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第1篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告　會(huì)計(jì)報(bào)表　會(huì)計(jì)信息

一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的現(xiàn)存問題

1，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不確定

估計(jì)和判斷的客觀存在使企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息質(zhì)量很大程度上由會(huì)計(jì)專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平所決定。人為因素的不確定性便造成財(cái)務(wù)信息的不確定性充斥于整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理過程，諸如對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命的認(rèn)定、固定資產(chǎn)折舊的年限和殘值的確定、遞延所得稅等項(xiàng)目的主觀性判斷。同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目?jī)?nèi)容本身含有的估計(jì)判斷成分，以及企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的粉飾成分，均明顯降低了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠性，也使之參考價(jià)值大打折扣。

2，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)

及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息的靈魂?，F(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)歷史數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)關(guān)注過多。使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告成為一種非實(shí)時(shí)性的記錄。其時(shí)效性必然受到影響。特別是有些企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告周期過長(zhǎng)、時(shí)限過寬。披露的會(huì)計(jì)信息十分滯后。在企業(yè)生產(chǎn)周期日漸縮短、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)日益加劇的今天?，F(xiàn)行的年度審計(jì)報(bào)告、季度會(huì)計(jì)報(bào)表等體系早已無(wú)法滿足投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，加上會(huì)計(jì)處理程序和傳遞渠道的限制，憑借先進(jìn)技術(shù)提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息及時(shí)性已是一個(gè)亟待解決的社會(huì)性問題。

3，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息內(nèi)容不完整

伴隨知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來。企業(yè)所處內(nèi)外環(huán)境發(fā)生變化。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者由以往的直接投資者、債權(quán)人等延伸到政府、顧客、經(jīng)營(yíng)伙伴、社會(huì)公眾等群體，這使得傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式中信息的披露往往呈現(xiàn)內(nèi)容不完整的傾向。比如過于關(guān)注企業(yè)間的交易，而對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(事項(xiàng))卻缺乏必要的規(guī)范，再如對(duì)企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展有重要影響的項(xiàng)目(人力資源狀況、各種軟資產(chǎn)等)缺少相應(yīng)的反應(yīng)。某方面會(huì)計(jì)信息的缺乏、財(cái)務(wù)報(bào)表的不完整勢(shì)必影響企業(yè)日后經(jīng)營(yíng)決策，尤其是一些特殊信息，此類信息使用者更會(huì)因需求得不到滿足而產(chǎn)生消極想法。

4，會(huì)計(jì)信息缺乏預(yù)見性

現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告過于重視歷史數(shù)據(jù)的總結(jié)，報(bào)告中往往只出現(xiàn)各種報(bào)表和數(shù)字的羅列，即使對(duì)相關(guān)信息理性處理和分析，也不能有效預(yù)見企業(yè)可能面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，特別是對(duì)價(jià)格波動(dòng)性強(qiáng)的金融工具，此種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式根本無(wú)法做到及時(shí)預(yù)警。但在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中。向會(huì)計(jì)信息使用者傳遞有用信息至關(guān)重要，預(yù)測(cè)信息必將成為財(cái)務(wù)報(bào)表所揭示內(nèi)容的重要組成部分，否則很可能導(dǎo)致企業(yè)決策失誤，以及監(jiān)督管理部門監(jiān)管失效。

二，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系變革的可行性

1，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息擁有新載體

人力資源、數(shù)字資產(chǎn)等信息對(duì)企業(yè)發(fā)展非常重要，產(chǎn)品銷售渠道、能源來源等則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生較大影響。但這些因素卻無(wú)法以貨幣形式加以描述。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中也往往缺失。在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持下。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的載體由傳統(tǒng)的紙張形式轉(zhuǎn)變?yōu)榇沤橘|(zhì)、光電介質(zhì)載體形式，載體的改變不僅消除了會(huì)計(jì)信息處理過程中繁雜的分類和再分類的技術(shù)環(huán)節(jié)，同時(shí)憑借同一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可實(shí)現(xiàn)信息的多維重組技術(shù)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)得以能夠分類、重組、再分類。并使無(wú)形資產(chǎn)、產(chǎn)品銷售渠道等非貨幣信息也體現(xiàn)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中。

2，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理打破時(shí)空限制

在在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著計(jì)算機(jī)對(duì)使用數(shù)據(jù)的處理、加工速度千萬(wàn)倍提高。企業(yè)不同部門、人員間處理和加工會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)相互合作、有效溝通，會(huì)計(jì)信息共事打破了以往時(shí)空范圍的局限。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的革新和遠(yuǎn)程計(jì)算的推廣將財(cái)會(huì)人員從傳統(tǒng)日常業(yè)務(wù)中解脫出來。使之有更多的時(shí)間和精力對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息深度加工、理性分析，以此為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者及其他會(huì)計(jì)信息使用者提供高效率、高質(zhì)量的信息支持。

3，會(huì)計(jì)倍息運(yùn)轉(zhuǎn)速度明顯提升

以傳統(tǒng)利潤(rùn)表為例，它以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益概念和收入費(fèi)用觀為基礎(chǔ)，在市場(chǎng)活動(dòng)單一、物價(jià)基本穩(wěn)定、外部風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)，利潤(rùn)表可以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收益狀況做出基本準(zhǔn)確的反映。在市場(chǎng)化程度逐漸提高的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，物價(jià)波動(dòng)較大。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告明顯顯露出缺乏前瞻性、預(yù)測(cè)性等不足。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表在進(jìn)行大量調(diào)整和轉(zhuǎn)賬處理問題上較為弱勢(shì)。互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)及飛速發(fā)展。使企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息輸入輸出模式由慢速、單向轉(zhuǎn)變?yōu)楦咚?、雙向。這一轉(zhuǎn)變滿足了網(wǎng)上交易的客觀需求，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)的直接輸入輸出，其結(jié)果便是將各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以電子形式直接存儲(chǔ)于網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)中。并在實(shí)時(shí)處理和反映企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同時(shí)。向企業(yè)外部相關(guān)信息使用者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。

三、構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系

1，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)

就會(huì)計(jì)目標(biāo)而言，目前會(huì)計(jì)理論界主要存在受托責(zé)任觀和決策有用觀兩種觀點(diǎn)。前者主張以反映經(jīng)營(yíng)者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任為會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，后者則強(qiáng)調(diào)向投資者等信息使用者提供有利于決策的會(huì)計(jì)信息才是會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，資本市場(chǎng)逐漸發(fā)展和完善，企業(yè)股東結(jié)構(gòu)趨于多元化、復(fù)雜化，企業(yè)便需要同時(shí)考慮現(xiàn)有投資者和潛在投資者的信息需求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)也應(yīng)循著企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的變化而由受托責(zé)任觀轉(zhuǎn)變?yōu)闆Q策有用觀。這要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告充分披露關(guān)于企業(yè)未來發(fā)展前景、盈利預(yù)測(cè)、現(xiàn)金流量等信息，并借助于網(wǎng)絡(luò)優(yōu)勢(shì)隨時(shí)對(duì)外信息。為企業(yè)各利益相關(guān)者提供快捷、靈敏的相關(guān)財(cái)務(wù)信息。

2，變革財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告方式

信息技術(shù)的普及應(yīng)用和提高促使網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)生活逐步展開。早在2000年1月1日，我國(guó)證監(jiān)會(huì)就曾發(fā)通告要求，除了在證監(jiān)會(huì)指定的報(bào)刊雜志上刊登年報(bào)摘要外，上市公司還須上網(wǎng)公告，且對(duì)網(wǎng)上的所有年報(bào)信息均承擔(dān)同樣責(zé)任。與傳統(tǒng)的紙質(zhì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告相比。網(wǎng)上會(huì)計(jì)信息既能節(jié)省資源，又讓信息使用者不必等待寄送或親自去獲取財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)計(jì)信息自身的表達(dá)方式也突破了文字和表格的限制，更多地以圖形、音像方式表達(dá)信息內(nèi)涵。圖文并茂的表達(dá)形式更加利于信息為使用者接受和理解。此外。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告還應(yīng)通過網(wǎng)絡(luò)傳輸、閱覽、搜索等方法加快財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告查詢速度，成為一種簡(jiǎn)明易懂的、網(wǎng)絡(luò)上傳輸?shù)?、表式信息與音像化信息相結(jié)合的實(shí)時(shí)報(bào)告。

3，革新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式

(1)產(chǎn)生第四財(cái)務(wù)報(bào)表

現(xiàn)代企業(yè)制度要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須披露全面、有效的財(cái)務(wù)成果信息，欲達(dá)到此目標(biāo)，傳統(tǒng)的以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表為組合的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系已顯得無(wú)能為力，保留傳統(tǒng)報(bào)告形式，增加“第四表”，即第四財(cái)務(wù)報(bào)表――全面收益報(bào)表，則能突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論框架束縛，擴(kuò)大財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告內(nèi)容。

(2)建立交互式報(bào)告系統(tǒng)

交互式報(bào)告系統(tǒng)實(shí)則是一種實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，其目的在于通過縮短財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制時(shí)間和周期，解決會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性和可靠性問題。其中，“實(shí)時(shí)”有相對(duì)實(shí)時(shí)與絕對(duì)實(shí)時(shí)之分，它要求企業(yè)從自身實(shí)情出發(fā)，據(jù)成本效益原則，或者每天、每半個(gè)月、每月進(jìn)行一次相對(duì)的實(shí)時(shí)報(bào)告，或者每發(fā)生一筆交易即實(shí)施一次絕對(duì)的實(shí)時(shí)報(bào)告。

(3)關(guān)注多元化的非財(cái)務(wù)信息

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系模式的轉(zhuǎn)變必然包括信息披露內(nèi)容的改變，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)注重人力資源、無(wú)形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等非財(cái)務(wù)信息，此類信息披露時(shí)可由財(cái)務(wù)部門和相關(guān)信息部門共同完成。如人力資源方面的信息可讓人力資源部門參與其中，由此部門協(xié)助披露人事政策及其變動(dòng)等信息，并由會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)予以確認(rèn)和計(jì)量。為更好地編制和生成企業(yè)財(cái)務(wù)信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的披露部門理應(yīng)從會(huì)計(jì)部門拓展到人事、銷售、公關(guān)等多個(gè)部門。

第2篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：“互聯(lián)網(wǎng)+”；高職會(huì)計(jì)；實(shí)踐教學(xué)；創(chuàng)新研究

“互聯(lián)網(wǎng)+”主要是指應(yīng)用移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)等對(duì)各個(gè)傳統(tǒng)行業(yè)的發(fā)揮暫進(jìn)行創(chuàng)新升級(jí)，從而在各個(gè)行業(yè)中形成新的發(fā)展形態(tài)，對(duì)促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展意義重大。在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，高職院校傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也發(fā)生了深刻的變化，企業(yè)發(fā)展開始更加注重對(duì)云會(huì)計(jì)的管理和應(yīng)用，高職院校對(duì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)目標(biāo)以及社會(huì)對(duì)高職會(huì)計(jì)專業(yè)人才的需要也發(fā)生了變化。為此，高職院校教育人員需要借助“互聯(lián)網(wǎng)+”背景優(yōu)勢(shì)，將會(huì)計(jì)教學(xué)和“互聯(lián)網(wǎng)+”思維進(jìn)行融合，為學(xué)生的學(xué)習(xí)創(chuàng)設(shè)更好的學(xué)習(xí)環(huán)境，改變自己的教學(xué)方式，從而更好的促進(jìn)高職會(huì)計(jì)實(shí)踐教育教學(xué)發(fā)展。

一、“互聯(lián)網(wǎng)+”背景對(duì)高職會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)信息化發(fā)展的影響

1、能夠拓展的會(huì)計(jì)商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言

能夠拓展的會(huì)計(jì)商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言是在互聯(lián)網(wǎng)、跨網(wǎng)絡(luò)平外等支持下專門用于財(cái)務(wù)報(bào)告編制、披露和有效應(yīng)用的計(jì)算機(jī)語(yǔ)言。這種拓展之后的會(huì)計(jì)商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言是將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和計(jì)算機(jī)操作語(yǔ)言的結(jié)合性體現(xiàn)，在經(jīng)過一系列的計(jì)算機(jī)語(yǔ)言分析和識(shí)別下能夠?qū)ω?cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息語(yǔ)言進(jìn)行統(tǒng)一的識(shí)別和分類管理。可拓展會(huì)計(jì)商業(yè)報(bào)告能夠?qū)?huì)計(jì)信息的使用者、相關(guān)使用軟件應(yīng)用提供更深層次的處理，實(shí)現(xiàn)財(cái)會(huì)信息的一次錄用、多次使用。在高職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)中，應(yīng)用可拓展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言能夠幫助學(xué)生在實(shí)踐操作中快速收集、分析各種類型的財(cái)會(huì)信息，并將自己總結(jié)出的財(cái)務(wù)發(fā)展信息及時(shí)傳播，促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的高效發(fā)展。

2、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)的應(yīng)用豐富了高職院校財(cái)會(huì)教育資源

云計(jì)算是在互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展下通過增加相應(yīng)的服務(wù)、財(cái)務(wù)信息使用和交換方式等拓展財(cái)務(wù)信息動(dòng)態(tài)化傳播的虛擬資源。在云計(jì)算的支持下能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)會(huì)信息的高效傳播，提升財(cái)會(huì)信息作用于現(xiàn)代社會(huì)生產(chǎn)的效率。會(huì)計(jì)云計(jì)算軟件的開發(fā)和應(yīng)用會(huì)讓會(huì)計(jì)軟件處理技術(shù)、處理結(jié)構(gòu)等發(fā)生深刻的變化，滿足大量用戶對(duì)財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)信息的使用需求。大數(shù)據(jù)是指一種無(wú)法在可承受時(shí)間范圍內(nèi)應(yīng)用常規(guī)信息軟件捕捉的信息數(shù)據(jù)的一種集合。大數(shù)據(jù)在企業(yè)發(fā)展中的應(yīng)用能夠提升決策的科學(xué)性、有效性。在大數(shù)據(jù)時(shí)展下，一些非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)被引入到財(cái)會(huì)報(bào)告中，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才的發(fā)展培養(yǎng)提出了更高的要求。

3、“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下實(shí)現(xiàn)了高職院校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)方式的靈活化發(fā)展

“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，高職院校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)打破了傳統(tǒng)一根粉筆、一塊黑板的教學(xué)模式。在多媒體技術(shù)的應(yīng)用下，高職院校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)進(jìn)入了新媒體時(shí)代，各種類型的教學(xué)形式、教學(xué)資源等實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)方式的靈活化應(yīng)用。比如在學(xué)習(xí)“設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿”的時(shí)候，教師可以利用多媒體課件播放有關(guān)視頻，通過視頻的播放讓學(xué)生更為直觀的了解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿的應(yīng)用和登記管理，在簡(jiǎn)化教師教學(xué)的同時(shí)增強(qiáng)學(xué)生的實(shí)際學(xué)習(xí)感受，提升學(xué)生的學(xué)習(xí)效果。在互聯(lián)網(wǎng)的不斷發(fā)展下，智能手機(jī)在人們的學(xué)習(xí)生活中也發(fā)揮出了重要的作用，是學(xué)生學(xué)習(xí)的重要工具。為此，在高職院校財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)教學(xué)中，教師還可以引導(dǎo)學(xué)生有效利用手機(jī)進(jìn)行學(xué)習(xí)。

4、“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下實(shí)現(xiàn)了高職院校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)模式的創(chuàng)新

“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下各種互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)被廣泛的應(yīng)用到人們的學(xué)習(xí)生活中，實(shí)現(xiàn)了高職教育教學(xué)模式的創(chuàng)新，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1）MOOC的應(yīng)用MOOC是一種大型開放式網(wǎng)絡(luò)課程，簡(jiǎn)稱慕課。通過慕課能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)各種網(wǎng)絡(luò)社交工具的整合性應(yīng)用，并為學(xué)生的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)提供更多形式的數(shù)字化資源，豐富現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)資源。同時(shí)，在慕課實(shí)現(xiàn)的過程中能夠打破各種時(shí)間、空間對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)的限制。2）翻轉(zhuǎn)課堂翻轉(zhuǎn)課堂也被稱作反轉(zhuǎn)課堂式教學(xué)模式，翻轉(zhuǎn)課堂的應(yīng)用改變了傳統(tǒng)教學(xué)中教師和學(xué)生的關(guān)系，學(xué)生通過自學(xué)能夠在課前完成一定的知識(shí)學(xué)習(xí)，并通過在課堂和教師交流解答自己自學(xué)中存在的疑惑。翻轉(zhuǎn)課堂的應(yīng)用能夠提升高職院校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極主動(dòng)性。學(xué)生提前完成知識(shí)的學(xué)習(xí)，在課堂上老師與學(xué)生互動(dòng)交流，答疑解惑，改變了傳統(tǒng)模式下教師的灌輸式教育，學(xué)生也由被動(dòng)的接受變?yōu)榉e極主動(dòng)的學(xué)習(xí)。3）微課微課是微課程的簡(jiǎn)稱，具體是指較短的時(shí)間內(nèi)（一般5—8分鐘左右，不超過10分鐘）以視頻為主要載體，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課堂教學(xué)中的各種知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行全面的記錄分析。微課在高職院校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中的應(yīng)用能夠突出財(cái)會(huì)教學(xué)重點(diǎn)，提升課堂教學(xué)的有效性和針對(duì)性。

二、高職院校會(huì)計(jì)教學(xué)在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下存在的問題

1、高職會(huì)計(jì)人次培養(yǎng)目標(biāo)和社會(huì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)人才的需求之間不相適應(yīng)

高職院校會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)發(fā)展的宗旨是讓學(xué)生在畢業(yè)之后就能工作，并讓學(xué)生具備一定的會(huì)計(jì)操縱技能和會(huì)計(jì)工作素養(yǎng)。但是實(shí)際上，高職會(huì)計(jì)畢業(yè)生在畢業(yè)之后難以找到理想的工作，學(xué)校向社會(huì)輸出的會(huì)計(jì)人才和學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)人才的需求脫節(jié)。

2、高職院校會(huì)計(jì)課程分類過于細(xì)化，學(xué)生學(xué)習(xí)目標(biāo)不明確

高職會(huì)計(jì)教學(xué)中分為多個(gè)發(fā)展方向，其中國(guó)際金融是培養(yǎng)社會(huì)一線人才的專業(yè)，但這個(gè)專業(yè)在會(huì)計(jì)課程設(shè)置上存在嚴(yán)重的重疊，最終的教學(xué)效果不理想。

3、高職院校教學(xué)方式滯后

高職院校會(huì)計(jì)教學(xué)采用的教學(xué)方式主要有兩種，一種是應(yīng)用傳統(tǒng)灌輸式的教學(xué)方式，教師在課堂上進(jìn)行知識(shí)的講授，學(xué)生根據(jù)教師的講授進(jìn)行知識(shí)的記錄。另外一種是教師在簡(jiǎn)單介紹課文內(nèi)容，學(xué)生根據(jù)教師安排的任務(wù)進(jìn)行學(xué)習(xí)。這兩種教學(xué)方式都是以教師為主，忽視了學(xué)生學(xué)習(xí)的主觀能動(dòng)性，不利于課堂教學(xué)效率的提升。

4、對(duì)移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)和信息化技術(shù)應(yīng)用不完全

高職院校會(huì)計(jì)教學(xué)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)、信息化技術(shù)的應(yīng)用不充分，且學(xué)生會(huì)計(jì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活動(dòng)、實(shí)訓(xùn)演練還沒有拓展。由于會(huì)計(jì)專業(yè)課程理論性很強(qiáng)，對(duì)移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)和信息化技術(shù)應(yīng)用不全在很大程度上制約了高職院校會(huì)計(jì)教學(xué)發(fā)展。

5、政府部門、行業(yè)企業(yè)沒有對(duì)高職會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)發(fā)展提供必要的支持

我國(guó)政府部門沒有對(duì)高職會(huì)計(jì)職業(yè)技能和職業(yè)需求發(fā)展做出有益的引導(dǎo)，也沒有出臺(tái)相應(yīng)的政策支持高職院校會(huì)計(jì)教學(xué)發(fā)展。行業(yè)企業(yè)更是不愿意花費(fèi)資金、人力和高職院校合作。

三、在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下完善高職會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)的策略

1、根據(jù)企業(yè)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)人才需求確定“互聯(lián)網(wǎng)+”會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展下，社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)也發(fā)生了變化，一些企業(yè)發(fā)展需要轉(zhuǎn)型升級(jí)，原有的會(huì)計(jì)計(jì)算方式也要發(fā)生變化，表現(xiàn)在原來的企業(yè)會(huì)計(jì)人員只需要坐在辦公室工作就可以，但是現(xiàn)在需要企業(yè)會(huì)計(jì)人員不僅能夠做賬，而且還需要做到對(duì)業(yè)務(wù)的跟蹤。很多企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人才的要求提升到會(huì)計(jì)人才需要應(yīng)用云計(jì)算在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行記賬、審賬等工作。為此，高職學(xué)校會(huì)計(jì)教學(xué)發(fā)展要適當(dāng)和一些企業(yè)結(jié)合，應(yīng)用“互聯(lián)網(wǎng)+”信息技術(shù)手段培養(yǎng)適合社會(huì)、企業(yè)發(fā)展需要的高素質(zhì)人才。

2、調(diào)整會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容，豐富完善互聯(lián)網(wǎng)金融下的會(huì)計(jì)課程

針對(duì)高職院校會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容陳舊，沒有體現(xiàn)金融知識(shí)的時(shí)效性問題，有關(guān)教育人員需要對(duì)現(xiàn)有的高職會(huì)計(jì)教學(xué)教材內(nèi)容進(jìn)行調(diào)節(jié)。首先，課程設(shè)置要從社會(huì)發(fā)展對(duì)金融人才需要入手，對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)金融課程進(jìn)行調(diào)整。高職院校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)課程要打破傳統(tǒng)教學(xué)的局限，對(duì)財(cái)會(huì)課程內(nèi)容進(jìn)行重新的編排和設(shè)計(jì)。其次，要組織會(huì)計(jì)教師開設(shè)現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)互聯(lián)網(wǎng)金融課程。

3、創(chuàng)新高職院校會(huì)計(jì)教學(xué)方法

在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，為了培養(yǎng)更高素質(zhì)的應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才，需要教師根據(jù)學(xué)生的學(xué)習(xí)特點(diǎn)以及金融會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)特點(diǎn)采取有效的會(huì)計(jì)教學(xué)方法。比如開展任務(wù)驅(qū)動(dòng)教學(xué)、小組合作教學(xué)、仿真性訓(xùn)練活動(dòng)教學(xué)等。在講授信用卡理財(cái)金融會(huì)計(jì)知識(shí)的時(shí)候，教師可以以虛擬性的信用卡為基本切入點(diǎn)，讓學(xué)生分層不同的小組開展交流，并將討論的結(jié)果以PPT的形式進(jìn)行展示。在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景的這種課堂教學(xué)方式激發(fā)了學(xué)生會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的積極性，充分發(fā)揮了學(xué)生音樂學(xué)習(xí)的主體作用。

4、加強(qiáng)對(duì)移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、信息技術(shù)手段的綜合應(yīng)用

將移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、信息化技術(shù)手段充分應(yīng)用到會(huì)計(jì)教學(xué)中，實(shí)現(xiàn)高職會(huì)計(jì)課程的信息化發(fā)展。教師的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)也要形成互聯(lián)網(wǎng)思維，通過教學(xué)的創(chuàng)新開展多維度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)，充分尊重學(xué)生學(xué)習(xí)的個(gè)性化需要，應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)資源滿足學(xué)生財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的多樣化需要。具體表現(xiàn)為教師在會(huì)計(jì)教學(xué)安排中以學(xué)生為中心，充分利用各種現(xiàn)代科技輔助教學(xué)軟件，構(gòu)造課堂內(nèi)互動(dòng)、課堂外交流的多層次財(cái)會(huì)教學(xué)模式。同時(shí)，要進(jìn)一步加強(qiáng)高職會(huì)計(jì)課程的模擬化訓(xùn)練，實(shí)現(xiàn)對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)結(jié)果的全面跟蹤。高職院校需要借助“互聯(lián)網(wǎng)+”建立高職院校網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，加強(qiáng)對(duì)學(xué)生會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的日常管理。比如國(guó)內(nèi)最先進(jìn)的財(cái)會(huì)類學(xué)生實(shí)訓(xùn)實(shí)習(xí)平臺(tái)，通過校企合作的形式將企業(yè)財(cái)務(wù)信息傳送到網(wǎng)絡(luò)上，學(xué)生借助網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行信息的收集，進(jìn)行企業(yè)真實(shí)賬務(wù)的處理，積累學(xué)生的實(shí)踐操作能力，為未來的就業(yè)打下良好的基礎(chǔ)。

5、實(shí)現(xiàn)校企合作

校企合作是高職院校財(cái)會(huì)教學(xué)和企業(yè)合作的方式，通過校企合作能夠進(jìn)一步培養(yǎng)適合企業(yè)發(fā)展需要的高素質(zhì)財(cái)會(huì)人才。但是在大學(xué)生數(shù)量增多的情況下，企業(yè)無(wú)法完全接受龐大的學(xué)術(shù)隊(duì)伍，也無(wú)法充分發(fā)揮出校企合作的作用。在“互聯(lián)網(wǎng)+”發(fā)展背景下，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等相繼出現(xiàn)，在這些技術(shù)的應(yīng)用下能夠?qū)⑵髽I(yè)用人需要、要求信息和學(xué)生就業(yè)信息實(shí)現(xiàn)共享，校企合作能夠依托互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，在校企合作發(fā)展中，政府部門要引導(dǎo)企業(yè)主動(dòng)參與到高職院校會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)中，通過“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下技術(shù)的綜合應(yīng)用形成科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)流程。同時(shí)高職院校要根據(jù)企業(yè)提供的人才需求和培養(yǎng)報(bào)道科學(xué)指定自己的教學(xué)計(jì)劃、課程內(nèi)容、實(shí)訓(xùn)體系等。

6、建立綜合性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)評(píng)價(jià)機(jī)制

考試是教學(xué)改革的重要內(nèi)容之一，現(xiàn)階段一些高職元宵的課程考核方式較為單一、簡(jiǎn)單，無(wú)法在真正意義上反映出學(xué)生的學(xué)習(xí)能力。，為此，需要教師采用多樣化的考核辦法，對(duì)當(dāng)前的考核方式進(jìn)行改革。具體表現(xiàn)為教師要改變現(xiàn)階段一味重視理論知識(shí)考試的考評(píng)模式，在知識(shí)理論考核的同時(shí)加強(qiáng)對(duì)實(shí)踐操作內(nèi)容的考核，從而科學(xué)的評(píng)價(jià)出學(xué)生的學(xué)習(xí)能力和學(xué)習(xí)水平。比如在在金融務(wù)實(shí)課程教學(xué)考核中，教師可以安排30%比重的理論知識(shí)考核分?jǐn)?shù)，安排70%比重的實(shí)踐分?jǐn)?shù)，在考核中著重考核學(xué)生的實(shí)踐操作能力。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來為人們的學(xué)習(xí)生活帶來了巨大的影響，對(duì)高職會(huì)計(jì)課程實(shí)踐發(fā)展也產(chǎn)生了深刻的影響，開辟了金融業(yè)發(fā)展的新領(lǐng)域，市場(chǎng)發(fā)展前景和應(yīng)用空間廣闊。為此，需要有關(guān)教育人員在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下制定互聯(lián)網(wǎng)金融人才培養(yǎng)目標(biāo)，調(diào)整課程內(nèi)容結(jié)構(gòu)，積極開展校企合作教學(xué)，從而為社會(huì)發(fā)展建設(shè)提供更高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才。

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第3篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】 華爾街; 盈余游戲; 游戲規(guī)則; 游戲工具; 反思

華爾街的盈余游戲由來已久,對(duì)美國(guó)資本市場(chǎng)的資源優(yōu)化配置功能產(chǎn)生了和正產(chǎn)生著實(shí)質(zhì)性的破壞。筆者利用所掌握的資料對(duì)華爾街盈余游戲的規(guī)則作了簡(jiǎn)單又不失全面的描述,并提出若干反思。為此,本文共分作五個(gè)部分:第1節(jié)介紹華爾街的盈余游戲及其規(guī)則;第2節(jié)提出自己總結(jié)的華爾街盈余游戲第8條規(guī)則;第3節(jié)討論盈余游戲的主要工具――盈余數(shù)字的復(fù)雜種類;第4節(jié)從公司治理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)報(bào)告角度反思華爾街的盈余游戲;第5節(jié)為結(jié)語(yǔ)。限于篇幅,本文的描述與反思比較簡(jiǎn)單,意在以引起我國(guó)市場(chǎng)參與各方對(duì)此關(guān)注和深入思考。

一、華爾街的盈余游戲:7條規(guī)則

盡管會(huì)計(jì)盈余為資本市場(chǎng)詬病已久,但美國(guó)華爾街的股票分析師們分析股票價(jià)值還是最看重甚至只關(guān)注公司會(huì)計(jì)盈余(一般用EPS指標(biāo),下同),且關(guān)注的是短期盈余指標(biāo)――季度盈余。分析師們忙著建模型,找數(shù)據(jù),與公司CEO、CFO等高層經(jīng)理人會(huì)談以預(yù)測(cè)所跟蹤的公司下一季度的盈余,提出投資建議,然后等待公司季度盈余數(shù)字,宣布達(dá)到或輕微超過了(meat or slightly beat)或未達(dá)到他們的盈余預(yù)期(earnings expectations),然后分析師們?cè)僮鞒鲈u(píng)價(jià)和投資建議,投資者也據(jù)此跟進(jìn),或買或賣或持有,公司股價(jià)因此而波動(dòng)①,然后又跟蹤下一季度。于是,公司經(jīng)理人也就跟著忙于管理盈余(manage earnings)以滿足華爾街的預(yù)期。保持一貫穩(wěn)定的盈余增長(zhǎng)記錄是華爾街眼中的“績(jī)優(yōu)生”。這就是具有華爾街特色的盈余游戲(earnings game)。②當(dāng)然,對(duì)于諸如網(wǎng)絡(luò)公司等沒有盈余的公司,自然分析師預(yù)測(cè)與經(jīng)理人管理的就是其他數(shù)據(jù),如業(yè)務(wù)收入。所以,更廣義的,應(yīng)是美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)前主席Levitt(1998)所抨擊的數(shù)字游戲(numbers game)。在盈余或數(shù)字游戲中,經(jīng)理人也并不只是被動(dòng)地去滿足分析師,他們經(jīng)常是主動(dòng)出擊,幫助分析師完成對(duì)自己公司的盈余預(yù)期,而實(shí)際上是管理盈余預(yù)期(manage earnings expectations)。因此,股票分析師們實(shí)際上已與公司經(jīng)理人相當(dāng)大程度上“勾結(jié)”在一起了。這樣,公司經(jīng)理人與股票分析師各得其所,經(jīng)理人能玩弄盈余于掌中,股價(jià)不斷上漲,公司債券信用等級(jí)得以維持或提高,減輕了來自資本市場(chǎng)的壓力,增加自己手中股票期權(quán)的價(jià)值,可以更多地用股票去收購(gòu)其他公司擴(kuò)展自己的企業(yè)帝國(guó)。而分析師們也用預(yù)期準(zhǔn)確來證明自己是個(gè)“高智商”的分析師,以提高自己的職業(yè)聲譽(yù),為自己的投資銀行帶來更多、更有財(cái)力的客戶和交易傭金,進(jìn)而自己也會(huì)有更高的收入。③

華爾街的盈余游戲在上世紀(jì)九十年代還興起另一更高“境界”,或者說游戲中的游戲――“耳語(yǔ)數(shù)字(whisper numbers)”游戲,它是指除了正式、公開的盈余預(yù)期數(shù)字之外,華爾街的分析師們還為有錢的大投資者提供一種非正式、非公開的盈余預(yù)期數(shù)字(unofficial,unpublished EPS expectation),這才是更有用的盈余預(yù)測(cè)數(shù)字(盡管與前者可能只差1美分),“懂事”的經(jīng)理人還需仔細(xì)打聽清楚這種預(yù)測(cè),最好能達(dá)到或超過這一預(yù)期,否則,即使公司季度盈余超過了分析師們正式、公開的盈余預(yù)期,公司股價(jià)照樣下跌。有趣的是,這一盈余游戲的新境界在美國(guó)還催生了一個(gè)新行業(yè),專門面向一般投資者生產(chǎn)和出售或提供whisper numbers的公司(如StreetIQ.省略,WhisperNumbers.省略),這些公司的預(yù)測(cè)方法自然是八仙過海、各顯神通,其中不乏違反證券法規(guī)的勾當(dāng),準(zhǔn)確率也千差萬(wàn)別。

為此,Eccles et al.(2001,Chapter4)總結(jié)出華爾街盈余游戲的7條游戲規(guī)則:1.一貫盈余增長(zhǎng)的記錄;2.小心管理盈余預(yù)期;3.輕微地超過盈余預(yù)期;4.作出企業(yè)決策以達(dá)到或超過盈余預(yù)期;5.敲打(hammer)沒有達(dá)到盈余預(yù)期的股票;④6.仔細(xì)聽清耳語(yǔ)數(shù)字;7.敲打沒有達(dá)到耳語(yǔ)數(shù)字盈余預(yù)期的股票。

二、華爾街盈余游戲規(guī)則第8條:盈余炸彈、洗大澡與財(cái)務(wù)報(bào)表重編

在Eccles et al.(2001,Chapter4)所總結(jié)的盈余游戲7條規(guī)則中,其實(shí)少了重要的1條規(guī)則或一幕,那就是盈余游戲的終曲――盈余炸彈的引爆和收拾殘局。

在盈余游戲中,分析師需要與經(jīng)理人嫻熟地配合,⑤經(jīng)理人則需要嫻熟地在盈余管理與財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐(financial reporting fraud)之間模糊的邊界線上拿捏分寸,甚或采用非會(huì)計(jì)手段來玩更危險(xiǎn)的盈余游戲。⑥長(zhǎng)期來看,盈余游戲季復(fù)一季地玩下去,是很難不出邊界的。所以,長(zhǎng)期的盈余管理實(shí)際上是為公司埋下了一顆定時(shí)炸彈――不妨稱之為“盈余炸彈(earnings bomb)”。盈余炸彈遲早要爆炸的,這是自然的平衡規(guī)律,誰(shuí)也規(guī)避不了,只不過有可能不在玩盈余游戲的CEO任職期內(nèi)爆炸。盈余炸彈爆炸的主要表現(xiàn)形式之一就是公司每過一段時(shí)期就得來一次“洗大澡(take the big bath)”――確認(rèn)大額甚至巨額損失。⑦洗大澡可以消化以前年度累積下來的盈余管理惡果,這自然是盈余游戲的一個(gè)必要組成部分,還可以為下一周期的盈余游戲騰出必要的空間。每當(dāng)CEO換任或碰上經(jīng)濟(jì)不景氣(尤其是所在行業(yè)不景氣)或公司經(jīng)營(yíng)很差,無(wú)論如何盈余管理(當(dāng)然不含直接做假賬)也是虧損時(shí),就是這些盈余炸彈爆炸的最佳時(shí)機(jī),因?yàn)榇藭r(shí)有著引爆盈余炸彈的最佳借口。當(dāng)然,CEO運(yùn)氣不佳的話,只好在自己任內(nèi)、在正常甚至興旺年景引爆盈余炸彈。洗大澡可能洗澡水溢出――減少了股東財(cái)富,公司股票下跌甚或大跌;還可能把澡盆給弄破,水全流完了――自然股票跌得不值一文,公司宣告破產(chǎn),股東欲哭無(wú)淚。這就涉及盈余炸彈破壞力的量級(jí)問題,取決于公司盈余游戲的激進(jìn)程度。盈余炸彈爆炸還有另一重要表現(xiàn)形式――即以前期間財(cái)務(wù)報(bào)表重編(restatement of prior financial statements),⑧意思是以前期間本公司由于盈余游戲⑨而“疏忽”了或“有下屬公司舞弊”而未確認(rèn)應(yīng)確認(rèn)的大額或巨額費(fèi)用(包括“誤”將之記錄成了資產(chǎn)或“忘記”確認(rèn)諸如資產(chǎn)證券化而形成的衍生工具負(fù)債與相應(yīng)的費(fèi)用或損失),“誤”將不該確認(rèn)的大額或巨額收入給確認(rèn)了(包括虛增了資產(chǎn)或虛減了負(fù)債),“忘記”合并有大額或巨額損失與負(fù)債的子公司等,諸如此類,需要重編以前期間的財(cái)務(wù)報(bào)表。以前期間財(cái)務(wù)報(bào)表重編似乎比洗大澡要“聰明”些,對(duì)當(dāng)前年度的會(huì)計(jì)盈余影響要小些。但后果是一樣的,輕者股價(jià)下跌或大跌,重者股票跌得不值一文,公司宣告破產(chǎn),股東血本無(wú)歸(如Enron和Worldcom就是典型代表)。這是因?yàn)?兩者本質(zhì)上都是公司盈余炸彈的爆炸。⑩

對(duì)于制造盈余炸彈的人來說,盈余炸彈的量級(jí)已與他們關(guān)系似乎不大,因?yàn)樗麄冊(cè)谟嗾◤棻ㄇ耙研拗昧税踩勒▔?勝利大逃亡了――CEO和CFO等可能已去職,或早已股票期權(quán)行權(quán)并在股價(jià)最高時(shí)把自己手頭的公司股票出售,股票分析師們(和其背后的投資銀行等機(jī)構(gòu))也早已因自己不斷“正確”預(yù)測(cè)公司盈余和推薦了公司股票而在盈余炸彈爆炸前賺得金銀滿缽。為此,美國(guó)投資者經(jīng)常困惑和憤怒,為什么公司破產(chǎn)了,股東正悲痛欲絕,而辭職的CEO、CFO和推薦股票的分析師們卻在自己昂貴的別墅里自由、幸福地享受陽(yáng)光、草坪、碧海與沙灘?好在國(guó)會(huì)不斷要改選,美國(guó)的立法和司法系統(tǒng)只有不斷采取行動(dòng)以撫慰憤怒的投資者。⑾于是,盈余炸彈爆炸后,收拾殘局最忙碌的自然是律師、法官、SEC、司法部和國(guó)會(huì)山上忙于開聽證會(huì)與新法案辯論會(huì)的議員們,攜帶重磅盈余炸彈的盈余游戲也常以政治游戲而告終。只是,尚看不到華爾街的盈余游戲減緩的跡象,一起起盈余炸彈爆炸了,一個(gè)個(gè)盈余炸彈仍在制造中,下一串盈余炸彈正在引爆中。這也許是資本市場(chǎng)的宿命。

三、EBS與EBEWDWTDFE:盈余種類知多少

華爾街盈余游戲的主要工具是盈余數(shù)字,而圍繞之形成了華爾街盈余游戲的一個(gè)重要特點(diǎn):盈余種類太多,讓投資者眼花繚亂,不知何去何從。

首先,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的GAAP盈余或報(bào)告盈余(GAAP earnings or reported earning)本身有許多變種,如在復(fù)雜資本結(jié)構(gòu)下,需區(qū)分為基本EPS(basic EPS)(按簡(jiǎn)單資本結(jié)構(gòu)計(jì)算)和稀釋的EPS(diluted EPS)(按復(fù)雜資本結(jié)構(gòu)計(jì)算),然后這兩類EPS下又各自區(qū)分出:來自持續(xù)經(jīng)營(yíng)(continuing operations)的EPS,來自非常項(xiàng)目(extraordinary items)、非持續(xù)項(xiàng)目(discontinued items)和會(huì)計(jì)原則變更的EPS,其中對(duì)后一項(xiàng)EPS,公司還可以根據(jù)實(shí)際情況細(xì)分。⑿

其次,許多機(jī)構(gòu)投資者、華爾街的大多數(shù)股票分析師以及咨詢公司、投資銀行甚至上市公司自身發(fā)明了很多種模擬盈余(pro forma earnings)概念以區(qū)別于按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算出來的GAAP盈余。因?yàn)樗麄冋J(rèn)為,GAAP已不具有相關(guān)性(Byrnes et al.,2001)。許多上市公司在每一季度正式GAAP盈余前都會(huì)在公司的盈余新聞稿(通稿)中報(bào)告本公司的季度模擬盈余。⒀每年末,股票分析師們也為自己跟蹤的公司計(jì)算和自己定義的模擬盈余。這些模擬盈余主要設(shè)計(jì)思路是要扣除GAAP盈余中的不可再生(不可持續(xù))的特殊或一次性項(xiàng)目(包括費(fèi)用與收入),⒁反映公司可持續(xù)的盈余。這本是有意義的一件事情,做得好能給投資者提供更相關(guān)的盈余信息。但對(duì)于具體扣除什么項(xiàng)目,以上人士各有各的高見,⒂都想以自己定義的概念來統(tǒng)一業(yè)界,以致目前連模擬盈余該叫什么名稱也未統(tǒng)一,如有稱核心盈余(core earnings)、經(jīng)營(yíng)盈余(operating earnings)、持續(xù)盈余(ongoing/continuing earnings)、可持續(xù)盈余(sustainable earnings)、經(jīng)濟(jì)盈余(economic earnings)、正?；?normalized earnings)。由于模擬盈余的缺乏規(guī)范讓許多公司經(jīng)理人得以“醉翁之意不在酒”,如計(jì)算模擬盈余隨意排除某些費(fèi)用與損失,卻不扣除某些一次性的收入,以盡量把很低的甚至負(fù)的GAAP盈余調(diào)整為很高的或正的模擬盈余。無(wú)一例外,模擬盈余數(shù)字總是比GAAP盈余大,⒃從而更能使投資者產(chǎn)生對(duì)公司的美好印象,這才是公司經(jīng)理人的“醉翁之意”所在,這是模擬盈余在華爾街得以盛行的真正原因,至于修正GAAP盈余為投資者提供更有用的盈余信息則成了幌子。這樣,模擬盈余實(shí)際上已成了公司為膨脹盈余和愚弄投資者而玩的把戲(Henry and Schmitt,2001),公司通過把EPS變成了EBS(everything but the bad stuff),⒄從而隱藏了不利的信息,誤導(dǎo)投資者(Phillips Jr. et al.,2002)。公司經(jīng)理人的這一“醉翁之意”反過來更加劇了模擬盈余的混亂和濫用。其實(shí),“模擬”一詞本是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其準(zhǔn)則中最先運(yùn)用,為“假如”之意,如在會(huì)計(jì)政策變更時(shí),就要求在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露,如果還是舊會(huì)計(jì)政策的話,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響如何?不想現(xiàn)在卻被各類市場(chǎng)參與者所用,并在盈余數(shù)字上發(fā)揚(yáng)光大了。不可否認(rèn),模擬盈余是有用的,但需要透明(更加清晰與科學(xué)的定義)與規(guī)范的披露渠道以增強(qiáng)它們的有用性(Arnold and Duggan,2002)。

除GAAP盈余與模擬盈余外,專家、分析師們和公司還可能計(jì)算和報(bào)告假若盈余中沒扣除某種或幾種費(fèi)用的盈余――“某(幾)種費(fèi)用前的EPS”,⒅如息稅前盈余(EBIT,earnings before interest and taxes)、息稅折舊與攤銷前盈余(EBITDA,earnings before interest,taxes,depreciation,and amortization)、商譽(yù)前盈余(EBG,earnings before goodwill)、非常項(xiàng)目前盈余(EBUI,earnings before unusual items)、現(xiàn)金盈余(Cash Earnings)。只需再跨一小步就到了EBEWDWTDFE(earnings before expenses we don't want to deduct from earnings),即“我們不想從盈余中扣除的費(fèi)用前之盈余”(Eccles et al.,2001,p.92)。想必此時(shí),即使專業(yè)人士面對(duì)如此眾多類別的盈余數(shù)字,也已經(jīng)糊涂了,更何況一般投資者?？墒沁@還沒列全,還有沒列入已被注冊(cè)為商標(biāo)的某些盈余,還有經(jīng)濟(jì)增加值(EVA,economic value added)、股東增加值(SVA,shareholders' value added)等。

如前述,在正式GAAP盈余前,公司根據(jù)自身理解或分析師等的建議,計(jì)算模擬盈余(含EBIT之類)并先在新聞稿之,如此導(dǎo)致許多公司的GAAP盈余在時(shí)常被人忽略,只是應(yīng)管制的要求而披露,盡管GAAP盈余可能與模擬盈余差異甚大。所以,美國(guó)不斷有人呼吁SEC與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)出面來管一管關(guān)于公司盈余報(bào)告的這種混亂局面。SEC(2003a)已信息披露方面的規(guī)則G(Regulation G),要求公司自2003年3月28日起在披露任何“非GAAP(Non-GAAP)”的財(cái)務(wù)指標(biāo)(即計(jì)算方法不同于GAAP)時(shí),必須在同一公告中披露與該指標(biāo)最直接可比的GAAP財(cái)務(wù)指標(biāo),并就兩者之間的差異進(jìn)行說明,調(diào)節(jié)相符。FASB也已立項(xiàng)研究,基于GAAP的財(cái)務(wù)報(bào)表信息的質(zhì)量以及是否足以幫助投資者等計(jì)算如經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自由現(xiàn)金流、資本回報(bào)率和調(diào)整的、正常的經(jīng)營(yíng)盈余等關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)。⒆

四、對(duì)華爾街盈余游戲的反思:公司治理、對(duì)EPS的功能鎖定與企業(yè)報(bào)告革命

無(wú)疑,華爾街的盈余游戲極大地助長(zhǎng)了美國(guó)股市的短期投機(jī)風(fēng),即使機(jī)構(gòu)投資者也不能幸免。如據(jù)普華永道(PricewaterhouseCoopers)對(duì)上市公司、賣方分析師(sell-side analysts)和機(jī)構(gòu)投資者的調(diào)查,顯示三方面都有80%以上的人士同意股票市場(chǎng)短期化,太注重短期盈余數(shù)字(Eccles et al.,2001,P.94)。這促使公司以犧牲長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展來滿足短期盈余數(shù)字的需要,浪費(fèi)了經(jīng)理人本可用于創(chuàng)造股東財(cái)富的心智、精力與時(shí)間,“自說自話”的模擬盈余更是令投資者對(duì)哪怕同一行業(yè)的公司、同一公司不同季度甚至同一公司同一季度的不同模擬盈余數(shù)字(公司自己報(bào)告或不同分析師報(bào)告)也無(wú)從比較,⒇何談理性投資。此外,盈余游戲還有“鬼魅”的自我強(qiáng)化作用,如上述調(diào)查顯示的,大多數(shù)參與者都認(rèn)識(shí)到了市場(chǎng)的短期化及其破壞性,市場(chǎng)各方還是進(jìn)一步陷入也許大家都不愿意但大家都不得不忙于其中的盈余游戲。有統(tǒng)計(jì)表明,1992年中期,美國(guó)還有50%的公司達(dá)不到分析師的盈余預(yù)期,而到1999年底,只有30%的公司達(dá)不到分析師的盈余預(yù)期(McGough,2000),是分析師更神通了,還是經(jīng)理人管理盈余預(yù)期與盈余的技巧更嫻熟了呢?從宏觀層面上看,盈余游戲最終損害了資本市場(chǎng)優(yōu)化配置稀缺資源的主要功能和宏觀經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。

華爾街的盈余游戲值得我們深入反思的地方很多。就公司治理而言,美國(guó)上市公司以外部董事為主組成的董事會(huì)及其有關(guān)分委員會(huì),機(jī)構(gòu)投資者持有上市公司相當(dāng)大的股份,經(jīng)理人持有大量的股票期權(quán)。股票分析師本應(yīng)在股票市場(chǎng)中獨(dú)立與客觀地對(duì)公司無(wú)偏、高質(zhì)量的研究報(bào)告,但這些對(duì)盈余游戲的遏制沒有什么作用。經(jīng)理人與股票分析師如前述自不必言,董事會(huì)和機(jī)構(gòu)投資者也可能深卷其中,是游戲主力之一。而盈余游戲似乎沒有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“份”(也許他們躲在幕后)。另一方面,事實(shí)上也有上市公司不參與盈余游戲,如有一家由最大股東(持股13%)親自經(jīng)營(yíng)的公司就是如此,其他幾家由大股東任CEO的公司也是如此(Eccles et al.,2001,p.79)。因此,筆者認(rèn)為,將華爾街的盈余游戲一味地歸罪于經(jīng)理人和股票分析師(及其背后的投資銀行)是不公平的。如果沒有大量散戶股東和機(jī)構(gòu)投資者股東的默許和參與,盈余游戲如何能玩得下去。股票市場(chǎng)短期投機(jī)盛行的根子也許還在這些股東自身的短期投機(jī)行為傾向。所以,股東在憤怒的同時(shí),也應(yīng)反思一下自己,只有股東真正行動(dòng)起來了,整個(gè)股票市場(chǎng)的短期行為文化才會(huì)有根本的轉(zhuǎn)變。那么,美國(guó)下一步對(duì)公司治理到底如何改革呢,僅僅是重塑和加強(qiáng)包括公司審計(jì)委員會(huì)在內(nèi)的董事會(huì)及其下屬委員會(huì)的功能、改革CPA行業(yè)管制模式和限定CPA的職業(yè)服務(wù)范圍嗎?

華爾街盈余游戲之所以盛行,一個(gè)重要原因在于,美國(guó)股票市場(chǎng)參與者在利用財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行相關(guān)分析與決策時(shí),存在著對(duì)盈余數(shù)字(EPS)的嚴(yán)重功能鎖定。盡管財(cái)務(wù)報(bào)告在盈余之外以及在財(cái)務(wù)報(bào)告之外,還有著很多關(guān)于企業(yè)價(jià)值的有用指標(biāo),且這些指標(biāo)能夠提供EPS所不具有的大量增量信息,對(duì)EPS的利用理應(yīng)結(jié)合這些指標(biāo)進(jìn)行,但在美國(guó),EPS和對(duì)EPS的預(yù)測(cè)至今仍是對(duì)公司進(jìn)行基礎(chǔ)分析、股票計(jì)價(jià)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的核心(Core et al.,2002)。因此,投資者等市場(chǎng)參與者,也需要反思和改進(jìn)自己的決策模型,充分、全面利用財(cái)務(wù)報(bào)告及其他來源提供的信息。

而就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)報(bào)告來說,以前學(xué)習(xí)FASB的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架時(shí)以為1973年以后在FASB的倡導(dǎo)下美國(guó)已回到資產(chǎn)負(fù)債表為中心的時(shí)代,見識(shí)了華爾街的盈余游戲后,才知道“革命遠(yuǎn)未成功、同仁仍需努力”,更何況資產(chǎn)負(fù)債表的問題并不比利潤(rùn)表小,按GAAP編制的這兩張基本報(bào)表原本邏輯已被瓦解,現(xiàn)行邏輯非常混亂,形式重構(gòu)正在進(jìn)行時(shí),實(shí)質(zhì)重構(gòu)有待規(guī)劃(謝德仁,2001)。再如,會(huì)計(jì)盈余本意是為了向投資者揭示公司的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī),但只是其中一個(gè)指標(biāo)而已,需要結(jié)合其他信息一起使用,而誰(shuí)料市場(chǎng)和公司現(xiàn)在“情人眼里出西施”,以致通過盈余游戲和盈余管理而出來的基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)盈余數(shù)字幾乎喪失了其原本的意義(Howell,2002)。季度報(bào)告本意是好的,為投資者提供更及時(shí)的信息,但誰(shuí)料它已變成盈余游戲的載體,加速了盈余游戲、加重了市場(chǎng)和公司的短期投機(jī)行為。當(dāng)然,這不是會(huì)計(jì)盈余與季度報(bào)告本身的“錯(cuò)”,而是使用的人出了問題。盡管如此,會(huì)計(jì)業(yè)界人士也應(yīng)檢討一下,現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式(包含會(huì)計(jì)盈余與財(cái)務(wù)報(bào)告)畢竟為盈余游戲提供了可乘之機(jī)。除了研究各種可能的改進(jìn)會(huì)計(jì)盈余本身的方法之外,更應(yīng)想辦法把本不該由會(huì)計(jì)盈余獨(dú)擔(dān)(它也無(wú)力獨(dú)擔(dān))的反映公司業(yè)績(jī)和股東財(cái)富增長(zhǎng)的重?fù)?dān)從會(huì)計(jì)盈余身上卸下來,這就是要系統(tǒng)研究如何更好地報(bào)告公司業(yè)績(jī)和股東財(cái)富增長(zhǎng),要改進(jìn)企業(yè)報(bào)告(財(cái)務(wù)報(bào)告只是其中一部分而已),而這將是一場(chǎng)企業(yè)報(bào)告的革命。這將有助于從根本上遏制華爾街的盈余游戲。(21)限于題旨和篇幅,本文不再詳細(xì)討論對(duì)企業(yè)報(bào)告革命的認(rèn)識(shí),只想用以公司市場(chǎng)價(jià)值對(duì)賬面價(jià)值比率(market-to-book ratio)來說明企業(yè)報(bào)告改革的必要性和緊迫性。

市場(chǎng)價(jià)值對(duì)賬面價(jià)值比率是一個(gè)能將公司市場(chǎng)基礎(chǔ)業(yè)績(jī)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)業(yè)績(jī)聯(lián)系在一起的指標(biāo),(22)計(jì)算很簡(jiǎn)單,即以公司股票市值除以公司賬面的股東權(quán)益。Dipiazza Jr. and Eccles(2002,p.36,p.62)引用的數(shù)據(jù)表明,在1982年末,標(biāo)準(zhǔn)普爾500(S&P500)公司的市場(chǎng)價(jià)值對(duì)賬面價(jià)值比率為1.3,而到1997年為6.5,2001年9.11事件后下降為5.4,2002年3月31日為4.3。此外,就行業(yè)來看,智力資本等無(wú)形資產(chǎn)的重要性超過有形資產(chǎn)的制藥業(yè)。2002年4月的市場(chǎng)價(jià)值對(duì)賬面價(jià)值比率為7.4。對(duì)于上世紀(jì)九十年代互聯(lián)網(wǎng)泡沫時(shí)期的dotcom公司來說,尤其如此,如Mintz(2000)發(fā)現(xiàn),美國(guó)在線(American Online,AOL)的1999年9月30日的該比率為194.4。21世紀(jì)初期,處于telecom泡沫中的telecom公司也有類似情形出現(xiàn)(下一出戲主角是誰(shuí)?biotech?)。

即使按照美國(guó)股市進(jìn)入熊市時(shí)期2001和2002年的這些近期數(shù)據(jù)來看,人們也不禁會(huì)問,若現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表大致只捕捉到公司價(jià)值的20%(甚至遠(yuǎn)低),另外80%以上的價(jià)值哪里去了?若市場(chǎng)是全對(duì)的,那么現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就是根本大錯(cuò),將要徹底改革或滅亡;若現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是全對(duì)的,那么市場(chǎng)就太瘋狂了,已根本喪失理性,成了賭博場(chǎng),非理性投資場(chǎng)所;第3種可能,市場(chǎng)與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都有錯(cuò),只是錯(cuò)多錯(cuò)少的問題,但即使假定市場(chǎng)錯(cuò)了50%(市場(chǎng)若錯(cuò)了50%以上,那么市場(chǎng)可以是說仍在無(wú)理性狀態(tài)),按照2002年4月的該比率,現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也只反映了50%的企業(yè)價(jià)值。這樣,似乎現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)錯(cuò)得更多些。因此,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)若要通向反映企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造之途,所需要的和面臨的可能是一場(chǎng)革命,而非漸進(jìn)式改良(或許投資者等信息使用者等得起),或許其他企業(yè)價(jià)值報(bào)告信息系統(tǒng)興起,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)消亡?(23)而2007年以來的嚴(yán)重金融海嘯似乎又在告訴人們,華爾街和市場(chǎng)錯(cuò)得更多。更為根本地追問,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用和邊界到底在哪里?財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不僅服務(wù)于資本市場(chǎng)和投資者,也服務(wù)于多類合約締約和履約要求,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需在這些需求之間取得平衡,過于關(guān)注資本市場(chǎng)估值需求已成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不可承受之重。換言之,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的價(jià)值和意義也許本來就不在于所謂的反映乃至估算企業(yè)價(jià)值。估值是市場(chǎng)本身的功能,市場(chǎng)機(jī)制不就是定價(jià)機(jī)制嗎?對(duì)于市場(chǎng)估值而言,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的意義在于提供部分基礎(chǔ)信息(性質(zhì)上屬于估值模型的輸入數(shù)據(jù),而非估值模型本身或估值模型的輸出結(jié)果)。

所幸的是,現(xiàn)在許多有識(shí)之士和組織機(jī)構(gòu)正在反思和反擊華爾街的盈余游戲,并從如何改進(jìn)企業(yè)報(bào)告的大格局去思考解決之策。(24)但愿將要來臨的這場(chǎng)企業(yè)報(bào)告改革不要重蹈覆轍,陷入另一“XXX游戲”之中。因?yàn)闀?huì)計(jì)盈余、季度報(bào)告的故事已告訴我們,需時(shí)時(shí)警惕“人是精于把美好事物變成壞行為之載體的一種高級(jí)動(dòng)物”。對(duì)于管制者和制度設(shè)計(jì)師們而言,首要的也許是,認(rèn)清自己只是市場(chǎng)參與者“之一”,而非“之上”,承認(rèn)自己的智商與被管制者及其他市場(chǎng)參與者的智商實(shí)際在同等水平上,才能在博弈中取得合作性成功。

談及企業(yè)報(bào)告的革命,就不能不關(guān)注2002年以來在美國(guó)引起較多爭(zhēng)議的關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方式的討論,FASB(2002)已了一份關(guān)于在美國(guó)采用原則基礎(chǔ)的準(zhǔn)則制定方式的討論文件征求各界意見,而SEC(2003b)按照美國(guó)《Sarbanes-Oxley法案》的要求,于2003年7月了一份關(guān)于美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方式的正式研究報(bào)告。該報(bào)告提出,美國(guó)既不應(yīng)采用規(guī)則基礎(chǔ)(rules-based)的準(zhǔn)則制定方式,也不應(yīng)采用純?cè)瓌t基礎(chǔ)(principles-only basis)的準(zhǔn)則制定方式,而是應(yīng)采用目標(biāo)導(dǎo)向(objectives-oriented)(亦即SEC所定義的原則基礎(chǔ),principles-based)的準(zhǔn)則制定方式。按照該報(bào)告,采用目標(biāo)導(dǎo)向方式制定出來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)具備以下特征:一是基礎(chǔ)于改進(jìn)后、被內(nèi)在一致地應(yīng)用的概念框架;二是清楚地寫明了該準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)目標(biāo);三是提供了足夠的細(xì)節(jié)和結(jié)構(gòu)以使準(zhǔn)則具有可操作性,并能在一致的基礎(chǔ)上被應(yīng)用;四是準(zhǔn)則中的例外情形達(dá)到最少;五是避免采用那些能使金融工程師既技術(shù)性地遵循了準(zhǔn)則,又規(guī)避了準(zhǔn)則意圖的百分比測(cè)試。這些關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特征要求以及該研究報(bào)告的具體內(nèi)容應(yīng)能為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方式的改進(jìn)提供一些借鑒。但就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在遏制盈余管理方面的作用而言,筆者的基本觀點(diǎn)是,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)鍵在于能夠基于內(nèi)在邏輯一致的基本概念和基本原則,通過應(yīng)循程序(due process)合理制定,符合程序理性就可以(謝德仁,2000),不應(yīng)該且也沒有能力擔(dān)負(fù)起遏制盈余管理的職責(zé)。

五、結(jié)語(yǔ):中國(guó)版本的盈余游戲

對(duì)于中國(guó)投資者來說,盈余游戲已不是件陌生的事情。其實(shí),中國(guó)版本的盈余游戲也早已展開,劇情的豐富不亞于華爾街。而且中國(guó)的券商和上市公司似乎是初生牛犢不怕虎抑或長(zhǎng)江后浪推前浪,比華爾街的同仁一點(diǎn)也不差,隨時(shí)隨地都有大炸彈,隨時(shí)隨地都敢引爆,很多公司把盈余游戲玩到了IPO之前,(25)所以,IPO前就開始引爆IPO的盈余管理炸彈,IPO后的配股與增發(fā)亦是如此――國(guó)人客氣地說是“變臉”。在中國(guó),大股東易位時(shí)、CEO更換時(shí)、公司債務(wù)與資產(chǎn)重組等時(shí)都是公司“洗大澡”的好機(jī)會(huì),倒和經(jīng)濟(jì)或行業(yè)景氣與否沒了多大關(guān)系。中國(guó)版本的盈余游戲也是極具破壞力的,因?yàn)樗睕_著股票市場(chǎng)的主要功能――優(yōu)化配置稀缺資源而來。

中國(guó)證券市場(chǎng)參與各方應(yīng)圍繞華爾街的盈余游戲和中國(guó)本土版本的盈余游戲展開冷靜和認(rèn)真的反思,在發(fā)展中國(guó)股票市場(chǎng)、公司治理結(jié)構(gòu)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度時(shí)需先認(rèn)真研究一下,如中國(guó)版本的盈余游戲的主體、動(dòng)因、規(guī)則與工具,投資銀行(券商)、機(jī)構(gòu)投資者、大股東(尤其是自然人大股東)、獨(dú)立董事與董事會(huì)、經(jīng)理人股權(quán)激勵(lì)、會(huì)計(jì)盈余報(bào)告與季度報(bào)告、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等的作用與局限。最重要的是,市場(chǎng)參與各方都來思考和回答,中國(guó)證券市場(chǎng)目前到底最需要哪些扎實(shí)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)?此外,作為加入了世貿(mào)組織和正逐步融入國(guó)際資本市場(chǎng)的中國(guó)人,無(wú)論是投資者、職業(yè)界人士、學(xué)界專家還是政府監(jiān)管者,都不能不問自己一個(gè)問題:我們中國(guó)人應(yīng)該和能夠?yàn)槿驑I(yè)已展開的企業(yè)報(bào)告改革和股票市場(chǎng)與公司治理范式重塑做些什么呢?

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注:

*本文得到國(guó)家自然科學(xué)基金的資助(項(xiàng)目批準(zhǔn)號(hào)為70472006)。

①?zèng)]達(dá)到分析師的盈余預(yù)期的公司股價(jià)就會(huì)下跌,但達(dá)到或超過該公開的盈余預(yù)期的公司股價(jià)也可能下跌,詳見下段的分析。

②相關(guān)的英文詞匯還有:earnings manipulation,income manipulation,income smoothing,creative accounting,window-dressing,cooking the book,paper entrepreneurialism,accounting hocus-pocus.

③本文限于篇幅與題旨,無(wú)意去詳細(xì)討論盈余游戲和盈余管理的動(dòng)因與方法。Fuller and Jensen(2002)對(duì)股票分析師和經(jīng)理人之間的“勾結(jié)”和得利進(jìn)行了討論。Duncan(2001)對(duì)使公司進(jìn)行盈余管理的20種壓力進(jìn)行了討論,此亦即盈余管理的動(dòng)因。Healy and Wahlen(1999)對(duì)盈余管理的學(xué)術(shù)研究文獻(xiàn)作了一個(gè)很好的綜述,其中也總結(jié)了盈余管理的動(dòng)因。Jackson and Pitman(2001)對(duì)盈余管理的動(dòng)因、相關(guān)學(xué)術(shù)研究文獻(xiàn)、盈余管理方法以及審計(jì)師的對(duì)策進(jìn)行了總結(jié)。

④“敲打”是個(gè)很形象的詞:在盈余游戲中,市場(chǎng)通過讓沒達(dá)到盈余預(yù)期的公司股價(jià)下跌來教訓(xùn)一下這些公司(經(jīng)理人),讓他們長(zhǎng)長(zhǎng)記性。

⑤而這是有違美國(guó)SEC2000年的公平披露(fair disclosure)規(guī)則的。

⑥如賣方融資(vendor financing)就是典型的用非會(huì)計(jì)手段玩盈余游戲。賣方融資指公司借錢給客戶(哪怕其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很大),讓客戶反過來用錢買自己公司的產(chǎn)品,這樣,收入與盈余數(shù)字都增長(zhǎng)了,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量也好看,但最終給公司帶來的是大量壞賬。Motorola,Lucent,Nortel等大公司都曾玩過這種危險(xiǎn)的盈余游戲(Henry and Schmitt,2001)。

⑦洗大澡的具體項(xiàng)目可遍及資產(chǎn)負(fù)債表中的任一項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)以及資產(chǎn)負(fù)債表中所沒有的解雇員工等企業(yè)重組費(fèi)用。Cisco,DaimlerChrysler,Kodak等大公司都玩過洗大澡的盈余游戲(Henry and Schmitt,2001)。

⑧2002年10月美國(guó)會(huì)計(jì)總署(General Accounting Office,GAO)發(fā)表了一份對(duì)美國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表重編的趨勢(shì)、市場(chǎng)影響、管制反應(yīng)和續(xù)存挑戰(zhàn)進(jìn)行系統(tǒng)研究的報(bào)告,感興趣的讀者可參閱之。

⑨該理由公司自然不會(huì)說出來,為筆者所加。

⑩洗大澡和財(cái)務(wù)報(bào)表重編主要是由于公司采取長(zhǎng)期單向的盈余管理造成的,因?yàn)樾枰o市場(chǎng)以盈余長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)的印象。公司還可能采取不斷雙向盈余管理――即采取“以豐補(bǔ)歉”(即income smoothing)形式進(jìn)行盈余管理,則盈余炸彈是分成多次爆炸,量級(jí)給降了下來,被發(fā)現(xiàn)的難度較大,但其前提是行業(yè)內(nèi)企業(yè)步調(diào)一致地采取該方法,否則單個(gè)企業(yè)采用,還是易被市場(chǎng)發(fā)現(xiàn)的,如在行業(yè)增長(zhǎng)很快的豐年,別的公司不進(jìn)行“以豐補(bǔ)歉”,盈余都有20%以上的增長(zhǎng),而某公司為“以豐補(bǔ)歉”而盈余只有10%的增長(zhǎng),這是很容易被發(fā)現(xiàn)的。

⑾因?yàn)橥顿Y者實(shí)在太多了,美國(guó)50%以上的成人都直接或間接(通過退休基金或共同基金)持有股票(Eccles et al.,2001,Preface),他們可都有選舉議員等的投票權(quán)。

⑿詳參FASB(1997)。

⒀依據(jù)NIRI(National Investor Relations Institute)對(duì)233家公司使用模擬盈余情況的調(diào)查,57%的公司有在季度盈余報(bào)告中同時(shí)報(bào)告模擬盈余和GAAP盈余,43%的公司只報(bào)告和強(qiáng)調(diào)GAAP盈余。參:Survey by National Investor Relations Institute,省略,January 2002。

⒁到底具有什么樣特征和性質(zhì)的收入與費(fèi)用項(xiàng)目算是特殊或一次性的呢?自然災(zāi)害和9.11式的人為災(zāi)害可以算,但諸如許多公司列為一次性項(xiàng)目的大額資產(chǎn)減值損失、重組費(fèi)用等是否是一次性的呢?它們往往意味著以前年度的盈余被高估了,這些項(xiàng)目若在以前年度逐步確認(rèn),可能就不是一次性的項(xiàng)目,換言之若它們是一次性項(xiàng)目,那么,以前年度的盈余是否充斥著一次性的項(xiàng)目呢?

⒂如標(biāo)準(zhǔn)普爾(S&P)提出的“核心盈余”定義中就涉及是否確認(rèn)員工股票期權(quán)為費(fèi)用、扣除退休金基金利得、包含重組費(fèi)用等富有爭(zhēng)議的項(xiàng)目。

⒃參見Henry and Schmitt(2001)的樣本列示。再如,對(duì)于2001年第3季度標(biāo)準(zhǔn)普爾500(S&P500)公司,按照Thomson Financial/First Call計(jì)算的平均模擬EPS為10.78美元,而按照標(biāo)準(zhǔn)普爾計(jì)算,平均模擬EPS為9.17美元,但這兩種模擬盈余都遠(yuǎn)高于按照公司的GAAP盈余計(jì)算的平均EPS,后者為6.37美元(Byrnes et al.,2001)。直到2002年10月,CITIGROUP、BELLSOUTH、IBM等公司在其2002年第3季度盈余的新聞稿中依舊在玩模擬盈余游戲(Henry and Timmons,2002)。

⒄EBS乃SEC前首席會(huì)計(jì)師Lynn Turner(2001)提出的對(duì)模擬盈余的形象稱呼。Turner(2001)還舉例說他發(fā)現(xiàn)的模擬盈余數(shù)字有:Earnings before marketing costs;Cash earnings per share that bear no relevance to cash flows but rather are merely earnings adjusted to eliminate amortization of selected costs; Earnings before losses from newly started businesses,such as a new internet subsidiary;Any one or combination of the above,but with one-time gains from sales of investments added back。

⒅廣義地看,這也是異于GAAP盈余的模擬盈余,可視作是模擬盈余的早期版本。但它與狹義模擬盈余的計(jì)算思路不同,如折舊屬于再生項(xiàng)目,不是一次性的費(fèi)用。EBIT反映的是稅前包括股權(quán)資本與債權(quán)資本在內(nèi)的所有資本創(chuàng)造的盈余,EBITDA則在前者基礎(chǔ)上考慮了不扣除主要的非現(xiàn)金費(fèi)用前的盈余,但這只是個(gè)反映現(xiàn)金盈余的大致概念。EBIT和EBITDA原被用于反映公司的償債能力,后被濫用,易于誤導(dǎo)投資者。FASB應(yīng)對(duì)此負(fù)一定責(zé)任,因其曾考慮一項(xiàng)規(guī)則要求公司報(bào)告近似于EBITDA的“現(xiàn)金盈余”的指標(biāo),盡管其后來放棄了,但潘朵拉的盒子(Pandora’s box)已被其打開(Henry and Schmitt,2001)。

⒆關(guān)于FASB的行動(dòng)請(qǐng)參Reporting Information about the Financial Performance of Business Enterprises:Focusing on the Form and Content of Financial Statements,省略。

(20)如Yahoo!公司1999年1月與2001年4月報(bào)告的模擬數(shù)字中所排除的項(xiàng)目就不一樣(后者更多);再如,Amazon公司2001年4月24日?qǐng)?bào)告的“模擬經(jīng)營(yíng)損失”是4 900萬(wàn)美元,每股“模擬凈損失”是21美分,合計(jì)等于7 600萬(wàn)美元,而其GAAP凈損失為23 400萬(wàn)美元,每股達(dá)為66美分(Henry and Schmitt,2001)。

(21) 有趣的設(shè)想:若美國(guó)股市現(xiàn)在突然發(fā)生企業(yè)報(bào)告革命,盈余數(shù)字不再重要;或公司月度甚至半月或周、天的會(huì)計(jì)信息,那么,股票分析師和公司CEO會(huì)有何反應(yīng)?盈余預(yù)期、耳語(yǔ)數(shù)字、模擬盈余和盈余游戲是否會(huì)自動(dòng)消失了呢?

(22) 另一連接市場(chǎng)基礎(chǔ)業(yè)績(jī)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)是市盈率(price-earnings ratio,P/E ratio)。

(23)與此相矛盾的是,盈余游戲的存在說明會(huì)計(jì)信息與與股票市場(chǎng)價(jià)值實(shí)際上是緊密地糾纏在一起的。也許,相對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表的失敗,利潤(rùn)表能提供關(guān)于股票價(jià)值的更有用信息。但模擬盈余又似乎在證明著利潤(rùn)表的失敗。

(24)如GRI、AICPA(1994)、FASB(2001a,2001b)、Eccles et al.(2001)、Dipiazza Jr. and Eccles(2002)等都對(duì)未來企業(yè)報(bào)告提出了他們各自的見解。而以AICPA為首的XBRL steering committee現(xiàn)正在發(fā)展的自1998年開始構(gòu)思和發(fā)展起來的、基于XML的財(cái)務(wù)報(bào)告互聯(lián)網(wǎng)語(yǔ)言XBRL(eXtensible Business Reporting Language)將為未來的企業(yè)報(bào)告革命提供了很好的技術(shù)基礎(chǔ)。但如實(shí)地說,AICPA(1994)改進(jìn)企業(yè)報(bào)告的建議得到的回應(yīng)寥寥,更別提推行了(Eccles et al.,2001,pp.105-108)。

(25)本文未描述華爾街的IPO盈余游戲。但顯然,華爾街也有著嚴(yán)重的利益沖突,因?yàn)橥顿Y銀行有時(shí)甚至是其承銷的IPO公司的風(fēng)險(xiǎn)投資商(就不僅是承銷收益的問題了),而本應(yīng)提供獨(dú)立投資建議的股票分析師則受雇于投資銀行,成為其IPO營(yíng)銷團(tuán)隊(duì)的一員。Eccles et al.(2001,Chapter 14)對(duì)此進(jìn)行了描述與討論。SEC和其他機(jī)構(gòu)關(guān)于實(shí)行股票分析師與投資銀行分離的管制規(guī)則之討論請(qǐng)參McNamee et al.(2002)。

謝德仁教授簡(jiǎn)介

第4篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)報(bào)告范文

一、會(huì)計(jì)信息充分披露的原則要求為各類會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供更加有效的信息

由于銀行這一行業(yè)的特殊性，可以了解到其他報(bào)表使用者無(wú)法了解的信息，但企業(yè)會(huì)計(jì)信息的充分披露仍在銀行信貸管理中具有重要的作用。會(huì)計(jì)信息的充分披露。一方面可以大大降低銀行對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的采集成本；另一方面由于披露程序的制約，也可以提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的有效性，大大減少企業(yè)會(huì)計(jì)信息的虛假成分。在1994年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會(huì)完成的綜合報(bào)告——《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告——著眼于未來》（陳毓圭譯，1997）一書中，強(qiáng)調(diào)為客戶提供更為全面、完整的有效會(huì)計(jì)信息，這相對(duì)于以往美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)報(bào)告為使用者提供決策有用信息大大前進(jìn)了一步。所謂有效信息，是指有助于決策的信息，而不管其成本相對(duì)收益是否過高，有效信息應(yīng)當(dāng)是可靠的，不帶偏見的，不加粉飾的。通過有效信息，決策人員可以更好地評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的發(fā)展前景。

“充分披露”作為財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)重要原則，近年來往往在“可靠性”與“相關(guān)性”方面發(fā)生沖突，致使一些國(guó)家如美、英等國(guó)提出對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的批評(píng)。如，“企業(yè)報(bào)告沒有能夠像人們期望的那樣提供有價(jià)值的信息，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重地不完整，會(huì)計(jì)信息缺乏相關(guān)性，現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告只關(guān)注過去而不重視未來”：“現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表是從十九世紀(jì)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)報(bào)告演變而來的，它無(wú)法滿足二十世紀(jì)末期市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新情況和新要求”等。針對(duì)這些批評(píng)，美國(guó)會(huì)計(jì)界開始面向客戶，對(duì)會(huì)計(jì)信息的生成渠道和報(bào)告方式等具體問題展開了研究和探討，其中尤以美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會(huì)為代表。根據(jù)這一委員會(huì)的研究，今后企業(yè)報(bào)告模式將出現(xiàn)這樣幾個(gè)變化：

1.從原來著重于財(cái)務(wù)信息，擴(kuò)展到財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息如市場(chǎng)占有率、質(zhì)量水平、客戶滿意程度、員工情況、革新情況等的有機(jī)結(jié)合，從原來著重于最終經(jīng)營(yíng)成果，擴(kuò)展到企業(yè)的背景信息和前瞻性信息，而且新增加的信息類型在企業(yè)報(bào)告中占有很大比重，同時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)開始融合。

2.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)構(gòu)進(jìn)行了重大調(diào)整，重點(diǎn)是劃分核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù)，目的是為了更清楚地說明企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)、機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

3.揭示企業(yè)報(bào)告的不確定性。

上述報(bào)告的新變化，必將有助于滿足各類報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的充分要求，但也應(yīng)當(dāng)看到，由于過多的考慮“相關(guān)性”這一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求，有可能會(huì)損害其“可靠性”特征。為滿足客戶對(duì)有效信息充分披露的要求，企業(yè)必須改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告模式。然而，由于受會(huì)計(jì)“相關(guān)性”與“可靠性”質(zhì)量特征以及財(cái)務(wù)報(bào)表重要性等具體原則的約束，目前尚難以將用戶所需的有效信息恰到好處地納入財(cái)務(wù)報(bào)表原有的結(jié)構(gòu)中去。為了圓滿解決需求信息與提供信息間的矛盾，滿足會(huì)計(jì)信息充分披露原則的要求，最可能及最便利的方式，就是通過財(cái)務(wù)報(bào)表附注西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)表附注相當(dāng)于我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表附注加上財(cái)務(wù)情況說明書的內(nèi)容來反映，揭示客戶對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。這恰好從一個(gè)側(cè)面證明，財(cái)務(wù)報(bào)表附注的重要性正在財(cái)務(wù)報(bào)表體系中得到增強(qiáng)與提高。

為了便于人們對(duì)未來財(cái)務(wù)報(bào)告模式的認(rèn)識(shí)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表附注地位的深刻把握，本文將陳毓圭博士翻譯的“企業(yè)報(bào)告模型的結(jié)構(gòu)”一表摘錄如下（陳毓圭，1997）：

企業(yè)報(bào)告模型的結(jié)構(gòu)

Ⅰ、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

A財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)信息

B管理部門用于管理企業(yè)的高層次經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和業(yè)績(jī)指標(biāo)

Ⅱ、管理部門對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析

A有關(guān)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、業(yè)績(jī)的數(shù)據(jù)變化的原因，關(guān)鍵趨勢(shì)的特征及其對(duì)過去的影響

Ⅲ、前瞻性信息

A機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，包括關(guān)鍵趨勢(shì)所引起的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)

B管理部門的計(jì)劃，包括影響成功的重要因素

C實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與以前披露的機(jī)會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)、管理部門的計(jì)劃進(jìn)行比較

Ⅳ、有關(guān)管理部門和股東的信息

A董事、管理部門、酬金、大股東、交易、關(guān)聯(lián)方關(guān)系

Ⅴ、公司背景

A廣泛的目標(biāo)和戰(zhàn)略

B經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)產(chǎn)的范圍及內(nèi)容

C產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)的影響

二、財(cái)務(wù)報(bào)表附注在未來財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)展趨勢(shì)中日益呈現(xiàn)其重要性

未來財(cái)務(wù)報(bào)表的發(fā)展是建立在社會(huì)經(jīng)濟(jì)與科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展基礎(chǔ)上的，這種變化給會(huì)計(jì)信息的充分披露提供了機(jī)遇與挑戰(zhàn)。首先表現(xiàn)在：1.表外信息不斷增加。財(cái)務(wù)報(bào)表作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，特別是現(xiàn)代股份制企業(yè)和證券市場(chǎng)的興起，表內(nèi)信息越來越難以滿足決策者的信息需求。根據(jù)安永道國(guó)際會(huì)計(jì)公司前主席葛羅夫斯的一項(xiàng)調(diào)查，美國(guó)公司的年度信息自1972年來平均每年以3.1％的速度增長(zhǎng)，而同期財(cái)務(wù)報(bào)表的增長(zhǎng)速度則達(dá)7.5％。從我國(guó)目前公布的上市公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告和經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的中期報(bào)告來看，表外信息同樣有增無(wú)減。顯然，在整個(gè)體系中，表外信息將越來越冗長(zhǎng)，內(nèi)容越來越豐富，信息質(zhì)量和信息價(jià)值也將越來越高，這表明財(cái)務(wù)報(bào)表愈益為人們所重視。2.非財(cái)務(wù)信息不斷增加。誠(chéng)如前面“改進(jìn)企業(yè)報(bào)告模型”中所展示的，現(xiàn)階段財(cái)務(wù)報(bào)表使用者正日益注重有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等方面的非財(cái)務(wù)信息，這與高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)背景是相適應(yīng)的。對(duì)此，我國(guó)對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露也作了明確的規(guī)范。譬如在我國(guó)《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》第六章第五十八條中規(guī)定，上市公司的中期報(bào)告除了披露公司財(cái)務(wù)報(bào)告外，還要披露公司管理部門對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的分析；涉及公司的重大訴訟事項(xiàng)；公司發(fā)行在外股票的變化情況；公司提交給有表決權(quán)的股東審議的重要事項(xiàng)等。在第五十九條中對(duì)年度報(bào)告則規(guī)定了更多的非財(cái)務(wù)信息內(nèi)容。盡管目前各國(guó)對(duì)非財(cái)務(wù)信息披露要求各有差異，然而，用發(fā)展的眼光看，為了適應(yīng)使用者經(jīng)濟(jì)決策的需要，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息將是必然的。

其次，伴隨著金融工具日新月異的發(fā)展，如何將這些金融工具尤其是創(chuàng)新金融工具從表外項(xiàng)目的一般揭示，轉(zhuǎn)變?yōu)槌浞钟行У慕沂?，?duì)當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表附注提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，單純的“表外注釋”可能難以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的“可靠性”和“相關(guān)性”要求，研究探討財(cái)務(wù)報(bào)表附注的新形式將成為一個(gè)重要的課題。此外，披露自愿性信息、預(yù)測(cè)信息、分部信息，以及社會(huì)責(zé)任信息也越來越依賴于財(cái)務(wù)報(bào)表附注。財(cái)務(wù)報(bào)表附注將成為二十一世紀(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告模式中最重要的組成部分。

近年來，隨著對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)認(rèn)識(shí)的提高，人們已逐漸感受到了現(xiàn)代信息技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其所提供信息的影響與作用。未來會(huì)計(jì)信息和傳輸將由現(xiàn)在的書面形式轉(zhuǎn)向電子形式，一個(gè)全國(guó)性的，乃至全球性的會(huì)計(jì)信息收集、分析和檢索網(wǎng)絡(luò)將逐步形成。尤其是計(jì)算機(jī)聯(lián)機(jī)實(shí)時(shí)系統(tǒng)的出現(xiàn)和運(yùn)用，將使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在發(fā)生的同時(shí)即可實(shí)地記錄和處理。而信息使用者通過聯(lián)機(jī)，可直接進(jìn)入企業(yè)的管理信息系統(tǒng)，及時(shí)有效地選取、分析所需的信息，不必等到分期報(bào)告出來之后再去獲取那些業(yè)經(jīng)整合的、歷史的信息。會(huì)計(jì)信息披露的電子化，更加突出了財(cái)務(wù)報(bào)表附注的重要性，這是因?yàn)椋挥袑?duì)各種信息做出正確、合理的分析，才能進(jìn)行科學(xué)、有效的經(jīng)營(yíng)決策?？梢陨钚?，這種以文字為主，輔以數(shù)字分析的財(cái)務(wù)報(bào)表附注將會(huì)始終居于財(cái)務(wù)報(bào)告的核心地位。

三、正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表附注在信貸管理中的作用

誠(chéng)然，企業(yè)報(bào)告模式及財(cái)務(wù)報(bào)表的未來發(fā)展趨向?yàn)闀?huì)計(jì)信息的充分披露提供了希望與可能。然而，由于受現(xiàn)階段我國(guó)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)管理體制的制約，欲使財(cái)務(wù)報(bào)表提供更為全面、有效的信息，仍將更多地依賴于財(cái)務(wù)報(bào)表附注。當(dāng)然，就會(huì)計(jì)改革的最終目標(biāo)而言，必須對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系加以改進(jìn)，比如，國(guó)外有人提出“彩色報(bào)告模型”與“會(huì)計(jì)頻道”等概念或設(shè)想就是這種改革的信號(hào)。此外，隨著財(cái)務(wù)報(bào)表的發(fā)展，我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注將有可能與財(cái)務(wù)情況說明書融為一體，這一點(diǎn)已基本在上市公司體系中實(shí)施，這實(shí)質(zhì)上是財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)展國(guó)際化要求的客觀必然。同時(shí)，由于銀行的行業(yè)特殊性，銀行信貸管理者對(duì)會(huì)計(jì)信息的掌握要求更為全面和真實(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表附注在信貸管理中的作用也顯得更為重要：

1.會(huì)計(jì)報(bào)表附注有助于提高會(huì)計(jì)信息的可比性，以便對(duì)企業(yè)的真實(shí)償債能力進(jìn)行判斷。

依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，實(shí)際編制中存在多種會(huì)計(jì)處理方法的選擇性，不同行業(yè)不同企業(yè)以及不同時(shí)期的同一企業(yè)可能會(huì)選擇適合自己的會(huì)計(jì)處理方法，從而使得會(huì)計(jì)信息在實(shí)施不同會(huì)計(jì)處理方法的企業(yè)之間，以及同一企業(yè)之間的不同時(shí)期存在一定的差異。舉例來說，某企業(yè)有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，原始價(jià)值為10萬(wàn)元，使用5年后，報(bào)廢時(shí)無(wú)凈殘值。若這一企業(yè)采用平均年限法提取折舊一年后，因某種原因從第二年改用雙倍余額遞減法提取折舊。這樣，從第2年到第5年兩種折舊方法計(jì)提的年折舊的差異就會(huì)很大。

按平均折舊法，年折舊額＝10－0÷5＝20000元。即每年平均計(jì)提取折舊2萬(wàn)元；而按雙倍余額遞減，2—5年的折舊額分別為40000元、20000元、10000元、10000萬(wàn)元。即該企業(yè)在第一年采用平均折舊法，第二至第五年采用加速折舊法雙倍余額遞減法時(shí)，1－5年的折舊額分別為20000元、40000元、20000元、10000元、10000元。這一年折舊額與平均折舊法下的各年平均為20000元折舊額的情況相比存在較大差距，它對(duì)于這一期間利潤(rùn)額的形成和稅款的繳納等均有一定程度的影響，也影響現(xiàn)金流量，從而影響企業(yè)的償債能力。通過會(huì)計(jì)報(bào)表附注的補(bǔ)充披露就能為報(bào)表使用者正確理解會(huì)計(jì)信息提供幫助，從而提高會(huì)計(jì)信息的客觀性和可比性，以便銀行對(duì)企業(yè)的償債能力進(jìn)行監(jiān)控。

2.會(huì)計(jì)報(bào)表附注有助于增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可理解性，以適應(yīng)我國(guó)當(dāng)前信貸管理隊(duì)伍的現(xiàn)狀。

會(huì)計(jì)信息之間存在內(nèi)在的邏輯關(guān)系，理解這種邏輯關(guān)系需要掌握一定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)。而銀行信貸管理人員業(yè)務(wù)基礎(chǔ)各異，如果能夠看懂企業(yè)報(bào)表，就可以通過會(huì)計(jì)附注對(duì)表中數(shù)字進(jìn)行解釋，將抽象的數(shù)據(jù)分解成若干個(gè)具體的項(xiàng)目，并說明產(chǎn)生各個(gè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)方法等。這樣不但使熟悉會(huì)計(jì)的人士能深刻理解，而且使非會(huì)計(jì)專業(yè)的人士也能明明白白。如固定資產(chǎn)作為一個(gè)報(bào)表項(xiàng)目，只能反映企業(yè)在過去時(shí)間內(nèi)對(duì)固定資產(chǎn)的投資規(guī)模，無(wú)法反映其分布構(gòu)成。通過附注就可以將各類固定資產(chǎn)包括房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備及工器具等原始價(jià)值分別反映，確定各類固定資產(chǎn)占全部固定資產(chǎn)的比重及各類固定資產(chǎn)間的比例，判斷投資結(jié)構(gòu)的合理性。會(huì)計(jì)報(bào)表附注可以在很大程度上幫助報(bào)表的使用者正確理解會(huì)計(jì)報(bào)表，合理獲得有用的會(huì)計(jì)信息。

3.會(huì)計(jì)報(bào)表附注有助于會(huì)計(jì)報(bào)表提供更為完整、全面的信息，以便更真實(shí)地反映信貸資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度。

從形式上說，會(huì)計(jì)報(bào)表以數(shù)字為主，會(huì)計(jì)報(bào)表附注側(cè)重于文字，輔以數(shù)字注釋兩者結(jié)合。從內(nèi)容上看，會(huì)計(jì)報(bào)表附注除原有的內(nèi)容外，如所采用的主要會(huì)計(jì)處理方法，會(huì)計(jì)處理方法的變更情況，變更原因及對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況的影響，非經(jīng)常性項(xiàng)目的說明，會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)重要項(xiàng)目的明細(xì)資料，其他有助于理解和分析報(bào)表需要說明的事項(xiàng)等，會(huì)計(jì)報(bào)表附注將可能與財(cái)務(wù)情況說明書融為一體。同時(shí)，會(huì)計(jì)附注所反映的內(nèi)容將更為完整、全面，還將對(duì)前瞻信息、企業(yè)背景信息以及非財(cái)務(wù)信息加以有效披露。隨著我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告方式的改進(jìn)，會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息將更具國(guó)際化，會(huì)計(jì)報(bào)表的全面性特征將更趨明顯。譬如在資產(chǎn)負(fù)債表中，為了幫助信貸管理人員正確理解應(yīng)收賬款，可將應(yīng)收賬款按債務(wù)人或“賬齡”的長(zhǎng)短分別列示，使報(bào)表在提供應(yīng)收款總額的同時(shí)，通過附注提供詳細(xì)資料，以便評(píng)價(jià)客戶的信譽(yù)，估計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬，真實(shí)地反映信貸資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度。

第5篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)報(bào)告范文

[關(guān)鍵詞]預(yù)測(cè)性信息；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)性質(zhì)；預(yù)測(cè)性信息披露

一、預(yù)測(cè)性信息的界定

預(yù)測(cè)性信息（forecastinginformation），又稱前瞻性信息或者未來導(dǎo)向的信息（forward-lookinginformation），是指在決策有用觀念指導(dǎo)下，企業(yè)在傳統(tǒng)的以面向過去為主體的財(cái)務(wù)報(bào)告或者公司報(bào)告中，增加對(duì)未來期間的財(cái)務(wù)或者非財(cái)務(wù)信息的披露。預(yù)測(cè)性信息一般意義上指以下幾個(gè)方面：（1）機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，如產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化、競(jìng)爭(zhēng)加劇等伴隨關(guān)鍵趨勢(shì)出現(xiàn)的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)以及特定企業(yè)所面臨權(quán)利和義務(wù)的不確定性；（2）管理部門對(duì)未來營(yíng)運(yùn)的計(jì)劃與目標(biāo)，如有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品或服務(wù)的計(jì)劃，包括對(duì)計(jì)劃能否成功起關(guān)鍵作用的因素；（3）對(duì)未來收入、利潤(rùn)（或虧損）、每股盈利（或虧損）、資本成本、股利分紅、資本結(jié)構(gòu)等財(cái)務(wù)事項(xiàng)的陳述，即盈利預(yù)測(cè)或者預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表；4對(duì)第3項(xiàng)的預(yù)測(cè)基礎(chǔ)、假設(shè)、方法以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審閱意見。

預(yù)測(cè)性信息的特點(diǎn)是陳述者往往缺乏現(xiàn)有數(shù)據(jù)或者客觀事實(shí)證實(shí)其陳述的客觀公允性，主要基于估計(jì)和評(píng)價(jià)，對(duì)使用者來說是高度相關(guān)卻可靠性較低的典型范例。正是由于預(yù)測(cè)性信息的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)性，對(duì)是否應(yīng)該披露，應(yīng)該披露到什么程度，以及應(yīng)該制定哪些相關(guān)規(guī)定以確保其可靠性，是長(zhǎng)期以來爭(zhēng)論不休的問題。

預(yù)測(cè)性信息的披露一般有三個(gè)途徑，即：

（1）強(qiáng)制披露，公眾公司的監(jiān)管機(jī)構(gòu)或者會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)明確要求披露的內(nèi)容，如機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)、管理當(dāng)局的計(jì)劃與目標(biāo)，對(duì)于這兩項(xiàng)預(yù)測(cè)性信息，各國(guó)基本沒有分歧，均要求披露。如美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）在Form10-K中要求披露競(jìng)爭(zhēng)情況和未交貨定單，對(duì)其他風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)的披露要求則散見于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的準(zhǔn)則和其他規(guī)定中。我國(guó)2001年的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)招股說明書》中，在第四節(jié)要求披露風(fēng)險(xiǎn)因素，在第十一節(jié)、十二節(jié)分別要求披露業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)和募股資金運(yùn)用的計(jì)劃。

（2）自愿披露，監(jiān)管機(jī)構(gòu)既不禁止也不強(qiáng)制要求的內(nèi)容，但一旦披露，則要求遵循一定的披露規(guī)則并須得到獨(dú)立第三方的鑒證。對(duì)預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表即是如此，如美國(guó)是鼓勵(lì)但不強(qiáng)制要求，我國(guó)由強(qiáng)制要求改為自愿披露。

（3）由投資顧問公司、專業(yè)投資研究機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)分析師提供，多為財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)或者盈利預(yù)測(cè)、行業(yè)分析等，特別在美國(guó)，財(cái)務(wù)分析師行業(yè)的發(fā)展已經(jīng)成熟穩(wěn)定，有買方和賣方分析師之分，企業(yè)通過預(yù)測(cè)盈利向市場(chǎng)傳遞信號(hào)（signal）的職能常常由賣方分析師來承擔(dān)。

由此可見，對(duì)預(yù)測(cè)性信息的第三、第四類內(nèi)容即預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)表及其審核的披露態(tài)度有較大分歧且處于變動(dòng)之中，本文主要就預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)表在公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的必要性及可行性進(jìn)行探討。

二、理論分析I：從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)分析

任何事物潛質(zhì)的充分發(fā)揮都在于人類智慧對(duì)其客觀上所具有的使用價(jià)值的充分發(fā)掘、利用，達(dá)到主客觀的高度統(tǒng)一。但任何不適當(dāng)?shù)倪\(yùn)用，或者因期望太高而違背規(guī)律的行為都似拔苗助長(zhǎng)，不僅不會(huì)達(dá)到目標(biāo)，甚至?xí)m得其反。

會(huì)計(jì)廣為接受的基本職能（function）是反映、控制，反映是首要職能。因?yàn)椤坝辛藭?huì)計(jì)這種反映功能，就為我們的經(jīng)濟(jì)管理提供了很大的方便，因?yàn)樗刮覀兡芰私膺^去、說明現(xiàn)在、規(guī)劃未來?！本唧w到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這一特點(diǎn)將更加明顯，這就決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是真實(shí)、可靠地記錄并報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（主要是財(cái)務(wù)活動(dòng)），亦即以歷史成本為主要計(jì)量屬性，以已發(fā)生的交易和事項(xiàng)為基礎(chǔ)，記載企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史?！叭鐚?shí)反映經(jīng)營(yíng)狀況，使人們了解經(jīng)濟(jì)真實(shí)是創(chuàng)造薄記和會(huì)計(jì)并使其不斷完善和發(fā)展的初衷，也是對(duì)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)基本要求?！?/p>

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）曾經(jīng)在其第四號(hào)報(bào)告中指出：“企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。它在一定范圍內(nèi)，以貨幣定量的方式提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源及其義務(wù)的持續(xù)性歷史，也提供改變那些資源及其義務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史”（AICPA1970）。

可見財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或者財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的初衷是提供企業(yè)歷史性的財(cái)務(wù)信息，使用者可以利用這些信息了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等情況，在此基礎(chǔ)上評(píng)價(jià)經(jīng)理人的業(yè)績(jī)、企業(yè)在市場(chǎng)或者行業(yè)中的地位、預(yù)測(cè)企業(yè)的發(fā)展前景等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的這種性質(zhì)或者職能約束著我們對(duì)其使用的范圍，即決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)或者財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)只能在此范圍內(nèi)發(fā)展、變化。

那么，是什么導(dǎo)致了對(duì)預(yù)測(cè)性信息的需求呢？作者認(rèn)為經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化是根本原因：

（1）證券市場(chǎng)的發(fā)展。以前直接而明確的關(guān)系逐漸模糊，代之而起的是廣大分散的投資者和掌握公司實(shí)際控制權(quán)的經(jīng)理層。股權(quán)分散的直接后果是投資者無(wú)法依據(jù)歷史業(yè)績(jī)解聘經(jīng)理人，而是以對(duì)企業(yè)的未來是否有好的盈利前景來作為是否投資的依據(jù)，從而更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，產(chǎn)生了對(duì)未來導(dǎo)向信息的需求。

（2）隨著證券市場(chǎng)日益成為企業(yè)的主要籌資場(chǎng)所，公司規(guī)模迅速擴(kuò)張，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境更加復(fù)雜多變，為了低成本籌資，企業(yè)經(jīng)理人相對(duì)于投資者有更多的信息優(yōu)勢(shì)，消除至少是降低信息不對(duì)稱引起的機(jī)會(huì)主義，保護(hù)投資者成為證券市場(chǎng)發(fā)展甚至存在的內(nèi)在要求。

（3）從上個(gè)世紀(jì)70年代以來，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)形成兩大學(xué)派，即“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”，證券市場(chǎng)的發(fā)展使得這場(chǎng)爭(zhēng)論以決策有用觀的勝利暫時(shí)告一段落，標(biāo)志性的事件是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在1978年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第一輯（SFASNO.1）。決策有用觀的導(dǎo)向，使得公眾公司的監(jiān)管部門過分關(guān)注信息使用者的需求，而忽略了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)。

這些只能說明在變化了的現(xiàn)實(shí)條件下，未來導(dǎo)向的信息對(duì)投資者是有用的，并未說明投資者所需的信息都應(yīng)該由企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告來提供，完全可以以新的編報(bào)系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)，而這一系統(tǒng)的特性（不可驗(yàn)證引起的高風(fēng)險(xiǎn)性、消極保證性等）在其產(chǎn)生之初就為提供者和使用者所熟知，并針對(duì)這種特性形成專門的編報(bào)技術(shù)。否則可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告在眾多競(jìng)爭(zhēng)的信息渠道（如主要管理人員講話、新聞稿、內(nèi)部消息等）中逐漸喪失其核心能力，直到淪為一項(xiàng)可選擇的信息傳輸手段，甚至退出歷史舞臺(tái)。

三、理論分析：預(yù)測(cè)性信息的特點(diǎn)

預(yù)測(cè)人員依靠的不是科學(xué)，而是將過去的趨勢(shì)延伸到未來，隱含的假設(shè)是未來將與過去一樣。預(yù)測(cè)是預(yù)測(cè)者基于過去、現(xiàn)在的信息對(duì)未來形成的一種期望。將過去的趨勢(shì)延伸到未來所形成的期望，其可靠性因預(yù)測(cè)性信息的不同而有所區(qū)別。

首先，公司所面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)、管理當(dāng)局的計(jì)劃與目標(biāo)是在信息提供當(dāng)時(shí)即有跡象可以表明或者有一定程度的可驗(yàn)證性，比如公司所在行業(yè)的整體趨勢(shì)、多元化經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)是長(zhǎng)期積累形成的，有一個(gè)過程，不可能下一期產(chǎn)生的有重大影響的機(jī)會(huì)或者風(fēng)險(xiǎn)在本期毫無(wú)痕跡，所以基本上可列入現(xiàn)存的狀況。管理當(dāng)局的計(jì)劃與目標(biāo)，一般是股東大會(huì)或者董事會(huì)決議的結(jié)果，其會(huì)議記錄以及一系列可行性方案研究資料可以作為披露的基礎(chǔ)，屬于現(xiàn)存的一種事項(xiàng)，必須在招股說明書、年度報(bào)告和中期報(bào)告的披露準(zhǔn)則之中。所以，以上兩項(xiàng)預(yù)測(cè)性信息，實(shí)質(zhì)上是現(xiàn)存的對(duì)未來預(yù)測(cè)價(jià)值非常高的信息，對(duì)于這些因素在未來期間如何發(fā)生作用以及作用的程度，完全依賴于使用者自己的估計(jì)。

而預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)表則是在以上的基礎(chǔ)上進(jìn)一步細(xì)化、量化的信息，涉及了未來期間的更多假設(shè)及判斷。這里的假設(shè)和判斷同前兩項(xiàng)有本質(zhì)的不同，任何一個(gè)有常識(shí)的人都應(yīng)該知道這樣精確的數(shù)據(jù)幾乎是錯(cuò)誤的，因?yàn)樯鐣?huì)科學(xué)不會(huì)象已經(jīng)過證明的自然法則的等式，這種等式詳細(xì)說明了當(dāng)前A點(diǎn)的一個(gè)現(xiàn)象如何前進(jìn)到達(dá)未來的某一B點(diǎn)，也不會(huì)像牛頓的引力理論預(yù)測(cè)列文9號(hào)彗星與木星在1994年相撞，也很少有可能像潮汐和天氣預(yù)報(bào)一樣被科學(xué)預(yù)測(cè)。當(dāng)我們看到美國(guó)一些財(cái)務(wù)報(bào)告的每股盈利同預(yù)測(cè)一致或者超出一美分這種情形，理智的使用者感嘆的不是預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性，而是對(duì)“搖尾巴狗”這一華爾街現(xiàn)象的無(wú)奈，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息關(guān)鍵的質(zhì)量特征是相關(guān)性和可靠性，而預(yù)測(cè)值或者可預(yù)測(cè)性是相關(guān)性的應(yīng)有之義，但這并非說財(cái)務(wù)信息本身就是一種預(yù)測(cè)，而是指預(yù)測(cè)過程中的一項(xiàng)輸入，最終預(yù)測(cè)結(jié)果的形成受輸入項(xiàng)和預(yù)測(cè)模式的雙重約束。若將對(duì)財(cái)務(wù)信息的利用同氣象學(xué)家對(duì)天氣的預(yù)測(cè)相類比，則財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息就如同利用各種手段獲取的諸如溫度、氣壓、各級(jí)高度的高空風(fēng)速等數(shù)據(jù)，氣象學(xué)家對(duì)這些數(shù)據(jù)加工整理形成對(duì)未來的天氣預(yù)測(cè)結(jié)果，就象報(bào)表使用者利用財(cái)務(wù)報(bào)告的信息和從其他渠道獲得信息（如股價(jià)、管理人員在媒體上的發(fā)言、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)甚至小道消息等）形成對(duì)企業(yè)未來的預(yù)期。其中各種信息的權(quán)重、影響方向均由使用者的特性所決定，這些特性如風(fēng)險(xiǎn)偏好、知識(shí)結(jié)構(gòu)、情緒等是因人而異的，故而不同人形成的預(yù)期不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在概念框架中指出：權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)所提供的乃是收益，而不是管理方面的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，不是獲利能力的估計(jì)，不是收益預(yù)測(cè)，不是風(fēng)險(xiǎn)的估量，也不是預(yù)測(cè)或估量的證實(shí)或者否定。評(píng)價(jià)、估計(jì)、預(yù)測(cè)、估量、證實(shí)或者否定這些工作要由投資者、信貸者和其他信息用戶自己去做。

提供預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表引起的主要問題是否是預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確（產(chǎn)生影響決策的重大差異）的原因難以界定，究竟是經(jīng)理人為實(shí)現(xiàn)自己的目的（如影響股價(jià)、塑造形象等）而操縱預(yù)測(cè)還是因外界的客觀環(huán)境非預(yù)期變化而造成？為經(jīng)理人操縱預(yù)測(cè)創(chuàng)造了機(jī)會(huì)的同時(shí)也引起投資損失的責(zé)任很難歸屬，違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為中最基本的規(guī)則——責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一，投資者不情愿為也許是經(jīng)理人的過失或者欺詐遭受損失，經(jīng)理人也不情愿為也許是使用者使用不當(dāng)或者決策失誤而承擔(dān)責(zé)任。

當(dāng)然，基于預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表的難以驗(yàn)證等因素，各國(guó)對(duì)其限制很多。例如在預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表之后會(huì)有類似于“僅供參考”、“不做為對(duì)未來的保證”等的說明，但對(duì)歷史性財(cái)務(wù)報(bào)表的信心會(huì)擴(kuò)展到同時(shí)報(bào)送的預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表，這種信任會(huì)使投資者的使用分析功能退化，“因不確定而尋求幫助的使用者，其大腦傾向于相信而非質(zhì)疑”；又如由范圍式預(yù)測(cè)代替單一預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，這只能在一定程度上緩和絕對(duì)精確的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)同注定的差異之間的矛盾，并未消除預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表同公司財(cái)務(wù)報(bào)告之間的不融合；再如對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何審計(jì)進(jìn)行了詳細(xì)的說明和規(guī)范，但在預(yù)測(cè)基礎(chǔ)、假設(shè)、方法等方面存在太多灰色地帶，不能保障審核職能的恰當(dāng)履行和編報(bào)責(zé)任、使用責(zé)任的劃分。

評(píng)價(jià)預(yù)測(cè)的可靠性首先基于對(duì)預(yù)測(cè)人員本人可信度的評(píng)價(jià)，然后才是技術(shù)方面對(duì)預(yù)測(cè)基礎(chǔ)、假設(shè)、方法的衡量。所以作者認(rèn)為應(yīng)該由專業(yè)人士或機(jī)構(gòu)在對(duì)企業(yè)歷史財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)信息分析、評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上形成對(duì)其未來財(cái)務(wù)狀況、盈利情況的預(yù)測(cè)，這些專業(yè)人士或機(jī)構(gòu)的生存基礎(chǔ)在于其對(duì)企業(yè)和投資者的獨(dú)立性，在于其所提供分析、預(yù)測(cè)的客觀性、可靠性、及時(shí)性，他們?cè)谶@些方面相互競(jìng)爭(zhēng)樹立信譽(yù)。當(dāng)然也可以就這一行業(yè)制定相關(guān)技術(shù)規(guī)范、職業(yè)道德、責(zé)任條款。

四、預(yù)測(cè)性信息披露的實(shí)踐

（一）機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)，計(jì)劃與目標(biāo)

如前所述，我國(guó)2001年的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)招股說明書》中，要求披露業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)和募股資金運(yùn)用的計(jì)劃；美國(guó)SEC在Form10-K中要求披露競(jìng)爭(zhēng)情況和未交貨定單，AICPA在1994年的《論改進(jìn)企業(yè)報(bào)告》中鼓勵(lì)披露風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)而不鼓勵(lì)披露盈利預(yù)測(cè)，F(xiàn)ASB在2001年的《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告：強(qiáng)化自愿披露》中列舉了預(yù)測(cè)性信息的范例，包括企業(yè)未來銷售情況、產(chǎn)品開況、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)計(jì)劃等。在中美的公司年報(bào)中普遍都有此類信息的披露，或者辟專章或者在致股東信中、管理當(dāng)局討論書中。

（二）預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表

預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表在我國(guó)多被稱為盈利預(yù)測(cè)。20世紀(jì)90年代初，我國(guó)股市剛開始發(fā)展，證券監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱證監(jiān)會(huì)）要求初次發(fā)行股票的上市公司必須披露公司的盈利預(yù)測(cè)，并將此作為審核上市的指標(biāo)之一。由于強(qiáng)制披露的不合理性，在1993年改為自愿披露，但股票的發(fā)行價(jià)格確定以盈利預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，因此上市公司不僅在招股說明書和上市公告上披露1～3年盈利預(yù)測(cè)值，而且也在年度報(bào)告中載有以后年度的盈利預(yù)測(cè)。為充分實(shí)行盈利預(yù)測(cè)自愿披露原則，證監(jiān)會(huì)在1997年和2000年分別通知，取消首次發(fā)行股價(jià)同盈利預(yù)測(cè)的關(guān)系。當(dāng)前，我國(guó)對(duì)盈利預(yù)測(cè)信息披露的現(xiàn)行規(guī)則是：《招股說明書的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》中規(guī)定，“如果發(fā)行人或其財(cái)務(wù)顧問或其承銷商認(rèn)為提供盈利預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)將有助于投資者對(duì)發(fā)行人及其所發(fā)行的股票做出正確的判斷，且發(fā)行人確信有能力對(duì)最近的未來期間的盈利狀況作出比較切合實(shí)際的預(yù)測(cè)，則發(fā)行人可在招股說明書中提供盈利預(yù)測(cè)的數(shù)據(jù)。”《年度報(bào)告的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》中規(guī)定，“原則上不要求上市公司編制新年度的利潤(rùn)預(yù)測(cè)。但公司若在年度報(bào)告中提供新一年度利潤(rùn)預(yù)測(cè)的，該利潤(rùn)預(yù)測(cè)必須經(jīng)過具有從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核并發(fā)表意見”。

上市公司盈利預(yù)測(cè)不實(shí)，曾是我國(guó)一個(gè)令市場(chǎng)和投資者都非常頭疼的老問題。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1997年至1999年新發(fā)行的公司，大多數(shù)不能完成招股說明書上所作的盈利預(yù)測(cè)，有的甚至在當(dāng)年就出現(xiàn)了虧損。1999年上市的99家公司中，竟有78家公司實(shí)際完成利潤(rùn)低于盈利預(yù)測(cè)20%，比例高達(dá)78.79%.在2000年有融資行為的公司中，有123家曾對(duì)當(dāng)年的盈利進(jìn)行過預(yù)測(cè)，但只有6l家完成了其所作的預(yù)測(cè)。在2001年新上市并盈利預(yù)測(cè)的46家上市公司中，有4家公司實(shí)際完成利潤(rùn)低于盈利預(yù)測(cè)20%，6家公司實(shí)際利潤(rùn)低于盈利預(yù)測(cè)10%，兩者占公司總數(shù)的21.7%.為規(guī)避盈利預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，2002年新上市公司大多數(shù)都沒有出具盈利預(yù)測(cè)報(bào)告，有些公司即使出具盈利預(yù)測(cè)報(bào)告，表述也不清晰。

預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表在美國(guó)多稱為財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，其披露制度相對(duì)坎坷一些。美國(guó)在1973年之前是禁止向證券管理委員會(huì)申報(bào)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的，因?yàn)樗J(rèn)為財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)并非事實(shí)，不可靠，恐誤導(dǎo)投資者。因此對(duì)以歷史信息為主的財(cái)務(wù)報(bào)告的批評(píng)，在廣納各方意見之后，美國(guó)SEC在1973年證券法案5362號(hào)，正式允許公司自愿披露預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表，截止1979年一直采取不禁止、不鼓勵(lì)的立場(chǎng)。由于對(duì)未來導(dǎo)向財(cái)務(wù)信息的需求呼聲甚高，SEC在1979年解釋令，鼓勵(lì)公司在申報(bào)文件及年報(bào)中增列軟性信息（SoftIn-formation），如：管理當(dāng)局預(yù)測(cè)，并于同年安全港規(guī)則（SafeHarborRule），規(guī)定只要財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)是根據(jù)合理基礎(chǔ)及誠(chéng)信原則編制的，皆可受到法律保護(hù)。1986年，AICPA公布了AT200，即財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和計(jì)劃，鼓勵(lì)公司自愿披露，“可以包括在含有歷史財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中”。1995年，私人證券訴訟法案（PSLRA）規(guī)定了財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的免責(zé)制度，并采用了修正后的安全港制度，確立了“預(yù)先警示學(xué)說”以減輕預(yù)測(cè)性信息披露者的潛在訴訟風(fēng)險(xiǎn)，減少無(wú)理由的訴訟。

盡管如此，美國(guó)公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中直接提供財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)報(bào)表的例子并不多見，反而是財(cái)務(wù)分析師特別是賣方財(cái)務(wù)分析師發(fā)揮了更大的作用。由于賣方財(cái)務(wù)分析師同公司千絲萬(wàn)縷的利益關(guān)系使之喪失了獨(dú)立的立場(chǎng)，故而美國(guó)的當(dāng)務(wù)之急是加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)分析師這一職業(yè)的監(jiān)管。

五、小結(jié)

不容質(zhì)疑，預(yù)測(cè)性信息是非常有用的，可以降低信息不對(duì)稱，減少交易費(fèi)用，促進(jìn)資源的有效配置，增強(qiáng)市場(chǎng)的透明度。

但作者認(rèn)為：對(duì)于機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)、管理當(dāng)局的計(jì)劃與目標(biāo)可以要求公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中同歷史財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注同時(shí)提供，以利于使用者對(duì)未來獲利能力等的預(yù)計(jì)和評(píng)估。但預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表則應(yīng)改變鼓勵(lì)的立場(chǎng)，不提倡或者禁止提供，以免誤導(dǎo)投資者，或者給公司額外的披露成本，可以發(fā)展財(cái)務(wù)分析師這一職業(yè)，以便使之以公允的立場(chǎng)對(duì)公司的盈利前景提供客觀的評(píng)述。當(dāng)然，如何監(jiān)督、管理這一行業(yè)則是隨之要探討的問題。

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第6篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)報(bào)告范文

一、財(cái)務(wù)報(bào)告過去的發(fā)展與變化回顧

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告理論上的發(fā)展與變化回顧

1、關(guān)于計(jì)量。財(cái)務(wù)報(bào)表是以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的三個(gè)特征為支柱的。那就是：記錄按復(fù)式簿記系統(tǒng)；確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；計(jì)量采用歷史成本屬性。因此，人們把傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分別稱為復(fù)式簿記會(huì)計(jì)、權(quán)責(zé)發(fā)生制（即應(yīng)計(jì)制）會(huì)計(jì)和歷史成本會(huì)計(jì)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的上述三個(gè)特征中，對(duì)會(huì)計(jì)信息特別是盈利信息最有影響作用的，是確認(rèn)和計(jì)量。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表受到的沖擊最早也是針對(duì)計(jì)量。所以，報(bào)表的使用者莫不關(guān)注計(jì)量。隨著20世紀(jì)70年代末至80年代初美國(guó)出現(xiàn)的通貨膨脹以及90年代以后衍生金融工具的發(fā)展，在傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式之外，先后創(chuàng)造了現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)（清算）凈值和公允價(jià)值計(jì)量模式。正如FASB（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告所說："當(dāng)前，在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的各種項(xiàng)目，是用不同屬性來計(jì)量的。這要由項(xiàng)目的性質(zhì)和計(jì)量屬性的相關(guān)性與可靠性來定。"因此，到目前為止，我們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的計(jì)量可以看到下列變化：由早期以歷史成本為主（甚至占完全統(tǒng)治地位）到幾種計(jì)量屬性同時(shí)并用，再到當(dāng)前傾向于采用公允價(jià)值。這種種變化明顯地說明，計(jì)量屬性的采用決定于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，即經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和各種不同計(jì)量屬性所帶來的不同經(jīng)濟(jì)后果及其應(yīng)用的不同前景。

2、關(guān)于確認(rèn)。早期財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)僅研究收入的決定和費(fèi)用的分配。在股份企業(yè)出現(xiàn)以前，往往采用收付實(shí)現(xiàn)制來確認(rèn)收入和費(fèi)用。那時(shí)確認(rèn)的唯一標(biāo)準(zhǔn)是看有無(wú)現(xiàn)金流入（收入）和流出（費(fèi)用）。后來，由于出現(xiàn)委托和關(guān)系，為了正確反映和評(píng)估在某一期間的受托責(zé)任，就產(chǎn)生并廣泛運(yùn)用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。然而權(quán)責(zé)發(fā)生制仍然是針對(duì)收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生來說的。它提出了確認(rèn)收入和確認(rèn)費(fèi)用的新標(biāo)準(zhǔn)。這個(gè)新標(biāo)準(zhǔn)不再是看有無(wú)現(xiàn)金收付，而是看權(quán)利與責(zé)任是否發(fā)生。為了實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，又形成了應(yīng)計(jì)、遞延、分配和攤銷等四個(gè)特殊的會(huì)計(jì)程序。權(quán)責(zé)發(fā)生制使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和報(bào)表的編制較前復(fù)雜，當(dāng)然所獲得的收益數(shù)據(jù)也較前更為相關(guān)與可靠。人們主要關(guān)注收入和費(fèi)用確認(rèn)的另一解說是在20世紀(jì)四五十年代左右，財(cái)務(wù)報(bào)表中的收益表被普遍認(rèn)可為第一報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所共同關(guān)心的主要信息是一家公司的收益（盈利）。收益是怎樣決定的呢？從收益表的構(gòu)成可以看到：通過收入與費(fèi)用的配比，決定收益。這就是流行于當(dāng)年的收入／費(fèi)用觀。然而收益也還可以由凈資產(chǎn)（不包括業(yè)益的變動(dòng)）的期末與期初的余額對(duì)比來求得。后一決定收益的方法稱為資產(chǎn)／負(fù)債觀，因?yàn)檫@可不依賴收入與費(fèi)用而單獨(dú)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益直接進(jìn)行確認(rèn)。若根據(jù)資產(chǎn)／負(fù)債觀，權(quán)責(zé)發(fā)生制就不能構(gòu)成全部財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)基礎(chǔ)。于是FASB發(fā)展了會(huì)計(jì)確認(rèn)的理論。在1984年12月發(fā)表的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告"在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的確認(rèn)和計(jì)量"中第一次提出確認(rèn)的完整定義，確認(rèn)的四項(xiàng)基本標(biāo)準(zhǔn)（可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性與可靠性），并根據(jù)確認(rèn)是"將某一項(xiàng)目作為報(bào)表要素正式記入或列入某一企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過程"的定義，而把確認(rèn)的過程分為"初始確認(rèn)"、"后續(xù)確認(rèn)"和"終止確認(rèn)"三種類型。FASB第5號(hào)概念公告關(guān)于會(huì)計(jì)確認(rèn)的見解如同它強(qiáng)調(diào)現(xiàn)值技術(shù)的運(yùn)用和大力提倡公允價(jià)值計(jì)量屬性一樣，為把各種創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（典型的是衍生金融工具，可確認(rèn)而尚未實(shí)現(xiàn)的有關(guān)收入項(xiàng)目等）在表內(nèi)予以確認(rèn)、計(jì)量或者在表外進(jìn)行披露開辟了一條重要的新思路。由此可見，財(cái)務(wù)報(bào)告理論與實(shí)踐的這一發(fā)展，不是憑空而來。它們同樣是競(jìng)爭(zhēng)技術(shù)與全球化等環(huán)境因素發(fā)生作用的結(jié)果。

3、關(guān)于報(bào)告。早期的財(cái)務(wù)報(bào)表，是直接根據(jù)日常記錄所編成的。報(bào)表的內(nèi)容就是表內(nèi)的項(xiàng)目。項(xiàng)目只不過是會(huì)計(jì)科目的重新分類、匯總和排列。后來由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，表內(nèi)陳述的內(nèi)容基本上屬于會(huì)計(jì)上的術(shù)語(yǔ)而不易為廣大投資人所理解。為了提高報(bào)表的易懂性和可使用性，于是增加了表外附注和附表，這一部分的出現(xiàn)，同證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)（如美國(guó)的證券交易委員會(huì)SEC）對(duì)上市公司的報(bào)表提出補(bǔ)充的披露要求也是分不開的。雖然表內(nèi)和表外的區(qū)分，人們已習(xí)見為常，但多數(shù)人并不了解它們之間的聯(lián)系、區(qū)別和不同的作用。在這個(gè)問題上，F(xiàn)ASB于1978年發(fā)表的第1號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告提供了一個(gè)非常明確而又富有創(chuàng)造性的見解：當(dāng)前實(shí)務(wù)中的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)稱為財(cái)務(wù)報(bào)告；財(cái)務(wù)報(bào)告=財(cái)務(wù)報(bào)表＋其他財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表需要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，而其他財(cái)務(wù)報(bào)告則可以請(qǐng)企業(yè)以外的會(huì)計(jì)師或?qū)＜覍忛啠械纳踔量梢约炔粚徲?jì)，也不審閱。在講到財(cái)務(wù)報(bào)表和附注的關(guān)系時(shí)，F(xiàn)ASB的第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告則反復(fù)強(qiáng)調(diào)：在財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)表述是確認(rèn)；用附注（包括表內(nèi)旁注，表外底注）、其他附表、其他報(bào)告手段進(jìn)行表述，不是確認(rèn)，而是披露。這樣，附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告披露的內(nèi)容、形式和是否量化表述就獲得了更大的自由空間。（二）財(cái)務(wù)報(bào)告及其種類的發(fā)展與變化回顧

財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告表內(nèi)確認(rèn)和表外披露兩種表述形式共同構(gòu)成今天的財(cái)務(wù)報(bào)告，乃是財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)歷了60多年的一個(gè)重要的發(fā)展歷程。再?gòu)膱?bào)告和報(bào)告的種類看也產(chǎn)生了很多重要變化：

第一，報(bào)表的種類不斷增加。

早期的基本財(cái)務(wù)報(bào)表只有資產(chǎn)負(fù)債表和損益表兩種。20世紀(jì)60年代中期增加了財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，到1987年被現(xiàn)金流量表所取代（SFAS財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告》95），成為第三財(cái)務(wù)報(bào)表。1997年，美國(guó)又發(fā)表"報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)"的第133號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告，提出：企業(yè)可增加"全面收益表"作為第四財(cái)務(wù)報(bào)表，（在此以前，英國(guó)已在ASB（《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)》的第3號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中提出"全部已實(shí)現(xiàn)利得和損失表"作為第四報(bào)表）。

第二，財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容和形式不斷改進(jìn)。

1、從覆蓋面看，原先的財(cái)務(wù)報(bào)告只反映一個(gè)主體的整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況或現(xiàn)金流量的變化。后來，由于出現(xiàn)控股企業(yè)，控股企業(yè)除編制本身的財(cái)務(wù)報(bào)表外，還要編制覆蓋整個(gè)控股企業(yè)集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)，一個(gè)企業(yè)由于規(guī)模很大，分部很多，又要求對(duì)具有不同機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)的地區(qū)和業(yè)務(wù)分部編制分部財(cái)務(wù)報(bào)告。合并報(bào)表和分部報(bào)告都能向投資人補(bǔ)充提供對(duì)決策更有用的信息。

2、從時(shí)間間隔看，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告是一年報(bào)告一次，屬于年度報(bào)告。為了提高報(bào)告的及時(shí)性，后來，在年報(bào)之外，又陸續(xù)增加了半年報(bào)、季報(bào)、月報(bào)等統(tǒng)稱為"中期報(bào)告"的財(cái)務(wù)報(bào)告。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，將來信息的報(bào)告將越來越快，時(shí)間間隔越來越短，現(xiàn)在實(shí)際上已開始在網(wǎng)上實(shí)時(shí)信息。

3、從內(nèi)容上看，第四報(bào)表較好彌補(bǔ)了傳統(tǒng)報(bào)表違反漏計(jì)損益原則的缺陷。長(zhǎng)期以來，西方會(huì)計(jì)界對(duì)編制收益表都聲稱堅(jiān)持"滿計(jì)損益觀"而不是建立在當(dāng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)基礎(chǔ)上，但實(shí)際上對(duì)可賺得卻未實(shí)現(xiàn)的收入，往往繞過收益表，而把它們列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益部分。這種做法，實(shí)際上壓低了企業(yè)當(dāng)期所確認(rèn)的全部損益，違反了滿計(jì)損益的原則。第四財(cái)務(wù)報(bào)表即全面收益表，所報(bào)告的企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)包括了所有已確認(rèn)的損益（不論是否實(shí)現(xiàn)）。這種業(yè)績(jī)報(bào)告，才真正體現(xiàn)以滿計(jì)損益為基礎(chǔ)的收益表。

二、對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的批評(píng)

盡管企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告是隨著環(huán)境的變化而在改進(jìn)，并根據(jù)使用者日益增長(zhǎng)的需要作了若干創(chuàng)新。但迄今為止，使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性是很不滿意的。有人則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性似乎在加速地降低而表示擔(dān)憂，早在1975年，英國(guó)ASSC（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則籌劃委員會(huì)）發(fā)表的"公司報(bào)告"和1991年英國(guó)ICAEW（英格蘭和威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和ICAC（國(guó)際會(huì)計(jì)合作委員會(huì)）聯(lián)合發(fā)表的"財(cái)務(wù)報(bào)告的未來模型"，就先后相當(dāng)深刻、全面地揭示了現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的缺點(diǎn)。1994年美國(guó)AICPA（美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）在"改進(jìn)企業(yè)報(bào)告--面向報(bào)告用戶"中也指出了現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的不足。概括各家的看法，特別是針對(duì)新經(jīng)濟(jì)的要求，財(cái)務(wù)報(bào)告有待改進(jìn)的方面主要是：

第一，由于環(huán)境的加速變化，要求企業(yè)披露更多的、面向未來經(jīng)營(yíng)發(fā)展的關(guān)鍵性信息。但是，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式在確認(rèn)方面有苛刻的要求，對(duì)于計(jì)量，也主要限于貨幣量度。這樣就使許多能反映企業(yè)未來前景、對(duì)使用者非常有用的信息被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表甚至財(cái)務(wù)報(bào)告之外。這些信息大部分屬于包括人力資源在內(nèi)的廣義無(wú)形資產(chǎn)，如一家企業(yè)的員工、客戶、知識(shí)基礎(chǔ)和該企業(yè)的聲譽(yù)。

第二，由于交易、事項(xiàng)、情況要得到會(huì)計(jì)的確認(rèn)，從而在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)表述，有一個(gè)基本前提，那就是，它們必須是已經(jīng)完成，至少是已經(jīng)發(fā)生的。每一項(xiàng)符合確認(rèn)要求的報(bào)表要素，在它們的定義中都明確規(guī)定屬于過去的交易、事項(xiàng)所帶來的結(jié)果。這樣，整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息--這是財(cái)務(wù)報(bào)告中的核心信息，必然面向過去，而不可能面向未來。

第三，盡管各種計(jì)量屬性同時(shí)并存，實(shí)際上，在財(cái)務(wù)報(bào)告中，是成本而不是價(jià)值反映著現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可是使用者（特別是投資人）卻更關(guān)注企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造和增加。資本市場(chǎng)的股價(jià)漲落，反映的也是企業(yè)價(jià)值的變化。而現(xiàn)在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)法直接計(jì)量和表現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值，它們只能用盈利和現(xiàn)金流量?jī)蓚€(gè)會(huì)計(jì)信息間接地作為替代變量。三、對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)

當(dāng)前人們面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)大大不同于以往。關(guān)于這一點(diǎn)，F(xiàn)ASB在2001年關(guān)于"改進(jìn)企業(yè)報(bào)告--對(duì)增進(jìn)自愿披露洞察"這一研究報(bào)告中進(jìn)行了描述。該報(bào)告分析了可能正在改變企業(yè)環(huán)境的關(guān)鍵作用力量。從經(jīng)濟(jì)因素上具有全球化、所有權(quán)分散、競(jìng)爭(zhēng)、著眼于財(cái)富的創(chuàng)造、企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成的變化等特點(diǎn)。與此同時(shí)，今天的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者也會(huì)產(chǎn)生新的信息需求，主要是：

1、應(yīng)當(dāng)突破傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，需要在財(cái)務(wù)報(bào)表之內(nèi)對(duì)確認(rèn)和計(jì)量方面有所創(chuàng)新，使之可確認(rèn)更多的有用信息；

2、應(yīng)當(dāng)提供不一定用貨幣量度，但卻非常有用的信息，為此要改進(jìn)和擴(kuò)大信息披露；

3、整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告在維持有用的歷史信息的同時(shí)，要更多地披露預(yù)測(cè)信息，特別是關(guān)系一個(gè)企業(yè)未來發(fā)展前景的關(guān)鍵信息；

4、成本信息固然是可關(guān)與相關(guān)的，但企業(yè)價(jià)值的創(chuàng)造與變化的信息、可能更為有用。

面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)、高新技術(shù)和全球化的三股力量匯合的挑戰(zhàn)，適應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)信息提出的新需求。筆者認(rèn)為在對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式加以改進(jìn)時(shí)，一定要解決好繼續(xù)和發(fā)展的問題。要改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式中與會(huì)計(jì)環(huán)境不相適宜的部分?？偟膩碚f，對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的改進(jìn)應(yīng)是一種揚(yáng)棄；具體來看可以考慮以下幾方面的建議：

1、改革現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式，并不意味著對(duì)之完全否定，相反，在GAAP沒有改變之前，構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告核心的應(yīng)還是財(cái)務(wù)報(bào)表，我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的核心部分--財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，即它們必須符合可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性與可靠性等四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。并將它列為財(cái)務(wù)報(bào)告的第一部分，但是建議將這三張報(bào)表所披露的會(huì)計(jì)信息，分為核心信息和非核心信息兩個(gè)部分。對(duì)于核心會(huì)計(jì)信息，應(yīng)該更加注意其計(jì)量的可靠性；而對(duì)于非核心的會(huì)計(jì)信息，則可以相對(duì)地采取可靠性不如歷史成本的計(jì)量屬性，如公允價(jià)值等。尤其應(yīng)該注意在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露能夠表明投資報(bào)酬、財(cái)務(wù)彈性和變現(xiàn)能力的會(huì)計(jì)信息。在條件允許的情況下，可以借鑒英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）的做法，在損益表的下端附加披露全部已確認(rèn)的利得和損失。

2、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中可采用的計(jì)量屬性不以貨幣量度為限，并進(jìn)行廣義解釋。這一點(diǎn)，其實(shí)并未動(dòng)搖財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)--以貨幣為計(jì)量基礎(chǔ)的假設(shè)。因?yàn)樨泿湃匀皇秦?cái)務(wù)報(bào)告特別是其中的財(cái)務(wù)報(bào)表的基本量度。只是，應(yīng)當(dāng)同意，甚至應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)同時(shí)使用其他量度，作為貨幣量度的補(bǔ)充。任何事物都是質(zhì)與量的統(tǒng)一，總有可以量化的屬性。問題僅在于量化的精確程度有所不同。現(xiàn)代企業(yè)具有如此復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)在計(jì)量問題上若不跳出貨幣度量的框框，恐怕很難在確認(rèn)和披露上有所前進(jìn)。

3、要充分發(fā)揮披露在財(cái)務(wù)報(bào)告中的作用。在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，應(yīng)注意披露各種表外融資方式的特征和風(fēng)險(xiǎn)。在財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充資料之中，披露企業(yè)物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)信息；另外，可以適當(dāng)披露采用"區(qū)間"或"范圍"估計(jì)數(shù)量報(bào)表項(xiàng)目的有關(guān)信息，借以消除報(bào)表項(xiàng)目貌似確定而對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者產(chǎn)生的誤導(dǎo)。

4、在其他財(cái)務(wù)報(bào)告中，著重披露企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要特征、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)重大的不確定性--存在的顯著風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬機(jī)會(huì)、企業(yè)的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和關(guān)于企業(yè)"軟資產(chǎn)"（如人力資源）以及評(píng)估的商譽(yù)的信息，并盡可能披露關(guān)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或同行業(yè)其余相關(guān)企業(yè)的信息。

5、盡可能及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息，必要時(shí)可以縮短財(cái)務(wù)報(bào)告提供的周期，如采用季度財(cái)務(wù)報(bào)告或適當(dāng)發(fā)表臨時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告，簡(jiǎn)化年度財(cái)務(wù)報(bào)告等。

6、對(duì)操作衍生金融工具的企業(yè)，應(yīng)該單獨(dú)予以披露并進(jìn)行核算。

7、若存在著多個(gè)企業(yè)分部，應(yīng)盡量按照行業(yè)分部或地區(qū)分部編制或提供分部報(bào)告。

8、鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖栽概?，包括披露一些有一定依?jù)的預(yù)測(cè)性、前瞻性會(huì)計(jì)信息和管理當(dāng)局的意圖等。

第7篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)報(bào)告范文

為做好20*年度外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編報(bào)工作，根據(jù)省財(cái)政廳會(huì)議精神，現(xiàn)將有關(guān)要求通知如下，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。各市(縣)、區(qū)財(cái)政部門可根據(jù)本通知結(jié)合本地區(qū)的實(shí)際情況制訂，貫徹意見。

一、外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制

(一)凡在20*年底前已登記(新辦外商投資企業(yè)應(yīng)在工商行政管理機(jī)關(guān)簽發(fā)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)按規(guī)定辦理財(cái)政登記)獨(dú)立核算的外商投資企業(yè)(包括籌建期企業(yè)、已投產(chǎn)(營(yíng)業(yè))企業(yè)以及清算期企業(yè))均應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法實(shí)施條例》第78條，《中華人民共和國(guó)外資企業(yè)法實(shí)施細(xì)則》第60、62條，《中華人民共和國(guó)中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》第15條之規(guī)定，編制和向當(dāng)?shù)刎?cái)政部門報(bào)送年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

(二)外商投資企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》(國(guó)務(wù)院第2*號(hào)令)、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(財(cái)政部財(cái)會(huì)［2000］25號(hào))、財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨>等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知》(財(cái)會(huì)[20*]3號(hào))及有關(guān)文件的規(guī)定，做好年報(bào)編制前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，辦理年終結(jié)賬工作。外商投資企業(yè)均不執(zhí)行中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

(三)外商投資企業(yè)應(yīng)在做好年終結(jié)賬工作的基礎(chǔ)上，真實(shí)、完整地編制20*年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。**地區(qū)的外商投資企業(yè)均填報(bào)“非金融類企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”，具體包括：資產(chǎn)負(fù)債表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)增減變動(dòng)表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表，利潤(rùn)表，利潤(rùn)分配表，現(xiàn)金流量表，財(cái)務(wù)指標(biāo)補(bǔ)充資料表，會(huì)計(jì)報(bào)表附注及財(cái)務(wù)情況說明書。財(cái)務(wù)報(bào)告反映的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)、完整，若有關(guān)報(bào)表無(wú)相應(yīng)數(shù)據(jù)，也應(yīng)以空表的形式上報(bào)財(cái)政部門。

(四)20*年度外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表格式和編制說明(具體表式和編制說明由我局網(wǎng)站正式公布)，由財(cái)政部和**省財(cái)政廳統(tǒng)一制發(fā)，各外商投資企業(yè)應(yīng)按統(tǒng)一的格式、內(nèi)容、口徑進(jìn)行填報(bào)。做到內(nèi)容完整、數(shù)據(jù)真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確，不得漏報(bào)或者任意取舍，并注意報(bào)表之間的數(shù)據(jù)銜接。

(五)為方便外商投資企業(yè)填報(bào)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，企業(yè)可以直接到我局網(wǎng)站下載《**市財(cái)政局外經(jīng)金融處企業(yè)填報(bào)系統(tǒng)(網(wǎng)絡(luò)下載版)》，我局免費(fèi)提供給**市(大市)范圍內(nèi)的外商投資企業(yè)填報(bào)年報(bào)和季報(bào)時(shí)使用。已有《企業(yè)財(cái)務(wù)信息填報(bào)系統(tǒng)》的企業(yè)，也可以直接下載“20*年外商投資企業(yè)年報(bào)參數(shù)”安裝后使用。具體使用方法請(qǐng)登錄**市財(cái)政局網(wǎng)站“下載中心”查閱說明。企業(yè)報(bào)表軟件參數(shù)將在20**年1月初鏈接在我局網(wǎng)站，請(qǐng)各企業(yè)和相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所密切注意我局網(wǎng)站動(dòng)態(tài)情況。

二、外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)

外商投資企業(yè)應(yīng)就20*年度編制的財(cái)務(wù)報(bào)告的全部報(bào)表(包括上述主表、附表、財(cái)務(wù)指標(biāo)補(bǔ)充資料表、附注)聘請(qǐng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和本通知要求，本著獨(dú)立、客觀、公正的原則，對(duì)上述所列的全部財(cái)務(wù)報(bào)表(包括空表)進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見，出具完整的審計(jì)報(bào)告，上述所列全部財(cái)務(wù)報(bào)表均應(yīng)作為審計(jì)報(bào)告附件內(nèi)容。企業(yè)若聘請(qǐng)外地會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)也必須按此要求執(zhí)行。

主管財(cái)政部門將對(duì)已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行核查，對(duì)于核查中發(fā)現(xiàn)的問題將依照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)嚴(yán)肅處理。對(duì)于在上年財(cái)政核查中發(fā)現(xiàn)問題的企業(yè)，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)進(jìn)行整改，并提請(qǐng)相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)時(shí)予以關(guān)注。

三、有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、政策的問題

從20*年1月1日起，企業(yè)不再提取職工福利費(fèi)。有

關(guān)職工福利費(fèi)余額的處理，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《財(cái)政部關(guān)于實(shí)施修訂后的<企業(yè)財(cái)務(wù)通則>有關(guān)問題的通知》(財(cái)企[20*]48號(hào))執(zhí)行。

四、外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)送

外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)于20**年4月30日前將其編制并經(jīng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的20*年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告連同中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，一并報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)。市區(qū)(不含新區(qū)、園區(qū)、吳中區(qū)、相城區(qū))外商投資企業(yè)通過外商投資企業(yè)聯(lián)合年檢辦公室上報(bào)上述資料。未按規(guī)定報(bào)送年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告的，財(cái)政部門將依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)追究有關(guān)單位及個(gè)人的相關(guān)責(zé)任。

今年，仍要求市區(qū)外商投資企業(yè)除報(bào)送年度財(cái)務(wù)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告外，同時(shí)報(bào)送年度財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)軟盤。并請(qǐng)市區(qū)各企業(yè)在上報(bào)聯(lián)合年檢資料前，將數(shù)據(jù)軟盤報(bào)我局外經(jīng)金融處預(yù)審(同上年)。報(bào)表參數(shù)及操作說明見我局網(wǎng)站，或向受托會(huì)計(jì)師事務(wù)所索取。企業(yè)在數(shù)據(jù)錄入過程中，請(qǐng)注意參數(shù)格式與書面報(bào)表格式的差異，并做好相應(yīng)的調(diào)整，請(qǐng)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所給予協(xié)助。上報(bào)的計(jì)算機(jī)軟盤要求無(wú)病毒，數(shù)據(jù)審核正確，軟盤數(shù)據(jù)與審計(jì)報(bào)告中所附報(bào)表數(shù)據(jù)要一致。各市(縣)、區(qū)外商投資企業(yè)年報(bào)報(bào)送時(shí)間、方法，由各市(縣)、區(qū)財(cái)政部門自行確定。

五、外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的匯編

各市(縣)、區(qū)財(cái)政部門應(yīng)認(rèn)真做好20*年度外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)工作，財(cái)政部門匯總參數(shù)的下發(fā)請(qǐng)各單位密切關(guān)注我局網(wǎng)站頁(yè)面更新。各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)努力擴(kuò)大匯編面，提高財(cái)務(wù)分析質(zhì)量。

在年報(bào)數(shù)據(jù)分析方面有如下要求：

1.各地外資企業(yè)營(yíng)運(yùn)的整體情況，要結(jié)合國(guó)家的宏觀政策進(jìn)行分析；體現(xiàn)本地重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)企業(yè)的發(fā)展情況(有具體的案例分析)；反映本地重點(diǎn)行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)、狀況分析。

2.企業(yè)償債能力分析，包括短期、長(zhǎng)期償債能力分析；企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)情況，包括地區(qū)稅收情況分析，養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)金的繳納情況。

3.各地財(cái)政部門平時(shí)在對(duì)外資企業(yè)財(cái)政財(cái)務(wù)管理中所發(fā)現(xiàn)的問題要在分析有所體現(xiàn)，供上級(jí)財(cái)政部門決策參考。

我局將按照有關(guān)考核辦法對(duì)我市外商投資企業(yè)20*年度財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)工作進(jìn)行考核評(píng)比。

各市(縣)、區(qū)財(cái)政局應(yīng)于20**年5月20日前將打印的匯總財(cái)務(wù)報(bào)告、計(jì)算機(jī)軟盤(分戶)及財(cái)務(wù)情況說明書報(bào)送我局外金處。

第8篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)報(bào)告范文

一、我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的問題

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真即會(huì)計(jì)信息不能準(zhǔn)確完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的表現(xiàn)常為:經(jīng)營(yíng)成果失真,即有些企業(yè)和單位,為了達(dá)到某種目的,采取虛列收入、亂擠亂列成本費(fèi)用、支出和財(cái)產(chǎn)損失不及時(shí)記賬等手段,虛報(bào)利潤(rùn)或虧損;資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真,即有些企業(yè)的資產(chǎn)賬面價(jià)值不按有關(guān)制度進(jìn)行計(jì)價(jià),造成資產(chǎn)計(jì)價(jià)的伸縮性,不能如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)占有數(shù);會(huì)計(jì)核算資料失真,即有的企業(yè)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員為達(dá)個(gè)人目的,將請(qǐng)客送禮、行賄、揮霍浪費(fèi)等非法支出,采取打白條、偽造發(fā)票、收據(jù)等手段納入合法支出項(xiàng)目中,給貪污腐化分子提供方便。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露不充分

充分披露要求信息披露的當(dāng)事人依法、充分、完整地公開所有法定項(xiàng)目的信息,不得有遺漏和短缺。資本市場(chǎng)都將充分性作為信息披露的首要條件。但是,由于財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)信息的完全披露很可能讓公司在同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中陷入不利的局面,不少公司在信息披露中,對(duì)有利于公司的財(cái)務(wù)信息過量披露,甚至炒作;而對(duì)不利于公司的財(cái)務(wù)信息披露不夠充分或輕描淡寫,甚至隱蔽。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息傳遞時(shí)效過慢

從臨時(shí)報(bào)告和非上市公司的披露情況看,現(xiàn)在會(huì)計(jì)系統(tǒng)是不定期提供會(huì)計(jì)信息的,而且企業(yè)年度報(bào)告要在財(cái)政年度數(shù)月后才能公布,企業(yè)管理機(jī)構(gòu)往往由于了解信息的不及時(shí)而難以確定一些重大事件系于何時(shí)發(fā)生,致使監(jiān)管有效性不足。另外,有些公司往往根據(jù)自身利益需要而決定何時(shí)披露重大事件,甚至與非正當(dāng)?shù)耐稒C(jī)商進(jìn)行勾結(jié),配合其操縱市場(chǎng)行為而則機(jī)披露,從而降低相關(guān)會(huì)計(jì)信息及其它信息的及時(shí)性。會(huì)計(jì)信息時(shí)效與實(shí)際形成嚴(yán)重的滯后,這大大影響信息使用者對(duì)信息的需求,也影響眾多投資者的決策和切身利益。

4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息缺乏一定的可比性

對(duì)一個(gè)企業(yè)來說,運(yùn)用一致性原則使其可進(jìn)行不同期間的比較,但是如果企業(yè)的基本業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生變動(dòng),則同一企業(yè)不同時(shí)期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可比性就要大打折扣。如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策隨經(jīng)濟(jì)乃至政治環(huán)境的變化做出了調(diào)整改革,也妨礙了會(huì)計(jì)信息的縱向可比性,即妨礙了會(huì)計(jì)核算的一貫性。對(duì)不同的企業(yè)來說,由于企業(yè)采用的組織形式不同、規(guī)模不同、技術(shù)管理?xiàng)l件不同,導(dǎo)致所使用不同的會(huì)計(jì)政策和不同的會(huì)計(jì)處理方法,使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可比性受到了一定影響。

5.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息缺乏一定的相關(guān)性

企業(yè)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息有時(shí)缺乏一定的相關(guān)性,主要表現(xiàn)為:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息僅僅是反映企業(yè)過去已完成了的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的信息,不能完全有效地推知未來,作為預(yù)測(cè)、決策的有用信息;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)依會(huì)計(jì)分期假設(shè)要求,定期產(chǎn)出并傳遞信息,由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息傳遞的時(shí)間固定性、滯后性,結(jié)果造成信息不能及時(shí)進(jìn)行提供,從而削弱了信息的相關(guān)價(jià)值甚至信息變得毫無(wú)用途;揭示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息沒有很好地突出重點(diǎn)、反映核心問題,以致信息使用者難以看到問題的本質(zhì),做出相關(guān)決策。

6.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)反映單一化,缺乏指導(dǎo)性

現(xiàn)有的企業(yè)報(bào)告反映的主要是企業(yè)財(cái)務(wù)信息,其揭示的范圍也局限于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的交易和事項(xiàng),而忽略非財(cái)務(wù)信息的重要性。

7.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息傳遞不能滿足不同信息使用者的需求

相關(guān)性是具有相對(duì)性的,同一種信息對(duì)不同的用戶以及在不同時(shí)間上其相關(guān)程度不同,而現(xiàn)有會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的只能是針對(duì)所有者共同需要的通用會(huì)計(jì)報(bào)告。

二、提高我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的途徑

1.防范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

(1)進(jìn)一步加強(qiáng)法制化建設(shè),加大監(jiān)管力度

加強(qiáng)法制建設(shè)與新《會(huì)計(jì)法》的學(xué)習(xí)和實(shí)施力度,使執(zhí)法部門做到有法必依,執(zhí)法必嚴(yán),使企業(yè)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員熟悉新《會(huì)計(jì)法》以及財(cái)經(jīng)法紀(jì)和各項(xiàng)規(guī)章制度。

(2)加大對(duì)單位負(fù)責(zé)人造假的處罰力度

根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)關(guān)于經(jīng)營(yíng)者是“追求效用最大化”的“有限理性經(jīng)濟(jì)人”的假設(shè),其行為必定遵循成本收益原則,獲得風(fēng)險(xiǎn)收益是經(jīng)營(yíng)者提供失真會(huì)計(jì)信息的主要目的,那么,使經(jīng)營(yíng)者的造假代價(jià)高于其風(fēng)險(xiǎn)收益就是一種有效的防止會(huì)計(jì)信息失真的措施。這就要求加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督,加大處罰力度,降低其預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)收益。

(3)強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范教育

雖然《會(huì)計(jì)法》強(qiáng)化了單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的責(zé)任,但會(huì)計(jì)主管是負(fù)責(zé)執(zhí)行的關(guān)鍵人員,企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的可為與不可為經(jīng)濟(jì)行為,會(huì)計(jì)主管比企業(yè)負(fù)責(zé)人更專業(yè)、更清楚?！安蛔黾儋~”是會(huì)計(jì)主管人員的基本職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)主管人員自覺抵制會(huì)計(jì)信息造假行為的發(fā)生,可以提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息的可信程度。

(4)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查

應(yīng)強(qiáng)化《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的全面貫徹執(zhí)行,整頓會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為,加大對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理力度,在大力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、道德水準(zhǔn)的基礎(chǔ)上,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)性社會(huì)公證和監(jiān)督作用,為促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠提供條件。

2.建立統(tǒng)一的披露制度

在會(huì)計(jì)信息公開制度下,不論是對(duì)企業(yè)不利的信息還是對(duì)企業(yè)有利的信息,都必須予以全面披露,即使是股份不上市公司甚至非股份制公司也應(yīng)該在特定范圍內(nèi)揭示,企業(yè)不能以保護(hù)商業(yè)秘密為名,拒絕向法定部門報(bào)告其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,為社會(huì)了解企業(yè)、監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)設(shè)置人為障礙。

3.建立網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),提高會(huì)計(jì)信息傳遞的時(shí)效性

在會(huì)計(jì)電算化的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,會(huì)計(jì)信息的傳遞可以通過Internet互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行信息傳遞且傳遞速度十分迅速,因此企業(yè)的在線財(cái)務(wù)報(bào)告有可能隨時(shí)更新,信息使用者可以及時(shí)獲取最新信息。

4.重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可比性

可以通過以下幾個(gè)方面來進(jìn)行改進(jìn):嚴(yán)格要求企業(yè)在編制報(bào)表時(shí)應(yīng)對(duì)重大會(huì)計(jì)事項(xiàng),包括會(huì)計(jì)處理方法的變動(dòng)情況、變動(dòng)原因及其對(duì)本期財(cái)務(wù)狀況的影響等予以充分揭示;建議對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),國(guó)家應(yīng)當(dāng)盡量減少可供企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)方法;建立我國(guó)各行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)比率(平均比率),以便于進(jìn)行對(duì)比分析。

5.改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性

一是充分揭示不確定性事項(xiàng),披露有關(guān)未來發(fā)展前景的信息;二是采用現(xiàn)行市價(jià)法,利用互聯(lián)網(wǎng)快速提供,會(huì)計(jì)信息,進(jìn)行適時(shí)的會(huì)計(jì)核算;三是重視對(duì)現(xiàn)金流量信息的披露。

6.增加對(duì)非財(cái)務(wù)信息的披露

目前,企業(yè)信息披露是以財(cái)務(wù)信息為主要內(nèi)容的會(huì)計(jì)信息。但是,如果僅僅把信息披露理解為財(cái)務(wù)信息披露顯然是比較片面的,在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,僅對(duì)財(cái)務(wù)信息披露無(wú)法完整地揭示出企業(yè)的整體資源和核心競(jìng)爭(zhēng)力,也難以揭示出企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性因素。為此,企業(yè)信息披露要增加對(duì)非財(cái)務(wù)信息的披露,提示與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的各種信息。非財(cái)務(wù)信息的披露有利于投資者客觀準(zhǔn)確地了解公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)整體情況,從而做出理性的價(jià)值判斷和投資決策,同時(shí)有利于促進(jìn)公司加強(qiáng)管理,提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和治理水平。

7.滿足各會(huì)計(jì)使用者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的要求

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)該為所有利益相關(guān)者服務(wù),就必然需要一定的協(xié)調(diào)性作為基礎(chǔ)。妥善的處理方法是將以各種方法確認(rèn)和計(jì)量的會(huì)計(jì)項(xiàng)目均在會(huì)計(jì)報(bào)表中以適當(dāng)?shù)姆绞?以符合重大性要求為基礎(chǔ)進(jìn)行反映,并建立“彩色報(bào)告模式”, 以便于會(huì)計(jì)信息使用者根據(jù)自己的需要進(jìn)行相關(guān)的確認(rèn)和分析。

綜上所述,提高我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是一項(xiàng)迫切而又艱巨的任務(wù),它需要會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界、政府和社會(huì)監(jiān)管部門、從業(yè)人員共同努力。建立一個(gè)完善而健康運(yùn)行高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展構(gòu)建一個(gè)更好的信息平臺(tái),使我國(guó)真正實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置。

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第9篇：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)告；財(cái)務(wù)分析；問題；解決對(duì)策

1、在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中存在的問題

1.1 財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性問題

（1）歷史成本計(jì)量導(dǎo)致的局限性。所謂的歷史成本原則，是指要以取得時(shí)的成本為基礎(chǔ)，在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示資產(chǎn)等項(xiàng)目，而不是以當(dāng)前的市價(jià)或其他為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。歷史成本的會(huì)計(jì)模式存其在的前提是幣值不變假設(shè)。而存在的通貨膨脹和緊縮，挑戰(zhàn)著幣值不變的假設(shè)。具體表現(xiàn)為以下缺陷：一是基于物價(jià)變動(dòng)的環(huán)境，歷史成本下的資產(chǎn)很難是其真實(shí)價(jià)值的反映，其經(jīng)營(yíng)成果也很難通過利潤(rùn)反映出來，所以會(huì)計(jì)報(bào)表不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；二是固定資產(chǎn)的更新不能保證；三是投入資本的保全情況無(wú)法得到正確反映。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，歷史成本會(huì)計(jì)均無(wú)法保全財(cái)務(wù)資本和實(shí)物資本，歷史成本計(jì)價(jià)會(huì)形成少計(jì)費(fèi)用和虛增收益，而且還要根據(jù)虛增的收益多交所得稅和支付股利，最后導(dǎo)致虛盈實(shí)虧情況的形成，進(jìn)而侵蝕到企業(yè)所有者的權(quán)益。

（2）貨幣計(jì)量假設(shè)導(dǎo)致的局限性。貨幣計(jì)量假設(shè)，是指會(huì)計(jì)計(jì)量企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要以貨幣為單位進(jìn)行。這就使會(huì)計(jì)報(bào)表不能計(jì)入那些難以用貨幣表示的信息，這就導(dǎo)致了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不完整信息內(nèi)容的存在，即形成財(cái)務(wù)信息的局限性。

（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要是對(duì)過去的反映，預(yù)見性不足。在歷史成本下，一旦會(huì)計(jì)的資產(chǎn)入賬，就不會(huì)再發(fā)生任何變動(dòng)， 除非發(fā)生新的交易。即使購(gòu)入資產(chǎn)后發(fā)生價(jià)值變動(dòng)，也往往無(wú)法客觀地加以衡量。歷史成本反映的信息僅僅是記錄企業(yè)過去的交易，它不能對(duì)現(xiàn)在予以合理地反映，更難以對(duì)未來進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)。

1.2 財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性問題

通常情況下，會(huì)出現(xiàn)一些人為粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的問題。具體說就是：編制報(bào)表者利用一定的手段和技巧，通過合法的途徑，對(duì)于公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行人為的掩飾，通過制造假象，對(duì)投資者的決策形成誤導(dǎo)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度會(huì)計(jì)核算行動(dòng)的指南，但這些規(guī)則只是約束企業(yè)不應(yīng)該做什么，卻沒有對(duì)人們能做什么進(jìn)行規(guī)定。因此，這就使得在賬面上通過權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)處理方式創(chuàng)造利潤(rùn)或虧損成為可能。

1.3 會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)造成不確定的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目

作為一門社會(huì)科學(xué)，會(huì)計(jì)這門學(xué)科無(wú)法實(shí)現(xiàn)精確化，在會(huì)計(jì)的核算中存在著大量人為的判斷和估計(jì)， 體現(xiàn)在會(huì)計(jì)中的是一系列的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，會(huì)對(duì)企業(yè)報(bào)表的信息產(chǎn)生直接的影響。在整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的過程中，充斥著人為因素的不確定性造成的不確定的財(cái)務(wù)信息，例如：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、認(rèn)定無(wú)形資產(chǎn)壽命、確定固定資產(chǎn)折舊的年前和殘值、主觀性判斷遞延所得稅等項(xiàng)目。

2、在財(cái)務(wù)分析方面存在的問題

2.1 由于主客觀原因?qū)е仑?cái)務(wù)分析者存在局限性

財(cái)務(wù)分析者進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的，個(gè)人的分析能力、風(fēng)險(xiǎn)偏好等，會(huì)直接影響財(cái)務(wù)分析的結(jié)果，尤其是分析者能力的局限，會(huì)在理解財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)上存在差異，導(dǎo)致分析結(jié)果存在差異性。

2.2 分析方法和思路的局限性

在實(shí)務(wù)中，財(cái)務(wù)分析對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大的影響的因素有很多，主要包括：不考慮風(fēng)險(xiǎn)、不計(jì)資金成本、不結(jié)合非財(cái)務(wù)指標(biāo)、缺乏動(dòng)態(tài)分析等。一般情況下，分析者受財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限，往往不進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)分析，而是以財(cái)務(wù)報(bào)表分析取而代之，這就致使財(cái)務(wù)分析結(jié)果存在諸很多的問題。

2.3 財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性問題主要表現(xiàn)在：一是非財(cái)務(wù)指標(biāo)信息缺乏；二是前瞻性和預(yù)測(cè)性信息不足；三是報(bào)表的信息質(zhì)量受到會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)估計(jì)的自主選擇的影響；四是財(cái)務(wù)報(bào)表局限于其時(shí)效性；五是財(cái)務(wù)報(bào)表信息受通貨膨脹的影響；六是財(cái)務(wù)報(bào)表存在客觀真實(shí)性的問題；七是財(cái)務(wù)報(bào)表存在著通用性與個(gè)體需求差異性的矛盾，從而降低了報(bào)表數(shù)據(jù)的有用性。

3、解決我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系存在問題的對(duì)策

3.1 對(duì)內(nèi)部加強(qiáng)控制

目前，多數(shù)企業(yè)都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，這極大地方便了會(huì)計(jì)人員做賬。但是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)十分龐雜，有漏洞在所難免。因此，要求會(huì)計(jì)人員對(duì)軟件不能完全依賴。另外，信息內(nèi)容的真?zhèn)?，并不是電腦能識(shí)別的，如果輸入的信息本身就是不正確的，即使后面經(jīng)過多么嚴(yán)格的審核，也會(huì)使整體財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量受到影響。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告與內(nèi)部控制密不可分，報(bào)告是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映，對(duì)內(nèi)部加強(qiáng)控制，能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性的提高，從而利于信息決策。

3.2 對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容進(jìn)行充實(shí)和改進(jìn)

財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)表、附表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書幾部分組成。為了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息本身的局限性加以有效克服，應(yīng)該對(duì)附注的反映予以重視和加強(qiáng)，對(duì)財(cái)務(wù)情況說明書的內(nèi)容進(jìn)行充實(shí)。

財(cái)務(wù)報(bào)表的附注主要包括括號(hào)注解和底注兩部分。多數(shù)情況下，報(bào)表附注就是指報(bào)表的底注。近年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，公司企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也隨之日益復(fù)雜，因此對(duì)于使用者而言，簡(jiǎn)單的報(bào)表數(shù)據(jù)信息已經(jīng)無(wú)法滿足其需求，因而越來越凸現(xiàn)出報(bào)表中底注的作用，其日益增多內(nèi)容和分量，能夠有利于使用者們更好地理解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力和財(cái)務(wù)狀況。

3.3 拓展財(cái)務(wù)分析人員的分析視野，提高其綜合能力和素質(zhì)

目前，企業(yè)面臨著日益變化的環(huán)境。財(cái)務(wù)報(bào)表只是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的綜合反映，財(cái)務(wù)指標(biāo)本身的意義是有限的，并不能把企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全貌充分反映出來。分析人員還要對(duì)相關(guān)信息予以關(guān)注，例如涉及行業(yè)的背景信息、國(guó)家的宏觀政策等企業(yè)的公告及媒體的報(bào)道。只有有效結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況與財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)背景和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)予以深刻領(lǐng)會(huì)，才能全面深刻地理解財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，在進(jìn)行分析時(shí)才能具有更廣闊的視野和高度。

3.4 通過多種方法進(jìn)行全面評(píng)價(jià)

（1）堅(jiān)持財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息并重，重視分析會(huì)計(jì)報(bào)表的附注。

（2）把定量與定性分析結(jié)合起來。復(fù)雜多變的外部環(huán)境對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生著重大的影響，但在財(cái)務(wù)報(bào)表中卻不能充分地披露。這就需要在定量分析的基礎(chǔ)上，對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表的外部信息進(jìn)行定性的判斷，只有把兩者相有效結(jié)合起來，才能把真實(shí)情況通過財(cái)務(wù)分析更全面、準(zhǔn)確地反映出來，從而獲得對(duì)有用的決策信息。

（3）在分析評(píng)價(jià)時(shí)，要注重財(cái)務(wù)指標(biāo)的歷史長(zhǎng)期趨勢(shì)，避免從靜態(tài)的角度看問題帶來的片面性。

（4）堅(jiān)持點(diǎn)面結(jié)合，做到整體和個(gè)體分析并重。要在分析容易獲得的企業(yè)整體數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，深入對(duì)比分析企業(yè)各部門、各業(yè)務(wù)流程、各作業(yè)單元的個(gè)體貢獻(xiàn)，在此基礎(chǔ)上提出整體的策略，并為個(gè)體下達(dá)任務(wù)指標(biāo)。

【摘要】當(dāng)前，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系還存在一些的問題。鑒于此，主要分析在財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)分析方面存在的問題，并進(jìn)一步探討解決這些問題的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)告；財(cái)務(wù)分析；問題；解決對(duì)策

1、在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中存在的問題

1.1 財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性問題

（1）歷史成本計(jì)量導(dǎo)致的局限性。所謂的歷史成本原則，是指要以取得時(shí)的成本為基礎(chǔ)，在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示資產(chǎn)等項(xiàng)目，而不是以當(dāng)前的市價(jià)或其他為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。歷史成本的會(huì)計(jì)模式存其在的前提是幣值不變假設(shè)。而存在的通貨膨脹和緊縮，挑戰(zhàn)著幣值不變的假設(shè)。具體表現(xiàn)為以下缺陷：一是基于物價(jià)變動(dòng)的環(huán)境，歷史成本下的資產(chǎn)很難是其真實(shí)價(jià)值的反映，其經(jīng)營(yíng)成果也很難通過利潤(rùn)反映出來，所以會(huì)計(jì)報(bào)表不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；二是固定資產(chǎn)的更新不能保證；三是投入資本的保全情況無(wú)法得到正確反映。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，歷史成本會(huì)計(jì)均無(wú)法保全財(cái)務(wù)資本和實(shí)物資本，歷史成本計(jì)價(jià)會(huì)形成少計(jì)費(fèi)用和虛增收益，而且還要根據(jù)虛增的收益多交所得稅和支付股利，最后導(dǎo)致虛盈實(shí)虧情況的形成，進(jìn)而侵蝕到企業(yè)所有者的權(quán)益。

（2）貨幣計(jì)量假設(shè)導(dǎo)致的局限性。貨幣計(jì)量假設(shè)，是指會(huì)計(jì)計(jì)量企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要以貨幣為單位進(jìn)行。這就使會(huì)計(jì)報(bào)表不能計(jì)入那些難以用貨幣表示的信息，這就導(dǎo)致了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不完整信息內(nèi)容的存在，即形成財(cái)務(wù)信息的局限性。

（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要是對(duì)過去的反映，預(yù)見性不足。在歷史成本下，一旦會(huì)計(jì)的資產(chǎn)入賬，就不會(huì)再發(fā)生任何變動(dòng)， 除非發(fā)生新的交易。即使購(gòu)入資產(chǎn)后發(fā)生價(jià)值變動(dòng)，也往往無(wú)法客觀地加以衡量。歷史成本反映的信息僅僅是記錄企業(yè)過去的交易，它不能對(duì)現(xiàn)在予以合理地反映，更難以對(duì)未來進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)。

1.2 財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性問題

通常情況下，會(huì)出現(xiàn)一些人為粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的問題。具體說就是：編制報(bào)表者利用一定的手段和技巧，通過合法的途徑，對(duì)于公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行人為的掩飾，通過制造假象，對(duì)投資者的決策形成誤導(dǎo)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度會(huì)計(jì)核算行動(dòng)的指南，但這些規(guī)則只是約束企業(yè)不應(yīng)該做什么，卻沒有對(duì)人們能做什么進(jìn)行規(guī)定。因此，這就使得在賬面上通過權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)處理方式創(chuàng)造利潤(rùn)或虧損成為可能。

1.3 會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)造成不確定的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目

作為一門社會(huì)科學(xué)，會(huì)計(jì)這門學(xué)科無(wú)法實(shí)現(xiàn)精確化，在會(huì)計(jì)的核算中存在著大量人為的判斷和估計(jì)， 體現(xiàn)在會(huì)計(jì)中的是一系列的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，會(huì)對(duì)企業(yè)報(bào)表的信息產(chǎn)生直接的影響。在整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的過程中，充斥著人為因素的不確定性造成的不確定的財(cái)務(wù)信息，例如：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、認(rèn)定無(wú)形資產(chǎn)壽命、確定固定資產(chǎn)折舊的年前和殘值、主觀性判斷遞延所得稅等項(xiàng)目。

2、在財(cái)務(wù)分析方面存在的問題

2.1 由于主客觀原因?qū)е仑?cái)務(wù)分析者存在局限性

財(cái)務(wù)分析者進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的目的，個(gè)人的分析能力、風(fēng)險(xiǎn)偏好等，會(huì)直接影響財(cái)務(wù)分析的結(jié)果，尤其是分析者能力的局限，會(huì)在理解財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)上存在差異，導(dǎo)致分析結(jié)果存在差異性。

2.2 分析方法和思路的局限性

在實(shí)務(wù)中，財(cái)務(wù)分析對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大的影響的因素有很多，主要包括：不考慮風(fēng)險(xiǎn)、不計(jì)資金成本、不結(jié)合非財(cái)務(wù)指標(biāo)、缺乏動(dòng)態(tài)分析等。一般情況下，分析者受財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限，往往不進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)分析，而是以財(cái)務(wù)報(bào)表分析取而代之，這就致使財(cái)務(wù)分析結(jié)果存在諸很多的問題。

2.3 財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性

財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性問題主要表現(xiàn)在：一是非財(cái)務(wù)指標(biāo)信息缺乏；二是前瞻性和預(yù)測(cè)性信息不足；三是報(bào)表的信息質(zhì)量受到會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)估計(jì)的自主選擇的影響；四是財(cái)務(wù)報(bào)表局限于其時(shí)效性；五是財(cái)務(wù)報(bào)表信息受通貨膨脹的影響；六是財(cái)務(wù)報(bào)表存在客觀真實(shí)性的問題；七是財(cái)務(wù)報(bào)表存在著通用性與個(gè)體需求差異性的矛盾，從而降低了報(bào)表數(shù)據(jù)的有用性。

3、解決我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系存在問題的對(duì)策

3.1 對(duì)內(nèi)部加強(qiáng)控制

目前，多數(shù)企業(yè)都已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，這極大地方便了會(huì)計(jì)人員做賬。但是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)十分龐雜，有漏洞在所難免。因此，要求會(huì)計(jì)人員對(duì)軟件不能完全依賴。另外，信息內(nèi)容的真?zhèn)?，并不是電腦能識(shí)別的，如果輸入的信息本身就是不正確的，即使后面經(jīng)過多么嚴(yán)格的審核，也會(huì)使整體財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量受到影響。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告與內(nèi)部控制密不可分，報(bào)告是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映，對(duì)內(nèi)部加強(qiáng)控制，能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性的提高，從而利于信息決策。

3.2 對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容進(jìn)行充實(shí)和改進(jìn)

財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)表、附表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書幾部分組成。為了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息本身的局限性加以有效克服，應(yīng)該對(duì)附注的反映予以重視和加強(qiáng)，對(duì)財(cái)務(wù)情況說明書的內(nèi)容進(jìn)行充實(shí)。

財(cái)務(wù)報(bào)表的附注主要包括括號(hào)注解和底注兩部分。多數(shù)情況下，報(bào)表附注就是指報(bào)表的底注。近年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，公司企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也隨之日益復(fù)雜，因此對(duì)于使用者而言，簡(jiǎn)單的報(bào)表數(shù)據(jù)信息已經(jīng)無(wú)法滿足其需求，因而越來越凸現(xiàn)出報(bào)表中底注的作用，其日益增多內(nèi)容和分量，能夠有利于使用者們更好地理解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力和財(cái)務(wù)狀況。

3.3 拓展財(cái)務(wù)分析人員的分析視野，提高其綜合能力和素質(zhì)

目前，企業(yè)面臨著日益變化的環(huán)境。財(cái)務(wù)報(bào)表只是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的綜合反映，財(cái)務(wù)指標(biāo)本身的意義是有限的，并不能把企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全貌充分反映出來。分析人員還要對(duì)相關(guān)信息予以關(guān)注，例如涉及行業(yè)的背景信息、國(guó)家的宏觀政策等企業(yè)的公告及媒體的報(bào)道。只有有效結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況與財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)背景和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)予以深刻領(lǐng)會(huì)，才能全面深刻地理解財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，在進(jìn)行分析時(shí)才能具有更廣闊的視野和高度。

3.4 通過多種方法進(jìn)行全面評(píng)價(jià)

（1）堅(jiān)持財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息并重，重視分析會(huì)計(jì)報(bào)表的附注。

（2）把定量與定性分析結(jié)合起來。復(fù)雜多變的外部環(huán)境對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生著重大的影響，但在財(cái)務(wù)報(bào)表中卻不能充分地披露。這就需要在定量分析的基礎(chǔ)上，對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表的外部信息進(jìn)行定性的判斷，只有把兩者相有效結(jié)合起來，才能把真實(shí)情況通過財(cái)務(wù)分析更全面、準(zhǔn)確地反映出來，從而獲得對(duì)有用的決策信息。