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第1篇：高新財務(wù)審計范文

關(guān)鍵詞：新財務(wù)會計制度;高等學校;內(nèi)部審計;影響

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-01

一、高校內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)

1.高校內(nèi)部審計的概念

高校內(nèi)部審計主要是指負責高校內(nèi)部審計的專職人員，按照國家的相關(guān)法律法規(guī)，對該學校的經(jīng)濟活動進行定期，定量的審核檢查，并對檢查的資料進行歸納和整理，以確保其資料的合規(guī)性，并針對審計活動出具相關(guān)審計報告。高校設(shè)立的內(nèi)部審計單位一定要具有獨立性，這樣才能良好的起到監(jiān)督學校經(jīng)濟活動合法性的作用。

2.高校內(nèi)部審計的內(nèi)容

由于高校自身的經(jīng)營性質(zhì)，決定了高校內(nèi)部審計的內(nèi)容。高校內(nèi)部審計的內(nèi)容主要涉及到收入審計，支出審計，財務(wù)預(yù)決算的審計以及經(jīng)濟責任審計四個方面的內(nèi)容收入審計主要是對高校的各種收費項目進行審計，審核內(nèi)容主要是看有沒有合規(guī)票據(jù)，是否存在亂收費現(xiàn)象，是否設(shè)立專用資金戶等等。

支出審計主要是對高校支出的經(jīng)費進行審計，審核是否存在亂開支的現(xiàn)象，是否存在挪用專用資金的現(xiàn)象，是否存在購買的固定資產(chǎn)賬實不相符等等。

財務(wù)預(yù)算的審計，主要是對高校經(jīng)費預(yù)算進行審計，主要審核高校是否存在經(jīng)費超出預(yù)算的狀況。通常每個高校都會設(shè)定經(jīng)費預(yù)算標準，不經(jīng)批準不得超出該標準。

經(jīng)濟責任的審計主要是針對離任責任主體的審計，主要審計離任前相關(guān)人員的經(jīng)濟責任進行審計。

二、新財務(wù)會計制度下高校新制度內(nèi)容分析

對比新舊會計制度，我們不難發(fā)現(xiàn)新的會計制度在會計主體，會計師職責，資產(chǎn)管理，負債風險控制，財務(wù)監(jiān)管方面都做出了相應(yīng)的明確和調(diào)整，這就使得高校財務(wù)制度也發(fā)生了相應(yīng)的變化。

第一，會計計量的變化，新會計制度下，營業(yè)稅改增值稅，高校的計稅依據(jù)，計稅方法，以及稅率都會發(fā)生相應(yīng)的變化，這就會直接或間接影響高校的稅負，從而影響高校的經(jīng)營活動。此外新會計制度的實施，使得高校的會計計量更加真實可靠，更能準確的反應(yīng)高校的資金運轉(zhuǎn)情況。

第二，會計核算內(nèi)容的變化，新會計制度下，高校的會計核算方法更加明確細化。如新會計制度下，適當調(diào)高了固定資產(chǎn)的單位價值標準，并采用權(quán)責發(fā)生制對固定資產(chǎn)折舊進行相應(yīng)的核算，彌補了舊會計制度下不能真實反映固定資產(chǎn)真實價值的現(xiàn)狀（因為舊會計制度下不計提折舊）。此外還細化了會計核算科目，如累計折舊，高校會計核算還新增了政府收支分類，部門預(yù)算以及國庫集中支付等相關(guān)內(nèi)容的核算，并新增行政管理支出等會計科目，使得高校會計核算更加細化。

三、新財務(wù)會計制度對高校內(nèi)部審計的影響分析

新財務(wù)會計制度對高校內(nèi)部審計的影響主要體現(xiàn)在審計類別，審計內(nèi)容，審計職能三方面的影響，下邊我們將從這三方面進行分析。

1.審計類別

根據(jù)高校內(nèi)部審計的內(nèi)容，高校內(nèi)部審計的類別可以分為收入審計，支出審計，財務(wù)預(yù)算審計以及經(jīng)濟責任的審計。但是新的會計制度下，由于新增政府收支，國庫集中支付等內(nèi)容，相應(yīng)的審計內(nèi)容也做出了相應(yīng)的調(diào)整。如，新財務(wù)會計制度下，強調(diào)了財務(wù)預(yù)算審計的重要性，這就要求高校相關(guān)部門對于預(yù)算的收入，預(yù)算的執(zhí)行，預(yù)算的支出進行嚴格的把關(guān)，并根據(jù)新制度將固定資產(chǎn)的審計也納入到相關(guān)的流程中，以確保審計的完整性和嚴謹性。此外，新財務(wù)會計制度下，審計報告的范圍應(yīng)該相應(yīng)的進行擴充，除了對原有審計內(nèi)容進行評價以外，對于高校的效益，風險等也要作出相應(yīng)的評估。

2.審計內(nèi)容

新財務(wù)會計制度下，財務(wù)收支內(nèi)容更加細化，這就要求高校在進行收支方面審核的時候，要嚴格按照新財務(wù)會計制度進行逐條審核，如審核財政補助收入，科研教育收入，經(jīng)營收入等等，以確保賬目的規(guī)范性，合理性。對于高校的支出，要區(qū)分經(jīng)營支出和事業(yè)支出，其中新會計制度下的事業(yè)支出又包括教育事業(yè)支出，科研事業(yè)支出，行政管理支出，后勤保障支出以及離退休支出五個部分，進行審計的時候要一一對應(yīng)其相關(guān)內(nèi)容。對于年末的結(jié)余要進行合理的分配，以防止賬實不符的情況。而對于一些其他的支出，如對外捐贈，轉(zhuǎn)讓，報廢等行為要嚴格按照新會計制度進行審計，以防止出現(xiàn)亂支出的現(xiàn)狀。此外，新財務(wù)會計制度下另一審計重點就是對于資產(chǎn)的審計，重點審計資產(chǎn)的折舊，即固定資產(chǎn)折舊歸于累計折舊。無形資產(chǎn)的折舊歸于累計攤銷。

3.審計職能

舊財務(wù)會計制度下，高校內(nèi)部審計的職能主要是對高校的經(jīng)濟活動的合法性進行相應(yīng)的監(jiān)督，從而提高高校的風險防范意識，從而促進高校經(jīng)營活動的正常進行。舊會計制度下強調(diào)的是發(fā)現(xiàn)錯誤，改正錯誤。但是新的財務(wù)會計制度，對于審計又提出了新的要求，新會計制度強調(diào)審計職能的防范性，它要求相關(guān)審計部門進行角色的轉(zhuǎn)換，即由原來的監(jiān)督職能向管理職能進行轉(zhuǎn)變，不是僅僅督促高校部門的活動，而是引導高校進行正確的決策。這就要求高校審計要建內(nèi)部控制制度，財務(wù)信息披露制度以及風險防范制度，在內(nèi)部審計的程序上加以控制，進而做到為高校更好的服務(wù)，從而促進高校的整體財務(wù)管理水平，將高校的經(jīng)營風險降到最低。

四、結(jié)束語

審計工作，是每個企事業(yè)單位經(jīng)營活動中必不可少的環(huán)節(jié)，因為它不但可以起到監(jiān)督企事業(yè)單位日常經(jīng)濟活動的作用，還能幫助企事業(yè)單位防范風險。不同的經(jīng)濟環(huán)境，不同的會計制度，審計工作具有不同的內(nèi)容和含義。新財務(wù)會計制度的時代已經(jīng)到來，高校相關(guān)財務(wù)部門應(yīng)該仔細領(lǐng)會新會計制度的宗旨，結(jié)合各高校自身的情況，適時調(diào)整自身的審計內(nèi)容，審計方法，及審計流程等等，以適應(yīng)新會計制度的發(fā)展，從而真正提高審計工作的效率和作用。

參考文獻：

[1]楊惠.新制度對高校內(nèi)部審計影響分析[J].財會通訊，2015，13：99-101.

第2篇：高新財務(wù)審計范文

一、信息化對高校內(nèi)部傳統(tǒng)財務(wù)審計的影響

（1）信息化對審計線索的影響。傳統(tǒng)財務(wù)審計，主要依據(jù)是原始憑證、記賬憑證、總賬、匯總表、明細賬等，審計人員主要通過這些財務(wù)憑據(jù)對高校內(nèi)部財務(wù)進行審計。而在信息化模式之下，所有的會計信息全部通過電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)保存，審計人員只需要通過查閱系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)就可以進行審計工作。

（2）信息化對審計的準則和標準有影響。在傳統(tǒng)的財務(wù)審計中，審計人員對財務(wù)進行審計的依據(jù)主要是運用一系列的相關(guān)規(guī)定，但是人的能力畢竟有限，不可能任何時候都對規(guī)定記憶和運用得得心應(yīng)手，難免造成設(shè)計工作的失誤。但是推行電算化和信息化審計之后，所有的審計工作都通過財務(wù)信息管理系統(tǒng)來運作，精準程度高。

（3）信息化對審計人員的影響。隨著信息技術(shù)的進步，財務(wù)審計信息化不斷得到推廣，這也就意味著財務(wù)審計人員需要掌握更多的信息技術(shù)，工作人員的職業(yè)素質(zhì)需要得到進一步提升，所以高校應(yīng)該利用自身優(yōu)勢對財務(wù)審計人員進行培訓，并不斷進行技術(shù)升級。

（4）信息化對審計方法的影響。傳統(tǒng)的審計方法包括賬賬核對、賬實核對以及賬證核對等，但是推行信息化財務(wù)審計之后，財務(wù)審計主要通過計算機技術(shù)和財務(wù)審計數(shù)據(jù)庫來進行，實行的是一體化的操作流程，與傳統(tǒng)的財務(wù)審計決然不同。

二、高校內(nèi)部財務(wù)審計信息化建設(shè)現(xiàn)狀

隨著計算機技術(shù)和信息化技術(shù)的不斷進步，我國信息化條件下的財務(wù)審計建設(shè)已得到初步發(fā)展，但是由于起步較晚和技術(shù)限制，財務(wù)審計信息化建設(shè)程度并不高，具體體現(xiàn)在：

（1）審計人員配備不齊。由于進行信息化條件下的財務(wù)審計工作需要一定的技術(shù)，需要掌握計算機和數(shù)據(jù)庫的基本操作，原來傳統(tǒng)的審計人員在這個方面均有所欠缺，所以高校內(nèi)部財務(wù)審計工作人員不是很充足，需要高校利用自身條件加以解決。

（2）審計信息化的數(shù)據(jù)加工處理太過簡單，難以充分運用信息化技術(shù)的優(yōu)勢。推行審計信息化之后，計算機技術(shù)和數(shù)據(jù)庫技術(shù)為財務(wù)信息數(shù)據(jù)庫提供了很大的便利，審計人員只需要通過計算機操作就可以進行多項數(shù)據(jù)處理，以供財務(wù)審計工作使用，但是由于技術(shù)的限制，財務(wù)審計中數(shù)據(jù)處理并不充分，難以進行細致有效的財務(wù)審計工作。

（3）審計信息共享程度低。由于高校內(nèi)部管理制度的局限，盡管計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息化技術(shù)都得到發(fā)展，但是高校內(nèi)部的審計信息共享還是沒有得到發(fā)展，各個部門工作各自為政，難以充分發(fā)揮協(xié)作的力量。

三、信息化條件下高校內(nèi)部財務(wù)審計工作的方式

（1）注重內(nèi)部控制制度的評審。內(nèi)部控制制度評審是高校內(nèi)部財務(wù)審計的核心基礎(chǔ)，如果不在內(nèi)部控制制度評審中確定明確的審計標準，那么在接下來的審計工作中就無章可循。特別是在信息化條件下，財務(wù)審核主要通過財務(wù)數(shù)據(jù)庫來進行，一定標準制定有誤，那么財務(wù)審計的漏洞將比傳統(tǒng)審計還要嚴重。

（2）確保相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性。在進行財務(wù)審計之前，需要會計人員將財務(wù)數(shù)據(jù)輸入到數(shù)據(jù)庫中，這就要求財務(wù)數(shù)據(jù)的絕對真實性。如果財務(wù)數(shù)據(jù)都不真實，那么財務(wù)審計工作就沒有意義，也根本達不到財務(wù)審計工作的作用。

（3）對計算機系統(tǒng)進行監(jiān)控和測試。在進行信息化財務(wù)審計之前，需要對計算機系統(tǒng)進行調(diào)試，并不斷對其進行檢測，確保計算機的性能，以保證財務(wù)審計工作的進行。如果在工作中計算機系統(tǒng)出現(xiàn)問題的話，不僅會造成結(jié)果失真，甚至還會造成數(shù)據(jù)的丟失等嚴重損失。

（4）保障財務(wù)和審計資料的安全性。在信息化條件之下，計算機數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)中存儲的數(shù)據(jù)信息非常重要，財務(wù)數(shù)據(jù)信息的安全保護、備份和系統(tǒng)恢復(fù)顯得非常重要，既要防止他人惡意復(fù)制、篡改財務(wù)信息，又要防止數(shù)據(jù)丟失等。

（5）加強財務(wù)審計人員關(guān)于信息化技術(shù)的培訓。傳統(tǒng)的審計工作之下，審計人員不需要掌握計算機信息技術(shù)，但是在系信息化財務(wù)審計推行之后，對工作人員的能力就提出了更高的要求。高?？梢岳米陨項l件，利用專業(yè)教育資源和經(jīng)驗豐富的老師，對財務(wù)審計人員進行培訓，使其掌握相關(guān)的信息化技術(shù)，更好地投入到信息化條件下的財務(wù)審計工作中去。

四、高校內(nèi)部財務(wù)審計工作的新建設(shè)

（1）強化審計信息化的意識，積極探索新的方法的創(chuàng)新。審計人員應(yīng)該認識到信息化財務(wù)審計準確、便捷、操作方便的特點，接受信息化財務(wù)審計這一趨勢，強化使用信息化技術(shù)推動高校內(nèi)部財務(wù)審計工作的意識，并且在運用計算機信息化技術(shù)進行財務(wù)審計工作的時候注意總結(jié)經(jīng)驗并發(fā)揮創(chuàng)新性思維對技術(shù)進行突破，使信息化條件下的財務(wù)審計工作更加方便準確。

（2）加強信息化人才的選拔和培養(yǎng)。信息化財務(wù)審計工作需要掌握一定信息化技術(shù)的工作人員，所以為了更好地進行信息化條件下的財務(wù)審計工作，高校財務(wù)管理機構(gòu)應(yīng)該從計算機、信息管理等領(lǐng)域調(diào)集專業(yè)人員來參與信息化財務(wù)審計工作，并將原來的審計人員進行一些簡單的培訓，使之掌握一些基礎(chǔ)的操作知識。

（3）建設(shè)統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)平臺和數(shù)據(jù)資源共享平臺，在全程監(jiān)督的條件下進行財務(wù)審計工作，具體內(nèi)容如下：1建立一個財務(wù)審計平臺，將財務(wù)審計相關(guān)的信息、財務(wù)審計利用的數(shù)據(jù)資料、財務(wù)審計查詢系統(tǒng)、財務(wù)審計結(jié)果等進行整合，以方便財務(wù)審計的相關(guān)工作；2利用智能化審計工具，使高校信息化條件下的財務(wù)工作更加準確方便；3建設(shè)相關(guān)輔助系統(tǒng)，將財務(wù)審計、財務(wù)信息公示等一系列工作都利用信息化的方式呈現(xiàn)出來。

結(jié)語：利用信息化技術(shù)，做好高校內(nèi)部財務(wù)審計。

參考文獻

[1]卞凡，淺談信息化環(huán)境下高校內(nèi)部財務(wù)審計的關(guān)鍵控制點[J]

[2]何俊，信息化背景下的高校內(nèi)部審計建設(shè)研究[J]

第3篇：高新財務(wù)審計范文

1.財務(wù)審計管理意識不強

由于現(xiàn)代化企業(yè)所面臨的外部環(huán)境十分艱巨，因此內(nèi)部管理工作的有效開展就顯得非常重要。但是實際工作中難免有部分工作人員在財務(wù)審計方面的意識比較淡薄，企業(yè)內(nèi)部管理意識的缺乏，對財務(wù)資金使用狀況進行監(jiān)管不及時，非常不流于財務(wù)管理工作的開展。從企業(yè)領(lǐng)導到相關(guān)的財務(wù)會計人員，在財務(wù)監(jiān)管方面的意識都十分有限，對企業(yè)內(nèi)部各項財務(wù)活動管理的隨意性很強。對財務(wù)資金的使用也是想用就用、想給誰管理、就給誰管理。雖然我國絕大部分企業(yè)已經(jīng)建立起了項目專項資金管理體系，但是部分工作人員對于項目資金的管理和使用仍然不夠規(guī)范，甚至常常會出現(xiàn)企業(yè)的項目資金缺失、項目資金被挪用、侵吞等現(xiàn)象。

2.范圍定義局限性

目前我國財務(wù)審計體制中依舊存在一些局限性，很多企業(yè)中雖然制訂了相關(guān)的財務(wù)體制，但是在實際落實的時候依舊無法拜托范圍性的制約。現(xiàn)階段財務(wù)審計主要被圈定為會計工作，很多企業(yè)管理活動、內(nèi)部控制制度等各個方面都不在審計范圍內(nèi)，這樣一來，財務(wù)審計工作的職能也無法得到有效發(fā)揮。

3.財務(wù)審計的整體意識不夠

企業(yè)財務(wù)審計的根本職能是為規(guī)范社會服務(wù)而產(chǎn)生的。它屬于社會監(jiān)管和調(diào)控體系中一部分。而目前我國的會計審計體系除了事后審計之外，事前審計與事中審計也在不斷發(fā)展和完善之中。但是，部分財務(wù)審計人員在體現(xiàn)財務(wù)審計工作的連貫性和準確性等方面還存在比較大的問題，不能有效地把對企業(yè)的事前、事中、事后三個方面的審計工作有效結(jié)合起來，在把握財務(wù)審計的全局性方面的宏觀意識不夠，一定程度上造成了財務(wù)審計監(jiān)管能力的低下。

二、整體視角下財務(wù)審計工作模式的構(gòu)建

1.從企業(yè)經(jīng)濟活動的整體出發(fā)，加強信息流動和溝通

企業(yè)內(nèi)部的各種信息交流能夠加強各個部門之間以及員工之間的聯(lián)系，同時也能夠幫助企業(yè)活動與外部市場需求進行實時統(tǒng)一。不管是人與人之間，還是部門與部門之間，加強信息的流通和交通是提高其工作效率，強化內(nèi)部控制制度的一種有效途徑，通過信息流動，員工能夠明確自身職責，也能夠及時為他人提供一定的服務(wù)和幫助，全面、科學、可靠的數(shù)據(jù)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)得以順利運行的前提，這些數(shù)據(jù)包括財務(wù)數(shù)據(jù)以及經(jīng)營方面的各種數(shù)據(jù)等，進而為企業(yè)的各種財務(wù)決策提供依據(jù)；完善信息系統(tǒng)建設(shè)，這是是財務(wù)管理控制得以順利進行的重要因素。

2.將企業(yè)的財務(wù)審計與財政改革內(nèi)容相結(jié)合

企業(yè)內(nèi)部加強對于財務(wù)審計的重視，將其歸入財務(wù)管理體系中，同時要更具審計的對象以及實際情況不斷的對審計重點進行調(diào)整，這樣能夠有效推進企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理與審計工作的有機結(jié)合，突破傳統(tǒng)分散式的財務(wù)審計模式，實現(xiàn)人員的優(yōu)化配置，建立人員激勵機制，同時，對預(yù)算外資金的有效審計，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在后勤支出、人員補貼等方面是否存在問題。將企業(yè)總預(yù)算與部門預(yù)算資金聯(lián)系起來，審計預(yù)算資金執(zhí)行情況的合理性，能夠發(fā)現(xiàn)部門在預(yù)算資金的使用情況方面存在的問題和缺陷。

3.整體視角下的財務(wù)報表完善

完善財務(wù)報表的使用，首先就是要從財務(wù)報表本身出發(fā)，在進行報表編制的時候，對于財務(wù)報表的披露應(yīng)該強化，尤其是在深度和廣度方面，財務(wù)人員要注重進行。要將貨幣計量因素與非貨幣劑量因素科學引入報表數(shù)據(jù)，最大限度提高其實用性，不斷完善公允價值計量原則的運用,根據(jù)會計準則的規(guī)定,按照公允價值對其資產(chǎn)等科目進行計量,將價值變動反映到報表中,提高財務(wù)報表數(shù)據(jù)的時效性。

三、結(jié)束語

第4篇：高新財務(wù)審計范文

一、高新技術(shù)企業(yè)概念和稅務(wù)風險防范管理影響因素

1.高新技術(shù)企業(yè)的概念

高新技術(shù)企業(yè)是指經(jīng)過國家審核認證的，在我國境內(nèi)持續(xù)從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)研發(fā)與高新科技發(fā)展研究一年以上并形成自主知識產(chǎn)權(quán)，并且以這些核心的自主知識產(chǎn)權(quán)為生產(chǎn)依據(jù)進行長期經(jīng)營的經(jīng)濟實體。

2.影響高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風險防范管理的主要因素

（1）科研人員在企業(yè)的比例問題

在國家對高新技術(shù)企業(yè)的判定政策中，包括科研人員在企業(yè)中所占的比例這一項，也就是說，一定程度上，高新技術(shù)企業(yè)的判定取決于科研人員在全體員工中所占的比例，企業(yè)財務(wù)對科研人員所占比例的不正確評估，會導致高新技術(shù)企業(yè)的核定出現(xiàn)問題。如果稅務(wù)人員對企業(yè)科研人員比例核定有所出入，則會導致對企業(yè)的稅收優(yōu)惠有影響，進而影響其稅務(wù)的處理。

（2）研發(fā)經(jīng)費歸屬問題

企業(yè)會計人員有時會將研發(fā)經(jīng)費歸屬至管理費用或者其它費用里面，導致企業(yè)研發(fā)經(jīng)費在管理費用中的比例有所偏差。而對于高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)申報，國家有關(guān)部門的審核是以研發(fā)費用所占的份額為依據(jù)的，以此評定稅務(wù)減免的份額。因而企業(yè)的稅務(wù)處理要能合理的評定研發(fā)經(jīng)費的比例，明確研發(fā)經(jīng)費的歸屬問題，正確利用國家的相關(guān)政策，規(guī)避稅務(wù)風險。

（3）確認收入的使用額度問題

目前，由于高新技術(shù)企業(yè)在國家政策法律法規(guī)上的不健全性，導致了國家有關(guān)稅收的政策與有關(guān)收入確認的政策有所出入，收入確認上沒有明確的界限，稅收額度也不同。高新技術(shù)企業(yè)的收入在研發(fā)費用中的使用額度，將直接影響國家對于高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)減免。所以說，只有對收入的使用問題進行明確的確認，才能保證稅務(wù)風險防范管理的有效性。

當然，以上只是導致高新技術(shù)企業(yè)面對稅務(wù)風險的主要影響因素，還有其他一些原因?qū)е铝硕悇?wù)風險的產(chǎn)生，比如說，由于高新技術(shù)企業(yè)始于科學創(chuàng)業(yè)活動，這些科技創(chuàng)業(yè)活動大是由高新科技人員發(fā)起和組織的，缺乏必要的經(jīng)營管理知識和經(jīng)驗，對金融稅收也知之甚少造成稅務(wù)風險；再或者說由于上市公司規(guī)模較大以及財務(wù)等相關(guān)信息的公開性，主管部門在高新認定中，都會對研發(fā)費用的審查會更加嚴格，相比于一般高新企業(yè)來說，這部分企業(yè)就面對更大的稅務(wù)風險。等等諸如此類的原因，都會造成稅務(wù)風險的發(fā)生。

二、合理防范高新技術(shù)企業(yè)所面臨的稅務(wù)風險問題

1.加強企業(yè)內(nèi)部自查和審計

企業(yè)要做好稅收風險防范管理的內(nèi)部督察，做好稅務(wù)審計、稅務(wù)自查和財務(wù)審計等工作，為企業(yè)合理納稅提供保障，防范稅務(wù)風險。在日常工作中，高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)部門要及時做好會計核算工作，定期對與稅務(wù)有關(guān)的內(nèi)容進行自查和審計，一旦發(fā)現(xiàn)問題，及時的查明原因并糾正。針對企業(yè)的高新技術(shù)申報問題，企業(yè)可以聘請專門的財務(wù)顧問來提供專業(yè)的建議和監(jiān)督，保障內(nèi)部審計的順利實施。針對專題復(fù)核復(fù)審報告，高新技術(shù)企業(yè)可以通過專項審計的方式，也可以聘請專業(yè)的稅務(wù)機構(gòu)對稅務(wù)審計工作進行指導。

2.強化企業(yè)有關(guān)部門的后續(xù)管理

首先，高新技術(shù)企業(yè)要組織成立專門的部門，該部門的職責就是跟定國家對于高新技術(shù)企業(yè)的認定政策，從而為企業(yè)的稅務(wù)申報工作提供有效的信息。企劃部門要落實和跟蹤研發(fā)活動以及研發(fā)費用，在提交審查資料前期，要對往期的備案信息進行詳細的對比。當然備案信息是不可以隨意調(diào)整的，假如出現(xiàn)必須要對備案信息進行調(diào)整的情況，也應(yīng)該在未備案時期進行調(diào)整，確保審核提交的數(shù)據(jù)資料和往年備案的數(shù)據(jù)資料一致。

其次，企劃部門要針對所提交的資料，比如研發(fā)成果報告、協(xié)議、研發(fā)費用合同以及鑒定意見書等，需要設(shè)立專門的臺帳進行保管和歸檔。而且如果企劃部門在工作中出現(xiàn)困難，應(yīng)當及時向公司匯報和領(lǐng)導進行溝通，積極的尋找解決問題的方法，避免出現(xiàn)稅務(wù)風險問題。

3.提升企業(yè)稅務(wù)人員的工作素質(zhì)

企業(yè)應(yīng)當重視建立能力強、有責任心的稅務(wù)管理隊伍，注重人才培養(yǎng)與人才引進。企業(yè)財務(wù)人員的工作能力，不僅是保證企業(yè)財務(wù)部門工作順利進行的重要保障，也是保證企業(yè)資金鏈合理運轉(zhuǎn)的重要依據(jù)，所以，企業(yè)應(yīng)當注重財務(wù)部門員工的專業(yè)技術(shù)水平，提高核算的準確性，為企業(yè)各種數(shù)據(jù)的申報提供精確的數(shù)據(jù)。此外，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當定期組織稅務(wù)人員的再教育，提升稅務(wù)人員在報稅、審核方面的專業(yè)水準。企業(yè)的財務(wù)部門要和研發(fā)、銷售部門溝通，及時了解研發(fā)人員的數(shù)目、研發(fā)經(jīng)費的使用狀況、以及銷售收入的使用狀況，總收入的計算和劃分等，保證稅務(wù)人員在報稅時不出現(xiàn)誤差。

第5篇：高新財務(wù)審計范文

關(guān)鍵詞：績效審計難點對策

審計作為經(jīng)濟監(jiān)督的一種工具，其最終的目的也是為了提高經(jīng)濟效益。但在很長的時間里，審計通常在單純的財務(wù)審計基礎(chǔ)上，通過查錯防弊來間接地提高經(jīng)濟效益。直到二十世紀中后期，隨著受托責任理論和績效審計理論的發(fā)展，西方一些企業(yè)開始注重健全自身的管理體制，大力推行職能管理和行為科學管理，以加強企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部工作效率。企業(yè)管理者對審計工作也有了新的要求，要求審計工作的重心從傳統(tǒng)的查賬轉(zhuǎn)到健全和完善企業(yè)管理機制，提高經(jīng)濟效益的軌道上來，由此相繼產(chǎn)生各種以提高經(jīng)濟效益為目的的審計形式，如管理審計、業(yè)務(wù)經(jīng)營審計、效益審計、綜合審計等，這些審計各有側(cè)重，但是核心都是以經(jīng)營管理活動為對象，以提高經(jīng)濟效益為目的，這些審計在我國通常稱為績效審計，可定義為：獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，利用專門的審計方法，依據(jù)一定的審計標準，就被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動和管理活動進行審查，收集和整理有關(guān)審計證據(jù)，以判斷經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，評價經(jīng)濟效益的開發(fā)和利用途徑及其實現(xiàn)程度。審計署2007至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃指出，未來將全面推進績效審計，促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，提高財政財務(wù)資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，推動建立健全政府績效管理制度，逐年加大績效審計份量，爭取到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計并基本建立起符合我國發(fā)展實際的績效審計方法體系?？冃徲嬕殉蔀閷徲嫻ぷ鞯陌l(fā)展方向，現(xiàn)實中的審計工作重點也已逐步由真實性、合法性向效益性轉(zhuǎn)變移，但就目前來講，企業(yè)審計部門開展績效審計還處在零散的、單個的，還沒有形成系統(tǒng)的、規(guī)范的、完全獨立的審計類型，大多在財務(wù)收支審計以及其他專項審計中反映出一些績效審計問題，其原因主要是企業(yè)開展績效審計時存在難點。

（一）績效審計的基礎(chǔ)比較薄弱。績效審計的基礎(chǔ)是要求被審計單位提供資料數(shù)據(jù)（包括財務(wù)資料數(shù)據(jù)和非財務(wù)資料數(shù)據(jù)），以此來對被審計單位的經(jīng)濟效益進行評價。任何經(jīng)濟效益評價都離不開基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和資料的支持，否則一切評價都將失去意義?；A(chǔ)數(shù)據(jù)和資料只有真實、合法，才能真正的發(fā)揮其作用，否則會使績效審計評價失去意義。當前，由于我國各行各業(yè)經(jīng)濟違法違規(guī)、弄虛作假現(xiàn)象還不同程度地存在，這必然會影響到績效審計的順利開展。

（二）缺乏具有針對性的指標評價標準。我國的《審計法》及其它相關(guān)的審計制度僅僅指出審計要達到效益性的目的，而對如何具體開展績效審計并沒有定論，即沒有績效審計方面的指標評價標準。雖然2007年中國內(nèi)部審計協(xié)會了關(guān)于經(jīng)濟性、效果性、效率性審計的第25、26、27號內(nèi)部審計具體準則，在此三項具體準則中對經(jīng)濟性、效果性、效率性審計的內(nèi)容、方法和評價標準作出了一般規(guī)定，但具體準則同時說明內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)當選擇適當?shù)男市詫徲嬙u價標準，由于績效審計的對象千差萬別，衡量審計對象經(jīng)濟性、效率性和效果性的標準難以統(tǒng)一，甚至是同一項目，會有多種不同的衡量標準，采用不同的衡量標準，得出的結(jié)論會有天壤之別，因此審計機構(gòu)和人員如何選擇適當?shù)闹笜嗽u價標準存在很大的困難。

（三）績效審計沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)。由于評價的對象不同，審計職業(yè)界不能為績效審計提供一個統(tǒng)一的方法和技術(shù)。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應(yīng)的技術(shù)和方法進行審計，績效審計方法和技術(shù)的不統(tǒng)一，給審計人員提供了自由選擇的余地，也使審計的風險加大，給審計證據(jù)提出了更高的要求。

（四）績效審計收集證據(jù)比較困難。當分析同類企業(yè)效益差距時，企業(yè)本身的資產(chǎn)質(zhì)量、技術(shù)水平和銷售量容易取得，但如果需要取得其他同類企業(yè)的對比數(shù)據(jù)，則比較困難。審計證據(jù)的不充分或缺乏證明力，會導致結(jié)論的有失公正，同時造成嚴重后果。

（五）傳統(tǒng)審計人員的知識面較窄?？冃徲嬓枰鄻踊蛣?chuàng)新的方法，需要多學科的知識，傳統(tǒng)的財務(wù)審計人員視野相對狹窄，缺乏評價企業(yè)效益的意識、知識及技術(shù)技能。審計人員在開展績效審計時須具備相應(yīng)的獨立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統(tǒng)財務(wù)審計所要求的勝任能力的含義外，還要求審計人員具有不同于一般的工作人員的才能和掌握更多門類專業(yè)知識，能夠深刻理解績效審計工作，在評議企業(yè)業(yè)績時形成中肯而深刻的判斷。開展績效審計的審計部門因此需要儲備許多專業(yè)的人才，包括經(jīng)濟學、法律、財會與工程方面的人才等。

（六）現(xiàn)階段開展績效審計應(yīng)采取的對策1.避免兩種傾向，正確樹立績效審計觀念。當前在推行績效審計過程中，要注意避免兩種傾向：一是盲目跟風，過分偏向績效審計，而忽視真實合法性審計。對各類審計部門來說，在今后很長一段時期內(nèi)真實合法審計仍是主要任務(wù)。

效益升級也必須建立在真實合法的基礎(chǔ)上。二是脫離實際，提出過高的、不切實際的要求。必須堅持從實際出發(fā)，循序漸進，不能操之過急。要通過實踐，逐步探索績效審計工作規(guī)范。

要選擇恰當?shù)膶徲嬙u價標準，慎重地評價被審計事項。對一個審計項目進行審計時，先要確定審計目標，然后收集證據(jù)，對照審計標準，作出審計結(jié)論，最后證實審計目標。只有建立了明確的審計評價標準，才能據(jù)以提出審計意見?？冃徲嫷脑u價標準主要包括各種計劃、定額標準、業(yè)務(wù)規(guī)范和各種技術(shù)經(jīng)濟指標等，但尚未形成一種規(guī)范，僅散見于各種相關(guān)的資料當中，具有不確定性。因此，審計人員根據(jù)具體情況選擇恰當?shù)脑u價標準、慎重地評價被審計事項顯得尤為重要。

要正確處理好幾方面的關(guān)系。（1）微觀效益與宏觀效益的關(guān)系。微觀經(jīng)濟效益存在于宏觀經(jīng)濟效益之中，應(yīng)服從于宏觀經(jīng)濟效益，在績效審計中，應(yīng)克服小集體主義，從國家利益出發(fā)。（2）短期經(jīng)濟效益與長期經(jīng)濟效益的關(guān)系。企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營要依靠長遠經(jīng)濟效益的實現(xiàn)，不能光顧眼前利益而忽略了長期利益，喪失了發(fā)展的后勁，績效審計要注意審計企業(yè)是否存在短期行為。（3）技術(shù)和經(jīng)濟的關(guān)系。這主要是指企業(yè)引進技術(shù)時，不但要注重其先進性而且應(yīng)考慮其適用性和經(jīng)濟合理性，如果不考慮企業(yè)實際情況，盲目地引進高新技術(shù)，不僅不能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，反而會導致企業(yè)因成本太高而出現(xiàn)虧損。（4）價值和使用價值的關(guān)系。在市場經(jīng)濟條件下，商品和勞務(wù)的價格總是不斷地波動，當價格波動未超過一定限度時，商品價值量的增長可以代表使用價值的增長，但在通貨膨脹的情況下，這種關(guān)系則會遭到破壞。因此進行績效審計時，在審查價值增長量的同時，更要注意審計使用價值的增長量。

在審計證據(jù)收集和分析上投入更多精力。審計人員在績效審計中必須在努力選擇切題的方法和技術(shù)的同時，提高審計證據(jù)的充分性和可靠性，以保證審計結(jié)論的客觀性和公正性。財務(wù)審計的證據(jù)可以通過遵循公認的準則，按照既定的程序進行收集和評價，績效審計則不同，由于方法的靈活性和對象的復(fù)雜性，同時又缺少可供遵循的準則和程序，使得績效審計證據(jù)的收集渠道多種多樣，因此績效審計中，審計人員一般都采取提高樣本的代表性和增大調(diào)查的樣本量的方法，以增加對總體推斷的準確性。審計人員在績效審計過程中，自始至終都要對證據(jù)的充分性和可靠性給與特別的關(guān)注，在保證審計證據(jù)的充分性和可靠性方面注入更多的精力。

強化審計培訓，使審計人員盡快地掌握績效審計的本領(lǐng)。當前，最佳的方法是結(jié)合某些具體績效審計進行培訓，著重拓寬審計人員的思路，一方面是審計人員具備創(chuàng)新能力，能夠發(fā)現(xiàn)與財務(wù)審計不同的問題；另一方面能夠以發(fā)展的觀念解決審計查出的問題。要進行績效審計方法和經(jīng)驗的培訓，重點提高審計人員績效審計的能力和經(jīng)驗。此外，和其他專業(yè)管理部門保持良好的合作關(guān)系也很重要。

參考文獻：

[1]陳思維，王會金，王曉霞。經(jīng)濟效益審計[M].中國時代經(jīng)濟出版社，2002。

[2]彭華彰。政府效益審計論[M].中國時代經(jīng)濟出版社，2006。

第6篇：高新財務(wù)審計范文

一、企業(yè)經(jīng)濟管理概述

企業(yè)經(jīng)濟管理是指企業(yè)通過組織相關(guān)部門來對本企業(yè)發(fā)展過程中的人力、物力、財力進行一種合理化配置來達到一定經(jīng)濟效益的管理。其內(nèi)容包括有：企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標與計劃、組織機構(gòu)及其職能、人力資源管理、企業(yè)內(nèi)部控制等方面，這些都是直接關(guān)系到企業(yè)發(fā)展過程中所能夠帶來的直接經(jīng)濟效益的重要企業(yè)管理的內(nèi)容。

企業(yè)經(jīng)濟管理是企業(yè)在經(jīng)營過程中整合可利用的經(jīng)濟資源來進行合理化的投資與使用的手段與方法，它是企業(yè)作出任何經(jīng)濟決策的最重要的依據(jù)。企業(yè)經(jīng)濟管理水平的高低將直接影響到企業(yè)的生存與發(fā)展，高水平的經(jīng)濟管理可以讓企業(yè)的各類經(jīng)濟資源的綜合利用效率大大提高，減少許多非理性的投資和消費，而經(jīng)濟管理水平低下則會導致整個企業(yè)的經(jīng)營管理混亂，資金利用率不高，浪費現(xiàn)象嚴重，會嚴重阻礙企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、新形勢下企業(yè)經(jīng)濟管理中存在的不足

經(jīng)濟全球化和市場經(jīng)濟對于企業(yè)的發(fā)展帶來的沖擊是巨大的，科學技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)達也給當前企業(yè)的經(jīng)濟管理帶來了極大的便利，傳統(tǒng)的經(jīng)濟管理理念、手段和模式等已經(jīng)不能夠適應(yīng)當前潮流，這對于企業(yè)的長遠發(fā)展是極為不利的。

（一）企業(yè)經(jīng)濟管理理念的落后

當前社會發(fā)展極為迅速，企業(yè)面臨的競爭壓力前所未有，高新技術(shù)的發(fā)展又加快了企業(yè)管理理念與手段上的更新速度，傳統(tǒng)的管理理念已經(jīng)難以適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展所需。這其中最為突出的表現(xiàn)就是企業(yè)管理者的思維觀念嚴重落伍，許多企業(yè)是在改革開放后的三十多年里發(fā)展壯大的，企業(yè)的創(chuàng)辦者也是其重要的管理人員，由于受到其人生閱歷及知識水平的限制，對于當前高速發(fā)展的世界經(jīng)濟形勢難以有一個準確的認識，對于企業(yè)的戰(zhàn)略管理及危機管理意識不強等等。

（二）企業(yè)經(jīng)濟管理制度存在缺陷

目前，一旦一個企業(yè)能夠初具規(guī)模且在市場競爭中站穩(wěn)腳跟，其管理的制度及執(zhí)行力都是行業(yè)里數(shù)一數(shù)二的，但是在企業(yè)的經(jīng)濟管理制度方面存在的缺陷還是不容忽視的：一是企業(yè)的經(jīng)濟管理制度相對完備，但是缺乏有效的監(jiān)管，“一言堂”現(xiàn)象是普遍存在的；二是企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的速度遠遠超過了管理制度的建設(shè)，許多看似詳盡的管理制度已經(jīng)難以適應(yīng)高速發(fā)展的企業(yè)管理要求了，而管理者對這方面制度的完善不夠上心。這些缺陷都會造成企業(yè)在經(jīng)濟資源利用上出現(xiàn)各種各樣的問題，從而導致企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展受阻。

（三）企業(yè)經(jīng)濟管理的內(nèi)部控制不足

企業(yè)管理中的內(nèi)部控制對于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，當前許多企業(yè)在經(jīng)濟管理中都采用財務(wù)審計來控制企業(yè)的經(jīng)營成本，對于整個企業(yè)經(jīng)濟資源的全面管理重視不足，寄希望于財務(wù)審計工作?砑跎倬?濟資源的浪費和流失，這對于現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展來說是遠遠不夠的。一個明顯的例子就是，當前許多企業(yè)的發(fā)展采用了擴張加盟商的模式，而在財務(wù)審計上很難對于加盟商的經(jīng)濟狀況以及其對于母公司的經(jīng)濟收入的貢獻作出完全的統(tǒng)計和控制。

三、新形勢下企業(yè)經(jīng)濟管理的創(chuàng)新

在新形勢下要想實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，使得企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中取得一席之地，甚至是在經(jīng)濟全球化大背景下能夠與許多國外企業(yè)一較高低，那么，創(chuàng)新當前企業(yè)經(jīng)濟管理的理念、制度及內(nèi)部控制就顯得尤為重要。

（一）創(chuàng)新企業(yè)經(jīng)濟管理理念

思想觀念對于人的行為起著先導作用，在企業(yè)經(jīng)濟管理中也必須要有先進的管理理念來武裝指導整個企業(yè)。當前落后的管理理念嚴重阻礙了企業(yè)的發(fā)展壯大，所以必須要從全新的視角來審視企業(yè)發(fā)展的大環(huán)境，并實際結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟狀況及其人員結(jié)構(gòu)等來重構(gòu)企業(yè)經(jīng)濟管理理念。眾所周知，創(chuàng)新是一切事物發(fā)展的最終推動力，就企業(yè)的經(jīng)濟管理而言也必須要一創(chuàng)新作為其發(fā)展的核心和指導思想，不斷調(diào)整企業(yè)的管理模式來適應(yīng)時代的發(fā)展趨勢和市場經(jīng)濟競爭的內(nèi)在要求，用新理念來應(yīng)對不斷變化的市場環(huán)境，提升企業(yè)的核心競爭力。

（二）創(chuàng)新企業(yè)經(jīng)濟管理的制度

經(jīng)濟管理制度的優(yōu)劣將直接影響著企業(yè)內(nèi)部資源利用率的高低，影響著企業(yè)員工對于企業(yè)的信心和信任，從而會影響到企業(yè)的整體發(fā)展。無論是財務(wù)審計制度還是其他經(jīng)濟管理制度，都必須要詳盡而完備，要在制定制度時綜合考慮到當前企業(yè)發(fā)展的總體狀況，合理預(yù)測其未來發(fā)展的趨勢和規(guī)模，使得制定出的經(jīng)濟管理制度至少在一定發(fā)展時期內(nèi)可以適應(yīng)并促進企業(yè)的發(fā)展，不能出現(xiàn)頻繁修改企業(yè)經(jīng)濟管理制度的狀況，這對于企業(yè)的經(jīng)濟資源利用及其員工對企業(yè)的信任感是一種傷害。此外，就已經(jīng)建立起來的經(jīng)濟管理制度必須要做好監(jiān)管，防止出現(xiàn)徇私舞弊弄虛作假甚至“一言堂”情況的發(fā)生。

（三）創(chuàng)新企業(yè)經(jīng)濟管理的內(nèi)部控制

傳統(tǒng)企業(yè)都會存在著“任人唯親”、組織機構(gòu)混亂、管理職權(quán)不明等情況，企業(yè)的經(jīng)濟管理就難以形成一個有效的內(nèi)部控制，“內(nèi)亂”是企業(yè)發(fā)展中的最大毒瘤。因此，必須在企業(yè)內(nèi)部控制上有所創(chuàng)新：要對職能部門權(quán)責劃分明確、聘用有經(jīng)濟管理能力的專業(yè)人才、做好企業(yè)長期經(jīng)營管理規(guī)劃、提高企業(yè)財務(wù)管理的控制和約束力等。

第7篇：高新財務(wù)審計范文

一、國外農(nóng)村公共投資績效審計經(jīng)驗借鑒

（一）政府的審計工作應(yīng)當以績效審計為主。通過對國外績效審計工作進行研究，能夠發(fā)現(xiàn)國外績效審計工作的覆蓋面很大，大至國防事業(yè)，小到環(huán)境保護，涉及了絕大多數(shù)政府能夠直接參與的工作，并且績效審計工作的執(zhí)行強度較高，工作量能夠占到審計工作本身的80%以上，并且這個比例呈不斷上升趨勢。外國通常把績效審計看作是針對公共資源的去向所產(chǎn)生的，很少將其考慮在企業(yè)績效評價方面。相對于國外的發(fā)展水平，清河縣績效審計工作水平有待提高，目前財務(wù)審計仍然作為審計工作的主導方面，績效審計雖然有所開展，但是更側(cè)重在國有企業(yè)，而對行政機構(gòu)的評價明顯欠缺，現(xiàn)在清河縣績效審計工作的開展甚至達不到審計項目總量的25%，應(yīng)加強績效審計的力度。（二）為農(nóng)村公共投資績效審計工作配備多元化審計人員。農(nóng)村公共投資績效審計開展得如何，跟審計人員的能力條件有關(guān)。現(xiàn)在各國政府的績效審計人員結(jié)構(gòu)逐漸面向多元化，包含各種職業(yè)。以美國審計署的情況為例，在績效審計人員5，200人當中，包括2，500名注冊會計師以及大約1，500人的律師、電腦專家、工程師、經(jīng)濟學家等等。這給審計工作應(yīng)對能力的增強打下良好基礎(chǔ)，評價時更能從專業(yè)角度看待問題。清河縣審計人員幾乎全部是財務(wù)類，絕少有其他專業(yè)介入，因此，面對農(nóng)村公共投資業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行審計時往往力不從心，從中可看出專業(yè)多元化的必要性，否則工作的全面性和科學性得不到保證。清河縣應(yīng)當從提高農(nóng)村公共投資績效審計工作的科學性出發(fā)，建設(shè)能力多元的工作隊伍，促進事業(yè)綜合發(fā)展。（三）運用科學的審計方法。審計工作者要注意選擇適當?shù)膶徲嫹椒?，查清查透被審事項，這樣才能全面和真實地反映被審計事項。因為績效審計工作的內(nèi)容很多，在進行證據(jù)收集以及具體內(nèi)容分析時，不應(yīng)局限方法，要多項配合。根據(jù)國際上的使用情況，審計方法的內(nèi)容還是較多的，例如觀察法、圖表法、審閱法、詢問法、統(tǒng)計分析法等。國外將績效審計與電腦網(wǎng)絡(luò)技術(shù)充分結(jié)合，形成專門用于審計工作的技術(shù)，例如在英國正在普遍運用的CAAT，發(fā)展?jié)摿薮?。對電算化會計系統(tǒng)的操作大大加快了績效審計的精準性和高效率，績效工作的科學性增加。清河縣現(xiàn)在所具備的條件使其工作手段還停留在財務(wù)審計的相關(guān)方法上，并且比較傳統(tǒng)，盡管投入了計算機的使用，但是手工審計還是常用的工作方法，計算機審計相對滯后，跟目前的績效審計需求還有一定距離，更科學、更具有操作性的審計手段亟待出現(xiàn)。轉(zhuǎn)變審計思維，應(yīng)用先進的審計方法，加強與國際接軌的能力，這是新時期績效審計所面臨的必然選擇。

二、推進清河縣農(nóng)村公共投資績效審計發(fā)展的建議

隨著對農(nóng)村公共投資的力度不斷增大，從提高新農(nóng)村建設(shè)力度的角度出發(fā)，增強績效審計工作在公共投資方面的力度，是未來清河縣政府重要的工作內(nèi)容，對于清河縣現(xiàn)行的在農(nóng)村公共投資方面所體現(xiàn)出來的績效審計的缺陷，應(yīng)當力求加強學習能力，借鑒國外經(jīng)驗，提出推進清河縣農(nóng)村公共投資績效審計發(fā)展的政策建議。（一）加強農(nóng)村公共投資績效審計工作宣傳力度。農(nóng)村公共投資績效審計工作并沒有被大多數(shù)人所了解，普及宣傳成為了重要任務(wù)。通過各種媒介手段，如網(wǎng)絡(luò)、電視、宣傳板、報紙等，促進整個社會對這項工作的了解。這些對象中也包括政府部門，要促進政府部門了解農(nóng)村公共投資績效審計，改變從前形式化認識，改變對審計結(jié)果不重視的現(xiàn)象。為了使工作的開展得到各單位的重視和配合，鼓勵績效審計對被審工作形成正面影響，將績效審計當作提升資源分配效果和改善工作的重要方法；其次，對包括大量農(nóng)民在內(nèi)的廣大人民大眾進行相關(guān)知識的普及，增強宣傳的覆蓋面，促進農(nóng)村公共投資績效審計被廣泛深入地了解。宣傳能夠提高農(nóng)村公共投資績效審計的工作效率，保證審計結(jié)果充分落實；最后，政府要發(fā)揮宏觀調(diào)控能力，引導理論研究走向，將農(nóng)村公共投資績效審計當作理論研究工作中的重要課題，聚集專家團隊，總結(jié)新研究的相關(guān)經(jīng)驗，促進已形成的基礎(chǔ)理論規(guī)范化和系統(tǒng)化，從而促進實務(wù)操控能力的增強。（二）優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)，提高審計隊伍專業(yè)素質(zhì)。與財務(wù)審計相比，績效審計所涉及的范圍要廣。而且兩者在審計的內(nèi)容以及方法上都存在很大的差別。要想真正的做好績效審計工作，國家審計機關(guān)就必須不斷地充實完善我國的審計隊伍，提高審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，審計人員不僅要有熟練的專業(yè)技能，還要具備經(jīng)濟學、社會學等相關(guān)領(lǐng)域的知識。除此之外，還應(yīng)該熟練地使用計算機。目前，清河縣市的審計隊伍存在一定的缺陷，比如知識結(jié)構(gòu)比較單一、知識面過窄等。針對這種情況，我們可以開展以下幾方面的改革工作。首先，對現(xiàn)有的審計工作者要合理地開展后續(xù)教育工作，努力提高他們的專業(yè)技能，主管部門可以組織一些培訓活動，通過這些培訓，不斷地學習國內(nèi)外的先進經(jīng)驗，同時還應(yīng)該加強相關(guān)的實務(wù)培訓工作，比如選派人員到審計工作開展優(yōu)秀的地方吸取經(jīng)驗，積極地鼓勵現(xiàn)有的員工開展績效審計學習活動。其次，要不斷地擴充隊伍。招聘時要盡量的選用復(fù)合型的審計人員，這樣可以有效地改善隊伍的結(jié)構(gòu)。再次，改革審計的人力資源體系，激勵員工競爭上崗，提高他們的競爭意識以及工作責任心，最大限度地發(fā)揮員工的才能。最后，聘請專家參與到審計工作中，因為農(nóng)村的公共投資涉及的績效項目范圍非常廣，審計人員的知識往往存在一定程度的欠缺，因此應(yīng)該充分的調(diào)動外部力量來彌補隊伍知識結(jié)構(gòu)層面表現(xiàn)出來的缺陷。（三）實行問責制度，強化責任感。要想真正地做好審計工作，首先應(yīng)擴大事前以及事中審計工作比例，積極地關(guān)注所審計項目的發(fā)展狀態(tài)；其次應(yīng)合理地推行“行政問責制”。對機構(gòu)負責人在管理的工作范圍之內(nèi)，對故意的或者是個人的失誤導致的未能順利地將工作開展的事項，應(yīng)不斷規(guī)范監(jiān)督制度并追究相關(guān)人員責任。具體的講是對所審計事項涉及人員的一切不合規(guī)定的行為采取必要的懲治活動。懲治的方法有以下幾種：責令改過不當行為，對被審計的單位以及負責人罰款或追究法律責任等。通過開展此項制度，所涉及的責任人將為自己的行為承當責任，這樣能真正做到對決策者負責，同時還能有效地促進被審計單位的職工更加有效地履行自身的職責，提高工作效率，認真地處理好農(nóng)村的公共投資面臨的各種問題，推進農(nóng)村公共投資績效審計良性發(fā)展。（四）探索農(nóng)村公共投資績效審計方法的信息化實現(xiàn)方式。計算機的發(fā)展給我們的審計工作也帶來了很大的益處。目前，清河縣的農(nóng)村公共投資績效審計已開始使用計算機審計，但是使用的范圍僅限于查找賬目、核算數(shù)據(jù)等，審計方法多是采用傳統(tǒng)的審計法，沒有較大限度地應(yīng)用計算機。在以后的工作中要認真地將計算機技術(shù)推廣到農(nóng)村公共投資績效審計工作的方方面面，積極地探索新時代下的計算機審計方法等。可以有效地將國內(nèi)外開展的計算機輔助審計的經(jīng)驗運用到清河縣農(nóng)村公共項目投資績效審計工作當中，除此之外，還要繼續(xù)開展信息化建設(shè)活動，力爭早日將信息化相關(guān)的數(shù)據(jù)庫建成，并不斷地提高農(nóng)村公共投資績效審計的信息化應(yīng)用水平。

作者：郎尚榮單位：河北省審計廳

第8篇：高新財務(wù)審計范文

關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部控制審計;內(nèi)部控制審計報告

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2015年1月28日

一、內(nèi)部控制審計報告的意見類型

根據(jù)五部委《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》以及中注協(xié)《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》要求，內(nèi)部控制審計報告意見類型分為四種，即“無保留意見”、“帶強調(diào)事項段的無保留意見”、“否定意見”和“無法表示意見”。各項意見的具體含義是：

“無保留意見”：在基準日，被審計單位按照適用的內(nèi)部控制標準的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。注冊會計師已經(jīng)按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。

“帶強調(diào)事項段的無保留意見”：內(nèi)部控制雖然不存在重大缺陷，但仍有一項或多項重大事項需要提請內(nèi)部控制審計報告使用者注意，注冊會計師應(yīng)當在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段予以說明。該段內(nèi)容僅用于提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注，并不影響對內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。

“否定意見”：如果認為內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷，除非審計范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當對內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

“無法表示意見”：注冊會計師只有實施了必要的審計程序，才能對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。如果審計范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當解除業(yè)務(wù)約定書或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。

“無保留意見”審計報告也稱為“標準審計報告”，其他意見的審計報告均稱為“非標準審計報告”。取得標準審計報告是每一家上市公司的追求目標。

二、2012年度上市公司內(nèi)部控制審計總體情況

2012年度我國上市公司首次全面實施《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引。2014年1～4月期間，47家證券資格會計師事務(wù)所為949家上市公司出具了內(nèi)部控制審計報告，具體情況見表1。相比2011年只有67家公司的情況，在數(shù)量上有很大幅度的提升，內(nèi)部控制審計將會越來越受到重視。（表1）

三、24份非標準審計意見原因解析

2012年度被出具了非標準審計意見報告的24家上市公司中，4家為否定意見，20家為帶強調(diào)事項段的無保留意見。

（一）“否定意見”審計報告原因解析

1、黑龍江北大荒農(nóng)業(yè)股份有限公司（以下簡稱北大荒）。北大荒被出具“否定意見”的原因經(jīng)分析主要有以下幾點：（1）該公司及其子公司的管理層逾越管理權(quán)限審批使用資金，且沒有對子公司實施有效控制;（2）該公司與其部分子公司在公司治理方面，存在著組織架構(gòu)不健全或者部分組織機構(gòu)并未有效運作問題;（3）未能依據(jù)有關(guān)規(guī)章準確有效地進行資產(chǎn)減值測試、定期核對往來款項、依法取得涉稅憑證和準確計繳稅金等;（4）重大信息內(nèi)部報告制度未能有效執(zhí)行，導致未能及時識別出需履行信息披露義務(wù)的事項和未能及時履行信息披露義務(wù)。

北大荒《內(nèi)部控制自我評價報告》中提到，公司治理結(jié)構(gòu)有待進一步完善，有關(guān)披露的重大、重要缺陷主要包括發(fā)展戰(zhàn)略缺失、崗位職責不明確、大額資金運作審批操作不規(guī)范、信息披露不及時等方面。結(jié)合《內(nèi)部控制審計報告》與《內(nèi)部控制自我評價報告》不難發(fā)現(xiàn)，北大荒在內(nèi)部控制的設(shè)計、運行兩個層面均存有重大缺陷。具體來說，設(shè)計層面的重大缺陷主要集中在不相容職責分離、全面預(yù)算和制度建設(shè)方面;運行層面的重大缺陷主要集中在授權(quán)審批、治理架構(gòu)、信息溝通和制度執(zhí)行方面。

2、天津環(huán)球磁卡股份有限公司（以下簡稱天津磁卡）。天津磁卡被出具“否定意見”的原因經(jīng)分析主要有以下幾點：（1）未能有效執(zhí)行按月對賬制度，導致往來賬戶長期、經(jīng)常出現(xiàn)差異卻未被發(fā)現(xiàn)，且在結(jié)賬環(huán)節(jié)，并未合理確定本期應(yīng)計提的壞賬準備;（2）未建立投資業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制，因此未能及時、準確地確認投資收益及合理計提減值準備;（3）未組織固定資產(chǎn)盤點即進行了年度財務(wù)決算，存貨盤點結(jié)果也未及時進行賬務(wù)處理;（4）銷售業(yè)務(wù)會計處理不規(guī)范，存在未發(fā)貨而提前確認收入、未確認成本的情況，以及已發(fā)貨、滿足收入確認條件而未確認收入成本的情況;（5）未建立期末財務(wù)報告流程控制制度，未見管理層及治理層人員對期末報告流程進行監(jiān)控，缺乏財務(wù)報表的復(fù)核及審批控制，重要子公司歷年的審計調(diào)整事項均未做賬務(wù)處理。

根據(jù)《內(nèi)部控制審計報告》可以發(fā)現(xiàn)，天津磁卡設(shè)計層面的缺陷主要集中在會計控制、制度建設(shè)和資產(chǎn)清查方面;運行層面的缺陷主要集中在制度執(zhí)行方面。天津磁卡《內(nèi)部控制自我評價報告》中認為，其在財報相關(guān)的內(nèi)部控制上是有效的。同時，雖然披露了部分內(nèi)控缺陷，包括資產(chǎn)盤點、往來賬核對、投資業(yè)務(wù)的會計系統(tǒng)控制問題，但仍未說明具體的內(nèi)控缺陷認定標準，也沒有說明上述缺陷的重要性程度，是重大缺陷、重要缺陷還是一般缺陷。

3、廣西貴糖（集團）股份有限公司（以下簡稱貴糖股份）。貴糖股份被出具“否定意見”的原因經(jīng)分析主要是成本核算基礎(chǔ)薄弱：

部分暫估入賬的大宗原材料缺少原始憑證（如沒有入庫單或入庫單信息不完整），影響該存貨的發(fā)出成本結(jié)轉(zhuǎn)與期末計價的正確性。導致該公司2012年度未審計財務(wù)報表的本期和前期數(shù)據(jù)中“營業(yè)成本”、“應(yīng)付賬款”、“存貨”等項目存在重大會計差錯。

在該公司內(nèi)部控制自評報告中并未認同這一結(jié)論。貴糖股份認為，這僅僅是由于公司和事務(wù)所在原材料核算辦法上存在認識差異，公司跨會計年度采購原料，之前的核算方法是行業(yè)普遍存在的，先前的會計事務(wù)所也未對此提出重大異議，因此才在本次自查中問題。

4、深圳海聯(lián)訊科技股份有限公司（以下簡稱海聯(lián)訊）。海聯(lián)訊被出具“否定意見”的原因經(jīng)分析主要有以下兩點：（1）因涉嫌違反證券法律法規(guī)被中國證券監(jiān)督管理委員會立案調(diào)查;（2）因重大前期差錯更正了已經(jīng)的2009年、2010年、2011年三個年度的財務(wù)報表。海聯(lián)訊在《內(nèi)部控制自我評價報告》中指出，公司未能有效執(zhí)行內(nèi)控制度，對于存在重大缺陷、與財務(wù)報表準確性相關(guān)的內(nèi)控制度地執(zhí)行，需作整改。

（二）“帶強調(diào)事項段的無保留意見”審計報告原因解析。在20份（上海三毛、江淮汽車、ST宜紙、上海機電、鳳凰光學、恒源煤電、深天地A、大地傳媒、南京醫(yī)藥、ST獅頭、*ST長油、康達爾、*ST鳳凰、海南椰島、天路、國通管業(yè)、香梨股份、工大高新、馬鋼股份等）帶強調(diào)事項段的無保留意見內(nèi)部控制審計報告中，有一些強調(diào)事項是對內(nèi)部控制審計范圍進行附加說明，有一些是對公司重大或突發(fā)事項進行特別公告，因此，強調(diào)事項并不完全是由內(nèi)部控制缺陷所帶來的。與內(nèi)部控制缺陷相關(guān)的強調(diào)事項可以歸為以下幾類：1、不相容職責未得到充分有效地分離，這主要是由于組織結(jié)構(gòu)和崗位設(shè)置的不健全性造成的;2、制度規(guī)定不夠明確，這主要體現(xiàn)在部分關(guān)鍵業(yè)務(wù)和流程方面;3、內(nèi)部控制管理過程中部分重要資料有所缺失;4、內(nèi)部控制制度沒有得到有效執(zhí)行;5、部分業(yè)務(wù)的會計處理與企業(yè)會計準則的要求不符。

四、24份非標準審計意見中關(guān)于內(nèi)控缺陷的分析

（一）設(shè)計缺陷與運行缺陷

1、2012度內(nèi)部控制審計報告披露出來的重大缺陷，按照設(shè)計層面、運行層面進行分類，設(shè)計類缺陷為14個，運行類缺陷為10個，占總數(shù)的百分比分別為58%和42%，各企業(yè)管理層應(yīng)予以關(guān)注，從而有的放矢地完善本企業(yè)的內(nèi)部控制。

2、企業(yè)制度和流程的缺失會帶來設(shè)計有效性缺陷，使得相關(guān)風險不能得到有效控制，無法達成控制目標，必然會對企業(yè)帶來不利影響。設(shè)計有效性缺陷重于運行有效性缺陷，它應(yīng)是企業(yè)關(guān)注的重點。對制度、流程進行不斷地梳理完善，設(shè)計有效性缺陷的比例將會不斷下降。

3、運行性缺陷，一方面是由于內(nèi)部控制的局限性（如聯(lián)合舞弊、管理層逾權(quán)、疏忽大意等）造成的;另一方面是則是由于缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機制造成的。即使企業(yè)不存在設(shè)計有效性缺陷，也應(yīng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督機制確保企業(yè)制度及流程的有效運行，以防運行性缺陷可能導致的重大風險。內(nèi)部監(jiān)督機制包括日常對各個業(yè)務(wù)職能部門或管理層工作過程及結(jié)果的監(jiān)控，也包括定期組織的內(nèi)控自評及內(nèi)部審計。

（二）缺陷內(nèi)容分析。2012度內(nèi)部控制審計報告披露出來的重大缺陷按照缺陷類型可以分為會計控制、不相容職責、全面預(yù)算、制度建設(shè)、授權(quán)審批、治理架構(gòu)、信息溝通不暢、制度執(zhí)行、資產(chǎn)清查9個方面。即在各種類型的控制活動中均有可能存在重大缺陷，任意一類控制活動失效均可能導致非標準的內(nèi)部控制審計意見出現(xiàn)重大缺陷。

但內(nèi)部控制審計報告披露出來的與制度相關(guān)的缺陷有9個，占總體的38%，比例最高。因此，加強制度建設(shè)，監(jiān)督及強化制度執(zhí)行是完善內(nèi)部控制的重要措施。首先，企業(yè)應(yīng)當確保既有的制度和流程是規(guī)范的、可執(zhí)行的。其次，企業(yè)應(yīng)該對其進行至少每年一次的梳理，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的變化，適時增加新制度、作廢不適宜制度、關(guān)注制度是否被有效執(zhí)行。

需要說明的是，各類控制活動均有潛在的風險，企業(yè)在內(nèi)部控制體系的建立與完善過程中，應(yīng)當綜合考量，可以有所側(cè)重，但不可有所忽略。

五、內(nèi)部控制審計報告質(zhì)量有待提高

對比上述企業(yè)披露的《財務(wù)審計報告》和《內(nèi)部控制審計報告》，發(fā)現(xiàn)已披露的內(nèi)控缺陷主要集中在與財務(wù)報告高度相關(guān)的領(lǐng)域。出現(xiàn)這種情況的原因主要由于部分會計師事務(wù)缺乏內(nèi)部控制審計經(jīng)驗，內(nèi)部控制審計范圍的選取還僅局限在與財務(wù)報告高度相關(guān)的領(lǐng)域，甚或是直接與具體的經(jīng)濟損失或財報差錯相關(guān)，使得多數(shù)企業(yè)財務(wù)審計與內(nèi)控審計相互整合。

應(yīng)當注意的是，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的定義，重大內(nèi)控缺陷除已產(chǎn)生了經(jīng)濟損失或財報差錯的缺陷外，還包括可能會造成潛在損失或錯報，以及對企業(yè)聲譽、安全等定性指標造成損害的缺陷。隨著會計師事務(wù)所審計經(jīng)驗的不斷積累，相信這方面的工作缺失將會得到明顯改善。

主要參考文獻：

[1]李曉紅.2012年度上市公司非標準內(nèi)部控制審計報告分析[J].中國總會計師，2013.9.

第9篇：高新財務(wù)審計范文

一、社會責任審計的理論闡述

企業(yè)社會責任（Corporate Social Responsibility，簡稱CSR）是一個與管理道德密切相關(guān)的概念，一直是理論與實務(wù)界關(guān)注的熱點問題。一方面企業(yè)要向股東、債權(quán)人、消費者、政府等利益相關(guān)者負責，對社會、經(jīng)濟、環(huán)境等問題承擔一定的社會責任；另一方面，企業(yè)為了加強內(nèi)部非財務(wù)指標管理的需要，把社會責任納入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的核心，作為企業(yè)競爭力的一項考核指標，并自覺接受社會公眾和輿論監(jiān)督，以便提升企業(yè)的形象。

Howard R.Bowen（1953）在《商人的社會責任》一書中，首次完整地提出了企業(yè)社會責任的概念和針對社會責任實施的審計。此后，J.Santocki（1983）從審計職能的角度定義社會責任審計是對一個組織的社會意識進行獨立而客觀的審查和評價。Gerald Vinten（1998）則認為社會責任審計是對一個對公司的評論，用以確保一個組織對其直接或間接為公司決策所影響的廣泛的社會責任給予應(yīng)有的考慮。Homer H.Johnson（2001）教授將社會責任審計定義為一個用來鑒別、測定和報告組織的倫理、社會和環(huán)境影響的標準體系。

20世紀80年代中后期，我國審計學界才將“社會責任審計”這一概念引入國內(nèi)，并加以研究。陽秋林，李東生（2004）認為企業(yè)社會責任審計是為了審查和監(jiān)督企業(yè)更好地履行社會責任，以維持人類可持續(xù)發(fā)展為目標，由專門的審計機構(gòu)積極、主動地接受政府、社團和社會個人的委托，采用科學合理的方法和手段，對企業(yè)所履行的各種社會責任進行有效審計。馬力和齊善鴻（2005）認為社會責任審計是評價與報告那些在傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)報告中沒有涉及方面的企業(yè)成果及影響，旨在全面、廣泛地了解和掌握企業(yè)社會責任實際情況，從而保證企業(yè)相關(guān)利益者的利益。劉長翠（2006）將社會責任審計定義為審計組織對企業(yè)履行社會責任狀況進行獨立審查和評價。

由于企業(yè)在發(fā)展低碳經(jīng)濟的過程中，可能短期內(nèi)會出現(xiàn)投入大于收益的現(xiàn)象，因此，如果沒有強有力的外部監(jiān)管，企業(yè)很難自覺發(fā)展低碳經(jīng)濟，這就需要對企業(yè)實施“社會責任審計”。因此， 社會責任審計的定義可以界定為：利益相關(guān)者委托審計主體，遵循一定的審計標準，通過科學合理的審計方法，對被審計單位低碳經(jīng)濟下社會責任履行的合法性、合規(guī)性、公允性和效益性進行的鑒證。

二、低碳經(jīng)濟下開展企業(yè)社會責任審計的必要性

隨著工業(yè)化的迅猛發(fā)展，人類社會在享受現(xiàn)代物質(zhì)文明的同時，也面臨著環(huán)境污染和資源枯竭等一系列問題的威脅。作為發(fā)展中大國，中國在能源環(huán)境方面存在的問題尤其突出。黨的十七大報告首次提出了“建設(shè)生態(tài)文明，基本形成節(jié)約能源資源和保護生態(tài)環(huán)境的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、增長方式、消費模式”的理念。黨的十報告又進一步提出“堅持節(jié)約資源和保護環(huán)境的基本國策，堅持節(jié)約優(yōu)先、保護優(yōu)先、自然恢復(fù)為主的方針，著力推進綠色發(fā)展、循環(huán)發(fā)展、低碳發(fā)展，形成節(jié)約資源和保護環(huán)境的空間格局、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式、生活方式”，為這一論述進一步明確了生態(tài)文明建設(shè)的路徑和舉措。從源頭上扭轉(zhuǎn)生態(tài)環(huán)境惡化趨勢，為人民創(chuàng)造良好生產(chǎn)生活環(huán)境，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展指明了方向。

低碳經(jīng)濟的發(fā)展離不開高能源利用效率和清潔能源結(jié)構(gòu)等問題的解決，其核心是能源技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新和人類生存發(fā)展觀念的根本性轉(zhuǎn)變。低碳可持續(xù)發(fā)展理論的提出，既滿足當代人發(fā)展的需要，又不危害后代子孫的生存權(quán)益。發(fā)展低碳經(jīng)濟必須依靠法律制度和體制機制作保障。要把資源消耗、環(huán)境損害、生態(tài)效益納入經(jīng)濟社會發(fā)展評價體系，建立體現(xiàn)生態(tài)文明要求的目標體系、考核辦法、獎懲機制。

近年來隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，山川河流受到污染、生態(tài)環(huán)境遭到破壞、消費者權(quán)益得不到保障、貧富差距進一步擴大等一系列環(huán)境和社會問題接踵而至。如國內(nèi)的山西“黑勞工”事件、雙匯集團的瘦肉精事件、酒鬼酒的白酒塑化劑事件等的發(fā)生以及國外所發(fā)生的英國石油公司墨西哥灣漏油事件、財務(wù)造假等，都成為社會責任缺失的典型案例。2010年雙匯集團的社會責任報告對“瘦肉精”事件只字不提，除了具體數(shù)字和事件外與2009年的報告基本相差無幾。如此社會責任報告不僅缺少真實性，起不到最基本的監(jiān)督作用，而且還挑戰(zhàn)了社會公眾和輿論的底線，對企業(yè)所應(yīng)該承擔的社會責任更是嚴重缺失。

2000 年后，歐美企業(yè)為了贏得社會公眾對企業(yè)履行社會責任的信任，根據(jù)其制定的通用標準，要求全球供應(yīng)商和承包商對企業(yè)履行社會責任情況的信息進行披露，并對其實施評估和審核。而這種社會責任標準已通過跨國公司的供應(yīng)鏈直接或間接影響到我國加工貿(mào)易企業(yè)和出口企業(yè)。一些跨國公司開始定期就企業(yè)履行社會責任情況對外報告，并將社會責任融入到企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃中，成為企業(yè)公共政策的重要組成部分。

中國經(jīng)濟經(jīng)過改革開放30多年的快速發(fā)展，商業(yè)倫理、相關(guān)利益者理論、公司公民等概念和理論也日趨豐富和完善，社會公眾對企業(yè)履行社會責任情況的信息披露提出了更高的要求。目前企業(yè)社會責任的信息披露主要有兩種方式，一種是在企業(yè)年度財務(wù)報告中將社會責任方面的信息進行披露，如上市公司；另一種是企業(yè)單獨對社會責任的信息進行披露，即對外企業(yè)社會責任報告，如大中型國有企業(yè)。在2006年，中國石油、中國石化、中國建設(shè)銀行、國家電網(wǎng)等企業(yè)相繼了首次企業(yè)社會責任報告，緊接著深圳證券交易所也了《上市公司社會責任指引》。

因此，隨著低碳經(jīng)濟的發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展理念的進一步深化，社會公眾在關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟效益的同時越來越關(guān)注企業(yè)的社會效益，對企業(yè)履行社會責任并對外獨立社會責任報告進行審計的重要性不言而喻。

三、國內(nèi)外社會責任審計研究現(xiàn)狀

（一）對社會責任審計主體的研究

Johnson（2001）界定了美國的社會責任審計主體主要有三種：一是投資基金組織；二是社會公共利益監(jiān)督機構(gòu)；三是公司自身。

陸建橋（1993）指出，社會責任審計主體應(yīng)該先在國家審計機關(guān)實施操作的基礎(chǔ)上，大力推進內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計機構(gòu)開展企業(yè)社會責任審計工作。

陽秋林和李冬生（2004）建議實施社會責任審計需建立由審計人員牽頭，并與社保、財稅、法律、環(huán)保等專家構(gòu)建的聯(lián)合審計機制。

李嘉明和趙志衛(wèi)（2007）則專門針對企業(yè)內(nèi)部審計主體進行分析，探討了企業(yè)內(nèi)部審計部門及內(nèi)審人員開展企業(yè)社會責任審計的框架體系。

方笙（2009）從企業(yè)性質(zhì)入手，認為對國有企業(yè)、事業(yè)單位開展社會責任審計的主體可以是審計機關(guān)或社會審計機構(gòu)；對非國有企業(yè)開展社會責任審計應(yīng)由社會審計機構(gòu)進行。

（二）對社會責任審計內(nèi)容的研究

A.Carroll（1979）對社會責任審計的內(nèi)容主要從社會責任的分類、企業(yè)應(yīng)對社會問題時采取的哲學理念、企業(yè)社會責任所維系的社會問題三個方面進行了論述。并且隨著產(chǎn)業(yè)的不同，企業(yè)的產(chǎn)品消費、環(huán)境保護、雇傭歧視等問題產(chǎn)生的背景也是不同的。

美國國際化標準組織經(jīng)濟優(yōu)先認可委員會（CEPPA、1997）推出的社會責任標準SA8000對社會責任審計的內(nèi)容主要界定為：社會貢獻率、社會積累率、資產(chǎn)增值率、銷售增值率、職工所得率、債權(quán)人所得率、股東所得率和企業(yè)所得率等指標。

Carol .A. Adams 和Richard Evans（2004）的研究中明確了社會責任審計的內(nèi)容，即審計人員應(yīng)該運用自己的專業(yè)知識能判斷出財務(wù)報告中的對報表使用者影響重大的財務(wù)信息等。

Matthew Haigh（2006）認為信息披露方面的法律（S1013D）的應(yīng)用并沒有使社會責任信息的披露狀況得到改善和提高，從而提出了在企業(yè)社會責任審計實務(wù)中，應(yīng)該制定標準化報告模式的設(shè)想。

完紹芹等（2008）認為審計內(nèi)容一般包括：社會責任素質(zhì)評價、企業(yè)行為審查、企業(yè)社會責任管理制度審計、企業(yè)員工個人的品質(zhì)和企業(yè)對社會的貢獻價值審查等。

黃溶冰和王躍堂（2008）在國際通用SA8000標準的基礎(chǔ)上，進一步將社會責任審計的內(nèi)容劃分兩個方面，一個是必須披露的內(nèi)容，包括對股東、員工、消費者、政府以及生態(tài)環(huán)境的責任；另一個是自愿披露的內(nèi)容，包括慈善活動和公益活動等內(nèi)容。

（三）對社會責任審計評價方法的研究

Richard Bole和Deanna Kemp（2005）認為目前審計工作的重點還只是在財務(wù)會計領(lǐng)域，但將來發(fā)展的趨勢應(yīng)該是將社會科學研究的方法和傳統(tǒng)財務(wù)審計的方法相結(jié)合，從而維護審計人員的專業(yè)價值。

黃世芬（2007）提出社會責任的考評既要考慮監(jiān)管者與社會公眾的意見，還要充分考慮上市公司的自身性質(zhì)、責任能力及其他相關(guān)者的意見。并在此基礎(chǔ)上，創(chuàng)建相應(yīng)的數(shù)學模型，構(gòu)建全國性、地域性或行業(yè)性的多層次、立體型上市公司倫理評價體系。

李嘉明和趙志衛(wèi)（2007）指出社會責任審計應(yīng)包括查詢、檢查、計算和分析性復(fù)核等具體方法。

周蘭和彭聽（2009） 從我國企業(yè)社會責任信息披露現(xiàn)狀來探討社會責任審計方法，在結(jié)合社會責任審計程序的基礎(chǔ)上來設(shè)計其適用的方法，從而使使社會責任審計的操作性有了一定的改善。

綜上所述，國內(nèi)外對企業(yè)社會責任審計的研究雖已取得了一定的成果，但與傳統(tǒng)的財務(wù)審計研究相比，不論在理論上還是實務(wù)上都還存在較大的差距，尤其是我國由于起步較晚，研究存在許多不足，歸納起來主要有以下幾點：一是對社會責任審計主體的認識尚不明確，在理論上存在著一元主體和多元主體之別；二是對社會責任審計的內(nèi)容尚無明確的界定；三是尚未形成比較科學的社會責任審計評價方法與指標體系。

四、低碳經(jīng)濟下企業(yè)開展社會責任審計的思路

（一）確立社會責任審計的主體

由于股份制公司的出現(xiàn)，以及所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)的經(jīng)營者為了協(xié)調(diào)所有者及利益相關(guān)者之間的利益沖突，就要委托獨立的第三方對經(jīng)營者提供的會計信息進行甄別、分析和鑒證。社會審計中的注冊會計師由于具備社會責任審計所要求的扎實理論知識、專業(yè)能力和多年積累的對傳統(tǒng)財務(wù)報表審計、管理咨詢服務(wù)的實踐經(jīng)驗，能顯著提高社會責任審計效率，因此其作為社會責任審計主體具有相當?shù)膬?yōu)勢。

但由于低碳經(jīng)濟下存在著相當?shù)耐獠啃?，當企業(yè)作為一個經(jīng)濟人主體時，很可能為了謀求利潤的最大化而將經(jīng)濟活動的外部性轉(zhuǎn)嫁給社會或他人。所以為了更好地規(guī)避和消除這一外部性的影響，需要政府審計的參與，政府審計由于具有權(quán)威性和強制性，可以會同稅務(wù)、財政、金融、環(huán)保等部門進行聯(lián)合審計，這樣能顯著增強社會責任審計的嚴肅性和加大執(zhí)行力度，更好地監(jiān)督企業(yè)并保證其低碳經(jīng)濟下社會責任的履行。

內(nèi)部審計作為企業(yè)監(jiān)管的第一道防線，當?shù)吞冀?jīng)濟影響到企業(yè)產(chǎn)品的銷售、銀行信貸資金的獲取以及企業(yè)的稅負時，內(nèi)審部門需要對各部門低碳經(jīng)濟下運行情況進行及時監(jiān)督檢查，從而提出改進建議，促使企業(yè)在低碳經(jīng)濟發(fā)展過程中抓住機遇，贏得社會和大眾的信任，增強企業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢。

綜上所述，我國社會責任審計應(yīng)建立以社會審計為核心、政府審計、內(nèi)部審計為輔的復(fù)合審計體系，才能使社會責任審計得到更好、更有效的落實和實施。

（二）明確界定社會責任審計的內(nèi)容

明確界定社會責任審計內(nèi)容，首先就要明確社會責任審計的目標。一般而言，廣義的社會責任審計目標有兩個，一個是公司外部的審計目標，包括：1.為了確保資金投向那些從事有社會責任感的活動、道德水準較高的企業(yè)；2.對公司施加壓力，促使其遵守投資者要求的標準；3.為消費者、投資者、政策制定者、雇員更好地做出經(jīng)濟決定提供信息，同時也對公司起到監(jiān)督作用。另一個是公司內(nèi)部管理機構(gòu)的審計目標，即公司了解自身的責任履行狀況而進行的自我評價。

針對社會責任審計的目標，為了履行低碳經(jīng)濟社會責任和管理目標，企業(yè)要考慮以下環(huán)節(jié)：1.經(jīng)營活動是否做到了經(jīng)濟節(jié)約和高效率；2.是否建立了充分可靠的內(nèi)部控制；3.企業(yè)的經(jīng)濟活動是否實現(xiàn)了經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益的統(tǒng)一；4.產(chǎn)品的生產(chǎn)過程和方法是否符合低碳標準。

（三）建立社會責任審計的評價標準