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第1篇：增值稅改革論文范文

[關(guān)鍵詞]增值稅固定資產(chǎn)

一、增值稅轉(zhuǎn)型背景

為進(jìn)一步完善稅制,積極應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響,國(guó)務(wù)院決定全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,修訂了《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》,2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議審議通過(guò),11月10以國(guó)務(wù)院令第538號(hào)公布,2009年1月1日施行。

在此次轉(zhuǎn)型中,我們通過(guò)新老條例的對(duì)比可以發(fā)現(xiàn),其中最大的變更莫過(guò)于其第十條關(guān)于不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的規(guī)定,規(guī)定中取消了第一項(xiàng)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn),這意味著固定資產(chǎn)長(zhǎng)達(dá)十多年重復(fù)征收增值稅的情況就將成為歷史,令企業(yè)經(jīng)營(yíng)者歡欣鼓舞。

此次轉(zhuǎn)型給我們帶來(lái)了思考,作為會(huì)計(jì)從業(yè)人員,我們有必要對(duì)此次轉(zhuǎn)型進(jìn)行深入的學(xué)習(xí)和探討,我們更應(yīng)該深入地探討增值稅轉(zhuǎn)型給我們帶來(lái)了什么。

二、增值稅征收類型

依據(jù)增值稅允許抵扣已納稅款的扣除項(xiàng)目范圍的大小,增值稅可以分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三種類型,這三種類型的增值稅區(qū)別在于對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的考慮不同,由此帶來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中增值價(jià)值的不同。

(一)生產(chǎn)型增值稅,既不允許扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)值,也不考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中固定資產(chǎn)磨損的那部分轉(zhuǎn)移價(jià)值(即折舊);

(二)收入型增值稅,對(duì)于購(gòu)置用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用的固定資產(chǎn),允許將已提折舊的價(jià)值額予以扣除;

(三)消費(fèi)型增值稅,允許將用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款,在購(gòu)置當(dāng)期全部一次扣除。新條例中我國(guó)增值稅的轉(zhuǎn)型即為生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變。

三、增值稅轉(zhuǎn)型給企業(yè)帶來(lái)的影響

新條例的施行,是什么讓企業(yè)經(jīng)營(yíng)者如此的歡欣鼓舞?讓我們對(duì)新條例施行前后的會(huì)計(jì)處理作出比較就可見(jiàn)一斑。

增值稅是以商品(或應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅,按流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就增值額征稅。即對(duì)于每個(gè)征收環(huán)節(jié),應(yīng)交納增值稅額=(該環(huán)節(jié)銷售價(jià)格—該環(huán)節(jié)商品(或應(yīng)稅勞務(wù))成本)×增值稅稅率=該環(huán)節(jié)增值額×增值稅稅率。從理論上講,增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值額。增值額相當(dāng)于商品價(jià)值C+V+M中的V+M部分。C即商品生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值,即成本;V即工資,是勞動(dòng)者為自己創(chuàng)造的價(jià)值;M即剩余價(jià)值或盈利,是勞動(dòng)者為社會(huì)創(chuàng)造的價(jià)值。

自1994年1月1日起原《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》施行以來(lái),我國(guó)實(shí)行了生產(chǎn)型增值稅,在條例第十條中規(guī)定購(gòu)入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這就意味著,C中所包含的固定資產(chǎn)損耗轉(zhuǎn)移價(jià)值將不得作為成本抵扣,這樣增值額為V+M+折舊,當(dāng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊結(jié)束時(shí),增值額即為V+M+固定資產(chǎn)買價(jià)。而企業(yè)在購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)已經(jīng)交納了增值稅,銷售環(huán)節(jié)再次被征收增值稅,企業(yè)被重復(fù)征稅,由此可以推斷,固定資產(chǎn)比重越大的企業(yè)實(shí)際稅賦將越高。一些高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中高新技術(shù)設(shè)備所占資本比重較大,折舊成本較高,而一些傳統(tǒng)的勞動(dòng)密集型企業(yè)機(jī)器設(shè)備較少,折舊成本較低,相比之下,先進(jìn)技術(shù)產(chǎn)業(yè)得不到國(guó)家在稅收上的支持,嚴(yán)重阻礙了社會(huì)先進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展。

考慮上述原因,現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條,關(guān)于不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的規(guī)定中,取消了第一項(xiàng),即購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)。這一項(xiàng)變革經(jīng)過(guò)了東北三省的試點(diǎn),于2009年1月1日在全國(guó)推行,并明確了采用消費(fèi)型增值稅。這一變革極大地鼓舞了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者,特別是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者。原因在于,消費(fèi)型增值稅允許將用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款,在購(gòu)置當(dāng)期全部一次扣除。這樣一來(lái),固定資產(chǎn)購(gòu)置當(dāng)期即可實(shí)現(xiàn)全額增值稅款的補(bǔ)償,雖然固定資產(chǎn)價(jià)值不曾完全轉(zhuǎn)移進(jìn)入商品成本。消費(fèi)型增值稅的實(shí)施,從長(zhǎng)期來(lái)看,當(dāng)固定資產(chǎn)折舊完畢時(shí),折舊期企業(yè)平均增值額為V+M,但購(gòu)置當(dāng)期增值額為V+M—(固定資產(chǎn)買價(jià)—當(dāng)期折舊)(固定資產(chǎn)買價(jià)—當(dāng)期折舊>0)。這樣就避免了重復(fù)征稅,并可以一定程度上緩解企業(yè)在資金上的壓力。但是,這種增值稅的征收方式在理論上也有一定的缺陷。本來(lái)應(yīng)分期攤?cè)氲墓潭ㄙY產(chǎn)成本在計(jì)算增值稅過(guò)程種被一次性地?cái)側(cè)肓速?gòu)置當(dāng)期,這樣必然造成會(huì)計(jì)信息失真,應(yīng)納增值稅額失去了其原有的意義,金額上表現(xiàn)為下降,甚至大幅下降或出現(xiàn)倒掛現(xiàn)象,雖然這樣的誤差會(huì)隨著固定資產(chǎn)的損耗增加而逐漸抵消,但是免不了讓信息使用者費(fèi)解。

綜上所述,我國(guó)原增值稅與現(xiàn)行增值稅在固定資產(chǎn)增值稅的處理上走向了兩個(gè)極端。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求,收入型增值稅征收方式比較合理,但是這種方式在會(huì)計(jì)處理上比較麻煩,我們可以予以探討。

四、對(duì)施行收入型增值稅的一點(diǎn)看法

收入型增值稅只將固定資產(chǎn)已提折舊的價(jià)值額予以扣除,真實(shí)地反映了商品的成本及增值情況,并使計(jì)稅依據(jù)在稅收與會(huì)計(jì)處理上保持高度的一致成為可能。其會(huì)計(jì)處理我們可以這樣,購(gòu)入固定資產(chǎn)當(dāng)期,購(gòu)入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得全額抵扣,每一期允許抵扣金額必然與固定資產(chǎn)損耗價(jià)值轉(zhuǎn)移金額保持固定比率。因此,購(gòu)置當(dāng)期對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額可以作為遞延稅款借項(xiàng)記錄,然后在各期根據(jù)固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊金額計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)記入進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。國(guó)家可依據(jù)企業(yè)折舊情況計(jì)算企業(yè)固定資產(chǎn)各期允許抵扣增值稅額,實(shí)行稅控。然而,具體實(shí)施較為復(fù)雜,尚待探討,其實(shí)施還需經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的摸索與努力。

參考文獻(xiàn):

[1]稅法.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2009.

第2篇：增值稅改革論文范文

【關(guān)鍵詞】營(yíng)業(yè)稅改征增值稅；會(huì)計(jì)事務(wù)所；賬務(wù)處理；稅負(fù)；對(duì)策

營(yíng)改增試點(diǎn)工作開(kāi)展以后，一定程度上實(shí)現(xiàn)了以服務(wù)經(jīng)濟(jì)為主產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅，那么營(yíng)改增后對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所有什么影響呢？結(jié)合XX會(huì)計(jì)事務(wù)所的具體案例，本文從以下方面進(jìn)行具體分析。

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所賬務(wù)處理的影響

2012年，XX會(huì)計(jì)事務(wù)所原屬營(yíng)業(yè)稅納稅人，適用稅率為5%，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，為增值稅一般納稅人，適用6%的低稅率。發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

2012年12月份向客戶收取共1000000元的財(cái)務(wù)及稅收咨詢服務(wù)費(fèi)。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前，按照營(yíng)業(yè)稅制度的規(guī)定，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理為：

業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)：

借：銀行存款 1000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200000

貸：應(yīng)付職工薪酬 200000

計(jì)提營(yíng)業(yè)稅及各種地稅時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 56000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50000

—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 3500

其他應(yīng)交款—教育費(fèi)附加 1500

—地方教育費(fèi)附加 1000

計(jì)提堤圍防護(hù)費(fèi)時(shí)：

借：管理費(fèi)用—堤圍防護(hù)費(fèi) 1000

貸：其他應(yīng)交款—堤圍防護(hù)費(fèi) 1000

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，按照增值稅制度的規(guī)定，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理為：

業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)：

借：銀行存款 1000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 943396.23

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）56603.77

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200000

貸：應(yīng)付職工薪酬 200000

該項(xiàng)業(yè)務(wù)主要成本包括紙張、人力及電腦，該會(huì)計(jì)事務(wù)所購(gòu)入的紙張計(jì)入到管理費(fèi)用，人力成本計(jì)入到職工薪酬，不涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，而電腦是在“營(yíng)改增”之前購(gòu)入的，能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票已過(guò)期，因此，這筆業(yè)務(wù)應(yīng)交納的增值稅為56603.77元。

計(jì)提各種地稅時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 6792.45

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 3962.26

其他應(yīng)交款—教育費(fèi)附加 1698.11

—地方教育費(fèi)附加 1132.08

計(jì)提堤圍防護(hù)費(fèi)時(shí)：

借：管理費(fèi)用—堤圍防護(hù)費(fèi) 943.4

貸：其他應(yīng)交款—堤圍防護(hù)費(fèi) 943.4

二、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所稅負(fù)的影響

表中列示的為XX會(huì)計(jì)事務(wù)所2012年“營(yíng)改增”前后對(duì)利潤(rùn)表中重點(diǎn)項(xiàng)目影響較大的數(shù)據(jù)。

通過(guò)對(duì)比改革前后的財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，我們可以很直觀地看出，在服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)不變的情況下，“營(yíng)改增”這一措施降低了XX事務(wù)所的營(yíng)業(yè)收入，降幅為2.14%，對(duì)凈利潤(rùn)的影響，降幅為4.63%。另外，在表格中可以看到，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，營(yíng)業(yè)稅金及附加的金額降低了49207.55元，但是，未交增值稅卻增加了155133.74元，兩者相差105926.19元，“營(yíng)改增”后還要多繳納105926.19元的稅款，增幅達(dá)到66.55%。

根據(jù)以上分析可知，對(duì)于會(huì)計(jì)事務(wù)所一般納稅人而言，在短期內(nèi)如果不能取得足夠的可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，就會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不減反增的結(jié)果。

三、營(yíng)改增下會(huì)計(jì)事務(wù)所的應(yīng)對(duì)措施

營(yíng)業(yè)稅改增值稅實(shí)施過(guò)程中可能由于某些客觀原因，如沒(méi)有足夠的可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，使得試點(diǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在稅改過(guò)程中稅負(fù)不減反增，違背了此次稅改的原意，面對(duì)此種情形，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)克服困難，迎難而上，積極采取有效措施。

（1）積極爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策以達(dá)到解決稅負(fù)增減變動(dòng)問(wèn)題，在稅改過(guò)程中，部分會(huì)計(jì)事務(wù)所稅負(fù)可能不減反增，這時(shí)政府有關(guān)部門可能會(huì)依據(jù)會(huì)計(jì)事務(wù)所實(shí)際情形進(jìn)行相應(yīng)的稅改補(bǔ)貼。（2）適當(dāng)提高審計(jì)收費(fèi)。如前所述，在不考慮可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的前提下，會(huì)計(jì)事務(wù)所取得1000000元收入，原稅制下稅負(fù)為5.7%，增值稅制度下稅負(fù)為6.82%，為了消除營(yíng)改增多出的稅負(fù)影響，事務(wù)所應(yīng)適當(dāng)提高審計(jì)收費(fèi)，當(dāng)然，實(shí)際會(huì)計(jì)事務(wù)所是否要提高審計(jì)收費(fèi)還需考慮多種因素，比如其在行業(yè)中競(jìng)爭(zhēng)地位，價(jià)格制定策略等。（3）營(yíng)改增后，會(huì)計(jì)事務(wù)所的往來(lái)單位尤其是供應(yīng)商，比如固定資產(chǎn)與軟件供應(yīng)商、物流公司等也將逐步納入到稅改范疇之內(nèi)，屆時(shí)會(huì)計(jì)事務(wù)所可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增加，有可能消除營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的不利影響。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳敏.淺談營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的稅負(fù)影響[J].財(cái)經(jīng)論壇，2012（11）.

[2]吳丹彤.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)的影響[J].會(huì)計(jì)之友，2012（22）.

[3]陶丹丹.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅法問(wèn)題研究[D].華東政法大學(xué)碩士學(xué)位論文，2011.

[4]邸光才.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的意義及相關(guān)措施[J].財(cái)會(huì)天地，2012（5）

第3篇：增值稅改革論文范文

【論文關(guān)鍵詞】營(yíng)業(yè)稅；增值稅；交通運(yùn)輸業(yè)；建筑業(yè) 

 

2011年11月16日財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅[2011]110號(hào)），提出先在上海地區(qū)的交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)業(yè)開(kāi)展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)，其中交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（如研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務(wù)等行業(yè)）適用6%稅率。 

一、對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響分析 

繼國(guó)務(wù)院通過(guò)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》后，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局2011年11月16日公布了《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》和《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》，明確從2012年1月1日起，在上海地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。 

試點(diǎn)地區(qū)的納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購(gòu)買服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；試點(diǎn)納稅人原適用的營(yíng)業(yè)稅差額征稅政策，試點(diǎn)期間可以延續(xù)；原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。本試點(diǎn)方案改革的目的是降低交通運(yùn)輸行業(yè)企業(yè)的稅負(fù)，具體分析如下： 

試點(diǎn)地區(qū)提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的納稅人原計(jì)算應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=收入總額×3%，屬于價(jià)外稅，不允許抵扣。《試點(diǎn)方案》中對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅適用11%的稅率，即提供交通運(yùn)輸服務(wù)的納稅人需要交納銷項(xiàng)稅，銷項(xiàng)稅額=含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率，實(shí)際增值稅占含稅收入的10%[11%/(1+11%)]。假設(shè)一般公路運(yùn)輸?shù)挠土舷募s占1/3，過(guò)路費(fèi)約占1/3，另1/3是日常修理、人工、折舊、利潤(rùn)。如果加油和修理都能取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅約占收入的5.67%[17%×（1/3）]，則運(yùn)輸業(yè)實(shí)際應(yīng)付增值稅為5.33%[11%-5.67%]，看起來(lái)計(jì)征11%的增值稅似乎比原業(yè)計(jì)征3%的營(yíng)業(yè)稅的稅率高，好像加重了納稅人負(fù)擔(dān)，但我國(guó)2009年實(shí)施的《增值稅暫行條例》允許納稅人從銷項(xiàng)稅額中抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，交通運(yùn)輸業(yè)購(gòu)買的車輛等運(yùn)輸工具可以作為固定資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，估計(jì)在運(yùn)輸工具新購(gòu)進(jìn)后的兩年內(nèi)不需要交納增值稅，因此實(shí)際上降低了稅收負(fù)擔(dān)。 

作為購(gòu)買運(yùn)輸勞務(wù)的一方，如果也是增值稅一般納稅人，則營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后也可降低納稅成本。原規(guī)定購(gòu)買運(yùn)輸勞務(wù)的一方可以抵扣運(yùn)費(fèi)的7%作為進(jìn)項(xiàng)稅，現(xiàn)在按《試點(diǎn)方案》中規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅=含稅運(yùn)費(fèi)/（1+11%）×11%=含稅運(yùn)費(fèi)×10%，明顯增加了企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額（含稅運(yùn)費(fèi)的3%），對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)是利好消息。 

適用11%稅率的交通運(yùn)輸業(yè)，主要利好表現(xiàn)在物流運(yùn)輸業(yè)方面，而客運(yùn)業(yè)則因?yàn)椴桓恼髟鲋刀悓?duì)之無(wú)影響?！对圏c(diǎn)方案》中說(shuō)以后要逐步推廣至其他行業(yè)，若推廣至其他行業(yè)，則對(duì)建筑業(yè)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的影響最大。 

二、預(yù)計(jì)對(duì)建筑業(yè)的影響 

建筑業(yè)作為國(guó)家的支柱企業(yè)，每年可創(chuàng)造大量的產(chǎn)值和收入。然而，由于建筑行業(yè)的特殊性，許多企業(yè)既是產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，又是產(chǎn)品的安裝企業(yè)。建筑業(yè)原來(lái)排除在征收增值稅之外，人為地扭斷了以增值稅發(fā)票管理為環(huán)節(jié)的管理鏈條，給偷稅、逃稅者以可乘之機(jī)。如：建筑業(yè)建筑安裝所需機(jī)械設(shè)備、建筑材料等，它們都屬于應(yīng)征增值稅的范圍，可由于不屬增值稅管理范圍，專用發(fā)票至此為止，給關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移收入逃避納稅提供了機(jī)會(huì)。 

建筑工程耗用的建筑材料如鋼材，水泥、預(yù)制構(gòu)件等，約占建筑業(yè)工程成本的65%~70%，它們屬于增值稅征稅范圍，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)按流轉(zhuǎn)額繳納了增值稅。由于施工企業(yè)不屬于增值稅納稅人，購(gòu)進(jìn)建筑材料及其他物資所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的。相反，在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，外購(gòu)的建筑材料和其他物資又是營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，還要負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅，從而造成了嚴(yán)重的重復(fù)征稅問(wèn)題。 

我國(guó)2009年實(shí)施的《增值稅暫行條例》允許納稅人從銷項(xiàng)稅額中抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以大大降低資本密集型行業(yè)的稅負(fù)，同時(shí)可以促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造和設(shè)備更新。因此，改征增值稅，不僅有利于技術(shù)改造和設(shè)備更新，同時(shí)可以減少能源消耗、降低環(huán)境污染，提高我國(guó)建筑業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。建筑業(yè)改征增值稅的前提條件是先將交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅，其購(gòu)買的原材料就可以從銷售方取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而作為進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)抵扣。因此，要將建筑業(yè)改征增值稅，必須實(shí)行收入型或消費(fèi)型增值稅。在本次《試點(diǎn)方案》中，建筑業(yè)由原適用3%的營(yíng)業(yè)稅改為征收11%的增值稅，可以減輕建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。具體分析如下： 

若對(duì)建筑業(yè)納稅人由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，就可以對(duì)原材料進(jìn)行增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，通常一般的包工包料合同中，原材料約占總合同額的40~60%，即進(jìn)項(xiàng)稅約占收入額的6.8~10.2%（17%×40%=6.8%，17%×60%=10.2%），再加上零星配件和修理抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，以及轉(zhuǎn)場(chǎng)運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅接近或者超過(guò)需要繳納的11%的銷項(xiàng)稅，可見(jiàn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)際稅使負(fù)減輕了。但若是純包工的合同，因?yàn)榭傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目很少，在銷項(xiàng)稅仍為11%的情況下，則實(shí)際稅負(fù)比原來(lái)繳納3%的營(yíng)業(yè)稅卻增加很多。 

對(duì)于總承包方來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅也是一個(gè)福音。在現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法中雖明確指出，總包方僅就扣除分包款后的余額繳納營(yíng)業(yè)稅，但在實(shí)際操作中根本不可能做到，往往造成重復(fù)納稅。例如a公司承擔(dān)甲企業(yè)的廠房建設(shè)任務(wù)，總合同款100萬(wàn)元，把其中40萬(wàn)元的地基處理部分分包給了b公司。b公司向a公司開(kāi)出地基處理發(fā)票，交營(yíng)業(yè)稅1.2萬(wàn)元（40萬(wàn)元×3%）；a公司向甲企業(yè)收取工程款100萬(wàn)元，向甲企業(yè)出具了100萬(wàn)元發(fā)票，按稅法規(guī)定應(yīng)納交營(yíng)業(yè)稅1.8萬(wàn)元（60萬(wàn)元×3％），但實(shí)際工作中稅務(wù)局采取的是“以票控稅、網(wǎng)絡(luò)比對(duì)、稅源監(jiān)控、綜合管理”的治稅方針，實(shí)現(xiàn)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的精細(xì)化管理的政策，最后結(jié)果是a公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅額3萬(wàn)元（100萬(wàn)元×3％），導(dǎo)致重復(fù)納稅1.2萬(wàn)元（3萬(wàn)元-1.8萬(wàn)元）。有一個(gè)變通的辦法是a、b兩公司分別向甲企業(yè)開(kāi)據(jù)40萬(wàn)元和60萬(wàn)元發(fā)票，但因出票方的名稱、金額與合同中簽的不一致，往往甲企業(yè)是不接受這一方法的。若由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，則a公司雖然開(kāi)出100萬(wàn)元的票，但實(shí)際僅負(fù)擔(dān)60萬(wàn)收入的銷項(xiàng)稅，另外40萬(wàn)元?jiǎng)t可以進(jìn)行項(xiàng)抵扣，避免了重復(fù)納稅。 

在對(duì)建筑業(yè)改征增值稅的同時(shí)，需要對(duì)原有稅法進(jìn)行一定修改。比如原稅法規(guī)定企業(yè)購(gòu)入建廠房的物資應(yīng)該入在建工程，屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目，涉及的勞務(wù)，材料的進(jìn)項(xiàng)稅均不得抵扣，若建筑業(yè)改征增值稅后，這一政策是否應(yīng)該改變，值得商榷。同樣這也牽到出售不動(dòng)產(chǎn)，關(guān)系最大的是房地產(chǎn)企業(yè)。 

第4篇：增值稅改革論文范文

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；機(jī)場(chǎng)；建議；影響

1.引言

增值稅從計(jì)稅原理方面來(lái)講，是對(duì)產(chǎn)品從生產(chǎn)、銷售、服務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)增值部分所征收的一種流轉(zhuǎn)稅，該稅種是對(duì)產(chǎn)品增值環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅，因此其具有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的特點(diǎn)。因此可以根據(jù)商品的銷售額乘以相應(yīng)的稅率得出銷項(xiàng)稅，同時(shí)抵扣相應(yīng)的進(jìn)行稅額，差額部分作為應(yīng)繳納的增值稅。目前增值稅是我國(guó)最大的稅收來(lái)源，占我國(guó)稅收總收入60%以上。

2012年1月1日以上海作為試點(diǎn)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)始進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)改革，試點(diǎn)成功后，從2013年8月1日開(kāi)始，進(jìn)行全國(guó)范圍的營(yíng)改增工作。遼寧某機(jī)場(chǎng)作為增值稅一般納稅人按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行營(yíng)改增，按照經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的不同，分別使用6%銷項(xiàng)稅和17%的銷項(xiàng)稅。

2.營(yíng)改增改革對(duì)遼寧某機(jī)場(chǎng)的影響實(shí)踐分析

2012年1月1日實(shí)施營(yíng)改增以來(lái)，機(jī)場(chǎng)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入稅率由營(yíng)業(yè)稅5%變更為6%的增值稅，并且對(duì)于機(jī)場(chǎng)來(lái)說(shuō)營(yíng)業(yè)總成本中，工資、固定資產(chǎn)折舊、財(cái)務(wù)費(fèi)用和其他運(yùn)營(yíng)成本比重所占較大，新增固定資產(chǎn)較少，原材料和存貨的采購(gòu)比重少，可取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較少，對(duì)于機(jī)場(chǎng)的來(lái)說(shuō)，整體稅負(fù)增加，降低了盈利能力。

2.1營(yíng)改增以前機(jī)場(chǎng)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)

該機(jī)場(chǎng)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為：航空性收入：49512*0.03=1485.36萬(wàn)元；非航空性收入中地面服務(wù)收入按照3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，其余按照5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅4318*0.03=129.54萬(wàn)元，合計(jì)1485.36+129.54=1614.90萬(wàn)元。

2.2營(yíng)改增以后機(jī)場(chǎng)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)

營(yíng)改增后有形動(dòng)產(chǎn)的增值稅稅率為3%，除餐飲特許經(jīng)營(yíng)收入、停車場(chǎng)服務(wù)收入以外的收入的增值稅稅率為6%，該機(jī)場(chǎng)應(yīng)繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅合計(jì)為：航空性收入：49512/（1+0.06）*0.06=2802.56萬(wàn)元；非航空性收入：536/（1+0.03）*0.03+1350/（1+0.03）*0.03+2432*0.05=15.61+39.32+121.60=298.13萬(wàn)元。合計(jì)2802.56+298.13=3100.69萬(wàn)元。

通過(guò)以上分析，營(yíng)改增后該機(jī)場(chǎng)的稅負(fù)明顯增加，降低了該機(jī)場(chǎng)的盈利能力。

3.營(yíng)改增對(duì)機(jī)場(chǎng)行業(yè)的影響分析

3.1對(duì)機(jī)場(chǎng)行業(yè)有利影響分析

（1）從根本上消除重復(fù)征稅問(wèn)題，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

機(jī)場(chǎng)主要對(duì)候機(jī)樓資產(chǎn)、飛行區(qū)資產(chǎn)和停車樓的資產(chǎn)進(jìn)行運(yùn)營(yíng)和管理，對(duì)航空公司提供保障和對(duì)旅客提供服務(wù)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅以前，機(jī)場(chǎng)發(fā)生的增值稅業(yè)務(wù)其進(jìn)項(xiàng)稅稅額不允許被抵扣，銷項(xiàng)稅正常繳納，從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，機(jī)場(chǎng)運(yùn)營(yíng)所繳納的稅費(fèi)存在多個(gè)環(huán)節(jié)繳納的問(wèn)題，營(yíng)改增后，會(huì)從根本上消除重復(fù)征稅的影響，有利于服務(wù)業(yè)和制造業(yè)的融合，從而減輕機(jī)場(chǎng)業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)。

（2）有利于民航機(jī)場(chǎng)企業(yè)完善運(yùn)營(yíng)模式和組織機(jī)構(gòu)改革與創(chuàng)新

營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，民航機(jī)場(chǎng)繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加大大減少，增值稅有所增加，但是總體上來(lái)說(shuō)，有利于機(jī)場(chǎng)梳理企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，完善運(yùn)營(yíng)模式，可以將其從生產(chǎn)型向管理型機(jī)場(chǎng)轉(zhuǎn)變。對(duì)于機(jī)場(chǎng)的一些特許經(jīng)營(yíng)管理模式和資源管理等專業(yè)性強(qiáng)的業(yè)務(wù)在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中不斷優(yōu)化，有利于機(jī)場(chǎng)做強(qiáng)做大，承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。

（3）有利于充分利用市場(chǎng)專業(yè)化服務(wù)，促使機(jī)場(chǎng)集中核心業(yè)務(wù)發(fā)展

上海營(yíng)改增改革試點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行推廣，有效地將各個(gè)行業(yè)之間發(fā)生的稅務(wù)交叉問(wèn)題很好的解決。對(duì)于民航機(jī)場(chǎng)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增后，機(jī)場(chǎng)內(nèi)部的一些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可以進(jìn)行外包，發(fā)揮市場(chǎng)化的作用，使得機(jī)場(chǎng)將更多的精力轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中去，機(jī)場(chǎng)的核心主業(yè)會(huì)得到更大的發(fā)展和發(fā)揮。從宏觀角度來(lái)說(shuō)，機(jī)場(chǎng)服務(wù)外包后，產(chǎn)業(yè)鏈不斷細(xì)化，可以演化成不同類型的服務(wù)業(yè)，加快服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

3.2對(duì)機(jī)場(chǎng)行業(yè)不利影響分析

（1）機(jī)場(chǎng)行業(yè)特點(diǎn)帶來(lái)的局限性影響

根據(jù)增值稅的特點(diǎn)來(lái)說(shuō)，增值稅的稅務(wù)是一層一層向下推移的，不同的生產(chǎn)環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)的積累，不同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)都是對(duì)上一環(huán)節(jié)接受了相應(yīng)的稅負(fù)，如生產(chǎn)者生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)候，其購(gòu)買的原材料中已包含上一環(huán)節(jié)繳納的增值稅，生產(chǎn)者銷售其產(chǎn)品時(shí)，其銷售價(jià)格中也包含了相應(yīng)的稅負(fù)，這些稅務(wù)隨著商品的流通，最后還是由消費(fèi)者來(lái)買單。

就目前機(jī)場(chǎng)的營(yíng)業(yè)總成本來(lái)說(shuō)，其負(fù)擔(dān)比較重的主要包括人工成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用、維修成本和運(yùn)行成本，這些成本占機(jī)場(chǎng)營(yíng)業(yè)總成本的90%左右，其中人工成本主要發(fā)生在寶潔或者綠化等勞動(dòng)密集型的工作中，這些費(fèi)用的支出并未真正實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增，對(duì)于國(guó)內(nèi)大部分機(jī)場(chǎng)來(lái)說(shuō)，尤其是財(cái)務(wù)費(fèi)用可能會(huì)占營(yíng)業(yè)總成本的40%，很大的一塊比重，由于金融業(yè)并實(shí)行營(yíng)改增，機(jī)場(chǎng)的銷項(xiàng)稅大大超過(guò)了可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，短期來(lái)說(shuō)，對(duì)于機(jī)場(chǎng)行業(yè)會(huì)有相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)，如果營(yíng)改增涉及到金融業(yè)，機(jī)場(chǎng)的稅負(fù)可以大大的降低。

（2）增值稅稅收征管環(huán)節(jié)復(fù)雜性帶來(lái)的影響

營(yíng)改增后，對(duì)于機(jī)場(chǎng)來(lái)說(shuō)可能會(huì)加大其經(jīng)營(yíng)管理的難度。對(duì)于機(jī)場(chǎng)來(lái)說(shuō)稅法上明確規(guī)定可以的抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情形只有兩種，即憑票抵扣和計(jì)算抵扣兩種，同時(shí)增值稅的征收管理環(huán)節(jié)上相對(duì)比營(yíng)業(yè)稅要復(fù)雜和規(guī)范，對(duì)于機(jī)場(chǎng)來(lái)說(shuō)具有一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）行業(yè)指導(dǎo)價(jià)格限制帶來(lái)的影響

民航局159號(hào)文件明確規(guī)定了機(jī)場(chǎng)營(yíng)業(yè)收入的范圍和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，因此，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的范圍就會(huì)依據(jù)現(xiàn)有的民航總局文件來(lái)執(zhí)行。但是隨著稅收政策的調(diào)整，行業(yè)的相關(guān)政策并沒(méi)有發(fā)生根本性的改變，導(dǎo)致機(jī)場(chǎng)范圍內(nèi)的上游和下游企業(yè)的歧義發(fā)生。對(duì)于民航總局的159號(hào)文件來(lái)說(shuō)，文件中并沒(méi)有明確說(shuō)明其制定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否是含稅價(jià)格，就這一方面來(lái)說(shuō)，機(jī)場(chǎng)和航空公司對(duì)這一問(wèn)題就產(chǎn)生了爭(zhēng)議。所以，對(duì)于機(jī)場(chǎng)行業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)該及早或者更多的與行業(yè)主管機(jī)構(gòu)和政府部門溝通和協(xié)調(diào)，爭(zhēng)取新的行業(yè)支持政策或者配套政策的出臺(tái)，利用增值稅稅作為價(jià)外稅的特點(diǎn)和轉(zhuǎn)嫁的特性，適當(dāng)推行價(jià)格機(jī)制的調(diào)整，經(jīng)過(guò)一段時(shí)期的優(yōu)惠期調(diào)整，把機(jī)場(chǎng)服務(wù)價(jià)格調(diào)整到位，將增加的稅負(fù)適時(shí)向下一環(huán)節(jié)推進(jìn)轉(zhuǎn)移，最終與國(guó)外接軌。

4.建議

4.1推進(jìn)內(nèi)部機(jī)制改革，完善抵扣鏈條

機(jī)場(chǎng)行業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅，營(yíng)業(yè)稅雙重環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的弊端得以消除，不僅機(jī)場(chǎng)外購(gòu)產(chǎn)品和外購(gòu)服務(wù)發(fā)生的增值稅可以進(jìn)行抵扣，而且機(jī)場(chǎng)相關(guān)特色專業(yè)服務(wù)的市場(chǎng)化，也可以為增值稅抵扣提供了可能性。因此，機(jī)場(chǎng)企業(yè)必須推進(jìn)內(nèi)部機(jī)制改革進(jìn)一步完善增值稅抵扣鏈條。一方面，整合機(jī)場(chǎng)行業(yè)的業(yè)務(wù)資源，做強(qiáng)做大具有機(jī)場(chǎng)特色的專業(yè)化服務(wù)并使其走向市場(chǎng)；另一方面，進(jìn)一步界定核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)，將機(jī)場(chǎng)行業(yè)更多的內(nèi)部生產(chǎn)活動(dòng)或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移為外部提供，發(fā)揮市場(chǎng)上專業(yè)化服務(wù)單位的作用，完善服務(wù)外包形式。

4.2 完善稅收管理制度，加強(qiáng)企業(yè)規(guī)范化管理

由于增值稅與營(yíng)業(yè)稅的征收方式是截然不同的，必須完善機(jī)場(chǎng)企業(yè)相關(guān)管理制度，加強(qiáng)企業(yè)規(guī)范化管理，并加大宣傳、培訓(xùn)以及人工投入，以防范改革帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一般而言，機(jī)場(chǎng)各運(yùn)營(yíng)單位對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行具體管理，通過(guò)制定相應(yīng)的管理制度，從各個(gè)環(huán)節(jié)加深對(duì)增值稅的理解，合理增加增值稅可抵扣額，并順利完成增值稅認(rèn)證與抵扣工作。

參考文獻(xiàn)：

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第5篇：增值稅改革論文范文

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 財(cái)務(wù)報(bào)表 可比性 影響

自2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，“營(yíng)改增”全面收官，營(yíng)業(yè)稅正式告別歷史舞臺(tái)，而增值稅又不列入費(fèi)用、不納入利潤(rùn)表，這樣是否會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表前后的可比性及決策有用性？本文在已有文獻(xiàn)基礎(chǔ)上，就“營(yíng)改增”前后報(bào)表可比性問(wèn)題進(jìn)行分析。

一、文獻(xiàn)回顧

首先，關(guān)于增值稅的征收范圍問(wèn)題，法國(guó)、新西蘭、加拿大、日本等一些發(fā)達(dá)國(guó)家，增值稅基本上覆蓋了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，這樣既有利于實(shí)現(xiàn)稅負(fù)均衡，又能保持增值稅征收鏈條的完整。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家做法，我國(guó)也在逐步向國(guó)際規(guī)范化做法靠攏，并開(kāi)始擴(kuò)大增值稅征收范圍的理論研究與實(shí)踐。理論研究以2009年、2013年為分水嶺，09年之前發(fā)文量很少，2009年至2013年基本處于萌芽狀態(tài)，13年之后論文數(shù)量呈爆發(fā)式增長(zhǎng)，據(jù)知網(wǎng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，僅2014年一年相關(guān)已達(dá)1839篇。袁長(zhǎng)明和孟長(zhǎng)安（2000），劉漢屏、陳國(guó)富（2001），王金霞（2009）等學(xué)者均認(rèn)為應(yīng)逐步擴(kuò)大增值稅的征收范圍，實(shí)行“全面型增值稅”。楊默如（2010）利用CGE模型，通過(guò)兩套方案來(lái)計(jì)算建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)及倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)改征增值稅后的經(jīng)濟(jì)影響。平新喬（2010）等針對(duì)中小企業(yè)增值稅稅負(fù)過(guò)重以及營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅問(wèn)題，提出了徹底免征“小規(guī)模企業(yè)”增值稅以及將增值稅原則推廣至所有產(chǎn)業(yè)的政策建議。以上研究主要關(guān)注“營(yíng)改增”對(duì)實(shí)現(xiàn)納稅公平、減輕納稅人負(fù)擔(dān)等方面的影響，對(duì)于“營(yíng)改增”的財(cái)務(wù)影響分析相對(duì)較少。

其次，關(guān)于將增值稅費(fèi)用化處理問(wèn)題，1997年以來(lái)雖然不斷有學(xué)者提出，但發(fā)文數(shù)量不多，根據(jù)知網(wǎng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析看，最多的年份也僅有24篇，見(jiàn)圖1所示。曹欲曉（1997）提出，增值稅由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，主要是從稅收征管角度考慮，并不能改變?cè)鲋刀惖臅?huì)計(jì)內(nèi)涵，即：增值稅依然是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用。然而現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度遵從稅收原則，喪失了應(yīng)有的獨(dú)立性。梁偉樣（2006）認(rèn)為，現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理將增值稅排除在利潤(rùn)表之外，割裂了增值稅與利潤(rùn)之間的聯(lián)系，并提出增值稅費(fèi)用化的理論基礎(chǔ)――“費(fèi)用說(shuō)”，論證了增值稅作為費(fèi)用列入利潤(rùn)表的合理性。孫曉妍、蓋地（2015） 建議將增值稅費(fèi)用化處理并納入利潤(rùn)表，既有利于“營(yíng)改增”后的稅收監(jiān)管，又能約束企業(yè)管理層的稅務(wù)籌劃，更真實(shí)地反映企業(yè)盈余。綜上，在增值稅的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題上，以上學(xué)者均支持財(cái)稅適度分離，即不論增值稅在稅法中定義如何，對(duì)于會(huì)計(jì)核算而言，應(yīng)將增值稅費(fèi)用化，并納入利潤(rùn)表反映。

二、“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可比性影響

（一）受“營(yíng)改增”影響的報(bào)表項(xiàng)目

我國(guó)于2012年1月開(kāi)始實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，2016年全面收官?！盃I(yíng)改增”之后，原營(yíng)業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)型成為增值稅納稅人，會(huì)計(jì)處理也發(fā)生相應(yīng)變化。首先，營(yíng)業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅，計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，在企業(yè)利潤(rùn)表中反映；增值稅作為價(jià)外稅，依照稅法原理，屬于企業(yè)代征，不納入利潤(rùn)表。其次，“營(yíng)改增”之前，作為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，企業(yè)外購(gòu)存貨、機(jī)器設(shè)備等以含增值稅成本入賬，期末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”“固定資產(chǎn)――機(jī)器設(shè)備”為含稅金額；“營(yíng)改增”之后，如企業(yè)被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，采用扣稅法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，購(gòu)入同樣的存貨、機(jī)器設(shè)備等以不含增值稅成本計(jì)價(jià)，期末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”“固定資產(chǎn)――機(jī)器設(shè)備”為不含稅金額。再次，作為營(yíng)業(yè)稅納稅人，轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的已耗用存貨成本及機(jī)器設(shè)備累計(jì)折舊，依然是含增值稅金額，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是含營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)收入?！盃I(yíng)改增”之后，作為增值稅一般納稅人的企業(yè)，轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的已耗用存貨成本及機(jī)器設(shè)備累計(jì)折舊，依然為不含稅金額，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是不含增值稅收入。如企業(yè)被認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人，“營(yíng)改增”之后，雖然存貨、機(jī)器設(shè)備等外購(gòu)貨物成本依然是含增值稅稅金額，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本也是含稅金額，但是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是不含增值稅收入，增值稅作為價(jià)外稅單獨(dú)反映。

由上述分析可見(jiàn)，“營(yíng)改增”之前，財(cái)務(wù)報(bào)表中營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、存貨以及固定資產(chǎn)（主要是機(jī)器設(shè)備）項(xiàng)目的數(shù)額均為含稅金額；“營(yíng)改增”之后，財(cái)務(wù)報(bào)表中上述項(xiàng)目的數(shù)額卻為不含稅金額，核算口徑的不同直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表前后的可比性。

（二）案例分析

1、假O“營(yíng)改增”前，企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為Tb%；“營(yíng)改增”后轉(zhuǎn)型為增值稅一般納稅人，稅率Tvat2%，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣?！盃I(yíng)改增”前后財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目變化如下

案例1：假設(shè)甲公司被納入“營(yíng)改增”范疇，年?duì)I業(yè)收入為A萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本中可抵扣金額為不含增值稅價(jià)B萬(wàn)元。另假設(shè)全部為存貨，存貨當(dāng)月購(gòu)入當(dāng)月消耗，增值稅綜合稅率Tvat1%，人員工資等不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的費(fèi)用C萬(wàn)元。

“營(yíng)改增”之前，甲公司繳納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅稅率=A×Tb%= Tb%A萬(wàn)元；存貨為（1+ Tvat1%）B萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)收入A萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本（1+ Tvat1%）B+C萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加Tb%A萬(wàn)元。

“營(yíng)改增”之后，假設(shè)增值稅含稅收入=原營(yíng)業(yè)收入，則應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=A×Tvat2%/（1+ Tvat2%）-B×Tvat1%；存貨為B萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)收入A/（1+ Tvat2%）萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本B+C萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加0萬(wàn)元。

基于案例假設(shè)，“營(yíng)改增”后，報(bào)表中存貨成本是“營(yíng)改增”前的1/（1+ Tvat1%），應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅稅額的增減變化取決于可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大小，營(yíng)業(yè)收入是“營(yíng)改增”前的1/（1+ Tvat1%），營(yíng)業(yè)成本中可抵扣增值稅的部分是“營(yíng)改增”前的1/（1+ Tvat2%），營(yíng)業(yè)稅金及附加降低為0（不考慮其他稅種影響）。

2、“營(yíng)改增”前，企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為Tb%；”“營(yíng)改增”后轉(zhuǎn)型為增值稅小規(guī)模納稅人，征收率3%，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣。沿用案例1，“營(yíng)改增”前后財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目變化如下

“營(yíng)改增”之前，甲公司按現(xiàn)行政策繳納營(yíng)業(yè)稅，資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=營(yíng)業(yè)額×營(yíng)業(yè)稅稅率=A×Tb%= Tb%A萬(wàn)元；存貨為（1+ Tvat1%）B萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)收入A萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本（1+ Tvat1%）B+C萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加Tb%A萬(wàn)元。

“營(yíng)改增”之后，假設(shè)增值稅含稅收入=原營(yíng)業(yè)收入，甲公司按3%的征收率繳納增值稅。應(yīng)納增值稅額=不含稅營(yíng)業(yè)收入×3%=（A×3%）/1.03=2.91%A；存貨為（1+ Tvat1%）B萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)收入為A/1.03萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本（1+ Tvat1%）B+C萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加0萬(wàn)元。

基于案例假設(shè)，“營(yíng)改增”后，報(bào)表中存貨成本保持不變，在營(yíng)業(yè)稅全額征收的情況下應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅稅額降低，營(yíng)業(yè)收入是“營(yíng)改增”前的97.08%，營(yíng)業(yè)成本不變，營(yíng)業(yè)稅金及附加降低為0（不考慮其他稅種影響）。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目對(duì)比

通過(guò)案例分析，我們發(fā)現(xiàn)：僅僅因?yàn)榧{稅人身份轉(zhuǎn)變，相同的報(bào)表項(xiàng)目在“營(yíng)改增”前后發(fā)生了很大變化。如某企業(yè)在稅改前后分別屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅一般納稅人，購(gòu)入同樣一批存貨，價(jià)款10萬(wàn)元，增值稅稅率17%?！盃I(yíng)改增”之前存貨成本計(jì)價(jià)11.7萬(wàn)元，“營(yíng)改增”之后存貨成本計(jì)價(jià)10萬(wàn)元，違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可比性原則；企業(yè)耗用存貨，不論存貨發(fā)出采用哪種計(jì)價(jià)方法，由于“營(yíng)改增”前遺留存貨的存在，“營(yíng)改增”后結(jié)轉(zhuǎn)的成本費(fèi)用（全部或部分含增值稅）與確認(rèn)的收入（不含增值稅）也不符合配比原則。如企業(yè)在“營(yíng)改增”之后轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，增值稅實(shí)行簡(jiǎn)易征收方式，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，相比之前繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)并未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，會(huì)計(jì)核算卻將增值稅排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外，影響了報(bào)表的可比性和決策相關(guān)性。增值稅會(huì)計(jì)核算完全依照稅法規(guī)定的局限性，在“營(yíng)改增”后更加凸顯。

此外，站在供應(yīng)鏈角度看，某一企業(yè)“營(yíng)改增”之后，其購(gòu)入上游企業(yè)商品或服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，銷售給下游客戶的商品或服務(wù)的銷項(xiàng)稅額對(duì)方可抵扣，可能會(huì)造成供應(yīng)鏈中經(jīng)濟(jì)利益的重新分配，從而影響商品和服務(wù)的定價(jià)。這也從另一個(gè)角度說(shuō)明，增值稅雖然是價(jià)外稅，但是并不能完全轉(zhuǎn)嫁，上下游企業(yè)對(duì)于增值稅負(fù)擔(dān)的博弈取決于商品或服務(wù)的供求彈性，把增值稅完全排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

三、研究結(jié)論及建議

基于上述分析，本文認(rèn)為：在我國(guó)全面實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”之后，財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目前后各期缺乏可比性，而增值稅作為價(jià)外稅在“營(yíng)改增”后又不納入財(cái)務(wù)報(bào)表反映，這樣的財(cái)務(wù)信息對(duì)于利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)是不全面的，不僅影響了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的決策有用性，也不能全面完整地反映管理者的受托責(zé)任履行情況。

文本認(rèn)同將增值稅費(fèi)用化的觀點(diǎn)，并據(jù)此提出以下建議： 首先，在“營(yíng)改增”完成后，逐步建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)適度分離的增值稅會(huì)計(jì)處理模式。不論稅法基于稅收征管對(duì)增值稅做怎樣規(guī)定，對(duì)于企業(yè)而言增值稅并不能完全轉(zhuǎn)嫁，實(shí)質(zhì)構(gòu)成企業(yè)費(fèi)用，建議計(jì)入 “營(yíng)業(yè)稅金及附加”，納入利潤(rùn)表反映；其次，如果短期內(nèi)對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表不能充分反映增值稅信息，至少可以考慮在企業(yè)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)報(bào)表中提供相應(yīng)信息，以提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表在“營(yíng)改增”前后的可比性和決策有用性；最后，將增值稅界定為費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表，不僅有利于企業(yè)提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)增值稅的監(jiān)管，遏制企業(yè)管理層對(duì)增值稅進(jìn)行過(guò)度稅收籌劃的動(dòng)機(jī)，降低企業(yè)增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的“雙贏”。

參考文獻(xiàn)：

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第6篇：增值稅改革論文范文

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；鐵路運(yùn)輸業(yè)；影響；應(yīng)對(duì)措施

2011年中國(guó)啟動(dòng)了稅制改革，將原有的“營(yíng)業(yè)稅”改征“增值稅”，即為“營(yíng)改增”。針對(duì)增值稅的運(yùn)行，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了相應(yīng)的配套政策，以保證“營(yíng)改增”能夠在應(yīng)用領(lǐng)域中不斷地完善。隨著中國(guó)執(zhí)行分稅制，企業(yè)稅負(fù)因“營(yíng)改增”的啟動(dòng)而有所降低，將“營(yíng)業(yè)稅”所存在的弊端進(jìn)行了有效的彌補(bǔ)。鐵路運(yùn)輸業(yè)在運(yùn)營(yíng)中，由于“營(yíng)改增”稅制的應(yīng)用雖然對(duì)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了各種利好，但是也由于各種不確定性因素的存在而導(dǎo)致實(shí)際運(yùn)行中與預(yù)期存在著較大的差距。

一、鐵路運(yùn)輸業(yè)的運(yùn)行特點(diǎn)

現(xiàn)代運(yùn)輸體系中，鐵路發(fā)揮著重要的支撐作用。鐵路屬于是被人們所廣泛接受的交通工具，對(duì)于交通運(yùn)輸領(lǐng)域所發(fā)揮的作用是不容忽視的。與其他的運(yùn)輸業(yè)相比，鐵路所發(fā)揮的優(yōu)勢(shì)在于，其對(duì)自然環(huán)境條件的要求并不高，受到氣候條件的影響也非常小。從目前的鐵路運(yùn)輸業(yè)運(yùn)行情況來(lái)看，采用了集中調(diào)度的方式，在鐵路運(yùn)行的指揮上實(shí)施了統(tǒng)一的管理辦法，實(shí)現(xiàn)了各個(gè)環(huán)節(jié)都相互協(xié)同。近年來(lái)，中國(guó)的鐵路運(yùn)輸業(yè)在管理體制上實(shí)施了改革，但是，受到國(guó)情的影響，鐵路在運(yùn)行上依然采用了集中的管理方式，各個(gè)鐵路線都是由中國(guó)鐵路總公司統(tǒng)一調(diào)度、指揮。

與其他的行業(yè)相比，鐵路運(yùn)輸業(yè)在財(cái)務(wù)核算上具有較高的復(fù)雜性。鐵路在運(yùn)行中所獲得的營(yíng)業(yè)收入都是由鐵路總公司專門的部門統(tǒng)一清算。另外，鐵路運(yùn)輸業(yè)還存在著重復(fù)征稅的現(xiàn)象，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理造成了不良影響，主要體現(xiàn)為分工沒(méi)有細(xì)化。造成這一問(wèn)題的原因是由于鐵路運(yùn)輸業(yè)本身的特殊性所決定的。鐵路運(yùn)輸業(yè)的中間環(huán)節(jié)會(huì)因此而導(dǎo)致投資上的不利。比如，在新科技公司的開(kāi)發(fā)以及咨詢鑒定行業(yè)都需要加大管理力度，這就需要鐵路運(yùn)輸業(yè)加大人力資源管理上的投入成本；“營(yíng)改增”后，由于鐵路企業(yè)“點(diǎn)多線長(zhǎng)”的特點(diǎn)，造成即便納入抵扣范圍的相關(guān)成本費(fèi)用，因?yàn)檫h(yuǎn)離城市、交通不便等因素影響，也很難取得增值稅專用發(fā)票，無(wú)法進(jìn)行相應(yīng)抵扣，一定程度上會(huì)增加運(yùn)輸成本，從而降低企業(yè)利潤(rùn)空間。但是，原有的征稅方式所帶來(lái)的慣性會(huì)隨著時(shí)間推移而逐漸消失。從鐵路運(yùn)輸業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展情況來(lái)看，“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)的運(yùn)行會(huì)產(chǎn)生積極效應(yīng)。

二、鐵路運(yùn)輸業(yè)的運(yùn)行中“營(yíng)改增”帶來(lái)的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)的影響

企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅期間，鐵路運(yùn)輸業(yè)的稅率僅為3%，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，鐵路運(yùn)輸業(yè)就需要交納增值稅，需要交納的稅率就會(huì)提升到11%。隨著稅負(fù)的大幅度提升，就必然會(huì)給鐵路運(yùn)輸業(yè)帶來(lái)很大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，隨著鐵路運(yùn)輸業(yè)的運(yùn)行成本的提高，企業(yè)所獲得的利潤(rùn)就會(huì)下降[1]。鐵路運(yùn)輸業(yè)屬于是國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施單位，承擔(dān)著全國(guó)的運(yùn)輸任務(wù)，是人們生產(chǎn)生活中不可或缺的一部分。如果基礎(chǔ)設(shè)施的投入很高的成本，當(dāng)營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，鐵路運(yùn)輸業(yè)在交稅上就可以相應(yīng)地減少稅額。

在鐵路運(yùn)輸業(yè)稅收的計(jì)算方法上，與原有的營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算方法存在著很大的差異。鐵路運(yùn)輸業(yè)采用增值稅，就是意味著納稅要以銷售稅額作為基本標(biāo)準(zhǔn)，稅率水平與鐵路運(yùn)輸業(yè)的銷售額存在著正相關(guān)性。鐵路運(yùn)輸業(yè)的利潤(rùn)增值空間會(huì)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅產(chǎn)生影響，其中的主要原因是營(yíng)業(yè)成本在可抵扣項(xiàng)目中會(huì)所占有一定的比例，而這正決定了鐵路運(yùn)輸業(yè)的利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)稅的稅率以及鐵路運(yùn)輸業(yè)的利潤(rùn)的盈利情況都會(huì)影響到營(yíng)業(yè)稅的稅額?！盃I(yíng)改增”稅制改革的不斷深入，鐵路運(yùn)輸業(yè)的利潤(rùn)的運(yùn)行成本以及所能夠獲得的利潤(rùn)，都會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)造成不良影響，其中的稅率水平是決定性的因素?？梢悦鞔_，鐵路運(yùn)輸業(yè)施行稅負(fù)改革之后，“營(yíng)改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)的運(yùn)行時(shí)非常有利的，企業(yè)的運(yùn)行成本也會(huì)有所降低。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)的利潤(rùn)的經(jīng)營(yíng)方式會(huì)產(chǎn)生一定的影響

鐵路運(yùn)輸業(yè)要能夠提高自身對(duì)稅收制度改革的適應(yīng)度，就需要不斷地調(diào)整經(jīng)營(yíng)方式，使得企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能夠符合增值稅的稅收制度。以鐵路運(yùn)輸業(yè)的利潤(rùn)的定價(jià)管理為例，處于營(yíng)業(yè)稅收的環(huán)境下，制定出經(jīng)營(yíng)管理模式，應(yīng)用增值稅的稅收制度，就要對(duì)原有的定價(jià)策略作出調(diào)整，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而不會(huì)由于受到稅收制度改革而造成負(fù)面影響[2]。相比較于營(yíng)業(yè)稅的管理模式，增值稅無(wú)論是管理模式還是運(yùn)行方式上都較為復(fù)雜，如果不對(duì)原有的營(yíng)業(yè)稅經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行改變，就會(huì)對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益造成影響。特別是鐵路運(yùn)輸業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅管理中，企業(yè)的運(yùn)行成本提升，相應(yīng)就會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)利益。

三、鐵路運(yùn)輸業(yè)需要采取的應(yīng)對(duì)措施探討

從鐵路運(yùn)輸業(yè)的角度而言，由于增值稅的使用而改變了財(cái)務(wù)記賬方法，鐵路運(yùn)輸業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值也發(fā)生了變化。相應(yīng)地，鐵路運(yùn)輸業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)也會(huì)發(fā)生改變，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)分析和計(jì)算中都很難獲得準(zhǔn)確的結(jié)果[3]。鐵路運(yùn)輸業(yè)運(yùn)行中采用“營(yíng)改增”，使得鐵路運(yùn)輸業(yè)能夠?qū)?jīng)營(yíng)管理策略進(jìn)行調(diào)整，使得鐵路運(yùn)輸業(yè)的管理水平有所提高。

（一）調(diào)整鐵路運(yùn)輸業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式

受到營(yíng)改增的影響，就要調(diào)整鐵路運(yùn)輸業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式。鐵路運(yùn)輸業(yè)的各個(gè)地區(qū)的企業(yè)在納稅級(jí)次上都存在著差異。為了使各個(gè)企業(yè)之間能夠?qū)崿F(xiàn)進(jìn)銷互抵，為了能夠?qū)嵤┮惑w化管理，就需要采取合并法人體制方式。鐵路運(yùn)輸業(yè)要確保在營(yíng)改增環(huán)境下保證運(yùn)行，就需要調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，并建立交易模式，以使鐵路運(yùn)輸業(yè)的成本降低并提高經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)[4]。由于鐵路運(yùn)輸業(yè)屬于是跨地域性運(yùn)行，為了抵消額外的稅負(fù)，就要優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，還要對(duì)投入的成本與所獲得的利潤(rùn)之間做出調(diào)整，在稅負(fù)的影響下能夠?qū)﹁F路運(yùn)輸業(yè)運(yùn)行中所投入成本和所獲得的利潤(rùn)所產(chǎn)生的變化進(jìn)行調(diào)整，以制定出有效的技術(shù)處理措施。

（二）鐵路運(yùn)輸業(yè)要對(duì)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)

營(yíng)改增對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)的未來(lái)發(fā)展影響深遠(yuǎn)。為了確保鐵路運(yùn)輸業(yè)能夠穩(wěn)定運(yùn)行，就要將“營(yíng)改增”滲入到企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)，讓所有的工作人員都能夠了解到增值稅的相關(guān)知識(shí)，做到知識(shí)普及，提高監(jiān)督力。特別是鐵路運(yùn)輸業(yè)的財(cái)務(wù)人員、基層單位業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在財(cái)務(wù)行為上包括申報(bào)增值稅知識(shí)、增值稅發(fā)票知識(shí)等等，都要定期地開(kāi)展培訓(xùn)[5]。在具體執(zhí)行中，特別要結(jié)合鐵路運(yùn)輸業(yè)行業(yè)的運(yùn)行特點(diǎn)以及增值稅所發(fā)揮的作用開(kāi)展培訓(xùn)，以使得鐵路運(yùn)輸業(yè)能夠很快地適應(yīng)“營(yíng)改增”環(huán)境。鐵路運(yùn)輸業(yè)要從增值稅特點(diǎn)出發(fā)，調(diào)整企業(yè)的運(yùn)行模式，并對(duì)成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，并將內(nèi)部控制模式建立起來(lái)，以使得鐵路運(yùn)輸業(yè)能夠更好地獲得營(yíng)改增所帶來(lái)的利好。

四、總結(jié)

綜上所述，中國(guó)稅制的進(jìn)一步改革，且隨著近年來(lái)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷地調(diào)整，為鐵路運(yùn)輸業(yè)提出了各種新要求。雖然營(yíng)改增的實(shí)施給鐵路運(yùn)輸也帶來(lái)了利好，但是，由于營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的過(guò)程中，鐵路運(yùn)輸業(yè)需要經(jīng)歷一個(gè)適應(yīng)和轉(zhuǎn)變的過(guò)程，這就需要針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)的影響進(jìn)行研究，并提出有效對(duì)策，以確保“營(yíng)改增”稅制在鐵路運(yùn)輸業(yè)中順利實(shí)施，以使鐵路運(yùn)輸業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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第7篇：增值稅改革論文范文

1、小微企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

2、小微企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范研究

3、小微企業(yè)融資存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

4、市場(chǎng)實(shí)力、產(chǎn)品差異化與公司盈余管理

5、市場(chǎng)實(shí)力、產(chǎn)品差異化與企業(yè)社會(huì)責(zé)任

6、文化差異、財(cái)務(wù)背景與公司盈余管理

7、會(huì)計(jì)人員終身學(xué)習(xí)能力研究

8、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的識(shí)別和披露問(wèn)題研究

本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題

9、低碳經(jīng)濟(jì)視角下環(huán)境會(huì)計(jì)的研究

10、我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)問(wèn)題研究

11、我國(guó)上市公司盈余管理研究

12、碳排放權(quán)及其交易會(huì)計(jì)問(wèn)題研究

13、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略背景下建立我國(guó)綠色會(huì)計(jì)體系的研究

14、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性影響的研究

15、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的會(huì)計(jì)問(wèn)題研究

16、智力資本會(huì)計(jì)的研究與分析

本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題

17、××行業(yè)上市公司獲利能力比較分析

18、XXX（存貨、應(yīng)收賬款等）審計(jì)程序研究

19、公允價(jià)值計(jì)量與上市公司盈余管理問(wèn)題研究

20、關(guān)于其他綜合收益列報(bào)與披露的探討

21、環(huán)境會(huì)計(jì)的XXXX問(wèn)題研究

22、基于新修訂的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響

23、新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則解讀與準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果分析

24、職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及對(duì)企業(yè)的影響分析

本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題

25、上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及建議

26、內(nèi)部控制審計(jì)——基于XX上市公司的實(shí)證分析

27、中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的幾點(diǎn)思考

28、新三板與中小企業(yè)融資問(wèn)題研究

29、淺析新三板的現(xiàn)狀及發(fā)展

30、關(guān)于我國(guó)構(gòu)建多層次資本市場(chǎng)的思考

31、關(guān)于我國(guó)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究

32、試論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選5題

33、北京市農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織管理現(xiàn)狀分析及對(duì)策研究；

34、北京市高校管理現(xiàn)狀分析及對(duì)策研究

35、企業(yè)首次執(zhí)行《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的調(diào)整事項(xiàng)以及工作流程研究；

36、新聞出版企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的工作流程研究；

37、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實(shí)施狀況調(diào)查分析；

38、企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系構(gòu)成以及應(yīng)用分析研究；

39、執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后企業(yè)所得稅調(diào)整事項(xiàng)以及籌劃對(duì)策研究；

40、北京市進(jìn)出口行業(yè)外資企業(yè)稅收構(gòu)成以及籌劃對(duì)策研究；

本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題

41、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的探討

42、上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告探討

43、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的增值性的探討

44、不同企業(yè)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析探討

45、財(cái)務(wù)共享服務(wù)的探討

46、創(chuàng)業(yè)板上市前后盈利能力差異探討

47、上市公司**行業(yè)盈余管理的分析

48、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革的探討

本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選4題

49、工業(yè)企業(yè)資金收支管理存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

50、某上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析

51、集團(tuán)公司全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

52、工業(yè)企業(yè)作業(yè)成本管理存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

53、工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題

54、上市公司財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究

55、我國(guó)券商類上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)研究

56、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究

57、我國(guó)輸變電設(shè)備制造業(yè)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)研究

58、我國(guó)上市公司盈余管理手段的研究

59、上市公司資產(chǎn)減值計(jì)提問(wèn)題研究

60、關(guān)于或有事項(xiàng)相關(guān)問(wèn)題的研究

61、公允價(jià)值計(jì)量模式應(yīng)用問(wèn)題分析

本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題

62、我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊手段分析

63、小微企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及其防范

64、企業(yè)現(xiàn)金流與利潤(rùn)協(xié)調(diào)增長(zhǎng)的方式探析

65、關(guān)于我國(guó)上市公司信息披露制度的完善

66、我國(guó)銀行業(yè)上市公司財(cái)務(wù)能力的分析

67、我國(guó)乳業(yè)上市公司財(cái)務(wù)能力的分析

68、淺談企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算法中的思想方法

69、企業(yè)產(chǎn)品的全部成本法與變動(dòng)成本法的比較分析

本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題

70、企業(yè)并購(gòu)重組的財(cái)務(wù)分析

71、新版COSO報(bào)告的解析與啟示

72、公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的關(guān)系研究

73、我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的路徑選擇研究

74、我國(guó)城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究

75、上市公司股權(quán)激勵(lì)實(shí)施效果研究

76、上市公司年報(bào)評(píng)比與評(píng)級(jí)的思考與建議

77、企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露現(xiàn)狀與啟示

本科畢業(yè)論文設(shè)計(jì)題目以下限選6題

78、中小企業(yè)籌資方式的比較與選擇

79、 企業(yè)資產(chǎn)管理效率分析

80、中小企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿應(yīng)用狀況分析

81、 財(cái)務(wù)管理目標(biāo)與資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化實(shí)證研究

82、EVA最大化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

83、民間非營(yíng)利企業(yè)的財(cái)務(wù)管理對(duì)策研究

第8篇：增值稅改革論文范文

關(guān)鍵詞：增值稅分享制度；財(cái)政公平；區(qū)域稅收協(xié)調(diào)

中圖分類號(hào)：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1003-4161(2008)04-0151-05

1.引言

增值稅制度的改革是1994年全面稅制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。通過(guò)這次改革，克服了以往全值型流轉(zhuǎn)稅的缺陷，代之以增值額為征稅對(duì)象的增值稅，較好地貫徹了稅收中性原則，客觀上促進(jìn)了專業(yè)化分工協(xié)作的發(fā)展，體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向。但是，與分稅制改革著重理順中央地方財(cái)政關(guān)系、著眼于提高中央"兩個(gè)比重"（財(cái)政收入占GDP的比重以及中央財(cái)政收入占總財(cái)政收入的比重）目標(biāo)相一致，增值稅分享體制沿襲了承認(rèn)地方（尤其是發(fā)達(dá)地區(qū)）既得利益，重點(diǎn)考慮調(diào)動(dòng)地方政府積極性的分享路徑①，卻忽視了地方政府間②的稅收利益分配關(guān)系問(wèn)題，現(xiàn)行分成與返還的分享體制客觀上起著擴(kuò)大區(qū)域經(jīng)濟(jì)差距的作用，此外，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展中新特點(diǎn)、新形式的出現(xiàn)和現(xiàn)行區(qū)域稅收協(xié)調(diào)機(jī)制的空白，不同區(qū)域間的增值稅稅收利益沖突明顯化頻繁化。

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一個(gè)重要特點(diǎn)是企業(yè)的集團(tuán)化管理趨勢(shì)和總部經(jīng)濟(jì)的興起。隨著經(jīng)濟(jì)全球化、信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展、市場(chǎng)化程度的加深，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)形式發(fā)生了質(zhì)的變化，大量企業(yè)從戰(zhàn)略角度出發(fā)，選擇了企業(yè)總部和生產(chǎn)制造在空間地理上的分離。總部企業(yè)往往掌握公司的管理控制權(quán)，是公司的戰(zhàn)略決策、資源配置、資本經(jīng)營(yíng)、業(yè)績(jī)管理和公共關(guān)系中心。公司總部在特定區(qū)域上的聚集形成了我們通常所說(shuō)的總部經(jīng)濟(jì)。通過(guò)集團(tuán)化管理，企業(yè)實(shí)現(xiàn)了規(guī)模經(jīng)濟(jì)、資源獲得最優(yōu)配置、企業(yè)整體利潤(rùn)最大化和成本包括稅收成本最小化。為了避免政府征稅行為干擾企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，各國(guó)稅法往往本著稅收中性的原則，對(duì)跨區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)提供稅收征收管理上的便利，很多國(guó)家實(shí)行總機(jī)構(gòu)匯總與合并納稅的稅收管理制度，而這必然蘊(yùn)涵著不同地區(qū)財(cái)政稅收利益關(guān)系的協(xié)調(diào)問(wèn)題。在匯總（合并）納稅制度下，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅有可能被轉(zhuǎn)移到公司總部所在地政府，造成稅收收入上繳與公共產(chǎn)品成本分擔(dān)在地區(qū)間的不對(duì)稱分布。

2.現(xiàn)行稅制下企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)與總部經(jīng)濟(jì)中的增值稅區(qū)域分配格局

當(dāng)前由總部經(jīng)濟(jì)和匯總納稅所引起的稅收區(qū)域分配沖突主要表現(xiàn)在企業(yè)所得稅領(lǐng)域。新的企業(yè)所得稅法實(shí)施以來(lái)，不同區(qū)域間的所得稅稅收收入分配沖突更加頻繁和普遍化，迫切需要解決③?？梢韵胂?，企業(yè)所得稅區(qū)域沖突只是稅收區(qū)域分配沖突普遍化的一個(gè)開(kāi)始，隨著區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的推進(jìn)和企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)的加深，增值稅等流轉(zhuǎn)稅沖突問(wèn)題也會(huì)逐漸引起各區(qū)域政府的重視。由于在總部經(jīng)濟(jì)的角逐中，東部地區(qū)的大中城市往往居于優(yōu)勢(shì)地位，按照匯總與合并納稅的管理制度趨勢(shì)，如果不采取有效的稅收協(xié)調(diào)措施，未來(lái)的增值稅稅收收入分配格局將很不利于中西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)。

跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)所引起的增值稅稅收收入的不恰當(dāng)轉(zhuǎn)移主要表現(xiàn)在兩方面，一方面，從長(zhǎng)遠(yuǎn)趨勢(shì)看，總分公司匯總納稅、母子公司、集團(tuán)公司合并納稅正日益成為共同的稅收管理規(guī)則，如果不能合理解決區(qū)域間稅收分割問(wèn)題，就意味著獲得了當(dāng)?shù)毓伯a(chǎn)品的分支機(jī)構(gòu)本應(yīng)向當(dāng)?shù)卣U納的稅收被轉(zhuǎn)移到總機(jī)構(gòu)所在地政府；另一方面，即使不存在匯總（合并）納稅，總公司也能通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式，使分支機(jī)構(gòu)的銷售行為很少發(fā)生增值額，使增值額歸集到總機(jī)構(gòu)所在地，這事實(shí)上也是稅收收入的不恰當(dāng)轉(zhuǎn)移。關(guān)于納稅地點(diǎn)，我國(guó)增值稅稅法規(guī)定："固定業(yè)戶應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅款可以由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。"目前我國(guó)稅法中具體涉及到的增值稅稅收收入地區(qū)間劃分的規(guī)定主要體現(xiàn)在三方面④:一是跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的直營(yíng)連鎖企業(yè)，二是有關(guān)跨省區(qū)的發(fā)電、供電企業(yè)的規(guī)定，三是有關(guān)油氣田企業(yè)的規(guī)定。對(duì)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的直營(yíng)連鎖企業(yè)，如果符合一定條件，可以由總店向所在稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅，由財(cái)政部門來(lái)調(diào)整總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的財(cái)政利益，即總機(jī)構(gòu)所在地政府單獨(dú)行使征稅權(quán)；對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的電力產(chǎn)品企業(yè)，實(shí)行分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳和總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一清算的方法；對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的油氣田企業(yè)，采用總機(jī)構(gòu)集中計(jì)算應(yīng)納稅額按一定比例分配給分支機(jī)構(gòu)并由分支機(jī)構(gòu)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的方法。不同的方法和規(guī)則對(duì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的稅收利益影響也會(huì)有所不同，總體而言，在增值稅稅收區(qū)域分配當(dāng)中欠發(fā)達(dá)地區(qū)處于被動(dòng)地位，隨著企業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)日益普遍、規(guī)模日益巨大以及匯總（合并）納稅的稅務(wù)管理制度的推廣，如何合理維護(hù)自身的財(cái)政稅收利益成為欠發(fā)達(dá)地區(qū)在發(fā)展經(jīng)濟(jì)過(guò)程中所必須面臨的一個(gè)重要問(wèn)題。

3.跨省、市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配辦法的適用性及其局限

從現(xiàn)有的研究成果來(lái)看，一些學(xué)者認(rèn)為跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配辦法若能有效解決地方政府間的企業(yè)所得稅分配糾紛，這將對(duì)于增值稅等流轉(zhuǎn)稅的地區(qū)稅收分配問(wèn)題的解決具有重要參照意義。當(dāng)前，通過(guò)稅款分配的辦法對(duì)跨省區(qū)的總分機(jī)構(gòu)所得稅實(shí)施管理，是一項(xiàng)新生事物，可能面臨很多新的情況，存在不確定因素。如果現(xiàn)行方案能比較有效地解決跨區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的稅收收入地區(qū)歸屬問(wèn)題，那么這對(duì)未來(lái)可能普遍出現(xiàn)的由企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅所引起的增值稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅的地區(qū)稅收收入分配問(wèn)題的解決產(chǎn)生示范作用，事實(shí)上現(xiàn)行稅法中所涉及到的增值稅地區(qū)分配條款，在一定程度上參考了新的辦法出臺(tái)之前的企業(yè)所得稅分配的一些做法。由于增值稅和企業(yè)所得稅都是中央地方共享稅，而稅收區(qū)域沖突產(chǎn)生的原因又在于企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的普遍性、總分機(jī)構(gòu)匯總（合并）納稅的趨勢(shì)性與當(dāng)前分稅制財(cái)政管理體制和稅法對(duì)地方政府間稅收分配缺乏規(guī)范化處理，因而，二者確實(shí)有相似點(diǎn)，采用類似于企業(yè)所得稅的處理辦法來(lái)處理流轉(zhuǎn)稅的跨地區(qū)分配問(wèn)題可能具有一定的操作意義⑤。

從兩個(gè)“辦法”的具體規(guī)定來(lái)看，跨省區(qū)的總分機(jī)構(gòu)所得稅稅收分配管理具有如下幾個(gè)特點(diǎn)：

第一，稅收分配辦法體現(xiàn)了中央財(cái)政主導(dǎo)下的地方政府間稅收分配處理特征。我國(guó)歷史上長(zhǎng)期屬于中央集權(quán)制國(guó)家，地方政府主要和中央政府打交道，多個(gè)地方政府之間的糾紛主要通過(guò)中央政府的協(xié)調(diào)來(lái)解決，這形成了我國(guó)主要由中央政府來(lái)負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)地方政府間關(guān)系的傳統(tǒng)。1994年的分稅制財(cái)政管理體制改革主要關(guān)注中央和地方政府之間的財(cái)政稅收關(guān)系，對(duì)地方政府間財(cái)政稅收分配關(guān)系缺乏重視。由于政治體制、歷史和文化傳統(tǒng)等原因，我國(guó)目前并不具備像美國(guó)這樣的管理權(quán)限分散的聯(lián)邦制國(guó)家建立州間稅收協(xié)調(diào)組織的方式來(lái)處理州際間稅收分配問(wèn)題的條件，因此，地區(qū)間稅收糾紛問(wèn)題也應(yīng)主要通過(guò)中央政府主導(dǎo)下建立科學(xué)合理的地區(qū)間稅收分配方案來(lái)處理。

第二，稅收分配的相關(guān)參與方政府的征稅和管理權(quán)利得以考慮，分配公式具有一定合理性和規(guī)范性。"辦法"規(guī)定，企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額，實(shí)行就地預(yù)繳方式，總機(jī)構(gòu)所在地、分支機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)均行使征稅權(quán)。對(duì)于分支機(jī)構(gòu)所在地政府的稅收分配，按照為三因素（分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額）分別賦予權(quán)重（依次為0.35、0.35和0.30）的方式來(lái)分?jǐn)偢鞣种C(jī)構(gòu)所在地應(yīng)預(yù)繳的所得稅稅款，。

第三，中央政府的稅收收入利益得以保障，稅收分配辦法向總機(jī)構(gòu)所在地政府的稅收利益傾斜，繼續(xù)維護(hù)了既得利益，相對(duì)而言，分支機(jī)構(gòu)地政府在稅收收入分配格局中總體上仍然比較被動(dòng)，處于劣勢(shì)。根據(jù)"辦法"，對(duì)于總預(yù)繳的應(yīng)納所得稅稅款的地方分享部分，總機(jī)構(gòu)所在地政府享有25％的稅收收入；總應(yīng)納稅額地方分享部分的50％按照為三因素分別賦予權(quán)重的方式在各分支機(jī)構(gòu)所在地政府之間分?jǐn)?，總機(jī)構(gòu)所在地設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的相應(yīng)參與分配；總應(yīng)納稅額中地方分享部分的剩余25％，由財(cái)政部按照2004年至2006年各省市三年實(shí)際分享企業(yè)所得稅占地方分享總額的比例定期向各省市分配。

參照類似企業(yè)所得稅的處理方式，對(duì)增值稅由于企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅所可能產(chǎn)生的地區(qū)稅收利益糾紛，具有一定的參考意義。例如，如果增值稅采用總機(jī)構(gòu)匯總納稅方式，可以由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納增值稅額，再按照關(guān)鍵因素，科學(xué)確定權(quán)重，分配給各分支機(jī)構(gòu)，由分支機(jī)構(gòu)就地申報(bào)繳納的方法來(lái)分配稅款。假定生產(chǎn)地課稅原則合理，那么按各分支機(jī)構(gòu)對(duì)稅收的貢獻(xiàn)來(lái)劃分區(qū)域間的增值稅是可行的合適的。但這種辦法不能根本解決增值稅的跨地區(qū)稅收轉(zhuǎn)移問(wèn)題。從根本上來(lái)說(shuō)，增值稅與企業(yè)所得稅稅種本身的特點(diǎn)，決定了二者的稅收地區(qū)轉(zhuǎn)移問(wèn)題具有不同的性質(zhì)。企業(yè)往往獲得了所在地政府所提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，通過(guò)這種方式分支機(jī)構(gòu)所在地政府為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供了便利，因此，應(yīng)該以企業(yè)所得稅的形式繳納給當(dāng)?shù)卣靡詮浹a(bǔ)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的提供成本，具有合理性和必要性。從這個(gè)意義上來(lái)講，匯總或者合并納稅并不能消除總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)對(duì)當(dāng)?shù)卣?fù)有的所得稅納稅義務(wù)。

但增值稅是間接稅，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，具有易轉(zhuǎn)嫁的特征。納稅人和負(fù)稅人是相分離的，納稅地和負(fù)稅地相脫離，稅負(fù)最終主要由消費(fèi)者來(lái)承擔(dān)。如果A地的居民以購(gòu)買B地產(chǎn)品的方式承擔(dān)了B地大部分稅負(fù)，又沒(méi)有其他機(jī)制糾正，則A地的公共產(chǎn)品成本補(bǔ)償存在缺口，B地的部分公共產(chǎn)品供給卻由A地居民負(fù)擔(dān)，其結(jié)果必將導(dǎo)致A地公共產(chǎn)品提供不足和A地居民的福利損失問(wèn)題，兩地公共產(chǎn)品提供水平的差異作用于資本、土地、勞動(dòng)力等經(jīng)濟(jì)要素，將導(dǎo)致兩地經(jīng)濟(jì)差距的拉大、公共產(chǎn)品提供差距的拉大和居民福利差距的拉大。按照我國(guó)增值稅暫行條例，我國(guó)對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)和流通的每個(gè)環(huán)節(jié)的增值額都要征稅，但零售環(huán)節(jié)只是產(chǎn)品生產(chǎn)流通諸多環(huán)節(jié)中的一個(gè)，零售環(huán)節(jié)稅負(fù)在總稅負(fù)中所占比重很小，因此增值稅是一種生產(chǎn)地課稅的稅種。由于最終消費(fèi)品的消費(fèi)者大部分集中于人口占絕大多數(shù)的中西部地區(qū)，而加工制造業(yè)和商貿(mào)企業(yè)主要分布于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的東部地區(qū)，因此，中西部地區(qū)作為消費(fèi)者的居民在購(gòu)買產(chǎn)品時(shí)，除了零售環(huán)節(jié)部分繳納的稅收成為當(dāng)?shù)卣亩愂帐杖虢M成部分，承擔(dān)的其他環(huán)節(jié)稅收負(fù)擔(dān)均流入東部發(fā)達(dá)省份政府手中。真正的負(fù)稅人沒(méi)有享受到相應(yīng)的公共產(chǎn)品利益，這就形成集中納稅和分散負(fù)擔(dān)的非對(duì)稱性⑥，增值稅制度成為財(cái)富流動(dòng)的逆向調(diào)節(jié)機(jī)制。楊純?nèi)A等（2007）發(fā)現(xiàn)，2003年，東部地區(qū)、中部地區(qū)、西部地區(qū)的增值稅稅收收入占全國(guó)的比重分別為73.5%、14.6%、11.9%，而最終消費(fèi)總額占全國(guó)的比重分別為53.6%、27.1%、19.3%。我們可以看到，東部地區(qū)所占的最終消費(fèi)額為53.6%，卻獲取了73.5%的增值稅收入。

此外，市場(chǎng)價(jià)格體制不完善使增值稅的稅收分配格局更不利于欠發(fā)達(dá)的中西部地區(qū)。中西部地區(qū)是我國(guó)原煤、原油、天然氣等礦產(chǎn)、能源資源主要來(lái)源地，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，為了推行重工業(yè)優(yōu)先發(fā)展的戰(zhàn)略，國(guó)家對(duì)自然資源實(shí)行集中的計(jì)劃配置的價(jià)格體系，中西部地區(qū)以極其低廉的價(jià)格為全國(guó)提供礦產(chǎn)、能源和其他原材料，為我國(guó)的工業(yè)化進(jìn)程和東部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出巨大貢獻(xiàn)。進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以來(lái)，絕大部分產(chǎn)品的價(jià)格由市場(chǎng)來(lái)決定，但某些初級(jí)資源產(chǎn)品例如原煤、原油、天然氣等還未能實(shí)現(xiàn)完全的市場(chǎng)定價(jià)，它們的定價(jià)仍然過(guò)低，在加工以后的形成產(chǎn)成品環(huán)節(jié)和最終銷售價(jià)格卻由市場(chǎng)來(lái)決定。東部地區(qū)往往是資源的主要使用地和產(chǎn)成品的生產(chǎn)地。從初級(jí)產(chǎn)品環(huán)節(jié)到市場(chǎng)環(huán)節(jié)，其價(jià)格變化可能高出幾倍甚至十幾倍⑦。在此過(guò)程中，應(yīng)在中西部地區(qū)實(shí)現(xiàn)的收入、利潤(rùn)以及附帶的增值稅收入轉(zhuǎn)移到以東部地區(qū)為主的資源使用地手中，中西部地區(qū)的資源優(yōu)勢(shì)未能完全轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)和稅收優(yōu)勢(shì)。具體有以下三個(gè)方面：第一，稅收收入由資源提供地轉(zhuǎn)移到資源使用地，這部分稅收資源本應(yīng)用于當(dāng)?shù)氐墓伯a(chǎn)品的提供；第二，通過(guò)稅收返還機(jī)制，資源使用地和資源提供地的政府的稅收收入分配差距進(jìn)一步拉大；第三，資源開(kāi)發(fā)給當(dāng)?shù)貛?lái)的環(huán)境成本難以用稅收資源加以補(bǔ)償。

顯然，增值稅的跨區(qū)域稅收的不恰當(dāng)轉(zhuǎn)移問(wèn)題與匯總納稅企業(yè)所得稅的稅收收入地區(qū)分配問(wèn)題有相似的地方，也有很多差異。因此，我國(guó)的增值稅區(qū)域分配制度必須考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等問(wèn)題，而不能簡(jiǎn)單地在承認(rèn)產(chǎn)地原則合理的情況下，按照貢獻(xiàn)大小對(duì)相關(guān)總分支機(jī)構(gòu)所在地稅收進(jìn)行分配，增值稅的處理方法也不能參照維護(hù)既得利益和發(fā)達(dá)地區(qū)大中城市利益的基本原則來(lái)進(jìn)行。增值稅區(qū)域分配問(wèn)題的合理解決，有利于提高欠發(fā)達(dá)地區(qū)提供公共產(chǎn)品的能力，緩解地區(qū)間財(cái)政收入水平的不平衡，消除地方政府基于最大化增值稅份額目的保護(hù)主義行為，促進(jìn)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)的形成。

4.政策構(gòu)想

4.1 實(shí)行消費(fèi)地課稅辦法

理想的方法是按消費(fèi)地課稅原則對(duì)增值額征稅，但現(xiàn)實(shí)生活中很難做到完全的消費(fèi)地課稅，"最終消費(fèi)地"往往演變成"最終消費(fèi)的購(gòu)買地"。實(shí)際的制度設(shè)計(jì)中，往往需要結(jié)合本國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、國(guó)家的規(guī)模、國(guó)家體制和經(jīng)濟(jì)體制、歷史傳統(tǒng)、現(xiàn)實(shí)文化等因素⑧，實(shí)現(xiàn)制度的重新安排。

4.2 增值稅由共享稅變?yōu)橹醒攵?/p>

理論上講，增值稅作為一種多環(huán)節(jié)課征、無(wú)法確定其歸宿的稅種，應(yīng)劃歸中央稅來(lái)管理。將增值稅劃為中央稅，并與其他中央稅收入一起，進(jìn)入到整個(gè)的中央與地方政府之間的財(cái)力分配系統(tǒng)，可以跨過(guò)增值稅的地區(qū)初始收入分配環(huán)節(jié)，區(qū)域間增值稅收入分配不合理的前提不復(fù)存在，直接進(jìn)入財(cái)政分配。財(cái)政分配階段不再單獨(dú)考慮增值稅的地區(qū)間分配，而是將增值稅收入納入整個(gè)財(cái)力分配機(jī)制，由中央財(cái)政統(tǒng)一分配來(lái)協(xié)調(diào)區(qū)域間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。假定其他稅種分享制度不變，意味著財(cái)權(quán)向中央的進(jìn)一步集中，此時(shí)財(cái)力分配機(jī)制的設(shè)計(jì)非常重要，如果設(shè)計(jì)得不規(guī)范不合理，將助長(zhǎng)“跑步（部）前（錢）進(jìn)”勢(shì)頭，這不僅無(wú)助于解決增值稅的橫向分配問(wèn)題，反而導(dǎo)致財(cái)政分配格局的無(wú)序，加劇地方財(cái)力的不均衡，產(chǎn)生很大的效率損失。一個(gè)次優(yōu)選擇是，將增值稅納入中央稅管理，但仍需要就增值稅收入的一定比例對(duì)各地區(qū)進(jìn)行分配，即建立基于增值稅收入本身的地區(qū)間分配制度。此分配制度的設(shè)計(jì)應(yīng)著眼于解決區(qū)域間增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)移等問(wèn)題，改變目前的稅收返還制度所具有的進(jìn)一步擴(kuò)大地區(qū)財(cái)政差距的內(nèi)在特征。增值稅的地區(qū)間收入分配制度應(yīng)將各地最終消費(fèi)額、自然資源、外部性等因素考慮在內(nèi)，遵循財(cái)政公平原則，使負(fù)稅人所付出的稅收與所獲得的公共產(chǎn)品的利益相當(dāng)。增值稅分配中完全不考慮產(chǎn)地政府的稅收利益，也會(huì)帶來(lái)一定的消極影響，如增加改革的難度和不利于調(diào)動(dòng)地方政府培植稅源的積極性，因此在具體的稅收分配制度設(shè)計(jì)中可能還要保留承認(rèn)既得利益和增量調(diào)整的辦法，那么，建立于增值稅基礎(chǔ)上的稅收分配制度成功與否關(guān)鍵在于財(cái)政公平原則與既得利益維護(hù)之間的平衡，但毫無(wú)疑問(wèn)，由于當(dāng)前區(qū)域經(jīng)濟(jì)不平衡已經(jīng)日益制約著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展，我們應(yīng)當(dāng)將財(cái)政公平原則置于非常重要的地位來(lái)考慮。

4.3 增值稅繼續(xù)作為中央地方共享稅來(lái)管理，但須改變分享機(jī)制

將增值稅作為中央稅來(lái)管理，在增值稅地方政府間稅收分配制度中考慮不同因素、并對(duì)不同因素賦予不同權(quán)重的標(biāo)準(zhǔn)化的分配體系是一種可行的方法，這是一種自上而下的財(cái)力分配機(jī)制，這種機(jī)制將對(duì)各地方政府的橫向稅收分配置于財(cái)政分配流程當(dāng)中。另外一種可供選擇的模式是仍然保留增值稅作為中央地方共享稅的管理方式，取消現(xiàn)行的稅收返還制度，并且對(duì)地方分享部分分成兩部分兩階段式進(jìn)行分配。第一階段不考慮納稅人和負(fù)稅人的異地分布可能性，仍按產(chǎn)地原則分配增值稅，這個(gè)階段的分配并不影響地方政府（主要是發(fā)達(dá)地區(qū)政府）的培植稅源的積極性，對(duì)跨省區(qū)經(jīng)營(yíng)的需要匯總納稅的企業(yè)增值稅可以借鑒企業(yè)所得稅利用關(guān)鍵因素確定分配比例的做法在區(qū)域間合理分配；但在第二階段應(yīng)采用橫向的稅收調(diào)節(jié)方法，這個(gè)階段充分考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題，主要依據(jù)各地最終消費(fèi)額或者居民人口以及資源外部性等因素來(lái)對(duì)這部分稅收在各地方政府之間進(jìn)行分配，并且地方分享部分的較大比重應(yīng)用于第二階段的分配。這種分配模式思路源于德國(guó)所采取的以增值稅為基礎(chǔ)的財(cái)政平衡制度。德國(guó)將增值稅列為聯(lián)邦與州共享稅，它不是簡(jiǎn)單地按比例在各州之間平均分配，而是作為德國(guó)稅收收入分配體系中唯一能調(diào)整聯(lián)邦與州之間以及州與地方之間收入關(guān)系的稅種。如1995~1997年三個(gè)財(cái)政年度，聯(lián)邦與州的增值稅分享比例為聯(lián)邦得50.5%，其余49.5%又分為兩個(gè)部分在各州之間進(jìn)行分配，其中的75％按州的居民人口進(jìn)行再分配，即用這部分增值稅除以各州居民總?cè)藬?shù)，得出全國(guó)統(tǒng)一的人均增值稅收入的份額，然后用某州的居民人數(shù)乘以人均增值稅分配份額，即得出某州按居民人數(shù)分配得到的增值稅份額。其基本依據(jù)是與消費(fèi)支出有關(guān)的稅收最終是由消費(fèi)者支付的，人口多，總消費(fèi)就多，實(shí)際繳納的增值稅就多，按照最終消費(fèi)地原則，這部分增值稅應(yīng)該按人口分配。另外的25％進(jìn)行一種平衡性非對(duì)稱分配，作為富裕州對(duì)貧困州的橫向轉(zhuǎn)移支付，只有貧困州才有資格參加分配，分配目標(biāo)是使這些貧困州的財(cái)政能力達(dá)到全國(guó)平均水平的92％⑨。因此，德國(guó)的增值稅分配制度擔(dān)負(fù)了雙重功能，既突出了消費(fèi)地原則的分配理念，同時(shí)又為增值稅賦予了"劫富濟(jì)貧"的功能，不僅可以達(dá)到使區(qū)域間稅收貢獻(xiàn)與稅收實(shí)際所得基本對(duì)稱的目的，而且財(cái)政利益在后期分配中進(jìn)一步對(duì)貧困地區(qū)傾斜，致力于地區(qū)間財(cái)政能力差異的縮小。完全以消費(fèi)地原則為基礎(chǔ)的增值稅橫向分享辦法也可以較好地緩解由于納稅人和負(fù)稅人分離所造成的財(cái)富逆向轉(zhuǎn)移問(wèn)題，但我們作為發(fā)展中國(guó)家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景等方面與德國(guó)仍存在很多差異。在增值稅的初始收入分配環(huán)節(jié)，我們尚不能實(shí)現(xiàn)各地稅收收入與當(dāng)?shù)囟愂肇?fù)擔(dān)的基本對(duì)稱，更遑論利用增值稅“劫富濟(jì)貧”縮小地區(qū)間財(cái)政差距的目標(biāo)，當(dāng)前的稅收分配格局的現(xiàn)實(shí)矛盾決定了我們應(yīng)首先致力于解決地方政府間增值稅稅收分配的公平性問(wèn)題。此外，正如前文所述，既得利益的存在會(huì)對(duì)實(shí)行分享制度的變革構(gòu)成障礙，而且，我國(guó)客觀上存在著調(diào)動(dòng)地方政府包括欠發(fā)達(dá)地區(qū)政府的稅源培植積極性的需要。從減少改革阻力的角度來(lái)考慮，我們?cè)谪瀼刎?cái)政公平原則的同時(shí)，又不得不考慮既得利益問(wèn)題和調(diào)動(dòng)地方政府積極性問(wèn)題。因此，采用對(duì)地方分享部分實(shí)行兩部分兩階段式處理是次優(yōu)選擇。需要強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)是，無(wú)論是將增值稅分配蘊(yùn)于財(cái)政分配流程的中央稅做法，還是對(duì)地方分享部分的兩步驟分配法，在這個(gè)分配過(guò)程中所體現(xiàn)的公平原則，是在矯正了稅負(fù)的不公正轉(zhuǎn)移基礎(chǔ)上的公平，仍以各地對(duì)稅收的貢獻(xiàn)大小為依據(jù)。我們上面所談到的兩種分配模式并不旨在徹底解決政府之間提供公共服務(wù)的差距，而是為了較好地解決區(qū)域之間所獲得的稅收收入與所承擔(dān)的稅負(fù)不相符問(wèn)題，以解決區(qū)域間公共服務(wù)差距為目的的財(cái)政分配功能應(yīng)在中央稅部分中予以體現(xiàn)。

將增值稅作為中央稅來(lái)管理，并對(duì)其中一定比例的收入進(jìn)行地區(qū)間的分配；以及仍以增值稅作為共享稅來(lái)管理，并對(duì)地方分享部分實(shí)行兩部分兩階段式分配方法各有利弊。在第一種模式下，企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅所可能導(dǎo)致的欠發(fā)達(dá)增值稅稅收分配弱勢(shì)地位問(wèn)題無(wú)需考慮，但需要解決如何合理設(shè)計(jì)地區(qū)間增值稅稅收分配制度以充分糾正稅收與稅負(fù)的地區(qū)不均衡分布問(wèn)題，為了順利推進(jìn)改革，既得利益恐怕還要適當(dāng)保留。在第二種模式下，需要解決兩個(gè)問(wèn)題，第一，企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅引起的增值稅地區(qū)分配矛盾；第二，橫向稅收調(diào)節(jié)的制度設(shè)計(jì)。這種模式實(shí)質(zhì)上是當(dāng)前稅收分享制度的邊際調(diào)整。兩種模式都必須考慮如何在使改革順利推進(jìn)的前提下，最大程度地貫徹財(cái)政公平原則。

注 釋：

①現(xiàn)行增值稅收入的分享機(jī)制實(shí)質(zhì)為分成與返還相結(jié)合的機(jī)制，中央與地方共享增值稅收入，中央獲得75％的增值稅收入，各省獲得25％的增值稅收入；為調(diào)動(dòng)地方政府增加財(cái)政收入的積極性，對(duì)增量稅收收入實(shí)行返還制度，以1993 年地方上解收入為基數(shù), 以后每年按地方增值稅和消費(fèi)稅總額每增加1%, 稅收返還就增加0.3%。

② 地方政府是一個(gè)容易引人困惑的字眼，就本文中，除非特別指出，均指省級(jí)人民政府，而區(qū)域除非特別指明，均指省級(jí)人民政府管轄區(qū)域。

③新的企業(yè)所得稅法第七章第五十一條明確規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。事實(shí)上，在國(guó)務(wù)院決定于2002年對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行中央與地方共享后，在《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行關(guān)于所得稅收入分享改革后有關(guān)預(yù)算管理問(wèn)題的通知》（財(cái)預(yù)明電〔2001〕3號(hào)）中已涉及到跨省市經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅的管理規(guī)定，后財(cái)政部制定了跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)集中繳庫(kù)企業(yè)所得地稅地區(qū)間分配暫行辦法(財(cái)預(yù)［2002］5號(hào))，2003年經(jīng)修改后出臺(tái)《財(cái)政部 中國(guó)人民銀行 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)集中繳庫(kù)企業(yè)所得稅地區(qū)間分配辦法〉的通知》（財(cái)預(yù)［2003］452號(hào)），表明國(guó)家在跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)匯總（合并）納稅帶來(lái)的地方政府間稅收問(wèn)題上的不斷嘗試。

④見(jiàn)：稅收與稅源問(wèn)題研究課題組編．區(qū)域稅收轉(zhuǎn)移調(diào)查［M］．中國(guó)稅務(wù)出版社，2007：68－69。

⑤據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局中國(guó)人民銀行關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)預(yù)［2008］10號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱兩個(gè)“辦法”），對(duì)跨省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)設(shè)立不具法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的企業(yè)實(shí)行所得稅“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的辦法，形成了調(diào)整區(qū)域間企業(yè)所得稅分配的初步框架，但對(duì)母子公司組織形式是否允許實(shí)行匯總納稅目前仍未有規(guī)定。

⑥楊斌．返還間接稅:形成城鄉(xiāng)統(tǒng)一的公共財(cái)政體制的必要步驟［J］．稅務(wù)研究，2005，（6）：7－10。

⑦靳萬(wàn)軍．關(guān)于區(qū)域稅收與稅源背離問(wèn)題的初步思考［J］．稅務(wù)研究，2007（1）：30。

⑧楊斌．中國(guó)稅改論辯［M］．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007：175.

⑨財(cái)政部國(guó)際合作司．國(guó)外考察與借鑒（1996年集）［M］．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1997：59-61.

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第9篇：增值稅改革論文范文

【關(guān)鍵詞】房產(chǎn)稅 英國(guó) 啟示

房產(chǎn)稅是指以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，依據(jù)房產(chǎn)價(jià)格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營(yíng)人征收的一種稅。近些年來(lái)，我國(guó)的房?jī)r(jià)一直居高不下，政府也在不斷頒布新的文件以期達(dá)到控制房?jī)r(jià)、調(diào)節(jié)貧富差距、增加地方財(cái)政收入的政策目標(biāo)。有關(guān)房?jī)r(jià)的各種信息也備受關(guān)注，目前滬渝兩地已全面開(kāi)展了房產(chǎn)稅改革的試點(diǎn)工作，但是我國(guó)的房產(chǎn)稅改革要想達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，還需要借鑒先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，不斷改進(jìn)目前存在的弊端。

一、英國(guó)現(xiàn)行市政稅稅制特點(diǎn)

英國(guó)的市政稅就相當(dāng)于我國(guó)的房產(chǎn)稅，其歷史悠久，源于十七世紀(jì)中期英格蘭的“爐灶稅”，即以一戶所擁有的爐灶數(shù)量作為征稅對(duì)象的稅種?？梢哉f(shuō)英國(guó)幾乎是最早出現(xiàn)房產(chǎn)稅的國(guó)家，因此英國(guó)房產(chǎn)稅制度的經(jīng)驗(yàn)也十分豐富，值得我們研究和借鑒。

（一）分級(jí)計(jì)量體現(xiàn)稅收公平

在英國(guó)，地方政府會(huì)定期對(duì)住宅進(jìn)行重新估價(jià)和分級(jí)。英國(guó)的分級(jí)計(jì)量住宅價(jià)值體系將房屋按價(jià)值分為八個(gè)級(jí)別：A-H，級(jí)別按房屋價(jià)值從低到高排列。以D級(jí)為基準(zhǔn)稅收乘數(shù)設(shè)定為一，其他級(jí)次分別為D級(jí)的倍數(shù)。D級(jí)的確定采用量出為入的方式：英國(guó)各地每年都會(huì)編制全年財(cái)政支出額的預(yù)算，這一數(shù)目扣除中央政府對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付、當(dāng)年應(yīng)返還的營(yíng)業(yè)房產(chǎn)稅額和其他地方政府收入后的金額，即為該年應(yīng)收房產(chǎn)稅額。最后按這一稅額確定當(dāng)年該地D級(jí)基準(zhǔn)房產(chǎn)的應(yīng)納稅額。實(shí)行量出為入的稅收機(jī)制可以有效地將房產(chǎn)稅額限制在居民可接受的范圍之內(nèi)，并且在財(cái)政富裕的年度可以少繳納房產(chǎn)稅，減輕稅收負(fù)擔(dān)。不過(guò)這種先進(jìn)的理念必須以精確及時(shí)的政府預(yù)算為基礎(chǔ)。英國(guó)的政府預(yù)算制度十分嚴(yán)格準(zhǔn)確，這使得量出為入的房產(chǎn)稅制度以控制政府預(yù)算的方式，有效的維持了政府財(cái)政需要和納稅人稅負(fù)的平衡，十分科學(xué)高效。

（二）對(duì)第二套房產(chǎn)征收高額的空置稅

英國(guó)的空置稅是針對(duì)第二套房產(chǎn)設(shè)立的稅種，對(duì)于居民購(gòu)買后空置的第二套房產(chǎn)征稅。在過(guò)去，英國(guó)政府為鼓勵(lì)人們購(gòu)買房產(chǎn)曾對(duì)二套房提供50%的稅收優(yōu)惠。但隨著近些年房地產(chǎn)行業(yè)的持續(xù)升溫，多地政府都對(duì)第二套房產(chǎn)（除了因工作需要而必須持有兩套房產(chǎn)）開(kāi)征房屋空置稅。因?yàn)榭罩梅吭谡加么罅客恋睾唾Y源的同時(shí)也會(huì)影響到當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。當(dāng)然這一稅種的開(kāi)征必須建立在先進(jìn)的個(gè)人登記系統(tǒng)之上。任何居民都應(yīng)在這個(gè)系統(tǒng)中存入具體的個(gè)人信息以及購(gòu)買房屋的信息，便于稅務(wù)人員查找該居民是否有二套住房，這樣空置稅就得到了真正落實(shí)。

（三）全民的稅收優(yōu)惠

英國(guó)的市政稅有許多福利政策，從而減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，避免了對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)和普通居民生活的影響。主要的福利政策包括房屋福利、住宅稅福利和地方房屋保障金。對(duì)未成年人，老人以及低收入人群和殘疾人都有一定的福利措施，充分體現(xiàn)了以人為本的政策觀念。

分級(jí)計(jì)量的房產(chǎn)稅征收方法符合地方稅的性質(zhì)，強(qiáng)調(diào)對(duì)享受當(dāng)?shù)卣峁┑墓卜?wù)的常住居民征稅。體現(xiàn)了稅收的橫向公平與縱向公平，不同的納稅主體根據(jù)其評(píng)估分級(jí)的不同，繳納不同級(jí)別的房產(chǎn)稅，占用越高價(jià)值的住宅，承擔(dān)越高額的稅負(fù)。開(kāi)征空置稅，可以促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)和房地產(chǎn)業(yè)的正常發(fā)展。而全面的稅收優(yōu)惠政策充分的考慮了不同納稅人的稅負(fù)狀況，起到了調(diào)節(jié)貧富差距和優(yōu)化資源配置的效果。

二、我國(guó)目前房產(chǎn)稅的現(xiàn)狀

目前我國(guó)的涉及房地產(chǎn)的稅種較多，存在著重復(fù)征稅的現(xiàn)象，違背了稅收的公平原則。例如轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)既要繳納營(yíng)業(yè)稅還要繳納土地增值稅。并且房產(chǎn)稅的征收面窄，目前房產(chǎn)稅和土地使用稅都只針對(duì)城市、工礦區(qū)和縣城，不包括農(nóng)村的集體土地；對(duì)個(gè)人房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅僅限于經(jīng)營(yíng)用房而不包括非經(jīng)營(yíng)用房。這導(dǎo)致了稅負(fù)的不公平和資源的浪費(fèi)。

三、對(duì)我國(guó)房產(chǎn)稅改革的啟示

（一）明確主體稅種

將我國(guó)目前的房產(chǎn)稅、土地使用稅、耕地占用稅、契稅等涉及房地產(chǎn)的稅收進(jìn)行簡(jiǎn)化和合并。明確房地產(chǎn)應(yīng)涉及的主體稅種，做到有主有次，避免重復(fù)征稅，簡(jiǎn)化房地產(chǎn)方面的稅制結(jié)構(gòu)，讓納稅人能夠明晰自己應(yīng)繳納的稅費(fèi)。同時(shí)也減少了征管成本并且可以促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。

（二）實(shí)現(xiàn)稅種的全覆蓋

在明確主體稅種，擁有統(tǒng)一稅制之后，漸進(jìn)性的擴(kuò)大房產(chǎn)稅的征收范圍，做到稅種的全覆蓋?？茖W(xué)全面的設(shè)置房產(chǎn)稅的納稅人、征稅范圍、稅率以及稅收優(yōu)惠。循序漸進(jìn)的擴(kuò)大房產(chǎn)稅的征收范圍，將目前未涉及的房產(chǎn)也考慮進(jìn)來(lái)。真對(duì)我國(guó)擁有二套住房的現(xiàn)狀，可以對(duì)符合條件的二套房開(kāi)征空置稅。在營(yíng)業(yè)稅（地方稅）改征增值稅（中央稅）后，地方政府財(cái)政收入減少了，全面開(kāi)征房產(chǎn)稅有利于增加地方政府的財(cái)政收入，逐漸使房產(chǎn)稅成為地方政府財(cái)政收入的支柱。

（三）稅收負(fù)擔(dān)合理化并實(shí)行全面稅收優(yōu)惠

借鑒英國(guó)的經(jīng)驗(yàn)將房產(chǎn)按地區(qū)和價(jià)值等依據(jù)進(jìn)行分級(jí)，不同級(jí)別的房產(chǎn)根據(jù)不同級(jí)次的稅率繳納房產(chǎn)稅的經(jīng)驗(yàn)，做到稅負(fù)的縱向公平，即不同經(jīng)濟(jì)條件、收入水平不同的人享受不同的稅收政策。并且對(duì)于老人、未成年人、殘疾人等弱勢(shì)群體實(shí)行稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)以人為本的政策導(dǎo)向，同時(shí)使得房產(chǎn)稅的征收更能為人們所接受。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄭超.關(guān)于房產(chǎn)稅國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的思考與借鑒[J].會(huì)計(jì)師，2011，（5）.