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第1篇：企業(yè)增值稅納稅籌劃方案范文

【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險(xiǎn)分析 博弈 風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

一、增值稅納稅籌劃之風(fēng)險(xiǎn)分析

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，是指由于各種不確定因素的出現(xiàn)，使得企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃過程中實(shí)際獲得的收益與期望收益產(chǎn)生的差異，從而形成的不確定性?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)正處于“營改增”的轉(zhuǎn)型過程中，對增值稅進(jìn)行納稅籌劃面臨的不確定性因素更多，各種難以預(yù)測現(xiàn)象隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的進(jìn)行不斷加劇，使得納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)增強(qiáng)。結(jié)合目前現(xiàn)代服務(wù)業(yè)所處的稅收法律環(huán)境，其不確定事項(xiàng)主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。

1、對增值稅稅收政策掌握不透

“營改增”之前現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)繳納的是營業(yè)稅，“營改增”后，改為征收增值稅。營業(yè)稅征收條例和增值稅條例在課稅對象、納稅時(shí)間、發(fā)票使用及管理機(jī)構(gòu)等方面均有重大差異，那么原來習(xí)慣按營業(yè)稅征收條例進(jìn)行納稅處理的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)是否適應(yīng)了增值稅的稅收條例規(guī)定？并且隨著我國經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及“營改增”范圍的逐步擴(kuò)大，目前的增值稅條例也會(huì)不斷地修訂，這更增加了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)增值稅納稅籌劃的難度，如果沒有及時(shí)關(guān)注政策的變化或?qū)业姆煞ㄒ?guī)認(rèn)識不到位，這種風(fēng)險(xiǎn)會(huì)加劇。

2、增值稅納稅操作不熟練

納稅籌劃本身就是一項(xiàng)“技術(shù)”含量較高的活動(dòng)，是在稅法和相關(guān)政策的邊緣上操作?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)處于“營改增”過渡性階段，對這類企業(yè)的某些涉稅交易事項(xiàng)，稅法規(guī)定不是很明確，再加上稅務(wù)籌劃人員自身能力水平的制約，導(dǎo)致在實(shí)際操作過程中，納稅人難以適從。如增值稅稅收優(yōu)惠，為了平穩(wěn)推進(jìn)“營改增”政策，減輕現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，現(xiàn)行的增值稅條例中規(guī)定了多個(gè)免征增值稅項(xiàng)目和即征即退增值稅項(xiàng)目，同時(shí)為了避免因減免稅而破壞增值稅抵扣鏈條環(huán)環(huán)相扣的完整性，均規(guī)定了享受這些優(yōu)惠政策的條件。為此，企業(yè)納稅籌劃人員必須睜大雙眼，仔細(xì)研究增值稅稅收優(yōu)惠政策，避免因政策的運(yùn)用不當(dāng)，喪失企業(yè)享受優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)，同時(shí)也不要因納稅操作不當(dāng)，造成因小失大，顧此失彼的現(xiàn)象。

3、納稅人身份的選擇將對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的波動(dòng)

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)納入增值稅納稅范疇，面臨的首要問題是納稅人身份的選擇，如企業(yè)作為一般納稅人身份界定，其稅率明顯提高，由于可以使用增值稅專用發(fā)票，能夠產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，減少應(yīng)納稅額。但對人力成本比重較高的企業(yè)，如文化創(chuàng)意企業(yè)、物流企業(yè)、咨詢公司等，其進(jìn)項(xiàng)稅額相對較少，出現(xiàn)了稅負(fù)增加的局面。而作為小規(guī)模納稅人，其稅負(fù)由于這次“營改增”的實(shí)施而大幅度降低。為此，很多企業(yè)采取“一分為二”的方式，將企業(yè)分立成兩個(gè)小規(guī)模納稅人，來規(guī)避稅負(fù)的增加，但小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票，在某種程度上會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)如果希望通過納稅人身份的選擇降低稅負(fù)，在籌劃過程中應(yīng)具有一定的前瞻性，充分結(jié)合企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，不能為了實(shí)現(xiàn)某種籌劃目的，使企業(yè)偏離正常的發(fā)展軌道，導(dǎo)致得不償失的后果。另外，隨著國家產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、政策法規(guī)的變更、經(jīng)營規(guī)模的變動(dòng)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)會(huì)因內(nèi)、外部環(huán)境的變化作出相應(yīng)的調(diào)整，不是一成不變的，這些將影響著納稅籌劃方案的實(shí)施，進(jìn)而企業(yè)將面臨生產(chǎn)經(jīng)營上的風(fēng)險(xiǎn)。

4、征納雙方的認(rèn)定差異

我國法律條文，對相關(guān)涉法事項(xiàng)起的是指導(dǎo)性作用，稅法同樣如此。對增值稅條例中沒有明確規(guī)定不可為的行為，稅務(wù)部門和納稅企業(yè)間會(huì)存在認(rèn)定偏差。如稅務(wù)部門站在維護(hù)國家稅收的角度，對稅法的理解更多地偏向如何加強(qiáng)稅款征收方面;而企業(yè)是站在納稅人的角度，對有關(guān)稅收條款的解讀會(huì)傾向于降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)或有利于納稅處理方面，兩者立場不同，征納雙方對某些事項(xiàng)的認(rèn)定必將產(chǎn)生差異，增加現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)納稅籌劃的不確定性。因此，企業(yè)設(shè)計(jì)的納稅籌劃方案，最終能否順利實(shí)施，籌劃行為是否真正符合法律法規(guī)的規(guī)定，在很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。當(dāng)然，不能否認(rèn)由于個(gè)別執(zhí)法人員的個(gè)人素質(zhì)或某些因素的問題，出現(xiàn)因稅務(wù)執(zhí)法偏差而加大納稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)，甚至被誤認(rèn)為是偷稅漏稅而受到嚴(yán)厲的處罰，不但達(dá)不到節(jié)稅的目的，還將對企業(yè)造成名譽(yù)和經(jīng)濟(jì)上的損失。

5、納稅籌劃成本和預(yù)期收益一時(shí)難以確定

任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要考慮其成本與效益間的關(guān)系，納稅籌劃也同樣如此?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)由原來“營業(yè)稅”納稅人變?yōu)椤霸鲋刀悺奔{稅人，之前的納稅籌劃方案不能滿足目前的需要，為適應(yīng)這種改變，企業(yè)均重新投入相應(yīng)的人力、物力成本、時(shí)間等，以制定新的籌劃方案。當(dāng)然新的方案能否給企業(yè)帶來預(yù)期收益、或收益微薄不足以彌補(bǔ)為此付出的成本、甚至由于欠成熟考慮，導(dǎo)致籌劃失敗，引起更多的成本、損失的發(fā)生，這些均需重新認(rèn)定，但要經(jīng)過一段相對較長的時(shí)間才能確定下來，這也是增加增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)因素之一。

二、納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)博弈

如上所述，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)在增值稅納稅籌劃過程中，面臨很多不確定性因素，導(dǎo)致納稅籌劃活動(dòng)具有風(fēng)險(xiǎn)性。有些籌劃活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)在遵循目前的稅收政策前提下是可以掌控的，如利用稅收優(yōu)惠，但隨著國家稅收政策、企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的改變會(huì)產(chǎn)生變動(dòng);有些籌劃活動(dòng)對納稅企業(yè)而言，是難以掌控的，需要稅務(wù)部門進(jìn)行鑒定認(rèn)可的，如轉(zhuǎn)讓定價(jià)活動(dòng)。因此，從某種角度來說，企業(yè)的納稅籌劃是一項(xiàng)即要考慮環(huán)境因素的變化又要兼顧征納雙方利益的一種博弈活動(dòng)。那么以博弈理論為基礎(chǔ)，通過建立博弈模型的方式幫助現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供可借鑒的策略。

1、企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)博弈的模型

基本假設(shè)：

（1）模型當(dāng)中的雙方均為理性的“經(jīng)濟(jì)人”，即企業(yè)追求的目標(biāo)是利潤最大化，稅務(wù)部門追求的目標(biāo)是稅收最大化。

（2）企業(yè)所處的是一個(gè)相對穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，即不受外部環(huán)境的干擾。

（3）企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的成本是可以預(yù)計(jì)的，包含了C1―直接成本（為進(jìn)行納稅籌劃發(fā)生的顯性成本，如培訓(xùn)費(fèi)等）;C2―機(jī)會(huì)成本（因納稅籌劃而放棄的潛在利益，如分拆公司為小規(guī)模納稅人而喪失一般納稅人的權(quán)益）;C3―風(fēng)險(xiǎn)成本（納稅籌劃失誤未實(shí)現(xiàn)預(yù)期的收益或選用方式不當(dāng)而承擔(dān)的法律責(zé)任，包含C31―外部環(huán)境變化帶來的成本和C32―可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)定為偷稅產(chǎn)生的罰款等）由于假設(shè)外部環(huán)境不變，所以C31=0。

（4）R―企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃后節(jié)稅數(shù)額;C0―稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的檢查成本。

雙方的策略：企業(yè)可供選擇的策略是籌劃和不籌劃;稅務(wù)部門選擇的策略是檢查和不檢查。

博弈模型如圖1所示。

說明：圖中括號表示為（企業(yè)收益，稅務(wù)部門收益）。

分析：從企業(yè)角度而言，當(dāng)不進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，稅務(wù)部門檢查與不檢查，產(chǎn)生的收益均為零;當(dāng)進(jìn)行稅收籌劃，而稅務(wù)機(jī)關(guān)不進(jìn)行檢查時(shí)，企業(yè)的收益為R-C1-C2;稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查時(shí)，若被認(rèn)定為偷稅行為，企業(yè)的收益為0-C1-

C2-C32;若認(rèn)定為合法的納稅籌劃，則企業(yè)的收益為R-C1-

C2。

影響：稅務(wù)部門是以稅收收益最大化為目標(biāo)，當(dāng)企業(yè)對納稅進(jìn)行籌劃或不籌劃，對稅務(wù)部門的收益會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響？如圖2所示。

由于企業(yè)在納稅籌劃過程中，收益的確定及稅務(wù)部門自身收益的大小均與是否進(jìn)行納稅檢查有關(guān)，設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的概率為P，則不進(jìn)行檢查的概率為1-P。通過圖2，可得：當(dāng)（-C0）×P+0=（C32-C0）×P+（-R）×（1-P）時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)得到最優(yōu)解。此時(shí)可計(jì)算出P=R/（R+C32）。

結(jié)論：若現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)有充分的把握確定自己的納稅籌劃經(jīng)稅務(wù)部門檢查不會(huì)被認(rèn)定為偷稅的話，則進(jìn)行納稅籌劃以獲取籌劃收益為Y=R-C1-C2;若企業(yè)認(rèn)為自己的籌劃活動(dòng)有可能被稅務(wù)部門認(rèn)定為偷稅行為時(shí)，只有當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查的概率小于或等于R/（R+C32）時(shí)，進(jìn)行稅收籌劃才可能避免風(fēng)險(xiǎn);若概率大于R/（R+C32）時(shí)，最好的選擇是按規(guī)定辦稅。

2、企業(yè)與外部環(huán)境博弈的模型

在上述中，假定了企業(yè)的外部環(huán)境是穩(wěn)定的，但實(shí)際當(dāng)中，國家的產(chǎn)業(yè)政策、稅收制度及企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)等會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)生變化，因此，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃勢必應(yīng)考慮環(huán)境因素的變化。為此博弈雙方則為：外部環(huán)境和企業(yè);策略選擇為：外部環(huán)境：變化和不變化;企業(yè)：籌劃和不籌劃。博弈模型如圖3所示。

說明：由于外部環(huán)境的變化，導(dǎo)致C31不等于0;但不考慮稅務(wù)部門的檢查因素，所以C32=0。

分析：環(huán)境因素的變動(dòng)對企業(yè)而言是不確定的，但可以預(yù)計(jì)其發(fā)生變動(dòng)的概率，假設(shè)為P，環(huán)境不變的概率則為1-P。企業(yè)如想通過納稅籌劃獲得預(yù)期收益，其收益值為Y1=（-C1-C2-C31）×P+（R-C1-C2）×（1-P）;企業(yè)不進(jìn)行籌劃的收益為Y2=0。當(dāng)Y1≥Y2，即（-C1-C2-C31）×P+（R-C1-C2）×（1-P）≥0時(shí)，得：P≤（R-C1-C2）/（R+C31）。

結(jié)論：當(dāng)企業(yè)認(rèn)為外部環(huán)境發(fā)生變化的概率小于或等于（R-C1-C2）/（R+C31）時(shí)，企業(yè)才會(huì)選擇進(jìn)行納稅籌劃，此時(shí)的收益R-C1-C2。

三、增值稅納稅籌劃之風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

通過博弈模型的建立及其分析，納稅籌劃具有明顯的針對性和實(shí)效性，在制定籌劃方案時(shí)，要從企業(yè)的發(fā)展策略、經(jīng)營環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估等角度，結(jié)合內(nèi)部因素和外部環(huán)境，因地制宜地設(shè)計(jì)具體的籌劃方案，開展有的放矢的納稅籌劃活動(dòng)，降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)，謀求籌劃收益。

1、內(nèi)部因素

內(nèi)部因素是指企業(yè)的基本情況、經(jīng)營業(yè)務(wù)、人員素質(zhì)等情況。企業(yè)的基本情況會(huì)影響到增值稅納稅人的身份選擇，但如果企業(yè)已經(jīng)達(dá)到增值稅一般納稅人的認(rèn)定，那在增值稅納稅籌劃方案中無需考慮納稅人身份選擇的事項(xiàng)，因?yàn)楦鶕?jù)國稅發(fā)[2005]150號規(guī)定：“凡年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定認(rèn)定其一般納稅人資格，對超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)不認(rèn)定為一般納稅人的，要追究經(jīng)辦人和審批人的責(zé)任”。為了平穩(wěn)推進(jìn)“營改增”制度，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，現(xiàn)行增值稅條例針對“營改增”企業(yè)，制定了很多稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)想采用稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行納稅籌劃，那么必須看清楚企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)是否符合稅收優(yōu)惠政策的情形和范疇，如果沒有而強(qiáng)行為之，無疑加大籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致C32（被稅務(wù)機(jī)關(guān)定為偷稅產(chǎn)生的罰款成本）增加。

當(dāng)然納稅籌劃過程更應(yīng)考慮人的因素，人員的素質(zhì)和處理緊急事務(wù)的應(yīng)變能力會(huì)直接影響到納稅籌劃的效果。隨著“營改增”范圍的不斷擴(kuò)大，會(huì)有更多的增值稅實(shí)施細(xì)則出臺(tái)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)要與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)、稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)稅收政策的最新動(dòng)向，了解增值稅抵扣鏈條延展情況，從而挖掘籌劃空間，拓展籌劃手段;企業(yè)也可以從外部聘用專業(yè)化的籌劃團(tuán)隊(duì)，豐富和優(yōu)化籌劃隊(duì)伍的結(jié)構(gòu)，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，制定切實(shí)可行的籌劃方案，力爭將風(fēng)險(xiǎn)降到最低水平。

2、外部因素

包括信息溝通、涉稅事項(xiàng)的關(guān)注、風(fēng)險(xiǎn)評估及監(jiān)控等方面。

（1）信息溝通。從前面分析中得知，納稅籌劃始終是處于一種動(dòng)態(tài)的博弈，主要表現(xiàn)為企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的博弈，稅務(wù)機(jī)關(guān)在博弈過程中占有一定的主導(dǎo)性和權(quán)威性，在制定籌劃方案過程中，涉及到可能因征納稅雙方之間的認(rèn)定差異，應(yīng)及時(shí)、盡早與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，得到他們的認(rèn)可，并且與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系越親近，得到的信息量就更多，企業(yè)制定的納稅籌劃方案越具有操作性。當(dāng)然企業(yè)間內(nèi)部信息的傳遞是做好納稅籌劃的前提，企業(yè)應(yīng)將制定好的納稅籌劃方案，及時(shí)傳遞給各有關(guān)執(zhí)行人員，執(zhí)行人員將執(zhí)行后的意見和建議再反饋給制定者們，做到信息間向下、平行和向上傳遞順暢，是做好納稅籌劃工作的前提保障。

（2）涉稅事項(xiàng)的關(guān)注。納稅籌劃本身就是對涉稅事項(xiàng)的一種預(yù)先安排，當(dāng)相關(guān)事項(xiàng)變化時(shí)，納稅籌劃方案也可能隨之變化。如“營改增”前勘察設(shè)計(jì)單位是按5%繳納營業(yè)稅（價(jià)內(nèi)稅），“營改增”后則按6%繳納增值稅（假設(shè)為一般納稅人）且為價(jià)外稅，如何與對方簽訂合同才能保證企業(yè)稅負(fù)不增加是勘察設(shè)計(jì)單位納稅籌劃方案首要考慮的問題。

（3）風(fēng)險(xiǎn)評估及監(jiān)控。風(fēng)險(xiǎn)始終存在于納稅籌劃整個(gè)過程中，并對納稅籌劃的結(jié)果產(chǎn)生影響，因此，我們應(yīng)合理地評估籌劃風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)增值稅的特點(diǎn)，當(dāng)價(jià)格、增值率、稅率及成本等方面發(fā)生變動(dòng)時(shí)，均有可能影響到企業(yè)應(yīng)納稅額的大小，在制定納稅籌劃方案時(shí)，應(yīng)考慮這些因素變動(dòng)的可能性或變動(dòng)幅度，并進(jìn)行敏感性分析，在實(shí)施籌劃方案時(shí)，要隨時(shí)注意企業(yè)的實(shí)際情況與制定納稅籌劃方案時(shí)的條件進(jìn)行對比，并觀測其變化，判斷其是否會(huì)影響到方案的可行性或最優(yōu)性，是否有替代方案可供選擇。將這些納入企業(yè)實(shí)時(shí)監(jiān)控范圍，在一定程度上也是把納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制在有限的范圍內(nèi)，增強(qiáng)方案的執(zhí)行力度。

總之，“營改增”政策的執(zhí)行對現(xiàn)代業(yè)企業(yè)進(jìn)行增值稅的納稅籌劃提出了新的挑戰(zhàn)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)具體情況，密切關(guān)注稅法的變化，加強(qiáng)與稅務(wù)部門和溝通與聯(lián)系，綜合分析企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境，制定科學(xué)合理的納稅籌劃方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的籌劃目的。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 李嘉明：非對稱信息條件下企業(yè)稅收籌劃的博弈分析[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2004（1）.

第2篇：企業(yè)增值稅納稅籌劃方案范文

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)防控；企業(yè)；增值稅；納稅籌劃

一、企業(yè)增值稅納稅籌劃基本概述

增值稅作為我國稅務(wù)體系中重要內(nèi)容之一，主要是我國境內(nèi)產(chǎn)品銷售、勞務(wù)企業(yè)及個(gè)人，把獲取的貨物及勞務(wù)收益為對象，通過征收稅務(wù)的一種稅務(wù)改革體系。增值稅納稅籌劃是國家法律允許的，根據(jù)國家相關(guān)法律要求，通過優(yōu)化相關(guān)政策進(jìn)行資金規(guī)劃安排，把減少稅額當(dāng)作核心目標(biāo)進(jìn)行籌劃管理。通過加強(qiáng)增值稅納稅籌劃，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)合法避稅，減少企業(yè)稅負(fù)，讓企業(yè)獲取更多的稅后收益。除此之外，增值稅納稅籌劃還具備轉(zhuǎn)嫁籌劃功能，也就是納稅人以減少自身稅負(fù)為目標(biāo)，通過對銷售產(chǎn)品價(jià)格適當(dāng)改變，在國家法律運(yùn)行的環(huán)境下正常操作，降低企業(yè)納稅成本。從整體角度來說，規(guī)范的增值稅納稅籌劃是國家法律允許的，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)的統(tǒng)籌規(guī)劃，緩解企業(yè)納稅壓力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后效益最大化。

二、企業(yè)增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)問題

（一）稅負(fù)問題

經(jīng)過調(diào)查得知，我國有多數(shù)的企業(yè)受到增值稅擴(kuò)充內(nèi)容的影響，使得企業(yè)面臨的稅負(fù)壓力隨之增大。諸多企業(yè)運(yùn)營發(fā)展也會(huì)受到稅務(wù)改革因素影響，部分企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)不減反增的現(xiàn)象，在這種情況下，不僅使得企業(yè)面對的稅率發(fā)生變化，同時(shí)也會(huì)加劇涉稅風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，阻礙企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）財(cái)務(wù)問題

在沒有稅務(wù)改革之前，企業(yè)納稅將涉及在營業(yè)稅的收入計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入中。在稅務(wù)改革后，主營業(yè)務(wù)收入中包含了增值稅營業(yè)額。如果轉(zhuǎn)變稅務(wù)類型對企業(yè)稅負(fù)不會(huì)造成影響的情況下，則企業(yè)自身收益將隨之減少，并且增大利潤率。但是在收入報(bào)表中，將不會(huì)具體標(biāo)記出增值稅額，在會(huì)計(jì)方面，營業(yè)稅和增值稅處理方式各不相同，在某種程度上將無法保證企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，影響最終財(cái)務(wù)管理效果。

（三）籌劃問題

增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)將會(huì)給納稅籌劃工作開展帶來直接影響。通過合理納稅籌劃，能夠減少企業(yè)運(yùn)營成本，提高企業(yè)稅收利益。但是由于納稅籌劃工作需要在納稅之前進(jìn)行，根據(jù)經(jīng)營活動(dòng)要求進(jìn)行籌劃設(shè)計(jì)，是一個(gè)中長期工作。而企業(yè)納稅行為則產(chǎn)生于運(yùn)營活動(dòng)之后，企業(yè)在運(yùn)營過程中將會(huì)面臨各種影響因素，使得企業(yè)實(shí)際經(jīng)營狀況和預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)之間有所差異，導(dǎo)致籌劃失敗。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)防控下企業(yè)增值稅納稅籌劃的相關(guān)對策

（一）轉(zhuǎn)變納稅籌劃思想理念

從稅收征納雙方角度來說，需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思想理念，給予納稅籌劃工作高度注重，結(jié)合國家現(xiàn)有的稅法要求，做好納稅籌劃管理工作，實(shí)現(xiàn)雙方共贏發(fā)展。針對企業(yè)而言，通過落實(shí)好納稅籌劃工作，在某種程度上能夠減少企業(yè)運(yùn)營成本，給企業(yè)創(chuàng)造更高的效益。針對國家而言，整治納稅籌劃管理具備較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義，能夠提高國家經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)在開展納稅籌劃工作時(shí)，應(yīng)結(jié)合實(shí)際運(yùn)營狀況和發(fā)展需求，對生產(chǎn)運(yùn)營模式進(jìn)行改革，根據(jù)市場發(fā)展規(guī)律，防范各種風(fēng)險(xiǎn)，從根源上增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展?jié)摿?，?shí)現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。

（二）協(xié)調(diào)各方稅務(wù)關(guān)系

在開展增值稅納稅籌劃工作時(shí)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)和稅務(wù)部門取得聯(lián)系，協(xié)調(diào)和稅務(wù)部門之間關(guān)系，對最新的稅法內(nèi)容有深入了解，防止企業(yè)疏忽而陷入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之中。首先，企業(yè)應(yīng)及時(shí)和中介部門取得聯(lián)系，在稅務(wù)中介部門中，納稅籌劃人員掌握的專業(yè)知識比較充足，并且工作經(jīng)驗(yàn)較為豐富，能夠?qū)ζ髽I(yè)當(dāng)前納稅情況及管理問題進(jìn)行深入分析，掌握企業(yè)實(shí)際運(yùn)營狀況，便于給企業(yè)增值稅納稅籌劃工作順利進(jìn)行提供專業(yè)建議，防止一些不必要納稅風(fēng)險(xiǎn)問題出現(xiàn)，保證企業(yè)正常運(yùn)營。同時(shí)，在實(shí)際運(yùn)營發(fā)展中，企業(yè)應(yīng)及時(shí)和稅務(wù)中間部門溝通，綜合評估企業(yè)運(yùn)營狀況，合理規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)。其次，企業(yè)應(yīng)協(xié)調(diào)好和稅務(wù)部門之間關(guān)系，建設(shè)完善的交流平臺(tái)，對稅務(wù)部門工作要求有全面的了解，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況制定增值稅納稅籌劃方案，加強(qiáng)增值稅納稅籌劃管理，防止由于缺少對稅務(wù)政策的了解而面臨各種風(fēng)險(xiǎn)。

（三）優(yōu)化納稅籌劃內(nèi)容

首先，科學(xué)設(shè)定增值稅納稅籌劃目標(biāo)，明確一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間差異。通常情況下，一般納稅人企業(yè)繳納的稅率為13%，小規(guī)模納稅人企業(yè)繳納的稅率為3%。企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況，合理選擇納稅人身份，以此實(shí)現(xiàn)納稅稅額的減少。其次，注重企業(yè)購進(jìn)環(huán)節(jié)中增值稅納稅籌劃管理，關(guān)注購進(jìn)過程中增值稅籌劃，綜合思考各項(xiàng)因素，科學(xué)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際過程中，企業(yè)應(yīng)關(guān)注購貨對象及購貨時(shí)間等內(nèi)容，在確定購貨時(shí)間的情況下，分析買賣雙方市場因素，合理選擇購貨對象，減少風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。最后，在銷售環(huán)節(jié)中，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)增值稅納稅籌劃管理，合理選擇營銷模式，系統(tǒng)分析混合、兼顧營銷模式差異，在實(shí)踐中合理選擇，增加企業(yè)稅收利益。

（四）加強(qiáng)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范

首先，樹立正確的增值稅納稅籌劃及風(fēng)險(xiǎn)管理意識，在滿足國家法律標(biāo)準(zhǔn)的情況下進(jìn)行納稅籌劃。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)納稅籌劃管理要求，科學(xué)構(gòu)建納稅籌劃管理體系，選擇最佳的會(huì)計(jì)政策，保證納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)性和規(guī)范性。其次，做好納稅籌劃人員組織培訓(xùn)工作，提升納稅籌劃人員綜合素養(yǎng)，讓其掌握更多的專業(yè)知識和技能。此外，企業(yè)管理層人員應(yīng)給予納稅籌劃管理工作高度關(guān)注，結(jié)合實(shí)際情況，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，定期開展納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評估工作，及時(shí)找出潛在風(fēng)險(xiǎn)并出現(xiàn)，降低風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)運(yùn)營帶來的影響。最后，企業(yè)應(yīng)注重對稅務(wù)中介部門的應(yīng)用，通過利用注冊稅務(wù)師等稅務(wù)中介專業(yè)優(yōu)勢，引導(dǎo)企業(yè)增值稅納稅籌劃工作順利開展，這樣不但可以提高增值稅納稅籌劃效果，同時(shí)也能把納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給中介機(jī)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)和稅務(wù)部門搞好關(guān)系，加強(qiáng)和稅務(wù)部門交流，保證企業(yè)增值稅納稅籌劃活動(dòng)的合法性和合理性，減少稅務(wù)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。

第3篇：企業(yè)增值稅納稅籌劃方案范文

納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指在遵循稅收法規(guī)的前提下，納稅人為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托納稅人，通過對籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項(xiàng)的事先安排、選擇和籌劃，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。納稅籌劃是納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來達(dá)到盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)的行為。

納稅籌劃與偷稅、騙稅、抗稅有著本質(zhì)的區(qū)別：偷稅、騙稅、抗稅均屬違反稅法的行為，而納稅籌劃及其后果與稅收法理的內(nèi)在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能。它是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進(jìn)行的，是在對政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較后的優(yōu)化選擇。真正意義上的納稅籌劃是一個(gè)企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負(fù)的納稅方案。企業(yè)納稅籌劃就是合理、最大限度地在法律允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以叫做“增值稅“。增值稅是我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅中的一個(gè)重要稅種，是大多數(shù)工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的一個(gè)主導(dǎo)稅種。如何開展增值稅納稅籌劃是我們工商企業(yè)所要關(guān)注的一個(gè)問題。本文將引用納稅籌劃中的變量引進(jìn)學(xué)說和因素分析學(xué)說，結(jié)合增值稅的相關(guān)政策，尋找增值稅納稅籌劃的空間。

從增值稅納稅人身份的選擇入手，找到納稅籌劃的空間

在實(shí)際經(jīng)營決策中，一方面企業(yè)為了減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)換，必然會(huì)增加會(huì)計(jì)成本。例如增設(shè)會(huì)計(jì)賬薄、培養(yǎng)或聘請有能力的會(huì)計(jì)人員等。另一方面也要考慮企業(yè)銷售貨物中使用增值稅專用發(fā)票的問題。如果企業(yè)片面追求降低稅負(fù)而不愿申請一般納稅人，有可能產(chǎn)生因不能開具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷售額。因此，在納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃中，企業(yè)應(yīng)盡可能把降低稅負(fù)與不影響銷售結(jié)合在一起綜合考慮，以獲得最大的節(jié)稅效益。

從增值稅計(jì)算公式的內(nèi)嵌要素入手，找到納稅籌劃的空間

根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

第4篇：企業(yè)增值稅納稅籌劃方案范文

【關(guān)鍵詞】營改增；稅收籌劃 策略

對于風(fēng)險(xiǎn)承受能力相對較弱的企業(yè)來說“稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優(yōu)稅收籌劃的兩個(gè)最重要的核心?！盃I改增”實(shí)行后，對企業(yè)納稅籌劃提出了更高要求。要求企業(yè)要細(xì)化自我分析，制定出詳盡地同其特點(diǎn)相契合的完善度比較高的納稅籌劃策略。

一、權(quán)衡全局計(jì)劃納稅籌劃方案

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的核心是制定合理而可行的納稅籌劃方案，依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)設(shè)置納稅籌劃目標(biāo)并依此執(zhí)行。稅務(wù)籌劃的首要目標(biāo)便是最大地爭取多的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。企業(yè)實(shí)施這種做法，不僅可以減少不必要的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，還能夠增強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目的抵扣效果，實(shí)現(xiàn)一舉兩得。同時(shí)，企業(yè)在采購原材料、燃料項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)盡可能挑選那些能夠提供增值稅發(fā)票的企業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)增值稅投入產(chǎn)出的配比，獲得更多進(jìn)項(xiàng)抵扣。稅收利益只是企業(yè)選擇籌劃方案時(shí)考慮的一個(gè)方面，而不是全部。減少企業(yè)支付的稅費(fèi)和企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)利益增加并不能劃上等號。因此企業(yè)在選擇籌劃方案時(shí)應(yīng)該關(guān)注的是企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)利益。還可能存在一些納稅籌劃方案盡管會(huì)使物流企業(yè)某一時(shí)期的稅負(fù)最低，但對企業(yè)長期發(fā)展不利，甚至還會(huì)對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)造成破壞。企業(yè)在選擇和評價(jià)納稅籌劃方案時(shí)，應(yīng)該從長遠(yuǎn)利益出發(fā)，而不是僅僅關(guān)注眼前利益。

二、善加利用營改增稅收優(yōu)惠政策

為了加快推進(jìn)實(shí)施營改增稅收改革，各地政府出臺(tái)了優(yōu)惠幅度不同的稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵(lì)營改增企業(yè)積極響應(yīng)改革。各地推出的稅收優(yōu)惠政策可以為企業(yè)帶來不同程度的稅收補(bǔ)貼，以補(bǔ)充企業(yè)因營改增而增高的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。盡管稅收優(yōu)惠政策不可持續(xù)，將來企業(yè)仍然會(huì)以全部稅額繳納增值稅，但是稅收優(yōu)惠背景下，企業(yè)需要探索營改增后企業(yè)的稅收成本來源，根據(jù)成本收支來對業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、業(yè)務(wù)流程以及稅收發(fā)生的時(shí)點(diǎn)進(jìn)行設(shè)計(jì)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和產(chǎn)業(yè)鏈條關(guān)系，著眼于整個(gè)行業(yè)的發(fā)展來設(shè)計(jì)自身的納稅籌劃方案，平穩(wěn)過渡。

三、合理利用固定資產(chǎn)減稅增效

在實(shí)行“營改增”后，企業(yè)可以采取融資性售后租回辦法，解決現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題。在融資性售后租回中，出售資產(chǎn)不征收增值稅、營業(yè)稅，而租回業(yè)務(wù)則可享受稅收抵扣以及超過3%部分的即征即退政策。企業(yè)如果選擇符合條件的公司進(jìn)行上述業(yè)務(wù)合作，則不僅能夠達(dá)到融資的目的，還可以解決固定資產(chǎn)的抵扣問題，有效降低經(jīng)營的成本和支出。對于新增固定資產(chǎn)的使用，企業(yè)則可以選擇融資租賃的辦法來取得。在融資租賃方式下，交易雙方都能夠獲得稅收的抵扣或者返還優(yōu)惠，較之于企業(yè)購置固定資產(chǎn)要更為經(jīng)濟(jì)合算。對于企業(yè)分散采購難以取得專用發(fā)票的問題，企業(yè)可以通過集中采購的手段解決這個(gè)問題。

四、優(yōu)選上下游合作企業(yè)

營改增稅收改革完成后，服務(wù)類企業(yè)將以繳納增值稅稅目為主，通過開具和取得增值稅來繳納增值稅。我國稅法規(guī)定只有一般納稅人和小規(guī)模納稅人有資格開具增值稅發(fā)票，因而服務(wù)類型企業(yè)在營改增背景下，應(yīng)當(dāng)在考慮到企業(yè)自身納稅時(shí)點(diǎn)和納稅方式的同時(shí)，優(yōu)先選擇能夠開具增值稅發(fā)票的企業(yè)或個(gè)人來進(jìn)行合作，避免因采購環(huán)節(jié)無法取得增值稅發(fā)票而導(dǎo)致稅收成本過高。在業(yè)務(wù)開展過程中，建筑業(yè)企業(yè)、運(yùn)輸業(yè)企業(yè)尤其應(yīng)當(dāng)注意甄別采購合作方能否開具增值稅專用發(fā)票，主動(dòng)提高合作門檻，這樣不僅僅可以促進(jìn)行業(yè)的規(guī)范和自律，也有利于行業(yè)上下游鏈條的完整性，實(shí)現(xiàn)更加深度的產(chǎn)業(yè)整合，也能夠更加直接的降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率

稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會(huì)計(jì)，而且還要通曉投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識，專業(yè)性較強(qiáng)，需要專門的籌劃人員來操作。一些中小企業(yè)由于專業(yè)和經(jīng)驗(yàn)的限制，不一定能獨(dú)立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項(xiàng)目，應(yīng)該聘請稅收籌劃專家（如注冊稅務(wù)師）來進(jìn)行，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實(shí)施，從而進(jìn)一步減少稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

六、營造良好的稅企關(guān)系

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收具有財(cái)政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為了鼓勵(lì)納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)，刺激國民經(jīng)濟(jì)增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具w的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，企業(yè)要加強(qiáng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可。

七、貫徹成本效益原則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化

企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，任何一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為實(shí)施該方案付出稅收籌劃成本。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不能僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。一項(xiàng)成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時(shí)，不能把眼光僅盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。

總之，稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及面極廣，是一個(gè)理論與實(shí)踐并重的專門領(lǐng)域。稅收籌劃對企業(yè)的健康發(fā)展和國民經(jīng)濟(jì)的繁榮都具有積極的意義，理應(yīng)引起企業(yè)和國家的高度重視。尤其是在“營改增”之后，納稅籌劃工作對于企業(yè)來說更是一項(xiàng)新的挑戰(zhàn)，希望廣大企業(yè)在正確引導(dǎo)、正確使用這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)手段的過程中，抓住“雙核”實(shí)現(xiàn)雙贏。

參考文獻(xiàn)：

[1]凌志剛.“營改增”對中小企業(yè)的影響[J]. 合作經(jīng)濟(jì)與科，2016（2）：174-175.

第5篇：企業(yè)增值稅納稅籌劃方案范文

關(guān)鍵詞:建筑安裝企業(yè);增值稅轉(zhuǎn)型;納稅籌劃

中圖分類號:F81文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

一、建筑安裝企業(yè)流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃的內(nèi)涵

何為納稅籌劃,如何認(rèn)識納稅籌劃?目前,國內(nèi)沒有一個(gè)統(tǒng)一的概念,但學(xué)者們有一些共識,即納稅籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)合理地降低稅收負(fù)擔(dān)和稅收風(fēng)險(xiǎn)的一種經(jīng)濟(jì)行為。對于納稅籌劃,應(yīng)該從多個(gè)角度和層面來加以分析,正所謂“橫看成嶺側(cè)成峰”。對此,筆者認(rèn)為:納稅籌劃是指納稅人在既定的稅制框架內(nèi),以稅法為導(dǎo)向,合理規(guī)劃納稅人的戰(zhàn)略、經(jīng)營、投資活動(dòng),巧妙安排相關(guān)理財(cái)、涉稅事項(xiàng),以實(shí)現(xiàn)納稅人價(jià)值最大化和涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化的財(cái)稅管理活動(dòng)。其是具有法律意識的主動(dòng)行為,與偷稅、避稅有著本質(zhì)的區(qū)別。

偷稅是納稅人在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下,采取不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。其是一種違法行為。避稅是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上,通過掌握相關(guān)專業(yè)知識,在不觸犯稅法的前提下,對籌資、投資以及經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出巧妙的安排,以此達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)目的的行為。其實(shí)質(zhì)是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下,運(yùn)用稅法所賦予的權(quán)利,保護(hù)既得利益的手段。同納稅籌劃相比,其是違背國家立法精神的。而納稅籌劃是順應(yīng)國家立法精神的,是值得提倡的行為。納稅籌劃具有國家政策導(dǎo)向性,納稅人通過納稅籌劃來減收稅收支出的結(jié)果是國家稅法中優(yōu)惠政策所引導(dǎo)的。因此,從這一角度講,納稅籌劃正是政府借優(yōu)惠政策以實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控的載體。

流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃是納稅籌劃所涉及的稅種按照征稅對象的性質(zhì)分類籌劃之一,其主要涉及增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅四大稅種的納稅籌劃。其關(guān)鍵在于通過對相應(yīng)的法律法規(guī)的掌握,針對企業(yè)具體的情況來加以靈活運(yùn)用。其中,應(yīng)對增值稅轉(zhuǎn)型,建筑安裝企業(yè)的增值稅和營業(yè)稅的籌劃是本文重點(diǎn)探討的部分。

二、建筑安裝企業(yè)納稅籌劃的重要意義

納稅籌劃可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),由于稅收的無償性決定了其稅款的支付是企業(yè)資金的凈流出,其沒有與之直接相配比的收入項(xiàng)目,從這一角度來看,建筑安裝企業(yè)運(yùn)用納稅籌劃所節(jié)約的稅收支付直接增加了企業(yè)的凈收益,有助于企業(yè)的發(fā)展。同時(shí),其也會(huì)促使企業(yè)精打細(xì)算,增強(qiáng)企業(yè)在投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)确矫娴念A(yù)測和決策能力,提高自身的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營管理水平。

另一方面,納稅籌劃也有其局限性,任何納稅籌劃都是在一定的地區(qū)、一定的時(shí)間、一定的法律法規(guī)環(huán)境條件下、以特定企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為背景所制定的,其具有針對性和時(shí)效性,都只是一定的歷史條件下的產(chǎn)物,不可能在任何地方、任何時(shí)候、任何條件下均可適用,一成不變的納稅籌劃方案,終將妨礙企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),損害企業(yè)自身利益。

三、建筑安裝企業(yè)流轉(zhuǎn)稅如何納稅籌劃

增值稅轉(zhuǎn)型后,如何解決增值稅企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題,筆者認(rèn)為,如僅僅將企業(yè)轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人并不是一個(gè)好的方法,建筑安裝企業(yè)應(yīng)重新規(guī)劃調(diào)整業(yè)務(wù)和機(jī)構(gòu),才是解決問題的根本方法。具體如下:

1、自產(chǎn)貨物的建筑安裝企業(yè),可以分別繳納增值稅和營業(yè)稅。根據(jù)國稅發(fā)[2002]117號文件規(guī)定,納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同(包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同,下同)方式開展經(jīng)營活動(dòng)時(shí),銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)(包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè),下同),同時(shí)符合以下條件的,對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅,提供建筑業(yè)勞務(wù)收入(不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入)征收營業(yè)稅:(一)具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì);(二)簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。

按照117號文件規(guī)定,自產(chǎn)貨物并從事安裝業(yè)務(wù)的企業(yè),其自產(chǎn)貨物繳納增值稅,安裝業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅。具備這種性質(zhì)的企業(yè),可以解決開具增值稅專用發(fā)票用于對方企業(yè)抵扣的問題。另外,這種企業(yè)還可以在合理的范圍內(nèi),調(diào)整貨物與勞務(wù)的價(jià)款,將部分價(jià)款按照低稅率納稅。下面來分析一個(gè)案例:

如,某建筑安裝企業(yè)甲公司自產(chǎn)設(shè)備并從事安裝業(yè)務(wù),該公司具有一級施工(安裝)資質(zhì),公司適用的增值稅稅率為17%,營業(yè)稅稅率為3%,現(xiàn)該公司與某市A公司簽訂一份設(shè)備安裝合同,總價(jià)款為:1,500萬元,其中:設(shè)備價(jià)款1,000萬元(含稅),安裝價(jià)款500萬元。按照117號文件規(guī)定,對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅,提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅,則甲公司應(yīng)分別繳納增值稅145.30萬元[1000/(1+17%)×17%]和營業(yè)稅15萬元(500×3%),合計(jì)納稅:160.30萬元(為簡化處理,其他稅費(fèi)不予考慮,下同)。

接原案例,其他事項(xiàng)不變,企業(yè)在合同中將其自產(chǎn)貨物價(jià)款定為:900萬元,安裝勞務(wù)價(jià)款為:600萬元,則按照117號文件規(guī)定,企業(yè)應(yīng)分別繳納增值稅130.77萬元[900/(1+17%)×17%]和營業(yè)稅:18萬元(600×3%),合計(jì)企業(yè)納稅:148.77萬元。

由此可見,企業(yè)在合理范圍內(nèi)通過在合同中調(diào)整自產(chǎn)貨物與勞務(wù)的價(jià)款,可少納稅11.53萬元。

該籌劃建筑安裝企業(yè)需要注意的是:自產(chǎn)貨物的適用范圍,可參見117號文件規(guī)定,同時(shí),需要注意的是,國稅發(fā)[2006]80號文件對117號文件自產(chǎn)貨物作了進(jìn)一步補(bǔ)充,該籌劃的關(guān)注點(diǎn)在于:要看企業(yè)自產(chǎn)貨物是否與稅務(wù)規(guī)定相符。

2、非自產(chǎn)貨物的建筑安裝企業(yè),以繳納營業(yè)稅為主。按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定:一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物,為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貨物,不繳納營業(yè)稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為提供應(yīng)稅勞務(wù),繳納營業(yè)稅。由此可見,非自產(chǎn)貨物的建筑安裝企業(yè)從事建筑安裝業(yè)務(wù)只能繳納營業(yè)稅。因此,在建設(shè)方需要增值稅專用發(fā)票抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅金的情況下,建筑安裝企業(yè)可以采取如下方式:

方案1:企業(yè)將安裝設(shè)備的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)單獨(dú)分離出來,由自己成立一個(gè)設(shè)備銷售公司將設(shè)備固定資產(chǎn)賣給建設(shè)方,再由建筑安裝企業(yè)進(jìn)行安裝。這樣,設(shè)備銷售公司可以開具增值稅專用發(fā)票,企業(yè)按安裝業(yè)務(wù)價(jià)款收入繳納營業(yè)稅,同自產(chǎn)貨物的建筑安裝企業(yè)一樣,不會(huì)因此影響其業(yè)務(wù)的開展。需要提醒的是:企業(yè)切勿采取由自己購買安裝設(shè)備自行施工,因在該方案下,企業(yè)既滿足不了建設(shè)方抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的要求,同時(shí),還面臨著安裝設(shè)備征稅。依照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定:納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的,其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和勞動(dòng)力價(jià)款在內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。

方案2:在安裝的設(shè)備價(jià)值沒有差價(jià)的情況下,企業(yè)也可以交由建設(shè)方自行購置,企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝。同時(shí),依《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》十六條的規(guī)定,建設(shè)方自行購買的設(shè)備價(jià)款,不計(jì)入建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)稅中。舉例如下:

如,某建筑安裝企業(yè)乙公司,主營工程施工,2010年承包某市區(qū)一家建設(shè)單位B公司辦公大樓建筑工程。合同約定建筑工程價(jià)款為:2,000萬元(不含設(shè)備價(jià)款),此外,合同還約定,由乙公司提供大樓所需安裝的電梯,價(jià)款800萬元。不考慮其他事項(xiàng)。依《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定,安裝企業(yè)乙應(yīng)納營業(yè)稅為:(2000+800)×3%=84萬元。

接上案例,其他事項(xiàng)不變,將大樓所需安裝的電梯改由建設(shè)單位B公司提供。依《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,建設(shè)方提供的設(shè)備,其價(jià)款不計(jì)入建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額,此時(shí),乙企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅為:2000×3%=60萬元,與籌劃前相比節(jié)約24萬元(84-60萬元)。

該籌劃納稅人需要注意:“設(shè)備”的范圍,可以參見(財(cái)稅[2003]16號)中“具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉”的規(guī)定,因此,企業(yè)在籌劃時(shí)仍應(yīng)以省級地稅機(jī)關(guān)列舉的設(shè)備為準(zhǔn)。

總之,自增值稅轉(zhuǎn)型后,建筑安裝企業(yè)要想長久地獲得稅收等經(jīng)濟(jì)利益的最大化,就必須密切注意國家有關(guān)稅收法律法規(guī)的變化,并根據(jù)國家稅收法律環(huán)境的變化及時(shí)修訂或調(diào)整納稅籌劃,使之符合國家稅收政策法令的規(guī)定。

(作者單位:濟(jì)南西卡工程有限公司)

主要參考文獻(xiàn):

[1]蔡昌.企業(yè)納稅籌劃方案設(shè)計(jì)技巧.中國經(jīng)濟(jì)出版社,2008.

第6篇：企業(yè)增值稅納稅籌劃方案范文

【關(guān)鍵詞】 營業(yè)稅 增值稅 勘測設(shè)計(jì)行業(yè) 影響

“十二五”期間，我國為了改變經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不合理、產(chǎn)業(yè)發(fā)展不健全的現(xiàn)狀，不斷地加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級的戰(zhàn)略部署。在稅制改革上就是將過去的營業(yè)稅改征增值稅，從而優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)。通過在稅制上的調(diào)整，促進(jìn)我國服務(wù)業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，避免稅收的重復(fù)征收，降低企業(yè)納稅成本，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。2012年7月25日，營改增的試點(diǎn)范圍從上海推廣到了北京等10個(gè)省。在營業(yè)稅改增值稅的納稅征收范圍的基本規(guī)定中規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。”部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)明確規(guī)定了包括工程勘察勘探服務(wù)，因此，勘察設(shè)計(jì)單位由原來的營業(yè)稅改為增值稅繳納。本文通過分析營改增對勘測設(shè)計(jì)行業(yè)的影響，進(jìn)一步探討勘測設(shè)計(jì)行業(yè)營改增后的應(yīng)對策略。

一、“營改增”對勘測設(shè)計(jì)行業(yè)的影響分析

1、“營改增”后的設(shè)計(jì)行業(yè)稅負(fù)不減反增

2011年11月，營改增在上海正式啟動(dòng)試點(diǎn)。政策的目的旨在通過稅制調(diào)整避免重復(fù)征稅。但是，勘測設(shè)計(jì)單位的實(shí)際情況反映稅負(fù)不減反增。增值稅的稅制特征是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的增加值部分需要繳稅，因此，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是受企業(yè)的增加值的高低影響?？睖y設(shè)計(jì)單位是增加值較高的單位，據(jù)上海的勘測設(shè)計(jì)行業(yè)的增值稅的實(shí)際繳納情況反映，企業(yè)的稅負(fù)雖然比預(yù)期的提升要小，但是相對于以前的營業(yè)稅的繳納，稅負(fù)有稍微的上升。造成稅負(fù)的上升的原因包括以下幾個(gè)方面：首先是稅率的提升造成稅收負(fù)擔(dān)增加。其次是進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的不足。再次是上升的稅負(fù)不能夠轉(zhuǎn)移。此外，勘測設(shè)計(jì)單位的收費(fèi)在一年中缺乏均衡性，收費(fèi)較集中在歲末年初。因此，對于營業(yè)稅改增值稅的工作對勘察設(shè)計(jì)行業(yè)的影響有待進(jìn)一步的分析。

2、“營改增”對時(shí)點(diǎn)和收入確認(rèn)方式產(chǎn)生影響

營業(yè)稅和增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為開具發(fā)票的當(dāng)天。雖然，“營改增”的收入確認(rèn)方式以及時(shí)點(diǎn)等造成影響不大，但是以下幾點(diǎn)影響值得關(guān)注。首先是收入指標(biāo)的下降。增值稅屬于價(jià)外稅，因此，在確認(rèn)收入的時(shí)候收入指標(biāo)有所下降，因此需要價(jià)稅分離。其次，定金需提前納稅。勘測設(shè)計(jì)行業(yè)經(jīng)常需要采用預(yù)收定金的方式來提供相應(yīng)的服務(wù)，但是由于服務(wù)尚未提供，定金不屬于收入的確認(rèn)范圍。納稅時(shí)間應(yīng)該是應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生當(dāng)天。但是由于客戶具有較強(qiáng)議價(jià)能力，需要提前獲得增值稅的專用發(fā)票，造成設(shè)計(jì)單位必須將預(yù)付定金計(jì)入銷項(xiàng)稅額繳納增值稅。再次，實(shí)際收入有所減少。營改增在試點(diǎn)之后出現(xiàn)了非增值稅一般納稅人即使獲得了增值稅發(fā)票，也無法進(jìn)行相應(yīng)的抵扣。因此，試點(diǎn)單位在保持原先的服務(wù)價(jià)格不變的情況下，需要自行承擔(dān)這部分稅負(fù)，當(dāng)成本沒有發(fā)生同步減少，那么實(shí)際收入將會(huì)減少。

3、“營改增”對合同簽訂產(chǎn)生影響

“營改增”對企業(yè)合同的簽訂影響不大，但是，仍然有幾點(diǎn)需要重視。首先，選擇合作伙伴。合作伙伴的選擇可以優(yōu)先考慮稅改地區(qū)的單位。因?yàn)槎惛牡貐^(qū)的單位可以開增值稅發(fā)票，能夠合理地降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。其次，簽訂價(jià)稅分離的合同。通過簽訂價(jià)稅分離的合同，有效地體現(xiàn)了稅制改革的優(yōu)越性和合理性。再次，完善合同中的信息補(bǔ)充。為了保證增值稅發(fā)票的信息的準(zhǔn)確性，可以在合同中明確約定增值稅發(fā)票中的信息。

4、“營改增”對發(fā)票管理的影響

增值稅專用發(fā)票在日常的管理、開具、認(rèn)證、抵扣等方面都有嚴(yán)格的要求。所以，增值稅發(fā)票的管理是稅改過程中十分重要的影響因素。因此，必須重視增值稅發(fā)票的管理。需要安排專人負(fù)責(zé)操作增值稅發(fā)票的領(lǐng)購、開具以及認(rèn)證抵扣等工作。并且，建立客戶臺(tái)賬，通過優(yōu)先選擇納稅人，做到進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，有效降低稅負(fù)。

二、勘測設(shè)計(jì)企業(yè)“營改增”后的應(yīng)對策略

1、加強(qiáng)對“營改增”的相關(guān)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)

勘察設(shè)計(jì)單位在“營改增”之后，要加大對財(cái)務(wù)人員相關(guān)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)。在“營改增”進(jìn)行試點(diǎn)之后，勘察設(shè)計(jì)單位的納稅人在納稅上發(fā)生顯著變化，之前的營業(yè)稅的稅收減免和收稅申報(bào)的政策都被終止，應(yīng)該按照企業(yè)的增值稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該加強(qiáng)對營改增試點(diǎn)初期的相關(guān)的理論和業(yè)務(wù)知識的更新，以便在實(shí)際的工作中進(jìn)行熟練運(yùn)用。其次，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該加強(qiáng)對企業(yè)的營改增之后的納稅籌劃的培訓(xùn)。密切關(guān)注營改增過后的稅制的銜接工作。在新舊制度進(jìn)行變化的過程中，及時(shí)關(guān)注財(cái)稅部門的政策的出臺(tái)和變化，對優(yōu)惠政策進(jìn)行有效把握，為企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)降低壓力。

2、加強(qiáng)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的納稅籌劃管理

（1）要充分利用稅收優(yōu)惠政策。營改增政策中規(guī)定，對營業(yè)稅延續(xù)原有的優(yōu)惠政策?？睖y設(shè)計(jì)行業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可以把握這一政策優(yōu)惠。另外，營改增政策中還對勘測設(shè)計(jì)行業(yè)的稅率進(jìn)行了優(yōu)惠，企業(yè)在執(zhí)行納稅籌劃的過程中，需要加以有效的應(yīng)用。

（2）選擇合理的納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃。增值稅的繳納過程中，具體可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，納稅人的身份對納稅籌劃產(chǎn)生不同影響?？睖y設(shè)計(jì)單位中，對于超過小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)稅銷售額的勘察設(shè)計(jì)單位，通過進(jìn)行稅收比較的方法納稅籌劃；另外，一般納稅人需要有比較健全的制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并且需要配有專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，這些造成了勘測設(shè)計(jì)單位的財(cái)務(wù)核算成本的增加。同時(shí)，一般會(huì)計(jì)納稅人在進(jìn)行增值稅征收管理上也較為復(fù)雜，造成的財(cái)務(wù)和物力的投入也較多，這些都會(huì)給納稅成本造成壓力。因此，勘測單位的營改增后的納稅籌劃，必須對單位納稅人的身份充分考慮。

（3）提高領(lǐng)導(dǎo)層的重視和部門間的協(xié)同。由于增值稅和營業(yè)稅的課稅原理不同，因此勘測單位必須做好納稅籌劃的總體部署，通過對單位的整體業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，檢查勘測設(shè)計(jì)單位的利潤空間和利潤增長點(diǎn)。另外，部門之間需要協(xié)作，增值稅的稅負(fù)的高低不是財(cái)務(wù)部門一個(gè)部門的事情，增值稅的繳納離不開對銷項(xiàng)稅的計(jì)算以及對進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。

（4）要建立合法的應(yīng)對營改增的納稅籌劃方案。在應(yīng)對營改增的過程中，制定的納稅籌劃方案及應(yīng)對措施必須在國家的相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行，及時(shí)根據(jù)國家的相關(guān)稅收法規(guī)的變化，對勘測設(shè)計(jì)單位的稅收籌劃進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，必須按照現(xiàn)行的法律進(jìn)行會(huì)計(jì)賬目的處理。對于納稅籌劃方案的選擇，不能完全認(rèn)為最優(yōu)的方案就是稅負(fù)低的方案，必須充分考慮機(jī)會(huì)成本，實(shí)施稅收籌劃方案增加的費(fèi)用和放棄其他方案的機(jī)會(huì)收益不大于稅收負(fù)擔(dān)的減少額，那么選擇這個(gè)方案具有可行性。另外，在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，要充分考慮到時(shí)間價(jià)值因素，不能夠只重視繳納的稅款金額的減少。有時(shí)候，延遲繳納稅款比繳納稅款的金額減少更加有利，因?yàn)檠舆t繳納稅款所發(fā)生的納稅額度不會(huì)少，但是會(huì)減少未來稅款的現(xiàn)值。

3、加強(qiáng)“營改增”后的會(huì)計(jì)處理方法

在勘察設(shè)計(jì)行業(yè)的營改增后，對于銷項(xiàng)稅的計(jì)算以及進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，最終需要反應(yīng)到財(cái)務(wù)核算這塊。因此，在稅改后，需要結(jié)合增值稅的核算法則，制定適合單位的稅金體系。另外，稅改工作對勘察設(shè)計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理的影響涉及到方方面面，因此，必須通過各種渠道和方法，做好單位內(nèi)部的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、分析和信息處理、反饋等，促進(jìn)勘察設(shè)計(jì)單位的納稅籌劃有效執(zhí)行。

4、加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，防范違反犯罪行為發(fā)生

“營改增”對于勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的發(fā)票的管理提高了難度。過去的勘察設(shè)計(jì)企業(yè)都是通過手工開具營業(yè)稅發(fā)票。然而實(shí)施營改增之后，增值稅發(fā)票必須通過機(jī)打完成，增值稅發(fā)票的規(guī)范性和嚴(yán)密性有所提高，因此，增值稅發(fā)票的管理難度大大增加。并且，取得增值稅發(fā)票還有可以抵扣與不可以抵扣之分，這就要求財(cái)務(wù)人員必須在規(guī)定的時(shí)間限制內(nèi)到稅務(wù)部門對進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行驗(yàn)證?？辈煸O(shè)計(jì)單位在具體結(jié)合納稅主體的實(shí)際情形，加強(qiáng)對于發(fā)票的開具、空白票的管理以及納稅申報(bào)的管理。嚴(yán)格管理增值稅發(fā)票的開具，防止偽造和虛開增值稅發(fā)票。制定嚴(yán)格的發(fā)票管理制度，通過制度對增值稅發(fā)票管理中出現(xiàn)的不法行為進(jìn)行監(jiān)管和打擊。

勘察設(shè)計(jì)單位在“營改增”之后，對于企業(yè)所承受的稅收負(fù)擔(dān)可以得到一定程度上的緩解。許多的勘察設(shè)計(jì)單位尤其是規(guī)模較小的設(shè)計(jì)單位，由于稅收問題導(dǎo)致了資金鏈的斷裂而造成危機(jī)。因此，營改增的政策的執(zhí)行對于勘察設(shè)計(jì)單位的發(fā)展意義重大，但是，在營改增的過程中，企業(yè)必須積極應(yīng)對，通過做好有效的納稅籌劃等應(yīng)對措施，充分地對營改增政策進(jìn)行利用實(shí)現(xiàn)稅收的合理化和最小化，降低企業(yè)負(fù)擔(dān)。營改增對企業(yè)稅負(fù)壓力是增是減不能一概而論，新形勢下，營改增的征稅范圍逐步擴(kuò)大到全部的商品和服務(wù)，是符合國際慣例的，對我國的稅收體制的改革具有重大意義。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局：關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2011〕111號）[S].2011.

第7篇：企業(yè)增值稅納稅籌劃方案范文

[關(guān)鍵詞]營改增；勘測設(shè)計(jì)；納稅籌劃

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.02.052

“十二五”期間，我國為了改變經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不合理，產(chǎn)業(yè)發(fā)展不健全的現(xiàn)狀，不斷動(dòng)腳加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級的戰(zhàn)略部署。在稅制改革上就是將過去的營業(yè)稅改征增值稅，從而優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)。“營改增”是我國現(xiàn)階段實(shí)施的一項(xiàng)重要的稅制改革，是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)發(fā)展轉(zhuǎn)型的一項(xiàng)重大改革，也是結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容?？睖y設(shè)計(jì)企業(yè)隨著管理體制與經(jīng)濟(jì)體制不斷的改革，涉及的稅收事務(wù)日益增多，怎樣在營改增稅收背景下，搞好自身的稅收籌劃，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)“稅收利益最大化”，是現(xiàn)在經(jīng)營者首要考慮的問題。

1 勘測設(shè)計(jì)企業(yè)的稅收特點(diǎn)

勘測設(shè)計(jì)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)有其自身特殊性，其工程周期一般比較長，有的工程跨越幾個(gè)年度甚至更久，而且工程項(xiàng)目所處的位置一般比較偏遠(yuǎn)，這些特點(diǎn)決定了勘測設(shè)計(jì)企業(yè)的稅收特點(diǎn)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）勘測設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部一般下設(shè)很多一級核算單位，包括勘探、咨詢、監(jiān)理、巖土以及測量等，這些單位并不單獨(dú)處理稅收籌劃事宜，而是由設(shè)計(jì)企業(yè)統(tǒng)一來進(jìn)行稅收籌劃。

（2）勘測設(shè)計(jì)企業(yè)下屬的一級承包單位在經(jīng)營中并不獨(dú)立繳納稅收，而是由單位總部來負(fù)責(zé)稅款的繳納。其中，擁有獨(dú)立法人資格的公司，如果營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等齊全，可以獨(dú)立繳納稅金。

（3）勘測設(shè)計(jì)企業(yè)大多數(shù)是按照季度或者半年度的時(shí)長來結(jié)算收入與獎(jiǎng)金，稅收的波動(dòng)范圍比較大，有時(shí)候甚至?xí)霈F(xiàn)某一段時(shí)間費(fèi)用支出高于收入的情況。

2 “營改增”對勘測設(shè)計(jì)企業(yè)帶來的影響

2.1 給企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來一定的負(fù)面影響

營改增政策對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也有一些負(fù)面影響，這主要是由于對企業(yè)收入和利潤的影響導(dǎo)致的。首先，營改增會(huì)給一些企業(yè)銷代收入的確認(rèn)帶來一定的負(fù)面影響。營改增之后，一些企業(yè)的收入下降幅度比較大，超過了成本下降的幅度，企業(yè)的利潤水平有所下降。由于營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，而增值稅屬于價(jià)外稅，營改增之后，在原有的定價(jià)體系沒有相應(yīng)的變化的情況下，企業(yè)一部分營業(yè)額轉(zhuǎn)變成為增值稅的銷項(xiàng)稅額，作為開票方的企業(yè)的收入往往會(huì)產(chǎn)生一定幅度的下降，利潤也相應(yīng)地降低。其次，企業(yè)核算營業(yè)稅主要是通過“營業(yè)稅金及其附加”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行的，這一科目被歸集為企業(yè)的成本費(fèi)用，在營改增實(shí)施之后，增值稅不會(huì)被計(jì)入成本費(fèi)用，這導(dǎo)致企業(yè)賬面利潤產(chǎn)生一定程度的虛增。

2.2 對時(shí)點(diǎn)和收入確認(rèn)方式產(chǎn)生影響

營業(yè)稅和增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為開具發(fā)票的當(dāng)天。雖然，“營改增”的收入確認(rèn)方式以及時(shí)點(diǎn)等造成影響不大，但是以下幾點(diǎn)影響值得關(guān)注。首先，是收入指標(biāo)的下降。增值稅屬于價(jià)外稅，因此，在確認(rèn)收入的時(shí)候收入指標(biāo)有所下降，因此需要價(jià)稅分離。其次，遞進(jìn)提前納稅?？睖y設(shè)計(jì)行業(yè)經(jīng)常需要采用預(yù)收定金的方式來提供相應(yīng)的服務(wù)，但是由于服務(wù)尚未提供，定金不屬于收入的確認(rèn)范圍。納稅時(shí)間應(yīng)該是應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生當(dāng)天。但是由于客戶具有較強(qiáng)議價(jià)能力，需要提前獲得增值稅的專用發(fā)票，造成設(shè)計(jì)單位必須將預(yù)付定金計(jì)入銷項(xiàng)稅額繳納增值稅。

2.3 對企業(yè)經(jīng)營管理模式產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響

“營改增”政策實(shí)施之后，有利于促進(jìn)企業(yè)不斷地創(chuàng)新完善經(jīng)營管理模式，尤其是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算以及稅務(wù)管理等，從而倒逼企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。我國的很多中小型勘測設(shè)計(jì)企業(yè)經(jīng)營管理水平比較低，尤其在稅務(wù)管理方面存在著不小的漏洞，例如稅收發(fā)票管理不規(guī)范、納稅籌劃工作不完善等。營業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)為了能夠享受到改革帶來的稅收利好，必須對自身的經(jīng)營管理模式進(jìn)行完善。首先，營改增政策實(shí)施之后，由于增值稅的計(jì)算繳納要比營業(yè)稅多出很多環(huán)節(jié)，尤其是增值稅繳納中存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣這一環(huán)節(jié)，稅收機(jī)關(guān)對進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣需要嚴(yán)格按照發(fā)票來辦理，所以在這種“以票抵扣”的制度背景下，企業(yè)必須對運(yùn)行模式、組織架構(gòu)以及業(yè)務(wù)模式等進(jìn)行改革，另外還需要對供應(yīng)商以及客戶做出謹(jǐn)慎的選擇。其次，營改增之后，由于增值稅的計(jì)算和繳納環(huán)節(jié)比營業(yè)稅復(fù)雜很多，企業(yè)需要在發(fā)票管理以及稅務(wù)申報(bào)等環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

2.4 勘測設(shè)計(jì)企業(yè)的稅負(fù)不降反升

“營改增”的實(shí)施目的在于避免重復(fù)征稅這一弊端，減少征收稅種，從而降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。然而，由于營改增政策并未在全國單位內(nèi)得到落實(shí)，營業(yè)稅和增值稅并行的局面仍然在很多地方存在，這給營改增政策有效性的發(fā)揮帶來了很大的不利影響。由于很多企業(yè)不交納增值稅，有的企業(yè)發(fā)票管理中漏洞較大，這導(dǎo)致一些企業(yè)無法取得必要的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣，企業(yè)很大一部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)沒有取得明顯下降。以上海市勘測設(shè)計(jì)行業(yè)試點(diǎn)“營改增”的實(shí)踐來看，很多勘測設(shè)計(jì)企業(yè)在繳納增值稅后，稅收負(fù)擔(dān)相較以往的營業(yè)稅繳納甚至有所上升。造成這一現(xiàn)象的原因主要有：首先，勘測設(shè)計(jì)行業(yè)繳納增值稅的稅率上升，而由于一些企業(yè)在增值稅發(fā)票管理方面的漏洞導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額難以得到有效抵扣，這造成了企業(yè)稅負(fù)的提升；另外，勘測設(shè)計(jì)行業(yè)的收費(fèi)在一年中分布很不均衡，收費(fèi)的時(shí)點(diǎn)多集中在年末，這也是稅負(fù)提升的一個(gè)重要因素。

3 “營改增”后勘測設(shè)計(jì)企業(yè)的稅收籌劃措施3.1 充分利用稅收優(yōu)惠政策

營改增政策中規(guī)定，對營業(yè)稅延續(xù)原有的優(yōu)惠政策?？睖y設(shè)計(jì)行業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可以把握這一政策優(yōu)惠。另外，營改增政策中還對勘測設(shè)計(jì)行業(yè)的稅率進(jìn)行了優(yōu)惠，企業(yè)在執(zhí)行納稅籌劃的過程中，需要加以有效的應(yīng)用。對于“營改增”中并未明確提及的優(yōu)惠政策，勘測設(shè)計(jì)企業(yè)應(yīng)努力創(chuàng)造條件，享受到更多的稅收優(yōu)惠；勘測設(shè)計(jì)行業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不僅僅要關(guān)注營改增方面，還應(yīng)該從企業(yè)整體的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行計(jì)量，將所得稅等因素的影響考慮在內(nèi)。例如營改增之后，勘測設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅繳納中所扣除的成本費(fèi)用以及流轉(zhuǎn)稅等有所減少。與營改增政策實(shí)施之前相比，企業(yè)現(xiàn)在所繳納的增值稅不允許在稅前扣除，同時(shí)企業(yè)的勞務(wù)費(fèi)用以及運(yùn)輸費(fèi)用等不能作為成本費(fèi)用項(xiàng)目在稅前扣除。因此，勘測設(shè)計(jì)行業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，一定要將所得稅的變化因素考慮在內(nèi)，從企業(yè)整體稅負(fù)上進(jìn)行合理的稅收安排。

3.2 選擇合理的納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃

增值稅的繳納過程中，具體可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，納稅人的身份對納稅籌劃產(chǎn)生不同影響。勘測設(shè)計(jì)單位中，對于超過小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)稅銷售額的勘測設(shè)計(jì)單位，通過進(jìn)行稅收比較的方法納稅籌劃。另外，一般納稅人需要有比較健全的制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并且需要配有專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，這些造成了勘測設(shè)計(jì)單位的財(cái)務(wù)核算成本的增加。同時(shí)，一般會(huì)計(jì)納稅人在進(jìn)行增值稅征收管理上也較為復(fù)雜，造成的財(cái)務(wù)和物力的投入也較多，這些都會(huì)給納稅成本造成壓力。因此，勘測單位的營改增后的納稅籌劃，必須對單位納稅人的身份進(jìn)行充分考慮。

3.3 建立合法的納稅籌劃方案

在納稅籌劃的過程中，必須在國家相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行，及時(shí)地根據(jù)國家的相關(guān)稅收法規(guī)的變化，對勘測設(shè)計(jì)單位的稅收籌劃進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，在進(jìn)行稅收籌劃的過程中，必須按照現(xiàn)行的法律進(jìn)行會(huì)計(jì)賬目的處理。對于納稅籌劃方案的選擇，不能完全認(rèn)為最優(yōu)的方案就是稅負(fù)低的方案，必須充分考慮機(jī)會(huì)成本，實(shí)施稅收籌劃方案增加的費(fèi)用和放棄其他方案的機(jī)會(huì)收益不大于稅收負(fù)擔(dān)的減少額，那么選擇這個(gè)方案具有可行性。另外，在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，要充分地考慮到時(shí)間價(jià)值因素，不能夠只重視繳納的稅款金額的減少。有時(shí)候，延遲繳納稅款比繳納稅款的金額減少更加有利，因?yàn)檠舆t繳納稅款所發(fā)生的納稅額度不會(huì)少，但是會(huì)減少未來稅款的現(xiàn)值。

3.4 規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)核算體系，加強(qiáng)稅務(wù)管理

勘測設(shè)計(jì)企業(yè)在營改增實(shí)施之后，企業(yè)增值稅銷項(xiàng)的計(jì)算以及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣等，都需要有規(guī)范的財(cái)務(wù)核算體系作為支持。在稅收改革之后，企業(yè)在日常的財(cái)務(wù)核算中需要考慮增值稅的計(jì)算繳納，因此企業(yè)的稅金核算體系也要隨之變化。營改增政策的實(shí)施對勘測設(shè)計(jì)行業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響是全方位的，企業(yè)一定要加強(qiáng)重視，完善財(cái)務(wù)核算體系，做好企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)收集、統(tǒng)計(jì)、分析以及信息處理等工作，為企業(yè)稅收籌劃方案的有效執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。其次，營改增對勘測設(shè)計(jì)企業(yè)的稅務(wù)管理也提出了很高的要求，企業(yè)應(yīng)該有針對性地加強(qiáng)稅務(wù)管理，尤其要強(qiáng)化增值稅發(fā)票管理，明確企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)、稅務(wù)、物資采購等各個(gè)部門的權(quán)責(zé)，從而最大限度地保護(hù)企業(yè)的稅務(wù)利益。

參考文獻(xiàn)：

[1]張麗晨.“營改增”對鑒證服務(wù)類企業(yè)的稅負(fù)影響[J].北方經(jīng)濟(jì)，2012（24）.

第8篇：企業(yè)增值稅納稅籌劃方案范文

一、納稅籌劃是財(cái)務(wù)人員的安排以及“事后諸葛”或是“事后先生”

首先要明確，納稅籌劃應(yīng)是在納稅義務(wù)發(fā)生之前，而不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后，如果納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，所謂進(jìn)行的籌劃可能涉及偷稅問題了。納稅籌劃應(yīng)該是企業(yè)全體人員的事情，不僅僅是財(cái)務(wù)人員的工作。舉例說明，在選擇納稅人身份時(shí)的籌劃思路。我國增值稅納稅人分為兩類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。由于兩者使用征稅方法不同，因此就有可能導(dǎo)致二者稅收負(fù)擔(dān)存在一定的差異。稅法規(guī)定符合條件的小規(guī)模納稅人可以申請轉(zhuǎn)為一般納稅人，這就為納稅籌劃提供了空間。2009年1月1日起小規(guī)模納稅人，適用的是征收率統(tǒng)一為3%，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。企業(yè)為了減輕增值稅稅負(fù)，需要綜合考慮各種因素，從而決定如何選擇。一般來講，企業(yè)可以根據(jù)以下標(biāo)準(zhǔn)來判斷兩者之間增值稅稅收負(fù)擔(dān)的差異。1.增值率判斷法，增值率是企業(yè)產(chǎn)品的增值額占不含稅銷售額的比例。當(dāng)增值率為17.65%兩者稅負(fù)相當(dāng)。當(dāng)增值率小于17.65%時(shí)，企業(yè)為一般納稅人稅負(fù)小于小規(guī)模納稅人；當(dāng)增值率大于17.65%時(shí)，企業(yè)作為一般納稅人稅負(fù)大于小規(guī)模納稅人。2.購貨額占銷售額的比重法，當(dāng)企業(yè)購貨額占銷售額的比重為82.35%時(shí)，兩稅納稅人的增值稅稅收負(fù)擔(dān)相當(dāng)，如果比重大于82.35%，一般納稅人的增值稅稅收負(fù)擔(dān)輕于小規(guī)模納稅人；如果比重小于82.35%，一般納稅人的增值稅稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。

企業(yè)在設(shè)立時(shí)，可以根據(jù)以上標(biāo)準(zhǔn)來判斷其自身所負(fù)擔(dān)的增值稅。對此小型企業(yè)一般可以先選擇小規(guī)模納稅人的身份，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中積累企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)數(shù)據(jù)，然后再進(jìn)行籌劃，這樣的結(jié)果就比較確定。所以這就需要事前進(jìn)行的安排，而不是事后財(cái)務(wù)人員根據(jù)已經(jīng)生成數(shù)據(jù)簡單的計(jì)算應(yīng)該交多少稅。

二、納稅籌劃即利用稅收優(yōu)惠政策，鉆稅法漏洞及不明之處規(guī)避稅收的行為即為避稅

納稅籌劃并非簡單地利用稅收優(yōu)惠所進(jìn)行的一項(xiàng)工作?，F(xiàn)實(shí)中納稅籌劃與避稅其實(shí)是一回事。英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家西蒙·詹姆斯曾指出：“會(huì)計(jì)師們把避稅稱為稅務(wù)籌劃，以強(qiáng)調(diào)這種行為的合法性”。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃，根據(jù)新企業(yè)所得稅法的第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)取其低。對企業(yè)來說想方設(shè)法會(huì)找一些規(guī)模較大的商務(wù)酒店，把相關(guān)費(fèi)用作為會(huì)議費(fèi)用列支。從是否具備合理性這個(gè)角度分析這樣的避稅存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性。

三、納稅籌劃只要不違反稅法則萬事大吉

納稅籌劃要合乎稅法，還要合乎其他相關(guān)法律，要合乎企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，籌劃過程中所構(gòu)建的事實(shí)要合乎常理。某企業(yè)生產(chǎn)銷售技術(shù)含量很高的設(shè)備，該公司銷售設(shè)備同時(shí)還需要向客戶提供技術(shù)指導(dǎo)。向客戶收取設(shè)備不含稅銷售額3000萬元以及技術(shù)服務(wù)費(fèi)500萬元，按理企業(yè)就項(xiàng)此業(yè)務(wù)計(jì)得增值稅銷項(xiàng)稅額（3500*17%）595萬，很顯然增值稅負(fù)過高。如果該企業(yè)另外成立一家技術(shù)咨詢服務(wù)公司，對技術(shù)服務(wù)費(fèi)進(jìn)行分拆，那么500萬元的收入額可以按營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅。兩者流轉(zhuǎn)稅的差額足以為企業(yè)節(jié)約稅費(fèi)（85-27.5）57.5萬元。把企業(yè)的業(yè)務(wù)分開經(jīng)營成立分公司還是子公司要符合公司法的有關(guān)規(guī)定，同時(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及購銷貨合同，提供技術(shù)服務(wù)合同。

四、成功的納稅籌劃方案應(yīng)該是得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可

納稅籌劃過程中與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行必要的溝通是必要的，但是方案的成功與否取決是否為依法行事，在一定意義上，稅務(wù)機(jī)關(guān)說了也不算，一切應(yīng)該做到有法可依。有關(guān)實(shí)習(xí)生的報(bào)酬是否可以企業(yè)所得稅前扣除？根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實(shí)習(xí)報(bào)酬有關(guān)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2006]107號）規(guī)定，凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實(shí)習(xí)期間的報(bào)酬，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)為學(xué)習(xí)生提供一個(gè)社會(huì)實(shí)踐的平臺(tái)，具有現(xiàn)實(shí)意義，但是《通知》之前是不允許扣除。

五、納稅籌劃方案納稅越少越好

企業(yè)價(jià)值最大化，是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃往往只著眼稅負(fù)最輕，就被認(rèn)為是最優(yōu)的方案，實(shí)際上從某一業(yè)務(wù)方案中選擇可獲得最大化的利潤，才是納稅人最佳的經(jīng)營方案，但有可能是增加稅負(fù)。如何選擇供應(yīng)商？某增值稅一般納稅人位于市區(qū)，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加3%。2012年10月計(jì)劃外購一批貨物。假設(shè)該批貨物當(dāng)月全部銷售，不含增值稅售價(jià)為80萬元。在購進(jìn)時(shí)有下列三種方案：

（一）從增值稅一般納稅人處購入，該貨物的不含稅價(jià)為60萬元，增值稅款為10.2萬元，為購進(jìn)該批貨物企業(yè)實(shí)際支付70.2萬元。

（二）從小規(guī)模納稅人處購入，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按3%的征收率代開增值稅專用發(fā)票，不含稅價(jià)格為58.5萬元，增值稅款為1.755萬元，為購進(jìn)該批貨物企業(yè)實(shí)際支付60.255萬元。

（三）從小規(guī)模納稅人處購入，取得普通發(fā)票，價(jià)格為58.4萬。此時(shí)該企業(yè)應(yīng)該選擇哪個(gè)方案？選擇供應(yīng)商的標(biāo)準(zhǔn)：不是應(yīng)按稅額最小，不是花錢最少的方案，而是利潤最大化的方案分析：

總結(jié)：1、該選擇決策過程適用于一般納稅人，因?yàn)樯婕暗竭M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、城建及教育費(fèi)附加的計(jì)算。

2、選擇的標(biāo)準(zhǔn)：利潤最大化。

六、稅收籌劃即納稅人或者稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)幫助納稅人變相偷逃稅的行為

兩者有著本質(zhì)的差別。 “稅收征收管理法第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅”。偷稅是違法行為。某公司董事長購買私人物品，或者干脆拿假發(fā)票來報(bào)銷售。這就涉及偷稅，產(chǎn)生了納稅風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)企[2009]242號規(guī)定：企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理，”因此，這類補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)算個(gè)人所得稅。如果進(jìn)行適當(dāng)?shù)陌才牛囁接?，以企業(yè)購入小車提供給員工，這樣即規(guī)避了個(gè)人所得稅；相關(guān)的燃油費(fèi)維修費(fèi)可以合理入帳，同時(shí)也規(guī)避了企業(yè)所得稅。

第9篇：企業(yè)增值稅納稅籌劃方案范文

關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè)；納稅籌劃；發(fā)票管理；風(fēng)險(xiǎn)防范

一、鐵路企業(yè)納稅籌劃存在的主要問題

（一）納稅籌劃的重視度不足

由于鐵路企業(yè)的觀念表陳舊，管理者對納稅籌劃的重視度不足，沒有考慮到納稅籌劃帶來的深遠(yuǎn)影響，對全新的稅制改革變化關(guān)注較少。由于稅制改革會(huì)對企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)與數(shù)據(jù)都產(chǎn)生影響。如果能夠進(jìn)行合理的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，合理利用增值稅的優(yōu)惠政策，便能夠有效降低成本的支出，鐵路企業(yè)應(yīng)當(dāng)給予納稅籌劃相應(yīng)的重視。（二）納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全通常情況下，在鐵路企業(yè)內(nèi)部實(shí)施納稅籌劃，可能會(huì)受到內(nèi)部因素與外部因素的影響，導(dǎo)致納稅籌劃無法如期進(jìn)行，產(chǎn)生許多經(jīng)濟(jì)損失。鐵路企業(yè)在開展稅收籌劃工作的時(shí)候，面臨許多風(fēng)險(xiǎn)問題，首先就是納稅籌劃目標(biāo)與做法方面的差異，企業(yè)沒有深刻的理解稅制改革的內(nèi)涵，導(dǎo)致制定的納稅方案會(huì)被相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為違法行為。其次，納稅籌劃工作操作不合理，或是內(nèi)部管理機(jī)制不健全，都可能會(huì)引發(fā)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）缺乏專業(yè)的納稅籌劃人才

基于新時(shí)期背景下，鐵路企業(yè)的工作人員不僅要專業(yè)水平過關(guān)，還要了解稅法的要求與規(guī)定，及時(shí)洞察市場環(huán)境的變化。但就實(shí)際情況進(jìn)行分析，許多財(cái)務(wù)人員都沒有從事過于增值稅相關(guān)的活動(dòng)，導(dǎo)致出現(xiàn)發(fā)票管理不規(guī)范的問題，監(jiān)管力度不足。另外，在開展稅收核算工作的時(shí)候，鐵路企業(yè)忽視了增值稅的因素，無法享受國家頒布的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)增加。

二、鐵路企業(yè)納稅籌劃的有效措施

（一）擴(kuò)大自身的發(fā)展規(guī)模，開展合理的納稅籌劃工作

鐵路企業(yè)在不斷擴(kuò)大自身發(fā)展規(guī)模的基礎(chǔ)上，需要對規(guī)模經(jīng)營收益與稅負(fù)因素在內(nèi)的規(guī)模經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行考慮，還有企業(yè)的成本支出問題。財(cái)務(wù)人員要了解預(yù)期稅負(fù)支出成本、預(yù)期收益與預(yù)期現(xiàn)金流量等，對企業(yè)的發(fā)展規(guī)模進(jìn)行合理的論證與決策。基于此，鐵路企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作的時(shí)候，需要對相關(guān)的稅收法律政策變化情況進(jìn)行研究，以便于在開展籌劃實(shí)踐工作的時(shí)候，能夠運(yùn)用國家現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策。對內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行不斷地調(diào)整，把控稅制變化的發(fā)展規(guī)律。財(cái)務(wù)人員要明確稅收籌劃并不是一味地降低成本支出，而是要從整體的利益角度進(jìn)行分析，促進(jìn)內(nèi)部管理機(jī)制的改革，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與調(diào)整。在編制納稅籌劃方案的時(shí)候，不僅要符合國家稅法的規(guī)定，還要保證可操作性，符合行業(yè)的規(guī)定與鐵路企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，為企業(yè)創(chuàng)造出實(shí)際的利益。

（二）抓住增值稅繳稅時(shí)機(jī)，獲得較多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

首先，鐵路企業(yè)要想有效降低稅負(fù)的支出，就要結(jié)合當(dāng)下的政策，抓住增值稅的合理繳稅時(shí)機(jī)，進(jìn)而降低稅收。例如有些鐵路企業(yè)有采購或是維修的工作任務(wù)，工作人員就要在事前確定采購時(shí)間，還要對進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅的配比進(jìn)行科學(xué)化的調(diào)控，盡可能消除提前繳納稅款的現(xiàn)象，在當(dāng)月取得增值稅的專用發(fā)票，使當(dāng)月就能夠取得進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。在當(dāng)月底確認(rèn)收入的時(shí)候，確定下一個(gè)月的形式，使鐵路企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)延期納稅，避免出現(xiàn)提前繳稅的現(xiàn)象。其次，鐵路企業(yè)在產(chǎn)生采購費(fèi)用、設(shè)備維修費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇能夠開具增值稅發(fā)票的合作方。只有確定其擁有一般納稅人的資格，并從質(zhì)量與價(jià)格等其他的條件上進(jìn)行對比，采取貨比三家的方式，用最低的成本獲取到最優(yōu)的材料。通過利用增值稅發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，能夠合理降低稅負(fù)支出。再次，逐步加強(qiáng)鐵路企業(yè)與各個(gè)單位之間的溝通與聯(lián)系，獨(dú)立進(jìn)行核算管理工作，進(jìn)而改善各個(gè)基層單位納稅主體缺乏的問題。通過不斷加強(qiáng)辦理稅務(wù)登記的方式，不斷增強(qiáng)納稅籌劃的意識。最后，通過會(huì)計(jì)處理的方式開展合理的納稅籌劃工作，鐵路企業(yè)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的條件下，選擇合理的會(huì)計(jì)政策，逐步達(dá)到節(jié)稅的目的。例如針對所得稅的稅基問題，一般情況下，鐵路建設(shè)資金與財(cái)政補(bǔ)貼不需要納入到應(yīng)稅收入當(dāng)中。在開展鐵路企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的問題上，可以從折舊年限與折舊方式入手，開展納稅籌劃工作。在廣告費(fèi)、招待費(fèi)與研發(fā)費(fèi)用方面，應(yīng)當(dāng)將超出稅法規(guī)定的費(fèi)用，以業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的名目進(jìn)行支出處理。

（三）加強(qiáng)發(fā)票使用的管理，開展納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制

鐵路企業(yè)需要意識到增值稅發(fā)票與納稅籌劃的重要意義，對發(fā)票的開具、抵扣與保管等工作需要不斷強(qiáng)化監(jiān)督，還要制定相關(guān)的管控制度，并根據(jù)分離的原則，制定票據(jù)進(jìn)行專人管理，對于重要的財(cái)務(wù)崗位不能由同一名員工擔(dān)任，還要構(gòu)建票據(jù)的明細(xì)賬，站段的開票點(diǎn)需要向財(cái)務(wù)部門領(lǐng)取發(fā)票，還要做好記錄與交付工作。針對進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣工作，財(cái)務(wù)人員要給予足夠的重視，提前做好申報(bào)工作，根據(jù)當(dāng)前的預(yù)繳技術(shù)，開展全面的核算工作，對于可抵扣的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行抵扣與掃描的認(rèn)證，逐步強(qiáng)化發(fā)票的管理與使用工作。與此同時(shí)，鐵路企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門的稅收籌劃小組，開展內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，具有包括風(fēng)險(xiǎn)評估、籌劃方案制定與監(jiān)測工作，并結(jié)合各個(gè)環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)因素，制定緊急事件的應(yīng)急預(yù)案。鐵路企業(yè)要從資源配置、成本管理與各個(gè)環(huán)節(jié)入手，夯實(shí)基礎(chǔ)性的工作。通過建立長效的保障機(jī)制，促進(jìn)各個(gè)部門之間的聯(lián)系，搭建健全的信息化平臺(tái)，并將工作任務(wù)滲透到各個(gè)項(xiàng)目當(dāng)中。最后，鐵路企業(yè)要保證納稅籌劃方案的靈活性，通過制定一些環(huán)節(jié)的備選方案，預(yù)留準(zhǔn)備金，在資金緊張的時(shí)候能夠及時(shí)獲取到賬款。

（四）加強(qiáng)納稅人才隊(duì)伍建設(shè)，完善納稅籌劃環(huán)境

由于稅制體制處于不斷改革的背景下，納稅籌劃工作的難度不斷增加，相關(guān)的工作人員不僅要全面的掌控稅法政策，還要結(jié)合鐵路企業(yè)經(jīng)營的特殊性，不斷提升自身的專業(yè)素質(zhì)。企業(yè)可以定期開展稅法培訓(xùn)、技術(shù)培訓(xùn)等工作，建立完善的審核機(jī)制，將員工的薪資與納稅籌劃方案相結(jié)合，樹立健全的獎(jiǎng)懲機(jī)制，激發(fā)工作人員的積極性。通過在內(nèi)部建立納稅人才對蘇的方式，制定出科學(xué)化的納稅籌劃方案。鐵路企業(yè)也要憑借自身的努力，打造良好的納稅籌劃環(huán)境，制定成熟的籌劃方案，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，促進(jìn)稅收籌劃工作的順利開展，提高鐵路企業(yè)的工作效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展目標(biāo)。