審計職業(yè)判斷論文精選(九篇)
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第1篇：審計職業(yè)判斷論文范文
一、引言
重要性是會計、審計理論與實務(wù)中的一個基礎(chǔ)概念和基本原則， 在會計和審計中有著十分廣泛的運用，以及重要性原則在實際工作中的應(yīng)用。
二、重要性原則的內(nèi)涵
(一) 重要性的判定
(二) 對重要性原則的進(jìn)一步分析
1. 運用重要性原則是成本效益原則 的要求。
2. 運用重要性原則， 有利于把握住問題的實質(zhì)， 抓住關(guān)鍵點。
三、成本會計信息的成本構(gòu)成及效益構(gòu)成
(一)成本會計信息的成本構(gòu)成
1、處理和提供成本會計信息的成本。
2、傳遞成本會計信息的成本。
3、訴訟成本。
4、競爭和談判劣勢。
5、管理和業(yè)績評價的機會成本。
6、其他成本。
(二)、成本會計信息的效益構(gòu)成
(1)降低成本。
(2)增加企業(yè)的利潤。
(3)為企業(yè)戰(zhàn)略提供支持。
以上成本會計信息的成本與效益分析的啟示如下：
第一，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無論是企業(yè)的外部信息需求者還是企業(yè)的管理當(dāng)局對成本會計信息的需求加強。
第二、成本會計信息的成本與效益大部分是難以計量的。
第三、成本會計信息是一個動態(tài)的、相對的概念
第三、重要性原則在成本會計中的運用分析
重要性原則在成本會計中的運用較為普遍， 主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
(一) 賬戶設(shè)置
(二) 輔助生產(chǎn)費用的分配
1. 直接分配法符合重要性原則。
2. 計劃成本分配法按重要性原則可以簡化核算。
第2篇：審計職業(yè)判斷論文范文
[論文摘要]一定意義上來說，審計過程是一個證據(jù)的過程，故此，審計過程的改進(jìn)也應(yīng)該考慮證據(jù)的基本理論。文章根據(jù)證據(jù)理論的基本要素，提出了擴大審計了解范圍、強調(diào)所獲證據(jù)的實質(zhì)、清晰認(rèn)識審計認(rèn)定與欲取證據(jù)之間的關(guān)系、考慮審計證據(jù)的證明標(biāo)準(zhǔn)、重視審計主體的職業(yè)懷疑態(tài)度等五方面的審計過程改進(jìn)措施，以提高審計過程的合理性和夯實審計結(jié)果的基礎(chǔ)。
審計證據(jù)過程的產(chǎn)生與發(fā)展都是與其特定時期和密切相關(guān)的，相對于特定時期和環(huán)境來說它們都具有一定的合理性，這種合理性是基于特定時期與環(huán)境的，以對應(yīng)時期和環(huán)境中人們的知識與經(jīng)驗為前提的。但是，人們針對具體環(huán)境做出的反應(yīng)是不可能全面迅速的，尤其是對于職業(yè)規(guī)范來說，更不可能做出那么迅捷的反應(yīng)，因為就是有足夠敏感的人，也不可能存在足夠敏捷的準(zhǔn)則制定機制與程序。而審計證據(jù)過程很大程度上是根據(jù)職業(yè)規(guī)范進(jìn)行的，所以，審計證據(jù)過程就不可避免地存在某種不足和局限。
一、擴大了解范圍提高所獲證據(jù)的說服力
審計證據(jù)對審計認(rèn)定的支持，很大程度上依賴于取證環(huán)境。但2006年之前的審計準(zhǔn)則所規(guī)范的審計證據(jù)過程，對取證環(huán)境的要求都主要局限于被審計單位的內(nèi)部控制①，而且了解內(nèi)部控制的初衷，都是為了確認(rèn)被審計單位內(nèi)部控制有效性，并沒有意識到欲取審計證據(jù)對目標(biāo)認(rèn)定的支持與取證整體環(huán)境之間的密切關(guān)系。而審計證據(jù)與審計認(rèn)定間的關(guān)系，不可能有充分必要的論證關(guān)系，還需考慮到科學(xué)說明理論在這個過程中的作用。
科學(xué)說明是一個環(huán)境的函數(shù)，所以審計人員應(yīng)該充分考慮欲證認(rèn)定與取證環(huán)境之間的關(guān)系。在現(xiàn)行的審計證據(jù)過程中，審計人員對內(nèi)部控制的關(guān)注很大程度上達(dá)不到這個要求，在某些情況下，內(nèi)部控制有效并不能說明什么問題，在內(nèi)部控制有效情況下通過實質(zhì)性程序獲取的證據(jù)，很可能不能為審計人員的結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。內(nèi)部控制被審計單位當(dāng)局所控制，他們完全可以逾越內(nèi)部控制做一些他們想做的事。一旦發(fā)生這種情況，審計人員通過這種方法所得證據(jù)的說服力就可想而知了。
為了提升審計人員所獲審計證據(jù)的說服力，審計人員必須提高對被審計單位的了解質(zhì)量與深度，應(yīng)將對被審計單位內(nèi)部控制的了解拓展到對包括內(nèi)部控制在內(nèi)的被審計單位及其環(huán)境的了解。充分的了解是使審計富有成效的基礎(chǔ)，它能使審計人員知曉或更好地確定與評估報表重大錯報存在的可能性及其領(lǐng)域，這有利于審計人員計劃審計證據(jù)的收集工作，獲取更有針對性的審計證據(jù)，以增強審計證據(jù)的說服力，正確認(rèn)識審計證據(jù)整體與審計最終認(rèn)定間的關(guān)系；對被審計單位的了解范圍，除了被審計單位的內(nèi)部控制外，還要拓展至被審計單位所在的行業(yè)、與之相關(guān)的監(jiān)管以及其他外在因素，被審計單位的性質(zhì)、采用的政策，被審計單位的經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營戰(zhàn)略和有關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險、以及被審計單位自身的風(fēng)險評估過程，被審計單位業(yè)績的衡量與評價。這是因為：通過擴大審計了解范圍，有利于審計人員確定重大錯報風(fēng)險或影響報表公允表達(dá)的問題所在。例如，監(jiān)管方面有可能針對被審計單位所在行業(yè)的財務(wù)報告提出特別的具體要求，若被審計單位管理當(dāng)局未能遵守這些具體要求，則它的財務(wù)報表就很可能存在重大錯報。另外，被審計單位所在行業(yè)很可能會受到行業(yè)經(jīng)營性質(zhì)或政府監(jiān)管程度的特別影響，如長期就有可能產(chǎn)生財務(wù)報表重大錯報的收入與的重大估計。其次，通過擴大理解范圍還有利于審計人員確定重大錯報風(fēng)險和對被審報表做出更恰當(dāng)?shù)念A(yù)期。如被審計單位的經(jīng)營、所有權(quán)、所作或?qū)⒁M(jìn)行的投資類型、被審計單位的組建方式及其籌資方式等，這些復(fù)雜因素都可能產(chǎn)生會計報表合并、商譽攤銷與減值、權(quán)益法的運用以及特殊目的實體的核算問題，審計人員應(yīng)該關(guān)注由此可能產(chǎn)生的重大錯報風(fēng)險。又如，被審計單位內(nèi)部的業(yè)績衡量與評價有可能暗示被審計單位較之同行業(yè)其他主體的非正常快速增長或盈利，特別地，將這些信息與諸如業(yè)績分紅或業(yè)績激勵計劃聯(lián)系起來，有助于揭示管理當(dāng)局編制被審報表時的潛在偏見。
在擴大了解范圍基礎(chǔ)上獲取的審計證據(jù)更充分地考慮了所獲證據(jù)的環(huán)境狀況，使得審計人員在具體論證推理過程中，能更充分地考慮待證認(rèn)定語用學(xué)和語義學(xué)方面的內(nèi)涵，提高證據(jù)說服力。
另外，審計人員也應(yīng)該在擴大了解范圍的基礎(chǔ)上就不同層次的重大錯報風(fēng)險進(jìn)行評估，以提高所獲證據(jù)的相關(guān)性，提升所獲證據(jù)對待證認(rèn)定的證明力，審計人員應(yīng)該識別與評價會計報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報與披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。審計人員應(yīng)該在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，他們既要考慮已識別的風(fēng)險是否重大、是否足以導(dǎo)致會計報表發(fā)生重大錯報風(fēng)險，以及這種錯報發(fā)生的可能性，還要將已識別的風(fēng)險與會計報表、或特定交易類型、賬戶余額、列報與披露聯(lián)系起來以確定可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域，以確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，做到審計證據(jù)收集有的放矢。
二、對審計證據(jù)的要求遵循實質(zhì)重于形式原則
審計證據(jù)是審計人員確證待證對象的合理基礎(chǔ)，這種確證反映審計人員內(nèi)心信念的變化與持續(xù)。對證據(jù)的要求，更應(yīng)該關(guān)注它對審計判斷的影響，是審計人員針對某一認(rèn)定在t1時刻的內(nèi)心信念與其在t0時刻的內(nèi)心信念的差異與審計證據(jù)的關(guān)系，而不是趨于某種形式性的要求。
在審計規(guī)范中不存在類似于證據(jù)的證據(jù)規(guī)則。職業(yè)規(guī)范只是要求審計人員收集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，認(rèn)為充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的要求，適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量；對審計證據(jù)適當(dāng)性的考量主要涉及審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，審計證據(jù)充分性與適當(dāng)性是密切相關(guān)的，對它們的評價是一種職業(yè)判斷；為更好地審計人員進(jìn)行具體判斷，職業(yè)規(guī)范又對審計證據(jù)相關(guān)性和充分性的評價提供了一些提示。這些要求是一種實質(zhì)性的要求，但是這種要求是就審計證據(jù)的效用提出的要求，從具體規(guī)范行文的字里行間，我們不難發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)的適當(dāng)性類似于法律證據(jù)采用性標(biāo)準(zhǔn)，而審計證據(jù)的實質(zhì)性要求還應(yīng)該包括它對審計人員就既定認(rèn)定的內(nèi)心信念變化方面的影響。
從表現(xiàn)形式來看，審計證據(jù)是一個事實、資料、或一個信息等，但若論及證據(jù)的功能，則無論是什么證據(jù)，所談證據(jù)都應(yīng)該是指影響有關(guān)主體判斷或判斷改變的依據(jù)。在形式與實質(zhì)統(tǒng)一的前提下，由形式可以得到實質(zhì)，實質(zhì)也可反映具體形式，但在現(xiàn)實世界里，很難達(dá)到形式與實質(zhì)的統(tǒng)一。審計規(guī)范中有關(guān)審計證據(jù)要求方面應(yīng)該充實對審計證據(jù)實質(zhì)性方面的要求，如，強調(diào)審計人員在審計過程應(yīng)該時刻保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和合理懷疑態(tài)度，強調(diào)所獲證據(jù)在變更與影響審計判斷中的作用。
審計人員對既定認(rèn)定內(nèi)心信念的變化主要反映在有關(guān)證據(jù)的記錄中，對此方面的要求也應(yīng)針對審計記錄作出相應(yīng)規(guī)定。具體地說，作為審計證據(jù)的載體——審計記錄（審計工作底稿）應(yīng)該包括：所執(zhí)行審計程序的性質(zhì)、時間和范圍及其結(jié)果，以及從所獲證據(jù)中得出的結(jié)論；工作底稿應(yīng)當(dāng)包括審計人員對需要運用判斷的所有重大事項上的推理和由此得出的審計結(jié)論；在涉及較難的原則或判斷問題上，工作底稿還應(yīng)記錄在得出結(jié)論時審計人員已了解的相關(guān)事實。具體記錄程度與范圍又是一個職業(yè)判斷問題，因為全面完整地記錄既不必要也不可能。根據(jù)莫茨與夏拉夫所提出的“謹(jǐn)慎人”概念②，在具體記錄過程中，審計人員可從一個抽象主體——另一位富有經(jīng)驗的審計人員——的角度出發(fā)，考慮記錄內(nèi)容的具體取舍。
三、清晰認(rèn)識審計認(rèn)定與欲取證據(jù)的關(guān)系
在現(xiàn)行審計證據(jù)過程中，幾乎大都默認(rèn)或假定欲取證據(jù)與待證審計認(rèn)定間的關(guān)系是明確的。如，審計證據(jù)的獲取一般都是通過分解審計目標(biāo)、管理當(dāng)局認(rèn)定，得到一般審計目標(biāo)，再進(jìn)一步細(xì)分出具體審計目標(biāo)（也即是具體的審計認(rèn)定），然后按圖索驥。如果公允表達(dá)的必要條件是所有管理當(dāng)局認(rèn)定成立，或者是管理當(dāng)局認(rèn)定成立是被審報表公允表達(dá)的充分條件，則這一過程是圓滿的、無可厚非的。
管理當(dāng)局認(rèn)定概念的引入的確增加了審計證據(jù)過程的科學(xué)性和邏輯性，也使得審計證據(jù)與待證認(rèn)定間的關(guān)系比以往明晰。但在實際中，一個項目的所有認(rèn)定的證成是否可以邏輯地推知該項目得以公允表達(dá)，這種關(guān)聯(lián)并沒有得到滿意的論證和應(yīng)有的公認(rèn)。公允表達(dá)的具體內(nèi)涵如何，如何保持公允表達(dá)目標(biāo)分解過程中的同質(zhì)性，那些由管理當(dāng)局認(rèn)定衍生的審計認(rèn)定的綜合是否可以確保令人相信賬表是公允表達(dá)的？凡此種種，都是審計證據(jù)過程必須面對的問題。
審計證據(jù)與欲證認(rèn)定間的關(guān)系并不是（也不可能是）純邏輯的，因為審計的前提是 “現(xiàn)實的”、“的”人而不是“邏輯的”、“抽象的”人。這就要求審計人員在具體審計證據(jù)過程中，應(yīng)該持實踐的觀點而不是純粹邏輯的觀點看待審計證據(jù)與欲證認(rèn)定的關(guān)系，將待證認(rèn)定的證成視為具體的、歷史的、活生生的人類活動，而不是一種靜態(tài)的、僵化的、抽象的純粹形式的演算；在方法論上要合理理解審計認(rèn)定的句、語義學(xué)和語用學(xué)的關(guān)系③。審計證據(jù)過程中的判斷和決策不可避免地含有審計人員的動機、觀念、語境等主體性因素，在探討與認(rèn)識審計證據(jù)與待證認(rèn)定間的關(guān)系時，應(yīng)該在以往的邏輯模式中加上反映和表征審計人員目的、旨趣、動機、意向等主體性的價值項，要求審計人員在具體論證過程中的考慮不能僅限于具體認(rèn)定的句法學(xué)和語義學(xué)，還要考慮具體認(rèn)定的語用學(xué)?，F(xiàn)實論證推理是論證形式條件與具體過程中的語境相結(jié)合的，只有實現(xiàn)這種結(jié)合才能使推理論證從抽象走向具體，從可能走向現(xiàn)實，達(dá)到形式與內(nèi)容的統(tǒng)一。
四、考慮證據(jù)的證明標(biāo)準(zhǔn)
迄今為止，審計證據(jù)過程中都沒有明確審計證據(jù)的證明標(biāo)準(zhǔn)問題，審計規(guī)范對審計人員的要求是獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，這一要求并沒有明確表明審計人員利用審計證據(jù)進(jìn)行證明時應(yīng)該達(dá)到什么樣的內(nèi)心認(rèn)識程度。審計證據(jù)的證明標(biāo)準(zhǔn)所要解決的就是審計認(rèn)識應(yīng)該達(dá)到的程度，它是審計證明活動必須跨越的橫桿。只有在認(rèn)識結(jié)果狀態(tài)超過標(biāo)準(zhǔn)要求時，提出的主張才能認(rèn)為是正當(dāng)合理的。
證明標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的主體是審計人員，指向的時點應(yīng)該是審計人員根據(jù)所獲證據(jù)對具體認(rèn)定（或報表整體）進(jìn)行具體判斷做出相應(yīng)決策的時候；規(guī)范的內(nèi)容應(yīng)該是審計人員根據(jù)審計證據(jù)所獲得的關(guān)于被審對象的認(rèn)識狀態(tài)，這種認(rèn)識狀態(tài)的存在形式是含有一定客觀內(nèi)容的個人主觀判斷。證明標(biāo)準(zhǔn)的核心問題，就是審計人員認(rèn)為某一認(rèn)定恰如其是或報表某項目或整體公允表達(dá)的確信程度，如，“審計人員以95％的確信認(rèn)為被審計信息是公允的”。這種專業(yè)表述表明審計人員所說的不是確信與否的問題，而是確信的程度問題。
為了提高審計證據(jù)過程的合理性，讓審計結(jié)果得到業(yè)外人士的普遍接受，有必要向他們表明審計人員的具體判斷標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)，明示他們確證被審對象的尺度，表白他們確認(rèn)審計結(jié)果時的內(nèi)心狀態(tài)。這還有助于審計人員的實務(wù)操作，為他們的具體證明提供理論基準(zhǔn)點，根據(jù)第二章的有關(guān)論述，審計人員的這種確信程度應(yīng)以排除合理懷疑為標(biāo)準(zhǔn)。
五、充分重視審計人員的職業(yè)懷疑態(tài)度
所謂職業(yè)懷疑態(tài)度，是指審計人員以質(zhì)疑的態(tài)度，對所獲審計證據(jù)的真實性作批判性的評價，并對相互矛盾的審計證據(jù)以及導(dǎo)致對文件或當(dāng)局聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持警惕。這就要求審計人員在計劃與執(zhí)行審計中，既不能假定管理當(dāng)局不誠實，也不能認(rèn)定其完全誠實。在這之前的準(zhǔn)則以及職業(yè)的其他規(guī)范，對審計人員職業(yè)懷疑態(tài)度的要求并沒有達(dá)到應(yīng)該達(dá)到的程度。
“審計如同刑事偵察，同屬類學(xué)科。發(fā)現(xiàn)疑點、捕捉線索是關(guān)鍵。而保持合理懷疑態(tài)度則又是關(guān)鍵中的關(guān)鍵”④。重視職業(yè)懷疑態(tài)度不僅有利于審計人員查找錯弊線索，增加審計人員發(fā)現(xiàn)錯弊的可能性。更重要的是，重視審計人員的職業(yè)懷疑態(tài)度，還有利于審計人員做出審計證明的相關(guān)判斷，審計證明的標(biāo)準(zhǔn)是排除合理懷疑，審計人員的證明結(jié)果是一種內(nèi)心確信，這種內(nèi)心確信應(yīng)該達(dá)到何種程度，審計人員才盡到職業(yè)義務(wù)？這是一個主觀判斷問題，這種主觀判斷與職業(yè)懷疑態(tài)度存在莫大淵源。
在具體審計證據(jù)過程中，審計人員必須保持職業(yè)懷疑態(tài)度，合理運用專業(yè)判斷，有效識別重大錯報風(fēng)險，并對重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果作出適當(dāng)反應(yīng)，及時調(diào)整與改進(jìn)具體審計思路及相關(guān)程序。審計人員應(yīng)該先了解被審計單位及特征，在計劃階段審計小組應(yīng)該集中討論和思考重大錯報風(fēng)險發(fā)生的可能性及其發(fā)生的區(qū)域和范圍，以共享審計經(jīng)驗，促使具體審計人員對潛在重大錯報保持更高的警覺，共同提高發(fā)現(xiàn)重大錯報的意識和能力。這是提高審計證據(jù)過程效果的有力措施和重要方法，是現(xiàn)行審計證據(jù)過程改革發(fā)展的努力方向。
[注 釋]
①這并不說當(dāng)時的審計證據(jù)過程僅僅局限于對內(nèi)部控制的了解。事實上，在這一模式下，也會對被審計單位的背景，如所在之行業(yè)等進(jìn)行了解，但是，我們認(rèn)為這種模式主要要求的是對內(nèi)部控制的了解。
②謹(jǐn)慎人的具體闡述見莫茨、夏拉夫著，文碩譯：《結(jié)構(gòu)》[M].北京，中國商業(yè)出版社，1990年，171－179頁。
③句，既涉及科學(xué)的構(gòu)成、符號與符號的關(guān)系，也涉及自然語言的使用。句法學(xué)意義是作者在主客體的相互作用中，以自主地表達(dá)思想、觀念的方式，間接地表達(dá)客體，闡述自己對作為自己認(rèn)識對象的自然客體的理解時創(chuàng)造的（曹志平著：《理解與科學(xué)解釋》，北京，科學(xué)文獻(xiàn)出版社，2005年，68頁）。 它們的名詞或符號之間的關(guān)系的理論。這類理論可以稱為解釋性理論(Interpretational theory)或語義性理論(Semantical theory)；
（3）強調(diào)會計信息使用者的需求，以及會計報告和報表的行為或決策作用的理論。這類理論稱為行為性理論(Behavioral theory)或語用性理論(Pragmatical theory)。詳見埃爾登•S•亨德里克森著：《會計理論》[M].上海，立信會計圖書用品社，2-3頁。
第3篇：審計職業(yè)判斷論文范文
關(guān)鍵詞 新大地 注冊會計師 法律責(zé)任 IPO
一、注冊會計師法律責(zé)任概念的界定及認(rèn)定因素
（一）注冊會計師法律責(zé)任概念的界定
注冊會計師法律責(zé)任，是指注冊會計師在承辦審計業(yè)務(wù)過程中未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)道德，或者出于故意而不做充分披露，出具了不實報告，導(dǎo)致審計報告的使用者遭受損失，依法由注冊會計師或會計師事務(wù)所承擔(dān)的責(zé)任。
（二）注冊會計師法律責(zé)任認(rèn)定因素
通常情況下，導(dǎo)致注冊會計師面臨訴訟的原因有很多，可能是注冊會計師本身的責(zé)任，也可能是被審計單位內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致的，還有可能是被審計單位與注冊會計師兩者共同導(dǎo)致的。并非在每一種情況下注冊會計師都要承擔(dān)法律責(zé)任，通常其只對因自身原因?qū)е碌谋粚徲媶挝换蛘叩谌嗽馐艿膿p失承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，包括違約、過失與欺詐等。
二、新大地案例描述
（一）虛增收入
虛增營業(yè)收入是上市公司尤其是擬IPO企業(yè)財務(wù)舞弊最常用的手法之一。新大地在2009年、2010年、2011年這三個連續(xù)的年度中，虛增營業(yè)收入分別為3，542，195.03元、7，314，799.87元、6，150，129.86元。虛增收入的方式可以使現(xiàn)金流量表的最終結(jié)果不變，主要體現(xiàn)在最終的銀行存款結(jié)果沒有造假跡象，但是現(xiàn)金流量表的三大結(jié)構(gòu)幾乎異位：經(jīng)營性活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入被虛增、投資性活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入被虛減、籌資性現(xiàn)金流活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入被虛減。
（二）虛減成本
新大地在2009年、2010年、2011年這三年中，虛減的成本分別為1，223，110.93元、
4，256，610.71元、3，811，340.55元。新大地財務(wù)報表中所記錄的出廠價嚴(yán)重偏低，有的甚至不夠買油茶籽、茶餅等主要原料的成本。
（三）虛增固定資產(chǎn)
在2009～2011年間，新大地曾以支付工程款的名義向平遠(yuǎn)二輕建筑公司劃撥了一筆錢款，賬戶科目中記錄為在建工程。并且，新大地還將其列為股東資產(chǎn)，但現(xiàn)實情況是平遠(yuǎn)二輕建筑公司并未真正建造該工程。通過利用這種手段，新大地在2009～2011年三年間虛增固定資產(chǎn)金額合計達(dá)1140.91萬元。
三、新大地案例中審計失敗的原因分析
（一）獨立性缺失
新大地案例中最引人矚目的名字莫過于趙合宇，他身兼數(shù)職，既是新大地第三大股東――大昂集團(tuán)的總裁，又是中興新世紀(jì)會計師事務(wù)所的董事長，還是立信會計師事務(wù)所的簽字注冊會計師。查看新大地公司的招股說明書，在驗資機構(gòu)聲明中，雖然簽字的注冊會計師是趙合宇，但聲明落款蓋章的驗資機構(gòu)并不是其擔(dān)任董事長的中興新世紀(jì)事務(wù)所，而是立信會計師事務(wù)所。實際上，前者并不具備證券資質(zhì)，而后者具備證券資質(zhì)，并且在國內(nèi)事務(wù)所行業(yè)中處于領(lǐng)先地位。
（二）財務(wù)報表審計把控不嚴(yán)
第一，銷售與收款環(huán)節(jié)。面對新大地2009年主營業(yè)務(wù)毛利率的巨幅波動（3月份為-104.24%，11月份為90.44%），注冊會計師未向新大地公司提出質(zhì)疑，也未對其異常波動的原因進(jìn)行分析。審計實質(zhì)性程序要求注冊會計師將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因。
第二，生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。招股書顯示，2010年、2011年新大地有機肥耗用的茶粕分別只有64.82噸和118.14噸，而同期有機肥的產(chǎn)量分別高達(dá)2555.34噸、9254.16噸；對應(yīng)用于生產(chǎn)有機肥的茶粕占比分別僅為2.54%和1.28%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于45%的技術(shù)工藝的最低標(biāo)準(zhǔn)。新大地目前的茶油精煉產(chǎn)能僅1500噸的規(guī)模，連行業(yè)龍頭的十分之一都不到，出廠價低得買不起原材料，企業(yè)卻還可以得到超^同行一倍的毛利率，這些異常情況CPA并未將其披露出來。
四、新大地案例的啟示
（一）CPA慎獨
審計獨立性包括實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性。實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，能夠使CPA在提出結(jié)論時不受妨礙職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。在新大地案例中，大華所CPA在執(zhí)行審計程序時，沒有保持形式和實質(zhì)上的獨立性，沒有保持應(yīng)有的客觀公正的職業(yè)懷疑態(tài)度；注冊會計師完全喪失了其應(yīng)該有的義務(wù)和作用，淪為企業(yè)上市造假的工具。
（二）提升專業(yè)勝任能力
要提高專業(yè)勝任能力，注冊會計師必須確保自身擁有扎實的專業(yè)知識，在進(jìn)行審計鑒證業(yè)務(wù)前，簽字的注冊會計師首先需要通過國家資格考試，取得執(zhí)業(yè)資質(zhì)。在承接審計業(yè)務(wù)前，應(yīng)充分了解客戶企業(yè)所涉及的相關(guān)專業(yè)知識，正確、合理地聽取專業(yè)人士的意見。此外，注冊會計師還應(yīng)在具體的審計工作中不斷積累經(jīng)驗，將審計理論知識轉(zhuǎn)化為實際操作能力，從而提升自身的職業(yè)判斷能力。
（三）加大法律懲戒力度
除了以上提出的注冊會計師層面防范審計失敗的對策外，筆者認(rèn)為現(xiàn)階段相關(guān)法律不完善和處罰力度過小，是促使事務(wù)所和注冊會計師鋌而走險的原因之一。例如，在大華會計師事務(wù)所對新大地審計失敗的案例中，大華所最后只承擔(dān)了行政處罰。對此，應(yīng)加強完善民事賠償機制等，使會計師事務(wù)所真正感受到違規(guī)是要付出巨大的代價的，從而起到規(guī)范作用。
（四）完善事務(wù)所IPO質(zhì)量控制
審計業(yè)務(wù)質(zhì)量是會計師事務(wù)所的生命，盡管審計業(yè)務(wù)收入是會計師事務(wù)所的主要收入來源，但并不是所有被審計單位客戶都能為其帶來經(jīng)濟(jì)利益。優(yōu)質(zhì)客戶有利于事務(wù)所經(jīng)濟(jì)收益的提高，而劣質(zhì)客戶不僅無法為事務(wù)所帶來收入，還會加大事務(wù)所面臨的法律責(zé)任風(fēng)險。出于對投資者與注冊會計師的權(quán)益保護(hù)，事務(wù)所有必要謹(jǐn)慎選擇和承接審計業(yè)務(wù)。
五、結(jié)語
本文基于新大地財務(wù)舞弊及審計失敗案例進(jìn)行研究，深入了解了該公司的造假手段，對大華會計師事務(wù)所和注冊會計師在審計過程中出現(xiàn)的重大過失進(jìn)行了深入剖析，分析了注冊會計師及會計師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，得出以下結(jié)論：堅持慎獨原則是保證審計質(zhì)量、防止審計失敗的基礎(chǔ)；CPA只有提高自身的職業(yè)能力，才能高水準(zhǔn)地完成審計任務(wù)；健全相關(guān)法律法規(guī)，加大懲戒力度，落實會計師事務(wù)所及注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任；提前了解被審計單位的風(fēng)險環(huán)境，謹(jǐn)慎承接IPO項目，加強審計質(zhì)量控制。
（作者單位為首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)）
參考文獻(xiàn)
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第4篇：審計職業(yè)判斷論文范文
目前，我國的審計人員能提供的非審計服務(wù)較為單一，非審計服務(wù)在我國會計師事務(wù)所的收入中所占比例也較低。結(jié)合我國的實際情況，應(yīng)鼓勵會計師事務(wù)所大力發(fā)展非審計服務(wù)，拓寬業(yè)務(wù)渠道。但前人研究表明，從使用者視角看，審計人員向其審計客戶提供非審計服務(wù)會影響甚至侵害審計人員的獨立性，因此我國在鼓勵發(fā)展非審計服務(wù)時應(yīng)該注意到以下幾方面的問題，防止注冊會計師的獨立性被侵害。
(1)相對于傳統(tǒng)的審計服務(wù)，非審計服務(wù)會為會計師事務(wù)所帶來更豐厚的利潤，注冊會計師為了保住非審計業(yè)務(wù)，會在審計意見方面做出讓步，使得其獨立性削弱甚至完全喪失。而且，當(dāng)非審計服務(wù)的收費超過審計服務(wù)時，便會在非審計服務(wù)與審計服務(wù)之間形成市場競爭，造成審計服務(wù)競爭力下降，注冊會計師會將更多的精力集中于非審計服務(wù)，這樣就會對審計服務(wù)的質(zhì)量有一定影響。
(2)隨著非審計服務(wù)提供的比例越來越大，以及越來越多審計訴訟案被曝光，公眾不得不對注冊會計師的誠信度產(chǎn)生懷疑。而注冊會計師在同時提供非審計服務(wù)時，即使其實質(zhì)上是獨立的，但形式上表現(xiàn)出來的可能是不獨立。因為形式上的獨立與否的標(biāo)準(zhǔn)掌握在公眾手中，但由于公眾無法判斷注冊會計師在提供審計服務(wù)和非審計服務(wù)的同時是否存在一個適當(dāng)?shù)摹胺阑饓Α?，因而會對注冊會計師的獨立性產(chǎn)生懷疑。從這個層面上看，注冊會計師向被審計單位提供審計服務(wù)的同時提供非審計服務(wù)在公眾看來影響了審計的獨立性。
(3)注冊會計師在提供非審計服務(wù)，特別是管理咨詢時，需要站在管理層的角度提供各種與被審計單位經(jīng)營決策相關(guān)的信息及建議。這些信息和建議在管理層的潛意識中具有一定的權(quán)威性，因而較易影響管理層的決策。當(dāng)其意見為被審計單位采納后再同時提供審計服務(wù)，就會產(chǎn)生自我復(fù)核威脅注冊會計師的獨立性。
2目前理論界存在的兩種觀點
目前，理論界對同時提供非審計服務(wù)與審計獨立性之間的關(guān)系有兩種截然不同的觀點。
一種觀點認(rèn)為注冊會計師同時提供非審計服務(wù)會影響審計的獨立性。因為注冊會計師提供非審計服務(wù)收取的費用相對于審計服務(wù)來說較高，這可能使其對客戶產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)依賴，進(jìn)而在執(zhí)行業(yè)務(wù)時，會喪失獨立性。這種觀點的代表學(xué)者主要有：Schulte(1965)，BarIett(1993)，Wines(1994)，F(xiàn)rankel，Johnson和Nelson(2002)等。
另一種觀點認(rèn)為注冊會計師同時提供非審計服務(wù)不會影響審計的獨立性。因為注冊會計師在提供非審計服務(wù)的同時，能深入了解審計客戶的實際經(jīng)營方式和業(yè)務(wù)流程，進(jìn)而會產(chǎn)生“知識溢動”效應(yīng)，在提供非審計服務(wù)的同時提高了注冊會計師的專業(yè)技能和效率，進(jìn)而提高審計質(zhì)量，而對審計獨立性不會造成影響。再者，在現(xiàn)行制度安排之下，注冊會計師如果失去獨立性導(dǎo)致審計失敗，會帶來較大的成本，這種成本至少包括聲譽損失和訴訟損失，只要非審計服務(wù)所得利益不會超過其審計失敗成本，在成本一效益權(quán)衡之下，作為經(jīng)濟(jì)人的注冊會計師將選擇保持獨立性。這種觀點的代表學(xué)者主要有：Crasweli，F(xiàn)rancis(2002)，Elizabeth和LZhou(2003)。
3我國發(fā)展和規(guī)范非審計服務(wù)的相關(guān)建議
非審計服務(wù)是一把雙刃劍，如果使用得當(dāng)?shù)脑挕？梢宰龅嚼笥诒?，使其有助于做大做強會計師事?wù)所，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以，我國在鼓勵會計師事務(wù)所大力拓展非審計業(yè)務(wù)的過程中，應(yīng)采取相應(yīng)的措施，將非審計業(yè)務(wù)對審計獨立性的影響，對審計行業(yè)發(fā)展的副作用降到最小。本文對此提出了如下建議：
(1)借鑒國際經(jīng)驗，結(jié)合我國實際，對部分非審計服務(wù)做出禁止性規(guī)定。
2002年，安然事件發(fā)生以后，美國注冊會計師協(xié)會因此而頒發(fā)了薩班斯法案，要求注冊會計師遵循嚴(yán)格的獨立性標(biāo)準(zhǔn)，禁止注冊會計師為審計客戶同時提供9種非審計服務(wù)；如果非審計服務(wù)的收費低于審計客戶所支付總費用的5％，在報經(jīng)SEC批準(zhǔn)后才可以作為例外情況為審計客戶提供，稅務(wù)服務(wù)也只能在公司審計委員會批準(zhǔn)的情況下才能提供。我國的注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則雖然也規(guī)定了注冊會計師不能為審計客戶提供不相容的業(yè)務(wù)，但是并未明確規(guī)定不相容業(yè)務(wù)的具體范圍。所以，我國可以在結(jié)合自身實際情況的基礎(chǔ)上，借鑒美國的經(jīng)驗，對那些可能影響到我國注冊會計師獨立性的非審計服務(wù)進(jìn)行具體限制。
(2)加強對非審計服務(wù)的監(jiān)管以及行業(yè)自律。
從外部監(jiān)管來看，美國證券交易委員會在新的最終規(guī)定中提出：除非審計人員提供的審計服務(wù)和非審計服務(wù)事先征得了審計委員會的同意，否則審計人員將被認(rèn)為是不獨立的。這說明審計委員會在保持審計獨立性方面起著非常關(guān)鍵的作用。在我國，也應(yīng)充分發(fā)揮審計委員會或相當(dāng)于審計委員會的部門的作用，明確審計委員會在非審計業(yè)務(wù)承接和執(zhí)行過程中的職責(zé)和權(quán)限，加強對非審計服務(wù)的管理和監(jiān)督，從源頭上保持審計的獨立性。從行業(yè)自律監(jiān)管來看，要建立非審計服務(wù)的專業(yè)管理機構(gòu)并加強非審計服務(wù)的準(zhǔn)則建設(shè)。
(3)規(guī)范非審計業(yè)務(wù)的披露。
當(dāng)會計師事務(wù)所同時提供審計服務(wù)和非審計服務(wù)時，被審計單位應(yīng)該在其財務(wù)報告中披露所提供非審計服務(wù)的類型、程度，上市公司應(yīng)公開披露支付給非審計服務(wù)費用的數(shù)據(jù)，會計師事務(wù)所也應(yīng)披露因提供非審計服務(wù)而增加的收入及審計師輪換的制度。只有這樣，公眾才能判斷提供的審計、非審計服務(wù)是否恰當(dāng)，是否保持了其應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和獨立性，才能確保不提供會引起社會公眾懷疑其獨立性的非審計服務(wù)項目。
(4)加強職業(yè)道德建設(shè)。
在注冊會計師的職業(yè)道德中，獨立性是其靈魂所在，是注冊會計師職業(yè)的價值核心。注冊會計師在同時提供非審計服務(wù)時，最易引起爭議的是其獨立性是否受到威脅。但目前我國的注冊會計師并沒有從觀念上真正認(rèn)識到獨立性對于其個人和整個行業(yè)發(fā)展的重要價值，僅僅將其視為一種被迫遵守的行為限制，在執(zhí)行時往往帶有被動服從的色彩。為此，我們必須在不斷加強外部監(jiān)管的同時，加強職業(yè)道德教育，使注冊會計師以積極主動的態(tài)度去維護(hù)獨立性，從而避免對于獨立性的追求流于形式。
第5篇：審計職業(yè)判斷論文范文
(一)會計職業(yè)能力是會計人才標(biāo)準(zhǔn)的重要內(nèi)容。知識是人對客觀事物的認(rèn)識,而能力則是人做事的本領(lǐng)。知識和能力是相互關(guān)聯(lián)的兩個不同范疇。一個人有能力,必定有知識,當(dāng)然這種知識不完全是書本知識,也包括實踐知識。但有知識并不等于就有能力。知識是能力形成的前提,只有在有知識的情況下,經(jīng)過實踐訓(xùn)練,親身體驗,知識才能轉(zhuǎn)化為能力。學(xué)習(xí)知識是為了形成做事的能力,只有知識,沒有能力,不會做事就毫無意義。高校會計教育,說到底就是要為社會培養(yǎng)能夠勝任未來會計職業(yè)專業(yè)技術(shù)工作的專門人才。從人才的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)看,這種人才不僅應(yīng)具備會計的專業(yè)理論知識,而且還應(yīng)具備在會計理論知識支持下,從事會計職業(yè)專業(yè)技術(shù)工作的能力和素質(zhì)。用人單位聘用人才是用來做事的,如果高校培養(yǎng)的會計人才是有知識但能力不足的“書呆子”,不能“頂班上崗”,迅速勝任會計職業(yè)實際工作,用人單位是不會歡迎的。這種人才充其量也只能是“半成品”,而不是一個符合人才標(biāo)準(zhǔn)的合格人才。
(二)能力培養(yǎng)是就業(yè)導(dǎo)向辦學(xué)宗旨的必然要求。長期以來,我國高校會計教育普遍重知識教學(xué),輕能力培養(yǎng),高校培養(yǎng)出來的會計人才動手能力差,用人單位反映強烈。這種狀況在計劃經(jīng)濟(jì)體制時期,由于國家包分配,學(xué)生到工作崗位,即使能力不足,不能立即“頂班上崗”,用人單位也只能接收,并在接收后再由師傅帶徒弟,重新進(jìn)行能力培養(yǎng)。這實際上是用人單位對學(xué)校轉(zhuǎn)嫁能力培養(yǎng)的無可奈何的承受,而在市場經(jīng)濟(jì)后,國家不再包分配,由學(xué)生自主擇業(yè),而且在人才市場總體供過于求的新形勢下,自主招聘的用人單位必然選擇那些知識、能力、素質(zhì)協(xié)調(diào)發(fā)展,能夠立即“頂班上崗”的合格人才,而絕不愿再選擇那些存在能力缺陷的“半成品”人才。這樣,如果高校還繼續(xù)原有“半成品”式的人才培養(yǎng)模式,就會影響學(xué)生就業(yè),進(jìn)而影響學(xué)校的聲譽。也就是說,在以就業(yè)導(dǎo)向為辦學(xué)宗旨,視學(xué)生就業(yè)如同產(chǎn)品銷售的今天,高校會計教育再不注重能力培養(yǎng),實現(xiàn)學(xué)生知識、能力、素質(zhì)的協(xié)調(diào)發(fā)展,必將影響學(xué)校的生存和發(fā)展。
二、高校會計教育能力培養(yǎng)的內(nèi)容
關(guān)系會計人才質(zhì)量的會計職業(yè)能力,從適應(yīng)未來工作需要的不同側(cè)面來看,有不同組成內(nèi)容。探討高校會計教育能力培養(yǎng)內(nèi)容,對于制定科學(xué)合理的人才培養(yǎng)方案,具有重要意義。
(一)會計專業(yè)技術(shù)能力的培養(yǎng)。能夠“頂班上崗”的會計職業(yè)工作者,首先必須具備勝任未來工作崗位的專業(yè)技術(shù)能力。這種能力主要表現(xiàn)為:
1•會計核算能力。會計核算是以貨幣為主要計量單位,運用復(fù)式記賬科學(xué)方法,通過憑證、賬簿、報表等手段,連續(xù)、系統(tǒng)、全面反映核算單位經(jīng)營活動過程和成果的工作。因此,會計核算能力具體表現(xiàn)為按一定會計核算程序,通過手工或計算機將核算單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會計憑證和賬簿中進(jìn)行登記,進(jìn)而進(jìn)行成本計算、財產(chǎn)清查、會計報表編制,最終向有關(guān)方面提供核算單位會計信息的能力。
2•價值管理能力。市場經(jīng)濟(jì)下,企業(yè)經(jīng)營活動從價值方面看,表現(xiàn)為資金籌集、使用、耗費、收入、分配活動。企業(yè)經(jīng)營活動的價值管理就是對企業(yè)資金籌集、使用、耗費、收入、分配進(jìn)行管理,以實現(xiàn)以收抵支,提高經(jīng)濟(jì)效益的工作。因此,價值管理能力具體表現(xiàn)為營運期前的財務(wù)分析能力,財務(wù)預(yù)算編制能力,長期和短期投資決策能力,籌資決策能力;營運期中的銷售收入管理能力,成本管理能力和資產(chǎn)管理能力;營運期末的利潤分配能力;以及對伴隨整個財務(wù)活動同時產(chǎn)生的企業(yè)與外部關(guān)聯(lián)單位的財務(wù)關(guān)系和企業(yè)內(nèi)部委托關(guān)系下的財務(wù)關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)的能力。
3•審計工作能力。市場經(jīng)濟(jì)中由于委托關(guān)系的存在,資源所有者并不直接管理資源,而是將資源委托給人進(jìn)行管理。這樣,受托人必須在一定期間后向委托者證明自己管理責(zé)任的完成情況。應(yīng)運而生的審計就是由具有專業(yè)知識,并能獨立于委托和受托責(zé)任雙方的第三者,對受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況所進(jìn)行的客觀、公正的檢查和評價。因此,審計能力具體表現(xiàn)為對受托者可計量信息證據(jù)的收集能力;信息符合既定標(biāo)準(zhǔn)程度的確認(rèn)、鑒證能力;以及將審計結(jié)果向利害關(guān)系人的報告能力。
(二)會計社會應(yīng)變能力的培養(yǎng)。會計社會應(yīng)變能力的培養(yǎng)是現(xiàn)代會計教育“厚基礎(chǔ)、寬口徑、高素質(zhì)、有能力”的復(fù)合性特征所決定的。盡管高校會計教育力求理論聯(lián)系實際,而社會實踐是復(fù)雜豐富的,會隨著時代的發(fā)展而變化,學(xué)生在校學(xué)習(xí)的知識和技能難免會與未來就業(yè)的工作實際發(fā)生差異。因此,為了提高就業(yè)適應(yīng)性,除了要求學(xué)生具備基本的會計專業(yè)技術(shù)能力外,還應(yīng)要求學(xué)生具備必要的社會應(yīng)變能力。這種能力主要表現(xiàn)為:
1•行業(yè)差異適應(yīng)能力。學(xué)生畢業(yè)可能到制造企業(yè)、商品流通企業(yè)、施工企業(yè)、交通運輸企業(yè)、對外貿(mào)易企業(yè)、對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)、外商投資企業(yè)、國家機關(guān)、事業(yè)單位等各種企事業(yè)單位工作,而這些具體的企事業(yè)單位都有著鮮明的行業(yè)特征。只有不僅精通會計核算和價值管理的共同特征,而且熟習(xí)會計核算和價值管理的各種行業(yè)特征的學(xué)生,才能盡快“頂班上崗”,勝任未來的工作。因此,行業(yè)應(yīng)變能力就是一種讓學(xué)生熟悉不同行業(yè)會計核算特征,以提高適應(yīng)性的能力。
2•關(guān)聯(lián)職業(yè)溝通能力。會計只是企業(yè)整個管理系統(tǒng)的一個組成部分。會計工作中不僅會與企業(yè)內(nèi)部“人、財、物、產(chǎn)、供、銷”各種職能管理部門和基層單位“打交道”,而且會與企業(yè)外部金融、稅務(wù)、法律、供銷等各種國家機關(guān)和企事業(yè)單位發(fā)生頻繁業(yè)務(wù)往來。只有不僅精通會計本職工作的專業(yè)技術(shù)知識和技能,而且熟悉各種與會計本職工作相關(guān)聯(lián)職業(yè)(無論內(nèi)部和外部)的知識和技能,具有與之溝通的能力,才能做好會計工作。因此,關(guān)聯(lián)職業(yè)溝通能力就是一種讓學(xué)生熟悉關(guān)聯(lián)職業(yè)相關(guān)知識和技能,練就“知己知彼”的協(xié)調(diào)溝通能力,以提高學(xué)生未來就業(yè)適應(yīng)性的能力。
3•會計現(xiàn)代化能力。會計現(xiàn)代化是會計方法和會計手段的現(xiàn)代化,其中會計方法的現(xiàn)代化是會計方法的規(guī)范化、科學(xué)化、法制化和國際化;會計手段的現(xiàn)代化是會計工具的自動化、網(wǎng)絡(luò)化。21世紀(jì)是信息化、網(wǎng)絡(luò)化的時代,將有更多的現(xiàn)代化科技成果運用到會計工作中。21世紀(jì)同時又是經(jīng)濟(jì)全球化的時代,未來我國經(jīng)濟(jì)將進(jìn)一步融入世界經(jīng)濟(jì)一體化的浪潮中。會計作為最基本的“商業(yè)語言”,在改革開放,實現(xiàn)國家現(xiàn)代化的歷史進(jìn)程中,同樣存在實現(xiàn)現(xiàn)代化的歷史任務(wù)。改革開放后,我國加快了會計現(xiàn)代化的進(jìn)程,而且,在可預(yù)見的未來這一進(jìn)程還將進(jìn)一步加速。只有不僅掌握現(xiàn)有會計知識和技能,而且能夠洞察我國會計現(xiàn)代化脈搏,跟上現(xiàn)代化發(fā)展進(jìn)程的人,才能勝任未來會計工作。因此,會計現(xiàn)代化能力就是讓學(xué)生掌握現(xiàn)代化會計方法和手段,緊跟我國會計現(xiàn)代化趨勢,以提高未來就業(yè)適應(yīng)性的能力。
(三)會計開拓創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。當(dāng)前,在改革開放經(jīng)濟(jì)全球化的新形勢下,我國會計工作的一些老問題沒有完全解決,新問題又層出不窮。那種只知道“照葫蘆畫瓢”的學(xué)生是不能適應(yīng)未來不斷變化的時代需要的。只有面對新情況、新問題,“與時俱進(jìn)、開拓創(chuàng)新”的人,才能擔(dān)當(dāng)起在新世紀(jì)實現(xiàn)會計現(xiàn)代化的偉大歷史任務(wù)。因此,為了未來學(xué)生發(fā)展需要,除了要求學(xué)生掌握會計專業(yè)技術(shù)能力和會計社會應(yīng)變能力外,還應(yīng)該要求學(xué)生掌握會計開拓創(chuàng)新能力。這種能力主要表現(xiàn)為:
1•會計職業(yè)觀察思考能力。這是一種能夠在習(xí)以為常的會計實務(wù)中敏銳地發(fā)現(xiàn)問題,產(chǎn)生改善現(xiàn)有會計工作既定模式的沖動和“靈感”,進(jìn)而思考提高會計工作科學(xué)性,更好完成會計任務(wù)新模式的能力。
2•文獻(xiàn)檢索和資料查詢能力。這是一種針對發(fā)現(xiàn)問題,尋找和借鑒前人相關(guān)研究方法、研究成果,以獲得啟迪,進(jìn)而豐富補充自己,開拓研究視野的能力。3•探索發(fā)現(xiàn)能力。這是一種針對發(fā)現(xiàn)問題,敢于沖破前人思維定勢,以會計職業(yè)判斷,科學(xué)地設(shè)計解決問題的方式、方法、措施,以創(chuàng)造和發(fā)展會計理論和方法的能力。
三、高校會計教育能力培養(yǎng)的途徑
關(guān)系會計人才質(zhì)量的各種會計職業(yè)能力,只有通過有效的培養(yǎng)途徑,才能實現(xiàn)。探討高校會計職業(yè)能力的培養(yǎng)途徑,對于制定科學(xué)、合理的人才培養(yǎng)方案,同樣具有重要意義。
(一)會計專業(yè)技術(shù)能力的培養(yǎng)途徑。
1•課程教學(xué)階段運用練習(xí)。課程教學(xué)階段運用練習(xí)是學(xué)生運用教學(xué)階段所學(xué)知識,分析問題,解決問題的實踐教學(xué)活動。在會計基礎(chǔ)、財務(wù)會計、財務(wù)管理、成本管理、審計等主要專業(yè)技術(shù)課程教學(xué)中的各階段,應(yīng)對重點內(nèi)容,不僅進(jìn)行知識測評,更要以運用練習(xí)的形式,培養(yǎng)解決問題的動手能力,促進(jìn)知識向能力的轉(zhuǎn)化。
2•模擬實訓(xùn)。模擬實訓(xùn)是讓學(xué)生面對企業(yè)典型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財務(wù)、成本問題,運用所學(xué)知識,進(jìn)行未來會計職業(yè)崗位工作的模擬訓(xùn)練的實踐教學(xué)活動。首先,應(yīng)在“會計基礎(chǔ)”課程教學(xué)后進(jìn)行手工模擬實訓(xùn),以擴大教學(xué)效果,并為后續(xù)開設(shè)的“財務(wù)會計”課程奠定良好基礎(chǔ)。其次,應(yīng)在“財務(wù)會計”課程教學(xué)后,進(jìn)行手工和電算兩種模擬實訓(xùn),以培養(yǎng)學(xué)生會計核算能力,并為未來手工、電算兩種情況下的就業(yè)提高適應(yīng)性。最后,應(yīng)在“財務(wù)管理”、“成本管理”和“審計學(xué)”等課程教學(xué)后,進(jìn)行以“財務(wù)預(yù)算編制”、“投資決策”、“籌資決策”、“營運管理”、“利潤分配”、“財務(wù)報表分析”等內(nèi)容的財務(wù)管理模擬實訓(xùn);以“成本計算”、“成本預(yù)算”、“成本控制”、“成本分析”為內(nèi)容的成本管理模擬實訓(xùn),培養(yǎng)學(xué)生經(jīng)營活動價值方面的管理能力;以及以“審計學(xué)”為內(nèi)容的審計工作模擬實訓(xùn)。
3•畢業(yè)實習(xí)。畢業(yè)實習(xí)是學(xué)生到真實企業(yè)驗證所學(xué)知識,并在教師指導(dǎo)下盡可能參加實際工作的實踐教學(xué)活動,承擔(dān)著讓學(xué)生了解企業(yè)專業(yè)技術(shù)工作狀況,鍛煉工作能力,培養(yǎng)未來工作適應(yīng)性的重要任務(wù)。市場經(jīng)濟(jì)新形勢下,高校普遍存在“實習(xí)單位難找,實習(xí)效果難保”的問題,為此,應(yīng)努力做到:①加強學(xué)校實習(xí)基地建設(shè),對一些難以落實實習(xí)單位的學(xué)生,給予必要幫助。②做好實習(xí)動員,幫助學(xué)生提高實習(xí)的自覺性和掌握融入實習(xí)單位,擴大實習(xí)效果的方法。③以折合工作量的方法安排專業(yè)教師承擔(dān)畢業(yè)實習(xí)的檢查指導(dǎo)工作,以提高學(xué)生實習(xí)效果。
4•國家職業(yè)技能考試。國家職業(yè)技能考試不單是檢驗、認(rèn)定考試者專業(yè)技術(shù)技能水平的方式,而且,參加職業(yè)技能考試的過程本身,也是培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)技術(shù)技能的實踐活動。學(xué)校應(yīng)與地方政府有關(guān)部門積極協(xié)調(diào),努力創(chuàng)造條件,幫助學(xué)生參加諸如“會計電算化”、“會計資格”、“理財師”、“內(nèi)部審計師”、“資產(chǎn)評估師”、“注冊會計師”等專業(yè)技術(shù)證書考試,讓學(xué)生從中鍛煉提高專業(yè)技術(shù)技能,并通過獲取證書,為將來就業(yè)創(chuàng)造更好條件。
(二)會計社會應(yīng)變能力的培養(yǎng)途徑。
1•多行業(yè)會計知識和技能的學(xué)習(xí)。這是對制造業(yè)外其他行業(yè)會計特點的學(xué)習(xí)。學(xué)校應(yīng)在一般以制造業(yè)為例的財務(wù)會計學(xué)習(xí)后,開設(shè)“行業(yè)比較會計”、“預(yù)算會計”、“銀行會計”等課程和進(jìn)行必要技能實訓(xùn),以幫助學(xué)生了解制造業(yè)以及其他行業(yè)會計核算特點,增強畢業(yè)后到制造業(yè)以外其他行業(yè)就業(yè)時的適應(yīng)性。
2•關(guān)聯(lián)職業(yè)知識和技能的學(xué)習(xí)。這是對與會計相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部各項管理和與企業(yè)會計相關(guān)的外部管理部門或單位管理知識和技能的學(xué)習(xí)。學(xué)校應(yīng)在開設(shè)各會計專業(yè)技術(shù)課程的同時,開設(shè)“管理學(xué)”、“投資學(xué)”、“市場營銷學(xué)”、“經(jīng)濟(jì)法”、“稅制”等關(guān)聯(lián)職業(yè)課程和進(jìn)行必要實訓(xùn)。讓學(xué)生學(xué)習(xí)這些課程的知識和技能不是為了將來他們從事這些職業(yè)工作,而是為了增強學(xué)生就業(yè)后與這些關(guān)聯(lián)職業(yè)打交道時協(xié)調(diào)、溝通能力,提高就業(yè)的適應(yīng)性。
3•會計現(xiàn)代化知識和技能的學(xué)習(xí)。這是針對會計現(xiàn)代化對會計方法“規(guī)范化、科學(xué)化、法制化、國際化”要求和會計手段“自動化、網(wǎng)絡(luò)化”的要求,而進(jìn)行的知識和技能的學(xué)習(xí)。會計方法的“規(guī)范化”是指會計具有“標(biāo)準(zhǔn)性、統(tǒng)一性、一致性”要求,而這種規(guī)范化,又必然與體現(xiàn)“客觀性、有效性、先進(jìn)性”要求的“科學(xué)化”和體現(xiàn)有關(guān)法律要求的“法制化”,以及體現(xiàn)國際間“相應(yīng)性、可比性、適應(yīng)性”的“國際化”相結(jié)合。因此,學(xué)校應(yīng)在開設(shè)專業(yè)技術(shù)課程之外,開設(shè)“計算機基礎(chǔ)”、“管理信息系統(tǒng)”、“電子商務(wù)與會計”、“會計理論專題”、“國際比較會計”等課程和進(jìn)行必要實訓(xùn),以增強學(xué)生在我國會計工作現(xiàn)代化進(jìn)程中的發(fā)展?jié)摿?提高就業(yè)適應(yīng)性。
(三)會計創(chuàng)新能力的培養(yǎng)途徑。
1•在課堂教學(xué)中培養(yǎng)會計創(chuàng)新能力。培養(yǎng)學(xué)生會計創(chuàng)新能力,首先應(yīng)培養(yǎng)學(xué)生思考問題、探索奧秘的興趣,樹立科研意識。為此,應(yīng)要求教師在課堂講清、講懂教學(xué)大綱要求內(nèi)容的前提下,努力聯(lián)系實際,介紹有關(guān)問題的當(dāng)前學(xué)術(shù)觀點和研究方向,并通過學(xué)生參與式或討論式教學(xué),激發(fā)學(xué)生創(chuàng)新思維,培養(yǎng)學(xué)生勇于探索未知的科研意識。
第6篇：審計職業(yè)判斷論文范文
一、注冊會計師的職業(yè)道德:
2009年10月,中國注冊會計師協(xié)會了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》以下簡稱《守則》,全面規(guī)范了注冊會計師的職業(yè)道德。本文主要闡明審計師的職業(yè)道德,所謂職業(yè)道德,,是指審計師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。主要體現(xiàn)但在執(zhí)業(yè)過程中存在不少有違職業(yè)道德的現(xiàn)象, CPA的職業(yè)道德基本原則包括:誠信、獨立、客觀、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、執(zhí)業(yè)行為。
二、案例回顧及分析:
中國證監(jiān)會對綠大地事件展開行政調(diào)查,發(fā)現(xiàn)公司涉嫌虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤等多項違法違規(guī)行為。在2009年10月至2010年4月期間,綠大地披露的業(yè)績預(yù)告和快報曾五度反復(fù),由之前的預(yù)增過億,變更為最后的巨虧1.5億元。該公司2010年3月的一季報,2010年4月28日預(yù)告基本每股收益0.27元,4月30日正式出臺的一季報每股收益竟然只有0.1元。兩天之差,營業(yè)總收入、凈利潤、每股收益暴跌。這一事件不僅抹黑了中國的證券市場,同時也引發(fā)了社會對CPA的職業(yè)道德問題的思考。
1.對注冊會計師職業(yè)道德的基本原則的破壞:
會計造假是貫穿于綠大地這一事件中的主題,回顧案例我們可以發(fā)現(xiàn),綠大地公司的上市審計存在嚴(yán)重的違法違規(guī)行為。具體體現(xiàn)在:①虛增資產(chǎn):上市過程中故意抬高地價,從20萬一畝到100萬一畝。②會計分錄和報表的造假:偽造銷售合同,私自刻章?，F(xiàn)金流表篡改多達(dá)27處錯誤。③審計缺乏必要的謹(jǐn)慎性:綠大地的造假從上市之前就開始了,上市過程的審計的券商難辭其咎。在2008到2011年公司頻繁地變更事務(wù)所:在這期間一共有4家會計師事務(wù)所,其中2008年中和正信出具了標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見報告。2010年中準(zhǔn)了無法表示意見。綠大地造假的時間長達(dá) 之久卻沒有被發(fā)現(xiàn),這足以引人深思。
2.通過案例的分析和材料的收集,筆者認(rèn)為,綠大地事件產(chǎn)生了對注冊會計師職業(yè)道德的如下幾個威脅:
①外部壓力的威脅:在上市時候,綠大地公司向當(dāng)?shù)卣鞘≌k公廳和金融辦要求對審計其的會計師事務(wù)所出具一個稍微好看點的報告。面對政府機關(guān)的權(quán)威等外部的壓力,CPA難以保證其執(zhí)業(yè)的獨立性。
②自身利益導(dǎo)致的威脅:自身利益包括有經(jīng)濟(jì)利益和其他利益。眾所周知,上市需要通過投行保薦人和財務(wù)審核等多個機構(gòu)。在綠大地上市這一事件中,可以清晰的看到上市中介機構(gòu)存在灰色產(chǎn)業(yè)鏈存在。這條假流水線是由投行和會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)相勾結(jié)形成。
③自我評價和密切關(guān)系導(dǎo)致的威脅:指的是注冊會計師和被審單位的往來過于密切同時缺乏對以前審計的謹(jǐn)慎的判斷。在造假案調(diào)查過程中發(fā)現(xiàn),由于保障財務(wù)數(shù)據(jù)真實性的關(guān)鍵審查環(huán)節(jié)現(xiàn)場審計一直被牢牢地掌控在造假軍師龐明星個人手中,使其得以利用各中介機構(gòu)的失職與疏忽,從容包裝一系列造假數(shù)據(jù),并最終騙過了監(jiān)管部門和市場投資者。
3.對職業(yè)道德概念框架的具體應(yīng)用及經(jīng)驗教訓(xùn):
①會計師事務(wù)所應(yīng)加強對注冊會計的規(guī)范,制定并實施相應(yīng)的流程:我國有關(guān)條例明確要求了事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)強調(diào)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員應(yīng)當(dāng)維護(hù)公眾利益,制定有關(guān)政策和程序,實施項目質(zhì)量控制,監(jiān)督業(yè)務(wù)質(zhì)量,但是案例中的事務(wù)所案件所涉及深圳鵬城和中和正信會計師事務(wù)所在現(xiàn)場審計過程中的違規(guī)操作。
②具體業(yè)務(wù)層面的防范:在接受對綠大地 進(jìn)行上市審計時候業(yè)務(wù)委托的時候,事務(wù)所沒有顯示出其應(yīng)當(dāng)保持審計人員的專業(yè)素質(zhì)和謹(jǐn)慎性。
③審計獨立性的重要性:獨立性是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂是客觀公正的體現(xiàn),更是職業(yè)道德的精髓。事務(wù)所與中介結(jié)構(gòu)的利益關(guān)系復(fù)雜,導(dǎo)致事務(wù)所和有關(guān)項目負(fù)責(zé)人的獨立性的缺少,是導(dǎo)致次案件發(fā)生的根本原因。
4.注冊會計師審計制度的缺陷:
之所以虛假上市的案例屢禁不止,和我國現(xiàn)有的注冊會計師審計制度有關(guān)。被審企業(yè)聘請會計師事務(wù)這種微妙的雇傭與被雇傭的關(guān)系在一定程度上導(dǎo)致了審計的獨立性喪失。
二是會計師事務(wù)所可以與同一公司企業(yè)的保持長久關(guān)系。這種親密關(guān)系有礙于審計的執(zhí)行。
三是收費不合理。被審企業(yè)一定程度上說了算,是的事務(wù)所面臨外界的壓力。
四鑒證與非鑒證業(yè)務(wù)的沖突,使得事務(wù)所有追求利潤而忽視道德的動機。
三、政策建議:
從勝景山河到綠大地,從綠大地再到萬福生科,最近幾年,上市造假屢禁不止。上市審計最為IPO上市一環(huán)節(jié)的應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。它們共同的特性在于一上市就表現(xiàn)為業(yè)績的下滑。改革的推進(jìn)應(yīng)從以下幾個方面入手。
第7篇：審計職業(yè)判斷論文范文
關(guān)鍵詞：應(yīng)用型本科 注冊會計師 定位 培養(yǎng)
由于我國重建注冊會計師制度的時間不長，專業(yè)力量不足，現(xiàn)有注冊會計師的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)與國際先進(jìn)水平比較，還有明顯的差距，因此，加強注冊會計師行業(yè)人才培養(yǎng)工作，建立一支在質(zhì)量和數(shù)量上能夠滿足我國乃至世界經(jīng)濟(jì)和資本市場發(fā)展，適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)需要的執(zhí)業(yè)隊伍，成了刻不容緩的大事。目前，已有23家高校開設(shè)了注冊會計師專業(yè)方向。高等院校在注冊會計師專業(yè)方向培養(yǎng)過程中要充分認(rèn)識到目前存在的不足，從而建立起科學(xué)完善的行業(yè)后備人才培養(yǎng)機制。
一、高校注冊會計師專業(yè)教學(xué)模式改革探討
（ 一 ）精準(zhǔn)培養(yǎng)定位，突出學(xué)科優(yōu)勢 隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步深化，注冊會計師行業(yè)將面臨更為廣闊的發(fā)展空間。注冊會計師專業(yè)培養(yǎng)定位不準(zhǔn)，容易走上"理論型"或"通才型"的老路；目前多數(shù)高校會計專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的職業(yè)定位是能在企業(yè)、事業(yè)、機關(guān)等相關(guān)單位從事實際或研究等工作。如果注冊會計師專業(yè)也如此定位，就失去了注冊會計師專業(yè)存在的意義。注冊會計師專業(yè)人才培養(yǎng)應(yīng)是理論基礎(chǔ)扎實、專業(yè)技能熟練、綜合文化素質(zhì)強的高層次品牌專業(yè)，使之“成為億萬公眾人人知曉、萬千學(xué)子心向往之的專業(yè)”。 除具備扎實的理論基礎(chǔ)外，要有一定的知識廣度和深度，有很強的研究創(chuàng)新能力、組織管理能力、國際交流能力。使學(xué)生畢業(yè)后能適應(yīng)外商投資企業(yè)、跨國經(jīng)營企業(yè)、會計師事務(wù)所、上市公司等機構(gòu)的實際工作。美國注冊會計師協(xié)會定期對會計教育狀況做出的研究報告對美國的會計教育也起著巨大的影響。其公布的《注冊會計師愿景――2011》中指出，注冊會計師應(yīng)具備的五大核心能力: 溝通與領(lǐng)導(dǎo)技能、戰(zhàn)略思考與判斷性思考能力、關(guān)注客戶和市場的能力、對綜合信息的解釋能力以及技術(shù)能力， 這五大核心能力是注冊會計師在市場中保持強大獨特優(yōu)勢的關(guān)鍵。由此不難看出美國長期保持在國際會計界中的領(lǐng)先地位也就不無道理。
（ 二 ）改革教學(xué)模式，強化實踐教學(xué)目前國內(nèi)多數(shù)本科高校注冊會計師專業(yè)人才培養(yǎng)模式還是延續(xù)以前會計專業(yè)的老模式，只是為了擴大招生或為了增強專業(yè)的社會適應(yīng)性，學(xué)生能夠靈活就業(yè)，在專業(yè)課的基礎(chǔ)上不斷增設(shè)專業(yè)相關(guān)課程，使課程體系變得越來越龐大，學(xué)生學(xué)的又累又不精。在教學(xué)大綱、培養(yǎng)方案、課程設(shè)置以及教學(xué)模式上都不適用于注冊會計師專業(yè)人才培養(yǎng)。教學(xué)計劃死板，片面強調(diào)理論課教學(xué)，對實踐能力的培養(yǎng)不夠重視；課程設(shè)置上，基本沿用公共基礎(chǔ)課、專業(yè)基礎(chǔ)課、專業(yè)課的模式， 沒有擺脫知識的系統(tǒng)性、學(xué)科性、完整性的制約，沒有足夠重視學(xué)生綜合素質(zhì)、實際操作能力的培養(yǎng)，使培養(yǎng)的學(xué)生難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)對注冊會計師專業(yè)人才的“一專多能”、“一專多用”的多樣化需求；教學(xué)上仍延續(xù)填鴨式的課堂教學(xué)，無法提高學(xué)生的綜合素質(zhì)。注冊會計師是市場經(jīng)濟(jì)活動中的特殊從業(yè)人員，不僅要有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，還應(yīng)有較強的政策觀念和高尚的職業(yè)道德素質(zhì)，遵守法律法規(guī)，接受職業(yè)道德的約束。同時，注冊會計師還要具有科學(xué)、準(zhǔn)確的職業(yè)判斷能力，這是對注冊會計師業(yè)務(wù)素質(zhì)能力的要求。職業(yè)道德素質(zhì)和職業(yè)能力必須兼?zhèn)?。注冊會計師專業(yè)的培養(yǎng)模式，應(yīng)遵循“理論教學(xué)與實踐能力培養(yǎng)相結(jié)合”、“素質(zhì)培養(yǎng)與專業(yè)教育相結(jié)合”、“共同提高與個性發(fā)展相結(jié)合”， 對理論課程進(jìn)行優(yōu)化、調(diào)整，構(gòu)建適用于注冊會計師人才培養(yǎng)的多樣化教學(xué)模式。在培養(yǎng)計劃中，學(xué)校應(yīng)明確規(guī)定專業(yè)的實驗和實習(xí)學(xué)分不少于總畢業(yè)學(xué)分的一定比例。打造學(xué)生扎實的專業(yè)基礎(chǔ)知識和過硬的專業(yè)應(yīng)用知識。
（ 三 ）調(diào)整師資結(jié)構(gòu)，提升實踐能力在當(dāng)前的條件下必須加強注冊會計師人才的隊伍建設(shè)，特別是要抓住時機培養(yǎng)和造就一批精通會計、審計技能、掌握較扎實的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)，善于管理、熟悉金融、法律、計算機、具有國際視野和戰(zhàn)略思維的高素質(zhì)、復(fù)合型、國際化的高端注冊會計師人才。因此，在教學(xué)方面，要改變以往的不合理知識體系。要培養(yǎng)高素質(zhì)的注冊會計師專業(yè)人才，師資隊伍至關(guān)重要。目前注冊會計師專業(yè)院校，師資數(shù)量及應(yīng)用培養(yǎng)能力不足。目前高校的會計教師大都是從學(xué)校到學(xué)校，缺乏一定的實踐經(jīng)驗。而且大多數(shù)高校沒有把教師參加社會實踐納入教學(xué)管理計劃或形成制度，在時間上、組織上和經(jīng)費上都沒有相應(yīng)的安排和保證，不可避免地出現(xiàn)教師脫離實踐的現(xiàn)象。導(dǎo)致對學(xué)生的培養(yǎng)從源頭上還是在按照"理論型"或"學(xué)術(shù)型"的培養(yǎng)模式在進(jìn)行。注冊會計師專業(yè)為了提升師資的實踐能力，學(xué)校應(yīng)重視“雙師型”隊伍建設(shè):重視具有生產(chǎn)一線實際工作經(jīng)驗的“雙師型”師資隊伍的培養(yǎng)。 “雙師型”教師是指既具備扎實的基礎(chǔ)理論知識和較高的教學(xué)水平及一定的科研能力，又具有較強的專業(yè)實踐能力和豐富的實際工作經(jīng)驗的教師?！半p師型”教師不僅具有寬厚的行業(yè)基礎(chǔ)理論知識和實踐能力，還須具備將行業(yè)執(zhí)業(yè)知識及實踐能力融合于教育教學(xué)過程的能力。學(xué)校應(yīng)建立并實施專業(yè)教師進(jìn)企事業(yè)單位實踐進(jìn)修制度，可以安排專業(yè)教師定期或不定期地到企業(yè)進(jìn)行調(diào)研或掛職鍛煉；支持教師參加與專業(yè)相關(guān)的注冊會計師、資產(chǎn)評估師、注冊稅務(wù)師等專業(yè)資格證書考試；鼓勵專業(yè)教師在企業(yè)、上市公司、會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)等兼職；通過多種形式，打造一支能培養(yǎng)高層次實用型人才的“雙師型”教師隊伍。注冊會計師專業(yè)的教師應(yīng)能夠做到以下幾方面： 在課堂教學(xué)方面，注冊會計師專業(yè)教師能夠根據(jù)實際所需，發(fā)揮自身理論、實踐雙重優(yōu)勢，把知識教育和案例教學(xué)相結(jié)合，通過典型案例分析、專題討論等方式，使學(xué)生活學(xué)活用，培養(yǎng)學(xué)生的分析能力、思維能力、創(chuàng)新能力，增進(jìn)學(xué)習(xí)效果；在實踐教學(xué)方面，注冊會計師專業(yè)教師比較清楚生產(chǎn)實踐中存在的問題與處理方法，在專業(yè)能力、綜合能力培養(yǎng)過程中能夠開設(shè)出設(shè)計型、創(chuàng)新性、綜合性的實驗或?qū)嵱?xùn)項目。能夠?qū)嵭须p向互動式興趣教學(xué)，加強學(xué)生動手能力和綜合應(yīng)用能力的培養(yǎng)；在就業(yè)方面，注冊會計師專業(yè)教師由于經(jīng)常深入社會和生產(chǎn)實踐，對社會及行業(yè)人才狀況和人才需求及生源愿望比較了解，在社會有一定的信譽和實力，他們可以成為學(xué)生實習(xí)或就業(yè)與社會建立需求關(guān)系的橋梁；在教學(xué)輔助配合方面，同時，注冊會計師專業(yè)院?？梢云刚堄嘘P(guān)政府部門、科研院校、注冊會計師協(xié)會、會計師事務(wù)所等方面的專家學(xué)者講學(xué)授課，增加境外師資的教學(xué)課程。
（ 四 ）提高準(zhǔn)入門檻，強化綜合素質(zhì) 受國際經(jīng)濟(jì)形勢影響，就業(yè)市場對畢業(yè)生的總體需求將會明顯減少，注冊會計師行業(yè)人才的遴選將愈加激烈。由于注冊會計師專業(yè)是目前的熱門專業(yè)，報考人數(shù)非常多。據(jù)筆者所知，許多注冊會計師專業(yè)是在原會計專業(yè)基礎(chǔ)上形成的，生源是二三本線錄取的。還有許多學(xué)生未達(dá)到注冊會計師專業(yè)錄取標(biāo)準(zhǔn)，采取曲線策略，即先錄取進(jìn)入同院校的其他專業(yè)，再轉(zhuǎn)入注冊會計師專業(yè)。導(dǎo)致許多轉(zhuǎn)專業(yè)學(xué)生跟不上應(yīng)屆班級的學(xué)習(xí)而不得不轉(zhuǎn)入下屆；同時也導(dǎo)致注冊會計師專業(yè)班級人數(shù)暴增。由于未能考慮到生源的差異，導(dǎo)致教師教的難，學(xué)生學(xué)的難，致使許多學(xué)生接受專業(yè)知識消化不良，無法真正培養(yǎng)出合格的注冊會計師專業(yè)人才。注冊會計師承擔(dān)粉對社會公眾的貴任， 注冊會計師的資格標(biāo)準(zhǔn)是職業(yè)會計師團(tuán)體與公眾的一種社會契約， 該契約在委托注冊會計師履行其職能的同時， 也約定了他們必須具備某種最低資質(zhì). 因為公眾希望注冊會計師能勝任其職能， 注冊會計師如果職能履行不當(dāng)，公眾將付諸訴訟甚至尋求其他外部力量支持， 這將嚴(yán)重威脅到注冊會計師的職業(yè)地位。要辦好注冊會計師專業(yè)方向，提高行業(yè)后備人才的專業(yè)水平，注冊會計師專業(yè)方向院校一定要對注冊會計師專業(yè)方向的錄取標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格把關(guān)。在考慮筆試成績的同時，最好能結(jié)合面試或入校初對學(xué)生的綜合素質(zhì)能力進(jìn)行測評。
（ 五 ）拓展實踐資源，注重實踐效果 目前注冊會計師專業(yè)院校除實踐教學(xué)未得到足夠的重視外，還受辦學(xué)條件和經(jīng)費的限制，高校作為一個教學(xué)實體，其經(jīng)濟(jì)能力有限，不可能提供課堂教學(xué)以外更多的實習(xí)、實踐資源，導(dǎo)致實踐教學(xué)進(jìn)展緩慢，實習(xí)基地建設(shè)滯后。尤其是實踐教學(xué)的社會環(huán)境缺失，為學(xué)生提供實習(xí)、實踐的資源不足，導(dǎo)致實踐教學(xué)效果難以保證。筆者所在學(xué)院注冊會計師專業(yè)實踐課程通常包括兩大類：實訓(xùn)和實習(xí)。（1）實訓(xùn)是把企業(yè)搬到學(xué)校，主要是模擬實驗。包括會計實訓(xùn)、電算會計上機實訓(xùn)、ERP沙盤模擬。會計實訓(xùn):是模擬手工會計操作，讓學(xué)生完成從建賬開始，到原始憑證審核、填制記賬憑證、登記賬簿、編制會計報表等一系列基本會計業(yè)務(wù)。電算會計上機實習(xí)主要是使學(xué)生能熟練使用財務(wù)軟件和網(wǎng)絡(luò)工具，熟悉使用瀏覽器、收發(fā)電子郵件、下載網(wǎng)上信息和軟件、在網(wǎng)上進(jìn)行信息和數(shù)據(jù)上報等。以上兩種方式由于存在實驗材料的單一、實驗方式的單調(diào)等問題，學(xué)生學(xué)習(xí)積極性不能持久，實驗效果差。ERP沙盤模擬:是針對代表先進(jìn)的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營與管理技術(shù)―ERP（企業(yè)資源計劃系統(tǒng)），設(shè)計的角色體驗的實驗平臺。ERP沙盤模擬它是將制造企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和運營過程形象、直觀地展示在模擬沙盤上。使學(xué)生在分析市場、制定戰(zhàn)略、營銷策劃、組織生產(chǎn)、財務(wù)管理等管理活動體會企業(yè)整體的運作流程，感受ERP的核心理念是對企業(yè)供應(yīng)鏈的管理。這種現(xiàn)代教學(xué)方法融合了案例教學(xué)、角色扮演和教師評議于一體的優(yōu)點，能夠很好地調(diào)動學(xué)生的專業(yè)學(xué)習(xí)積極性，促進(jìn)學(xué)生創(chuàng)新能力和綜合素質(zhì)的提高。在一定程度上彌補了會計手工實訓(xùn)和上機實訓(xùn)的不足。（2）實習(xí)是校外實踐。包括社會調(diào)查、社會實踐、課程論文、畢業(yè)實習(xí)、畢業(yè)論文等。社會調(diào)查：考察學(xué)生應(yīng)用本專業(yè)所學(xué)知識的能力。通過學(xué)生提出問題、設(shè)計調(diào)查方案并實地調(diào)查，使學(xué)生根據(jù)所學(xué)知識解決實際問題并增加對社會的認(rèn)識。社會實踐：大多安排在專業(yè)基礎(chǔ)課之后，筆者認(rèn)為此階段的實習(xí)主要應(yīng)是認(rèn)識實習(xí)。來到實習(xí)單位后，學(xué)生首先要了解企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模；企業(yè)生產(chǎn)的主要產(chǎn)品、主要生產(chǎn)過程；企業(yè)經(jīng)營狀況和經(jīng)濟(jì)效益；企業(yè)采用的記賬程序和記賬方法等。然后參觀企業(yè)生產(chǎn)工藝流程，同時請會計人員介紹企業(yè)生產(chǎn)情況和財務(wù)核算特點；對企業(yè)有了感官上的認(rèn)識后，最后進(jìn)入財務(wù)部門實習(xí)。通過實習(xí)，使學(xué)生熟悉會計科目、記賬憑證、賬簿的使用方法，了解企業(yè)的賬務(wù)處理程序和基本會計報表。此階段的實習(xí)非常重要，為學(xué)生下一階段的專業(yè)學(xué)習(xí)奠定了基礎(chǔ)。但根據(jù)筆者了解，盡管不少院校規(guī)定大一學(xué)生利用假期進(jìn)行社會調(diào)查，上交調(diào)查報告。大二要求進(jìn)行為期不少于兩周的社會實踐，提交實踐報告。但由于學(xué)校本身沒有實習(xí)基地或校企合作單位，不少學(xué)生無法找到短期實習(xí)單位，即使已經(jīng)進(jìn)入實習(xí)單位，實習(xí)單位給予學(xué)生動手的機會也很少。同時院校缺少對社會調(diào)查、社會實踐實施過程中的有效監(jiān)督，就是有也是流于形式。致使無論是調(diào)查報告還是實踐報告多數(shù)不是真正調(diào)查和實踐的結(jié)果，而是網(wǎng)上資料的搜集，難以達(dá)到預(yù)期效果。課程論文：要求學(xué)生通過撰寫課程論文，學(xué)會使用有關(guān)文獻(xiàn)索引及Internet搜索引擎檢索所需文獻(xiàn)，初步掌握獲得一手資料、他人成果、政策法規(guī)等各種資料的方法與途徑； 通過課程論文的訓(xùn)練，增強獨立發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和運用基本理論解決問題的能力，同時引起學(xué)生對該門課程前沿理論和熱點問題的關(guān)注，鍛煉學(xué)生的寫作能力，掌握課程論文寫作整個過程的規(guī)范做法，為以后撰寫畢業(yè)論文奠定基礎(chǔ)。畢業(yè)實習(xí)：畢業(yè)實習(xí)是加深學(xué)生對專業(yè)知識的理解以應(yīng)用，訓(xùn)練學(xué)生實際操作技能、培養(yǎng)學(xué)生綜合分析解決問題的能力的重要手段。學(xué)生應(yīng)按照實習(xí)方案的要求完成各項實習(xí)任務(wù)，提交實習(xí)鑒定表和實習(xí)報告。畢業(yè)論文：是專業(yè)實踐教學(xué)活動的最后一個環(huán)節(jié)。畢業(yè)論文是在學(xué)生完成主要專業(yè)課程學(xué)習(xí)任務(wù)以及畢業(yè)實習(xí)的基礎(chǔ)上，對學(xué)生所學(xué)理論和實務(wù)知識的綜合應(yīng)用，是對學(xué)生學(xué)習(xí)及創(chuàng)新能力進(jìn)行綜合檢驗評定的重要環(huán)節(jié)。畢業(yè)實習(xí)在學(xué)生畢業(yè)之前通常是大四第二學(xué)期進(jìn)行，往往結(jié)合畢業(yè)論文選題和將來的就業(yè)方向進(jìn)行有目的的實習(xí)。主要實習(xí)各類型企業(yè)、事業(yè)單位的會計核算程序和核算方法及財務(wù)管理或?qū)徲嫷葍?nèi)容。畢業(yè)實習(xí)的目的，其一是結(jié)合畢業(yè)論文選題在實習(xí)中收集相關(guān)資料，為學(xué)生順利完成畢業(yè)論文打下基礎(chǔ)；其二是學(xué)生可以根據(jù)將來的就業(yè)方向有選擇的進(jìn)行實習(xí)，為將來就業(yè)奠定基礎(chǔ)。如果將來要到會計師事務(wù)所工作，那么畢業(yè)實習(xí)就可以選擇會計師事務(wù)所進(jìn)行；如果就業(yè)單位已經(jīng)確定，就可以到就業(yè)單位進(jìn)行畢業(yè)實習(xí)，為畢業(yè)后即能上崗工作創(chuàng)造良好條件。 筆者親身體會，比較近幾屆的畢業(yè)論文，發(fā)現(xiàn)類似甚至相同的現(xiàn)象極其嚴(yán)重，創(chuàng)新題目所占比例逐年降低，整體質(zhì)量逐年下降。學(xué)生本身的原因有：基礎(chǔ)不扎實，態(tài)度不認(rèn)真，缺乏探討、摸索和鉆研的意識和精神，精力投入不夠。師資方面：近十年來，隨著高校的大規(guī)模擴招，學(xué)校辦學(xué)條件急劇下降。盡管教育主管部門采取了一系列措施，以確保教學(xué)質(zhì)量。其中一條就是師生比達(dá)標(biāo)要求，規(guī)定師生比1:14的為優(yōu)秀，1:16的為良好，1:18的為合格，超過這一比例的就要給予黃牌警告，限制其招生等。但目前師生比已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了最高限。由于師資力量不足，經(jīng)費投入不足，一個指導(dǎo)教師需要指導(dǎo)10 名左右的畢業(yè)生，加上較重的教學(xué)和科研任務(wù)，精力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。特別是個別老師不夠認(rèn)真，對學(xué)生指導(dǎo)不夠，學(xué)術(shù)要求不嚴(yán)，過于縱容學(xué)生，大大影響了畢業(yè)論文的質(zhì)量。院校方面：整個畢業(yè)論文管理環(huán)節(jié)監(jiān)管力度不夠，管理也不夠規(guī)范，缺乏完善的畢業(yè)論文評估體系，整個答辯程序不夠科學(xué)、規(guī)范，把關(guān)不嚴(yán)，逐漸助長了學(xué)生的懶惰思想作風(fēng)。此環(huán)節(jié)應(yīng)加強畢業(yè)論文選題的應(yīng)用性，提高在畢業(yè)論文環(huán)節(jié)上與企業(yè)生產(chǎn)實際相結(jié)合的程度;指導(dǎo)教師和學(xué)生都要從思想上充分重視，院校要從根本上加強此環(huán)節(jié)的監(jiān)管，不斷完善畢業(yè)論文質(zhì)量監(jiān)控體系和制度保障。作為注冊會計師專業(yè)人才培養(yǎng)的一個重要環(huán)節(jié)，實習(xí)、實踐是必不可少的。但是作為市場主體的企業(yè)或其他機構(gòu)，因其自身的經(jīng)濟(jì)利益等方面的原因，也不可能為學(xué)生提供充足的實習(xí)、實踐資源，導(dǎo)致現(xiàn)階段很多院校的實習(xí)、實踐環(huán)節(jié)跟不上，與課堂教學(xué)脫節(jié)。如何尋找并開發(fā)為學(xué)生提供實習(xí)、實踐的校內(nèi)外資源，在培養(yǎng)注冊會計師專業(yè)人才過程中顯得尤為重要。這就要求院校在開展校內(nèi)"模擬實訓(xùn)"、"模擬實踐"的同時，也要面向社會，積極尋求產(chǎn)學(xué)研一體化的校企合作模式，促進(jìn)高校與相關(guān)企業(yè)單位實現(xiàn)較為緊密型的合作，為學(xué)生開辟更多、更實用的實習(xí)實踐資源，更好地解決這一矛盾。同時，注冊會計師專業(yè)院校應(yīng)建立會計師事務(wù)所與注冊會計師專業(yè)方向院校的溝通協(xié)調(diào)機制，暢通注冊會計師專業(yè)方向?qū)W生到國內(nèi)大中型會計師事務(wù)所實習(xí)的渠道，并為注冊會計師專業(yè)方向?qū)W生進(jìn)入注冊會計師行業(yè)創(chuàng)造條件。另外，筆者根據(jù)多年從事會計、審計及教學(xué)工作的經(jīng)驗認(rèn)為，注冊會計師專業(yè)的學(xué)生，不要急于去會計師事務(wù)所實習(xí)，應(yīng)先到企業(yè)去實習(xí)。因為審計審的是企業(yè)的財務(wù)報表，如果學(xué)生對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程及核算都不了解，去事務(wù)所實習(xí)也只能是學(xué)些表面的東西，只知其然不知其所以然，不能真正把現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟盥涞綄嵦?，實?xí)效果會大打折扣。
（ 六 ）加強心理疏導(dǎo)，重視道德教育會計師事業(yè)關(guān)系到國家的興衰，所以培訓(xùn)高級注冊會計師人才不僅要注重專業(yè)知識的教授，更重要的是職業(yè)操守的培養(yǎng)。從專業(yè)教學(xué)角度講，注冊會計師專業(yè)教師應(yīng)在傳授會計專業(yè)知識和審計專業(yè)知識的同時，適時地引入職業(yè)道德教育。長期以來，我國學(xué)校教育中只重視書本知識傳授，而忽視了學(xué)生心理素質(zhì)的培養(yǎng)。在目前社會競爭越來越激烈的今天，大學(xué)生的心理問題日益增多，導(dǎo)致一些大學(xué)生價值觀念的庸俗化，性格孤僻，心理承受能力和自我控制能力較低．遇事容易走極端，甚至缺乏基本的人際交往能力。許多大學(xué)生僅重視理論知識的學(xué)習(xí)，不注意道德和文化禮儀修養(yǎng)，在誠實信、勤奮、謙虛等基本文明方面表現(xiàn)欠佳。目前大學(xué)生欠費、作弊、自殺、他殺事件頻頻發(fā)生。因此，高度重視大學(xué)生心理健康教育成為高校不容忽視的工作。作為注冊會計師專業(yè)的學(xué)生除心理健康教育外，職業(yè)道德教育尤為重要，注冊會計師職業(yè)道德缺失危害的將是社會公眾。注冊會計師專業(yè)院校應(yīng)把心理健康、職業(yè)道德教育內(nèi)容放到重要的位置上，指導(dǎo)學(xué)生科學(xué)、合理用腦，增強自我心理調(diào)適能力，使其成為具有健全的體魄、良好的心理狀態(tài)和社會適應(yīng)能力的合格人才。院?？梢酝ㄟ^開設(shè)心理健康知識課程，宣傳心理健康知識，介紹不同心理疾病的預(yù)防措施；利用講座、廣播、板報和櫥窗，創(chuàng)造良好的校園心理健康氛圍；鼓勵學(xué)生參與各項文體活動，尤其是自己喜歡或擅長的活動，可以增強學(xué)生的自信心和自尊心，并在活動中體驗到心理安慰和滿足。
二、評價機制及體系的改革與完善
為了適應(yīng)注冊會計師職業(yè)國際化發(fā)展的新形勢，注冊會計師專業(yè)的學(xué)生應(yīng)該注重自身軟性能力的培養(yǎng)，如外語水平、人際溝通能力、處理變革能力等，這樣才能達(dá)到高層次國際注冊會計師人才的要求，開拓其國際視野，提高其學(xué)習(xí)能力、實踐能力、創(chuàng)新能力和國際交往能力。我們以往對教師的評教多采取以學(xué)生為主體的教師課堂教學(xué)質(zhì)量評價，輔之以教學(xué)督導(dǎo)組及同行評價。評教過程形式化、評教主體單一化。評價實施的全過程，缺乏與教師和學(xué)生的有效溝通和協(xié)商，教師大多是被動地接受他人考評，積極主動性沒有被調(diào)動，甚至對評教產(chǎn)生抵觸情緒。學(xué)生因擔(dān)心考試成績不敢如實打分。導(dǎo)致評教對學(xué)生而言成為一個形式，對教師而言成為一種負(fù)擔(dān)。而對教師的實踐技能、在課程教學(xué)中培養(yǎng)學(xué)生的實際應(yīng)用能力的評價方面重視不夠，這也不利于注冊會計師專業(yè)人才的培養(yǎng)。注冊會計師專業(yè)院校應(yīng)不斷完善質(zhì)量評估監(jiān)督體系，由單一的評價指標(biāo)轉(zhuǎn)向多元的評價標(biāo)準(zhǔn)，從工作勝任能力、教學(xué)工作績效、案例教學(xué)課時比重、創(chuàng)新能力、實踐能力、團(tuán)隊合作能力、人文素質(zhì)等方面進(jìn)行評價。由單純評教轉(zhuǎn)為評教評學(xué)評管相結(jié)合，由學(xué)校內(nèi)部監(jiān)控轉(zhuǎn)為校內(nèi)、校外、在校生、畢業(yè)生共同參與的評價體系。
參考文獻(xiàn)：
第8篇：審計職業(yè)判斷論文范文
[論文摘要]獨立性是注冊會計師行業(yè)存在的基石，是注冊會計師的靈魂。本文在綜述了審計質(zhì)量，審計的獨立性涵義基礎(chǔ)上，討論了審計獨立性的影響因素、審計質(zhì)量的影響因素，最后提出了審計的獨立性對審計質(zhì)量的影響。
一、審計質(zhì)量
對于審計質(zhì)量的概念，尚沒有明確的限定或權(quán)威性的闡述。目前主要有兩種觀點：一種觀點認(rèn)為，審計質(zhì)量最終反映在審計報告的質(zhì)量上，因而審計質(zhì)量就是審計報告的質(zhì)量。審計活動雖然不是生產(chǎn)物質(zhì)產(chǎn)品，但它同樣有“產(chǎn)品”，即“審計報告”。至于審計報告是如何產(chǎn)生的并不包含在審計質(zhì)量的范疇之內(nèi)。另一種觀點認(rèn)為，審計是包括了審計計劃、取證、判斷和報告的一個系統(tǒng)過程，因而審計質(zhì)量是整個審計活動過程的優(yōu)劣程度。審計報告需要一系列的審計工作來支持，沒有審計證據(jù)收集、審計判斷，也就不存在審計報告這一書面文件。審計結(jié)果僅僅是審計過程內(nèi)容的一部分，它同審計過程中的其他工作內(nèi)容有密切聯(lián)系。
審計質(zhì)量是指審計人員遵循審計準(zhǔn)則的優(yōu)劣程度，即審計結(jié)果達(dá)到審計目的的有效程度。具體表現(xiàn)為審計人員的質(zhì)量和審計過程的質(zhì)量，最終體現(xiàn)為審計報告的質(zhì)量。其核心就是審計工作在多大程度上遵循了獨立審計準(zhǔn)則的要求。而筆者認(rèn)為，這只是審計質(zhì)量的一方面，即單項審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量。審計質(zhì)量還包括另一方面，即會計師事務(wù)所總體執(zhí)業(yè)質(zhì)量，它體現(xiàn)為特定會計師事務(wù)所在一定時期內(nèi)所有審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量。這兩者之間有聯(lián)系也有區(qū)別，會計師事務(wù)所總體執(zhí)業(yè)質(zhì)量取決于其一定時期內(nèi)單項審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量；另一方面，人們通常認(rèn)為，總體執(zhí)業(yè)質(zhì)量較高的事務(wù)所，預(yù)期其單項審計業(yè)務(wù)質(zhì)量也較高，當(dāng)然，這種預(yù)期并不總是等于現(xiàn)實。
西方已有的研究將注冊會計師審計質(zhì)量的范圍擴大得很廣，主要涉及專業(yè)勝任能力和獨立性這兩項質(zhì)量要素的聯(lián)合檢驗。其中專業(yè)勝任能力要素是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)客戶不當(dāng)行為的概率，即在每一項具體的審計活動中注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶有錯報、漏報等不當(dāng)行為的概率，這是注冊會計師執(zhí)業(yè)最起碼應(yīng)具備的專業(yè)素質(zhì)；獨立性因素是注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶不當(dāng)行為后進(jìn)行報告的概率(瓦茨和齊默爾曼，1986)。
二、審計的獨立性
獨立性從字面意義而言，是指某一個體與周圍群體的關(guān)系，是指不依賴于外力，不受外界影響、引導(dǎo)、控制或束縛。那么究竟如何理解審計的獨立性呢？對此國內(nèi)外學(xué)者看法各不相同。美國《公認(rèn)審計標(biāo)準(zhǔn)》強調(diào)審計獨立性為一種精神狀態(tài)：“在執(zhí)行有關(guān)工作時，審計人員必須保持獨立的意識與態(tài)度?！泵绹堵殬I(yè)道德規(guī)范》中則強調(diào)審計人員及其事務(wù)所形象上的獨立性。最高審計機關(guān)國際組織在《利馬宣言》中，將審計獨立性分為審計機構(gòu)設(shè)置的獨立性，審計機構(gòu)財務(wù)獨立性和審計機構(gòu)成員的獨立性三個方面。
審計獨立性是指注冊會計師受各方面的影響和壓力，仍做出無偏估計決策。因為涉及市場經(jīng)濟(jì)的利益公平，獨立性被職業(yè)界視為審計的靈魂，其對審計工作來講至關(guān)重要?？扑紝徲嬑瘑T會的報告中指出：“獨立審計人員的任務(wù)通常是說服管理當(dāng)局做他們想做的事情，然而在許多情況下，處于力量優(yōu)勢的一方是管理當(dāng)局，而不是審計人員。如何提高審計人員抵制管理當(dāng)局的能力，是需要繼續(xù)解決的問題?！彼怨P者認(rèn)為，我們應(yīng)該從一個更為合理的角度來認(rèn)識審計的獨立性。
審計的獨立性奠定了審計的地位也是社會公眾對審計信賴的根本保證。但現(xiàn)實工作中，缺乏獨立的審計，給公眾帶來了太多的傷痛。國內(nèi)的瓊民源、銀廣廈、中航油；國外的安然事件、世界通訊、環(huán)球通訊、朗訊事件等，我們都從中或多或少看到了審計獨立性受到損害的事實。如何更好的進(jìn)行審計，獨立性是至關(guān)重要的問題。
三、審計獨立性的影響因素
審計的獨立性包括兩個方面：形式上的獨立性和實質(zhì)上的獨立性．兩者必須結(jié)合起來，才是真正的獨立。獨立性是審計行業(yè)生命所在．一旦失去獨立性，審計意見的真實性、公允性必然大打折扣。
筆者認(rèn)為以下幾個方面因素會使審計獨立性受到影響：
(一)組織關(guān)系不獨立
現(xiàn)階段，從組織獨立性的角度來衡量，我國的會計師事務(wù)所只是處于形式上獨立而實質(zhì)上未獨立的狀態(tài)。具體表現(xiàn)在：改制后的會計師事務(wù)所由于自身資金積累有限，抵御風(fēng)險能力差，造成其與從前的掛靠單位有一定的依賴關(guān)系；掛靠單位利用此種關(guān)系將其視為創(chuàng)收的渠道，事務(wù)所也唯恐失去掛靠單位而減少客戶來源。這種關(guān)系經(jīng)常會形成暗箱操作。一旦行業(yè)、地區(qū)利益與其他利益發(fā)生矛盾，會計師事務(wù)所自然難以擺脫所屬行業(yè)或地域部門自身利益的束縛，客觀公正的天平就會發(fā)生傾斜。
(二)市場競爭無序
在激烈的市場競爭中，會計的信譽與職業(yè)道德變成了各種交易中一個微不足道的籌碼。從個體而言缺乏職業(yè)道德的約束和有效監(jiān)督．從整體而言缺乏法律的有效制約和職業(yè)道德自律機制的有效運轉(zhuǎn)．使得職業(yè)道德與利益驅(qū)動在市場競爭的天平中趨向了利益驅(qū)動。由于現(xiàn)實中會計市場供求狀況是供大于求，事務(wù)所為保住和擴大市場份額、爭取或穩(wěn)定已有客戶。在競爭中必然相互壓價．為了在低廉的收費中保持一定的利潤空間，事務(wù)所愿意支付的審計成本必然降低。這樣，會計師在審計過程中就會減少甚至省略必要的審計程序，弱化甚至放棄謹(jǐn)慎性這一會計師最基本的職業(yè)操守。
（三）面臨的更換壓力
lennox的研究結(jié)論表明雖然更換審計師的公司在審計意見的改善方面并沒有顯著地好于未更換審計師的公司．但是更換了審計師的公司實際收到“清潔”審計意見的比率卻顯著地高于這些公司。如果在保留原任審計師的情況下可能會收到“清潔”審計意見的比率。因此．公司通過審計師更換對后任審計師的獨立性造成了一定的影響。
(四)審計費用支付方式不合理
在美國，會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)是受股東委托形成的。在我國則是被審對象自己委托會計師事務(wù)所，由被審對象支付會計師事務(wù)所的審計費用。換句話講是上市公司而不是上市公司的財務(wù)報表使用者花錢聘用注冊會計師。從自身經(jīng)濟(jì)利益考慮，會計師事務(wù)所和注冊會計師完全可能為上市公司提供一切服務(wù)，包括合法的或違法的服務(wù)。
四、影響審計質(zhì)量的因素分析
要進(jìn)行審計質(zhì)量控制，必須分析影響審計質(zhì)量的因素。審計人員及其組織、被審計單位、審計程序、審計標(biāo)準(zhǔn)、審計方法手段等都可能對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響，我們再次將其概括為以下三個方面:
1、審計人員的獨立性。獨立性是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)出具審計報告時，應(yīng)當(dāng)在實質(zhì)上和形式上都獨立于委托單位和其他機構(gòu)。審計人員獨立于委托單位，才能以客觀、公正的態(tài)度發(fā)表審計意見。獨立于其他外部機構(gòu)，才能得到社會公眾的信任。注冊會計師審計是受托審計，但現(xiàn)實中，審計委托人和被審查客戶同為被審計單位的管理當(dāng)局，這種異化的受托關(guān)系使得會計師事務(wù)所在承受客戶巨大的壓力和在不菲的經(jīng)濟(jì)利益的誘惑下，很難保持獨立性。
2、審計人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和職業(yè)態(tài)度。審計工作是一項實踐性很強的工作，審計人員的經(jīng)驗是至關(guān)重要的。審計經(jīng)驗決定著審計人員進(jìn)行職業(yè)判斷和收集審計證據(jù)的效率和效果。經(jīng)驗豐富的審計人員在審計工作中更可能找到審計風(fēng)險高的領(lǐng)域，降低審計的風(fēng)險，提高審計的質(zhì)量。審計人員的職業(yè)態(tài)度是他們對待審計工作的整體心態(tài)的外露。審計人員要保持勤勉盡責(zé)謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度，時刻有一個為信息使用者提供高質(zhì)量的審計服務(wù)、負(fù)責(zé)的心態(tài)，才可能減少工作中的失誤，提高工作的質(zhì)量。
3、審計信息有效需求不足與審計質(zhì)量。注冊會計師審計服務(wù)的主要對象是資本市場，上市公司的年報審計是獨立審計的重要組成部分。我國證券市場處于初創(chuàng)時期，現(xiàn)實中真正的審計信息的需求者主要有公司的股東(包括控制股東和小股東)和債權(quán)人(銀行和其他債權(quán)人)。從股東方面來看，無論對于國有獨資公司還是股份公司，國有股東缺位現(xiàn)象嚴(yán)重，控制性股東實際上控制著董事會，而廣大小股東短期投機動機使他們沒有形成對審計信息的強烈需求，因此，審計信息的需求者主要是國有股東和控制性股東。債權(quán)人主要是銀行，對審計信息有一定的需求，但考慮我國銀行的國有性質(zhì)，這種需求要打折扣。因此，最終的主要需求者是證券市場的監(jiān)管部門，這種需求可以說是政府監(jiān)管導(dǎo)向性需求。對高質(zhì)量審計信息的有效需求不足。
五、總結(jié)
獨立性是注冊會計師審計的靈魂。會計師事務(wù)所的獨立性決定了其在審計報告中披露客戶會計報表錯報和漏報的概率，它是影響審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素，也是提高審計質(zhì)量的難點所在。各國獨立審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范都高度重視對事務(wù)所獨立性做出要求。
可以說，獨立性因素是審計質(zhì)量的決定性因素，也是審計的本質(zhì)要求及靈魂所在。誠實、正自、不偏不倚、客觀、公正、可靠等用以解釋審計獨立的概念，表示的都是一種人的精神狀況，或者是主觀立場和一致的選擇。在實踐中，審計師精神上的獨立與否是非常難以觀察和直接評判的，因而也就難以讓人相信的。尤其是，當(dāng)審計師與委托人——被審計單位之間存在某種利益關(guān)系時，精神上的獨立性更難以得到認(rèn)可。為了使審計的獨立性得到外界認(rèn)可，審計師除了要在精神上保持獨立之外，還要在第三者面前呈現(xiàn)出獨立的形象，即在可以觀察的利益關(guān)系方面與其客戶保持獨立。在審計理論中，前者稱為實質(zhì)上的獨立或事實上的獨立，后者為形式上的獨立。實質(zhì)上的獨立性是一種精神狀態(tài)，要求審計人員在執(zhí)業(yè)過程中不依賴和屈從于外界壓力和影響；形式上的獨立性是指審計人員必須與被審計單位或個人沒有任何特殊的利益關(guān)系，即在他人看來審計人員是獨立的。審計質(zhì)量是這些因素共同作用的結(jié)果。就審計本質(zhì)而言，需要實質(zhì)上的獨立性，但形式上的獨立性也必不可少。這不僅在于形式獨立的可能影響，更為重要的是，當(dāng)形式缺乏時，實質(zhì)即使存在也無法讓人相信。正因為如此，各國審計管理機構(gòu)都將審計師形式上的獨立這一“唯一可以被衡量的審計品質(zhì)”予以高度的重視。
參考文獻(xiàn)：
[1]王曉燕，會計師事務(wù)所任期與審計質(zhì)量關(guān)系研究[d]。中國海洋大學(xué)，2006。
[2]張志華，注冊會計師審計獨立性及影響因素研究[d]。湖南大學(xué)，2006。
第9篇：審計職業(yè)判斷論文范文
關(guān)鍵詞：審計；批判性思維；創(chuàng)新
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）10-0158-02
一、批判性思維在教育中的重要性
批判性思維是英語critical thinking的直譯。它是以邏輯方法作為基礎(chǔ)，結(jié)合人們?nèi)粘Ｋ季S的實際和心理傾向發(fā)展出的一系列批判性思維技巧。在現(xiàn)代社會，批判性思維被普遍確立為教育特別是高等教育的目標(biāo)之一。在我國，《高等教育法》指出：“我國高等教育的任務(wù)是培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神和實踐能力的高級專門人才......”在教育部教高[2007]2號文件里談到“樹立科學(xué)的質(zhì)量觀，促進(jìn)學(xué)生德智體美全面發(fā)展......要努力提高大學(xué)生的學(xué)習(xí)能力、創(chuàng)新能力、實踐能力、交流能力和社會適應(yīng)能力”。在這兩份文件里都談到了“創(chuàng)新”，培養(yǎng)創(chuàng)新型人才對社會的科學(xué)發(fā)展的重要性和迫切性不言而喻。那么如何開發(fā)并增強學(xué)生的創(chuàng)新能力呢？
創(chuàng)新可以認(rèn)為是對舊有的一切所進(jìn)行的替代、覆蓋，也可以說創(chuàng)新是建立在對舊思想或具體事物批判的基礎(chǔ)上的。批判性思維是一個主動思考的過程，是創(chuàng)新的基礎(chǔ)和前提，批判的目的和本質(zhì)是創(chuàng)新。由此可見，批判性思維在我國的教育中占有舉足輕重的地位。
二、批判性思維與審計的聯(lián)系
從已有文獻(xiàn)來看，審計產(chǎn)生的原因存在著不同的觀點。主要觀點有審計源于會計觀、理論觀、財政監(jiān)督觀、信息經(jīng)濟(jì)觀、保險理論觀、沖突理論觀、受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀?？偨Y(jié)分析，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是審計產(chǎn)生的根本原因。審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，其目的是確定或解除被審計單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
蔡春教授指出：“批判性思維是一種有目的的，自我校準(zhǔn)的判斷。”這種目的性體現(xiàn)在審計里是審計人員基于被審計單位的財務(wù)報表以及其他有關(guān)資料的基礎(chǔ)上，以審慎的態(tài)度和質(zhì)疑的思維方式重新審視一切，去偽存真，透過現(xiàn)象揭示經(jīng)濟(jì)活動的本質(zhì)，最終做出合理的判斷，提出恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，對被審計單位是否有效地履行受托?jīng)濟(jì)責(zé)任提供合理的保證。由此可見，審計判斷的過程實質(zhì)上是批判性思維的過程。
莫茨和夏拉夫在論述會計和審計的關(guān)系時指出：“......審計與會計計量和認(rèn)定的基礎(chǔ)有關(guān)，審計是分析性的，而非構(gòu)建性的；審計是批判性的、審查性的?！边@是關(guān)于審計批判性的經(jīng)典論述，也是審計與批判性之間存在密切聯(lián)系的強有力的論證。
審計人員在執(zhí)業(yè)的過程中要保持職業(yè)懷疑態(tài)度，這種基于客觀事實、但不盲從權(quán)威、不被表象所迷惑的理性反思，與批判性思維是一脈相承的。
三、批判性思維在審計教學(xué)中的缺失
審計人員的職業(yè)懷疑態(tài)度是批判性思維在審計中的具體體現(xiàn)，它應(yīng)該貫穿于審計執(zhí)業(yè)的始終。批判性思維的運用有助于促進(jìn)審計目標(biāo)的有效實現(xiàn)，有助于高質(zhì)量的完成審計工作。所以審計人員應(yīng)該具備批判性思維。
學(xué)校應(yīng)該培養(yǎng)符合社會需求的創(chuàng)新型人才。而會計、審計類專業(yè)學(xué)生將來會從事審計工作。這就要求在教學(xué)中應(yīng)該注重學(xué)生批判性思維的培養(yǎng)。但是從目前的教育環(huán)境來看，批判性思維在審計教學(xué)中實際上是缺失的。原因主要體現(xiàn)在兩個方面：
首先，巨大的升學(xué)壓力、繁重的學(xué)業(yè)負(fù)擔(dān)，使我們的學(xué)生從上學(xué)伊始就很少有時間去多想老師所說的一切。而在一切以分?jǐn)?shù)為主的形勢下，家長也會灌輸“老師就是絕對權(quán)威”，不允許孩子“瞎想”。在以升學(xué)率高低作為學(xué)校好壞的評判標(biāo)準(zhǔn)下，學(xué)校不可能開設(shè)批判性思維課程，在教學(xué)中也不可能花大量的時間去培養(yǎng)學(xué)生的批判性思維。漸漸地，我們的學(xué)生不愿意去主動思考，只懂得全盤接受，失去了思想的主動性，喪失了去探索、發(fā)現(xiàn)、分析、解決問題的實踐能力。這種慣性思維一直會延續(xù)到大學(xué)，習(xí)慣了被動聽課，聽課只是為了考試，以考證為目的。
其次，具體到審計課程的設(shè)計上，也很少關(guān)注批判性思維的培養(yǎng)。第一，沒有引入邏輯性課程，不培養(yǎng)逆向思維，沒有將與批判性思維訓(xùn)練相關(guān)的課程納入審計專業(yè)課程體系中；第二，在教學(xué)方式上不是以學(xué)生為主體、老師為引導(dǎo)，而是大多局限于老師講、學(xué)生聽的傳統(tǒng)教學(xué)方式，這樣就會存在“重知識、輕批判，重接受、輕思考”的傾向。第三，對專業(yè)的考核側(cè)重于知識點的記憶，考核的內(nèi)容強調(diào)知識點的掌握，忽略了技能的訓(xùn)練。
四、在審計教學(xué)中培養(yǎng)批判性思維的建議
能力的培養(yǎng)不是一朝一夕就能完成的事情，應(yīng)該在學(xué)生的各個學(xué)習(xí)階段、各個年齡層次都進(jìn)行批判性思維的訓(xùn)練。鼓勵多提問，敢于質(zhì)疑，不唯上、不唯書、只唯實。同時只有具有批判性思維和創(chuàng)造性素質(zhì)的教師，才能通過各種手段最大限度地培養(yǎng)學(xué)生的批判性思維。具體到審計教學(xué)中，有以下幾點建議：
（一）繼續(xù)推廣案例教學(xué)
現(xiàn)在大多數(shù)的學(xué)校已經(jīng)普遍采用案例教學(xué)法。案例教學(xué)以案說理，通過案例進(jìn)行實景再現(xiàn)，給學(xué)生展現(xiàn)一個真實情景的同時，可以為理解知識提供一個深入分析的范例。因此被普遍認(rèn)為是一種培養(yǎng)批判性思維的有效策略。比如在講解審計抽樣發(fā)展歷程中的三種抽樣方法：任意抽樣法、判斷抽樣法、統(tǒng)計抽樣法的區(qū)別時，老師可以以一個項目同時用三種抽樣法，讓學(xué)生自由討論不同的方法得出的效果如何。這樣既可以提高學(xué)生分析問題的能力，培養(yǎng)他們的批判性思維，又可以牢固掌握所學(xué)的知識。
（二）開展實踐教學(xué)
案例教學(xué)使得學(xué)習(xí)內(nèi)容從枯燥乏味變得生動活潑，能調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，但它只局限于學(xué)生想、老師講或?qū)W生講、老師補充的“紙上談兵”的階段，而沒有進(jìn)行真正的實務(wù)操作，學(xué)生無法在真實環(huán)境中進(jìn)行感知。實踐教學(xué)通過增設(shè)模擬實訓(xùn)課堂或者創(chuàng)建實習(xí)基地等方式，模擬審計活動，讓學(xué)生在仿真的環(huán)境中實際操作，既可以增強審計教學(xué)的直觀性和趣味性，增加學(xué)生對審計實務(wù)的感性認(rèn)識，又可以讓學(xué)生在參與中自然而然地進(jìn)入角色，引發(fā)他們的批判性思維，提高分析問題、解決問題的能力。
（三）訓(xùn)練逆向思維能力
審計通常與會計信息系統(tǒng)有關(guān)。事實上，審計大多數(shù)的證據(jù)也是來源于會計信息系統(tǒng)。因而審計與會計的關(guān)系十分密切。但是從本質(zhì)上看會計是一個產(chǎn)生有用的、可定量的經(jīng)濟(jì)信息的創(chuàng)造過程；而審計通常不產(chǎn)生任何新的經(jīng)濟(jì)信息，它只是一個收集有利于作出判斷的信息的鑒定過程。通過信息的鑒定，判斷真實的經(jīng)濟(jì)狀況，進(jìn)而復(fù)核受托責(zé)任的履行情況。因此，審計是對包括企業(yè)財務(wù)信息在內(nèi)的全面信息的解構(gòu)過程，它實際上包含著一種逆向思維，即從結(jié)論進(jìn)行反方向思考。作為審計工作的一種基本方法，逆向思維訓(xùn)練可以加強學(xué)生行為的目標(biāo)和推理思維的技能，是培養(yǎng)批判性思維有效可行的方法。
例如某企業(yè)的財務(wù)信息顯示，本年度購入的原材料明顯比上一年度多，審計人員就需要采用逆向思維進(jìn)行分析來獲得本年度多購入原材料的合理解釋。在了解到本年度的生產(chǎn)規(guī)模和上年相仿以及生產(chǎn)工藝沒有發(fā)生變化后，審計人員來到倉庫，盤點原材料，發(fā)現(xiàn)賬實不符，那么賬面比實際多出的那部分原材料哪去了呢？最后通過查閱原材料明細(xì)賬和核對原始憑證發(fā)現(xiàn)，企業(yè)有一筆退貨沒有做賬，隱藏了銷貨方開來的用于沖銷的紅字增值稅發(fā)票，制造了購進(jìn)原材料的假象。實際上企業(yè)這么做的真實目的是為了逃稅。老師可以再課堂上對學(xué)生這一系列推理加以引導(dǎo)，目的不在于是否正確地回答了問題，而著重考察學(xué)生分析問題的整個過程。
（四）進(jìn)行總結(jié)評價，樹立“開放型”作業(yè)觀念
建議在每個大知識點教學(xué)完成之后，要求學(xué)生在規(guī)定的時間里表述出經(jīng)過思考后的觀點，對學(xué)習(xí)的內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)和評價，可以根據(jù)自己的理解提出至少一個有爭議或者需要解決的問題，老師可以先對這些問題進(jìn)行歸納篩選，找出一到二個重點，讓學(xué)生自己先去查閱資料、相互討論，這樣有助于喚起他們對知識的好奇心，激發(fā)批判精神、有助于在獨立思考的基礎(chǔ)上去辨別是非。比如審計的技術(shù)方法中的順查法和逆查法如何運用，兩種方法對于什么樣的審計目標(biāo)會起到怎么樣的作用，可以讓學(xué)生自己去找些實例進(jìn)行對比，加深知識的理解。同時，老師還要經(jīng)常布置一些開放性的作業(yè)，要求每人完成一些小論文，這些小論文必須是經(jīng)過嚴(yán)密的思考后寫出的書面評論或小短文，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)答案，各抒己見。因為寫作不僅有利于創(chuàng)造思維的形成，更有利于批判性思維能力的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
