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第1篇：稅務和財政的關系范文

目前有兩種對立的觀點：一是社會保險計劃應由勞動保障部門“封閉式”管理，社會保險基金由勞動保障部門一家自收、自支、自管；二是社會保險計劃應由多部門協(xié)同共管，實行“稅務收、財政管、勞動支、審計查”的管理模式。上述第一種觀點的主要依據是《勞動法》第七十四條，即“社會保險基金經辦機構依照法律規(guī)定收支、管理和運營社會保險基金，并負有使社會保險基金保值增值的責任”。而第二種觀點主要是基于社會保險基金的安全性和有效性考慮，主張通過多部門的相互監(jiān)督和制約以確保社會保險基金這筆“養(yǎng)命錢”萬無一失。權衡兩種方案利弊得失，筆者更傾向于第二種觀點，理由是：

一、社會保險基金多部門共管有利于確保社會保險基金的安全性

現代政府組織理論和規(guī)制經濟學理論都主張對一種經濟活動要由多個政府部門進行管理，認為這種管理模式有利于抑制腐敗行為的發(fā)生。法國著名經濟學家拉豐（Jean-JacquesLaffont）在他的“分散規(guī)制者以對付共謀行為”一文中就指出：“我們認為，分散規(guī)制者可以起到防范規(guī)制俘獲（regulatorycapture）威脅的作用”。這里所謂的“規(guī)制俘獲”，通俗地講就是管理者被拉下水，成為金錢和誘惑的俘虜。拉豐還說，防止規(guī)制者和被規(guī)制的利益集團結成聯盟，這是分權理論的基礎。分權理論的假設前提是政府的管理部門中存在著一些不能潔身自好者，他們可能會利用手中的權力來追求個人利益，從而損壞公眾的利益；而如果將一項事業(yè)的管理部門分散化，不同的部門或不同的規(guī)制者只能獲得其中的部分信息，那么就會減小各個部門或規(guī)制者的權力，從而有利于抑制，使社會福利最大化。

筆者認為上述分權理論對制定我國社會保險基金的管理模式是有啟發(fā)意義的。2006年11月22日國務院就社?；鸢踩詥栴}召開了常務會議，會議指出，“社會保障制度是社會的安全網和穩(wěn)定器，是建設社會主義和諧社會的重要內容。社會保險基金必須切實管好用好，確保安全完整、保值增值，這是政府的重要責任。社會保險基金是‘高壓線’，任何人都不得侵占挪用”。可見，黨和國家對社會保險基金的安全性問題是十分重視的。但如何才能保證社?；鸩槐磺终寂灿?？顯然，根據現代管理的分權理論，社會保險基金還是應當由多部門共管，形成一個相互監(jiān)督、相互制約的制度模式。由于社會保險基金的管理涉及社會保險繳費的征收、社保資金的使用以及社?；鸬谋Ｖ翟鲋档葐栴}，所以社保基金多部門共管就是要讓社會保險的經辦機構（勞動保障部門）與財政、稅務、審計等部門各司其職，相互配合，形成“稅務收、財政管、勞動支、審計查”的部門分工格局。這是當前提高社保基金安全性的一個比較好的制度選擇。

二、社會保險費由稅務部門征收有其內在的合理性

從世界各國的情況來看，社會保險費的征收機構不盡一致。在大國中，美、英等國由稅務部門征收，而法、德等國則由社會保障主管部門或獨立機構負責征收。各國的選擇都是基于本國的國情和歷史因素所做出的，所以我國在這個問題上也必須結合自己的國情來進行抉擇。筆者認為，我國在考慮社會保險費的征收機構時應當有兩個出發(fā)點：一是要有利于確保征收；二是要有利于節(jié)約征收費用，提高征收管理的效率。而由稅務部門征收社會保險費恰恰有這兩個方面的優(yōu)勢。

首先，稅務部門負責征收社會保險費在制度和技術上是有絕對優(yōu)勢的。因為社會保險費是對企業(yè)工資總額按一定比例課征的，而稅務部門在課征企業(yè)所得稅和個人所得稅的過程中都需要掌握企業(yè)的工資發(fā)放情況，這樣由稅務部門負責征收社會保險費就具有一定的比較優(yōu)勢。例如：企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)放的工資、薪金可以在稅前扣除，這樣，企業(yè)在納稅申報時就要向稅務機關如實申報當年的工資發(fā)放情況，如果企業(yè)為少繳社會保險費而瞞報職工工資總額，那么這種行為就很容易被稅務部門所發(fā)現。另外，個人所得稅法也要求企業(yè)、單位在向職工發(fā)放工資時為其代扣代繳個人所得稅，并負有向稅務機關全員、全額申報職工收入的義務，這也要求稅務部門全面、準確地掌握企業(yè)和單位的工資、薪金發(fā)放情況，從而有利于稅務部門征收社會保險費。

其次，稅務機關擁有一支專業(yè)的征收隊伍（包括征收和稽查人員），其規(guī)模和素質足以勝任社會保險費的征收任務。特別是近年來國家實施了金稅工程，大大提高了稅務部門的信息化水平。而如果將社會保險費全部交給社保經辦機構負責征收，后者勢必要“另起爐灶”，再去組建一支龐大的征收隊伍，從國家的角度看這顯然會加大社保費的征收成本。而且，許多地區(qū)的社保經辦機構目前并沒有先進的信息化征收管理系統(tǒng)，如果它承擔了征收社保費的重任，必然要再建一套信息化的征管系統(tǒng)，這種重復建設必然會造成巨大的浪費。事實上，一些國家政府所有稅費都交給一個部門負責征收的不在少數。在這些國家，稅務局都不叫“稅務局”，而是叫“收入局”。如美國叫“國內收入局”（InternalRevenueService），加拿大叫“加拿大收入局”（CanadaRevenueAgency），英國叫“皇家收入與關稅局”（HMRevenue&Customs）。這種制度安排完全是從機構設置和征收效率角度考慮的。筆者認為這種制度安排值得我們借鑒。實際上，目前我國的稅務部門也承擔著一定的收費職能，如教育費附加、城市建設費、文化事業(yè)費等都是由稅務部門征收的。這種安排是十分合理的，因為沒有必要教育費附加由教育部門負責征收，文化事業(yè)費由文化部門負責征收。從長遠看，我國的稅務局也應當向國家收入局的方向發(fā)展。如果這樣考慮問題，將社會保險費交給稅務部門征收也是順理成章的。

三、社會保險與財政關系決定財政必須參與社會保險費制度設計

社會保險是政府按保險原則舉辦的一種社會保障計劃，雖然它有獨立的收入來源（社會保險繳費），但它與政府財政密不可分。實質上，社會保險計劃的收支應納入政府財政的視野通盤考慮，原因是：

第一，社會保險計劃的收支缺口往往要由政府一般財政預算收入彌補。由于社會保險計劃由政府承擔，所以一旦出現收不抵支，政府都要用一般預算收入（如增值稅、所得稅收入）對其進行補貼，以保證社會保險津貼的按時足額發(fā)放。可以說，財政是社會保險計劃最終的資金擔保人。從發(fā)達國家的實踐來看，除了美國的社會保險計劃財務收支是完全的自求平衡外，其他國家要么財政給予社會保險計劃一定比例或定額補貼（如日本、德國、英國、意大利等），要么財政用一般預算收入彌補社會保險計劃赤字（如法國、丹麥、荷蘭、盧森堡、比利時等）。我國情況也是如此，絕大多數地區(qū)社會保險基金（主要是其中的基本養(yǎng)老保險基金）需要財政（包括中央財政和地方財政）給予補助。2006年各級財政對基本養(yǎng)老保險計劃的補助為1035.12億元，其中中央財政的補助多達774億元。從這個角度看，如果社會保險費的征收完全由社會保險經辦機構負責，財政只充當“補窟窿”角色，那么財政的權利和義務就不對稱，而且在這種“不可控”的局面下，今后這種“補窟窿”的義務很可能成為財政的沉重負擔。

第2篇：稅務和財政的關系范文

我國現行的國庫管理制度運行了幾十年，財稅體制經歷了多次大的改革，而國庫管理制度基本上沒有變動。隨著社會主義公共財政的建立，原國庫管理模式和管理方法已越來越不適應新時期財政管理的要求，其弊端逐漸顯露出來。

一是國庫的概念及外延不夠明確。盡管各界普遍意識到了我國國庫職能已不適應市場經濟發(fā)展的需要，人民銀行及財政部也都在采取措施進行國庫體制改革的試點工作，但究竟哪些屬于國庫職能，哪些屬于一般財政管理職能，并沒有一個得到普遍認可的解釋，導致目前經濟界及理論界出現兩個國庫概念，即現行法規(guī)定義的由人民銀行經理的“國庫”與包含部分財政管理職能在內的“財政國庫”。

二是由于人民銀行行使國庫管理職能是屬于“經理”性質，而且國庫的職責是“負責辦理國家預算資金的收納、劃分、報解、支撥、結算，并向上級國庫和同級財政機關反映預算收支執(zhí)行情況”，實際上是財政的出納，是被動的執(zhí)行財稅部門的指令和事后記帳的角色，難以發(fā)揮其在國庫管理工作中的積極性和主動性，造成國庫管理的部分職能缺位，加之其“經理”性質在人員配備，業(yè)務素質等方面難以做到盡善盡美，很難保證財政管理質量和國庫資金使用效率的提高。

三是由于國庫管理制度改革與財稅改革不同步，客觀上給財稅工作管理帶來一系列問題。具體表現在：由于一級政府都有一級財政，在鄉(xiāng)政府內設有鄉(xiāng)財政所。為便于鄉(xiāng)財政所工作的開展，客觀上要求鄉(xiāng)級也要有一級國庫，但絕大多數鄉(xiāng)是沒有人民銀行的分支機構或代辦機構的，鄉(xiāng)級財政的庫款有的是由繳款人交入縣級金庫，由縣級金庫再按收入級次和納稅人所屬鄉(xiāng)劃分各鄉(xiāng)的收入，很容易造成收入劃分在縣與鄉(xiāng)之間、鄉(xiāng)與鄉(xiāng)之間的錯誤；有的是委托鄉(xiāng)的農業(yè)銀行儲蓄所代收，再由儲蓄所通過交換劃到縣金庫，再由縣金庫劃分。由于不是就地繳納，給納稅人帶來諸多不便，也增加了庫款的在途時間，有時還會造成扣押庫款的不正?，F象。分稅制改革后，分設了國家和地方兩個稅務局，但都是共同對應一個國庫系統(tǒng)，沒有劃分中央國庫和地方國庫，在多種經濟成份、多種流通渠道、多種分配層次存在的情況下，容易造成政策掌握不準，計算差錯以及人為混庫、占壓庫款，截留上級財政收入等現象，特別是地方為了完成自己的財政收支任務，往往協(xié)調當地稅務和國庫，優(yōu)先繳納地方稅稅款，優(yōu)先滿足地方財政支出需要的現象較為普遍，影響分稅制財政體制的實施，違背了分稅制財政體制的原則。根據稅務業(yè)務發(fā)展的需要，很多稅務部門設立了征稅大廳。商業(yè)銀行為了增加存款和提高服務質量的要求，紛紛與稅務部門聯合，進駐稅務大廳，實現了銀稅一體化的辦公方式，但國庫管理機關對這一新生事物仍沒有統(tǒng)一的管理辦法和相關規(guī)定，各地的具體做法也不一樣，由于沒有統(tǒng)一的規(guī)定和具體的操作要求，在實際工作中，各商業(yè)銀行之間采取了不正當手段相互競爭，在取得代辦資格后，由于各銀行自身的利益需要、積壓稅款、隨意壓庫的行為較為普遍。

四是國庫管理體制不適應金融體制改革的發(fā)展。我國金融體制改革后，形成了以人民銀行為核心，商業(yè)銀行為主體，多種金融機構并存的金融體系。由于國庫體制改革與銀行體制改革不同步，國庫的分支機構不健全，沒有向下延伸，一些縣級國庫都是由專業(yè)銀行，更不用說鄉(xiāng)級。在金融體制改革后，專業(yè)銀行已向商業(yè)銀行過渡，都有各自的利益體系，這樣，商業(yè)銀行在代辦國庫業(yè)務時，位子就很難坐正，根本無法行使對國庫資金的監(jiān)督管理職能，從而造成了國庫監(jiān)督管理職能的缺位。

五是國庫資金的劃轉和結算方法不科學。這方面主要表現為：首先，由于重復和分散設置帳戶，導致大量的預算外資金游離于預算管理之外，不便實施財政監(jiān)督和管理。其次，國庫資金運行過程煩瑣，財政收入要經繳款人向經收處繳納，經收處再劃到管轄行，管轄行集中后再劃轉到國庫；財政支出也要經財政部門發(fā)出支付令后，交由國庫劃轉到用款單位的開戶銀行，收款單位得到到帳通知后再開出支票，最后才由開戶行將資金劃入提供公共服務或出售產品的單位，財政資金周轉緩慢，財政收支信息反饋十分遲緩，加之金融機構本身的業(yè)務操作也需要一定的時間，極易造成占壓國庫資金的現象。

二、實施現代國庫管理制度應遵循的原則

1、法制原則

財政國庫管理必須遵循法制原則。鑒于國庫集中支付這項改革尚處于試驗階段，為了規(guī)范其運行和防止出現偏差，近期內在沒有正式的相關法律法規(guī)出臺之前，仍應以《財政國庫管理制度改革方案》、《中央單位財政國庫管理制度改革試點資金支付管理方法》、《財政國庫管理制度改革試點會計核算辦法》、《財政國庫管理制度改革試點資金支付銀行清算辦法》等為基本法規(guī)依據。

2、便利原則

在法制和規(guī)范的前提下，國庫集中支付要使各部門、各單位用款更加方便，解決過去財政資金層層撥付，流轉環(huán)節(jié)多，資金滯留、沉淀和流轉慢的問題。

3、效益原則

在推進這次改革的過程中，必須堅持效益原則，加強財政對資金的統(tǒng)一調度和管理，有效遏制資金擠占、轉移、挪用等現象，降低財政資金劃撥支付成本，提高財政資金使用效益。

4、積極穩(wěn)妥、分步實施原則

國庫集中支付是一項復雜的系統(tǒng)工程，涉及到多方利益關系，必須作充分的調研和宣傳工作，取得各個方面的理解和支持，以減少改革的阻力。具體實施時，要先易后難，對各種資金合理分類，分步實行集中支付。要在做好試點工作，總結經驗的基礎上，不斷完善，穩(wěn)步推進。

三.國庫管理制度改革的構想

1、設立隸屬于中央銀行而又相對獨立的國庫管理機構

由于國庫管理是財政管理的重要組成部分，其職能是管理和辦理財政資金收入和財政資金支出的業(yè)務，是為財政部門的整個財政管理工作服務的，從其工作職責和工作性質來看，其運作的是國庫資金，具有管理政府部門財務的重要職能，由于中央銀行具有管理整個社會資金的職能，同樣也需要對國庫資金實行監(jiān)管，為了加大對國庫資金的監(jiān)管，有必要設立隸屬于中央銀行而又相對獨立的國庫管理機構，提高對國庫監(jiān)管的地位和力度。

2、加快國庫管理改革步伐，使國庫工作與財稅和金融體制改革配套

一是實現一級財政一級國庫制。即使無法達到一級財政一級國庫，也應實現國庫向縣級和鄉(xiāng)級延伸，設立相應的代辦處或經收處，消除現在由商業(yè)銀行的銀行機構代辦的現象。二是按照現行的國家和地方兩套稅務機構及其職能劃分，相應理順國庫管理中關于中央金庫和地方金庫的關系，出臺相應的管理辦法，避免財政收入混級混庫和地方收入擠占中央收入等不正?，F象。三是理順國庫與各商業(yè)銀行的關系。對財政撥付的國庫資金，實行服務付費的辦法，避免各商業(yè)銀行對國庫資金的無序競爭和各種腐敗現象的發(fā)生。

3、加快財政國庫管理法制建設，做到依法行政、依法理財

目前國庫管理工作所依據的法律法規(guī)，主要是《中國人民銀行法》、《中華人民共和國國家金庫條例》及其《實施細則》，但與這些法律制度配套的相關的制度還不健全。隨著市場經濟的發(fā)展，原來制定的法律亟需隨之完善，實際的國庫管理工作中，隨著形勢的不斷變化，出現了很多新情況、新問題，在現行的管理辦法和管理制度中沒有準確的解釋或具體的處理規(guī)定。因為沒有科學可行的管理辦法和規(guī)范合理的操作依據，全國各地對國庫管理中新情況和新問題的處理五花八門，使國庫管理工作的法律約束性不強，行政管理手段滯后，導致目前國庫管理偏松，存在較大漏洞，在整個國庫管理工作中具有一定的風險，不利于財政管理和監(jiān)督的健康發(fā)展。因此必須建立健全國庫管理相關的法律法規(guī)和管理制度，促進國庫管理的良性發(fā)展。

4、建立安全高效的國庫運行機制

針對目前國庫資金劃轉和結算方法繁瑣、復雜、效率不高，信息反饋遲鈍，不便加強對國庫資金的監(jiān)督和管理的現狀，改革國庫管理辦法，建立安全高效的國庫運行機制勢在必行。一是要清理銀行帳戶，建立國庫單一帳戶體系，規(guī)范國庫資金支撥程序，合理確定財政部門、稅務部門、國庫、預算單位的職責。二是完善已實行的工資統(tǒng)一發(fā)放辦法，縮短國庫資金的在途時間，減少國庫資金在預算單位的沉淀，便于財政資金的調度和對國庫資金的有效監(jiān)管。三是積極全面推行政府采購并實行國庫直接支付辦法，有效地防止政府采購工作中的腐敗現象，節(jié)約財政資金，同時可以大大縮短國庫資金的在途時間，減少政府采購資金的占壓、挪用，保證財政資金的安全和使用效率的提高。四是推行會計集中核算制度，建立“國庫支付中心”，向國庫單一帳戶體系下的國庫集中支付制度過渡。

5、拓展國庫管理職能

從表面上看，國庫是根據財政和稅務部門的決定，辦理國庫資金的收入和支付事項，是政府的出納系統(tǒng)。但實際上國庫的職能還有很多，如協(xié)助財政部門搞好預算控制，做好政府債務管理和核算，履行現金管理等。要借鑒發(fā)達國家在國庫管理方面的依法治庫、追求效率、市場導向、系統(tǒng)控制等先進理念，不斷拓展和履行國庫的各項職能，充分發(fā)揮國庫管理在財政管理中的地位和作用，提高國庫的服務意識，建立新的國庫管理系統(tǒng)。

第3篇：稅務和財政的關系范文

關鍵詞：營改增；地方財政收入；影響；企業(yè)發(fā)展

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.23.081

0 引言

在交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)包括建筑行業(yè)推行“營改增”稅務制度，不僅提高了企業(yè)的管理水平，同時也規(guī)范了市場公平競爭的局面，促進了我國稅收制度的進一步完善。毫無疑問，“營改增”對企業(yè)的發(fā)展客觀上具有重要的意義。隨著各地區(qū)越來越多的企業(yè)單位響應該項政策制定了稅務統(tǒng)籌的方案體系之后，企業(yè)稅負得到“松綁”，設備技術實現升級改造，生產經營走向轉型創(chuàng)新的道路。地方政府在看到這一深刻變化的同時，也需要認清在此背景下該項政策給地方財政帶來的挑戰(zhàn)和考驗影響，從而以積極的姿態(tài)采取有力的措施去應對。

1 營改增與企業(yè)發(fā)展的關系

營改增，簡言之就是改變對產品和服務征收稅的方式，將原本的營業(yè)稅統(tǒng)一變成增值稅，并且對部分企業(yè)采取降低稅率的措施。營改增作為一項稅收改革政策是在我國社會經濟進入較快發(fā)展的背景下開展的。一改過去“道道征收、全額征稅”的特點，去除了傳統(tǒng)營業(yè)稅重復繳稅等弊端。順應了時代的發(fā)展要求，客觀上為企業(yè)經濟效益的提高和企業(yè)的結構升級起了助推的作用。

營改增與企業(yè)之間的關系主要體現在對企業(yè)帶來的影響和作用方面。第一，促進企業(yè)產業(yè)鏈的發(fā)展和產業(yè)結構的優(yōu)化升級。營改增的實質是一種減稅措施，對我國協(xié)調發(fā)展三種結構產業(yè)的作用巨大。改善了眾多企業(yè)的投資經營環(huán)境，企業(yè)也為了更好地運用這項制度的優(yōu)惠而紛紛采取調整的措施，從而實現合法合理避稅，降低整體運營成本，優(yōu)化技術設備，調整產業(yè)鏈，實現長遠發(fā)展。第二，緩解企業(yè)稅負壓力和資金緊張問題，提高企業(yè)的市場活力。由于很多中小型企業(yè)資金實力有限，在嚴峻的市場形勢下舉步維艱，尤其是融資和資金流動方面。營改增無疑提供了更為公平合理的稅收法則，企業(yè)也增強了自身的“抗擊打能力”，有了更流暢的資金流動的機會。

2 營改增企業(yè)發(fā)展對財政的影響

國家財政包括財政收入和財政支出。其中稅收是財政收入的主力軍，各地區(qū)實施營改增政策的企業(yè)面臨著機遇和挑戰(zhàn)，它們的發(fā)展對地方財政收入產生深刻的影響。

2.1 不利影響的方面

首先，財政是國家宏觀調控的重要手段，而地方作為財政部門分支，可以通過對地方財政的管理實現資源的優(yōu)化配置。以往的稅制，將營業(yè)稅與增值稅的繳稅對象區(qū)分開來，即地方稅收的主要來源是營業(yè)稅，且由地稅局執(zhí)行，對第三產業(yè)進行征收。增值稅也能實現中央和地方之間的共享。然而營改增實施以后，營業(yè)稅面臨著全部或者大規(guī)模的喪失，地方的稅收減少。對于企業(yè)發(fā)展的策略調整上說，由于企業(yè)納稅人可以進行進項稅抵扣，因此企業(yè)會通過改革組織機構的方式，減少所納稅費。原來需要交納增值稅的企業(yè)也會通過采取運費抵扣的措施來減少需要交納的稅。同樣給地方政府的財政收入帶來了減少的影響。據相關數據資料調查顯示，由地方政府征收的城建稅等地方附加稅也會減少。例如上海試點在實施營改增改革中，300億元左右的營業(yè)稅收入受到影響，占據稅收入的28%；其次，營改增企業(yè)在尋求新的發(fā)展空間的過程中，離不開政府的政策扶持和幫助，而不同地區(qū)的發(fā)展水平和經濟狀況不盡相同，在財政承擔能力相對薄弱的地區(qū)，為了促進地方企業(yè)發(fā)展給予企業(yè)財政補貼無疑會加重財政的負擔。并且欠發(fā)達地區(qū)的經濟水平不佳，實行營改增稅制改革后想通過服務行業(yè)企業(yè)的發(fā)展拉動稅收收入的增長也比較困難。

2.2 有利影響的方面

盡管營改增企業(yè)發(fā)展給地方財政帶來了一定程度的沖擊，但是也不能忽視從長遠角度看給財政帶來的有利影響，并以此為契機，采取措施進行應對。

第一，營改增之后，企業(yè)的外部市場發(fā)展環(huán)境更加的公平透明，企業(yè)的分工協(xié)作不再受到束縛，地方的二、三產業(yè)進一步得到融合，企業(yè)的上下游企業(yè)也獲得繁榮，這樣一方面各類投資和生產要素向現代服務業(yè)聚集，另一方面地方財政的波動性變得縮小，其他稅種的稅收穩(wěn)定性得到保障，有利于增加稅源涵養(yǎng)；第二，營改增之后，地方政府的新稅種開發(fā)空間增大。如房產稅、社保、水利、環(huán)境等方面新稅種的培育等，為地方財政收入的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展奠定基石。

3 加強落實營改增的改進建議和應對策略

為了更好地落實和貫徹營改增改革策略，充分發(fā)揮政策的優(yōu)勢，減少不利影響，促進本地區(qū)經濟的良性發(fā)展。政府財政部門可以從以下方面采取措施進行應對。

3.1 從宏觀上關注國家政策，認真研究營改增規(guī)定

營改增不管對于企業(yè)還是政府來說既是挑戰(zhàn)也是機遇，是結構性減稅的關鍵舉措。因此各級地方政府應主動關注國家宏觀政策的變化，并在分析區(qū)域經濟特點的同時，在認真研究營改增體系改革具體細則和熟悉了解相關制度的基礎上，制定出切合實際的執(zhí)行條例。因此就這需要相關部門積極開展關于稅務制度學習活動，廣泛收集企業(yè)單位意見，向上級反映運行的狀況，并制定出合理科學的補貼政策，幫助企業(yè)排憂解難，促進穩(wěn)定發(fā)展。

3.2 從地方的財力水平出發(fā)，加強完善財稅體系

各級地方政府應該通過合法渠道申請增加地方財政收入的份額，爭取合理協(xié)調中央與地方的財政關系。處理好事權、財權、財力三大要素之間的關系。尤其是借此機會調整增值稅的共享比例；與此同時，由于考慮到地方稅的特殊性，地方財政體系應該要將增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅在內的共享稅當作體系內的重要組成部分。提升政府財力水平和稅收征管水平，對納稅人和納稅行為進行嚴格的監(jiān)管，來彌補營改增帶來的財政收入縮減。

3.3 積極發(fā)展地方經濟，發(fā)展區(qū)域優(yōu)勢產業(yè)

政府應該充分發(fā)揮調配地方資源的職能優(yōu)勢，結合區(qū)域經濟特色，一方面加大招商引資的力度，另一方面要大力加強現代服務業(yè)的發(fā)展。充分利用“營改增”帶來的政策機遇，培育新興產業(yè)和高端制造業(yè)，如城市農業(yè)、生態(tài)文化旅游、電子商務等行業(yè)。促進地方經濟的多元化發(fā)展，從而擴大征稅范圍，拉動財政收入的增長。

3.4 盡量實現國稅地稅的聯合辦稅，規(guī)范發(fā)票的開具

所謂聯合辦稅指的是在國稅辦理的服務窗口或者平臺同時辦理各地區(qū)的地稅征收業(yè)務，這樣能保證地方稅費的及時保量征收到位，規(guī)范開具各項增值稅的發(fā)票。但是要注意前提是，遵循一定的法律法規(guī)，并且制定完善的機制，確保有法可依、有章可循。

4 結束語

綜上所述，營改增是我國稅務制度的一項重要政策，不僅能夠避免重復征稅的可能，而且有利于發(fā)展服務業(yè)，激活市場。當然，營改增的稅收改革制度在目前的推廣階段屬于一把“雙刃劍”，有積極的作用，也有消極的干擾。既對各地區(qū)的企業(yè)發(fā)展產生深刻的影響，同樣地也給我國的財政和稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。因此這就要求我國相關部門根據所在區(qū)域的經濟發(fā)展特點和狀況，制定合理科學的管理制度，以趨利避害。此外，不同企業(yè)也應該根據不同的稅率，結合企業(yè)的實際，加大企業(yè)的結構調整力度。

參考文獻

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第4篇：稅務和財政的關系范文

關鍵詞：財政體制；分稅制；問題；困難；建議

分稅制財政體制是確立政府間財政關系的基本模式，是市場經濟國家政府間合理劃分稅收收入，處理政府間財政關系的一種財政體制。這種體制可以使中央財政與地方財政在收入方面逐步走向規(guī)范化、制度化。其本身并不決定中央與地方關系上是集權還是分權，也不反映各級財政最終承擔的職責大小情況。同是分稅制，可以是集權型的，也可以是分權型的，即分稅制并不和單一制政體和聯邦制政體有必然的聯系。

一、分稅制的主要內容

1.中央與地方的事權和支出劃分。根據現行中央政府與地方政府事權的劃分，中央財政主要承擔國家安全、外交和中央國家機關運轉所需經費，調整國民經濟結構、協(xié)調地區(qū)發(fā)展、實施宏觀調控所必需的支出以及由中央直接管理的社會事業(yè)發(fā)展支出。地方財政主要承擔本地區(qū)政權機關運轉所需支出以及本地區(qū)經濟、社會事業(yè)發(fā)展所需支出。

2.中央與地方的收入劃分。根據事權與財權結合的原則，按稅種劃分中央與地方收入。將維護國家權益、實施宏觀調控所必須的稅種劃分為中央稅；將同經濟發(fā)展直接相關的主要稅種劃分為中央與地方共享稅；將適合地方征管的稅種劃分為地方稅，充實地方稅稅種，增加地方稅收入。分設中央與地方兩套稅務機構，中央稅務機構征收中央稅和中央與地方共享稅，地方稅務機構征收地方稅。

3.政府間財政轉移支付制度。分稅制在重新劃分中央財政收入與地方財政收入的基礎上，相應地調整了政府間財政轉移支付數量和形式，除保留原體制下中央財政對地方的定額補助、專項補助和地方上解外，根據中央財政固定收入范圍擴大、數量增加的新情況，著重建立了中央財政對地方財政的稅收返還制度。具體辦法是，中央稅收上繳完成后，通過中央財政支出，將一部分收入返還給地方使用。

4.預算編制與資金調度。實行分稅制后，中央和地方都要按照新口徑編報預算。同時將中央稅收返還數和地方的原上解數抵扣，按抵頂后的凈額占當年預計中央消費稅和增值稅收入數的比重，核定一個“資金調度比例”，由金庫按此比例劃撥消費稅和中央分享增值稅給地方

二、分稅制財政體制的完善對策

為了保證稅收收入與國民經濟同步增長，有必要從以下幾個方面完善分稅制財政體制：

1.合理劃分中央與地方的事權。中央與地方事權的劃分應有助于減少中央與地方討價還價現象的發(fā)生。要確定中央與地方的事權，首先必須明確在市場經濟條件下政府的職能范圍。從國外的經驗來看，在市場經濟條件下政府主要承擔以下職責：(1)負責提供公共產品， 如國防、外交等；(2)幫助提供混合產品，混合產品既具有公共產品屬性， 又具有私人產品屬性，如教育、醫(yī)療、衛(wèi)生等；(3)直接控制或者管制具有“自然壟斷”性質的行業(yè)，如電話、電力等；(4)對具有外部效應的產品進行調節(jié)或控制；(5)調節(jié)個人收入分配，地區(qū)發(fā)展差距；(6)促進宏觀經濟穩(wěn)定發(fā)展。具體到中央與地方事權的劃分， 大體上可依據以下三個原則來確定：(1)受益原則。也就是說， 凡政府提供的服務，其受益對象為全國民眾，則支出應屬于中央政府的公共支出；凡受益對象為地方居民，則支出應屬于地方政府的公共支出。(2)行動原則。也就是說，凡政府公共服務的實施在行動上必須統(tǒng)一規(guī)劃的領域，其支出應屬于中央政府的公共支出；凡政府公共活動在實施過程中必須因地制宜的，其支出應屬于地方政府的公共支出。(3)技術原則。也就是說，凡政府公共活動或公共工程，其規(guī)模龐大，需要高度技術才能完成的公共項目。則其支出應屬于中央政府的公共支出；否則，應屬于地方政府的財政支出。

2.合理劃分各級政府稅收來源。如果稅收收入劃分清楚，稅務機構的征稅積極性必將得到很大的提高。在主體稅種的選擇上，應主要考慮以幾個原則：(1)效率原則， 該原則是以征稅效率高低為劃分標準。一般來說，所得稅由于所得地點流動性強，中央政府就比地方政府征收有效率，而財產稅由于財產地點相對固定，地方政府征收就比中央政府征收有效。(2)經濟原則，該原則是以該稅種是否有利于宏觀經濟調控為劃分標準。如果該稅種有利于經濟穩(wěn)定，調整產業(yè)結構，統(tǒng)一大市場的形成，象所得稅，消費稅就應劃歸中央政府，否則歸地方政府。(3)公平原則，該原則是以該稅種是否有利于稅收公平負擔為劃分標準。如個人所得稅是為了調節(jié)個人收入，公平稅收負擔而設立的，這種稅如由地方政府來征收，在勞動力可以自由流動的情況下，地方政府為了提高本級財政收入，就有可能擅自降低征收標準，搞稅收競爭，不利稅收的公平負擔，所以個人所得稅應歸中央政府。

第5篇：稅務和財政的關系范文

一、我國出口退稅政策和制度的主要特點和問題

改革開放以來,確定了出口貨物退(免)稅的政策基調。但是在具體實施這一政策的過程中,實際的政策和制度與國際慣例進行比較具有以下幾個特點:

(一)出口退稅率政策不穩(wěn)定

1994年的財政稅收制度重大改革,依據國際慣例確定對出口貨物稅收實行零稅率政策。出口貨物適用的退稅率就是其法定稅率或征收率,即按增值稅暫行條例的規(guī)定,對從一般納稅人購進的出口貨物退稅率為17%和13%;對從小規(guī)模納稅人購進的特準退稅的出口貨物退稅率為6%。出口退稅零稅率政策和制度執(zhí)行不久,在1995年就開始了較大調整。由于在進出口稅收政策實施過程中,存在少征多退、出口騙稅和中央財政出口退稅承受財力不足等問題,1995年和1996年國務院決定先后兩次調低了出口退稅率。出口退稅率由17%和13%的零退稅率下調到9%、6%、3%的退稅率。1997年由于受到亞洲金融危機的沖擊,我國外貿進出口遇到困難,其增長速度呈現持續(xù)下降的態(tài)勢。1998年國務院決定提高一些大類出口商品的出口退稅率,由9%、6%和3%提高到17%、15%和13%,目前平均的出口退稅率在15%左右。

(二)實際退稅數量受到財政預算指標的嚴格限制,年度退稅指標缺口很大

目前實際的出口退稅數量并不是按照政府承諾的退稅率進行及時的退稅。實際能夠退稅的數量是按照財政預算給予的指標進行退稅,按照退稅率計算的應退稅與實際退稅數額之間存在很大的缺口。以寧波市為例,寧波經濟屬于典型的外向型經濟,2002年該市的外貿依存度達到67.7%,高于全國的外貿依存度水平。2002年1～12月份全市外貿進出口總額122.73億美元,其中出口81.63億美元,同比增長30.73%?？鄢煌硕惓隹陬~,按該市平均每美元退稅1.1元人民幣計算(折合退稅率13.75%),當年應退稅約94億元,加上上年結轉的應退未退稅額66億,至2002年12月底,全市應退稅總額約160億元。2002年國稅總局共下達給該市退稅指標36.13億元,出口退稅指標缺口123億元,占累計應退稅額的76.88%。

這種情況在全國經濟發(fā)達、對外開放度高的東部10省、市(除個別地區(qū)外)具有普遍性。據反映,這些地區(qū)結轉的出口未退稅占全國出口未退稅的88%。天津市2001年的外貿依存度為82%,當年統(tǒng)計的1730戶出口企業(yè)應退稅款63.6億元,應辦理免抵稅調庫47.6億元,兩項合計111.2億元。截止到2001年末,上述企業(yè)實際辦理退稅35.5億元,辦理免抵調庫10.2億元,兩項合計45.7億元,退稅指標缺口65.5億元,占應退稅款的58.9%。

(三)出口退稅沒有時間限制,無限期拖欠企業(yè)的出口退稅十分普遍按照出口退稅的有關規(guī)定,納稅人在向海關辦理報關出口手續(xù)后,憑出口報關單等有關憑證,按月向稅務機關申報辦理該項出口貨物的退稅。對于稅務機關在多長的時間內應該給予納稅人退稅,在目前出口退(免)稅的操作規(guī)程和《稅收征管法》中沒有規(guī)定,即未對出口退稅審核時限及退稅時限加以限定,因此拖欠企業(yè)應退稅款在法律上是允許的。加上財政預算的出口退稅指標與應退稅數量存在很大的缺口,管理出口退稅的國稅局只能將退稅指標兌現以前拖欠的稅款,而不能兌現當年的出口退稅款。以寧波市為例,目前國稅局辦理的企業(yè)出口退稅,平均退稅月份只到2001年8～9月,即拖欠企業(yè)出口退稅18個月左右。據資料反映,全國總體的拖欠退稅時間大體為1年以上。隨著我國加入WTO后,進出口貿易的快速增長,出口退稅的拖欠時間呈不斷拉長的趨勢。

(四)“免、抵、退”制度難以推行

根據文件規(guī)定,自1997年1月1日起凡具有進出口經營權的生產企業(yè)自營出口或委托出口的自產貨物,除另有規(guī)定外,一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。但實際中各地執(zhí)行政策不統(tǒng)一,許多地方對應該實行“免、抵、退”政策的企業(yè)繼續(xù)實行“先征后返”辦法。2002年1月,政府有關部門又發(fā)文重申在全國實行“免、抵、退”辦法,但據我們了解,實行這種辦法的企業(yè)十分有限。難以實行“免、抵、退”制度的原因:一是實行該項制度會影響當地稅務機關稅收任務指標的完成;二是由于出口退稅由中央財政承擔,免抵稅部分將占用地方政府增值稅25%的收入,雖然可以通過調庫解決這一問題,但是調庫資金必定有時滯,因此地方政府對于實行“免、抵、退”辦法是不積極的。

(五)出口退稅管理存在諸多問題

一是海關管理難度大,人員少和管理技術手段落后,跟不上外貿出口的增長。二是出口退稅管理的機構多,協(xié)調難度大、管理效率低。企業(yè)辦理出口退稅起碼要涉及海關、稅務、外經貿等部門。在實踐中,一些管理辦法“政出多門”,相互不一致、不配套,嚴重地影響了出口退稅的效率和企業(yè)的運營。電子信息化建設滯后,難以滿足出口退稅的管理需要,例如,企業(yè)反映的出現出口退稅電子數據與紙制報關單內容不一致,稅務機關無法給予辦理退稅的情況時有發(fā)生。

(六)出口退稅的法制化管理滯后

從出口退稅政策實施開始至今已有近20年,但是目前我國仍沒有一套較為完整的出口退稅專門的法律規(guī)定。出口退稅的規(guī)定散見于《增值稅暫行條例》、《稅收征管法》、《關于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定》以及相關的行政通知。在出口退稅的權利和義務上,退稅管理機構和納稅人之間不對等,前者的權利大、義務小,后者的權利小、義務大,典型地體現為征納稅的時限規(guī)定上。

二、拖欠出口退稅所帶來的問題

(一)企業(yè)資金周轉困難,資產負債率明顯提高

由于國家出口退稅指標不足,稅款不能及時足額到位,企業(yè)應退稅資金嚴重積壓,小的企業(yè)數十萬,大的企業(yè)上億元。拖欠的出口退稅款占用了企業(yè)的流動資金,造成企業(yè)資金周轉的困難,企業(yè)只有通過向銀行貸款緩解流動資金緊張的狀況。寧波市政府為了幫助企業(yè)解決這一問題,并設法降低企業(yè)的貸款成本,從1999年開始大力推行了出口退稅賬戶托管貸款業(yè)務(在下文專門介紹和研究這一辦法),地方政府各級財政并對各類辦理出口退稅賬戶托管貸款的所轄企業(yè),按年度出口退稅賬戶托管貸款利息實際支付額,給予50～100%不等的貼息。這在一定程度上緩解的外貿企業(yè)資金周轉的困難。但是,另一方面又造成了這些企業(yè)的資產負債率居高不下,使得企業(yè)的資產負債狀況十分難堪。以寧波市的幾個較大的外貿公司為例,2002年企業(yè)的資產負債率都高達90%左右。

(二)增加了企業(yè)經營的財務成本

盡管可以通過托管貸款的辦法緩解企業(yè)的資金周轉困難,地方財政并給予了部分的貸款貼息,但是企業(yè)仍然要承擔一部分貸款的利息。寧波市轄外貿企業(yè)的貼息率大多為70%,另外30%的利息要由企業(yè)自己負擔。由此,出口退稅拖延的時間越長,貸款額度越大,利息負擔就會越重。另外,由于出口退稅的拖欠的時限拉長,而且沒有明確期限預期,給企業(yè)的財務管理、企業(yè)經營的預期帶來很大的不確定性。由于市、縣兩級,以及各個縣級政府在貼息率上不統(tǒng)一,也影響了企業(yè)之間的公平競爭。

(三)政府信譽受到損害

企業(yè)反映,由于政府在出口退稅上拖欠和管理上的低效率,使得政府的誠信受到影響。首要的問題是政府沒有對出口退稅的管理制定符合社會主義市場經濟要求的公平規(guī)則。在現有的不全面、不科學的管理制度下,企業(yè)為了爭取盡可能早地得到出口的退稅款,不可避免地要與相關的政府管理部門保持良好關系。在出口退稅指標十分有限的情況下,也難以避免各種“尋租”行為。目前在一些開放度比較高的地區(qū),政府管理部門的行風評比中,已經出現由于出口退稅的問題帶給相關主管部門名譽受損的案例。

(四)形成新的債務鏈

一些外貿企業(yè)為了緩解由于出口退稅拖欠帶來的財務困難,采取拖延支付原材料采購款等措施。在企業(yè)財務賬上,一方面存在不少的應收帳款,另一方面還有不少的應付帳款,例如某進出口公司2001年和2002年應退稅款(財務上的應收款)分別為3.1億和4.4億,而應付帳款分別為1.1億和1.9億,即別人欠他的,他又欠別人的。在調查中,企業(yè)反映,如果再不解決出口退稅拖欠問題,隨著外貿進出口的增長、出口退稅拖欠數量的累積,我國經濟運行中將會出現更為嚴重的債務鏈。

三、出口退稅賬戶托管貸款辦法內容及利弊分析

(一)出口退稅賬戶托管貸款辦法的主要內容及做法

出口退稅賬戶托管貸款,是指商業(yè)銀行為解決出口企業(yè)出口退稅款未能及時到賬而出現短期資金困難,在對企業(yè)出口退稅賬戶進行托管的前提下,向出口企業(yè)提供的以出口退稅應收款作為還款保證的短期流動資金貸款。這一辦法最初是寧波市試行,2001年8月,中國人民銀行、對外貿易經濟合作部、國家稅務總局聯合發(fā)文,肯定了這一做法并允許在全國內實行。

采用這一辦法后解決出口退稅問題的流程如圖1所示,其中需要說明的是:按照文件規(guī)定,出口退稅賬戶是一個專門賬戶,未經貸款人同意,借款人不得擅自轉移該賬戶內的款項。該賬戶托管貸款期限最長不超過1年,貸款最高額不得超過企業(yè)應得退稅款的70%,貸款利率按中國人民銀行有關規(guī)定執(zhí)行。各級稅務部門要保證退稅款退入該賬戶,不得轉移。圖1

出口退稅政策流程圖

(二)寧波市目前出口退稅賬戶托管貸款的規(guī)模情況

寧波市在1998年提出這一辦法,1999年在6、7家企業(yè)試行,貸款只有幾個億。2000年全市出口退稅拖欠31個億,托管貸款6～7個億。2001年出口退稅拖欠66個億,托管貸款16.6億。2002年1～12月,出口退稅拖欠累計123億,607家企業(yè)辦理了托管貸款業(yè)務,共有11家銀行辦理了出口退稅賬戶托管業(yè)務,當年貸款發(fā)生額102.6億元,貸款余額共計60億元。幾家主要銀行的該項貸款余額占該行全部貸款余額的比重是:中國銀行48.45%、交通銀行14.32%、工商銀行13.55%、建設銀行12.96%。

最值得注意的是兩點,一是該種做法的發(fā)展速度非?？?寧波市的該項貸款規(guī)模由1999年的幾個億,3年間達到100多億;二是在銀行的總貸款余額比重越來越高,從事該項業(yè)務的最大銀行是中國銀行,目前該項業(yè)務已經出現了展期和逾期的貸款,盡管目前數量還不大。

(三)在這種辦法下的財政、企業(yè)、銀行三者關系的透析

從表面上看,這三者的關系是:財政拖欠外貿企業(yè)的出口退稅款,形成企業(yè)財務上的應收帳款;企業(yè)向銀行借款,企業(yè)是債務人,銀行是債權人。由出口退稅拖欠引起的這些債權債務關系,是財政的拖欠稅款引起了銀行的貸款,如果把企業(yè)這個中間者抽掉,出口退稅賬戶托管貸款真正的貸款債務人應該是財政。所以這種辦法的實質是財政向銀行的借款,而且在實際上,這種貸款也是以財政的出口退稅作為擔保的。

(四)辨證分析出口退稅賬戶托管貸款的利與弊

從利處來看,這種辦法緩解了外貿企業(yè)的資金周轉困難,更重要的是緩解了財政尤其是中央財政資金不足的問題。同時也為核實和確定外貿企業(yè)出口退稅的合法性贏得了時間,最終為進出口貿易的增長起了積極的支撐作用。

但是,不容忽視問題的另外一面,這種辦法掩蓋了出口退稅問題上長期存在的財政與企業(yè)之間的矛盾,并且可能會延緩這一問題的解決。同時,這種辦法運用的好,會把“禍”轉化為“?！?運用的不好則會把“?！鞭D化為“禍”。因為從實質上講,超過一定時間的出口退稅拖欠款,應該作為財政的赤字(目前沒有這樣對待),即便在目前公布的財政赤字規(guī)模中沒有這一部分,但是從出口退稅賬戶托管貸款的實質是財政向銀行的借款來看,它毫無疑問是與財政赤字相對應的,只是以潛在的赤字存在而已。如果上述的分析是成立的,那么我們可以得出的結論是,用這種辦法的結果是將財政與企業(yè)之間的國家信用關系延伸和轉化為了財政與銀行之間的信用關系。這里且不說這種轉化有沒有合法性(因為1993年開始不允許財政向銀行借款)。但是有一點可以明確,由于出口退稅賬戶托管貸款辦法的實行,將國家財政信用的風險與銀行的金融風險溝通了。這是我們需要高度關注的。需要防范的最起碼的一個問題是,一旦中央財政的退稅指標的增長低于出口退稅數量和托管貸款余額的增長時,商業(yè)銀行的經營狀況就會受到影響。

四、全面解決出口退稅矛盾的思路及政策建議

(一)已經提出的解決出口退稅問題的多種思路和不同意見

第一,根據國際慣例,堅持實行“零稅率”政策。這種思路和意見的特點是:立足國際經驗,只考慮到企業(yè)的利益和促進外貿的發(fā)展。

第二,主張降低出口退稅率。這種思路和意見的特點是:考慮到中國的國情,著重考慮了如何解決中央財政的承受力問題,以及主張依據稅收征收的能力和水平,以及依據征稅的實際水平確定退稅的水平,即所謂的征多少退多少。

第三,主張將進口稅收與出口退稅結合考慮,盡可能地縮小進口稅收優(yōu)惠政策面,使得進口稅收盡可能多收;出口退稅應作到按照承諾的退稅率及時退稅。

第四,降低出口退稅率,同時對承諾的退稅率做到及時退稅。

以上思路和意見集中了研究部門、實際部門和企業(yè)界的意見。

(二)需要選擇正確的思路

顯然,以上的思路中多數是反映了不同利益主體的意見。我認為,在考慮解決出口退稅措施時,片面地從某一個利益主體的角度出發(fā)制定和出臺政策問題,就會出現我國1994年以來的政策反復調整的不穩(wěn)定局面。形成這樣的循環(huán):出口退稅率提高財政承受不了降低出口退稅率外貿企業(yè)承受不了、進出口增長下降提高出口退稅率財政承受不了、拖欠出口退稅企業(yè)和財政都難受。目前新的情況是又開始將這一矛盾向銀行轉移。我認為,這樣的思路和辦法無助于問題的解決,只會在延緩矛盾中,積累財政和金融風險,并將外貿企業(yè)的財務狀況退向惡化。對于我國這么高的外貿依存度,尤其是東部的一些省、市,一旦矛盾和風險積累到一定程度,爆發(fā)后會出現難以挽回的損失。因此,在矛盾和風險積累的目前階段,已經到了尋求徹底解決問題的辦法的時候了。

正確的思路是兼顧外貿增長、財政承受力和企業(yè)發(fā)展三方面的利益和需要,制定一個參照國際慣例、符合中國國情、規(guī)范、穩(wěn)定的制度目標,同時需要設計一攬子的相互協(xié)調的過渡性措施。

(三)制度目標

———以國家開放戰(zhàn)略、國家對外開放度、國家經濟安全為前提。

———以國際上國際貿易稅收的基本規(guī)則為基礎。堅持進口貨物稅收保全原則,對進口貨物的稅收實行嚴格管理;以出口退稅實行有利于增強我國出口商品在國際市場的競爭力為基本原則。

———結合中國國情,研究和考慮中國出口產品在國際市場上的競爭力,由于中國產品在勞動力價格低等方面存在著價格優(yōu)勢,出口同類產品存在超額利潤,可以考慮對這類產品的出口退稅實行“非零稅率”的選擇。

———根據征稅機關和納稅人之間權利與義務必須對等的原則,建立規(guī)范的國際貿易稅收制度法律體系。

———建立高效、統(tǒng)一、協(xié)調的國際貿易進出口稅收征管機構,以及具有信息化高科技手段工具的管理系統(tǒng)。

———研究和考慮建立財政預算進出口收支專戶,對進口稅收和出口退稅實行專門管理。

———調整中央和地方政府的財政關系,由目前的中央財政單獨承擔進出口稅收收支的制度調整為中央財政和地方財政分擔制度。

實現上述目標是我國對外開放形勢下實現稅收保全、財政稅收主權完整的客觀要求,但是我國目前的實際狀況,與上述目標還有相當大的距離。為此提出以下過渡性的措施,一方面解決當前面臨的矛盾和問題;另一方面向建立目標制度邁進。

(四)過渡性措施

———可以繼續(xù)使用金融手段(出口退稅賬戶托管貸款辦法以及探討實行票據融資等金融工具)作為輔手段,但是必須十分慎重,及時跟蹤貸款規(guī)模及銀行資產狀況。財政的出口退稅指標的增長應該高于出口退稅應退稅額的增長。絕不能由于有了這種金融辦法而將出口退稅的責任變相轉嫁給銀行,使得銀行成為出口退稅的承擔者,這會導致財政職能和銀行職能的錯位。如若長期下去,勢必積累新的金融風險,重蹈我國上個世紀80～90年代積累金融風險的覆轍。

———根據調研,對一些我國在國際市場上有絕對價格優(yōu)勢和較高超額利潤的出口產品可以調低出口退稅率?！ㄗh財政出口退稅指標的增長率略高于外貿出口的增長,逐步縮短對外貿企業(yè)的出口退稅拖欠時間,這需要相應調整財政的支出結構,甚至財政赤字的規(guī)模。

———在各地區(qū)之間合理分配出口退稅指標,增加外貿出口大省、市的出口退稅指標。

———最大限度地統(tǒng)一出口退稅率,過多的出口退稅差別稅率一方面給出口騙稅以可乘之機,導致監(jiān)管的困難;另一方面為外貿企業(yè)的財務管理帶來很大的漏洞。

———進一步清理和縮小進口稅收優(yōu)惠政策。

———對加工貿易實行嚴格的保稅管理。原則上凡進入“保稅區(qū)”和“出口加工區(qū)”的企業(yè),實行“不征不退”的管理辦法;凡是這兩個管理區(qū)外的企業(yè)一律實行“先征后返”的管理辦法。

第6篇：稅務和財政的關系范文

1、組織收入職能明顯減弱

一方面農業(yè) “四稅”取消，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所失去部分收入征收權，另一方面稅務部門屬條條管理，一般兩三個鄉(xiāng)鎮(zhèn)設一個國稅分局和地稅分局，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政屬塊塊管理，每鄉(xiāng)鎮(zhèn)都設一所，但國地稅分局行政級別高于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所，很難發(fā)揮其收入的協(xié)調調度作用。

2、預算管理職能嚴重削弱

鄉(xiāng)鎮(zhèn)很多建設項目都實行報賬制，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政只負責政府機關及有關站所的支出管理，支出范圍窄，預算管理空間小。 “大平臺”的運作，鄉(xiāng)鎮(zhèn)總預算會計將被取消，帳戶統(tǒng)設，收支統(tǒng)管后，從某種意義上說，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政已不是一級完整的財政，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所也基本成為縣財政的報帳單位。

3、財政監(jiān)督制度性缺位

很多項目資金，財政所沒有參與項目的申報、實施。例如上級各部門安排的水利、公路、林業(yè)、農業(yè)等“條塊”支農項目資金，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政很難參與監(jiān)管，導致很多涉農項目資金游離于鄉(xiāng)級財政監(jiān)督之外。而且有些項目資金實行的是報賬制，上級主管部門直接將資金打入項目承包商，作為項目實施地的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政無權過問，無法實施就地監(jiān)督。許多上級部門下撥給村級的資金，直接匯入村級會計中心帳戶，沒有經過財政“大平臺”，游離在財政監(jiān)管之外。

總體來看，取消農業(yè)稅后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政職能有增有減，工作任務也沒有減少，相對于改革前，業(yè)務量反而越來越大了。

二、完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所職能的意見和建議

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政職能的轉變既是形勢發(fā)展的需要，也有制度設計上的缺陷。結合鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政存在的實際問題，必須從鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的體制建設、制度建設、機構人員建設等方面入手，切實加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政職能。

1、理順關系，強化組織收入能力

進一步完善收入考核制度，理順鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政與鄉(xiāng)鎮(zhèn)國稅、地稅部門的關系。鄉(xiāng)級財政部門對屬地稅務部門的征收情況進行監(jiān)督考核，從根本上解決涉稅信息不暢、稅源控管不嚴、征管不到位的問題，大力支持稅務部門開展依法治稅工作，堅決打擊各種偷、逃、抗、騙稅等違法行為，確保實現稅收高質量增長。

2、延伸財政監(jiān)管觸角，加強村級財務管理

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所的一項重要職能就是管理和監(jiān)督鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財政支出。實行“村賬鄉(xiāng)管”，是強化鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政管理的需要，是有效控源節(jié)流的需要，也是強化財政所職能的需要。

實行“村賬鄉(xiāng)管”，把村級財務由鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)一管理。在具體操作上，村級會計中心不在財政所管理的，就把 “三資”辦公室設在財政所，將現有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)農綜站和財政所合署辦公，即在管理中使用一套人員，一套設備，一個辦公場所，一種管理方式，一套管理制度，將所有財政性資金和村有資金全部集中，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算。由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所長擔任核算中心負責人，統(tǒng)管鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政財務支出的全面工作，充分發(fā)揮鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所的監(jiān)督管理職能。

3、轉變工作思路，積極主動服務

要樹立正確的工作價值觀，在財政所的惠農服務大廳，設置政策咨詢，業(yè)務受理，業(yè)務審核等崗位，不斷拓展服務服務范圍，在及時準確發(fā)放各種補貼的同時，堅持公平正義，對各種涉農補貼加大檢查力度，特別是一些補貼大戶。堅決打擊虛報冒領現象，真正把黨的惠農政策落實到群眾中去。對有關業(yè)務主管部門直接管理、未列入鄉(xiāng)財政預算的專項資金，包括農林水牧專項、農業(yè)綜合開發(fā)、環(huán)境保護、土地開發(fā)整理等，主動與業(yè)務主管部門、縣財政局加強信息溝通，努力保證財政所全面掌握有關專項資金的政策、額度、項目要求等情況。

4、明確鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所的職能定位，加強“三塊資金”統(tǒng)管

農村稅費改革后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所要加強對各項強農惠農資金及“一卡通”資金和中央財政轉移支付資金的管理和監(jiān)督。因為按有關政策和法律法規(guī)，這部分資金主要用于保障農村優(yōu)撫、社會救濟和醫(yī)療社保；用于保障村級組織正常運轉的村干部報酬和村級管理費。這些都是關系到穩(wěn)定農村。

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第7篇：稅務和財政的關系范文

關鍵詞：營改增；沖擊；應對策略

稅收制度的改革一直是推動產業(yè)結構升級和經濟增長的主要動力，營業(yè)稅改增值稅（簡稱“營改增”）則是稅制改革中的一項減稅措施。但營改增在其推行過程中也出現了很多問題，所以說，營改增稅收制度改革對納稅人、納稅機關、政府三方面既是機遇又是挑戰(zhàn)，擴容后的營改增對納稅機關和政府具體有何影響以及他們應該如何應對已經成為當下稅制改革亟待解決的問題。

一、全面營改增政策的現實沖擊

（一）對地方政府收入的沖擊

營改增稅收制度改革于2013年8月1日起擴展至全國，在增值稅稅率方面新增6%和11%兩檔低稅率。全面營改增政策的實施過程中為多數企業(yè)減輕了負擔，卻為地方政府增加了壓力。營業(yè)稅一直是地方政府稅收的重要來源，營改增擴容直接使地方政府財政收入大幅縮減。全面營改增直接導致地方政府稅收的流失，營業(yè)稅被調整為中央和地方共享稅；地方財政在增值稅分配比例中仍占四分之一，保持不變。為確保營改增改革的公平性，地方政府需要對改革后稅負增加的企業(yè)給予必要的扶持和補貼，而此舉卻進一步增加了地方財政的支出，使得地方政府不僅稅收持續(xù)減少，還另外多了一層壓力。

（二）對納稅企業(yè)的沖擊

營改增的全面推行給不同納稅群體帶來了不同程度的壓力。首先，在全面營改增政策施行后，部分企業(yè)很難將增加的稅負轉移到其他消費群體身上，加上差額征稅的不再實行，導致約5%的企業(yè)稅負增加，特別是加重了提供倉儲業(yè)務、廣告、報關等業(yè)務的小規(guī)模納稅人的稅收負擔。其次，企業(yè)在施行營改增政策后，其會計審核系統(tǒng)必須進行重新調整，內部財務部門需要計算組成更為復雜的稅金，在增值稅下的收賬入賬方法發(fā)生了很大變化，這些情況都大大增加了會計稅收核算的難度。

（三）對稅務征管工作的沖擊

營改增直接降低了地方政府的財政稅收，地方政府為維持一定的財政收入而不得不加強稅收征管的工作，對各種納稅群體的審查將更加規(guī)范和頻繁，這就使稅務征管工作的工作量大大增加。與此同時，全面營改增涉及到的行業(yè)不斷增加，試點戶數大幅增長，減稅規(guī)模不斷加大，國家稅務系統(tǒng)的征管壓力也隨之大幅增加。稅務系統(tǒng)的工作變得更加復雜，而營改增政策體系和管理措施卻尚未形成規(guī)范，國稅征收過程中的審核與監(jiān)管也隨之變得更為復雜。另外，隨著國稅局全面接管企業(yè)所得稅的征管，地方稅務系統(tǒng)的管理權限逐步喪失，地方稅務的職能和社會地位也受到了嚴重影響。

二、全面營改增的應對策略

（一）財政收入減少的應對策略

我國現行的分稅制財政體制是于20世紀末建立的，導致現在中央與地方政府事權與財權不相匹配。營改增以來，在共享稅收上地方與中央的比例調整為3：1，地方稅收明顯減少，但地方的事權卻逐步增加，日益尖銳的財權與事權關系，已經影響到地方政府諸多工作的開展。地方政府為解決這些問題，改善其財政狀況，就要積極完善地方稅收體系，調整地方主體稅種，合理分配財權與事權的關系。科學調整地方稅收體制結構，開設新的主體稅種來取代被取締的營業(yè)稅，可以有效地緩解地方稅收明顯縮減、事權增加的現狀。

（二）企業(yè)方面的應對策略

首先，全面營改增政策的目的是促進企業(yè)發(fā)展，刺激社會經濟，因此企業(yè)需要結合自身的發(fā)展模式和產品營銷方式，對營改增政策對自身的影響進行細致分析，做好納稅籌劃，盡量利用政策的優(yōu)惠項為企業(yè)節(jié)約稅收；其次，企業(yè)在處理稅收時必須準確區(qū)分可抵扣與不可抵扣的進項稅項目，以防范納稅風險。而對于不可抵扣的進項稅項目，企業(yè)應從自身發(fā)展的角度盡量選擇可抵扣的項目，以便獲得最大程度的進項稅額抵扣，減輕企業(yè)稅收負擔。

（三）稅務征管機構的應對策略

全面營改增改變了納稅人所需繳納的稅種，使稅務征管機構的工作變得更為復雜。地稅機構的稅收減少卻占據了更多的事權，不僅降低了地方有關機構工作的積極性，還使得地方事務更為復雜。因此中央與地方所擁有的不匹配的財權與事權必須進行協(xié)調，盡快實現中央與地方的稅務信息溝通與聯合征管能有效解決地稅機構職能降低的問題。同時，還要利用網絡信息系統(tǒng)構建工商、中央稅務、地方稅務等部門的協(xié)作平臺，使稅務信息能從地方到中央順利流通，減少地方稅務的工作量，提高其工作效率。

三、結語

綜上所述，全面營改增為我國經濟發(fā)展提供了更大的空間，是我國稅務體制完善的必須舉措。營改增改革勢必會對不同納稅群體造成影響，而要想使納稅群體和征管機構兩方面都受益，必須集合各方面的共同努力。本文對全面營改增的現實沖擊進行了一定程度的分析，也提出了相應的解決策略，希望對營改增改革有所幫助。

參考文獻：

[1] 趙夢瑩."營改增"政策效應分析[J].合作經濟與科技，2016（04）.

[2] 凌志剛."營改增"對中小企業(yè)的影響[J].合作經濟與科技，2016（03）.

第8篇：稅務和財政的關系范文

關鍵詞：現代財政制度 稅收職能 探析

現代財政制度是治理國家過程中的重要制度和主要內容，它順應了現代政府、現代社會、現代市場經濟的發(fā)展，引起了人們的重視，而現代稅收制度在現代財政制度中扮演著重要的角色。人們對稅收職能的認識也一直在發(fā)生變化，一般認為稅收的四大職能為財政收入、資源配置、公平分配和經濟穩(wěn)定與增長。

一、稅收職能的內容

稅收職能為稅收自身具備的能力，這些能力可以滿足國家的需求。稅收職能引導著稅收制度的設計，關系著稅收制度的實際內容和實施效果。稅收有多種職能，包含財政收入職能、資源配置職能、公平分配職能、經濟穩(wěn)定與增長職能。政府通過征稅得到了收入即為稅收的財政收入職能，這些收入資金被用來滿足一些社會公共的需要，提供公共的服務，同時為政府履行公共職能服務。資源配置職能則指政府制定稅收的種類和稅收的條件，使稅收發(fā)揮一些積極的作用，來調節(jié)資源配置的情況，實現資源的合理配置。稅收的公平分配原則指政府通過制定稅種和稅收條件，使高收入高資產的人群承擔更多的稅費，使收入和資產相對較少的人群承擔較少的稅費。通過稅負調節(jié)收入和財產的分配，有利于社會的公平。稅收的經濟穩(wěn)定和增長職能是政府制定出一彈性的稅收制度，使稅收順應市場的變化而作出一些調節(jié)，根據經濟的冷熱變化自動來調節(jié)稅收，穩(wěn)定物價和收支平衡。

二、現代財政情況下的稅收職能

現代財政的特點是民主和法治，它擁有專門的財政管理機構，擁有專業(yè)的治理技術，符合國際現代化建設和財政的動態(tài)治理進程。稅收是財政制度中一項重要的內容，現代稅收制度與現代國家、現代政府、現代社會、現代市場相一致，也符合國家的治理制度。大家都將財政學、稅收學看作是經濟學的一個分支，主要從經濟學的方面來思考稅收的職能，而從現代財政制度和現代國家治理的層面上來看，稅收職能不僅僅應該停留在經濟學的范圍，它在政府管理、社會關系調節(jié)上也發(fā)揮了巨大的作用。它的政治職能主要表現為市場在現代經濟中的資源配置起決定性作用，稅收的稅種和相關條件的制定影響著市場和私人的經濟活動。在社會職能上的主要表現為增強社會的公平正義、縮短了收入差距，鼓勵相關公共事業(yè)的發(fā)展。

三、現代財政制度下稅收職能實現的方法

（一）稅收的經濟職能

稅收的經濟職能包括了組織財政收入、資源合理配置、經濟穩(wěn)定和增長。在組織財政收入方面，應在保持宏觀稅負穩(wěn)定的情況下，清費立稅，提高稅收在財政收入中的比例，確保稅收收入成為政府收入來源的絕對主體。當稅收進入了增長的新常態(tài)后，需要調整和優(yōu)化財政的支出結構，通過實施相關措施來滿足公共服務的供應和政府履行職能的支出需求。在稅收的資源配置職能上，應在原先的一些準則和基礎上，對市場自身形成的不合理的資源配置情況，通過調節(jié)稅制結構，增值稅、企業(yè)所得稅等稅種和重新設計各稅收要素，發(fā)揮稅收在各方面的積極作用。針對稅收的經濟穩(wěn)定和增長職能，需先創(chuàng)建有助于經濟長期穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的制度，再注重一系列相關的稅種的建設，提高其規(guī)模和比例降低貨物勞務稅的比重，更好的發(fā)揮自動穩(wěn)定性稅種對經濟的調節(jié)作用。

（二）稅收的社會職能

稅收的社會職能體現在公平分配上，稅收的公平分配職能發(fā)揮著作用，它會根據一系列的制度，要求收入和財產較多的群體在實際的稅收過程中承擔更多的稅費，在稅收制度的制定過程中考慮到各項稅收實際的、最終承擔群體，優(yōu)化稅收制度的結構。

（1）完善個人所得稅的相關制度，制定課征模式，使分類和綜合結合在一起，適當的合并一些稅目，優(yōu)化稅率的結構，加強征管工作，通過個人所得稅的繳納來了解納稅人的綜合納稅水平，保證個人所得稅的公平性。

（2）改革增值稅的制度，需要更多的關注一些低收入者的消費品，對消費較多的日常生活必需品降低一定的稅率，來保證一定的公平性。

（三）稅收的政治職能

稅收的政治職能就是稅收在現代國家和政府治理中的作用，稅收規(guī)范了政府與社會、市場、個人間的權利分配和管理。為了實現稅收的政治職能，應落實稅收的法定原則，使征收的稅收體現人民的想法。每一項征收的稅收都應該源自立法機關，根據人大公開的稅收立法過程，使是否應該征稅、征稅的具體情況等一系列問題由人民來參與定奪。稅收征管也是政府行政管理和政府治理的主要工作內容，稅收的政府治理需要有關機關嚴格監(jiān)督，依法征稅。

四、結束語

本文簡單的介紹了稅收職能的內容，以及在現代財政情況下的稅收職能，在現代財政制度下，稅收職能不僅僅體現在經濟職能方面，同時表現在社會職能和政治職能上，最后，提出了在現在財政制度下如何實現稅收的各項職能，希望能給相關單位和部門在研究現代財政制度下的稅收職能這一方面帶來一些作用。

參考文獻：

第9篇：稅務和財政的關系范文

[關鍵詞]稅收征管；經濟主體；行為特征；課稅權主體；課稅主體：“經濟人假設”；博弈論

稅收征管活動與其他經濟活動一樣，是由多個行為主體共同參與完成的。根據新古典理論，任何市場主體都是追求利益最大化的“經濟人”，而公共選擇學派則認為非市場主體如政府也是“經濟人”。博弈論認為，在經濟活動中，他們總是根據所獲得的相關信息，特別是關于其他主體的行為信息而做出相應的行為，以獲得最大化的收益。本文主要根據“經濟人”假設及博弈論的有關理論，分析稅收征管過程中各經濟主體的行為特征。

一、稅收征管過程中的經濟主體內容

通常認為，稅收的征管過程主要涉及課稅權主體、課稅主體及其他經濟主體。課稅權主體是指通過行政權力取得稅收收入的各級政府及其征稅機構。根據公共選擇學派的觀點，所有的政府機構及其官員都是追求利益最大化的經濟主體，他們有著與一般市場經濟主體大體一致的偏好及類似的利益函數。

課稅主體有法律上的主體與經濟上的主體之分。法律上的課稅主體是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的經濟主體，稱為納稅人；經濟上的課稅主體是稅收的實際負擔人，稱為負稅人。課稅主體繳納稅收收入，為政府的行為提供物質基礎。由于稅收具有較強的無償性，課稅主體總是千方百計地逃避稅收征管或轉嫁稅負，以降低稅收負擔水平。

在稅收征管過程中，還存在一些特殊的利益群體，如稅務征管人員及稅務中介機構。他們不代表課稅權主體的利益，也不代表課稅主體的利益，他們有著自身的利益，是稅收稅管過程中的特殊利益集團。

根據新古典經濟學的“經濟人”假設及公共選擇學派所作的理論補充，無論課稅權主體、課稅主體及其他經濟主體，其行為都具有下述特征：（1）有獨立的經濟利益；（2）有獨立的追求目標；（3）采取一切可能的行為與方式追求目標。簡單說來就是通過經濟主體之間的行為博弈，達到各自的利益最大化目標。當然，課稅權主體由于其特殊的地位會受到較多的行為限制，以避免給其它經濟主體帶來非效率的損失。

二、課稅權主體的行為特征

通常來說，課稅權賦予國家或其代表（政府）。政府是由其行政長官①、財政機關、稅務機關等機構組成的。根據公共選擇學派的理論，政府機構與社會公眾的利益目標可能存在不一致，而在政府內部其行政長官和其它機構的利益基礎及偏好也不完全一樣。因此，政府的行為具有與社會公眾不一致的特征，而政府內部各組織也有其自身的行為特征。

①　行政長官包括普通意義的行政首腦及其幕僚機構。

行政長官一般來說屬于某個政黨，代表某個階層或集團的利益。在我國，行政長官及其附設機構主要有兩種產生方式，即間接民主選舉或者上級政府任命。在組織政府收入問題上，行政長官一般是希望組織到足夠多的收入以滿足政府支出的需要。這主要是由于社會公眾有著擴大政府支出的偏好，以強化其利益集團的特殊利益；同時，行政長官也有實現政績目標的內在壓力與動力，從而不斷增加政府的支出水平。在民選的條件下，行政首腦對收入的組織要求會更多地考慮民眾的意見。因為只有贏得人民群眾的擁護，才可能贏得下一次的選舉。在上級政府任命條件下，行政長官的行為則更多會迎合上級政府的偏好。因此，雖然行政長官都有盡力組織政府收入的內在要求，但是由于受到社會公眾或上級政府的壓力，他們可能并不能組織到其滿意的稅收收入水平。比如，在社會公眾不愿意多交稅的條件下，行政長官可能會用借債來替代稅收。

行政長官本身并不組織收入，因此他們將組織收入的職責交給了財政、稅務機構。財稅機構接受行政長官的指令，貫徹執(zhí)行既定的財稅政策，但是他們仍然具有一定的獨立性。這主要是由于財稅工作具有較強的技術性，其工作一般是業(yè)內專業(yè)技術人員來承擔，相對比較穩(wěn)定；財稅機關在不同程度上擁有自行決策的權力，如解釋稅收法令及行政長官制定的相關政策；財稅機構比行政長官更容易掌握其工作的難易程度及組織收入的成本，即在財稅機構與行政長官之間存在信息不對稱。財稅機構的獨立性為其謀取自身利益創(chuàng)造了可能性。

財政、稅務機關雖然都是政府的收入組織機構，但是他們在行政系統(tǒng)中的作用是不同的，因而其行為也具有不一樣的特征。在行政系統(tǒng)中，財政機關的職責主要是安排與控制政府的預算支出，并組織一些非稅收入，如行政性收費；而稅務機關的任務則主要是組織稅收收入。財政機關是安排預算支出的政府機構，即使在行政長官的強烈控制下，它也能夠輕而易舉地為自己安排較大的支出規(guī)模。稅務機關的支出安排則是由財政機關來負責的，因此在財政機關與稅務機關間存在一種特殊的利益關系。一方面，財政機關的預算安排要考慮稅務機關的收入組織能力；另一方面，稅務機關的稅收收入組織活動要受到財政機關安排的預算支出規(guī)模影響。

稅務機關的特殊地位為其謀取特殊利益創(chuàng)造了良好的條件。在為政府籌集財政資金的同時，稅務機關更多的代表著稅務人員的利益，或者說它是稅務人員的集合體或利益代言人。比如，在我國現有的稅收收入計劃制度下，稅務機關常與財政機關討價還價，減少稅收收入計劃任務以降低工作的難度。至于稅務機關為謀求工作條件的改善，比如修建漂亮的辦公大樓、購置豪華的工作用車等而進行的各種非正式活動更是司空見慣。

另外，我國目前并存的國稅與地稅兩套稅收征收機構也是各自為政的。它們分別為中央與地方財政系統(tǒng)服務。在分稅制條件下，中央財政與地方財政的利益并不一致，因而國稅與地稅機構的工作邊界及重點也不盡相同。目前，國稅與地稅之間的稅收爭執(zhí)集中反映了其利益的偏好。比如，在增值稅與營業(yè)稅的征收邊界上，兩套稅務機關經常發(fā)生矛盾；因為增值稅是共享稅，而營業(yè)稅大多屬于地方稅源。同樣，在消費稅應稅企業(yè)中，國稅與地稅機關對消費稅的減免權限也頗有爭議?？梢灶A料，在企業(yè)所得稅分稅分征的條件下，國稅與地稅在其稅基的確定權上也免不了紛爭。

三、課稅主體及其他經濟主體的行為特征

課稅主體包括納稅人與負稅人兩類，他們在稅收征納過程中的經濟地位與作用是不同的，因此有著差異性的行為特征。

負稅人是稅收負擔的最終承受者，會反對稅務機關的征稅活動。但是，負稅人并不能直接與稅務機關打交道，因此能夠對稅務機關施加的壓力比較小。負稅人主要是影響政府（狹義）及其行政長官的活動，如對稅收的立法過程施加影響，以減輕整個社會的稅收負擔率。同時，負稅人也支持納稅人反對征稅機關的征稅行為，因為減輕納稅人的稅負就減輕了納稅人轉嫁稅負的程度。

納稅人是稅法規(guī)定直接負有納稅義務的單位和個人，在稅收征管過程中處于與政府和稅收征管部門的對立面，其行為目的在于少交稅款，謀求自身利益的最大化。由于現行的稅收大多不是按照受益原則開征的，同時納稅人的納稅能力也不能夠非常準確地衡量。因此，在公共產品的享用問題上，大多數納稅人或公眾的合理選擇是保持理性的無知狀態(tài)，即“搭便車”，納稅人盡量少交稅款便是其合理的選擇。納稅人要達到少交或者不交稅款的目標，與稅務機構的博弈就不可避免。在目前條件下，納稅人大多采取了偷逃稅款的辦法。隨著稅務機關對偷稅漏稅稽查力度的加強，納稅人轉向了合法避稅及稅務籌劃，即與稅法博弈。部分納稅人則轉向勾兌稅務征管及稽查人員，通過行賄等方式拉攏稅務人員，使其在征稅及稽查過程中為納稅人打開方便之門。還有部分納稅人因無法支付稅務籌劃成本及行賄成本，被迫按照稅法正常納稅，或者“以腳投票”離開相關經濟活動領域。當然，納稅人也會通過稅負轉嫁將其繳納的稅款轉嫁給其他經濟主體，以降低其經濟活動的成本。

在稅收征管過程中，還存在一些特殊的利益群體，如稅務征管人員及稅務中介機構等。稅務征管人員是直接執(zhí)行稅收法規(guī)的人員，其活動是受雇于財政及稅務機關。稅務人員與財稅機關之間存在一種委托關系，即稅務人員稅收征管活動。但是稅務人員與財稅機關的利益并不是完全一致的，即可能存在“激勵不相容”的情況。在妥協(xié)工資制度①下，稅務稽征人員的工資低于其他職業(yè)所能掙到的工資。如果勞動力能夠自由流動，或個人有選擇職業(yè)的自由，那么只有不誠實的人才會選擇此職業(yè)。這種稅務人員一般會在其工作中通過受賄或者其他方式獲得利益來彌補其固定工資的不足。因此，稅務人員在很大程度上會與納稅人互相勾結，通過損害國家稅收收入的方式來為雙方謀取利益。

①　妥協(xié)工資制度是指業(yè)內工資水平低于其他行業(yè)的工資水平。

稅務中介機構是稅收征管制度改革的產物。建立稅務中介機構的目的在于架起稅務機關與納稅人之間的橋梁，達到簡便納稅手續(xù)、減輕征稅成本的目標。但是，在我國稅務中介制度尚不完善的情況下，稅務中介一般與當地稅務機關有著非常特殊的密切聯系，他們大多利用此關系來拉攏客戶，創(chuàng)造超額壟斷利潤。更有甚者，稅務機關直接為納稅人指定了稅務中介機構，與稅務中介合謀侵害納稅人的權利。事實上，這種情況在我國某些地方還比較普遍。當然，如果某個納稅人與稅務中介存在某種密切關系的話，稅務中介機構則可能會利用其與稅務機關的特殊關系為該納稅人服務，盡管這種活動是危害國家稅收利益及其他納稅人利益的。

四、啟示

上述分析表明，各類經濟主體具有各自的經濟利益，具有特定的行為特征，在稅收的征管過程中他們通常會自動結成一定的利益集團。各利益集團一般會為了集團利益而在相互間展開博弈活動。但是，各利益集團的規(guī)模及成員不同，其給予成員的選擇性激勵不一樣，因而能夠對稅收征管過程施加的影響也就存在差異。研究表明，稅務機構擁有的影響力超過其他經濟主體。一方面，經濟主體間的博弈活動能夠為稅收征管漏洞提供發(fā)現機制，進而改進稅收制度及稅收征管體制。另一方面，它卻在一定程度上增大稅收征管難度，進而降低稅收效率，增加稅務成本。為了盡量放大經濟主體相互博弈的正面效益并降低其負面影響，需要整合經濟主體間的利益，實現相互間的“相容性激勵”。

第一，要在納稅人與政府之間形成良好的互動關系，使納稅人能夠支持政府的合規(guī)性征稅行為。如果政府與社會公眾的利益趨于一致，即政府真正代表民眾的利益，或者說政府更多考慮民眾的意見，那么社會公眾則會更有效的支持政府的活動，包括征稅活動。同時，要在政府內部建立有效的激勵與約束機制，防止各利益方過分牟取私人利益，損害納稅人及社會公眾的福利。

第二，要合理界定國稅與地稅系統(tǒng)的利益邊界。分稅制條件下，中央政府與地方政府的利益沖突決定了國稅與地稅系統(tǒng)的差異目標。國稅與地稅系統(tǒng)間的利益沖突是雙方利益邊界不清晰的集中體現，它不僅大大增加了整個稅務系統(tǒng)的運行成本，而且極大地增加了稅收對社會的超額負擔。合理界定二者的利益邊界，是正確處理中央政府與地方政府關系的有效途徑。

第三，要設計有效的稅務中介制度，切斷稅務中介機構與稅務機關的特殊利益關系。在現行制度體制下，稅務中介與稅務機關存在非常強烈的共同利益關系，它是二者共同損害納稅人及社會公眾利益的根源。切斷二者的特殊利益紐帶，不僅有利于稅務機構的正稅行為，而且可以保證稅務中介機構的規(guī)范化運行。

第四，要實行有效的效率工資制度①。實行效率工資制度的目的在于增加稅務人員的收入水平，減少稅務人員主動受賄的可能性。實行效率工資制度的同時，還必須建立有效的監(jiān)督約束機制，防止稅務人員的貪欲。

①　效率工資制度是指業(yè)內工資水平高于其他行業(yè)的工資水平。

第五，要增強納稅人及負稅人對稅法的遵從性，必須有效降低社會的整體稅收負擔。納稅人存在逃避稅收、降低稅收負擔的內在動機，因此制定規(guī)范化的稅收法規(guī)及其征管體制是必要的。更重要的是要減少稅收給納稅人造成的超額負擔，增強納稅人的自覺性遵從。

[參　考　文　獻]

[1]蔣　洪。財政學[M].上海：上海三聯書店，1996.

[2]張維迎。博弈論及信息經濟學[M].上海：上海s三聯書店，1996.