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第1篇：企業(yè)財務(wù)審計論文范文

企業(yè)管理為一類戰(zhàn)略性工作，應(yīng)著眼于企業(yè)的整體財務(wù)活動，進行科學(xué)調(diào)控與完善。財務(wù)管理過程中不但應(yīng)做好子公司部門內(nèi)部的財務(wù)工作，同時集團總部的全面財務(wù)管理工作也尤為重要?；诓煌慕M織方式，令財務(wù)管理包含多個主體，可以為總部或者子公司、集團企業(yè)以及事業(yè)部門等。組成企業(yè)集團的各個分公司可在具體的行業(yè)管理、組建規(guī)模以及所有制層面存在差異，令企業(yè)集團從事財務(wù)管理實踐活動變得更為復(fù)雜多樣。做好財務(wù)管理工作首要核心在于控制，具體包括組織控制、權(quán)限管控以及人員管理等。做好有效的財務(wù)控制，方能實現(xiàn)一體化經(jīng)營管理，創(chuàng)設(shè)綜合效益。企業(yè)財務(wù)管理工作應(yīng)全面突出戰(zhàn)略性，通常戰(zhàn)略為較為重大同時影響全局的任務(wù)，需要持續(xù)較長時間的，并可決定影響事物的具體前途以及生存命運，為一類較大謀劃。做好戰(zhàn)略性財務(wù)管理關(guān)系到企業(yè)的持久生存與發(fā)展。為贏取競爭主動，優(yōu)化日常經(jīng)營，協(xié)調(diào)各方關(guān)系，清晰職能崗位，激發(fā)企業(yè)綜合規(guī)模效應(yīng)，體現(xiàn)發(fā)展優(yōu)勢，則應(yīng)由整體以及局部、長遠以及短期等較多視角入手考量企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)。企業(yè)的發(fā)展成長則需要做好戰(zhàn)略引導(dǎo)，企業(yè)建設(shè)規(guī)模、專業(yè)化發(fā)展程度以及多元化發(fā)展趨勢，自我提升、多類別兼并以及協(xié)議模式成長，均為其戰(zhàn)略管理的實踐工作范疇。

二、企業(yè)內(nèi)部審計狀況

企業(yè)內(nèi)部審計工作通常包括常規(guī)性審計、專項核查以及專項審計等。其中常規(guī)性審計主要為對財務(wù)會計的健全性、具體收支狀況、發(fā)展經(jīng)營目標有否良好的履行、年度資產(chǎn)的具體質(zhì)量水平與領(lǐng)導(dǎo)考核標準的履行狀況進行審計。專項核查工作主要針對財務(wù)報銷狀況、企業(yè)存貨狀況、租賃管理狀況、盈利水平等展開調(diào)查，衡量購銷合同的具體簽署狀況，審批文件有否契合規(guī)定等。進行的專項審計則主要為對企業(yè)經(jīng)濟責任的審計管理、執(zhí)行內(nèi)部狀況的審計管理、經(jīng)營人員任職期間取得的績效進行審計、企業(yè)單位改制過程的審計與停業(yè)整修、具體項目工程或單獨部門進行審計。

三、財務(wù)管理及內(nèi)部審計的具體關(guān)系

財務(wù)管理工作以及內(nèi)部審計的具體關(guān)系為既聯(lián)系同時又包含差異性。兩者呈現(xiàn)出一致的工作目標，即均是為了企業(yè)利益的最大化，并可通過信息資源的分享令財務(wù)單位以及審計部門呈現(xiàn)出良性循環(huán)的狀態(tài)，可顯著的提升實踐工作效率，并推進企業(yè)的健康成長。兩者的差異則主要為內(nèi)容以及側(cè)重點包含一定差別。財務(wù)管理主體針對財務(wù)工作團隊以及操作規(guī)范展開核查，推進企業(yè)實現(xiàn)預(yù)算管理目標，并映射出具體的經(jīng)營水平以及財務(wù)收支狀況。審計工作的主體目標在于為了有效審核下屬單位的財務(wù)具體收支水平，評判并研究其從事的經(jīng)濟活動，并對其合法經(jīng)營以及規(guī)范管理進行有效監(jiān)督，確保各項經(jīng)濟活動的順利開展。

四、提升企業(yè)財務(wù)管理與內(nèi)部審計科學(xué)策略

(一)做好財務(wù)集中管控。企業(yè)單位應(yīng)創(chuàng)立有效的資金管理工作體制，針對下屬單位進行全面合理的財務(wù)集中管理。資金管理為各企業(yè)單位的核心組成內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)對下屬單位履行財務(wù)工作總體監(jiān)督管理與委任工作模式?？偙O(jiān)可由總部單位進行任命并管理其各項經(jīng)營活動。這樣一來不但可預(yù)防下屬單位出現(xiàn)亂擔?；蚴请S意抵押的狀況，還可令下屬單位在追逐局部利益階段中，確保整體公司實現(xiàn)最大化利益目標，良好的贏得綜合效益。再者，企業(yè)集團應(yīng)統(tǒng)一組建結(jié)算管理中心，即成立內(nèi)部銀行。主要為面向其信貸以及經(jīng)費利率與結(jié)算等成立的管理資金機構(gòu)。內(nèi)部銀行體制管理下，可由該部門接管全資以及控股單位的各類銀行賬戶，做到統(tǒng)一管控資金并合理的集中運作，激發(fā)經(jīng)費最大應(yīng)用效益，體現(xiàn)核心工作價值。

(二)完善審計管理。企業(yè)單位應(yīng)進一步擴充審計工作范疇，強化專項審計管理，特別是對領(lǐng)導(dǎo)注重的各類熱點問題應(yīng)提升審計管理力度。為全面發(fā)展企業(yè)，應(yīng)進一步強化經(jīng)濟效益管理審計中掌控風(fēng)險的水平，做好勞動力成本層面的管理審計。再者，應(yīng)應(yīng)對處理被審計以及審計工作的相互關(guān)系，將該項工作視為一類藝術(shù)，進而令兩者至于和諧環(huán)境下實現(xiàn)有序的開展。

(三)強化內(nèi)部管理控制。企業(yè)單位應(yīng)開創(chuàng)適合自身的內(nèi)部管控系統(tǒng)，并賦予財務(wù)機構(gòu)以及審計部門相應(yīng)的工作權(quán)利，激發(fā)他們的有效監(jiān)督管控工作職能。內(nèi)部管理審計為企業(yè)實施自我評估的有效實踐活動，在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理工作中發(fā)揮重要作用。為此企業(yè)應(yīng)合理設(shè)置較為獨立的審計部門機構(gòu)，并對各類下屬單位、部門進行不定期的審計管理與跟蹤管控工作。對發(fā)掘的問題應(yīng)有效糾正，科學(xué)整改、合理引導(dǎo)，全面完善。企業(yè)單位還應(yīng)將具體的審計結(jié)果視為各個子單位實施考核評估的一項重要指標。集團發(fā)展整體戰(zhàn)略目標以及各個單位目標的全面實現(xiàn)，需要依靠企業(yè)單位經(jīng)營人、各個管理層以及部門員工的共同配合努力。當然，基于客觀因素以及工作人員固有特征，單純的應(yīng)用各類監(jiān)督管理策略遠遠不夠。因此，企業(yè)單位應(yīng)引入有效激勵管理策略，做好激勵管控，方能取得顯著成效，獲取又好又快的發(fā)展。

五、結(jié)語

第2篇：企業(yè)財務(wù)審計論文范文

一、企業(yè)集團財務(wù)管理的模式選擇

企業(yè)集團財務(wù)管理必須以市場為導(dǎo)向，以資本為紐帶，以現(xiàn)代企業(yè)制度為保證，合理配置企業(yè)集團資產(chǎn)，發(fā)揮集團優(yōu)勢，提高資本的運營效率。企業(yè)集團公司對集團內(nèi)成員單位的財務(wù)管理模式可分為“集權(quán)式”、“分權(quán)式”和“集團總部指導(dǎo)下的分散管理”三種。

（一）“集權(quán)式”財務(wù)管理模式

采用本模式的企業(yè)集團，財權(quán)絕大部分集中于母公司，母公司對子公司采取嚴格控制和統(tǒng)一管理。集權(quán)式的特點：財務(wù)管理決策權(quán)高度集中于母公司，子公司只享有少部分的財務(wù)決策權(quán)，其人財物及銷統(tǒng)一由母公司控制，子公司的資本籌集、投資、資產(chǎn)重組、貸款、利潤分配、費用開支、工資及獎金分配、財務(wù)人員任免等重大財務(wù)事項都由母公司統(tǒng)一管理。母公司通常下達生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)，并以直接管理的方式控制子公司生產(chǎn)經(jīng)營活動。在某種程度上，子公司只相當于母公司的一個直屬分廠或分公司，投資功能完全集中于母公司。

集權(quán)式企業(yè)集團財務(wù)管理的優(yōu)點：（1）便于指揮和安排統(tǒng)一的財務(wù)政策，降低行政管理成本；（2）有利于母公司發(fā)揮財務(wù)調(diào)控功能，完成集團統(tǒng)一財務(wù)目標；（3）有利于發(fā)揮母公司財務(wù)專家的作用，降低了公司財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險；（4）有利于統(tǒng)一調(diào)劑集團資金，保證資金頭寸，降低資金成本。集權(quán)式企業(yè)集團的財務(wù)管理的缺陷：（1）財務(wù)管理權(quán)限高度集中于母公司，容易挫傷子公司經(jīng)營者的積極性，抑制子公司的靈活性和創(chuàng)造性；（2）高度集權(quán)雖能降低或規(guī)避子公司某些風(fēng)險，但決策壓力集中于母公司，一旦決策失誤，將產(chǎn)生巨大損失。

（二）“分權(quán)式”財務(wù)管理模式

采用本模式的企業(yè)集團，子公司擁有充分的財務(wù)管理決策權(quán)，而母公司對子公司的管理以間接管理為主。分權(quán)式的特點主要表現(xiàn)為：在財權(quán)上，子公司在資本融入及投出和運用，財務(wù)收支費用開支，財務(wù)人員選聘和解聘，職工工資福利及獎金等方面均有充分的決策權(quán)，并根據(jù)市場環(huán)境和公司自身情況做出更大的財務(wù)決策；在管理上，母公司不采用指令性計劃方式來干預(yù)子公司生產(chǎn)經(jīng)營活動，而是以間接管理為主；在業(yè)務(wù)上，鼓勵子公司積極參與競爭，搶占市場份額；在利益上，母公司往往把利益傾向于子公司，以增強其實力。

財務(wù)管理權(quán)限集中與分散互為反正，由此產(chǎn)生的利弊也大致相反。分權(quán)式企業(yè)集團財務(wù)管理的優(yōu)點；（1）子公司有充分的積極性，決策快捷，易于捕捉商業(yè)機會，增加創(chuàng)利機會；（2）減輕母公司的決策壓力，減少母公司直接干預(yù)的負面效應(yīng)。分權(quán)式企業(yè)集團財務(wù)管理的缺陷：（1）難以統(tǒng)一指揮和協(xié)調(diào)，有的子公司因追求自身利益而忽視甚至損害公司整體利益；（2）弱化母公司財務(wù)調(diào)控功能，不能及時發(fā)現(xiàn)子公司面臨的風(fēng)險和重大問題；（3）難以有效約束經(jīng)營者，從而造成子公司“內(nèi)部控制人”問題，挫傷廣大職工積極性。

（三）集團總部指導(dǎo)下的分散管理

絕對的集權(quán)和絕對的分權(quán)是沒有的，集團總部指導(dǎo)下的分散管理模式強調(diào)分權(quán)基礎(chǔ)上的集權(quán)，是一種集資金籌集、運用、回收與分配于一體，參與市場競爭，自下而上的多層決策的集權(quán)模式。此模式既能發(fā)揮集團母公司財務(wù)調(diào)控功能，激發(fā)子公司的積極性和創(chuàng)造性，又能有效控制經(jīng)營者及子公司風(fēng)險，有利于克服過分集權(quán)或分權(quán)的缺陷，有利于綜合集權(quán)與分權(quán)的優(yōu)勢，是很多企業(yè)集團追求的相對理想模式。

（四）選擇集團財務(wù)管理模式應(yīng)考慮的主要因素

三種財務(wù)模式各有千秋，企業(yè)集團應(yīng)依據(jù)自身狀況權(quán)衡利弊。一般而言，企業(yè)集團選擇財務(wù)管理模式時應(yīng)主要考慮股權(quán)集中度、子公司性質(zhì)、集團規(guī)模、母公司經(jīng)營者風(fēng)格等因素。

二、企業(yè)集團財務(wù)管理模式選擇的現(xiàn)實構(gòu)想

針對一個具體的企業(yè)集團不同財務(wù)管理內(nèi)容，對其財務(wù)管理的集權(quán)分散程度應(yīng)加以權(quán)衡，進行選擇，為解決企業(yè)集團財務(wù)管理模式選擇以及企業(yè)集團運行過程中存在的問題尋找一個突破口。

（一）強有力的集權(quán)

1、現(xiàn)金管理。資金是企業(yè)的血液，資金流轉(zhuǎn)的起點和終點都是現(xiàn)金，其他資產(chǎn)都是資金在流轉(zhuǎn)中的轉(zhuǎn)化形式。因此，現(xiàn)金管理是財務(wù)管理的中心，如何把母子公司分散的現(xiàn)金集中起來，降低現(xiàn)金的持有水平，保證集團重點項目的資金需要是集團財務(wù)管理面臨的重要問題，對子公司財務(wù)的集中管理強化現(xiàn)金管理提供了條件。必須加強：

（1）銀行賬戶管理。針對目前企業(yè)集團出現(xiàn)的子公司私自在銀行開戶截留現(xiàn)金的問題，母公司應(yīng)加強對子公司開戶的控制，子公司在銀行開戶須經(jīng)母公司審批，所開賬戶必須由母公司財務(wù)部門統(tǒng)一管理。

（2）現(xiàn)金預(yù)測。為了使現(xiàn)金管理變被動為主動，克服短期行為，母公司應(yīng)通過整體預(yù)測，對集團以現(xiàn)有資金能做多大的經(jīng)營規(guī)模，需要多大的融資規(guī)?？蓪で蟮馁Y金來源等有一個清楚的認識。對于財務(wù)部門而言，則要隨時掌握每一個時期和時點可以運用和必須支付的現(xiàn)金。

（3）籌資管理。母公司在現(xiàn)金預(yù)測基礎(chǔ)上，研究集團資金來源的構(gòu)成方式，選擇最佳的籌資方式。子公司所須資金不得擅自向外籌集，而須在集團內(nèi)部籌集，并由母公司財務(wù)部門負責此項業(yè)務(wù)，為了提高資金使用效率還可以借助價值規(guī)律，實現(xiàn)集團內(nèi)部資金的有償使用即子公司向母公司借款時支付利息。

2、預(yù)算管理。母公司對子公司的財務(wù)集權(quán)管理還體現(xiàn)在，母公司對制定用于指導(dǎo)各子公司的預(yù)算擁有最終決定權(quán)。母公司根據(jù)集團發(fā)展規(guī)劃，提出一定的總目標，據(jù)以編制公司的長期規(guī)劃和年度計劃，并將各項指標分解下達給各子公司。子公司根據(jù)母公司下達的各項指標和單位具體情況編制年度預(yù)算，上報母公司審批。母公司成立專門的預(yù)算管理委員會，審查和平衡各子公司的預(yù)算，并匯總編制集團預(yù)算。經(jīng)批準后的預(yù)算下達給各子公司，據(jù)以指導(dǎo)其經(jīng)營活動。預(yù)算執(zhí)行過程中，母公司應(yīng)根據(jù)實際情況隨時調(diào)整偏差，保證預(yù)算的完成。

（二）集權(quán)與分權(quán)的適當結(jié)合

1、投資管理。集團的投資規(guī)模和投資方向在很大程度上影響到集團公司的發(fā)展方向，因此集團投資管理傾向予采用集中管理。在母公司對子公司資金加以集中管理之后，投資管理可以適當分權(quán)，即子公司有權(quán)制定一定金額以下的投資項目，但一般占集團投資很小的一部分。有的集團是根據(jù)子公司等級來劃分投資權(quán)限，超過規(guī)定限額的投資項目要向母公司提出申請。母公司應(yīng)建立健全子公司對外投資立項、審批、控制、檢查和監(jiān)督制度，并重視對投資項目的跟蹤管理，防止出現(xiàn)只投資不管理的現(xiàn)象，規(guī)范子公司投資行為。

2、利潤分配。母公司作為企業(yè)集團的主體，其利潤分配是集團分配的核心內(nèi)容。母公司可以控股方式形成，對應(yīng)的是按股份分紅的利潤分配方式。對母公司而言，子公司所增利潤要按一定的比例留在母公司，以便滿足集團的長遠發(fā)展需要，同時也要保證子公司和職工的利益得到逐步增加，這是集團凝聚力的動力源泉。對于子公司的工資，資金的分配應(yīng)實行總量控制，建立健全對子公司工資、獎金分配的檢查和控制制度。子公司要嚴格按照母公司規(guī)定的工資獎金計提原則，在計提工資金額范圍內(nèi)自主分配。

第3篇：企業(yè)財務(wù)審計論文范文

論文摘要：內(nèi)部審計是我國社會主義審計體系的重要組成部分，是企業(yè)組織內(nèi)部的一種獨立評價活動。正確認識并恰當發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，是建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部審計制度首先要解決的問題之一。企業(yè)內(nèi)部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督職能，經(jīng)濟評價職能，間接管理職能，而不具有鑒證職能。

內(nèi)部審計是依照國家法律法規(guī)、政策和本部門、本單位規(guī)章制度，執(zhí)行定期考察本單位及下屬單位的各項經(jīng)濟活動，以協(xié)助管理部門更加有效地控制組織經(jīng)營的一種組織活動，是相對于注冊會計師(審計師)事務(wù)所對企業(yè)組織所進行的外部審計(習(xí)慣稱為社會審計或民間審計)而言的。我國的現(xiàn)代內(nèi)部審計產(chǎn)生于20世紀80年代初，是在政府的推動下伴隨著現(xiàn)代國家審計制度的建立而建立和發(fā)展起來的。

一、我國企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

雖然我國企業(yè)內(nèi)部審計在政府的推動下建立起來并且有了長足的發(fā)展，但還有許多不盡如人意之處。主要表現(xiàn)在：

1．企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，幾乎形同虛設(shè)。內(nèi)審機構(gòu)在企業(yè)中的地位不明確，獨立性和權(quán)威性不高。同時，由于大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的重要性認識不夠，對它的重視程度不夠，甚至有些領(lǐng)導(dǎo)誤認為內(nèi)部審計是“奸細”、是“內(nèi)線”等等。這些不正確的觀點給內(nèi)部審計的發(fā)展帶來了重重困難，使得企業(yè)內(nèi)部內(nèi)審機構(gòu)勢單力薄，被其他部門所隔離，最重要的是，內(nèi)審人員的專業(yè)知識也不夠，對相關(guān)知識了解甚少，在實際審計過程中，它的雙重角色和自身局限性都在很大程度上影響了審計質(zhì)量，從而制約了審計職能的發(fā)揮。

2．審計手段沒有電算化、信息化，審計程序沒有規(guī)范化。由于我國內(nèi)部審計起步比較晚，各種專業(yè)軟件開發(fā)滯后，審計手段僅僅依靠企業(yè)內(nèi)部素質(zhì)不高的內(nèi)審人員手工操作，缺乏有效性和權(quán)威性。特別是審計到往來款項函證，銀行存款對賬，審計線索外調(diào)等事項，缺乏法律上規(guī)定的審計權(quán)限和強制手段。在審計程序上，各個企業(yè)由于沒有共同的參考標準，程序設(shè)計上多樣化。在對本公司實際情況的審計方案規(guī)劃時，考慮不全面，取證不合理，得出的結(jié)論不可靠，影響了審計質(zhì)量，加大了審計風(fēng)險，進而影響了管理者的正確決策。

3．審計范圍狹窄，僅僅局限于財務(wù)報表的差錯防弊上。目前大部分企業(yè)內(nèi)部審計基本上停留在財務(wù)審計，即對企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益和收入、費用、損益的真實性和合法性審計查證上，忽視了經(jīng)營管理審計和經(jīng)濟效益審計，不便于內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮，也不能對企業(yè)的正確決策做出應(yīng)有的貢獻。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計的職能探討

基于我國企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀問題，我們有必要對內(nèi)部審計的職能做進一步的探討。

筆者認為企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)具有以下幾種職能：

(一)經(jīng)濟監(jiān)督職能

經(jīng)濟監(jiān)督職能是內(nèi)部審計最基本的職能，是以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對被審對象的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動進行檢查和評價。在現(xiàn)代企業(yè)里，隨著經(jīng)營規(guī)模的擴大，經(jīng)營事務(wù)的多樣化和管理層次的多級化使得管理階層對供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)的第一情況難以及時準確地了解，這就客觀上需要建立健全的內(nèi)部審計機制對有關(guān)事項進行監(jiān)督，監(jiān)督各經(jīng)濟責任承擔者按既定的目標、方針、政策、制度、計劃、預(yù)算等要求，認真履行其承擔的經(jīng)濟責任，達到加強控制、嚴肅制度、加強管理的目的。

從1983年建立內(nèi)部審計以來，我國一直強調(diào)內(nèi)部審計的監(jiān)督是雙向監(jiān)督。內(nèi)部審計既要站在國家的立場上對企業(yè)保障國家財產(chǎn)保值增值進行監(jiān)督，又要站在企業(yè)的立場上對企業(yè)各職能部門及下屬各單位的財務(wù)收支及經(jīng)濟活動進行監(jiān)督。但隨著市場經(jīng)濟的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，政府職能已發(fā)生根本轉(zhuǎn)變，從以行政命令的形式干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^宏觀調(diào)控促使社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。這樣，內(nèi)部審計擺脫了雙重身份，代表國家監(jiān)督企業(yè)的職能將逐步由社會審計來替代。它的監(jiān)督職能，將主要站在企業(yè)立場上，為企業(yè)的有效經(jīng)營、健康發(fā)展服務(wù)。

(二)經(jīng)濟評價職能

經(jīng)濟評價就是通過審核檢查，對企業(yè)中的各種計劃、方案的可行性進行評定，對經(jīng)濟活動中的執(zhí)行情況和進度進行評定，對經(jīng)濟效益的優(yōu)劣和內(nèi)控制度是否健全有效進行評定等，從而有針對性地提出意見和建議，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。它是由監(jiān)督職能派生出來的且隨著經(jīng)濟的發(fā)展，這項職能也顯得越來越重要。在中國加入WTO后企業(yè)面臨著世界同行的激烈競爭，這些競爭迫使企業(yè)向管理要效益，向技術(shù)進步要效益，向優(yōu)化資源配置要效益，向調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)要效益，向降低成本費用要效益。因此，內(nèi)部審計機構(gòu)的人員要充分利用自己的優(yōu)勢，通過各種計量手段評價企業(yè)中各個環(huán)節(jié)各項費用、成本、支出的合理性，評價企業(yè)財務(wù)收支、經(jīng)營成本及效益分配的真實性，評價企業(yè)運行效果，確保企業(yè)經(jīng)營活動的真實、可靠、有效。

(三)具有間接管理職能

從內(nèi)部審計發(fā)展的歷史來看，內(nèi)部審計一直是為管理者服務(wù)的，但是這并不意味著內(nèi)部審計人員要參加日常的經(jīng)營管理。相反，由于內(nèi)部審計獨立性的要求，內(nèi)部審計機構(gòu)不能承擔任何具體的管理責任。只有這樣，審計工作的質(zhì)量才有保證，審計人員發(fā)表的意見、結(jié)論、建議的公正性才不會受到影響。但是，由此認為“內(nèi)部審計不具有管理職能，認為它應(yīng)當獨立于管理部門之外，是對管理控制的再控制，對管理監(jiān)督的再監(jiān)督”也是不全面的。雖然內(nèi)部審計人員并不具有管理具體事務(wù)的權(quán)限，但是由于其最基本“獨立性”，導(dǎo)致內(nèi)部審計具有特殊的地位和對企業(yè)情況全面了解的能力。因此，無論是理論上，還是實踐中，內(nèi)部審計均不應(yīng)獨立于管理之外而應(yīng)從屬于管理，發(fā)揮間接管理職能，和其他部門一樣為企業(yè)經(jīng)濟利益的增加這個共同的目標而努力。總之，由于內(nèi)部審計特殊的性質(zhì)使它在企業(yè)內(nèi)部中既處于“參與者”又處于“協(xié)調(diào)者”的地位，間接參加企業(yè)管理同時也不失其獨立性進而影響公平性。

(四)不具有鑒證職能

有觀點認為，內(nèi)部審計對企業(yè)所屬各級組織進行審核，作出審計結(jié)論，是一種鑒定，只不過內(nèi)部審計的鑒證職能對外無效，但對董事會下屬的各級組織仍是有效的，因而內(nèi)部審計有經(jīng)濟鑒證職能。筆者不同意這種觀點，因為從鑒證最大的特點(由當事人以外的獨立的第三者履行)來看，內(nèi)部審計機構(gòu)并非第三者，因為內(nèi)部審計人員和委托人(董事會)并不是毫無利害關(guān)系，而是上下級關(guān)系，領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系、聘用和被聘用的關(guān)系，因此，內(nèi)部審計機構(gòu)作出的決定最多只能是一種“自我鑒定”，對外沒有充足的說服力，同時，其作出的審計結(jié)論的客觀公正性也是有限的。

三、內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢及對策

現(xiàn)在的社會是一個知識經(jīng)濟時代，尤其是當我國加入WTO后，不僅具有先進管理手段和經(jīng)驗的跨國公司要進入中國市場，而且我們的企業(yè)也要走向世界，融入現(xiàn)代國際經(jīng)濟之中。在這種情況下，內(nèi)部審計也要與國際接軌，也要認識到內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，同時又要正確地意識到規(guī)范對策的重要性。

(一)發(fā)展趨勢

1．內(nèi)部審計將由財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)為由企業(yè)最高管理層領(lǐng)導(dǎo)的獨立機構(gòu)。隨著內(nèi)部審計重要性日益突出，管理者對它的依賴程度越來越強，企業(yè)中內(nèi)部審計的地位也越來越高，其職能范圍也越來越廣，由一開始的監(jiān)督發(fā)展到服務(wù)咨詢等多個方面，包括檢查企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性、有效性；檢查內(nèi)部各部門及單位對政策、計劃、程序、法律和規(guī)章的執(zhí)行情況；檢查業(yè)務(wù)經(jīng)營和規(guī)劃中既定目標的完成情況等。同時，由于內(nèi)部審計要及時將發(fā)現(xiàn)的問題向最高管理當局報告，以便得到及時解決。這就要求內(nèi)部審計成為獨立機構(gòu)，并由企業(yè)最高管理者直接領(lǐng)導(dǎo)。

2．內(nèi)部審計由單純的財務(wù)審計向管理審計發(fā)展。我國加入WTO后，面對日益激烈的市場競爭，要想立于不敗之地，就需要在完善企業(yè)管理中求得企業(yè)發(fā)展。這時，企業(yè)的經(jīng)營者面臨的大問題不是資金問題，而是由于企業(yè)內(nèi)部管理失控導(dǎo)致的風(fēng)險加大和效益下降問題。因此，企業(yè)必須實現(xiàn)自我約束，建立自我約束機制。于是，為了適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，為了規(guī)范經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，滿足投資和管理層次多元化的需要，內(nèi)部審計被賦予了更新的職責和使命，即從單純的財務(wù)審計向管理審計發(fā)展。

(二)規(guī)范對策

1．在企業(yè)內(nèi)部建立總審計師制度：使企業(yè)內(nèi)部審計在組織上加強，在制度上得到保證，進一步深化審計的深度和廣度，協(xié)調(diào)審計監(jiān)督和其他監(jiān)督的關(guān)系，一改目前從屬地位的狀況。

2．盡快完成內(nèi)部審計向管理審計職能的轉(zhuǎn)變：要求內(nèi)部審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于提出改進問題的建議，不僅要查錯防弊、評價企業(yè)內(nèi)部各機構(gòu)履行經(jīng)濟責任的狀況，還要審查企業(yè)資源的取得是否實現(xiàn)效益最大化，還要關(guān)注企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力和市場競爭力，時刻注意為管理當局及被審單位提供建設(shè)，改單純的財務(wù)審計為全方位的管理審計。

3．建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式：搞好內(nèi)部審計工作，關(guān)鍵是要有合適的審計模式，健全的獨立審計機構(gòu)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計模式主要有董事會領(lǐng)導(dǎo)模式、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式和監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)模式。因此，在對領(lǐng)導(dǎo)模式進行選擇時，應(yīng)充分考慮我國的國情和企業(yè)的實際情況。

第4篇：企業(yè)財務(wù)審計論文范文

    一、小微企業(yè)內(nèi)部審計的必要性和重要性

    按照內(nèi)部審計之父索耶的定義,小微企業(yè)內(nèi)部審計指對企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務(wù)和內(nèi)部管控進行客觀、獨立評價,以確認小微企業(yè)是否遵循公認的原則和程序,是否合乎管理規(guī)定和操作標準,資源利用是否高效經(jīng)濟,組織目標是否有效實現(xiàn)。內(nèi)部審計的參照遵循依據(jù)有:國家政策法規(guī)、企業(yè)管理制度以及財務(wù)管理和會計核算制度,審計水平觀測點則是信息真實、合法、合規(guī)、內(nèi)控制度健全、有效。內(nèi)部審計旨在是通過對小微企業(yè)資產(chǎn)負債、成本收益真實性、合法性和效益性的審計,從而有利于小微企業(yè)改進經(jīng)營管理,逐步建立健全內(nèi)控機制和自我約束機制。小微企業(yè)資本金少、組織規(guī)模小,業(yè)務(wù)范圍窄,隨時面對風(fēng)險多變和激烈競爭的市場,市場環(huán)境迫使小微企業(yè)必須著手改善管理,將內(nèi)部財務(wù)審計工作置于企業(yè)核心地位,管控風(fēng)險、約束越軌、預(yù)防失范行為。小微企業(yè)建立健全內(nèi)部審計制度,憑借審計行業(yè)的信息管理與分析軟件工具,依托專業(yè)的技術(shù)和方法,經(jīng)過全過程內(nèi)部審計,能夠預(yù)測風(fēng)險并及時預(yù)警,評價風(fēng)險并改進風(fēng)險管理,控制風(fēng)險、治理風(fēng)險,使得小微企業(yè)從容應(yīng)對市場風(fēng)險、操作風(fēng)險,從而保證其穩(wěn)健應(yīng)對“兩高兩難兩門”:成本高、稅負高;用工難、融資難;玻璃門、彈簧門。

    二、小微企業(yè)內(nèi)部審計的主要問題

    (一)內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)處于弱勢地位。

    小微企業(yè)規(guī)模小,成本縮減、投入受限,所以組織機構(gòu)精簡、人員配備簡單,少有專業(yè)內(nèi)審機構(gòu)與內(nèi)審人員。管理者主要精力集中于日常生產(chǎn)與銷售等常規(guī)事務(wù),故其認識上存在偏差與短視,片面認為內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的非增值環(huán)節(jié),不能創(chuàng)造直接的經(jīng)濟效益,未能認識到內(nèi)部審計在改善管理、風(fēng)險控制、參與價值創(chuàng)造方面的積極作用。其實內(nèi)部審計通過增加組織價值,能從根本上實現(xiàn)小微企業(yè)預(yù)設(shè)的組織目標,進而實現(xiàn)自身成長。而現(xiàn)實中小微企業(yè)內(nèi)部審計要么全無設(shè)置、要么形同虛設(shè)。小微企業(yè)內(nèi)部組織設(shè)計中沒有賦予內(nèi)審機構(gòu)對同級財務(wù)部門、管理部門的監(jiān)督權(quán),在其業(yè)務(wù)管理流程中也未深度嵌入內(nèi)部審計監(jiān)督的制度設(shè)計。

    (二)內(nèi)部審計缺乏獨立性、客觀性。

    獨立即為“審計機構(gòu)無阻礙地決定工作范圍和無阻礙地完成工作的能力”,獨立是內(nèi)部審計的必要條件,也是保證內(nèi)部審計效果和績效的重要要求,獨立程度的高低一定程度上決定了審計綜合職能的作用范圍和實施效果。遵守獨立性有助于達到客觀性,審計機構(gòu)獨立是為了保證審計結(jié)果客觀,獨立是手段,客觀是最終目標。內(nèi)部審計部門提出的改進經(jīng)營管理與流程控制的分析與建議是客觀的,才能有助于現(xiàn)實組織目標,提升小微企業(yè)附加價值。小微企業(yè)的特殊組織結(jié)構(gòu)與運作體制決定了其決策、管理、執(zhí)行與監(jiān)督高度融合,四位一體邊界模糊,難以相互獨立、相互制衡,既導(dǎo)致內(nèi)部審計活動、審計人員失去獨立性,又導(dǎo)致審計結(jié)論喪失客觀性。實踐中專業(yè)的審計技術(shù)和審計方法難以充分應(yīng)用,大大減損了審理效果和效率,最終導(dǎo)致從查錯防弊到驗證財務(wù)報表的公允性、服務(wù)高層決策的內(nèi)部審計目標都無從實現(xiàn)。

    (三)企業(yè)內(nèi)控機制薄弱,會計審計基礎(chǔ)差。

    小微企業(yè)極易從主觀上簡單化的進行成本—效益核算,千方百計減少人力物力投入,犧牲必要的“安全性、保障性”投入,導(dǎo)致財務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱;同時沒有依照現(xiàn)代企業(yè)制度投入資源建設(shè)內(nèi)控機制,內(nèi)部監(jiān)控管理也隨之失去依憑、流于形式。

    據(jù)不完全統(tǒng)計,三成以上小微企業(yè)財務(wù)清查、成本核算、財務(wù)收支審批等基本制度沒有落實;沒有執(zhí)行不相容業(yè)務(wù)分離原則。會計制度執(zhí)行非常不嚴格、不規(guī)范,會計操作隨意性強、出入較大,很難做到賬物相符、賬賬相符,會計基礎(chǔ)工作及其薄弱,甚至個別小微企業(yè)至今從未建立明確的成本核算方法與制度。

    此外內(nèi)部審計長期受忽視,決策管理層認識存在嚴重偏差,內(nèi)部審計部門往往附屬于財務(wù)部門,既沒有獨立性,有沒有權(quán)威性,導(dǎo)致內(nèi)控機制軟弱無力,低能無用。

    (四)業(yè)者水平與素質(zhì)普遍不高。

    一般的現(xiàn)代中大型企業(yè)都是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離,因此傳統(tǒng)的內(nèi)部審計在很大程度上是為了降低成本而設(shè)計的。但是小微企業(yè)業(yè)主往往集投資者、經(jīng)營者于一身,所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一,這種企業(yè)運行模式勢必給內(nèi)部審計帶來負面影響。大部分小微企業(yè)業(yè)主專業(yè)水平不高、缺乏現(xiàn)代財務(wù)管理意識,對審計理念和方法缺乏基本的理解和重視,又喜集權(quán)攬權(quán),又致使其動輒越權(quán)行事,處處干預(yù),監(jiān)審不分,使得內(nèi)部審計地位不顯,作用不彰。

    此外,由于小微企業(yè)的職業(yè)前景、薪酬待遇、勞保水平等方面社會認可程度低,其對優(yōu)秀審計人員的吸引力遠不如中大型企業(yè)。實[lunwen.1KEJIAN. com 第一論文 網(wǎng)]踐中小微企業(yè)內(nèi)部審計人員普遍素質(zhì)較低,專業(yè)知識與技能訓(xùn)練既系統(tǒng)又不扎實,基本的業(yè)務(wù)能力尚付闕如,這使得內(nèi)部審計人員在實務(wù)操作中囿于能力,很難發(fā)現(xiàn)深層次問題。

    三、改善小微企業(yè)內(nèi)部審計的對策建議

    (一) 轉(zhuǎn)變觀念,重塑內(nèi)部審計的核心地位。

    小微企業(yè)內(nèi)部審計效果在很大程度上取決于業(yè)主,小微企業(yè)的投資人、管理人應(yīng)重新發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計對小微企業(yè)的貢獻,盡管此種貢獻往往是無形的、長期的且不可精確測量。在高度競爭且成本“過敏”的市場環(huán)境下,小微企業(yè)負責人應(yīng)重塑內(nèi)部審計的核心地位,充分發(fā)揮其檢查、鑒證、評價職能,努力創(chuàng)造良好的內(nèi)審

    計工作環(huán)境,不斷提高內(nèi)審的獨立性和權(quán)威性。

    (二)內(nèi)審工作方式逐步標準化,實現(xiàn)獨立性與客觀性。

    小微企業(yè)應(yīng)學(xué)習(xí)行業(yè)服務(wù)機構(gòu)如咨詢管理公司走專業(yè)化、標準化、信息化道路,,建立標準化內(nèi)部審計體系,在企業(yè)內(nèi)部開展綜合審計業(yè)務(wù),加強內(nèi)部審計管理工具部署,適時利用IT工具、審計軟件對財務(wù)報告和合規(guī)性審計進行自動分析,進行系統(tǒng)化、專業(yè)化的風(fēng)險分析與識別。

    在此基礎(chǔ)上,小微企業(yè)堅持內(nèi)審的獨立性和客觀性。在決定審計范圍、開展工作及形成結(jié)論、匯報成果時不受干涉,這是獨立性要求。國際內(nèi)部審計師協(xié)會提出以下原則以確?？陀^性:(1)禁止內(nèi)部審計師參與任何有可能影響其出具公允的評估結(jié)論的活動或關(guān)系;(2)防止內(nèi)部審計師接受任何可能影響或假定會影響其職業(yè)判斷的東西;(3)向內(nèi)部審計師披露全部重要事實,確保審查不被歪曲。

    (三)擴大內(nèi)審風(fēng)險管理職能,提升人員素質(zhì)。

    小微企業(yè)雖有船小好調(diào)頭的優(yōu)勢,但面對內(nèi)外部環(huán)境的高度不確定性,企業(yè)風(fēng)險暴露、風(fēng)險敞口仍大量存在。大中型企業(yè)慣有的資產(chǎn)流失、資源浪費和無效使用等現(xiàn)象在小微企業(yè)同樣存在,財務(wù)信息不足、審計標準貫徹失敗是其自身固有的風(fēng)險積累點,面對國際金融危機、國家政策調(diào)整、消費者偏好變化等外部不可預(yù)知、不可克服的風(fēng)險,迫切需要小微企業(yè)建立內(nèi)部審計系統(tǒng),擴大風(fēng)險管理職能,用科學(xué)規(guī)范的方法來評估風(fēng)險、改進風(fēng)險治理。

    小微企業(yè)成長性強,人員素質(zhì)的不斷提升應(yīng)是重要的支撐因素。內(nèi)部審計與風(fēng)險管理崗位要求從業(yè)人員專業(yè)知識結(jié)構(gòu)合理、綜合素質(zhì)全面,既能宏觀掌控全局,又能微觀剖析細節(jié),因此內(nèi)部審計成為準經(jīng)理培養(yǎng)的重要步驟,審計師、風(fēng)險官最有可能成為準經(jīng)理的候選人。小微企業(yè)應(yīng)通過內(nèi)部審計與風(fēng)險管理機制培養(yǎng)職業(yè)經(jīng)理人,增強[lunwen.1KEJIAN. com 第一論文 網(wǎng)]內(nèi)部審計職位吸引力并進行有效的職業(yè)生涯培養(yǎng)。

    (四)改進內(nèi)審組織方式與手段。

    促進內(nèi)部審計職能組織由分散化向集中化轉(zhuǎn)變。小微企業(yè)內(nèi)部審計集中化有助于標準化的審計流程執(zhí)行簡單易行,同時有利于企業(yè)審計資源調(diào)度更加有效,也增加了內(nèi)部審計獨立性、權(quán)威性及方便小微企業(yè)負責人對內(nèi)審的直接管控。

    推進內(nèi)部審計外部化。隨著分工的細化與專業(yè)化,在小微企業(yè)內(nèi)部部署所有需要的審計技術(shù)及資源變得既不可行又不經(jīng)濟,因此出現(xiàn)了許多企業(yè)從外部購買內(nèi)部審計服務(wù),服務(wù)仍在企業(yè)內(nèi)部進行,同時并未完全放權(quán)給外部服務(wù)機構(gòu)。內(nèi)部審計外部化在降低成本、保持企業(yè)的合理規(guī)模、使得領(lǐng)導(dǎo)者專注于提升核心競爭力、加強質(zhì)量控制與專業(yè)保障方面獨具優(yōu)勢,從根本上可以提升組織價值、實現(xiàn)組織目標。

    (五)內(nèi)審向管理導(dǎo)向轉(zhuǎn)型,最終增加企業(yè)價值。

    小微企業(yè)內(nèi)部審計不能局限于財務(wù)會計審查,應(yīng)該擴展到管理運營的方方面面,將重心從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)移到內(nèi)部管理、決策上來。內(nèi)審人員要實現(xiàn)角色轉(zhuǎn)換,從傳統(tǒng)的合規(guī)監(jiān)控角色轉(zhuǎn)向管理角色、服務(wù)角色。管理審計業(yè)務(wù)應(yīng)成為未來內(nèi)部審計的基本職責,促進內(nèi)審重點由財務(wù)審計向管理審計轉(zhuǎn)變,通過流程審查和系統(tǒng)分析來增強小微企業(yè)效率,確保對流程再造和結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性塑造,實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)型。

    內(nèi)部審計角色定位于提供獨立、客觀的鑒證和咨詢服務(wù),旨在增加價值并改進企業(yè)的經(jīng)營。這就要求內(nèi)部審計積極參與價值創(chuàng)造活動,盡管內(nèi)部審計對價值創(chuàng)造的貢獻往往是間接的,但其關(guān)注的焦點躍升至組織整體的層次,能從價值鏈整合來思考問題、解決問題,促進合作,這就實質(zhì)擴展了內(nèi)部審計的價值。

    參考文獻:

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第5篇：企業(yè)財務(wù)審計論文范文

論文摘要：在經(jīng)濟全球化的今天，會計電算化代替了人工記賬、算帳、報賬等會計活動，成為會計行業(yè)的主要計算模式；是管理現(xiàn)代化和會計自身改革以及發(fā)展的需要；是現(xiàn)代化社會大生產(chǎn)和新技術(shù)革命的必然產(chǎn)物。會計電算化發(fā)展到現(xiàn)在，已經(jīng)不是單純的會計與計算機的簡單結(jié)合，而已經(jīng)發(fā)展為一門多種學(xué)科的綜合體。本文就會計電算化在行業(yè)中的實施對傳統(tǒng)的會計職能所產(chǎn)生的影響進行了分析。

一、電算化會計在行業(yè)信息處理過程中的基本特點

電算化會計信息處理主要是指應(yīng)用電子技術(shù)對會計數(shù)據(jù)的輸入、處理、輸出的過程。現(xiàn)階段主要表現(xiàn)為用計算機代替人工記賬、算賬和報賬，以及替代部分在手工會計下由人腦完成的對會計信息的分析，判斷。電算化會計信息處理的過程主要有以下特點:

1、首先，是電子計算機為主要的計算工具，數(shù)據(jù)處理代碼化，速度快，精度高。電算化會計是以電子計算機作為手工會計下人工記錄和處理數(shù)據(jù)的替代物。它采用對系統(tǒng)原始數(shù)據(jù)編碼的方式，以縮短數(shù)據(jù)項的長度，減少數(shù)據(jù)占用的存儲空間，從而提高了會計數(shù)據(jù)處理的速度和精度。

2、其次，數(shù)據(jù)的處理是人機結(jié)合，系統(tǒng)內(nèi)部控制程序化、復(fù)雜化。電算化會計雖然以計算機為計算工具，但其整個信息處理過程仍表現(xiàn)為計算機與人工的結(jié)合。計算機對數(shù)據(jù)(信息)的處理是通過程序來進行的，系統(tǒng)內(nèi)部控制方式均要求程序化。比如，一般對操作權(quán)限的限制設(shè)有密碼程序，驗證借貸金額是否平衡有校驗程序等。同時，由于數(shù)據(jù)處理的人機結(jié)合和系統(tǒng)內(nèi)部控制方式程序化，使得系統(tǒng)控制復(fù)雜化。其控制點由手工會計對人的控制轉(zhuǎn)到對人和機器兩方面的控制，控制的內(nèi)容涉及人員分工、職能分離和計算機軟、硬件的維護，以及會計信息和會計檔案的保存和保管。

3、再次，電算化會計與手工記賬規(guī)則發(fā)生了變化，手工記賬規(guī)定日記賬、總賬都要使用訂本賬冊，明細賬要采用活頁式賬冊，通過若十個套賬來實現(xiàn)相互牽制、相互核對。憑證、賬本記錄的錯誤之處要用劃線法和紅字更正法更正。電算化會計形成的賬頁都是通過打印輸出的，可以裝訂成為活頁式，打印輸出的一般是日記賬、總賬和報表，由于明細賬涉及大量的二級科目、三級科口，打印數(shù)量比較大，因此，一般都是用磁盤、光盤等形式輸出，對賬工作一般是依靠會計軟件完成，只要輸人的原始憑證是正確的，計算機可以迅速完成手工條件下的各種賬務(wù)處理功能。手工會計下的賬冊核對功能在會計電算化條件下已由計算機代替，明細賬記載的各種會計資料只需計算機查詢功能就可完成顯示或者在需要時打印出來。人們更多的是依賴電算化系統(tǒng)建立各種輔助賬，更多地反映和控制經(jīng)濟活動。

對于賬簿記錄錯誤的處理，已不再采用手工方式下的改錯法，但為了保證監(jiān)督審核。一般規(guī)定，凡是已經(jīng)審核過的數(shù)據(jù)不得更改。如果出現(xiàn)錯誤，那一定是合理性問題，采用輸人“更正憑證”的方法加以更正，類同于紅字更正法，這樣就可以保留更正的痕跡。

二、財務(wù)會計電算化對于財會工作的影響的基本特點

會計電算化不僅大大減輕了財務(wù)人員的勞動強度和大大提高了企業(yè)財會信息的處理和傳遞速度，更重要的是企業(yè)財會工作發(fā)生了質(zhì)的變化，主要表現(xiàn)在:

1、使企業(yè)財務(wù)真正做到統(tǒng)一規(guī)范。實現(xiàn)會計電算化后，企業(yè)可以輕松的實現(xiàn)對財務(wù)數(shù)據(jù)處理和業(yè)務(wù)流程的規(guī)范，避免了在傳統(tǒng)會計期間因人為因素在數(shù)據(jù)處理方面的不統(tǒng)一和不對應(yīng)，減少了實際工作中標準的模糊性以及主觀人為地不確定性，增強了會計工作客觀性和會計信息可比性，方便企業(yè)對財務(wù)及業(yè)務(wù)流程進行控制。

2、有利于信息資源共享。由于基于網(wǎng)絡(luò)化處理，不僅可以做到在財務(wù)各崗位間的資源共享，保證財務(wù)數(shù)據(jù)一體化;而且對生成的財務(wù)信息，在設(shè)置權(quán)限的情況下可以在同一時間內(nèi)任意查詢。在傳統(tǒng)會計時期，由于分工傳遞和手工操作，不僅財務(wù)以外無法獲得所需信息，即使在各財務(wù)各崗位間也無法實現(xiàn)資源共享。

3、便于加強財務(wù)內(nèi)部控制。實現(xiàn)會計電算化后，一方面最大可能地細化和明確了會計工作全過程中每個環(huán)節(jié)的參照依據(jù)和考核標準，可以對會計人員和工作進行嚴格控制。另一方面實現(xiàn)了有效實時監(jiān)控，所有數(shù)據(jù)及操作情況均記入系統(tǒng)日志，各分支機構(gòu)弄虛作假的可能性減少。超級秘書網(wǎng)

4、強化了財務(wù)管理。在實現(xiàn)會計電算化后，會計信息的處理能力不斷提高，使會計對經(jīng)濟活動的反映能力更及時和準確，反映的信息更加細致、全面和深入、信息查詢對領(lǐng)導(dǎo)掌握財務(wù)運行提供了方便，保證了財務(wù)在管理中的核心地位。

三、會計電算化對于財務(wù)審計上的影響表現(xiàn)

第6篇：企業(yè)財務(wù)審計論文范文

[關(guān)鍵詞]民營企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部審計

改革開放以來，我國民營經(jīng)濟的發(fā)展速度遠遠高于全國經(jīng)濟增長速度，使得民營經(jīng)濟在國民經(jīng)濟中的比重逐步提高?！熬盼濉逼谀┑?000年中國內(nèi)資民營經(jīng)濟在國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）中所占比重約為42.8%，外商和港澳臺投資經(jīng)濟的比重約為12.6%，二者之和約占GDP的55%。到“十五”期末的2005年內(nèi)資民營經(jīng)濟在GDP中所占比重約為50%，外商和港澳臺投資經(jīng)濟比重約為15%～16%，兩者相加約占65%，占到了GDP的大半江山。GDP總量在第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)增長的部分主要來自民營企業(yè)。民營經(jīng)濟對市場機制的運行也起了先導(dǎo)作用，價值規(guī)律、供求規(guī)律、競爭機制在民營經(jīng)濟中體現(xiàn)的最充分，民營經(jīng)濟的發(fā)展，擴大了社會就業(yè)，優(yōu)化了勞動力資源配置，目前，民營企業(yè)已成為吸收就業(yè)的主渠道。

然而民營企業(yè)在日常經(jīng)濟活動中仍有許多不規(guī)范的行為，非常需要內(nèi)部控制制度來約束。民營企業(yè)作為現(xiàn)代社會一個重要的經(jīng)濟組織形式，沒有一個健全、完善的內(nèi)控制度，其經(jīng)濟活動就不能為社會創(chuàng)造更多的價值。大量的管理實踐證明，民營企業(yè)的經(jīng)營活動如果得到有利的控制，企業(yè)就會變的更強大，如果失控就會變的越來越弱，當然如果沒有內(nèi)部控制，企業(yè)就會大亂，甚至倒閉。因此，民營企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身的特點，遵循成本、效益原則，建立、健全完善并且有可操作性的內(nèi)部控制制度。而在內(nèi)部控制體系的構(gòu)建中，民營企業(yè)往往會忽略內(nèi)部審計的建設(shè)，最終使得所建立的內(nèi)部控制難以得到有效運行。

內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，內(nèi)部審計人員被賦予了新的職責和使命。美國著名內(nèi)部控制專家邁克爾?海默（Michaelhammer）曾說過：“內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)將自己視為公司的一種資源。在幫助管理當局更有效的達至預(yù)期目標的過程中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計師的使命將從簡單的‘我們實施審計’向‘我們幫助創(chuàng)建一些程序，以期達到組織工作需要的內(nèi)部控制水平’的方向發(fā)展?！币虼藢徲嫴块T的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還應(yīng)該幫助組織進行“軟控制”環(huán)境的營造，目前成為內(nèi)部控制過程設(shè)計的顧問。近十幾年，我國內(nèi)部審計事業(yè)取得了長足的進展，目前很多民營企業(yè)成立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但仍然存在很多問題。許多企業(yè)的內(nèi)部審計部門甚至形同虛設(shè)，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此民營企業(yè)內(nèi)部審計建設(shè)亟待加強。

一、準確定位民營企業(yè)內(nèi)部審計的職能

內(nèi)部審計職能是由內(nèi)部審計目標決定的，而不同的企業(yè)審計目標也不同，因此，民營企業(yè)的內(nèi)部審計職能受企業(yè)內(nèi)部自身的特點影響。一般認為企業(yè)內(nèi)部審計的職能是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理活動，并為管理者決策提供服務(wù)，而民營企業(yè)更重視的是服務(wù)職能。以往民營企業(yè)大多都將主要經(jīng)歷放在財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的審查和監(jiān)督上,而不是對管理做出分析、評價和提出管理建議。由于民營企業(yè)內(nèi)部審計工作一開始便以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等財務(wù)審計為主導(dǎo),往往把被審計對象看作自己的“對立面”,很少以積極的方式提出問題、分析問題和解決問題，起點和定位都不高。隨著市場經(jīng)濟體制的逐步發(fā)展和完善，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營規(guī)模、投資主體等都發(fā)生了變化，市場競爭越來越激烈，更高的要求。如何防范經(jīng)營和投資風(fēng)險，如何降低成本，使企業(yè)在市場競爭中處于有利地位，如何加強財務(wù)核算和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益等等，這些都需要民營企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變單一的監(jiān)督職能，增強服務(wù)職能，將內(nèi)審工作的重點從傳統(tǒng)的“查錯防弊”逐步轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的經(jīng)營管理審計上來，為企業(yè)的管理、決策及效益服務(wù)，切實發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

民營企業(yè)內(nèi)部審計是隨著民營企業(yè)的發(fā)展建立和成長起來的，民營企業(yè)建立內(nèi)部審計機構(gòu)，從事內(nèi)部監(jiān)督工作，提高企業(yè)生產(chǎn)效率，實現(xiàn)企業(yè)價值增值。國有企業(yè)的內(nèi)部審計職能，一般是評價和監(jiān)督等服務(wù)，而我國民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和公司治理結(jié)構(gòu)與國有企業(yè)不同，民營企業(yè)的內(nèi)部機構(gòu)職能，還有改善企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，為經(jīng)營管理提供咨詢的功能。民營企業(yè)產(chǎn)權(quán)的特點是：相對外部人員產(chǎn)權(quán)非常清晰，但在企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)權(quán)很模糊。民營企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)該具有一項特殊服務(wù)功能—明晰內(nèi)部產(chǎn)權(quán)，民營企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)權(quán)清晰了，才能更有效的治理企業(yè)。

從公司治理的角度看，民營企業(yè)內(nèi)部審計的另一個重要職能是為管理者提供有效的管理服務(wù)。因此，咨詢是民營企業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)職能的另外一個重要內(nèi)容。民營企業(yè)內(nèi)部審計部門提供咨詢服務(wù)的內(nèi)容包括：財務(wù)報告的合法性、公允性，采購、生產(chǎn)、銷售過程，人力資源管理，籌資、投資管理，發(fā)展戰(zhàn)略，內(nèi)部審計人員通過監(jiān)督，把審計結(jié)論報告給管理層，并提出可行性建議，提高企業(yè)工作效率。在民營企業(yè)內(nèi)部要實現(xiàn)價值增值，必須使經(jīng)營者的目標與股東目標一致。為了達到這個目標，民營企業(yè)內(nèi)部審計人員必須為管理者提供更好的咨詢，建立完善、有效的公司治理機制。內(nèi)審憑借自己的特有工作性質(zhì)，采用參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動，為企業(yè)提供有效的咨詢服務(wù)。

二、民營企業(yè)內(nèi)部審計的構(gòu)建

1.科學(xué)的設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)

我國民營企業(yè)內(nèi)部審計的形成和發(fā)展是我國民營企業(yè)發(fā)展和內(nèi)部審計發(fā)展到一定階段的必然結(jié)果，是內(nèi)部審計與民營企業(yè)特性的結(jié)合。隨著民營企業(yè)的不斷發(fā)展，要求必須建立內(nèi)部審計制度。在民營企業(yè)這個大集體中，有可能會出現(xiàn)某些人為了追求個人利益，不顧道德約束，可能會損害企業(yè)利益。如果沒有內(nèi)部審計人員監(jiān)督可能會弄虛作假，虛增業(yè)績，轉(zhuǎn)移企業(yè)財產(chǎn)。另外民營企業(yè)內(nèi)部各部門和人員所做的工作是否符合企業(yè)的標準，能否真正增加企業(yè)價值，需要一個相當獨立的機構(gòu)進行客觀的評價。因為每個部門和個人是不能客觀評價自己的行為的。因此民營企業(yè)非常需要設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)時首先要考慮其監(jiān)督和評價內(nèi)部控制的職能要求，確定內(nèi)部審計機構(gòu)的定位。目前我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的定位主要有三種情況：

(1)由董事會的領(lǐng)導(dǎo)。這種模式下的內(nèi)部審計機構(gòu)由于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次高而具有較大的獨立性和權(quán)威性，可以在不受管理層影響的情況下開展工作。但是內(nèi)部審計結(jié)果不直接向企業(yè)管理層報告，管理人員在根據(jù)審計結(jié)果改進內(nèi)部控制方面要遲緩些。

(2)由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。與前一種形式剛好相反，內(nèi)部審計機構(gòu)根據(jù)企業(yè)主要負責人的要求開展工作，并將審計結(jié)果直接向其報告，有利于企業(yè)管理人員采取措施完善內(nèi)部控制，但內(nèi)部審計工作有時會受到管理層的制約。

(3)由總會計師或主管財務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。與前兩種形式相比，這種模式下的內(nèi)部審計機構(gòu)在獨立性和權(quán)威性、改進內(nèi)部控制方面都比較差，不利于其監(jiān)督與評價職能的發(fā)揮。

民營企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的特點設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)及其功能。在民營企業(yè)無論所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)是否分離，都應(yīng)該建立內(nèi)部審計機構(gòu)，并負責提高內(nèi)部審計機構(gòu)的工作效率和效果，充分發(fā)揮監(jiān)督和控制的職能，內(nèi)部審計機構(gòu)越獨立、越有權(quán)威，其工作效率越高。為了提高內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，筆者建議民營企業(yè)應(yīng)把審計機構(gòu)直接設(shè)置在股東大會或董事會的領(lǐng)導(dǎo)下。對于規(guī)模大的民營企業(yè)，股東不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理工作，需聘用職業(yè)經(jīng)理人，審計機構(gòu)應(yīng)設(shè)在董事會的領(lǐng)導(dǎo)下。對規(guī)模小的民營企業(yè)，股東直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，管理模式和決策機制都比較靈活，內(nèi)部審計機構(gòu)可以直接設(shè)立在股東大會的領(lǐng)導(dǎo)下，保障審計人員的絕對權(quán)威。民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)接受本企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和管理，并對本單位的管理者負責。但應(yīng)接受內(nèi)部審計協(xié)會的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，在執(zhí)行審計過程中，應(yīng)遵守《我國內(nèi)部審計條例》和我國內(nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計基本準則等行業(yè)準則和規(guī)章。

2.民營企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)容與重點

(1)進一步加強民營企業(yè)財務(wù)審計，并強化其管理審計。首先是保證民營企業(yè)建立科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)，使一切生產(chǎn)流程按照規(guī)范運行；其次是把內(nèi)部控制系統(tǒng)控制經(jīng)營活動的情況及時、準確的報告給經(jīng)營管理者，經(jīng)營管理者及時了解內(nèi)部控制的有效性，并隨時調(diào)整內(nèi)部控制。民營企業(yè)進行財務(wù)審計是進行管理審計的基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上發(fā)揮內(nèi)部審計的管理職責，內(nèi)部審計人員先做好財務(wù)審計工作，才能幫助管理人員，提高組織機構(gòu)運行的效率，為企業(yè)創(chuàng)造更大的財富，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

(2)企業(yè)要想長遠的發(fā)展必須不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量，因此，內(nèi)部審計人員必須加強產(chǎn)品質(zhì)量控制。內(nèi)部審計在審計產(chǎn)品時不僅應(yīng)該嚴格遵循《內(nèi)部審計實務(wù)標準》，并且按ISO9000的標準審計企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量。ISO9000系列標準的內(nèi)容包括對產(chǎn)品質(zhì)量進行嚴格管理，以保證質(zhì)量達到一定標準。要求企業(yè)所有員工齊心協(xié)力，對每個工作流程、作業(yè)方式、管理方式、質(zhì)量檢查程序進行嚴格的管理和控制，以達到ISO9000的標準所以內(nèi)部審計應(yīng)嚴格按ISO9000的標準做好質(zhì)量審計工作，只有這樣民營企業(yè)的市場占有率才會不斷提高，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目的。

(3)民營企業(yè)為了長期獲得最大利益，必須進行戰(zhàn)略審計，并且評估企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。民營企業(yè)目前正在由家族式企業(yè)向現(xiàn)代化企業(yè)制度的轉(zhuǎn)化，現(xiàn)在的經(jīng)營管理模式下，民營企業(yè)家還不夠成熟，還不能準確的預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢和經(jīng)營環(huán)境，創(chuàng)新能力也不是很強。這些不利條件使得民營企業(yè)發(fā)展的非常艱難，當出現(xiàn)投資決策和經(jīng)營決策錯誤時，很可能出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金短缺，甚至面臨倒閉的危險。所以民營企業(yè)目前非常需要戰(zhàn)略性內(nèi)部審計，評估企業(yè)長期風(fēng)險。內(nèi)部審計部門應(yīng)該評估企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、產(chǎn)品市場占有率、管理模式、企業(yè)形象等戰(zhàn)略性問題，幫助企業(yè)防范長期市場風(fēng)險，獲得長遠利益。

(4)要做好民營企業(yè)內(nèi)部審計工作，必須做好以下輔助工作：首先，提高審計人員素質(zhì)。內(nèi)部審計人員素質(zhì)的高低是影響內(nèi)部審計工作績效的重要因素。作為民營企業(yè)的內(nèi)部審計人員，不僅要有敬業(yè)愛崗精神，更要具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)。業(yè)務(wù)素質(zhì)包括職業(yè)技能、良好的人際關(guān)系和溝通能力等，并且審計人員對企業(yè)可能出現(xiàn)的問題保持高度的警覺。在必要的情況下，審計機構(gòu)可以在外部聘用相關(guān)的專業(yè)人士協(xié)助審計工作。其次，我國民營企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)只是審計財務(wù)，監(jiān)督和評價內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，不太注重審計企業(yè)的投資是否得到相應(yīng)的回報。因此為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，管理層必須大力支持內(nèi)部審計工作。最后，改善同審計對象的關(guān)系提高內(nèi)部審計地位。由于以往的審計理念是對審計對象的監(jiān)督，審計主體與審計對象之間是一種監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，往往造成審計對象與審計主體的對立。實踐證明，審計主體與審計對象之間良好的人際關(guān)系有助于審計人員為審計對象提供咨詢和建議。因此，民營企業(yè)的內(nèi)部審計人員要善于為審計對象出謀劃策，為其在節(jié)約成本、改善管理程序、方法等方面提供建議和參考。

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第7篇：企業(yè)財務(wù)審計論文范文

■中圖分類號：F234 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）06-0088-02

摘要：環(huán)境會計是通過綜合評估環(huán)境績效以及環(huán)境活動來影響企業(yè)財務(wù)成果的一門新興學(xué)科，環(huán)境會計是環(huán)境管理的重要手段。我國實施環(huán)境會計是經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的需要，也是企業(yè)自身發(fā)展的需要。環(huán)境會計的實施保障了企業(yè)健康發(fā)展，同時也為我國未來經(jīng)濟的發(fā)展找到了新的方向。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計 可持續(xù)發(fā)展 績效

一、環(huán)境會計在我國的發(fā)展現(xiàn)狀

近年來我國學(xué)者在環(huán)境會計理論方面的研究進一步深入，取得了一定成果，但由于我國環(huán)境會計的研究始于20世紀90年代，起步較晚，總體看水平較低。目前的研究只是停留在理論研究的初級階段，雖然對環(huán)境會計的基本理論、確認和計量上有所突破，每年的文獻在逐步增加，但在實踐應(yīng)用上還沒有形成一個完整的體系，實踐方面的文獻非常少。與環(huán)境會計相關(guān)的相關(guān)法律法規(guī)不健全，沒有針對環(huán)境會計的相關(guān)準則。各省市、企事業(yè)當中真正系統(tǒng)全面運用的也很少。環(huán)境會計無論對生產(chǎn)企業(yè)還是社會公眾，還都是一個比較新的概念，在環(huán)境會計制度推行的過程中，還存在一些問題和障礙。因此，加大環(huán)境會計的實踐應(yīng)用，建立健全環(huán)境會計制度迫在眉睫。

（一）缺乏對環(huán)境會計的認知與實踐

環(huán)境會計是在當前的環(huán)境狀態(tài)下，在經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境學(xué)與會計學(xué)相結(jié)合的過程中衍生出來的一門新型學(xué)科，其不同于傳統(tǒng)的會計體系。但由于我國研究環(huán)境會計的時間較短，所以人們對它的了解非常膚淺，只是單純地停留在環(huán)境會計理論的理解上。近年來關(guān)于環(huán)境成本核算方面研究最多的是環(huán)境成本核算的一般性問題，環(huán)境成本核算中，確認和計量是核算的關(guān)鍵點，對于這方面的研究也最多。另外，發(fā)展與實施環(huán)境會計需要投入人力、財力、物力，必定會加大企業(yè)經(jīng)營成本；而且即便企業(yè)對環(huán)境財務(wù)會計進行核算，所帶來的環(huán)境收益也是收益甚微或者具有不確定性。在這種情況下，對于追求利潤、對社會責任考慮較少、環(huán)境保護意識不強的企業(yè)而言，對環(huán)境會計發(fā)展與實施往往不具有主觀能動性，更不用說把環(huán)境會計應(yīng)用到企業(yè)實踐過程中。

（二）環(huán)境會計體系尚未建立

我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則》和《會計法》還沒有把與環(huán)境會計相關(guān)的內(nèi)容列入到相關(guān)的法律條文當中，沒有一個明確的制度來保障環(huán)境會計的實施；在核算體系上，沒有建立對應(yīng)的環(huán)境會計科目，沒有對環(huán)境成本單獨進行核算，致使會計人員對于環(huán)境資源的消耗等問題不知如何處理。不論是從企業(yè)的角度還是國家宏觀發(fā)展的調(diào)控上，綠色GDP都需要建立完善的環(huán)境會計體系，并且加大環(huán)境會計在企業(yè)實踐中的應(yīng)用。

二、我國發(fā)展環(huán)境會計的必要性

在經(jīng)濟發(fā)展的同時環(huán)境的破壞、資源的浪費也更加嚴重，全國各地持續(xù)的霧霾、地下水污染、耕田污染、植被被破壞嚴重等環(huán)境問題對人類的生存產(chǎn)生了重大的影響，我國的環(huán)境發(fā)展狀況不容樂觀。為了保護自然環(huán)境，黨的十提出建立“五位一體”生態(tài)文明體制，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，探索編制自然資源資產(chǎn)負債表，加快環(huán)境會計與環(huán)境審計的研究步伐。

（一）發(fā)展環(huán)境會計是企業(yè)自身發(fā)展的需要

環(huán)境會計的出現(xiàn)在引領(lǐng)企業(yè)關(guān)注自身利益的同時，讓企業(yè)認識到關(guān)注環(huán)境問題、保護環(huán)境是他們自身長遠利益發(fā)展的需要，支持環(huán)境會計的具體應(yīng)用、發(fā)掘企業(yè)的自身潛力，是企業(yè)創(chuàng)造社會效益、立足經(jīng)濟領(lǐng)域的重要保障。國家整體大環(huán)境得到有效的保護，社會效益、經(jīng)濟效益和企業(yè)自身效益都會得到有效的發(fā)展。這也是從企業(yè)責任到社會責任的必經(jīng)之路，當企業(yè)向社會披露環(huán)境會計相關(guān)信息的同時，經(jīng)濟效益和社會效益之間的矛盾也得到了很好的解決。

（二）環(huán)境會計所提供的信息是可持續(xù)發(fā)展的需要

我國現(xiàn)行的傳統(tǒng)財務(wù)會計，只是把關(guān)注點放在了企業(yè)所有權(quán)的物品上，卻忽視了對人類無所有權(quán)但對生存具有關(guān)鍵意義的事物，如空氣、海洋等，忽略了環(huán)境在人文發(fā)展中的重要性。環(huán)境會計所披露的信息在很大程度上影響著利益相關(guān)者的利益，這些利益相關(guān)者主要有政府環(huán)保機構(gòu)、企業(yè)的投資者和經(jīng)營者、審計機構(gòu)等相關(guān)部門。正確的決策是保證我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的有力保證。

如果從生態(tài)、環(huán)境的角度出發(fā)，環(huán)境會計實施得好將會促進經(jīng)濟效益的提高，經(jīng)濟效益的提高會促進社會效益的發(fā)展，社會效益的發(fā)展將會更進一步地促進環(huán)境會計的進步，三者之間是相輔相成的關(guān)系。環(huán)境會計要求企業(yè)必須將與本企業(yè)相關(guān)聯(lián)的自然資源，賦予一定的價值和價格，同時把對環(huán)境和資源造成污染及破壞的項目，在履行治理義務(wù)時按照環(huán)境會計的準則進行確認、計量，結(jié)果在財務(wù)報表中予以披露。這樣做可以促使企業(yè)改變傳統(tǒng)的經(jīng)濟效益模式，協(xié)調(diào)環(huán)境會計、經(jīng)濟效益和社會效益三者之間的關(guān)系，實現(xiàn)我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展（見下圖）。

三、我國環(huán)境會計發(fā)展的相關(guān)建議

（一）加企業(yè)環(huán)境責任的理念

企業(yè)的態(tài)度對環(huán)境的影響至關(guān)重要，加強企業(yè)對環(huán)境的責任是解決問題的關(guān)鍵點。第一，政府可以采用激勵機制等有效手段讓企業(yè)真正關(guān)注環(huán)境對社會效益和經(jīng)濟效益的影響。生態(tài)的好壞和人民的生活息息相關(guān)，企業(yè)也應(yīng)該積極響應(yīng)國家環(huán)境保護的號召，提高環(huán)保意識，加強產(chǎn)品的創(chuàng)新。第二，企業(yè)要健全內(nèi)部控制體系，加強環(huán)境控制和監(jiān)督。第三，國家通過完善與環(huán)境有關(guān)的法律法規(guī)，對企業(yè)實施強制責任和義務(wù)，加強企業(yè)事后的責任控制和風(fēng)險的防范。政府積極建立環(huán)境會計制度，加強環(huán)境成本核算、強化環(huán)境成本控制。通過宏觀調(diào)控將環(huán)境成本納入到規(guī)劃中，建立一個綠色環(huán)保理念，讓企業(yè)主動采用環(huán)境會計的計量模式，為綠色GDP提供有效數(shù)據(jù)。第四，國家應(yīng)大力向企業(yè)宣傳保護環(huán)境的重要性和可持續(xù)發(fā)展的理念，激勵人們在生活和生產(chǎn)過程中積極保護環(huán)境，減少環(huán)境的負面影響。

（二）建立環(huán)境會計的法律法規(guī)體系

環(huán)境會計實施后，必然會引起高耗能、高污染企業(yè)的抵觸。建立環(huán)境會計的法律法規(guī)體系，是推動環(huán)境會計順利實施的有力保障。雖然有關(guān)環(huán)境保護的法律文件很多，但卻沒有針對環(huán)境會計的法律法規(guī)。因此，我國應(yīng)當在《會計法》中增加環(huán)境會計的核算與監(jiān)督的法律條文，在會計要素中增加與環(huán)境會計有關(guān)的資源和科目，明確環(huán)境會計的法律作用和地位，這樣可以避免企業(yè)鉆法律的空子，逃避對環(huán)境會計的信息披露，從國家強制力的角度保證環(huán)境會計的順利實施。由于我國在環(huán)境會計方面的研究起步較晚，所以在制定環(huán)境會計準則時可以借鑒國外的先進經(jīng)驗，從我國國情出發(fā)，取其精華、棄其糟粕，合理反映自然資源的變化，在資產(chǎn)負債表中準確披露環(huán)境會計信息。在強化環(huán)境會計理念的同時，注重把生態(tài)學(xué)、環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟學(xué)有機結(jié)合到一起，形成一套符合我國國情的環(huán)境會計體系?？梢詮姆蓪用婷鞔_環(huán)境資源的價值和產(chǎn)權(quán)，對環(huán)境資源進行合理的估價，建立新的商品價格體系，即在對應(yīng)的商品價格上體現(xiàn)環(huán)境資源的成本。在計量上明確環(huán)境會計的目標、對象、要素和準則，加大會計人員的培訓(xùn)，使環(huán)境會計在國民經(jīng)濟的發(fā)展中發(fā)揮重要的作用。

（三）完善環(huán)境會計審計制度

環(huán)境會計的實施必然會影響企業(yè)自身的利益，為了真實有效地反映企業(yè)在追求利潤最大化的同r對環(huán)境帶來的影響，全面披露企業(yè)環(huán)境責任的履行情況，一定要建立健全環(huán)境審計制度。筆者認為，可以從以下方面著手解決：首先，制定關(guān)于環(huán)境會計審計的法律法規(guī)，規(guī)范環(huán)境審計的工作流程，讓審計人員在工作中有法可循。其次，制定一套不僅包括傳統(tǒng)的財務(wù)審計，還要涉及環(huán)境方面的獨立的審計準則，同時審計人員要加強對環(huán)境會計的學(xué)習(xí)，逐步推廣環(huán)境審計，提高企業(yè)的治理效率。

資源的不可再生性、經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展使得世界各國都在加大對環(huán)境保護的投資，越來越重視環(huán)境會計的研究和實踐。企業(yè)應(yīng)該主動承擔責任，在政府和相關(guān)機構(gòu)的扶持下，把理論應(yīng)用到企業(yè)的具體實踐當中，推動我國的生態(tài)環(huán)境、經(jīng)濟效益和社會效益的和諧發(fā)展，強化企業(yè)的環(huán)境責任和社會責任，給環(huán)境會計創(chuàng)造一個良性發(fā)展的土壤，為我國的可持續(xù)發(fā)展做出貢獻。X

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第8篇：企業(yè)財務(wù)審計論文范文

論文摘要：目前傳統(tǒng)的審計課堂教學(xué)普遍偏重對審計理論的講授，缺乏對學(xué)生解決實際問題能力的培養(yǎng)，難以滿足培養(yǎng)高素質(zhì)審計人才的需要，審計教育改革也就成為教育界關(guān)注的焦點。以傳統(tǒng)審計案例教學(xué)模式的缺陷為切入點，對傳統(tǒng)案例教學(xué)模式進行改進并構(gòu)建審計案例新的課堂教學(xué)模式，加強課后的實踐教學(xué)，使審計案例教學(xué)得以廣泛應(yīng)用和推廣成為可能。 

0 引言 

審計學(xué)課程是會計學(xué)專業(yè)學(xué)生的核心課程，該課程體系中既包括審計的理論又包括了審計的實務(wù)，課程的技術(shù)性及實踐性極強。審計教學(xué)的根本目的是要求學(xué)生掌握審計基本理論，掌握審計的基本技能和方法，理論結(jié)合實踐，提高學(xué)生應(yīng)用能力。但由于審計的基本理論、基本方法和基本技能在學(xué)生看來比較抽象，難以理解，要求學(xué)生對會計知識有較好的靈活運用的能力，教學(xué)中普遍存在著老師難教、學(xué)生難學(xué)的問題。為提高審計課程的教學(xué)效果，就必須對傳統(tǒng)理論教學(xué)模式進行改革，把案例教學(xué)進入課堂教學(xué)過程中。 

1 審計案例教學(xué)實施中仍然存在的問題 

經(jīng)過實踐，發(fā)現(xiàn)審計案例教學(xué)法的實施仍有如下問題： 

（1）審計案例的選用不恰當。 

目前課堂教學(xué)的案例均存在著針對性不強，不夠系統(tǒng)的問題。教師們在備課時所選用的案例多半都是國外的案例或者是上個世紀的案例，要么不能夠有效的跟中國實際相結(jié)合，要么就是與現(xiàn)階段的實際情況不相符，而且很多只注重了會計實務(wù)的考核，反而忽略了審計的實務(wù)操作。 

（2）師資能力不足。 

進行案例教學(xué)需要授課教師具有淵博的專業(yè)的學(xué)識、豐富的審計實踐經(jīng)驗，但現(xiàn)實情況是，目前高校的審計授課教師大多缺乏審計實踐經(jīng)驗，不了解審計的實際工作流程和技巧，很難將較為抽象、晦澀難懂的審計理論放在實際例子中使之具體化、形象化，使之通俗易懂，這是審計課程枯燥、難懂、難學(xué)的原因之一，也是制約審計案例教學(xué)實施效果的主要原因之一。 

（3）學(xué)生不習(xí)慣、不配合。 

長期的應(yīng)試教育導(dǎo)致學(xué)生缺乏學(xué)習(xí)的主動性、自覺性，學(xué)生不僅積極性較差，而且市場經(jīng)濟的商業(yè)化氣息更使學(xué)業(yè)也帶上了某種功利主義色彩。學(xué)生們學(xué)好一門課程通常有種種目的，或是為了拿到高分，或為了將來能找到一份好工作，這導(dǎo)致學(xué)生注重追逐高分而忽視能力的培養(yǎng)、注重死記硬背而忽視知識的靈活運用。其結(jié)果就是案例教學(xué)的參與熱情不高或參與了也不配合，導(dǎo)致教師的提問、啟示、分析、點評全成了唱“獨角戲”，最終又回歸到傳統(tǒng)教學(xué)模式的老路上。 

2 審計案例課堂教學(xué)模式的改進 

（1）精選審計案例，建立審計案例庫。 

審計案例一般可分為審計理論案例和審計實務(wù)案例，前者一般可獨立成例，側(cè)重于對審計理論的闡釋，不需要有較多的審計實務(wù)經(jīng)驗，教師可以通過查閱中、外文獻資料，搜集電視、新聞等媒體報道，或瀏覽相關(guān)網(wǎng)站等方式收集；后者則需要具備較豐富的審計實踐經(jīng)驗，對被審計單位的實際業(yè)務(wù)較熟悉，并具備綜合運用多門學(xué)科的能力。這部分案例最好是根據(jù)授課教師本人的親自實踐編成，或由授課教師對來源于審計實踐的第一手資料加工、整理，使之符合教學(xué)要求?？傊?，審計案例的編寫不能僅靠若干個教師的個人努力，更需要大家齊心協(xié)力、集思廣益、互通有無，建立比較成熟、系統(tǒng)的審計案例庫。 

（2）科學(xué)設(shè)置課程，保證充分的課時。 

目前，審計課程并沒有象會計課程那樣，分為初級、中級、高級會計等不同級次，以反映教學(xué)內(nèi)容的不同難度，而在實際中，由于課時、專業(yè)、學(xué)生層次等的不同，授課教師經(jīng)常將同一門審計課講成審計基礎(chǔ)與原理、審計技術(shù)與實務(wù)、審計理論與實務(wù)等多門課程。建議獨立開設(shè)審計學(xué)原理，以講授最基本、最必要的審計基礎(chǔ)理論，其課時應(yīng)盡量壓縮；再單獨開設(shè)審計案例課，其課時應(yīng)充分保證課堂討論的需要。兩門課程之間應(yīng)注意適當銜接。 

（3）采取多種方式，提高師資水平。 

針對審計教師大多缺乏審計實踐經(jīng)驗、實際動手能力差的現(xiàn)狀，建議采取以下多種途徑提高師資能力和水平：①鼓勵教師每隔二年或三年，即運用一學(xué)期時間到大型企業(yè)的內(nèi)審部門、會計師事務(wù)所或政府審計機構(gòu)做兼職或脫產(chǎn)實踐，以增強實踐經(jīng)驗。這要求改變以往主要以課時考核教師工作量的做法，適當壓縮課堂教學(xué)工作量，增加一定的實踐工作量。②加強“雙師型”隊伍建設(shè)，鼓勵教師參加cia（國際注冊內(nèi)部審計師）或cpa考試，取得cia或cpa資格。③通過網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)等方式，補充專業(yè)理論方面的新知識，了解市場環(huán)境變化給審計帶來的影響。④適時聘請實務(wù)經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬的審計實務(wù)高手來校進行專題講座。只有師資隊伍的整體素質(zhì)提高了，審計案例教學(xué)有了好的“牽頭人”、“領(lǐng)航人”，才能達到好的教學(xué)效果。 

（4）改變考核方式，獲得學(xué)生認同。 

傳統(tǒng)審計課程考核主要采取帶有標準答案的期末閉卷考試形式，平時成績形同虛設(shè)，期末試卷的卷面成績幾乎決定了審計課程的最終成績，這種考核制度不能不導(dǎo)致學(xué)生“唯分是圖”。以我校為例，專業(yè)必修課的平時成績和期末考試成績的比例為3∶7，而平時成績主要依據(jù)平時到課率、平時作業(yè)的完成情況、課堂回答問題情況等打出，學(xué)生之間分數(shù)幾乎沒有差別，根本無法反映課堂討論情況，更沒有包括審計實驗、實訓(xùn)等環(huán)節(jié)。建議改變傳統(tǒng)的審計考核形式，專門給課題實踐成績一個固定的比例，在平時成績、課堂講授、案例研討、審計實驗等之間建立一個合適的比例。相信以能力培養(yǎng)為核心的考核方式必然會導(dǎo)致學(xué)生對能力的重視，最終引起他們對審計案例教學(xué)模式的傾心認同。 

3 課堂案例教學(xué)建議模式 

（1）課堂講授方式。 

以學(xué)生為講授主體，教師進行總結(jié)。例如在審計理論課之后開設(shè)的審計案例分析課程中，教師提供國內(nèi)外發(fā)生的一些典型審計案件，讓學(xué)生以課程小組為單位，選取某個案件，查找相關(guān)資料，小組內(nèi)進行討論、分工協(xié)作，并推選代表在課堂上進行該案例的分析。教師對整個分析過程及問題進行概括總結(jié)，幫助學(xué)生將審計理論與審計實踐有機地結(jié)合起來，培養(yǎng)和提高學(xué)生的綜合分析問題和解決問題的能力。 

（2）課堂討論方式。 

該種教學(xué)形式主要運用于審計實務(wù)部分的課程講授。為使學(xué)生充分領(lǐng)會及掌握會計報表審計及審計意見出具類型等知識點，教師根據(jù)教學(xué)要求編制不同內(nèi)容的審計案例?？梢愿鶕?jù)課程內(nèi)容，分別編制采購與付款循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)、貨幣資金及會計報表審計等不同內(nèi)容的綜合性審計實務(wù)案例。在案例編寫過程中，力求既與課程知識點相結(jié)合，又貼近實際的審計工作，并在教學(xué)實踐中不斷進行修訂。在教學(xué)使用時，為節(jié)約時間，可以將審計案例提前發(fā)到學(xué)生手上，讓課程小組先進行課下討論。課堂上再組織案例討論，然后教師抽選某個小組進行課堂發(fā)言，其他小組進行提問。在這個過程中教師要注意引導(dǎo)，可以就關(guān)鍵問題或容易產(chǎn)生混淆的問題讓小組之間展開辯論。教師最后對整個過程進行講評，對案例分析結(jié)果進行總結(jié)，并就學(xué)生們在分析中存在的問題及注意事項進行講評。 

（3）案例情景模擬形式。 

即借助模擬現(xiàn)實場景，通過設(shè)身處地、寓教于樂的教習(xí)方式來強化學(xué)生對審計理論、審計程序、審計技能的理解和掌握。主要運用于審計理論課程后的綜合案例分析課程。在實際操作時，讓每個課程小組編制一個5-10分鐘的審計案例情景劇，在劇情中穿插一些違反審計準則的錯誤行為，然后以小組為單位，模擬演示該案例。其他小組則以搶答方式指出情景劇中的問題，教師最后進行總結(jié)。在案例考核時，可以從內(nèi)容、表演、參與情況等幾個方面對表演小組予以評價，從搶答情況及指出問題正誤方面對其他小組作出評價。在教學(xué)實踐中，學(xué)生所模擬的案例情景涉及到業(yè)務(wù)承接、職業(yè)道德、貨幣資金審計、存貨審計等諸多方面。角色涉及被審計單位經(jīng)理、會計、出納等不同崗位職員及會計師事務(wù)所合伙人、項目經(jīng)理、注冊會計師、審計助理等不同層次審計人員。 

在教學(xué)過程中，實現(xiàn)了情景表演時小組全員參與，問題搶答時全班參與，既活躍了課堂的氣氛，又調(diào)動了學(xué)生參與課程教學(xué)的積極性，同時又在輕松的環(huán)境下達到了掌握知識的目的。在前述教學(xué)形式過程中，教師的引導(dǎo)、總結(jié)與評價是極其重要的?！笆谌艘贼~，不如授人以漁”，不能僅僅局限于某一個案例上，而是要通過教師的總結(jié)，將案例分析的目的定位在對相應(yīng)的審計理論的理解上，以及具體審計技術(shù)、審計方法的掌握上。 

4 課后實踐教學(xué) 

（1）校內(nèi)模擬審計。 

模擬審計是在案例教學(xué)的基礎(chǔ)上對審計實踐各環(huán)節(jié)的一次綜合模擬。目的是為學(xué)生創(chuàng)造一個極為方便的接觸實際的條件，使學(xué)生無須走出校門也能在較短的時間內(nèi)親身體驗到比較系統(tǒng)、全面的審計工作全過程，掌握財務(wù)報表審計的基本程序和具體方法，有利于加強對審計基本理論的理解、基本方法的運用和基本技能的訓(xùn)練，將專業(yè)理論和審計實務(wù)緊密結(jié)合。 

校內(nèi)模擬審計包括兩個部分：手工審計模擬和計算機審計模擬。其中，手工審計模擬主要是結(jié)合審計學(xué)原理、內(nèi)部控制、企業(yè)財務(wù)審計、經(jīng)濟效益審計等專業(yè)主干課的學(xué)習(xí)，重點模擬審計技術(shù)方法在實際中的應(yīng)用。審計模擬中使用的指導(dǎo)教材可以是教師自主編寫的教材，強調(diào)審計檢查、計算、分析程序的基本功訓(xùn)練。模擬實習(xí)資料取材于公司的實務(wù)，并根據(jù)其大量真實的核算資料分析、篩選、增補而成。要求審計實習(xí)者完成財務(wù)報表審計的基本程序，即從取證到編制審計工作底稿，直至撰寫審計報告，完成審計工作底稿歸檔的全部過程。學(xué)生的模擬實習(xí)安排在大四上學(xué)期進行，共安排8周的時間。這為沒有真正接觸過審計工作，對審計中的審查程序、專業(yè)技術(shù)方法、職能崗位缺乏感性認識的學(xué)生提供了極好的鍛煉機會。計算機審計模擬則是模擬操作相關(guān)審計軟件，要求學(xué)生完成審計工作底稿、審計報告的編制復(fù)核、整理任務(wù)，掌握相關(guān)審計證據(jù)的獲取方法，模擬審計檔案的歸檔管理。當然，這部分也可以穿插在課堂教學(xué)過程中進行，起到理論結(jié)合實踐的效果。 

（2）校外審計實習(xí)。 

審計實習(xí)可以幫助學(xué)生進一步接觸社會、了解社會，實現(xiàn)理論與實踐更好的結(jié)合。一方面通過在校期間階段性的審計實習(xí)，可以讓學(xué)生更好地將課堂上學(xué)到的知識和實際相結(jié)合，及時了解課本理論與現(xiàn)實工作的差異，彌補理論學(xué)習(xí)中存在的不足；另一方面畢業(yè)實習(xí)是學(xué)生就業(yè)前的一項重要準備工作，可以讓學(xué)生熟悉將來可能承擔的工作，盡快把知識轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)力。 

審計實習(xí)包括在校期間階段性實習(xí)和畢業(yè)實習(xí)。其中，在校期間階段性實習(xí)主要是根據(jù)本課程的進度和學(xué)生的不同學(xué)習(xí)情況及興趣取向，將學(xué)生分批、分期送入審計實踐基地接觸真實審計實務(wù)；畢業(yè)實習(xí)則是在畢業(yè)前（一般在大四上學(xué)期期末安排兩個月時間）安排學(xué)生實習(xí)，可以由學(xué)校統(tǒng)一安排學(xué)生到實習(xí)基地參與審計，也可以由學(xué)生自己選擇實習(xí)單位進行實習(xí)。在實習(xí)期內(nèi)，每位學(xué)生至少參與一個完整的審計業(yè)務(wù)，從而切實提高其對審計問題的分析與處理能力。 

參考文獻 

［1］汪燕芳.審計案例教學(xué)模式探析［j］.湖北經(jīng)濟學(xué)院學(xué)報（人文社會科學(xué)版），2007，（11）. 

第9篇：企業(yè)財務(wù)審計論文范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團；財務(wù)管控體系；全面預(yù)算；財務(wù)風(fēng)險

財務(wù)管控指通過財務(wù)法規(guī)、財務(wù)制度、財務(wù)計劃、財務(wù)目標等對日常財務(wù)活動及資金運動進行組織、指導(dǎo)、督促、約束和控制，確保財務(wù)目標實現(xiàn)的管理活動。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，組建企業(yè)集團成為了眾多企業(yè)提高競爭優(yōu)勢的重要途徑。財務(wù)管控作為企業(yè)集團強化管理的有效手段，在保障集團實現(xiàn)整體目標、促進集團持續(xù)健康發(fā)展方面起著重要支撐作用?，F(xiàn)階段，企業(yè)集團普遍存在法人級別多、聯(lián)系紐帶復(fù)雜、跨區(qū)域經(jīng)營等特點，增加了集團財務(wù)管控的難度。為此，必須積極建設(shè)與企業(yè)集團戰(zhàn)略發(fā)展相適應(yīng)的財務(wù)管控體系，以確保集團企業(yè)價值最大化目標的實現(xiàn)。

一、企業(yè)集團財務(wù)管控相關(guān)理論概述

（一）企業(yè)集團財務(wù)管控的目標

企業(yè)集團組建的根本目標在于優(yōu)化配置資源，實現(xiàn)集團內(nèi)企業(yè)的價值最大化。財務(wù)管控作為企業(yè)集團管控的重要組成部分，必須服務(wù)于這一目標的實現(xiàn)，因此，企業(yè)集團財務(wù)管控的目標應(yīng)確立為保障集團業(yè)務(wù)健康高效運作、實現(xiàn)集團整體財務(wù)價值的最大化、推動集團持續(xù)發(fā)展。具體而言，其財務(wù)管控目標可從以下三個層面進行分析：在集團層面的財務(wù)管控目標，即在集團戰(zhàn)略目標的指導(dǎo)下，制定、實施集團總體財務(wù)戰(zhàn)略，服務(wù)于集團戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)；在職能層面的財務(wù)管控目標，即根據(jù)總體財務(wù)戰(zhàn)略對集團內(nèi)財務(wù)資源進行整合、配置，實現(xiàn)資源利用效率最大化、資源消耗最小化、集團價值最優(yōu)化；在運營層面的財務(wù)管控目標，即降低人因違背集團決策、不遵守職業(yè)道德而產(chǎn)生的成本。

（二）企業(yè)集團財務(wù)管控的特點

1.財務(wù)主體多元化。這是企業(yè)集團比較典型的一個特征，集團總部與下屬子公司或是控股子公司之間屬于管控和被管控的關(guān)系，集團下屬子公司作為獨立的法人實體具有對機構(gòu)進行獨立經(jīng)營管理的權(quán)利，同時也需要承擔財務(wù)上的法律責任。故此，企業(yè)集團內(nèi)部常常會有若干個財務(wù)主體同時存在。

2.財務(wù)決策多層次化。企業(yè)集團母公司是整個企業(yè)的核心層，其與下屬企業(yè)所處的管理層級不同，所以財務(wù)管理權(quán)限也各不相同，這使企業(yè)集團內(nèi)部的財務(wù)決策具有了多層次性的特征。為激勵下屬子公司依據(jù)集團的戰(zhàn)略目標提升業(yè)績，集團會給子公司相應(yīng)的財務(wù)授權(quán)，使之擁有財務(wù)決策的權(quán)利，借此來發(fā)揮其經(jīng)營積極性，這樣集團內(nèi)便會出現(xiàn)若干個財務(wù)決策中心，但核心的財務(wù)決策權(quán)卻仍在集團總部手中，其余的則層層下放至各個子公司，由此便形成了多層次化的財務(wù)決策。

3.母公司職能雙重化。企業(yè)集團的母公司是整個集團中最核心的部分，其不僅需要承擔自身的經(jīng)營活動，而且還需要組織、協(xié)調(diào)、指揮成員企業(yè)，并以股權(quán)作為基礎(chǔ)管理整個集團，從而使其形成統(tǒng)一的整體，有序運行、協(xié)調(diào)發(fā)展。

4.關(guān)聯(lián)交易經(jīng)常化。在企業(yè)集團內(nèi)部的各個企業(yè)之間經(jīng)常會出現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易，如產(chǎn)品購買、資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等等，若是這些關(guān)聯(lián)交易均以市場價格為依據(jù)進行，則不會對集團的經(jīng)營造成影響。然而，實際情況卻并非如此，有很多企業(yè)集團的內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易并不是以市場價格作為依據(jù)，而是按照集團的價值意愿實行或高或低的價格，進而達到利潤轉(zhuǎn)移的目標。

（三）企業(yè)集團財務(wù)管控的模式

隨著企業(yè)集團組織模式的變化，其財務(wù)管控職能也隨之發(fā)生了變動，由此產(chǎn)生了不同的財務(wù)管控模式。財務(wù)管控模式類型以財務(wù)控制權(quán)限的分配為劃分依據(jù)，具體可劃分為集權(quán)模式、折中模式、分權(quán)模式，如表1所示。

1.集權(quán)型財務(wù)管控模式

該模式是指企業(yè)集團中的母公司對子公司的所有財務(wù)決策進行統(tǒng)一、集中管控，擁有絕對的財務(wù)控制權(quán)。母公司負責核定集團公司成員單位的經(jīng)費、流動資金限額，制定統(tǒng)一的成本、費用標準和范圍，子公司必須在核定的資金范圍內(nèi)使用資金。集權(quán)型財務(wù)管控模式通過對子公司財務(wù)行為的全方位控制，有利于實現(xiàn)資源合理配置和高度共享，提高財務(wù)管理效率，降低企業(yè)集團運行成本。但是，這種財務(wù)管理模式過于僵化，容易造成信息不對稱，難以適應(yīng)復(fù)雜多變的市場經(jīng)濟發(fā)展，嚴重制約了子公司理財?shù)姆e極性和創(chuàng)造性。

2.分權(quán)型財務(wù)管控模式

該模式是指集團子公司擁有充分的財務(wù)管理決策權(quán)，而母公司只擁有對子公司重大財務(wù)決策事項的決策權(quán)或?qū)徟鷻?quán)，依據(jù)合同協(xié)議等規(guī)范間接控制子公司的財務(wù)活動。母公司作為子公司的股東，不對子公司的市場戰(zhàn)略定位予以干涉，僅僅負責確定總體財務(wù)目標、評價子公司業(yè)績。分權(quán)型財務(wù)管控模式具備財務(wù)決策周期短、市場應(yīng)變能力強、子公司財務(wù)管理積極性高等優(yōu)勢。與此同時，分權(quán)制易加劇各子公司之間的不協(xié)調(diào)性，難以全面控制私設(shè)小金庫、隨意挪用資金等違規(guī)行為，內(nèi)部資源浪費問題嚴重。

3.折中型財務(wù)管控模式

該模式可視為集權(quán)型財務(wù)管控模式和分權(quán)型財務(wù)管控模式的結(jié)合模式，將母公司定位于企業(yè)集團戰(zhàn)略籌劃者的角色，主要負責制定集團公司發(fā)展戰(zhàn)略、規(guī)劃分配資源、評價子公司經(jīng)營業(yè)績，在財務(wù)信息、人事管理、籌資、投資等方面實施集中管控，而其他方面則賦予子公司自行管理的權(quán)利。折中型財務(wù)管控模式有利于充分發(fā)揮集權(quán)型和分權(quán)型兩種模式的優(yōu)勢，規(guī)避過于集權(quán)或分權(quán)所產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險，是當前許多企業(yè)集團財務(wù)管控體系追求的模式。

二、企業(yè)集團財務(wù)管控體系的建設(shè)

（一）建立全面預(yù)算體系

全面預(yù)算管理是企業(yè)集團對資金實行集中控制的重要手段，應(yīng)采取“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合的管理方式，對經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算、融資預(yù)算、財務(wù)預(yù)算進行全方位管理，促進集團管理水平和整體效益的提升。全面預(yù)算管理體系的建立應(yīng)從以下幾個方面著手。

1.確定預(yù)算目標

企業(yè)集團在對全面預(yù)算管理目標進行確定時，除應(yīng)考慮企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境之外，還應(yīng)考慮企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、現(xiàn)階段所處的市場地位以及期望達到的目標。因此，預(yù)算目標最為恰當?shù)亩ㄎ粦?yīng)該是企業(yè)集團戰(zhàn)略發(fā)展目標在預(yù)算期內(nèi)的具體體現(xiàn)，并將該戰(zhàn)略目標作為導(dǎo)向，為年度預(yù)算目標指標的確定提供指導(dǎo)。同時，應(yīng)借助預(yù)算的編制體現(xiàn)年度預(yù)算目標指標的可操作性。

2.科學(xué)編制預(yù)算

企業(yè)集團應(yīng)做好預(yù)算前的預(yù)測，可采取彈性預(yù)算法，如對銷售預(yù)測可按照歷史數(shù)據(jù)、市場需求等因素，用概率分析法得出最佳的收入預(yù)期值；成本支出預(yù)測則應(yīng)遵循謹慎原則，以成本數(shù)學(xué)模型進行分析，依據(jù)市場實際情況進行預(yù)測。在對財務(wù)預(yù)算進行具體編制時，要本著總分、上下、內(nèi)外相結(jié)合的原則，并對市場信息和集團具體情況進行綜合考慮，以科學(xué)合理的程序和方法，編制滿足市場需求的全面預(yù)算。

3.預(yù)算執(zhí)行與控制

在執(zhí)行預(yù)算的過程中，受集團經(jīng)營環(huán)境變化、資源變化、經(jīng)營能力變化等因素的影響，經(jīng)常會出現(xiàn)實際經(jīng)營結(jié)果與預(yù)算目標產(chǎn)生偏差的情況，因此必須對偏差成因進行分析，制定和落實控制措施，防止不利偏差擴大化。企業(yè)集團可設(shè)定差異分析標準，即將預(yù)算差異設(shè)定在±10%，若差異在這一范圍內(nèi)，則認定為可接受的差異，若差異超出這一范圍，則必須對差異的性質(zhì)進行歸類、分析，查找產(chǎn)生差異的原因。通常情況下，企業(yè)集團預(yù)算偏差可歸為以下幾類，如表2所示。

企業(yè)集團在分析預(yù)算偏差中，要準確鑒別偏差原因中的可控因素和不可控因素，加強對可控因素的控制，并通過落實激勵機制、考核機制、獎懲機制將不利的預(yù)算偏差控制在最小范圍內(nèi)，以確保集團預(yù)算目標的實現(xiàn)。

4.落實預(yù)算考評

預(yù)算考評是管理者激勵和約束執(zhí)行者的一種形式，通過預(yù)算考評，能夠確保預(yù)算不流于形式。為此，企業(yè)集團應(yīng)對此予以足夠的重視。預(yù)算考評一方面是對利潤預(yù)算管理系統(tǒng)的考評，也就是對企業(yè)集團經(jīng)營業(yè)績的評價，此時其屬于一種優(yōu)化措施，可以使利潤預(yù)算管理系統(tǒng)的運行達到最優(yōu)化；另一方面則是對預(yù)算執(zhí)行者工作情況的考核評價，屬于一種激勵和約束措施。在預(yù)算控制中，預(yù)算考評是不可或缺的重要組成部分，由于預(yù)算的執(zhí)行過程和完成之后都需要進行相應(yīng)的考評，故此它屬于動態(tài)的、綜合的考評。

（二）建立資金管控體系

1.資金完整性的管控

在對資金完整性進行管控的過程中，集團可以按照業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容采取與之相應(yīng)的方法進行控制。

（1）收據(jù)及發(fā)票的控制?？梢酝ㄟ^收據(jù)和發(fā)票的編號順序，來核對收入款項是否與收據(jù)和發(fā)票的金額相一致，借此來確保資金能夠全部進入到集團公司的賬戶當中。由于發(fā)票的種類相對較多，如增值稅發(fā)票、運輸發(fā)票等等，為了便于核對，可建立發(fā)票存儲管理系統(tǒng)，并設(shè)置專人進行抽查，這樣能夠及時發(fā)現(xiàn)錯誤并加以制止。

（2）銀行對賬單的控制?？赏ㄟ^核對銀行對賬清單與集團銀行存款記錄來找出未到賬的款項，借此來確保銀行存款的完整性，同時可編制存款余額調(diào)節(jié)表，對未到賬的款項原因進行分析，以便及時追回相應(yīng)的資金。

（3）業(yè)務(wù)量控制?？砂凑諛I(yè)務(wù)量的實際情況核對并測算資金的完整性，若發(fā)現(xiàn)異常應(yīng)及時采取有效的措施加以處理。

（4）往來賬控制。要定期對往來賬進行核對，及時查處挪用、貪污企業(yè)資金的行為，并對單位資金的回收效率進行評價。

2.資金安全性的管控

由于集團的資金種類較多，所以必須做好安全性方面的管控工作。

（1）資金盤點控制?？梢圆捎枚ㄆ诤筒欢ㄆ诘姆绞綄Y金進行現(xiàn)場盤點，借此來維護企業(yè)集團的資產(chǎn)安全。

（2）庫存限額控制。每日的資金余額均應(yīng)當保持在規(guī)定的庫存限額之內(nèi)，多出的部分直接存入銀行，借此來降低資金的安全風(fēng)險，使資金能夠高度集中，這有利于避免資金短缺的情況發(fā)生。

（3）崗位分離控制。要堅持帳由會計管理、現(xiàn)金由出納管理的原則，制定不相容崗位相分離的控制制度，以實現(xiàn)互相牽制和相互監(jiān)督的目的。

3.資金效益性的管控

為實現(xiàn)企業(yè)集團經(jīng)濟效益最大化的目標，要合理運用各種手段進行籌資和投資，借此來提高資金的利用效率，達到增值和盈利的目的。集團在制定資金收支中、長期計劃時，應(yīng)當在準確預(yù)測一定時期資金存量的前提下，實施推遲支付資金的采購措施和加速貨幣回籠的營銷策略，同時，還可以借助收回公司投資的方法，來緩解資金缺口問題。此外，為實現(xiàn)企業(yè)集團的戰(zhàn)略目標，可在籌資和投資決策的過程中，組織相關(guān)人員對各種方案進行綜合分析，制定最為合理可行的決策。

（三）建立財務(wù)風(fēng)險控制體系

1.建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制

企業(yè)集團應(yīng)建立財務(wù)預(yù)警機制，以規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，最大化減少集團經(jīng)營損失，從源頭上消除各類財務(wù)風(fēng)險隱患。為促使集團內(nèi)各成員單位在安全的財務(wù)環(huán)境中有序開展各項業(yè)務(wù)，有必要提高各成員單位的風(fēng)險管理意識，強調(diào)價值鏈風(fēng)險和規(guī)模風(fēng)險的識別，構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警體系，具體如下。

（1）建立現(xiàn)金流預(yù)警體系。集團應(yīng)要求各成員單位建立資金預(yù)警系統(tǒng)、設(shè)置不同的風(fēng)險等級、按期提交預(yù)警報表，集團要對各成員單位的現(xiàn)金流情況進行監(jiān)控，掌握現(xiàn)金流動情況，做好定期匯總分析，明確現(xiàn)金流風(fēng)險處于何種風(fēng)險等級，進而為實施風(fēng)險防范策略提供依據(jù)。

（2）建立短期預(yù)警體系。若集團運營資金充足，則會確保集團各項業(yè)務(wù)有序運轉(zhuǎn)，若集團運營資金短缺，則會將集團陷于危險的境地。為此，集團應(yīng)根據(jù)全面預(yù)算對資金進行合理規(guī)劃，建立短期預(yù)警體系，將資金流動情況作為財務(wù)監(jiān)控的重要對象之一。

（3）建立長期預(yù)警體系。集團應(yīng)對各成員單位的長期、大規(guī)模債務(wù)進行監(jiān)控，從大局和長遠的角度出發(fā)，判斷長期債務(wù)對集團經(jīng)營產(chǎn)生的影響。

（4）建立費用預(yù)警體系。集團應(yīng)掌握各成員單位的費用開支的總體情況，設(shè)定費用上限，若成員單位超出費用上限，集團應(yīng)發(fā)出財務(wù)警告，以約束各單位嚴格控制費用，避免造成集團運營資金短缺。

2.建立財務(wù)風(fēng)險評估機制

財務(wù)風(fēng)險評估是對集團發(fā)生財務(wù)風(fēng)險的可能性及影響程度進行預(yù)測、分析，并作出定性評估和定量評估，為制定財務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略提供可靠依據(jù)。在定性風(fēng)險評估方面，應(yīng)運用主要險排序、問卷調(diào)查等方法，從定性的角度出發(fā)判斷集團經(jīng)營中面臨的風(fēng)險因素及其結(jié)構(gòu)，并對未來發(fā)展的性質(zhì)做出評估；在定量風(fēng)險評估方面，應(yīng)運用數(shù)學(xué)方法對經(jīng)營活動收入、投融資、利潤分配等重要環(huán)節(jié)產(chǎn)生的現(xiàn)金流進行分析，進而識別集團經(jīng)營所面臨的投資風(fēng)險、融資風(fēng)險、利率風(fēng)險、市場風(fēng)險，評估各類風(fēng)險對集團造成的影響。

3.建立財務(wù)風(fēng)險應(yīng)對機制

根據(jù)財務(wù)風(fēng)險評估結(jié)果，制定企業(yè)集團的風(fēng)險應(yīng)對策略，主要包括以下三個方面：其一，風(fēng)險規(guī)避，即退出或避開會產(chǎn)生風(fēng)險的財務(wù)管理活動；其二，風(fēng)險降低，即降低發(fā)生風(fēng)險可能性或影響的措施；其三，風(fēng)險分擔，即將風(fēng)險轉(zhuǎn)移分散，自身僅承擔一部分風(fēng)險；其四，風(fēng)險承受，即被動地接受風(fēng)險對自身造成的影響。企業(yè)集團可根據(jù)自身財務(wù)風(fēng)險容限要求確定財務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略組合，確保采取應(yīng)對策略后的剩余風(fēng)險與風(fēng)險容限相協(xié)調(diào)。

（四）建立財務(wù)管控量化考核體系

企業(yè)集團的財務(wù)管控量化考核應(yīng)將經(jīng)營者的績效評價與預(yù)算管理相結(jié)合，以真實、全面地反映財務(wù)管控的成效，具體的量化考核評價指標包括贏利性指標、營運性指標、償債能力指標、發(fā)展能力指標，如表3所示。

在財務(wù)管控量化考核體系中，應(yīng)以經(jīng)營者績效評價模式為基礎(chǔ)構(gòu)建集團經(jīng)濟效益評價體系，采用基本指標、修正指標和計分方法計算出集團經(jīng)營者的經(jīng)濟效益得分，具體步驟如下。

第一步，企業(yè)集團應(yīng)當將由外部性產(chǎn)生的收益或損失加上或是抵消會計利潤。由于外部性所產(chǎn)生出來的收益有時比較小，此時可以忽略不計，而對于比較大的損失，則必須從企業(yè)實際利潤中加以扣除。

第二步，由于調(diào)整因素的定量比較困難，所以可按照可行性和必要性的原則，進行綜合分析，并以下列因素為基礎(chǔ)計算調(diào)整利潤的增減項。（1）政策變動引起的利潤變化，如銀行貸款利率調(diào)整導(dǎo)致企業(yè)長期貸款利息突變，因這一變化與經(jīng)營者的業(yè)績無關(guān)，故此其增減額應(yīng)當在企業(yè)利潤中加上或扣除。（2）上級主管部門的原因。該情況在實際中較為常見，如政府部門為減少員工下崗數(shù)量要求企業(yè)虧損經(jīng)營。（3）經(jīng)營者無法控制的情況，如自然災(zāi)害引起的企業(yè)損益。這類調(diào)整因素具有比較明顯的特征，即不可預(yù)見性。

第三步，按照企業(yè)經(jīng)營者可以控制的利潤，采用企業(yè)績效評價模型中的基本和修正兩項指標，得出經(jīng)營者所應(yīng)獲得的實際利潤的評價結(jié)果，為使該結(jié)果具有可比性，應(yīng)采用與企業(yè)績效評價相同的分類標準，計算方法則與績效模型相同。

三、企業(yè)集團財務(wù)管控體系的配套措施

（一）強化內(nèi)部審計管理

企業(yè)集團財務(wù)戰(zhàn)略的實施需要內(nèi)部審計來予以保障，這就要求內(nèi)部審計應(yīng)當客觀、獨立地對集團及其下屬子公司的所有經(jīng)營活動進行審計，并將審計信息及時傳遞給集團管理層，為決策提供可靠依據(jù)。

1.設(shè)置審計機構(gòu)

集團董事會可下設(shè)審計委員會，其職能包括制定保障內(nèi)審工作獨立性的制度，使內(nèi)審不受外界因素干擾，并對集團及其下屬子公司的經(jīng)營行為進行監(jiān)督和評估，為集團董事會提供決策參考依據(jù)；集團可在下屬的主要子公司設(shè)立審計委員會，并由總部審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)，具體負責對子公司的經(jīng)營活動進行審計。集團審計委員會是最高的審計負責機構(gòu)，可由審計方面的專家組成，審計執(zhí)行部門直接向?qū)徲嬑瘑T會報告工作，全部審計決策均由集團審計委員會負責制定，并由集團董事會批準后落實執(zhí)行，這有利于確保內(nèi)審工作的權(quán)威性和獨立性。子公司審計部門的成員應(yīng)當由總部批準后方可上崗，主要子公司的內(nèi)審人員則由集團直接任命。

2.規(guī)范審計內(nèi)容

在財務(wù)審計方面，其審計重點是檢查子公司的財務(wù)報表和財務(wù)資料，看其是否與國家及集團的財務(wù)制度規(guī)定相符；在經(jīng)營審計方面，其審計重點是檢查子公司成本核算及控制情況，看其是否按照集團相關(guān)規(guī)定進行優(yōu)化配置；在項目審計方面，其審計重點是對重大經(jīng)濟合同、工程項目等的單項審計。

（二）強化財務(wù)人員管理

1.實行財務(wù)負責人委派制

企業(yè)集團應(yīng)當改變當前對財務(wù)負責人實行指導(dǎo)制的現(xiàn)狀，并對下屬各個子公司實行財務(wù)負責人委派制度。在具體委派的過程中，應(yīng)簽訂崗位責任書，詳細規(guī)定財務(wù)負責人的職權(quán)，同時還應(yīng)對薪酬和考核機制加以完善，按實際工作性質(zhì)制定合理的薪酬，由集團負責統(tǒng)一發(fā)放，此項費用支出可全部計入到各個子公司。委派到各個子公司的財務(wù)負責人應(yīng)當由集團母公司財務(wù)部負責選拔推薦，并經(jīng)由集團董事會審批后進行統(tǒng)一委派，這些人員全部歸集團直接領(lǐng)導(dǎo)，用人單位有權(quán)對其工作情況進行監(jiān)督，考核與任免則由集團母公司全權(quán)負責。此外，子公司的會計人員全部由集團財務(wù)部門負責統(tǒng)一管理、指導(dǎo)和培訓(xùn)，各個子公司的財務(wù)負責人以及會計人員的監(jiān)督考核工作也均由集團母公司財務(wù)部統(tǒng)一負責。

2.提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)

企業(yè)集團可以通過實行外部引進和內(nèi)部人才培養(yǎng)相結(jié)合的方式，來提高財務(wù)人員的整體素質(zhì)。財務(wù)管理人員應(yīng)具備以下素質(zhì)：其一，道德素質(zhì)。由于財務(wù)管理人員的工作性質(zhì)決定了其必須具備良好的道德素質(zhì)和工作作風(fēng)，工作中要實事求是、遵紀守法，嚴格按照規(guī)章制度辦事，不違反法律法規(guī)，廉潔奉公，堅持原則，認真做好本職工作；其二，誠信素質(zhì)。一名優(yōu)秀的財務(wù)管理人員應(yīng)當具備誠信素質(zhì)，要忠于上級和董事會的決議，工作中要以企業(yè)利益為出發(fā)點，嚴格保守商業(yè)秘密；對待下屬要以理服人，對待同事要團結(jié)友愛；要客觀誠信地反映各種數(shù)據(jù)，誠信納稅；其三，業(yè)務(wù)素質(zhì)。過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)是財務(wù)管理人員開展工作的保障，由于財務(wù)工作的專業(yè)性較強，所以財務(wù)管理人員必須具備一定的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技能，這樣才能勝任企業(yè)的理財工作。

3.建設(shè)集團財務(wù)文化

企業(yè)集團的財務(wù)文化是帶有財務(wù)特色的價值取向、思想意識、行為方式、精神作風(fēng)等因素的總和。其中精神文化是財務(wù)文化的核心，它包含了財務(wù)精神、價值觀以及財務(wù)人員的心理素質(zhì)、作風(fēng)和信念，集團在進行財務(wù)文化建設(shè)時，應(yīng)當將重點放在財務(wù)精神的描述上，這樣更容易被員工認可和接受。在推進集團財務(wù)文化建設(shè)時，應(yīng)當遵循專業(yè)化、不沖突的原則，并充分體現(xiàn)財務(wù)專業(yè)所應(yīng)有的特色，同時，應(yīng)當按照集團公司的實際情況和經(jīng)營特點對財務(wù)文化進行細分，并采取相應(yīng)的傳播形式，如報告會、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)站、競賽等對財務(wù)文化進行傳播，領(lǐng)導(dǎo)則應(yīng)當起好積極的示范作用，通過領(lǐng)導(dǎo)以身作則，成為財務(wù)人員遵守財務(wù)文化的表率。此外，還應(yīng)發(fā)揮出榜樣示范作用，挑選優(yōu)秀的典型人物，宣揚他們的思想觀念，借此來感染更多的員工。

四、結(jié)論

在企業(yè)集團內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境不斷變化的形勢下，為了使企業(yè)集團始終保持市場競爭優(yōu)勢，企業(yè)集團必須明確財務(wù)管控在企業(yè)集團管理中的核心地位。在此基礎(chǔ)之上，確定企業(yè)集團財務(wù)管控的目標，并根據(jù)自身發(fā)展情況合理選擇財務(wù)管控模式，不斷完善財務(wù)管控體系和相關(guān)配套措施，提高財務(wù)管控能力，使財務(wù)管控服務(wù)于企業(yè)集團戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)。

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