摘要：本文從公立醫(yī)院采購的現(xiàn)狀、采購的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及針對(duì)采購風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)對(duì)策等三個(gè)方面加以闡述，從風(fēng)險(xiǎn)視角對(duì)采購內(nèi)部審計(jì)的方式方法進(jìn)行探析，以期有效降低公立醫(yī)院的采購風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；購風(fēng)險(xiǎn)；全程跟蹤審計(jì)

一、公立醫(yī)院采購的現(xiàn)狀

采購品目繁多。公立醫(yī)院因其特有的醫(yī)療專業(yè)性質(zhì)，采購物資具有品種多、價(jià)值高、專業(yè)強(qiáng)的特性。采購品目多達(dá)成千上萬余種，金額少則幾十萬元，多則達(dá)上千萬元。主要包括藥品、醫(yī)用物資、醫(yī)療設(shè)備、通用設(shè)備物資、信息系統(tǒng)、服務(wù)和基建等。同時(shí)，醫(yī)療器械多為臨床所需使用，為保證所采購的儀器設(shè)備高效、精密、先進(jìn)，要求公立醫(yī)院有相當(dāng)高的采購管理水平和專業(yè)技術(shù)人員。采購部門分散。目前，公立醫(yī)院仍沒有實(shí)行集中采購模式，部分公立醫(yī)院雖已單獨(dú)成立采購部門，但采購前后端銜接還不順暢。就大多數(shù)公立醫(yī)院而言，采購可以是任何一個(gè)部門執(zhí)行，包括行政辦公室、后勤、信息、護(hù)理、臨床醫(yī)技等各部門。這種相對(duì)分散的采購模式不僅增加了采購成本，也很難統(tǒng)一管理和監(jiān)督。采購方式多樣。公立醫(yī)院資金大多都來源于財(cái)政資金，應(yīng)根據(jù)政府采購相關(guān)制度實(shí)施采購，采購方式包括公開招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、競(jìng)爭(zhēng)性磋商、單一來源采購、詢價(jià)等。對(duì)于藥品、醫(yī)用耗材、科研試劑等物資的采購，公立醫(yī)院為積極響應(yīng)國家醫(yī)療衛(wèi)生制度改革，探索建立了適應(yīng)新醫(yī)改環(huán)境下的集中采購供應(yīng)鏈模式，構(gòu)建并完善了集約化、規(guī)范化的供應(yīng)保障體系。

二、公立醫(yī)院采購的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1.盲目采購的風(fēng)險(xiǎn)

有些醫(yī)院在申請(qǐng)預(yù)算時(shí)，需求部門故意夸大所需設(shè)備的功效及產(chǎn)出效能，對(duì)設(shè)備產(chǎn)生的效益估計(jì)編制較為草率，致使設(shè)備論證專家給出錯(cuò)誤評(píng)定；有些醫(yī)院設(shè)備論證不充分，沒有調(diào)研臨床的實(shí)際需求，對(duì)設(shè)備使用人員所具備的技術(shù)條件不甚了解，致使買來的設(shè)備沒有醫(yī)技人員可以操作；有些醫(yī)院在申請(qǐng)預(yù)算時(shí)一味貪大求洋，實(shí)際上國產(chǎn)設(shè)備都能實(shí)現(xiàn)這些功能，致使預(yù)算金額居高不下，有違國家對(duì)國產(chǎn)品牌的政策傾向引導(dǎo)。盲目采購的結(jié)果就是設(shè)備閑置率高、預(yù)算資金浪費(fèi)，使醫(yī)院甚至國家蒙受經(jīng)濟(jì)損失。

［摘要］隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，人們?cè)絹碓街匾暯】祮栴}，因此對(duì)醫(yī)院的服務(wù)要求也越來越高，醫(yī)院的任何支出都必須是科學(xué)合理的，在合理的管控范圍內(nèi)，物資的采購在醫(yī)院的支出中占據(jù)著非常重要的地位，醫(yī)院物資的采購直接決定了醫(yī)院的正常運(yùn)行和成本方面的問題，由此可見醫(yī)院物資采購的重要性。對(duì)于醫(yī)院的物資采購應(yīng)該做好內(nèi)部的審計(jì)，加強(qiáng)監(jiān)督和管控。一些醫(yī)療器械或者是藥品的采購必須要經(jīng)過審計(jì)人員的嚴(yán)格監(jiān)督，因?yàn)檫@些物品都是關(guān)乎人們生命健康的東西。內(nèi)部審計(jì)簡(jiǎn)單來說就是一個(gè)單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，并且對(duì)這個(gè)單位的一些活動(dòng)進(jìn)行及時(shí)的評(píng)價(jià)和審查。然而醫(yī)院設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門是對(duì)自我的一種保障，讓醫(yī)院能夠得到更好的發(fā)展。

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部審計(jì);物資采購;醫(yī)院

1內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院物資采購中的作用

1.1監(jiān)督作用

內(nèi)部審計(jì)的主要工作就是監(jiān)督和審查，因此內(nèi)部審計(jì)能夠很好的審查醫(yī)院物資的采購過程，在如今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體在發(fā)展的過程中都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院也不例外，醫(yī)院在從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的時(shí)候，也會(huì)伴隨著一定的風(fēng)險(xiǎn)。但是有效的內(nèi)部審計(jì)能夠有效地防范醫(yī)院在物資采購過程中風(fēng)險(xiǎn)，并且保證物資采購的科學(xué)合理性。對(duì)整個(gè)物資采購的過程進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。通過這樣一個(gè)過程能夠減少很多不必要的人工費(fèi)用，可以為醫(yī)院節(jié)省一些不必要的開支，降低醫(yī)院的成本。同時(shí)也能對(duì)管理進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，防止因?yàn)楣芾韱栴}而帶來一些損失。因此內(nèi)部審計(jì)對(duì)于醫(yī)院的正常運(yùn)行有著非常重要的作用。

1.2免疫作用

內(nèi)部審計(jì)的作用在醫(yī)院的物資采購過程中就相當(dāng)于一個(gè)免疫系統(tǒng)，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)能夠不斷完善醫(yī)院物資的管理制度，將整個(gè)物資采購的過程規(guī)范化系統(tǒng)化，能夠營造一個(gè)良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，每個(gè)工作人員在工作的過程中都能夠各盡其職，工作人員也能夠在一個(gè)良好的工作環(huán)境下工作。內(nèi)部審計(jì)能夠有效地減少一些外界的干擾，防止在采購的過程中出現(xiàn)一些貪污腐敗的事件，整個(gè)采購過程都是非常透明的。相關(guān)的監(jiān)察人員能夠隨時(shí)進(jìn)行檢查。

［摘要］醫(yī)院在采購耗材時(shí)，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的主要目的是提高耗資采購的質(zhì)量，降低采購成本，進(jìn)一步維護(hù)醫(yī)院的合法權(quán)益，推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，醫(yī)院要加大醫(yī)用耗材采購管理的內(nèi)部審計(jì)力度。本文主要分析了醫(yī)院開展醫(yī)用耗材管理內(nèi)部審計(jì)的必要性，并提出加大醫(yī)用耗材采購管理內(nèi)部審計(jì)的建議，旨在促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理穩(wěn)健發(fā)展。

［關(guān)鍵詞］醫(yī)用耗資；采購管理；內(nèi)部審計(jì)

0引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，醫(yī)療制度也在不斷發(fā)生改變，對(duì)傳統(tǒng)醫(yī)療體系產(chǎn)生了較大沖擊。醫(yī)院要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須做好內(nèi)部審計(jì)工作，尤其對(duì)資金與醫(yī)用耗材要加強(qiáng)審計(jì)。在此背景下，在維持自身穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，醫(yī)院如何對(duì)醫(yī)用耗材采購管理進(jìn)行有效控制，并提高使用效率，是醫(yī)院管理層需要重點(diǎn)關(guān)注的問題。因此，醫(yī)院應(yīng)加大醫(yī)用耗材審計(jì)力度，并進(jìn)行規(guī)范管理，從而促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展。

1醫(yī)院開展醫(yī)用耗材管理內(nèi)部審計(jì)的必要性

醫(yī)院與事業(yè)單位、工商企業(yè)的市場(chǎng)行為有所不同，在當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境下，醫(yī)院要想更好地發(fā)展必須做到開源節(jié)流。與采用新型醫(yī)療方式、研發(fā)先進(jìn)醫(yī)療設(shè)備相比，醫(yī)院通過開展醫(yī)用耗材管理內(nèi)部審計(jì)有利于開展內(nèi)部審計(jì)工作。此外，醫(yī)院通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)能夠減少浪費(fèi)，提高醫(yī)院資金的使用效率，同時(shí)有利于實(shí)現(xiàn)醫(yī)院整體經(jīng)濟(jì)效益最大化。

2醫(yī)用耗材內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

一、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的PPP項(xiàng)目采購審計(jì)的含義

PPP項(xiàng)目采購的最終目的是確定社會(huì)資本合作者，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的PPP項(xiàng)目采購審計(jì)是將社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)中采用的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念引入PPP項(xiàng)目審計(jì)工作中，通過評(píng)估采購過程中的風(fēng)險(xiǎn)，把握審計(jì)重點(diǎn)，制定審計(jì)策略及程序，對(duì)PPP項(xiàng)目采購全過程實(shí)施監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

二、PPP項(xiàng)目采購與傳統(tǒng)政府采購的區(qū)別

（一）采購主體及范圍的差異

在傳統(tǒng)政府采購中，以國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織為主體，以財(cái)政資金為資金來源，以集中采購目錄以內(nèi)或者采購限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)為對(duì)象。在PPP項(xiàng)目采購中主體是政府或是政府授權(quán)的企業(yè)和組織，采購資金來源是財(cái)政資金或是社會(huì)資金。采購對(duì)象包括購買貨物、工程、買斷、承包、許可權(quán)的轉(zhuǎn)讓等?？傮w來說PPP項(xiàng)目采購的采購主體和采購資金來源中都能加入社會(huì)資本，采購對(duì)象的范圍也比傳統(tǒng)政府采購更加寬泛。

（二）采購合同的差異

傳統(tǒng)采購因采購對(duì)象為貨物、工程和服務(wù)，采購一般采用付現(xiàn)的方式，采購持續(xù)時(shí)間短，采購合同簡(jiǎn)單，合同內(nèi)容多圍繞采購物品的權(quán)利與義務(wù)。其合同期限較長，一般為10至20年，合同中不僅包括權(quán)利義務(wù)的規(guī)定，還包括設(shè)計(jì)，投融資，資產(chǎn)的歸屬權(quán)、管理以及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等內(nèi)容。

摘要：本文簡(jiǎn)要介紹了對(duì)物資采購進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性，重點(diǎn)探討了采購過程關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中應(yīng)注意的風(fēng)險(xiǎn)因素，包括采購計(jì)劃、采購招標(biāo)、采購合同、采購驗(yàn)收、結(jié)算付款等因素，同時(shí)關(guān)于如何對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)更好地開展物資采購風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提出了建設(shè)性的意見。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；物資采購；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；審計(jì)

一、對(duì)物資采購進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性

（1）降低犯錯(cuò)概率，做到“錢不丟、人不倒”的需要。即錢不能白白流失，隊(duì)伍不能出事,“內(nèi)部審計(jì)要查錯(cuò)，更要防錯(cuò)，不但要‘秋后算賬’，更要能‘一葉知秋’，發(fā)揮好瞭望哨和預(yù)報(bào)員的作用?！蓖ㄟ^尋找風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，可以將物資采購風(fēng)險(xiǎn)損失降到最低程度，為企業(yè)的錢袋子把好關(guān)，防止企業(yè)的采購人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)而走上了違法犯罪的道路。（2）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員自我提升工作效率和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要。信息化環(huán)境下物資采購業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)量巨大，如何在較短的時(shí)間內(nèi)保質(zhì)保量地完成物資采購審計(jì)任務(wù)是一個(gè)難題，通過科學(xué)的抽樣審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，把握物資采購的重要環(huán)節(jié)，抓緊風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，這將在提高審計(jì)效率和質(zhì)量的同時(shí)實(shí)現(xiàn)理想水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)物資采購風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)應(yīng)注意的風(fēng)險(xiǎn)因素

內(nèi)部審計(jì)人員以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以采購業(yè)務(wù)流程為主線，通過對(duì)物資采購各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，從而確定審計(jì)重點(diǎn)，并使用適當(dāng)有效的審計(jì)程序和方法，對(duì)被審計(jì)單位的物資采購全過程進(jìn)行審計(jì)檢查。（1）物資采購計(jì)劃環(huán)節(jié)。生產(chǎn)管理部門、工程技術(shù)管理部門和計(jì)劃部門進(jìn)行應(yīng)該在用料申請(qǐng)?zhí)峤唤o物資采購人員之前對(duì)初審把關(guān)；物資采購管理部門下達(dá)《物資采購計(jì)劃》之前，應(yīng)按職責(zé)分工向領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)人報(bào)告審批；還應(yīng)請(qǐng)專家論證專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)的物資采購計(jì)劃。物資需求計(jì)劃準(zhǔn)確率及采購計(jì)劃執(zhí)行率是物資采購的關(guān)鍵考核指標(biāo)，需求計(jì)劃不準(zhǔn)確，其后果就會(huì)造成有些物資采購后積壓、閑置多年不用，引起大量資金的無效占用，或者因?yàn)椴荒馨磿r(shí)按質(zhì)按量為生產(chǎn)、維修、建設(shè)提供物資保障，影響生產(chǎn)的正常運(yùn)行，甚至導(dǎo)致停工。（2）選定供應(yīng)商環(huán)節(jié)。應(yīng)當(dāng)關(guān)注物資采購選擇供應(yīng)商的方式是否合法、合規(guī)一致，是否符合“公開選購、公平競(jìng)爭(zhēng)、公正交易”的原則，對(duì)應(yīng)招標(biāo)必招標(biāo)的物資采購，應(yīng)嚴(yán)格按照物資采購招標(biāo)操作規(guī)范開展招標(biāo)采購，檢查招標(biāo)機(jī)構(gòu)在招標(biāo)、開標(biāo)、評(píng)標(biāo)和定標(biāo)過程中是否違反規(guī)定程序，與供應(yīng)商私下勾結(jié)，泄露招標(biāo)信息等。招標(biāo)采購價(jià)格中存在的最大風(fēng)險(xiǎn)是參與投標(biāo)的各個(gè)供應(yīng)商串標(biāo)、圍標(biāo)，共同推高招標(biāo)價(jià)格，使用單位、采購人員泄漏標(biāo)的使合同簽訂價(jià)格高于同期市場(chǎng)價(jià)等。（3）采購合同訂立環(huán)節(jié)。關(guān)注企業(yè)是否存在未審批先執(zhí)行或?yàn)E用職權(quán)違規(guī)審批采購合同的行為，可能會(huì)給企業(yè)帶來法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)；物資采購合同的各項(xiàng)條款是否完備、內(nèi)容是否合法，重點(diǎn)關(guān)注結(jié)算方式、是否包含運(yùn)費(fèi)、交貨期、違約責(zé)任和質(zhì)保金等條款，工程物資采購合同中還應(yīng)標(biāo)明工程剩余物資回購等相應(yīng)條款。關(guān)注合同的審核是否只由物資部門一手包辦，未經(jīng)法律或技術(shù)等部門會(huì)簽，可能存在材料規(guī)格與技術(shù)規(guī)范不符、訂貨數(shù)量與施工進(jìn)度計(jì)劃不協(xié)調(diào)和合同執(zhí)行陷阱等風(fēng)險(xiǎn)。（4）物資采購驗(yàn)收環(huán)節(jié)。重點(diǎn)關(guān)注驗(yàn)收程序是否合法、規(guī)范，手續(xù)是否完備，應(yīng)確保物資采購崗與驗(yàn)收崗不相容職務(wù)分離的原則，及時(shí)對(duì)物資材料的數(shù)量、質(zhì)量、品種和規(guī)格等進(jìn)行驗(yàn)收、檢測(cè)和入庫風(fēng)險(xiǎn)。（5）財(cái)務(wù)結(jié)算付款環(huán)節(jié)。采購合同的結(jié)算付款單據(jù)必須完整、規(guī)范，應(yīng)做到采購合同、入庫單、采購發(fā)票的“三單匹配”，并經(jīng)相關(guān)部門或人員辦理簽字手續(xù)，這個(gè)環(huán)節(jié)可能存在多結(jié)算，貨未到先付款等發(fā)生貨款被騙的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)發(fā)生延遲交貨或其他質(zhì)量問題時(shí)，有無維護(hù)甲方權(quán)益，扣減相應(yīng)的貨款；是否存在提前支付質(zhì)保金，造成當(dāng)設(shè)備質(zhì)量出現(xiàn)問題時(shí)不能確保我方權(quán)益的風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)物資采購風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中存在的問題及建議