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第1篇：稅法和會計的差異范文

1、會計規(guī)定

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：

（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；

（2）使用壽命超過一個會計年度。

使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（1）該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。

2、稅法規(guī)定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱條例）第五十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法中的固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

3、差異分析

兩者在固定資產(chǎn)的界定和確認(rèn)方面從理論上看是基本一致的，但在實務(wù)中，稅企雙方會因為“使用期間”的問題而產(chǎn)生分歧。

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因生產(chǎn)需要會采購各種物資，而某個物資到底是作為存貨核算還是作為固定資產(chǎn)核算，單純從固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的簡短描述中會計人員也并不好把握。例如，對于大型鋼鐵企業(yè)而言，會用到各種型號的風(fēng)機，盡管有些風(fēng)機價值很高，可因為在使用過程中磨損嚴(yán)重，它們的使用壽命并不一定能超過一個會計年度，既然固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定“使用期間”是企業(yè)預(yù)計的期間，這其中就存在很多的主觀判斷，會計人員在咨詢設(shè)備專業(yè)人員以后，或者計入存貨作為備件核算，或者計入固定資產(chǎn)進行管理。由于處理方式的不同，就會給企業(yè)的當(dāng)期利潤帶來較大影響。所以有些企業(yè)就會利用這種定義的模糊性而有意調(diào)整利潤。在企業(yè)效益不好的時候，就會把大量的物資作為固定資產(chǎn)核算，通過分期計提折舊的方式延期計入當(dāng)期損益；而在企業(yè)效益好的時候，就會把相同的物資作為存貨核算，一次計入當(dāng)期損益。這樣處理不僅違背了會計信息質(zhì)量要求中的可比性原則，也給稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行稅務(wù)稽查時帶來困擾。

稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)稽查時，會重點審核備件與固定資產(chǎn)的確認(rèn)問題。由于“使用期間”在實踐中雙方不能達(dá)成一致意見，稅務(wù)機關(guān)就會憑借自己的判斷，認(rèn)為企業(yè)計入備件的物資應(yīng)該計入固定資產(chǎn)。在全面實行消費型增值稅以后，盡管不存在進項稅抵扣的問題，但是也存在企業(yè)所得稅的稅前扣除問題，作為存貨核算時是一次性在使用當(dāng)期的所得額中扣除的，作為固定資產(chǎn)核算時是分期從所得額中扣除的，這就會導(dǎo)致作為存貨核算時當(dāng)期所得稅少而作為固定資產(chǎn)核算時當(dāng)期所得稅多，所以由于“使用期間”界定的模糊性，稅企雙方認(rèn)定的不一致性，這種稅前扣除的暫時性差異就會給企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量帶來影響，從而也違背了企業(yè)對于現(xiàn)金早收晚付的管理要求。

在實務(wù)中，為了減少稅企雙方矛盾，建議對于固定資產(chǎn)的處理原則規(guī)定得更加具體。對于現(xiàn)在仍然實行的中華人民共和國國家標(biāo)準(zhǔn)《固定資產(chǎn)分類與代碼》GB/T1488594，筆者認(rèn)為有很多不適合現(xiàn)代企業(yè)的狀況，而且也不適合所有的企業(yè)，建議按行業(yè)出臺固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，使得這個標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行起來更具有可操作性。當(dāng)然，在沒有更具有可行性的規(guī)定出臺之前，稅企雙方一定要搞好關(guān)系，企業(yè)在“使用期間”上盡量說服稅務(wù)機關(guān)，合理延遲繳納稅款。

二、固定資產(chǎn)的初始計量與計稅基礎(chǔ)

1、會計規(guī)定

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。

（1）外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

（2）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

（3）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

（4）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

（5）對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時，還應(yīng)考慮棄置費用。

2、稅法規(guī)定

條例第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：

（1）外購固定資產(chǎn)的成本，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；

（2）自行建造固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；

（3）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；

（4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；

（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；

（6）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。

3、差異分析

（1）預(yù)計棄置費用

在會計上，固定資產(chǎn)的棄置費用應(yīng)折現(xiàn)后計入固定資產(chǎn)成本，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債；每期按市場利率計提預(yù)計負(fù)債的利息費用計入財務(wù)費用。

稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)原值不含預(yù)計固定資產(chǎn)棄置費用的現(xiàn)值，除稅法另有規(guī)定外，一般企業(yè)不允許預(yù)計棄置費用在稅前扣除。

預(yù)計棄置費用屬于永久性差異，以棄置費用的現(xiàn)值計價的固定資產(chǎn)按會計準(zhǔn)則規(guī)定計提的折舊費用和按市場利率計提的利息費用不允許在企業(yè)所得稅前扣除，在所得稅匯算清繳時要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

（2）融資租入固定資產(chǎn)

會計上規(guī)定，在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費用。融資租賃時承租方發(fā)生的初始直接費用計入固定資產(chǎn)成本。

稅法規(guī)定，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。這里規(guī)定的“租賃合同約定的付款總額”是指未折現(xiàn)的金額，在數(shù)值上等于長期應(yīng)付款金額和初始直接費用金額的合計。

會計上的初始賬面成本和稅法上的初始計稅基礎(chǔ)之間的差額為未確認(rèn)融資費用金額。未確認(rèn)融資費用按實際利率法分期計入財務(wù)費用，稅法上的未確認(rèn)融資費用金額包括在計稅基礎(chǔ)內(nèi)，按折舊進度分期計提折舊，但是兩者攤銷期限是一樣的，所以會產(chǎn)生暫時性差異。

三、總結(jié)

實務(wù)中，盡管會計和稅法存在一定差異，但是會計人員在進行固定資產(chǎn)核算時一定要遵循會計準(zhǔn)則，而稅收政策是國家進行稅款征收的法律依據(jù)，會計人員也要及時掌握稅法的相關(guān)規(guī)定，把握在稅款繳納過程中的主動性，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

[1]2010年注冊會計師考試《會計》教材

[2]財政部會計司編寫組《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2008》人民出版社.2008.12

第2篇：稅法和會計的差異范文

納稅籌劃是指在遵守相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益，最終實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。企業(yè)進行納稅籌劃是以稅法和會計準(zhǔn)則為前提的，依法開展納稅籌劃是企業(yè)的一項基本權(quán)利，對企業(yè)和社會都有重要意義。

一、稅法和會計準(zhǔn)則在納稅籌劃中的重要性

1、稅法和會計準(zhǔn)則是企業(yè)進行納稅籌劃的基礎(chǔ)。眾所周知，會計準(zhǔn)則是企業(yè)財務(wù)工作的基礎(chǔ)，稅法是企業(yè)稅額計算的基礎(chǔ)，而納稅籌劃是一項涉及上述兩項工作的活動，關(guān)系著企業(yè)財務(wù)工作和稅額的計算清繳，所以在納稅籌劃中把握稅法和會計準(zhǔn)則及其差異就顯得特別重要。分析稅法和會計準(zhǔn)則的差異不僅能提供納稅籌劃的基礎(chǔ)知識還能有助于企業(yè)避免重復(fù)或多交稅款。

2、研究稅法和會計準(zhǔn)則的差異能降低納稅籌劃的風(fēng)險。納稅籌劃風(fēng)險是指納稅人在開展納稅籌劃活動時，可能出現(xiàn)的籌劃方案的失敗、偷逃稅罪的認(rèn)定及其所帶來的各種損失。風(fēng)險發(fā)生的原因在上文也有提到，主要有兩點：一是不能準(zhǔn)確把握具體情境下應(yīng)采用的籌劃方法；二是對稅法和會計準(zhǔn)則及兩者差異的掌握不夠準(zhǔn)確。研究稅法和會計準(zhǔn)則及其差異能降低納稅籌劃的風(fēng)險，在納稅籌劃中具有重要意義。

3、稅會差異為企業(yè)納稅籌劃提供警示并創(chuàng)造籌劃空間。研究稅法和會計準(zhǔn)則的差異有助于規(guī)范企業(yè)在納稅籌劃中過失性的少繳、不繳稅款，為納稅籌劃提供風(fēng)險警示。另外，稅法和會計準(zhǔn)則的差異中還蘊藏著節(jié)稅的途徑和方法，為納稅籌劃開拓了空間。所以我們要去研究稅法和會計準(zhǔn)則的差異不僅僅是為了利益，還為了更好地規(guī)避風(fēng)險。

二、舉例說明：固定資產(chǎn)折舊費在納稅籌劃中的具體應(yīng)用

在折舊方法的規(guī)定上，會計準(zhǔn)則和稅法有較大差異。會計準(zhǔn)則允許企業(yè)采用的折舊方法有兩類四種：一類是傳統(tǒng)的折舊方法，包括工作量法和年限平均法；另一類是加速折舊法，包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式，選擇較合理的折舊方法，折舊方法一旦確定，不得隨意變更。而稅法規(guī)定，按照直線法計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除（直線法包括年限平均法和工作量法）。只有滿足一定條件的固定資產(chǎn)，稅法才允許其采用加速折舊方法或縮短折舊年限，此類固定資產(chǎn)包括產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于高腐蝕強震動狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

根據(jù)稅法的規(guī)定，一般性固定資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)情況選擇年限平均法或產(chǎn)量法。年限平均法是把折舊費在折舊年限內(nèi)進行平攤，而產(chǎn)量法是根據(jù)企業(yè)年產(chǎn)量的大小分?jǐn)傉叟f額。通常，企業(yè)產(chǎn)量在初始幾年較高，釆用產(chǎn)量法分?jǐn)偟恼叟f額也較多，從而在初始幾年較多地沖減了稅基，達(dá)到了遞延納稅的效果。另外需要注意的是，年限平均法有最低折舊年限的限制，而工作量法因按工作量計提折舊，使用年限可能會短于最低折舊年限，進而加速了折舊的抵扣。對于那些屬于允許釆用加速折舊的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)采用加速折舊法。因為加速折舊法使企業(yè)在初始年份提取了較多折舊，減少了企業(yè)當(dāng)年的所得稅額，相當(dāng)于使企業(yè)獲得了一筆無息貸款。這種折舊方法的籌劃并不是在任何情況下都有用，企業(yè)在使用時應(yīng)注意以下問題：

1、企業(yè)在選擇折舊方法時，應(yīng)考慮收益的分布情況。在我國現(xiàn)行稅制環(huán)境下，如果企業(yè)的收益較均衡或早期收益后期虧損，則采用加速折舊法有利于企業(yè)節(jié)稅；但如果預(yù)期企業(yè)早期收益不佳出現(xiàn)虧損，后期才實現(xiàn)收益，這種情況下，采用年限平均法會比加速折舊法節(jié)省所得稅支出。

2、享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，在稅收的減免期內(nèi)，折舊費用的抵稅效果會被減免優(yōu)惠全部或部分的取消，因此應(yīng)選擇減免稅期折舊少，非減免稅期折舊多的方法。企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊年限的選擇應(yīng)在符合稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，盡量選擇較低的使用年限，但這不是絕對的，還應(yīng)注意企業(yè)受益分布情況及所享受的優(yōu)惠政策。

三、開展納稅籌劃應(yīng)注意的問題

納稅籌劃探討是針對稅法和會計準(zhǔn)的具體差異展開的，它的有效實施還需要其他理論和方法的補充，企業(yè)在開展納稅籌劃時還應(yīng)注意以下問題。

1、企業(yè)整體利益最大化仍是納稅籌劃的核心。雖然基于稅法和會計準(zhǔn)則差異開展納稅籌劃能減少企業(yè)某方面的費用，但我們不能忽視財務(wù)管理的目標(biāo)，它要求企業(yè)的所有經(jīng)營活動以企業(yè)整體經(jīng)濟利益最大化為核心。納稅籌劃作為實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)的一種途徑，更應(yīng)該遵守整體利益最大化的原則。在實務(wù)操作中，我們不能僅僅針對個別稅種、業(yè)務(wù)或期間開展納稅籌劃，片面追求低稅負(fù)而忽略利益最大化的目標(biāo)。由于企業(yè)的經(jīng)營活動具有連帶性，所以一項籌劃方案的實施可能引起其他收益的變化，結(jié)果就可能出現(xiàn)稅負(fù)最小的方案卻不是最好的方案。另外，納稅籌劃本身也包含著顯性成本和隱性成本，我們在估算各方案的優(yōu)劣時要考慮這些成本?？傊髽I(yè)在開展納稅籌劃時要從整個企業(yè)的角度綜合考慮各方案的效益，不能片面追求稅負(fù)最小化。

2、注重提高企業(yè)納稅籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)?；诙惙ê蜁嫓?zhǔn)則差異開展納稅籌劃是一項專業(yè)技術(shù)性很強的財務(wù)管理活動，它要求籌劃人員不僅深入了解相關(guān)專業(yè)知識而且要對企業(yè)的所有經(jīng)營活動略知一二。因此，企業(yè)若想提高納稅籌劃的質(zhì)量，就應(yīng)重視內(nèi)部籌劃人員的培養(yǎng)。企業(yè)和籌劃人員對納稅籌劃質(zhì)量的提高都有推卸不了的責(zé)任。如企業(yè)可為員工提供學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機會，逐步提高籌劃人員的素質(zhì)；籌劃人員也需要自己努力，充分利用業(yè)余時間進行充電學(xué)習(xí)。此外，企業(yè)還需通過一系列方式定期對納稅籌劃人員的素質(zhì)進行考核，進而從根源上保證納稅籌劃的質(zhì)量。

3、理解并遵守法規(guī)。企業(yè)在履行納稅義務(wù)的同時，也享有稅法賦予其納稅籌劃的權(quán)利。但企業(yè)享有納稅籌劃權(quán)利的前提是不違反稅法的規(guī)定。納稅籌劃是利用稅法的不同規(guī)定或優(yōu)惠政策為企業(yè)節(jié)省稅負(fù)，它絕不等同于偷稅漏稅的投機行為。納稅籌劃是國家稅法予以提倡的，而偷稅漏稅是國家稅法予以嚴(yán)厲打擊的。基于此，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)識到以納稅籌劃的名義進行偷稅漏稅的行為將會帶來的嚴(yán)重性后果。所以企業(yè)籌劃人員需要對稅法的規(guī)定熟練掌握，從而明確納稅籌劃與偷稅漏稅的界限，以免企業(yè)違規(guī)操作而受到嚴(yán)厲的懲罰。理解并遵守法規(guī)的思想應(yīng)貫穿在納稅籌劃的整個過程中。

4、把握不準(zhǔn)的差異要適時咨詢專家人員。企業(yè)執(zhí)行的納稅籌劃方案能否成功，在很大程度上取決于該方案的合法性能否取得稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)同。所以在企業(yè)基于稅法和會計準(zhǔn)則差異幵展納稅籌劃時，對于籌劃方案的合法性不確定時，可以適時咨詢當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)的資深人員或相關(guān)財務(wù)公司的專家人員。資深的專家經(jīng)驗豐富，能給企業(yè)提供合法合理的建議。此外，基于稅法規(guī)定中往往具有一定的彈性區(qū)間，稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法過程中也就相應(yīng)具備了一定的自由裁量權(quán)。對于稅務(wù)機關(guān)運用自由裁量權(quán)的特點，納稅人憑借自己的力量很難準(zhǔn)確把握，這就要求企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)保持良好的關(guān)系，在互動中了解主管稅務(wù)機關(guān)的管理特點，進而有針對性地開展納稅籌劃活動，降低納稅籌劃風(fēng)險，獲取相應(yīng)的節(jié)稅利益。

5、差異的利用要從企業(yè)的實際出發(fā)。納稅籌劃具有很強的情景性，每個成功的納稅籌劃案例都是籌劃方法與特定條件結(jié)合的產(chǎn)物。本文雖然列舉了那么多差異利用的籌劃方法，但鑒于每個企業(yè)所處的實際環(huán)境和所享受的稅收待遇不同，企業(yè)切不可直接照搬上述方法。聰明的籌劃人員應(yīng)從企業(yè)實際出發(fā)，在充分了解自身情況的基礎(chǔ)上，靈活運用籌劃方法，選擇一項最優(yōu)的納稅籌劃方案。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳明睿.稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的意義與企業(yè)稅收籌劃的探討[J].中國新技術(shù)新產(chǎn)品，2012（3）.

第3篇：稅法和會計的差異范文

關(guān)鍵詞:會計;稅法;差異;方法

中圖分類號:F239.1 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:B文章編號:1009-9166(2010)023(C)-0136-01

引言:新會計準(zhǔn)則的實施對我國的會計行業(yè)、資本市場產(chǎn)生了較大影響,而新稅法的實施無疑是稅收領(lǐng)域一項的重大變革,將對企業(yè)的稅務(wù)處理帶來很大影響。會計制度與稅法同屬規(guī)范經(jīng)濟行為的專業(yè)領(lǐng)域,但二者分別遵循不同的規(guī)則,規(guī)范不同的對象,且存在諸多的差異。會計要素中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等在核算內(nèi)容、涉稅事項處理方法上均有不同之處。而這些差異必然會增加納稅人遵從稅法和會計制度的成本,加大稅務(wù)人員、中介機構(gòu)、財會人員理解和執(zhí)行具體政策規(guī)定的難度。

一、會計制度與稅法存在差異的主要原因

(一)遵循的原則不同。稅法與會計制度之間的差異不是從來就有的。在計劃經(jīng)濟體制下二者之間沒有差異,因為當(dāng)時是由國家宏觀經(jīng)濟政策決定財政政策,再決定稅收政策和財務(wù)政策,并且稅法與財務(wù)制度、會計制度三位一體,甚至在很長的時期內(nèi),企業(yè)利稅不分,企業(yè)會計核算的核心指標(biāo)是產(chǎn)值而非利潤。隨著市場化進程的推進,投資人和征稅人不再是同一主體,投資人關(guān)心的是企業(yè)的盈利能力,而征稅人關(guān)心的是企業(yè)的納稅能力。因此,由于財務(wù)會計和稅收分別遵循不同的原則、服務(wù)于不同的對象,所以也就決定了稅法與會計之間必然存在不可調(diào)和的差異。

(二)目的不同。會計核算是在遵循一般會計原則的前提下,執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定,其目的是為了真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況變動的全貌,為投資者、債權(quán)人和企業(yè)管理者提供決策有用的信息。稅法是以課稅為目的,依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī),確定一定時期內(nèi)納稅人應(yīng)繳納的稅額。稅法從根本上保證國家的稅收收益,而會計制度則是保證生成真實可靠的會計信息。

(三)確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)不同。企業(yè)會計制度和稅收法規(guī)差異的產(chǎn)生主要在于收益、費用和損失確認(rèn)、計量的標(biāo)準(zhǔn)不同。會計核算照會計制度規(guī)定對各項會計要素進行確認(rèn)、計量、記錄和報告,而形成稅收的各項損益依據(jù)稅法的規(guī)定進行確認(rèn)和計量。

二、會計制度與稅法差異的處理原則

(一)規(guī)范性和一致性原則。近年來,我國有關(guān)政府部門在制度和會計制度和稅法時,缺乏政策法規(guī)應(yīng)有的相對穩(wěn)定性和規(guī)范性。凡是一個新的法規(guī)出臺,往往會隨后幾十個,上百個補充規(guī)定,而且補充規(guī)定之間也往往存在著矛盾之處,給執(zhí)行者和相關(guān)執(zhí)法者的工作帶來了很大的困難,加大了協(xié)調(diào)稅法和會計制度差異的難度。因此,無論是會計制度還是稅法,在協(xié)調(diào)過程中,有必要進行修改時,應(yīng)當(dāng)十分慎重。要經(jīng)過周密的調(diào)查、研究、論證,并選擇適當(dāng)?shù)臅r機進行,以保證會計制度和稅法的一致性和規(guī)范性。

(二)成本效率原則。在對稅法與會計制度協(xié)調(diào)時,必須把握好差異程度。既不能片面強調(diào)縮小差異,簡化會計核算工作,便于稅收征管,而忽視會計信息失真可能給投資者決策帶來的影響;也不能一味強調(diào)擴大差異,而導(dǎo)致企業(yè)會計核算更加靈活,忽視可能造成的大量避稅和偷漏稅款現(xiàn)象,給稅務(wù)部門征管增加難度,進而影響財政收入和提高稅收額外負(fù)擔(dān)及征稅成本。同時還應(yīng)當(dāng)平衡降低稅負(fù)涵養(yǎng)稅源關(guān)系,以利于企業(yè)自身發(fā)展和經(jīng)濟與稅收同步增長。

(三)政策的可行性原則。協(xié)調(diào)稅法與會計制度差異的時候,必須充分考慮我國的國情,結(jié)合實際問題進行處理。一方面,大量的國有企業(yè)還處在改制適應(yīng)期,政府需要對這些企業(yè)進行政策引導(dǎo)和扶持;另一方面,政府出于鼓勵私營企業(yè)的發(fā)展的動機,會計制度改革既要擴大企業(yè)理財自,又要保證會計信息質(zhì)量。同時著眼于我國的經(jīng)濟建設(shè),特別是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等需要大量的財政支持,國家加強宏觀調(diào)控也需要強大的財力作保證,稅收必須在保證財政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟方面發(fā)揮巨大的作用。此外,我國會計人員和稅務(wù)人員的素質(zhì)都普遍較低,必須循序漸進,立足現(xiàn)實,充分考慮可行性。

三、新稅法與新會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)

新稅法與新會計準(zhǔn)則的關(guān)系是求同、存異,但兩者卻能相互協(xié)調(diào)。求同是兩者改革的趨勢,存異是客觀存在,有其必然性;兩者的協(xié)調(diào)需要稅法、會計準(zhǔn)則制定部門和實施部門共同努力。

新頒布的稅法準(zhǔn)則就是專門為新稅法的稅務(wù)處理量身定做的規(guī)范。新稅法準(zhǔn)則將企業(yè)按會計準(zhǔn)則確定的資產(chǎn)、負(fù)債項目金額稱為賬面價值,將按稅法確定的資產(chǎn)、負(fù)債項目金額稱為計稅基礎(chǔ),賬面價值與計稅基礎(chǔ)之差稱為暫時性差異。新稅法準(zhǔn)則從會計立法的角度正視了兩者的差異,規(guī)范了企業(yè)稅法的會計處理,從而使新稅準(zhǔn)則與新稅法在新的經(jīng)濟條件下達(dá)到了協(xié)調(diào)。

作者單位:重慶金紐帶科技信息咨詢有限公司

參考文獻(xiàn):

[1]廖文龍.論我國會計信息化發(fā)展趨勢[J].商場現(xiàn)代化,2008,(01).

[2]任海燕.會計信息化――新時代企業(yè)成功的關(guān)鍵因素[J].企業(yè)科技與發(fā)展,2009,(04).

第4篇：稅法和會計的差異范文

關(guān)鍵詞：會計制度；稅法；協(xié)調(diào)

一、會計制度與稅法之間的差異產(chǎn)生的原因

1　會計制度與稅法的目標(biāo)不同。會計制度的目標(biāo)，是對會計的計量、確認(rèn)、記錄和報告給出相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和指南，確保企業(yè)為會計信息的使用者(投資人、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府部門以及其他會計報表的使用者)提供真實，完整的財務(wù)信息。我國會計制度在借鑒國際會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上針對我國國情做了修訂和完善，其目標(biāo)呈現(xiàn)多元化的特征，但其根本點仍然應(yīng)該是為投資者提供足以了解企業(yè)資產(chǎn)真實性和盈利可能性的有用信息。而稅法的目標(biāo)主要是保證國家的財政收入，利用稅收杠桿進行宏觀調(diào)控。稅法遵循的有利原則，要求稅法的制定和實施有利于足額取得財政收入，有利于發(fā)揮經(jīng)濟杠桿的作用。

2　會計制度與稅法依據(jù)的原則不同。由于二者的目標(biāo)不同，所遵循的原則也必然存在較大的差異。無論是會計核算還是稅款征收，原則都會決定方法的選擇，甚至是進行職業(yè)判斷的依據(jù)。原則的差異會導(dǎo)致會計制度和稅法對有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。實際上會計制度與稅法的基本原則有相通之處，稅法會遵循一些會計核算的基本原則，但是，基于稅法保全稅收和體現(xiàn)政策導(dǎo)向的要求，稅法與會計制度在某些基本原則上產(chǎn)生了背離。

3　會計制度與稅法遵循的假設(shè)不同。會計核算的四項基本假設(shè)包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。會計核算對象的確定、會計方法的選擇、會計數(shù)據(jù)的搜集等都以會計核算的基本假設(shè)為依據(jù)，由于會計制度與稅法目標(biāo)的不同導(dǎo)致兩者在遵循這些假設(shè)時也存在差異。

二、會計制度與稅法規(guī)定相互協(xié)調(diào)的具體措施

會計制度和稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)是一個相互協(xié)調(diào)的過程，會計改革與稅收改革總是相伴而來，會計和稅收都要適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)營的現(xiàn)實需要而各自作出相應(yīng)的調(diào)整。從我國的現(xiàn)狀來看，會計制度與稅法規(guī)定之間是可以通過一定的辦法進行協(xié)調(diào)的，不能片面強調(diào)各自的獨立性，否則會產(chǎn)生較強的負(fù)面影響，所以我國應(yīng)積極采取一系列具體措施對會計與稅法差異進行協(xié)調(diào)，具體有以下幾方面：

1　相關(guān)政策制定部門應(yīng)加強溝通。會計和稅收的制度制訂和日常管理分屬于財政部和國家稅務(wù)總局兩個不同的主管部門，在法規(guī)的制定和執(zhí)行過程中很容易產(chǎn)生立法取向的不同，所以兩個政府主管部門之間加強溝通合作是會計和稅收在規(guī)制上進行協(xié)調(diào)的一個重要保證。

2　改革與完善稅收與會計制度。稅收和會計制度與市場經(jīng)濟靠得越近，兩者之間存在的差異就越有協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)。對會計制度而言，要加快會計制度與會計準(zhǔn)則趨同并軌的步伐，縮小“稅會差異”，要使會計在客觀真實地反映市場行為主體活動的前提下，在收入確認(rèn)和納稅扣除方面盡量減少差異項目，真正體現(xiàn)會計對稅收的基礎(chǔ)作用。就稅收制度而言，制定稅收法規(guī)應(yīng)盡可能地減少對市場行為主體的扭曲作用。當(dāng)然，稅收法規(guī)的制訂仍應(yīng)以努力保持稅收收入的穩(wěn)定入庫為前提。

3　加強會計信息的披露和相互宣傳的力度。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)充分利用企業(yè)披露的會計信息，并且應(yīng)加強會計制度的強制性信息披露要求，以提高稅務(wù)機關(guān)的稅收征管效率。同時我國還應(yīng)加強會計制度和稅收法規(guī)在會計界和稅務(wù)界的相互宣傳力度，結(jié)合實際情況，把會計知識與稅法知識的培訓(xùn)、宣傳納入日常工作，組織單位負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計人員、辦稅人員及廣大經(jīng)濟工作者認(rèn)真學(xué)習(xí)，搞好會計制度和稅法的宣傳工作，加深對會計制度和稅法的認(rèn)識，為進一步深入貫徹會計和稅收改革與發(fā)展創(chuàng)造有利條件，以提高會計制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的有效性。

4　選擇稅務(wù)會計與財務(wù)會計協(xié)調(diào)發(fā)展的混合模式。結(jié)合目前的情況來看，由于這幾年我國會計改革的步伐較快，2006年新頒布的會計準(zhǔn)則已基本與國際會計準(zhǔn)則趨同，而會計國際化是一種不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，也是我國發(fā)展的需要。因此，目前稅制的改革和完善應(yīng)借鑒國際慣例，從保護我國企業(yè)國際競爭力的需要出發(fā)，從更高層次地體現(xiàn)國家利益與企業(yè)利益，社會成員的長遠(yuǎn)利益與眼前利益科學(xué)結(jié)合的需要出發(fā)，稅法要主動向會計準(zhǔn)則靠攏，有限度的允許企業(yè)進行職業(yè)判斷和會計政策選擇，逐步采納會計準(zhǔn)則的一些精神。另外，對于我國會計處理還不規(guī)范、甚至存在規(guī)制空白點的業(yè)務(wù)類型，首先要規(guī)范和完善會計制度的建設(shè)，并同時考慮與稅收的協(xié)作問題。

第5篇：稅法和會計的差異范文

一、設(shè)置“企業(yè)所得稅備查簿”的必要性和可行性

我國現(xiàn)階段的會計模式已經(jīng)采用了國際通用的“稅會分離”模式，會計準(zhǔn)則和會計制度的要求與稅收法律法規(guī)的要求存在差異，從而加大了企業(yè)申報納稅和稅務(wù)部門稅收管理的難度。為此，本文認(rèn)為企業(yè)設(shè)置“企業(yè)所得稅備查簿”既十分必要又非常可行。

(一)設(shè)置“企業(yè)所得稅備查簿”的必要性

會計利潤是企業(yè)按照會計準(zhǔn)則和會計制度的要求核算的一定時期內(nèi)的財務(wù)成果，財務(wù)會計核算只需遵循公認(rèn)的會計準(zhǔn)則和會計制度的要求，當(dāng)會計政策規(guī)定與稅法規(guī)定相抵觸時，按會計政策規(guī)定進行處理。應(yīng)稅收益是企業(yè)按照稅法規(guī)定的計稅標(biāo)準(zhǔn)確定的應(yīng)稅所得。企業(yè)一定時期計算的應(yīng)稅收益是以會計賬簿確定的稅前會計利潤為基礎(chǔ)，并按照稅法規(guī)定，通過加、減納稅調(diào)整項目來確定應(yīng)納稅所得額。即：應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤±納稅調(diào)整項目。應(yīng)稅所得額的計算要受稅法的約束，具有強制性、客觀性和統(tǒng)一性，當(dāng)會計政策規(guī)定與稅法規(guī)定相抵觸時，必須按稅法的規(guī)定進行調(diào)整，以保證應(yīng)納稅款的準(zhǔn)確性。

由于稅收政策與會計政策的差別越來越大，需要作納稅調(diào)整的項目越來越多，導(dǎo)致了企業(yè)計算應(yīng)納稅款時要進行一系列復(fù)雜的調(diào)整，從而影響了申報納稅的準(zhǔn)確性，加大了稅收管理的難度。本文認(rèn)為既要根據(jù)《企業(yè)會計制度》的要求，正確核算企業(yè)的會計利潤，又要單獨設(shè)置能夠準(zhǔn)確反映和監(jiān)督應(yīng)稅收益與會計利潤差異的輔助賬簿，以達(dá)到方便查詢、正確計算申報納稅的目的。這樣只要在編制納稅申報表時，根據(jù)稅法規(guī)定和輔助賬簿的資料將財務(wù)會計收益調(diào)整為應(yīng)納稅所得額即可。

(二)設(shè)置“企業(yè)所得稅備查簿”的可行性

盡管稅收政策與會計政策的差別很大，但是企業(yè)發(fā)生的稅前會計利潤和應(yīng)稅所得額之間的需要進行納稅調(diào)整項目只有兩類，即永久性差異和時間性差異；因而企業(yè)需要設(shè)置的“企業(yè)所得稅備查簿”只需要分別設(shè)置“永久性差異”和“時間性差異”兩類輔助賬。

企業(yè)設(shè)置的“企業(yè)所得稅備查簿”，一方面具有核算內(nèi)容清楚，便于登記，便于檢查和管理的優(yōu)點；另一方面其工作量不大，還可以避免漏申報和重復(fù)申報，更重要的是可以降低企業(yè)的納稅風(fēng)險。

二、“企業(yè)所得稅備查簿”的設(shè)置和登記

(一)企業(yè)所得稅備查簿的涵義

本文所指的企業(yè)所得稅備查簿是指為準(zhǔn)確反映按企業(yè)所得稅法計算的應(yīng)納稅所得額與按會計制度核算的會計利潤之間的永久性差異和時間性差異而建立的一套具有備查性質(zhì)的輔助報表。輔助報表包括稅務(wù)調(diào)整核對清單、永久性差異計算明細(xì)表、時間性差異計算明細(xì)表、差異匯總表及填報說明。

(二)稅務(wù)調(diào)整核對清單

企業(yè)可根據(jù)稅收法規(guī)和企業(yè)實際情況編制稅務(wù)調(diào)整核對清單(如表1)，列出企業(yè)所涉及的所有差異項目，并實時補充。

(三)永久性差異計算明細(xì)表

永久性差異，是指企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與納稅所得額之間由于計算口徑不同而產(chǎn)生的差額，這種差額在本期發(fā)生，并且不會在以后各期轉(zhuǎn)回扣除。永久性差異主要有：稅法規(guī)定不允許稅前扣除的費用、超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的計稅工資和業(yè)務(wù)招待費以及業(yè)務(wù)宣傳費用、超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的借款費用、超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的傭金等等。

當(dāng)前企業(yè)發(fā)生的由于會計制度和稅法規(guī)定不一致而產(chǎn)生的永久性差異，除了會計上可以全額列支而稅法上只能限額列支的費用項目外，還包括國債利息收入、稅法上視同銷售的項目(以非貨幣性資產(chǎn)抵債、自產(chǎn)貨物用于職工福利、自產(chǎn)貨物用于捐贈等)、無法支付的應(yīng)付賬款、接受捐贈的資產(chǎn)價值等等。

根據(jù)永久性差異發(fā)生后以后不會轉(zhuǎn)回的特點，可以按下列方式設(shè)置永久性差異按月調(diào)整表(如表2)和永久性差異按年調(diào)整表(如表3)。

(四)時間性差異計算明細(xì)表

時間性差異，是指企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間的差額，其發(fā)生是由于有些收入和支出項目計入納稅所得的時間與計入稅前會計利潤的時間不一致所產(chǎn)生的，如折舊時間不同的差額、廣告費結(jié)轉(zhuǎn)以后年度、開辦費攤銷時間不同的年度差額等等。時間性差額發(fā)生于某一時期，但在以后的一期或若干期內(nèi)可以轉(zhuǎn)回扣除。

當(dāng)前企業(yè)發(fā)生的由于會計制度和稅法規(guī)定不一致而產(chǎn)生的時間性差異主要包括：計提八項準(zhǔn)備、預(yù)計負(fù)債、權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益、資產(chǎn)折舊和攤銷時間不同引起的差異等等。

根據(jù)時間性差異發(fā)生在某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回的特點，可以按下列方式設(shè)置時間性差異按月調(diào)整表(如表4)和時間性差異按年調(diào)整表(如表5)。

(五)差異匯總表

表6中數(shù)據(jù)可設(shè)置取數(shù)公式，從上述差異計算明細(xì)表中得到。

第6篇：稅法和會計的差異范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；稅收會計；差異性

稅收會計和財務(wù)會計都是會計領(lǐng)域的重要分支，兩者之間存在著緊密的聯(lián)系，但是隨著我國的稅收制度和會計制度的不斷改革，兩種制度之間的差異性越來越顯著，為了更好地確定各項會計制度，一定要加強對財務(wù)會計和稅收會計之間的差異研究，才能促進會計工作的順利開展。

一、財務(wù)會計和稅收會計在宏觀角度的差異

1.兩者在工作目標(biāo)上的差異

財務(wù)會計和企業(yè)的經(jīng)濟之間具有緊密的聯(lián)系，而稅收會計和國家的財政之間具有緊密的聯(lián)系，因此，從工作目標(biāo)上來看，兩者之間存在著巨大的差異。財務(wù)會計主要是為了企業(yè)服務(wù)的，體現(xiàn)的是企業(yè)的經(jīng)濟經(jīng)營活動，財務(wù)會計的工作目標(biāo)是保證企業(yè)利益分配的公正性和會計計量的準(zhǔn)確性，同時為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者已經(jīng)相關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)者提供重要的會計信息，保證財會信息的客觀性和全面性，加強企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的了解。而稅收會計的工作本質(zhì)是為國家服務(wù)的，主要是為了實現(xiàn)國家稅款征收的及時性，保證稅收的數(shù)量，避免偷稅、漏稅行為的發(fā)生，以保障國家稅款征收的順利進行。稅收會計工作的本質(zhì)是國家政府實行統(tǒng)治權(quán)利的一部分，能夠反映國家的意志。因此，稅收會計工作者應(yīng)該從國家的角度看待問題和思考問題，從國家的利益出發(fā)，制定明確的稅收范圍和稅收策略，工作的信息資料都是為國家稅收部門提供服務(wù)的。稅收資金的所有者是國家政府，其他部門、個人以及稅務(wù)機關(guān)都不能支配和使用稅收資金，稅收資金同時也是一種不需要周轉(zhuǎn)和償還的資金，沒有增值問題，因此對于稅收會計來說，不存在著虧損和盈利問題。而財務(wù)會計的資金所有者為企業(yè)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者能夠支配和使用這些資金，在企業(yè)的經(jīng)營活動中，還能夠?qū)@些資金進行有效控制，合理規(guī)劃，在資金管理中，存在著增值和資金周轉(zhuǎn)問題，最主要的目標(biāo)是為企業(yè)的經(jīng)營活動帶來更大的效益[1]。

2.兩者在原則方面的差異

由于財務(wù)會計和稅收會計的工作目標(biāo)不一樣，因此在工作原則上也是不一樣的。財務(wù)會計主要是根據(jù)財務(wù)會計的會計核算方法和工作程序開展工作，要將稅法作為大前提，在稅法的指導(dǎo)下開展工作。而稅收會計是根據(jù)稅收核算原則開展工作的。從這個方面考慮，可以認(rèn)為稅收會計包括財務(wù)會計，因此財務(wù)會計產(chǎn)生的相關(guān)原則規(guī)范和財務(wù)信息等都能夠適用于稅收會計，而稅收會計產(chǎn)生的原則和信息等卻并不一定適用于財務(wù)會計。(1)從權(quán)責(zé)發(fā)生制的角度來看，稅收會計是立足于權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制相結(jié)合的基礎(chǔ)上的，為了實現(xiàn)工作目標(biāo)，保全稅收和征收管理等，稅法會相應(yīng)的接受全責(zé)發(fā)生制，而財務(wù)會計是給予權(quán)責(zé)發(fā)生的基礎(chǔ)上的。(2)從歷史成本的角度上考慮，稅法有明確的原則，并且一直堅守這這一原則，即使會計準(zhǔn)則對這一原則有所放棄，主要是由于稅款的征收是法律行為，只有保證其合法性才能開展法律行為，因此歷史成本為稅收行為的合法性提供了支持和依據(jù)。從資產(chǎn)真實性反映的程度來看，公允價值優(yōu)于歷史成本原則，但是從可靠性的方面來看，歷史原則具有更大的優(yōu)勢，其能夠為涉稅訴訟提供可靠的依據(jù)。從這一方面來說，財務(wù)會計則有所不同，會計準(zhǔn)則是為了保證財務(wù)信息的準(zhǔn)確性而存在的，因此需要進行大量的納稅調(diào)整[2]。

3.兩者在信息處理時間和信息處理依據(jù)方面的差異

財務(wù)會計和稅收會計在信息處理依據(jù)和信息處理時間方面也表現(xiàn)出很大的差異，在財務(wù)會計工作中，會遇到會計分期假設(shè)的問題，企業(yè)在經(jīng)營活動中為了獲得更好的發(fā)展產(chǎn)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，可以根據(jù)個人在某一個階段的業(yè)務(wù)進行劃分，劃分期間就為會計期間。企業(yè)在對這些期間進行劃分時，是自行決定的，企業(yè)本身具有自，按照劃分原則進行劃分。對于會計期間的劃分在時間上可以是不等的，也可以是相等的。通過劃分會計期間，能夠有效提高對信息的處理質(zhì)量和處理效率。很多企業(yè)都以12個月作為會計年度，我國規(guī)定會計年度不可以和公歷年度一致。正是由于會計期間劃分，導(dǎo)致企業(yè)在對外財務(wù)報表進行編制時，時間間隔和會計期間之間具有緊密的聯(lián)系。稅收會計在實際工作過程中，企業(yè)必須要遵守稅法所要求和規(guī)定的內(nèi)容。在我國經(jīng)濟不斷發(fā)展的過程中，財務(wù)會計和稅收會計的分離已經(jīng)是一個必然趨勢，并且是不可逆轉(zhuǎn)的。

4.兩者在依據(jù)法律法規(guī)方面的差異

財務(wù)會計是依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《企業(yè)會計制度》來對各項事務(wù)進行處理的，對于不同的經(jīng)營對象、經(jīng)營方式以及管理制度，可以采用采用不屠龍的會計處理方法，具有自主性。稅收會計是以國家的稅收法令和條例為依據(jù)開展工作的，其工作的出發(fā)點為實現(xiàn)穩(wěn)定的稅收收入，因此需要采用統(tǒng)一的稅收制度制定計稅標(biāo)準(zhǔn)，按照會計處理原則對各項納稅義務(wù)進行處理，具有強制性。隨著我國稅法的不斷完善，出發(fā)納稅業(yè)務(wù)的方式也在不斷改變。稅收會計體現(xiàn)的是宏觀的經(jīng)濟發(fā)展要求，而財務(wù)會計主要是從滿足企業(yè)投資者和經(jīng)營管理者的需求實行的，反應(yīng)的是微觀需求[3]。

二、財務(wù)會計和稅收會計在微觀角度的差異

財務(wù)會計和稅收會計在微觀角度也體現(xiàn)出很大的差異，從微觀角度來看，稅收會計能夠反映企業(yè)的綜合經(jīng)濟活動情況，是針對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債核算、查清，是對企業(yè)的服務(wù)，在這個前提下，稅收會計和財務(wù)會計都是為企業(yè)服務(wù)的，但是在具體的工作內(nèi)容和工作原則方面也具有很大的差異。

1.在會計工作中，要想促進會計工作的健康持續(xù)進行，財務(wù)會計必須要秉持謹(jǐn)慎性的原則，只有這樣才能保證會計信息的真實性和可靠性。在企業(yè)的財務(wù)會計工作中，所有的工作者不僅要加強對企業(yè)財務(wù)狀況的分析，還應(yīng)該為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險作出努力，才能確保企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營，這個過程可以充分體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的重要性。在企業(yè)的實際財務(wù)會計工作中，對于可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的事項計提預(yù)計負(fù)債、對資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備都是為了實現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展進行的，通過對企業(yè)資產(chǎn)的真實反映來規(guī)避風(fēng)險，促進企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。但是稅務(wù)會計對謹(jǐn)慎性原則則是保持否定的態(tài)度，因為在實際的會計工作中，企業(yè)可以利用謹(jǐn)慎性原則產(chǎn)生避稅和逃稅的行為[4]。因此從謹(jǐn)慎性原則來看，財務(wù)會計和稅收會計存在著巨大的差異。

2.財務(wù)會計和稅收會計在計量屬性的選擇上也表現(xiàn)出巨大的差異。稅務(wù)會計是按照稅法進行工作的，由于稅法中規(guī)定以歷史成本為計價的方式，因此在實際的對手續(xù)資產(chǎn)進行調(diào)整和計算的工作中，就應(yīng)該嚴(yán)格按照稅法中規(guī)定以歷史成本為計價的方式進行。而對于財務(wù)會計，將歷史成本入賬，通過公允價值、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值和重置成本等方式進行計量，由于不同計量之間的屬性是不一樣的，因此選擇也不一樣，但是不同的計算之間最終的目標(biāo)都是實現(xiàn)會計信息的安全性和可靠性。

3.財務(wù)會計和稅收會計在形式原則和實質(zhì)原則的重要性方面也表現(xiàn)出巨大的差異，財務(wù)會計主要是通過不同業(yè)務(wù)反應(yīng)的真實的信息進行記賬的，才能防止企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)會計風(fēng)險，因此其主張實質(zhì)原則重于形式原則。而稅務(wù)會計更加注重“以票控稅”，因此主張形式原則重于實質(zhì)原則[5]。因此兩者在形式原則和實質(zhì)原則的重要性方面表現(xiàn)出不一致。

三、結(jié)語

在我國經(jīng)濟不斷發(fā)展的背景下，我國的財政收入制度在不斷調(diào)整和完善，與國家財政密切相關(guān)的會計工作也需要進行不斷革新，為了順應(yīng)這一國際經(jīng)濟發(fā)展趨勢，導(dǎo)致財務(wù)會計和稅收會計的分離，因此稅收會計和財務(wù)會計之間表現(xiàn)出很大的差異性。從宏觀角度來看，稅收會計和財務(wù)會計的工作目標(biāo)、工作原則、信息處理時間和信息處理依據(jù)方面以及依據(jù)的法律法規(guī)方面存在著巨大的差異，從微觀的角度來看，財務(wù)會計和稅收會計在謹(jǐn)慎性原則與實際發(fā)生原則之間、計量屬性的選擇以及形式重于實質(zhì)原則、實質(zhì)重于形式原則方面具有巨大的差異。

作者:劉海波 單位:錦州嘉華稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司

參考文獻(xiàn)：

[1]王莉均.基于增值稅的財務(wù)會計與稅務(wù)會計處理差異分析[J].財政監(jiān)督,2014,17(17):57-60.

[2]朱萍.稅收會計與財務(wù)會計的差異性分析[J].經(jīng)營者,2015，29(9):154-155.

[3]盧向東.稅務(wù)會計與財務(wù)會計差異與協(xié)調(diào)分析[J].企業(yè)家天地下半月刊:理論版,2014,19(1):114-115.

第7篇：稅法和會計的差異范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；會計核算；對策

對于企業(yè)來說，所得稅涉及的內(nèi)容相對比較廣泛，工作比較復(fù)雜。在新的企業(yè)所得稅的要求下，企業(yè)要努力做好所得稅的核算工作。企業(yè)所得稅能夠影響到企業(yè)的可支配收入，對于企業(yè)的投資具有重要的影響。同時企業(yè)所得稅也是國家稅收的重要組成部分，對于經(jīng)濟增長具有直接的影響。目前在企業(yè)所得稅方面還存在一些問題，對于企業(yè)財會人員來說應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到會計核算和稅法中的差異和不同，做好企業(yè)所得稅核算工作，這對于促進企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。

一、企業(yè)所得稅簡介

1.企業(yè)所得稅概念。企業(yè)所得稅所征收的對象是從生產(chǎn)經(jīng)營所得以及其它所得的納稅人，其中生產(chǎn)經(jīng)營所得主要指的是事產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)以及物流運輸?shù)壬虡I(yè)活動所獲得的租金股息等收益以及營業(yè)外的收益等。企業(yè)所得稅的范圍是指在我國境內(nèi)的企業(yè)以及其它組織所獲得的資產(chǎn)收益收入，一般按照按照登記注冊地和實際管理機構(gòu)地進行繳納。按照注冊地的不同，可以分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)兩種形式，其中居民民企業(yè)主要是在我國境內(nèi)所成立的或者實際管理機構(gòu)在我國境內(nèi)的；非居民企業(yè)是指登記注冊地不在中國境內(nèi)以及其實際管理機構(gòu)也不在中國境內(nèi)的，但是在中國境內(nèi)設(shè)立了相應(yīng)的管理機構(gòu)或者在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)但是在中國境內(nèi)有所得的企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)所得稅義務(wù)。

2.企業(yè)所得稅的意義。企業(yè)所得稅遵循多得多繳，少得少繳以及不得不繳的原則，其征稅方式和核算比較復(fù)雜，需要針對具體問題進行具體分析。企業(yè)所得稅涉及到了政府、企業(yè)以及職工的多方面的利益，所得稅對于改善我國企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，以及國家的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)改革都具有重要的意義。通過征收合理的企業(yè)所得稅，特別是確定合理的所得稅稅率，有利于提高企業(yè)的市場競爭力，有利于新興企業(yè)發(fā)展壯大，對于我國企業(yè)創(chuàng)新和創(chuàng)業(yè)都具有重要的幫助。同時所得稅也能夠調(diào)節(jié)居民的分配機制，合理的企業(yè)所得稅有利于提高職工的待遇，從而達(dá)到促進消費、增強市場活力的目的；對于政府來說企業(yè)的經(jīng)營壓力減輕，能夠提高企業(yè)的競爭力，改善就業(yè)市場，從而使稅基變寬，政府能夠得到更多地稅收，提高了政府的財政能力。

二、企業(yè)會計核算中所得稅問題分析

1.會計準(zhǔn)則與所得稅之間存在差異。所得稅和會計之間具有密切的關(guān)系，稅收也是會計的基礎(chǔ)，因此在會計核算中不同的計算方法會影響到當(dāng)期損益以及稅收所得等。在企業(yè)所得稅計算的過程中和會計準(zhǔn)則要求存在一定的差異，這種差異主要表現(xiàn)在時間上和永久性兩個方面。時間上的差異是會計準(zhǔn)則與稅法中關(guān)于企業(yè)受益、費用以及損失中時間確認(rèn)上的不同，并且由此所導(dǎo)致稅前會計利潤和應(yīng)納所得稅額的差異。永久性差異在本期發(fā)生，例如在會計中對于超支的工資、福利支出以及稅收罰款等；暫時性差異能夠在在會計期間進行轉(zhuǎn)回。目前在會計準(zhǔn)則中引進了計稅基礎(chǔ)，用暫時性差異來替代時間差異。在得到資產(chǎn)時計稅成本作為取得資產(chǎn)所支付的成本，這和會計上關(guān)于初始價值的情況相同，資產(chǎn)在保有期間按照稅法的要求已經(jīng)在稅前扣除的金額是指在資產(chǎn)持有期間，企業(yè)所得稅計算時已經(jīng)稅前扣除的累積金額。

2.費用列支不準(zhǔn)確。部分企業(yè)在進行企業(yè)所得稅核算中沒有嚴(yán)格遵守相關(guān)的會計準(zhǔn)則和會計信息質(zhì)量的要求，導(dǎo)致相關(guān)費用范圍的列支出現(xiàn)誤差比較大的情況。例如部分企業(yè)會計人員沒有明確相關(guān)費用的范圍，但是在會計準(zhǔn)則中對各種費用的列支都進行了明確的規(guī)定。部分財會人員在稅前稅后的費用列支中出現(xiàn)了前后顛倒的現(xiàn)象，例如有企業(yè)將貸款利息支出列入到了財務(wù)費用中，將購買固定資產(chǎn)列入到了費用中以及將固定資產(chǎn)進行分解列入費用。在進行資產(chǎn)損失核算的過程中沒有及時報告稅務(wù)管理機構(gòu)，將其列入到了企業(yè)營業(yè)支出中。在費用列支時，沒有經(jīng)過稅務(wù)管理部門的同意就將相關(guān)新技術(shù)開發(fā)費用列支在稅前。部分企業(yè)沒有將補貼收入計入到所得額中，而且直接列入到了盈余公積中。還有一些企業(yè)故意隱瞞企業(yè)的收入，在銷售貨物時不按時入賬，部分企業(yè)將收入納入到個人賬戶中。部分企業(yè)在進行返利銷售的過程中，企業(yè)按照相應(yīng)的要求返還現(xiàn)金以及其它產(chǎn)品，企業(yè)在收到相關(guān)現(xiàn)金產(chǎn)品之后不入賬，這些行為的存在都降低了所得稅會計核算的準(zhǔn)確性。

三、完善企業(yè)所得稅核算的對策

完善企業(yè)所得稅核算應(yīng)當(dāng)做好以下三個方面的工作：

1.熟悉新的所得稅準(zhǔn)則下資產(chǎn)負(fù)債表的核算方法。在新的會計準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的應(yīng)用提供了會計信息的準(zhǔn)確性，也提高了企業(yè)所得稅會計核算的效率。因此企業(yè)財會工作人員要充分地認(rèn)識到資產(chǎn)負(fù)債表的重要意義，掌握資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算方法，特別是加強其相關(guān)核算方式的學(xué)習(xí)。企業(yè)財會人員應(yīng)當(dāng)正確區(qū)分會計準(zhǔn)則和稅法之間的不同，只有在納稅時才按照稅法規(guī)定的要求來進行核算，在企業(yè)財務(wù)活動中的計量、報告等應(yīng)當(dāng)按照會計準(zhǔn)則進行。企業(yè)要嚴(yán)格遵守新的會計準(zhǔn)則中關(guān)于應(yīng)納稅暫時性差異以及應(yīng)納稅差異之間的不同，使企業(yè)所得稅的會計核算能夠按照會計準(zhǔn)則的要求進行。

2.加強對所得稅會計核算的監(jiān)督。在新的會計準(zhǔn)則的要求下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部所得稅的核算管理，要保證新的會計核算準(zhǔn)則能夠應(yīng)用到所得稅的計算中。要提高會計人員的風(fēng)險意識和法制意識，嚴(yán)格按照稅法以及會計準(zhǔn)則的要求進行企業(yè)所得稅核算。為了保證企業(yè)所得稅核算的有效性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強新會計準(zhǔn)則下的監(jiān)督和管理工作，降低企業(yè)所得稅會計核算中的風(fēng)險。要加強對企業(yè)會計核算的審計，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅會計核算中存在的不足和問題，使會計核算能夠按照相關(guān)要求進行，履行企業(yè)的納稅義務(wù)。

3.加強對會計核算人員的培訓(xùn)。在新的會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅的要求下，對財會人員的工作能力提出了更高的要求，因此企業(yè)要重視對會計工作人員的培訓(xùn)工作。近年來我國的會計制度和會計準(zhǔn)則發(fā)生了比較大的變化，財會工作人員要按照相關(guān)要求自覺提高自己的工作技能，加強自己的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷提高自己的工作水平。企業(yè)也要認(rèn)識到培訓(xùn)工作的重要性，通過對財會人員的培訓(xùn)來提高會計人員的稅務(wù)水平，從而減少企業(yè)不必要的稅務(wù)支出。財會工作人員要正確認(rèn)識到會計核算中相關(guān)規(guī)定的不同之處，通過加強培訓(xùn)掌握正確的所得稅核算方法。只有假期對企業(yè)財會人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和稅法教育，才能使財會人員在工作中樹立牢固的法律意識，財會人員只有懂法才能守法。此外還應(yīng)當(dāng)重視財會人員的職業(yè)道德建設(shè)，使財會人員樹立正確的工作信念，特別是不做假賬，遵守基本的道德規(guī)范。

四、結(jié)束語

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷完善，企業(yè)在市場中的競爭也越來越激烈，在企業(yè)日常經(jīng)營中所涉及到的商業(yè)行為也越來越復(fù)雜，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對所得稅的核算和管理。特別是要認(rèn)識到稅法和會計準(zhǔn)則之間的差異，做好永久性差異和暫時性差異的核算工作。同時企業(yè)還應(yīng)當(dāng)做好所得稅的籌劃工作，通過采取綜合性措施使企業(yè)所得稅的核算方法能夠不斷規(guī)范。在所得稅會計核算中企業(yè)要大膽借助現(xiàn)代管理工具，對所得稅進行信息化管理，提高會計核算的效率和水平。（作者單位：十堰廣播電視大學(xué)（十堰教育學(xué)院））

參考文獻(xiàn)：

[1] 佟賀.淺析中小企業(yè)所得稅核算存在的問題及對策[J].商場現(xiàn)代化，2012，（6）：111-112.

第8篇：稅法和會計的差異范文

第一，把握審核關(guān)。根據(jù)單位資產(chǎn)清查損溢的申報材料，結(jié)合會計師事務(wù)所的資產(chǎn)清查專項核查報告和經(jīng)濟鑒證意見，逐一審核批復(fù)，但涉及有關(guān)方面財政部門要嚴(yán)格審核。一是單位與財政部門發(fā)生的往來。如對行政單位在暫存款核算的，事業(yè)單位在借人款項、其他應(yīng)付款等中核算的財政周轉(zhuǎn)金借款、單位申報的減少數(shù)都不應(yīng)予以批復(fù)核銷；應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款，單位申報的減少數(shù)也不能批復(fù)核銷。二是貨幣資金損失。對有確鑿證據(jù)證明貨幣資金發(fā)生了損失，如現(xiàn)金被盜、貪污涉案確實無法追回等，可以批復(fù)核銷外，對因長期白條抵庫、不合法的支出發(fā)票抵庫形成的則不能核銷。三是基建工程完工后未及時入賬形成的固定資產(chǎn)盤盈；建筑承包商到稅務(wù)部門開具建筑安裝工程結(jié)算統(tǒng)一發(fā)票時要交3％的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等；有建筑工程發(fā)票的可確認(rèn)批復(fù)，無建筑工程發(fā)票的不能確認(rèn)批復(fù)，防止偷稅漏稅等。

第二，把握調(diào)賬關(guān)。根據(jù)行政事業(yè)單位會計制度，結(jié)合近年部門決算報表的編報要求，對于確認(rèn)批復(fù)的資產(chǎn)清查的損溢按下列方法調(diào)賬：固定資產(chǎn)的增加減少，要相應(yīng)該增減固定基金，對外投資的增減，調(diào)整事業(yè)基金投資基金，對于債權(quán)債務(wù)、貨幣資金、存貨、無形資產(chǎn)等增減，行政單位調(diào)整結(jié)余，事業(yè)單位一般調(diào)整事業(yè)基金中一般基金，但要確保調(diào)整后的事業(yè)基金的一般基金余額不能小于零。當(dāng)事業(yè)基金中一般基金不夠沖減時，不夠沖減的部分，衛(wèi)生院等執(zhí)行醫(yī)院會計制度的單位要調(diào)整結(jié)余分配待分配結(jié)余，其他事業(yè)單位則調(diào)整事業(yè)結(jié)余。

第三，督促單位做好批復(fù)后的工作。對于經(jīng)批復(fù)同意核銷的實物資產(chǎn)損失，其殘值應(yīng)變現(xiàn)，作為其他收入納入財政專戶管理。各項不良債權(quán)、不良投資，要認(rèn)真加強管理，要求單位建立“賬銷案存”的管理制度，組織力量或成立專門機構(gòu)繼續(xù)清理和追索，避免國有資產(chǎn)流失。對單位之間發(fā)生的債務(wù)，經(jīng)批復(fù)核銷后，要求單位與對方單位辦理必要的手續(xù)。

企業(yè)所得稅會計處理探析

一、新所得稅準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)變化

(一)我國所得稅會計準(zhǔn)則發(fā)展歷程新準(zhǔn)則頒布之前，我國會計制度主要是參照1994年財政部的《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》、1995年《企業(yè)會計準(zhǔn)則——所得稅》征求意見稿以及2001年頒布的《企業(yè)會計制度》中關(guān)于企業(yè)所得稅會計處理的規(guī)定等舊制度來對所得稅進行會計處理；2007年新準(zhǔn)則頒布后，對所得稅會計的處理規(guī)范逐步過渡到《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表法核算企業(yè)所得稅費用對企業(yè)所得稅費用的核算，主要有兩種方法：資產(chǎn)負(fù)債表法和損益表債務(wù)法。舊所得稅費用的核算方法包括應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法，其中納稅影響會計法又分為遞延法和損益表債務(wù)法。新準(zhǔn)則中采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，收益表債務(wù)法注重時間性差異，可計算當(dāng)期的影響，但不能直接反映對未來的影響，不能處理非時間性差異的暫時性差異。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重暫時性差異，可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債余額，能直接反映其對未來的影響，可處理所有的暫時性差異。

新準(zhǔn)則以資產(chǎn)負(fù)債表法取代損益表債務(wù)法的原因有兩點：(1)收益確認(rèn)基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變。資產(chǎn)負(fù)債觀基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動來計量收益，而收入費用觀則通過收入與費用的直接配比來計量企業(yè)收益。按照收入費用觀，會計上通常是在產(chǎn)生收益后再計量資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少；按照資產(chǎn)負(fù)債觀，企業(yè)的收益是當(dāng)期凈資產(chǎn)的凈增加額。我國會計準(zhǔn)則在與國際準(zhǔn)則接軌的過程中也接納了資產(chǎn)負(fù)債觀，并以此為原則制定了所得稅準(zhǔn)則。(2)所得稅費用的跨期分?jǐn)?。所得稅會計處理的核心問題是所得稅費用的跨期攤配，如果以每期應(yīng)付所得稅作為本期所得稅費用，則無跨期分?jǐn)倖栴}；如果以每期會計利潤計算的所得稅影響數(shù)作為所得稅費用，則因會計上的收入可能在其他年度課稅，其費用也可能在其他年度抵減應(yīng)課稅利潤，即產(chǎn)生跨期分?jǐn)倖栴}。此外，確認(rèn)的所得稅費用與稅前會計利潤缺乏關(guān)聯(lián)，使所得稅費用與產(chǎn)生所得稅的項目無法配比，不符合配比原則。所得稅跨期分?jǐn)倳r，暫時性差異的所得稅影響數(shù)應(yīng)列為所得稅費用的一部分，并將該影響數(shù)列示在資產(chǎn)負(fù)債表上。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。這既體現(xiàn)了配比原則，又公允真實地反映了資產(chǎn)負(fù)債表中的會計信息，能夠更加滿足會計信息使用者決策的需要。

二、新準(zhǔn)則中所得稅會計實務(wù)處理的變化

(一)暫時性差異概念引入所得稅計算的應(yīng)納稅所得額是以稅法為依據(jù)，而會計利潤要依據(jù)會計標(biāo)準(zhǔn)計算。由于稅法和會計標(biāo)準(zhǔn)不同，導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額和會計利潤不一致，兩者之間的差異就是所得稅會計差異。舊制度基于收入費用觀，將差異分為永久性差異和時間性差異兩種，而新準(zhǔn)則是基于資產(chǎn)負(fù)債觀，以暫時性差異的概念取代時間性差異。暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異，將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債的差異；可抵扣暫時性差異，將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的差異。

時間性差異與暫時性差異有著明顯的區(qū)別。(1)確認(rèn)基礎(chǔ)不同。會計核算強調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比，而稅法對收入費用的核算則強調(diào)收付實現(xiàn)制，因此會計上所提供的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用與稅法所確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用不可能完全一致，表現(xiàn)為差異。按照對差異的確認(rèn)、強調(diào)的基礎(chǔ)不同可分為暫時性差異和時間性差異，時間性差異強調(diào)的是差異的形成與轉(zhuǎn)回，而暫時l生差異強調(diào)差異的內(nèi)容。某一期間可能存在暫時性差異，但不一定存在時間性差異，如果存在時間性差異，則必然存在暫時性差異。(2)包含的內(nèi)容不同。時間性差異是由于對收益、費用和損失項目的財務(wù)會計確認(rèn)和稅法確認(rèn)的期間不同造成的，包括同一期間確認(rèn)金額不同、分布期間長短不同；而暫時性差異是由于資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與賬面價值不同造成的，這使得時間性差異范圍小于暫時性差異，暫時性差異包括時間性差異。

(二)所得稅賬務(wù)處理在新準(zhǔn)則中規(guī)定了較多不同于以往的會計科目，對這些科目的熟悉與掌握將是正確核算所得稅費用的前提。這些新科目包括：應(yīng)交稅費用——應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“遞延稅款備查登記薄”，詳細(xì)記錄發(fā)生時間性差異的原因、金額、預(yù)計轉(zhuǎn)銷期限、已轉(zhuǎn)銷數(shù)額等。對于遞延所得稅資產(chǎn)，企業(yè)在確認(rèn)之后應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅的賬面價值。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，借記“所得稅費用”、“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”；確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時，借記“所得稅費用”，貸記“遞延所得稅負(fù)債”，“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”，轉(zhuǎn)回時應(yīng)計入相反的方向。

(三)虧損彌補所得稅處理新準(zhǔn)則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應(yīng)稅利潤為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。未彌補虧損雖不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用、均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，會計處理上視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。會計處理上借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費用”。

(四)首次執(zhí)行新準(zhǔn)則處理企業(yè)首次采用新準(zhǔn)則時，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的要求，重新確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，對以前期間的交易和事項不進行追溯調(diào)整，而采用未來適用法進行處理。

三、新企業(yè)所得稅會計處理的變化

新企業(yè)所得稅法做到了“四個統(tǒng)一”，即內(nèi)外資適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。由于稅法和會計準(zhǔn)則對企業(yè)經(jīng)營活動規(guī)范的重點不一致，導(dǎo)致兩者之間必然存在一定差異，這也是所得稅會計存在原因。

第9篇：稅法和會計的差異范文

關(guān)鍵詞:稅務(wù)會計;財務(wù)會計;關(guān)系模式

中圖分類號:F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)07-0179-02

會計工作的發(fā)展經(jīng)歷了古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計三個階段。自從進入20世紀(jì)中后期以來,會計實踐、會計理論都進入一個新的、更快的發(fā)展階段。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,市場經(jīng)濟條件下的稅收與會計目標(biāo)的根本分歧是人為的作用所不可彌合的,財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離成為一種必然。本文在探討稅務(wù)會計產(chǎn)生的原因、稅務(wù)會計原則、并與財務(wù)會計原則對比、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系分析后,對如何構(gòu)建符合國際化發(fā)展趨勢的稅務(wù)會計與財務(wù)會計關(guān)系做出思考。

1 稅務(wù)會計分支產(chǎn)生的原因

1.1 經(jīng)濟發(fā)展是會計分支產(chǎn)生的根本原因

20世紀(jì)中葉,成本會計的出現(xiàn)和不斷完善,以及在此基礎(chǔ)上管理會計的形成和與財務(wù)會計相分離而單獨成科,是現(xiàn)代會計的開端。企業(yè)稅務(wù)會計逐漸從企業(yè)財務(wù)會計、管理會計中分立出來,成為相對獨立的會計分支是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。進入20世紀(jì)80年代以后,企業(yè)稅務(wù)會計被人們當(dāng)作一門學(xué)科加以研究。

1.2 我國設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計的必要性與迫切性

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的逐步確立,隨著會計改革和稅制改革的不斷深入,已為稅務(wù)會計獨立成科創(chuàng)建了客觀條件并提出了內(nèi)在要求。我國從1994年稅制改革以后,稅務(wù)管理得到加強。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實行,使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善、財政稅收體制逐步健全、現(xiàn)代企業(yè)制度逐步規(guī)范,企業(yè)財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分工越來越明確,這對稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來提出了必然的要求。稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離必將對我國經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

2 稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系

稅務(wù)與會計是經(jīng)濟領(lǐng)域中不可或缺的兩個分支,稅收是會計的環(huán)境因素之一,稅收制度的改革完善,對會計核算內(nèi)容將產(chǎn)生直接的影響;反言之,會計核算同樣也是稅收制度的實現(xiàn)基礎(chǔ),各種稅收規(guī)定的最終落實都離不開會計核算。稅務(wù)和會計共同影響著企業(yè)的經(jīng)濟核算。

2.1 兩者的聯(lián)系:

稅法條款對會計概念和會計技術(shù)的采納,表明了稅務(wù)會計與財務(wù)會計有著相互依存的基礎(chǔ)。計算稅金的程序大多模擬會計方法,如應(yīng)納稅所得額的計算就類似于會計利潤的核算;計稅依據(jù)一般地取自會計記錄。可以說,稅法是借助了會計技術(shù)才得以實施的,稅收管理因采用了會計方法才日趨成熟。但是,從另一角度而言,稅法也對會計產(chǎn)生了廣泛而深遠(yuǎn)的影響,它使會計實務(wù)處理更加規(guī)范化、法制化,有時也制約了會計對某些核算方法的選擇。

2.2 兩者的區(qū)別

(1)目標(biāo)不同;(2)法律依據(jù)不同;(3)核算基礎(chǔ)不同;(4)會計要素和會計等式不同。

3 稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則的比較

3.1 歷史成本原則的比較

稅法對歷史成本原則最為肯定,稅法堅持歷史成本原則的原因在于稅款的征納是法律行為,其合法性必須有可靠的證據(jù)做支持。與公允價值相比,歷史成本原則確實在某些情況下不能真實地反映資產(chǎn)等要素的價值,但是它的可靠性強,在涉稅訴訟中能夠提供有力的證據(jù),因此,稅法一般不會接受公允價值而放棄歷史成本,除非歷史成本不存在時。而財務(wù)會計則不然,會計準(zhǔn)則、制度在多處引入現(xiàn)金流量現(xiàn)值、可收回金額等公允價值概念,以保證財務(wù)會計信息的可靠和真實,這就必然帶來大量的納稅調(diào)整事項。

3.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的比較

企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),而稅法卻是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的結(jié)合或稱修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制,企業(yè)必須以經(jīng)濟業(yè)務(wù)中權(quán)利、義務(wù)的發(fā)生為前提進行會計處理,這與稅法確定納稅義務(wù)的精神是一致的,因此,稅法對權(quán)責(zé)發(fā)生制總體上持肯定態(tài)度。這在所得稅上有明顯表現(xiàn)――應(yīng)納稅所得額就是在財務(wù)會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)整的;而在另一方面,權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來了大量的會計估計,稅法對此持保留態(tài)度。當(dāng)權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于稅收保全時,稅法不得不采取防范措施。

3.3 相關(guān)性原則的比較

財務(wù)會計的相關(guān)性原則是指財務(wù)會計信息應(yīng)對使用者的決策相關(guān),即對財務(wù)會計信息使用者提供決策有用的信息,強調(diào)的是其“有用性”;而稅務(wù)會計中的相關(guān)性原則完全是出于政府征稅的目的,強調(diào)的是在所得稅計算時,稅前扣除的費用應(yīng)該與同期收入有因果關(guān)系,即納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與其取得的收入相關(guān),兩者根本不是一回事。

3.4 配比原則的比較

配比原則是費用確認(rèn)的基本原則,涉及到大量的職業(yè)判斷和會計選擇。所得稅法中對配比原則基本上是認(rèn)可的,納稅人發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)在其應(yīng)配比的當(dāng)期申報扣除,納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的扣除費用不得提前或滯后申報扣除,但稅法也做了許多限制以防止稅款流失。

3.5 實質(zhì)重于形式原則的比較

實質(zhì)重于形式原則是財務(wù)會計的一項重要原則,財務(wù)會計對“實質(zhì)重于形式”原則的正確運用,關(guān)鍵在于會計人員的職業(yè)判斷是否可靠,而稅法中對任何涉稅事項的確認(rèn)、計量則必須有明確的法律依據(jù),必須有據(jù)可依,不能估計,稅法對該項原則的解釋更強調(diào)的是“實質(zhì)至上原則”其目的是防止納稅人濫用稅法條款。

3.6 謹(jǐn)慎性原則的比較

財務(wù)會計根據(jù)謹(jǐn)慎性原則提取的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金,可以使企業(yè)的“虛資產(chǎn)”變實,可以在一定程度上解決企業(yè)的虛盈實虧、遏制企業(yè)的短期行為等,即有利于提高財務(wù)會計信息質(zhì)量。但它違背稅務(wù)會計原則,因為稅法對所得稅稅前扣除費用的基本原則是“據(jù)實扣除”,即任何費用(或損失)除非確屬真實發(fā)生,否則申報扣除就有可能被認(rèn)定為偷稅行為。

4 構(gòu)建符合國際化發(fā)展趨勢的稅務(wù)會計與財務(wù)會計關(guān)系的思考

建立我國稅務(wù)會計應(yīng)遵循的基本原則:

4.1 稅法原則

企業(yè)稅務(wù)會計所反映的企業(yè)的稅務(wù)活動是否合法、正確的標(biāo)準(zhǔn)只能是國家稅法。因此,在企業(yè)稅務(wù)會計工作中,必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法中有關(guān)計稅依據(jù)與會計處理的規(guī)定,這些規(guī)定涉及到賬簿、憑證、會計基礎(chǔ)、會計年度、計算單位和申報制度,特別是涉及到資產(chǎn)會計處理“,這方面的規(guī)定更加詳細(xì)。企業(yè)稅務(wù)會計活動的全過程,必須嚴(yán)格遵守國家稅收法規(guī)。

4.2 靈活操作原則

這里所說的“靈活操作”包含兩個方面的內(nèi)容。一是指企業(yè)在進行稅務(wù)會計活動中,對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對重要的會計事項,應(yīng)分別核算、分項反映,力求準(zhǔn)確;而對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對次要或無關(guān)的會計事項,在不影響納稅資料真實性的情況下,則可適當(dāng)簡化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結(jié)合。因為納稅申報期一般是在企業(yè)會計核算終了之后,如“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi),向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)報送預(yù)繳所得稅申報表;年度終了后四個月內(nèi),報送年度所得稅申報表和會計決算報表。”因此,企業(yè)既要在日常的會計活動中正確核算各種應(yīng)納稅金,又要做到核算和監(jiān)督相互配合,加強事前、事中、事后監(jiān)督,及時發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅收規(guī)定的行為,以免企業(yè)遭受處罰,造成不必要的損失。

4.3 尋找適度稅負(fù)原則

稅務(wù)會計的一項重要目標(biāo)就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息,以促進企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展,提高經(jīng)濟效益。對此,企業(yè)的稅務(wù)會計人員應(yīng)深刻理解現(xiàn)行稅收規(guī)定的有關(guān)精神,在符合或不違反的前提下,進行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據(jù)全國的經(jīng)濟情況制定的,具體到某一地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)品、項目時,可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟狀況相對懸殊,有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧,有的就可能不予照顧。企業(yè)一方面要綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營方案與納稅方案,使其形成最佳組合,從而達(dá)到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面,企業(yè)稅務(wù)會計活動,從企業(yè)經(jīng)營收入的取得到利潤的形成以及計稅、納稅都要真實反映、正確核算,不允許任何隱匿收入和利潤的現(xiàn)象發(fā)生,正確處理國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟利益關(guān)系,及時、足額地向國家繳納稅款。

4.4 會計核算的一般原則

即會計核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則,會計資料信息質(zhì)量方面的相關(guān)性、及時性、明晰性原則,會計修訂方面的謹(jǐn)慎性、重要性原則。它們體現(xiàn)著社會化大生產(chǎn)對會計核算的基本要求,是對會計核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。

我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期,“兩類”原則的差異呈增大之勢,如何協(xié)調(diào)“兩類”原則的差異,如何構(gòu)筑“兩類”原則的和諧關(guān)系,從而降低企業(yè)的制度轉(zhuǎn)換成本、稅收成本和納稅風(fēng)險等,是一個非?，F(xiàn)實的問題。

總之,筆者認(rèn)為,由稅收原則主導(dǎo)、體現(xiàn)的我國稅收核算原則過分從征管方的角度考慮,體現(xiàn)其征收便利原則而非納稅人便利、確保政府收入而非納稅人稅收利益,較少考慮納稅人的利益。目前,我國的稅收遠(yuǎn)未達(dá)到法定主義標(biāo)準(zhǔn),與會計準(zhǔn)則、制度的差異過大且不規(guī)范,增加了納稅人諸多的不可預(yù)期性。因此,也難以形成比較明確的、完整系統(tǒng)的稅務(wù)會計原則,而財務(wù)會計原則已經(jīng)是比較成熟、比較公認(rèn)的原則。新一輪稅制改革過程中,應(yīng)該盡可能吸收財務(wù)會計原則,以減少不必要的差異。只有在兩者差異不大的情況下,目前我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計的混合模式(相互依存模式)才能體現(xiàn)其優(yōu)點。如果目前的差異增大之勢不能盡快得到遏制,大量的納稅調(diào)整事項給會計工作帶來不能擺脫的、無窮無盡的煩惱,勢必會降低財務(wù)會計信息質(zhì)量。正如國家稅務(wù)總局總經(jīng)濟師董樹奎所言:“差異造成的工作量是可想而知的,由此增加財務(wù)核算成本和納稅成本也將是巨大的”。因此,可能“導(dǎo)致納稅人不得不為資產(chǎn)等項目設(shè)置不同的賬簿?！比艄嫒绱?那將是稅務(wù)會計與財務(wù)會計兩者的各自獨立會計模式,但我們又不完全具備英美法系國家的會計環(huán)境。因此,加強協(xié)調(diào)、縮小差異,保持目前的混合模式,應(yīng)是明智而現(xiàn)實的選擇。

參考文獻(xiàn)

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