會計信息披露現(xiàn)狀分析
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政府會計信息披露是指通過媒介傳播、采用公開方式，把政府的財務(wù)狀況、業(yè)績水平以及其他相關(guān)的會計信息以一定形式對外公布。政府可以通過對外公布政府會計信息來提高政府透明度、政府的服務(wù)效率，政府會計信息披露能夠?qū)φ芡胸?zé)任履行程度作出全面反映。科學(xué)規(guī)范完善的政府會計信息披露體系有助于政府部門公共受托責(zé)任的解脫，有助于政府財政透明度的提高，有助于政府貪污腐敗的防制。十八大以來，我國致力于構(gòu)建服務(wù)、高效、廉潔的政府，以便能更好的履行對公眾的受托責(zé)任。完善的政府會計信息披露機制能夠使國家掌握政府的真實財務(wù)狀況，能夠更好的做出經(jīng)濟決策，更好地防范財政風(fēng)險，促進我國經(jīng)濟又好又快的健康發(fā)展。且目前我國經(jīng)濟迅猛發(fā)展，公民素質(zhì)愈加提高，公民的權(quán)利意識加強，其有要求政府進行信息公開的渴求，且對其透明度和準確度的要求越來越高，因此完善政府會計信息披露具有重大的現(xiàn)實意義。
二、當(dāng)前我國政府會計信息披露的現(xiàn)狀
(一)預(yù)算會計體制束縛政府會計信息披露
當(dāng)前，我國實行的是預(yù)算會計制度，仍未建立起完整的政府會計體系。預(yù)算會計主要是管理預(yù)算資金，它只是反映預(yù)算收支及預(yù)算執(zhí)行情況，預(yù)算資金的收入、支出及結(jié)余是它核算的重點。每年財政向人民代表大會提交的財政預(yù)決算報告也是主要反映財政預(yù)算收支及預(yù)算執(zhí)行情況，這忽略了政府作為一個獨立的會計主體應(yīng)當(dāng)反映的必要信息，即政府作為一個完整會計主體的所有財務(wù)活動及結(jié)果?？梢哉f，預(yù)算會計僅僅是政府會計的一個側(cè)面，因而建立在預(yù)算會計基礎(chǔ)上的財務(wù)報告無法做到能反映完整的政府財務(wù)狀況的政府會計信息披露。
(二)會計核算基礎(chǔ)的制約
當(dāng)前，我國現(xiàn)行的預(yù)算會計制度的核算基礎(chǔ)是大體是收付實現(xiàn)制，其中中央總預(yù)算會計中有規(guī)定個別事項使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，另事業(yè)單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算也使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實現(xiàn)制因其是以現(xiàn)金的實際收支作為確認收入與確認支出的依據(jù)，并不涉及記錄非現(xiàn)金交易事項的發(fā)生對政府的資產(chǎn)、負債產(chǎn)生影響。非現(xiàn)金交易并不當(dāng)成收入、支出來核算，其對應(yīng)的債權(quán)債務(wù)并不能得到合理確認，加上其支出也不區(qū)分為資本性支出與經(jīng)營性支出，這使得政府會計信息的完整性欠缺。
(三)決策有用觀仍是政府會計信息
披露的最主要目標(biāo)受我國當(dāng)前的政府管理體制制約，政府會計信息的內(nèi)部使用者主要是政府財政管理部門以及各級政府機關(guān)，目標(biāo)是方便其對宏觀經(jīng)濟能有更加理性的認識，能夠更好的進行經(jīng)濟決策。然而外部公眾目前對政府會計信息的了解比較困難，渠道比較單一且處于被動地位，這也間接地影響到政府公共受托責(zé)任的履行?，F(xiàn)階段，受到我國公共財政管理體制的不完善以及政府公共管理水平影響，決策有用觀仍是我國政府會計報告的最主要目標(biāo)，
(四)缺乏統(tǒng)一的政府財務(wù)報告制度
財政總預(yù)算會計、行政單位會計以及事業(yè)單位會計三個部分組成了我國現(xiàn)行的預(yù)算會計，目前我國政府會計報表比較分散，不夠集中反映，且并沒有標(biāo)準統(tǒng)一的政府財務(wù)報告制度，缺乏能夠十分完整真實地反映各級政府的資產(chǎn)、負債與凈資產(chǎn)的合并的會計報告。政府會計信息披露渠道比較單一，主要是通過政府預(yù)決算報告的形式在官方平臺上披露，傳遞給各方政府會計信息的使用者。向公眾提供政府的預(yù)決算收支情況、預(yù)算執(zhí)行情況是政府預(yù)決算報告的主要任務(wù)。這就造成了只側(cè)重于預(yù)算資金的管理，而忽略了與預(yù)算收支不存在直接關(guān)聯(lián)的其他重要會計信息，例如政府的資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)等財務(wù)狀況得不到全面完整的反映。若預(yù)算編制粗放的情況下則更為凸顯，不能全面反映政府的財務(wù)狀況以及公眾受托責(zé)任的履行情況。
三、完善我國政府會計信息披露的建議
(一)根據(jù)本國國情進行政府會計改革
每個國家的人文背景經(jīng)濟實力不同，其發(fā)展的環(huán)境也不盡相同，從發(fā)展環(huán)境中孕育的思想、文化、政治都同。政治制度的差異，新公共管理運動思想的萌芽都不同程度地影響著各個國家的政府會計改革。依據(jù)發(fā)展軌跡來看，現(xiàn)代政府會計模式可以歸納為三類典型，即英國模式、美國模式和德法模式，三種模式在會計的確認與計量、政府財務(wù)報告的編制形式與內(nèi)容、權(quán)責(zé)發(fā)生制的運用程度等方面都存在很多差異，但卻都適應(yīng)本國的基本國情。較為激進的政府會計改革為英國模式，采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會計與政府預(yù)算，新公共管理思想的萌發(fā)以及國家經(jīng)濟財政問題的出現(xiàn)，使得改革刻不容緩。20世紀90年代初期，德國仍處于韋伯式官僚主義時期，當(dāng)時缺乏政治家或公眾對官僚主義的強烈抨擊，民主思想啟蒙較為緩慢，其改革進程即顯得緩慢，其改革方式為較為保守的修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會計。美國則采用了更加理性更加務(wù)實的混合式改革路徑，即以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的政府會計和以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會計。我國應(yīng)當(dāng)充分吸收各國的先進改革經(jīng)驗，更重要的是要從自身國情出發(fā)選擇適合我國發(fā)展的政府會計模式。
(二)審慎合理使用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計基礎(chǔ)
我國政府財務(wù)報告編制的會計基礎(chǔ)采用收付實現(xiàn)制，但是收付實現(xiàn)制存在很度弊端。收付實現(xiàn)制下如政府財務(wù)狀況、成本績效等都不能得到完整的反映，其反映的信息忽略了提供公共服務(wù)產(chǎn)生的成本，遺漏了非現(xiàn)金資產(chǎn)以及負債的期末價值，這是的政府會計信息的真實性、可靠性有所欠缺。隨著我國社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，僅僅實行以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的決算報告制度，不利于政府的資產(chǎn)管理、不利于防范財政風(fēng)險。2014年底，國務(wù)院批轉(zhuǎn)了《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》，里面明確提出應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制已經(jīng)是必然趨勢，但這在我國完全實現(xiàn)還有較大難度，我國應(yīng)當(dāng)逐步有序的引進權(quán)責(zé)發(fā)生制并建立好配套制度。
(三)以反映公共受托責(zé)任為政府財務(wù)披露的最高目標(biāo)
美國、新西蘭等在政府財務(wù)披露制度中推行受托責(zé)任的觀點，把在政府財務(wù)報告中反映公共受托責(zé)任作為最高目標(biāo)。十八大以來我國政府財政預(yù)算領(lǐng)域的政府信息公開成為重點公開領(lǐng)域，加大政府會計信息透明度勢在必行。我國應(yīng)當(dāng)借鑒美國、新西蘭的相關(guān)經(jīng)驗，把反映公共受托責(zé)任定為政府會計信息披露的最高目標(biāo)，將我國對政府會計改革與構(gòu)建透明政府、完善公共財政體系三者結(jié)合起來。使得政府財務(wù)狀況等會計信息得到更加真實、及時地披露，滿足公眾對政府會計信息的需求。我國應(yīng)當(dāng)從過去相當(dāng)重視政府財務(wù)報告的決策有用性向以反映公共受托責(zé)任為最高目標(biāo)轉(zhuǎn)變，在為決策者提供有用的財務(wù)信息的同時，更多的要以實現(xiàn)公共受托責(zé)任為導(dǎo)向。
(四)逐步建立政府綜合財務(wù)報告制度
統(tǒng)一有效的政府財務(wù)報告制度是發(fā)展政府會計信息披露制度的基礎(chǔ)。美國、新西蘭作為當(dāng)前市場經(jīng)濟體制發(fā)展的比較完善的國家，其都有統(tǒng)一規(guī)范的政府財務(wù)報告制度，且其高質(zhì)量的政府財務(wù)報告是以完善的政府會計核算與財務(wù)報告制度為基礎(chǔ)的。我國現(xiàn)有的政府公共財政制度不夠完善，與規(guī)范、系統(tǒng)的政府報告制度相適應(yīng)的政府會計核算制度、政府財務(wù)管理制度也仍在摸索，因此，我國政府會計信息披露的完善需要政府加強基礎(chǔ)制度的構(gòu)建。2014年底國務(wù)院轉(zhuǎn)批的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》提出建立政府綜合財務(wù)報告，能夠更加真實、完整的披露政府會計信息，其改革方案的具體實施，需要進一步的整體規(guī)范以及更加詳實的細節(jié)落實。
作者：羅穎 單位：軍事經(jīng)濟學(xué)院研究生一隊