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摘要：隨著我國經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展，企業(yè)面臨的市場競爭壓力不斷增大，工程施工企業(yè)也不例外，完善內(nèi)部會計控制環(huán)境，及時識別企業(yè)面臨的財務(wù)會計風險，實施有效的內(nèi)部會計控制措施與手段，是保證工程施工企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必然要求。本文從內(nèi)部會計控制的概述入手，結(jié)合工程施工企業(yè)的自有特點闡述了內(nèi)部會計控制的重要意義，并從完善環(huán)境、風險評估、會計核算以及信息管理等諸多方面提出加強工程施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施與建議，希望對工程施工企業(yè)內(nèi)部會計控制實踐中提供一定的借鑒。

關(guān)鍵詞：工程施工企業(yè)；內(nèi)部會計控制；措施與建議

一、概述

內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵隨著實踐的不斷發(fā)展逐漸得到發(fā)展和完善。內(nèi)部會計控制主要圍繞三大目的，即會計資料和相關(guān)會計信息真實有效、資產(chǎn)安全完整以及企業(yè)經(jīng)營合乎國家相關(guān)規(guī)定并符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的要求。內(nèi)部會計控制在遵循一定原則的基礎(chǔ)上，針對企業(yè)內(nèi)部的各項經(jīng)營活動及各類型的資產(chǎn)，通過運用授權(quán)審批、崗位有效分離與制衡、預算控制等相關(guān)控制方法，制定一系列的工作規(guī)則、程序和措施。財政部制定的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》中明確指出了內(nèi)部會計控制的定義與內(nèi)涵，總的來說，內(nèi)部會計控制是企業(yè)經(jīng)營實際和管理需要的一組相互關(guān)聯(lián)與促進的方法、流程和措施，企業(yè)實施這一系列的措施旨在準確并有效獲取經(jīng)營過程中的會計信息，確保會計資料真實有效，保證企業(yè)的資產(chǎn)安全并盡可能的提高資金的使用效率，使企業(yè)在合乎國家相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上合規(guī)經(jīng)營并獲得長足發(fā)展。另外，企業(yè)內(nèi)部會計控制與企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)系密切，早期人們并未將兩者的概念與內(nèi)涵進行嚴格區(qū)分，而現(xiàn)在看來，內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵由內(nèi)部控制延伸與細化而來，內(nèi)部會計控制可以說是內(nèi)部控制的中心與關(guān)鍵環(huán)節(jié)，相較于內(nèi)部控制，內(nèi)部會計控制聚焦于會計信息與資產(chǎn)質(zhì)量方面，重視對與兩者有關(guān)的經(jīng)營管理活動的控制。

二、工程施工企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要意義

相對一般的企業(yè)而言，工程施工企業(yè)具有其自身的特點。工程施工企業(yè)的經(jīng)營活動具有流動性，隨施工項目而不斷變換經(jīng)營地點，在同一會計年度內(nèi)，工程施工企業(yè)可能涉及多個項目的資產(chǎn)、資金管理統(tǒng)籌管理問題；另外，工程施工企業(yè)的項目周期較長，同一個項目可能要橫跨兩個甚至多個會計年度。由此可見，對于工程施工企業(yè)而言，建立健全內(nèi)部會計控制對于企業(yè)的高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展具有重要意義，具體而言，主要包括以下幾個方面。

（一）內(nèi)部會計控制是工程施工企業(yè)發(fā)展的需要

在國家相關(guān)政策的要求下，市場競爭壓力逐漸增大，工程施工企業(yè)若想獲得不斷發(fā)展并在市場上立足，審慎經(jīng)營是其必然選擇。內(nèi)部會計控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的核心和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是工程施工企業(yè)獲得市場競爭優(yōu)勢與不斷發(fā)展的重要手段與措施，通過一系列的流程、程序和措施使企業(yè)管理者獲取高質(zhì)量的會計相關(guān)信息，提高資產(chǎn)的使用效率，從而促進企業(yè)的發(fā)展。

（二）內(nèi)部會計控制是提高會計信息質(zhì)量的有效途徑

保證工程施工企業(yè)會計信息的質(zhì)量是其會計控制的基本目標之一。在內(nèi)部會計控制完善的施工企業(yè)中，相關(guān)的制度要求與控制措施確保了不相容崗位分工明確并相互制衡、資產(chǎn)接受嚴格的授權(quán)審批、層層的預算控制以及有效的風險管理，一定程度上規(guī)避了會計信息及相關(guān)資料人為舞弊的風險，保障了工程施工企業(yè)獲取高質(zhì)量的會計信息以及各類會計報表的真實、完整性。

（三）內(nèi)部會計控制是防范經(jīng)營風險的重要措施

工程施工企業(yè)涉及的項目多、周期長、流動性大，在經(jīng)營過程中勢必會隱藏大量的風險，事先系統(tǒng)的分析各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)隱藏的風險并制定有針對性的政策、程度和措施以規(guī)避風險、糾正錯誤是保證工程施工企業(yè)合規(guī)經(jīng)營、穩(wěn)定發(fā)展的必要條件，而內(nèi)部會計控制作為一項圍繞會計資料真實有效、資產(chǎn)安全完整的管理手段與措施，在防范工程施工企業(yè)經(jīng)營風險方面發(fā)揮著重要作用，通過有效的機制建設(shè)在事前進行風險控制，在工程施工過程中及時識別風險，并采取妥當?shù)拇胧┘m正錯誤，保證合規(guī)經(jīng)營。

三、工程施工企業(yè)內(nèi)部會計控制措施與建議

工程施工企業(yè)涉及的項目多、施工周期長，在內(nèi)部會計控制機制的健全完善及實踐操作過程中，應(yīng)緊密結(jié)合自身的特點，在符合國家相關(guān)規(guī)定的前提下，結(jié)合企業(yè)自身的特點建立并實施內(nèi)部會計控制。需要強調(diào)的是，一般情況下，工程施工企業(yè)內(nèi)部會計控制還需要遵循一定的原則：首先，工程施工企業(yè)的負責人應(yīng)該對內(nèi)部會計控制負總責，內(nèi)部會計控制的相關(guān)制度規(guī)定、工作流程和相關(guān)措施等應(yīng)對企業(yè)所有人員具有約束作用，不只對相關(guān)會計人員起作用；內(nèi)部會計控制應(yīng)系統(tǒng)分析、全面控制，系統(tǒng)的梳理會計相關(guān)業(yè)務(wù)的工作環(huán)節(jié)，明確可能的業(yè)務(wù)風險關(guān)鍵控制點，會計控制貫穿制度制定、實施及監(jiān)督控制等環(huán)節(jié)；另外，內(nèi)部會計控制應(yīng)注重成本效益，實施控制是需要成本的，在全面系統(tǒng)的梳理出關(guān)鍵控制點的基礎(chǔ)上，應(yīng)該重點控制，在成本可承受范圍內(nèi)追求最佳的控制效果。針對工程施工企業(yè)的特點，對其加強內(nèi)部會計控制提出以下針對性的措施建議。

（一）完善內(nèi)部會計控制環(huán)境

完善的內(nèi)部會計控制環(huán)境是工程施工企業(yè)進行內(nèi)部會計控制的保障。健全的相關(guān)機構(gòu)和崗位設(shè)置是內(nèi)部會計環(huán)境的基礎(chǔ)，工程施工企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制或者內(nèi)部會計控制相關(guān)部門，指定專業(yè)人員專門負責整個企業(yè)的內(nèi)部會計控制相關(guān)工作，重視崗位設(shè)置，工程施工企業(yè)不相容的崗位相互分離，如施工簽證人員與工程結(jié)算人員、會計人員與出納人員、施工材料采購與驗收人員等。另外，符合企業(yè)實際的授權(quán)審批制度、預算管理制度、資產(chǎn)接觸和盤點等相關(guān)制度建設(shè)也是內(nèi)部會計控制環(huán)境的重要內(nèi)容。

（二）重視財務(wù)風險評估管理

工程施工企業(yè)的財務(wù)風險主要表現(xiàn)籌資風險、資金回收風險和日常會計工作相關(guān)風險三個層面。對于工程施工企業(yè)而言，籌資、資金回收以及日常的會計工作都是經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié)，也是內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵風險控制點。因此，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家相關(guān)政策，有效的預測利率等市場風險，合理籌資，提高所籌得資金的利用效率；在資金回收環(huán)節(jié)，一方面，要加強對施工服務(wù)對象的資格審核，確保對方具有良好的資金償還能力和信用；另一方面，也要建立相關(guān)的賬款催收機制，保證資金及時回流現(xiàn)金流暢通，從而保證施工企業(yè)的高質(zhì)量、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展；日常會計工作也是風險多發(fā)環(huán)節(jié)，應(yīng)定期或不定期的查驗相關(guān)項目的會計資料，及時識別風險，糾正錯誤，防范舞弊。

（三）加強內(nèi)部會計核算過程控制

工程施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身承接項目的多少，審慎選擇適宜的財務(wù)管理和會計核算方式，根據(jù)經(jīng)營的實際和管理需求，有針對性的選擇采用集中式的會計核算或者單獨核算模式；同時，在符合相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，合理設(shè)置施工項目的會計核算科目和核算內(nèi)容。另外，工程施工企業(yè)自上而下應(yīng)重視預算管理，保障預算管理對工程項目和施工進展的約束作用能夠有效發(fā)揮。

（四）加強內(nèi)部會計控制信息管理

工程施工企業(yè)加強內(nèi)部會計控制信息管理，一方面，應(yīng)注重人才隊伍建設(shè)，選聘并培訓一支職業(yè)道德感強、會計相關(guān)的專業(yè)技能過硬、熟悉并掌握工程施工企業(yè)會計工作性質(zhì)的會計團隊；另一方面，在云計算、大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)快速發(fā)展的大背景之下，工程施工企業(yè)可結(jié)合企業(yè)特點，探索建設(shè)內(nèi)部會計信息管理與控制系統(tǒng)，將整個企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的會計資料與數(shù)據(jù)通過線上方式進行共享，增強各方的信息處理效率。通過線上的方式，工程施工企業(yè)可將授權(quán)審批、預算管理、進度控制、采購管理以及合同管理等諸多業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和流程進行有效統(tǒng)籌。另外，線上系統(tǒng)還可作為監(jiān)督的有利抓手，切實加強內(nèi)部會計控制監(jiān)督工作。

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作者:董玉靜 單位:山東三發(fā)建設(shè)工程有限公司