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第1篇：建筑會計實務(wù)范文

第一條 為了規(guī)范鑒證業(yè)務(wù)的目標、業(yè)務(wù)承接和要素，確定注冊師審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務(wù)準則適用的鑒證業(yè)務(wù)類型，根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》，制定本準則。

第二條 注冊會計師執(zhí)行審計、審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當遵守本準則以及依據(jù)本準則制定的中國注冊會計師審計準則、審閱準則及其他鑒證業(yè)務(wù)準則。

第三條 注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當遵守職業(yè)道德要求和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則。

第二章 鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標

第四條 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的一種業(yè)務(wù)。

鑒證對象信息是對鑒證對象按照標準進行評價和計量的結(jié)果。

第五條 如果鑒證對象信息沒有恰當反映既定標準運用于鑒證對象的情況，鑒證對象信息可能存在錯報，而且可能是重大錯報。

第六條 鑒證業(yè)務(wù)可以分為基于認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)。

在基于認定的業(yè)務(wù)中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式被預(yù)期使用者獲取，注冊會計師將責任方認定作為鑒證對象。

在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法被預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過鑒證報告獲取鑒證對象信息。

第七條 注冊會計師可以執(zhí)行合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。

合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的風險水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的風險水平。

第三章 業(yè)務(wù)承接

第八條 在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。

業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項、鑒證對象特征、所使用的標準、預(yù)

期使用者的需求、責任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大的事項、交易、條件和慣例等其他事項。

第九條 在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，如果認為能夠遵守獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德要求，并且擬承接的鑒證業(yè)務(wù)具備下列所有特征，注冊會計師才能承接該項鑒證業(yè)務(wù)：

（一）鑒證對象適當；

（二）使用的標準適當且預(yù)期使用者能夠獲取該標準；

（三）注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；

（四）注冊會計師的鑒證結(jié)論以書面報告形式體現(xiàn)；

（五）注冊會計師認為該業(yè)務(wù)具有合理的目的。

第十條 如果擬承接的業(yè)務(wù)不具備第九條規(guī)定的鑒證業(yè)務(wù)全部特征，注冊會計師無法作為鑒證業(yè)務(wù)承接時，委托方可以將其作為非鑒證業(yè)務(wù)，以滿足預(yù)期使用者的需要。

第十一條 如某項業(yè)務(wù)原標準不適當，但滿足下列條件之一時，仍可作為一項鑒證業(yè)務(wù)：

（一）委托方能夠確認原鑒證對象的某個方面適用于原標準，注冊會計師可以針對該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，但在鑒證報告中應(yīng)當說明該報告的并非針對原鑒證對象整體；

（二）能夠選擇或設(shè)計適合原鑒證對象的其他標準。

第十二條 對已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有正當理由，注冊會計師不應(yīng)將該項業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。

當業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求，或預(yù)期使用者對該項

業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解時，注冊會計師可以根據(jù)委托方的要求，考慮同意對該項業(yè)務(wù)予以變更。如果發(fā)生變更，注冊會計師不應(yīng)忽視變更前獲取的證據(jù)。

第四章 鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系

第十三條 鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計師、責任方和預(yù)期使用者。

責任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。

第十四條 注冊會計師是指鑒證業(yè)務(wù)的項目負責人或其所在的會計師事務(wù)所。

項目負責人是指會計師事務(wù)所中負責某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表會計師事務(wù)所出具報告的主任會計師（或授權(quán)的副主任會計師）和其他簽字注冊會計師。

第十五條 注冊會計師可以根據(jù)第九條的規(guī)定，針對各類鑒證對象執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。

如果鑒證業(yè)務(wù)涉及的特殊技能和知識超出了注冊會計師的能力，注冊會計師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。

注冊會計師應(yīng)當適當參與并充分了解專家所進行的工作，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以確信專家具有相應(yīng)的技能和知識。

第十六條 責任方是指下列組織或人員：

（一）在直接報告業(yè)務(wù)中，對鑒證對象負責的組織或人員；

（二）在基于認定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信息負責并可能同時對該鑒證對象負責的組織或人員。

責任方可能是委托方，也可能不是委托方。

第十七條 責任方通常向注冊會計師提供一份書面聲明，表明已經(jīng)按照既定標準對鑒證對象進行了評價或計量。

在直接報告業(yè)務(wù)中，當委托方與責任方不同時，注冊會計師可能無法獲取此類書面聲明。

第十八條 預(yù)期使用者是指注冊會計師向其提供鑒證報告的組織或人員。

責任方可能是預(yù)期使用者之一，但不是唯一的預(yù)期使用者。

第十九條 注冊會計師可以根據(jù)與委托方簽訂的協(xié)議或法規(guī)的規(guī)定明確預(yù)期使用者。

第二十條 通常情況下，預(yù)期使用者或其代表應(yīng)同注冊會計師和責任方（如果不同則為委托方）共同確定鑒證業(yè)務(wù)條款。

不論其他人員是否參與，注冊會計師都應(yīng)當負責確定鑒證業(yè)務(wù)程序的性質(zhì)、時間和范圍，并對鑒證業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的可能導(dǎo)致對鑒證對象信息作出重大修改的進行跟蹤。

第二十一條 當鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者，或具有特定目的時，注冊會計師應(yīng)當考慮在鑒證報告中注明該報告的特定使用者或特定目的。

第五章 鑒證對象

第二十二條 鑒證對象與鑒證對象信息具有多種表現(xiàn)形式，包括但不限于：

（一）當鑒證對象為財務(wù)業(yè)績或狀況時，鑒證對象信息可能通過確認、計量、列報和披露體現(xiàn)在財務(wù)報表中；

（二）當鑒證對象為非財務(wù)業(yè)績或狀況時，鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標；

（三）當鑒證對象表現(xiàn)為物理特征時，鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件；

（四）當鑒證對象表現(xiàn)為某種系統(tǒng)和過程時，鑒證對象信息可能是關(guān)于其實施效果的認定；

（五）當鑒證對象表現(xiàn)為一種行為時，鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵循情況或執(zhí)行效果的聲明。

第二十三條 鑒證對象具有不同特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、或預(yù)期、時點或期間。這些特征對以下方面產(chǎn)生影響：

（一）鑒證對象評價或計量結(jié)果的準確性；

（二）證據(jù)的說服力。

鑒證報告應(yīng)當說明與預(yù)期使用者特別相關(guān)的鑒證對象特征。

第二十四條 適當?shù)蔫b證對象應(yīng)當同時具備以下條件：

（一）鑒證對象可以識別；

（二）不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結(jié)果基本一致；

（三）注冊會計師可以收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以支持其對某項鑒證業(yè)務(wù)提出適當?shù)慕Y(jié)論。

第六章 標 準

第二十五條 標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報和披露時，還包括列報和披露的基準。

第二十六條 注冊會計師在運用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價或計量時，需要有適當?shù)臉藴省?/p>

適當?shù)臉藴蕬?yīng)當具備下列特征：

（一）相關(guān)性：相關(guān)的標準有助于得出便于預(yù)期使用者作出決策的結(jié)論；

（二）完整性：完整的標準不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當涉及列報和披露時，還包括列報和披露的基準；

（三）可靠性：可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量；

（四）中立性：中立的標準有助于得出無偏見的結(jié)論；

（五）可理解性：可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。

注冊會計師基于自身的預(yù)期、判斷和經(jīng)驗對鑒證對象進行評價和計量，都不構(gòu)成適當?shù)臉藴省?/p>

第二十七條 注冊會計師應(yīng)當考慮運用于特定業(yè)務(wù)的標準是否

具備本準則第二十六條所述的特征，以評價該標準的適當性。

第二十八條 標準應(yīng)當能夠為預(yù)期使用者獲取，以了解鑒證對象是如何被評價或計量的。

如果確定的標準僅能被特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān)，鑒證報告的使用也應(yīng)限于這些特定的使用者或特定目的。

第七章 證 據(jù)

第一節(jié) 職業(yè)懷疑

第二十九條 注冊會計師應(yīng)當以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當?shù)淖C據(jù)。

注冊會計師在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。

第三十條 職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)以及引起對文件或責任方聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。

第三十一條 鑒證業(yè)務(wù)極少涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，但注冊會計師?yīng)當考慮用作證據(jù)信息的可靠性，包括考慮與信息生成和維護相關(guān)的控制。

第二節(jié) 證據(jù)的充分性和適當性

第三十二條 證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量。證據(jù)的適當性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

所需證據(jù)的數(shù)量受鑒證對象信息重大錯報風險的影響，即風險越大，可能需要的證據(jù)數(shù)量越多；所需證據(jù)的數(shù)量也受證據(jù)質(zhì)量的影響，即質(zhì)量越高，可能需要的證據(jù)數(shù)量越少。

證據(jù)的充分性和適當性是相互關(guān)聯(lián)的，但如果證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量缺陷。

第三十三條 證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。

注冊會計師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性：

（一）從外部獨立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠；

（二）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠；

（三）直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠；

（四）以文件記錄形式存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠；

（五）從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。

在運用上述原則評價證據(jù)的可靠性時，注冊會計師應(yīng)當注意可能出現(xiàn)的重要例外情況。

第三十四條 如果針對某項認定從不同來源獲取的證據(jù)或獲取

的不同性質(zhì)的證據(jù)能夠相互印證，與該項認定相關(guān)的證據(jù)通常具有更強的說服力。

第三十五條 針對一個期間的鑒證對象信息獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，通常要比針對一個時點的鑒證對象信息獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)更困難。

針對過程提出的結(jié)論通常限于鑒證業(yè)務(wù)涵蓋的期間，注冊師不應(yīng)對該過程是否在未來以特定方式繼續(xù)發(fā)揮作用提出結(jié)論。

第三十六條 注冊會計師可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序。

在評價證據(jù)的充分性和適當性以支持鑒證報告時，注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

第三節(jié) 重要性

第三十七條 在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍，評估鑒證對象信息是否不存在錯報時，注冊會計師應(yīng)當考慮重要性。在考慮重要性時，注冊會計師應(yīng)當了解并評估哪些因素可能會預(yù)期使用者的決策。

注冊會計師應(yīng)當綜合數(shù)量和性質(zhì)因素考慮重要性。在某一特定業(yè)務(wù)中，評估重要性以及數(shù)量和性質(zhì)因素的相對重要程度，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷。

第四節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)風險

第三十八條 鑒證業(yè)務(wù)風險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結(jié)論的可能性。

在直接報告業(yè)務(wù)中，如果鑒證對象信息僅體現(xiàn)在注冊會計師的結(jié)論中，鑒證業(yè)務(wù)風險包括注冊會計師不恰當?shù)靥岢鲨b證對象在所有重大方面遵循標準的結(jié)論。

第三十九條 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當將鑒證業(yè)務(wù)風險降至特定業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以獲取合理保證，作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)不同，其風險水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，但注冊會計師實施的證據(jù)收集程序至少應(yīng)當充分，以獲取有意義的保證水平，作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

有意義的保證水平，是指注冊會計師所獲取的保證水平至少能夠在一定程度上增強預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任。

第四十條 鑒證業(yè)務(wù)風險通常體現(xiàn)為重大錯報風險和檢查風險。

重大錯報風險是指鑒證對象信息或鑒證對象在鑒證前存在重大錯報的可能性。

檢查風險是指注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)存在的重大錯報的可能性。

注冊會計師對重大錯報風險和檢查風險的重視程度受具體業(yè)務(wù)環(huán)境的影響，特別受鑒證對象性質(zhì)，以及所執(zhí)行的是合理保證還是有限保證鑒證業(yè)務(wù)的影響。

第五節(jié) 證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍

第四十一條 證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍因業(yè)務(wù)的不同而不同。注冊會計師應(yīng)當清楚表達證據(jù)收集程序，并以適當?shù)男问竭\用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。

第四十二條 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當通過下列不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，以獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)：

（一）了解鑒證對象及其他業(yè)務(wù)環(huán)境，包括了解內(nèi)部控制；

（二）在了解的基礎(chǔ)上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風險；

（三）對評估的風險作出應(yīng)對，包括制定總體應(yīng)對措施以及確定進一步程序的性質(zhì)、時間和范圍；

（四）針對已識別的風險實施進一步程序，包括實施實質(zhì)性程序，以及在必要時測試控制運行的有效性；

（五）評價證據(jù)的充分性和適當性。

第四十三條 合理保證提供的保證水平低于絕對保證。由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務(wù)風險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則：

（一）抽查的；

（二）內(nèi)部控制的固有局限性；

（三）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；

（四）在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷；

（五）在某些情況下鑒證對象具有特殊性。

第四十四條 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)都需要運用鑒證技術(shù)和方法，收集充分、適當?shù)淖C據(jù)。與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面受到有意識的限制。

第六節(jié) 可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量

第四十五條 可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量受下列因素的影響：

（一）鑒證對象和鑒證對象信息的特征；

（二）業(yè)務(wù)環(huán)境中除鑒證對象特征以外的其他事項。

第四十六條 對任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果下列情形對注冊會計師的工作范圍構(gòu)成重大限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，注冊會計師提出無保留結(jié)論是不恰當?shù)模?/p>

（一）客觀環(huán)境阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風險降至適當水平；

（二）責任方或委托方施加限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風險降至適當水平。

第八章 鑒證報告

第四十七條 注冊會計師應(yīng)當出具含有鑒證結(jié)論的書面報告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當傳達注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證。

注冊會計師應(yīng)當考慮其他的報告責任，包括在適當時與治理層溝通。

第四十八條 在基于認定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當在鑒證報告中明確提及責任方的認定或鑒證對象和標準。

在直接報告的業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當明確提及鑒證對象和標準。

第四十九條 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當以積極方式提出結(jié)論，如“我們認為，根據(jù)XYZ標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的。”

在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當以消極方式提出結(jié)論，如“基于本報告所描述的工作，我們沒有注意到任何事項讓我們相信，根據(jù)XYZ標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是無效的?！?/p>

第五十條 對任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果注冊會計師的工作范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當視受到限制的重大性或廣泛性提出保留結(jié)論或放棄提出結(jié)論。

在某些情況下，注冊會計師應(yīng)當考慮解除業(yè)務(wù)約定。

第五十一條 如果存在下列情形，注冊會計師應(yīng)當視其影響的重要性或廣泛性提出保留結(jié)論或否定結(jié)論：

（一）注冊會計師的結(jié)論提及責任方的認定，且該認定未在所有重大方面作出公允表達；

（二）注冊會計師的結(jié)論直接提及鑒證對象和標準，且鑒證對象信息存在重大錯報。

第五十二條 在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標準或鑒證對象不適當，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊會計師應(yīng)當視其重大性或廣泛性提出保留結(jié)論或否定結(jié)論。

如果發(fā)現(xiàn)標準或鑒證對象不適當，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當視受到限制的重大性或廣泛性提出保留結(jié)論或放棄提出結(jié)論。

在某些情況下，注冊會計師應(yīng)當考慮解除業(yè)務(wù)約定。

第五十三條 注冊會計師應(yīng)當在鑒證報告上簽名并蓋章，并由其所在會計師事務(wù)所加蓋公章。

第九章 附 則

第五十四條 司法訴訟中涉及會計、審計、稅務(wù)或其他事項的鑒定業(yè)務(wù)，可能符合本準則第四條鑒證業(yè)務(wù)的定義，但注冊會計師執(zhí)行這些業(yè)務(wù)不必遵循本準則。

第五十五條 某些業(yè)務(wù)可能符合本準則第四條鑒證業(yè)務(wù)的定義，使用者可能從業(yè)務(wù)報告的意見、觀點或措辭中推測出某種程度的保證，但如果滿足下列所有條件，注冊會計師執(zhí)行這些業(yè)務(wù)不必遵循本準則：

（一）注冊會計師的意見、觀點或措辭對于整個業(yè)務(wù)來說僅是附帶性的；

（二）任何書面報告被嚴格限定為僅供報告中所提及的使用者使用；

（三）與特定預(yù)期使用者達成的書面諒解中，該業(yè)務(wù)未被確認為鑒證業(yè)務(wù)；

第2篇：建筑會計實務(wù)范文

關(guān)鍵詞：建筑施工；稅務(wù)會計；管理

我國市場經(jīng)濟在取得快速發(fā)展與完善的同時，也影響了一些政策環(huán)境的變化，其中稅收法律的影響最大。然而，有的建筑施工企業(yè)由于對稅收法律中各規(guī)定并未足夠重視，進而形成了諸多稅務(wù)風險，極大地制約了建筑施工企業(yè)的正常生產(chǎn)和經(jīng)營。因此，持續(xù)加強建筑施工企業(yè)的稅務(wù)會計風險管理具有重大的積極意義。

一、我國建筑施工企業(yè)稅務(wù)會計管理存在的不足

（一）缺乏風險控制觀念

由于我國建筑施工企業(yè)所面臨的市場競爭環(huán)境日趨激烈，企業(yè)所獲得的利潤空間大幅縮減。基于經(jīng)濟利潤的考慮，很多企業(yè)并未形成牢固的納稅觀念，或是積極性明顯不足，缺乏稅務(wù)風險的控制觀念。并且，建筑施工企業(yè)也未專門創(chuàng)設(shè)相關(guān)的稅務(wù)管理機制，即便設(shè)立了，相關(guān)稅務(wù)會計人員的職能也僅限于報稅，并沒有按照不同稅務(wù)風險實施針對性的管理，稅務(wù)會計人員的整體素質(zhì)參差不齊。

（二）并未設(shè)置預(yù)警機制

建筑施工企業(yè)中的稅務(wù)會計管理工作應(yīng)當以稅務(wù)風險防范為重點，故而，必須要建設(shè)健全風險預(yù)警機制。但是，我國絕大數(shù)量的建筑施工企業(yè)并未建立起完善的稅務(wù)風險預(yù)警機制[1]。換言之，企業(yè)未建立一個動態(tài)的稅務(wù)風險識別、分析、評估的預(yù)警體系，無法及時發(fā)覺風險的存在。尤其，在開展工程施工項目招投標的決策中，不能有效的利用風險評估來提高決策的合理性；很多企業(yè)往往會把稅務(wù)風險的印象停留在“事后控制”的層面上，對于一些潛在的稅務(wù)風險而言，無可靠對策予以應(yīng)用。毫無疑問，這對建筑施工的行業(yè)特性來說，亡羊補牢式的補救根本無法降低實際損失。

（三）管理監(jiān)督失位

企業(yè)內(nèi)部審計部門是實施稅務(wù)風險監(jiān)督的重要部門，對避免稅務(wù)會計管理工作的風險形成有重大作用[2]。然而，建筑施工企業(yè)通常并未設(shè)置獨立于企業(yè)行政部門以外的內(nèi)部審計部門，或是審計部門的權(quán)力并未正常行使，職能無法發(fā)揮，導(dǎo)致審計部門在具體的工作中只能夠從事財務(wù)管理的基本工作。在面對我國稅務(wù)機關(guān)的檢查時，企業(yè)內(nèi)審部門往往只會想如何應(yīng)付檢查，而從未意識到檢查的重要性，因而對建筑施工企業(yè)整體的稅務(wù)管理無法提供有效建議。

二、加強我國建筑施工企業(yè)稅務(wù)會計管理的可行性路徑

（一）樹立風險控制意識

我國建筑施工企業(yè)必須要明確的意識到稅務(wù)風險管理對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，以及既定目標實現(xiàn)程度的重要性。只有從觀念上重視稅務(wù)會計管理工作，方可創(chuàng)設(shè)與之相關(guān)的一系列財務(wù)管理機制，才能對稅務(wù)風險進行有效管理。企業(yè)需不斷加強對內(nèi)部的稅務(wù)風險管理宣傳，并打造文化圈。在遵紀守法的基礎(chǔ)上，讓稅務(wù)會計管理工作更加有據(jù)可循、有法可依、有章可循。需重視的是，在樹立稅務(wù)風險管理意識工作中，一定要先在企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層中進行，以此來發(fā)揮企業(yè)管理班子的模范帶頭作用。建筑施工企業(yè)將稅務(wù)文化的建設(shè)納入到整體文化建設(shè)工作中來，提高企業(yè)員工的稅務(wù)風險防范意識。

（二）成立專門稅務(wù)管理機構(gòu)

稅務(wù)風險防范工作能夠得以保障有賴于建立健全的稅務(wù)管理機制，同樣，稅務(wù)管理機制的落實，就必須要有專門的稅務(wù)管理部門作為載體才能實現(xiàn)[3]。因而，企業(yè)必須要建立一個專門的稅務(wù)管理部門，并確保部門的獨立性、嚴肅性、權(quán)威性。并且，配置專業(yè)化程度很強的管理人員來統(tǒng)籌建筑施工企業(yè)的稅務(wù)會計等相關(guān)事務(wù)，對實際工作進行必要的指導(dǎo)。需要重視的是，部門在成立之后，在設(shè)置崗位時，應(yīng)當絕對保證崗位分離，定期地對稅務(wù)管理人員實施換崗，加強財務(wù)會計人員的培訓(xùn)以提高其工作能力。

（三）重視預(yù)警體系

稅務(wù)管理部門必須要清楚的意識到，事前控制對于企業(yè)稅務(wù)風險控制的重要性。尤其對于建筑施工企業(yè)這類涉及范圍非常廣、資金投入大、人員參與多的企業(yè)而言，建設(shè)健全完善的內(nèi)部風險控制體系，提高對稅務(wù)風險的事前控制，可以最大限度上把企業(yè)財務(wù)風險控制在可控范圍內(nèi)，從而進一步降低風險給企業(yè)所帶來的不良影響。要加強對稅務(wù)風險環(huán)境的動態(tài)評估，并按照建筑施工企業(yè)所在的行業(yè)特點，各工程項目的實施特點等，對企業(yè)經(jīng)營活動施以科學(xué)的評估，并預(yù)測風險出現(xiàn)的可能性與因素，力圖在稅務(wù)風險發(fā)生后將危害最小化。

一般來說，建筑施工企業(yè)稅務(wù)風險的出現(xiàn)基本源于兩個方面：其一，是企業(yè)在決策過程中，匱乏對必要信息展開風險決策，通常是按照歷史數(shù)據(jù)來判定今后每種后果的可能性，使決策具有風險；其二，是企業(yè)在財務(wù)決策容易受到客觀經(jīng)濟環(huán)境的影響。比如，市場宏觀政策的調(diào)整、市場的繁榮度，以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等，這種種因素都是影響建筑施工企業(yè)財務(wù)風險控制的重要因素。對此，應(yīng)當正確地意識風險存在的客觀性，健全財務(wù)決策風險防范機制，健全財務(wù)風險預(yù)警系統(tǒng)。

（四）加大監(jiān)督力度

對企業(yè)稅務(wù)風險控制制度加以監(jiān)督，可以保證制度得以順利執(zhí)行。與此同時，觀察并督促企業(yè)制度的落實情況，也有助于發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風險控制制度中出現(xiàn)的問題，并及時地予以改正。可以肯定，對稅務(wù)風險管理的監(jiān)督工作必須要受到建筑施工企業(yè)從上到下的高度重視，并且，企業(yè)要懂得結(jié)合稅務(wù)風險管理的現(xiàn)狀，實施具有針對性的措施。健全稅務(wù)風險防范的監(jiān)督體系，提高稅務(wù)風險管理的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，以此來進一步加強內(nèi)審部門的工作的獨立性，不受內(nèi)部行政部門的影響，提高審計人員的職業(yè)素養(yǎng)與專業(yè)技能。在稅務(wù)部門實施稅務(wù)檢查后，審計部門需要第一時間及時的總結(jié)經(jīng)驗，為稅務(wù)風險防范提供參考。

（五）健全稅務(wù)會計體系

稅務(wù)會計體系應(yīng)當從稅收法律制度與會計法律制度兩方面著手進行，以構(gòu)建出完整的稅務(wù)會計體系。從稅收征收與施工企業(yè)核算的維度分析，頒布統(tǒng)一詳實的建筑施工稅收法律文本是非常必要的，從而滿足建筑施工會計核算的要求。而在稅收法規(guī)的制定時，需要最大限度的維持稅收會計核算方法的穩(wěn)定性，因為建筑施工企業(yè)稅務(wù)會計資料來源主要還是在財務(wù)會計，所運用的還是財務(wù)會計的基礎(chǔ)方法，所以相關(guān)的會計核算應(yīng)當還是要遵循會計準則。并且，對于統(tǒng)一化的建筑施工企業(yè)稅收會計規(guī)范可以匯編成冊，作為企業(yè)會計人員進行培訓(xùn)的必備教材，并予以不斷補充與完善。

三、結(jié)束語

綜上所述，當前，稅務(wù)風險問題是國內(nèi)外企業(yè)均會面臨到的主要風險問題。由于建筑施工企業(yè)的經(jīng)營范圍廣、資金投入大、人員參與多等綜合原因，其納稅的動態(tài)環(huán)境常常都在發(fā)生著改變，由此建筑施工企業(yè)所遭遇的稅務(wù)風險也數(shù)倍于從前。有鑒于此，不斷加強建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風險管理就顯得非常重要。每個建筑施工企業(yè)在發(fā)展成長期，都幾乎遭遇過大量的經(jīng)營危機，而其中又以稅務(wù)風險危機為主。有鑒于此，企業(yè)必須要對內(nèi)部稅務(wù)實施科學(xué)管理，合理規(guī)避稅務(wù)風險的存在，對存在的問題采取有效的措施予以解決，本文主要從樹立風險控制意識、成立專門稅務(wù)管理機構(gòu)、重視預(yù)警體系、加大監(jiān)督力度以及健全稅務(wù)會計體系等幾個方面進行闡述分析。

建筑施工企業(yè)應(yīng)當充分了解自身在其市場中的發(fā)展力與競爭力，同時要熟悉自身的生產(chǎn)經(jīng)營能力與業(yè)務(wù)開展能力，以便對稅務(wù)會計管理工作予以合理定位；建筑施工企業(yè)應(yīng)當充分權(quán)衡自身整體利益的基礎(chǔ)上，選擇最契合自身發(fā)展的路徑，切實地加強稅務(wù)管理工作，把稅務(wù)風險降低到最小，讓企業(yè)在市場競爭中立于不敗之地。

參考文獻：

[1]張小紅.淺議施工企業(yè)加強會計內(nèi)部控制的對策[J].中小企業(yè)管理與科技（中旬刊），2015，15（08）：64.

[2]劉瑞明.淺談建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理[J].當代經(jīng)濟，2011，17（20）：80-81.

第3篇：建筑會計實務(wù)范文

一、“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響

“營改增”是指企業(yè)從繳納營業(yè)稅逐漸向繳納增值稅轉(zhuǎn)變的稅收改革方式。其核心內(nèi)容在于營業(yè)稅款項向增值稅款項的轉(zhuǎn)化，從而避免重復(fù)納稅問題。近年來建筑施工企業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展中做出了突出貢獻，隨著外部環(huán)境的改變，企業(yè)為增強競爭力，也必須對“營改增”所產(chǎn)生的影響給予重視。一方面，“營改增”對降低建筑施工企業(yè)的稅收負擔、促進產(chǎn)業(yè)升級換代、提高會計管理水平具有重要意義?！盃I改增”則給企業(yè)帶來了改革機遇，工藝和設(shè)備創(chuàng)新將不具備一定的納稅負擔。此外，“營改增”推行后，建筑施工企業(yè)的會計確認、會計計量以及報表等都會受到影響，企業(yè)必須重新規(guī)劃會計確認和計量，制定會計報表，所以“營改增”也是促進企業(yè)會計管理水平提高的舉措。

二、建筑施工企業(yè)進項業(yè)務(wù)的構(gòu)成

建筑施工企業(yè)進項業(yè)務(wù)主要由材料費、人工費、機械使用費、其他直接費用、間接費用、期間費用等構(gòu)成。

第一，材料費、人工費、機械使用費。建筑施工企業(yè)主要從事施工活動，需要采購大量的原材料和設(shè)備，支付人工費用。其中材料費是指因工程施工耗費、構(gòu)成工程實體等相關(guān)材料費用的支出，如工程原材料、輔助材料、零配件、混凝土、半成品等。人工費是指為完成工程施工任務(wù)而支付的人工勞動報酬，如職工薪資和外包所支付的勞務(wù)費等。機械使用費是指工程施工過程中使用自有或租賃的機械設(shè)備而支付的費用，另外還包括機械安裝、拆卸的費用。

第二，其他直接費用和間接費用。除材料費、人工費、機械使用費以外，工程施工過程中所發(fā)生的可以直接計入合同成本核算對象的費用為其他直接費用。這部分費用包括夜間施工增加費、環(huán)境保護費、材料二次搬運費、工程定位復(fù)測費、安全文明施工費、檢驗試驗費、場地清理費、技術(shù)援助費等。間接費用則是指企業(yè)所下屬的施工單位因組織管理施工活動所發(fā)生的費用，例如由此產(chǎn)生的職工薪酬、水電費、差旅費、固定資產(chǎn)折舊費、勞動保護費、修理費、排污費、財產(chǎn)保險費等。

第三，期間費用。除以上費用外，一些無法歸屬于某一具體工程的期間費用，例如財務(wù)費用、管理費用、銷售費用等統(tǒng)稱為期間費用。

三、建筑施工企業(yè)進項業(yè)務(wù)增值稅的會計處理

實施“營改增”以后，建筑施工企業(yè)應(yīng)當加強對正常進項業(yè)務(wù)、時間性差異業(yè)務(wù)、口徑性差異業(yè)務(wù)的會計處理分析。

（一）正常?M項業(yè)務(wù)的會計處理

正常進項業(yè)務(wù)是指會計處理與增值稅處理之間不存在差異的業(yè)務(wù)。建筑施工企業(yè)發(fā)生購進業(yè)務(wù)，取得扣稅憑證后，采用一般計稅方法計稅項目的，應(yīng)根據(jù)不含稅的購進價格和可抵扣的進項稅額進行借記，然后將進項的含稅總額進行貸記，例如分別借記“原材料”、“管理費用”等會計科目，貸記“銀行存款”等會計科目。

舉例：某建筑施工企業(yè)屬于一般納稅人，其中A項目部為一般計稅方法計稅項目，2016年11月該項目部購進一批巖石，材料經(jīng)檢驗入庫，專用發(fā)票記載的金額為150萬元，稅額25.5萬元，發(fā)票于當月申報抵扣，且貨款已經(jīng)支付。

借：原材料150萬元

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）25.5萬元

貸：銀行存款175.5萬元

（二）時間性差異業(yè)務(wù)的會計處理

正常進行業(yè)務(wù)的會計處理相對簡單，相比之下時間性差異業(yè)務(wù)的會計處理更加復(fù)雜，其會計處理與增值稅處理之間存在時間上的差異。例如，購進業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，但是企業(yè)尚未收到抵扣憑證。此時會計處理應(yīng)先按照貨物清單、合同等資料所記載的不含稅金額計入成本費用或是相關(guān)資產(chǎn)科目，用不含稅口徑確認債務(wù)，當后續(xù)再取得抵扣憑證后，沖銷暫估的入賬分錄，依據(jù)正常進項業(yè)務(wù)處理。

舉例：某建筑施工企業(yè)屬于一般納稅人，其中A項目部為一般計稅方法計稅項目，2016年8月該項目部購進一批巖石，材料經(jīng)檢驗入庫，但尚未獲得專用發(fā)票，貨物的清單記載的價稅共計702元。同時分包單位在本月完成的工程量，經(jīng)計算價稅共計1110萬元，目前尚未付款，也未取得專用發(fā)票。

借：原材料600萬元

貸：應(yīng)付賬款600萬元

借：工程施工――合同成本――分包成本1000萬元

貸：應(yīng)付賬款1000萬元

當2016年10月取得專用發(fā)票并且申請抵扣后應(yīng)進行相應(yīng)的會計處理：

借：原材料-600萬元

貸：應(yīng)付賬款-600萬元

借：原材料600萬元

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）102萬元

貸：應(yīng)付賬款702萬元

借：工程施工――合同成本――分包成本-1000萬元

貸：應(yīng)付賬款-1000萬元

借：工程施工――合同成本――分包成本1000萬元

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）110萬元

貸：應(yīng)付賬款1110萬元

（三）口徑性差異業(yè)務(wù)的會計處理

口徑性差異業(yè)務(wù)是指進項稅額不允許抵扣，會計處理計入相關(guān)成本費用的進項業(yè)務(wù)。這種業(yè)務(wù)主要分為三種類型，包括進項業(yè)務(wù)發(fā)生時即已經(jīng)明確不能抵扣，進項業(yè)務(wù)發(fā)生時允許抵扣而后又出現(xiàn)不能抵扣事項，進項業(yè)務(wù)發(fā)生時不能抵扣而后又用于抵扣項目。會計人員應(yīng)當根據(jù)以上不同情況，進行相應(yīng)的會計處理。

首先，建筑施工企業(yè)所產(chǎn)生貸款服務(wù)、客運服務(wù)、餐飲服務(wù)、集體福利、簡易計稅的購進業(yè)務(wù)，可以直接取得普通發(fā)票，然后按照價稅合計金額直接計入成本費用。如果企業(yè)所取得的是專用發(fā)票，應(yīng)借記相關(guān)成本費用，借記“應(yīng)交稅費-待認證進項稅額”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證后，借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費-待認證進項稅額”科目；按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定轉(zhuǎn)出時，記入“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，借記相關(guān)成本費用，貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。其次，如果購進業(yè)務(wù)發(fā)生時已經(jīng)進行相應(yīng)的抵扣，但是此后由于用途上的改變，或是非正常的損失，會計處理時應(yīng)做進項稅額轉(zhuǎn)出，分別借記成本費用，貸記應(yīng)交稅費科目。最后，固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及無形資產(chǎn)，如果此后因用途發(fā)生改變，又可以進行抵扣，會計處理應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)入，分別借記應(yīng)交稅費科目，貸記固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)等科目。

第4篇：建筑會計實務(wù)范文

關(guān)鍵詞：會計實務(wù)；謹慎原則；建議

中圖分類號：F235.2 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）06-0-01

一、會計實務(wù)中謹慎性原則的概述

1.謹慎原則的涵義。在會計工作中經(jīng)常會出現(xiàn)各種的不確定因素，謹慎原則就是在這些因素出現(xiàn)的時候，要求企業(yè)保持謹慎的態(tài)度，運用專業(yè)的判斷和穩(wěn)妥的會計方法進行會計處理，評估企業(yè)的各種風險和損失，做到既不高估企業(yè)的資產(chǎn)和收益，也不低估企業(yè)的負債和費用，避免會計使用者對會計報表持盲目樂觀的心態(tài)。

2.會計實務(wù)中包含謹慎原則的意義。在現(xiàn)今企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，由于存在著各種各樣的不確定因素，會計人員則必須在處理這些業(yè)務(wù)的時候，根據(jù)一定的標準對這些不確定的因素進行評估。此外，由于企業(yè)經(jīng)營的模式基本是獨立生產(chǎn)性質(zhì)，這就要求企業(yè)必須自己對企業(yè)的耗費負責，自負盈虧，才可以從根本上保證企業(yè)快速穩(wěn)定的發(fā)展。隨著現(xiàn)今市場環(huán)境的競爭壓力越來越大，企業(yè)在這個充滿競爭的市場，必須要謹慎的處理好一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)，才可以保證企業(yè)的長期健康發(fā)展。

3.謹慎原則在會計運用中的兩面性。任何事物都存在著兩面性，謹慎原則也不例外，其在產(chǎn)生之初就存在著明顯的兩面性。一方面它可以保護企業(yè)投資者和債權(quán)人的利益，避免虛假的資產(chǎn)和浮夸的利潤產(chǎn)生，另一方面在謹慎原則實行的時候，又會不可避免的帶著一些主觀隨意的色彩，為企業(yè)會計報表粉飾留下了一定的空間。

二、會計實務(wù)中謹慎原則的具體應(yīng)用

1.資產(chǎn)減值準備。根據(jù)我國《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中應(yīng)對資產(chǎn)計提八項減值準備，主要包括對應(yīng)收賬款和企業(yè)的一些應(yīng)收款項計提的壞賬準備，對原材料、庫存商品和低值易好品等存貨計提的存貨低價的準備，對債券、股票等短期的投資計提的短期投資低價準備，對商標權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)的減值準備，還有房屋建筑等固定資產(chǎn)的減值準備和委托貸款和在建工程的減值準備。這些都是不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟收入的項目，都需要進行計提減值的準備，這些計提的減值準備可以用來作為企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)的抵減項目。此外，對于一些計提的壞賬準備，企業(yè)可以自行選擇是按賬齡分析法、賬款余額百分比法還是銷售百分比法。

2.計提固定資產(chǎn)折舊。在目前企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊計算方法上，運用雙倍余額遞減法、年數(shù)總合法，也就是加速折舊法，可以充分體現(xiàn)謹慎原則。折舊的意思主要是指固定資產(chǎn)價值的減損，這主要是因為固定資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中所形成的一種價值轉(zhuǎn)移，并且從企業(yè)的商品銷售中來獲取一定的利益和補償。企業(yè)可以選擇的折舊方法主要包括工作量法、年數(shù)總和法、平均年限法和雙倍越遞減法，不同的企業(yè)，自身的固定資產(chǎn)情況也存在差異，因此可以根據(jù)企業(yè)自身的具體情況來選擇適合的折舊方法。

3.當物價上漲對存貨的計價采用后進先出法。根據(jù)《企業(yè)會計準則—存貨》的規(guī)定，可以知道當前對存貨發(fā)出的計價方法包括加權(quán)平均法、個別計價法、先進先出發(fā)、后進先出法和移動平均法等。當物價持續(xù)上漲時，采用后進先出法是最為有效的方法，它能夠及時對企業(yè)的存貨按最近收貨的單位成本進行計算，使企業(yè)當期的成本升高，利潤減少。

4.融資租入資產(chǎn)的價值計量。在國際上規(guī)定，租賃資產(chǎn)的入賬價值主要是采取最低的付款額的現(xiàn)值和賬面價值來體現(xiàn)的，這主要是因為最低租賃付款額是由產(chǎn)生和收益性兩種不同類型的支出而構(gòu)成的。這樣可以有效的避免租賃資產(chǎn)賬面價值的虛漲，充分的體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則的基本要求。除此之外，在租賃準則中，融資租入資產(chǎn)的折舊計提年限、未實現(xiàn)融資收益的分攤、未擔保余值的發(fā)生和售后租回損益的遞延等，都可以體現(xiàn)會計實務(wù)中的謹慎原則。

三、完善會計實務(wù)中謹慎性原則的建議

1.使會計準則、會計政策和會計制度的相關(guān)條款具有可操作性。從目前我國的會計規(guī)范來看，會計實務(wù)中的謹慎原則的方法在許多方面的可操作性還是比較強的，如加速折舊法、先去先出法等等。然而企業(yè)的會計制度卻對資產(chǎn)發(fā)生減值的規(guī)定不夠明確，特別是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和存貨等，這些都給企業(yè)帶來了許多的影響，使企業(yè)制度中可變現(xiàn)凈值的確定存在著一定的困難。使得企業(yè)在會計政策上的選擇沒有進行充分的考慮就下決定，造成企業(yè)資產(chǎn)和利潤所要達到的目標不能夠完全的實現(xiàn)。如有些企業(yè)在實行資產(chǎn)成本計價時，對存貨的成本按照什么價格計價，是運用加權(quán)平均法、個別計價法還是先進先出法，都無法做出準確的決定。如果企業(yè)選擇錯誤的計價方法，那就會使企業(yè)的利潤出現(xiàn)偏高或者偏低的現(xiàn)象，對于固定資產(chǎn)，是采用直線折舊法還是選擇加速折舊法，也是會在一定程度上影響到企業(yè)的利潤，出現(xiàn)偏高或者偏低。這也為企業(yè)充分運用謹慎原則留下了一定的空間，想要真正提高企業(yè)的發(fā)展，就必須制定一套完整和可操作的標準，讓企業(yè)按照這個標準去實行，才能夠取得較好的成績，起到指導(dǎo)企業(yè)進行會計實踐的目的。

2.改善績效評價體系。在現(xiàn)今的企業(yè)發(fā)展中，企業(yè)的績效考評應(yīng)擺脫過去傳統(tǒng)的方式，不要過分的強調(diào)企業(yè)“利潤”指標的現(xiàn)狀，從根本上改變企業(yè)以“利潤”為目標的原則。應(yīng)讓企業(yè)適當?shù)脑黾淤Y產(chǎn)經(jīng)營質(zhì)量、現(xiàn)金營運質(zhì)量等指標，這樣才可以充分的改善會計實務(wù)中謹慎原則運用的環(huán)境。

3.加強會計人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。要正確的運行謹慎原則，就必須不斷的提高會計人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。在企業(yè)會計實務(wù)中需要會計人員具備準確的職業(yè)判斷能力，才能保證企業(yè)的經(jīng)濟利益。企業(yè)應(yīng)進一步加大對會計人員的培訓(xùn)力度，使他們能夠充分理解謹慎原則的實質(zhì)，從根本上提高他們的決策判斷能力。

四、總結(jié)

綜上所述，謹慎原則對會計的核算行為起著至關(guān)重要的作用，它是會計核算的基本原則之一，具備非常重要的指導(dǎo)性地位。企業(yè)在會計實務(wù)中應(yīng)積極貫徹謹慎性原則，把它用好用活，企業(yè)還要防止一些不法之徒濫用或者歪曲使用謹慎原則，過分提取準備、抬高負債和費用、故意壓低企業(yè)的資產(chǎn)或收益。這就要求企業(yè)高度重視會計人員的綜合素質(zhì)，使他們具備良好的職業(yè)道德和會計核算的職業(yè)判斷能力，能夠?qū)嫿灰字械娜魏尾环€(wěn)定的因素做出謹慎性的處理，保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。

參考文獻：

第5篇：建筑會計實務(wù)范文

關(guān)鍵詞：會計理論 會計假設(shè) 會計準則 會計環(huán)境

會計的基本理論是指構(gòu)成會計最基本最核心的概念和原理的理論，它是研究和說明會計活動的理論，也是研究人們?nèi)绾握J識和反映客觀經(jīng)濟活動的理論。會計理論一般應(yīng)包括財務(wù)會計理論、管理會計理論和審計理論等內(nèi)容。從會計歷史發(fā)展過程來看，財務(wù)會計歷史最悠久，會計理論的研究也是從其開始的。財務(wù)會計基本理論問題的研究受制于會計實務(wù)的發(fā)展水平和會計理論工作者的認識水平。由于會計理論研究人員使用規(guī)范研究的方法，使得會計理論研究有了長足的進步。

美國會計學(xué)會1966年的《論會計基本理論》提出，會計理論研究可以起到四個方面的作用：確定會計的范圍，以便提出會計的概念，有可能建立會計理論；建立會計準則來判斷、評價會計信息；指明會計實務(wù)中有可能改進的一些方面；為會計研究人員尋求擴大會計應(yīng)用范圍以及由于社會發(fā)展而需要擴展會計學(xué)科的范圍時，提供一個有用的框架。20世紀80年代以后，各個國家以及一些會計國際組織開始研究并且制定、財務(wù)會計概念公告，會計理論工作者希望會計理論能對會計準則的制定起引導(dǎo)或指導(dǎo)作用。目前，國內(nèi)外會計學(xué)界討論會計理論結(jié)構(gòu)問題的說法不一，大部分采用了理論結(jié)構(gòu)概念框架的方法，即按照會計假設(shè)、會計職能、會計目標、會計準則、會計要素、會計環(huán)境、會計程序等構(gòu)成來進行研究。

財務(wù)會計的理論基礎(chǔ)——會計假設(shè)

會計假設(shè)是對財務(wù)會計核算所處的時間和空間范圍所作的合理假定。它是根據(jù)會計實踐活動的內(nèi)在規(guī)律和要求提出的，為進一步研究財務(wù)會計理論問題提供了理論基礎(chǔ)。由于會計所處的經(jīng)濟環(huán)境較為復(fù)雜，會計核算的基礎(chǔ)條件處于不斷變化之中，給會計確認和計量帶來了很大的困難，如不加以假定，企業(yè)的會計工作將無法正常進行。會計假設(shè)對于進行科學(xué)的會計理論研究有著非常重要的意義，它規(guī)定了會計理論的外延，也是建立科學(xué)的會計理論體系的重要基礎(chǔ)。但在我國頒布的企業(yè)會計基本準則中沒有使用會計假設(shè)的概念，而是采用了會計基本前提的概念。一般地說，前提偏重于公認的真理，假設(shè)則注重于合理的假定，所以應(yīng)采用會計假設(shè)更為合理。

在實際經(jīng)濟活動中，由于社會生產(chǎn)力發(fā)展水平的不斷提高，往往有相當多的經(jīng)濟業(yè)務(wù)會脫離會計基本假設(shè)，這就需要對這些問題進行特殊的處理。如合并會計報表的編制并沒有遵循會計主體假設(shè)，企業(yè)破產(chǎn)清算時顯然與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相背，短期經(jīng)營行為就不需要對經(jīng)營活動進行會計分期。從20世紀50年代開始，會計假設(shè)作為會計理論研究的起點曾經(jīng)是美國會計理論界的主要特點，認為會計假設(shè)應(yīng)該是會計理論的最高層次，它應(yīng)該能夠指導(dǎo)會計原則的制定，并且對會計實務(wù)有相應(yīng)的影響。但其存在的問題是，究竟需要設(shè)定多少條假設(shè)才是科學(xué)的，至今沒有一個客觀的標準。

財務(wù)會計的客觀內(nèi)涵——會計職能

會計職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用，它是會計的客觀內(nèi)涵。會計職能是與經(jīng)濟發(fā)展不同階段對會計的要求密切相關(guān)的，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計在經(jīng)濟管理活動中的作用范圍不斷擴大，會計職能也將不斷增多。我國會計職能的研究是在20世紀60年代開始的，受馬克思關(guān)于“作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記”論述的影響，對會計職能基本傾向于“核算”和“監(jiān)督”兩大職能。到20世紀80年代，又出現(xiàn)了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對簿記的論述為基礎(chǔ)進行，沒有考慮會計實踐的發(fā)展，因此不利于會計理論結(jié)構(gòu)內(nèi)容的完善。

從現(xiàn)代會計發(fā)展趨勢來看，會計的職能應(yīng)總結(jié)為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會計信息向使用者進行充分的揭示和披露；管理職能是指會計參與到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，包括預(yù)測、決策、控制、分析等。會計反映職能和管理職能是相互聯(lián)系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎(chǔ)，為管理職能的發(fā)揮提供服務(wù)，管理職能是會計的固有職能，是會計的首要職能。實踐證明，企業(yè)經(jīng)營管理水平越高，對會計與管理結(jié)合的要求也越高，會計管理職能也就發(fā)揮得越充分。不同會計人員由于其崗位責職不同，一般地應(yīng)分別發(fā)揮不同的職能，這就為監(jiān)事會和會計委派制提供了理論依據(jù)。

財務(wù)會計的工作要求——會計目標

會計目標是財務(wù)會計工作總的目的性要求，它是會計職能的具體化，往往作為會計理論研究的邏輯起點。由于會計目標和會計職能的內(nèi)在聯(lián)系，西方會計學(xué)界強調(diào)會計目標，我國會計學(xué)界則強調(diào)會計職能，這是由于對財務(wù)會計體系運行的目的不同造成的，是期望達到主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會計界普遍接受會計目標的概念，但不同學(xué)派對會計目標的理解也有不同。如“決策有用性學(xué)派”認為，會計目標是向信息使用者提供有用的信息，“經(jīng)濟責任學(xué)派”則認為，會計目標是反映和報告受托經(jīng)濟責任及其履行情況。我國會計準則中會計目標的定義是：為國家有關(guān)管理部門、外部投資者以及內(nèi)部管理部門提供會計信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點，筆者也傾向于這種觀點。原因在于，財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)問題的研究應(yīng)具有前瞻性，應(yīng)該從長遠觀點出發(fā)，以確保其框架的穩(wěn)定和適用。

財務(wù)會計目標的實現(xiàn)，關(guān)鍵在于提高會計信息質(zhì)量。不同的國家和機構(gòu)對會計信息質(zhì)量的要求是不同的。如美國注冊會計師協(xié)會表述為：相關(guān)性與重要性、形式與實質(zhì)、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財務(wù)會計準則委員會則強調(diào)相關(guān)性和可靠性。筆者認為，既然財務(wù)會計的目標是提供有用的信息，那么會計信息質(zhì)量的基本要求應(yīng)該是：相關(guān)性、可靠性和一貫性。相關(guān)性是決策有用性的最重要質(zhì)量特征，能保證會計信息使用者獲得的是與決策相關(guān)的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導(dǎo)，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保證多個會計數(shù)據(jù)具有相同的基礎(chǔ)。

財務(wù)會計的技術(shù)規(guī)范——會計準則

會計準則是從專業(yè)技術(shù)的角度對財務(wù)會計進行業(yè)務(wù)處理提出的規(guī)范要求和判斷標準，是財務(wù)會計的一種技術(shù)規(guī)范。會計準則是會計實踐工作經(jīng)驗的抽象和總結(jié)，它又反過來指導(dǎo)和規(guī)范會計實踐，為會計人員處理具體業(yè)務(wù)提供操作規(guī)則。對于一個成熟的社會來說，會計準則不僅是技術(shù)標準，在其制定和實施過程中帶有經(jīng)濟性和政治性。美國的會計準則是世界上最具有代表性的，為維護社會經(jīng)濟秩序，促進資本市場發(fā)展起了很大的作用。我國從20世紀80年代初由會計學(xué)界開始明確提出會計準則的概念，為行業(yè)會計制度的制定和國際會計協(xié)調(diào)確立依據(jù)。我國的會計準則分為基本準則和具體準則兩個層次，基本準則對財務(wù)會計核算的基本內(nèi)容作出了原則性的規(guī)定，具體準則就財務(wù)會計核算的基本業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的會計核算作出了規(guī)定。

從理論上看，會計準則體系是一個較完整的體系，但其相互之間還存在需要協(xié)調(diào)的矛盾。如真實性原則與謹慎性原則、及時性原則、有用性原則之間都有需要協(xié)調(diào)的問題。

財務(wù)會計的具體內(nèi)容——會計要素

會計要素是按照經(jīng)濟特性對經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容進行分類的項目，它是財務(wù)會計具體內(nèi)容的基本分類。由于各國的社會經(jīng)濟環(huán)境不同，經(jīng)濟管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會計要素項目是不同的。會計要素的劃分應(yīng)充分考慮項目內(nèi)容的基本特征，即項目的同質(zhì)性、獨立性和系統(tǒng)性。這是因為只有根據(jù)同型內(nèi)容和同質(zhì)特征進行分類才能夠?qū)ω攧?wù)會計的具體內(nèi)容進行有效的分類核算；而各會計要素在其本質(zhì)特征上又應(yīng)該區(qū)別于其他會計要素，這樣才有其獨立設(shè)置的意義；同時各個會計要素之間應(yīng)存在十分嚴密的邏輯關(guān)系，能充分體現(xiàn)會計等式的內(nèi)在聯(lián)系。根據(jù)我國的社會經(jīng)濟特性，我國《企業(yè)會計準則》將會計要素分為六項，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益為靜態(tài)要素（又稱資產(chǎn)負債表要素），收入、費用和利潤為動態(tài)要素（又稱利潤表要素）。只有明確規(guī)定了會計要素的內(nèi)容，才能規(guī)范會計實務(wù)，會計人員才可能在極其復(fù)雜的會計實務(wù)中得心應(yīng)手地進行業(yè)務(wù)處理。

財務(wù)會計的社會背景——會計環(huán)境

第6篇：建筑會計實務(wù)范文

摘要資本成本會計在西方會計理論界曾經(jīng)引起長時間的爭論。爭論的焦點集中在現(xiàn)行財務(wù)會計實務(wù)是否應(yīng)該確認和計量權(quán)益資本成本。通過對穩(wěn)健性原則、主體現(xiàn)念、債務(wù)資本與權(quán)且資本的界限、成本觀念和利息資本化等理論問題的研究，可以看到：在財務(wù)會計體系中確認和計量資本成本不僅是可行的而五也是有益的。

關(guān)鍵詞權(quán)益資本成本資本成本會計計量

資本成本會計(AccountingfortheCostofCapital)在西方會計理論界曾經(jīng)引起長時間的熱烈論爭，但主要局限于財務(wù)會計如何對資本成本進行核算，未涉及其較深層的理論問題，而且論爭之焦點集中在現(xiàn)行財務(wù)會計實務(wù)是否應(yīng)該確認和計量資本成本，尤其是權(quán)益資本成本，以及由此引起的一些相關(guān)問題。有鑒于此，本文擬以發(fā)達的金融市場、完善的現(xiàn)代公司制度和會計信息系統(tǒng)為依托，對這些相關(guān)問題進行深入的討論，以求達成共識，推動資本成本會計盡早付諸實施。

一、權(quán)益資本成本的確認和計量與穩(wěn)健性原則

穩(wěn)健性原則(ConservatismPrinciPle)作為一項修訂性慣例已有相當久遠的歷史，它曾經(jīng)對財務(wù)會計實務(wù)產(chǎn)生過重大的影響。其要旨在于：如果某項業(yè)務(wù)有幾種會計處理方法可供挑選時，應(yīng)當選用對服東權(quán)益產(chǎn)生樂觀影響最小的那種方法。比如說，對資產(chǎn)的計價，如果有兩種價格可供選擇的話，就應(yīng)該選用較低價格入帳；如果是對負債的計價則相反。但是，“對于費用與其遲確認不如早確認，而對于收入則與其早確認不如遲確認”①。一句話，穩(wěn)健性原則要求“寧可預(yù)計損失和費用，而不可預(yù)計收入”。

按照資本成本會計的基本原理，在確認權(quán)益資本成本時、借記“利息匯總”帳戶，貸記“留存收益”賬戶。據(jù)此，有人認為在計量權(quán)益資本成本的同時，也確認了權(quán)益資本的收益。這種在收益實現(xiàn)之前便確認的做法，違背了現(xiàn)行財務(wù)會計的穩(wěn)健性原則。

我認為這種認識是片面的。這是因為：

第一，權(quán)益資本成本帳務(wù)處理的過程，一方面確認相計量了權(quán)益資本成本，而另一方面也確認和計量了留存收益。它既確認和計量成本(費用)，也確認和計量留存收益，其結(jié)果對股東權(quán)益總額并沒有什么影響。之所以這么說，是基于這樣的認識：如果公司沒有固定資產(chǎn)，也沒有存貨(即產(chǎn)銷完全平衡，實現(xiàn)零存貨)，那么，在其他條件不變的情況下，權(quán)益資本成本增加，當期凈收益必然以相同的數(shù)額減少，而這減少的數(shù)額不就是記入“留存收益”帳戶貸方的數(shù)額嗎?

相反，如果公司既有固定資產(chǎn)，又有存貨，這時，權(quán)益資本成本要在固定資產(chǎn)、存貨和銷售成本之間進行分配，當期有一部分權(quán)益資本成本轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)和存貨的成本，只有由銷售成／1擔的這部分權(quán)益資本成本作為當期的費用與當期的收入配比，由此得到的凈收益自然小于記入“留存收益”帳戶貸方的數(shù)額。但是，如果我們從持續(xù)經(jīng)營的角度來考察，在其他條件不變的情況下，資本化為固定資產(chǎn)和存貨成本的權(quán)益資本成本部分最終會轉(zhuǎn)化為銷售成本，從而與某期的收入配比。這樣，在某個特定的期間，留存收益總額還是不變的。這與不同折舊方法在固定資產(chǎn)使用期限內(nèi)不影響整個使用期限的利潤總額道理相同。

第二，如果把穩(wěn)健性原則表述成“某項業(yè)務(wù)有幾種會計處理方法可供挑選時，應(yīng)當選用對股東權(quán)益產(chǎn)生樂觀影響最小的那種方法”的話，那么，應(yīng)該說，違背穩(wěn)建性原則的不是資本成本會計而是現(xiàn)行的財務(wù)會計。因為在現(xiàn)行財務(wù)會計程序和方法下，當期的凈收益包括權(quán)益資本成本和真實的利潤兩部分。把本應(yīng)屬于成本的部分作為凈收益，顯然高估了當期的凈收益。就當期而言，這能說穩(wěn)健嗎?

第三，根據(jù)實現(xiàn)原則，收益只有實現(xiàn)才能加以確認。這一點我堅信不疑，但是，我認為資本成本會計對權(quán)益資本成本的確認與實現(xiàn)原則無關(guān)。因為它影響的僅僅是成本和留存收益，頃與收益概念無關(guān)。恐怕沒有人會認為收益就是留存收益。因此，那種認為資本成本會計“在收益實現(xiàn)之前便確認它的做法、違背了現(xiàn)行財務(wù)會計的穩(wěn)健性原則”的說法根本不成立。

當然，收益與留存收益并非毫無關(guān)系。眾所周知，收益是引起留存收益變動的一個主導(dǎo)因素。沒有收益就沒有凈收益，沒有凈收益又哪來的留存收益呢?即使如此也無妨。因為面對全球性的金融工具創(chuàng)新，未來收益實現(xiàn)的確認標準可能會發(fā)生重大變化。

第四。穩(wěn)健性原則在現(xiàn)行財務(wù)會計實務(wù)中最有代表性的例證就是存貨計價的“成本與市價孰低法”(勘storMarketwhicheverisLower)。有人擔心如果推行資本成本會計，在存貨成本中計入部分資本成本會不斷增加存貨的價值，從而使存貨價值超過市場價格，違背穩(wěn)健性原則。②其實不然，如果存貨成本超過市場價格，仍然可以根據(jù)成本與市價孰低法按市場價格計價，并對存貨成本進行調(diào)整。我認為如果真的出現(xiàn)公司存貨成本超過存貨的市場價值，這個信息將更有意義。因為這對公司是一種警告，說明公司存貨生產(chǎn)或銷售存在某些問題。公司必須注意這個問題并設(shè)法改進。

其次，穩(wěn)健性原則在當今財務(wù)會計體系的地位已是日暮西山，今非昔比。穩(wěn)健性原則從其產(chǎn)生的時代背景來看，與企業(yè)的組織形式和金融市場相聯(lián)系。從企業(yè)組織形式來看，穩(wěn)健性原則適應(yīng)于獨資或合伙企業(yè)組織形式；從金融市場來看，穩(wěn)健性原則適應(yīng)于金融市場欠發(fā)達，企業(yè)資金主要靠銀行、財團和其他金融機構(gòu)直接提供，即主要來自直接融資，而不是靠金融市場間接融資。隨著形勢的發(fā)展，穩(wěn)健性原則的局限性日益突出?，F(xiàn)代社會已經(jīng)進入金融社會，發(fā)達的金融市場促進了現(xiàn)代公司制度的發(fā)展，而現(xiàn)代公司制度的發(fā)展又反過來促進金融市場的發(fā)展。金融市場和現(xiàn)代公司制度的發(fā)展．改變了整個企業(yè)的組織形式和資本來源渠道。因此，也改變了會計信息使用者的主體，即從以債權(quán)人為主體轉(zhuǎn)化為以股東為主體，包括其他與公司有經(jīng)濟利益關(guān)系的單位和個人的多元化信息使用者集團。在發(fā)達的金融市場和完善的現(xiàn)代公司制度下，作為曾經(jīng)保護債權(quán)人利益，防止公司將資產(chǎn)作為股利分配給股東的穩(wěn)健性原則，已經(jīng)完成了其歷史使命?，F(xiàn)代財務(wù)會計要求客觀和公正地反映公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況，穩(wěn)健性原則顯然難當此重任。因此，我們不能再用穩(wěn)健性原則作為否定確認和計量資本成本的依據(jù)。

二、權(quán)益資本成本的確認和計量與主體現(xiàn)念

在19世紀，所有權(quán)觀念(ProprietaryConcept)主宰著財務(wù)會計。當時，大部分企業(yè)組織都是獨資或合伙企業(yè)組織形式，由其所有者直接管理，公開持股的公司十分罕見。根據(jù)所有權(quán)觀念，企業(yè)的全部資產(chǎn)歸所有者所有，企業(yè)全部的負債也由所有者承擔，構(gòu)成所有者的義務(wù)。企業(yè)由一個人或一個家庭或幾個人擁有。在這種情況下，單獨確認和計量權(quán)益資本成本是沒有多大意義的。相反，重要的是要確認和計量債務(wù)資本成本。因為從所有者的角度來看，債權(quán)人是唯一、真正的“外來者”‘在滿足了這些“外來者”的權(quán)益之后，剩下的就是企業(yè)業(yè)主的利潤。因此，在金融市場不發(fā)達和企業(yè)組織形式以獨資或合伙形式為主體時，重要的是如何確認和計量債務(wù)資本成本而不是權(quán)益資本成本。

以后，隨著金融市場和企業(yè)組織形式的變革，公司這種企業(yè)組織形式后來居上。這時，財務(wù)會計的基本觀念發(fā)生相應(yīng)的變革，從原來的所有權(quán)觀念轉(zhuǎn)變?yōu)橹黧w觀念(EntityConcePt)。根據(jù)主體觀念，公司被認為是一個與其所有者獨立的個體，甚至具有自身的人格化。與發(fā)達的金融市場相聯(lián)系的公司通過兩個渠道來籌集其所需要的資本，即從債權(quán)人那里籌集債務(wù)資本，或通過發(fā)行股票從股東那里籌集權(quán)益資本。這時，從公司作為一個獨立主體的角度看，無論是債權(quán)人還是股東相對公司這個獨立的“人格化”主體而言，都是“外來者”。至于債務(wù)資本與權(quán)益資本如何組合，這是公司理財?shù)囊粋€重要課題。這就需要對這兩種資本來源的特點和成本進行權(quán)衡。既然現(xiàn)行財務(wù)會計已經(jīng)確認和計量了債務(wù)資本成本，再確認和計量權(quán)益資本成本又有何妨呢?

根據(jù)主體觀念，所有的資本都是由公司主體的“外來者”提供的，無論從哪個渠道取得資本，對于獨立的“人格化”的主體而言，都是有代價的。然而，遺憾的是現(xiàn)代財務(wù)會計師一方面傾向于接受主體觀念，另一方面卻在會計實務(wù)中的某些領(lǐng)域繼續(xù)采用所有權(quán)觀念。資本成本的處理就是其中一例。根據(jù)主體觀念，無論是債務(wù)資本成本還是權(quán)益資本成本都應(yīng)該作為成本處理。因為從公司作為獨立的主體而言，它們都是公司使用資本的代價。在現(xiàn)行的財務(wù)會計實務(wù)中，不論是債務(wù)資本成本還是權(quán)益資本成本都不是作為成本處理。對于債務(wù)資本成本，以利息的形式支付債權(quán)人，作為利息費用處理；對于權(quán)益資本成本，以股利的形式支付給股東，作為留存收益分配處理。因此，我認為當前財務(wù)會計不僅理論與實踐相背離，即使就理論本身而言，也不是那么一致。

主體觀念還認為債務(wù)利息從性質(zhì)上看并不是費用，而是收益的分配，即對各種權(quán)益所有者進行的分配，均屬于公司收益的分配。例如，美國會計學(xué)會會計概念和標準委員會在1957年曾經(jīng)指出，利息費用和所得稅均屬于利潤的分配。根據(jù)主體觀念，主體本身的經(jīng)濟活動與主體的所有者如股東以及其他主體必須區(qū)分開來。因此，從理論上說、利息費用、所得稅和服利都是公司的成本或費用。但是，當前的財務(wù)會計理論卻對它們進行分門別類，利息費用和所得稅作為費用處理，而股利作為留存收益分配處理，顯然，違背了主體觀念。它把公司這個主體的所有者——股東與公司主體本身混淆起來了。這不能不說，財務(wù)會計理論本身也并不是一致的。

三、資本成本的確認和計量與成本觀念

上面我們從主體觀念討論了資本成本的確認和計量問題，下面我們以此為基礎(chǔ)從成本觀念進一步討論這個問題。

從總體上說，財務(wù)會計記錄各種成本，而各種資產(chǎn)通常以其成本來計量，凈收益便是收入與為了取得收入而發(fā)生的各種成本之間的差額。因此，如果利息確實是成本，那么，利息就應(yīng)該記錄在會計成本帳戶上。

什么是成本呢?美國注冊會計師協(xié)會的名詞委員會發(fā)表的第4號“會計名詞公報”曾經(jīng)對成本下過如下定義：“成本是指由于取得或?qū)⒛苋〉觅Y產(chǎn)或服務(wù)而支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的其他資產(chǎn)、結(jié)付的股票或承諾的債務(wù)。所有這些不同的支付方式，都可用貨幣表示其總額?！雹苓@個定義基本上還是令人滿意的，但是，它還不能明確地表述出成本總是指“某物”的成本這一層含義。這里的“某物”便是我們通常所說的“成本目標”。例如，某建筑物的成本就是為了取得該建筑物而使用的各種資源的總額。如果是用現(xiàn)金購買該建筑物，這個總額便可以用現(xiàn)金表現(xiàn)；如果是公司自行建造該建筑物，那么，這個總額就是人工成本、原料成本和其他資源成本的總和。

同樣地，如果產(chǎn)品是外購的，那么，其成本可以用耗費的現(xiàn)金數(shù)額或發(fā)生的負債數(shù)額來計量；如果產(chǎn)品是公司生產(chǎn)，其成本可以用人工成本、原料成本和其他資源成本的總和來計量。因此，成本計量了成本目標所使用的各種資源。公司在生產(chǎn)產(chǎn)品時，使用的人工用人工成本計量，使用的原料用原料成本計量，使用的各種服務(wù)用類似的項目來計量。所有這些項目構(gòu)成產(chǎn)品成本的組成部分。

同理，公司還應(yīng)用各種資本即應(yīng)用各種資本來取得各項資產(chǎn)。如前所述，這些資本來自兩條渠道：債務(wù)資本和權(quán)益資本。但是：

1．債權(quán)人不會為需要資本的公司提供債務(wù)資本，除非這樣做他們可以得到回報。這個回報，在會計上稱為“利息”，就是公司使用債務(wù)資本的成本。

2．來自公司股東的權(quán)益資本同樣也有成本。股東不會為需要資本的公司提供資本，除非這樣做他們可以得到回報。這個回報就是公司使用權(quán)益資本的成本。根據(jù)主體觀念、應(yīng)用權(quán)益資本的成本與應(yīng)用債務(wù)資本的成本沒有什么區(qū)別。

債權(quán)人提供債務(wù)資本可能得到的報酬是標明的利息，而股東提供權(quán)益資本預(yù)期的報酬包括兩部分：(1)各種股利；(2)股票市場價值的增值。他們當然不希望股利就是全部的報酬；相反，他們期望其投資所得到的部分收益將留存于公司，而這些留存于公司的收益所創(chuàng)造的收益以及其他因素將帶來公司股票市場價值的增值。將股東的報酬分為兩個獨立的部分，與使用權(quán)益資本需要成本的結(jié)論并不矛盾。這個成本正是股東提供資本給公司時要求得到的報酬。

根據(jù)上述分析，目前所用的“股利”這個名稱有點詞不達意。因為如果股東得到的報酬只是目前公司支付的股利，那么，他們是不會投入他們的資金的。他們之所以投入其資金是因為他們期望所得到的報酬率高于目前的股利率，并且期望將來能得到較高的股利或者當他們出售股票時能得到較高的市場價值或者兩者兼而有之。正因此，股利率一股低于債務(wù)利率。因此，用“股利”來表述權(quán)益資本成本低估了它。

“城門失火，殃及池魚”，“凈收益”也有點詞不達意了?！皟羰找妗庇嬃抗镜慕?jīng)營業(yè)績，它本身不是一種成本，而是刁耗用的成本即費用與收入的差額。按照現(xiàn)行的財務(wù)會計實務(wù)，“凈收益”包含了一部分成本即使用權(quán)益資本應(yīng)負擔的權(quán)益資本成本，但是，“凈收益”并不等于權(quán)益資本成本。凈收益還包括卓越的管理、優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品、良好的市場占有率以及其他因素所帶來的酬。

四、資本成本的確認和計量與兩類資本的界限

公司所需要的資本可以通過金融市場用發(fā)行債券或股票籌集。從廣義上說，權(quán)益是指資產(chǎn)的所有權(quán)，也就是投入資產(chǎn)的資本來源。權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益和股東權(quán)益。有人擔心財務(wù)會計確認和計量資本成本會混淆債務(wù)資本與權(quán)益資本的界限。債務(wù)資本及其利息是對資產(chǎn)的一種法定求索權(quán)，而權(quán)益資本只有剩余的求索權(quán)。⑥我認為這種觀點是不正確的。首先債務(wù)資本與權(quán)益資本都是公司的資本來源，對公司這個獨立主體本身而言都是有代價的，因而，需要確認和計量其成本。這只是其共性。我們并沒有否認其個性。其次，從資產(chǎn)負債表的角度看，確認和計量資本成本、對于在資產(chǎn)負債表上分別報告各項負債和股東權(quán)益沒有影響。進一步說，確認和計量資本成本不僅對資產(chǎn)負債表沒有影響，就是對收益表也沒有什么影響。在這時，成本中包含資本成本與包含折舊費用并沒有區(qū)別。它們都不是“法定的求索權(quán)”，也都不是當期的現(xiàn)金流出量。

五、資本成本確認和計量與利息資本化問題

如前所述，資本成本的確認和計量將使一部分資本成本資本化為存貨、廠房和設(shè)備的價值。對于存貨項目，按照美國財務(wù)會計準則委員會第34號準則公告，其利息成本不能資本化，更談不上權(quán)益資本資本化了。但是，我認為這個問題對于會計信息系統(tǒng)而言無關(guān)宏旨。因為在未來高新技術(shù)環(huán)境下，公司將以銷定產(chǎn)，實現(xiàn)零存貨，也即銷售多少才生產(chǎn)多少。這時，資本成本是否資本化對公司當期損益沒有影響。如果公司存在一定量的存貨，那么，資本成本是否資本化對公司當期的損益可能有影響，但是，存貨總是要出售的，如果從持續(xù)經(jīng)營的角度來看，對公司整體的損益也沒有什么影響。至于固定資產(chǎn)項目，按照美國財務(wù)會計準則委員會第34號準則公告，只有符合條件才能將債務(wù)資本成本資本化為固定資產(chǎn)價值。但是，“從會計理論來看，計列應(yīng)負利息是一種最合理的會計方法”⑥。這里的“應(yīng)負利息”包括實際支付的債務(wù)資本成本和權(quán)益資本成本兩部分。根據(jù)前面的分析，權(quán)益資本成本是否資本化為固定資產(chǎn)的價值，在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，對公司的損益也沒有什么影響。

西方現(xiàn)行會計實務(wù)允許公用事業(yè)企業(yè)在固定資產(chǎn)價值中計列應(yīng)負利息。這是因為公用事業(yè)的收費標準和盈利水平，嚴格控制在政府的監(jiān)督之下。“為了保證公用事業(yè)企業(yè)能夠獲得正常的投資收益，允許在其投資總額內(nèi)計列應(yīng)負利息，這樣，按照控制總額所規(guī)定的盈利水平才是合理的?！雹呒热还檬聵I(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)利息已經(jīng)資本化，要把它延伸到所有的公司又有何難呢?

第7篇：建筑會計實務(wù)范文

關(guān)鍵詞：會計理論會計假設(shè)會計準則會計環(huán)境

會計的基本理論是指構(gòu)成會計最基本最核心的概念和原理的理論，它是研究和說明會計活動的理論，也是研究人們?nèi)绾握J識和反映客觀經(jīng)濟活動的理論。會計理論一般應(yīng)包括財務(wù)會計理論、管理會計理論和審計理論等內(nèi)容。從會計歷史發(fā)展過程來看，財務(wù)會計歷史最悠久，會計理論的研究也是從其開始的。財務(wù)會計基本理論問題的研究受制于會計實務(wù)的發(fā)展水平和會計理論工作者的認識水平。由于會計理論研究人員使用規(guī)范研究的方法，使得會計理論研究有了長足的進步。

美國會計學(xué)會1966年的《論會計基本理論》提出，會計理論研究可以起到四個方面的作用：確定會計的范圍，以便提出會計的概念，有可能建立會計理論；建立會計準則來判斷、評價會計信息；指明會計實務(wù)中有可能改進的一些方面；為會計研究人員尋求擴大會計應(yīng)用范圍以及由于社會發(fā)展而需要擴展會計學(xué)科的范圍時，提供一個有用的框架。20世紀80年代以后，各個國家以及一些會計國際組織開始研究并且制定、財務(wù)會計概念公告，會計理論工作者希望會計理論能對會計準則的制定起引導(dǎo)或指導(dǎo)作用。目前，國內(nèi)外會計學(xué)界討論會計理論結(jié)構(gòu)問題的說法不一，大部分采用了理論結(jié)構(gòu)概念框架的方法，即按照會計假設(shè)、會計職能、會計目標、會計準則、會計要素、會計環(huán)境、會計程序等構(gòu)成來進行研究。

財務(wù)會計的理論基礎(chǔ)——會計假設(shè)

會計假設(shè)是對財務(wù)會計核算所處的時間和空間范圍所作的合理假定。它是根據(jù)會計實踐活動的內(nèi)在規(guī)律和要求提出的，為進一步研究財務(wù)會計理論問題提供了理論基礎(chǔ)。由于會計所處的經(jīng)濟環(huán)境較為復(fù)雜，會計核算的基礎(chǔ)條件處于不斷變化之中，給會計確認和計量帶來了很大的困難，如不加以假定，企業(yè)的會計工作將無法正常進行。會計假設(shè)對于進行科學(xué)的會計理論研究有著非常重要的意義，它規(guī)定了會計理論的外延，也是建立科學(xué)的會計理論體系的重要基礎(chǔ)。但在我國頒布的企業(yè)會計基本準則中沒有使用會計假設(shè)的概念，而是采用了會計基本前提的概念。一般地說，前提偏重于公認的真理，假設(shè)則注重于合理的假定，所以應(yīng)采用會計假設(shè)更為合理。

在實際經(jīng)濟活動中，由于社會生產(chǎn)力發(fā)展水平的不斷提高，往往有相當多的經(jīng)濟業(yè)務(wù)會脫離會計基本假設(shè)，這就需要對這些問題進行特殊的處理。如合并會計報表的編制并沒有遵循會計主體假設(shè)，企業(yè)破產(chǎn)清算時顯然與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相背，短期經(jīng)營行為就不需要對經(jīng)營活動進行會計分期。從20世紀50年代開始，會計假設(shè)作為會計理論研究的起點曾經(jīng)是美國會計理論界的主要特點，認為會計假設(shè)應(yīng)該是會計理論的最高層次，它應(yīng)該能夠指導(dǎo)會計原則的制定，并且對會計實務(wù)有相應(yīng)的影響。但其存在的問題是，究竟需要設(shè)定多少條假設(shè)才是科學(xué)的，至今沒有一個客觀的標準。

財務(wù)會計的客觀內(nèi)涵——會計職能

會計職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用，它是會計的客觀內(nèi)涵。會計職能是與經(jīng)濟發(fā)展不同階段對會計的要求密切相關(guān)的，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計在經(jīng)濟管理活動中的作用范圍不斷擴大，會計職能也將不斷增多。我國會計職能的研究是在20世紀60年代開始的，受馬克思關(guān)于“作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記”論述的影響，對會計職能基本傾向于“核算”和“監(jiān)督”兩大職能。到20世紀80年代，又出現(xiàn)了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對簿記的論述為基礎(chǔ)進行，沒有考慮會計實踐的發(fā)展，因此不利于會計理論結(jié)構(gòu)內(nèi)容的完善。

從現(xiàn)代會計發(fā)展趨勢來看，會計的職能應(yīng)總結(jié)為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會計信息向使用者進行充分的揭示和披露；管理職能是指會計參與到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，包括預(yù)測、決策、控制、分析等。會計反映職能和管理職能是相互聯(lián)系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎(chǔ)，為管理職能的發(fā)揮提供服務(wù)，管理職能是會計的固有職能，是會計的首要職能。實踐證明，企業(yè)經(jīng)營管理水平越高，對會計與管理結(jié)合的要求也越高，會計管理職能也就發(fā)揮得越充分。不同會計人員由于其崗位責職不同，一般地應(yīng)分別發(fā)揮不同的職能，這就為監(jiān)事會和會計委派制提供了理論依據(jù)。

財務(wù)會計的工作要求——會計目標

會計目標是財務(wù)會計工作總的目的性要求，它是會計職能的具體化，往往作為會計理論研究的邏輯起點。由于會計目標和會計職能的內(nèi)在聯(lián)系，西方會計學(xué)界強調(diào)會計目標，我國會計學(xué)界則強調(diào)會計職能，這是由于對財務(wù)會計體系運行的目的不同造成的，是期望達到主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會計界普遍接受會計目標的概念，但不同學(xué)派對會計目標的理解也有不同。如“決策有用性學(xué)派”認為，會計目標是向信息使用者提供有用的信息，“經(jīng)濟責任學(xué)派”則認為，會計目標是反映和報告受托經(jīng)濟責任及其履行情況。我國會計準則中會計目標的定義是：為國家有關(guān)管理部門、外部投資者以及內(nèi)部管理部門提供會計信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點，筆者也傾向于這種觀點。原因在于，財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)問題的研究應(yīng)具有前瞻性，應(yīng)該從長遠觀點出發(fā)，以確保其框架的穩(wěn)定和適用。

財務(wù)會計目標的實現(xiàn)，關(guān)鍵在于提高會計信息質(zhì)量。不同的國家和機構(gòu)對會計信息質(zhì)量的要求是不同的。如美國注冊會計師協(xié)會表述為：相關(guān)性與重要性、形式與實質(zhì)、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財務(wù)會計準則委員會則強調(diào)相關(guān)性和可靠性。筆者認為，既然財務(wù)會計的目標是提供有用的信息，那么會計信息質(zhì)量的基本要求應(yīng)該是：相關(guān)性、可靠性和一貫性。相關(guān)性是決策有用性的最重要質(zhì)量特征，能保證會計信息使用者獲得的是與決策相關(guān)的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導(dǎo)，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保證多個會計數(shù)據(jù)具有相同的基礎(chǔ)。

財務(wù)會計的技術(shù)規(guī)范——會計準則

會計準則是從專業(yè)技術(shù)的角度對財務(wù)會計進行業(yè)務(wù)處理提出的規(guī)范要求和判斷標準，是財務(wù)會計的一種技術(shù)規(guī)范。會計準則是會計實踐工作經(jīng)驗的抽象和總結(jié)，它又反過來指導(dǎo)和規(guī)范會計實踐，為會計人員處理具體業(yè)務(wù)提供操作規(guī)則。對于一個成熟的社會來說，會計準則不僅是技術(shù)標準，在其制定和實施過程中帶有經(jīng)濟性和政治性。美國的會計準則是世界上最具有代表性的，為維護社會經(jīng)濟秩序，促進資本市場發(fā)展起了很大的作用。我國從20世紀80年代初由會計學(xué)界開始明確提出會計準則的概念，為行業(yè)會計制度的制定和國際會計協(xié)調(diào)確立依據(jù)。我國的會計準則分為基本準則和具體準則兩個層次，基本準則對財務(wù)會計核算的基本內(nèi)容作出了原則性的規(guī)定，具體準則就財務(wù)會計核算的基本業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的會計核算作出了規(guī)定。

從理論上看，會計準則體系是一個較完整的體系，但其相互之間還存在需要協(xié)調(diào)的矛盾。如真實性原則與謹慎性原則、及時性原則、有用性原則之間都有需要協(xié)調(diào)的問題。

財務(wù)會計的具體內(nèi)容——會計要素

會計要素是按照經(jīng)濟特性對經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容進行分類的項目，它是財務(wù)會計具體內(nèi)容的基本分類。由于各國的社會經(jīng)濟環(huán)境不同，經(jīng)濟管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會計要素項目是不同的。會計要素的劃分應(yīng)充分考慮項目內(nèi)容的基本特征，即項目的同質(zhì)性、獨立性和系統(tǒng)性。這是因為只有根據(jù)同型內(nèi)容和同質(zhì)特征進行分類才能夠?qū)ω攧?wù)會計的具體內(nèi)容進行有效的分類核算；而各會計要素在其本質(zhì)特征上又應(yīng)該區(qū)別于其他會計要素，這樣才有其獨立設(shè)置的意義；同時各個會計要素之間應(yīng)存在十分嚴密的邏輯關(guān)系，能充分體現(xiàn)會計等式的內(nèi)在聯(lián)系。根據(jù)我國的社會經(jīng)濟特性，我國《企業(yè)會計準則》將會計要素分為六項，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益為靜態(tài)要素（又稱資產(chǎn)負債表要素），收入、費用和利潤為動態(tài)要素（又稱利潤表要素）。只有明確規(guī)定了會計要素的內(nèi)容，才能規(guī)范會計實務(wù)，會計人員才可能在極其復(fù)雜的會計實務(wù)中得心應(yīng)手地進行業(yè)務(wù)處理。

財務(wù)會計的社會背景——會計環(huán)境

會計環(huán)境是指會計所處的各種客觀條件，不同社會發(fā)展階段的會計有其不同的環(huán)境狀況。會計環(huán)境對會計思想、會計理論、會計組織、會計實務(wù)的發(fā)展有很大的影響力，會計發(fā)展史上歷次重大的變革和創(chuàng)新均與當時的社會經(jīng)濟發(fā)展狀況密切相關(guān)。而會計的發(fā)展對會計環(huán)境也具有很大的反作用，它往往對社會經(jīng)濟秩序的維持，經(jīng)濟資源的配置，財經(jīng)法規(guī)的實施等起重要的影響。正因為如此，各國會計學(xué)家都非常重視會計環(huán)境的研究，往往將其作為會計問題研究的出發(fā)點。

會計界一般認為，會計環(huán)境包括生產(chǎn)力環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和政治環(huán)境三類因素。在會計環(huán)境各因素中，對會計影響最大的是生產(chǎn)力環(huán)境，一個國家或地區(qū)社會生產(chǎn)力發(fā)展的不同階段直接決定會計理論和方法的發(fā)展水平。其次是經(jīng)濟環(huán)境，包括經(jīng)濟管理體制、企業(yè)組織形式、所有制形式等，它決定會計的研究方向。社會的政治、法律、文化教育等上層建筑對財務(wù)會計實務(wù)和會計準則的確定有著不可忽視的作用，它能充分體現(xiàn)不同上層建筑的意志和思想。從歷史的角度來看，會計的產(chǎn)生和發(fā)展無不與會計環(huán)境相關(guān)。會計基于管理的需要而產(chǎn)生，又隨著會計環(huán)境的變化而演進。會計與會計環(huán)境之間存在著雙向的作用關(guān)系，一方面，隨著會計環(huán)境的發(fā)展，會計也日益發(fā)展和成熟；另一方面，新的會計方法也可以促進或阻礙相應(yīng)會計環(huán)境的改變，進而能動地推動社會的發(fā)展。

財務(wù)會計的處理技術(shù)——會計程序

會計程序是指會計處理會計業(yè)務(wù)、生成會計數(shù)據(jù)和信息的具體步驟，包括記錄、分類、匯總、報告、分析等，它是會計業(yè)務(wù)處理的技術(shù)方法。會計程序的研究往往不被人們重視，這是因為它涉及的是會計的最基本內(nèi)容，會計憑證、賬簿組織、報表體系、會計分工等。其實，在實務(wù)工作中，會計程序關(guān)系到會計實體各職能部門對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的反映過程和聯(lián)系機制，會計程序的研究具有較重要的現(xiàn)實意義。一個合理的會計處理程序，不僅能提高會計工作的效率和會計控制的質(zhì)量，而且能加強整個企業(yè)的經(jīng)營協(xié)同能力和信息傳遞速度，進而全面提高企業(yè)的整體管理水平。

參考文獻：

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2.夏冬林。國際會計比較。北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1996

第8篇：建筑會計實務(wù)范文

理論聯(lián)系實際的過程。通過將會計專業(yè)知識和會計實務(wù)有機的結(jié)合在一起，實習。能夠系統(tǒng)，全面地掌握國家的會計制度和企業(yè)會計核算的基本程序和具體方法，加強對會計基本理論的理解，對會計基本方法的運用和對會計基本技能的訓(xùn)練。同時，通過還可以增強分析問題，解決問題的能力，為今后從事會計工作打下堅實的基礎(chǔ)，并促使我成為理論與實際相結(jié)合的會計專業(yè)人才。

實習單位介紹一

經(jīng)過10多年的發(fā)展，有限責任會計事務(wù)所成立于年。于年改制為有限責任會計師事務(wù)所，并設(shè)立了房地產(chǎn)評估有限責任事務(wù)所，礦業(yè)權(quán)評估咨詢有限責任公司，安全技術(shù)咨詢有限公司，司法會計鑒定所，建設(shè)項目管理有限責任公司。

共有職工200余人，有限責任會計事務(wù)所已在以為中心的全疆各地設(shè)立15家分支機構(gòu)。其中中國注冊會計師102名，中國注冊資產(chǎn)評估師31名，中國注冊稅務(wù)師7名，中國注冊土地評估師13名，中國注冊造價工程師15名，注冊水利造價工程師3名，中國注冊礦業(yè)權(quán)評估師5名，中國注冊房地產(chǎn)評估師10名，注冊安全評價員10名，高級建筑工程師4名，建筑工程師8名，機電工程師5名，中國注冊舊機動車交易估價師6名，擁有各類中，高級專業(yè)技術(shù)人員100余名?，F(xiàn)已取得各類執(zhí)業(yè)資質(zhì)，并跨入?yún)^(qū)內(nèi)行業(yè)大所行列，成為全疆擁有中介服務(wù)資質(zhì)最多的機構(gòu)。年名列全國百強事務(wù)所99名，年再次名列全國百強事務(wù)所68名。

實習體會二

課堂上無法感知的東西，實習的體驗讓我體會了很多在校園內(nèi)。一段難以忘懷的記憶，也是一次讓我成長的歷練。

通過實習，首先。對會計這項職業(yè)有了更加深刻的認識。不再是和數(shù)字，和錢打交道的繁瑣工作，而是需要承擔責任，履行義務(wù)的一項神圣使命。作為一名會計從業(yè)人員除了要掌握必要的從業(yè)技能，同時還要具備良好的道德素養(yǎng)。會計從業(yè)人員每天必須面對大批數(shù)額的現(xiàn)金支出與收入，因此也面臨著更多的誘惑，但是利益面前，必須堅守職業(yè)操守，嚴格遵循會計從業(yè)人員準則和各項法律規(guī)范。同時，由于企業(yè)中往往存在著舞弊現(xiàn)象，無論是從事出納，會計，還是總監(jiān)工作的都必須對企業(yè)的財務(wù)嚴格把關(guān)，對自己負責，也對國家，社會負責。

通過實習，其次。能夠親身體驗會計實務(wù)操作，這是難能可貴的因為在校園里我所學(xué)到知識大多來自于課本，因此比較生硬，這也造成我初次接觸工作的過程中難免遇到困難和疑惑。比如，核對原始憑證的過程中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)企業(yè)記錄賬簿的方法和我所學(xué)的有所出入。由于企業(yè)規(guī)模龐大，所處理的日常事務(wù)繁雜，對于一些零碎的科目往往進行了合并。企業(yè)會計賬務(wù)的處理程序也遠比我想象的復(fù)雜，從出納到財務(wù)會計，成本會計直至總監(jiān)，一級一級向上，職責有嚴格的劃分。另外，目前大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化，計算機的應(yīng)用更為廣泛，這極大提升了會計工作的有效運行效率，同時也方便了審計工作的完成。第三，工作中發(fā)現(xiàn)，所學(xué)的知識非常龐雜，會計理論知識多而繁瑣，有時候想到一個方面，卻丟了另一個關(guān)鍵點，所以必須要將知識構(gòu)成一個體系，懂得活學(xué)活用，融會貫通。

第9篇：建筑會計實務(wù)范文

    我國傳統(tǒng)財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)弊端

    在我國的傳統(tǒng)財務(wù)會計理論體系中存在四種不同類型的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)。下面分別就這四種類型的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)各自存在的弊端加以分析。

    會計假設(shè)—基本原則—財務(wù)會計準則型規(guī)范結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)側(cè)重考察財務(wù)會計現(xiàn)實系統(tǒng)運行和發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律性,強調(diào)客觀環(huán)境對財務(wù)會計的制約作用,其結(jié)果是這種結(jié)構(gòu)的三個理論要素在邏輯上不一致,前后不連貫,會計假設(shè)和基本原則難以指導(dǎo)準則型規(guī)范的制定,而準則型規(guī)范又主要從財務(wù)會計慣例中挑選出來。

    財務(wù)會計目標—基本原則—財務(wù)會計準則型規(guī)范結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)把財務(wù)會計目標即財務(wù)報告的目標和財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的要求作為發(fā)展和制定財務(wù)會計原則和準則的最高層次概念,強調(diào)財務(wù)會計信息對決策的有用性,而往往忽視了財務(wù)會計現(xiàn)實系統(tǒng)運行和發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律性,其結(jié)果是這種結(jié)構(gòu)中目標的形成缺乏強有力的制約機制,理論研究具有明顯的實用主義傾向,對事物發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律揭示不夠。

    統(tǒng)一會計制度—財務(wù)會計方法、程序、任務(wù)及財務(wù)會計屬性、本質(zhì)、職能、對象型規(guī)范結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)服務(wù)于高度集中的計劃經(jīng)濟體制的要求,把財務(wù)會計理論理解為社會經(jīng)濟制度的反映,亦屬于需求導(dǎo)向型結(jié)構(gòu)。與財務(wù)會計目標—基本原則—財務(wù)會計準則型規(guī)范結(jié)構(gòu)相比,這種結(jié)構(gòu)是宏觀的,不是微觀的。這種結(jié)構(gòu)經(jīng)實踐證明,從統(tǒng)一會計制度中歸納、綜合財務(wù)會計方法、程序、任務(wù)、屬性、本質(zhì)、職能和對象,是違背研究的邏輯順序的。這種財務(wù)會計理論研究主要是說明性和解釋性的,很難揭示財務(wù)會計現(xiàn)實系統(tǒng)運行和發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律性。

    財務(wù)會計基礎(chǔ)理論—制度型規(guī)范并列結(jié)構(gòu)。在德國、法國等實行制度型規(guī)范的國家,它們的財務(wù)會計規(guī)范主要來源于國家法律、規(guī)章和制度,其財務(wù)會計基礎(chǔ)理論的研究受學(xué)術(shù)圈內(nèi)觀念的影響,主要引進了美、英等國的會計假設(shè)、基本原則、基本要素理論,采用演繹的方法孤立地進行研究,結(jié)果是財務(wù)會計基礎(chǔ)理論與制度型規(guī)范既脫節(jié)又制約其發(fā)展。

    此外,從整體上看,我國原有的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)缺乏統(tǒng)一性,無法從總體上把握財務(wù)會計理論體系的歸屬,仍帶有計劃經(jīng)濟時期“條塊分割”的色彩,是我國經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中會計理論建設(shè)不完善的一個表現(xiàn)。這同我國發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟、加快財務(wù)會計國際化進程的要求不適應(yīng)。因此,需要建立我國統(tǒng)一的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)。

    建立我國統(tǒng)一財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)

    意義和指導(dǎo)思想

    意義:建立財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu),能夠使我們從總體上把握財務(wù)會計理論體系的歸屬,明確財務(wù)會計理論體系同會計理論體系的關(guān)系,掌握財務(wù)會計理論體系本身應(yīng)由哪些內(nèi)容組成以及這些內(nèi)容之間的相互關(guān)系,進而形成財務(wù)會計學(xué)術(shù)研究的階段性成果,為深入探討財務(wù)會計理論提供線索和啟示,促進財務(wù)會計理論能夠更好地指導(dǎo)財務(wù)會計實務(wù)。

    指導(dǎo)思想:應(yīng)當在充分甑別和借鑒各種財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)觀點的基礎(chǔ)上探討和建立我國統(tǒng)一財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)。

    應(yīng)遵循的原則

    整體性原則由于財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)是把各種財務(wù)會計理論按照一定邏輯關(guān)系所組成的有機整體,故需從財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的整體出發(fā)進行全面、系統(tǒng)的思考,促使各組成部分內(nèi)容有著科學(xué)的定性、恰當?shù)亩ㄎ缓兔鞔_的方向,以求財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的整體最佳。

    結(jié)構(gòu)性原則該原則要求財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)各組成部分必須按照其內(nèi)在聯(lián)系進行排序,各組成部分的聯(lián)系應(yīng)當具備一定的緊密度和穩(wěn)定性,這樣才能保證財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)內(nèi)部的整體性。

    層次性原則該原則要求財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)各組成部分必須按照由高至低或由低至高的層次排列,以便形成垂直系統(tǒng)層次或橫向水平系統(tǒng)層次,注意層次與整體、層次與層次之間的相互制衡關(guān)系。

    動態(tài)性原則由于財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)是人們在特定的社會環(huán)境中對財務(wù)會計理論的理念總結(jié),故動態(tài)性原則要求人們以發(fā)展的眼光研究財務(wù)會計理論的過去概貌、現(xiàn)在狀況以及未來的發(fā)展趨勢和變化規(guī)律。

    邏輯性原則該原則要求財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)各組成部分應(yīng)前呼后應(yīng)、協(xié)調(diào)統(tǒng)一、首尾一貫、渾然一體,具有內(nèi)在的邏輯一致性。我國統(tǒng)一財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點

    建立統(tǒng)一的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu),離不開對其邏輯起點的選擇。只有選擇好財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點,才能把其內(nèi)容順利地、合乎邏輯地展開,并使之得到充分的闡述。而且,財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)正確與否及其對財會實踐指導(dǎo)作用的大小,在很大程度上取決于邏輯起點選擇的正確性和科學(xué)性。關(guān)于財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點,理論界先后有“本質(zhì)起點論”、“對象起點論”、“假設(shè)起點論”、“目標起點論”等多種構(gòu)想。

    財務(wù)會計理論研究的起點,應(yīng)直接反映社會經(jīng)濟環(huán)境的變化,反映財會領(lǐng)域中本質(zhì)的、必然的內(nèi)在聯(lián)系,并成為整個財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)體系中的最高層次和財會確認、計量、記錄及報告的導(dǎo)向。只有這樣,才能實現(xiàn)外部環(huán)境和內(nèi)部條件的統(tǒng)一,才能充分發(fā)揮財會理論對實踐的指導(dǎo)作用。顯然,財會的本質(zhì)作為一個純粹理論性的范疇并不具備這樣一些特性。在財會諸范疇中,只有財會目標才能具備上述特性。因為財會目標直接反映著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化,并根據(jù)環(huán)境的變化作適當調(diào)整,它是財會實踐的出發(fā)點和歸宿。所以,必須把財會目標作為財會理論研究的起點,才能建立比較完善的統(tǒng)一的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)。

    我國統(tǒng)一財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的內(nèi)容

    我國統(tǒng)一財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的內(nèi)容應(yīng)包括基礎(chǔ)理論層次和應(yīng)用理論層次兩個部分。它們有各自的研究任務(wù)和構(gòu)成要素。

    研究任務(wù)

    就基礎(chǔ)理論層次而言,主要研究和解決財務(wù)會計實踐最一般、最本質(zhì)的規(guī)律及原理。其既研究財務(wù)會計實踐總體的一般規(guī)定性,即財務(wù)會計的定性、定職和定位,又研究財務(wù)會計諸要素的一般規(guī)定性,探討財務(wù)會計理論體系同社會環(huán)境的相互關(guān)系,在此基礎(chǔ)上總結(jié)財務(wù)會計實踐的原則和財務(wù)會計實踐的前提,尋求其它學(xué)科對財務(wù)會計理論體系所提供的理論支持和方法支持。對財務(wù)會計理論發(fā)展趨勢的預(yù)測等,也都是財務(wù)會計基礎(chǔ)理論層次所要解決的問題。

    就應(yīng)用理論層次而言,主要研究和解決財務(wù)會計實踐的具體操作對象、方法及報告與披露,最終形成財務(wù)會計的規(guī)范形式。財務(wù)會計的應(yīng)用理論層次是以基礎(chǔ)理論層次為指導(dǎo),主要制定和實施各項財務(wù)會計實務(wù)規(guī)范。而財務(wù)會計實務(wù)規(guī)范貫穿于財務(wù)會計應(yīng)用理論的全過程,它是引導(dǎo)和制約財務(wù)會計工作的標準,評價財務(wù)會計工作的依據(jù),同時它又是引導(dǎo)財務(wù)會計工作朝特定方向發(fā)展的行為機制。

    構(gòu)成要素

    基礎(chǔ)理論層次的構(gòu)成要素應(yīng)包括:財務(wù)會計的社會環(huán)境理論;財務(wù)會計的目標理論;財務(wù)會計的定性、定職和定位理論;財務(wù)會計的行為主體理論;財務(wù)會計的要素理論;財務(wù)會計的方法理論;財務(wù)會計的循環(huán)理論;財務(wù)會計的假設(shè)和前提理論;財務(wù)會計的信息理論;財務(wù)會計的理論基礎(chǔ)(如其它學(xué)科對財務(wù)會計的影響等)。

    應(yīng)用理論層次的構(gòu)成要素應(yīng)包括:財務(wù)會計的實務(wù)規(guī)范理論;財務(wù)會計實務(wù)規(guī)范的設(shè)計理論;財務(wù)會計的監(jiān)督理論。

    建立統(tǒng)一財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的重要問題

    研究生產(chǎn)力、生產(chǎn)關(guān)系與上層建筑同財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的關(guān)系,是我國構(gòu)建統(tǒng)一財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)時需要解決的重要問題。在這里,側(cè)重探討生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系同財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)的關(guān)系。

    生產(chǎn)力、生產(chǎn)關(guān)系要求財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)與之相適應(yīng)。如果現(xiàn)有的財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)已經(jīng)不利于財會實踐的發(fā)展,違背了生產(chǎn)力、生產(chǎn)關(guān)系的發(fā)展要求,那么,它就要被調(diào)整。而上層建筑則通過財務(wù)會計的法規(guī)體系對財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)施加強制性的影響,并對財務(wù)會計目標提出要求,以保證各有關(guān)利害團體都能得到相關(guān)、可靠的會計信息,促進社會資源的有效配置。