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一、納稅籌劃與企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)系
首先,納稅籌劃與企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)是一致的。納稅籌劃是指企業(yè)在財務(wù)管理的過程中通過合法的手段,預(yù)先的,有目的性的策劃和安排一系列的納稅方案,以期在最小的范圍內(nèi)實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化,達(dá)到減輕企業(yè)自身納稅的目的。值得一提的是,納稅籌劃是完全合法的,不同于偷稅、漏稅、逃稅等違法行為,科學(xué)的統(tǒng)籌規(guī)劃不僅有利于企業(yè)自身實現(xiàn)財務(wù)上的增收,同時也有利于行政部門對于企業(yè)稅務(wù)情況的管理。因此,在進行籌劃的過程中,應(yīng)當(dāng)時刻把握法律紅線,關(guān)注國家政策的變化,避免越界。而企業(yè)財務(wù)管理的主要目標(biāo)與納稅籌劃的目標(biāo)是一致的,兩者都是試圖通過一些合法的手段使企業(yè)獲得利益,便于下一步的經(jīng)營管理。因此,實現(xiàn)納稅籌劃就是從不同的側(cè)面加強企業(yè)自身的財務(wù)管理。其次,納稅籌劃與企業(yè)財務(wù)管理之間的內(nèi)容具有相當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)性。具體來說,納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分,財務(wù)管理中融資、投資、經(jīng)營和收益分配四個環(huán)節(jié)與納稅籌劃密切聯(lián)系。在融資和投資過程中,如何降低企業(yè)的成本,選擇滿足企業(yè)利益的策劃和方式,都應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)法律調(diào)整的范圍之內(nèi)。一個企業(yè)在經(jīng)營的過程中,產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售、供給等等同樣需要納稅籌劃,同樣在最終的收益階段,如果前期缺少合理的納稅籌劃,可能使企業(yè)喪失管理的主動權(quán),間接造成企業(yè)收益的減少和損失。企業(yè)財務(wù)管理與納稅籌劃具有一定的關(guān)聯(lián)性,甚至可以說,納稅籌劃貫穿了企業(yè)財務(wù)管理的完整體系。再次,納稅籌劃與企業(yè)財務(wù)管理之間存在著互動性。一般來說,一個企業(yè)的納稅統(tǒng)籌應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的具體財務(wù)管理之前體現(xiàn),這樣才能夠?qū)ζ髽I(yè)的財務(wù)管理情況具有指導(dǎo)意義。當(dāng)科學(xué)的納稅籌劃已經(jīng)形成明確方案,那么接下來一系列的財務(wù)管理均應(yīng)當(dāng)符合其要求,不得隨意變動,這就是說,納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理具有一定的約束性。例如,A企業(yè)的財務(wù)管理情況同時也是納稅籌劃制定的重要影響因素,根據(jù)A企業(yè)自身的財務(wù)管理實際情況,參照上一年企業(yè)的財務(wù)管理報告等等,均可以對新一輪的納稅籌劃產(chǎn)生影響。因而,兩者之間處于動態(tài)性的相互影響之中。
二、納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的具體影響
(一)納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的影響
首先,實現(xiàn)企業(yè)的短期利益。在企業(yè)的經(jīng)營中,通常將納稅作為一項稅務(wù)活動,很少將其規(guī)劃在財務(wù)管理的項目中,而實際上納稅籌劃是一個非常顯然的財務(wù)活動,也可以說是具有鮮明稅務(wù)特征的理財活動。很多企業(yè)為了增加短期收益,試圖采用各種方法去降低稅務(wù)額,認(rèn)為把這一項支出減少,有利于公司實現(xiàn)盈利的最大化。的確,盡可能的減少稅務(wù)支出在短時間內(nèi)看似降低了企業(yè)的財務(wù)支出,此時排除公司采用偷稅、漏稅等違法的方式和手段,如果公司想要降低稅務(wù)支出,那么一定會對經(jīng)營的規(guī)模產(chǎn)生限制。因為稅收和企業(yè)的收入是成正比的,一旦為了降低稅收支出而改變企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)是得不償失的,在正常的經(jīng)營過程中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期的納稅籌劃,注重納稅籌劃和企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的一致性,避免無謂的矛盾和沖突。其次,實現(xiàn)企業(yè)的長期利益。如前文所述,納稅籌劃和企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)具有一致性,為了實現(xiàn)企業(yè)長期的健康發(fā)展,必須對企業(yè)進行納稅籌劃管理。對于一個企業(yè)來說,各項收支活動的目的只有一個,那就是營利,因此能夠促使這一結(jié)果發(fā)生的活動都應(yīng)當(dāng)合理考慮。納稅籌劃作為企業(yè)經(jīng)營的重要手段之一,其目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化,這和企業(yè)經(jīng)營的長期目標(biāo)是一致的。正確的納稅籌劃不僅能夠保證企業(yè)的收支平衡,也可以促進企業(yè)的商業(yè)發(fā)展,通過納稅額度的多少反映企業(yè)自身的發(fā)展。合理的利用納稅籌劃,可以降低企業(yè)的現(xiàn)金流壓力,一方面減少稅務(wù)的現(xiàn)金支出,另一方面獲得延期納稅的利益,減少企業(yè)的現(xiàn)金流壓力和支出總額度。
(二)納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理對象的影響
首先,納稅籌劃存在于企業(yè)價值運動的各個形態(tài)中。在一個正常運轉(zhuǎn)的企業(yè)中,納稅籌劃可謂融入了企業(yè)的社會價值活動之中,通過對企業(yè)所有涉稅對象的負(fù)稅管理,實現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)情況的整體把握。如上文所述,納稅籌劃在實現(xiàn)對財務(wù)管理對象的影響時,通常采用兩個手段,但這些手段的目的是殊途同歸的,即是影響企業(yè)的現(xiàn)金流量。充足的現(xiàn)金流量可以保證一個企業(yè)的運轉(zhuǎn),因此如何通過稅務(wù)籌劃減少現(xiàn)金的支出異常重要。第一,充分了解國家的相關(guān)政策法規(guī),把握這些政策的命脈,利用國家的免稅、退稅、低稅率等相關(guān)政策,減少企業(yè)的現(xiàn)金支出,保證足夠的現(xiàn)金運轉(zhuǎn)流量。第二,根據(jù)法律的規(guī)定,企業(yè)可以采取固定資產(chǎn)的折舊、減少無形資產(chǎn)的攤銷年限等方法推遲納稅的時間,減少企業(yè)的利潤,也能夠達(dá)到較少負(fù)稅的目的。其次,納稅籌劃對于企業(yè)財務(wù)管理具有強烈的依賴性。從納稅的對象和內(nèi)容上來看,負(fù)稅活動基本貫穿了企業(yè)經(jīng)營管理的整個過程,因此,納稅籌劃也是企業(yè)財務(wù)管理的一個重要部分。從融資,投資到運營,這些企業(yè)價值活動中離不開納稅籌劃,同時,納稅籌劃對于企業(yè)的各項價值活動具有強烈的依賴性,納稅籌劃不能脫離企業(yè)的財務(wù)管理對象而單獨存在。這就是說,在對一個企業(yè)進行納稅籌劃時,要根據(jù)企業(yè)的實際情況,既不能好高騖遠(yuǎn)、也不能隱藏瞞報,而是應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)的財務(wù)狀況進行科學(xué)、合理的規(guī)劃,保障納稅籌劃可以落地實施,而不是紙上談兵。
(三)納稅籌劃對企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)容的影響
首先,對外籌資的納稅籌劃。對于一個企業(yè)來說,獲得充分的融資是保證經(jīng)營的重要方面,從納稅的層面來看,通過何種方式來獲得籌集具有很大的不同之處。根據(jù)稅法的規(guī)定,負(fù)債籌資支付的股息與權(quán)益籌資支付的股息是不同的,如果在事前能夠進行合理的籌劃,就可以在法律允許的范圍內(nèi)減少賦稅。同時,租賃籌資也是很多企業(yè)采用的方法之一,這既避免了企業(yè)擁有大型昂貴設(shè)備所產(chǎn)生的風(fēng)險,也可以在經(jīng)營活動中利用支付稅金的方式減少稅基,從而進一步減少納稅總額。除此之外,很多企業(yè)利用計入固定資產(chǎn)成本的借款費用,須通過計提折舊的方式分期沖減以后各期應(yīng)稅收益,而費用化的借款費用一次性抵減當(dāng)期應(yīng)稅收益,這一方式來減緩稅收的期限,緩解企業(yè)的現(xiàn)金流壓力。其次,關(guān)于如何選擇投資的籌劃。除了獲得外界的資金,企業(yè)同時也需要利用投資來實現(xiàn)利益的最大化。在投資的過程中,我國的稅法對不同投資方向的納稅人做了不同的規(guī)定,因此,在選擇投資方向時,企業(yè)就應(yīng)當(dāng)做好納稅籌劃,盡量利用優(yōu)惠政策,減少稅款金額。國家稅法為了促進本國經(jīng)濟的發(fā)展,對各種形式的組織規(guī)定了不同的稅收政策,例如:某企業(yè)準(zhǔn)備到國外去發(fā)展,就應(yīng)該根據(jù)不同的政策規(guī)定決定是創(chuàng)辦子公司還是分公司,如果這個國家的稅率較低,則應(yīng)當(dāng)創(chuàng)辦子公司,如果稅率較高,則應(yīng)當(dāng)創(chuàng)立分公司。如果提前進行納稅籌劃,某公司將節(jié)約大筆稅務(wù)資金。
三、結(jié)論
【關(guān)鍵詞】詞納稅籌劃 所得稅 新企業(yè)所得稅法 途徑
【中圖分類號】d922.22 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】a 【文章編號】1673-8209(2010)06-00-02
1 企業(yè)所得稅籌劃的概述
納稅籌劃也稱為納稅策劃、稅收籌劃等。它是指納稅人在不違反國家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下,為了實現(xiàn)價值最大化或股東財富最大化而對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項預(yù)先進行設(shè)計和運籌的過程。
新企業(yè)所得稅改革統(tǒng)一適用稅率、統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策等,這些舉措意味著自20 世紀(jì)八十年代以來,外資企業(yè)在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策等方面所享受的超國民待遇將不復(fù)存在。事實上,原內(nèi)外資企業(yè)所得稅的上述差異一直是許多企業(yè)進行所得稅納稅籌劃的主要途徑之一,本次稅制改革無疑將對其產(chǎn)生較大的影響。
2 新所得稅法的主要變化
2.1 關(guān)于納稅人的規(guī)定
按照國際的通行做法,新企業(yè)所得稅法在界定納稅人身份時采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念,以法人主體為標(biāo)準(zhǔn)納稅。居民企業(yè)要承擔(dān)全面納稅義務(wù), 就其境內(nèi)外全部所得納稅,而非居民企業(yè)則承擔(dān)有限納稅義務(wù),一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。實行法人稅制是企業(yè)所得稅制發(fā)展的方向,也是企業(yè)所得稅改革的內(nèi)在要求,有利于更加規(guī)范、科學(xué)、合理地確定企業(yè)的納稅義務(wù)。
2.2 關(guān)于收入總額口徑
舊稅法采用列舉法規(guī)定一個納稅年度內(nèi)包括生產(chǎn)、經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入;新稅法采用寬口徑的收入總額概念,規(guī)定企業(yè)以貨幣和非貨幣形式從各種來源取得的收入作為收入總額,然后剔除財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府基金等。新規(guī)定有利于掌握企業(yè)所有的收入來源,避免漏記收入。
2.3 關(guān)于稅率的變化
在原所得稅法下,內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率是33%,另有兩檔優(yōu)惠稅率,全年應(yīng)納稅所得額3萬─10萬元的,稅率為27%,應(yīng)納稅所得額3萬元以下的,稅率為18%;特區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%;外資企業(yè)所得稅稅率為30%,另有3%的地方所得稅。新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%,內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致,國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%,小型微利企業(yè)為20%,非居民企業(yè)為20%。
2.4 關(guān)于反避稅條款
在我國原來的稅法規(guī)定中,未對反避稅工作作出有效的規(guī)定,新所得稅法明確規(guī)定關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價,增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅的避稅、核定程序等反避稅條款。
2.5 關(guān)于準(zhǔn)予扣除項目
(1)工資支出:取消了內(nèi)資企業(yè)按計稅工資扣除,外資企業(yè)據(jù)實扣除的規(guī)定,內(nèi)外資企業(yè)均可按照工資的實際支出扣除, 但稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整不合理、不真實的工資扣除數(shù)。
(2)公益性捐贈支出:新的所得稅法對公益救濟性捐贈扣除在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,允許稅前扣除。而原所得稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益救濟性捐贈,在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予稅前扣除,外資企業(yè)用于
(2)擴大的優(yōu)惠政策
在原有優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上,新所得稅法對原有優(yōu)惠項目擴大了使用范圍。一是對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的優(yōu)惠稅率。企業(yè)應(yīng)密切注意國家對高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及程序。二是增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)注意對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定條件,參照原各地的規(guī)定,及時進行調(diào)整,爭取享受稅收優(yōu)惠。
3.5 與非居民企業(yè)的稅收規(guī)定的籌劃
居民企業(yè)包括境內(nèi)所有企業(yè)以及境外設(shè)立但實際管理機構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)稅所得為來源于全球所得,適用25%的稅率;非居民企業(yè)包括境外企業(yè)在境內(nèi)設(shè)置機構(gòu)場所以及在境內(nèi)無機構(gòu)場所,但有來源于境內(nèi)所得的企業(yè),適用20%的稅率。企業(yè)應(yīng)了解“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念,熟悉居民非居民企業(yè)不同所得來源的納稅規(guī)定。
4 體納稅籌劃途徑
[關(guān)鍵詞]中小企業(yè);納稅籌劃;財務(wù)管理;方法
在市場經(jīng)濟條件下,中小企業(yè)要在激烈的競爭中立于不敗之地,必須要強化自身內(nèi)部管理,降低經(jīng)營成本,提高經(jīng)濟效益。納稅籌劃(Taxplaning)是指納稅人在法律規(guī)定的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排,最大限度地利用稅收優(yōu)惠條件,選擇最優(yōu)的納稅方案,以達(dá)到稅負(fù)最小化目標(biāo)的納稅規(guī)劃。納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一部分,其實質(zhì)是依法合理納稅,最大程度地降低納稅風(fēng)險,以求企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化,具有合法性、合理性、籌劃性、目的性等特征。納稅籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅或抗稅,它是在不違法的前提下進行的。中小企業(yè)進行稅收籌劃的方法是多種多樣的,它貫穿于企業(yè)財務(wù)管理活動的整個過程?,F(xiàn)對中小企業(yè)在籌資、投資、經(jīng)營三大方面的納稅籌劃略陳管見。
一、籌資過程中的納稅籌劃
籌集資金是企業(yè)開展經(jīng)營活動的先決條件,企業(yè)可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金。一般來說,從納稅籌劃的角度分析,可將企業(yè)的籌資方式分為(1)負(fù)債性籌資(包括:向銀行及非金融機構(gòu)的貸款或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部籌資、發(fā)行債券等)(2)權(quán)益性籌資(包括企業(yè)自我積累、發(fā)行股票等)(3)其他籌資(租賃、賒購等)三種形式。[1](P44)從納稅角度看,這些籌資方式產(chǎn)生的稅收后果有很大的差異,這就需要進行籌資決策。在籌資決策中進行納稅籌劃,有助于企業(yè)降低資金成本,優(yōu)化資金結(jié)構(gòu),增加所有者收益。通常情況下,企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借方式效果最好,金融機構(gòu)貸款次之,自我積累效果最差。其原因在于內(nèi)部集資和企業(yè)之間的拆借最容易使納稅利潤規(guī)模分散而降低。就企業(yè)發(fā)行股票和債券籌資而論,發(fā)行債券比發(fā)行股票更為有利。這是因為,發(fā)行債券所發(fā)生的手續(xù)費及利息支出,依照財務(wù)制度規(guī)定可以計入企業(yè)的在建工程或財務(wù)費用。財務(wù)費用作為抵稅項目可在稅前列支,企業(yè)也就可以少納所得稅。而發(fā)行股票支付給股東的股利卻是由稅后利潤支付的,比發(fā)行債券要多納所得稅。另外,租賃已成為中小企業(yè)實現(xiàn)節(jié)稅籌劃的重要手段。對承租人來說,租賃既可避免因長期擁有機器設(shè)備而承擔(dān)資金占用和經(jīng)營風(fēng)險,又可通過支付租金的方式,沖減企業(yè)的應(yīng)稅所得額,減輕所得稅稅負(fù)。對出租人來說,出租既可免去為使用和管理及其所需的投入,又可以獲得租金收入,此外租金收入按5%繳納營業(yè)稅,其稅收負(fù)擔(dān)比產(chǎn)品銷售收入繳納的增值稅低得多。因此,企業(yè)籌資時在不違反國家經(jīng)濟政策的前提下,可通過稅收籌劃實現(xiàn)資金的籌措?yún)s又節(jié)稅增資的目的。當(dāng)然,應(yīng)該注意到,在籌資決策的稅收籌劃中,有時稅收負(fù)擔(dān)的減少并不一定等于所有者收益的增加。因此,不能只關(guān)注籌資中的所得稅,而必須以企業(yè)是否能獲得稅后最大收益作為選擇籌資方案的標(biāo)準(zhǔn)。[2](P121)
二、投資過程中的納稅籌劃
稅負(fù)輕重,將對企業(yè)投資決策產(chǎn)生極為重大的影響。在投資決策中的稅收籌劃,主要從投資方向、投資地點、投資方式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮,進行優(yōu)化選擇。(1)就投資方向而言,國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),在立法時對鼓勵類和限制類行業(yè)制定了不同的稅收政策??赏顿Y國家鼓勵類項目,借以享受稅收優(yōu)惠政策,減輕稅負(fù)。(2)從投資地點來看,國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展,一定時期內(nèi)對其實行政策傾斜,如對經(jīng)濟特區(qū)及西部地區(qū)的稅收政策。根據(jù)不同的投資地點,也能充分利用稅收優(yōu)惠,有很大的納稅籌劃空間。(3)從投資方式來看,企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。直接投資是指把資金直接投放于生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)的投資。如購置設(shè)備、興建工廠、開辦商店等。間接投資是指對股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。稅法規(guī)定,購買國庫券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅,購買企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅,購買股票取得的股利為稅后收入不交稅,但風(fēng)險較大。這就需要企業(yè)進行權(quán)衡。直接投資涉及的稅收問題更多,需面臨各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財產(chǎn)稅和行為稅等。(4)從投資伙伴上來看,股份有限公司的營業(yè)利潤除征企業(yè)所得稅外,投資者分配的股息還需繳納個人所得稅,而合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不交納企業(yè)所得稅,只交所分收益的個人所得稅;外資企業(yè)中的緊密合作型企業(yè),享受國家對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,而松散合作型企業(yè),則部分享受外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策;總公司所屬的分公司,因其不是獨立的法人,雖部分的承擔(dān)納稅義務(wù),但不能享受地區(qū)的稅收優(yōu)惠待遇,而子公司不僅可獨立的參與市場經(jīng)濟活動,而且可以享受注冊地區(qū)的稅收優(yōu)惠。[3](P205)
由于企業(yè)的經(jīng)營目的不同,應(yīng)該根據(jù)自身的狀況,謹(jǐn)慎選擇投資方向、投資地點、投資方式及投資伙伴,已達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
三、經(jīng)營過程中的納稅籌劃
經(jīng)營過程中的納稅籌劃是依照國家制定的財務(wù)政策所允許的收入確認(rèn)原則、成本核算方法、計算程序、費用分?jǐn)偂⒗麧櫡峙涞纫幌盗幸?guī)定進行的內(nèi)部核算活動。通過有效的納稅籌劃,使收入、成本、費用和利潤達(dá)到最佳值,實現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。但是,企業(yè)財務(wù)政策一旦確定,不得隨意變更,故在選擇財務(wù)政策上要有前瞻性。
1、收入結(jié)算方式的選擇與納稅籌劃
主要是通過對取得收入的方式、時間、計算方法的選擇、控制,以達(dá)到節(jié)稅的目的。具體表現(xiàn)在銷售收入結(jié)算方式的選擇。企業(yè)銷售貨物有多種結(jié)算方式,不同的結(jié)算方式其納稅義務(wù)發(fā)生的時間不同?,F(xiàn)行稅法規(guī)定:采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷貨款或取得索取銷貨款的憑據(jù),以將提貨單交給買方的當(dāng)天結(jié)算;采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,以按合同約定的收款日的當(dāng)天結(jié)算;采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,以貨物發(fā)出的當(dāng)天結(jié)算;采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,以發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天結(jié)算;委托其他納稅人代銷貨物,以收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天結(jié)算。這樣,通過銷售結(jié)算方式的選擇,控制收入確認(rèn)和納稅義務(wù)發(fā)生時間,可以合理歸屬所得年度,從而達(dá)到減稅或延緩納稅的目的。[4](P132)
2、存貨計價方法的選擇與納稅籌劃
存貨計價方法不同,企業(yè)營業(yè)成本就不同,從而影響應(yīng)稅利潤,進而影響所得稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定,存貨計價可以采用先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法和移動平均法等不同方法。不同的存貨計價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的,采用何種方法為佳,應(yīng)根據(jù)具體情況而定。在物價持續(xù)上漲時,應(yīng)選擇后進先出法對存貨計價,這種方法符合穩(wěn)健性原則的要求,可以使期末存貨成本降低,銷貨成本提高,從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān),增加稅后利潤;在物價持續(xù)下降時,應(yīng)選擇先進先出法來計價,可以使期末存貨價值較低,銷貨成本增加,從而減少應(yīng)納稅所得,達(dá)到“節(jié)稅”目的;而在物價上下波動的情況下,宜選擇加權(quán)平均法或移動平均法,可以避免因各期利潤變動造成企業(yè)各期應(yīng)稅所得上下波動而增加企業(yè)安排資金的難度。
3、折舊方法的選擇與納稅籌劃
由于折舊要計入產(chǎn)品成本或期間費用,直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)期成本、費用的大小,利潤的高低和應(yīng)納所得稅的多少。因此,折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等,不同的折舊方法對納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法,可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多,使得企業(yè)少納所得稅,起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業(yè)來說,無疑是從國家取得了一筆無息貸款,降低了企業(yè)的資金成本。在計算折舊時,主要考慮以下幾個因素:固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會計制度及稅法對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定,這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況,選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計提折舊,以此達(dá)到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。對于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說,縮短固定資產(chǎn)折舊年限,往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收,使企業(yè)后期成本費用前移,從而獲得延期納稅的好處。
4、成本列支、費用分?jǐn)偟倪x擇與納稅籌劃
對費用列支,納稅籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi),盡可能地列支當(dāng)期費用,預(yù)計可能發(fā)生的損失,減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益?,F(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定,費用應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在確認(rèn)有關(guān)收入的期間予以確認(rèn)。費用攤銷時的確認(rèn),一般有三種方法:一是直接作為當(dāng)期費用確認(rèn);二是按其與營業(yè)收入的關(guān)系加以確認(rèn);三是按一定的方法計算攤銷額予以確認(rèn)。企業(yè)在計算成本時可以選擇與已有利的方法。同時已發(fā)生的費用應(yīng)及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時列入費用,存貨的盤虧及毀損應(yīng)及時查明原因,屬于正常損耗部分及時列入費用。對于能夠合理預(yù)計發(fā)生額的費用、損失,應(yīng)采用預(yù)提方法計入費用,適當(dāng)縮短以后年度需分?jǐn)偭兄У馁M用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應(yīng)選擇最短年限,增大前幾年的費用,遞延納稅時間。對于限額列支的費用,如業(yè)務(wù)宣傳費業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)招待費等,應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額,爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。
5、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目的納稅籌劃
《企業(yè)會計制度》規(guī)定,企業(yè)可以提取的減值準(zhǔn)備有八項,不得刻意多計提或計提不足。對于那些由于經(jīng)營情況變化如原材料上漲、投資的股票債券升值、子公司業(yè)績提升等原因引起相應(yīng)準(zhǔn)備的沖回,仍將按有關(guān)會計準(zhǔn)則處理,并將沖回的準(zhǔn)備計入當(dāng)年的利潤。但目前稅法對各項準(zhǔn)備允許扣除的數(shù)額并無具體的規(guī)定,在這種情況下,企業(yè)應(yīng)及時地、靈活地計提各項準(zhǔn)備從而增加計稅時的可扣除金額。[5](P138)
納稅籌劃是一個企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志,是一個企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn),但由于它是一項系統(tǒng)性很強的工作,受到企業(yè)內(nèi)部多種因素的影響和制約,需要企業(yè)的財務(wù)、供應(yīng)和銷售、企業(yè)管理等多個部門之間的相互配合、相互協(xié)作。在企業(yè)納稅籌劃的過程中,一定要樹立風(fēng)險意識,認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險的因素,積極采取有效措施,預(yù)防和減少風(fēng)險,同時應(yīng)加強與稅務(wù)部門的溝通和協(xié)調(diào),并致力建立一種協(xié)調(diào)融洽、誠信互動的稅企關(guān)系。只有這樣才能有效地規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險,節(jié)約稅費支出,達(dá)到創(chuàng)造最大經(jīng)濟利益的目的。
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[3]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006.
一、關(guān)于物價的預(yù)測
根據(jù)我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定,納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時的實際成本計價。各項存貨的發(fā)出和領(lǐng)用的成本計價方法,可以采取先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法和移動平均法等任意一種。選擇那一種計價方法是非常關(guān)鍵的,對納稅人的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額具有直接影響,納稅人可以根據(jù)實際情況,靈活運用存貨計價方法來進行納稅籌劃。一般情況下,在材料價格不斷上升的情況下,采用后進先出法,當(dāng)期成本就高,因此采用后進先出法對納稅人有利,但是,我國稅法規(guī)定,納稅人采用存貨計價方法一經(jīng)確定不得隨意改變,如需變動的應(yīng)在下年度開始前報請主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。因此對存貨未來價格走向的預(yù)測是非常關(guān)鍵的,如果預(yù)測正確,則可達(dá)到預(yù)期的效果,如果預(yù)測失誤,結(jié)果加重納稅負(fù)擔(dān)。
二、關(guān)于利潤的預(yù)測
預(yù)繳所得稅方式的選擇,我國企業(yè)所得稅采取的是“按年計算,按季或月預(yù)繳,年終匯算清繳,多退少補”的征收方式,企業(yè)所得稅的年終匯算清繳,在年終后4個月內(nèi)進行,少繳的所得稅款,應(yīng)在下年度內(nèi)補繳,多預(yù)繳的所得稅款,可以在下個年抵稅。稅法規(guī)定,一旦預(yù)繳方式確定,不得隨意改變,考慮的時間價值和機會成本,作為納稅人應(yīng)實現(xiàn)“少補”的目的,而非“多退”。從納稅籌劃角度看,當(dāng)企業(yè)預(yù)測本年度的應(yīng)納稅所得額比去年高的時候,應(yīng)該選擇第二種方式進行預(yù)繳,如果預(yù)測本年度應(yīng)納稅所得比去年低,應(yīng)該選擇第一種方式預(yù)繳。因此,如果預(yù)測錯誤,而選擇了錯誤的方式預(yù)繳所得稅,對企業(yè)的損失是很大的。
【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃;設(shè)計主體;自主籌劃;籌劃
納稅籌劃是納稅人的一項權(quán)利,納稅籌劃是納稅人或其委托人在納稅義務(wù)發(fā)生前通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項的事先安排、選擇和策劃,采用不違反稅收法律法規(guī)的方法,規(guī)避、減輕、轉(zhuǎn)移、推遲納稅以實現(xiàn)稅后收益最大化的經(jīng)濟行為。
納稅籌劃的具體行為分為設(shè)計和實施兩個階段。關(guān)于納稅籌劃方案的實施主體,毫無疑問的應(yīng)是納稅人(含納稅人或納稅人內(nèi)部的相關(guān)職能部門),但納稅籌劃方案的設(shè)計主體,不僅包括納稅人,還包括受托人(含社會中介組織和其他個人)。自行籌劃(“自產(chǎn)”)和籌劃(“外包”)是企業(yè)設(shè)計納稅籌劃方案的兩種途徑。
一、對現(xiàn)行納稅籌劃設(shè)計主體的調(diào)研情況
為了掌握納稅籌劃主題的客觀現(xiàn)狀,筆者走訪了部分稅務(wù)機關(guān)、中介機構(gòu),并按照1:2:4的比例對120家在京的大、中、小型企業(yè)發(fā)放調(diào)查問卷,回收有效問卷80份。享受過涉稅中介服務(wù)企業(yè)的情況如下。
納稅人對涉稅中介的需求與其已經(jīng)享受過的涉稅中介的服務(wù)是有一定差異的。對于納稅人最需要涉稅中介哪些服務(wù),納稅人選擇的排序是:對法定只能由注冊稅務(wù)師做的鑒證業(yè)務(wù)放在了需求的第一位,體現(xiàn)出對有償服務(wù)的被動接受。而對納稅咨詢的需求排在第二位,體現(xiàn)出納稅人需要涉稅中介貼心、高效的服務(wù),希望涉稅中介幫助納稅人協(xié)調(diào)溝通問題、發(fā)揮橋梁作用的愿望。僅有幾家規(guī)模較大的國地稅混合戶有對涉稅中介納稅籌劃的需求。
筆者也走訪了8家涉稅中介(包括稅務(wù)師事務(wù)所和會計師事務(wù)所)。他們反映,盡管鑒證業(yè)務(wù)是注冊稅務(wù)師的法定業(yè)務(wù),從業(yè)務(wù)量上看,涉稅中介的業(yè)務(wù)量主要來自這些法定業(yè)務(wù),但是法定業(yè)務(wù)的收入額卻不是涉稅中介收入中最主要的部分。涉稅中介的主要收入來源是介于權(quán)益服務(wù)與信息服務(wù)之間的協(xié)調(diào)、溝通涉稅事宜的服務(wù)。納稅籌劃也不是稅務(wù)或會計事務(wù)所的主要收入來源。
二、影響納稅籌劃設(shè)計主體的一般因素
當(dāng)納稅人產(chǎn)生納稅籌劃需求的時候,是自行籌劃,還是委托給人進行籌劃,要受到多方面因素的影響,影響納稅籌劃行為主體的因素主要有三個方面。
(一)對稅收政策信息把握的充分度
對稅收信息把握的充分度,既與稅收制度的繁雜程度有關(guān),也與稅收政策的透明度有關(guān)。稅收制度的繁雜、政策的不透明,使納稅人了解得納稅信息不完備,難以保證納稅的準(zhǔn)確和納稅籌劃的適度。從稅務(wù)業(yè)的起源看,1904年日俄戰(zhàn)爭爆發(fā),日本政府因戰(zhàn)爭增收營業(yè)稅,增加了納稅人計繳稅款的難度和工作量,納稅人尋求稅務(wù)咨詢和委托申報的業(yè)務(wù)迅速增加,使專職于這種工作的人員有了較為穩(wěn)定的市場,并以稅務(wù)專家的職業(yè)固定下來。1911年,大阪的《稅務(wù)代辦監(jiān)督制度》成為日本稅務(wù)制度的前身。無獨有偶,在英國1920年的稅制改革中,由于稅率的提高和稅法內(nèi)容的繁雜,納稅人為了避免因不能通曉稅法而多繳稅款,開始向?qū)<艺埥?。于?在英國的特許會計師、稅務(wù)律師中出現(xiàn)了以提出建議為職業(yè)的專家。十年以后,稅務(wù)檢查官吉爾巴德?巴爾與其他稅務(wù)專家共同創(chuàng)立了租稅協(xié)會,成為英國惟一的專門從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的專業(yè)團體。租稅協(xié)會的大多數(shù)會員限于某一稅種的專業(yè)服務(wù)――為使委托人的應(yīng)納稅額合法地減少到最小而提出(納稅籌劃)建議①。對此,郝如玉教授曾在其《中國稅務(wù)制度研究》(2002年)中提出了“納稅籌劃是稅務(wù)制度的原動力”的觀點。納稅籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展的事實也表明,納稅人是否愿意選擇委托人進行籌劃,與其對稅收政策信息把握的充分度有著直接的關(guān)系。
(二)專業(yè)水平和籌劃能力
納稅籌劃是一項專業(yè)性、技術(shù)性、系統(tǒng)性很強的工作,需要運用多學(xué)科的相關(guān)知識,對教育水平和人才素質(zhì)的要求很高。在經(jīng)濟全球化的今天,對納稅籌劃人員素質(zhì)提出了更高的要求。如果企業(yè)本身擁有具備能力的籌劃人才,可以進行自主籌劃;如果企業(yè)需要納稅籌劃但不擁有具備專業(yè)水平和籌劃能力的人才,只能考慮籌劃。
(三)企業(yè)規(guī)模
企業(yè)規(guī)模能在一定程度上體現(xiàn)其擁有人才的狀況和承擔(dān)納稅籌劃成本的能力,成本因素是影響籌劃主體選擇的重要因素。納稅籌劃成本通常被定義為籌劃方案實施之后,企業(yè)額外支付的費用或者發(fā)生的其他損失以及機會成本,主要包括:
①設(shè)計成本――包括內(nèi)部成本和外部成本,內(nèi)部成本為內(nèi)部專業(yè)人員的人力成本,外部成本為購買外部專業(yè)機構(gòu)方案或勞務(wù)的費用
②機會損失成本――指企業(yè)選擇某種納稅籌劃方案,由于方案的選擇而可能導(dǎo)致的利潤減少以及其他可能的損失。
③風(fēng)險成本――是指因籌劃風(fēng)險帶來的罰款、滯納金等損失或者控制風(fēng)險所發(fā)生的支出。
任何企業(yè)作為理性“經(jīng)濟人”都會遵循成本效益原則,考慮自身付出所能帶來的收益狀況。作為委托方的納稅人要考慮成本效益,作為受托方的人也是理性“經(jīng)濟人”,也會考慮成本效益。一般來講,企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越大,組織結(jié)構(gòu)越復(fù)雜,業(yè)務(wù)范圍越廣,繳納的稅種越多,納稅的金額越大,則納稅籌劃的空間也就越廣闊,獲取節(jié)稅利益的潛力也就越大。由于規(guī)模小的企業(yè)考慮到付出籌劃成本所帶來的籌劃收益的相對額和絕對額都不可能大,往往僅關(guān)注人力和勞務(wù)成本,從而選擇自主籌劃。而規(guī)模大的企業(yè)付出籌劃成本所帶來的籌劃收益的絕對額有可能很大,因此會全面關(guān)注納稅籌劃的上述成本,并在自主籌劃和籌劃之間作出選擇。
三、影響我國企業(yè)納稅籌劃設(shè)計主體的主要因素
半個多世紀(jì)以來,納稅籌劃專業(yè)化趨勢十分明顯,社會化大生產(chǎn)、日益擴大的世界市場以及復(fù)雜的各國稅制,使得納稅人難以充分掌握經(jīng)營中的全部涉稅政策信息。僅靠納稅人自身進行納稅籌劃往往顯得力不從心,作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)伴隨著籌劃而產(chǎn)生,與納稅人共同占據(jù)并分割納稅籌劃的設(shè)計主體空間。而我國納稅籌劃設(shè)計主體的分割狀況,走過了一段曲折的歷程。
(一)稅收征管模式的轉(zhuǎn)換影響我國納稅籌劃設(shè)計主體
從20世紀(jì)50年代到80年代初,我國稅收征管采取的是“一員進廠、各稅統(tǒng)管、征管查合一”的征管模式,即稅務(wù)專管員全能型管理模式,管理不規(guī)范、效率低下、法治化程度低,權(quán)力失去制衡、征納責(zé)任不清,這一階段不能產(chǎn)生納稅籌劃的需求和市場。1988年,我國稅收征管模式進行改革,由傳統(tǒng)的全能型管理向按稅收征管業(yè)務(wù)職能分工的專業(yè)化管理轉(zhuǎn)變,建立“征、管、查三分離”或“征管與檢查兩分離”的征管模式。由稅收征管方式的突破到稅收征管體系的全面改革是中國稅收征管理論與實踐的重大發(fā)展。
1993年國務(wù)院批轉(zhuǎn)的《國家稅務(wù)總局工商稅制改革方案》(即1994年稅制改革方案)提出“建立申報、、稽查三位一體的稅收征管新格局”,即“你申報、我稽查、你不懂、找”的格局。稅務(wù)作為新生的社會中介服務(wù),劃入稅收征管格局之中,其地位相當(dāng)于“第二稅務(wù)所”。從理論上看,混淆了政府行為與社會行為的界限;從實踐上看,混淆了無償管理服務(wù)與有償中介服務(wù)的界限。盡管當(dāng)時稅務(wù)在我國全面推行,從事納稅籌劃的專業(yè)中介隊伍逐步形成,籌劃在當(dāng)時籌劃主體中的地位優(yōu)勢明顯,但是所做的具體籌劃內(nèi)容中,許多是利用人與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系爭取有利的政策或政策解釋。此一階段的納稅籌劃,技術(shù)含量低,關(guān)系含量高。
1996年國務(wù)院批轉(zhuǎn)的國家稅務(wù)總局《關(guān)于深化稅收征管改革的方案》進一步明確我國稅收征管改革的目標(biāo)模式是:以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ),以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托,集中征收,重點稽查。2004年7月在全國稅收征管工作會議上,當(dāng)時的國家稅務(wù)總局局長謝旭人提出要增加一句“強化管理”,從而形成了直到目前我國仍在實施的34個字的稅收征管模式。1999年8月16日,國家稅務(wù)總局下發(fā)了《清理整頓稅務(wù)行業(yè)實施方案》,在全國全面清理整頓稅務(wù)行業(yè),規(guī)范發(fā)展稅務(wù)。稅務(wù)不再是征管的內(nèi)部環(huán)節(jié),而是征管的一個補充。納稅籌劃真正走入了市場化。
2005年9月,《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》出臺,2006年2月起實施,這標(biāo)志著稅務(wù)行業(yè)進入一個嶄新的規(guī)范發(fā)展時期?!蹲远悇?wù)師管理暫行辦法》將稅務(wù)師行業(yè)的業(yè)務(wù)范圍劃分為涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)和涉稅鑒證業(yè)務(wù)兩大類,首次將原來隱含在稅務(wù)咨詢范疇的納稅籌劃單獨明確列入涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)范圍。這無疑為穩(wěn)定和拓展納稅籌劃的主體空間提供了重要的制度保證。
(二)納稅人(委托人)與人的預(yù)期目標(biāo)差異影響我國納稅籌劃設(shè)計主體
受納稅人的經(jīng)營目標(biāo)、行為偏好、處事風(fēng)格以及利益取向等多方面影響,納稅人對納稅籌劃目標(biāo)的選擇并不是一致的。有些納稅人僅僅希望通過籌劃規(guī)避風(fēng)險;有些納稅人追求即期稅后收益的最大化;有些納稅人將納稅籌劃并入企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略來通盤考慮,從遠(yuǎn)期和企業(yè)發(fā)展角度考慮整體利益最大化問題。由于納稅人(委托人)與人對掌握稅收法律法規(guī)信息的充分度存在差異,導(dǎo)致作為委托方納稅人與作為受托方的人預(yù)期目標(biāo)的不一致,從而直接影響了納稅籌劃設(shè)計主體的選擇。
在現(xiàn)實中,稅務(wù)人出于規(guī)避風(fēng)險的考慮,在給企業(yè)(委托方)作納稅籌劃之前,都要對委托方以往的納稅情況進行評估。由于企業(yè)(委托方)對稅收法律法規(guī)掌握的不夠到位,絕大多數(shù)情況下都出現(xiàn)了企業(yè)(委托方)需要對以往的疏漏進行補稅的情況。這與企業(yè)(委托方)預(yù)計減低稅負(fù)的目標(biāo)出現(xiàn)了偏離,導(dǎo)致納稅人打消委托籌劃的計劃,只與稅務(wù)師事務(wù)所保持顧問或咨詢的關(guān)系。針對這一現(xiàn)象,為進一步了解籌劃的市場狀況,筆者走訪了8家規(guī)模各異的稅務(wù)師事務(wù)所,發(fā)現(xiàn)在現(xiàn)實中的納稅籌劃業(yè)務(wù)與理論上納稅籌劃的概念存在著差距。稅務(wù)師事務(wù)所和納稅人,都沒有把規(guī)避稅收風(fēng)險列入納稅籌劃的業(yè)務(wù)項目,而是把避免和消除涉稅風(fēng)險隱患,列入了稅務(wù)咨詢、常年稅務(wù)顧問的服務(wù)項目。而對于納稅籌劃的服務(wù)項目,人和納稅人(委托人)均要按照降低稅負(fù)的量化指標(biāo)收取和支付價款。換句話說,現(xiàn)實中納稅人和人所稱的“納稅籌劃”普遍僅停留在節(jié)稅籌劃層面。筆者還發(fā)現(xiàn),盡管納稅人出于理性“經(jīng)濟人”的身份都有納稅籌劃的愿望,但是委托人作籌劃的比例非常低。筆者通過對事務(wù)所的調(diào)研發(fā)現(xiàn),委托納稅籌劃的客戶比例很低,走訪的8家事務(wù)所簽約籌劃業(yè)務(wù)的客戶均不超過該事務(wù)所服務(wù)對象的3%。而且,該事務(wù)所服務(wù)對象(含咨詢、顧問等)中僅有約1%的客戶主動要求事務(wù)所節(jié)稅籌劃;另外2%的客戶是事務(wù)所在做業(yè)務(wù)的過程中,發(fā)現(xiàn)其有明顯的節(jié)稅空間,在注冊稅務(wù)師的勸導(dǎo)下實施了委托籌劃。由此可見,以規(guī)避風(fēng)險為目的的納稅籌劃在現(xiàn)實中多以稅務(wù)顧問和咨詢的形式出現(xiàn);以降低稅負(fù)為目的的籌劃在納稅籌劃主體空間中所占的比重很小;而以企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略為目得的納稅籌劃在我國籌劃中的比重更小。
(三)納稅人(委托人)與人之間的信息不對稱影響我國納稅籌劃設(shè)計主體
納稅人(委托人)和受托人都是理性“經(jīng)濟人”,都有趨利避害的本性。在二者的合作中,都會力求追逐自身利益的最大化。因此,納稅人(委托人)與人之間也存在著博弈關(guān)系。作為人的中介機構(gòu),也有追求利益最大化的目標(biāo)。而對作為委托人的納稅人,在雙方信息不對稱的條件下,有可能并未將自身情況全部和盤托出,同時,委托人也無法觀察人的行動或監(jiān)督成本高昂。在納稅人(委托人)與人之間的信息不對稱的狀況下,委托人和人都可能出現(xiàn)“道德風(fēng)險”問題。納稅人(委托人)和受托人出于對“道德風(fēng)險”的恐懼,對于是否委托和是否接受委托都顯得小心翼翼。
近些年,一些大的公司或企業(yè)集團在內(nèi)部設(shè)立了稅務(wù)部,招聘有稅務(wù)專長的人員,專門從事企業(yè)自身涉稅事項(包括納稅籌劃)事宜的辦理。例如雀巢、萬科、楊森等大公司以及一些大銀行,都在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的稅務(wù)部自主進行納稅籌劃,以求滿足減低稅負(fù)和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。上述現(xiàn)象也表明,我國的稅務(wù)行業(yè)的執(zhí)業(yè)規(guī)范、宣傳力度都不夠完善,稅務(wù)人的專業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)參差不齊,加之稅收管理環(huán)境也不夠規(guī)范,稅收政策的公平性和穩(wěn)定性都不夠,影響了企業(yè)對籌劃的選擇。同時,我國目前企業(yè)納稅籌劃的設(shè)計主體因企業(yè)籌劃層次的不同出現(xiàn)了籌劃主體上的差異:小企業(yè)出于成本考慮往往不尋求;其他各類企業(yè)對于涉稅零風(fēng)險層次的籌劃,都會考慮將自主籌劃與籌劃相結(jié)合;但是對于減低稅負(fù)和滿足企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略層次的籌劃,都是以自主籌劃為主。也就是說,小企業(yè)出于籌劃成本等因素的考慮而側(cè)重選擇自主籌劃的方式;大企業(yè)則出于整體發(fā)展需要,設(shè)立稅務(wù)部進行自主納稅籌劃。我國納稅籌劃設(shè)計主體出現(xiàn)了自主籌劃為絕對主體、籌劃僅占很微弱的地位。筆者還認(rèn)為,鑒于近些年我國在改革發(fā)展中各地爭稅源導(dǎo)致的稅收法治約束弱化以及納稅籌劃政策空間的縮小等狀況,使受托籌劃的主體地位難以得到突破性的發(fā)展,而納稅人自主籌劃會在納稅籌劃的設(shè)計主體中占絕對優(yōu)勢地位。
【參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞:企業(yè)納稅籌劃 風(fēng)險 成本收益 對策
一、引言
從納稅籌劃實務(wù)看,納稅籌劃風(fēng)險并未引起納稅人的足夠重視。從納稅籌劃的實際效果來看,有的企業(yè)在進行納稅籌劃時沒有全面的進行財務(wù)安排。還有的企業(yè)限于某些原因,特別是對新的財會、稅收政策不了解,沒有及時對納稅籌劃方案進行調(diào)整,從而導(dǎo)致籌劃失敗,使企業(yè)承受損失,因此,重視納稅籌劃的風(fēng)險及其管理,已變得十分迫切和必要。
二、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因
納稅籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策和企業(yè)自身活動的不斷變化密切相關(guān)。
1 政策選擇風(fēng)險
納稅籌劃的合法與合理性具有明顯的“時空性”。納稅籌劃人首先必須了解和把握這個尺度。首先,一個國家內(nèi)不同地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的不平衡會促使地方政府展開激烈的稅收競爭,政策差異比較明顯;其次,不同的國家有不同的法律,同時由于文化、傳統(tǒng)、宗教等因素的影響。不同國家對“合理”與“不合理”的界定和理解又有差異。受這兩點的影響,在一個地方、一個國家合理合法的事情,在另一個地方或國家可能并非如此,納稅籌劃的政策之一就是政策選擇錯誤的風(fēng)險,即自認(rèn)為采取的行為符合一個地方或一個國家的政策精神。但實際上會由于政策的差異遭到相關(guān)的限制或打擊。
2 行政執(zhí)法偏差
企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)為實現(xiàn)自身價值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使,在既定的稅收環(huán)境下,對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種理財活動。盡管這與偷逃稅和避稅有本質(zhì)區(qū)別。但在實踐中,納稅籌劃的“合法性”還需要得到稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。在這一“確認(rèn)”過程中,稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差增加了企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險。
3 征納雙方的認(rèn)定差異
嚴(yán)格地講,納稅籌劃應(yīng)當(dāng)具有合法性。納稅籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定,是否會成功,能否給納稅人帶來稅收上的利益,很大程序上取決于稅務(wù)機關(guān)對納稅人納稅籌劃方法的認(rèn)定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神,那么,稅務(wù)機關(guān)將會視其為避稅,甚至當(dāng)作是偷逃稅。這樣,納稅人所進行的“納稅籌劃”不僅不能給納稅人帶來任何的稅收上的利益。相反,還可能會因為其行為上的違法而被稅務(wù)機關(guān)處罰,最終付出較大的代價甚至是相當(dāng)沉重的代價。
4 企業(yè)活動的變化
企業(yè)納稅籌劃的過程實際上是依托企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動,對稅收政策的差別進行選擇的過程。因而具有明顯的針對性和時效性。企業(yè)要獲取某項稅收利益,必須使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性。而這些特殊往往制約著企業(yè)經(jīng)營的靈活性。
同時,企業(yè)納稅籌劃不僅要受到內(nèi)部管理決策的制約,還要受到外部環(huán)境的影響,而外部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部管理決策難以改變的。一旦企業(yè)預(yù)期經(jīng)營活動發(fā)生變化,如投資對象、地點、企業(yè)組織形式、資產(chǎn)負(fù)債比例、存貨計價方法、收入實現(xiàn)時點、利潤分配方式等某一方面發(fā)生變化,企業(yè)就會失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件,導(dǎo)致籌劃結(jié)果與企業(yè)主觀預(yù)期存在偏差。
5 納稅籌劃的主觀性
納稅人選擇什么樣的納稅籌劃方案,又如何實施納稅籌劃方案,完全取決于納稅人的主觀判斷,包括對稅收政策的認(rèn)識與判斷、對納稅籌劃條件的認(rèn)識與判斷等。一般說來,納稅籌劃成功與失敗的幾率與納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比例關(guān)系,如果納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)較高,對稅收、財務(wù)、會計、法律等方面的政策與業(yè)務(wù)比較熟悉,甚至是相當(dāng)?shù)氖煜?,那么其成功的可能性也就越高,相反,則失敗的可能性越高。
三、規(guī)避企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的對策
1 提高納稅籌劃的風(fēng)險意識
在納稅籌劃的實踐中,往往有一部分企業(yè)急于求成。企圖短期內(nèi)見效,片面理解稅法,見縫插針,見有利可圖,就不加選擇地套用相關(guān)籌劃案例,加之少數(shù)不良稅務(wù)機構(gòu)出于行業(yè)競爭和自身利益的考慮,不但不及時糾正企業(yè)的錯誤選擇,還推波助瀾,幫助企業(yè)鉆稅法的空子,給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來巨大風(fēng)險。
面對這種風(fēng)險,廣大納稅人必須樹立風(fēng)險意識。一方面要了解企業(yè)自身的實際情況,細(xì)心分析企業(yè)經(jīng)營的特點。另一方面要熟悉稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定,細(xì)心掌握與自身生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的內(nèi)容,最終將二者結(jié)合起來,細(xì)心琢磨,選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅法規(guī)定的籌劃方案。
2 加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系
由于企業(yè)的很多活動是在法律的邊界運作。如不能適應(yīng)主管稅務(wù)機關(guān)的管理特點,或者納稅籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可,就難以體現(xiàn)它應(yīng)有的收益?;I劃者應(yīng)該確立溝通觀念,爭取稅務(wù)機關(guān)的指導(dǎo)和認(rèn)同,避免籌劃成果轉(zhuǎn)化上的風(fēng)險?;I劃行為所要達(dá)到的最終結(jié)果是節(jié)稅,而節(jié)稅目的的實現(xiàn)依賴于稅務(wù)機關(guān)承認(rèn)企業(yè)的籌劃行為合法,只有得到了稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)同,并依照法定的程序履行了相關(guān)義務(wù),籌劃實踐才會轉(zhuǎn)化為企業(yè)的實際利益。
3 認(rèn)真學(xué)習(xí)和準(zhǔn)確把握稅收政策
為了能夠及時調(diào)節(jié)經(jīng)濟體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策,稅收政策處于不斷變化之中,納稅籌劃從某個角度講,就是利用稅收政策與經(jīng)濟實際適應(yīng)程度的不斷變化,尋找納稅人在稅收上的利益增長點,從而達(dá)到利益最大化。因此進行納稅籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點,及時關(guān)注稅收政策的變化趨勢。此外還要注意全面把握稅收政策的規(guī)定性,切勿抓住一點,不及其余,否則也會功虧一筍。
4 注意納稅籌劃的成本與效益的分析
在實際操作中,很多納稅籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負(fù),但在實際運作中卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果,其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成納稅籌劃失敗的重要原因。因此,決策者在選擇籌劃方案時,必須遵循成本效益原則,才能保證納稅籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。所謂成本收益分析法,就是對于具體的企業(yè)提出若干個稅務(wù)籌劃方案,詳細(xì)地列舉出每種方案可能的全部預(yù)期成本和全部預(yù)期收益,通過比較分析,選擇出最優(yōu)的籌劃方案。
關(guān)鍵詞:納稅籌劃風(fēng)險
一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)
納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業(yè)技術(shù)性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業(yè)實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應(yīng)該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通上。
納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可,是一個十分重要的問題?;I劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德,嚴(yán)格分清涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個人帶來涉稅風(fēng)險。
二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門
在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當(dāng)然是財務(wù)部門的事情。事實上,企業(yè)財務(wù)工作只是對企業(yè)經(jīng)營成果進行正確核算與反映,很多具體業(yè)務(wù)不是財務(wù)單方面能操作的。真正的納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營入手,即在財務(wù)處理過程之前,有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前,就要知道稅收對業(yè)務(wù)的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務(wù)操作為例,納稅籌劃方案整體設(shè)計(思路)在2006年初由公司財務(wù)部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一協(xié)調(diào),工程、營銷、財務(wù)等部門密切配合。
因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門,而是決策、采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對業(yè)務(wù)流程進行規(guī)范,加強業(yè)務(wù)過程的稅收管理,加強各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進行操作,對各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。
三、納稅籌劃的風(fēng)險及防范
納稅籌劃風(fēng)險指企業(yè)納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風(fēng)險主要包括四方面的內(nèi)容:一是不依法納稅的風(fēng)險。即由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn),造成事實上的偷稅,從而受到稅務(wù)機關(guān)處罰;二是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風(fēng)險。例如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風(fēng)險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險。針對納稅籌劃可能的風(fēng)險,企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進行風(fēng)險防范:
1.加強稅收政策學(xué)習(xí),提高納稅籌劃風(fēng)險意識。企業(yè)納稅籌劃人員通過學(xué)習(xí)稅收政策,可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預(yù)測出不同納稅方案的風(fēng)險,并進行比較,優(yōu)化選擇,進而作出對企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無法預(yù)測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。
通過稅收政策的學(xué)習(xí),可以提高風(fēng)險意識,密切關(guān)注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。
2.提高納稅籌劃人員素質(zhì)。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì),還要具備經(jīng)濟前景預(yù)測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的辦作能力等素質(zhì),否則就難以勝任該項工作。
3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風(fēng)險是客觀存在的。面對風(fēng)險,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時刻保持警惕,針對風(fēng)險產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險的發(fā)生。
4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢,會不斷地調(diào)整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案,適時更新籌劃內(nèi)容,評價稅務(wù)籌劃的風(fēng)險,采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險,比較風(fēng)險與收益,使納稅籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。
5.搞好稅企關(guān)系,加強稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”,納稅籌劃人員對此很難準(zhǔn)確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財會知識,另一方面,隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管的特點和具體方法,經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動適應(yīng)主管稅務(wù)機關(guān)的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可,從而避免納稅籌劃風(fēng)險,取得應(yīng)有的收益。
隨著納稅籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn),納稅籌劃風(fēng)險應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因為企業(yè)只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風(fēng)險。因此企業(yè)在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業(yè)的風(fēng)險情況制定切合實際的風(fēng)險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。
參考文獻(xiàn):
[1]國家稅務(wù)總局網(wǎng)站
關(guān)鍵詞:納稅籌劃;存在的問題;新稅法;改進措施
納稅籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),納稅人通過合理運用國家新的會計稅收政策,為了規(guī)避或者減輕自身稅負(fù),對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒舆M行事先籌劃和安排,以求達(dá)到最大限度地降低稅額的目的。它的特點主要表現(xiàn)在對新稅法的透徹掌握以及對納稅行為的事前安排,脫離了這兩點也就脫離了它的合法性,屬于偷逃稅的范疇。企業(yè)進行納稅籌劃有利于最大限度地實現(xiàn)其財務(wù)目標(biāo):一是在企業(yè)目前既定的組織機構(gòu)和經(jīng)營條件下,在日常的經(jīng)濟活動中,通過對收入、資產(chǎn)、費用等會計確認(rèn),計量和記錄方法的選擇,實現(xiàn)減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān),提高盈利水平目標(biāo);二是利用稅收優(yōu)惠政策,以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān),增加企業(yè)營運資金和實現(xiàn)資本擴張的目的。
一、企業(yè)在納稅籌劃中存在的問題
(一)企業(yè)納稅籌劃方面的理論研究薄弱
我國理論界長期以來對納稅問題重視不夠,一方面,在相當(dāng)一部分人的觀念中,納稅籌劃就是偷稅、避稅,也確有企業(yè)為減輕稅負(fù),采取了一些違法的手段進行“籌劃”,由于這些“籌劃”不是真正意義上的納稅籌劃,結(jié)果不僅節(jié)稅不成,而且陷于偷逃稅款的泥潭,因而受到稅務(wù)機關(guān)的處罰。另一方面,由于過去傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制,企業(yè)缺乏自身獨立的經(jīng)濟利益和生產(chǎn)經(jīng)營自,不具備產(chǎn)生企業(yè)納稅籌劃的前提條件,客觀上限制了理論研究的發(fā)展。隨著新準(zhǔn)則和新稅法的實施,以及社會主義市場經(jīng)濟的完善,企業(yè)對納稅籌劃的觀念正在更新,對企業(yè)納稅籌劃的理論研究也正在悄然興起。
(二)企業(yè)管理水平不高制約著企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展
納稅籌劃師應(yīng)納稅義務(wù)人在納稅行為發(fā)生之前對納稅地位的低位選擇,要求企業(yè)管理人員不僅要熟悉相關(guān)稅法、經(jīng)濟法知識,還要求企業(yè)對未來的經(jīng)營情況有一定的預(yù)測能力,對企業(yè)的經(jīng)濟活動有一定的財務(wù)分析能力。但是這些對我國相當(dāng)一部分會計核算不健全、會計人員業(yè)務(wù)水平不高的企業(yè)來說,只能是望洋興嘆。再加上實際經(jīng)濟生活中一些不法企業(yè)將隱匿實際收入、虛列成本費用開支等違法行為自詡為“納稅籌劃”,使得許多企業(yè)的稅務(wù)籌劃走入誤區(qū)。
(三)稅收征管部門專業(yè)水平不高
長期以來,國民納稅意識淡薄,稅務(wù)執(zhí)法人員特別是基層征管部門人員的專業(yè)水平不高,對稅收征納雙方各自的權(quán)利、責(zé)任理解不夠;盡管稅收征管法明確提出了在稅收關(guān)系中征稅與納稅雙方的權(quán)利和義務(wù),但在輿論宣傳中,大部分強調(diào)的是:“納稅是公民的義務(wù)”,而很少提及納稅人的權(quán)利。企業(yè)納稅籌劃未能在我國實際中推廣,除我國稅法有待進一步完善外,還和我國一部分稅務(wù)人員素質(zhì)不高有關(guān),特別是基層執(zhí)法人員財務(wù)專業(yè)水平欠缺,對納稅籌劃與偷稅、漏稅、避稅的辨別能力低下,將納稅籌劃和偷稅、避稅混淆,以“真”當(dāng)“假”的情況時有發(fā)生。還有少數(shù)稅務(wù)人員與企業(yè)進行錢權(quán)交易,使有些企業(yè)不必進行納稅籌劃也可減輕稅負(fù)等,這些都加大了企業(yè)納稅籌劃在實際中推廣的難度。
(四)稅務(wù)在我國發(fā)展緩慢
納稅籌劃的發(fā)展需要稅務(wù)事業(yè)的強大支持,但目前稅務(wù)在我國卻發(fā)展緩慢,缺乏一大批適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的現(xiàn)代新型稅務(wù)征管體制需要的專業(yè)技術(shù)過硬的人員,稅務(wù)隊伍無論從數(shù)量、素質(zhì)、年齡上來看,與普遍推廣稅務(wù)的要求不相適應(yīng),稅務(wù)市場嚴(yán)重貧乏。
二、我國企業(yè)納稅籌劃的改進措施
(一)納稅籌劃要樹立正確意識
1、超前意識。進行企業(yè)所得稅納稅籌劃,納稅人就必須在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前,準(zhǔn)確地把握所從事的業(yè)務(wù)過程和環(huán)節(jié),對投資、理財、經(jīng)營活動做出事先的規(guī)劃、設(shè)計和安排。具有獨立經(jīng)濟利益的納稅人追求較低的稅負(fù)和最大的稅后財務(wù)利益時其進行納稅籌劃的內(nèi)在動力,對不同的納稅人和不同的行為,規(guī)定有差別的稅收待遇,是國家為納稅人進行納稅籌劃提供的外在操作空間。只有存在可籌劃空間,納稅人才可以選擇較低的稅負(fù),取得最大的財務(wù)利益;只有納稅人有繼續(xù)納稅籌劃的內(nèi)在動力,國家才可用有差別的稅收待遇,從利益上引導(dǎo)納稅人對自己的投資、理財、經(jīng)營活動面向國家鼓勵的方向做出規(guī)劃、設(shè)計、安排,從而實現(xiàn)國家調(diào)控政策。因此,納稅籌劃是實現(xiàn)稅后利益最大化與貫徹國家調(diào)控政策的統(tǒng)一。納稅人對其投資、理財、經(jīng)營活動的決策行為是在這些活動之前進行的,如果進行事后改變只能采用弄虛作假的方法,最終會演變?yōu)橥堤訃叶惪畹男袨?會受到相應(yīng)的處罰。
2、合法意識。納稅籌劃不僅要符合稅法的規(guī)定,而且要符合稅法立法的意圖,這是納稅籌劃區(qū)別于偷稅、逃稅的根本點。納稅籌劃和偷稅、逃稅的結(jié)果都是少繳稅款、減輕稅負(fù),但偷稅是以弄虛作假的方式實施的,不僅違反了稅法的規(guī)定,更違反了立法意圖,避稅是抓住稅法的疏漏進行的,盡管不違反稅法的規(guī)定,但卻違反了稅法的立法意圖;而納稅籌劃是以稅收政策為導(dǎo)向,不僅符合稅法規(guī)定,而且符合稅法立法意圖。企業(yè)在進行納稅籌劃時不能與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)相抵觸,要在合法、合理的前提下進行,如果納稅籌劃超出了這個前提就很有可能演變成偷稅、騙稅等違法行為,將會受到相應(yīng)的法律處罰。
3、保護意識。既然納稅籌劃要在合法的前提下進行,那么籌劃行為離不合法的距離越遠(yuǎn)越好,這就是納稅人的一種自我保護意識。納稅人為了更好地實現(xiàn)自我保護,需要注意以下方面:一是增強法治觀念;二是熟練掌握稅收法律和法規(guī);三是熟練掌握有關(guān)的會計處理和納稅籌劃技巧。納稅人應(yīng)結(jié)合自己經(jīng)營的實際業(yè)務(wù),運用好所掌握的稅收政策,通過合法的會計處理技巧和籌劃方法達(dá)到節(jié)稅的目的。從根本上講,納稅人只有確保自己的行為不違法,才能較好地保護自身的合法權(quán)益。
4、整體意識。整體意識是指對納稅人而言,納稅籌劃的根本目的是稅后財務(wù)利益最大化,而不僅僅是少納稅金,這是因為納稅籌劃的目標(biāo)必須服從納稅人整個財務(wù)計劃、企業(yè)計劃這些整體目標(biāo)。一種稅少納了,另一種稅可能要多納,整體稅負(fù)不一定降低;整體納稅支出最小化的方案不一定是使納稅人稅后財務(wù)利益最大化的方案;納稅籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財務(wù)利益和短期利益,還要考慮納稅人未來的財務(wù)利益和長期利益;不僅要考慮納稅人的稅后財務(wù)利益最大化,而且還要盡量使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險降到最低??傊{稅籌劃只有從納稅人財務(wù)計劃、企業(yè)計劃這些整體利益出發(fā),趨利避害、綜合決策才能真正達(dá)到目的。
(二)企業(yè)納稅籌劃要結(jié)合我國的實際
納稅籌劃雖有一些普遍原則,但各國的稅法不盡相同,因此不能照搬國外的經(jīng)驗。例如,許多國家允許企業(yè)實行加速折舊,在一定時期內(nèi)企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅總額雖然不會減少,但由于前期計入成本費用的折舊額較大,應(yīng)稅所得額較小,稅款被推遲到后期繳納,所以各年繳納稅款之和的現(xiàn)值會有所降低。
然而我國新稅法基本上不允許企業(yè)實行加速折舊,固定資產(chǎn)的折舊方法一般為直線法;對確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的,須由納稅人提出申請,經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核后,逐級上報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后方可實行,這就決定了利用加速折舊手段進行納稅籌劃在我國一般不具有可行性。再如,國外企業(yè)通??赏ㄟ^選擇存貨成本的計價方法進行納稅籌劃。當(dāng)物價存在上漲趨勢時,企業(yè)可以選擇后進先出法計算原材料的實際成本,后購進的原材料價格會比先購進的原材料價格高,企業(yè)用較高的價格計算原材料的成本,把一部分利潤推遲到后期實現(xiàn),這樣就可以達(dá)到推遲納稅的目的。然而我國稅法規(guī)定“計價方法一經(jīng)選用,不得隨意改變,確實需要改變的,應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)備案”。國家稅務(wù)總局的新的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》對后進先出法的使用做出了限制條件,一般情況下禁止使用后進先出法。這就要求企業(yè)在利用存貨計價方法選擇進行稅收籌劃時,必須進行充分的市場調(diào)查,收集準(zhǔn)確的信息資料,對未來會計年度的物價趨勢作出客觀、準(zhǔn)確的判斷,以選擇最有利于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的存貨計價方法。
(三)企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)時機進行納稅籌劃
細(xì)微的籌劃應(yīng)隨時貫穿于企業(yè)的日常經(jīng)營活動當(dāng)中。現(xiàn)代企業(yè)為了更好地生存、發(fā)展與獲利,會對一些重大的經(jīng)營活動進行分析與決策。企業(yè)在進行重大經(jīng)營活動決策時,做好納稅籌劃,可達(dá)到節(jié)約經(jīng)營活動成本,降低涉稅風(fēng)險的目的。在進行重大投資決策時,要分別比較所選不同方案的相關(guān)稅收政策,力求采用投資成本最優(yōu)方案。在進行籌資決策時,由于新稅法規(guī)定對一個關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資超過注冊資本50%部分的利息不得在稅前列支,這就需要選擇融資渠道和數(shù)額。在進行重大分配決策時,投資者對企業(yè)享有收益權(quán),企業(yè)在向投資者分配利潤時要兼顧對投資者個人所得稅的影響。
(四)加強對納稅籌劃的法律規(guī)范
納稅籌劃需要對新稅收法律、法規(guī)、政策全面、深入地理解和將企業(yè)本身的資金實力、技術(shù)水平、市場狀況、財務(wù)核算等密切聯(lián)系起來加以綜合考慮,任何一個環(huán)節(jié)的偏差都會對納稅籌劃的整體產(chǎn)生直接影響,而做出籌劃的區(qū)域和稅務(wù)中介機構(gòu)的籌劃目的、方向和具體的籌劃過程則起著至關(guān)重要的作用。因此,必須對企業(yè)和稅務(wù)機構(gòu)的籌劃行為加以嚴(yán)格規(guī)范。
一方面,應(yīng)從新稅法上明確規(guī)范。在對企業(yè)納稅籌劃的認(rèn)定上往往會出現(xiàn)分歧,企業(yè)認(rèn)為是納稅籌劃,而稅務(wù)機關(guān)則認(rèn)定為避稅,甚至是偷稅,容易發(fā)生稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟。而在復(fù)議和訴訟過程中因缺乏具體可操作的法律依據(jù),致使最后的判決、裁決難以使雙方信服。因此必須對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)稅法的模糊、不明確之處進行修訂,并在實踐過程中不斷完善,避免因?qū)Χ惙ǖ碾S意理解而使納稅籌劃偏離稅法制定的初衷,給稅務(wù)部門、稅務(wù)機構(gòu)、企業(yè)提供一個判斷是否屬于正確籌劃的標(biāo)準(zhǔn),以積極引導(dǎo)企業(yè)和稅務(wù)機構(gòu)的籌劃行為,減少國家稅款的非正常損失。
摘 要 企業(yè)在運用稅收政策開展納稅籌劃的過程中,風(fēng)險是客觀存在的,也是不可避免的,而且這種風(fēng)險可能會伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的始終。稅務(wù)籌劃是企業(yè)理財?shù)闹匾侄沃?,科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃可以為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟利益,但企業(yè)卻往往忽略稅務(wù)籌劃過程中的風(fēng)險。本文從企業(yè)納稅籌劃的概念、納稅風(fēng)險的分類、防范策略等幾方面進行了闡述,以期為我國企業(yè)的納稅籌劃行為有所啟迪。
關(guān)鍵詞 納稅籌劃 風(fēng)險 防范
一、納稅籌劃涵義及特征
(一)納稅籌劃的概念
納稅籌劃是指:納稅人或其人在合理合法的前提下,自覺地運用稅收、會計、法律、財務(wù)等綜合知識,采取合法合理或“非違法”的手段,以期降低稅收成本的經(jīng)濟行為。從微觀意義上講,一方面要求正確履行納稅義務(wù),不隱瞞計稅,也不無謂增計企業(yè)稅收負(fù)擔(dān);另一方面要求納稅人通過對多種經(jīng)營活動的選擇和不同納稅方案的比較,選擇最佳納稅方案,獲得稅收利益。納稅籌劃具有合法性、前瞻性、目的性、綜合性的特征。
(二)企業(yè)稅收籌劃的必要性
1.企業(yè)稅收籌劃是納稅人的權(quán)利。納稅人具有依法履行納稅的義務(wù),同時也有稅收籌劃的權(quán)利。稅收籌劃的主要手段之一,也是充分利用稅收法律法規(guī)和各種稅收優(yōu)惠政策。
2.企業(yè)稅收籌劃是財務(wù)管理目標(biāo)的要求。追求股東財富最大化是企業(yè)的目標(biāo)之一。稅款作為一項費用,在收入不變的情況下,降低稅務(wù)支出,就等于降低成本費用,從而實現(xiàn)股東財富最大化。
3.企業(yè)稅收籌劃是市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,企業(yè)的自我意識和主體利益觀念日益加強。在企業(yè)的自主經(jīng)營和自負(fù)盈虧情況下,稅負(fù)實際上是企業(yè)既得利益的流失。這就啟發(fā)和刺激了企業(yè)作為納稅人在法律允許的范圍內(nèi),充分運用各種稅收政策,達(dá)到稅負(fù)最低的目的。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的類型
(一)稅收政策風(fēng)險
稅務(wù)籌劃是利用國家政策合理、合法的節(jié)稅,在此過程中,若國家政策發(fā)生了變化或者企業(yè)對稅收法律法規(guī)運用不合理,就可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的結(jié)果偏離企業(yè)預(yù)期目標(biāo),由此產(chǎn)生的風(fēng)險被稱為政策性風(fēng)險。
(二)稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險
在實踐中,稅務(wù)籌劃的“合法性”需要得到稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。在這一“確認(rèn)”過程中,稅務(wù)行政執(zhí)法可能出現(xiàn)偏差,為此企業(yè)可能要承擔(dān)稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險,這就是企業(yè)稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險。
(三)稅務(wù)籌劃的主觀性風(fēng)險
納稅人的主觀判斷包括對稅收政策的認(rèn)識與判斷、對稅務(wù)籌劃條件的認(rèn)識與判斷等,納稅人的主觀判斷對稅務(wù)籌劃的成功與否有重要影響。
(四)外部經(jīng)濟環(huán)境影響
企業(yè)納稅籌劃受多種因素的制約,復(fù)雜的外部經(jīng)濟環(huán)境也是導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險的一個重要因素。企業(yè)在進行稅收籌劃,爭取稅收利益最大化的同時,這些外部因素在納稅籌劃時也不得不進行考慮。
三、納稅籌劃風(fēng)險的防范策略
(一)樹立稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識
納稅籌劃的風(fēng)險是無時不在的,應(yīng)該給予足夠的重視。當(dāng)然,僅僅意識到風(fēng)險的存在是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)充分利用先進的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備,建立一套科學(xué)、快捷、方便的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng),對納稅籌劃存在的潛在風(fēng)險實施事前、事中和事后控制,及時遏制風(fēng)險的發(fā)生。在實際工作中,企業(yè)應(yīng)盡力熟悉稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定,認(rèn)真掌握自身生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)信息,并將二者結(jié)合起來仔細(xì)研究,選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅收法規(guī)規(guī)定的籌劃方案。
(二)規(guī)范納稅籌劃程序
企業(yè)應(yīng)明確納稅籌劃的責(zé)任部門,由其統(tǒng)一協(xié)調(diào)納稅籌劃事宜。同時,規(guī)范納稅籌劃的流程,按“提出問題――分析問題――解決問題――比較結(jié)果――修正方案”程序規(guī)范操作,責(zé)任到人,落實到人。企業(yè)必須樹立依法納稅的理念,依法設(shè)立完整、規(guī)范的財務(wù)會計賬薄,為企業(yè)進行納稅籌劃提供基本依據(jù)。
(三)注重籌劃方案的綜合考慮
從根本上講,納稅籌劃歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇,它的目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)一一企業(yè)價值最大化所決定的,所以納稅籌劃必須圍繞這一總體目標(biāo)進行。應(yīng)將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略,不能僅局限于個別稅種,也不能僅僅著眼于節(jié)稅。
(四)貫徹成本收益原則
納稅籌劃應(yīng)遵循成本收益原則,既要考慮納稅籌劃的直接成本,還要在比較選擇中將納稅籌劃方案所放棄方案的可能收益作為機會成本加以考慮。只有當(dāng)納稅籌劃方案的成本和損失之和小于所得的收益時,該項納稅籌劃方案才是合理的和可以接受的。
(五)高企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)
納稅籌劃是一種高層次的理財活動,不僅要求納稅籌劃主體具備法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等方面的專業(yè)知識和統(tǒng)籌謀劃的能力,而且在目前我國稅制建設(shè)還不很完善,稅收政策變化較快的情況下,還必須具備對政策變化可能產(chǎn)生的影響進行預(yù)測和防范的能力,因此要求納稅籌劃人員具有較高的專業(yè)素質(zhì),必須采取各種途徑提高納稅籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)。