yè)的企業(yè)及單位，要照商譽(yù)投資規(guī)定，與有形資產(chǎn)一樣估價入股，確保投入和產(chǎn)出的公平合理。

3、制定統(tǒng)一的教育成本核算規(guī)范

高校教育成本相對企業(yè)成本來說具有直接成本費(fèi)用少，間接成本費(fèi)用多和核算多元化的特征，對教育成本的核算已然是高校財務(wù)核算的難點(diǎn)，只有出臺一套行之有效的教育成本核算規(guī)范，制定統(tǒng)一的核算口徑和方法，各個高校才能按專業(yè)、學(xué)歷、年級等不同標(biāo)準(zhǔn)核算出高校教育成本，各個學(xué)校之間的教育成本才有可比性。同時還要進(jìn)一步深化高校會計核算的改革，深入貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制，確定教育成本核算范圍，細(xì)化高校支出類科目，積極探究科學(xué)合理的間接成本費(fèi)用的歸集分配方法，全面、細(xì)化、準(zhǔn)確核算教育成本，加快制定統(tǒng)一的教育成本核算規(guī)范。

4、制定“營改增”業(yè)務(wù)核算細(xì)則

“營改增”對高校的影響必然會逐日加大，高校應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計制度建立明細(xì)賬目進(jìn)行核算。在日常核算中，應(yīng)設(shè)置增值稅明細(xì)科目，建立增值稅抵扣明細(xì)備查賬，核算橫向科研項目中不含稅收入與稅額，規(guī)范管理增值稅發(fā)票，合理抵扣進(jìn)項稅。科學(xué)、規(guī)范、細(xì)化核算“營改增”業(yè)務(wù)，增強(qiáng)高校財務(wù)管理與納稅籌劃能力。

5、轉(zhuǎn)變思想，提升會計核算人員素質(zhì)

高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變思想，在關(guān)注學(xué)校學(xué)術(shù)能力和教學(xué)工作的同時還要加強(qiáng)財務(wù)管理意識，重視學(xué)校的會計核算工作，要給予充分的肯定和支持。作為高校會計核算人員要注重職業(yè)道德的培養(yǎng)，加強(qiáng)責(zé)任心，展開定期的換崗學(xué)習(xí)，對業(yè)務(wù)不僅要專，還要全，適應(yīng)角色的變換，主動投入不同形式的高校會計工作中去。現(xiàn)實(shí)中面對高校會計核算人員流失嚴(yán)重的問題，可以采取激勵措施，對表現(xiàn)優(yōu)秀者給予一定的獎勵，同時還要開展適當(dāng)?shù)母偁帣C(jī)制，以此來調(diào)動大家學(xué)習(xí)工作的積極性。最后，高校還要加大核算人員的培訓(xùn)交流力度，多創(chuàng)造一些讓大家學(xué)習(xí)思考的機(jī)會，不能閉門造車，只有這樣會計核算人員才能不斷掌握先進(jìn)的會計核算技術(shù)和方法，推進(jìn)會計核算工作的創(chuàng)新發(fā)展。（作者單位：河南科技大學(xué)財務(wù)處）

參考文獻(xiàn)：

第6篇：會計核算職能的一般特征范文

醫(yī)院預(yù)算單位實(shí)行國庫集中支付會計核算途徑。2011年12月衛(wèi)生部會同國家醫(yī)藥總局頒發(fā)了“關(guān)于《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》的實(shí)施意見”。醫(yī)院實(shí)行國庫集中支付后，醫(yī)院會計中增設(shè)了“零余額賬戶用款額度”和“財政應(yīng)返還額度”兩個會計科目。

1.1明確“零余額賬戶”管理職責(zé)

“零余額賬戶”分財政零余額賬戶和預(yù)算單位零余額賬戶。財政零余額賬戶是由市財政國庫收付中心在銀行設(shè)立的賬戶。單位零余額賬戶是由預(yù)算單位在規(guī)定的銀行設(shè)立。預(yù)算單位“零余額賬戶”當(dāng)天軋帳后余額為零，雖然該賬戶沒有資金存量，但該賬戶存在資金流轉(zhuǎn)是過渡性資金賬戶，由資金結(jié)算中心負(fù)責(zé)管理和核算該賬戶。

1.2分類設(shè)計會計核算業(yè)務(wù)流程

國庫集中支付一般分兩種方式，一是財政直接支付；二是財政授權(quán)支付。1）財政直接支付是由財政部直接通過財政零余額賬戶把貨款支付給供應(yīng)商戶或收款人賬戶的國庫集中支付方式。據(jù)甬財政庫817號《關(guān)于進(jìn)一步明確財政國庫直接支付范圍的意見》中規(guī)定，以下內(nèi)容歸納入財政直接支付的范圍：實(shí)行統(tǒng)發(fā)工資的一級預(yù)算單位人員經(jīng)費(fèi)及未實(shí)行統(tǒng)發(fā)工資的基層預(yù)算單位人員經(jīng)費(fèi)，包括工資、獎金、津貼等；政府采購資金，包括單件商品或單項服務(wù)在10萬元以下的政府采購資金，實(shí)行分散采購的政府采購資金；各類會議、培訓(xùn)、項目及活動經(jīng)費(fèi)；固定的學(xué)生伙食補(bǔ)助及津貼；其他支出，即能確定支付對象和支付金額的支出。2）財政授權(quán)支付是通過預(yù)算單位“零余額賬戶”實(shí)現(xiàn)的。收到授權(quán)支付到賬額度時，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政補(bǔ)助收入”科目；年終，若存在尚未使用的財政已下達(dá)預(yù)算用款額度時，通過“財政應(yīng)返還額度”。

2國庫集中收付制度下醫(yī)院預(yù)算會計存在的弊端

2.1會計核算范圍狹窄

由于基建資金與單位預(yù)算會計分開核算，造成單位資金管理的人為割裂。因而醫(yī)院預(yù)算會計核算范圍狹窄，存在死角，難以全面準(zhǔn)確反映政府預(yù)算資金運(yùn)行全過程。譬如醫(yī)院基建資金，這是單位整體資金的重要組成部分，理應(yīng)是醫(yī)院預(yù)算會計核算的重要內(nèi)容，但現(xiàn)行會計制度規(guī)定單位基本建設(shè)資金實(shí)行單獨(dú)核算，要求預(yù)算內(nèi)專項撥款形成的基本建設(shè)資金存入中國建設(shè)銀行，由該行行使監(jiān)管職能，單位收到撥款和撥款實(shí)際發(fā)生時單獨(dú)做基建會計帳。這種基建資金單獨(dú)核算的做法直接的危害是使單位虛列支出，因為按照以撥作支的規(guī)定，基建撥款不管是否使用都將其列為支出，這個從撥款到工程完工的周期時間內(nèi)，總預(yù)算會計及基本建設(shè)撥款會計都難以對此項資金進(jìn)行監(jiān)控，同時造成醫(yī)院預(yù)算會計與醫(yī)院基建會計兩本賬，醫(yī)院對基建撥款的結(jié)余和利息難以監(jiān)督，造成人為的會計體系割裂。這個環(huán)節(jié)暴露出現(xiàn)行預(yù)算會計體系中明顯缺陷。

2.2醫(yī)院自有資金被采購設(shè)備藥品等物資占用

醫(yī)院經(jīng)常性購置大型醫(yī)療設(shè)備器械以及藥品、試劑。按財政規(guī)定部門預(yù)算下達(dá)時間一般要到次年。然而醫(yī)院又為了不影響正常的采購運(yùn)行活動，只能動用醫(yī)院的自由資金墊付。而大量墊付的資金不能及時轉(zhuǎn)回，一方面勢必造成已墊付的采購資金沉淀在零余額賬戶中，年底財務(wù)預(yù)算反映的專項資金結(jié)余大；另一方面，醫(yī)院自有的流動資金賬戶因墊付了大額度財政性資金而影響了其它醫(yī)療經(jīng)營活動項目的啟動及流動資金處于閑置狀態(tài)在銀行的利息收益。

2.3醫(yī)院會計核算基礎(chǔ)存在缺陷，容易造成財務(wù)信息不真實(shí)

我國的預(yù)算會計始終主要以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，其優(yōu)點(diǎn)是以現(xiàn)金收入和支出實(shí)際發(fā)生的時間作為確認(rèn)，記錄和報告交易的基礎(chǔ)，在過去強(qiáng)調(diào)控制現(xiàn)金支出的分散支付制度下發(fā)揮了獨(dú)特的優(yōu)勢，且技術(shù)含量低，數(shù)據(jù)處理成本低廉。實(shí)施國庫集中收付制度之后，雖然對原來會計核算辦法作了一些調(diào)整，但以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的核算辦法沒有改變。一方面完全收付實(shí)現(xiàn)制由于信息覆蓋面狹窄，難以披露非現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)債的價值，難以確認(rèn)隱形負(fù)債缺陷，難以為醫(yī)院管理階層提供完整的資源分布、使用和消耗方面的會計信息；另一方面由于收付實(shí)現(xiàn)制是以資金實(shí)際收付時間確認(rèn)為記賬依據(jù)，對在商業(yè)銀行開戶的預(yù)算級醫(yī)院而言，從銀行轉(zhuǎn)來的蓋章《財政直接支付入賬通知書》或《授權(quán)支付到賬通知書》是其作為確認(rèn)收入或支出的時間依據(jù)，這樣就出現(xiàn)了確認(rèn)時間上的困惑。例如：實(shí)際交易中發(fā)票賬單未到但醫(yī)院購置物資已到達(dá)；或者醫(yī)院已支付醫(yī)藥設(shè)備款但物資沒到；或采購已完成但款項未付清，等等；在買賣付款合同中還有約定可以跨年度付款、分期付款等現(xiàn)象。以致醫(yī)院財務(wù)在“真正的入賬時間點(diǎn)”上出現(xiàn)了不同的理解和做法，導(dǎo)致了收支信息混亂和不一致，出現(xiàn)賬實(shí)不符，造成年度資金結(jié)余虛高或虛低、財務(wù)會計信息不真實(shí)，極易給人為操縱交易時間者帶來可乘之機(jī)，滋生腐敗。

3國庫集中收付制度下醫(yī)院預(yù)算會計的思考

3.1實(shí)現(xiàn)財政總預(yù)算會計與行政事業(yè)單位會計的整合

國庫集中收付制度實(shí)施后，總預(yù)算會計包攬了預(yù)算資金由支到付的全過程，如公益性醫(yī)院等事業(yè)單位會計只是履行申請手續(xù)，將收支記入明細(xì)而已?？傤A(yù)算會計對財政支出資金實(shí)施全過程管理后，使得行政和事業(yè)單位的管理職能大大弱化，已成為總預(yù)算會計業(yè)務(wù)的延伸，形成了總分類核算和明細(xì)核算的關(guān)系，這就使得將兩者合并成政府會計成為可能。這樣做的好處一是能夠完整記錄支出周期各階段的交易，使財政核心部門及時獲得機(jī)構(gòu)層的交易信息，對資金支出以及付款階段實(shí)行有效的實(shí)時監(jiān)控；二是有利于加快現(xiàn)行預(yù)算會計向政府會計體系轉(zhuǎn)換的速度。

3.2對其他會計分支進(jìn)行整合

第7篇：會計核算職能的一般特征范文

一、社會責(zé)任成本的內(nèi)涵及種類

一般認(rèn)為企業(yè)的社會責(zé)任包括如下四方面的內(nèi)容：一是企業(yè)對資源和環(huán)境保護(hù)方面的社會責(zé)任；二是對社會公益福利方面的責(zé)任；三是企業(yè)人力資源方面的社會責(zé)任；四是對產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量履行的社會責(zé)任。根據(jù)企業(yè)社會責(zé)任的內(nèi)容，筆者將企業(yè)的社會責(zé)任成本概括為六種類型：

1．環(huán)境成本。

是指企業(yè)本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)經(jīng)營行為對環(huán)境的影響而發(fā)生的支出，以及企業(yè)因執(zhí)行環(huán)境要求而發(fā)生的其他成本。就像對產(chǎn)品質(zhì)量成本的研究一樣，我們可以將環(huán)境成本區(qū)分為環(huán)境預(yù)防成本和環(huán)境故障成本兩種基本類型。所謂環(huán)境預(yù)防成本，是指企業(yè)為預(yù)防和避免生產(chǎn)經(jīng)營行為對環(huán)境造成損害而采取相應(yīng)措施發(fā)生的支出，如購置污水治理設(shè)備、噪聲消音設(shè)備等發(fā)生的費(fèi)用。一般來說，環(huán)境預(yù)防成本是一種事前成本。所謂環(huán)境故障成本，是指因企業(yè)沒有采取環(huán)境預(yù)防措施或雖已采取預(yù)防措施，但因措施不力或失敗而對環(huán)境造成污染或損害后，因采取補(bǔ)救治理措施而發(fā)生的支出，對受害人損害補(bǔ)償?shù)闹С鲆约碍h(huán)境賠償金及罰款等支出類型，這些支出即為環(huán)境故障成本。

2．資源成本。

是指對在我國境內(nèi)從事資源開采或生產(chǎn)的企業(yè)以及以不可再生資源作為原材料或燃料的企業(yè)，因其對資源的開采和使用而向資源所有者支付的資源使用費(fèi)。它是資源作為生產(chǎn)要素有償使用的貨幣表現(xiàn)。資源成本按資源在企業(yè)中的存在形態(tài)可以分為資源開采開發(fā)成本（初級成本）和資源產(chǎn)品使用成本（次級成本）兩種類型，其中，資源開采開發(fā)成本主要是針對那些以資源作為生產(chǎn)對象，以生產(chǎn)資源產(chǎn)品為主要目的的企業(yè)而言的；而資源產(chǎn)品使用成本主要是針對那些不以生產(chǎn)資源產(chǎn)品為目的，而只是以其為原材料或燃料的企業(yè)而言的。

3．稅務(wù)成本。

根據(jù)我國《稅法》的有關(guān)規(guī)定，對于在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的任何形式的企業(yè)，都有參照我國相關(guān)法律法規(guī)繳納稅款的義務(wù)。我國企業(yè)常見的稅收種類有流轉(zhuǎn)稅（主要有增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、營業(yè)稅金及附加）、所得稅、資源稅等類型。對于這些稅種，傳統(tǒng)的財務(wù)會計已經(jīng)對它們進(jìn)行了詳細(xì)的核算。

4．公益福利成本。

是指企業(yè)為公共事務(wù)、公益事業(yè)和社會福利事業(yè)所發(fā)生的各項耗費(fèi)和支出。比如企業(yè)為公共交通、市政建設(shè)、醫(yī)療保健提供人、財、物的支持；企業(yè)對希望工程、災(zāi)區(qū)的捐贈和贊助等。5．職工責(zé)任成本。

是指企業(yè)為其職工的各項事業(yè)所發(fā)生的耗費(fèi)與支出。職工責(zé)任成本的表現(xiàn)形式有勞動報酬、集體福利、教育培訓(xùn)支出、職工社會統(tǒng)籌保障金等。有些學(xué)者認(rèn)為，企業(yè)對職工的責(zé)任問題是屬于企業(yè)內(nèi)部的一種財務(wù)關(guān)系，不應(yīng)納入社會責(zé)任會計的范疇，但筆者認(rèn)為，它也符合社會責(zé)任成本的定義，因此，職工責(zé)任成本也應(yīng)成為企業(yè)社會責(zé)任成本的一個重要組成部分，其理由有三：（1）企業(yè)為其職工支付相應(yīng)的勞動報酬，提供相應(yīng)的福利和勞保條件，是保持社會穩(wěn)定，促進(jìn)社會持續(xù)、健康發(fā)展的前提條件；（2）人力資源作為一種資源要素，與其他資源類型一樣，它也遵循市場配置的原則。人才高流動性的特點(diǎn)決定了A企業(yè)對職工培訓(xùn)投入的成本卻可能由于人才的流動在B企業(yè)產(chǎn)生收益；（3）職工醫(yī)療、住房、失業(yè)保險實(shí)行社會化改革，企業(yè)有義務(wù)為其職工繳納相應(yīng)的社會統(tǒng)籌保障金，這也是屬于一個社會保障的問題。綜上所述，職工責(zé)任問題是一個社會性問題，職工責(zé)任成本是一種社會責(zé)任成本。

6．消費(fèi)者責(zé)任成本。

是指企業(yè)對現(xiàn)實(shí)的和潛在的使用其產(chǎn)品或勞務(wù)的顧客履行相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)過程中所發(fā)生的各項耗費(fèi)與支出。如對產(chǎn)品的使用和維護(hù)進(jìn)行指導(dǎo)和培訓(xùn)的支出，產(chǎn)品壽命終了時協(xié)助消費(fèi)者進(jìn)行報廢和無害化處理的支出等。按照現(xiàn)代成本觀點(diǎn)，消費(fèi)者責(zé)任成本可以看成是產(chǎn)品設(shè)計成本鏈和銷售成本鏈向客戶的延伸。

二、社會責(zé)任成本納入會計核算體系的必要性

將企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任成本納入會計核算體系，對其進(jìn)行系統(tǒng)而全面的核算，在目前條件下不僅是必要的，而且具有很強(qiáng)的緊迫性。

（一）是企業(yè)相關(guān)利益主體制定正確決策行動方案的需要

將企業(yè)的社會責(zé)任成本納入會計核算體系，對企業(yè)的社會責(zé)任成本進(jìn)行全面而系統(tǒng)的核算和披露，是企業(yè)相關(guān)利益主體共同的呼聲。它們?yōu)榱酥贫ㄕ_的決策行動方案，異?？释塬@取有關(guān)企業(yè)社會責(zé)任成本的資料和信息。

1．政府進(jìn)行宏觀調(diào)控決策的需要。

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府的職能較以前有了根本性的轉(zhuǎn)變，它已不再是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的直接管理者和參與者，而是整個社會事務(wù)的調(diào)控者和決策者。政府在制定宏觀調(diào)控策略時，需要以企業(yè)的相關(guān)信息作為決策基礎(chǔ)，其中也不能缺少企業(yè)的社會責(zé)任成本信息。比如政府在進(jìn)行財務(wù)收支預(yù)算時，需要參考企業(yè)的稅務(wù)成本信息；政府在進(jìn)行投資項目審批時，需要了解企業(yè)既往的環(huán)境成本、資源成本信息；政府在進(jìn)行有關(guān)社會保障問題決策時，需要了解企業(yè)的職工責(zé)任成本信息；政府在對企業(yè)進(jìn)行績效評價時，需要了解企業(yè)幾乎所有的社會責(zé)任成本信息。所有這些信息的提供都必須以社會責(zé)任成本的會計核算為前提。

2．企業(yè)外部關(guān)系人進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策的需要。

在商品市場上，企業(yè)的外部關(guān)系人主要包括投資者、債權(quán)人、供貨商、經(jīng)銷商和廣大消費(fèi)者，他們在確立與企業(yè)的財務(wù)關(guān)系，進(jìn)行相關(guān)問題決策時，也迫切需要了解企業(yè)的社會責(zé)任成本信息。首先，投資者出于對其投入資本的安全性和收益性的考慮，自然非常關(guān)心企業(yè)社會責(zé)任成本情況會對企業(yè)財務(wù)上的安全性和贏利能力產(chǎn)生何種影響；其次，銀行和保險公司等金融機(jī)構(gòu)出于對貸款安全性和對企業(yè)投保財產(chǎn)上所隱含的社會責(zé)任風(fēng)險的考慮，他們也迫切需要了解企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任成本的情況，弄清楚由于社會責(zé)任問題可能引發(fā)的潛在的負(fù)債和風(fēng)險。最后，產(chǎn)品經(jīng)銷商由于受消費(fèi)者消費(fèi)傾向的影響，他們也開始關(guān)注企業(yè)的社會責(zé)任成本問題，要求企業(yè)進(jìn)行社會責(zé)任成本核算。

3．企業(yè)內(nèi)部職工評估自身利益和進(jìn)行職業(yè)決策的需要。

企業(yè)職工身處企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的第一線，他們迫切需要了解企業(yè)職工責(zé)任成本的相關(guān)情況。職工了解企業(yè)的社會責(zé)任成本信息，有利于他們正確評估自身的利益，評估自身的職業(yè)前景，并據(jù)以做出相應(yīng)的職業(yè)規(guī)劃和決策。特別是在實(shí)行職工股或智力股的企業(yè)里，職工還是企業(yè)投資者（或債權(quán)人）的一部分，因此，他們還具有上述投資者（或債權(quán)人）的信息需求。

（二）是完善會計核算體系，發(fā)揮會計職能的需要

從完善會計核算體系，發(fā)揮會計職能的角度看，將企業(yè)的社會責(zé)任成本納入會計核算體系也是很有必要的。一般認(rèn)為，現(xiàn)代會計具有核算、監(jiān)督和參與經(jīng)濟(jì)決策三大職能，其中，前兩項是會計的基本職能，第三項是會計發(fā)展的新職能。

1．從會計基本職能的角度分析。

會計的核算職能主要是指會計能夠連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映資金運(yùn)動的功能。正因為會計在反映資金運(yùn)動方面具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和全面性，所以，它才能反映資金運(yùn)動的全貌和真實(shí)過程，只有在這一前提下，會計的監(jiān)督職能才會有科學(xué)的依據(jù)，會計才會發(fā)揮其真正意義上的監(jiān)督作用。

2．從會計參與經(jīng)濟(jì)決策職能的角度分析。

任何決策都是建立在對既往的資料信息進(jìn)行深入具體的分析基礎(chǔ)上的，如果企業(yè)在過去的會計核算中沒有納入社會責(zé)任成本或?qū)ι鐣?zé)任成本的核算不全面，那么，企業(yè)在進(jìn)行決策時采用的信息資料就不盡合理，這樣的決策很難達(dá)到較好的效果，甚至?xí)`導(dǎo)企業(yè)。

（三）建立完善的價格體系，培育公平競爭的市場環(huán)境的需要

企業(yè)的社會責(zé)任成本名目繁多，其中，有些是不能明確歸屬某種或某批產(chǎn)品的（如公益福利成本中的捐贈和贊助費(fèi)），而有些是可以而且應(yīng)該明確歸屬于特定產(chǎn)品的。對于這些具有明確歸屬的社會責(zé)任成本，我們應(yīng)該按照配比原則將其分?jǐn)偟骄唧w的產(chǎn)品成本中去，進(jìn)而在產(chǎn)品的銷售價格中得到體現(xiàn)，并最終從產(chǎn)品的銷售收入中得到補(bǔ)償。

（四）實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要

可持續(xù)發(fā)展問題是目前全世界關(guān)注的一個焦點(diǎn)性問題，它是人類基于對“人類－經(jīng)濟(jì)－環(huán)境”的辨證關(guān)系進(jìn)行正反兩方面的總結(jié)后做出的歷史必然選擇。該戰(zhàn)咯的實(shí)施對人類提出了很多新的要求，如企業(yè)的發(fā)展應(yīng)以保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境為前提；企業(yè)的發(fā)展應(yīng)與職工工作和生活條件的改善同步進(jìn)行；企業(yè)應(yīng)注重資源在代際和部門之間的優(yōu)化配置，發(fā)揮資源使用的最大社會效益；企業(yè)應(yīng)秉持誠信的原則，為顧客提供滿意的產(chǎn)品或服務(wù)等。

三、將社會責(zé)任成本納入會計核算體系的建議

雖然將企業(yè)的社會責(zé)任成本納入會計核算體系，對企業(yè)的社會責(zé)任成本進(jìn)行全面而系統(tǒng)的核算具有很強(qiáng)的必要性與緊迫性，但是，由于社會責(zé)任成本的內(nèi)容具有復(fù)雜性以及社會責(zé)任會計與傳統(tǒng)會計存在顯著的差別，這就決定了上述工作的實(shí)施也不是一件簡單的事情。那么，怎樣才能加快將企業(yè)社會責(zé)任成本納入會計核算體系的進(jìn)程呢？筆者認(rèn)為，關(guān)鍵應(yīng)做好這樣三件事情。

（一）各企業(yè)建立統(tǒng)一的社會責(zé)任成本管理中心

社會責(zé)任成本不像企業(yè)的生產(chǎn)成本那樣，能明確歸屬各生產(chǎn)部門并由他們對自己的成本負(fù)責(zé)。社會性特征決定了社會責(zé)任成本的管理是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，因此，企業(yè)在進(jìn)行社會責(zé)任成本管理時，很有必要建立統(tǒng)一的社會責(zé)任成本管理中心。

1．對于強(qiáng)制性社會責(zé)任成本，管理中心最好能根據(jù)本企業(yè)或同行既往的社會責(zé)任成本情況，采用事前規(guī)劃法進(jìn)行成本管理工作，做到心中有數(shù)，早做準(zhǔn)備。對于自愿性社會責(zé)任成本，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的財務(wù)狀況、行業(yè)特點(diǎn)、社會需求等情況進(jìn)行綜合決策，做到量力而行，多做貢獻(xiàn)。

2．對于有明確歸屬的社會責(zé)任成本，一般情況下，它會根據(jù)配比性原則被分?jǐn)偟较嚓P(guān)產(chǎn)品成本中去，因此，管理中心在對這部分成本進(jìn)行管理時，應(yīng)貫徹優(yōu)化決策，力求降低的原則。對于無明確舊屬的社會責(zé)任成本，管理中心在管理時應(yīng)注意企業(yè)局部利益與社會整體利益的協(xié)調(diào)。

總之，建立統(tǒng)一的社會責(zé)任成本管理中心是為了優(yōu)化企業(yè)的社會責(zé)任成本管理工作，為進(jìn)行全面系統(tǒng)的社會責(zé)任成本核算創(chuàng)造條件。

（二）政府相關(guān)部門加強(qiáng)對社會責(zé)任成本核算的指導(dǎo)和監(jiān)督

將社會責(zé)任成本納入會計核算體系進(jìn)行核算已經(jīng)不只是企業(yè)的一種個人行為，在某種意義上它還肩負(fù)著社會核算的職能，因此，政府相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對這一工作的指導(dǎo)和監(jiān)督。首先，不同行業(yè)的企業(yè)，其社會責(zé)任成本的內(nèi)容和表現(xiàn)形式存在著顯著差異，那么，具體到某一企業(yè)，它應(yīng)核算什么，怎么核算？諸如此類問題的解決必須得到政府相關(guān)部門的指導(dǎo)。另外，有些企業(yè)在進(jìn)行社會責(zé)任成本核算時，為了企業(yè)的局部利益，可能存在人為操控，粉飾核算結(jié)果的現(xiàn)象，使得核算起不到預(yù)期的效果，因此，政府部門也有必要承擔(dān)起相應(yīng)的監(jiān)督責(zé)任。

（三）加快社會責(zé)任會計的發(fā)展，完善社會責(zé)任成本的核算方法

社會責(zé)任會計的一些相關(guān)理論問題（如確認(rèn)、計量、披露）的研究觀狀和發(fā)展水平，直接影響到社會責(zé)任成本核算工作的質(zhì)量和效率。目前情況下，制約社會責(zé)任成本納入會計核算體系工作進(jìn)程的首要問題可能就是會計核算方法的問題，因此，我們應(yīng)在加速社會責(zé)任會計的發(fā)展問題上下功夫，從而為社會責(zé)任會計核算掃除方法上的障礙。

第8篇：會計核算職能的一般特征范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)管理；會計核算實(shí)務(wù)；問題；對策

引言

自改革開放以來，我國的企業(yè)發(fā)展迅速，從目前狀況來看，它的發(fā)展?fàn)顩r已經(jīng)發(fā)展到一個比較高的水平。但是我們也應(yīng)該看到，我國的很多企業(yè)由于多種原因，常常忽視財務(wù)管理的核心地位，從而使得企業(yè)管理并沒有發(fā)揮出他原有的優(yōu)勢，這樣就使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益受到了影響。除此之外，我們還應(yīng)該看到，以貨幣為主要計量單位的，對會計對象進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄并通過編制報告，并且使其成為有效的會計信息所采用的手段和技術(shù)的會計核算在反映企業(yè)財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等方面起著不可小覷的作用。因此，企業(yè)在這個競爭激烈的競爭環(huán)境中如何發(fā)展的更好是非常關(guān)鍵的事情。其中一個很重要的方面就是要求我們不斷發(fā)現(xiàn)和處理財務(wù)管理和會計核算中所出現(xiàn)的問題，從而為企業(yè)的高速發(fā)展鋪平道路。以下文章就借當(dāng)前企業(yè)財務(wù)管理中及會計核算所存在的問題，淺談下自己的見解。

一、企業(yè)財務(wù)管理、會計核算的內(nèi)容及聯(lián)系

財務(wù)管理是指企業(yè)圍繞自己的經(jīng)營管理目標(biāo)所開展的組織財務(wù)活動、協(xié)調(diào)財務(wù)關(guān)系等一系列的管理活動，它是企業(yè)管理的一個重要的組成部分。它主要包括資金的企業(yè)籌資、投資、收益分配的管理。價值管理是財務(wù)管理的基本特征，這種形式使得它能夠深入到企業(yè)管理的不同層面，同時將企業(yè)管理的內(nèi)容以價值量的形式連接起來。會計核算是從價值量上反映各企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，通常以貨幣的形式將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如：籌資、購進(jìn)、生產(chǎn)、銷售、利潤形成及分配業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，旨在為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理提供完整、連續(xù)、系統(tǒng)的會計信息。由此看來，兩者皆以價值運(yùn)動為對象，兩者的配合可以在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理中形成以提高經(jīng)濟(jì)效益為核心的資金管理有效機(jī)制。財務(wù)管理要依會計核算所體現(xiàn)的信息資料制定各項財務(wù)計劃，會計核算需要以財務(wù)管理的要求為依據(jù)，保證各項資金的有效利用。

二、企業(yè)在財務(wù)管理和會計核算中所出現(xiàn)的問題及原因

（一）企業(yè)財務(wù)管理中出現(xiàn)的問題

1、企業(yè)對財務(wù)管理認(rèn)識不到位

在我國的多數(shù)企業(yè)中，由于多種原因普遍對企業(yè)財務(wù)機(jī)構(gòu)定位比較低，這樣就使得財務(wù)管理在企業(yè)中發(fā)展程度較低、人們對企業(yè)財務(wù)管理的認(rèn)識范圍較窄，也就造成了財務(wù)管理制度的不健全。 這樣就不利于財務(wù)管理職能，比如：財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)計劃、財務(wù)控制等的發(fā)揮。

2、企業(yè)資金的利用率不高

在企業(yè)財務(wù)管理過程中，其管理者往往因為自身能力的因素使得企業(yè)的內(nèi)部控制低下，出現(xiàn)資金管理上的諸多問題，比如：資金周轉(zhuǎn)率低下所引起的存貨過多、資產(chǎn)管理效率下降，從而也影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。

3、易受外部環(huán)境制約

我們知道，企業(yè)的資金很大一部分來源于銀行或者其他的融資機(jī)構(gòu)，這就使得一般的企業(yè)由于信用、規(guī)模等問題無法融到資金。尤其是中小型企業(yè)往往為發(fā)展業(yè)務(wù)需要大量資金，而自身有無力滿足，銀行也不愿施以援手這樣就使得企業(yè)面臨很大的資金風(fēng)險。

（二）會計核算中出現(xiàn)的問題

1、會計核算制度、工作不規(guī)范

盡管在會計法、會計準(zhǔn)則以及會計制度的出現(xiàn)在規(guī)范企業(yè)會計核算方面起到了一定的促進(jìn)作用，但是在企業(yè)中實(shí)施的卻很少。另外，會計活動涉及的范圍相當(dāng)廣泛，上述的法規(guī)、制度不可能全部涉及，這樣都會給會計核算的不規(guī)范行為制造機(jī)會。此外，在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，單位報賬人員并不進(jìn)行日常帳務(wù)而會計中心只進(jìn)行月報表的資料供給，這樣使得企業(yè)管理人員對本單位的資金狀況不能準(zhǔn)確把握，從而為制定有利于企業(yè)的計劃起到一定的阻礙作用。

2、監(jiān)督制度的不完備

在實(shí)踐中，我們也會發(fā)現(xiàn)企業(yè)、國家、社會往往會因為各自的立場不同，使得三者在對會計核算進(jìn)行監(jiān)管時不能進(jìn)行一定的協(xié)調(diào)，從而就不會使得三者沒有形成核心力去為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造機(jī)會，另一方面也使得監(jiān)督機(jī)制無效，企業(yè)的相關(guān)制度不能很好的貫徹。

三、財務(wù)管理、會計核算問題的解決

首先，從企業(yè)員工方面講，企業(yè)應(yīng)提高工作人員對財務(wù)管理和會計核算的認(rèn)識，在企業(yè)的管理層中加大對財務(wù)知識及相關(guān)知識的培訓(xùn)，從而提升他們的決策能力，使得他們成為懂財務(wù)、懂管理的人才。同時加強(qiáng)對基層人員的培訓(xùn)，從而樹立他們對企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理和會計核算重要性的認(rèn)識。從而也為企業(yè)管理提高質(zhì)量提供保障。

其次，從整個企業(yè)方面講，要提高企業(yè)管理水平，加強(qiáng)資金管理和財務(wù)的控制，我們可以在企業(yè)內(nèi)部推行現(xiàn)代企業(yè)制度，將它落實(shí)于企業(yè)內(nèi)部的各個職能部門，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)對資金的有效管理、健全財務(wù)制度、強(qiáng)化財務(wù)監(jiān)督，為企業(yè)的財務(wù)管理和會計核算提供有利的保證。

四、結(jié)束語

綜上所述，在當(dāng)前的企業(yè)制度下，企業(yè)的財務(wù)管理和會計核算是相輔相成的，企業(yè)的財務(wù)管理要依賴于會計核算才能夠順利實(shí)施，倘若會計核算離開財務(wù)管理，它也將會失去存在的意義。所以，在企業(yè)中，我們要對財務(wù)管理及會計核算予足夠重視，這樣才能使得它們更好地為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)。不僅如此，加大對財務(wù)管理和會計核算的重視還利于降低企業(yè)的成本、提高資產(chǎn)收益率，從而為優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)奠定基礎(chǔ)，為企業(yè)在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)狀況下健康、穩(wěn)定的發(fā)展開辟道路。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳麗紅.淺談兩個會計實(shí)務(wù)問題的處理[J].經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息, 2005, (11): 28.

第9篇：會計核算職能的一般特征范文

【關(guān)鍵詞】 政府會計； 會計核算； 國外政府； 比較

我國《會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》中指出：“要不斷借鑒國際經(jīng)驗，全面推進(jìn)行政與事業(yè)單位會計改革?！彪S著我國“服務(wù)型”政府建設(shè)的步伐不斷加快，對政府會計也提出了更高的要求。而政府的會計核算是政府會計工作的核心環(huán)節(jié)，是對我國政府資金運(yùn)動變化狀況進(jìn)行的客觀反映。世界發(fā)達(dá)國家政府受新公共管理主義思潮的影響，并在21世紀(jì)伴隨著IFAC、IMF、OECD等國際性組織的大力推動，政府會計核算已趨于成熟。因此，將我國政府會計核算與國外進(jìn)行對比，探析我國會計核算的完善措施，對我國服務(wù)型政府的建設(shè)乃至“十”后推進(jìn)新一輪政治體制改革，都具有重要意義。

一、我國政府會計核算與國外的對比

（一）我國政府會計核算模式與國外政府的對比

會計模式是對政府會計行為特征的全面表述與反映。我國政府的會計模式是建立在“預(yù)算會計”的基礎(chǔ)上的，將“行政單位”作為一個會計主體，以總預(yù)算會計為主導(dǎo)，采取按照不同的層級上報“預(yù)算計劃”及“預(yù)算執(zhí)行情況”的方式，通過行政單位的“資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出”等方面對會計主體進(jìn)行核算，在核算過程中，一切以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，很少進(jìn)行成本核算。我國政府的會計核算模式優(yōu)點(diǎn)是減少了會計核算的復(fù)雜度，提高了會計核算的效率；缺點(diǎn)是使得政府會計核算與資金實(shí)際使用情況相互割裂，機(jī)械的預(yù)算不能夠適應(yīng)資金在使用過程中的變化，同時也導(dǎo)致各行政分支單位過于注重中央預(yù)算內(nèi)資金的爭取，忽視資金的實(shí)際使用。

與我國政府“單一會計主體模式”相比，國外政府采取“復(fù)合會計主體模式”，將不同來源的資金及專項經(jīng)費(fèi)設(shè)置為各類“基金”，將不同來源的資金都作為獨(dú)立的會計主體進(jìn)行核算，自成一個核算系統(tǒng)，擁有一個獨(dú)立的賬戶，將與“基金”使用過程中相關(guān)的“資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出”等科目進(jìn)行有效的歸集，從而為政府會計核算提供便利條件。例如：美國政府用于扶持科研項目的“科技基金”分為“中心基金、交叉學(xué)科基金、信貸基金、留本基金、基金”等子基金，每個基金都有專門的用途，并形成一套自動平衡賬戶的會計主體。國外政府以“基金”為基礎(chǔ)的會計模式其優(yōu)點(diǎn)是能夠?qū)γ恳还P資金的流向進(jìn)行有效的管理，提高資金的使用效率；其缺點(diǎn)是由于基金種類繁多，為會計核算工作帶來了難度，同時各基金間的轉(zhuǎn)賬也較為繁瑣，不利于對各項基金的科學(xué)統(tǒng)籌。

（二）我國政府會計規(guī)范與國外政府的對比

會計規(guī)范是會計核算中所要遵循的所有法律、法規(guī)、準(zhǔn)則的集合。我國會計準(zhǔn)則體現(xiàn)出靜態(tài)性、政府性與制度性的特征。我國會計準(zhǔn)則由國家財政部下屬的“會計準(zhǔn)則委員會”制定，會計準(zhǔn)則由《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》等條文組成。會計準(zhǔn)則對必要性論述較多，可操作性不強(qiáng)。國外的會計規(guī)范體現(xiàn)出動態(tài)性、民間性、開放性的特征。例如：美國政府的會計規(guī)范由美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）決定，在每一項會計準(zhǔn)則出臺之前，先期廣泛征求民意，與美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）等機(jī)構(gòu)取得溝通，對政府各項基金的會計計量及報告問題進(jìn)行調(diào)研，從而將FASB的會計準(zhǔn)則作為政府的會計準(zhǔn)則。通常由聯(lián)邦政府制定《政府單位會計與報告準(zhǔn)則匯編》，由州政府對會計準(zhǔn)則進(jìn)行細(xì)化，出臺相應(yīng)的細(xì)則與釋義，根據(jù)本地實(shí)際，州政府可以及時對細(xì)則進(jìn)行調(diào)整。

（三）我國政府會計核算基礎(chǔ)與國外政府的對比

會計基礎(chǔ)是會計核算過程中收入與支出的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。我國的《財政總預(yù)算會計制度》中指出“會計核算采用收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)”。采取收付實(shí)現(xiàn)制的會計基礎(chǔ)為會計確認(rèn)工作帶來了便利，使得會計只需確定實(shí)際收到或支付的現(xiàn)金，而不用考慮責(zé)權(quán)關(guān)系。但同時也為非現(xiàn)金交易的確認(rèn)帶來了困難，對未來現(xiàn)金流的確認(rèn)極為不便，容易導(dǎo)致會計信息不客觀、不真實(shí)、不全面，無法有效衡量政府財務(wù)的受委托責(zé)任。國外政府核算基礎(chǔ)的主要特征是“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，將收入與支出的確認(rèn)建立在權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生前提下。例如：美國的《政府單位會計與報告準(zhǔn)則匯編》，對會計確認(rèn)過程中采取“權(quán)責(zé)發(fā)生制”進(jìn)行了硬性規(guī)定，即：“除政府基金與可支用信托基金可以采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)收支外，其余所有的會計核算業(yè)務(wù)均采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！?/p>

（四）我國政府會計核算要素與國外政府的對比

會計核算要素是會計報表通常要包括的各個項目，是會計核算的基本組件。我國的政府會計核算要素包括“資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出”五類，國外的政府會計要素包括“資產(chǎn)、負(fù)債、基金余額、財政收入和財政支出”五項內(nèi)容，從表面上看兩者間的差異不大，我國的政府會計核算要素也較為符合國際慣例。但是兩者的最大區(qū)別在于“基金余額”與“凈資產(chǎn)”上。其根源在于國外會計核算要素是采取“基金模式”，會計要素要對基金的使用情況進(jìn)行全面的展現(xiàn)，而我國的會計要素是基于“預(yù)算模式”，是對政府完成預(yù)算情況的闡述與說明，而忽視資金的使用。

二、國外政府會計核算對我國的啟示

（一）構(gòu)建“雙軌制”會計主體核算模式

我國實(shí)施的以預(yù)算完成情況為標(biāo)準(zhǔn)的“單一會計核算模式”，擁有較多的弊病，其注重資金的爭取，輕視資金的利用，導(dǎo)致會計核算不能夠完整地反映出政府這一會計主體的資金流向。國外以基金為主體的“復(fù)合會計核算模式”擁有“中心基金、交叉學(xué)科基金、信貸基金、留本基金、基金”等繁冗的類別，也不能完全適合我國“精簡機(jī)構(gòu)”、提高政府工作效率的需要。因此應(yīng)從“單一會計核算模式”與“復(fù)合會計核算模式”兩者的優(yōu)缺點(diǎn)出發(fā)，探索適合我國政府特色的“雙軌制”會計主體核算模式。一方面，根據(jù)資金的不同流向?qū)嵤半p軌制”核算。在中央及地方政府的日常財務(wù)小額運(yùn)轉(zhuǎn)及經(jīng)費(fèi)開支過程中，保留以預(yù)算為主體的會計核算模式，繼續(xù)通過行政單位的“資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出”對會計主體進(jìn)行核算。對于中央劃撥的大額專項資金，則采取以基金為主的復(fù)合型會計核算方式，細(xì)化基金分類，對每筆款項的利用進(jìn)行核算稽查，記錄基金的資產(chǎn)、負(fù)債、剩余權(quán)益及其變動。例如：2008年，金融危機(jī)發(fā)生后，我國為了刺激內(nèi)需實(shí)施的4萬億投資計劃，將中央預(yù)算內(nèi)資金下發(fā)到各級政府，作為某一領(lǐng)域的扶持資金。對于這種資金可采取以基金為主導(dǎo)的“復(fù)合會計核算模式”，保證資金做到?？顚Ｓ谩Ａ硪环矫?，可以根據(jù)資金周期的長短來實(shí)施“雙軌制”會計主體核算模式。從政府的資金流量信息出發(fā)，抓住政府整體及政府單位的核心業(yè)務(wù)，對周期長的資金流實(shí)施“復(fù)合會計核算模式”，對周期短的資金流實(shí)施“單一會計核算模式”。

（二）實(shí)現(xiàn)會計規(guī)范的“去行政化”

首先，應(yīng)在未來的新規(guī)范出臺前，廣泛征求各級政府部門及民間的意見，建立健全咨詢系統(tǒng)。探索將國家財政部的“會計準(zhǔn)則委員會”的權(quán)力下放，在省級政府部門成立分支機(jī)構(gòu)，根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況，制定相關(guān)的會計規(guī)范。其次，積極推進(jìn)“第三方”注冊會計師協(xié)會建設(shè)，賦予注冊會計師協(xié)會更大的自，去除會計規(guī)范的“行政化”，使之能夠與會計行業(yè)的變化相適應(yīng)。再次，要借鑒國外成功經(jīng)驗，對現(xiàn)有的《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》等規(guī)范進(jìn)一步進(jìn)行細(xì)化，明確具體做法，使會計規(guī)范更具有可操作性。根據(jù)現(xiàn)實(shí)中出現(xiàn)的各類問題，及時對規(guī)范進(jìn)行實(shí)時更新，使之能夠滿足新時期政府會計核算工作的需要。

（三）促進(jìn)會計核算基礎(chǔ)由“收付實(shí)現(xiàn)制”向“權(quán)責(zé)發(fā)生制”轉(zhuǎn)變

國際貨幣基金組織（IMF）在《財政透明手冊》中指出：“政府會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)?！蔽覈畱?yīng)積極借鑒OECD與IMF的相關(guān)經(jīng)驗，逐步在我國政府推行“權(quán)責(zé)發(fā)生制”會計核算基礎(chǔ)，增強(qiáng)現(xiàn)金流確認(rèn)的便捷性，使會計信息更加準(zhǔn)確、全面、合理，提高政府財務(wù)運(yùn)行和績效考核效率。首先，政府會計確認(rèn)要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。政府相關(guān)財務(wù)事件發(fā)生后，應(yīng)從權(quán)責(zé)關(guān)系出發(fā)，對財務(wù)事件進(jìn)行實(shí)時記錄和計量。在對資金流進(jìn)行核算的同時，對固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。使會計確認(rèn)與政府績效相結(jié)合，為進(jìn)行全面成本評估提供依據(jù)。其次，要在政府預(yù)算中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。傳統(tǒng)的“收付實(shí)現(xiàn)制”過于注重資金預(yù)算完成情況，而忽視資金的使用情況。因此，必須將權(quán)責(zé)發(fā)生制與預(yù)算相結(jié)合，在會計產(chǎn)品和服務(wù)的確認(rèn)中，將現(xiàn)金流成本劃分到不同的收益期，在政府預(yù)算中引入“資產(chǎn)—負(fù)債”理念，借鑒企業(yè)的“利潤”確認(rèn)的相關(guān)方法，將資金利用效率作為考核政府會計工作的重要指標(biāo)，使核算的盈虧更加準(zhǔn)確，增強(qiáng)會計信息的透明度。例如：我國海南省政府2010年選取海南省農(nóng)業(yè)廳作為“權(quán)責(zé)發(fā)生制”會計核算試點(diǎn)，使政府會計核算更有利于掌控財務(wù)資源、資金，合理安排預(yù)算，防范風(fēng)險。通過對固定資產(chǎn)采取分期折舊的方法進(jìn)行確認(rèn)，截至2012年7月，海南省農(nóng)業(yè)廳實(shí)現(xiàn)結(jié)余3 000萬元，比2009年的“收付實(shí)現(xiàn)制”原賬套增加了45%的結(jié)余，實(shí)現(xiàn)了財政資金的高效利用。海南省政府的做法在全國有一定的推廣價值。

（四）全面設(shè)置會計核算要素

應(yīng)借鑒國外的“基金模式”會計要素設(shè)置方面的經(jīng)驗，從更加全面的角度對會計核算要素進(jìn)行設(shè)置。首先，政府會計核算中應(yīng)增加“社會效益”科目，以預(yù)算資金運(yùn)動為對象，反映預(yù)算執(zhí)行情況以及資金使用過程中產(chǎn)生的社會管理效益，使會計核算更加貼近政府提供“社會公共服務(wù)”這一職能，使會計核算單純從資金流的角度轉(zhuǎn)變?yōu)椤皟r值流”。其次，要增加財政預(yù)算會計核算內(nèi)容。摒棄傳統(tǒng)的只進(jìn)行財政收支預(yù)算的做法，將固定資產(chǎn)折舊與負(fù)債納入核算要素中，建立政府固定資產(chǎn)折舊計算方法，提高國有資產(chǎn)的管理效能。拓展預(yù)算類賬戶，在傳統(tǒng)的“一般預(yù)算內(nèi)收入”、“預(yù)算外收入”、“預(yù)算支出”的基礎(chǔ)上，增添“基金收入”。為政府支出設(shè)置“預(yù)留科目”，實(shí)現(xiàn)動態(tài)化的設(shè)計，對政府采購行為進(jìn)行記錄，以應(yīng)對未來不斷增加的政府公共管理行為的需要。

總之，政府會計核算是會計工作的核心環(huán)節(jié)，國外政府在會計核算模式、會計規(guī)范、會計核算基礎(chǔ)、會計核算要素等方面都對我國有較強(qiáng)的借鑒意義。在未來的發(fā)展中，我國政府只有積極構(gòu)建“雙軌制”會計主體核算模式，實(shí)現(xiàn)會計規(guī)范的“去行政化”，促進(jìn)會計核算基礎(chǔ)由“收付實(shí)現(xiàn)制”向“權(quán)責(zé)發(fā)生制”轉(zhuǎn)變，全面設(shè)置會計核算要素，才能全面提高會計核算效能，更有效地推動“服務(wù)型”政府建設(shè)。

【參考文獻(xiàn)】

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