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第1篇：稅收征管法的主要內(nèi)容范文

[關(guān)鍵詞]知情權(quán)；納稅人知情權(quán)；稅務(wù)信息公開(kāi)

導(dǎo)言

知情權(quán)作為現(xiàn)代法治國(guó)家公民基本權(quán)利要求，在世界范圍內(nèi)得到普遍接受和立法承認(rèn)，納稅人知情權(quán)作為憲法意義上公民知情權(quán)的具體實(shí)現(xiàn)途徑和重要方式，也在許多國(guó)家行政程序上得以明確。我國(guó)《稅收征管法》第7條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識(shí)，無(wú)償為納稅人提供納稅咨詢(xún)服務(wù)。該法第8條第1款規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。

盡管《稅收征管法》明確承認(rèn)納稅人知情權(quán)，但此種宣示性規(guī)定難以滿(mǎn)足民眾權(quán)利訴求。本文對(duì)我國(guó)納稅人知情權(quán)的討論主要關(guān)注如何通過(guò)理論分析與制度借鑒，結(jié)合《行政處罰法》、《行政復(fù)議法》、《政府信息公開(kāi)管理?xiàng)l例》等有關(guān)信息公開(kāi)的既有規(guī)定，提出完善我國(guó)《稅收征管法》的建議。

一、現(xiàn)行納稅人知情權(quán)規(guī)定的缺失與不足

在國(guó)外，納稅人知情權(quán)體現(xiàn)于稅收征管諸多具體規(guī)定中。與國(guó)外立法模式不同的是，我國(guó)現(xiàn)行《稅收征管法》第7條和第8條的原則性規(guī)定就基本構(gòu)成納稅人知情權(quán)的基本內(nèi)容。因此，對(duì)我國(guó)納稅人知情權(quán)制度的分析，應(yīng)當(dāng)超越第7條和第8條第1款的簡(jiǎn)單規(guī)定，在稅收征管各項(xiàng)法律制度中加以考察。

(一)《稅收征管法》第7條和第8條第1款的抽象性規(guī)定難以適用

盡管我國(guó)《稅收征管法》第7條和第8條第1款涉及納稅人知情權(quán)，但對(duì)“廣泛宣傳”、“普及”等概念如何界定，宣傳的范圍和具體程序、法律責(zé)任如何承擔(dān)等問(wèn)題都缺乏明確規(guī)定。此外，除納稅咨詢(xún)外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)提供哪些納稅服務(wù)項(xiàng)目，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅服務(wù)與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的納稅服務(wù)的界限如何劃分等問(wèn)題也未明確。

值得注意的是，國(guó)務(wù)院《中華人民共和國(guó)政府信息公開(kāi)條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《條例》)已于2008年5月1日開(kāi)始實(shí)施。作為規(guī)范我國(guó)政府信息公開(kāi)的重要法規(guī)，《條例》的出臺(tái)，肯定會(huì)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)公布、宣傳稅收法律法規(guī)具有重要的影響。實(shí)際上，國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)根據(jù)《條例》的規(guī)定，制定出臺(tái)了包括《國(guó)家稅務(wù)總局依申請(qǐng)公開(kāi)政府信息工作規(guī)程》、《國(guó)家稅務(wù)總局政府信息公開(kāi)保密審查辦法》、《國(guó)家稅務(wù)總局稅收新聞和新聞發(fā)言人制度》、《國(guó)家稅務(wù)總局稅收宣傳工作管理暫行規(guī)定》、《國(guó)家稅務(wù)總局處理依申請(qǐng)公開(kāi)政府信息流程》、《國(guó)家稅務(wù)總局政府信息公開(kāi)指南》等規(guī)定。因此，《稅收征管法》第7條和第8條第1款的完善，應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)家《條例》和國(guó)家稅務(wù)總局上述相關(guān)規(guī)定。

(二)稅務(wù)檢查程序中缺乏納稅人知情權(quán)保護(hù)條款

我國(guó)納稅人知情權(quán)的不足，在稅務(wù)檢查程序體現(xiàn)得最明顯。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，對(duì)稅務(wù)檢查范圍、檢查程序、檢查結(jié)果等關(guān)涉納稅人稅負(fù)承擔(dān)的重要事項(xiàng)，納稅人卻都無(wú)法獲悉，自然會(huì)引發(fā)矛盾；又如，根據(jù)《稅收征管法》第56條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人必須如實(shí)提供相應(yīng)資料，不得拒絕或隱瞞。但是，《稅收征管法》并無(wú)稅務(wù)檢查范圍的規(guī)定，如果稅務(wù)檢查不具備合法目的，或者與稅案調(diào)查毫無(wú)關(guān)系，納稅人此時(shí)也無(wú)法主張異議，即納稅人無(wú)法請(qǐng)求審查稅務(wù)檢查的合法性、合理性與必要性。再如，根據(jù)《稅收征管法》第57條規(guī)定，納稅人有權(quán)向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查納稅相關(guān)事項(xiàng)，被調(diào)查人必須如實(shí)提供相應(yīng)資料或證據(jù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)向第三方調(diào)查，直接關(guān)系納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，是否應(yīng)該通知納稅人?是否允許納稅人了解相關(guān)情況并對(duì)認(rèn)為不合理的程序或結(jié)果提出異議?畢竟稅務(wù)檢查只是征稅機(jī)關(guān)了解納稅人真實(shí)稅收信息程序，并非刑事偵查，除非有特定例外，行政程序沒(méi)有必要秘密進(jìn)行。此外，《稅收征管法》第35條規(guī)定，納稅人拒絕和不能提供相關(guān)賬簿，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定稅款。對(duì)于此種核定結(jié)果，納稅人能否提出異議?最后，根據(jù)《稅收征管法》和《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的規(guī)定，稅務(wù)檢查結(jié)束后，由稽查人員制作《稅務(wù)處理決定書(shū)》，并經(jīng)批準(zhǔn)后即可執(zhí)行。在此程序中，被檢查對(duì)象無(wú)法知曉稽查人員稽查資料和稽查結(jié)論，如納稅人認(rèn)為稅務(wù)稽查認(rèn)定的資料或證據(jù)有誤，也只能依據(jù)第88條的規(guī)定，先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納稅款及滯納金或提供擔(dān)保，然后才能申請(qǐng)復(fù)議，如此復(fù)雜的法律程序可以說(shuō)是對(duì)納稅人知情權(quán)的直接侵害。

二、稅務(wù)檢查程序中納稅人知情權(quán)制度完善的思考

通過(guò)上述分析我們可以知道，我國(guó)《稅收征管法》對(duì)納稅人知情權(quán)的保障，除了完善該法第7條和第8條第1款的規(guī)定外，還需要在稅收檢查程序中作相應(yīng)完善。

(一)對(duì)《稅收征管法》第7條和第8條的完善思考

1.完善建議及理由

現(xiàn)行《稅收征管法》第7條和第8條第1款的原則性規(guī)定造成實(shí)務(wù)上無(wú)法適用，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)咨詢(xún)服務(wù)與中介組織提供有償納稅服務(wù)的范圍無(wú)法區(qū)分。因此，對(duì)于該規(guī)定的完善，首先應(yīng)當(dāng)消除“廣泛宣傳”、“普及”、“了解”等外延模糊因而缺乏實(shí)用性的詞語(yǔ)；其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)償提供的稅務(wù)咨詢(xún)服務(wù)僅限于相關(guān)稅收法律法規(guī)及解釋、政府稅收行政工作的程序、涉及公共利益的信息、處理程序等。中介組織提供的有償納稅服務(wù)是超過(guò)上述范圍之外的各項(xiàng)專(zhuān)業(yè)化、特定化的服務(wù)，如具體稅務(wù)、納稅申報(bào)、稅收籌劃等事項(xiàng)。最后，國(guó)務(wù)院《條例》以及《國(guó)家稅務(wù)總局政府信息公開(kāi)指南》、《國(guó)家稅務(wù)總局政府信息公開(kāi)目錄》、《國(guó)家稅務(wù)總局依申請(qǐng)公開(kāi)政府信息工作規(guī)程》、《國(guó)家稅務(wù)總局政府信息公開(kāi)保密審查辦法》和《國(guó)家稅務(wù)總局稅收新聞和新聞發(fā)言人制度》等制度已經(jīng)對(duì)主動(dòng)公開(kāi)的信息目錄、信息公開(kāi)工作規(guī)程、信息保密審查、申請(qǐng)公開(kāi)的條件及申請(qǐng)格式、稅收新聞程序和要求等事項(xiàng)，做了比較完備的規(guī)定。稅務(wù)信息的公開(kāi)，也應(yīng)當(dāng)遵守上述行政法規(guī)和部門(mén)規(guī)章的相關(guān)規(guī)定。

2.相關(guān)立法借鑒

國(guó)務(wù)院《條例》已經(jīng)對(duì)政府信息公開(kāi)做出一般性規(guī)定，其中包括政府主動(dòng)公開(kāi)和依申請(qǐng)公開(kāi)。例如，《條例》第九條規(guī)定了政府應(yīng)當(dāng)主動(dòng)公開(kāi)信息的范圍、第十五條規(guī)定了主動(dòng)公開(kāi)的方式和程序，第二十條規(guī)定了政府信息申請(qǐng)公開(kāi)的程序，第二十一條規(guī)定了政府機(jī)關(guān)對(duì)申請(qǐng)信息公開(kāi)的處理程序。在此基礎(chǔ)上，國(guó)家稅務(wù)總局制定了政府信息公開(kāi)系列文件，包括《國(guó)家稅務(wù)總局政府信息公開(kāi)指南》、《國(guó)家稅務(wù)總局政府信息公開(kāi)目錄》、《國(guó)家稅務(wù)總局依申請(qǐng)公開(kāi)政府信息工作規(guī)程》、《國(guó)家稅務(wù)總局政府信息公開(kāi)保密審查辦法》和《國(guó)家稅務(wù)總局稅收新聞和新聞發(fā)言人制度》，對(duì)政府稅務(wù)信息公開(kāi)制度進(jìn)行具體規(guī)定?！秶?guó)家稅務(wù)

總局政府信息公開(kāi)指南》確立國(guó)家稅務(wù)總局主動(dòng)公開(kāi)的稅務(wù)信息包括：(1)領(lǐng)導(dǎo)簡(jiǎn)介；(2)機(jī)構(gòu)設(shè)置；(3)主要職能；(4)行業(yè)概況；(5)工作計(jì)劃；(6)工作動(dòng)態(tài)；(7)稅收政策法規(guī)；(8)稅收征管制度；(9)辦稅指南；(10)行政許可規(guī)定；(11)非許可審批；(12)稅務(wù)稽查情況；(13)稅收收入統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；(14)稅務(wù)隊(duì)伍建設(shè)情況；(15)人事管理事項(xiàng)；(16)注冊(cè)稅務(wù)師管理事項(xiàng)；(17)重大項(xiàng)目；(18)政府采購(gòu)；(19)其他工作。稅務(wù)總局主動(dòng)公開(kāi)政府信息的途徑包括：(1)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站；(2)國(guó)家稅務(wù)總局公報(bào)；(3)召開(kāi)新聞會(huì)；(4)其他新聞媒體。除上述稅務(wù)總局主動(dòng)公開(kāi)的稅務(wù)信息之外，原則上申請(qǐng)人有權(quán)申請(qǐng)任何有關(guān)涉稅政府信息，申請(qǐng)方式包括：互聯(lián)網(wǎng)申請(qǐng)、書(shū)面申請(qǐng)和口頭申請(qǐng)。對(duì)此申請(qǐng)，稅務(wù)總局采取以下幾種方式答復(fù)：(1)屬于公開(kāi)范圍的，告知該信息或獲取該信息的方式和途徑；(2)屬于不予公開(kāi)范圍的，告知不予公開(kāi)的理由；(3)依法不屬于本機(jī)關(guān)公開(kāi)或者該信息不存在的，及時(shí)告知申請(qǐng)人，對(duì)能夠確定該政府信息公開(kāi)機(jī)關(guān)的，告知該行政機(jī)關(guān)的名稱(chēng)、聯(lián)系方式；(4)申請(qǐng)內(nèi)容不明確的，告知申請(qǐng)人作出更改、補(bǔ)正；(5)屬于部分公開(kāi)的政府信息，提供可以公開(kāi)的信息內(nèi)容；(6)難以確定是否屬于公開(kāi)范圍的，說(shuō)明暫緩公開(kāi)的理由和依據(jù)。

《國(guó)家稅務(wù)總局依申請(qǐng)公開(kāi)政府信息工作規(guī)程》具體詳細(xì)地規(guī)定了依申請(qǐng)公開(kāi)政府信息的程序，包括申請(qǐng)程序、答復(fù)程序、保密審查、不予公開(kāi)的情形、法律責(zé)任等?！秶?guó)家稅務(wù)總局政府信息公開(kāi)保密審查辦法》則是政府信息公開(kāi)保密審查的程序性規(guī)定，包括審查的重點(diǎn)內(nèi)容、主要審查形式等。《國(guó)家稅務(wù)總局稅收新聞和新聞發(fā)言人制度》主要規(guī)范稅收新聞的主要內(nèi)容、主要方式、實(shí)施程序和要求等。

(二)稅務(wù)檢查程序中納稅人知情權(quán)制度的完善思考

1.稅務(wù)檢查程序中納稅人知情權(quán)立法現(xiàn)狀

我國(guó)《稅收征管法》賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)很大的稅收檢查權(quán)，具體表現(xiàn)在：(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)到納稅人生產(chǎn)、倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸、銷(xiāo)售等整個(gè)環(huán)節(jié)的任何現(xiàn)場(chǎng)地點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查(第54條)；(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)有危害稅款繳納的情形時(shí)，有權(quán)采取保全措施或強(qiáng)制執(zhí)行措施(第55條)；(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未按照《稅務(wù)處理決定書(shū)》執(zhí)行的納稅人，有權(quán)進(jìn)行行政處罰或加收滯納金(《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第47、48條)；(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)閱納稅人和扣繳義務(wù)人任何有關(guān)的納稅資料和證明文件以及銀行存款，納稅人和扣繳義務(wù)人不得拒絕(第56、57條)；(5)稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)(第58條)，在做出稅務(wù)行政處罰時(shí)，有義務(wù)告知納稅人做出處罰建議的事實(shí)、理由和依據(jù)，以及納稅人依法享有陳述、申辯或要求聽(tīng)證權(quán)利(《稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序?qū)嵤┺k法(試行)》)。

2.稅務(wù)檢查程序中納稅人知情權(quán)制度存在的問(wèn)題

我國(guó)稅務(wù)檢查程序中，納稅人除能檢查稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)外，無(wú)法獲得更多的稅務(wù)信息(稅務(wù)行政處罰程序中的陳述、申辯及聽(tīng)證權(quán)利依《行政處罰法》就可以獲得)。由此可見(jiàn)，我國(guó)納稅人知情權(quán)保障制度存在下列嚴(yán)重缺失：

(1)根據(jù)《稅收征管法》第54至57條的規(guī)定，在稅務(wù)檢查過(guò)程時(shí)，征稅機(jī)關(guān)只要認(rèn)為有必要，似乎可以檢查、調(diào)閱納稅人任何生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)賬簿、資料、單據(jù)和信息，納稅人必須如實(shí)提供有關(guān)資料及證明文件，不得拒絕、隱瞞。對(duì)于拒絕接受和配合檢查的行為，《稅收征管法》第70條、第73條，以及《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第95條都規(guī)定納稅人及扣繳義務(wù)人承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。此種規(guī)定明顯對(duì)納稅人不利，稅務(wù)檢查必然對(duì)納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)造成諸多不便，此種規(guī)定過(guò)分強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)公權(quán)力行使而置納稅人私權(quán)利于不顧。作為稅務(wù)機(jī)關(guān)探尋納稅事實(shí)及相關(guān)證據(jù)的程序，應(yīng)該“有詢(xún)問(wèn)檢查的必要，而且就此與相對(duì)人的私人利益相衡量，在社會(huì)通念上相當(dāng)程度的范圍內(nèi)，應(yīng)委由稅務(wù)人員進(jìn)行合理的選擇。但此項(xiàng)選擇裁量，應(yīng)為調(diào)查該稅捐事實(shí)關(guān)系所必要，且必須合乎比例，可履行及具有期待可能性?！?/p>

(2)根據(jù)《稅收征管法》第54、55條和國(guó)家稅務(wù)總局《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查之后，制定《稅務(wù)稽查報(bào)告》，對(duì)納稅人的違法事實(shí)進(jìn)行認(rèn)定，并提供處理意見(jiàn)，經(jīng)審理部門(mén)審理后制定《稅務(wù)處理決定書(shū)》(對(duì)不需立案查處的一般稅收違法案件，稅務(wù)檢查后由稽查人員直接制定《稅務(wù)稽查報(bào)告》)，履行報(bào)批手續(xù)后，交有關(guān)人員執(zhí)行。如果稽查人員認(rèn)為被查對(duì)象不存在問(wèn)題，經(jīng)審理人員審理后確認(rèn)的，制作《稅務(wù)稽查結(jié)論》并通知被查對(duì)象。依據(jù)上述程序，除稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為不存在問(wèn)題的被查對(duì)象可以獲知《稅務(wù)稽查結(jié)論》內(nèi)容外，被認(rèn)為有問(wèn)題的被查對(duì)象最后直接得到《稅務(wù)處理決定書(shū)》，并且必須依照決定書(shū)的內(nèi)容執(zhí)行。在此過(guò)程中，納稅人無(wú)知情權(quán)、參與權(quán)和異議權(quán)，此種規(guī)定是否合理?此外，針對(duì)《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》規(guī)定的內(nèi)容，國(guó)內(nèi)有學(xué)者認(rèn)為，《稅務(wù)處理決定書(shū)》實(shí)際上既是追繳稅款決定書(shū)，又是行政處罰決定書(shū)?！缎姓幜P法》規(guī)定行政處罰對(duì)象有關(guān)告知、陳述、申辯、聽(tīng)證的規(guī)定在此過(guò)程又如何得到保障?

(3)《稅收征管法》第57條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)向第三人查詢(xún)稅收繳納和代扣代繳相關(guān)情況，第三人必須如實(shí)提供相關(guān)資料和證明材料。從理論上說(shuō)，當(dāng)納稅人及扣繳義務(wù)人拒絕或不能提供相關(guān)資料時(shí)，反向調(diào)查第三方以獲得納稅人相關(guān)資料，應(yīng)當(dāng)具有合法性。但是，依據(jù)比例原則，為避免對(duì)第三人產(chǎn)生不便與困擾，并維護(hù)納稅人的利益，應(yīng)盡可能使第三方不知悉納稅關(guān)系。因此，對(duì)于第三方做反向調(diào)查，除有特別必要的情形外，原則上似乎應(yīng)該以經(jīng)由本人調(diào)查無(wú)法達(dá)成調(diào)查目的或預(yù)期并無(wú)結(jié)果(無(wú)法收集取得充分的資料)時(shí)，才能如此。例如納稅義務(wù)人本身并不了解該事實(shí)關(guān)系，而是第三人才了解事實(shí)時(shí)，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)向第三人調(diào)查。日本稅法判例也認(rèn)為，除認(rèn)為有特別必要外，一般應(yīng)先向本人調(diào)查，只有在經(jīng)過(guò)本人無(wú)法取得足夠的資料時(shí)，才可進(jìn)行。

不僅如此，稅務(wù)機(jī)關(guān)向第三人調(diào)查納稅人有關(guān)涉稅事實(shí)，根據(jù)既有相關(guān)規(guī)定，納稅人無(wú)權(quán)參與，甚至無(wú)從知曉相關(guān)情況，這明顯侵犯納稅人的知情權(quán)。美國(guó)《聯(lián)邦稅法典》規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)向第三方獲取納稅人有關(guān)納稅信息時(shí)，必須通知納稅人，納稅人還有權(quán)向法院，撤銷(xiāo)稅務(wù)局對(duì)第三人的傳喚。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)規(guī)定，稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行反向調(diào)查之后，對(duì)第三人的陳述，原則上應(yīng)給當(dāng)事人表示意見(jiàn)的機(jī)會(huì)，例如通知當(dāng)事人閱覽、抄錄、影印第三人的談話(huà)記錄，并表示意見(jiàn)。

(4)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人和第三人進(jìn)行稅務(wù)調(diào)查過(guò)程中，被調(diào)查對(duì)象能否委托律師或其他人參與調(diào)查過(guò)程?對(duì)此，既有法律法規(guī)也沒(méi)有規(guī)定。從理論上講，除非有非常特殊的理由，任何公民都應(yīng)有獲得法律幫助的權(quán)利(即使在刑事調(diào)查過(guò)程中)，稅務(wù)檢查僅僅作為稅務(wù)機(jī)關(guān)了解納稅人稅款繳納相關(guān)情況，似乎沒(méi)有禁止律師或其他人參與的理由與必要。

3.完善建議及理由

(1)納稅人或扣繳義務(wù)人以及第三人接受稅務(wù)檢查時(shí)，負(fù)有完整而真實(shí)地陳

述有關(guān)納稅事實(shí)并提出相應(yīng)證據(jù)的協(xié)力義務(wù)，但協(xié)力義務(wù)的履行，必須是有關(guān)納稅重要事實(shí)，并合乎比例原則、可以履行及有期待可能性。凡是不必要、不合比例、不可能或無(wú)期待可能的協(xié)力要求，均違反裁量的法律界限，構(gòu)成違法的決定。因此我們建議《稅收征管法》第54條增加“認(rèn)為有必要”、“針對(duì)特定調(diào)查事項(xiàng)”，以此來(lái)保證稅務(wù)檢查的重要性(調(diào)查資料對(duì)事實(shí)認(rèn)定有重要意義)、合理性(對(duì)程序設(shè)計(jì)、調(diào)查范圍及資料選擇等應(yīng)當(dāng)合理)、目的性(減少不必要的稅務(wù)調(diào)查)。同時(shí)納稅人及扣繳義務(wù)人針對(duì)稅務(wù)檢查人員的不當(dāng)行為，可以依法提起行政復(fù)議。

(2)為保護(hù)納稅人的知情權(quán)和異議權(quán)，也為了防止稅務(wù)檢查過(guò)程中可能出現(xiàn)的認(rèn)定錯(cuò)誤，我們建議《稅收征管法》應(yīng)明確規(guī)定，稅務(wù)檢查人員應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式(便于證據(jù)保存)告知納稅人調(diào)查程序和結(jié)果，并賦予納稅人的異議權(quán)。同時(shí)，稅務(wù)調(diào)查人員有義務(wù)應(yīng)納稅人或扣繳義務(wù)人之要求，對(duì)調(diào)查過(guò)程中運(yùn)用的會(huì)計(jì)方法、估值方法及相關(guān)認(rèn)定程序，向?qū)Ψ竭M(jìn)行解釋、說(shuō)明。

(3)如果納稅人拒絕提供相關(guān)納稅資料，或由于意外遺失、毀損等原因，客觀上無(wú)法提供相關(guān)資料，為保證稅款征收的公平性與合法性，《稅收征管法》應(yīng)當(dāng)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)向第三方調(diào)查相關(guān)稅務(wù)資料和信息。然而，由于對(duì)第三人的稅務(wù)調(diào)查直接關(guān)涉納稅人稅收負(fù)擔(dān)，因此有必要保障納稅人的知情權(quán)，并賦予納稅人對(duì)調(diào)查結(jié)果的異議權(quán)，這在客觀也有利于發(fā)現(xiàn)真實(shí)情況，畢竟納稅人最清楚自己相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。納稅人如對(duì)調(diào)查結(jié)果提出異議，應(yīng)當(dāng)負(fù)有舉證責(zé)任。

(4)稅務(wù)檢查不同于刑事調(diào)查，其主要目的在于發(fā)現(xiàn)真實(shí)的納稅信息，公平納稅。即使在刑事案件立案?jìng)刹檫^(guò)程中，犯罪嫌疑人也有委托律師或第三人提供法律幫助的權(quán)利，因此《稅收征管法》應(yīng)當(dāng)規(guī)定，在稅務(wù)檢查過(guò)程中，納稅人有權(quán)委托人參與調(diào)查過(guò)程，以保障納稅人獲得法律幫助的權(quán)利。

4.相關(guān)立法的借鑒

(1)針對(duì)稅務(wù)檢查的比例與目的要求，根據(jù)美國(guó)《聯(lián)邦稅法典》第7602的規(guī)定，稅務(wù)傳喚(類(lèi)似于我國(guó)稅務(wù)檢查)過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求傳喚的資料必須與稅款確定或征收相關(guān)(relevant)，或者具有重要(material)意義。第7603條規(guī)定，稅務(wù)局要求被傳喚人提供資料時(shí)，資料范圍必須具有合理的確定性(reason―able particularity)，不能指向過(guò)于空泛或抽象，使得被傳喚人無(wú)所適從或負(fù)擔(dān)過(guò)重。第7605條還規(guī)定，禁止不必要的稅務(wù)稽查(unnecessary examination)，同時(shí)不允許同一納稅年度內(nèi)的重復(fù)檢查(second inspection)，除非納稅人主動(dòng)要求，或者更高級(jí)別的稅務(wù)官員經(jīng)過(guò)調(diào)查后，確認(rèn)再次檢查確有必要。我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)“稅收稽征條款”第30條第2款規(guī)定：被調(diào)查者以調(diào)查人員之調(diào)查不當(dāng)時(shí)，得要求調(diào)查人員之服務(wù)機(jī)關(guān)或上級(jí)主管機(jī)關(guān)為適當(dāng)之處理。

(2)關(guān)于調(diào)查對(duì)象的異議權(quán)，根據(jù)美國(guó)《聯(lián)邦稅法典》的規(guī)定，稅務(wù)稽查結(jié)束后，稽查人員會(huì)把稅收調(diào)整內(nèi)容告知納稅人，以期得到納稅人的認(rèn)可，從而以協(xié)議的方式結(jié)案。如果納稅人同意接受調(diào)整，稽查人員會(huì)交給納稅人一份稽查報(bào)告，說(shuō)明稅收調(diào)整的內(nèi)容和理由，納稅人簽署協(xié)議結(jié)案表(agreement forms)，放棄稅收核定限制，稅務(wù)局就可以核定稅收。如果納稅人不接受稅收調(diào)整，稅務(wù)局則向納稅人簽發(fā)一份30日函，同時(shí)寄發(fā)稅收稽查報(bào)告(說(shuō)明稅收調(diào)整的內(nèi)容和原因)、協(xié)議結(jié)案表、相關(guān)救濟(jì)(復(fù)議和訴訟)程序的說(shuō)明。納稅人可以在收到該函30日內(nèi)向聯(lián)邦稅務(wù)局復(fù)議部申請(qǐng)復(fù)議，如果30日內(nèi)納稅人沒(méi)有提出復(fù)議，在45天到60天之后，稽查人員會(huì)正式確定欠稅，并向納稅人寄發(fā)欠稅通知。

(3)關(guān)于向第三人調(diào)查時(shí)納稅人的知情權(quán)。美國(guó)《聯(lián)邦稅法典》第7609條規(guī)定，在稅務(wù)稽查程序中，稅務(wù)局向第三人送達(dá)傳票，要求其提供證詞或材料時(shí)，必須在3天內(nèi)通知被調(diào)查的納稅人，并同時(shí)告知納稅人相關(guān)的程序權(quán)利。納稅人在接到通知之日起，有權(quán)在20天內(nèi)向法院，請(qǐng)求撤銷(xiāo)稅務(wù)局對(duì)第三人的傳喚。即使讓第三人在這20天內(nèi)配合傳喚的要求，將材料提供給稅務(wù)局，稅務(wù)局在20天屆滿(mǎn)以前，也不得對(duì)材料進(jìn)行稽查。

日本《所得稅法》第234條第1項(xiàng)規(guī)定，稅務(wù)檢查對(duì)象包括負(fù)有納稅義務(wù)的人、負(fù)有提交支付審查書(shū)、源泉征收表等義務(wù)的人和與上述第一組有交易關(guān)系的第三人銀行。實(shí)務(wù)判決認(rèn)為，稅務(wù)檢查除認(rèn)為有特別必要外，一般應(yīng)先向本人調(diào)查，只有在通過(guò)本人無(wú)法取得足夠的資料外，才能進(jìn)行。

(4)關(guān)于納稅人請(qǐng)求委托人的權(quán)利，根據(jù)美國(guó)《聯(lián)邦稅法典》第7521條的規(guī)定，聯(lián)邦稅務(wù)局約見(jiàn)納稅人時(shí)，如果納稅人提出，希望在回答問(wèn)題之前，咨詢(xún)律師、會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)保險(xiǎn)精算師，以及其他按照美國(guó)財(cái)政部230號(hào)通告，能夠在聯(lián)邦稅務(wù)局代表納稅人的職業(yè)人員，稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)終止約見(jiàn)，使納稅人能夠獲得法律幫助。

日本《稅理士法》規(guī)定，稅理士有權(quán)到場(chǎng)參加稅務(wù)調(diào)查程序，至于是否允許稅理士以外的第三者到場(chǎng)，則屬于擔(dān)當(dāng)人員判斷的問(wèn)題。

三、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)上文闡釋?zhuān)覀円呀?jīng)初步描述了稅務(wù)檢查程序中納稅人知情權(quán)立法體系。需要指出的是，納稅人的知情權(quán)除在稅務(wù)檢查程序完善外，還應(yīng)在稅收核定程序給予規(guī)范。對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局2008年3月頒布的《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》已經(jīng)規(guī)定了核定通知送達(dá)、核定程序、公示制度等等，《稅收征管法》也應(yīng)吸收既有立法成果，詳細(xì)設(shè)定稅收核定程序中納稅人知情權(quán)制度。

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第2篇：稅收征管法的主要內(nèi)容范文

[摘要]稅法上的期間是指稅法規(guī)定的征稅機(jī)關(guān)，以及納稅人、扣繳義務(wù)人等稅收當(dāng)事人在稅收征收管理活動(dòng)過(guò)程中，完成某種稅收活動(dòng)所必須遵守的時(shí)間限制。按期間的性質(zhì)劃分，稅法上的期間制度主要由法定期間制度、指定期間制度和順延期間制度等組成。[關(guān)鍵詞]稅法，法定期間，指定期間，順延期間一、稅法上期間的概念、特征及其意義期間在一般意義上說(shuō)，指的是從某一特定時(shí)間起至另一特定時(shí)間止的時(shí)間限度。期間原本是訴訟法學(xué)上的一個(gè)重要概念。期間又稱(chēng)訴訟期間，是指人民法院、當(dāng)事人和其他訴訟參與人進(jìn)行和完成某種訴訟行為的期限和日期。期間有狹義和廣義之分，狹義的期間僅指期限；廣義的期間包括期日和期限兩種。訴訟法上的期日，是指人民法院，當(dāng)事人及其他訴訟參與人共同進(jìn)行訴訟行為的日期。我國(guó)民事訴訟法、行政訴訟法以及刑事訴訟法對(duì)期日均未作具體規(guī)定，在審判實(shí)踐中多由人民法院根據(jù)案件審理的具體情況和法定期間的規(guī)定予以指定。為了實(shí)現(xiàn)公正和效率的統(tǒng)一，訴訟過(guò)程既需要時(shí)間保障，又需要時(shí)間限制，時(shí)間不僅是訴訟進(jìn)展過(guò)程的標(biāo)志，也是設(shè)計(jì)訴訟其他制度必須考慮的因素。正因?yàn)槿绱?，我?guó)民事訴訟法、行政訴訟法以及刑事訴訟法均設(shè)專(zhuān)章規(guī)定了期間制度。事實(shí)上，在現(xiàn)代法治國(guó)家，期間制度不僅是司法機(jī)關(guān)司法活動(dòng)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵守的重要法律制度，而且在其他國(guó)家機(jī)關(guān)依法履行職責(zé)，保障國(guó)家職權(quán)行使過(guò)程中的公平與效率方面，期間制度同樣具有十分重要的意義。稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能的需要，按照法律的規(guī)定，以國(guó)家政權(quán)體現(xiàn)者的身份，強(qiáng)制地向納稅人無(wú)償征收貨幣或?qū)嵨锼纬商囟ǚ峙潢P(guān)系的活動(dòng)。稅收征管是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家稅法和政策以及有關(guān)制度的規(guī)定，為實(shí)現(xiàn)稅收分配關(guān)系，促使征納雙方依法行使征稅權(quán)利和依法履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)，而對(duì)日常的征收和管理活動(dòng)所進(jìn)行的計(jì)劃組織、控制、協(xié)調(diào)和監(jiān)督的過(guò)程和工作。稅收活動(dòng)必須依法進(jìn)行，稅收法定主義是稅法的一項(xiàng)重要的基本原則，課稅要素法定和征稅程序法定則是這一原則的具體體現(xiàn)。納稅期限是課稅要素的主要內(nèi)容之一，而征稅程序是征稅機(jī)關(guān)代表國(guó)家行使征稅權(quán)的職權(quán)行為，為保證稅收征管程序上的公平和效率，各國(guó)稅法都毫無(wú)例外地規(guī)定了嚴(yán)格的期間制度。所謂稅法上的期間是指稅法規(guī)定的征稅機(jī)關(guān)，以及納稅人、扣繳義務(wù)人等稅收當(dāng)事人在稅收征收管理活動(dòng)過(guò)程中，完成某種稅收活動(dòng)所必須遵守的時(shí)間限制。與訴訟法上的期間制度相比，稅法上的期間制度具有以下幾個(gè)方面的特征：1、范圍上的特定性。稅法上的期間制度是稅法規(guī)定的在稅收活動(dòng)中所應(yīng)遵守的時(shí)間上的要求，它貫穿于稅收活動(dòng)的全過(guò)程，超出稅收活動(dòng)范圍的則不在此列；2、對(duì)象上的特指性。稅法關(guān)于期間的規(guī)定有兩種對(duì)象，一是對(duì)征稅機(jī)關(guān)履行稅收征管職權(quán)的時(shí)間上的要求，二是對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人等當(dāng)事人履行某種行為時(shí)間的要求。3、效力上的強(qiáng)制性。稅法規(guī)定的期間，除除斥期間以外，都具有法律上的強(qiáng)制力，征稅機(jī)關(guān)和稅收當(dāng)事人都必須切實(shí)遵守，除稅法明確規(guī)定可以依法寬延以外，不得違反，否則將承擔(dān)不利的法律后果，如罰款和滯納處分。等。稅法上設(shè)立期間制度主要具有以下幾個(gè)方面的意義：1、確保稅收活動(dòng)及時(shí)、正常進(jìn)行，提高稅收征管的效率，節(jié)約資源和減少稅收成本，從而保證國(guó)家稅款的及時(shí)收繳，維護(hù)國(guó)家的稅收利益。2、有利于納稅人、扣繳義務(wù)人及時(shí)行使稅法上規(guī)定的權(quán)利，履行法定義務(wù)，維護(hù)自己的合法權(quán)益。3、嚴(yán)格遵守稅法期間，還是征納主體行為協(xié)調(diào)一致，稅收征管活動(dòng)順利進(jìn)行的保證。稅收活動(dòng)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的活動(dòng)，征納主體在時(shí)間和空間上均存在密切的聯(lián)系，而且相互銜接，期間制度是稅收活動(dòng)順利進(jìn)行的時(shí)間保證。4、有助于稅收征管的嚴(yán)肅性和維護(hù)稅收法律的權(quán)威性，是稅收法定主義的具體體現(xiàn)。按期間的性質(zhì)劃分，稅法上的期間制度主要由法定期間制度、指定期間制度和順延期間制度等組成。二、我國(guó)稅法上的法定期間制度稅法上的法定期間是指稅法明確規(guī)定的稅收活動(dòng)的期限。這種期間的開(kāi)始是基于某種稅收行為的實(shí)施或稅收法律事實(shí)的發(fā)生。稅法關(guān)于各種稅收活動(dòng)的期間有具體而明確的制度規(guī)定。概括起來(lái)主要有：（一）稅務(wù)管理環(huán)節(jié)的期限制度稅務(wù)管理活動(dòng)中的期限制度主要由稅務(wù)登記期限，帳簿憑證設(shè)置期限，發(fā)票的繳銷(xiāo)、開(kāi)具和保管期限以及納稅申報(bào)期限等五個(gè)方面的內(nèi)容組成。1、稅務(wù)登記期限。稅務(wù)登記包括設(shè)立登記、變更登記和注銷(xiāo)登記三種情況，稅法對(duì)每種情況都規(guī)定了明確的期限。例如我國(guó)現(xiàn)行《稅收征管法》第15條規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶(hù)和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受到申報(bào)之日起三十日內(nèi)審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件?！笨梢?jiàn)，我國(guó)稅法在設(shè)立稅務(wù)登記管理中，不僅規(guī)定了納稅人的期限，而且對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)稅登記證也規(guī)定了明確的期限，這也是《稅收征管法》修訂以后新增加的內(nèi)容。此外，現(xiàn)行《稅收征管法》還就變更和注銷(xiāo)稅務(wù)登記的期限作了明確規(guī)定。例如《稅收征管法》第16條規(guī)定：“從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷(xiāo)登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更或者注銷(xiāo)稅務(wù)登記?！薄抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施細(xì)則》）第9條規(guī)定“按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記的納稅人，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記”；第10條規(guī)定“納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷(xiāo)之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)登記。”2、賬簿憑證設(shè)置和保存期限。我國(guó)稅法規(guī)定，除經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以不設(shè)置賬簿的個(gè)體工商戶(hù)外，所有從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人和扣繳義務(wù)人都應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的期限設(shè)置賬簿。例如《實(shí)施細(xì)則》第17條規(guī)定“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)按規(guī)定設(shè)置賬簿。”；第19條規(guī)定“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅

人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?！?；第20條規(guī)定“扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。”《實(shí)施細(xì)則》第23條對(duì)賬簿憑證的保管期限也作了規(guī)定。“賬簿、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表、完稅憑證及其他有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)保存10年?！贝送猓鶕?jù)有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，對(duì)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表，至少要保存15年；私營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿的保存期限為15年，月、季度會(huì)計(jì)報(bào)表為5年；年度會(huì)計(jì)報(bào)表和稅收年度決算報(bào)表要永久保存。3、發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、保管和繳銷(xiāo)期限。發(fā)票不僅是會(huì)計(jì)核算的原始憑證和財(cái)務(wù)收支的法定依據(jù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以計(jì)稅和進(jìn)行稅務(wù)檢查的重要依據(jù)，發(fā)票必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、保管和繳銷(xiāo)。發(fā)票管理中的期限制度是發(fā)票管理制度的重要內(nèi)容。1993年12月23日財(cái)政部的《發(fā)票管理辦法》和1994年國(guó)家稅務(wù)總局的《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》明確規(guī)定了發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、保管和繳銷(xiāo)期限。例如《發(fā)票管理辦法》第15條規(guī)定“依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。”第23條規(guī)定發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限開(kāi)具；此外，《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》第6條還特別規(guī)定了各種具體情況下專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具的時(shí)限，并規(guī)定，一般納稅人必須按規(guī)定時(shí)限開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，不得提前或滯后。發(fā)票應(yīng)當(dāng)按規(guī)定期限繳銷(xiāo)、保存和銷(xiāo)毀，《發(fā)票管理辦法》第29條規(guī)定，開(kāi)具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)在辦理變更或者注銷(xiāo)稅務(wù)登記的同時(shí)，辦理發(fā)票的繳銷(xiāo)手續(xù)；第30條規(guī)定，已經(jīng)開(kāi)具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年，對(duì)保存期滿(mǎn)的發(fā)票，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷(xiāo)毀。4、申報(bào)期限。所謂申報(bào)期限，是指法律、行政法規(guī)規(guī)定的或稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的納稅人、扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)納或者應(yīng)解繳稅款的期限。申報(bào)期限一般是在稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)不同稅種法和納稅人的不同特點(diǎn)，確定的計(jì)稅期間之后的一個(gè)合理的時(shí)間。如《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；《企業(yè)所得稅暫行條例》第16條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了后十五日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)繳所得稅申報(bào)表；年度終了后四十五日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)決算報(bào)表和所得稅申報(bào)表。因此，申報(bào)期限因稅種和納稅人的不同而分別設(shè)定的，特別是由于納稅人情況千差萬(wàn)別，稅法不可能規(guī)定一個(gè)統(tǒng)一的期限，在稅收實(shí)踐中，申報(bào)期限的具體確定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有一定的自由決定權(quán)。（二）稅款征收環(huán)節(jié)的期間制度1、計(jì)稅期間即法律、行政法規(guī)規(guī)定的或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)行政法規(guī)的規(guī)定確定的納稅人據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額的期間。納稅期限有按期納稅、按次納稅兩種計(jì)算方式，這實(shí)質(zhì)上就是指稅法上規(guī)定的計(jì)稅期間。如《增值稅暫行條例》第23條規(guī)定“增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅?！薄凹{稅人一個(gè)月為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅?！笨梢?jiàn)這里的納稅期限實(shí)質(zhì)上就是指計(jì)稅期間。2、納稅期限與稅款的繳納期限納稅期限是稅法要素的重要內(nèi)容。但目前稅法中關(guān)于納稅期限的規(guī)定，含義并不明確，學(xué)者的理解差異也很大。一些學(xué)者認(rèn)為，納稅期限也稱(chēng)為納稅時(shí)間，是指在納稅義務(wù)發(fā)生后，納稅人依法繳納稅款的期限?？煞譃榧{稅計(jì)算期和稅款繳庫(kù)期。而另一些學(xué)者認(rèn)為，納稅期限，即繳納稅金的期限，如按月納、按季納、按年納等。還有一些學(xué)者認(rèn)為，納稅期限是稅法規(guī)定的納稅主體向征稅機(jī)關(guān)繳納稅款的具體時(shí)間。納稅期限分為按次征納和按期征納兩種。并且認(rèn)為繳庫(kù)期限和申報(bào)期限是與納稅期限先相關(guān)但不相同的概念。這里作者實(shí)際上是將納稅期限理解為計(jì)稅期間的。事實(shí)上，納稅期限這一概念在稅法上在不同場(chǎng)合的使用至少包括有以下三層涵義：一是指納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，即納稅人發(fā)生應(yīng)納稅的行為，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)應(yīng)納稅義務(wù)起始時(shí)間。這是計(jì)算納稅人、扣繳義務(wù)人交納稅款的基礎(chǔ)。二是指計(jì)稅期間，三是指稅款繳納的期限。筆者認(rèn)為納稅期限既然是課稅要素的主要內(nèi)容之一，稅收法定主義原則要求構(gòu)成要素法定，因此納稅期限也應(yīng)當(dāng)法定。由于一些稅種（如增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅）的計(jì)稅期間雖然在稅法上作了規(guī)定，但這些規(guī)定往往是一般性的，原則性較強(qiáng)，仍然無(wú)法確定某一特定納稅人的具體計(jì)稅期間，更多的還需要征稅機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)具體確定，也就是說(shuō)，在具體計(jì)稅期間的確定方面，征稅機(jī)關(guān)的自由裁量空間仍然很大?；谶@種考慮，筆者認(rèn)為，將納稅期限理解為計(jì)稅期間存在有可商榷之處。其次，納稅期限應(yīng)該是一個(gè)與稅收征收管理密切聯(lián)系的概念，是稅法從方便征稅機(jī)關(guān)行使稅收征管權(quán)而直接設(shè)定的期間，它與稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生必須基于一定的稅收法律事實(shí)的存在具有明顯的區(qū)別?；谶@種考慮，筆者認(rèn)為，將納稅期限理解為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，顯然也是不妥的。與計(jì)稅期間和納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間相比，稅款的繳納期限相對(duì)來(lái)講，在法律上比較容易確定，而且是征稅活動(dòng)最為核心的內(nèi)容，筆者認(rèn)為，稅法上宜將納稅期限的涵義明確為稅款的繳納期限，以避免現(xiàn)行稅法在這一概念上的模糊。為了便于征稅機(jī)關(guān)及時(shí)、足額收回稅款，我國(guó)稅法對(duì)稅款的繳納期限又分別設(shè)定了預(yù)繳期限和匯算清繳期限兩種期間制度。例如《增值稅暫行條例》第32條第二款規(guī)定，納稅人“以一日、三日、五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?！边@是關(guān)于預(yù)繳期限的規(guī)定。《企業(yè)所得稅暫行條例》第15條規(guī)定：“繳納企業(yè)所得稅，按年度計(jì)算，分月或者分季度預(yù)繳。月份或者季度終了后十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后四個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)?！眲t是關(guān)于匯算清繳期限的規(guī)定。（三）稅款征收環(huán)節(jié)的除斥期間制度除斥期間也稱(chēng)預(yù)定期間，是指法律規(guī)定某種權(quán)利預(yù)定存在的期間，權(quán)利人不在此期間行使權(quán)利，預(yù)定期限屆滿(mǎn)，便發(fā)生該權(quán)利消滅的法律后果。法律創(chuàng)立除斥期間制度的價(jià)值在于：（1）促使表意人及時(shí)糾正意思表示的瑕疵；（2）促使當(dāng)事人及時(shí)糾正行為標(biāo)的顯失公平；（3）促使當(dāng)事人及時(shí)確定不確定的權(quán)利義務(wù)關(guān)系；（4）促使當(dāng)事人因不利于自己的事情發(fā)生時(shí)及時(shí)行使救濟(jì)權(quán)。在民法上除斥期間主要是針對(duì)撤銷(xiāo)權(quán)、追認(rèn)權(quán)等形成權(quán)而言的，其目的在于撤銷(xiāo)已經(jīng)成立的民事行為，或確立效力未定的民事行為。除斥期間是一個(gè)實(shí)體權(quán)利的存在期間，期間一旦過(guò)去，相應(yīng)的實(shí)體權(quán)利就隨即消滅；除斥期間屆滿(mǎn)，法律預(yù)定的權(quán)利消失，原來(lái)的法律關(guān)系繼續(xù)有效。與民法一樣，稅法上的法律關(guān)系如長(zhǎng)期處于不穩(wěn)的狀態(tài)中，也是不能令人滿(mǎn)意的。為此，世界上一些國(guó)家稅法就規(guī)定了除斥期間制度。例如日本稅法上，就對(duì)可以進(jìn)行更正、決定、課賦決定等行為的期間作了限制，稱(chēng)之為確定權(quán)的除斥期間，并將這種除斥期間分為普通除斥期間和特別除斥期間兩種。普通除斥期間包括更正、決定的除斥期間和課賦決定的除斥期間。特別除斥期間，即在普通除斥期間經(jīng)過(guò)后也可以作出更正決定的處理。[7]我國(guó)現(xiàn)行稅法上對(duì)此也有類(lèi)似的規(guī)定。

《稅收征管法》第51條規(guī)定，納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。這是我國(guó)稅法關(guān)于多征、多繳稅款退稅期限的規(guī)定。此外，《稅收征管法》第52條規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人來(lái)繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。這是我國(guó)稅法對(duì)未繳或者少繳稅款補(bǔ)繳和追征期限的規(guī)定。筆者認(rèn)為，我國(guó)稅法上述關(guān)于退稅期限和追征期限的規(guī)定，就其性質(zhì)來(lái)看，應(yīng)屬于一種更正的除斥期間。事實(shí)上，無(wú)論是多征多繳稅款的退回還是未繳或者少繳的稅款的追征，都是要對(duì)業(yè)已存在的稅收法律關(guān)系通過(guò)單方予以變更，因此，稅法上納稅人的申請(qǐng)退稅權(quán)和征稅機(jī)關(guān)的追征權(quán)，從本質(zhì)上講，都屬于形成權(quán)。相應(yīng)地，退稅期限和追征期限的性質(zhì)也應(yīng)屬于除斥期間的范疇。值得研究的是，我國(guó)《稅收征管法》第52條在規(guī)定了一般情況下的有限追征期以外，還對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的追征期作了特別規(guī)定。例如該條第3款規(guī)定“對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制?！币簿褪钦f(shuō)，對(duì)于由偷稅、抗稅、騙稅的違法犯罪行為所來(lái)繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期的追征，不受前款規(guī)定期限的限制。這在世界其他一些國(guó)家也有類(lèi)似的規(guī)定，如英國(guó)。①但筆者認(rèn)為這種規(guī)定的妥當(dāng)性值得進(jìn)一步研究。偷稅、抗稅、騙稅行為即使構(gòu)成了犯罪，依照我國(guó)刑法規(guī)定，一般情況下刑事責(zé)任的追訴期最長(zhǎng)是20年，如果20年以后認(rèn)為必須追訴的，須報(bào)最高人民檢察院批準(zhǔn)。刑事責(zé)任是所有法律責(zé)任中最為嚴(yán)重的，刑罰也是最為嚴(yán)厲的懲罰方法。稅收雖然具有強(qiáng)制性，但本身不具懲罰性，對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的違法犯罪行為所未繳或者少繳的稅款實(shí)行追征，本質(zhì)上仍屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范疇，與犯罪嫌疑人所承擔(dān)的刑事責(zé)任相比，畢竟較輕，如果將較輕的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的追征期規(guī)定過(guò)長(zhǎng)，甚至超過(guò)刑法上的最長(zhǎng)追訴期，顯然是不合理的。此外，無(wú)限期的追征在實(shí)際操作上也存在困難。正如前所述，稅法上的法律關(guān)系如長(zhǎng)期處于不穩(wěn)的狀態(tài)中，是不能令人滿(mǎn)意的，如果規(guī)定允許無(wú)限期的補(bǔ)繳和追征，既不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的穩(wěn)定，又會(huì)給征納雙方帶來(lái)許多不必要的麻煩和問(wèn)題。事實(shí)上，如果犯罪嫌疑人偷稅、抗稅、騙稅數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別惡劣，我國(guó)刑法都規(guī)定了較重的刑罰處罰，罪犯在被處以極刑或者在長(zhǎng)期服刑以后，無(wú)限期的補(bǔ)繳和追征實(shí)際上很難實(shí)現(xiàn)。為此，筆者認(rèn)為，我國(guó)稅法應(yīng)當(dāng)對(duì)偷稅、抗稅、騙稅所造成的未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款的追征期限給予限定，具體可以比照我國(guó)刑法關(guān)于最長(zhǎng)追訴時(shí)效的規(guī)定，限定為20年為宜。三、我國(guó)稅法上的指定期間制度所謂稅法上的指定期間是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)根稅收當(dāng)事人的具體情況依職權(quán)確定的期間。我國(guó)稅法上的指定期間主要有三種情況：一是正常情況下的期間指定。主要是一些期間雖然在稅法上作了規(guī)定，但這些規(guī)定往往是針對(duì)一般情況制定的，比較原則，實(shí)際適用過(guò)程中，還需要稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律并結(jié)合具體情況，具體確定。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)享有一定的自由裁量。如前述增值稅納稅人計(jì)稅期間的具體確定。二是因稅收當(dāng)事人過(guò)錯(cuò)造成期間延遲或耽誤情況下的期間指定。例如《稅收征管法》第32條、35條，規(guī)定了納稅人、扣繳義務(wù)人未規(guī)定期限繳納稅款和辦理納稅申報(bào)的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令限期繳納和申報(bào)。這里的期限是由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情況自行決定的。三是因稅收當(dāng)事人有其他違法情況足以構(gòu)稅收威脅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令當(dāng)事人限期繳納應(yīng)納稅款。如《稅收征管法》第38條、第40條分別規(guī)定了稅收保全和納稅擔(dān)保過(guò)程中的限期繳納制度。以上后兩種情況都是屬于非正常態(tài)下的期間指定。四、我國(guó)稅法上期間的順延制度期間的順延是以期間的耽誤為前提的，所謂稅法上的期間耽誤是指當(dāng)事人在法定期間或指定期間內(nèi)，沒(méi)有完成應(yīng)為的稅收行為。在稅收活動(dòng)中，當(dāng)事人耽誤期間的原因比較復(fù)雜：有的是因當(dāng)事人主觀上的故意或者過(guò)失，有的則是因不可抗拒的事由或其他客觀障礙而造成的。對(duì)于前者，無(wú)疑應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人自己承擔(dān)耽誤的不利后果；對(duì)于后者，則應(yīng)給予當(dāng)事人補(bǔ)救的機(jī)會(huì)?！抖愂照鞴芊ā芳捌洹秾?shí)施細(xì)則》就延期申報(bào)作了明確規(guī)定。例如《稅收征管法》第27條規(guī)定“納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)。”“經(jīng)核準(zhǔn)辦理前款規(guī)定的申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期限內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算?！薄秾?shí)施細(xì)則》對(duì)上述規(guī)定作了進(jìn)一步明確，即“納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，可以延期辦理。但是，應(yīng)當(dāng)在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，稅務(wù)機(jī)應(yīng)當(dāng)查明事實(shí)，予以核準(zhǔn)。”此外，我國(guó)《稅收征管法》還規(guī)定了延期納稅制度。例如《稅收征管法》第31條第2款規(guī)定“納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月?！边@里講的特殊困難主要是指納稅人無(wú)法控制的原因或不能歸責(zé)于納稅人的原因造成的困難，具體情況由有批準(zhǔn)權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷決定?？梢?jiàn)，我國(guó)稅法上的期間順延制度的適用必須符合以下條件：1、我國(guó)稅法上的期間順延制度僅適用于不可抗拒的事由或其他客觀障礙等不可歸咎于當(dāng)事人的原因而造成的稅收行為耽誤的情況，對(duì)于當(dāng)事人因主觀過(guò)錯(cuò)造成的稅收耽誤則不能適用。2、我國(guó)稅法上的期間順延制度不能自動(dòng)適用，必須由當(dāng)事人向有權(quán)核準(zhǔn)或批準(zhǔn)的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出順延期限的申請(qǐng)。3、順延期限的申請(qǐng)是否核準(zhǔn)或批準(zhǔn)，由相應(yīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。4、經(jīng)批準(zhǔn)后，稅款繳納可以順延的最長(zhǎng)的期間為三個(gè)月。綜上所述，期間制度是我國(guó)稅法中的一項(xiàng)十分重要的制度，也是一項(xiàng)十分復(fù)雜的制度，其合理設(shè)計(jì)，對(duì)于體現(xiàn)我國(guó)稅法的公平與效率，保證我國(guó)稅收征管活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的相互銜接、及時(shí)、高效，保障納稅人的權(quán)利具有十分重要的意義，應(yīng)該引起我國(guó)稅收立法實(shí)踐和理論研究的更大關(guān)注。對(duì)我國(guó)稅法上的期間制度研究?jī)H限于一個(gè)初步的梳理，還很不全面和深入。由于篇幅所限，許多問(wèn)題需留待以后作更進(jìn)一步的研究。①許多國(guó)家的稅收法律都規(guī)定了有限的補(bǔ)繳和追征期，例如法國(guó)規(guī)定為四年，但屬稅務(wù)欺詐行為的，可延長(zhǎng)二年；英國(guó)規(guī)定為六年，但對(duì)偷稅或欠稅而犯罪的，則追溯無(wú)限期，對(duì)納稅人漏稅而犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可追溯二十年。（轉(zhuǎn)引自：扈紀(jì)華，劉佐。稅收征管法與納稅實(shí)務(wù)[M].北京：中國(guó)商業(yè)出版社，2001.137.）參考文獻(xiàn)：陳光中，徐靜。刑事訴訟法學(xué)[M]，北京：中國(guó)政法大學(xué)出版社，2000.250。劉劍文。財(cái)政稅收法[M]，北京：法律出版社，2002.199。劉隆亨?！吨袊?guó)稅法概論》[M]，北京：北京大學(xué)出版社，2003.256。張守文。稅法原理[M]，北京：北京大學(xué)出版社2003.46。劉隆亨。中國(guó)稅法概論[M]，北京：北京大學(xué)出版社2003.31。劉劍文。財(cái)政稅收法[M].北京：法律出版社2002.280。[7][日]金子宏。日本稅法原理[M].劉多田等譯。北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1989.318-319。山東工商學(xué)院法學(xué)院·魏

第3篇：稅收征管法的主要內(nèi)容范文

    「關(guān)鍵詞稅收債務(wù)；稅收責(zé)任；他人責(zé)任

    一、稅收債務(wù)與稅收責(zé)任

    稅收法律關(guān)系的性質(zhì)，是稅收法律關(guān)系理論中的一個(gè)根本性問(wèn)題，從某種意義上看，是對(duì)稅收法律關(guān)系加以全面研究的基礎(chǔ)和出發(fā)點(diǎn)。對(duì)稅收法律關(guān)系加以定性，主要集中在稅收法律關(guān)系究竟是“權(quán)力關(guān)系”還是“債務(wù)關(guān)系”的問(wèn)題上。這兩種學(xué)說(shuō)的對(duì)立，正式形成于1926年3月在明斯特召開(kāi)的德國(guó)法學(xué)家協(xié)會(huì)上。權(quán)力關(guān)系說(shuō)的代表人物是德國(guó)行政法學(xué)家?jiàn)W特。麥雅，他認(rèn)為應(yīng)把稅收法律關(guān)系理解為國(guó)民對(duì)國(guó)家課稅權(quán)的服從關(guān)系；在其關(guān)系中，國(guó)家以?xún)?yōu)越的權(quán)力的意志主體出現(xiàn)，所以稅收法律關(guān)系是以課稅處分為中心所構(gòu)成的權(quán)力服從關(guān)系。債務(wù)關(guān)系說(shuō)是以 1919年德國(guó)《租稅通則法》的制定為契機(jī)，根據(jù)德國(guó)法學(xué)家阿爾巴特。亨塞爾的主張所形成的學(xué)說(shuō)。亨塞爾把稅收法律關(guān)系定性為國(guó)家對(duì)納稅人請(qǐng)求履行稅收債務(wù)的關(guān)系，國(guó)家和納稅人之間的關(guān)系乃是法律上的債權(quán)人和債務(wù)人之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，因此稅收法律關(guān)系是一種公法上的債務(wù)關(guān)系。

    這樣的不同理解實(shí)際上體現(xiàn)了稅收法律關(guān)系的雙重性質(zhì)，這是由國(guó)家在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的雙重身份決定的。國(guó)家征稅權(quán)力源于國(guó)家所有制，而產(chǎn)生國(guó)家所有制的基礎(chǔ)又是國(guó)家政治權(quán)力，以國(guó)家政治權(quán)力為基礎(chǔ)的國(guó)家所有制作為私有制的對(duì)立物，兩者之間也存在著產(chǎn)權(quán)差異，當(dāng)國(guó)家通過(guò)法律將部分私有財(cái)產(chǎn)的占有關(guān)系確定下來(lái)后，就形成了產(chǎn)權(quán)有別的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。國(guó)家作為經(jīng)濟(jì)主體，同時(shí)享受債權(quán)人資格，納稅人依法履行納稅義務(wù)，本質(zhì)上就是向國(guó)家履行償債義務(wù)，與私法的債權(quán)債務(wù)關(guān)系相比，它屬于公法的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。當(dāng)然不同的稅收法規(guī)，其法律關(guān)系性質(zhì)的重點(diǎn)有所不同，稅收實(shí)體法規(guī)定著稅收法律關(guān)系實(shí)質(zhì)性權(quán)利義務(wù)，通過(guò)制定各種稅制要素來(lái)確定稅收職責(zé)，這種稅收職責(zé)在性質(zhì)上同民商法中的債權(quán)債務(wù)規(guī)定相近，區(qū)別在于稅收債務(wù)是法定債務(wù)，而私法債務(wù)是承諾債務(wù)，所以稅收實(shí)體法的核心是債權(quán)債務(wù)關(guān)系。而稅收程序法是以規(guī)定稅收實(shí)體法中所確定的債權(quán)債務(wù)關(guān)系履行程序?yàn)橹饕獌?nèi)容的法律規(guī)范，它主要明確實(shí)現(xiàn)稅收職責(zé)的程序和手續(xù)，因此稅收程序法屬于行政法規(guī)性質(zhì)，核心是以國(guó)家行政權(quán)力為基礎(chǔ)的權(quán)力關(guān)系。這樣的具體差異正如金子宏所認(rèn)識(shí)到的，由法的技術(shù)觀點(diǎn)看待稅收時(shí)，把稅收法律關(guān)系界定為單一的權(quán)力關(guān)系性質(zhì)或債務(wù)關(guān)系性質(zhì)可能是不妥當(dāng)?shù)模€不如理解為它是性質(zhì)各異的種種法律關(guān)系的集中，但其基本的和中心的關(guān)系仍是債務(wù)關(guān)系。

    將稅收法律關(guān)系在總體上確認(rèn)具有債權(quán)債務(wù)性質(zhì)，有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下新型稅收觀念的形成，也有利于將其與私法中的債權(quán)債務(wù)關(guān)系進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶?duì)比。因此在法律適用上，除有明文規(guī)定或雖無(wú)明文規(guī)定卻有需要另行解釋的合理理由之外，納稅義務(wù)可以使用私法中有關(guān)債務(wù)的規(guī)定。

    在民事關(guān)系中，責(zé)任與債務(wù)概念是相互聯(lián)系的，債務(wù)人負(fù)有給付義務(wù)（即債務(wù)），而當(dāng)債務(wù)人不履行其義務(wù)時(shí)，債務(wù)人必須以自己的財(cái)物為債務(wù)履行作擔(dān)保，此即為責(zé)任。正因?yàn)槿绱?，許多國(guó)家都將債務(wù)和責(zé)任在民事立法中進(jìn)行了確認(rèn)。如法國(guó)民法第1142條規(guī)定，一切作為或不作為的債務(wù)當(dāng)債務(wù)人不履行時(shí)，則轉(zhuǎn)變?yōu)橘r償損害的責(zé)任。我國(guó)民法通則也將侵權(quán)行為和合同債務(wù)的不履行一并列入“民事責(zé)任”一章。所以一般而言，兩者是相伴而生的，負(fù)有債務(wù)也就負(fù)有了相應(yīng)的償債責(zé)任。如果稅收法律關(guān)系總體上不能回避稅收債務(wù)問(wèn)題，那么稅收債務(wù)必將會(huì)對(duì)納稅人帶來(lái)稅收償債責(zé)任。

    二、稅收當(dāng)事人的稅收責(zé)任區(qū)分——自己責(zé)任和他人責(zé)任

    稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系是以國(guó)家和納稅人之間貨幣支付（貨幣稅）、實(shí)物支付（實(shí)物稅），以及相關(guān)聯(lián)的附屬支付項(xiàng)目（如滯納金、罰款等）為具體內(nèi)容的。當(dāng)納稅人不履行其支付義務(wù)時(shí)，債權(quán)人（國(guó)家）可以對(duì)其財(cái)產(chǎn)予以強(qiáng)制方法進(jìn)行執(zhí)行，即納稅人應(yīng)以自己財(cái)產(chǎn)作為其稅收債務(wù)的擔(dān)保，就其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收債務(wù)，承擔(dān)相應(yīng)的清償責(zé)任，這是稅收當(dāng)事人的自己責(zé)任。例如在現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以后簡(jiǎn)稱(chēng)《稅收征管法》）中，賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)稅收當(dāng)事人的存款、財(cái)產(chǎn)、商品和貨物進(jìn)行稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力，這實(shí)際上也就是強(qiáng)調(diào)了稅收當(dāng)事人用自己的財(cái)產(chǎn)履行稅收債務(wù)的義務(wù)。稅法中強(qiáng)調(diào)自己責(zé)任，必須體現(xiàn)稅收公平原則的量能負(fù)擔(dān)，也就是說(shuō)，稅收在立法階段必須考慮到納稅人（債務(wù)人）的負(fù)擔(dān)能力，使得稅收債務(wù)在不同納稅人之間公平分配，使其能夠更加合理地被納稅人所接受，稅收債務(wù)的清償過(guò)程更加便利。

    雖然稅收債務(wù)與私法債務(wù)相比更加具有國(guó)家強(qiáng)制性，但其實(shí)質(zhì)是一致的。所以，稅收債務(wù)也采取了債務(wù)和責(zé)任同時(shí)認(rèn)定的方法，負(fù)有稅收公法債務(wù)的稅收當(dāng)事人必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，并且這種法律責(zé)任都是通過(guò)稅收法定主義加以強(qiáng)制的。在倡導(dǎo)民主法治的國(guó)家中，都將稅收法定作為憲法的基本原則之一，在稅收立法時(shí)都強(qiáng)調(diào)征納雙方權(quán)利和義務(wù)必須以法律規(guī)定的構(gòu)成要素為依據(jù)，任何主體行使權(quán)利或履行義務(wù)均不得超越法律的規(guī)定。例如，美國(guó)憲法規(guī)定，征稅的法律必須由眾議院提出。法國(guó)憲法第34條規(guī)定“征稅必須以法律規(guī)定”。日本憲法第84條規(guī)定“征收新稅或改變現(xiàn)行稅收，必須以法律定之”。意大利憲法第23條規(guī)定，“不根據(jù)法律，不得規(guī)定任何個(gè)人稅或財(cái)產(chǎn)稅”。其中，納稅義務(wù)法定是稅收法定主義原則的重要內(nèi)容，它有兩層含義：一是法律確定的納稅義務(wù)必須履行，否則，納稅義務(wù)人要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；二是納稅人應(yīng)當(dāng)履行的納稅義務(wù)必須由法律明確規(guī)定，沒(méi)有法律的依據(jù)，公民和法人不應(yīng)承擔(dān)或有權(quán)拒絕承擔(dān)繳納稅款的義務(wù)。從中可以看出，納稅人自己負(fù)擔(dān)稅收債務(wù)的法律責(zé)任都是確定的。

    但是由于現(xiàn)代法制國(guó)家大都采用日益復(fù)雜的復(fù)稅制體系，科技水平的不斷提高，以及伴隨著整體稅收負(fù)擔(dān)的不斷加重，納稅人通過(guò)各種方法規(guī)避稅收債務(wù)的愿望與可能性也日益增強(qiáng)，這種情況在相當(dāng)程度上已經(jīng)成為現(xiàn)實(shí)，從而直接影響到國(guó)家債權(quán)的實(shí)現(xiàn)。為了回應(yīng)納稅人對(duì)自己責(zé)任的逃避，在現(xiàn)代稅收立法過(guò)程中，稅法也開(kāi)始強(qiáng)調(diào)稅收債務(wù)的他人責(zé)任，即為了保證稅收債務(wù)的清償，從而規(guī)定在滿(mǎn)足一定的條件下，某稅收的納稅主體還應(yīng)該為他人的稅收債務(wù)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，例如在我國(guó)的稅收強(qiáng)制執(zhí)行中就包括了納稅擔(dān)保人的財(cái)產(chǎn)。

    從稅收當(dāng)事人的自己責(zé)任到強(qiáng)調(diào)他人責(zé)任，無(wú)形之中擴(kuò)大了稅收債務(wù)人的范圍，也擴(kuò)大了稅收債務(wù)受償財(cái)產(chǎn)的范圍，使得國(guó)家債權(quán)可以獲得更多的財(cái)產(chǎn)擔(dān)保。相對(duì)于自己責(zé)任，稅收債務(wù)人不僅包括以自己全部財(cái)產(chǎn)為自己稅收債務(wù)擔(dān)保的納稅義務(wù)人，也包括以自己的財(cái)產(chǎn)為他人稅收債務(wù)擔(dān)保的其他負(fù)稅人，如納稅擔(dān)保人等。這種變化并未違背稅收法定主義原則，因?yàn)?，在進(jìn)行征收稅款之前，這些變化也應(yīng)該是法定、確實(shí)的，但有可能會(huì)對(duì)稅收公平原則的量能負(fù)擔(dān)有所沖擊。一般認(rèn)為，稅法中追究他人責(zé)任，并未違背稅收公平的量能負(fù)擔(dān)原則，原因在于根據(jù)私法的追償權(quán)，這些負(fù)擔(dān)稅收債務(wù)的其他當(dāng)事人，在國(guó)家向其履行稅收債權(quán)后，可以依據(jù)有關(guān)法律向初始稅收債務(wù)人進(jìn)行追償，因此，他人責(zé)任的履行也是以自己責(zé)任為基礎(chǔ)的。當(dāng)然，更為重要的一點(diǎn)在于，引入稅收的他人責(zé)任，不應(yīng)該加重“他人”的稅收負(fù)擔(dān)，而盡可能按照所依據(jù)的稅收當(dāng)事人的自己稅收責(zé)任為基礎(chǔ)來(lái)實(shí)施。

    三、我國(guó)現(xiàn)行稅法中他人責(zé)任的運(yùn)用

    1、扣繳義務(wù)人的責(zé)任

    扣繳義務(wù)人是按照法律規(guī)定負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人，他負(fù)有稅款的代扣代繳義務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定履行其職責(zé)，并在規(guī)定期限內(nèi)足額繳庫(kù)?？劾U義務(wù)人并非原始稅收債務(wù)人，但為了加強(qiáng)稅收源泉控管、防止稅款流失、提高征稅效率而由國(guó)家依法授予其扣繳權(quán)力的，并遵循法定主義原則予以確認(rèn)。國(guó)家一般在收入分散、納稅人分散時(shí)，采用源泉控制的征收方法，在稅法上明確規(guī)定扣繳義務(wù)人，可以保證國(guó)家財(cái)政收入，防止偷漏稅，簡(jiǎn)化納稅手續(xù)?！抖愂照鞴芊ā返?0條規(guī)定“扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對(duì)法律、行政法規(guī)沒(méi)有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)?？劾U義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理?！?/p>

    扣繳義務(wù)人的設(shè)定，將原有的國(guó)家債權(quán)人和納稅人之間的稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系劃分為兩個(gè)環(huán)節(jié)，其一是國(guó)家和扣繳義務(wù)人之間的法律關(guān)系；其二是扣繳義務(wù)人和納稅義務(wù)人之間的關(guān)系。但在實(shí)際執(zhí)行中卻有一些具體規(guī)定值得商榷。

    第一，《稅收征管法》第30條規(guī)定第2款規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代繳手續(xù)費(fèi)”，《個(gè)人所得稅法》第11條規(guī)定“對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)”。這樣的規(guī)定很明顯并未按照公法性質(zhì)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系來(lái)處理國(guó)家和扣繳義務(wù)人之間的關(guān)系，因?yàn)榇藭r(shí)的扣繳義務(wù)屬于公法性質(zhì)的法定義務(wù)，而非選擇義務(wù)，對(duì)于扣繳義務(wù)人履行自己的義務(wù)而支付手續(xù)費(fèi)不僅混淆了公法和私法的義務(wù)差異，也不利于稅收法律意識(shí)的樹(shù)立。金子宏在《日本稅法原理》中曾指出，對(duì)于法定納稅人之外的其他人設(shè)定稅收義務(wù)而不給予經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償并不違憲。因此國(guó)家并無(wú)需要對(duì)扣繳義務(wù)人支付手續(xù)費(fèi)。因此，從經(jīng)濟(jì)角度分析，由于扣繳義務(wù)人能夠防止偷漏稅，簡(jiǎn)化納稅手續(xù)，給予相應(yīng)的部分報(bào)酬是應(yīng)該的，但從稅法債務(wù)角度，可能存在爭(zhēng)議。

    第二，《稅收征管法》第69條規(guī)定“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追究稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處以應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款”。該規(guī)定與原征管法47條“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由扣繳義務(wù)繳納人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而未收稅款”相比，明顯取消了對(duì)扣繳義務(wù)人的賠繳責(zé)任，在一定程度上限制了稅收債務(wù)關(guān)系得到擴(kuò)展，從而強(qiáng)調(diào)了稅收自己責(zé)任，但又規(guī)定了對(duì)扣繳義務(wù)人未履約的法律責(zé)任。本來(lái)這種責(zé)任追究無(wú)可厚非，但考慮到稅收債務(wù)關(guān)系有可能實(shí)際履行（稅務(wù)機(jī)關(guān)向初始納稅人追繳），從他人責(zé)任應(yīng)以所依據(jù)的自己責(zé)任負(fù)擔(dān)為基礎(chǔ)角度考慮，則最高達(dá)3倍的罰款有些不合情理。

    2、納稅擔(dān)保人的責(zé)任

    擔(dān)保制度可以提高債務(wù)人的信用，一旦債務(wù)人難以履行償債義務(wù)，債權(quán)人可以向擔(dān)保人請(qǐng)求履行擔(dān)保責(zé)任或通過(guò)擔(dān)保財(cái)產(chǎn)優(yōu)先受償。我國(guó)現(xiàn)行稅收法規(guī)中所規(guī)定的擔(dān)保具體分為一般保全和強(qiáng)制保全。一般保全規(guī)定以稅收擔(dān)保為主要形式，根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第61條規(guī)定，稅收擔(dān)保包括經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的納稅保證人為納稅人提供的納稅保證，以及納稅人或者第三人以其未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)提供的擔(dān)保。其具體形式是提供保證和保證金，保證是指納稅人之外的第三人向稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的履行納稅義務(wù)的承諾，屬于人的擔(dān)保，將第三人的財(cái)產(chǎn)作為履行稅收債務(wù)的擔(dān)保。由于保證中的保證人是稅收債務(wù)人之外的其他人，自然構(gòu)成稅收債務(wù)的他人責(zé)任。保證金是指納稅人為保證履行納稅義務(wù)而支付一定數(shù)量貨幣的擔(dān)保形式，它屬于物的擔(dān)保，它是以納稅人或第三人特定財(cái)產(chǎn)作為履行納稅義務(wù)的一種擔(dān)保形式。當(dāng)納稅人無(wú)力履行或不履行納稅義務(wù)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可將其變價(jià)而優(yōu)先受償。很明顯，提供保證金會(huì)形成自己責(zé)任或他人責(zé)任。強(qiáng)制保全包括抵押、質(zhì)押、留置等，從法律形式分析，不同的形式之間還是略有差異的。留置由于是以自己的財(cái)產(chǎn)為擔(dān)保，債務(wù)和責(zé)任負(fù)擔(dān)主體相同，從而形成稅收的自己責(zé)任。而抵押、質(zhì)押則視不同情況而定，當(dāng)?shù)盅喝恕①|(zhì)押人是稅收債務(wù)人自己時(shí)，形成自己責(zé)任；當(dāng)由稅收債務(wù)人之外的其他人提供抵押物或質(zhì)押物時(shí)，則構(gòu)成稅收他人責(zé)任。

    《稅收征管法》中規(guī)定的關(guān)于納稅擔(dān)保的具體條款包括：第38條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅收保全措施之前，如在限定的納稅期限內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供擔(dān)保；第44條規(guī)定欠繳稅款的納稅人或他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或提供擔(dān)保等。對(duì)于這些措施的運(yùn)用，在《稅收征管法》第44條、45條，《稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則》第61條、62條等相關(guān)稅收法規(guī)中均有詳細(xì)規(guī)定。

    3、連帶關(guān)系人的責(zé)任

    連帶責(zé)任是民法中為了確保債權(quán)獲的償還而設(shè)定得到一種責(zé)任確定方法，即在多數(shù)債務(wù)人情況下，各自都負(fù)有全部債務(wù)的支付責(zé)任。這種私法的處理被稅法所借鑒，可以更加有效地保證稅收債務(wù)的履行，但與前兩者相比，更加反映出與量能負(fù)擔(dān)原則的矛盾，因此在運(yùn)用中爭(zhēng)議比較大。

    在某些國(guó)家（例如德國(guó)、日本等）對(duì)稅收連帶責(zé)任持積極態(tài)度，如德國(guó)的《稅收通則法》第44條規(guī)定如果發(fā)生數(shù)人共同實(shí)現(xiàn)某一稅收要件、發(fā)生稅收擔(dān)保責(zé)任、發(fā)生合并征稅等情況，則形成連帶稅收債務(wù)。在我國(guó)中在稅法中對(duì)此并無(wú)直接規(guī)定，但在某些具體規(guī)定中，卻可以找到一些處理思路。《稅收征管法》第48條規(guī)定“納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對(duì)未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任?！?這是在我國(guó)稅法建設(shè)中第一次明確提出了連帶責(zé)任的處理，但該規(guī)定主要適用于稅收程序法中，對(duì)于直接影響納稅人稅收責(zé)任的實(shí)體法，還是更加傾向于劃分稅收責(zé)任，由不同納稅人各自負(fù)擔(dān)債務(wù)，以合理平衡稅收負(fù)擔(dān)的做法，最為明顯的就是《印花稅暫行條例》中，對(duì)于應(yīng)稅憑證、合同是由納稅人就自己所持部分分開(kāi)納稅。

    相對(duì)于連帶責(zé)任，采用債務(wù)劃分方法分別納稅雖較為清楚，但稅收債務(wù)的履行也會(huì)受到一定影響。就前文的企業(yè)分立而言，如果強(qiáng)調(diào)分開(kāi)納稅，一方面加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅成本和確認(rèn)難度，另一方面也為納稅人之間的相互推諉制造了機(jī)會(huì)，因此，確定連帶責(zé)任是較為可行的操作。

    在我國(guó)稅法中，是否需要全面確認(rèn)連帶稅收債務(wù)，還需要進(jìn)一步的研究。從理論上看，當(dāng)發(fā)生數(shù)位納稅人共同實(shí)現(xiàn)某一稅收要素時(shí)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求連帶稅收債務(wù)人全部納稅，也可以要求其中部分納稅，這種選擇是有利于稅收債務(wù)的高效履行。當(dāng)然對(duì)于后者，還應(yīng)明確最終納稅人對(duì)于其所負(fù)有其他納稅義務(wù)人的已納稅款具有請(qǐng)求權(quán)，有權(quán)向其他納稅人索回，當(dāng)然這屬于私法問(wèn)題，可直接按照有關(guān)民法規(guī)則處理。但正如所認(rèn)識(shí)到的，這種方法對(duì)于納稅人負(fù)擔(dān)具有更加直接的影響，建議現(xiàn)階段還是通過(guò)特例列舉的方法實(shí)施較為妥當(dāng)。

    四、值得研究的其他稅收他人責(zé)任

    針對(duì)伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化和納稅人之間關(guān)系的日益復(fù)雜，借鑒其他法律中的若干處理方法，對(duì)于以下幾種稅收他人債務(wù)問(wèn)題應(yīng)該加強(qiáng)研究。

    1、 稅收責(zé)任的代償

    稅收債務(wù)能否由不存在稅收法律事實(shí)的第三人代為償還，我國(guó)稅法中對(duì)此沒(méi)有明確規(guī)定，就國(guó)家債權(quán)的履行看，只要稅收收入得以保證，在法律中似乎并不應(yīng)該禁止這種代償行為，其他國(guó)家（如日本）對(duì)此也持肯定態(tài)度。換個(gè)角度理解，如果納稅人通過(guò)其他債務(wù)方式向第三方融通資金，再用于償還稅收債務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不應(yīng)該進(jìn)行干預(yù)，從某種角度上看，似乎還應(yīng)該支持。

    這種情況存在的最大爭(zhēng)議在于，原有的稅收負(fù)擔(dān)確定原則會(huì)受到很大的沖擊。所以，在實(shí)施中應(yīng)該注意到第三人代替原納稅人納稅，并不能改變稅收法律事實(shí)中原稅收債務(wù)人既存的法律地位，換言之，原納稅人所承擔(dān)的法律責(zé)任不能因此免責(zé)。這一論點(diǎn)類(lèi)似于《海關(guān)法》第69條，“擔(dān)保人履行擔(dān)保責(zé)任，不免除被擔(dān)保人應(yīng)當(dāng)辦理有關(guān)海關(guān)手續(xù)的義務(wù)”。也類(lèi)似《稅收征管法》第50條第2款的規(guī)定 “稅務(wù)機(jī)關(guān)依照前款規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任?！彼w現(xiàn)的觀點(diǎn)。并且，如果第三人未能代為清償或全部清償稅收債務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不能強(qiáng)制第三人履行，即第三人對(duì)稅收債權(quán)人不直接負(fù)有償債責(zé)任，而只是依據(jù)稅收代償協(xié)議對(duì)原稅收債務(wù)人負(fù)責(zé)。

    2、 第二稅收債務(wù)人的納稅責(zé)任

    為確保稅收債權(quán)的實(shí)現(xiàn)，當(dāng)原納稅人不能繳納或全部繳納稅款時(shí)，稅法能否將與其存在人身或財(cái)產(chǎn)關(guān)系的其他人列為第二稅收債務(wù)人，并由其履行納稅義務(wù)。這種他人責(zé)任是稅款征收的防范手段之一，對(duì)于國(guó)家而言，這種稅收債務(wù)仍是一次受償，而并非重復(fù)征稅。由于第二稅收債務(wù)人是依法設(shè)定的候補(bǔ)納稅人，對(duì)于其應(yīng)納稅款應(yīng)負(fù)有完全納稅義務(wù)，同時(shí)由于它的履約是以原納稅人不履約為條件的，所以最終清償?shù)亩惪钜部梢韵蛟{稅人追償。伴隨著我國(guó)企業(yè)合并、分立、破產(chǎn)、清算等經(jīng)營(yíng)行為的日趨復(fù)雜，應(yīng)盡快對(duì)第二稅收債務(wù)人進(jìn)行確認(rèn)。在現(xiàn)行的《稅收征管法》中，對(duì)于上述責(zé)任人有相近的規(guī)定，例如，第50條規(guī)定“欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無(wú)償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價(jià)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)而受讓人知道該情形，對(duì)國(guó)家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)?！边@里的代位行使的對(duì)象（即次債務(wù)人）就具有一定的第二稅收債務(wù)人的特征，當(dāng)然，與嚴(yán)格意義上的第二債務(wù)人還存在差異，它并非一開(kāi)始就確定其稅收債務(wù)責(zé)任，而且也不是對(duì)主稅收債務(wù)人的稅收債務(wù)負(fù)全部責(zé)任。

    3、 稅收債務(wù)的繼承

    稅收債務(wù)屬于貨幣支付，按理可以繼承，但納稅義務(wù)的法定性對(duì)于這種繼承不以支持。雖然，在現(xiàn)行稅法中對(duì)于稅收債務(wù)的繼承沒(méi)有規(guī)定，但《中華人民共和國(guó)繼承法》第34條規(guī)定“執(zhí)行遺囑不得妨礙清償遺贈(zèng)人依法應(yīng)當(dāng)繳納的稅款和債務(wù)”，可見(jiàn)我國(guó)法律中是承認(rèn)稅收債務(wù)繼承的，這也會(huì)形成稅法的他人責(zé)任。借鑒其他法律規(guī)定，稅法應(yīng)對(duì)此盡快確認(rèn)，同時(shí)對(duì)于被繼承人的稅收債務(wù)償還，是限于繼承人接受的財(cái)產(chǎn)還是擴(kuò)大到繼承人可以使用的全部財(cái)產(chǎn)，稅法也應(yīng)盡快確定。從他人責(zé)任應(yīng)以所依據(jù)的原有的自己責(zé)任負(fù)擔(dān)為基礎(chǔ)角度考慮，筆者傾向于以被繼承的財(cái)產(chǎn)為有限償付。

    「參考資料

    1、許建國(guó)等：《中國(guó)稅法原理》[M]，武漢大學(xué)出版社，1995年。

    2、許善達(dá)等：《中國(guó)稅收法制論》[M]，中國(guó)稅務(wù)出版社，1997年。

    3、金子宏：《日本稅法原理》[M]，劉多田等譯，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1989年。

    4、吳炳昌譯：《日本地方稅法》[M]，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1997年。

    5、徐志：《韓國(guó)國(guó)稅基本法的內(nèi)容與借鑒》[J]，《稅務(wù)研究》，1997年4月。

    6、陳清秀：《稅法上之連帶債務(wù)》[J]，《財(cái)稅研究》（臺(tái)灣），第26卷第2期。

第4篇：稅收征管法的主要內(nèi)容范文

第一條為規(guī)范和加強(qiáng)減免稅管理工作，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅收征管法)及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章對(duì)減免稅的規(guī)定，制定本辦法。

第二條本辦法所稱(chēng)的減免稅是指依據(jù)稅收法律、法規(guī)以及國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅法規(guī)定）給予納稅人減稅、免稅。減稅是指從應(yīng)納稅款中減征部分稅款；免稅是指免征某一稅種、某一項(xiàng)目的稅款。

第三條各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)遵循依法、公開(kāi)、公正、高效、便利的原則，規(guī)范減免稅管理。

第四條減免稅分為報(bào)批類(lèi)減免稅和備案類(lèi)減免稅。報(bào)批類(lèi)減免稅是指應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目；備案類(lèi)減免稅是指取消審批手續(xù)的減免稅項(xiàng)目和不需稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅項(xiàng)目。

第五條納稅人享受報(bào)批類(lèi)減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請(qǐng)，經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)）審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請(qǐng)或雖申請(qǐng)但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受減免稅。

納稅人享受備案類(lèi)減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。

第六條納稅人同時(shí)從事減免項(xiàng)目與非減免項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算，獨(dú)立計(jì)算減免項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法核定。

第七條納稅人依法可以享受減免稅待遇，但未享受而多繳稅款的，凡屬于無(wú)明確規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或沒(méi)有規(guī)定申請(qǐng)期限的，納稅人可以在稅收征管法第五十一條規(guī)定的期限內(nèi)申請(qǐng)減免稅，要求退還多繳的稅款，但不加算銀行同期存款利息。

第八條減免稅審批機(jī)關(guān)由稅收法律、法規(guī)、規(guī)章設(shè)定。凡規(guī)定應(yīng)由國(guó)家稅務(wù)總局審批的，經(jīng)由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局；凡規(guī)定應(yīng)由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及省級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的，由各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或確定審批權(quán)限，原則上由納稅人所在地的縣（區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；對(duì)減免稅金額較大或減免稅條件復(fù)雜的項(xiàng)目，各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)效能與便民、監(jiān)督與責(zé)任的原則適當(dāng)劃分審批權(quán)限。

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行減免稅審批，禁止越權(quán)和違規(guī)審批減免稅。

第二章減免稅的申請(qǐng)、申報(bào)和審批實(shí)施

第九條納稅人申請(qǐng)報(bào)批類(lèi)減免稅的，應(yīng)當(dāng)在政策規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)，并報(bào)送以下資料：

（一）減免稅申請(qǐng)報(bào)告，列明減免稅理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表。

（三）有關(guān)部門(mén)出具的證明材料。

（四）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

納稅人報(bào)送的材料應(yīng)真實(shí)、準(zhǔn)確、齊全。稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求納稅人提交與其申請(qǐng)的減免稅項(xiàng)目無(wú)關(guān)的技術(shù)資料和其他材料。

第十條納稅人可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免稅，也可以直接向有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。

由納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理、應(yīng)當(dāng)由上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的減免稅申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起10個(gè)工作日內(nèi)直接上報(bào)有權(quán)審批的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人提出的減免稅申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下情況分別作出處理：

（一）申請(qǐng)的減免稅項(xiàng)目，依法不需要由稅務(wù)機(jī)關(guān)審查后執(zhí)行的，應(yīng)當(dāng)即時(shí)告知納稅人不受理。

（二）申請(qǐng)的減免稅材料不詳或存在錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)告知并允許納稅人更正。

（三）申請(qǐng)的減免稅材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)在5個(gè)工作日內(nèi)一次告知納稅人需要補(bǔ)正的全部?jī)?nèi)容。

（四）申請(qǐng)的減免稅材料齊全、符合法定形式的，或者納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提交全部補(bǔ)正減免稅材料的，應(yīng)當(dāng)受理納稅人的申請(qǐng)。

第十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)受理或者不予受理減免稅申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)出具加蓋本機(jī)關(guān)專(zhuān)用印章和注明日期的書(shū)面憑證。

第十三條減免稅審批是對(duì)納稅人提供的資料與減免稅法定條件的相關(guān)性進(jìn)行的審核，不改變納稅人真實(shí)申報(bào)責(zé)任。

稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)申請(qǐng)材料的內(nèi)容進(jìn)行實(shí)地核實(shí)的，應(yīng)當(dāng)指派2名以上工作人員按規(guī)定程序進(jìn)行實(shí)地核查，并將核查情況記錄在案。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)減免稅實(shí)地核查工作量大、耗時(shí)長(zhǎng)的，可委托企業(yè)所在地區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)具體組織實(shí)施。

第十四條減免稅期限超過(guò)1個(gè)納稅年度的，進(jìn)行一次性審批。

納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化的，應(yīng)自發(fā)生變化之日起15個(gè)工作日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，停止其減免稅。

第十五條有審批權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的減免稅申請(qǐng)，應(yīng)按以下規(guī)定時(shí)限及時(shí)完成審批工作，作出審批決定：

縣、區(qū)級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的減免稅，必須在20個(gè)工作日作出審批決定；地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須在30個(gè)工作日內(nèi)作出審批決定；省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，必須在60個(gè)工作日內(nèi)作出審批決定。在規(guī)定期限內(nèi)不能作出決定的，經(jīng)本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長(zhǎng)10個(gè)工作日，并將延長(zhǎng)期限的理由告知納稅人。

第十六條減免稅申請(qǐng)符合法定條件、標(biāo)準(zhǔn)的，有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)作出準(zhǔn)予減免稅的書(shū)面決定。依法不予減免稅的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明理由，并告知納稅人享有依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。

第十七條稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的減免稅審批決定，應(yīng)當(dāng)自作出決定之日起10個(gè)工作日內(nèi)向納稅人送達(dá)減免稅審批書(shū)面決定。

第十八條減免稅批復(fù)未下達(dá)前，納稅人應(yīng)按規(guī)定辦理申報(bào)繳納稅款。

第十九條納稅人在執(zhí)行備案類(lèi)減免稅之前，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)以下資料備案：

（一）減免稅政策的執(zhí)行情況。

（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理納稅人減免稅備案后7個(gè)工作日內(nèi)完成登記備案工作，并告知納稅人執(zhí)行。

第三章減免稅的監(jiān)督管理

第二十條納稅人已享受減免稅的，應(yīng)當(dāng)納入正常申報(bào)，進(jìn)行減免稅申報(bào)。

納稅人享受減免稅到期的，應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納稅款。

稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理員應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人已享受減免稅情況加強(qiáng)管理監(jiān)督。

第二十一條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合納稅檢查、執(zhí)法檢查或其他專(zhuān)項(xiàng)檢查，每年定期對(duì)納稅人減免稅事項(xiàng)進(jìn)行清查、清理，加強(qiáng)監(jiān)督檢查，主要內(nèi)容包括：

（一）納稅人是否符合減免稅的資格條件，是否以隱瞞有關(guān)情況或者提供虛假材料等手段騙取減免稅。

（二）納稅人享受減免稅的條件發(fā)生變化時(shí),是否根據(jù)變化情況經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)重新審查后辦理減免稅。

（三）減免稅稅款有規(guī)定用途的，納稅人是否按規(guī)定用途使用減免稅款；有規(guī)定減免稅期限的，是否到期恢復(fù)納稅。

（四）是否存在納稅人未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)自行享受減免稅的情況。

（五）已享受減免稅是否未申報(bào)。

第二十二條減免稅的審批采取誰(shuí)審批誰(shuí)負(fù)責(zé)制度，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將減免稅審批納入崗位責(zé)任制考核體系中，建立稅收行政執(zhí)法責(zé)任追究制度。

（一）建立健全審批跟蹤反饋制度。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)審批工作情況進(jìn)行跟蹤與反饋，適時(shí)完善審批工作機(jī)制。

（二）建立審批案卷評(píng)查制度。各級(jí)審批機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立各類(lèi)審批資料案卷，妥善保管各類(lèi)案卷資料，上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對(duì)案卷資料進(jìn)行評(píng)查。

（三）建立層級(jí)監(jiān)督制度。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立經(jīng)常性的監(jiān)督的制度，加強(qiáng)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)減免稅審批工作的監(jiān)督，包括是否按本辦法規(guī)定的權(quán)限、條件、時(shí)限等實(shí)施減免稅審批工作。

第二十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本辦法規(guī)定的時(shí)間和程序，按照公正透明、廉潔高效和方便納稅人的原則，及時(shí)受理和審批納稅人申請(qǐng)的減免稅事項(xiàng)。非因客觀原因未能及時(shí)受理或?qū)徟?，或者未按?guī)定程序?qū)徟秃藢?shí)造成審批錯(cuò)誤的，應(yīng)按稅收征管法和稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任。

第二十四條納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符合減免稅規(guī)定條件的或采用欺騙手段獲取減免稅的、享受減免稅條件發(fā)生變化未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的，以及未按本辦法規(guī)定程序報(bào)批而自行減免稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。

因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任審批或核實(shí)錯(cuò)誤，造成企業(yè)未繳或少繳稅款，應(yīng)按稅收征管法第五十二條規(guī)定執(zhí)行。

稅務(wù)機(jī)關(guān)越權(quán)減免稅的，按照稅收征管法第八十四條的規(guī)定處理。

第二十五條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行事后監(jiān)督檢查。檢查中，發(fā)現(xiàn)有關(guān)專(zhuān)業(yè)技術(shù)或經(jīng)濟(jì)鑒證部門(mén)認(rèn)定失誤的，應(yīng)及時(shí)與有關(guān)認(rèn)定部門(mén)協(xié)調(diào)溝通，提請(qǐng)糾正，及時(shí)取消有關(guān)納稅人的優(yōu)惠資格，督促追究有關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任。有關(guān)部門(mén)非法提供證明的，導(dǎo)致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九十三條規(guī)定予以處理。

第四章減免稅的備案

第二十六條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立納稅人減免稅管理臺(tái)賬，詳細(xì)登記減免稅的批準(zhǔn)時(shí)間、項(xiàng)目、年限、金額，建立減免稅動(dòng)態(tài)管理監(jiān)控機(jī)制。

第二十七條屬于“風(fēng)、火、水、震”等嚴(yán)重自然災(zāi)害及國(guó)家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)以及西部地區(qū)新辦企業(yè)年度減免屬于中央收入的稅收達(dá)到或超過(guò)100萬(wàn)元的，國(guó)家稅務(wù)總局不再審批，審批權(quán)限由各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)具體確定。審批稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)分戶(hù)將減免稅情況（包括減免稅項(xiàng)目、減免依據(jù)、減免金額等）報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

第二十八條各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年6月底前書(shū)面向國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)送上年度減免稅情況和總結(jié)報(bào)告。由國(guó)家稅務(wù)總局審批的減免稅事項(xiàng)的落實(shí)情況應(yīng)由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告。

減免稅總結(jié)報(bào)告內(nèi)容包括：減免稅基本情況和分析；減免稅政策落實(shí)情況及存在問(wèn)題；減免稅管理經(jīng)驗(yàn)以及建議。

第二十九條減免稅的核算統(tǒng)計(jì)辦法另行規(guī)定下發(fā)。

第五章附則

第5篇：稅收征管法的主要內(nèi)容范文

關(guān)鍵詞：稅收 私法化 借用

“私法化”與“借用”的解讀

日本學(xué)者金子宏認(rèn)為，稅法“是關(guān)于稅收的所有法律規(guī)范的總稱(chēng)”；我國(guó)臺(tái)灣學(xué)者陳清秀認(rèn)為，稅法“即是規(guī)律作為課稅權(quán)主體的國(guó)家或地方公共團(tuán)體，與作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的人民間的法律關(guān)系”。國(guó)內(nèi)學(xué)者一般認(rèn)為，稅法是“國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)及其授權(quán)的行政機(jī)關(guān)制定的調(diào)整在稅收活動(dòng)中發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)”。學(xué)界在對(duì)稅法定義探討的基礎(chǔ)上對(duì)稅法進(jìn)行了法律部門(mén)歸類(lèi)，關(guān)于稅法的法律部門(mén)歸屬，也有不同視角，若把稅收看成一種國(guó)家宏觀調(diào)控中調(diào)節(jié)國(guó)民收入分配的手段，稅法應(yīng)屬于宏觀調(diào)控法，處于經(jīng)濟(jì)法的調(diào)整范圍；若把稅收作為行政法規(guī)中《稅收征管法》的調(diào)整對(duì)象，稅收則是政府的行政行為，稅法應(yīng)當(dāng)歸屬于經(jīng)濟(jì)行政法。而基于目前法學(xué)研究觀點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)法屬于典型的公私交融的法律部門(mén)，行政法雖屬于公法范疇，但其中經(jīng)濟(jì)行政法由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，也逐步具備些許私法色彩。前提不當(dāng)必然導(dǎo)致錯(cuò)誤結(jié)論，把稅法的性質(zhì)定性為公法是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特殊產(chǎn)物，是把一切以國(guó)家意志為出發(fā)點(diǎn)的“稅收權(quán)力論”作為理論前提的錯(cuò)誤結(jié)論。十報(bào)告中明確提出要發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用，故在當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，公權(quán)力在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作中只是輔手段，已不能發(fā)揮決定性作用，私權(quán)利即市場(chǎng)才能擔(dān)當(dāng)此重任，而且隨著私法理念越來(lái)越多地滲透到稅法基礎(chǔ)性理論及具體制度中，稅法早已不是完全意義上的公法，在對(duì)民法相關(guān)理論與制度的“借用”基礎(chǔ)上，稅法正在逐步私法化。

“借用”該作何理解呢？前文提到，稅法中出現(xiàn)大量民法上的理論與制度，是稅法私法化的重要表現(xiàn)。為與稅法上的“固有概念”相區(qū)分，對(duì)于被稅法“借用”的私法上已使用并具有明確意義與內(nèi)容的概念稱(chēng)為“借用概念”。稅法上“借用概念”的出現(xiàn)并非學(xué)者們的主觀構(gòu)想，而是根源于對(duì)征稅對(duì)象的科學(xué)定位，換言之，國(guó)家征稅活動(dòng)對(duì)納稅主體的確定性及納稅主體地位的獨(dú)立性必然要求對(duì)其主體地位、個(gè)人財(cái)產(chǎn)、合法收益等概念予以明確，而這恰好構(gòu)成民事法律調(diào)整主體交易行為的重要內(nèi)容，當(dāng)主體間交易行為所涉及的諸多私法概念，如私法已經(jīng)明確的“行為”、“收益”、“財(cái)產(chǎn)”等，一旦進(jìn)入稅法的調(diào)整視域，便演化成稅法上特有的“征稅對(duì)象”的概念。稅法概念上的私法化，是對(duì)源自民法領(lǐng)域概念的“借用”，它意味著對(duì)民法調(diào)整的承繼與續(xù)延，也表明稅法與民法的不可分離性。稅法對(duì)民法概念的“借用”，即概念范疇上的“稅法私法化”是稅法上的征納行為與民法上的交易行為本質(zhì)上的不可離分性所引發(fā)的必然結(jié)果。

稅法對(duì)民法制度之“借用”

稅法在制度上對(duì)民法最典型的“借用”是把國(guó)家征稅看成一種債，稅收關(guān)系本質(zhì)上是一種特殊的債權(quán)債務(wù)法律關(guān)系，只是這種債有著更大程度的公法意義，但這種公債又不同于一般的債權(quán)債務(wù)法律關(guān)系，國(guó)家和納稅人在不同階段的主體地位是不同的，換言之，在稅款征收階段，國(guó)家作為債權(quán)人，納稅人作為債務(wù)人，納稅人需要繳納稅款以履行其對(duì)國(guó)家的債務(wù)，但其在繳納稅款之后，該法律關(guān)系并未終結(jié)，只是其中的主體地位發(fā)生了轉(zhuǎn)換，在稅款使用階段，國(guó)家是作為債務(wù)人存在的，納稅人的地位轉(zhuǎn)換成了債權(quán)人，國(guó)家需要提供公共消費(fèi)品以履行其對(duì)債權(quán)人即納稅人的債務(wù)，此時(shí)該債權(quán)債務(wù)法律關(guān)系才算終結(jié)，也就是說(shuō)不同階段承擔(dān)債務(wù)的主體是不同的。這是稅法對(duì)民法之債的宏觀“借用”，與民法之債本質(zhì)上相同但也有其特殊性。本文從微觀角度，對(duì)稅收征管制度中的三個(gè)核心制度進(jìn)行探討，通過(guò)論證其與民法相關(guān)制度的契合，來(lái)論證稅法對(duì)于民法制度層面的“借用”。

（一） 出口退稅對(duì)不當(dāng)?shù)美颠€之“借用”

一般而言，不當(dāng)?shù)美侵笡](méi)有法律上的正當(dāng)理由而得到利益使他人利益受到損害。不當(dāng)?shù)美莻陌l(fā)生依據(jù)之一，因不當(dāng)?shù)美l(fā)生的債權(quán)債務(wù)關(guān)系稱(chēng)為不當(dāng)?shù)美畟?。不?dāng)?shù)美畟闹苯臃珊蠊鞘軗p人取得的返還請(qǐng)求權(quán)，受益人承擔(dān)返還義務(wù)。民法之所以確認(rèn)不當(dāng)?shù)美畟?，是為了保護(hù)民事主體的合法權(quán)益不受損害，使不正常的利益關(guān)系恢復(fù)到正常狀態(tài)。不當(dāng)?shù)美姆蓸?gòu)成要件為：雙方當(dāng)事人必須一方為受益人，他方為受害人；受益人取得利益與受害人遭受損害之間必須有因果關(guān)系；受益人取得利益沒(méi)有合法根據(jù)，即既沒(méi)有法律上的根據(jù)也沒(méi)有合同上的根據(jù)，或曾有合法根據(jù)，但后來(lái)喪失了這一合法根據(jù)。

出口退稅制度是稅法中的重要制度，其主要內(nèi)容是稅收部門(mén)退還出口商品在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、流通、出口環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅與增值稅，主要目的是使出口商品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，增強(qiáng)其在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)對(duì)外出口貿(mào)易，并避免對(duì)跨國(guó)流動(dòng)物品重復(fù)征稅，減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。1985年我國(guó)從國(guó)外引進(jìn)出口退稅政策，1994年財(cái)稅體制改革中繼續(xù)深化對(duì)出口退稅政策的改革。出口退稅政策的引入與完善，對(duì)增強(qiáng)我國(guó)外貿(mào)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)整體國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展起著重要的促進(jìn)作用。

出口退稅制度本質(zhì)上并不是不當(dāng)?shù)美?，其是?duì)民法中該項(xiàng)制度的“借用”，這種“借用”可以增強(qiáng)出口退稅的法理依據(jù)，便于對(duì)該項(xiàng)制度的理解。就不當(dāng)?shù)美臉?gòu)成要件來(lái)分析，第一，雙方當(dāng)事人必須一方為受益人，他方為受害人?；趪?guó)家作為稅收機(jī)關(guān)在出口商品出口之前的征收的消費(fèi)稅和增值稅，國(guó)家可以成為受益人，出口商品的企業(yè)由于繳納了稅款，承擔(dān)了一定的經(jīng)濟(jì)“損失”（暫時(shí)把該稅款作為損失），而成為了受害人；第二，受益人取得利益與受害人遭受損害之間必須有因果關(guān)系。納稅人遭受的經(jīng)濟(jì)損失是由于繳納了商品的消費(fèi)稅和增值稅，這毫無(wú)疑問(wèn)是直接的因果關(guān)系。第三，受益人取得利益沒(méi)有合法根據(jù)，即既沒(méi)有法律上的根據(jù)也沒(méi)有合同上的根據(jù)，或曾有合法根據(jù)，但后來(lái)喪失了這一合法根據(jù)。我們可以理解稅收為曾有合法依據(jù)，但后來(lái)喪失了該合法根據(jù)，因?yàn)橐婚_(kāi)始國(guó)家征收稅款是有法律依據(jù)的，但此依據(jù)由于國(guó)家鼓勵(lì)出口政策的存在，則其在出口商品上喪失了合法根據(jù)。

基于以上三點(diǎn)，可以看出出口退稅與不當(dāng)?shù)美臉?gòu)成要件是基本契合的，既然構(gòu)成要件契合，理所當(dāng)然應(yīng)當(dāng)產(chǎn)生既有的法律后果，國(guó)家作為“不當(dāng)?shù)美芤嫒恕?，?fù)有返還稅款的義務(wù)，納稅人作為“受害人”，取得申請(qǐng)出口退稅的權(quán)利。因此，出口退稅制度是對(duì)民法中不當(dāng)?shù)美颠€制度的“借用”，退稅就是對(duì)稅法中“不當(dāng)?shù)美钡姆颠€。

（二）稅收代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)對(duì)債的保全之“借用”

民法中的債的保全是代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)制度的統(tǒng)稱(chēng)，代位權(quán)和撤銷(xiāo)權(quán)主要規(guī)定在其下位法合同法當(dāng)中。代位權(quán)是指除有人身利益關(guān)系的債權(quán)如名譽(yù)權(quán)、隱私權(quán)等，若債務(wù)人享有可以即時(shí)實(shí)現(xiàn)的債權(quán)，但債務(wù)人為躲避債權(quán)人的債權(quán)而采取消極的態(tài)度不實(shí)現(xiàn)其自身享有的債權(quán)，此時(shí)債權(quán)人可以請(qǐng)求把債務(wù)人的債權(quán)轉(zhuǎn)由自己行使，以掌握主動(dòng)權(quán)維護(hù)其自身債權(quán)利益。撤銷(xiāo)權(quán)與代位權(quán)的立法目的一樣，也是為了維護(hù)債權(quán)人的債權(quán)，即在前述情況下，債務(wù)人采取的不是消極的態(tài)度，而是積極的態(tài)度不實(shí)現(xiàn)自身享有的債權(quán)，如放棄可以即時(shí)實(shí)現(xiàn)的債權(quán)或把債權(quán)贈(zèng)予他人又或雖有償轉(zhuǎn)讓債權(quán)但明顯低于合理價(jià)格，并且受讓方存在故意的情況下，債權(quán)人可以請(qǐng)求宣布該債權(quán)處理無(wú)效，以此使債權(quán)恢復(fù)到初始狀態(tài)。

稅收代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)制度是指在稅款征收過(guò)程中，納稅人長(zhǎng)時(shí)間不繳納應(yīng)納稅款，又不主動(dòng)行使既有到期債權(quán)，更有甚者采取贈(zèng)予財(cái)產(chǎn)或以明顯低價(jià)的方式轉(zhuǎn)移其可以行使的債權(quán)，以此造成無(wú)財(cái)產(chǎn)可供執(zhí)行的假象逃避稅款。處于避免納稅人逃避稅款、維護(hù)國(guó)家稅收利益的目的，稅法賦予了我國(guó)稅收部門(mén)部分民事權(quán)利，即當(dāng)納稅人出現(xiàn)以不作為或作為的方式造成其債權(quán)無(wú)法實(shí)際履行，導(dǎo)致國(guó)家稅收利益直接受到侵害的，稅收部門(mén)可以作為代位權(quán)和撤銷(xiāo)權(quán)的行使主體，在納稅人不作為的情況下請(qǐng)求行使其債權(quán)，在納稅人作為的情況下請(qǐng)求撤銷(xiāo)其轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的行為。稅收部門(mén)享有的代位權(quán)和撤銷(xiāo)權(quán)應(yīng)當(dāng)怎樣行使呢？根據(jù)《稅收征管法》和《合同法》的相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)符合以下條件：納稅人有欠繳稅款的情況；納稅人通過(guò)不作為或作為的方式不積極履行其債權(quán)；納稅人的行為直接造成國(guó)家稅收利益的損害；人民法院為事實(shí)審查機(jī)關(guān)，稅收部門(mén)只能向人民法院提出申請(qǐng)。

稅法中關(guān)于稅收部門(mén)代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)制度的規(guī)定對(duì)于民法中債的保全的“借用”主要體現(xiàn)在代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)的行使上，與民法中代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)的行使要件基本一致，正是在稅收部門(mén)行使該權(quán)利必須滿(mǎn)足的要件中體現(xiàn)出二者的完美契合。

（三） 納稅擔(dān)保對(duì)債的擔(dān)保之“借用”

民法上債的擔(dān)保，是指為保證債權(quán)人利益的實(shí)現(xiàn)，而由法律規(guī)定或當(dāng)事人約定以特定財(cái)產(chǎn)或者以第三人的信用為保障以使債務(wù)人履行義務(wù)制度。自從有債的概念，就有債的擔(dān)保制度，它是民法的一個(gè)重要組成部分。其主要包括人的擔(dān)保、物的擔(dān)保、金錢(qián)擔(dān)保和反擔(dān)保。

納稅擔(dān)保制度作為稅法施行的保障制度，尚無(wú)統(tǒng)一定義。學(xué)界現(xiàn)時(shí)在探討納稅擔(dān)保與私法擔(dān)保的本質(zhì)聯(lián)系時(shí)，將二者的性質(zhì)范疇完全等同。他們認(rèn)為納稅擔(dān)保合同的性質(zhì)具有私法屬性，它是稅收部門(mén)與納稅主體在稅收征納過(guò)程中所形成的民事法律關(guān)系。近年來(lái)，我國(guó)學(xué)者受到西方有關(guān)納稅擔(dān)保和納稅人權(quán)利意識(shí)方面的研究的影響，也開(kāi)始認(rèn)同類(lèi)似觀點(diǎn)。本文所指的納稅擔(dān)保，意指經(jīng)稅收機(jī)關(guān)同意或確認(rèn)，納稅人或其他自然人、法人、經(jīng)濟(jì)組織以保證、抵押、質(zhì)押的方式，為納稅人應(yīng)當(dāng)繳納的稅款及滯納金提供擔(dān)保的行為。納稅擔(dān)保人包括以保證方式為納稅人提供納稅擔(dān)保的納稅保證人和其他以未設(shè)置或者未全部設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)為納稅人提供納稅擔(dān)保的第三人。筆者雖不贊同納稅擔(dān)保完全等同于一般的民事?lián)?，但還是傾向于把納稅擔(dān)保更多歸于私法范疇。納稅擔(dān)保制度是稅法對(duì)民法債權(quán)保障制度的“借用”，主要“借用”的是人的擔(dān)保與物的擔(dān)保部分。我國(guó)稅法理論界越來(lái)越傾向于將稅看成一種特殊債，因而將民法上有關(guān)債的制度，尤其是債權(quán)保障中的納稅擔(dān)保制度“借用”到稅法當(dāng)中。我國(guó)最初建立的納稅保證金制可見(jiàn)諸于1993年的《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》，較為粗糙。在隨后的稅收征管實(shí)踐中，納稅保證金制得到了相應(yīng)的完善，如在2001年的《稅收征管法》及相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則規(guī)定了更為完善和具體的納稅保證金制?！都{稅擔(dān)保試行辦法》的頒布與施行是稅法理論和實(shí)踐對(duì)納稅擔(dān)保制度的一個(gè)重大突破，納稅擔(dān)保制度在稅法領(lǐng)域的不斷完善體現(xiàn)了債的擔(dān)保與稅法的契合。

借“民”為“稅”用

總之，稅法對(duì)于民法的“借用”不僅有深厚的理論基礎(chǔ)，而且在制度的實(shí)踐過(guò)程中也不斷印證著此“借用”之可行性。稅法的進(jìn)一步健全需要對(duì)出口退稅制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)的代位權(quán)、撤銷(xiāo)權(quán)制度，納稅擔(dān)保制度這些已有的對(duì)民法制度的“借用"繼續(xù)進(jìn)行制度完善，更重要的是對(duì)民法理論進(jìn)行深入研究，用民法相對(duì)成熟的理論為稅法及其私法化的完善保駕護(hù)航，稅法私法化才是稅法適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷成熟的必由之路。

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第6篇：稅收征管法的主要內(nèi)容范文

關(guān)鍵詞：納稅服務(wù)問(wèn)題優(yōu)化服務(wù)

一、納稅服務(wù)的涵義和主要內(nèi)容

(一)納稅服務(wù)的涵義

納稅服務(wù)實(shí)際上就是征稅人為方便納稅人納稅所提供的活勞動(dòng)。要認(rèn)識(shí)納稅服務(wù)，應(yīng)先理解納稅服務(wù)的涵義。

首先，納稅服務(wù)是稅收本質(zhì)屬性的具體體現(xiàn)。稅收是國(guó)家憑借其政治權(quán)力取得財(cái)政收入、進(jìn)行國(guó)民收入分配和再分配的一種主要形式。稅收的產(chǎn)生來(lái)自于滿(mǎn)足社會(huì)公共需求的需要，即為社會(huì)提供公共物品和公共服務(wù)。稅收來(lái)自于納稅人的收入和所得，并用于國(guó)家為納稅人提供公共產(chǎn)品。從某種意義上來(lái)說(shuō)，國(guó)家成為公共產(chǎn)品的供應(yīng)商，而納稅人成為國(guó)家的顧客。因此，為納稅人提供優(yōu)良的納稅環(huán)境也就成了國(guó)家的法定職責(zé)和應(yīng)盡義務(wù)。

其次，納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)職責(zé)的體現(xiàn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)是代表國(guó)家執(zhí)行稅收法律法規(guī)、組織稅收收入的職能部門(mén)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要履行上述職責(zé)，就必須開(kāi)展一系列稅收征管活動(dòng)。稅收征管活動(dòng)主體的一方始終是各類(lèi)納稅人，直接體現(xiàn)為從納稅人處取得稅收收入。組織稅收收入的理想境界是實(shí)現(xiàn)“應(yīng)收盡收”，也就是稅法所確立的應(yīng)征稅款與實(shí)征稅款沒(méi)有絲毫差額。要盡量減少應(yīng)收與盡收的差距，納稅人還應(yīng)具備以下三個(gè)條件：一是熟知稅收知識(shí)，二是能方便、快捷履行納稅義務(wù)，三是納稅成本最小化。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)想方設(shè)法讓納稅人知曉稅收法律法規(guī)，為納稅人提供方便快捷的服務(wù)，同時(shí)注重盡量減少納稅人為履行納稅義務(wù)所負(fù)擔(dān)的成本（包括時(shí)間和金錢(qián)）。這就是納稅服務(wù)的最本質(zhì)的意義。

（二）納稅服務(wù)的主要內(nèi)容

納稅服務(wù)的內(nèi)容取決于納稅人在辦稅中的需要，主要包括：

1.稅法宣傳和納稅咨詢(xún)輔導(dǎo)。這是納稅人的基本需要，也是納稅服務(wù)中的基本內(nèi)容和稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)，貫穿于稅收征管工作的全過(guò)程。稅法宣傳的對(duì)象是社會(huì)公眾，宣傳的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是廣泛普遍的，包括稅法、稅收政策和各種辦稅程序、稅收知識(shí)等，其作用在于潛移默化地增強(qiáng)全社會(huì)的納稅意識(shí)，提高納稅人依法履行納稅義務(wù)的自覺(jué)性。納稅咨詢(xún)輔導(dǎo)的對(duì)象是特定的納稅人，其內(nèi)容應(yīng)該具體且明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)的答復(fù)和輔導(dǎo)應(yīng)當(dāng)及時(shí)、準(zhǔn)確和權(quán)威，其作用在于直接指導(dǎo)納稅人辦理涉稅事項(xiàng)，減少納稅人因不了解有關(guān)規(guī)定而帶來(lái)的負(fù)擔(dān)。

2.申報(bào)納稅和涉稅事項(xiàng)辦理。這是納稅服務(wù)的核心內(nèi)容。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造和提供必要的條件，簡(jiǎn)化環(huán)節(jié)和程序，使納稅人在履行義務(wù)時(shí)方便快捷，感到輕松愉快。如稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立的辦稅服務(wù)廳，集中進(jìn)行稅務(wù)登記辦證，發(fā)票供應(yīng)，涉稅事項(xiàng)審核審批等；利用信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的成果，向納稅人提供電話(huà)申報(bào)、計(jì)算機(jī)遠(yuǎn)程申報(bào)等多元化申報(bào)方式，通過(guò)電子繳稅、銀稅聯(lián)網(wǎng)提供納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行和國(guó)庫(kù)“四位一體”的繳稅方式，使納稅人足不出戶(hù)就可以完成申報(bào)納稅；隨著稅收信息化建設(shè)的不斷深入，將來(lái)提供網(wǎng)上稅務(wù)局、移動(dòng)稅務(wù)局服務(wù)，納稅人的一些涉稅事項(xiàng)還可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)來(lái)辦理。

3.個(gè)性化服務(wù)。這是納稅服務(wù)中更深層次的內(nèi)容。如果納稅服務(wù)僅限于按照統(tǒng)一服務(wù)規(guī)范提供的普遍服務(wù)，不考慮不同納稅人的特殊情況，既不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)合理配置征管資源和進(jìn)行稅源監(jiān)控分析，也不能滿(mǎn)足不同納稅人的特殊需要。所以應(yīng)當(dāng)整合納稅人的個(gè)性化信息，針對(duì)其不同的納稅服務(wù)需求，在管理中動(dòng)態(tài)地予以體現(xiàn)。如對(duì)納稅人實(shí)行戶(hù)籍管理、分類(lèi)管理、評(píng)定納稅信譽(yù)等級(jí)等辦法，為納稅人提供個(gè)性化服務(wù)。

4.投訴和反饋結(jié)果。這是納稅服務(wù)必不可少的內(nèi)容。征管綱要提出：稅務(wù)機(jī)關(guān)要把納稅服務(wù)作為行政執(zhí)法的有機(jī)組成部分，使納稅人滿(mǎn)意。納稅服務(wù)并不是僅僅強(qiáng)調(diào)服務(wù)形式的多樣性，更為重要的是體現(xiàn)服務(wù)的質(zhì)量和效果能夠使納稅人滿(mǎn)意。稅務(wù)機(jī)關(guān)要想知道納稅服務(wù)納稅人滿(mǎn)不滿(mǎn)意，哪些地方需要改進(jìn)，就應(yīng)當(dāng)虛心接受納稅人監(jiān)督，聽(tīng)取各方面的意見(jiàn)。因此，應(yīng)該提供一個(gè)征納雙方聯(lián)系的渠道，納稅人在與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道的過(guò)程中，對(duì)不滿(mǎn)意的地方能及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)投訴、反映，稅務(wù)機(jī)關(guān)則及時(shí)給予處理和反饋，給納稅人以滿(mǎn)意的答復(fù)。

二、我國(guó)目前納稅服務(wù)存在的問(wèn)題

近年來(lái)，我們稅務(wù)部門(mén)在納稅服務(wù)方面采取了不少有效的方法和措施，取得了明顯的效果，在納稅人中及社會(huì)上樹(shù)立了良好的稅務(wù)新形象，這是有目共睹的。但由于長(zhǎng)期以來(lái)受傳統(tǒng)的稅收管理理念的束縛，納稅服務(wù)只停留在形式的、表象的服務(wù)，尚未形成一套較為完整的系統(tǒng)的納稅服務(wù)理論和實(shí)踐體系。

（一）“納稅服務(wù)”的意識(shí)薄弱，對(duì)納稅服務(wù)內(nèi)涵理解有誤區(qū)

由于長(zhǎng)期形成的作風(fēng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)總是以執(zhí)法者的身份出現(xiàn)在稅務(wù)工作中，強(qiáng)調(diào)的是稅法的執(zhí)行和對(duì)納稅人的監(jiān)督，保護(hù)稅法的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，打擊稅收違法行為，從而忽略了政府稅務(wù)服務(wù)的方面。因而盡管政府提出要建立“服務(wù)型政府”，推行納稅服務(wù)，一些稅務(wù)人員的權(quán)利意識(shí)仍很?chē)?yán)重，并沒(méi)有樹(shù)立為納稅人服務(wù)的觀念，沒(méi)有把納稅人作為服務(wù)的“顧客”，因此也難以提供納稅人所真正需要的服務(wù)。另外稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)對(duì)于納稅服務(wù)的內(nèi)涵存在著誤解。一提納稅服務(wù)，就認(rèn)為是行風(fēng)評(píng)議的事，認(rèn)為微笑服務(wù)、行風(fēng)建設(shè)、文明行業(yè)創(chuàng)建就是納稅服務(wù)的內(nèi)容。沒(méi)有將服務(wù)看成是執(zhí)法的有機(jī)組成部分，沒(méi)有從納稅人的實(shí)際需要出發(fā)，納稅人更需要的是便捷有效的稅務(wù)服務(wù)，而不是表面上的笑臉相迎。

（二）納稅服務(wù)信息化程度低

稅收信息化是將現(xiàn)代信息技術(shù)廣泛應(yīng)用于稅務(wù)管理與服務(wù)中，深度開(kāi)發(fā)利用信息資源，提高管理與服務(wù)水平，并由此推動(dòng)稅務(wù)部門(mén)業(yè)務(wù)重組、流程再造，進(jìn)而推進(jìn)稅務(wù)管理現(xiàn)代化建設(shè)的綜合過(guò)程。目前在稅收信息化建設(shè)中存在著一些誤區(qū)：一是重技術(shù)輕管理。許多部門(mén)熱衷于購(gòu)買(mǎi)高檔的硬件設(shè)備，盲目開(kāi)發(fā)軟件，而對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)性研究不夠，沒(méi)有創(chuàng)新管理方式、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和組織結(jié)構(gòu)，結(jié)果只是利用現(xiàn)代化的技術(shù)手段去重復(fù)、模仿傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)處理流程不能有效地利用信息資源。二是輕視信息資源整合及一體化建設(shè)。現(xiàn)階段的稅收信息化建設(shè)已經(jīng)涵蓋了從征管到行政管理、輔助決策等各個(gè)方面，但這些部分的信息化建設(shè)仍然是各自為政，信息資源沒(méi)有實(shí)現(xiàn)充分共享，沒(méi)有形成合力。

（三）納稅服務(wù)的層次和標(biāo)準(zhǔn)較低

近年來(lái)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅服務(wù)方面進(jìn)行了一些有益的探索和嘗試，比如辦稅服務(wù)廳、首問(wèn)責(zé)任制、一站式服務(wù)和多元化申報(bào)方式、電子繳款、12366咨詢(xún)中心、稅務(wù)，以及文明用語(yǔ)、禮貌用語(yǔ)，限時(shí)服務(wù)，政務(wù)公開(kāi)等等，但這些項(xiàng)目尚不系統(tǒng)，服務(wù)的層次和標(biāo)準(zhǔn)還比較低，并未將納稅服務(wù)融入到稅務(wù)管理和稅務(wù)檢查中去，與國(guó)際意義上的納稅服務(wù)還有很大的差距。納稅服務(wù)的層次比較低，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)沒(méi)有統(tǒng)一、規(guī)范的納稅服務(wù)形式，從而各地納稅服務(wù)形式千差萬(wàn)別。納稅服務(wù)也只停留在表面形式上，只是一種口頭上的、文件上的服務(wù)，以為納稅服務(wù)就是微笑服務(wù)，而不夠重視服務(wù)措施落實(shí)與否，服務(wù)效果好壞，納稅服務(wù)流于形式，缺乏長(zhǎng)效發(fā)展機(jī)制。

（四）納稅服務(wù)的制度體系不健全

我國(guó)目前納稅服務(wù)的項(xiàng)目還不確定，還沒(méi)建立專(zhuān)門(mén)的納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有建立相應(yīng)的崗位職責(zé)體系。各地區(qū)之間沒(méi)有一套統(tǒng)一、具體的納稅服務(wù)規(guī)范，各地在納稅服務(wù)方面形式千差萬(wàn)別、各顯神通。另外也沒(méi)有形成一套完整的納稅服務(wù)考核機(jī)制，沒(méi)有建立起納稅服務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，沒(méi)有健全的納稅服務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)制度，整個(gè)納稅服務(wù)的考核還只在主觀性評(píng)價(jià)階段。

三、優(yōu)化納稅服務(wù)的思考

（一）轉(zhuǎn)變納稅服務(wù)觀念，重新定位納稅服務(wù)的價(jià)值觀

新征管法及其實(shí)施細(xì)則已明確規(guī)定了保護(hù)納稅人合法權(quán)益,納稅服務(wù)有了法律依據(jù)，在稅收工作中得到了前所未有的重視，納稅服務(wù)也由傳統(tǒng)的道德范疇上升到法定義務(wù)，成為法定行政行為的重要組成部分。這就要求征納雙方都要全面領(lǐng)會(huì)其內(nèi)涵，重新定位納稅服務(wù)的價(jià)值。作為征稅主體的稅務(wù)機(jī)關(guān)要切實(shí)履行新征管法規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的義務(wù)，樹(shù)立現(xiàn)代稅收服務(wù)觀，應(yīng)“視納稅人為顧客”，認(rèn)真分析納稅人的需求，在依法治稅的前提下，以讓納稅人滿(mǎn)意為目標(biāo)，確保納稅人合理的需求和期望得到滿(mǎn)足，積極拓展對(duì)納稅人服務(wù)的范圍和空間，不斷完善納稅服務(wù)工作，同時(shí)也要積極引導(dǎo)納稅人不斷增強(qiáng)維權(quán)意識(shí)，形成共同創(chuàng)造優(yōu)質(zhì)服務(wù)的良好氛圍。

（二）改變納稅服務(wù)的形式，深化納稅服務(wù)內(nèi)涵

應(yīng)從以前的重形式輕實(shí)質(zhì)誤區(qū)中走出來(lái)，一是由形象服務(wù)向?qū)嵭Х?wù)轉(zhuǎn)變。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)針對(duì)納稅人對(duì)稅收專(zhuān)業(yè)性知識(shí)與技能、程序、權(quán)益的需要，提供實(shí)實(shí)在在的納稅服務(wù)。二是由被動(dòng)服務(wù)向主動(dòng)服務(wù)轉(zhuǎn)變。稅務(wù)機(jī)關(guān)除了接待好上門(mén)來(lái)的納稅人外，應(yīng)主動(dòng)出去，有針對(duì)性地解決好納稅人存在的問(wèn)題。三是由一刀切服務(wù)向分類(lèi)服務(wù)轉(zhuǎn)變。納稅人素質(zhì)有高有低，涉稅業(yè)務(wù)也有繁有簡(jiǎn)，在具體的工作中應(yīng)區(qū)別對(duì)待，有針對(duì)性地做好服務(wù)工作。

繼續(xù)深化服務(wù)內(nèi)涵，提高納稅服務(wù)的檔次。納稅人最希望得到的是稅收的公平、效率的實(shí)現(xiàn)。我國(guó)稅收法制不斷的完善，人情稅、關(guān)系稅行為大大減少，再加上現(xiàn)代化、信息化的征管手段的應(yīng)用，偷漏稅行為也越來(lái)越少，一個(gè)公平的稅收環(huán)境已基本建立。但是在許多征管環(huán)節(jié)仍然存在弱項(xiàng)，一些納稅人利用這種手段進(jìn)行偷漏稅的行為仍無(wú)法杜絕，這就人為導(dǎo)致了納稅人之間的稅負(fù)不公，背離了稅收的基本原則，對(duì)那些老老實(shí)實(shí)履行義務(wù)的納稅人來(lái)說(shuō)很不公平。因此應(yīng)該加強(qiáng)征管，加大對(duì)偷漏稅行為的打擊力度。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)干部的隊(duì)伍建設(shè)，提高稅務(wù)人員素質(zhì)

要滿(mǎn)足日益現(xiàn)代化的稅收管理和納稅服務(wù)工作的需要，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)服務(wù)到現(xiàn)代納稅服務(wù)的“質(zhì)”的飛躍，關(guān)鍵在于有一支政治堅(jiān)定、業(yè)務(wù)過(guò)硬、作風(fēng)優(yōu)良，紀(jì)律嚴(yán)明的高素質(zhì)的稅務(wù)干部隊(duì)伍。因此，要不遺余力地提高稅務(wù)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)稅收職業(yè)道德教育，強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)。另外還應(yīng)引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，增強(qiáng)憂(yōu)患意識(shí)，推行執(zhí)法責(zé)任制和過(guò)錯(cuò)追究制，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的監(jiān)督，公布出臺(tái)幾條納稅人特別期待、特別管用的“廉政禁令”，對(duì)稅務(wù)人員的不作為、濫作為行為，加大懲戒力度。

（四）服務(wù)手段信息化

通過(guò)加快稅務(wù)信息化建設(shè)，構(gòu)建納稅服務(wù)信息化平臺(tái)，降低稅收成本，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。在信息化建設(shè)方面，一是完善納稅服務(wù)的公共服務(wù)平臺(tái)，以12366服務(wù)熱線(xiàn)、電子稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)為載體，運(yùn)用網(wǎng)上電子申報(bào)系統(tǒng)、網(wǎng)上稅務(wù)局信息管理等系統(tǒng)，為納稅人提供全方位、功能強(qiáng)大的多元化、個(gè)性化、開(kāi)放式的納稅服務(wù)。二是完善稅收管理平臺(tái)，推廣運(yùn)用納稅申報(bào)電子信息采集系統(tǒng)、發(fā)票管理系統(tǒng)、一般納稅人認(rèn)定管理系統(tǒng)、增值稅納稅評(píng)估管理、計(jì)算機(jī)稽核、協(xié)查等管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理信息系統(tǒng)的一體化，提高工作效率，節(jié)約納稅人納稅成本。三是完善信息交換平臺(tái)，推進(jìn)稅庫(kù)銀企的一體化建設(shè)，拓寬申報(bào)繳稅渠道，實(shí)現(xiàn)部門(mén)間信息共享，提高管理和服務(wù)效率。

（五）完善納稅服務(wù)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)高效服務(wù)

1．加強(qiáng)納稅服務(wù)的制度建設(shè)

應(yīng)盡快建立一套完善的服務(wù)制度體系，形成一個(gè)全國(guó)統(tǒng)一的納稅服務(wù)的基本準(zhǔn)則，使納稅服務(wù)工作做到有法可依、有章可循。同時(shí)各地也應(yīng)在基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上結(jié)合地方實(shí)際制定相應(yīng)符合地方特色的實(shí)施細(xì)則。這不僅可以規(guī)范納稅服務(wù)，同時(shí)還有利于考核監(jiān)督，形成自覺(jué)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的良好氛圍。在規(guī)范服務(wù)制度體系建設(shè)的同時(shí)，還應(yīng)該對(duì)現(xiàn)有的征管制度、優(yōu)惠政策等進(jìn)行調(diào)整。征管方面，該精簡(jiǎn)的辦稅環(huán)節(jié)一定要盡可能的減少，減少納稅人不必要的負(fù)擔(dān)，在優(yōu)惠政策方面，應(yīng)在兼顧稅負(fù)公平的基礎(chǔ)上讓納稅人充分享受應(yīng)有的待遇。

2．完善納稅服務(wù)的考核評(píng)價(jià)機(jī)制

建立健全科學(xué)、規(guī)范、公平和可操作性的納稅服務(wù)監(jiān)督、評(píng)價(jià)機(jī)制，從投訴、受理、調(diào)查、檢查、處理等環(huán)節(jié)加以規(guī)范，對(duì)納稅服務(wù)工作評(píng)定獎(jiǎng)勵(lì)和懲戒，量化考核指標(biāo)，并將納稅人的評(píng)價(jià)列入考核指標(biāo)，讓全體干部都要溶入服務(wù)意識(shí)，把是否對(duì)納稅人合法權(quán)益造成侵犯作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，堅(jiān)持以納稅人滿(mǎn)意為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，擺正征納角色的位置，確保納稅服務(wù)工作不走過(guò)場(chǎng)，不流于形式。嚴(yán)格執(zhí)行“過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究”制度，形成事前、事中、事后相銜接的監(jiān)督機(jī)制，建立健全納稅服務(wù)評(píng)議評(píng)價(jià)機(jī)制和服務(wù)質(zhì)量、效果的保障制度，建立為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)的長(zhǎng)效機(jī)制，將納稅服務(wù)工作質(zhì)量作為考核稅收工作的主干線(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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第7篇：稅收征管法的主要內(nèi)容范文

【關(guān)鍵詞】稅源建設(shè)；行政管理；和諧稅收

稅收管理是稅源建設(shè)工作的主要內(nèi)容，是實(shí)現(xiàn)稅收和稅源建設(shè)任務(wù)的根本保證。實(shí)踐證明，管理出效益，只有按照強(qiáng)化科學(xué)管理的要求，完善稅收管理體制，夯實(shí)稅收管理基礎(chǔ)，全面提高稅收管理水平，才能更好地貫徹科學(xué)發(fā)展觀，把稅源建設(shè)的工作做的更好。

一、新形勢(shì)下對(duì)稅收行政管理的要求

根據(jù)黨在十七大中的報(bào)告，構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)為今后工作重點(diǎn)，建設(shè)和諧社會(huì)必須以財(cái)政收入為后盾。目前財(cái)政收入以稅收為主，其中95%的收入來(lái)自稅收。稅務(wù)部門(mén)工作人員必須對(duì)自己所肩負(fù)的責(zé)任有明確深刻的了解，認(rèn)真學(xué)習(xí)十七大精神，并將其融入工作實(shí)踐中，對(duì)自己的工作職責(zé)要認(rèn)真切實(shí)執(zhí)行，工作中要不斷探索創(chuàng)新，為稅收事業(yè)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。我國(guó)稅收管理一直堅(jiān)持依法進(jìn)行稅收管理原則，稅收管理工作必須符合稅法及其他相關(guān)規(guī)定的要求，這也是現(xiàn)代稅收管理的核心。稅收實(shí)體法有效執(zhí)行必須依靠稅收管理，依法治稅的關(guān)鍵也在于此[1]。稅務(wù)部門(mén)要始終堅(jiān)持貫徹依法治稅，并不斷努力提高稅收管理水平，依法進(jìn)行治稅和稅務(wù)征管。

二、有效解決征納矛盾

稅收管理最主要的矛盾為征納矛盾，該矛盾的解決有助于稅源建設(shè)。目前，將國(guó)家與納稅人之間利益分配的相關(guān)關(guān)系理順清楚是有效解決該矛盾的關(guān)鍵，因此必須做好如下工作：

1.加快稅費(fèi)改革步伐

我國(guó)現(xiàn)行的稅費(fèi)制度越位情況十分嚴(yán)重，造成納稅人稅費(fèi)負(fù)擔(dān)沉重，我國(guó)納稅人的總稅負(fù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)展中國(guó)家居民的平均稅負(fù)水平。改革稅收管理要以清費(fèi)立稅為重點(diǎn)并不斷深化。廢禁全部無(wú)依據(jù)的亂收費(fèi)、亂攤派項(xiàng)目，清除所有無(wú)法可依以及無(wú)正式行政文件的收費(fèi)項(xiàng)目。清理整頓現(xiàn)行的各項(xiàng)行政性規(guī)費(fèi)，對(duì)各項(xiàng)目認(rèn)真調(diào)查研究，禁止不合法、不合規(guī)的收費(fèi)。

2.加快步伐建設(shè)公共財(cái)政

隨社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，政府向納稅人提供的公共產(chǎn)品數(shù)量和質(zhì)量也被要求提高。因此，改善征納矛盾的關(guān)鍵是建立公共財(cái)政框架，而編制公共預(yù)算，增加透明度和法制度是建設(shè)公共財(cái)政框架的核心。依法編制并執(zhí)行公共預(yù)算，及時(shí)向公眾公開(kāi)預(yù)算計(jì)劃，自覺(jué)接受納稅人監(jiān)督，將各級(jí)政府對(duì)財(cái)政支收的暗箱操作嚴(yán)厲杜絕，增強(qiáng)納稅人對(duì)政府的信任，使其認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)發(fā)展依靠稅收的重要性，改變?cè)瓉?lái)的負(fù)擔(dān)認(rèn)識(shí)。從而較大程度的緩解稅收的征納矛盾。

3.強(qiáng)化服務(wù)納稅人的理念

我國(guó)目前對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)尚不足，欠缺法律法規(guī)等強(qiáng)制性的法律保護(hù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的官本位意識(shí)也很強(qiáng)烈，服務(wù)納稅人的思想尚未從根本上建立。我們必須加強(qiáng)納稅人權(quán)利保護(hù)的法律建設(shè)，對(duì)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行完善和修正。還應(yīng)從根本建立服務(wù)納稅人的思想，不空喊口號(hào)，將服務(wù)思想落實(shí)到工作中，真正落實(shí)新稅收征管法，使納稅人的合法權(quán)利得到有效保護(hù)。還應(yīng)當(dāng)將納稅人的社會(huì)地位提高，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，并建立完善服務(wù)制度和體系，加強(qiáng)建設(shè)各配套設(shè)施，多方式鼓勵(lì)納稅人監(jiān)督稅收管理[2]。

4.嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法

要使征納矛盾得到有效解決，嚴(yán)格執(zhí)法進(jìn)行稅收管理工作是十分重要的。稅收管理工作中，要嚴(yán)格依照法律法規(guī)進(jìn)行執(zhí)法，對(duì)執(zhí)行實(shí)踐中有法可依和執(zhí)法不嚴(yán)的矛盾有效解決，對(duì)待偷稅漏稅的納稅人，要一視同仁，堅(jiān)持法律面前一律平等原則，嚴(yán)格執(zhí)法，以法律制裁所有偷稅漏稅逃稅的違法行為，絕不允許出現(xiàn)例外。嚴(yán)格執(zhí)法是保證稅法對(duì)全體納稅人一律公平的關(guān)鍵，只有嚴(yán)格執(zhí)法才能夠認(rèn)真落實(shí)稅制設(shè)計(jì)的初衷即公平原則，是廣大納稅人依法進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不會(huì)再出現(xiàn)人為的不良競(jìng)爭(zhēng)。

三、現(xiàn)代稅收征管模式實(shí)現(xiàn)的途徑

1.現(xiàn)代稅收征管模式的推廣實(shí)際是完善發(fā)展多年來(lái)的征管改革

稅收征管改革經(jīng)過(guò)多年不斷發(fā)展和改革，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)所積累的經(jīng)驗(yàn)十分豐富，其所擁有的改革成果也十分具有價(jià)值，在此過(guò)程中產(chǎn)生了大批的優(yōu)秀干部，這些都是推進(jìn)現(xiàn)代稅收征管建立的基礎(chǔ)和重要財(cái)富。對(duì)多年的稅收征管改革成果進(jìn)行調(diào)查研究并綜合分析，對(duì)他們給予相應(yīng)的重視，使其在推進(jìn)現(xiàn)代稅收征管模式的建立事業(yè)中發(fā)揮其作用，使得建設(shè)中不必要的浪費(fèi)和投入大大減少，使稅收征管改革工作保持連貫銜接性。

2.現(xiàn)代稅收征管模式的推廣和建設(shè)必須以一體化的稅收征管信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)

稅收征管的改革以及現(xiàn)代稅收征管模式的建立必須依靠信息化技術(shù)的建設(shè)。因此必須大力推進(jìn)稅收征管信息化建設(shè)，將信息化和專(zhuān)業(yè)化之間的關(guān)系處理至和諧狀態(tài)。此外，還要將征管軟件進(jìn)行統(tǒng)一，軟件應(yīng)用的步伐也要加以統(tǒng)一，在推廣中藥注意征管軟件的兼容性和差異性之問(wèn)題，區(qū)域之間的差別如城鄉(xiāng)之間、稅源集中與分散的差別等也要認(rèn)真考慮，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)區(qū)和相對(duì)落后區(qū)的實(shí)際情況也應(yīng)是統(tǒng)一征管軟件的所必須考慮的因素之一，只有如此，才能夠很好的使征管軟件符合征管實(shí)際情況，提高征管效率。

3.重組征管業(yè)務(wù)流程

信息化的要求使征管業(yè)務(wù)須依征管業(yè)務(wù)流程進(jìn)行，工作重心是管理信息流。所以要以納稅人管理的信息流為業(yè)務(wù)依據(jù)對(duì)征管業(yè)務(wù)的流程進(jìn)行重組。要對(duì)稅源監(jiān)控加大力度。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)應(yīng)征稅款的規(guī)模和分布等情況的掌握是以稅源監(jiān)控信息為基礎(chǔ)的，稅源監(jiān)控是一項(xiàng)綜合性的工作，體系了征管能力和質(zhì)量，為稅務(wù)部門(mén)征管稅收提供大部分信息。對(duì)稅源戶(hù)籍、財(cái)物核算、資金流動(dòng)以及流動(dòng)額等的管理為此項(xiàng)工作的核心。業(yè)務(wù)重組方面，在對(duì)稅收征管業(yè)務(wù)程序以及內(nèi)部的管理程序進(jìn)行設(shè)計(jì)和優(yōu)化時(shí)，要以流程管理為指導(dǎo)思想，業(yè)務(wù)流程要與征管信息系統(tǒng)向匹配，只有如此才能達(dá)到信息化征管模式的目標(biāo)。稅務(wù)機(jī)關(guān)方面，部門(mén)間要不斷加強(qiáng)配合并增強(qiáng)協(xié)調(diào)能力，采集、傳遞、存儲(chǔ)及加工利用信息的流程要嚴(yán)格規(guī)范，保障信息數(shù)據(jù)庫(kù)標(biāo)準(zhǔn)、真實(shí)、有效，計(jì)算機(jī)的處理功能和網(wǎng)絡(luò)傳送功能從而得到充分應(yīng)用，稅收征管信息系統(tǒng)進(jìn)而可以有效運(yùn)行[3]。

四、結(jié)語(yǔ)

中國(guó)特色社會(huì)主義本質(zhì)是社會(huì)和諧。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效健康發(fā)展必須依靠良好、有序的稅收環(huán)境。稅務(wù)部門(mén)要達(dá)到為國(guó)聚財(cái)、為民執(zhí)法的目的必須對(duì)納稅服務(wù)進(jìn)行改革和優(yōu)化，促進(jìn)稅收征納關(guān)系和諧。實(shí)現(xiàn)和諧稅收不僅是稅收部門(mén)進(jìn)行稅收征管、為國(guó)家財(cái)政收入提供保障的需求，也是方便納稅人、減輕納稅人納稅負(fù)擔(dān)的需求。和諧稅收利于征納雙方有效溝通交流，也使納稅人的合法權(quán)利得到保護(hù)，體現(xiàn)社會(huì)和諧。以依法治稅貫穿指導(dǎo)稅收工作是現(xiàn)代稅收制度的內(nèi)在要求，更是黨依法治國(guó)基本思想的具體表現(xiàn)，充分體現(xiàn)了稅收的社會(huì)主義本質(zhì)即“取之于民、用之于民”。

參考文獻(xiàn)：

[1]李中華.稅源管理控制機(jī)制的國(guó)際借鑒與創(chuàng)新[J].生產(chǎn)力研究,2004(04).

[2]杜平,朱萬(wàn)鵬.我國(guó)稅收快速增長(zhǎng)的原因探析[J].時(shí)代人物,2008(08).

第8篇：稅收征管法的主要內(nèi)容范文

一年一度的全縣企業(yè)稅收工作會(huì)議在縣人民政府的主持下勝利召開(kāi)了。這次會(huì)議的主要內(nèi)容是總結(jié)20*年度企業(yè)稅收工作，表彰誠(chéng)信納稅人及辦稅先進(jìn)個(gè)人；對(duì)2007年企業(yè)稅收征管工作提出要求，安排布置20*年度全縣企業(yè)所得稅匯算及其它應(yīng)納各稅的清繳工作，對(duì)企業(yè)匯算業(yè)務(wù)進(jìn)行輔導(dǎo)，并對(duì)相關(guān)稅收政策、法規(guī)、發(fā)票管理及企業(yè)稅收征管改革等業(yè)務(wù)進(jìn)行培訓(xùn);縣上領(lǐng)導(dǎo)對(duì)今年進(jìn)一步深化企業(yè)改革和如何加快我縣企業(yè)的發(fā)展步伐將作重要講話(huà)。會(huì)議時(shí)間緊，內(nèi)容豐富，十分重要。下面我結(jié)合地方稅務(wù)管理就企業(yè)稅收征管工作講二個(gè)方面的意見(jiàn)：

一、20*年度企業(yè)稅收征管工作回顧

20*年，我縣地稅工作在縣委、縣政府的領(lǐng)導(dǎo)下，在有關(guān)部門(mén)特別是廣大企業(yè)納稅人的大力支持配合下，全面實(shí)施稅收精細(xì)化管理，探索推進(jìn)稅收科學(xué)化管理，堅(jiān)持實(shí)踐“三個(gè)代表”重要思想，以組織收入為中心，推進(jìn)以法治稅，強(qiáng)化征收管理，努力提高征管質(zhì)量和服務(wù)水平。克服了稅源結(jié)構(gòu)變化、政策性減收因素多等困難，并在收入基數(shù)越來(lái)越高、增幅要求越來(lái)越大的壓力下，加強(qiáng)稅收與經(jīng)濟(jì)對(duì)比分析，加強(qiáng)對(duì)地稅稅源的調(diào)查和研究，依法強(qiáng)化征管，充分挖掘潛力，實(shí)現(xiàn)了稅收與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，全年共組織地方各稅及基金附加*萬(wàn)元，超額完成了縣人民政府和市局下達(dá)的稅收收入目標(biāo)任務(wù)，同比增長(zhǎng)*%，凈增*萬(wàn)元。其中企業(yè)所得稅入庫(kù)*萬(wàn)元，比上年同期*萬(wàn)元增加*萬(wàn)元，增長(zhǎng)*%；個(gè)人所得稅入庫(kù)*萬(wàn)元，比去年同期*萬(wàn)元增加*萬(wàn)元，增長(zhǎng)*%，兩稅收入總額達(dá)到*萬(wàn)元，占全年稅收收入*萬(wàn)元的*%,；占全年總收入*萬(wàn)元的*%，在上年增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上，續(xù)創(chuàng)新高。

1、招商引資力度加大，縣域經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)稅收大幅增長(zhǎng)，為全年收入任務(wù)的完成起到了重要作用。20*年企業(yè)地方稅收實(shí)現(xiàn)*萬(wàn)元，占地方稅收總收入的*%，比上年實(shí)際*萬(wàn)元，增加稅收*萬(wàn)元，增長(zhǎng)*%。

從主要稅種和行業(yè)看：營(yíng)業(yè)稅入庫(kù)*萬(wàn)元，同比*萬(wàn)元增收*萬(wàn)元，增長(zhǎng)*%；金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅入庫(kù)*萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)*%；其他收入包括基金附加*萬(wàn)元，同比增加*萬(wàn)元，增長(zhǎng)*%。

從所有制結(jié)構(gòu)來(lái)看，有限責(zé)任公司入庫(kù)稅款*萬(wàn)元，占企業(yè)稅收總額的*%；國(guó)有企業(yè)入庫(kù)稅款*萬(wàn)元,占*%；集體企業(yè)入庫(kù)稅款*萬(wàn)元，占*%；私營(yíng)企業(yè)入庫(kù)稅款*萬(wàn)元,占*%。

從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)來(lái)看：第一產(chǎn)業(yè)入庫(kù)稅收*萬(wàn)元，占總收入的*%。第二產(chǎn)業(yè)入庫(kù)稅收*萬(wàn)元，占總收入的*%，其中采掘業(yè)入庫(kù)*萬(wàn)元，占第二產(chǎn)業(yè)入庫(kù)稅收*%；制造業(yè)入庫(kù)*萬(wàn)元，占*%；電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)入庫(kù)稅收*萬(wàn)元，占*%；建筑業(yè)*萬(wàn)元，占*%。第三產(chǎn)業(yè)入庫(kù)稅收*萬(wàn)元，占總收入的*%。

取得這些成績(jī)的主要原因：一是縣上立足本地資源，對(duì)外招商引資取得了顯著成效；二是全縣重點(diǎn)骨干企業(yè)稅收的總量有所增長(zhǎng)，改制企業(yè)的效益增強(qiáng)；三是稅收的高速增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，企業(yè)的效益不斷增強(qiáng)，稅收是集中反映的窗口，這是縣委、縣人民政府提出的“工業(yè)立縣”戰(zhàn)略的體現(xiàn)；四是稅收征管改革和管理的精細(xì)化、科學(xué)化工作有了進(jìn)一步規(guī)范和提高。

2、企業(yè)稅收的增長(zhǎng)，彌補(bǔ)了我縣由于西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策的實(shí)施、重點(diǎn)龍頭企業(yè)稅收優(yōu)惠、企業(yè)下崗職工再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行以及個(gè)體工商戶(hù)稅收起征點(diǎn)的提高等減少因素給地稅任務(wù)的完成造成的困難，20*年共計(jì)依法減免地方稅收*萬(wàn)元。在對(duì)待企業(yè)稅收優(yōu)惠政策方面，我局嚴(yán)格按照縣委、縣府和市局的有關(guān)要求，一方面將中央、省、市有關(guān)稅收優(yōu)惠政策認(rèn)真落實(shí)到位；二是加強(qiáng)稅企合作，逐戶(hù)分析稅源，解決征管中存在的問(wèn)題，分戶(hù)確定了完成稅收計(jì)劃指標(biāo)；三是嚴(yán)格審批制度，把好政策關(guān)，從而既克服了困難，落實(shí)了政策，又確保了收入。

3、加強(qiáng)重點(diǎn)稅源管理，努力做到應(yīng)收盡收。20*年我局按照市局全面實(shí)施稅收精細(xì)化管理，大力探索推進(jìn)稅收科學(xué)化管理的的總體要求，繼續(xù)對(duì)全縣的企事業(yè)單位、行政機(jī)關(guān)等重點(diǎn)納稅戶(hù)納入直屬稅務(wù)所集中管理，強(qiáng)化了對(duì)稅源的跟蹤和監(jiān)控，切實(shí)加強(qiáng)了對(duì)重點(diǎn)稅源的管理。全面實(shí)施稅收管理員制度，逐步完善管戶(hù)聯(lián)系制度，隨時(shí)掌握重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和工程進(jìn)展情況，分析稅源動(dòng)態(tài)。協(xié)調(diào)解決重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)項(xiàng)目和繳納稅款過(guò)程中的困難和問(wèn)題，確保實(shí)現(xiàn)的稅收及時(shí)足額入庫(kù)。

4、進(jìn)一步規(guī)范了稅收?qǐng)?zhí)法，為有效組織收入提供了重要保障。

一是加強(qiáng)稅法宣傳，嚴(yán)格依法治稅。規(guī)范企業(yè)納稅行為，根據(jù)不同企業(yè)、不同行業(yè)、分層次、分重點(diǎn)、把學(xué)習(xí)宣傳貫徹《稅收征管法》與企業(yè)稅收的實(shí)際征管工作相結(jié)合，采取政策宣傳、財(cái)務(wù)輔導(dǎo)、納稅管理服務(wù)等形式，促進(jìn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅，企業(yè)依法納稅的良好氛圍，同時(shí)也涌現(xiàn)出了一批遵紀(jì)守法的誠(chéng)信納稅人和優(yōu)秀辦稅人員。

二是繼續(xù)清理各種涉稅違法、違規(guī)文件，堅(jiān)決糾正和制止亂開(kāi)口子等越權(quán)減免稅行為，正確處理依法征稅和依法減免的關(guān)系。20*年企業(yè)稅收征管我們杜絕了轉(zhuǎn)引稅款、空轉(zhuǎn)稅款、墊交稅款等現(xiàn)象的發(fā)生，既實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)與稅收的良性循環(huán)，又嚴(yán)肅了稅收法紀(jì)，同時(shí)進(jìn)一步規(guī)范了稅收?qǐng)?zhí)法行為，保障了納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)了企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)、依法納稅。

三是改進(jìn)稽查機(jī)制，強(qiáng)化稽查職能，以查促改，以查促管，以查促收，堵塞漏洞，清繳欠稅。20*年我局不斷強(qiáng)化稅務(wù)稽查職能，以推行精細(xì)化、科學(xué)化管理為動(dòng)力，以實(shí)施“陽(yáng)光稽查”為契機(jī)，大力開(kāi)展了日?；榧皩?zhuān)項(xiàng)檢查，切實(shí)加大稽查力度，狠抓涉稅案件查處，理順了征納秩序，構(gòu)建和良好的稅收綜合環(huán)境。全年共查處各類(lèi)涉稅案件*件，，稽查約談*件，結(jié)案*件，查補(bǔ)地方各項(xiàng)稅款*萬(wàn)元，各種基金附加*萬(wàn)元，處以罰款*萬(wàn)元，加收滯納金*萬(wàn)元，共計(jì)入庫(kù)稽查各項(xiàng)收入*萬(wàn)元，入庫(kù)率*%。同時(shí)對(duì)企業(yè)納稅中存在的問(wèn)題提出了整改意見(jiàn)，整頓了納稅次序，使一些企業(yè)從中總結(jié)了經(jīng)驗(yàn),吸取了教訓(xùn)，受到了啟發(fā)。對(duì)征收單位提出征管建議書(shū)，提出稽查建議*戶(hù)，移交征管單位*戶(hù)，征收入庫(kù)稅款*萬(wàn)元，達(dá)到了以查促收、以查促管、以查促改的目的。同時(shí)探索與國(guó)稅稽查部門(mén)開(kāi)展聯(lián)合稽查，做到聯(lián)合進(jìn)戶(hù)、信息共享、各稅統(tǒng)查，增強(qiáng)了檢查力度，加大了對(duì)稅收違法違規(guī)行為的打打力度，擊取得了較好的效果，與國(guó)稅、公安等部門(mén)建立了稅警協(xié)作機(jī)制，聯(lián)合辦案，有力地打擊了稅收違法犯罪行為，為構(gòu)建和諧的征納關(guān)系和良好的依法納稅環(huán)境起到積極的推動(dòng)作用。

同志們，回顧過(guò)去一年的企業(yè)稅收管理工作，我們?nèi)〉昧撕艽蟮某煽?jī)，但我們也深切地感到：*地稅的每一步前進(jìn)，所取得的每一個(gè)成績(jī)，都來(lái)自于全縣所有企業(yè)的大力支持，來(lái)自于縣委、縣政府正確領(lǐng)導(dǎo)，來(lái)自于縣人大、縣政協(xié)的有力監(jiān)督與支持，來(lái)自于地方黨政、相關(guān)部門(mén)和社會(huì)各界的大力配合。在此，我謹(jǐn)代表縣地稅局黨組，向全縣所有企業(yè)法人代表及財(cái)務(wù)人員表示崇高的敬意！向一貫重視、關(guān)心、支持地稅工作的縣委、縣人大、縣政府、縣政協(xié)以及各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)和社會(huì)各界朋友，表示衷心的感謝！

第9篇：稅收征管法的主要內(nèi)容范文

【關(guān)鍵詞】納稅人 自核自繳 稅收征管 稅務(wù) 征管改革

一、建立較完善的透明的稅收法律、法規(guī)和規(guī)則制度

按照國(guó)際慣例，這是實(shí)現(xiàn)納稅人“自核制”的前提。無(wú)法可依、無(wú)章可循或者有法不知，自覺(jué)依法納稅就無(wú)從談起。

（一）稅收法制要配套，并使之具有較強(qiáng)的可操作性

雖然我過(guò)目前稅制改革的各項(xiàng)法律，法規(guī)已經(jīng)或即將出臺(tái)，稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則也已頒行，但是，受到立法層次和容量的局限，許多具體問(wèn)題的處理，尚需通過(guò)國(guó)家稅務(wù)主管部門(mén)和地方人大、政府制定規(guī)章、制度或地方性法規(guī)、政府規(guī)章加以配套、完善方可操作。因此，當(dāng)前乃至今后一段時(shí)間，國(guó)家稅務(wù)主管部門(mén)除了進(jìn)一步細(xì)化稅制外，應(yīng)當(dāng)抓緊諸如稅務(wù)、稅收處罰、舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)、稅務(wù)檢查對(duì)象選擇準(zhǔn)則和稅務(wù)檢查工作規(guī)程等直接關(guān)系征收管理的配套規(guī)章、制度的制定；與此同時(shí)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為地方人大、政府制定地方性法規(guī)、政府規(guī)章當(dāng)參謀，才能保證稅收征管在每一個(gè)環(huán)節(jié)都有法可依，有章可循。

（二）要保證納稅人了解稅法的渠道暢通

稅法是規(guī)范征納雙方的行為準(zhǔn)則，不僅稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員要熟悉、掌握并正確運(yùn)用，更重要的是要讓納稅人知法、懂法、守法。因此，應(yīng)當(dāng)通過(guò)以下三種渠道使得納稅人能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地獲得稅法信息：一是建立稅法公布制度，除了國(guó)家公布稅收法律、法規(guī)外，要以國(guó)家稅務(wù)主管部門(mén)公報(bào)的權(quán)威形式，及時(shí)公布依法制定的各項(xiàng)稅收規(guī)章、制度以及其他規(guī)范性文件；二是委托稅務(wù)中介服務(wù)行業(yè)協(xié)會(huì)，定期對(duì)合法的稅務(wù)人進(jìn)行稅法實(shí)務(wù)方面的培訓(xùn)，使納稅人在接受人服務(wù)的過(guò)程中間接了解稅法；三是稅務(wù)機(jī)關(guān)要優(yōu)化自身的服務(wù)功能，結(jié)合管理為納稅人提供稅法信息咨詢(xún)。

二、建立以納稅人“自核自繳”為基礎(chǔ)的申報(bào)制度

這是深化征管改革的核心。目前在實(shí)行征、管、查三分離或兩分離的地區(qū)，主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的已達(dá)95%以上，但隨著改革開(kāi)放步伐的加快，各種類(lèi)型的納稅人快速增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)人少事多的矛盾更加突出，稅務(wù)人員繼續(xù)承擔(dān)為納稅人核稅，開(kāi)繳款書(shū)以至向金庫(kù)繳款等事務(wù)必然不堪重負(fù)。因此，完善納稅申報(bào)制度，推行由納稅人“自核自繳”，把稅務(wù)人員從繁重的核稅、開(kāi)繳款書(shū)等事務(wù)中解放出來(lái)，加強(qiáng)執(zhí)行監(jiān)督，刻不容緩。

鑒于我國(guó)目前納稅人的核算水平和辦稅能力參差不齊，“自核自繳”辦法的推行應(yīng)當(dāng)分層次，分步進(jìn)行。首先，在財(cái)會(huì)核算健全的企業(yè)特別是大中型企業(yè)中實(shí)行“自行計(jì)算核稅、自行填開(kāi)繳款書(shū)、自行向銀行（金庫(kù)經(jīng)收處）繳款”的三種納稅制度，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行之間的協(xié)作規(guī)范納入法治軌道，要逐步簡(jiǎn)化申報(bào)程序，最終使納稅申報(bào)和繳款一次完成，改變“納稅人先向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)”的現(xiàn)狀，由納稅人直接向銀行報(bào)送兼具納稅申報(bào)與繳款功能的稅單，然后再由銀行將信息反饋給稅務(wù)機(jī)關(guān)。這一辦法，將隨著社會(huì)中介服務(wù)體系的日益健全特別是稅務(wù)的普遍推行以及電子計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)化，逐步擴(kuò)大到中小企業(yè)和個(gè)體工商戶(hù)。

三、大力推廣計(jì)算機(jī)在稅收征管領(lǐng)域的應(yīng)用

不斷提高稅務(wù)征管電算化、網(wǎng)絡(luò)化水平，這是深化征管改革，提高征管效率必不可少的手段，盡管近幾年征管改革中計(jì)算機(jī)的應(yīng)用取得了可喜的進(jìn)展，但是由于征管軟件的開(kāi)放不統(tǒng)一、功能不齊全、工作主機(jī)系統(tǒng)設(shè)置層次較低，以及受客觀條件的限制目前尚難聯(lián)網(wǎng)等因素的影響，計(jì)算機(jī)準(zhǔn)確、高效、嚴(yán)密的優(yōu)越性未能得以充分顯示。因此，要盡快制定、完善稅收征管計(jì)算機(jī)化的戰(zhàn)略規(guī)劃，為使稅收征管計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用在全國(guó)統(tǒng)一、規(guī)范。

（一）要使計(jì)算機(jī)各項(xiàng)功能齊全，能夠覆蓋稅收征管全過(guò)程

從稅務(wù)登記的建立、納稅申報(bào)的處理、稅款的收繳與核銷(xiāo)、終止申報(bào)與滯納的催報(bào)與催交，到稅務(wù)檢查對(duì)象的篩選以及有關(guān)納稅人各種資料、信息的查詢(xún)等均通過(guò)計(jì)算機(jī)處理。固然功能齊全的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的完全開(kāi)發(fā)應(yīng)用，需要一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程逐個(gè)實(shí)現(xiàn)，但在制定規(guī)劃的初期，必須縝密考慮，統(tǒng)籌設(shè)計(jì)，否則以后再想增加功能就會(huì)事倍功半。

要統(tǒng)一，合理選擇先進(jìn)而又實(shí)用的機(jī)型，優(yōu)化工作主機(jī)系統(tǒng)設(shè)置選點(diǎn)科學(xué)，不僅能使計(jì)算機(jī)最大限度地發(fā)揮作用，而且節(jié)省設(shè)備成本。

（二）要積極而又適時(shí)第實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)

稅務(wù)系統(tǒng)應(yīng)按先小區(qū)域、后全系統(tǒng)的原則逐步聯(lián)網(wǎng)；另一方面，要不失時(shí)機(jī)地與企業(yè)、銀行以至工商、海關(guān)等方面聯(lián)網(wǎng)，以利早日實(shí)現(xiàn)稅收監(jiān)控的高度自動(dòng)化。

四、大力加強(qiáng)稅務(wù)稽核、稽查和審計(jì)

不斷推進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)分工的科學(xué)化、專(zhuān)業(yè)化，這是促進(jìn)納稅人“自核制”和推行稅務(wù)的必要條件。稅務(wù)專(zhuān)管員制度的取消，“自核制”和“制”的推行，大多數(shù)納稅人將不再經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)接觸。來(lái)自納稅人及相關(guān)方面的各種信息，將逐步過(guò)渡到由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)集中進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要精力必然轉(zhuǎn)移到根據(jù)所獲信息和掌握的證據(jù)，去監(jiān)督、修正納稅行為，使之合法。因此，要適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)行征管工作劃分為征收及數(shù)據(jù)處理、管理及服務(wù)、檢查、法律事務(wù)四個(gè)系列；其中檢查系列將根據(jù)人員的業(yè)務(wù)狀況、工作的難易程度等分為稽核、稽查、審計(jì)三個(gè)層次。即：有對(duì)稅務(wù)登記戶(hù)、發(fā)票使用等一般情況的稽核，有對(duì)偷稅、逃稅、騙稅等違法案件的調(diào)查處理，還有對(duì)按檢查分析標(biāo)準(zhǔn)篩選的一定比例納稅戶(hù)的綜合審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)常規(guī)審計(jì)等。

五、廣泛推行稅務(wù)并進(jìn)一步完善稅務(wù)機(jī)關(guān)的咨詢(xún)服務(wù)

這是實(shí)行納稅人“自核制”的重要外部條件。推行稅務(wù)，有利于協(xié)調(diào)征納關(guān)系，提高辦稅質(zhì)量，促進(jìn)依法納稅，保護(hù)納稅人權(quán)益，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人納稅事務(wù)中“保姆”角色的淡化，“自核制”的實(shí)行，稅收監(jiān)督檢查的強(qiáng)化，納稅人處于專(zhuān)業(yè)知識(shí)、辦稅能力、納稅成本等因素的考慮，以及對(duì)自身權(quán)益的保護(hù)，必然向社會(huì)尋求中介服務(wù)。因此，推行稅務(wù)正是順應(yīng)了這一需求。

（一）稅務(wù)的概念

所謂，是指人以被人的名義，在權(quán)范圍內(nèi)，進(jìn)行直接對(duì)被人發(fā)生法律效力的法律行為，包括民事、訴訟、和其他具有法律意義的行為。

的種類(lèi)包括：委托、法定、制定等。

稅務(wù)是指稅務(wù)人接受納稅人、摳腳義務(wù)人的委托，以被人的名義依法辦理稅務(wù)事宜的行為。稅務(wù)具有的一般共性，屬于委托的一種。

（二）我國(guó)實(shí)行稅務(wù)的必要性與可行性

從必要性來(lái)看，包括以下幾個(gè)方面：

①是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的客觀需要。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，我國(guó)呈現(xiàn)了以公有制經(jīng)濟(jì)為主體，多種經(jīng)濟(jì)成分并存和多種經(jīng)營(yíng)方式多種經(jīng)營(yíng)渠道相互交錯(cuò)的復(fù)雜局面。這必然給稅收征管征管工作帶來(lái)復(fù)雜性和一定的難度。因此把納稅人必須履行的納稅事宜，委托給通曉各種稅法并具有足夠業(yè)務(wù)知識(shí)的稅務(wù)人去辦理，既便利了納稅人，又可減少征稅機(jī)關(guān)的許多事務(wù)性工作，從而使稅收政策得到順利貫徹實(shí)施。

②是規(guī)范征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，維護(hù)納稅人合法權(quán)益的客觀需要。稅務(wù)為納稅人主動(dòng)申報(bào)納稅和辦理涉稅事宜提供了條件，使我國(guó)征管工作還責(zé)于納稅人，規(guī)范征納關(guān)系有了客觀基礎(chǔ)。稅務(wù)人能幫助納稅人依法納稅，緩解了征納雙方的矛盾，又維護(hù)了納稅人的合法權(quán)益。

③是深化征管改革的客觀需要。近年來(lái)的征管改革解決了稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部的相互制約問(wèn)題，征納之間的制約問(wèn)題即社會(huì)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和對(duì)納稅人的制約問(wèn)題并沒(méi)有得到根本解決。這就要求在全社會(huì)范圍內(nèi)建立健全全方位的監(jiān)控制約機(jī)制，既形成對(duì)征方的有效監(jiān)控，又構(gòu)成對(duì)哪方的必要管理。

④是降低征收成本，增加稅收收入的客觀需要。國(guó)家每增加一名稅務(wù)人員，相應(yīng)地也就提高了征收成本。而稅務(wù)人及其事務(wù)所則是社會(huì)法人，不是政府機(jī)關(guān)，一切費(fèi)用均從自己的勞務(wù)所得中支付，降低稅收成本顯而易見(jiàn)。

從可行性來(lái)看，包括以下幾個(gè)方面：

①社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新體制的建立，為深化稅制改革，建立有中國(guó)特色的稅務(wù)制創(chuàng)造了良好的社會(huì)環(huán)境。

②納稅人已經(jīng)有了委托的要求，有些納稅人認(rèn)為委托人代辦納稅事宜，不僅可以做到依法納稅，還節(jié)時(shí)節(jié)力，有利于企業(yè)集中精力搞生產(chǎn)，開(kāi)展公平競(jìng)爭(zhēng)，因而委托的納稅人逐步增多。

③經(jīng)過(guò)近十年來(lái)稅務(wù)咨詢(xún)業(yè)務(wù)的開(kāi)展，全國(guó)已有400多個(gè)稅務(wù)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)，從業(yè)人員也超過(guò)萬(wàn)人，積聚和培養(yǎng)了一大批人才，并在實(shí)踐中摸索到一些行之有效的經(jīng)驗(yàn)。近一年來(lái)，各地紛紛開(kāi)展了稅務(wù)的試點(diǎn)，為實(shí)行稅務(wù)制打下了良好的基礎(chǔ)。

④有世界發(fā)達(dá)國(guó)家日本等行之多年的“稅理士制度”和其他國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，可以洋為中用。

（二）實(shí)行稅務(wù)制應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則

從事稅務(wù)業(yè)務(wù)，是知識(shí)、技術(shù)和勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑢儆诘谌a(chǎn)業(yè)，居于征納之間的中介地位。開(kāi)展稅務(wù)工作應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

①依法。依法是指開(kāi)展稅務(wù)業(yè)務(wù)必須依照稅收法律和法規(guī)進(jìn)行，不能違反稅法規(guī)定。這是一切活動(dòng)的前提。

②客觀公正?？陀^公正是服務(wù)的態(tài)度和堅(jiān)持的立場(chǎng)，這是由中介機(jī)構(gòu)的性質(zhì)決定的。堅(jiān)持這一點(diǎn)就可以得到納稅人的信賴(lài)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持。

③雙方自愿。雙方自愿是指在開(kāi)展業(yè)務(wù)中必須堅(jiān)持自愿的原則，不能依靠行政命令，更不能強(qiáng)加于人。納稅人可以委托，也可以不委托，可以全部委托，也可以單項(xiàng)委托。另一方面，稅務(wù)人根據(jù)委托事項(xiàng)和內(nèi)容的本事事理，可以接受委托，也可以不接受委托。

對(duì)業(yè)務(wù)范圍明確的項(xiàng)目，應(yīng)只是代納稅人辦理申報(bào)、申請(qǐng)等手續(xù)，征收權(quán)、審批權(quán)、檢查權(quán)必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)不宜通過(guò)委托進(jìn)行權(quán)力的轉(zhuǎn)移或變相轉(zhuǎn)移?？傊?，稅務(wù)人不能代行稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的職權(quán)，國(guó)家稅務(wù)干部也不宜從事稅務(wù)服務(wù)的業(yè)務(wù)。